Perguntas e Respostas Irpj 2016

Ministrio da Fazenda
Secretaria da Receita Federal do Brasil
Perguntas e Respostas
Pessoa Jurdica
2016
Perguntas e Respostas 2016*
Coordenador-Geral de Tributao Cosit

Fernando Mombelli
Coordenador de Tributos sobre a Renda e o Patrimnio

Cludia Lcia Pimentel Martins da Silva
Coordenador de Tributos sobre a Produo e o Comrcio Exterior
Othoniel Lucas de Sousa Junior
Equipe Tcnica:
Supervisor-Geral de Material
Alexandre Serra Barreto Cosit
Supervisores de Material
Alexandre Serra Barreto Cosit
Ivonete Bezerra de Souza Cosit
Itamar Pedro da Silva Cosit
Alusio Bandeira de Mello da Cunha Cosit
Fabio Cembranel Cosit
Eduardo Gabriel de Ges Vieira Ferreira Fogaa Cosit
Joo Hamilton Rech Cosit
Revisores Colaboradores
Daniel Alves Ramires Cosit
Srgio Rodrigues Mendes DRJ/Curitiba
Gustavo Rotunno da Rosa Cosit
Ivonete Bezerra de Souza Cosit
Luciano Bandeira Magalhes Cosit
George Alberto Ferreira Lopes Cosit
Roberto Domingues de Moraes Cosit
Jonathan Jose F Oliveira DRF/Joo Pessoa
Renata Maria de Castro Paranhos Cosit
*Permitida a Reproduo deste Perguntas e Respostas, desde que citada a Fonte
Apresentao
com grande satisfao que a Coordenao-Geral de Tributao (Cosit) apresenta a
edio 2016 do Perguntas e Respostas da Pessoa Jurdica, a qual, como realizado
anualmente, incorpora atualizao do texto anterior. Destaca-se nesta edio, o novo
Captulo XXVIII - "Efeitos tributrios relacionados aos novos mtodos e critrios
contbeis", criado em razo do advento da Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014, que
extinguiu o Regime Tributrio de Transio (RTT), sendo os demais captulos ajustados
onde necessrio. Os temas abordados esto divididos em vinte e oito captulos,
possibilitando uma maior facilidade de visualizao e de consulta do material. Esta edio
est disponibilizada no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), na internet,
podendo dali seu contedo ser livremente acessado ou baixado pelo pblico institucional
e de contribuintes.
So oferecidas mais de novecentas perguntas e respostas elaboradas pela Cosit,
relacionadas s seguintes reas de tributao da pessoa jurdica:
a) IRPJ e CSLL;
c) Simples Nacional;
d) Tratamento tributrio das sociedades cooperativas;
e) Tributao da renda em operaes internacionais (Tributao em Bases Universais,
Preos de Transferncia e Juros Pagos a Vinculadas no Exterior);
f) IPI;
g) Contribuio para o para o PIS/Pasep e Cofins.
Trata-se de compilao de perguntas formuladas por contribuintes ao Planto Fiscal, bem
como de abordagem de aspectos da legislao apresentados por servidores em exerccio
na RFB. Inicialmente concebido para esclarecer dvidas e subsidiar os servidores do
rgo na interpretao da legislao tributria, buscando a uniformizao do
entendimento fiscal relativo s matrias focalizadas, desde que se tornou disponvel na
internet para consultas por parte dos contribuintes, o Perguntas e Respostas tem ampliado
seu escopo, alcanando hoje um universo bastante diversificado de usurios, dentro e fora
da RFB. Ressaltamos que no h com esse trabalho a pretenso de substituir conceitos ou
disposies contidas na legislao em vigor. Busca-se, isto sim, esclarecer dvidas e dar
subsdios queles que operam com a matria tributria. Com vistas a um atendimento
sempre mais efetivo s demandas desse universo cada vez mais amplo de consulentes, a
Cosit no mede esforos para aperfeioar o material aqui apresentado. No entanto, certo
que uma publicao desse porte ser sempre passvel de aperfeioamentos, pelo que,
desde j, agradecemos sugestes e crticas. Esta verso est atualizada at 31 de dezembro
de 2015.
Bom proveito.
A Equipe Tcnica.
ARQUIVO ATUALIZADO AT 31/12/2015
Captulo I - Declaraes da Pessoa Jurdica 2016

Escriturao Contbil Fiscal (ECF)
001 Quem est obrigado a apresentar a Escriturao Contbil Fiscal (ECF)?
Todas as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Pas, registradas ou no,
sejam quais forem seus fins e nacionalidade, inclusive as a elas equiparadas, as filiais,
sucursais ou representaes, no Pas, das pessoas jurdicas com sede no exterior, estejam
ou no sujeitas ao pagamento do imposto de renda.
Incluem-se tambm nesta obrigao: as sociedades em conta de participao, as
administradoras de consrcios para aquisio de bens, as instituies imunes e isentas, as
sociedades cooperativas, as empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem
como suas subsidirias, e o representante comercial que exerce atividades por conta
prpria.
As pessoas jurdicas ficam dispensadas, em relao aos fatos ocorridos a partir de 1 de
janeiro de 2014, da escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur) em meio
fsico e da entrega da Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica
(DIPJ).
O Manual de Orientao do Leiaute da ECF, contendo informaes de leiaute do arquivo
de importao, regras de validao aplicveis aos campos, registros e arquivos, tabelas de
cdigos utilizadas e regras de retificao da ECF, ser divulgado pela Coordenao-Geral
de Fiscalizao (Cofis) por meio de Ato Declaratrio Executivo publicado no Dirio
Oficial da Unio (DOU).
Outras informaes a respeito do leiaute e obteno do validador da ECF podem ser
obtidas no stio do Sped: < sped.rfb.gov.br >.
Notas:
Sociedade em conta de participao (SCP):
Compete ao scio ostensivo a responsabilidade pela apurao dos resultados,
apresentao da ECF e recolhimento do imposto devido pela SCP. O lucro real ou o
lucro presumido da SCP (opo autorizada a partir de 1/01/2001, conforme IN SRF
n 31, de 2001, art. 1) deve ser informado na ECF da prpria SCP.
Liquidao extrajudicial e falncia:
As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia (massa
falida) sujeitam-se s mesmas regras de incidncia dos impostos e contribuies
aplicveis s pessoas jurdicas em geral, inclusive no que se refere obrigatoriedade
de apresentao da ECF.
Fundos de investimento imobilirio:

O fundo que aplicar recursos em empreendimento imobilirio e que tenha como
incorporador, construtor ou scio, quotista possuidor, isoladamente ou em conjunto
com pessoa a ele ligada, mais de 25% (vinte e cinco por cento) das quotas do Fundo,
por estar sujeito tributao aplicvel s demais pessoas jurdicas, deve apresentar
ECF com o nmero de inscrio no Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas (CNPJ)
prprio, vedada sua incluso na ECF da administradora.
Optantes pelo Simples Nacional e Inativas:
As microempresas (ME) e as empresas de pequeno porte (EPP) optantes pela
sistemtica do Simples Nacional e as pessoas jurdicas Inativas apresentaro
declaraes especficas.
Normativo: Lei n 9.430, de 1996, art. 60;

Lei n 9.779, de 1999, art. 2;
RIR/1999, arts. 146 a 150;
IN SRF n 179, de 1987, itens 2 e 5;
IN SRF n 31, de 2001, art. 1;
IN SRF N 1.422, de 2013, art. 1, 4 e 5;
PN CST n 15, de 1986; e
AD SRF n 2, de 2000.
002 Que pessoas jurdicas esto desobrigadas de apresentar a ECF?

Esto desobrigadas de apresentar a ECF:
I - as pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de
Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte,
institudo pela Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006 (Simples Nacional),
por estarem obrigadas apresentao de Declarao Anual do Simples Nacional - DASN;
II - as pessoas jurdicas inativas, por estarem obrigadas apresentao da Declarao de
Inatividade;
III - os rgos pblicos, as autarquias e as fundaes pblicas.
Ateno:
A pessoa jurdica cuja excluso do Simples Nacional produziu efeitos dentro do
ano-calendrio fica obrigada a entregar duas declaraes: a DASN, referente ao
perodo em que esteve enquadrada no Simples Nacional e a ECF, referente ao
perodo restante do ano-calendrio.
Normativo: IN SRF N 1.422, de 2013, art. 1, 2
003
Quem no deve apresentar a ECF?
No devem apresentar a ECF, ainda que se encontrem inscritas no Cadastro Nacional da

Pessoa Jurdica (CNPJ) ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou
Juntas Comerciais:
a) o consrcio constitudo na forma da Lei n 6.404 de 1976, arts. 278 e 279;
b) a pessoa fsica que, individualmente, exera profisso ou explore atividade sem
vnculo empregatcio, prestando servios profissionais, mesmo quando possua
estabelecimento em que desenvolva suas atividades e empregue auxiliares;
c) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de
mo-de-obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados;
d) a pessoa fsica que individualmente exera atividade de recepo de apostas da
Loteria Esportiva e da Loteria de Nmeros (Loto, Sena, Megasena, etc) credenciada
pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia do rgo
credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, desde que no explore, no
mesmo local, outra atividade comercial;
e) o condomnio de edificaes;
f) os fundos em condomnio e clubes de investimento, exceto aqueles de investimento
imobilirio de que trata a Lei n 9.779, de 1999, art. 2;
g) as pessoas jurdicas domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos
sujeitos a registro pblico;
h) o representante comercial, corretor, leiloeiro, despachante etc, que exera
exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis, como definido
pela Lei n 4.886, de 1965, art. 1, desde que no a tenha praticado por conta prpria;
i) as pessoas fsicas que, individualmente, exeram as profisses ou explorem
atividades, consoante os termos do RIR/1999, art. 150, 2, como por exemplo:
serventurio de justia, tabelio.
Lei n 6.404 de 1976, arts. 278 e 279;
Lei n 9.779, de 1999, art. 2;
RIR/1999, art. 150, 2, I e III, e arts. 214 e 215;
PN CST n 76, de 1971;
PN CST n 5, de 1976;
PN CST n 25, de 1976;
PN CST n 80, de 1976; e
ADN CST n 25, de 1989; .
004 Pessoa fsica que explora atividade de transporte

de passageiros ou de carga considerada pessoa jurdica para efeito da
legislao do imposto de renda, estando obrigada a apresentar a ECF?
A caracterizao dessa atividade como de pessoa jurdica depende das condies em que
so auferidos os rendimentos, independentemente do meio utilizado. Assim, se os
rendimentos auferidos forem provenientes do trabalho individual do transportador de

carga ou de passageiros, em veculo prprio ou locado, ainda que o mesmo contrate
empregados, como ajudantes ou auxiliares, tais rendimentos submetem-se incidncia do
imposto de renda na fonte quando prestados a pessoas jurdicas, ou esto sujeitos ao
recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) quando prestados a pessoas fsicas,
mediante a utilizao da tabela progressiva aplicvel s pessoas fsicas e esto sujeitos ao
ajuste na Declarao Anual da pessoa fsica.
Se, entretanto, for contratado profissional para dirigir o veculo descaracteriza-se a
explorao individual da atividade, ficando a pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica.
O mesmo ocorre nos casos de explorao conjunta da atividade, haja ou no
copropriedade do veculo, porque passa de individual para social o exerccio da atividade
econmica, devendo a "sociedade em comum" (antiga sociedade de fato) resultante ser
tributada como pessoa jurdica.
A aplicao dos critrios acima expostos, independe do veculo utilizado (caminho,
nibus, avio, barco etc).
Normativo: RIR/1999, arts. 47 e 150, 1, II;
PN CST n 122, de 1974.
005 Pessoa fsica que explora atividade de representante comercial, devidamente

cadastrado no CNPJ, est dispensada de apresentar a ECF?
O representante comercial que exerce individualmente a atividade por conta de terceiros
no se caracteriza como pessoa jurdica, no obstante ser inscrito no CNPJ, devendo seus
rendimentos ser tributados na pessoa fsica, ficando dispensado da apresentao da ECF.
Contudo, caso seja a atividade exercida por conta prpria, na condio de empresrio, ele
ser considerado comerciante, ficando, desta forma, obrigado a apresentao da ECF.
Normativo: ADN CST n 25, de 1989.
006 As associaes sem fins lucrativos, igrejas e partidos polticos devero

apresentar a ECF, tendo em vista serem consideradas entidades isentas ou
imunes?
As entidades consideradas como imunes e isentas esto obrigadas a apresentao da ECF.
Somente encontram-se desobrigadas de apresentao da ECF as entidades relacionadas
nas perguntas 002 e 003.
Veja ainda: Dispensa de apresentao da ECF: Pergunta 002 e 003 deste captulo.
007 Os cartrios, cujos responsveis so remunerados por

meio de emolumentos e que, por disposio legal, so inscritos no CNPJ, esto
obrigados a apresentar a ECF?
No obstante serem inscritos no CNPJ, os cartrios no se caracterizam como pessoa
jurdica, devendo os emolumentos recebidos pelo seu responsvel ser tributados na pessoa
fsica.
008 Os Conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas esto obrigados a

apresentar a ECF?
Tendo em vista que a mudana da natureza jurdica dessas entidades, de autarquias
dotadas de personalidade jurdica de direito pblico para pessoa jurdica de direito
privado, Lei n 9.649, de 1998, art. 58, foi considerada inconstitucional pelo STF (ADI1717), essas entidades esto desobrigadas apresentao da ECF.
Normativo: Lei n 9.649, de 1998, art. 58.
Declarao da Pessoa Jurdica Inativa

009
A partir de quando existe a obrigatoriedade de apresentar a declarao

simplificada pela pessoa jurdica inativa?
A partir do exerccio subsequente quele em que for constituda, a pessoa jurdica deve
apresentar declarao simplificada, enquanto se mantiver na condio de inativa.
Normativo: IN RFB n 1.605, de 2015.
010
Qual o conceito de inatividade adotado pela legislao tributria que obriga a

apresentao da declarao simplificada?
Considera-se pessoa jurdica inativa aquela que no tenha efetuado qualquer atividade
operacional, no-operacional, patrimonial ou financeira, inclusive aplicao no mercado
financeiro ou de capitais, durante todo o ano-calendrio.
Notas:
O pagamento, no ano-calendrio a que se referir a declarao, de tributo relativo
a anos-calendrio anteriores e de multa pelo descumprimento de obrigao
acessria no descaracterizam a pessoa jurdica como inativa no ano-calendrio.
Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais
011
Quem est obrigado a apresentar mensalmente a Declarao de Dbitos e

Crditos Tributrios Federais (DCTF)?
Devero apresentar a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais Mensal

(DCTF Mensal):
I - as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as equiparadas, as imunes e
as isentas, de forma centralizada, pela matriz;
II - as unidades gestoras de oramento das autarquias e fundaes institudas e mantidas
pela administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
e dos rgos pblicos dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio dos Estados e do
Distrito Federal e dos Poderes Executivo e Legislativo dos Municpios; e
Observao: Considera-se unidade gestora de oramento aquela autorizada
a executar parcela do oramento da Unio, dos Estados, do Distrito Federal
ou dos Municpios.
Em relao s autarquias e fundaes pblicas federais, fica sobrestada a
obrigatoriedade at ulterior deliberao, na forma do art. 2, pargrafo 2,
da Instruo Normativa RFB n 1.599, de 11 de dezembro de 2015.
III - os consrcios que realizem negcios jurdicos em nome prprio, inclusive na
contratao de pessoas jurdicas e fsicas, com ou sem vnculo empregatcio.
IV - as entidades de fiscalizao do exerccio profissional (conselhos federais e regionais),
inclusive a Ordem dos Advogados do Brasil (OAB); e
V - os fundos especiais criados no mbito de quaisquer dos Poderes da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como dos Ministrios Pblicos e dos
Tribunais de Contas, quando dotados de personalidade jurdica sob a forma de autarquia;
As pessoas jurdicas acima, devero apresentar a DCTF Mensal, ainda que inativas ou
no tenham dbitos a declarar:
a) em relao ao ms de ocorrncia do evento, nos casos de extino, incorporao, fuso
e ciso total ou parcial;
b) em relao ao ltimo ms de cada trimestre do ano-calendrio, quando no trimestre
anterior tenha sido informado que o pagamento de Imposto sobre a Renda das Pessoas
Jurdicas (IRPJ) ou de Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) foi dividido
em quotas;
Devero ainda apresentar a DCTF Mensal, mesmo que no tenham dbitos a declarar:
a) em relao ao ms de janeiro de cada ano-calendrio, na qual podero comunicar, se
for o caso, a opo pelo regime (caixa ou competncia) segundo o qual as variaes
monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de
cmbio, sero consideradas para efeito de determinao da base de clculo do IRPJ, da
CSLL, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (Cofins).
b) em relao ao ms subsequente em que se verificar a oscilao de taxa de cmbio, nos
termos do art. 1 do Decreto n 8.451, de 2015, na hiptese de alterao da opo pelo
regime de competncia para o regime de caixa .
As informaes relativas s Sociedades em Conta de Participao (SCP) devem ser
apresentadas pelo scio ostensivo, em sua prpria DCTF.
Notas:
Para a apresentao da DCTF, obrigatria a assinatura digital da declarao
mediante utilizao de certificado digital vlido.
Veja ainda: Dispensa de apresentao da DCTF: Pergunta 012 deste captulo.

