DF CARF MF

Fl. 438
S1C3T2
Fl.438

-1
0
1
0
2
/

437

MINISTRIODAFAZENDA

S1C3T2

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
48

03
0
8.0

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

15578.000348/201010

Processon

57
5
1

S
ES

Voluntrio

Acrdon

1302001.6833Cmara/2TurmaOrdinria

Sessode

05demarode2015

Matria

IRPJeCSLL

Recurson

-C
D
FAZENDANACIONAL
PG

NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ

Recorrente
Recorrida

A
R
E

D
R

C
A

F
R
A

C
O
PR

TORRES&CIALTDA.

Exerccio:2004,2005

SUBVENO PARA INVESTIMENTOS. LIMITADO EFETIVA

APLICAODOSRECURSOSNOSINVESTIMENTOSPREVISTOS.
Os incentivos concedidos pelo Governo do Estado do Esprito Santo com a
finalidade de promover investimentos de seu interesse so caracterizados
como subveno para investimento, ao restar provado nos autos: (i) a
intenodosubvencionadordedirecionarosrecursosparainvestimentos(ii)
a efetiva aplicao, pelo beneficirio, dos recursos auferidos nos
investimentos previstos contratualmente e (iii) que o beneficirio da
subvenootitulardoempreendimentoeconmicoprojetado,contudoestes
restamlimitadosaoquantumqueforaefetivamenteaplicadopelobeneficirio
nosinvestimentospactuados.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
ACORDAMosmembrosdoColegiado,porunanimidadedevotos,emnegar
provimentoaorecurso,nostermosdorelatorioevotosqueintegramopresentejulgado.

(documentoassinadodigitalmente)
AlbertoPintoSouzaJuniorPresidente

(documentoassinadodigitalmente)
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MP n 2.200-2 de 24/08/2001
HlioEduardodePaivaArajoRelator
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7/03/2015 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR, Assinado digitalmente em 11/03/2015 por HELIO EDUARDO DE P

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Fl. 439

Processon15578.000348/201010
Acrdon.1302001.683

S1C3T2
Fl.439

IA

Participaram do presente julgamento os Conselheiros Alberto Pinto Souza

Jnior, LuizTadeuMatosinhoMachado,MrcioRodrigo Frizzo,GuilhermePollastri Gomes
daSilva,WaldirVeigaRochaeHlioEduardodePaivaArajo.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 11/03/2015 por HELIO EDUARDO DE PAIVA ARAUJO, Assinado digitalmente em 1
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Fl. 440

Processon15578.000348/201010
Acrdon.1302001.683

S1C3T2
Fl.440

IA

Relatrio

TORRES&CIALTDA.,jqualificadanestesautos,inconformadacomo
Acrdo n 1240.838, de 23/09/2011, da 8 Turma da Delegacia da Receita Federal de
Julgamento no Rio de Janeiro I, DRJ/RJ1, recorre a este Colegiado, a fim de reformar o
referidojulgado.
Por bem descrever o ocorrido, valhome do relatrio elaborado por ocasio
dojulgamentodoprocessoemprimeirainstncia,aseguirtranscrito.
Tratase de manifestao de inconformidade da Interessada em face dos
despachos decisrios da DRF/Vitria, de fls.256/265 e de fls.308/312, que no
homologaram algumas declaraes de compensao por ausncia de direito
creditrio de IRPJ, e homologaram parcialmente, outras declaraes de
compensao at o limite do direito creditrio reconhecido de CSLL em base
trimestral.
Dodespachodefls.256/265.
Consta no Parecer Seort/DRF/VIT 2623/2010, de fls.255/264, que
fundamentouestedespacho:
a Interessada pretende utilizar suposto direito creditrio referente ao
pagamentoindevidoouamaiordeIRPJedeCSLLdediversostrimestresdosanos
calendriode2003e2004
aInteressadanestesanoscalendrio,tributouoIRPJeaCSLLcombaseno
lucrorealtrimestral
Quantoaoanocalendriode2003:
conforme fls.241/253, nos autos do processo 15586.000016/200650, h um
autodeinfraodeIRPJqueconstatoucomosendoindevidooreconhecimentode
reduo de IRPJ em virtude de Lucro da Explorao, no valor total de
R$365.968,25,referenteaoanocalendriode2003,tendosidomantidonaDRJ/RJI,
aguardandojulgamentonoCARF(fls.254)
em decorrncia, o direito creditrio oriundo de pagamento indevido ou a
maiordeIRPJnoanocalendriode2003,novalordeR$295.620,42,apuradopela
Interessadanolquidoecerto,nosendopassvelderestituiooucompensao,
nostermosdoartigo170doCTN
alm disto, a Interessada possui incentivo fiscal promovido pelo regime
especial de recolhimento do ICMS, firmado no Parecer DRBI n 092/2000,
fls.189/195,parareativaoemodernizaodesuaunidadeindustrial

