Contabilidade

O patrimônio é o conjunto de BENS, DIREITOS e OBRIGAÇÕES vinculados a uma entidade

econômico-administrativa, com ou sem fins lucrativos

A contabilidade tem vários objetivos, sendo os principais:

•. Controlar o patrimônio; e

•. Fornecer informações para tomada de decisões.

A Contabilidade tem por finalidade fornecer informações que sejam úteis e relevantes aos seus
usuários (pessoas interessadas no patrimônio das entidades) para que possam tomar as
melhores decisões possíveis.

As grandes empresas são obrigadas à publicação e divulgação das seguintes demonstrações

financeiras (ou demonstrações contábeis): Balanço Patrimonial (BP), Demonstração de Lucros
ou Prejuízos Acumulados (DLPA), Demonstração do Resultado do Exercício (DRE),
Demonstração de Fluxo de Caixa (DFC) e Demonstração do Valor Adicionado (DVA), se
companhia aberta

O campo de aplicação da contabilidade é as entidades econômico- -administrativas, com ou

sem fins lucrativos

A Contabilidade possui duas funções, desta forma:

• 1 – Função administrativa: Controlar o patrimônio. O controle do patrimônio é feito em livros

próprios por meio da escrituração contábil, como o Diário e o Razão, com o objetivo de
verificar, por exemplo, quanto a empresa possui de mercadorias em estoque

• 2 – Função econômica: Apurar o resultado (ou rédito), ou seja, verificar se a empresa teve
lucro ou prejuízo do exercício. Essa apuração será feita após o confronto entre as receitas e
despesas do exercício, por meio de uma demonstração contábil, a Demonstração do Resultado
do Exercício. Quando as receitas forem superiores às despesas, a empresa terá lucro. Caso
contrário, terá prejuízo

Patrimônio: Componentes Patrimoniais

Patrimônio é o conjunto de BENS, DIREITOS e OBRIGACÕES vinculados a uma pessoa física ou

jurídica, com ou sem fins lucrativos, que possam ser avaliados em dinheiro.

Na visão contábil, os bens, direitos e obrigações que não possam ser mensurados em moeda
corrente não são considerados patrimônio.
a) BENS: são todas as coisas que podem ser avaliadas economicamente (em moeda) e tenham
utilidade para as entidades. Vale lembrar que os bens são também chamados de direitos reais

b) DIREITOS (ou direitos pessoais): Em sentido contábil, são os créditos, valores a receber ou a
recuperar de terceiros. A empresa pode ter direitos derivados das atividades normais da
entidade, como venda ou prestação de serviços a prazo, bem como de outras situações, tais
como restituição de créditos tributários. Os direitos são facilmente identificados por conta das
expressões “a receber” ou “a recuperar”.

c) OBRIGAÇÕES: Compreendem os valores que a empresa deve a terceiros, ou seja, as suas

dívidas (exigibilidades). Em regra, as obrigações vêm acompanhadas das nomenclaturas a
pagar ou a recolher

Para a Contabilidade, o patrimônio é dividido em Ativo, Passivo Exigível e Patrimônio Líquido

(PL). Os bens e direitos formam o ATIVO, que é a parte positiva do patrimônio. As obrigações
(dívidas ou exigibilidades) formam o PASSIVO EXIGÍVEL (denominada apenas PASSIVO), que
representa a parte negativa do patrimônio. A diferença entre o ATIVO e o PASSIVO chamamos
de Situação Líquida (ou Patrimônio Líquido), que representa o capital próprio

Atos e Fatos contábeis

Os fatos, em regra, são as transações que ocorreram e foram registradas pela empresa

Assim, os fatos contábeis representam as transações que influenciam a situação patrimonial da

empresa, podendo ou não alterar a situação líquida.

Na contabilidade, existem também os atos contábeis ou administrativos. Esses não são

registrados nos livros, contudo, são controlados, dando origem às contas de controle, que são
contas extras contábeis.

Os atos administrativos são decisões administrativas que ainda não influenciaram o

patrimônio, por exemplo:

• Registro de ata da reunião

• Elaboração da folha de pagamento

• Preparação e realização do inventário do estoque

Dessa forma, o que caracteriza e diferencia um fato contábil é o seu impacto no valor da
situação líquida da empresa, por isso, as alterações patrimoniais podem ser permutativas,
modificativas ou misto

a) Fato contábil permutativo ou compensativo: são as alterações qualitativas, ou seja, não

modificam o saldo final da situação líquida, somente existe uma troca de valores entre as
contas.