Normativo: Instruo Normativa RFB n 1.599, de 11 de dezembro de 2015.
Decreto n 8.451, de 2015.
012 Quem est dispensado de apresentar DCTF?

Esto dispensadas de apresentao da DCTF:
I - as Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte (EPP) enquadradas no
Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), institudo pela Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, relativamente aos perodos abrangidos
por esse Regime;
Observao: No esto dispensadas da apresentao da DCTF:

a) - as ME e as EPP enquadradas no Simples Nacional que estejam sujeitas
ao pagamento da Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta
(CPRB), nos termos dos arts. 7 e 8 da Lei n 12.546, de 14 de dezembro de
2011, na qual devero informar os valores relativos referida contribuio;
b) - as pessoas jurdicas excludas do Simples Nacional, quanto s DCTF
relativas aos fatos geradores ocorridos a partir da data em que a excluso
produzir efeitos;
II - os rgos pblicos da administrao direta da Unio;
III - as pessoas jurdicas e demais entidades listadas como obrigadas mas em incio de
atividades, referente ao perodo compreendido entre o ms em que forem registrados seus
atos constitutivos at o ms anterior quele em que for efetivada a inscrio no CNPJ; e
IV - as pessoas jurdicas e demais entidades que estejam listadas como obrigadas mas que
estejam inativas ou no tenham dbitos a declarar, a partir do 2 (segundo) ms em que
permanecerem nessa condio, observado o disposto nos incisos III e IV do 2, do art.
3, da Instruo Normativa RFB n 1.599, de 11 de dezembro de 2015.
Observao: Estas voltaro condio de obrigadas entrega da DCTF a
partir do ms em que tiverem dbitos a declarar.
So tambm dispensadas de apresentao da DCTF, ainda que se encontrem inscritas no
Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou que tenham seus atos constitutivos
registrados em Cartrio ou Juntas Comerciais:
I - os condomnios edilcios;
II - os grupos de sociedades, constitudos na forma do art. 265 da Lei n 6.404, de 15 de
dezembro de 1976;
III - os consrcios, desde que no realizem negcios jurdicos em nome prprio, inclusive
na contratao de pessoas jurdicas e fsicas, com ou sem vnculo empregatcio;
IV - os clubes de investimento registrados em Bolsa de Valores, segundo as normas
fixadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) ou pelo Banco Central do Brasil
(Bacen);
V - os fundos de investimento imobilirio, que no se enquadrem no disposto no art. 2
da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999;
VI - os fundos mtuos de investimento mobilirio, sujeitos s normas do Bacen ou da
CVM;
VII - as embaixadas, misses, delegaes permanentes, consulados-gerais, consulados,
vice-consulados, consulados honorrios e as unidades especficas do governo brasileiro
no exterior;
VIII - as representaes permanentes de organizaes internacionais;
IX - os servios notariais e registrais (cartrios), de que trata a Lei n 6.015, de 31 de

dezembro de 1973;
X - os fundos especiais de natureza contbil ou financeira, no dotados de personalidade
jurdica, criados no mbito de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, bem como dos Ministrios Pblicos e dos Tribunais de Contas;
XI - os candidatos a cargos polticos eletivos e os comits financeiros dos partidos
polticos nos termos da legislao especfica;
XII - as incorporaes imobilirias objeto de opo pelo Regime Especial de Tributao
(RET), de que trata a Lei n 10.931, de 2 de agosto de 2004;
XIII - as empresas, fundaes ou associaes domiciliadas no exterior que possuam no
Brasil bens e direitos sujeitos a registro de propriedade ou posse perante rgos pblicos,
localizados ou utilizados no Brasil;
XIV - as comisses, sem personalidade jurdica, criadas por ato internacional celebrado
pela repblica Federativa do Brasil e um ou mais pases, para fins diversos; e
XV - as comisses de conciliao prvia de que trata o art. 1 da Lei n 9.958, de 12 de
janeiro de 2000.
XVI - os representantes comerciais, corretores, leiloeiros, despachantes e demais pessoas
fsicas que exeram exclusivamente a representao comercial autnoma sem relao de
emprego, e que desempenhem, em carter no eventual por conta de uma ou mais pessoas,
a mediao para a realizao de negcios mercantis, nos termos do art. 1 da Lei n 4.886,
de 9 de dezembro de 1965, quando praticada por conta de terceiros.
Notas:
Na hiptese de PJ excluda do Simples Nacional, no devero ser informados na
DCTF os valores apurados pelo Simples Nacional.
As pessoas jurdicas que passarem a se enquadrar no Simples Nacional devem
apresentar as DCTF referentes aos perodos anteriores a sua incluso.
Considera-se pessoa jurdica inativa aquela que no tenha efetuado qualquer
atividade operacional, no-operacional, patrimonial ou financeira, inclusive
aplicao no mercado financeiro ou de capitais, durante todo o ms-calendrio.
O pagamento, no ms-calendrio a que se referir a declarao, de tributo relativo a
meses-calendrios anteriores e de multa pelo descumprimento de obrigao
acessria no descaracterizam a pessoa jurdica como inativa no ms-calendrio.
013 Quais impostos e contribuies devem ser informados na DCTF?

A DCTF deve conter informaes relativas aos valores devidos (dbitos) e os respectivos
valores utilizados para sua quitao (crditos), dos seguintes impostos e contribuies
administrados pela RFB:
I - Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ);
II - Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF);
III - Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
IV - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou
Valores Mobilirios (IOF);
V - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL);
VI - Contribuio para o PIS/Pasep;
VII - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins);
VIII - Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de
Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF), at 31 de dezembro de 2007;
IX - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a importao e
a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool
etlico combustvel (Cide-Combustvel);
X - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico destinada a financiar o
Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio Inovao (CideRemessa);
XI - Contribuio do Plano de Seguridade do Servidor Pblico (PSS); e
XII - Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta (CPRB), de que tratam os arts.
7 e 8 da Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011.
Notas:
Quanto aos valores:
No devem ser informados na DCTF os valores de impostos e contribuies exigidos
em lanamento de ofcio.
Devero ser informados, por estabelecimento, na DCTF apresentada pela matriz os
valores referentes ao IPI e Cide-Combustvel.
Devem ser informados na DCTF da pessoa jurdica incorporadora, por incorporao

imobiliria, no grupo RET/Pagamento Unificado de Tributos. Os valores relativos
ao IRPJ, CSLL, Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins pagos na forma do
caput do art. 4 da Lei n 10.931, de 2004.
Devem ser informados na DCTF no grupo Contribuies Sociais Retidas na Fonte
(CSRF), os valores referentes CSLL, Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep
retidos na fonte pelas pessoas jurdicas de direito privado na forma do art. 30 da Lei
n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e os valores relativos Cofins e
Contribuio para o PIS/Pasep retidos na forma do 3 do art. 3 da Lei n 10.485,
de 3 de julho de 2002, alterado pelo art. 42 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de
2005.
Devem ser informados na DCTF no grupo Contribuies Sociais e Imposto de Renda
Retidos na Fonte (COSIRF), os valores referentes ao IRPJ, CSLL, Cofins e
Contribuio para o PIS/Pasep retidos na fonte pelas empresas pblicas, sociedades
de economia mista e demais entidades na forma do inciso III do art. 34 da Lei n
10.833, de 2003.
Devem ser informados na DCTF no grupo COSIRF, os valores referentes CSLL,
Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep retidos pelos rgos, autarquias e
fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios, que tenham celebrado
convnio com a RFB nos termos do art. 33 da Lei n 10.833, de 2003.
No devem ser informados na DCTF, os valores relativos ao IRRF incidente sobre
rendimentos pagos a qualquer ttulo a servidores e empregados, pelos Estados,
Distrito Federal e Municpios, bem como pelas Autarquias e Fundaes por eles
institudas ou mantidas, recolhidos no cdigo de receita 0561.
Devero ser informados na DCTF apresentada pelo administrador, os valores
referentes ao IRRF retido pelos fundos de investimento, que no se enquadrem no
disposto no art. 2 da Lei n 9.779, de 1999.
Na hiptese de tornarem-se exigveis tributos administrados pela RFB em
decorrncia do descumprimento das condies que ensejaram a aquisio de bens e
servios com iseno, suspenso, reduo de alquota ou no incidncia, a pessoa
jurdica adquirente dever retificar a DCTF referente ao perodo de aquisio dos
bens ou dos servios no mercado interno para incluso, na condio de responsvel,
dos valores relativos aos tributos no pagos.
Na hiptese de tornarem-se exigveis tributos administrados pela RFB em
decorrncia do descumprimento das condies que ensejaram a importao de bens
e servios com iseno, suspenso, reduo de alquota ou no incidncia, a pessoa
jurdica importadora dever retificar a DCTF referente ao perodo de importao dos
bens e servios para incluso dos valores relativos aos tributos no pagos.
Devero ser informados na DCTF apresentada pelo estabelecimento matriz, os
valores referentes CPRB, cujos recolhimentos devero ser efetuados de forma
centralizada pelo estabelecimento matriz, nos mesmos moldes das demais

contribuies sociais incidentes sobre a receita bruta.
DCTF Retificadoras:
A alterao das informaes prestadas em DCTF, nas hipteses em que admitida,
ser efetuada mediante apresentao de DCTF retificadora, elaborada com
observncia das mesmas normas estabelecidas para a declarao retificada.
A DCTF retificadora ter a mesma natureza da declarao originariamente
apresentada e servir para declarar novos dbitos, aumentar ou reduzir os valores de
dbitos j informados ou efetivar qualquer alterao nos crditos vinculados.
A retificao no produzir efeitos quando tiver por objeto:
I - reduzir os dbitos relativos a impostos e contribuies:
a) cujos saldos a pagar j tenham sido enviados Procuradoria-Geral da Fazenda
Nacional (PGFN) para inscrio em DAU, nos casos em que importe alterao
desses saldos;
b) cujos valores apurados em procedimentos de auditoria interna, relativos s
informaes indevidas ou no comprovadas prestadas na DCTF, sobre pagamento,
parcelamento, compensao ou suspenso de exigibilidade, j tenham sido enviados
PGFN para inscrio em DAU; ou
c) que tenham sido objeto de exame em procedimento de fiscalizao.
II - alterar os dbitos de impostos e contribuies em relao aos quais a pessoa
jurdica tenha sido intimada de incio de procedimento fiscal.
A retificao de valores informados na DCTF, que resulte em reduo do montante
do dbito j enviado PGFN para inscrio em DAU ou do dbito que tenha sido
objeto de exame em procedimento de fiscalizao, somente poder ser efetuada pela
RFB nos casos em que houver prova inequvoca da ocorrncia de erro de fato no
preenchimento da declarao e enquanto no extinto o direito de a Fazenda Pblica
constituir o crdito tributrio correspondente quela declarao.
Na hiptese de alterar dbitos de impostos e contribuies em relao aos quais a
pessoa jurdica tenha sido intimada de incio de procedimento fiscal, havendo
recolhimento anterior ao incio do procedimento fiscal, em valor superior ao
declarado, a pessoa jurdica poder apresentar declarao retificadora, em
atendimento a intimao fiscal e nos termos desta, para sanar erro de fato, sem
prejuzo das penalidades cabveis.
O direito de o contribuinte pleitear a retificao da DCTF extingue-se em 5 (cinco)

anos contados a partir do 1 (primeiro) dia do exerccio seguinte ao qual se refere a
declarao.
A pessoa jurdica que apresentar DCTF retificadora, alterando valores que tenham
sido informados:
I - na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ),
dever apresentar, tambm, DIPJ retificadora; e
II - no Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon), dever
apresentar, tambm, Dacon retificador.
As DCTF retificadoras podero ser retidas para anlise com base na aplicao de
parmetros internos estabelecidos pela RFB.
A pessoa jurdica ou o responsvel pelo envio da DCTF retida para anlise ser
intimado a prestar esclarecimentos ou apresentar documentos sobre as possveis
inconsistncias ou indcios de irregularidade detectados, sem prejuzo das
penalidades cabveis.
A intimao para o sujeito passivo prestar esclarecimentos ou apresentar
documentao comprobatria poder ser efetuada de forma eletrnica, observada a
legislao especfica, prescindindo, neste caso, de assinatura.
O no atendimento intimao no prazo determinado ensejar a no homologao
da retificao.
No produziro efeitos as informaes retificadas:
I - enquanto pendentes de anlise; e
II - no homologadas.
facultado ao sujeito passivo, no prazo de 30 (trinta) dias contado da data da cincia
da deciso que no homologou a DCTF retificadora, apresentar impugnao dirigida
Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento (DRJ) de sua jurisdio, nos
termos do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972.
014 Qual o prazo para apresentao da DCTF?