nesteanocalendrio,aInteressadaretificouaDIPJalterandoarubricaICMS,
linha 12, ficha 6A, (fls.97/104), uma vez que reconheceu valor de subveno de
ICMS como deduo da receita bruta, fazendo com que os recursos recebidos a
ttulo de subveno para investimentos por meio de reduo do ICMS fossem
excludosdadeterminaodolucrorealedaapuraodaCSLL
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Fl. 441

Processon15578.000348/201010
Acrdon.1302001.683

S1C3T2
Fl.441

paratanto,acontaICMSaPagareradebitadaemcontrapartidadeumcrdito
de mesmo valor na conta Reserva de Capital conforme informado pela prpria
Interessadasfls.214

IA

ocorre que o artigo 443, do RIR/99, combinado com o Parecer Normativo

CST n.112, de 1978, determinam que no sero computados na determinao do
lucroreal,osrecursosrecebidosattulodesubvenoparainvestimentos,inclusive
mediantereduodeimpostos,somentese,dentreoutrascondies,houveraefetiva
eespecificaaplicaodasubveno,pelobeneficirio,nosinvestimentosprevistos
naimplantaoouexpansodoempreendimentoeconmicoprojetado,(alneab,
doitem7.1doreferidoPNdaCST)
destaforma,apenasosrecursosefetivamenteaplicadosnoativoimobilizado
podero ser classificados como Reserva de Capital, e o restante dever ser
consideradocomoreceitanooperacional,includonadeterminaodolucro real
tendo por base que a subveno foi dada especificamente para a reativao e
modernizao de unidade industrial, os respectivos recursos deveriam estar
contabilizadosnoativoimobilizado
portanto,aparcelaefetivamenteaplicadanoativoimobilizadodevecompora
reservadecapital,enquantoqueorestantedasubvenoparainvestimentosdeveser
reconhecidacomoreceitanooperacional
tratandose de apurao trimestral, os valores referentes subveno para
investimentos, informada no Livro Razo (fls.238), no valor total de R$
5.838.712,97, foram apropriados em funo da proporo da receita bruta do
trimestre com a receitabrutaanual,nascontasdereservadecapitalereceitano
operacional
refazendo os clculos com base nesta receita no operacional, constatouse
que no havia crdito de IRPJ no anocalendrio de 2003, pois ao se reajustar o
lucrorealcom a receitanooperacionalapurouseoIRPJaPagarmaiordoqueo
IRPJrecolhido
assim,as declaraesdecompensaoqueutilizaramvalorpagoa maior de
IRPJdoanode2003,noforamhomologadas
damesmaforma,osajustesnaclassificaodosrecursosrecebidosattulode
subvenoparainvestimentostambmalteraramabasedeclculodaCSLL
adicionandose as receitas nooperacionais base de clculo da CSLL,
apurouse novo valor de CSLL a Pagar, dando margem a que se homologue
parcialmente as compensaes queutilizaram valor pago a maior de tal tributo no
anocalendriode2003
Quantoaoanocalendriode2004:
a Interessada utilizou crditos de IRPJ e CSLL do 1o e 3o Trimestres com
base nos mesmos critrios de anlise das solicitaes de compensao do ano
calendriode2003,foiapuradooquantodasubvenoparainvestimentosdoano
calendrio de 2004, informada no Livro Razo (fls.238/239), que deveria ter sido
classificadacomoreservadecapitalereceitanooperacional

refazendoosclculosdereceitanooperacional,constatousequenohavia
crdito de IRPJ no anocalendrio de 2004, bem como, apurouse novo valor de
CSLLaPagar,dandomargemaqueasdeclaraesdecompensaoqueutilizaram
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valor
pago
a maior
IRPJ
do ano
de 2004,
no fossem
homologadas, e que se
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HELIO
EDUARDO
DEde
PAIVA
ARAUJO,
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Fl. 442

Processon15578.000348/201010
Acrdon.1302001.683

S1C3T2
Fl.442

homologasse parcialmente as compensaes que utilizaram valor pago a maior de

CSLLnoreferidoanocalendrio.