• 1. O impacto de um fato permutativo pode ser somente em contas do ativo, por exemplo:

I – Compra à vista de estoque (aumenta o estoque e diminui o dinheiro no banco)

D – Estoque

C – Banco

• 2. O impacto de um fato permutativo pode ser em contas do ativo e do passivo, por

exemplo:

− I – Compra de máquina a prazo (aumenta o ativo e aumenta o passivo)

D – Máquinas

C – Contas a pagar

• 3. O impacto de um fato permutativo pode ser em contas do próprio patrimônio líquido, sem
alterá-lo quantitativamente, por exemplo:

− I – Aumento do capital social com reservas

D – Reserva

C – Capital social

b) Fato contábil modificativo: são alterações contábeis que modificam o saldo final da
situação líquida, normalmente por meio de uma despesa ou uma receita, assim, pode ser uma
alteração diminutiva ou aumentativa na situação líquida

É importante entender que toda despesa indiretamente diminui valor do patrimônio líquido, e
toda receita aumenta o patrimônio líquido, por isso que o registro de uma receita ou despesa
é no mínimo um fato modificativo

Contudo, destaco que toda receita e despesa alteram a situação líquida, mas nem toda
alteração da situação líquida é resultado de uma receita ou despesa

• 1. Fato modificativo diminutivo: altera a SL para menos, diminuindo o ativo ou aumentando

o passivo.

− I – Pagamento de despesa com aluguel corrente (diminui a situação líquida e diminui o ativo)
D – Despesa com aluguel
C – Banco

• 2. Fato modificativo aumentativo: altera a SL para mais, aumentando o ativo ou diminuindo o

passivo.

− I – Registro da receita corrente de aluguel (aumenta o ativo e a situação líquida)

D – Caixa

C – Receita de aluguel

c) Fato contábil misto ou composto: registra as alterações que modificam o saldo das contas
do ativo e/ou do passivo e o saldo da situação líquida na mesma operação, pode ser uma
alteração aumentativa ou diminutiva.

Nesse tipo de fato, existe uma troca entre contas patrimoniais (qualitativo) com uma receita
ou despesa (quantitativo), ou seja, é um fato permutativo e modificativo junto

O fato é considerado composto porque é permutativo e modificativo, ao mesmo tempo, dessa

forma, deverá ter no mínimo 3 contas envolvidas na transação e uma delas afetar a situação
líquida

• 1. Fato misto diminutivo: altera contas do ativo e/ou do passivo diminuindo a situação
líquida da empresa.

− I – Pagamento de duplicata no valor de $ 100 com juros de $ 10 (diminui o ativo, diminui o

passivo e diminui a situação líquida).

D – Duplicatas a pagar – 100

D – Juros pagos – 10

C – Banco conta movimento – 110

• 2. Fato misto aumentativo: altera contas do ativo e/ou do passivo aumentando a situação
líquida da empresa

− I – Recebimento de duplicata no valor de $ 100 com juros de $ 10 (aumenta o ativo, diminui

o ativo e aumenta a situação líquida).

D – Caixa – 110

C – Juros recebidos – 10

C – Duplicatas a receber – 100

PATRIMÔNIO
Componentes Patrimoniais: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido

Os elementos das demonstrações contábeis definidos na Estrutura Conceitual são:

• ativos, passivos e patrimônio líquido, que se referem à posição financeira da entidade que
reporta; e

• receitas e despesas, que se referem ao desempenho financeiro da entidade que reporta

O Balanço patrimonial é uma demonstração estática que apresenta a situação patrimonial e
financeira de uma empresa em um dado momento e os elementos diretamente relacionados
com esta mensuração são o ativo, o passivo e o patrimônio líquido

Ativo
Recurso econômico é um direito (real ou pessoal) que tem o potencial de produzir benefícios
econômicos para a entidade; para isto deve atender três aspectos:

• ser um direito para a entidade;

• ter potencial de produzir benefícios econômicos; e

• estar sob o controle da entidade

Atentem para o fato de que recurso não significa dinheiro, um recurso pode ser um bem ou
um direito

O ativo tem natureza devedora porque ele deve um benefício econômico para a empresa. Este
benefício pode se dar pela venda, pelo uso ou pelo consumo, por exemplo:

