A ABRANGNCIA DA CONTABILIDADE GERENCIAL SEGUNDO OS

DOCENTES PARANAENSES DE CONTABILIDADE.

Autores:
DIOCESAR COSTA DE SOUZA
(UNIVERSIDADE FEDERAL DO PARANA)
ROBERTO RIVELINO MARTINS RIBEIRO
(UNIVERSIDADE FEDERAL DO PARAN)
AGNALDO ANTNIO LOPES CORDEIRO
(UNIVERSIDADE FEDERAL DO PARAN)
ADEMIR CLEMENTE
(UNIVERSIDADE FEDERAL DO PARAN)
RESUMO
A Contabilidade tm uma rea de abrangncia bastante ampla, e dentro desta se encontra a
Contabilidade Gerencial. A rea de abrangncia desta muitas vezes acaba se confundindo com
a rea de abrangncia de outras reas da Cincia Contbil. Este estudo tem por objetivo
investigar o que se considera como rea de abrangncia da Contabilidade Gerencial. Para
tanto, foi realizada ampla reviso da literatura que trata da Contabilidade Gerencial, o que
serviu de base para, posteriormente, formular um questionrio que foi endereado aos
professores dos departamentos de Cincias Contbeis das Universidades Pblicas do Estado
do Paran. A pesquisa abrangeu um universo de 6 universidades, com total aproximado de
150 professores, obtendo-se 68 respostas (45%). A grande maioria dos respondentes (49)
detm grau de mestrado ou doutorado. Conclui-se que informaes contbeis para a tomada
de deciso, custos para avaliao, controle e tomada de deciso, relao ou anlise custovolume-lucro, tcnicas de contabilidade gerencial estratgica e avaliao de desempenho so
consideradas as mais importantes reas de abrangncia da Contabilidade Gerencial.
Comparando o resultado como uma pesquisa similar realizada na Nova Zelndia, verificou-se
que apenas a avaliao do desempenho e o custeio do produto so muito importantes para a
Contabilidade Gerencial nos dois pases. Recomendam-se estudos adicionais para delimitar
mais claramente a rea de abrangncia da Contabilidade Gerencial, bem como das demais
reas da Cincia Contbil.
Palavras-Chave: Contabilidade Gerencial, rea de abrangncia da Contabilidade Gerencial.
1 INTRODUO
Informaes tempestivas e relevantes so de extrema importncia para que os gestores
tomem decises coerentes e relativamente seguras em um mundo competitivo como o atual.
Fornecer estas informaes o objetivo central da Contabilidade Gerencial CG, entretanto,
esse objetivo tambm atribudo a outras reas da Cincia Contbil, como Contabilidade
Geral ou Financeira, Contabilidade de Custos e Controladoria.

Por outro lado, estudos recentes j esto focando na necessidade da evoluo da CG

para a Contabilidade Gerencial Estratgica, onde e as preocupaes com o fornecimento de
informaes adequadas para o planejamento de longo prazo um dos pontos principais, em
substituio preocupao com o fornecimento de informaes para a gesto de curto prazo
considerada uma parte da CG tradicional (GRZESZEZESZYN, 2005, p. 19).
Desse modo, considera-se relevante o estudo da abrangncia dessas reas da Cincia
Contbil. Pois, muitos so os textos que estudam a CG, principalmente livros-texto, mas em
alguns casos acabam abordando apenas algumas reas dando menor abrangncia CG. Por
outro lado, alguns textos tratam de reas pouco usuais, o que parece indicar no haver um
senso comum quanto abrangncia da CG.
Diante do exposto acima, o problema que norteia este estudo o Qual a rea de
abrangncia da Contabilidade Gerencial? O objetivo deste estudo, portanto, investigar o
que se considera como rea de abrangncia da CG, e para tanto a metodologia a ser adotada
ser de um estudo descritivo, com levantamento bibliogrfico e pesquisa da opinio por meio
de questionrio junto aos professores universitrios dos Departamentos de Cincias Contbeis
das Universidades Pblicas do Estado do Paran, realizado, nos meses de junho e julho de
2006. A pesquisa ficar limitada CG tradicional, ou seja, no ser dada ateno especial
Contabilidade Gerencial Estratgica, mesmo que alguns dos pontos abordados como reas da
CG tradicional possam ser considerados da estratgica.
A principal justificativa para este estudo o fato de que a Cincia Contbil evolui e a
partir desta evoluo reas como a Contabilidade Gerencial, a Contabilidade Gerencial
Estratgica e a Controladoria vo surgindo e em muitos casos acabam abordando temas
comuns, fato que acaba confundindo leitores e estudantes sobre o que de competncia de
que rea.
Este estudo est dividido, alm desta introduo, em seis partes: a segunda apresenta
os objetivos da CG, a terceira a abrangncia da CG, a quarta apresenta os aspectos
metodolgicos, a quinta discute-se os resultados da pesquisa, a sexta parte faz uma
comparao com estudo internacional e, finalmente as consideraes finais e referncias.
2 OBJETIVOS DA CONTABILIDADE GERENCIAL
Santos et al. (2006, p. 9) definem CG como sendo o processo de identificao,
mensurao, acumulao, anlise, preparao, interpretao e comunicao de informaes
tempestivas (passadas, presentes e/ou futuras) relevantes e teis, para auxiliar os gestores
das organizaes no processo decisrio das operaes dirias e do planejamento de
operaes futuras. Este conceito, compilado a partir de vrios outros levantados junto
literatura, obteve relevante aprovao entre os professores universitrios de Contabilidade do
Estado do Paran.
A partir desse conceito, e conseqentemente de muitos outros que lhe serviram de
base, o objetivo da CG parece perfeitamente claro: gerar informaes relevantes e teis para
auxiliar os gestores no processo de planejamento, controle e tomada de deciso nas operaes
cotidianas da atividade empresarial e nas projees de operaes futuras visando cumprir seus
objetivos (gerao de lucro, supervit e outros).
Atkinson, Banker, Kaplan e Young (1997), Robert N. Anthony (1979) citados por
Padoveze (2000), bem como Hansen e Mowen (2001, p.28) argumentam que a CG se
preocupa especificamente com a forma como informaes sobre custos e outras informaes