IA

destaforma,oDespachoDecisriodefls.256/265,decidiupornohomologar
as declaraes decompensao s fls. 02/57, por ausncia de direito creditrio de
IRPJ,ehomologarasdeclaraesdecompensao,fls.59/95,atolimitedodireito
creditrio reconhecido deCSLL em cada trimestre, evidenciados na coluna CSLL
RecolhidaaMaiordasTabelas6e10,defls.262.
Dodespachodefls.308/312.
constanoParecerSeort/DRF/VIT002/2011,quefundamentouestedespacho,
que:
noParecerSeort/DRF/VIT2623/2010,defls.255/264enasplanilhasresumo
das compensaes, fls.58 e 96, foi informado que o crdito de IRPJ solicitado na
DCOMP 08007.74514.310106.1.3.044584 era referente ao 1o trimestre de 2004 e
queocrditodeCSLLsolicitadonaDCOMP21051.82491.240206.1.3.044850era
relativoao2trimestrede2003

ocorreque,naverdade,tantoodireitocreditriodeIRPJquantoodaCSLL
pleiteados nestas DCOMP so decorrentes de pagamento indevido ou a maior
supostamenteocorridosno2o trimestrede2004,apuradospelolucrorealtrimestral,
surgidosdeexclusodareceitadesubvenonaapuraodolucrorealedabasede
clculodaCSLL
desta forma, este Parecer retifica o Parecer de fls.255/264, especificamente,
noquetangeanlisedodireitocreditriodeIRPJ,referenteao2otrimestredoano
calendrio de 2004, utilizado na DCOMP 08007.74514.310106.1.3.044584,
fls.48/52, e da anlise do direito creditrio de CSLL, referente ao 2o trimestre do
anocalendrio de 2004, utilizado na DCOMP n.21051.82491.240206.1.3.044850,
fls.64/68
asplanilhasresumodascompensaes,fls.58e96,tambmforamretificadas,
passandoaserasdefls.306e307
utilizados os mesmos fundamentos descritos no Parecer Seort/DRF/VIT
n.2623/2010, mensurouse o valor da subveno para investimentos do ano
calendrio de 2004,informada noLivro Razo(fls. 238/239), que deveria ter sido
classificadacomoreservadecapitalecomoreceitanooperacional
da mesma forma que foi feito no despacho anterior, o valor referente
subveno para investimentos, informado no Livro Razo para o ano de 2004, foi
apropriado em funo da proporodareceita bruta do 2.trimestre coma receita
brutaanual,nascontasdereservadecapitalereceitanooperacional
refazendoseosajustesaolucrorealapuradopelaInteressadaverificouseque
no h crdito de IRPJ para esse anocalendrio, pois ao se incluir a receita no
operacional,apurouseoIRPJaPagarmaiordoqueoIRPJrecolhido
damesmaforma,osajustesnaclassificaodosrecursosrecebidosattulode
subvenoparainvestimentosalteraramabasedeclculodaCSLL,detalformaque
adicionandose as receitasnooperacionais base de clculoda CSLL, apurouse
umnovovalorparaaCSLLaPagarnorespectivotrimestre.
assim, o Despacho Decisrio de fls.308/312, decidiu por no homologar a

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declaraodecompensaodefls.48/52,porausnciadedireitocreditriodeIRPJ,
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Fl. 443

Processon15578.000348/201010
Acrdon.1302001.683

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Fl.443

e homologar a declarao de compensao, fls.64/68, at o limite do direito

creditrio reconhecido de CSLL no 2. trimestre, evidenciado na coluna CSLL
RecolhidaaMaiordaTabela4,defls.310.