As pessoas jurdicas devem apresentar a DCTF at o 15 (dcimo quinto) dia til do 2
(segundo) ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, inclusive nos casos
de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial. Essa obrigatoriedade de
apresentao no se aplica, para a incorporadora, nos casos em que as pessoas jurdicas,
incorporadora e incorporada, estejam sob o mesmo controle societrio desde o anocalendrio anterior ao do evento.
Notas:
No caso de excluso do Simples Nacional, a pessoa jurdica fica obrigada a
apresentar as DCTF relativas aos fatos geradores ocorridos:
I - desde o incio das atividades, no caso de ter ultrapassado, no ano-calendrio de
incio de atividade, em mais de 20% (vinte por cento), o limite de receita bruta
proporcional ao nmero de meses de funcionamento nesse ano-calendrio, previsto
no 2 do art. 3 da Lei Complementar n 123, de 2006;
II - a partir do ms de ocorrncia do evento excludente, na constatao das situaes
previstas nos incisos II a XII do caput do art. 29 da Lei Complementar n 123, de
2006;
III - a partir do ms seguinte ocorrncia do evento excludente:
a) no caso de ter ultrapassado, no ano-calendrio, em mais de 20% (vinte por cento),
o limite de receita bruta anual previsto no inciso II do caput do art. 3 da Lei
Complementar n 123, de 2006; ou
b) na constatao das situaes previstas no 4 do art. 3 ou nos incisos I a III e VI
a XVI do caput do art. 17 da Lei Complementar n 123, de 2006;
IV - a partir de 1 (primeiro) de janeiro do ano-calendrio subsequente ocorrncia
do evento excludente:
a) no caso de ter ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade, em at 20%
(vinte por cento), o limite de receita bruta proporcional ao nmero de meses de
funcionamento nesse ano-calendrio, previsto no 2 do art. 3 da Lei
Complementar n 123, de 2006; ou
b) no caso de ter ultrapassado, no ano-calendrio, em at 20% (vinte por cento), o
limite de receita bruta anual previsto no inciso II do caput do art. 3 da Lei
Complementar n 123, de 2006;
V - a partir do ano-calendrio subsequente ao da cincia da comunicao da
excluso, na constatao da situao prevista no inciso V do caput do art. 17 da Lei
Complementar n 123, de 2006, exceto na hiptese prevista no 2 do art. 31 da
referida Lei.
A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional que se enquadrar no disposto no inciso

I e comunicar espontaneamente sua excluso do regime dever apresentar as DCTF,
relativas aos fatos geradores ocorridos a partir do incio de atividade, at o ltimo
dia til do ms subsequente quele em que for ultrapassado o limite de receita bruta.
No caso de comunicao de excluso por opo da ME ou EPP optante pelo Simples
Nacional, a pessoa jurdica fica obrigada a apresentar as DCTF relativas aos fatos
geradores ocorridos a partir da data em que a excluso produzir efeitos.
Perodo de Apurao do IRPJ, Prazos e

Formas de Apresentao da ECF
015 O que se entende por perodo-base de apurao do

imposto de renda?
o perodo de tempo delimitado pela legislao tributria (trimestre ou ano),
compreendido em um ano-calendrio, durante o qual so apurados os resultados das
pessoas jurdicas e calculados os impostos e contribuies.
Notas:
Ano-calendrio o perodo de doze meses consecutivos, contados de 1 de janeiro a
31 de dezembro.
016
A alterao pela pessoa jurdica da data do trmino

do exerccio social ou a apurao dos resultados em perodo diferente do
determinado pela legislao fiscal pode provocar a no obrigatoriedade da
apresentao da ECF em algum perodo?
No, pois, conforme o disposto na legislao fiscal, Lei n 7.450, de 1985, art. 16, para
efeito de apurao do imposto de renda das pessoas jurdicas, o perodo-base (trimestral
ou anual) deve estar, necessariamente, compreendido no ano-calendrio, assim entendido
o perodo de doze meses contados de 1 de janeiro a 31 de dezembro. A apurao dos
resultados ser efetuada com observncia da legislao vigente poca de ocorrncia dos
respectivos fatos geradores.
Normativo:
Lei n 7.450, de 1985, art. 16; RIR/1999, arts. 220 e 221.
017 Atualmente, qual o perodo de apurao do imposto

de renda para as pessoas jurdicas?
Para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1997, o perodo de apurao
dos resultados da pessoa jurdica trimestral (lucro real, presumido ou arbitrado).
Contudo, a pessoa jurdica que optar pelo pagamento mensal com base na estimativa,
balano ou balancete de suspenso ou reduo, fica sujeita apurao pelo lucro real
anual, a ser feita em 31 de dezembro do ano-calendrio, ou na data do evento, nos casos
de fuso, ciso, incorporao e extino.
Normativo:
018
RIR/1999, arts. 220 e 221.
O que se considera data do evento nas hipteses de ciso, fuso, incorporao

ou extino da pessoa jurdica?
Considera-se data do evento aquela em que houve a deliberao que aprovou a ciso,
incorporao ou fuso. No caso de extino a data que ultimar a liquidao da pessoa
jurdica.
Notas:
Os Documentos devem ser registrados dentro de 30 (trinta) dias contados de sua
assinatura.
Normativo:
Lei n 8.934, de 1994, arts. 32 e 36
019 Qual a forma de apresentao da ECF e quais documentos devem ser

anexados?
A partir de 1/01/1999, ano-calendrio de 1998, a declarao de rendimentos das pessoas
jurdicas, inclusive retificadora, deve ser apresentada Secretaria da Receita Federal do
Brasil (RFB) exclusivamente em meio magntico. A ECF, disponvel na internet no
endereo <http://idg.receita.fazenda.gov.br>, ser transmitida anualmente ao Sistema
Pblico de Escriturao Digital (Sped) at o ltimo dia til do ms de junho do ano
seguinte ao ano-calendrio a que se refira.
O sujeito passivo dever informar, na ECF, todas as operaes que influenciem a

composio da base de clculo e o valor devido do Imposto sobre a Renda da Pessoa
Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), especialmente
quanto:
I - recuperao do plano de contas contbil e saldos das contas, para pessoas jurdicas
obrigadas a entregar a Escriturao Contbil Digital (ECD) relativa ao mesmo perodo da
ECF;
II - recuperao de saldos finais da ECF do perodo imediatamente anterior, quando
aplicvel;
III - associao das contas do plano de contas contbil recuperado da ECD com plano
de contas referencial, definido pela Coordenao-Geral de Fiscalizao (Cofis), por meio
de Ato Declaratrio Executivo (ADE);
IV - ao detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao do Lucro Real, no Livro
Eletrnico de Apurao do Lucro Real (e-Lalur), mediante tabela de adies e excluses
definida pela Cofis, por meio de Ato Declaratrio Executivo;
V - ao detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL, no Livro Eletrnico de
Apurao da Base de Clculo da CSLL (e-Lacs), mediante tabela de adies e excluses
definida pela Cofis, por meio de Ato Declaratrio Executivo;
VI - aos registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou compensar em
exerccios subsequentes, inclusive prejuzo fiscal e base de clculo negativa da CSLL; e
VII - aos registros, lanamentos e ajustes que forem necessrios para a observncia de
preceitos da lei tributria relativos determinao do lucro real e da base de clculo da
CSLL, quando no devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escriturao
comercial, ou sejam diferentes dos lanamentos dessa escriturao.
VIII - apresentao do Demonstrativo de Livro Caixa, a partir do ano-calendrio 2016,
para as pessoas jurdicas optantes pela sistemtica do lucro presumido que se utilizem da
prerrogativa prevista no pargrafo nico do art. 45 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro 1995,
e cuja receita bruta no ano seja superior a R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil
reais), ou proporcionalmente ao perodo a que se refere.
O Manual de Orientao do Leiaute da ECF, contendo informaes de leiaute do arquivo
de importao, regras de validao aplicveis aos campos, registros e arquivos, tabelas de
cdigos utilizadas e regras de retificao da ECF, ser divulgado pela Cofis por meio de
Ato Declaratrio Executivo publicado no Dirio Oficial da Unio (DOU).
O prazo para entrega da ECF ser encerrado s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta
e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia fixado
para entrega da escriturao.
A ECF dever ser assinada digitalmente mediante utilizao de certificado digital vlido.
Nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao, a ECF dever ser
entregue pelas pessoas jurdicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e
incorporadoras, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento. Quando este
ocorrer de janeiro a maio do ano-calendrio, o prazo ser at o ltimo dia til do ms de
junho do referido ano, mesmo prazo da ECF para situaes normais relativas ao anocalendrio anterior.
Na transmisso da ECF, que feita por meio da Internet, o Recibo de Recepo emitido
na concluso do envio, podendo ser impresso pelo prprio contribuinte, como
comprovante da recepo.
Normativo:
RIR/1999, art. 809.

IN SRF N 1.422, de 2013
020 De que formas sero apresentadas as declaraes de exerccios anteriores?

As declaraes de exerccios anteriores, quando apresentadas em atraso, devem ser
entregues de acordo com as regras fixadas para cada exerccio, utilizando o programa
aplicvel a cada exerccio, disponibilizado pela RFB.
Retificao da ECF
021 Como proceder quando, aps a entrega da ECF, a pessoa jurdica constatar que
houve falhas ou incorrees nos dados fornecidos?
A ECF anteriormente entregue poder ser retificada, nas hipteses em que admitida,
independentemente de autorizao da autoridade administrativa e ter a mesma natureza
da ECF originariamente apresentada.
Notas:
A pessoa jurdica que entregar ECF retificadora alterando valores que tenham sido
informados na DCTF, dever providenciar acerto dos valores informados nesta
declarao.
Ser considerada intempestiva a ECF retificadora com base no lucro real, entregue
aps o prazo previsto, ainda que a pessoa jurdica tenha entregue, dentro do prazo,
ECF com base no lucro presumido, quando vedada por disposio legal a opo por
este regime de tributao.
Veja ainda: Forma de apresentao da ECF:

Perguntas 19 e 20 deste captulo.
Normativo: MP n 2.189-49, de 2001, art.18; e
IN SRF n 166, de 1999, arts. 1 e 4.
022
Qual o prazo para retificao da ECF da

pessoa jurdica?
O prazo de 5 (cinco) anos, conforme os artigos 150 e 173 do CTN.
023 Em que hipteses no ser admitida a ECF retificadora?

Nas seguintes hipteses:
a) quando iniciado procedimento de ofcio; e
b) quando tiver por objetivo alterar o regime de tributao anteriormente adotado, salvo
nos casos determinados pela legislao, para fins de determinao do lucro arbitrado.
Normativo: RIR/1999, art. 832; e
IN SRF n 166, de 1999, art. 4.
024 Quais os efeitos tributrios no caso de a ECF retificadora apresentar valores a

ttulo de IRPJ e de CSLL diferentes daqueles inicialmente apresentados na ECF
retificada?
Quando a retificao da ECF apresentar imposto maior que o da ECF retificada, a
diferena apurada ser devida com os acrscimos correspondentes.
Quando a retificao da ECF apresentar imposto menor que o da ECF retificada, a
diferena apurada, desde que paga, poder ser compensada ou restituda.
Sobre o montante a ser compensado ou restitudo incidiro juros equivalentes taxa
referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), acumulados at o ms
anterior ao da restituio ou compensao, adicionado de 1% (um por cento) no ms da
restituio ou compensao.
Normativo: IN SRF n 166, de 1999, arts. 3 e 4; e
IN RFB n 1.300, de 2012, art. 83.
Entidades Imunes ou Isentas do Imposto de Renda

025 Quais pessoas imunes ao imposto de renda esto sujeitas
entrega da ECF?
So imunes ao imposto sobre a renda e esto obrigadas a ECF:
a) os templos de qualquer culto;
b) os partidos polticos, inclusive suas fundaes, as entidades sindicais de trabalhadores,

as instituies de educao e as de assistncia social, sem fins lucrativos, desde que
observados os requisitos da Lei.
Considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia social que preste os
servios para os quais houver sido instituda e os coloque disposio da populao em
geral, em carter complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos.
Define-se como entidade sem fins lucrativos, a instituio de educao e de assistncia
social que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado
exerccio, destine referido resultado integralmente manuteno e ao desenvolvimento
dos seus objetivos sociais.
Para o gozo da imunidade, as instituies citadas em b esto obrigadas a atender aos
seguintes requisitos:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados;
b) aplicar integralmente no pas seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos
seus objetivos institucionais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das
formalidades que assegurem a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os
documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas,
bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar
sua situao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, a ECF, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria
da Receita Federal do Brasil;
f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a
contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as
obrigaes acessrias da decorrentes;
g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies
para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de extino da
pessoa jurdica, ou a rgo pblico;
h) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer
ttulo;
i) outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento
das entidades citadas.
Notas:
A condio e vedao de no remunerao de dirigentes pelos servios prestados
no alcanam a hiptese de remunerao, em decorrncia de vnculo empregatcio,
pelas Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP), qualificadas
segundo as normas estabelecidas na Lei n 9.790, de 1999, e pelas organizaes
sociais (OS), qualificadas consoante os dispositivos da Lei n 9.637, de 1998. Esta
exceo est condicionada a que a remunerao, em seu valor bruto, no seja
superior ao limite estabelecido para a remunerao de servidores do Poder Executivo
Federal, sendo aplicvel a partir de 1/01/2003.
Normativo:
CF/1988, art. 150, VI, b e c;

CTN, art. 14;
Lei Complementar n 104, de 2001;
Lei n 9.532, de 1997, art. 12
Lei n 9.637, de 1998;
Lei n 9.790, de 1999;
Lei n 10.637, de 2002, art. 34 e art. 68, III.
026 Quais so as entidades isentas pela finalidade ou objeto?

Consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e
cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido
institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins
lucrativos.
Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente supervit em suas contas
ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado, integralmente,
manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais.
Notas:
1) As associaes de poupana e emprstimo esto isentas do imposto sobre a renda,
mas so contribuintes da CSLL.
2) As entidades fechadas de previdncia complementar, esto isentas do imposto
sobre a renda e a partir de 1/01/2002 passaram a estar isentas tambm da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.
Normativo:
Lei n 9.532, de 1997, caput do art. 15 e 3 do art. 12;

RIR/1999, art. 177;
Lei n 10.426, de 2002, art. 5.
027 Quais as condies determinadas pela legislao que devem ser observadas
pelas entidades enquadradas como isentas pela finalidade ou objeto?
As entidades consideradas isentas pela finalidade ou objeto devero atender aos seguintes
requisitos:
a) no remunerar por qualquer forma seus dirigentes pelos servios prestados;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos objetivos
sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das
formalidades que assegurem a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contados da data da emisso, os
documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas,
bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar
sua situao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, ECF, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria
da Receita Federal do Brasil.
Normativo:
028
Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 3 .
A imunidade e a iseno aplicam-se a toda renda obtida

pelas entidades citadas?
No. Estar fora do alcance da tributao somente o resultado relacionado com as

finalidades essenciais destas entidades. Assim, os rendimentos e os ganhos de capital
auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e varivel no esto abrangidos pela
imunidade e pela iseno.
Normativo: Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 2.
029
As instituies de educao e de assistncia social

(art. 150, inciso VI, alnea c, da Constituio Federal)
esto sujeitas reteno do imposto de renda na fonte sobre suas aplicaes
financeiras?
Apesar de o 1 do art. 12 da Lei n 9.532, de 1997, dispor que no esto abrangidos

pela imunidade os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras
de renda fixa ou de renda varivel auferidos por essas instituies, o Supremo Tribunal
Federal (STF) suspendeu a vigncia desse dispositivo, por meio de medida liminar
deferida na Ao Direta de Inconstitucionalidade n 1802-3 (em sesso de 27/8/1998).
Normativo: STF - Ao Direta de Inconstitucionalidade n 1802-3.
030
A prtica de atos comuns s pessoas jurdicas com

fins lucrativos descaracteriza a iseno?
No pode haver a convivncia entre rendimentos decorrentes de atividade essencial,

portanto imunes, com os rendimentos que no estejam de acordo com a finalidade
essencial da entidade, rendimentos no imunes, sem descaracterizar a imunidade.
Da mesma forma, no possvel a convivncia de rendimentos isentos com no isentos,
tendo em vista no ser possvel o gozo de iseno pela metade, ou todos os rendimentos
so isentos, se cumpridos os requisitos da Lei n 9.532, de 1997, ou todos so submetidos
tributao, se descumpridos os requisitos.
Normativo: Lei n 9.532, de 1997; e