financeiras e no-financeiras devem ser usadas para o planejamento, controle e tomada de

deciso.
A CG preocupa-se tambm com a efetiva utilidade da informao, ou seja com sua
capacidade de gerar valor para garantir o sucesso das organizaes. Segundo Horngren, Datar
e Foster (2004, p.2), os administradores usam essas informaes para escolher, comunicar e
implementar estratgias. Utilizam-nas, tambm, para coordenar o projeto do produto, a
produo e as decises de comercializao.
Para Horngren, Datar e Foster (2004, p.1-2 e 7) a CG eficiente quando fornece
informaes estratgicas que permitem planejar, controlar, tomar melhores decises,
comunic-las e determinar a melhor maneira de implement-las para a produo e a
comercializao de um produto ou servio etc. Schimidt (2000, p. 112, grifo nosso) afirma
que O estudo e a prtica da Contabilidade Gerencial foram desenvolvidos para [...] fornecer
as informaes necessrias para a tomada de decises gerenciais.
Para Jiambalvo (2002, p. 2, grifo nosso) A meta da contabilidade gerencial fornecer
as informaes de que eles [gerentes] precisam para o planejamento, o controle e a tomada de
deciso. Para Horngren (1985, p. 4, grifo nosso) A contabilidade administrativa CG se
interessa pela acumulao, classificao e interpretao de informaes que ajudem os
executivos a atingir objetivos organizacionais tal como explcita ou implicitamente definidos
pela direo.
Moscove, Simkin e Bagranoff (2002, p. 28) afirmam que O componente
contabilidade gerencial de um SIC tem como principal objetivo fornecer informaes
relevantes para os gerentes de uma companhia, que so partes internas (ou usurios). Nesse
caso os autores tocam em um ponto importante para a conceituao da CG: o seu principal
objetivo seria fornecer informaes relevantes. Por outro lado os autores restringem os
usurios das informaes a apenas um grupo, ou seja, os gerentes.
Garrison e Noreen (2001) tratam do objetivo da Contabilidade Gerencial na seguinte
argumentao:
Contabilidade Gerencial trata do modo como o administrador deve utilizar a
informao contbil na sua organizao. O administrador precisa de
informao para levar a cabo trs funes bsicas em uma organizao: (1)
planejamento das operaes, (2) controle das atividades e (3) tomada de
decises. O objetivo da Contabilidade Gerencial mostrar o tipo de
informao necessria, onde obt-la e como os gerentes podem empreg-la
no exerccio das suas obrigaes de planejamento, controle e deciso.

Em desacordo com a linha de raciocnio dos autores citados anteriormente, Padoveze

(2000, p. 30) destaca que:
A funo-objetivo da Contabilidade Gerencial de criao de valor para os
acionistas um conceito objetivo, pois pode ser mensurado
economicamente. A criao do valor para o acionista centra-se na gerao
do lucro empresarial, que, por sua vez, transferido para os proprietrios da
entidade, que genericamente estamos denominando de acionistas.

Para Hansen, Mowen (2001, p.38) o papel de contadores gerenciais e de custos em

uma organizao de apoio, ajudando os indivduos que esto em posies responsveis por
levar os objetivos bsicos de uma empresa a cabo. Posies que tm uma responsabilidade
direta pelos objetivos bsicos de uma organizao so chamadas de posies de linha. Em
geral indivduos em posies de linha produzem ou vendem o produto ou servio da
organizao. Posies que so de apoio por natureza e que tm apenas uma responsabilidade

indireta pelos objetivos bsicos de uma empresa so chamadas de posies de assessoria.