IA

a Interessada apresentou manifestao de inconformidade em face dos dois

despachos,alegandoque:
nasubvenoparainvestimentoatravsdareduodeimpostosno h uma
estreita vinculao devaloresentre osinvestimentosfsicos e aprpriasubveno
isenta
a iseno depende dovolume de vendas e doaspecto territorial: venda para
dentro do Estado tem reduo de 53% do ICMS e para fora, reduo de 75% do
ICMS
adecisofoicombaseemumainterpretaoequivocadoaopretenderquea
empresa imobilizasse toda a subveno resultante da reduo de ICMS, a qual
depende da produo e da venda de mercadorias durante o perodo do incentivo
concedidopeloGovernoEstadual
est errada a tese que todos os valores de subveno para investimento tm
queseraplicadosnoAtivoImobilizado,tributandoadiferenaapuradaentreovalor
aplicado noativoimobilizadoeovalordoincentivo,correspondentereduodo
ICMSapagar,registradocomoReservadeSubvenoparaInvestimentonosanos
calendriosde2003e2004
cumpriuosrequisitosdoartigo442,doRIR/99
o Parecer CST 112/78 no determina que apenas os recursos efetivamente
aplicadosnoativoimobilizadodevemserclassificadoscontabilmentecomoReserva
de Capital, e que o restante do recurso deve ser considerado como receita no
operacional,logo,includonadeterminaodolucroreal
a Secretaria da Fazenda atestou que todo o projeto de ampliao da fbrica
constantedorespectivoprotocolodeintenes,foiintegralmenteconcludo
infelizmente,pelotranscursodotempo,odocumentonofoilocalizadonem
nos arquivos da indstria, nem no escritrio do antigo Contador, que era fora da
empresa
protocolou, em 08/12/2010, solicitao para a SEFAZ/ES para que fornea
declarao ou certificado de concluso de projeto de expanso industrial com
incentivofiscaldeICMS,conformecpiaemanexo
considerando que a SEFAZ ainda no expediu tal declarao, requer
autorizaoparaqueaentregadetaldocumentoocorraquandoomesmoforemitido
poraquelergoestadual
oanexonicodoDecretoEstadualn.1.630R,nalinha15,comprovaqueera
detentoradetalbenefcio
anexacpiadoLivroRazodacontaReservadeIncentivosFiscaisICMSa
partir do ano de 2002, sendo que esto sendo fiscalizados apenas os exerccios de
2003e2004
hdecisoemprocessodeconsultanosentidodequeocrditopresumidode

Documento assinado digitalmente conforme

MP nde
2.200-2
de 24/08/2001
ICMS
que trata
o Decreto N 1.152.R/ 2003, baixado pelo PoderExecutivo do
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Processon15578.000348/201010
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S1C3T2
Fl.444

IA

EspritoSanto,suscetveldeexclusonocmputodelucroreal,comoreceitade
subveno para investimento, desde que, a juzo do Poder Pblico concedente,
estejam realizados os encargos relacionados aos compromissos assumidos pelo
beneficirio, na adeso proposta do Fisco estadual, e satisfeitas as demais
condies estipuladas pelo ente poltico estatal, no exerccio de sua competncia
tributria
htambmdecisesdoConselhodeContribuintesnosentidodequeprojetos
deampliaooumodernizaodeparquefabril,nasistemticadereduodeICMS,
concedida por um Governo estadual, Subveno de Investimentos desde de que
sejam efetiva e especificadamente aplicadas pelo beneficirio aos incentivos
previstosnaimplantaoouexpansodoempreendimentoeconmicoprojetado
comaretificaodasDIPJedasDCTFdosanoscalendriode2003e2004,
passou a ser credora de IRPJ e CSLL, uma vez que os pagamentos efetuados
originalmentenopreviramestebenefciofiscal,(crditopresumidodeICMS).

Ciente da deciso de primeira instncia, o contribuinte apresentou recurso

voluntrio,pormeiodoqual,apshistoriarosfatos,sobsuatica,arecorrenterepete,maisou
menoscomasmesmaspalavras,osargumentostrazidosemsededeimpugnaoeconcluicom
opedidodenulidadedosautosdeinfraoou,sesuperada,suaintegralimprocedncia.
oRelatrio.

