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Fl. 402
S1C4T2
Fl.1
S1C4T2
MINISTRIODAFAZENDA
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
Processon
13227.720192/200827
Voluntrio
Acrdon
1402001.1024Cmara/2TurmaOrdinria
Sessode
04dejulhode2012
Matria
IRPJ
Recorrente
HIDROSSOLHIDROELETRICACASSOLLTDA
Recorrida
1TurmadaDRJ/BEL
Recurson
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Anocalendrio:2005,2006
MANDADODEPROCEDIMENTOFISCALMPF.INSTRUMENTODE
CONTROLE DA ADMINISTRAO. INEXISTNCIA QUE NO
CAUSA NULIDADE DO LANAMENTO. O Mandado de Procedimento
Fiscal MPF, constituise em instrumento de controle criado pela
AdministraoTributriaparadarseguranaetransparnciarelaofisco
contribuinte, que objetiva assegurar ao sujeito passivo que o agente fiscal
indicado recebeu da Administrao a incumbncia para executar a ao
fiscal. Pelo MPF o auditor est autorizado a dar inicio ou a levar adiante o
procedimentofiscal.
MPF. PRORROGAO. NO ENTREGA AO CONTRIBUINTE DO
DEMONSTRATIVO DE EMISSO E PRORROGAO. EFEITO A
prorrogaodeprocedimentofiscalregularmentecientificadoaocontribuinte
dse medianteregistro eletrnico disponvel na internet, e no pela cincia
aofiscalizado.
MANDADO DE PROCEDIMENTO FISCAL MPF So vlidos os
lanamentosdecontribuiesdecorrentesdeautuaodeIRPJ,cujoMPFfoi
abertotosomenteparaestetributo.
PRELIMINAR DE NULIDADE DOAUTO DE INFRAO. LOCAL DA
LAVRATURA. SMULA CARF N 6: legtima a lavratura do auto de
infrao no local em que foi constatada a infrao, ainda que fora do
estabelecimentodocontribuinte.
SUBVENESPARAINVESTIMENTOS.SUBROGAONODIREITO
DACONTADECOMBUSTVEISFSSEIS.
Os valores relativos a subrogao nos direitos dos benefcios do rateio da
CCC dos Sistemas Isolados, previstas no 4 do art. 11 da Lei 9.648,
destinamsesubsidiaraimplantaodeempreendimentoseprojetosparaa
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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Processon13227.720192/200827
Acrdon.1402001.102
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Acaracterizaodesubvenoparainvestimentonodependedavinculao
da aplicao dos recursos recebidos em empreendimentos. Para fins da
subveno,vinculaorelacionalaopropsitodasubveno.Seainteno
oupropsitodequemtransfereosrecursos(outemocustoeconmico)de
subvencionarinvestimento,estsediantedetransfernciadecapital,e,pois,
desubvenoparainvestimento,registrvelcomoreservasdecapital, e no
como receita. Se um incentivo fiscal concedido como estmulo
implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, o custo desse
incentivorepresentasubvenoparainvestimento.
DEMAIS TRIBUTOS. Aplicase tributao reflexa idntica soluo dada
aolanamentoprincipal,porteremsuportefticocomum.
RecursoVoluntrioprovido.
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
ACORDAM os membros da 4 cmara / 2 turma ordinria da primeira SEO DE
JULGAMENTO,porunanimidadedevotosDARprovimentoaorecursovoluntrio,nostermos
dorelatrioevotoquepassamaintegraropresentejulgado.
(assinadodigitalmente)
LeonardodeAndradeCoutoPresidente
(assinadodigitalmente)
CarlosPelRelator
Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:AntnioJosPragade
Souza,CarlosPel,FredericoAugustoGomesdeAlencar,MoissGiacomelliNunesdaSilva,
LeonardoHenriqueMagalhesdeOliveiraeLeonardodeAndradeCouto.
Relatrio
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Processon13227.720192/200827
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Processon13227.720192/200827
Acrdon.1402001.102
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Fl.4
Adecisoda1TurmadaDRJ/BELentendeuporbemmanterintegralmente
oscrditostributrioslanados,conformeementaabaixoreproduzida:
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Anocalendrio:2005,2006
CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA. FASE
FISCALIZATORIA.INEXISTNCIA.