Para Iudcibus (1998, p. 21) a CG, num sentido mais profundo, est voltada nica e
exclusivamente para a administrao da empresa, procurando suprir informaes que se
encaixem de maneira vlida e efetiva no modelo decisrio do administrador. Norgard foi bem
mais sucinto em sua obra de 1985 apud Ricardino (2005, p. 9), na qual afirma que: a
contabilidade gerencial deve gerar informaes teis s pessoas que administram a empresa.
Kaplan e Atkinson (1989) apud Ricardino (2005, p. 15) defendem que os sistemas de
CG deveriam fornecer informaes para ajudar os administradores nas suas atividades de
planejamento e controle, incluindo como atividades tpicas nas organizaes a coleta,
classificao, processamento, anlise e comunicao de informaes aos gestores, atividades
essas que devem ser executadas de forma oportuna, eficiente e eficaz para motivar e prestar
assistncia aos gestores na consecuo de seus objetivos organizacionais.
Para Norgard, em obra de 1985 apud Ricardino (2005, p. 15), O propsito da
contabilidade gerencial gerar dados teis s pessoas que administram uma empresa os
usurios internos em lugar dos externos. De que tipo de informao os gerentes necessitam?
A resposta, segundo Norgard, depende de cada gerente e de como a informao ser utilizada.
Informaes gerenciais so feitas sob medida para atender necessidades especficas.
Barros (2005, p. 109) argumenta que a CG deve enquadrar-se no apenas na viso
utilitria da Cincia Contbil, como, tambm, na viso econmica, voltando-se, portanto, ao
atendimento das necessidades dos usurios internos. Desse modo, deve ser identificada pelos
seguintes objetivos: gerar informaes especficas, precisas e atualizadas; buscar formas mais
aprimoradas de avaliao patrimonial sob o aspecto econmico, sem restringir-se apenas ao
aspecto financeiro; aliar-se a outras reas de conhecimento para complementar a informao
contbil.
De forma geral a CG deve definir as seguintes estratgias de ao: participar do
desenvolvimento de ferramentas de automao que permitam melhor execuo das atividades
contbeis, com maior agilidade, flexibilidade e preciso; buscar parcerias com ouras reas de
conhecimento que contribuam para a criao de indicadores e modelos de avaliao e
contabilizao de intangveis; estruturar um sistema contbil descentralizado, mas integrado,
que atenda s necessidades dos clientes nos nveis operacional e estratgico; aprimorar a
forma de comunicao das informaes contbeis atravs de interpretaes mais
assimilveis; adequar os produtos gerados pela contabilidade s expectativas, desejos e
exigncias dos clientes.
3 ABRANGNCIA DA CONTABILIDADE GERENCIAL
Tendo em conta os objetivos da CG, conforme apresentados, para os quais foram
constatadas poucas divergncias, esta seo apresenta uma breve reviso terica sobre suas
atribuies. Do exame dos objetivos e atribuies, poder-se- inferir a rea de abrangncia da
CG.
Segundo Schmidt (2000, p. 113):
[vrios] fatores aliados geraram a necessidade de desenvolvimento de novos
mtodos de administrao e controle. Alm disso, no campo social, com a
propagao de organizaes sem fins lucrativos, [...], ocorreu um aumento
na demanda por informaes para fins de controle e planejamento.

Ainda segundo Schmidt (2000, p. 114) quando trata do crescimento industrial durante
a primeira metade do sculo XX, afirma que: Os contadores passaram a trabalhar na preparao
dos oramentos, a dar assistncia no trabalho de determinao de preos e nas operaes de controle
interno das organizaes. Schmidt (2000, p. 115) cita diversos trabalhos desenvolvidos que tratam de
alguns pontos abrangidos pela CG tais como: custos, sistemas de alocao de custos, fluxo de caixa
descontado, impacto das informaes contbeis no comportamento dos empregados, avaliao de
desempenho, sistemas de controle, oramentos empresariais, dentre outros.

Atkinson (1998, p. 552) afirma que A rea da Contabilidade Gerencial identificar,

desenvolver, e apresentar informaes financeiras e no financeiras que so relevantes para o
planejamento e controle da organizao (traduo livre).
Para Iudcibus (1998, p. 22), a CG detalha de forma analtica, apresenta e classifica de
forma a diferenciar as tcnicas e procedimentos adotados pela Contabilidade Financeira, pela
Contabilidade de Custos e pela Anlise Financeira e de Balanos. Esse autor inclui na rea de
abrangncia da CG os seguintes pontos: lucro empresarial, avaliao de desempenho, custos
para avaliao, controle e tomada de decises, informaes contbeis para decises especiais,
avaliao do patrimnio e tcnicas de custeio.
Jiambalvo (2002) destaca as questes relativas a custos e sistemas de custeio, a relao
custo-volume-lucro, oramento e descentralizao e avaliao de desempenho. Horngren,
Sundem e Stratton (2004) tambm destacam as questes relativas ao foco na tomada de
deciso, custos, sistemas de custeio e oramento.
Warren, Reeve e Fess (2003) enfatizam as questes relativas a custos e sistemas de
custeio, a relao custo-volume-lucro, oramento, anlise e avaliao de desempenho, anlise
diferencial, precificao do produto e anlise de investimento.
Anthony e Govindarajan (2002, p. 42) percebem trs componentes bsicos na CG:
[...] contabilidade de custos total, contabilidade diferencial e controle
gerencial. A contabilidade de custos total apura o custo total da produo,
dos processos, dos servios e outros custos; importante para a formao de
preos de vendas e para a apurao da lucratividade dos produtos. Tambm
importante para a avaliao dos estoques e para a anlise de certas
decises a longo prazo. A contabilidade diferencial estima os custos que
existiriam sob condies alternativas. O controle gerencial (tambm
chamado contabilidade por reas de responsabilidade) [...].

