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26/08/14
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Sumrio
1.
Questo ...................................................................................................................................................... 3
2.
3.
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
4.
Concluso .................................................................................................................................................. 14
5.
6.
Referncias ................................................................................................................................................ 15
7.
11
1. Questo
A empresa, uma indstria de fertilizantes e produtos agrcolas, situada em vrios Estados do pas, solicita que o sistema contratado
Microsiga-Protheus, atenda ao seguinte quesito no arquivo magntico SPED-Contribuies:
O cliente gostaria de utilizar os crditos do registro M100 a partir do perodo atual para o mais antigo, e no a partir do perodo
anterior, como est sendo gerado o registro M100
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3.
Existem um conceito de prescrio que alcana todos os impostos e contribuies. Assim para que um contribuinte possa
utilizar um crdito perante ao fisco deve ser respeitado o prazo de prescrio: A Fertipar tem como rotina, assim que o trimestre
encerrado, enviar a RFB, o Pedido de Ressarcimento, abaixo segue o artigo da IN 1300/2012 que trata da prescrio:
[...]
Art. 41 . O sujeito passivo que apurar crdito, inclusive o crdito decorrente de deciso
judicial transitada em julgado, relativo a tributo administrado pela RFB, passvel de
restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de dbitos prprios,
vencidos ou vincendos, relativos a tributos administrados pela RFB, ressalvadas as
contribuies previdencirias, cujo procedimento est previsto nos arts. 56 a 60, e as
contribuies recolhidas para outras entidades ou fundos.
1 A compensao de que trata o caput ser efetuada pelo sujeito passivo mediante
apresentao RFB da Declarao de Compensao gerada a partir do programa
PER/DCOMP ou, na impossibilidade de sua utilizao, mediante a apresentao RFB do
formulrio Declarao de Compensao constante do Anexo VII a esta Instruo
Normativa, ao qual devero ser anexados documentos comprobatrios do direito
creditrio.
2 A compensao declarada RFB extingue o crdito tributrio, sob condio
resolutria da ulterior homologao do procedimento.
[...]
10. O sujeito passivo poder apresentar Declarao de Compensao que tenha por
objeto crdito apurado ou decorrente de pagamento efetuado h mais de 5 (cinco) anos,
desde que referido crdito tenha sido objeto de pedido de restituio ou de ressarcimento
apresentado RFB antes do transcurso do referido prazo e, ainda, que sejam satisfeitas
as condies previstas no 5. (grifo nosso)
[...]
Art. 67 . Homologada a compensao declarada, expressa ou tacitamente, ou consentida
a compensao de ofcio, a unidade da RFB adotar os seguintes procedimentos:
Diante do exposto acima, e por no haver na legislao que trata do crdito/ debito/ restituio/ compensao, e pelo fato do perodo
a ser utilizado do mesmo para o pagamento das contribuies, ser de livre escolha da empresa detentora do crdito, solicitamos
que os campos 13 e 14 do registro M100 e o bloco M em geral do Sped Pis COFINS, seja revisto e considerando a opo da
empresa optar pelo ms de utilizao do crdito na gerao do arquivo.
3. Anlise da Consultoria
3.1 Cdigo Tributrio Nacional
DISPOSIO PRELIMINAR
Art. 1 Esta Lei regula, com fundamento na Emenda Constitucional n. 18, de 1 de
dezembro de 1965, o sistema tributrio nacional e estabelece, com fundamento no artigo
5, inciso XV, alnea b, da Constituio Federal, as normas gerais de direito tributrio
aplicveis Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, sem prejuzo da
respectiva legislao complementar, supletiva ou regulamentar.
[...]
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados
da data da sua constituio definitiva.
Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
I - pela citao pessoal feita ao devedor;
I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal;
pela Lcp n 118, de 2005)
(Redao dada
[...]