No h que sefalaremcerceamentododireitodedefesaantes
de iniciado o prazo para a impugnao do lanamento, haja
vista que, no decurso da ao fiscal, inexiste litgio ou
contraditrio, por fora do artigo 14 do Decreto 'IV
70.235/1972.
DECISESADMINISTRATIVAS.EFEITOS.
Soimproficuososjulgadosadministrativostrazidospelosujeito
passivo, pois tais decises no constituem normas
complementares do Direito Tributrio, j queforam proferidas
por rgos colegiados sem, entretanto, uma lei que lhes
atribusse eficcia normativa, na forma do art. 100, II, do
CdigoTributrioNacional.
SUBVENO
PARA
CUSTEIO.
FORMA
CONTABILIZAO.RESULTADOOPERACIONAL.
DE
Irresignada,acontribuinteapresentarecursovoluntrio(fl.269/308)emque,
nomrito,reiteraaargumentaodequeasoperaesforamtributadasindevidamente,porque
tmnaturezadesubvenesparainvestimento,enonaturezadesubvenesparacusteio.
A Fazenda Nacional apresenta contrarazes ao recurso voluntrio para
defender que no merece nenhum respaldo a tese defendida pela contribuinte de que a
subrogaodaCCCteriaanaturezaderessarcimento/indenizaooudesimplesrecuperao
decustos.
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Processon13227.720192/200827
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Fl.6
Finalmente,aRecorrenteesgotaotema,afirmandoqueoAcrdorecorrido
carecedefundamentaoenoexaminaosfatosocorridosemconfrontocomasResoluesda
Aneelqueregulamamatria.
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oRelatrio.
Voto
ConselheiroCARLOSPEL,Relator
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Processon13227.720192/200827
Acrdon.1402001.102
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Nessalinhaderaciocnio,valelembrarqueopresenteprocessooriginasedo
MPF n 02.5.002008000370, razo pela qual no necessrio que constem nestes autos
informaesoucpiasdeoutrosprocedimentosfiscais,taiscomooMPFn02.5.02.002006
00189,seurespectivoTermodeInciodeFiscalizaooudosTermosdeIntimaoerespostas
aelerelacionados.
Almdisso,improcedeaalegaodequeaRecorrentenoforaintimadada
fiscalizaosobreCSLL,PISeCOFINS,bemassimcomodaprorrogaodosMPFs.
CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA.
NORMAS
PROCEDIMENTAIS.
MANDADO
DE
PROCEDIMENTO
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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Processon13227.720192/200827
Acrdon.1402001.102
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Detodasorte,tenhase emmentequeoMPFnoconstituiatoessencial ao
procedimentofiscal e,conseqentemente,aolanamentofiscal,porrepresentar,tosomente,
instrumentointernodeplanejamentoecontroledasatividadeseprocedimentosfiscais.
AfunodoMPFadedelimitar,parafinsdeorganizaointerna,osujeito
passivoeostributosobjetodoprocedimentofiscalizatrio,operododeapurao,osatossob
investigaoeoprazodeduraodoprocedimentofiscal,noseconsubstanciandoematoque
atribuacompetnciaaoAuditorFiscalparaefetuarolanamento.Pelocontrrio,olanamento
tributrioobrigaodaautoridadefiscal,aodetectarinfraolegislaotributria,poisse
tratadeatividadeadministrativavinculada,sobpena,inclusive,deresponsabilidadefuncional,
nostermosdoart.142,doCTN.
Citemsealgunsjulgadossobreotema:
MANDADO DE PROCEDIMENTO FISCAL MPF.
INSTRUMENTO DE CONTROLE DA ADMINISTRAO.