Padoveze (2003 e 2005) estrutura seus livros sobre Controladoria com a maioria dos
tpicos citados pelos autores que estudam CG.
Moscove, Simkin e Bagranoff (2002, p. 28) destacam que Contabilidade de custos,
oramento e estudo de sistemas so trs componentes de um sistema contbil gerencial de
uma companhia. Assim resumem os aspectos que caracterizam a CG:

A CG focaliza o fornecimento de informaes contbeis para clientes internos,
como a administrao, mais do que para investidores externos e credores;

As informaes da CG so mais voltadas para as perspectivas futuras;

As informaes da CG no so reguladas por princpios contbeis geralmente
aceitos, nem sua apresentao obrigatria;

Relatrios de CG incluem tanto dados no monetrios quanto financeiros;

A CG influenciada por muitas disciplinas (de negcios e outras), como
economia, cincias comportamentais e mtodos quantitativos;


As informaes da CG so flexveis e freqentemente envolvem relatrios no

rotineiros.
Segundo Horngren, Foster e Datar citados por Padoveze (1999, p. 1):
[...] o escopo da contabilidade gerencial a cadeia de valor, quando citam
na introduo de seu trabalho: Atravs deste livro ns organizamos nossa
viso sobre as organizaes pela utilizao da cadeia de valor das funes
do negcio, que aparecem na Figura 1 Cadeia de Valor a seqncia das
funes do negcio no qual a utilidade adicionada aos produtos ou
servios de uma organizao.

Para Warren; Reeve; Fess (2001, p. 3):

As informaes da contabilidade gerencial incluem dados histricos e
estimados usados pela administrao na conduo de operaes dirias, no
planejamento de operaes futuras e no desenvolvimento de estratgias de
negcios integradas. As caractersticas da contabilidade gerencial so
influenciadas pelas variadas necessidades da administrao.

Diante das citaes e consideraes anteriores, percebe-se que no existe uma viso
nica quanto abrangncia da CG e que, portanto, no possvel traar uma linha segura que
a delimite. Entretanto, podem-se identificar tpicos recorrentes nos autores, distribudos em
disciplinas to diversas como Contabilidade de Custos, Contabilidade Financeira, Anlise das
Demonstraes Contbeis, Administrao, Economia, Estatstica e Matemtica.
4 ASPECTOS METODOLGICOS
4.1 Caracterizao do Estudo
Segundo Collis e Hussey (2005, p. 23), os tipos de pesquisa podem ser classificados
de acordo com:
1 O objetivo da pesquisa - os motivos pelos quais realizada;
2 O processo da pesquisa - a maneira pela qual se coleta e analisa seus
dados;
3 A lgica da pesquisa - movimento do geral para o especfico ou viceversa;
4 O resultado da pesquisa - resolve um determinado problema ou faz uma
contribuio geral para o conhecimento.

A Tabela 1 mostra os tipos de pesquisa de acordo com sua base de classificao

proposta por Collis e Hussey (2005, p. 23).
Tabela 1 - Classificao dos tipos de pesquisa
Base de Classificao
Tipo de pesquisa
OBJETIVO
Pesquisa exploratria, descritiva, analtica ou preditiva
PROCESSO
Pesquisa quantitativa ou qualitativa
LGICA
Pesquisa dedutiva ou indutiva
RESULTADO
Pesquisa aplicada ou bsica
Fonte: Baseado em Collis e Hussey (2005, p. 23).

Diante disso, a classificao deste estudo :

Quanto ao objetivo - pesquisa descritiva.

Quanto ao processo da pesquisa qualitativa e quantitativa.

Quanto ao resultado da pesquisa bsica.

Quanto lgica da pesquisa - indutiva.

4.2 Mtodos
Quanto aos mtodos a pesquisa pode ser classificada como bibliogrfica com estudo
de campo. Quanto ao mtodo da coleta de dados utilizado a aplicao de questionrio
impresso.
O tratamento dos dados levantados por meio do questionrio ser por meio de
estatstica descritiva.
5 RESULTADOS E ANLISE DOS DADOS
Para tentar captar a abrangncia da CG foi realizada pesquisa direta com a aplicao
de questionrios junto aos professores dos Departamentos de Cincias Contbeis das
Universidades Pblicas do Estado do Paran. Os itens presentes no questionrio foram
selecionados com base em vrios livros-texto sobre CG, dentre os quais os referenciados nos
tpicos anteriores. O objetivo foi, por eliminao de pontos coincidentes, elaborar um
questionrio com o maior nmero possvel de reas abrangidas pela CG segundo a literatura
sobre o tema.
O primeiro passo aps a elaborao do questionrio foi realizar um pr-teste. O prteste envolveu trs professores que no fazem parte do universo da pesquisa, em abril de
2006. As sugestes foram recebidas em maio de 2006 e em sua maioria foram acatadas.
Durante os meses de Junho a Agosto de 2006 os questionrios foram aplicados
amostra de professores. De um total de 150 questionrios endereados, 68 retornaram com
informaes vlidas, o que corresponde a aproximadamente 45%.
As instituies pblicas de ensino superior que compem a amostra so: Universidade
Estadual de Londrina (UEL), Universidade Estadual de Maring (UEM), Universidade
Estadual de Ponta Grossa (UEPG), Universidade Federal do Paran (UFPR), Universidade
Estadual do Centro Oeste (UNICENTRO) e Universidade do Oeste Paranaense (UNIOESTE).
A Tabela 2 mostra a distribuio dos respondentes entre as Universidades e a respectiva
titulao.
Tabela 2 Distribuio dos respondentes por universidade e por titulao
UNIVERSIDADES
UEL
UEM
UEPG
UFPR
UNICENTRO
UNIOESTE
NAO INFORMOU

Graduados

0
1
0
0
0
0
0
1
TOTAIS
1,5%
Fonte: Elaborado pelos autores.