PN CST n 162, de 1974.
031
No fornecimento de bens e servios pelas entidades imunes e isentas a rgos,

autarquias e fundaes da administrao pblica federal, caber reteno de
tributos e contribuies prevista no art. 64 da Lei n 9.430, de 1996?
No. O art. 4 da IN RFB n 1.234, de 2012, relaciona as hipteses de dispensa de

reteno, entre as quais encontram-se os casos de imunidade e iseno. A referida norma
dispe que nos pagamentos a instituies de educao e de assistncia social, bem como
a instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e associaes de que
tratam respectivamente os art. 12 e 15 da Lei n 9.532, de 1997, caber a estas entidades
apresentar unidade pagadora declarao na forma do modelo aprovado por aquela
Instruo Normativa (art.6).
Normativo: Lei n 9.532, de 1997, arts. 12 e 15; e
Instruo Normativa RFB n 1.234, de 11 de janeiro de 2012, arts. 4 e
6.
032 Quais as consequncias tributrias imputadas s pessoas jurdicas que

deixarem de satisfazer s condies exigidas na legislao para o gozo da
imunidade e da iseno?
Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria da Receita Federal do
Brasil suspender o gozo da iseno, relativamente aos anos-calendrio em que a pessoa
jurdica houver praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo para a prtica de
ato que constitua infrao a dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de
informar ou declarar falsamente, omitir ou simular o recebimento de doaes em bens ou
em dinheiro, ou, de qualquer forma, cooperar para que terceiro sonegue tributos ou
pratique ilcitos fiscais.
Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legislao tributria o pagamento, pela
instituio isenta, em favor de seus associados ou dirigentes, ou, ainda, em favor de
scios, acionistas ou dirigentes de pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, de
despesas consideradas indedutveis na determinao da base de clculo do imposto sobre
a renda ou da CSLL.
Notas:
Os procedimentos a serem adotados pela fiscalizao tributria nas hipteses que
ensejem a suspenso da iseno encontram-se disciplinados na Lei n 9.430, de 1996,
art. 32, sendo referido dispositivo aplicvel tambm a fatos geradores ocorridos
antes da sua vigncia, tendo em vista se tratar de norma de natureza meramente
instrumental.
Normativo: Lei n 9.430, de 1996, art. 32; e

Lei n 9.532, de 1997, art. 13, pargrafo nico, art. 14 e art. 15, 3.
033 A iseno do IRPJ depende de prvio reconhecimento pela

Secretaria da Receita Federal do Brasil?
No. O benefcio da iseno do IRPJ independe do prvio reconhecimento pela Secretaria
da Receita Federal do Brasil.
Normativo: RIR/1999, art. 181.
NDICE REMISSIVO
Declaraes da Pessoa Jurdica (Captulo I)
DCTF
Impostos e Contribuies Informados [Pergunta 013]
Pessoas Jurdicas Dispensadas de Apresentar DCTF [Pergunta 012]
Pessoas Jurdicas Obrigadas a Apresentar DCTF [Pergunta 011]
Prazo (Apresentao) [Pergunta 014]
Declarao da Pessoa Jurdica Inativa

Obrigao de Apresentar [Pergunta 009]
PJ Inativa, Conceito [Pergunta 010]
ECF
Cartrios, Ausncia de Personalidade Jurdica [Pergunta 007]
Conselhos de Fiscalizao de Profisses Regulamentadas [Pergunta 008]
Entidades sem Fins Lucrativos [Pergunta 006]
Pessoas Jurdicas Desobrigadas a Apresentar ECF [Pergunta 002]
Pessoas Jurdicas Obrigadas a Apresentar ECF [Pergunta 001]

Pessoas Jurdicas que No Devem Apresentar ECF [Pergunta 003]
Representante Comercial, Pessoa Fsica [Pergunta 005]
Transportador, Pessoa Fsica [Pergunta 004]
Entidades Imunes ou Isentas do IRPJ

Alcance da Imunidade e da Iseno [Pergunta 028]
Conceitos
PJ Imune [Pergunta 025]
PJ Isenta [Pergunta 026]
Condies para Iseno

Perda da Iseno, Efeitos [Pergunta 032]
Reconhecimento Prvio pela RFB, Desnecessidade [Pergunta 033]
Requisitos [Pergunta 027]
Prtica de Atos em Desacordo com a Finalidade (Perda da Iseno) [Pergunta 030]
Recebimento de rgos Pblicos, Dispensa de Reteno na Fonte [Pergunta 031]
Rendimentos e Ganhos em Aplicaes Financeiras

Instituies de Educao e de Assistncia (STF ADIn 1.802-3)
Reteno na Fonte [Pergunta 029]
Perodo de apurao do IRPJ vs. ECF [Perguntas 015 a 017]
Prazos e Forma de apresentao das Declaraes

Forma de Apresentao
Declaraes de Exerccios Anteriores [Pergunta 020]
Meio Magntico [Pergunta 019]
Sucesso da PJ, Data do Evento [Pergunta 018]
Retificao da ECF [Perguntas 021 a 024]
Captulo II - Contagem de Prazos 2016

001 Como se procede contagem de prazos na legislao
tributria?
Os prazos da legislao tributria so contnuos (sem qualquer interrupo em sbados,
domingos ou feriados), excluindo-se na sua contagem o dia do incio e incluindo-se o dia
do vencimento.
Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal no rgo em que corra
o processo ou deva ser praticado o ato.
Caso o termo inicial ou final do prazo ocorra em dia de sbado, domingo, feriado, ou em
que o expediente da repartio no seja normal, considera-se o prazo prorrogado para o
primeiro dia til subsequente, ou em que a repartio funcione normalmente.
Notas:
Caso se trate de pagamento de tributos, dever ser
levado em conta o funcionamento da rede bancria
local (e no o funcionamento da repartio).
Assim, vencendo o prazo para recolhimento de
tributo em uma quinta-feira, dia de ponto facultativo
nas reparties pblicas federais, se as agncias
bancrias estiverem funcionando normalmente, no
haver prorrogao (o prazo para recolhimento se
encerra na prpria quinta-feira).
Lei n 5.172, de 1966 (CTN), art. 210; Decreto

n 70.235, de 1972 (PAF), art. 5 (c/ as alteraes da
Normativo:
Lei n 8.748, de 1993) reproduzido no Decreto n
7.574, de 2011, art. 9.
002 Quais os fatores que a legislao tributria leva

em considerao para contagem de prazos?
Os fatores que influenciam a contagem de prazo, de acordo com a legislao tributria,
so:
a) o dia do incio do prazo: o dia seguinte ao da notificao ou intimao para a prtica

do ato (desde que neste o expediente seja normal);
b) o dia do vencimento do prazo (se no houver expediente no dia de vencimento,
prorroga-se para o primeiro dia til);
c) no interrupo ou suspenso da contagem, uma vez iniciada, pois os prazos so
contnuos, conforme art. 210 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN).
003 O que significa excluir o dia de incio de contagem

do prazo?
Dia de incio o dia do fato ou da notificao ou intimao do contribuinte para praticar
determinado ato, como p.ex. recolher o tributo devido, prestar informaes etc. Exclui-se
esse dia e comea a contagem do prazo a partir do dia seguinte.
Ex. Se a notificao ou intimao se der numa quinta-feira, o primeiro dia da contagem
ser sexta-feira. Como os prazos s se iniciam em dias teis, se a notificao ou intimao
ocorrer numa sexta-feira (ou no sbado, ou em vspera de feriado), o primeiro dia da
contagem ser o dia til seguinte.
NDICE REMISSIVO
Contagem de Prazos (Captulo II)
Contagem
Norma Geral [Perguntas 001 e 002]
Termos de Incio e de Fim [Perguntas 001 e 003]
Captulo III - Equiparaes da Pessoa Fsica 2016

Equiparao da Pessoa Fsica Pessoa Jurdica
001 Quais as hipteses em que a pessoa fsica equiparada
pessoa jurdica?
Para os efeitos do imposto de renda, as pessoas fsicas caracterizadas como empresa
individual esto equiparadas pessoa jurdica.
A legislao do imposto de renda caracteriza como empresa individual a pessoa fsica
que:
a) em nome individual, explorem, habitual e profissionalmente, qualquer atividade
econmica de natureza civil ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante
venda a terceiro de bens ou servios, quer se encontrem regularmente inscritas ou no
junto ao rgo do Registro de Comrcio ou Registro Civil;
b) promoverem a incorporao de prdios em condomnio ou loteamento de terrenos.
Veja ainda:
Atividades que no ensejam equiparao:

Pergunta 002 deste captulo.
Normativo: RIR/1999, art. 150, 1, incisos I a III.
002 Quais as atividades exercidas por pessoas fsicas que

no ensejam a sua equiparao pessoa jurdica?
No se caracterizam como empresa individual, ainda que, por exigncia legal ou
contratual, encontrem-se cadastradas no CNPJ ou tenham seus atos constitutivos
registrados em Cartrio ou Junta Comercial, entre outras:
a) as pessoas fsicas que, individualmente, exeram profisses ou explorem atividades
sem vnculo empregatcio, prestando servios profissionais, mesmo quando possuam
estabelecimento em que desenvolvam suas atividades e empreguem auxiliares;
b) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de
mo-de-obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados;
c) a pessoa fsica que explore individualmente atividade de recepo de apostas da
Loteria Esportiva e da Loteria de nmeros (Lotofcil, Quina, Mega-sena etc)
credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia do
d)
e)
f)
g)
rgo credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, e desde que no explore,
no mesmo local, outra atividade comercial;
o representante comercial que exera exclusivamente a mediao para a realizao de
negcios mercantis, como definido pelo art. 1 da Lei n 4.886, de 1965, uma vez que
no os tenha praticado por conta prpria;
todas as pessoas fsicas que, individualmente, exeram profisses ou explorem
atividades consoante os termos do art. 150, 2, IV e V, do RIR/1999, como por
exemplo: serventurios de justia, tabelies, corretores, leiloeiros, despachantes etc;
pessoa fsica que faz o servio de transporte de carga ou de passageiros em veculo
prprio ou locado, mesmo que ocorra a contratao de empregados, como ajudantes
ou auxiliares. Caso haja a contratao de profissional para dirigir o veculo,
descaracteriza-se a explorao individual da atividade, ficando a pessoa fsica
equiparada pessoa jurdica, tendo em vista a explorao de atividade econmica
como firma individual. O mesmo ocorre nos casos de explorao conjunta, haja ou
no co-propriedade do veculo, quando o exerccio da atividade econmica passa de
individual para social, devendo a sociedade de fato resultante ser tributada como
pessoa jurdica. Ressalte-se, ainda, que o importante para a caracterizao a forma
como explorada a atividade econmica e no o meio utilizado, devendo-se aplicar
os critrios acima expostos, qualquer que seja o veculo utilizado;
pessoa fsica que explora exclusivamente a prestao pessoal de servios de
lavanderia e tinturaria, de servios de jornaleiro, de servios de fotgrafo.
Veja ainda: Dispensa de apresentao da ECF:
Pergunta 003 do captulo I.
RIR/1999, arts. 47, 86, 111, art. 150, 2, incisos I,
III, IV, V e VI,
214 e 215;
PN CST n 122, de 1974;
PN CST n 25, de 1976;
PN CST n 28, de 1976;
PN CST n 80, de 1976;
ADN CST n 17, de 1976;
ADN CST n 25, de 1989;
ADN COSIT n 24, de 1999, Item 2.3.
003 Quais as obrigaes acessrias a que est sujeita a

pessoa fsica equiparada pessoa jurdica?
As pessoas fsicas que, por determinao legal, sejam equiparadas a pessoas jurdicas
devero adotar todos os procedimentos contbeis e fiscais aplicveis s demais pessoas
jurdicas, estando especialmente obrigadas a:
a) inscrever-se no CNPJ, observadas as normas estabelecidas pela RFB;
b) manter escriturao contbil completa em livros registrados e autenticados, com
observncia das leis comerciais e fiscais. A pessoa jurdica que tenha optado pelo
lucro presumido estar dispensada de manter a escriturao comercial caso
mantenha, no decorrer do ano-calendrio, Livro Caixa, no qual dever estar
escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria. As microempresas e
empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional podero, opcionalmente,
adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operaes
realizadas, conforme regulamentao do Comit Gestor;
c)
manter sob sua guarda e responsabilidade os documentos comprobatrios das

operaes relativas s atividades da empresa individual, pelos prazos previstos na
legislao;
d) apresentar Escriturao Contbil Fiscal (ECF) e a Declarao de Dbitos e Crditos
Tributrios Federais (DCTF), ou Declarao Anual do Simples Nacional (DASN), no
caso de optante pelo Simples Nacional;
e) efetuar as retenes e recolhimentos do imposto de renda na fonte (IRRF), com a
posterior entrega da DIRF.
Notas:
O fato de a pessoa fsica caracterizada como empresa
individual no se encontrar regularmente inscrita no CNPJ, ou
no competente rgo do registro civil ou de comrcio,
irrelevante para fins de pagamento do imposto de renda
pessoa jurdica.
Veja ainda: Dispensa de apresentao da ECF:

Pergunta 003 do captulo I;
Lei Complementar n 123, de 2006, arts. 25 e 27;
RIR/1999, arts. 160, 214 e 527, pargrafo nico;
IN RFB n 1.587, de 2015;

IN RFB n 1.599, de 2015, art. 2, inciso I;
IN RFB n 1.422, de 2013, art. 1;
IN RFB n 1.470, de 2014; art. 3;
PN CST n 80, de 1971 c/c PN CST n 38, de 1975.
Equiparao de Pessoa Fsica Pessoa Jurdica

por Prtica de Operaes Imobilirias
004 Em que condies a pessoa fsica equiparada
pessoa jurdica pela prtica de operaes imobilirias?
Consideram-se equiparadas pessoa jurdica, pela prtica de operaes imobilirias, as
pessoas fsicas que promoverem incorporao imobiliria de prdios em condomnios ou
loteamentos de terrenos urbanos ou rurais, com ou sem construo.
A equiparao alcana, inclusive:
a) o proprietrio ou titular de terrenos ou glebas de terra que, efetuando registro dos
documentos de incorporao ou loteamento, outorgar mandato a construtor ou
corretor de imveis com poderes para alienao de fraes ideais ou lotes de terreno,
quando o mandante se beneficiar do produto dessas alienaes, ou assumir a iniciativa
ou responsabilidade da incorporao ou loteamento;
b) o proprietrio ou titular de terrenos ou glebas de terra que, sem efetuar o registro dos
documentos de incorporao ou loteamento, neles promova a construo de prdio de
mais de duas unidades imobilirias ou a execuo de loteamento, se iniciar a alienao
das unidades imobilirias ou dos lotes de terreno antes de corrido o prazo de 60 meses
contados da data da averbao, no Registro de Imveis, da construo do prdio ou
da aceitao das obras de loteamento. Para os terrenos adquiridos at 30/06/1977 o
prazo 36 meses;
c) a subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais
de dez lotes, ou a alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel,
tendo em vista que tal operao se equipara a loteamento, salvo se a subdiviso se der
por fora de partilha amigvel ou judicial, em decorrncia de herana, legado, doao
como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio.
Normativo: Lei n 4.591, de 1964, arts. 29 a 31 e art. 68;
Lei n 6.766, de 1979;
Decreto-Lei n 58, de 1937;
Decreto-Lei n 271, de 1967;

