Ajuste de Avaliao Patrimonial

Anny Ayala
Helenice Alves
Michele Rodrigues
Rosana Maia
Telma Costa

Salvador
2016

Anny Ayala
Helenice Alves
Michele Rodrigues
Rosana Maia
Telma Costa

Ajuste de Avaliao Patrimonial

Pesquisa apresentada como avaliao parcial da
disciplina Teoria e Escolas do Pensamento Contbil
do Curso de Graduao em Cincias Contbeis da
Faculdade

Ruy

Barbosa,

Campus

Paralela,

ministrada pela Prof. Ana Paula Alves Gomes.

5, 7 e 8 semestres de Cincias Contbeis.

Turno: Noturno 2016.1

Salvador
2016

O investimento em conhecimento sempre paga os melhores juros.

Benjamin Franklin

RESUMO

O Balano Patrimonial possui informaes sobre os bens, direitas e obrigaes de uma

entidade, estas informaes permitem a anlise de sua situao financeira e patrimonial.
A principal utilidade desta anlise a comparao posterior com a prpria entidade ou
com outra entidade, e para que essas comparaes sejam realizadas com extrema
eficincia as demonstraes contbeis precisam ser realizadas dentro de um mesmo
grupo de normas. As contas do balano patrimonial possuem uma lei especifica que
determina como elas so agrupadas. Na pesquisa realizada, analisaremos somente uma
conta especifica que chamada de Ajuste de Avaliao Patrimonial, cuja funo de
receber os valores que pertencem ao patrimnio da entidade e que tiveram seus valores
revistos.

Palavras-chave: Ajuste de avaliao patrimonial ajuste a valor presente Instrumentos

Financeiros

SUMRIO
Introduo..........................................................................................................................
A criao da conta Ajuste de Avaliao Patrimonial...........................................
Contabilizao do Ajuste de Avaliao Patrimonial.............................................
Ajuste a Valor Presente.........................................................................................
Critrios de Avaliao dos Ativos e Passivos.......................................................
Consideraes Finais............................................................................................
Referencias..........................................................................................................

6
INTRODUO
At 31.12.2007, admitia-se a possibilidade de avaliarem os ativos de uma companhia
pelo seu valor de mercado, em contrapartida a uma Reserva de Reavaliao. Na
reavaliao abandonava-se o custo do bem original, corrigido monetariamente at
31.12.1995, e utilizava-se o novo valor econmico do ativo, obtido a partir de um laudo
de avaliao. A partir de 01.01.2008, a Reserva de Reavaliao foi extinta, por fora da
Lei 11.638/2007. Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos
at a sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio social de 2008.
Uma das grandes novidades trazidas pela nova legislao contbil foi criao da conta
Ajustes de Avaliao Patrimonial, que tem a funo de receber os valores que pertencem
ao patrimnio da entidade e que tiveram seus valores revistos. Na prtica, o ajuste de
avaliao patrimonial pode ser entendido como uma espcie de correo dos valores de
ativos e passivos em relao ao valor justo, conceito que veio acompanhando a nova
rubrica contbil. O Ajuste de Avaliao Patrimonial surgiu para dar clareza no Balano
Patrimonial, no que se refere avaliao a preo de mercado. Essa nova conta est
inserida no Balano Patrimonial da empresa, mas especificamente no grupo Patrimnio
Lquido, podendo ser tanto uma conta de ajuste que pode aumentar ou reduzir o valor de
um item do ativo ou do passivo. Esta conta utilizada para demonstrar as alteraes de
valores de ativos e passivos em relao ao valor de mercado.