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Fl.445

Voto

IA

ConselheiroHlioEduardodePaivaArajo

Gira a lide em torno da no homologao de compensao pleiteada pelo

contribuinteemrazodesupostanoexistnciadedireitocreditrioporforadaqualificao
jurdicadosvaloresexcludosdolucrolquidopelainteressada,parafinsdedeterminaodo
lucro real e da base de clculo da CSLL, nos anoscalendrio 2003 e 2004, a ttulo de
subvenoparainvestimentos.
Afirma a fiscalizao que tais excluses seriam indevidas, por se tratar de
subvenes para custeio, uma vez que no evidenciada a vinculao do benefcio concedido
pelo fisco estadual com aplicao especfica dos respectivos recursos em bens ou direitos
referentesexpansodoempreendimentoeconmico.
Emsentidocontrrio,ainteressadasustentaquesetratadesubvenespara
investimentooriundasdeentepblico,nosujeitastributaoequeseriaimpossvelquetodo
o incentivo concedido pelo Estado do Esprito Santo, fosse todo imobilizado, como quer a
fiscalizao, uma vez que os investimentos em ativos so fixos e definidos e os incentivos
futurossoincertosedependemdovolumedevendafuturasdocontribuinte.
Os argumentos da recorrente sedirigem contra o entendimento do Fisco de
queasimportnciasaquidiscutidasnoseenquadrariamcomosubvenoparainvestimento,e
seriam,portantotributveis,poisnoentendimentodorgofiscalizadorosincentivosdeveriam
ter como contrapartida um aumento proporcional do ativo imobilizado do contribuinte, uma
vez que o a subveno deveria ser usada para reativao e modernizao de sua unidade
industrial.
Considero importante, para a soluo do litgio, atranscrio do artigo 443
doDecreton3.000/1999(RegulamentodoImpostodeRendaRIR/99):
Art.443.Noserocomputadasnadeterminaodolucroreal
assubvenesparainvestimento,inclusivemedianteisenoou
reduo de impostos concedidas como estmulo implantao
ou expanso de empreendimentos econmicos, e as doaes,
feitas pelo Poder Pblico, desde que (DecretoLei n 1.598, de
1977,art.38,2,eDecretoLein1.730,de1979,art.1,inciso
VIII):
I registradas como reserva de capital que somente poder ser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapital
social,observadoodispostonoart.545eseuspargrafosou
IIfeitasemcumprimentodeobrigaodegarantiraexatidodo
balano do contribuinte e utilizadas para absorver
superveninciaspassivasouinsuficinciasativas.

Como se v, as subvenes para investimento, desde que atendam aos

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requisitoslegais,nointegramolucroreal.Releva,ento,estabelecercomclarezaquaissoos
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Fl.446

requisitos legais estabelecidos para que tais subvenes possam ser excludas da base de
clculodoIRPJedaCSLL.

IA

TalesclarecimentojfoifeitopeloParecerNormativoCSTn112,de1978,
peloquepeovniaaosmeusparesparatranscreveralgunsexcertos,aseguir:
2.8 O DL n 1.598/77, na seodedicadaao disciplinamento
dos "Resultados NoOperacionais" fez incluir no 2 de seu
art.38asseguintesnormassobreasSUBVENES:
"Assubvenesparainvestimento,inclusivemedianteaiseno
oureduodeimpostosconcedidacomoestmuloimplantao
ouexpansodeempreendimentoseconmicos,easdoaesno
serocomputadasnadeterminaodolucroreal,desdeque:
a)registradascomoreservadecapital,quesomentepoderser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapital
social,observadoodispostonos3e4doart.19ou
b)feitasemcumprimentodeobrigaodegarantiraexatidodo
balano do contribuinte e utilizadas para absorver
superveninciapassivasouinsuficinciasativas".
2.9Aprimeiraconseqnciaqueseextraidocitadoartigo38
que as SUBVENES PARA INVESTIMENTO tambm so
tributveis, na qualidade de integrantes dos "Resultados No
Operacionais".
Para no serem tributveis, devem ser submetidas a um
tratamento especial, consistente no registro como reserva de
capital,aqualnopoderserdistribuda.
[...]
2.11Umadosfontesparasepesquisaroadequadoconceitode
SUBVENES PARA INVESTIMENTO o ParecerNormativo
CST n 2/78 (DOU de 16.01.78). No item 5.1 do Parecer
encontramos,porexemplo,menodequeaSUBVENOpara
INVESTIMENTO seria a destinada aplicao em bens ou
direitos. J no item 7, subentendose um confronto entre as
SUBVENES PARA CUSTEIO ou OPERAO e as
SUBVENES PARA INVESTIMENTO, tendo sido
caracterizadas as primeiras pela no vinculao a aplicaes
especficas. J o Parecer Normativo CST N 143/73 (DOU de
16.10.73), sempre que se refere a investimento complementao
comaexpressoemativofixo.Dessessubsdiospodemosinferir
queSUBVENOPARAINVESTIMENTOatransfernciade
recursosparaumapessoajurdicacomafinalidadedeauxili
la,nonassuasdespesas,maissim,naaplicaoespecficaem
bens ou direitos para implantar ou expandir empreendimentos
econmicos.Essaconcepoestinteiramentedeacordocomo
prprio2doart.38doDL1.598/77.
2.12 Observase que a SUBVENO PARA INVESTIMENTO
apresenta caractersticas bem marcantes, exigindo at mesmo
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perfeitasincroniadaintenodosubvencionadorcomaaodo
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subvencionado. No basta apenas o "animus" de subvencionar