RIR/1999, arts. 151 a 153;
PN CST n 6, de 1986.
005 Os condminos na propriedade de imveis esto sujeitos

equiparao como pessoa jurdica?
Os condomnios na propriedade de imveis no so considerados sociedades em comum
(antiga sociedade de fato), ainda que deles tambm faam parte pessoas jurdicas.
Assim, a cada condmino pessoa fsica sero aplicados os critrios de caracterizao da
empresa individual e demais dispositivo legais, como se ele fosse o nico titular da
operao imobiliria, nos limites da sua participao.
006 Quais os atos que caracterizam a aquisio e a alienao de

imveis, para fins de equiparao da pessoa fsica pessoa
jurdica, por prtica de operaes imobilirias?
Caracterizam-se a aquisio e a alienao pelos atos de compra e venda, de permuta, da
transferncia de domnio til de imveis foreiros, de cesso de direitos, de promessa de
qualquer uma dessas operaes, de adjudicao ou arrematao em hasta pblica, pela
procurao em causa prpria, doao, ou por outros contratos afins em que ocorra a
transmisso de imveis ou de direitos sobre imveis.
Notas:
Considera-se ocorrida a aquisio ou alienao ainda que a
transmisso se d mediante instrumento particular.
Normativo: RIR/1999, art. 154, caput e 1;

PN CST n 152, de 1975.
007 Em que data se considera ocorrida a aquisio ou alienao e

quais as condies para que seja aceita?
Considera-se data da aquisio ou alienao aquela em que for celebrado o contrato
inicial, ainda que mediante instrumento particular.
Caso a transmisso se opere por meio de instrumento particular, a data de aquisio ou

alienao constante no respectivo instrumento, se favorvel aos interesses da pessoa
fsica, somente ser aceita pela autoridade fiscal quando atendida pelo menos uma das
seguintes condies:
a) o instrumento particular tiver sido registrado no Cartrio do Registro Imobilirio, ou
no de Ttulos e Documentos, no prazo de trinta dias, contados da data nele constante;
b) houver conformidade com cheque nominativo pago dentro do prazo de trinta dias,
contados da data do instrumento;
c) houver conformidade com lanamentos contbeis da pessoa jurdica, atendidos os
preceitos para escriturao em vigor;
d) houver meno expressa da operao nas declaraes de bens da parte interessada,
apresentadas tempestivamente repartio competente, juntamente com as
declaraes de rendimentos.
Normativo: RIR/1999, art. 154, 1 e 2.
008
A equiparao de pessoa fsica pessoa jurdica por prtica

de operaes imobilirias torna obrigatrio o registro no
CNPJ?
Sim, obrigatrio o registro no CNPJ da pessoa fsica equiparada pessoa jurdica por
prtica de operaes imobilirias.
Convm observar, entretanto, que, se a pessoa fsica j estiver equiparada pessoa
jurdica em razo de explorao de outra atividade prevista no art. 150 do RIR/1999,
poder optar por:
a) manter seu registro anterior no CNPJ, fazendo com que a escriturao contbil abranja
tambm os atos e fatos relativos s atividades imobilirias, desde que haja
individualizao nos lanamentos e registros contbeis, que permita apurar os
resultados em separado, apresentando, por fim, uma nica declarao como pessoa
jurdica; ou
b) providenciar, no prazo de 90 dias da data da equiparao, novo registro no CNPJ,
especfico para as atividades imobilirias, sendo esta opo irrevogvel enquanto
perdurar referida equiparao. Nesse caso, far registrar e autenticar na repartio da
RFB da jurisdio do seu domiclio o Livro Dirio e demais livros contbeis
obrigatrios, e estar obrigada a apresentar uma declarao de pessoa jurdica para
cada atividade explorada.
Normativo: RIR/1999, art. 150, e art. 160, inciso I e pargrafo
nico;
IN RFB n 1.634, de 2016, art. 3;
PN CST n 97, de 1978.
009
Quando tem incio a aplicao do regime fiscal das pessoas

jurdicas para as pessoas fsicas equiparadas por prtica de
operaes imobilirias?
A aplicao do regime fiscal das pessoas jurdicas s pessoas fsicas a elas equiparadas
ter incio na data em que se completarem as condies determinantes da equiparao,
consoante os arts. 156 e 158 do RIR/1999:
a)
na data do arquivamento da documentao do empreendimento no Registro

Imobilirio;
b) na data da primeira alienao, no caso desta ocorrer antes de decorrido o prazo de
sessenta meses para imveis havidos aps 30/06/1977, e trinta e seis meses para
imveis havidos at 30/06/1977, contados da data da averbao no Cartrio do
Registro Imobilirio da construo de prdio com mais de duas unidades imobilirias,
ou a execuo de obras de loteamento;
c) na data em que ocorrer a subdiviso ou o desmembramento de imvel rural em mais
de dez lotes, ou a alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel.
Notas:
No subsistir a equiparao em relao s incorporaes
imobilirias ou loteamentos com ou sem construo, cuja
documentao seja arquivada no Cartrio do Registro
Imobilirio se, na forma prevista no 5 do art. 34 da Lei n
4.591, de 1964, ou no art. 23 da Lei n 6.766, de 1979 e, antes
de alienada qualquer unidade, o interessado promover a
averbao da desistncia da incorporao ou o cancelamento
da inscrio do loteamento.
Normativo: Lei n 4.591, de 1964, art. 34, 5;

Lei n 6.766, de 1979, art. 23;
RIR/1999, arts. 156, 158 e 159.
010
A que espcie de escriturao e forma de tributao se

sujeitam as pessoas fsicas equiparadas pessoa jurdica por
prtica de operaes imobilirias?
A forma de escriturao ser a mesma adotada pelas demais pessoas jurdicas, de acordo
com o regime de tributao a que se submeterem.
Os regimes de tributao do imposto de renda pessoa jurdica so: lucro real, lucro
presumido e lucro arbitrado.
As pessoas jurdicas que se dediquem ao loteamento e incorporao de imveis no
podem optar pelo Simples Nacional.
Notas:
At o ano de 1998, as pessoas jurdicas que se dedicassem s
atividades de incorporao ou loteamento ficavam obrigadas
tributao com base no lucro real. A partir do ano de 1999
(Lei n 9.718, de 1998), o lucro real deixa de ser obrigatrio.
As pessoas jurdicas que vinham apurando o lucro real, s
podero optar pelo lucro presumido aps a concluso das
operaes imobilirias para as quais tenham adotado custo
orado.
Sobre os livros obrigatrios da escriturao, consulte o PN
CST n 28, de 1978, IN SRF n 28, de 1978 (Lalur), PN n 30,
de 1978 (Registro de Inventrio), e n 97, de 1978 (Dirio e
livros auxiliares).
Se j estiver equiparada pessoa jurdica em face da
explorao de outra atividade, a pessoa fsica poder efetuar
uma s escriturao para ambas as atividades, desde que haja
individualizao nos lanamentos e registros contbeis de
modo a permitir a verificao dos resultados em separado.
Veja ainda:
Tributao da pessoa jurdica:

Perguntas 001 e seguintes do captulo VI (IRPJ-Lucro
Real);
Perguntas 001 e seguintes do captulo XIII (IRPJLucro Presumido);
Perguntas 001 e seguintes do captulo XIV (IRPJLucro Arbitrado); e
Perguntas 001 e seguintes do captulo XVI (CSLL).
Normativo: Lei n 9.718, de 1998;

LC n 123, de 2006, art. 17, XIV;
IN SRF n 28, de 1978 (Lalur);
IN SRF n 84, de 1979 (alterada pela IN SRF n 23,
de 1983);
IN SRF n 25, de 1999, art. 2;

IN RFB n 1.422, de 2013 (ECF).
PN CST n 28, de 1978,
PN CST n 30, de 1978 (Registro de Inventrio);
PN CST n 97, de 1978 (Dirio e livros auxiliares).
011 Qual o quantitativo de operaes imobilirias necessrio para

equiparao de pessoa fsica pessoa jurdica, determinando o
incio da tributao como pessoa jurdica?
A equiparao que leva em conta o quantitativo de unidades imobilirias ocorre quando
o proprietrio ou titular de terreno, sem efetuar o arquivamento dos documentos de
incorporao no Registro de Imveis, promover a construo de prdio com mais de duas
unidades imobilirias, ou realizar loteamento.
Tal equiparao se dar a partir da alienao da primeira unidade imobiliria ou do
primeiro lote antes de decorrido o prazo de 60 meses contados da averbao, no Registro
Imobilirio, da construo do prdio ou da aceitao das obras de loteamento. Para
terrenos adquiridos at 30/06/1977 o prazo de 36 meses.
Notas:
Ocorre equiparao do condmino, se a esse forem destinadas
mais de duas unidades imobilirias.
Equipara-se ainda pessoa jurdica, a pessoa fsica que
promover o desmembramento de imvel rural, adquirido aps
30/06/1977, em mais de dez lotes, ou a alienao de mais de
dez fraes ideais desse imvel, salvo se a subdiviso se der
por fora de partilha amigvel ou judicial, em decorrncia de
herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou
extino de condomnio.
Normativo: RIR/1999, arts. 152 e 153.
012
O que se deve entender por incorporao de prdios em

condomnio?
Considera-se incorporao imobiliria a atividade exercida com o intuito de promover e

realizar a construo, para alienao total ou parcial, antes da concluso das obras, de
edificaes ou conjuntos de edificaes compostas de unidades autnomas, nos termos

da Lei n 4.591, de 1964, art. 28, pargrafo nico.
O incorporador vende fraes ideais do terreno, vinculadas s unidades autnomas
(apartamentos, salas, conjuntos etc) em construo ou a serem construdas, obtendo,
assim, os recursos necessrios para a edificao.
Normativo: Lei n 4.591, de 1964, art. 28, pargrafo nico;
PN CST n 77, de 1972.
013
Qual a legislao que rege as incorporaes imobilirias e

quais as construes abrangidas?
As edificaes ou conjuntos de edificaes, de um ou mais pavimentos, construdos sob

a forma de unidades isoladas entre si, destinadas a fins residenciais ou no-residenciais
(casa, loja etc), constituindo cada unidade propriedade autnoma, esto sujeitas ao
disciplinamento previsto na Lei n 4.591, de 1964, que dispe sobre o condomnio em
edificaes e as incorporaes imobilirias. No aspecto fiscal, subordinam-se
especificamente s disposies dos Decretos-Lei n 1.381, de 1974, n 1.510, de 1976 e
n 2.072, de 1983, matriz legal dos arts. 151 a 166 do RIR/99 e a orientao normativa
das IN SRF n 84, de 1979, IN SRF n 23, de 1983, IN SRF n 67, de 1988, IN SRF n
107, de 1988 e IN RFB n 1.435, de 30 de dezembro de 2013.
Notas:
A Lei n 10.931, de 2 de agosto de 2004, alterada pela
Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, modificou a
Lei n 4.591, de 1964, instituindo o patrimnio de afetao
nas incorporaes imobilirias, com reflexos tributrios e
fiscais, como a imposio de escriturao contbil completa
(ainda que a empresa opte pelo lucro presumido), novas
definies de responsabilidade tributria, determinando ainda
que seja seguida a legislao do imposto de renda quanto ao
regime de reconhecimento de receitas para o clculo de
PIS/Pasep e Cofins.

Decreto-Lei n 1.381, de 1974;
Lei n 10.931, de 2004 (alterada pela Lei n 11.196, de
2005);
RIR/1999, arts. 151 a 166;

IN SRF n 84, de 1979,
IN SRF n 23, de 1983;
IN SRF n 67, de 1988;
IN SRF n 107, de 1988;
IN RFB n 1.435, de 2013.
014
Em caso de alterao das normas em vigor que disciplinam a

prtica de operaes imobilirias por pessoas fsicas, qual a
legislao que dever prevalecer?
Ocorrendo alterao da legislao, a equiparao ser determinada de acordo com as

normas legais e regulamentares em vigor na data do instrumento inicial de alienao das
unidades imobilirias ou lotes de terreno (nos casos de incorporaes ou loteamentos
irregulares), ou do arquivamento dos documentos da incorporao ou do loteamento,
quando regulares.
A posterior alterao dessas normas no atingir as operaes imobilirias j realizadas
nem os empreendimentos cuja documentao j tenha sido arquivada no Registro
Imobilirio.
015 Quem considerado incorporador?

Considera-se incorporador a pessoa fsica ou jurdica, comerciante ou no, que, embora
no efetuando a construo, se comprometa a vender ou efetive a venda de fraes ideais
de terreno, objetivando a vinculao de tais fraes a unidades autnomas, em edificaes
a serem construdas ou em construo sob regime condominial, ou que meramente aceite
propostas para efetivao de tais transaes, coordenando e levando a termo a
incorporao e responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega, a certo prazo, preo
e determinadas condies, das obras concludas.
Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e titulares de direitos aquisitivos
que contratem a construo de edifcios que se destinem constituio em condomnio
sempre que iniciarem as alienaes antes da concluso das obras.
Tendo em vista as disposies da Lei n 4.591, de 1964, especificamente os arts. 28 a 32
e 68, irrelevante a forma da construo efetuada (vertical, horizontal, autnoma, isolada
etc) para que a pessoa fsica seja considerada incorporadora e se submeta ao regime
tributrio da equiparao pessoa jurdica, desde que existentes os demais pressupostos

fticos previstos na legislao de regncia.
Notas:
De acordo com o art. 68 da Lei n 4.591, de 1964, os
proprietrios ou titulares de direito aquisitivo sobre terras
rurais, ou sobre terrenos onde pretendam construir ou mandar
construir habitaes isoladas, para alien-las antes de
concludas, mediante pagamento do preo a prazo, ficam
sujeitos ao regime institudo para os incorporadores, no que
lhes for aplicvel.
Normativo:
Lei n 4.591, de 1964, arts. 28 a 32 e 68;

Lei n 10.931, de 2004.
016
Qualquer parcelamento do solo considerado loteamento?
No. O parcelamento do solo rural ou urbano poder ser feito mediante loteamento ou
desmembramento, observadas, para os loteamentos urbanos, as disposies da Lei
n 6.766, de 1979, bem como as pertinentes s legislaes estaduais e municipais.
Normativo: Lei 6.766, de 1979.
017
Qual a diferena entre desmembramento e loteamento de solo

urbano?
Considera-se loteamento de imveis a subdiviso de rea ou gleba em lotes destinados a

edificao de qualquer natureza, com abertura de novas vias de circulao, de logradouros
pblicos ou prolongamentos, modificao ou ampliao das vias existentes.
J o desmembramento de imveis se constitui na subdiviso de reas ou glebas em lotes
destinados a edificao, com aproveitamento do sistema virio existente, desde que no
implique a abertura de novas vias e logradouros pblicos, nem o prolongamento,
modificao ou ampliao dos j existentes.
Notas:
A subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido
aps 30 de junho de 1977, em mais de dez lotes, ou a alienao
de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, ser
equiparada a loteamento para efeito de equiparao pessoa
jurdica. Essa regra no se aplica aos casos em que a
subdiviso se efetive por fora de partilha amigvel ou
judicial em decorrncia de herana, legado, doao como
adiantamento da legtima, ou extino de condomnio.
Normativo: Decreto-Lei n 271, de 1967, arts. 1 e 2 ;