A criao da conta Ajuste de Avaliao Patrimonial

O grupo de contas denominado Ajustes de Avaliao Patrimonial foi criado pela Lei n
11.941/09 que alterou o texto da Lei n 6.404/76.
Art. 182. 3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no
computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as
contrapartidas de aumento ou diminuio dos valores atribudos a elementos do ativo e
do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei
ou, em normas expedidas pela Comisso de valores Mobilirios, com base na
competncia conferida pelo 3 do art. 177 desta Lei. (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)

7
uma forma de correo dos valores de ativos e passivos ao valor justo. Esta correo
busca expressar a realidade patrimonial de uma empresa. Como um ajuste o valor da
conta pode ser para mais ou para menos gerando saldo patrimonial positivo ou negativo.
O valor justo a quantia pela qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado,
por duas partes dispostas a isso e independentes entre si. O objetivo est em garantir que
a determinao do valor justo ocorra em condies usuais de mercado, ou seja, que
fatores que pressionem para a liquidao da transao no interfiram na definio do
valor final.
Para que houvesse adaptao nova forma de evidenciao das informaes contbeis,
foi necessrio que a forma de evidenciar as informaes no padro das normas
internacionais a estrutura do balano patrimonial sofreu algumas alteraes introduzidas
inicialmente pela lei 11.638/07 e ficou da seguinte forma:
Figura 1- Alteraes na conta do Patrimnio Lquido antes e depois da introduo da
Lei n 11.638/2007.

Contabilizao do Ajuste de Avaliao Patrimonial

As contas de Ajuste de Avaliao Patrimonial sero classificadas no grupo ajuste de
Avaliao Patrimonial, do Patrimnio Liquido, podendo ter saldo credor ou devedor. A
depender do saldo ajustado. Vale lembrar que o ajuste no esta financeiramente
disponvel no primeiro momento, sendo assim, s pode ser computado no resultado do
exerccio depois de realizado em obedincia ao regime de competncia.

Para

8
simplificarmos, vamos utilizar como exemplo de Avaliao Patrimonial um imvel, cujo
seu valor histrico era de R$ 500.000,00 e passou a ser R$ 530.000,00:
Valor do Custo do Imvel

R$ 500.000,00

Valor Justo

R$ 530.000,00

Ajuste de Avaliao Patrimonial

R$

Imveis

R$30.000,00

Ajuste de Avaliao Patrimonial

30.000,00

R$30.000,00

Dessa forma, percebemos que a conta Ajuste de Avaliao Patrimonial, alcana o

objetivo principal da lei n 11.638/07 que transparncia das informaes contbeis,
considerando que o valor justo reflete a realidade mais prxima das instituies que o
valor histrico. Isso demonstra tanto a valorizao, quanto a desvalorizao dos bens de
um determinado perodo, ao contrario da extinta conta de Reavaliao, que demonstrava
apenas os valores que aumentavam o ativo.
Critrios de Avaliao de Ativos e Passivos
Critrios do Ativo
Segundo o art. 183 da Lei das S.A., no balano, os elementos do Ativo sero avaliados
segundo os seguintes critrios:
I as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e
ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo:

a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou

disponveis para venda; e

9
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme
disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este
for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito;
II os direitos que tiveram por objetivo mercadorias e produtos do comrcio da
companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo
ao valor de mercado, quando este for inferior;
III os investimentos em participaes no capital social de outras sociedades,
ressalvado aqueles avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, pelo custo de
aquisio, deduzido de proviso para perdas na realizao do seu valor, quando essa
perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do
recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas;
IV os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo
da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto;
VI os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido
do saldo da respectiva conta de amortizao;
VII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a
valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
Critrios do Passivo
O art. 184 da Lei das S.A. dispes que os elementos do passivo sero avaliados de
acordo com os seguintes critrios:
I as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre
a renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computadas pelo valor
atualizado at a data do balano;