Especialistas

Mestres

Doutores

No informou

0
3
3
2
3
5
1
17
25,0%

6
15
6
6
4
5
0
42
61,8%

2
1
1
3
0
0
0
7
10,3%

0
0
1
0
0
0
0
1
1,5%

TOTAIS

8
20
11
11
7
10
1

11,8%
29,4%
16,2%
16,2%
10,3%
14,7%
1,5%

68

100%

Nesta Tabela pode-se perceber que 72,6% dos respondentes tm ao menos titulao de
mestre ou doutor, o que mostra elevado nvel de titulao entre os respondentes. O nmero de
doutores tambm pode ser considerado relativamente elevado tendo-se em conta o perfil do
corpo docente na rea de contabilidade.
A Tabela 3, a seguir, mostra quantos dos respondentes j lecionaram a disciplina de
CG. Observa-se que 51,5% dos respondentes lecionam ou j lecionaram a disciplina de CG, o
que indica elevado nvel de conhecimento especfico sobre o assunto. importante destacar
que 19,12% dos respondentes que lecionam a disciplina de Contabilidade Gerencial so
mestres ou doutores, e dos que j lecionaram 26,47% tm essa titulao.
Tabela 3 Respondentes que lecionaram e no lecionaram Contabilidade Gerencial
TITULAO
Graduado
Especialista
Mestre
Doutor
Nao informou
TOTAIS

Leciona
0
0
10
3
0
13

19,1%
Fonte: Elaborado pelos autores.

Lecionou
0
4
17
1
0
22

Nunca lecionou
1
13
15
3
1
33

32,4%

48,5%

1
17
42
7
1

TOTAIS
1,5%
25,0%
61,8%
10,3%
1,5%

68

100,0%

A Tabela 4, a seguir, relaciona os pontos selecionados para fazer parte do

questionrio. Os respondentes foram instrudos a determinar a importncia de cada ponto,
conforme escala que variava de 0 a 5, sendo 0 atribudo quando o ponto fosse considerado
fora da rea de abrangncia da CG, 1 quando o ponto apresentasse nenhuma importncia, 2
para pouca importncia, 3 para importncia mdia, 4 para importante e 5 para muito
importante.
Tabela 4 Pontos escolhidos para compor o questionrio
reas de abrangncia da Contabilidade Gerencial
Tcnicas de custeio
Custo-Padro e Anlise das Variaes = Custos para Controle
Custeio Baseado em Atividades (ABC)
Teoria das Restries TOC
Relao / Anlise custo-volume lucro
Custos para avaliao, controle e tomada de deciso
Anlise de rentabilidade de clientes
Formao do Preo de Venda
Avaliao de desempenho
Informaes contbeis para tomada de deciso
Avaliao de patrimnio
Planejamento (estratgico, ttico e operacional)
Oramento operacional
Oramento de capitais
Anlise diferencial ou anlises de varincia
Projees oramentrias
Anlise de investimento
Tcnicas de contabilidade gerencial estratgica
Efeitos inflacionrios na Empresa
Preo de transferncia
Sistemas informatizados (ERPs)
Lucro empresarial
Elaborao dos demonstrativos contbeis
Planejamento e controle tributrio
Planejamento e controle na administrao pblica
Controle gerencial por reas de responsabilidade

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

Grau de importncia
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5

Implicaes comportamentais
Balanced Scorecard BSC
Gesto de Fluxos de Caixa
Gerenciamento da Qualidade, Tecnologias e Conceitos de Administrao de Produo
Logstica Empresarial

0
0
0
0
0

1
1
1
1
1

2
2
2
2
2

3
3
3
3
3

4
4
4
4
4

5
5
5
5
5

Fonte: Elaborado pelos autores.

Propositalmente, foi inserida uma alternativa que em linhas gerais no tem nada a ver
com a CG, a linha de elaborao dos demonstrativos contbeis, que funo especifica da
Contabilidade Geral ou Financeira, com intuito de identificar respostas irrefletidas, que seriam
descartadas. Posteriormente, tendo examinado os casos em que se atribuiu importncia a esse
item, chegou-se concluso de que os respondentes podem ter interpretado que a elaborao
de demonstrativos contbeis tambm faz parte da CG quando tm finalidades gerenciais,
como o caso da Demonstrao de Resultado do Exerccio sob o enfoque do custeio varivel.
Para verificar quais os pontos que os respondentes consideraram como os mais
importantes para a CG, foi calculada a pontuao mdia de cada item, cujo resultado consta
da Tabela 5.
Tabela 5 Classificao das reas abrangidas segundo a pontuao mdia
Ordem
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Descrio das reas de abrangncia da Contabilidade Gerencial