Lei n 6.766, de 1979, art. 2 ;
RIR/1999, art. 153;
PN CST n 77, de 1972;
018
O que dever ser considerado como lucro da empresa

individual no caso de pessoa fsica equiparada pessoa
jurdica por prtica de operaes imobilirias?
O lucro da empresa individual relativo a operaes imobilirias que dever ser apurado
em cada perodo de apurao, com observncia dos arts. 410 a 414 do RIR/1999,
compreender:
a) o resultado da operao que determinar a equiparao;
b) o resultado de incorporaes ou loteamentos promovidos pelo titular da empresa
individual a partir da data da equiparao, abrangendo o resultado das alienaes de
todas as unidades imobilirias ou de todos os lotes de terreno integrantes do
empreendimento;
c) as atualizaes monetrias do preo das alienaes de unidades residenciais ou no
residenciais, construdas ou em construo, e de terrenos ou lotes de terrenos, com ou
sem construo, integrantes do empreendimento, contratadas a partir da data da
equiparao, incidentes sobre as prestaes, dvidas correspondentes a notas
promissrias, ou outros ttulos equivalentes, ou valores exigidos no caso de atraso de
pagamento;
d) os juros convencionados sobre a parte financiada do preo das alienaes contratados
a partir da data da equiparao, bem como juros e multas de mora recebidos por
atrasos de pagamentos.
Notas:
Nas operaes de permuta de unidades imobilirias, realizadas
entre a pessoa fsica equiparada pessoa jurdica e pessoas
jurdicas ou fsicas, devero ser observados, para fins de apurao
de resultados e determinao dos valores de baixa e de aquisio
de bens, os procedimentos fiscais estabelecidos na IN SRF n
107, de 1988.
No sero computados como lucro da empresa individual os
rendimentos de locao, sublocao ou arrendamento de
quaisquer imveis, percebidos pelo titular da empresa individual,
bem como os decorrentes da explorao econmica de imveis
rurais, ainda que sejam imveis cuja alienao acarrete a incluso

do correspondente resultado no lucro da empresa individual; bem
como outros rendimentos percebidos pelo titular da empresa
individual.
Com o advento da Lei n 9.718, de 1998, art. 14, a pessoa fsica
equiparada pessoa jurdica por prtica de operaes
imobilirias pode fazer a apurao do imposto com base no lucro
presumido, aps a concluso dos empreendimentos para os quais
haja registro de custo orado.
RIR/1999, art. 162, e arts. 410 a 414;
IN SRF n 107, de 1988;
IN SRF n 25, de 1999, art. 2.
019 Em que poca devero ser apurados os resultados da empresa

individual relativos pessoa fsica equiparada a pessoa
jurdica por prtica de operaes imobilirias?
O lucro da empresa individual dever ser apurado ao trmino de cada perodo de
apurao, trimestral ou anual, e compreender o resultado de todas as operaes
realizadas nesse perodo.
Normativo: Lei n 9.430, de 1996.
020 Qual o valor que deve ser considerado a ttulo de receita bruta
pela pessoa fsica equiparada pessoa jurdica pela prtica de
Para efeito de determinao do imposto com base no lucro presumido ou estimado, as
pessoas fsicas equiparadas pessoa jurdica pela prtica de operaes imobilirias
devero considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo s
unidades imobilirias vendidas.
A partir de 1 de janeiro de 2006, o percentual de presuno aplicvel sobre a receita bruta
dever tambm ser aplicado sobre a receita financeira da pessoa jurdica que explore
atividades imobilirias relativas loteamento de terrenos, incorporao imobiliria,
construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou
adquiridos para a revenda, quando decorrente da comercializao de imveis e for
apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato.
A opo pelo lucro presumido pode ser feita aps a concluso dos empreendimentos para
os quais haja registro de custo orado.
Normativo:
Lei n 8.981, de 1995, art. 30;

Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 2;
Lei n 11.196, de 2005, art. 34;
IN RFB n 1.515, de 2015, art. 4, 2, II, c 9;
IN SRF n 25, de 1999, art. 2.
IN RFB n 1.515, de 2014 (para os optantes pelo fim
do RTT j para o ano-calendrio de 2014, cf. art. 75 da
Lei n 12.973, de 2014).
021
Qual o tratamento tributrio do lucro apurado pela pessoa

fsica equiparada pessoa jurdica por prtica de operaes
imobilirias?
O lucro apurado pela pessoa fsica equiparada pessoa jurdica, depois de deduzida a
proviso para o IRPJ, ser considerado, por disposio legal, como automaticamente
distribudo no perodo de apurao.
Saliente-se que os lucros e dividendos pagos ou creditados a scios, acionistas ou titular
de empresa individual no esto sujeitos ao imposto de renda, quer na fonte, quer na
declarao de rendimentos de pessoa fsica.
RIR/1999, art. 165;
IN SRF n 11, de 1996, art. 51.
022 O lucro apurado periodicamente pela pessoa fsica equiparada

pessoa jurdica em razo de operaes com imveis pode ser
mantido como lucros suspensos na escriturao da pessoa
jurdica?
No. Esse lucro, aps a deduo da proviso para pagamento do IRPJ, sempre ser
considerado como automaticamente distribudo no perodo de apurao em que for
apurado.
023 Qual ser o tratamento do lucro apurado periodicamente pela

pessoa fsica equiparada pessoa jurdica em razo de
operaes com imveis, quando esta no mantiver escriturao
regular, nos casos em que estiver obrigada?
Quando a pessoa fsica equiparada pessoa jurdica no mantiver escriturao regular,
nos termos das leis comerciais e fiscais, sofrer arbitramento, conforme o art. 530 do
RIR/1999.
O arbitramento, regra geral, feito por meio de lanamento de ofcio, entretanto, o
contribuinte poder fazer o auto-arbitramento com base na receita bruta quando esta for
conhecida.
No caso especfico de empresa imobiliria, para efeito de arbitramento do lucro ser
deduzido do valor da receita bruta trimestral o custo do imvel devidamente comprovado,
sendo tributado o lucro arbitrado na proporo da receita recebida ou cujo recebimento
esteja previsto para o prprio perodo.
Normativo: RIR/1999, arts. 530, 531 e 534.
024
Como calcular os rendimentos do titular da empresa

individual equiparada pessoa jurdica por prtica de
operaes imobilirias, quando esta sofrer arbitramento de
lucro?
De acordo com as regras aplicveis s demais pessoas jurdicas que tiverem seus lucros
arbitrados, em conformidade com o RIR/1999, arts. 529 a 540.
Os rendimentos da pessoa fsica como titular da empresa individual tero o seguinte
tratamento:
1) o lucro arbitrado diminudo do IRPJ, inclusive adicional, da CSLL, da Cofins, e do
PIS/Pasep poder ser distribudo ao titular da empresa individual, a ttulo de lucros,
sem incidncia do imposto; isento de tributao na pessoa fsica, quer na fonte, quer
na declarao de rendimentos. A parcela dos lucros ou dividendos que exceder a base
de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies, tambm
poder ser distribuda sem incidncia do imposto, desde que a pessoa jurdica
demonstre, por meio de escriturao contbil feita com observncia da lei comercial,
que o lucro efetivo maior que o determinado, segundo as normas para apurao da
base de clculo do imposto com base no lucro arbitrado;
2) a remunerao efetivamente recebida a ttulo de pr-labore ou servios prestados,
cujo valor sofre tributao com base na tabela progressiva mensal aplicvel a todas as
pessoas fsicas.
RIR/1999, arts. 529 a 540;
IN SRF n 11, de 1996, art. 51, 2.
025 Em que data os imveis sero considerados como integrantes

do patrimnio da empresa individual, no caso de equiparao
por prtica de operaes imobilirias?
Os imveis objeto das operaes de incorporao ou loteamento sero considerados como
integrantes do ativo da empresa individual na data do arquivamento da documentao da
incorporao ou do loteamento no Registro Imobilirio.
A integrao no ativo, quando a incorporao ou loteamento for realizado sem o
competente arquivamento a priori dos respectivos documentos, ocorrer quando for
iniciada a venda, se esta se realizar antes de decorrido o prazo de trinta e seis meses, para
os imveis havidos antes de 30/06/1977, ou sessenta meses para os imveis havidos aps
30/06/1977, contados da data da averbao no Registro Imobilirio da construo do
prdio com mais de duas unidades imobilirias, ou da aceitao das obras de loteamento.
No caso de imveis rurais havidos aps 30/06/1977, na data em que ocorrer a subdiviso
ou desmembramento em mais de dez lotes, ou a alienao de mais de dez quinhes ou
fraes ideais desses imveis.
Normativo: RIR/1999, art. 163, pargrafo nico.
026 Como se determina o valor do imvel a integrar o patrimnio

da empresa individual, no caso de equiparao por prtica de
Para efeito de determinao do valor de incorporao ao patrimnio da empresa
individual, podero ser atualizados monetariamente, at 31/12/1995, o custo dos terrenos
ou glebas de terra em que sejam promovidos loteamentos ou incorporaes, bem como
das construes e benfeitorias executadas, no se aplicando qualquer correo monetria
a partir dessa data.
Devero ser observadas as regras relativas ao ganho de capital. Saliente-se que, a partir
de 1/01/1996, as pessoas fsicas podem transferir a pessoas jurdicas, a ttulo de
integralizao de capital, bens e direitos pelo valor constante da respectiva declarao de
bens ou pelo valor de mercado; se a transferncia no se fizer pelo valor constante da
declarao de bens, a diferena a maior ser tributvel como ganho de capital.
RIR/1999, art. 163, caput.
027
Quando se considera ocorrido o trmino da equiparao caso

a pessoa jurdica no efetue nenhuma alienao das unidades
imobilirias ou lotes de terreno?
A pessoa fsica que, aps sua equiparao pessoa jurdica, no promover nenhum dos
empreendimentos nem efetuar nenhuma das alienaes de unidades imobilirias ou lotes
de terrenos, durante o prazo de trinta e seis meses consecutivos, deixar de ser
considerada equiparada a partir do trmino deste prazo, salvo quanto aos efeitos
tributrios das operaes em andamento que tero o tratamento previsto no art. 166, 1,
do RIR/1999.
Normativo: RIR/1999, art. 166, caput e 1.
028 Qual o destino a ser dado aos imveis integrantes do ativo

(patrimnio) da empresa individual quando, completado o
prazo de trinta e seis meses consecutivos sem promover
incorporaes ou loteamentos, ocorrer o trmino da
equiparao pessoa jurdica?
Permanecero no ativo da empresa individual, para efeito de tributao como lucro da
pessoa jurdica:
a) as unidades imobilirias e os lotes de terrenos integrantes de incorporaes ou
loteamentos, at sua alienao e, aps esta, o saldo a receber, at o recebimento total do
preo;
b) o saldo a receber do preo dos imveis ento alienados, at seu recebimento total.
Notas:
Ao trmino da equiparao, remanescendo unidades no
ativo da pessoa jurdica ou valores a receber, o
encerramento da empresa individual poder se efetivar se
houver o recolhimento do imposto que seria devido se os
imveis fossem alienados vista ou se o saldo a receber
fosse integralmente recebido.
029 Como determinar o capital da empresa individual no caso de

pessoa fsica equiparada por prtica de operaes
imobilirias?
O capital, no caso de pessoa fsica equiparada pessoa jurdica por prtica de operaes
imobilirias, ser determinado, em cada perodo de apurao, pelos recursos efetivamente
investidos, em qualquer poca, pela pessoa fsica titular da empresa individual, nos
imveis considerados como integrantes do seu ativo, deduzidos os custos relativos aos
imveis alienados na parte do preo cujo valor tenha sido recebido.
Em outras palavras, o capital da empresa individual, no incio de cada perodo de
apurao (trimestral ou anual), ser representado pela soma dos valores dos imveis
constantes do seu ativo com os valores a receber relativos ao custo dos imveis j
vendidos em perodos de apurao anteriores.
NDICE REMISSIVO
Equiparaes da Pessoa Fsica (Captulo III)
Equiparao da PF Empresa Individual - Operaes Imobilirias [Perguntas 004 a

029]
Apurao de Resultados [Perguntas 018 e 019]
Apurao de Resultados, Permuta de Unidades [Notas Pergunta 018]
Aquisio e Alienao de Imveis (Caracterizao) [Pergunta 006]
Aquisio e Alienao de Imveis, Data de Ocorrncia, Requisitos [Pergunta 007]
Arbitramento, Falta de Escriturao Regular [Perguntas 023 e 024]
CNPJ, Obrigatoriedade [Pergunta 008]
Condomnios de Imveis, No Ensejam a Equiparao [Pergunta 005]
Distribuio Automtica dos Lucros Apurados [Perguntas 021 e 022]
Escriturao [Pergunta 010]
Formao do Capital da Empresa Individual [Pergunta 029]
Incorporao Imobiliria, Conceito [Pergunta 012]
Incorporao Imobiliria, Legislao Aplicvel [Perguntas 013 e 014]
Incorporador, Conceito [Pergunta 015]

Incio da Equiparao [Perguntas 009]
Integrao dos Imveis ao Patrimnio, Data de [Pergunta 025]
Integrao dos Imveis ao Patrimnio, Valor [Pergunta 026]
Lucros Suspensos, Inadmissibilidade [Pergunta 022]
Obrigaes Acessrias [Perguntas 008 e 010]
Operaes que Ensejam a Equiparao [Pergunta 004]
Parcelamento do Solo, Loteamento e Desmembramento [Perguntas 016 e 017]
Quantidade de Operaes para Equiparao [Pergunta 011]
Receita Bruta, Caracterizao [Pergunta 020]
Regime de Tributao, Opo [Pergunta 010]
Trmino da Equiparao, Imveis No Alienados [Perguntas 027 e 028]
Equiparao da PF Pessoa Jurdica

[Perguntas 001 a 003]
Atividades que Ensejam a Equiparao [Pergunta 001]
Atividades que No Ensejam a Equiparao [Pergunta 002]
Obrigaes Acessrias [Pergunta 003]
Captulo IV - Responsabilidade na Sucesso 2016
001 O que se entende por extino da pessoa jurdica?

A extino da pessoa jurdica o trmino da sua existncia; o perecimento da
organizao ditada pela desvinculao dos elementos humanos e materiais que dela
faziam parte. Dessa despersonalizao do ente jurdico decorre a baixa dos respectivos
registros, inscries e matrculas nos rgos competentes.
A extino, precedida pelas fases de liquidao do patrimnio social e da partilha dos
lucros entre os scios, d-se com o ato final, executado em dado momento, no qual se tem
por cumprido todo o processo de liquidao.
Normativo: Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, arts. 44 e 51; e

PN CST n 191, de 1972, item 6.
002 Quando se deve considerar efetivamente extinta a

pessoa jurdica?
Considera-se extinta a pessoa jurdica no momento do encerramento de sua liquidao,
assim entendida a total destinao do seu acervo lquido.
Normativo: Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, arts. 44 e 51; e

IN SRF n 1.515, de 2014, art. 144.
003 Quais as formas de extino das pessoas jurdicas?

Extingue-se a pessoa jurdica:
I pelo encerramento da liquidao. Pago o passivo e rateado o ativo remanescente, o
liquidante far uma prestao de contas. Aprovadas estas, encerra-se a liquidao e a
pessoa jurdica se extingue;
II - pela incorporao, fuso ou ciso com verso de todo o patrimnio em outras

sociedades.
Normativo: Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 15 de dezembro de

1976, arts. 216 e 219; e
Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002,
arts. 44 e 51;
004 O que se entende por dissoluo da pessoa jurdica?

A dissoluo da pessoa jurdica o ato pelo qual se manifesta a vontade ou se constata a
obrigao de encerrar sua existncia. Pode ser definido como o momento em que se
decide a sua extino, passando-se, imediatamente, fase de liquidao. Essa deciso
pode ser tomada por deliberao do titular, scios ou acionistas, ou por imposio ou
determinao legal do poder pblico.
Normativo: Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 206; e

Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, arts. 1.033,
1.034 e 1.035.
005 Em que casos se d a dissoluo de uma pessoa jurdica?