para investimento. Impese, tambm, a efetiva e especfica
aplicao da subveno, por parte do beneficirio, nos
investimentos previstos na implantao ou expanso do
empreendimentoeconmicoprojetado.Poroutrolado,asimples
aplicao dos recursos decorrentes da subveno em
investimentos no autoriza a sua classificao como
SUBVENOPARAINVESTIMENTO.
[...]
Lein4.506/64DLn1.598/77
2.14Comoobjetivodepromoverainteraodosdoisdiplomas
legais ora dissecados podemos resumir a matria relacionada
comasSUBVENESnosseguintestermos:AsSUBVENES,
emprincpio,sero,todaselas,computadasnadeterminaodo
lucro lquido: as SUBVENES PARA CUSTEIO ou
OPERAO, na qualidade de integrantes do resultado
operacional as SUBVENES PARA INVESTIMENTO, como
parcelas do resultado nooperacional.As primeiras integram
sempre o resultado do exerccio e devem ser contabilizadas
comotalasltimas,seefetivamenteaplicadaseminvestimentos,
podem ser registradas como reserva de capital, e, neste caso,
noserocomputadasnadeterminaodolucroreal,desdeque
obedecidasasrestriesparaautilizaodessareserva.
[...]
3.ISENESEREDUESDEIMPOSTOS
3.1Delimitadooleitodasduascorrentesemquesedividemos
recursos provenientes dasSUBVENES, de se concluir que
nem todas as isenes ou redues de impostos podem ser
classificadasdeSUBVENOPARAINVESTIMENTO.[...]
[...]
3.6H,tambm,umamodalidadedereduodoImpostosobrea
CirculaodeMercadorias(ICM),utilizadaporvriosEstados
da Federao como incentivo fiscal, que preenche todos os
requisitos para ser considerada como SUBVENO PARA
INVESTIMENTO. A mecnica do benefcio fiscal consiste no
depsito,emcontavinculada,departedoICMdevidoemcada
ms. Os depsitos mensais, obedecidas as condies
estabelecidas, retornam empresa para serem aplicados na
implantao ou expanso de empreendimento econmico. Em
algunscasosquetivemosoportunidadedeexaminar,essetipode
subveno sempre previsto em lei, da qual consta
expressamente a sua destinao para oinvestimento o retorno
das parcelas depositadas s se efetiva aps comprovadas as
aplicaes no empreendimento econmico e o titular do
empreendimentoobeneficiriodasubveno.
3.7 oportuna a advertncia para o risco de generalizar as

Documento assinado digitalmente conforme

MP n 2.200-2
24/08/2001
concluses
dode
item
anterior para todos os casos de retorno do
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ICM. O contribuinte dever ter cuidado de examinar caso por

casoeverificarseestopresentes,todososrequisitosexigidos.
Um retorno de ICM, por exemplo, como prmio ao incremento
das vendas, em relao s de perodo anterior, acima de
determinado percentual, no ser uma subveno para
investimento.

[...]
7.CONCLUSO
7.1 Ante o exposto, o tratamento a ser dado s SUBVENES
recebidas por pessoas jurdicas, para os fins de tributao do
impostoderenda,apartirdoexercciofinanceirode1978,face
ao que dispe o art. 67, item 1, letra "b", do Decretolei n
1.598/77,podeserassimconsolidado:
I As SUBVENES CORRENTES PARA CUSTEIO OU
OPERAO integram o resultado operacional da pessoa
jurdicaasSUBVENESPARAINVESTIMENTO,oresultado
nooperacional
II SUBVENES PARA INVESTIMENTO so as que
apresentamasseguintescaractersticas:
a) a inteno do subvencionador de destinlas para
investimento
b) a efetiva e especfica aplicao da subveno, pelo
beneficirio, nos investimentos previstos na implantao ou
expansodoempreendimentoeconmicoprojetadoe
c) o beneficirio da subveno ser a pessoa jurdica titular do
empreendimentoeconmico.
IIIAsISENESouREDUESdeimpostossseclassificam
como subvenes para investimento, se presentes todas as
caractersticasmencionadasnoitemanterior
IV As SUBVENES, PARA INVESTIMENTO, se registradas
comoreservadecapitalnoserocomputadasnadeterminao
do lucro real, desde que obedecidas as restries para a
utilizaodessareserva
[...]