INEXISTNCIA QUE NO CAUSA NULIDADE DO
LANAMENTO. O Mandado de Procedimento Fiscal MPF,
constituise em instrumento de controle criado pela
AdministraoTributriaparadarseguranaetransparncia
relao fiscocontribuinte, que objetiva assegurar ao sujeito
passivoqueoagentefiscalindicadorecebeudaAdministraoa
incumbncia para executar a ao fiscal. Pelo MPF o auditor
est autorizado a dar inicioou alevar adiante o procedimento
fiscal.AinexistnciadeMPFparafiscalizardeterminadotributo
ou a noprorrogaodestenoinvalidaolanamentoquese
constitui em ato obrigatrio e vinculado. (...). (CARF, Acrdo
920200.637, CSRF 2a. Turma da 2a. Cmara, DOU em
12/04/2010).
NORMASPROCESSUAISMPF.deserrejeitadaanulidadedo
lanamento, por constituir o Mandado de Procedimento Fiscal
elementodecontroledaadministraotributria,noinfluindo
na legitimidade do lanamento tributrio. Recurso especial
negado(AcrdoCSRF/0202.187)
Assunto:ContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLL
Anocalendrio:1998,1999,2000,2001,2002,2003
NORMASPROCESSUAISMPF.deserrejeitadaanulidadedo
lanamento, por constituir o Mandado de Procedimento Fiscal
elementodecontroledaadministraotributria,noinfluindo
na legitimidade do lanamento tributrio. Recurso especial
negado(CSRF/0106.085,Sessode11.11.08)
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Processon13227.720192/200827
Acrdon.1402001.102
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Deoutrogiro,digasetambmquenohprejuzonaanlisededocumentos
fiscais do contribuinte na repartio fiscal. O art. 10 do Decreto n 70.235/72 determina, to
somente,queoautodeinfraosejalavradoporservidorcompetentenolocaldeverificao
dafalta.
IA
Noentanto,olocaldaverificaodafaltanosignifica,comopretendea
Recorrente,olocalemquefoipraticadaainfrao,mas,sim,olocalondeestafoiconstatada.
Nessesentido,jfoieditada,inclusive,aSmulaCARFn6,segundoaqual:
legtima a lavratura de auto de infrao no local em que foi
constatada a infrao, ainda que fora do estabelecimento do
contribuinte.
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Processon13227.720192/200827
Acrdon.1402001.102
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ACCCparaosSistemasIsoladostem,assim,suamotivaoe
lgicavoltadasaassegurarqueosconsumidoresalilocalizados
no sejam demasiadamente onerados por no terem acesso
energiaemcondiessemelhantesqueladisponvelnoSistema
Interligado Nacional, em face dos elevados custos de gerao,
notadamente os associados ao consumo de combustveis
fsseis.
ComodestacaaAneelnaNotaTcnica16/2006SCM,Emuma
situao inversa a dos sistemas interligados, o conjunto dos
Sistemas Isolados tem sua gerao de energia altamente
dependente das unidades geradoras trmicas, operando
unidades hidrulicascomocomplemento.Astarifasresultantes
destes Sistemas seriam bastante altas, inviveis para os
consumidores finais. Com a finalidade de subsidiar estes
Sistemasfoi formuladaaConta de Consumo de Combustveis
(CCCs), que transfere estes recursos financeiros dos
concessionrios de todo o pas para cobertura da diferena
entreocustodegeraohidrulicaetrmica.
No ano de 1998, foi promulgada a Lei n 9.648, que limitou o
benefcio da CCC no SIN s termoeltricas que estavam em
operaoat6defevereirode1998,ficandoelassujeitasauma
regra de transio, com extino da CCCSIN em 2005. A
CCCISOLfoimantidaat2022.
Referida Lei tambm criou a figura da subrogao da CCC,
instrumento de incentivo reduo das termoeltricas dos
sistemas isolados, por meio do qual Pequenas Centrais
Hidroeltricas e fontes elicas, solares, de biomassa ou gs
naturalrecebemrecursosdaCCC,afundoperdido.
TalmecanismodesubrogaodaCCCresultoudapreocupao
emconteratendnciadecrescimentodosdispndiosdetodosos
consumidores do Pas em funo do crescimento da demanda
nos sistemas isolados. Conforme sua proposta, seriam
estimuladas, atravsdaalocaoderecursosdaCCCafundo
perdido, novas aes que buscassem substituir a gerao
trmica existente por gerao a partir de Pequenas Centrais
Hidroeltricas, conceito posteriormente ampliadoparainduzir
diversas outras formas de aumento da eficincia no uso dos
recursosdaconta.