10
II as obrigaes em moeda estrangeira, como clusula de paridade cambial, sero
convertidas em moeda nacional taxa de cmbio vigor na data do balano;
III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante sero
ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante.
Tendo em vista o que foi exposto, nos critrios de avaliao dados pela lei, a expresso
valor justo somente foi utilizado para instrumentos financeiros e derivativos, constantes
do ativo circulante destinados negociao ou disponveis para venda, dando a entender
que somente esses ativos estariam sujeitos aos ajustes de avaliao patrimonial.
Entretanto, o 1 do art. 183, estabelece que para efeitos de avaliao dos elementos do
ativo, considera se valor justo:
a) das matrias primas e dos bens em almoxarifados, o preo pelo qual possam
ser repostos, mediante compra no mercado;

b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante

venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para
venda, e a margem de lucro;

c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros.

d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo,

decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e,
na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro:

1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro

instrumento financeiro e natureza, prazo e risco similares;

11
2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumento financeiros
de natureza, prazo e risco similares, ou

3) o valor obtido por meio de modelos matemtico estatstico de precificao de

instrumentos financeiros.

Estabelece ainda que:

a) a diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser
registrada periodicamente nas contas de:
1) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por
objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da
natureza ou obsolescncia;

2) amortizao, quando corresponder perda do valor capital aplicado na aquisio

de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com
existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;

3) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao,

de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados
nessa explorao.

b) a companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos

valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:

I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de

interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse
valor; ou

12

II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til

econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
c) Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados
pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica
contbil.

Ora, a redao do 1 do art. 183 confunde tudo por duas razes:

1) So citados apenas elementos do ativo, enquanto os ajustes teoricamente seriam
de ativos e passivos.

2) Os bens do ativo para os quais definido valor justo nesse pargrafo tm outros
critrios de avaliao, definidos pele mesma lei. 182.
Ento, at que haja pronunciamento dos rgos responsveis esclarecendo o assunto,
vamos trabalhar com a hiptese de que apenas os ativos financeiros de curto prazo
destinados negociao e disponveis para venda estejam sujeitos aos ajustes de
avaliao patrimonial.
O clculo dos ajustes de avalio patrimonial nos instrumentos financeiros envolve
conhecimentos aprofundados do mercado de capitais e de matemtica financeira.
recomendvel ao profissional de contabilidade ser assessorado por especialistas na
rea, para que os clculos sejam feitos de forma precisa, evidenciando o valor justo
dos referidos instrumentos.

13
CONSIDERAES FINAIS

As prticas contbeis adotadas no Brasil sofreram expressivas mudanas devido a sua

convergncia as Normas Internacionais de Contabilidade. Sua adequao foi necessria,
pois houve uma alterao na lei das SA e surgi uma nova lei 11.638/07 onde o balano
patrimonial teve algumas mudanas, seu objetivo foi atualizar o novo mundo dos
negcios global, para d maior transparncia as atividades empresariais brasileiras.
A conta de ajuste patrimonial surgiu para receber os valores revistos pela entidade com
o objetivo de correo dos valores do ativo e passivo demonstrando tanto a valorizao
como a desvalorizao dos bens em um determinado perodo, alando o objetivo
primordial da lei 11.638/07 que a transparncia das informaes contbeis. Ao
contrario da extinta reserva de reavaliao, que demonstrava apenas valores que
aumentavam o ativo.
Assim como ocorre com os instrumentos financeiros, em casos de cises, fuses e
incorporaes os ativos e passivos devero ser avaliados a valor de mercado, sendo as
contrapartidas registradas na conta Ajustes de Avaliao Patrimonial, no passando pelo
resultado do perodo.
Faz-se importante frisar que a conta Ajustes de Avaliao Patrimonial dever ter contas
analticas com ttulos especficos para registro de cada item patrimonial passvel de
atualizao, possibilitando assim controles prprios e identificao facilitada quando da
sua realizao.

14
REFERNCIAS

PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Lus Martins. Contabilidade avanada:

texto e testes com as respostas. So Paulo: Atlas S.A. - 2010.
VICECONTE, Paulo; NEVES, Silvrio das; Contabilidade avanada e anlise das
demonstraes financeira. So Paulo: Saraiva - 2013.