Mercadoria – se realiza na venda

Material de escritório – se realiza no consumo

Imobilizado – se realiza pelo uso

Ativo Contingente

Contingência é uma condição ou situação cujo resultado final, favorável ou desfavorável,

depende de eventos futuros incertos. Em contabilidade essa definição se restringe às situações
existentes à data das demonstrações e informações contábeis, cujo efeito financeiro será
determinado por eventos futuros que possam ocorrer ou deixar de ocorrer

Ativo contingente é um ativo possível que resulta de eventos passados e cuja existência será
confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não
totalmente sob controle da entidade.
Exemplo: Uma disputa judicial que a entidade esteja reclamando por meio de processos legais,
em que o desfecho seja incerto, pois não há uma decisão final

Considerando a sua capacidade de realização, o ativo é classificado em realizado e realizável

Por realizado entende-se aquilo que já é dinheiro, como a conta caixa, banco e aplicação
financeira de liquidez imediata, ou seja, o disponível.

Realizável é aquilo que vai, direta ou indiretamente, se transformar em dinheiro, seja pelo uso,
pela venda ou pelo consumo

O ativo será apresentado no Balanço Patrimonial em ordem decrescente de liquidez, que é o

mesmo que crescente no prazo de liquidez. Ou seja, considera-se a capacidade de realização
para a apresentação no Balanço, por isto que o ativo é dividido em circulante e não circulante
Passivo
Passivo é uma obrigação presente da entidade de transferir um recurso econômico como
resultado de eventos passados. Para que exista passivo, três critérios devem ser satisfeitos:

• a entidade tem uma obrigação,

• a obrigação é de transferir um recurso econômico, e

• a obrigação é uma obrigação presente que existe como resultado de eventos passados

Dentro de uma visão econômica, o passivo pode ser classificado em monetário e não
monetário.

• Passivo monetário é aquela obrigação que exigirá um pagamento em dinheiro. Por exemplo:
contas a pagar, duplicatas a pagar, debêntures emitidas;

• Passivo não monetário é a obrigação que será liquidada com um bem ou com a prestação de
um serviço, não envolvendo dinheiro. Por exemplo: receitas antecipadas, adiantamentos de
clientes
As provisões são reconhecidas como passivo, enquanto os passivos contingentes não são.

As provisões são reconhecidas como passivo, e os passivos contingentes são divulgados em

notas explicativas.

As provisões são reconhecidas como contas normais do passivo, tem natureza credora e
representam uma obrigação com valor e prazo incertos

Patrimônio Líquido
O valor patrimonial da empresa e o seu valor de mercado geralmente são diferentes. Valor do
PL = Valor patrimonial; está no balanço patrimonial. Valor de mercado = Valor de negociação =
valor justo; é apurado normalmente na bolsa de valores ou em outro local de negociação de
ações das empresas.

Este assunto tem sido cobrado em algumas provas, assim é importante lembrar que o valor PL
no balanço é o valor patrimonial e não quer dizer que será o valor que os sócios irão receber
caso vendam ou liquidem a empresa

Composição do patrimônio líquido será da seguinte maneira:

• Capital social;

• Reservas de capital;

• Ajuste da avaliação patrimonial (+/-);

• Reservas de lucro;

• Ações em tesouraria (-);

• Prejuízo acumulado (-)

Nós já vimos que para as normas contábeis o patrimônio líquido não representa uma
obrigação para a empresa, mas, sim, um Resíduo Patrimonial. A justificativa contábil é a de que
o sócio não empresta dinheiro para a empresa; ele aplica no capital social para que ocorra a
maturação de seu investimento com a continuidade das atividades, então, ele não quer
“receber” o dinheiro de volta em um tempo pré-determinado, como os terceiros querem, ele
quer que seu investimento se valorize com o crescimento da empresa

O PL é denominado de obrigação não exigível por uma determinação legal.

Equação Patrimonial - Situação Patrimonial Líquida

A equação patrimonial demonstra a situação patrimonial da empresa por meio de uma visão
estática do patrimônio. Ela é apurada a partir da estrutura do balanço patrimonial.