Informaes contbeis para tomada de deciso
Custos para avaliao, controle e tomada de deciso
Relao / Anlise custo-volume lucro
Tcnicas de contabilidade gerencial estratgica
Avaliao de desempenho
Oramento operacional
Gesto de Fluxos de Caixa
Controle gerencial por reas de responsabilidade
Projees oramentrias
Planejamento (estratgico, ttico e operacional)
Custo-Padro e Anlise das Variaes = Custos para Controle
Anlise de investimento
Formao do Preo de Venda
Oramento de capitais
Anlise de rentabilidade de clientes
Balanced Scorecard
Custeio Baseado em Atividades (ABC)
Sistemas informatizados (ERPs)
Teoria das Restries
Lucro empresarial
Preo de transferncia
Anlise diferencial ou anlises de varincia
Tcnicas de custeio
Efeitos inflacionrios na Empresa
Gerenciamento da Qualidade, Tecnologias e Conceitos de Administrao de Produo
Logstica Empresarial
Planejamento e controle tributrio
Avaliao de patrimnio
Implicaes comportamentais
Elaborao dos demonstrativos contbeis
Planejamento e controle na administrao pblica

Pontuao
Mda
4,67
4,63
4,54
4,43
4,38
4,31
4,28
4,25
4,23
4,22
4,17
4,06
3,99
3,94
3,85
3,83
3,77
3,73
3,73
3,72
3,69
3,63
3,62
3,46
3,34
3,32
3,15
3,06
2,70
2,60
2,60

Fonte: Elaborado pelos autores.

Em alguns pontos houve empate nas mdias, e o nmero de marcaes na coluna 5

(muito importante) foi o critrio de desempate. Para emprestar maior consistncia anlise,
foi calculada a mdia das notas das 31 opes, calculado o desvio padro e classificadas as

reas conforme descrito na Tabela 6, a seguir. A mdia das pontuaes foi 3,80 e o desvio
padro, 0,57.
Tabela 6 Escala de classificao de importncia
Classificao
Critrio
Muito importante
Alm de 1 DP acima da mdia
Importante
Entre a mdia e 1 DP acima da mdia
Importncia mdia
Na mdia
Pouca importncia
Entre a mdia e 1 DP abaixo da mdia
Nenhuma importncia
Alm de 1 DP abaixo da mdia
Fonte: Elaborado pelos autores.

> 4,37
> 3,80 e < 4,37
= 3,80
< 3,80 e > 3,23
< 3,23

A Tabela 7 classifica as reas de abrangncia da CG segundo os critrios

estabelecidos.
Tabela 7 Classificao segundo escala de importncia
Descrio das reas de abrangncia da Contabilidade Gerencial
Informaes contbeis para tomada de deciso
Custos para avaliao, controle e tomada de deciso
Relao / Anlise custo-volume lucro
Tcnicas de contabilidade gerencial estratgica
Avaliao de desempenho
Oramento operacional
Gesto de Fluxos de Caixa
Controle gerencial por reas de responsabilidade
Projees oramentrias
Planejamento (estratgico, ttico e operacional)
Custo-Padro e Anlise das Variaes = Custos para Controle
Anlise de investimento
Formao do Preo de Venda
Oramento de capitais
Anlise de rentabilidade de clientes
Balanced Scorecard
Custeio Baseado em Atividades (ABC)
Sistemas informatizados (ERPs)
Teoria das Restries
Lucro empresarial
Preo de transferncia
Anlise diferencial ou anlises de varincia
Tcnicas de custeio
Efeitos inflacionrios na Empresa
Gerenciamento da Qualidade, Tecnologias e Conceitos de Admin.de Produo
Logstica Empresarial
Planejamento e controle tributrio
Avaliao de patrimnio
Implicaes comportamentais
Elaborao dos demonstrativos contbeis
Planejamento e controle na administrao pblica

Pontuao Mdia e Classificao

Muito Importante
4,67
Muito Importante
4,63
Muito Importante
4,54
Muito Importante
4,43
Muito Importante
4,38
Importante
4,31
Importante
4,28
Importante
4,25
Importante
4,23
Importante
4,22
Importante
4,17
Importante
4,06
Importante
3,99
Importante
3,94
Importante
3,85
Importante
3,83
Pouca importncia
3,77
Pouca importncia
3,73
Pouca importncia
3,73
Pouca importncia
3,72
Pouca importncia
3,69
Pouca importncia
3,63
Pouca importncia
3,62
Pouca importncia
3,46
Pouca importncia
3,34
Pouca importncia
3,32
Nenhuma importncia
3,15
Nenhuma importncia
3,06
Nenhuma importncia
2,70
Nenhuma importncia
2,60
Nenhuma importncia
2,60

Fonte: Elaborado pelos autores.