Eisoquedeterminaoart.11,4,daLei9.648/98:
4 Respeitado o prazo mximofixado no 3, subrogarse
no direito de usufruir da sistemtica ali referida, pelo prazo e
forma a serem regulamentados pela Aneel, o titular de
concesso ou autorizao para: (Redao dada pela Lei n
10.438,de2002)
IaproveitamentohidreltricodequetrataoincisoIdoart.26
da Lei no 9.427, de 26 de dezembro de 1996, ou agerao de
energiaeltricaapartirdefonteselica,solar,biomassaegs
natural,quevenhaaserimplantadoemsistemaeltricoisolado
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MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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Processon13227.720192/200827
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IIempreendimentoquepromovaareduododispndioatual
ou futuro da conta de consumo de combustveis dos sistemas
eltricosisolados.(IncludopelaLein10.438,de2002)
III aproveitamento hidreltrico com potncia maior que 30
(trinta) MW, concesso j outorgada, a ser implantado
inteiramente em sistema eltrico isolado e substitua a gerao
termeltrica que utiliza derivados de petrleo, com subrogao
limitadaa,nomximo,75%(setentaecincoporcento)dovalor
do empreendimento e at que a quantidade de aproveitamento
subrogado atinja um total de 120 (cento e vinte) MW mdios,
podendo efetuar a venda da energia gerada para
concessionriosdeserviopblicodeenergiaeltrica.(Redao
dadapelaLein10.848,de2004)
Mais uma vez tomando as lies externadas na Nota Tcnica
Aneel 16/2006SCM, podese afirmar que, tendo como norte a
criao de condies para a modicidade tarifria sem prejuzo
da oferta, com nfase na qualidade do servio de energia
eltricaenaadoodemedidasefetivasparaasseguraraoferta
deenergiaeltricaareasdebaixarendaedebaixademanda,
a subrogao dos benefcios da CCCISOL possibilita a
utilizao dos recursos da CCC para viabilizar
empreendimentos de gerao que utilizem fontes alternativas
ouenquadradascomopequenascentraiseltricas.
Atualmente, as condies e os prazos para a subrogao do
rateiodaCCCaosprojetosemsistemasisoladosquesubstituam
total ou parcialmente a gerao termeltrica comderivados de
petrleo ou que atendam a novas cargas pela expanso do
mercadosoreguladospelaResoluodaANEELn146,de22
defevereirode2005.
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(...)
6 Considerase como valor do investimento dos
empreendimentos, o custo de implantao definido no projeto
devidamente aprovado pelo rgo competente, considerados os
juros durante a construo (JDC) e desconsiderados eventuais
atrasosdarespectivaobra.
7 O pagamento do benefcio fica limitado a abril de 2022,
independente dos valores que tenham sido definidos para os
empreendimentos.
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Processon13227.720192/200827
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solar, biomassa e gs natural, que venha a ser implantado em sistema eltrico isolado e
substituaageraotermeltricaqueutilizederivadodepetrleooudesloquesuaoperaopara
atender ao incremento do mercado, (ii) empreendimentos que promovam a reduo do
dispndio atual ou futuro da CCC dos sistemas eltricos isolados, e (iii) aproveitamento
hidreltrico com potncia maior que 30 MW (cuja outorga j tivesse sido concedida) a ser
implantadointeiramenteemsistemaeltricoisolado.
Sobre essa etapa histrica, vale transcrever trecho das razes aditivas
apresentadaspelaRecorrente:
45. Tomouse conscincia, em 1998, de que o modelo de
subveno ao consumodecombustvel fssil, a despeito de til
na suplementao da oferta de energia eltrica destinada a
suprircarnciasestratgicas(emperodoshidrolgicoscrticos,
em situaes de emergncia, em regies isoladas), alimentava
verdadeirocrculovicioso.