A equação patrimonial permite ao usuário avaliar as origens dos recursos aplicados no ativo da
empresa. Por isto, ela apresenta a situação líquida da empresa em relação às origens e
aplicações patrimoniais. Estruturalmente, os conceitos de PL e SL não apresentam diferença.
Contudo, a situação líquida é um estado do patrimônio da empresa, é dinâmica, pois é afetada
por toda despesa e receita gerada pela empresa, já o patrimônio líquido apresenta no Balanço
Patrimonial a composição da situação líquida, por meio das contas

CONTAS DE RESULTADO

As receitas e despesas são contas de resultado que por meio do seu confronto apresentam o
desempenho econômico e, devido a sua dinâmica, afetam a situação líquida da empresa. Os
elementos de receitas e despesas são definidos como segue:

a) Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma
da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em
aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com a contribuição dos
detentores dos instrumentos patrimoniais

b) Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a
forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção de passivos, que resultam em
decréscimo do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com distribuições aos
detentores dos instrumentos patrimoniais

Atentem-se para o fato de que que as transações da empresa com os sócios afetam o
patrimônio líquido, mas não se encaixam no conceito de receitas ou despesas, assim, aporte
de capital e pagamento de dividendos não entram na apuração do resultado

Aporte de capital é o mesmo que integralização de capital na empresa, ou seja, a entrada de

novos sócios ou nova aplicação pelos sócios atuais. O aporte aumenta o PL e por consequência
aumenta o ativo; contudo, por ser uma transação que não tem relação com as atividades da
entidade, não é considerada receita

A distribuição aos sócios é normalmente feita por meio de dividendos. Ao distribuir dividendos
aos sócios, a empresa terá o seu Patrimônio Líquido diminuído e o passivo aumentando,
contudo, não é uma despesa, pois não tem relação com as atividades normais.
Situação Líquida (ou Patrimônio Líquido)
O patrimônio líquido (PL) é a parcela do patrimônio que pertence à entidade. Representa os
valores que os sócios ou acionistas integralizaram na constituição da empresa e o resultado de
suas atividades (receitas – despesas).

PL = Bens + Direitos – Obrigações

PL = Ativo - Passivo Exigível

O patrimônio líquido também é conhecido como situação líquida, capital próprio, recursos
próprios ou passivo não exigível

O balanço patrimonial é o demonstrativo contábil que representa o patrimônio da empresa em

um determinado momento

O ativo representa o total de recursos aplicados na entidade. O passivo (ou capital total à
disposição da empresa) representa o total das origens dos recursos, seja representada pelo
capital próprio (PL) ou pelo capital de terceiros (passivo exigível).

Equação Fundamental do Patrimônio.

Do lado direito do balanço patrimonial estão registradas as origens dos recursos, seja
representada pelo capital próprio (PL) seja pelo capital de terceiros (passivo exigível). Já do
lado esquerdo, registramos os elementos do ativo, que é onde os recursos são aplicados

Situação Líquida Existente e Representação Gráfica dos Estados Patrimoniais

O patrimônio das entidades pode apresentar três formas de situação líquida (SL) patrimonial
(patrimônio líquido):

• positiva ou superavitária;

• negativa ou deficitária (Passivo a descoberto);

• nula ou equilibrada.

a) A Situação Líquida é positiva quando o valor do ativo é maior que o valor do passivo exigível
e, consequentemente, o PL é maior que zero

Ativo > Passivo Exigível

Situação Líquida > 0

b) A Situação Líquida é negativa quando o valor do ativo é menor que o valor do passivo
exigível e, consequentemente, o PL é menor que zero. Essa situação também é chamada de
passivo a descoberto ou situação de insolvência

Ativo < Passivo Exigível

Situação Líquida < 0

c) A Situação Líquida é nula ou equilibrada quando o valor do ativo é igual ao valor do passivo
exigível e, consequentemente, o PL é igual a zero

Ativo = Passivo Exigível

Situação Líquida = 0

Caso típico de constituição de empresa, em que os sócios integralizam o capital social e ela
ainda não possui obrigações

Entrou dinheiro no caixa pela integralização do capital, aumenta ATIVO.

Integralização do capital social pelos sócios, aumenta PL.