8o Observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Receita Federal, no caso
de custos, despesas e encargos vinculados s receitas referidas no 7o e quelas
submetidas ao regime de incidncia cumulativa dessa contribuio, o crdito ser
determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de:
I apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de
contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou
II rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao
percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita
bruta total, auferidas em cada ms.
9o O mtodo eleito pela pessoa jurdica ser aplicado consistentemente por todo o anocalendrio, observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Receita Federal.
b)
b)
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Observaes:
1.
Deve ser gerado um registro M100 especifico para cada tipo de crdito apurado
(vinculados a receita tributada, vinculados a receita no tributada e vinculados
a exportao), conforme a Tabela de tipos de crditos Tabela 4.3.6.
2.
3.
Nvel hierrquico 2
Ocorrncia Vrios (por arquivo)
Campo 13 - Valores vlidos: [0, 1]
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j) Contribuio ao Fundo de Investimento Social (Finsocial) relacionada ao cdigo de receita 1783 ou 6120, referente a perodo de
apurao compreendido entre 1990 e 1992;
l) Cofins relacionada ao cdigo de receita 2172, 4407, 5442, 5856, 6840, 7987 ou 8645, referente a perodo de apurao de 1992
ou posterior;
m) CPMF relacionada ao cdigo de receita 5869, 5871, 5884 ou 8536, referente a perodo de apurao de 1997 ou posterior;
n) Cide relacionada ao cdigo de receita 8741 ou 9331, referente a perodo de apurao de 2001 ou posterior;
o) dbito relativo ao regime especial de tributao do patrimnio de afetao, relacionado ao cdigo de receita 4095, 4112, 4138,
4153 ou 4166, referente a perodo de apurao de 2004 ou posterior;
p) CSRF relacionada ao cdigo de receita 5952 (perodo de apurao de 2005 ou posterior), 5960, 5979 ou 5987, referente a perodo
de apurao de 2004 ou posterior;
q) COSIRF relacionado ao cdigo de receita 4085, 6147, 6150, 6175, 6188, 6190, 6215, 6228, 6230, 6243, 6256, 6875, 6883, 8726,
8739, 8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850, 8863 ou 9060, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
r) imposto ou contribuio mencionado nos itens a a m ou relativo a dbito aduaneiro ou a ele vinculado, que tenha sido objeto
de lanamento de ofcio, relacionado ao cdigo de receita 2892, 2917, 2932, 2945, 2958, 2960, 2973, 2986, 2999, 3260, 3308, 3316,
3332, 3345, 3359, 3360, 3375, 4562, 4685, 5477, 5788, 5790, 5802, 6656, 7051, 7104, 7200, 7213, 7307, 7403, 7500, 7606, 7702,
7809, 7878, 9303 ou 9304, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
s) multa por omiso, erro ou atraso na entrega de declarao, conforme a seguir:
1. Declarao de Contribuies e Tributos Federais ou da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF),
relacionada ao cdigo de receita 1345, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
2. Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf), relacionada ao cdigo de receita 2170, referente a perodo de apurao
de 1990 ou posterior;
3.Declarao de Imposto Territorial Rural (DITR), relacionada ao cdigo de receita 5300, referente a perodo de apurao de 1990
ou posterior;
4. Declarao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (DIRPJ) ou da Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa
Jurdica (DIPJ), relacionada ao cdigo de receita 5338, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
5. Declarao Trimestral, da Declarao de No-Incidncia ou da Declarao de Informaes Consolidadas (DIC) ou de Medidas
Judiciais da CPMF, relacionada ao cdigo de receita 9479, referente a perodo de apurao de 1997 ou posterior;
6. Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon), relacionada ao cdigo de receita 6808, referente a perodo de
apurao de 2003 ou posterior;