O destaque da Tabela 7 que existe uma concordncia muito grande dos pontos
considerados importante na literatura e que so abordados em grande parte dos livros-texto
pesquisados. Por outro lado, alguns pontos como preo de transferncia e tcnicas de custeio
foram considerados de pouca importncia, quando em praticamente todos os livros-texto de
CG eles so citados. As tcnicas de custeio tambm fazem parte de muitos livros de
Contabilidade de Custos, o que justificaria sua pouca importncia como rea de CG, mas

quanto ao preo de transferncia no se visualiza uma justificativa, mesmo porque o preo de

transferncia um pr-requisito para a avaliao de desempenho (considerada muito
importante) quando tratadas as diversas reas de uma mesma empresa.
De outra forma, verificou-se que quando separadas as pontuaes segundo as classes
de formao dos respondentes, os especialistas e o mestres classificaram o preo de
transferncia como pouco importante, enquanto os doutores classificaram-no como muito
importante. Outros pontos em que os doutores discordaram da opinio dos mestres e
especialistas so os efeitos inflacionrios na empresa e informaes contbeis para tomada de
deciso, sendo considerados importantes para os primeiros e de pouca importncia para os
demais. Alm disto, os doutores consideraram de pouca importncia o planejamento
(estratgico, ttico e operacional), as projees oramentrias, o oramento de capital e a
anlise de investimentos, enquanto mestres e especialistas consideraram-nos pontos
importantes.
H indicaes de diferenas importantes entre as opinies de mestres e especialistas e
de doutores, mas no possvel afirmar nada conclusivamente porque a amostra contm
apenas 10,3% de doutores.
O fato de o respondente lecionar, de ter lecionado ou nunca ter lecionado a disciplina
de CG no influenciou de forma significativa as respostas, pois a classificao pela mdia
entre quem leciona e/ou lecionou e quem nunca lecionou apresentou apenas pequenas
variaes de classificao entre as reas. As duas nicas divergncias relevantes foram com
relao Teoria das Restries, considerada importante por quem nunca lecionou e de pouca
importncia pelos outros, e a Anlise de Rentabilidade de Clientes, considerada importante
para quem leciona ou j lecionou e pouco importante para os outros, ambas com notas mdias
bem distanciadas.
Diante do que foi apresentado, percebe-se que no existe unanimidade em relao ao
que a CG abrange e seus limites, entretanto, segundo a opinio dos professores das
Universidades Pblicas do Estado do Paran alguns pontos podem ser considerados como
certos nesta abrangncia, tais como os 16 listados acima da linha da pontuao mdia
constante da Tabela 7.
Buscou-se comparar os resultados alcanados neste estudo com algum outro que
apresentasse informaes similares. Nesta busca, foi encontrado o estudo intitulado
Management Accounting Education: Is there a gap between academia and practitioner
perceptions? (HAWKES; FOWLER; TAN, 2003), realizado na Nova Zelndia, em que os
autores relacionam algumas tcnicas que membros da academia classificaram como
importantes para a CG. Utilizando o mesmo critrio utilizado anteriormente foi possvel
classificar os resultados alcanados para uma comparao com os resultados desta pesquisa,
como mostra a Tabela 8.
Tabela 8 Classificao do estudo na Nova Zelndia segundo escala de importncia
Descrio das reas de abrangncia da Contabilidade Gerencial
Implicaes comportamentais
Custeio baseado em atividades
Avaliao de desempenho
Custeio do produto
Oramento operacional
Gerenciamento baseado em atividade
Contabilidade por responsabilidade
Contabilidade gerencial estratgica
Rentabilidade por cliente
Custos da qualidade

Pontuao Mdia e Classificao

4,45
Muito importante
4,35
Muito importante
4,35
Muito importante
4,27
Muito importante
3,83
Importante
3,83
Importante
3,70
Importante
3,65
Importante
3,64
Importante
3,48
Importante

Analises de varincias
Custeio varivel
Volume de custo
Assunto ticos
Custeio padro
Preo de transferncia
Custeio do trabalho
Custeio do processo
Gerenciamento do fluxo de caixa
Oramento de capital
Sistemas ERP
Fonte: Adaptado de Hawkes, Fowler e Tan (2003).

3,59
3,35
3,36
3,46
3,23
3,18
3,00
2,64
2,60
2,55
2,43

Importante
Pouca importncia
Pouca importncia
Pouca importncia
Pouca importncia
Pouca importncia
Pouca importncia
Nenhuma importncia
Nenhuma importncia
Nenhuma importncia
Nenhuma importncia

O contraste ntido entre a viso dos neozelandeses e a dos paranaenses. Apenas a

avaliao de desempenho foi considerada importante por ambos. As implicaes
comportamentais, consideradas importantes pelos neozelandeses foram consideradas de
nenhuma importncia pelos paranaenses. Para que a visualizao deste contraste ficasse
melhor foi elaborada a Tabela 9, comparando as mdias atribudas pelos neozelandeses e
pelos paranaenses, nos pontos em que os dois questionrios eram comuns. Para que a tabela
mantivesse o mesmo padro utilizado na Nova Zelndia, foi excluda a primeira coluna (0) da
avaliao brasileira e foram excludos os pontos que no eram comuns, sendo necessrio o
reclculo da mdia e do desvio padro. As linhas de maior contraste esto destacadas.
Tabela 9 Comparao da pontuao neozelandesa e brasileira
Descrio das reas de abrangncia da
Contabilidade Gerencial
Implicaes comportamentais
Custeio baseado em atividades
Avaliao de desempenho
Custeio do produto
Oramento operacional
Contabilidade por responsabilidade
Contabilidade gerencial estratgica
Rentabilidade por cliente
Custos da qualidade
Analises de varincias
Custeio varivel
Volume de custo
Custeio padro
Preo de transferncia
Gerenciamento do fluxo de caixa
Oramento de capital
Sistemas ERP