TEORIA DAS CONTAS

CONTAS MATERIALISTA

As contas representam apenas a movimentação de valores positivos (ativo) e negativos

(passivo), ou seja, apenas entrada e saída de valores

Ela se divide em:

1. Integrais – bens, direitos e obrigações

2. Diferenciais – patrimônio líquido, receitas e despesas

TEORIA PATRIMONIALISTA
Se divide em:

1. Patrimoniais – ativo, passivo e PL

2. De Resultado – receitas e despesas

TEORIA PERSONALISTA

1. Agentes consignatário – bens

2. Agentes correspondentes – obrigações e direitos
3. Agentes proprietário – PL, receitas e despesas

PLANO DE CONTAS
O plano de contas será elaborado com base nas informações constantes abaixo:

Elenco de contas: consiste na relação de contas que serão utilizadas para o registro dos atos
contábeis

Função das contas: representar os elementos patrimoniais (bens, direitos, obrigações ou PL e

do resultado (receita ou despesa)

Funcionamento das contas ocorre pelo sistema de débito e crédito

Observações:

Os cheques recebidos de terceiros, enquanto não forem depositados no banco, devem ser
contabilizados na conta caixa.

No entanto, o pagamento em cheque é reconhecido na contabilidade através de crédito na

conta bancos conta movimento.
 Classificação das contas
1. Quanto à funcionalidade.
 Contas Unilaterais = São aquelas que sofrem variação em um único
sentido (registro a débito ou a crédito).
Ex: receitas são creditadas
Despesas são debitadas.
Nesse caso as receitas sempre será crédito e a despesa debitada.
 Contas Bilaterais= são aquelas que sofrem variação nos dois sentidos
(registro a débito e a crédito)
Ex: as contas do Ativo, Passivo e PL
O caixa é uma conta do ativo
Nesse caso a conta caixa poderá ser registrada no Ativo, quando entra
dinheiro, e no passivo quando sai dinheiro.

2. Quanto a natureza do saldo

 Estáveis= são aquelas que admitem somente um tipo de saldo, devedor
ou credor.
Contas estáveis devedoras: são as contas que sempre apresentam saldo
devedor. Ex: As contas do Ativo: Caixa, clientes, máquinas, investimento
etc...
Contas estáveis credoras: são as contas que sempre apresentam saldo
credor. Ex: as contas do passivo e PL: fornecedores, empréstimos,
capital social, receitas etc...
 Instáveis= são aquelas que admitem ora saldo devedor, ora saldo
credor. Ex: Apuração do resultado do exercício e ajuste de avaliação
patrimonial etc...
3. Quanto ao desdobramento
  Contas sintéticas= resume uma série de contas de mesma natureza.
O seu saldo é obtido a partir da soma de 2 ou mais contas sintéticas ou
de duas ou mais contas analíticas
Elas não sofrem registros e representam menor grau de detalhamento.
São úteis para análise gerencial de relatório contáveis.
 Contas analíticas= são aquelas que representam os elementos
patrimoniais em seu maior grau de detalhamento.
São as contas que sofrem os registros.
É a base do sistema de acumulação contábil.

TÉCNICAS CONTÁBEIS

As técnicas contábeis compreendem um conjunto organizado de procedimentos utilizados

para a prática da contabilidade e seus princípios. São quatro as técnicas contábeis:
escrituração, demonstrações contábeis, análise das demonstrações contábeis e auditoria.

Em ordem cronológica, temos que após o acontecimento do fato contábil, escrituramos esse
fato nos livros contábeis, com o objetivo de elaborarmos as demonstrações contábeis. Após
isso, serão feitas análises das demonstrações contábeis e auditorias

Escrituração
A escrituração envolve:

• Fatos contábeis

• Livros contábeis

• Mecanismo de partidas dobradas

• Lançamentos contábeis

A terminologia utilizada nos documentos deverá expressar o verdadeiro significado das

transações, contudo, admite-se o uso de códigos e/ou abreviaturas, desde que permanentes e
uniformes, devendo constar, em elenco identificador, no “Diário” ou em registro especial
revestido das formalidades extrínsecas
Para dar maior confiabilidade ao documento formal, o Diário deverá ser submetido à
autenticação no órgão competente do Registro do Comércio. E, quando se tratar de sociedade
civil, no Registro Civil de Pessoas Jurídicas ou no Cartório de Registro de Títulos e Documentos,
quando for e uma empresa
Com base no conceito de partidas dobradas, podemos deduzir que:

• O total dos valores debitados deve ser igual ao total dos valores creditados

• O total dos débitos deve ser igual ao total dos créditos

• O total dos saldos devedores deve ser igual ao total dos saldos credores

• O total das aplicações deve ser igual ao total das origens

• Ativo = passivo + patrimônio líquido

• Ativo + despesas = Passivo + PL + Receitas

• Ativo + despesas + redutoras do passivo/PL = Passivo + PL + receitas + redutoras do ativo

Aplicações de recursos – conta DEBITADA Origens de recursos – conta CREDITADA

Ativo Passivo
Despesas PL
Aumento do ativo Receitas
Aumento das despesas Aumento do passivo
Redução do passivo Aumento do PL
Redução do PL Diminuição do Ativo

As contas do ativo e das despesas têm natureza devedora e seus saldos aumentam por
débito e diminuem por crédito

A escrituração deve respeitar algumas formalidades e essas formalidades se subdividem em

extrínsecas e intrínsecas, a saber:

1. Formalidades Extrínsecas: são as formalidades relacionadas à apresentação ou

aparência dos livros.
 Em forma não digital:
 Serem encadernados;
 Terem suas folhas numeradas sequencialmente;
 Conterem termo de abertura e de encerramento assinados pelo titular ou
representante legal da entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente
habilitado no Conselho Regional de Contabilidade.

 Em forma digital:
 Serem assinados digitalmente pela entidade e pelo profissional da contabilidade
regularmente habilitado;
 Quando exigível por legislação específica, serem autenticados no registro público ou
entidade competente.
 Se for empresa, deverá ser autenticado pelas Juntas Comerciais;
 Se for Sociedade Simples ou entidade sem fins lucrativos, deverá ser autenticado no
cartório de Registro Civil das Pessoas Jurídicas

2. Formalidades intrínsecas: são as formalidades relacionadas à escrituração, ou seja,

com o lançamento propriamente dito
 Obedecer a um método de escrituração mercantil uniforme
 Em língua e moeda nacionais, com individualização e clareza
 Ser escriturados em ordem cronológica
 Não conter rasuras, emendas, entrelinhas, borrões ou raspaduras, espaços em
branco, observações ou escritas à margem.
Deve conter, no mínimo, as seguintes informações:

• Data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu

• Conta devedora;

• Conta credora;

• Histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico

padronizado, nesse caso, baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio

• Valor do registro contábil;

• Informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um
mesmo lançamento contábil

Quando a entidade adotar registros auxiliares, como de movimentação de mercadorias,

controle de caixa, controle de inventários de bens, entre outros, esses documentos devem
obedecer aos preceitos gerais da escrituração contábil e também podem ser registrados em
órgão competente

LIVROS CONTÁBEIS

A ordem normal da escrituração nos livros é a seguinte:

1 – Ocorre o fato contábil

2 – Reunião dos documentos probantes

3 – Registro do lançamento no livro diário

4 – Registro dos saldos contábeis no livro razão

5 – Elaboração do balancete – mensalmente

6 – Elaboração das demonstrações contábeis – anualmente

LIVRO DIÁRIO
Nele é registrado os fatos contábeis lançamentos contábeis

É obrigatório pelo código civil e pelas normas contábeis

Admite-se a escrituração resumida do Diário, com totais que não excedam o período de 30
dias, relativamente a contas cujas operações sejam numerosas ou realizadas fora da sede do
estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para
registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificação

Exemplo de registro

Compra a prazo de mercadorias para revenda no valor de R$ 50.000,00.

São Paulo, 25 de dezembro de 20x0

D- Mercadorias R$ 50.000,00

C- Fornecedores R$ 50.000,00

Compra de mercadorias a prazo

LIVRO RAZÃO

Traz o controle das contas contábeis.

É facultativo de acordo com o código civil, mas de acordo com as normas contábeis ele é
obrigatório.

Tem por objetivo apurar o saldo final de cada conta, a partir da sua movimentação e, assim
como no livro diário, não deve conter rasuras, entrelinhas ou qualquer indício que ponha em
dúvida os registros

Não necessita de autenticação, nem de registro na Junta Comercial e no Cartório

LIVRO CAIXA

É facultativo, mas para contribuintes que estejam em regime simplificado passa ser
obrigatório.

LIVRO DE REGISTRO DE INVENTÁRIO

Lançamento inicial, com o respectivo valor e na mesma natureza

LANÇAMENTO CONTÁBIL
É a forma ou meio pelo qual se registra um fato contábil, com base no método das partidas
dobradas. Todo fato que dá origem a um lançamento tem que ser suportado ou embasado por
uma documentação hábil e idônea.