46.Constatousequeoinvestimentoparaaimplantaodeuma
pequena termoeltrica (levandose em conta a economia de
custos com sua implantao prxima dos centros de consumo,
normalmenteaoladodeferroviasouderiosnavegveis),tendia
a ser menor, a despeito do elevado custo do motor, do que o
investimento para a implantao de uma hidroeltrica de
potncia equivalente (levandose em conta os custos com
desapropriaes, com o represamento dgua, com o
encalhamento dgua, com a tubulao condutora s turbinas,
com a rede de transmisso desde as turbinas distantes at os
centrosdeconsumoetc.).
47. Assim, num contexto em que a parcela preponderante do
gasto com combustveis de uma termoeltrica vinha sendo
subsidiada com recursos da CCC, a iniciativa privada, movida
pelo princpio econmico da maximizao de lucros,
acomodavase numa tendncia de implantar termoeltricas, em
detrimento de solues inovadoras, como achamada pequena
hidroeltrica.
48. Pois, sendo ocustodeimplantao datermoeltrica menor
do que o custo de implantao da pequena hidroeltrica e
estando assegurado o subsdio ao combustvel consumido pela
termoeltrica, a preferncia por esta, em vez daquela, era
inquestionvel.
49.Nessatoada,perpetuavaseocrculovicioso.
50. Com a agravante de que, persistente essa tendncia, as
tarifascontinuariamcarregandoocustointegraldocombustvel
consumido pelas termoeltricas, tanto a pequena parte no
subvencionada (art. 2, 1, alnea o, do Decreto 774/93, na
regulamentao do art. 2 da Lei 8.631/93) como a parte
subvencionada, escondida sob o rtulo de Cota de
ContribuiodaCCC(art.2,1,alneasmen,domesmo
Decreto).
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Processon13227.720192/200827
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Nessepasso,oquesevquesubvencionaraimplantaodeinvestimentos
foi a verdadeira inteno do legislador com as novas normas de subrogao de direitos da
CCC.
E, aqui, observese que as subvenes para investimento no importam a
exatacorrelaoentreosdesembolsosefetuadospelorgogovernamentaleasaplicaesdos
recursosembensdoativodobeneficirio.
Carecede fundamentao legal qualquer argumentao no sentido de que a
transfernciadosrecursoshaveriaqueseranteriorou,pelomenos,concomitanterealizao
doinvestimento.
Sobreotema,jsedebruouoilustreConselheiroMarcosShigueo Takata,
noacrdon.110300.555,proferidopela3TurmaOrdinriada1Cmara,1Seodeste
Conselho,cujasrazespassoatranscrever:
Na lgica e na inteligncia da Lei de S.A., aotratar do direito
contbil,assubvenesparainvestimentoeasdoaesnoso
registrveis como receita, mas como reservas de capital no
patrimniolquido,porrepresentaremtransfernciasdecapital,
e no transferncias de renda (muito menos pagamento de
renda).
E o que determina se as transferncias (fluxosfinanceiros num
nicosentido)soderendaoudecapital?
A inteno do doador ou do subvencionador. Se a inteno ou
propsito de quem transfere os recursos para subvencionar
empreendimentos, aumentando o estoque de capital do
subvencionado, estamos diante de transferncia de capital, e,
pois,desubvenoparainvestimento.Nocasodedoao,sea
intenooupropsitodedoaoparainvestimento(inverso
de capital), aumentando o estoque de capital do donatrio,
tambm estamos diante de transferncia de capital so as
doaesdecapital.
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MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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Seaintenodequemtransfererecursosfordesubvencionaro
giro normal da empresa ou de cobrir dficits, ou de doar
recursosparaessefim,estamosdiantedetransfernciaderenda
soassubvenesparacusteioeasdoaesderenda,ambas
receitas.
Notesequenemtodadoaoseria,portanto,classificvelcomo
reservas de capital no patrimnio lquido. Em linguagem
tcnica, nem toda acontrapartida contbil de doao recebida
seriaregistrvelcomoreservasdecapital.Seasdoaesforem
para(intenooupropsito)coberturadedficits,auxliopara
ogironormaldaempresa,acontrapartidacontbildadoao
registrvelcomoreceita,enocomoreservasdecapital.).
...
Poisbem.Ecomosemanifestaaintenodosubvencionadorde
investimentos?