A dissoluo da pessoa jurdica regulada pela Lei n 6.404, de 1976 (Lei das S.A.), e
tambm pela Lei n 10.406, de 2002 (Cdigo Civil).
Dissolve-se a pessoa jurdica, nos termos do art. 206 da Lei das S.A.:
1)
de pleno direito;
2)
por deciso judicial;
3)
por deciso da autoridade administrativa competente, nos casos e forma

previstos em lei especial.
O art. 1.033 do Cdigo Civil de 2002 dispe que as sociedades reputam-se dissolvidas
quando ocorrer:
1)
o vencimento do prazo de durao, salvo se, vencido este e sem oposio de

scio, no entrar a sociedade em liquidao, caso em que se prorrogar por
tempo indeterminado;
2)
o consenso unnime dos scios;
3)
a deliberao dos scios, por maioria absoluta, na sociedade de prazo

indeterminado;
4)
a falta de pluralidade de scios, no reconstituda no prazo de cento e oitenta

dias;
5)
a extino, na forma da lei, de autorizao para funcionar.
J o art. 1.034 do Cdigo Civil de 2002 estabelece que a sociedade dissolvida

judicialmente, a requerimento dos scios, quando:
1)
anulada a sua constituio;
2)
exaurido o fim social, ou verificada a sua inexequibilidade.
Vale destacar que o contrato pode prever outras causas de dissoluo, a serem verificadas
judicialmente quando contestadas (Cdigo Civil, art. 1.035).

Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, arts. 1.033,
1.034 e 1.035.
006 Quais os efeitos da dissoluo da pessoa jurdica?

Quanto aos efeitos da dissoluo, disciplina o art. 207 da Lei das S.A.: A pessoa jurdica
dissolvida conserva a personalidade at a extino, com o fim de proceder liquidao.
A dissoluo no extingue a personalidade jurdica de imediato, pois a pessoa jurdica
continua a existir at que se concluam as negociaes pendentes, procedendo-se
liquidao das ultimadas, conforme disposto no art. 51 do Cdigo Civil.

Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, art. 51.
007 O que se entende por liquidao de uma pessoa jurdica?

A liquidao da pessoa jurdica o conjunto de atos (preparatrios da extino)
destinados a realizar o ativo, pagar o passivo e destinar o saldo que houver (lquido),
respectivamente, ao titular ou, mediante partilha, aos componentes da sociedade, na
forma da lei, do estatuto ou do contrato social.
Pode ser voluntria (amigvel) ou forada (judicial).
A liquidao corresponde ao perodo que antecede a extino da pessoa jurdica, aps

ocorrida a causa que deu origem sua dissoluo, fase em que ficam suspensas todas as
negociaes que vinham sendo mantidas como atividade normal, continuando apenas as
j iniciadas para serem ultimadas.
Normativo: Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, arts. 208 a 218;
Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, arts. 51, 1.102
a 1.112; e
PN CST n 191, de 1972.
008 Quais os efeitos da liquidao de uma pessoa jurdica?

Durante a fase de liquidao:
a) subsistem a personalidade jurdica da sociedade e a equiparao da empresa
individual pessoa jurdica;
b) no se interrompem ou modificam suas obrigaes fiscais, qualquer que seja a causa
da liquidao.
Consequentemente, a pessoa jurdica ser tributada at findar-se sua liquidao, ou seja,
embora interrompida a normalidade da vida empresarial pela paralisao das suas
atividades-fim, deve o liquidante manter a escriturao de suas operaes, levantar
balanos peridicos, apresentar declaraes, pagar os tributos exigidos e cumprir todas as
demais obrigaes previstas na legislao tributria.
Normativo: Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, art. 51;

RIR/1999, art. 237 e art. 811; e
PN CST n 191, de 1972.
009 Como se conhecer, na prtica, uma pessoa jurdica

em processo de liquidao?
Em todos os atos ou operaes necessrias liquidao, o liquidante dever usar a
denominao social seguida das palavras em liquidao.

Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, art. 1.103,
pargrafo nico.
010 Como se processa a liquidao de uma pessoa jurdica?

Caso no conste dos atos constitutivos, compete assembleia geral, no caso de
companhia, aos scios ou ao titular, nas demais pessoas jurdicas, determinar o modo de
liquidao e nomear o liquidante que poder ser destitudo, a qualquer tempo, pelo rgo
que o tiver nomeado, em se tratando de dissoluo de pessoa jurdica de pleno direito.
No caso de liquidao judicial ser observado o disposto na lei processual, devendo o
liquidante ser nomeado pelo juiz. Alm dos casos previstos no art. 206, inciso II, da Lei
das S.A., a liquidao ser processada judicialmente:
1)
a pedido de qualquer acionista, se os administradores ou a maioria de acionistas

deixarem de promover a liquidao, ou a ela se opuserem, nos casos do inciso I
do artigo 206;
2)
a requerimento do Ministrio Pblico, vista de comunicao da autoridade

competente, se a companhia, nos 30 (trinta) dias subsequentes dissoluo, no
iniciar a liquidao ou, se aps inici-la, a interromper por mais de 15 (quinze)
dias, no caso da alnea e do inciso I do artigo 301.
Normativo: Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, arts. 206, 208 e
209; e
Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, art. 1.038, 2.
011 Quais as responsabilidades que

liquidao de uma pessoa jurdica?
permanecem
na
A responsabilidade durante o perodo de liquidao cabe ao liquidante, a quem compete,

exclusivamente, a administrao da pessoa jurdica, acumulando as mesmas
responsabilidades do administrador. Os deveres e responsabilidades dos administradores,
conselheiros fiscais e acionistas (dirigentes, scios ou titular) subsistiro at a extino
da pessoa jurdica.
Os scios, nos casos de liquidao de sociedade de pessoas, so pessoalmente
responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias, resultantes de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos.
Tambm na hiptese de liquidao de sociedade de pessoas e diante da impossibilidade
de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte (pessoa jurdica),
os scios respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis.
Normativo: Lei das S.A. Lei n 6.404, de 1976, art. 217;
Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, art. 1.104; e

RIR/1999, art. 210, inciso I e IV, e art. 211, inciso IV.
Transformao, Incorporao, Fuso, Ciso e Combinao de Negcios

012 O que a transformao de uma pessoa jurdica?
Transformao a operao pela qual a sociedade passa, independentemente de
dissoluo e liquidao, de um tipo para outro. Ocorre, por exemplo, quando uma
sociedade por cotas Ltda. se transforma em sociedade annima.

Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, art. 1.113.
013 Como se processa e quais os efeitos da transformao

de uma pessoa jurdica?
O ato de transformao obedecer sempre s formalidades legais relativas constituio
e registro do novo tipo a ser adotado pela sociedade.
Consoante o RIR/1999, art. 234, nos casos de transformao e de continuao da
atividade explorada pela sociedade ou firma extinta, por qualquer scio remanescente ou
pelo esplio, sob a mesma ou nova razo social, ou firma individual, o imposto continuar
a ser pago como se no houvesse alterao das firmas ou sociedades.
Notas:
No h transformao de firma individual. Caso as atividades
exercidas pela firma individual venham a ser exercidas por uma
nova sociedade, dever ser providenciada a baixa no cadastro
CNPJ da firma individual e a inscrio da nova sociedade que
surge.
No caso de extino de pessoa jurdica, sem sucessor, sero
considerados vencidos todos os prazos para pagamento.
Normativo: Lei das S.A. Lei n 6.404, de 1976, art. 220,

pargrafo nico;
Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, art. 1.113; e

RIR/1999, arts. 234 e 863.
014 Como ficam os direitos dos

transformao de uma sociedade?
credores
diante
da
A transformao no prejudicar, em caso algum, os direitos dos credores, que

continuaro, at o pagamento integral dos seus crditos, com as mesmas garantias que o
tipo anterior de sociedade lhes oferecia.
A falncia da sociedade transformada somente produzir efeitos em relao aos scios
que, no tipo anterior, a eles estariam sujeitos, se o pedirem os titulares de crditos
anteriores transformao, e somente a estes beneficiar.

Cdigo Civil Lei n 10.406, de 2002, art. 1.115.
015 Qual a legislao fiscal e comercial que disciplina a

incorporao, fuso ou ciso?
Encontram-se em vigor para o ano-calendrio 2016 os seguintes dispositivos:
Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 5;
Lei n 7.450, de 1985, art. 33;
Lei n 8.218, de 1991, art. 28;
Lei n 8.541, de 1992, art. 25, 3 e art. 35;
Lei n 9.249, de 1995, arts. 2, 21 e 36, V;
Lein 9.430, de 1996, art. 1, 1 e 2, e art. 5, 4;
Lei n 9.648, de 1998, art. 6;
Lei n 9.959, de 2000, art. 5;
Lei n 12.973, de 2014, art. 14, 4 e 5, Art. 18, 2 e 3, Arts. 20, 21, 22, 23, 26,
38, Art. 39, 1, Incs. I e II e Art. 65;
IN SRF n 77, de 1986, itens 5.1 e 5.4;
IN SRF n 21, de 1992, art. 26;
IN SRF n 11, de 1996, arts. 58 e 59;
IN SRF n 1.515, de 2014, arts. 12, 3; 54, 4 e 5; 56, 2 e 3; 62; 99; 100; 101;
104; 105, 1; 106; 107, 4; 119; 121, 4; 143; 144; 145;
Tambm disciplinam a matria os seguintes diplomas:
RIR/1999, art. 207, III; e arts. 234; 235; 430; 440; 441; 452; 453; 461; 514; 810; 861;
863;
Lei das S.A. Lei n 6.404, de 1976, arts. 219 a 234 e 264, com as alteraes
introduzidas pelas Leis n 9.457, de 1997, n 10.303, de 2001, n 11.638, de 2007, e n
11.941, de 2009;
Cdigo Civil Lei n 10.406, de 2002, arts. 1.116 a 1.122;
Outros: AD Cotec/Cosit n 1, de 1997; IN DREI n 10, de 2013; Instruo CVM n 319,
de 1999, com as alteraes introduzidas pelas Instrues CVM n 320, de 1999, n 349,
de 2001 e n 565, de 2015.
016 O que vem a ser a incorporao de pessoa jurdica?

A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra,
que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes.
Desaparecem as sociedades incorporadas, permanecendo, porm, com a sua natureza
jurdica inalterada, a sociedade incorporadora.

Cdigo Civil - Lein 10.406, de 2002, art. 1.116.
017 Como se processa a incorporao e quais seus efeitos?

Para que se processe a incorporao devero ser cumpridas as formalidades exigidas pelo
art. 227 da Lei das S.A.:
a)
aprovao da operao pela incorporada e pela incorporadora (relativamente ao

aumento de capital a ser subscrito e realizado pela incorporada) por meio de
reunio dos scios ou em assembleia geral dos acionistas (para as sociedades
annimas);
b) nomeao de peritos pela incorporadora;

c) aprovao dos laudos de avaliao pela incorporadora, cujos diretores devero
promover o arquivamento e publicao dos atos de incorporao, aps os scios ou
acionistas da incorporada tambm aprovarem os laudos de avaliao e declararem
extinta a pessoa jurdica incorporada.
Para as sociedades que no so regidas pela Lei das S.A., valem as disposies dos arts.
1.116 a 1.118 do Cdigo Civil.
Normativo: Lei das S.A. Lei n 6.404, de 1976, art. 227; e
Cdigo Civil Lei n 10.406, de 2002, arts. 1.116 a
1.118.
018 O que vem a ser a fuso entre sociedades?

A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade
nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes. Com a fuso, extinguem-se
todas as sociedades anteriores para dar lugar a uma s, na qual todas elas se fundem.

Cdigo Civil -Lei n 10.406, de 2002, art. 1.119.
019 Como se processa a fuso de sociedade?

Para que se processe a fuso, devero ser cumpridas as formalidades exigidas pelos 1
e 2 do art. 228 da Lei das S.A.:
a) cada pessoa jurdica resolver a fuso em reunio dos scios ou em assembleia geral
dos acionistas e aprovar o projeto de estatuto e o plano de distribuio de aes,
nomeando os peritos para avaliao do patrimnio das sociedades que sero objetos
da fuso.
b) constituda a nova sociedade e eleitos os seus primeiros diretores, estes devero
promover o arquivamento e a publicao de todos atos relativos fuso, inclusive a
relao com a identificao de todos os scios ou acionistas.
Para as sociedades que no so regidas pela Lei das S.A., valem as disposies dos arts.
1.120 a 1.122 do Cdigo Civil.
Normativo: Lei das S.A. Lei n 6.404, de 1976, art. 228, 1 e

2; e
Cdigo Civil Lei n 10.406, de 2002, arts. 1120 e
1122.
020 O que vem a ser a ciso de uma sociedade?

A ciso a operao pela qual a sociedade transfere todo ou somente uma parcela do seu
patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes,
extinguindo-se a sociedade cindida - se houver verso de todo o seu patrimnio - ou
dividindo-se o seu capital - se parcial a verso.
Normativo: Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 229, com as
alteraes da Lei n 9.457, de 1997.
021 Como proceder no caso de verso de parcela de patrimnio

em sociedade j existente e nas constitudas para esse fim?
Quando houver verso de parcela de patrimnio em sociedade j existente, a ciso
obedecer s disposies sobre incorporao, isto , a sociedade que absorver parcela do
patrimnio da pessoa jurdica cindida suceder-lhe- em todos os direitos e obrigaes.
Nas operaes em que houver criao de sociedade, sero observadas as normas
reguladoras da constituio das sociedades, conforme seu tipo.
Normativo: Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 223, e 229,
1 e 3.
022 Como proceder com relao sociedade cindida?