Elementos essenciais do lançamento

 Local
 Data
 Contas debitadas
 Contas creditadas
 Histórico
 Valor

O local do lançamento pode ser retirado quando o registro for realizado no local do
estabelecimento.

 Contas patrimoniais: são as contas que representam e identificam os bens, direitos,

obrigações e o patrimônio líquido da empresa:

− Ativo: contas com saldo devedor, aumentam com débito e diminuem com crédito

− Passivo: contas com saldo credor, aumentam com crédito e diminuem com débito.

− Patrimônio Líquido: contas com saldo credor, aumentam com crédito e diminuem
com débito.

− Redutoras do ativo: contas com saldo credor, aumentam por crédito e diminuem por
débito.

− Redutoras do passivo/PL: contas com saldo devedor, aumentam com débito e

diminuem com crédito

 Contas de resultado: são a contas que registram as receitas e despesas da entidade

− Receitas: contas com saldo credor, aumentam com crédito e diminuem com débito

− Despesas: contas com saldo devedor, aumentam com débito e diminuem com
crédito
Exemplo de lançamento no livro Caixa

Exemplo de lançamento no livro razão

FÓRMNULAS DE LANÇAMENTO
São as seguintes fórmulas utilizadas na contabilidade:

a) 1ª fórmula = um débito e um crédito– 11;

b) 2ª fórmula = um débito e vários créditos – 12+;

c) 3ª fórmula = vários débitos e um crédito – +21;

d) 4ª fórmula = vários débitos e vários créditos – +22+

 RECEITAS E DESPESAS ANTECIPADAS

As receitas e despesas são registradas no momento em que ocorrem, independente do seu

recebimento ou pagamento.

Receitas antecipadas é quando a empresa recebe dinheiro antecipado de seu cliente, surgindo
para ela uma obrigação de entregar a mercadoria no futuro. Por isso a Receita antecipada é
uma conta de Passivo, pois é uma obrigação.
Despesas antecipadas é quando a empresa, em regra, paga antecipadamente. Por isso é uma
ativo.
DEMOSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Obrigatório pela lei nº6.404/76

BP = BALANÇO PATRONIAL

DRE = RESULTADO DO EXERCÍCIO

DLPA = DEMOSTRATIVO DO LUCRO OU PREJUÍZO ACUMULADO

DFC = DEMOSTRATIVO DO FLUXO DE CAIXA, SE FOR CIA FECHADA COM PL MENOR DE 2

MILHÕES É FACULTATIVA

DVA = DEMOSTRATIVO DO VALOR ADICIONADO, SE FOR CIA ABERTA.

As Demonstrações contábeis são completadas com Notas Explicativas e Informações

comparativas
 CAPITAL
Patrimônio Líquido

O Patrimônio Líquido, também conhecido como Capital Próprio, corresponde a recursos

originários dos sócios e os rendimentos auferidos pela empresa. Somente constitui obrigação
exigível da empresa em caso de extinção da mesma ou retirada do sócio.
De acordo com a Lei das S/A, o patrimônio líquido é dividido em:
Capital Social
(-) Ações em Tesouraria
+ ou (-) Ajustes de Avaliação Patrimonial
Reservas de Lucros
Reservas de Capital
(-) Prejuízos Acumulados
A conta lucros ou prejuízos acumulados é uma conta do PL. Com o objetivo de evitar a
retenção injustificada de lucros, que devem ser destinados à formação de reservas e à
distribuição de dividendos, a Lei eliminou do balanço das S/A a conta lucros acumulados.
Todavia, essa conta não deixou de existir

Capital Social.
O Capital Social é a conta do Patrimônio Líquido formado pelas ações (se for sociedade
anônima) ou quotas (se for sociedade por quotas de responsabilidade limitada) subscritas
por proprietários ou acionistas para a constituição da sociedade. O Capital Social também é
chamado Capital Social Subscrito ou Capital Contábil.

Resumidamente, o Capital Social é o montante bruto registrado no contrato social ou estatuto

de constituição da empresa.