Da anlise do Parecer acima transcrito, podemos concluir que a subveno

parainvestimentoconstituitransfernciaderecursosparaumapessoajurdicacomafinalidade
deauxilila,nonassuasdespesas,maissim,naaplicaoespecficaembensoudireitospara
implantarouexpandirempreendimentoseconmicos(PNn112/78).
Contabilmente, os recursos decorrentes da subveno para investimento
melhor se amoldam classificao no ativo permanente, grupo imobilizado, dada a sua
caractersticacomotal.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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Poroportuno,tragocolaooscomentriosdeNoWinkleraoart.443do
RIR/99,quetratadassubvenesparainvestimento:

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Referese a norma legal a subveno para investimento,

inclusivedecorrentedeexoneraestributriascomoestmulo
implantaoouexpansodeempreendimentoseconmicos.
Tratase de contribuio pecuniria, com destinao, sem
retorno. Isto , no temcontrapartidaexigibilidade,de vez que
constituirreservadecapital.Eessadestinaooinvestimento
queaAdministraoFiscalentendeseraaplicaodosrecursos
embensdoativofixo,oumaisprecisamente,embensoudireitos
para implantar ou expandir empreendimentos econmicos (PN
112/78). essa interpretao se ope novamente Bulhes
Pedreira (ob cit.pg.686/687),queafirmaseressavinculao
exclusiva da subveno sob a forma de iseno ou reduo de
impostos e no comorequisitos de toda e qualquer subveno
para investimento. Aduz, ainda, este autor, que pode haver
transferncia de capital sem vinculao implantao ou
expanso de determinados empreendimentos econmicos: basta
queaintenododoadorsejatransferircapitalequeapessoa
jurdicaregistreosrecursosrecebidoscomoreservadecapital.
Prosseguindo em consideraes quanto a tal deciso ser
proferidasembaseenalei,advertequealegislaotributria
classifica todas as subvenes em apenas duas categorias
correntes e para investimento. A que no se classifica em uma
delaspertence,necessariamente,aoutra,etodatransfernciade
capitalsubvenoparainvestimento.(...)

RegistresequeasponderaesdeBULHESPEDREIRAforamfeitasantes
da publicao do Decretolei n 1.730/79, que restringiu o conceito de subvenes para
investimentos,parafinsdofavorfiscal,aosaportesefetuadospeloPoderPblico.Doexcerto
extramosasseguintesconcluses:
assubvenesparainvestimentosconfiguramtransfernciasdecapital,que
nosonemlucrooperacionalnemresultadosoperacionais,porquenoconstituemrenda
assubvenesparainvestimentos,inclusiveasdecorrentesdeexoneraes
tributrias como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos,
caracterizamsecomocontribuiopecuniria,comdestinaoespecfica,semretorno
aaplicaodosrecursosembensdoativofixo,oumaisprecisamente,em
bens ou direitos para implantar ou expandir empreendimentos econmicos a destinao do
investimentoe
todatransfernciadecapitalumasubvenoparainvestimento.
EisasrazesdeassubvenesdeinvestimentofeitaspeloPoderPblicono
se sujeitarem tributao: os recursos no se ajustam ao conceito de renda e por isso eram
registrados como reserva de capital. Por se tratar de uma contribuio pecuniria, com
destinao especfica, no h retorno ou exigibilidade. Ou seja, o capital transferido para o
patrimnio
beneficiria
nodeimporta
Documento assinado
digitalmenteda
conforme
MP n 2.200-2
24/08/2001na assuno de dvida ou obrigao. Esta operao
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assemelhaseaosrecursostrazidospelossciosdapessoajurdicanacondiodeno serem
exigidosoucobradosporqueinjetadosnocapitaldasociedade.Acinciacontbildenominaos
capitalprprio.Diferentes,portanto,docapitalalheiooudeterceiroscujosrecursosso
sempreexigveisecobrveis.