7. Declarao do Imposto sobre Produtos Industrializados (DIPI), relacionada ao cdigo de receita 3199, referente a perodo de
apurao de 1990 ou posterior;
8. Declarao de Informaes sobre Atividades Imobilirias (Dimob), relacionada ao cdigo de receita 6680, referente a perodo de
apurao de 1990 ou posterior;
9. Declarao de Operaes Imobilirias (DOI), relacionada ao cdigo de receita 6744, referente a perodo de apurao de 1990 ou
posterior;
Parecer Consultoria Tributria Segmentos TQGUOL Aproveitamento de Creditos do perodo de gerao da
EFD-Contribuies Registro M100
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t) multa relativa a imposto ou contribuio mencionado nos itens a a m lanada de ofcio isoladamente (art. 43 da Lei n 9.430,
de 1996), relacionada ao cdigo de receita 3482, 3682, 6094, 6324, 6337, 6378, 6380, 6405, 6418, 6420, 8128, 8130, 8143, 8156,
8169, 8171, 8197, 8209, 8504 ou 8651, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
u) multa relativa a outro tributo ou relativa a dbito aduaneiro ou a ele vinculada,lanada de ofcio isoladamente, relacionada ao
cdigo de receita 2185, 3391, 3738, 4288, 5149, 5572, 5937, 5940, 6841, 6882, 6907 ou 6939, referente a perodo de apurao de
1990 ou posterior;
v) juros moratrios relativos a imposto ou contribuio mencionados nos itens a a m ou relativos a dbito aduaneiro ou a ele
vinculados e lanados de ofcio isoladamente (art. 43 da Lei n 9.430, de 1996), relacionados ao cdigo de receita 3495, 3711, 6542,
6570, 6583, 6596, 6608, 6610, 6623, 6636, 6649, 6651, 8211, 8224, 8237, 8240, 8252, 8265, 8278, 8293, 8619 ou 8660, referentes
a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
x) dbito relativo a imposto ou contribuio mencionado nos itens a a m, relacionado a cdigo de receita diverso dos mencionados
nos itens a a x institudo posteriormente aprovao do Programa PER/DCOMP , o qual dever ser includo na Tabela de
Cdigos do Programa previamente ao preenchimento da ficha de dbito correspondente.
4. Concluso
Conforme argumentado pelo cliente, e diante das normas evidenciadas acima, entendemos e concordamos que a prtica realizada
por ele, para se aproveitar dos crditos a que tem direito no est incorreta. Desta forma, ele pode solicitar via Per/Dcomp o
ressarcimento ou a compensao dos crditos de PIS / COFINS anteriores ao perodo atual, e via EFD-Contribuies os crditos
do perodo correspondente a gerao do arquivo.
O sistema utilizado, Microsiga-Protheus, pode permitir ao cliente optar entre um perodo e outro, e para isto seria necessrio realizar
uma melhoria, j que o usual pela maioria dos clientes se aproveitar dos crditos do perodo mais antigo para o mais recente.
Nesta situao, cabe ao desenvolvimento verificar se a alternativa de aproveitamento dos crditos do perodo, atravs do Bloco M,
campos 13 e 14, seria um benefcio que agregaria ao produto uma maior aderncia por parte dos clientes ou se a opo ser
utilizada somente pela empresa em questo e avaliar a possibilidade de se ofertar ao mesmo uma customizao ou desenvolvimento
participativo, pois como regra deve ser mantida a opo j existente hoje.
5. Informaes Complementares
No h informaes complementares a acrescentar.
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6. Referncias
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5172.htm
http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/ins/2012/in13002012.htm
http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Decretos/2005/dec5630.htm
http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/leis/2003/lei10833.htm
http://www.receita.fazenda.gov.br/guiacontribuinte/PerDcomp/InfoGerais/InformacoesGerais.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/2002/l10637.htm
http://www.fertipar.com.br/?page_id=10
7. Histrico de alteraes
ID
Data
Verso
LFA
26/08/14
1.00
Descrio
Chamado
Aproveitamento de Creditos do perodo de gerao da EFD- TQGUOL
Contribuies Registro M100
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