Assim, o Capital Social é dividido em duas partes:

1) Capital a Realizar (ou a integralizar ou Não Realizado): corresponde as ações subscritas que
ainda não foram integralizadas pelos acionistas, ou seja, são os valores que ainda não foram
entregues pelos sócios ou proprietários

2) Capital Realizado (ou integralizado): corresponde as ações subscritas e realizadas pelos

acionistas, ou seja, é o montante líquido entregue pelos proprietários ou sócios para iniciar as
atividades de uma empresa.

Não existe a conta “Capital Integralizado”. O valor do Capital Integralizado é resultado da

diferença entre o Capital Social Subscrito e a conta retificadora, com saldo devedor, “Capital a
Integralizar”.

Capital Realizado = Capital Social – Capital a Integralizar.

Se a questão mencionar apenas “Capital Social”, sem qualquer indicação de capital realizado
ou a realizar, iremos assumir que o Capital Social foi totalmente integralizado pelos sócios

O capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer espécie de
bens suscetíveis de avaliação em dinheiro

O capital social subscrito está definido em um documento, seja no contrato social (no caso da
sociedade limitada) ou no estatuto social (quando sociedade anônima). Assim, a entidade que
desejar aumentar o seu capital social, terá que proceder a alteração do contrato social ou do
estatuto. Porém, existe uma exceção, o Capital Autorizado

Capital Autorizado é o valor previsto no Estatuto Social das empresas para aumento do capital
social sem a necessidade de alteração estatutária. Assim, quando previsto, os sócios poderão
subscrever capital até o limite do capital autorizado. Para qualquer valor acima desse, será
necessário proceder à alteração estatutária da entidade.
Adiantamento para Aumento de Capital Social

O adiantamento para aumento de capital social já é autoexplicativo, pois significa o recurso

recebido pela empresa de seus sócios ou acionistas para ser utilizado no aumento de capital
social. Vamos exemplificar.

Se a empresa recebe um adiantamento para aumento de capital social de determinada pessoa,

com o objetivo de futuro ingresso na sociedade, o lançamento será:

D – Bancos (Ativo)

C – Adiantamento para aumento de capital (Passivo)................ 100.000

Em regra, este é o lançamento. Classificamos no passivo, porque trata-se de uma obrigação da

empresa perante a terceiros, uma vez que ainda não são integrantes do quadro societário.

Neste momento, não está havendo integralização do capital, mas somente um adiantamento
para uma futura entrada de sócio

Quando houver a formalização da entrada do sócio, o lançamento é:

D – Adiantamento para aumento de capital (reduzindo o passivo)
C – Capital social (patrimônio líquido)................................... 100.000

Diferença entre Capital e Patrimônio

Se o capital pertencer aos sócios ou aos proprietários, será chamado de capital próprio (ou
patrimônio líquido). Porém, se pertencer a terceiros (pessoas ou empresas alheias à entidade)
será chamado de capital de terceiros (ou passivo exigível). O capital, seja próprio ou alheio,
sempre estará investido (aplicado) no ativo da entidade, podendo estar materializado em
dinheiro ou qualquer outro bem (móvel ou imóvel) e até por créditos

Dentro do capital próprio, temos o capital social, que é a conta do PL composta pelas ações
subscritas na constituição da sociedade ou com o aumento de capital. Em outras palavras, o
capital social é o investimento inicial feito pelos proprietários da empresa e corresponde ao
patrimônio líquido inicial. Ele só é alterado quando os proprietários realizam investimentos
adicionais (aumentos de capital) ou desinvestimentos (diminuições de capital). Também pode
receber a denominação Capital Nominal ou Capital Social Subscrito.

Quando um sócio se compromete formalmente (mediante contrato social) a entregar certa

importância para compor o Capital Social da entidade à qual pertence, em data futura, embora
subscrita, aquela parcela do capital, correspondente aos recursos não entregues, encontra-se a
integralizar (ou a realizar). Sendo assim, o capital subscrito pode ou não estar integralizado. Se,
ato contínuo à subscrição, a titularidade dos bens e direitos é transferida para o patrimônio da
entidade, então o capital estará subscrito e integralizado. Caso contrário, embora o capital
esteja subscrito, ainda se encontrará a integralizar

Patrimônio é o conjunto de BENS, DIREITOS e OBRIGACÕES pertencentes a uma entidade.

Chamamos de patrimônio bruto o valor do ativo total. Já o patrimônio líquido, também
denominado de capital próprio, recursos próprios ou passivo não exigível, é a diferença entre o
ativo e passivo exigível