4,45
4,35
4,35
4,27
3,83
3,70
3,65
3,64
3,48
3,59
3,35
3,36
3,23
3,18
2,60
2,55
2,43

Pontuao Mdia e Classificao

Nova Zelandia
Paran Brasil
Muito importante
3,18
Nenhuma importncia
Muito importante
3,83
Pouco importncia
Muito importante
4,52
Muito importante
Muito importante
4,63
Muito importante
Importante
4,31
Importante
Importante
4,32
Importante
Importante
4,43
Importante
Importante
3,97
Pouco importncia
Pouca importncia
3,61
Nenhuma importncia
Pouca importncia
3,75
Pouco importncia
Pouca importncia
3,85
Pouco importncia
Pouca importncia
4,54
Muito importante
Pouca importncia
4,17
Importante
Pouca importncia
3,75
Pouco importncia
Nenhuma importncia
4,28
Importante
Nenhuma importncia
3,94
Pouco importncia
Nenhuma importncia
3,85
Pouco importncia

Fonte: Elaborado pelos autores.

possvel identificar que no existe uma congruncia entre as opinies dos

paranaenses e as dos neozelandeses. As concluses dessa comparao so circunstanciadas,
pois os enfoques e as metodologias dos estudos no so exatamente os mesmos, mas
sustentam o argumento de que no existe uma unanimidade quanto abrangncia da CG.
Tambm, as incongruncias servem para destacar que muitas coisas podem afetar a percepo
das pessoas que trabalham com a CG, tais como a formao, os aspectos scio-culturais, a
prpria linha filosfica (anglo-saxnica ou latina) da Cincia Contbil, dentre outras.
6 CONSIDERAES FINAIS

Existe uma grande dificuldade em se investigar a prtica da CG em funo do que

definido pela literatura. Neste sentido, para citar apenas dois, Askarany (2004) identificou que
tcnicas de CG tidas pela literatura como as mais apropriadas devem possuir deficincias que
acabam dificultando a sua efetiva aplicao, e tambm Abdel-Kader e Luther (2002)
constataram que prticas consideradas mais apropriadas, segundo os livros-texto, so menos
utilizadas que as prticas menos sofisticadas.
Portanto, uma pesquisa emprica, mesmo com pessoa ligadas a academia, pode no
refletir o estado da arte, dificultando a investigao cientfica da aplicao prtica dos
preceitos tericos.
Diante do objetivo proposto por este estudo, investigar a rea de abrangncia da CG
segundo a viso dos professores dos Departamentos de Cincias Contbeis das Universidades
Pblicas do Estado do Paran, constatou-se que planejamento e controle tributrio, avaliao
do patrimnio, planejamento e controle na administrao pblica e elaborao dos
demonstrativos contbeis so considerados sem nenhuma importncia.
Por outro lado, foram considerados fatores muito importantes as informaes
contbeis para tomada de deciso, os custos para avaliao, controle e tomada de deciso, a
relao custo/volume/lucro, as tcnicas de Contabilidade Gerencial Estratgica e a avaliao
de desempenho.
Diante da comparao dos resultados com os alcanados por Hawkes, Fowler, Tan
(2003) verificou-se que em apenas alguns pontos as avaliaes dos paranaenses so
congruentes com as dos neozelandeses. Esta discrepncia estaria a indicar que muitos fatores
podem influenciar a percepo das pessoas que trabalham com a CG, tais como formao,
aspectos scio-culturais, linha filosfica (anglo-saxnica ou latina) da Contabilidade e assim
por diante.
De fato, no existe consenso generalizado sobre a rea de abrangncia da CG.
Dada a complexidade do tema aqui analisado, no se deveria esperar mais do que
subsdios para uma discusso mais especfica, envolvendo, possivelmente, tpicos como os
aqui levantados. Encontraram-se indicaes de que possivelmente no h consenso universal
quanto abrangncia da CG, talvez por se tratar de disciplina essencialmente aplicada. Isso,
entretanto, no entendimento dos autores, no deveria desencorajar a busca de consenso
mnimo em torno dos temas capazes de caracteriz-la como campo especfico de
conhecimento.
De modo particular, parece muito instigante o quadro de diferenas de concepo entre
nacionalidades e entre nveis de titulao acadmica. Estudos capazes de relacionar
estatisticamente tais diferenas a fatores explicativos poderiam lanar muita luz sobre a
natureza da CG e sobre as formas como ela percebida.
At que ponto as diferenas observadas em relao abrangncia da CG esto
relacionadas com possveis diferenas quanto percepo da prpria Contabilidade? As
evidncias e comparaes realizadas neste estudo encorajam a pensar em hipteses mais
gerais envolvendo Teoria Contbil, Prtica Contbil, Sistemas de Informao e disciplinas
envolvidas na CG.
Enfim, o estabelecimento de consenso mnimo em relao rea de abrangncia da
CG parece indispensvel diante de sua importncia, mas ao mesmo tempo se configura
remoto e problemtico.

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