NocasodoPoderPblico,principalmenteatravsdeestmulos
consecuo de empreendimentos,pelomecanismodeincentivos
fiscais. do timo de subveno, subveno, fala em auxlio,
ajudapecuniriaaalgum.
Querdizer,seumincentivofiscalconcedidosobacondio
de instalao, expanso ou ampliao de empreendimentos, o
custo econmico desse incentivo representa uma subveno
parainvestimento.
Acaracterizaodesubvenoparainvestimentonosedpela
vinculao dos recursos recebidos aos empreendimentos, no
sentidodedestinaodosrecursosaessesinvestimentos.Issose
ocorrer, constitui elemento acidental: o cerne o que descrevi
acimaparaconfiguraodesubvenoparainvestimento.
Com a devida vnia, subveno para investimento no depende
da vinculao no sentido de destinao dos recursos, por trs
razesbsicas.
Primeiroporque,ordinariamente,obeneficirioprimeiroaplica
seus recursos, para a realizao dos empreendimentos, para
depois passar a receber a subveno para investimento. Basta
pensar naquele que resolveu instalar sua fbrica em
determinadoEstado,porcontadasubvenoparainvestimento
na forma de incentivos fiscais. evidente que s receber os
recursosdasubveno,apsteraplicadoseusrecursosprprios
(ainda que obtidos mediante financiamento). Mesmo nos casos
deampliaodeempreendimentosjexistentesemcertoEstado,
o que se d, em geral, a aplicao de recursos prprios, e
depois orecebimento dos recursos de subveno para
investimento.
Segundo porque o aumento de estoque de capital como
evidncia da inteno de subvencionar investimento no
depende
da destinao
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001 dos recursos aos empreendimentos.
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Abemver,noqueconcernesubvenoparainvestimentoprevistano4
do art. 11 da Lei 9.648/98 est cristalina a inteno do subvencionador de impulsionar o
crescimento de empreendimentos para gerao, transmisso e/ou distribuio de energia
eltricaemsistemaseltricosisolados.
Nessepasso,estabelecidaapremissadequeobenefcioemcomentotratase
desubvenoparainvestimento,restaanalisar(i)seaRecorrentefaziajusaobenefcioe(ii)se
osvaloresrecebidosaestettulosotributveisnaspessoasjurdicasqueapuramIRPJsoba
sistemticadolucropresumido,comoocasodaRecorrente.
Conforme Resoluo Autorizativa da ANEEL n. 85/2005 fl.32, a
Recorrente foi enquadrada na subrogao da CCC, referente ao empreendimento hidreltrico
denominadoPCHRioBranco,localizadonorioBranco,MunicpiodeAltaFlorestaD'Oeste,
EstadodeRondnia.
Apropsito,notesequeofundamentodobenefciooutorgado,consoanteo
referidodocumentoo4doart.11daLei9.648/98eaResoluoANEELn.146/2005.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 13/09/2012 por CARLOS PELA, Assinado digitalmente em 24/09/2012 por LEON
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Diantedisso,entendosatisfeitaaprimeiraanlise.
Sobre a tributao, assente que as subvenes para investimentos no
devemsofrertributaonaspessoasjurdicastributadaspelolucropresumido.
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Aregradoart.38,2,doDecretolein.1598/77regraespecficaparaas
pessoasjurdicasqueapuramIRPJsobreasistemticadoLucroReal.
Noentanto,comovistonotrechodoacrdon.110300.555supratranscrito,
a subveno para investimento no receita luz do direito contbil, mas, sim, reserva de
capital e, como tal tambm deve serentendida nacontabilidade relativa s pessoas jurdicas
queapuramIRPJsobreasistemticadoLucroPresumido.
Dessa forma, os valores recebidos a ttulo de subveno para investimento
tambmnocompemabasedeclculodoIRPJnasistemticadoLucroPresumido.
Registroaobservaodequenoestconfiguradooerronocritriojurdico
do lanamento, j que a fiscalizao efetivamente entendia estar diante de subveno para
custeio,lavrandooautodeinfraosobafundamentaolegalquepertinenteaoinstituto.
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