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Corrobora este entendimento a explicitao do Parecer Normativo CST n

112/78 no sentido de que SUBVENO PARA INVESTIMENTO a transferncia de
recursosparaumapessoajurdicacomafinalidadedeauxilila,nonassuasdespesas,mais
sim,naaplicaoespecficaembensoudireitosparaimplantarouexpandirempreendimentos
econmicos.
Nomesmodiapaso,asdecisesproferidaspelaadministraotributriaem
processosdeconsulta.veraseguinteementa,lastreadaemdiversasoutrasdaprpriaSRF:
Assubvenesparainvestimentos,quepodemserexcludasda
apurao do lucro real, so aquelas que, recebidas do Poder
Pblico, ainda que em funo de reduo de impostos, sejam
efetiva e especificamente aplicadas pelo beneficirio nos
investimentos previstos na implantao ou expanso do
empreendimento econmico projetado, devendo haver absoluta
correspondnciaevinculaoentreapercepodavantageme
aaplicaoderecursos.(Dec.7RF87/99,102/99e307/99e
Sol.10RF218/01)

Examinemos, ento, o caso concreto, luz dos fundamentos acima e dos

elementosdosautos.
No Protocolo de Intenes firmado entre o contribuinte e o Governo do
EstadodoEspritoSantoficouestabelecidoqueaempresafariaaampliaointegralmentecom
seusrecursose,emcontrapartida,poderiautilizarasistemticadecrditopresumidodoICMS
at30/12/2014,conformesepodeverificardaleituradoDecreton1.630R,de08/02/2006.
O projeto tinha duas fases bem distintas. Na primeira, o contribuinte, com
seusprpriosrecursos,fariaamodernizaodesuaunidadefabril,comaconcomitantecriao
de200novosempregosdiretose900indiretos.Umavezcumpridatalfase,aempresapassaria
a fazer jus ao crdito presumido de ICMS, nos percentuais especificados no acordo firmado
entreaspartesporquinzeanos,contadodadatadeassinaturadoacordo.
Dessa forma, os recursos recebidos na segunda fase do projeto, atravs de
subveno do Governo do Estado do Esprito Santo, por meio de reduo do ICMS, foram
excludosdadeterminaodolucrorealedaapuraodaCSLL.Paratanto,acontaICMS a
Pagar era debitada em contrapartida de um crdito de mesmo valor na conta Reserva de
Capital,comoinformouoprpriocontribuinte.
Oprocedimentoacimaestariacorretoedeacordocomasnormastributrias
sehouvesseaaplicaoespecficadessesrecursosnoativoimobilizadodaempresa,jque a
subveno foi dada especificamente para a reativao e modernizao de unidade industrial.
Ocorre que, como confessado pelo prprio contribuinte, em sede de Recurso Voluntrio,
apenasparceladessevalorobteveessadestinaoespecfica.Ouseja,apenasR$1.836.023,54
(ummilhoeoitocentosetrintaeseismilevinteetrsreaisecinqentaequatrocentavos).
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Porisso,houveaseguinteseparaonaclassificaocontbil:atolimitedo
dispndio acima, a qual fora efetivamente aplicado no ativo imobilizado da empresa, restou
reconhecida como reserva de capital, enquanto que o restante da subveno foi reconhecida
como receita no operacional. Ou seja, como a subveno para investimento tem destinao
especfica, aquilo que no foi efetivamente aplicado no imobilizado, passa por conseqncia
lgica a ser classificada como subveno para custeio, uma vez que fiz custear despesas
correntesdaempresaenoamodernizaodeseuparquefabril.

Portanto, as subvenes na modalidade para investimentos no podem ser

desembolsados como convier beneficiria, mas, sim devem ter a necessria aplicao no
ativo imobilizado, independentemente do seu valor, isto , o registro no imobilizado da
subvenosermaioroumenordependendodaproduoedavendademercadoriasduranteo
perododoincentivoconcedidopeloGovernoEstadual.
Porfim,registresequeocrditopresumidodeICMSdequetrataoDecreto
N1.152.R/2003,baixadopeloPoderExecutivodoEspritoSanto,suscetveldeexclusono
cmputo de lucro real, como receita de subveno para investimento, at o limite dos
investimentos efetivamente efetuados pelo contribuinte, devendo ser classificado como
subvenoparacusteio,comasconseqnciastributriasdaadvindas,daparceladasubveno
queexcederaoreferidoinvestimento.
Portodooexposto,votonosentidodeNEGARPROVIMENTOaorecurso
voluntrio.
SaladeSesses,05demarode2015.

(documentoassinadodigitalmente)
HlioEduardodePaivaArajoRelator

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