Efetivada a ciso com extino da sociedade cindida, caber aos administradores das
sociedades que tiverem absorvido parcelas do seu patrimnio promover o arquivamento
e publicao dos atos da operao.
Na ciso com verso parcial do patrimnio esta obrigao caber aos administradores da
companhia cindida e da que absorver parcela do seu patrimnio.
Normativo: Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 229, 4.
023 Quais os tipos de sociedades que podero proceder

A incorporao, fuso ou ciso podem ser operadas entre sociedades de tipos iguais ou
diferentes e devero ser deliberadas na forma prevista para a alterao dos respectivos
estatutos ou contratos sociais.
Nas operaes em que houver criao de sociedade sero observadas as normas
reguladoras da constituio das sociedades do seu tipo.
Se a incorporao, fuso ou ciso envolverem companhia aberta, as sociedades que a
sucederem sero tambm abertas.
Notas:
Com relao aos atos sujeitos a registro, no se aplicam s
firmas individuais os processos de incorporao, fuso ou
ciso das sociedades.
Normativo: Lei das S.A. Lei n 6.404, de 1976, art. 223, 1 e

3 ; e
Cdigo Civil Lei n 10.406, de 2002, arts. 1.113 e
1.122.
024 Como ser formado o novo capital nas operaes

de incorporao, fuso e ciso?
Nas operaes de incorporao, as aes ou quotas de capital da sociedade a ser
incorporada que forem de propriedade da sociedade incorporadora podero, conforme
dispuser o protocolo de incorporao, ser extintas ou substitudas por aes em tesouraria
da incorporadora, at o limite dos lucros acumulados e reservas, exceto a legal.
O mesmo procedimento aplicar-se- aos casos de fuso quando uma das sociedades
fundidas for proprietria de aes ou quotas da outra, e aos casos de ciso com
incorporao, quando a sociedade que incorporar parcela do patrimnio da cindida for
proprietria de aes ou quotas do capital desta.
Notas:
Quando se tratar de sociedades coligadas ou controladas,
vedada a participao recproca, ressalvado o caso em que ao
menos uma delas participe de outra com observncia das
condies em que a lei autoriza a aquisio das prprias aes.
Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 226, 1 e

2, e art. 244, caput e 1.
025 Qual o tratamento do ganho eventualmente obtido

na devoluo da participao em uma sociedade?
O ganho obtido em decorrncia de devoluo de participao no ativo de pessoa jurdica
no est sujeito incidncia do imposto de renda.
Quanto ao ganho obtido pela pessoa jurdica que estiver efetuando a devoluo, se a
devoluo realizar-se pelo valor de mercado, a diferena entre este e o valor contbil dos
bens ou direitos entregues ser considerada ganho de capital. O ganho de capital ser
computado nos resultados da pessoa jurdica tributada com base no lucro real; ou na base
de clculo do imposto de renda e da CSLL, se for o caso de pessoa jurdica tributada com
base no lucro presumido ou arbitrado.
Notas:
Os bens ou direitos recebidos em devoluo de participao no
capital, sero registrados pelo valor contbil da participao ou
pelo valor de mercado, conforme critrio de avaliao utilizado
pela pessoa jurdica que esteja devolvendo capital.
Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 22, 1 e 4.
026 Qual a forma de tributao a ser adotada na ocorrncia

de incorporao, fuso ou ciso?
O imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro relativos ao ano-calendrio do
evento podem ser calculados com base nas regras do lucro real ou, desde que atendidas
as condies necessrias opo, com base no lucro presumido.
Notas:
At 31/12/1995, as pessoas jurdicas incorporadas, fusionadas ou
cindidas estavam obrigadas tributao dos seus resultados pelo
lucro real. A Lei n 9.249, de 1995, art. 36, V, revogou, a partir
de 1 de janeiro de 1996, o pargrafo nico do art. 36 da Lei n
8.981, de 1995, que trata desta obrigatoriedade.
Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 36, V.
027 Quais os procedimentos a serem observados pelas

pessoas jurdicas incorporadas, fusionadas ou cindidas?
A legislao fiscal prev as seguintes obrigaes a serem cumpridas pelas pessoas
jurdicas na ocorrncia de qualquer um desses eventos:
a) Levantar, at 30 dias antes do evento, balano especfico, no qual os bens e direitos
podero ser avaliados pelo valor contbil ou de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art.
21, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 1); Relativamente s pessoas jurdicas includas
em programas de privatizao da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, o
balano ora referido dever ser levantado dentro do prazo de 90 dias que antecederem
a incorporao, fuso ou ciso (Lei n 9.648, de 1998, art. 6);
b) A partir do ano-calendrio de 2015, as pessoas jurdicas incorporadas, fusionadas ou
cindidas devero apresentar a Escriturao Contbil Fiscal (ECF) correspondente ao
perodo transcorrido durante o ano-calendrio, em seu prprio nome, at o ltimo dia
til do terceiro ms subsequente ao do evento, salvo nos casos em que as pessoas
jurdicas incorporada e incorporadora, estejam sob o mesmo controle societrio desde
o ano-calendrio anterior ao do evento (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 4);
c) Nos casos ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao, ocorrido de janeiro a
abril do ano-calendrio, o prazo para a apresentao da ECF ser at o ltimo dia til
do ms de junho do referido ano, mesmo prazo da ECF para situaes normais
relativas ao ano-calendrio anterior;
d) O prazo para a entrega da ECF ser encerrado s 23h59min59s, horrio de Braslia,
do ltimo dia fixado para a entrega da escriturao;
e) A apurao da base de clculo do imposto sobre a renda e da contribuio social
sobre o lucro lquido ser efetuada na data do evento, ou seja, na data da deliberao
que aprovar a incorporao, fuso ou ciso, devendo ser computados os resultados at
essa data (Lei n 9.430, de 1996, art 1, 1 e 2);
f) No clculo do imposto relativo ao perodo transcorrido entre o ltimo perodo de
apurao e a data do evento, a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que
exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses
do respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto
sobre a renda alquota de 10%;
g) O imposto sobre a renda e a contribuio social sobre o lucro lquido apurados
devero ser pagos, em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do
evento;
h) A incorporadora tambm dever apresentar ECF tendo por base balano especfico
levantado at 30 dias antes do evento, salvo nos casos em que as pessoas jurdicas,
incorporadora e incorporada, estivessem sob mesmo controle societrio desde o anocalendrio anterior ao do evento (Lei n 9.959, de 2000, art. 5);
i) Dar baixa da empresa extinta por incorporao, fuso ou ciso total, de acordo com
as regras dispostas na IN RFB n 1.634, de 2016;
j) O perodo de apurao do IPI, da Cofins e da contribuio PIS/Pasep, ser encerrado
na data do evento nos casos de incorporao, fuso e ciso ou na data da extino da
pessoa jurdica, devendo ser pagos nos mesmos prazos originalmente previstos.
Veja
ainda:
Valores a serem tributados na data do evento,

compensao de prejuzo fiscal e base de clculo
negativa da CSLL:
Notas 1 a 5 da pergunta 004 e perguntas 008 e 010 do
captulo XVI.
Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 21, caput e 4;

Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 1 e 2;
Lei n 9.648, de 1998, art. 6;
Lei n 9.959, de 2000, art. 5;
IN SRF n 77, de 1986, item 5.6.1;
IN RFB n 1.422, de 2013, art. 3, 2 a 4;
IN RFB n 1.634, de 2016;
IN RFB n 1.515, de 2014, art. 143; e
IN RFB n 1.524, de 2014.
028 O que se considera data do evento para fins da legislao

fiscal?
Considera-se ocorrido o evento na data da deliberao que aprovar a incorporao, fuso
ou ciso, feita na forma prevista para a alterao dos respectivos estatutos ou contratos
sociais.
Normativo: Lei das S.A. Lei n 6.404, de 1976, arts. 223 e 225; e
RIR/1999, art. 235, 1.
029 Como ser efetuado o pagamento do imposto de renda e da

CSLL devidos e declarados em nome da pessoa jurdica
incorporada, fusionada ou cindida?
O imposto de renda e a CSLL devidos em funo da incorporao, fuso ou ciso total,
tal como aqueles relativos ao perodo de incidncia imediatamente anterior, e ainda no
recolhidos, sero pagos pela sucessora em nome da sucedida.
O imposto de renda e a CSLL relativos ao perodo encerrado em virtude do evento dever
ser pago, em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento. At
31/12/1996, o pagamento deveria ser efetuado at o 10 dia subsequente ao da ocorrncia

do evento.
Com relao ao imposto de renda e a CSLL apurados na ECF relativa ao ano calendrio
anterior ao evento, podero ser observados os prazos originalmente previstos para
pagamento.
Notas:
Os DARF sero preenchidos com o CNPJ da sucedida.
Normativo: Lei n 9.430, de 1996, art. 5, e

IN SRF n 1.515, de 2014, art. 143.
030 Como sero avaliados os bens na incorporao, fuso e

ciso?
A pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude de
incorporao, fuso ou ciso dever levantar balano especfico para esse fim, observada
a legislao comercial.
Devero ser considerados os mtodos e critrios contbeis legalmente aceitos.
No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, que optar
pela avaliao a valor de mercado, a diferena entre este e o custo de aquisio, diminudo
dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto, ser considerada ganho de capital,
que dever ser adicionado base de clculo do imposto de renda devido e da contribuio
social sobre o lucro lquido. Os encargos sero considerados incorridos, ainda que no
tenham sido registrados contabilmente.
Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 21, caput.

Lei n 12.973, de 2014, arts. 9; 20; 21; 22; 23; 75.
031 O que vem a ser combinao de negcios? E qual o

significado de negcio nesse contexto?
Combinao de negcios a operao ou outro evento por meio do qual um adquirente
obtm o controle de um ou mais negcios, independentemente da forma jurdica da
operao.
Negcio o conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e

gerenciado para gerar retorno, na forma de dividendos, reduo de custos ou outros
benefcios econmicos, diretamente a seus investidores ou outros proprietrios, membros
ou participantes.
As disposies tributrias relativas a Combinao de Negcios esto relacionadas na Lei
n 12.973, de 2014, e na IN RFB n 1.515, de 2014.
Normativo: IN RFB n 1.515, de 2014, arts. 92 a 111.
032 Qual o tratamento do ajuste a valor justo transferido para

a sucessora, no caso de incorporao, fuso e ciso?
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, os ganhos decorrentes de avaliao com base
no valor justo na sucedida no podero ser considerados na sucessora como integrante do
custo do bem ou direito que lhe deu causa para efeito de determinao de ganho ou perda
de capital e do cmputo da depreciao, amortizao ou exausto.
Os ganhos e perdas evidenciados contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou
passivo de que tratam os arts. 41 a 48 da IN RFB n 1.515, de 2014, transferidos em
decorrncia de incorporao, fuso ou ciso, tero, na sucessora, o mesmo tratamento
tributrio que teriam na sucedida.
Normativo: IN RFB n 1.515, de 2014, art. 26.
033 Qual o tratamento a ser dado s participaes societrias,

no caso de incorporao, fuso e ciso?
O tratamento a ser dado s participaes societrias, no caso de incorporao, fuso e
ciso, deve obedecer ao disposto nos arts. 99 a 107 da IN RFB n 1.515, de 2014.
Normativo: IN RFB n 1.515, de 2014, arts. 99 a 107.
034 Qual o tratamento a ser dado ao prejuzo fiscal da sucedida,

no caso de incorporao, fuso e ciso?
A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar
prejuzos fiscais da sucedida.
No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus prprios
prejuzos, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido.
Normativo: Decreto-Lei n 2.341, de 1987, art. 33.
IN RFB n 1.515, de 2014, art. 119.
Continuao da PJ
035 Quando ocorre sucesso empresarial para efeitos de
responsabilidade tributria perante a legislao do imposto
de renda?
Quando houver aquisio do patrimnio, constitudo por estabelecimento comercial ou
fundo de comrcio, assumindo o adquirente o ativo e o passivo de firma ou sociedade.
Normativo: CTN Lei n 5.172, de 1966, arts. 132 e 133; e

PN CST n 20, de 1982.
036 O que se entende por estabelecimento comercial?

Considera-se estabelecimento todo complexo de bens organizado, para exerccio da
empresa, por empresrio, ou por sociedade empresria.
Normativo: Lei n 10.406, de 2002, art. 1.142.
037 A sucesso empresarial pode ocorrer com empresa

individual equiparada pessoa jurdica?
Sob o enfoque fiscal, sim. Nessas condies, o titular de firma individual pode transferir
o acervo lquido da empresa como forma de integralizao de capital subscrito em
sociedade j existente, ou a ser constituda, a qual passar a ser sucessora nas obrigaes
fiscais.
Da mesma forma, pode operar-se a sucesso mediante transferncia para firma individual
de patrimnio lquido de sociedade.
Notas:
1) A sucesso empresarial pode ocorrer somente com firmas
individuais ou pessoas fsicas que explorem, habitual e
profissionalmente, atividade econmica, com fim especulativo
de lucro, nos termos do RIR/1999, art. 150, 1, I e II;
2) Entretanto, a sucesso no ocorrer em relao s pessoas
fsicas equiparadas empresa individual por prtica de operaes
imobilirias (equiparao em relao incorporao ou
loteamento de imveis; RIR/1999, arts. 151 a 166). Tal
equiparao ocorre exclusivamente para os efeitos da legislao
do imposto de renda, que regula o seu incio e trmino, bem como
a determinao do seu resultado at a tributao final que
abranger a alienao de todas as unidades integrantes do
empreendimento. No se admite, quanto a pessoas fsicas
equiparadas nessas condies empresa individual, sua
incorporao por sociedades que tenham, para efeitos tributrios,
tratamento diferente para os estoques de imveis;
3) A utilizao do acervo de firma individual para a composio
do capital de sociedade j existente implica cancelamento do
registro daquela. Referido cancelamento poder ser realizado
concomitantemente com o processo de arquivamento do ato da
sociedade em constituio ou da alterao de contrato de
sociedade.
Normativo: PN CST n 20, de 1982.
038 Como se proceder a baixa da inscrio da sucedida no

Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica, quando ocorrer
sucesso?
A baixa da inscrio da sucedida no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) dever
ser solicitada, at o quinto dia til do segundo ms subsequente ao da ocorrncia do
evento (ato deliberativo aprovando a incorporao, fuso ou ciso total), por intermdio
do Programa Gerador de Documentos (PGD CNPJ), disponvel na pgina da RFB na
Internet, no endereo eletrnico <http://www.receita.fazenda.gov.br>, com o
preenchimento da Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica (FCPJ) e posterior transmisso pela
internet.
Alm da transmisso da FCPJ, o contribuinte deve entregar unidade cadastradora de sua

jurisdio os documentos abaixo relacionados:
1) original do Documento Bsico de Entrada (DBE), assinado pela pessoa fsica
responsvel perante o CNPJ, preposto ou procurador. O mandato (procurao) poder ser
outorgado pela pessoa fsica responsvel perante o CNPJ ou por scio
administrador/diretor com poderes de administrao;
2) no caso de DBE assinado por procurador, cpia autenticada da procurao pblica
(registrada em cartrio) ou particular;
3) cpia autenticada do ato de extino registrado no rgo competente, observado item
3.3 da tabela "Documentos e Orientaes, constante do anexo VIII da IN RFB n 1.634,
de 2016.
Fica dispensada a exigncia de firma reconhecida nos documentos apresentados RFB,
exceto quando houver dvida fundada quanto autenticidade da assinatura posta no
documento apresentado ou existir imposio legal.
Portaria RFB n 1.880, de 2013, art. 1, e
IN RFB n 1.634, de 2016, art. 27 e Anexo VIII.
039 Quem responde pelos tributos das pessoas jurdicas nos

casos de transformao, incorporao, fuso, extino ou
ciso?
Respondem pelos tributos das pessoas jurdicas transformadas, incorporadas, fundidas,
extintas ou cindidas:
a) a pessoa jurdica resultante da transformao de outra;
b) a pessoa jurdica constituda pela fuso de outras, ou em decorrncia de ciso de
sociedade;
c) a pessoa jurdica que incorporar outra, ou parcela do patrimnio de sociedade cindida;
d) a pessoa fsica scia da pessoa jurdica extinta mediante liquidao, ou seu esplio,
que continuar a explorao da atividade social sob a mesma ou outra razo social, ou
sob firma individual;
e) os scios, com poderes de administrao, da pessoa jurdica que deixar de funcionar
sem proceder liquidao, ou sem apresentar a declarao de encerramento da
liquidao.
Notas:
A responsabilidade aplica-se por igual aos crditos tributrios
definitivamente constitudos ou em curso de constituio
data dos atos nele referidos, e aos constitudos posteriormente
aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias
surgidas at a referida data (RIR/1999, art. 209).
CTN Lei n 5.172, de 1966, arts. 129 e 132;

Normativo: Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 5, caput; e
RIR/1999, arts. 207 e 209.
040 Nas hipteses previstas na pergunta 039 deste Captulo h

tambm responsabilidade solidria?
Sim. Respondem solidariamente pelo imposto devido pela pessoa jurdica:
1) as sociedades que receberem parcelas do patrimnio da pessoa jurdica extinta por
ciso;
2) a sociedade cindida e a sociedade que absorver parcela do seu patrimnio, no caso de
ciso parcial;
3) os scios, com poderes de administrao, da pessoa jurdica extinta que deixar de
funcionar sem proceder liquidao, ou deixar de apresentar a declarao de
encerramento da liquidao.
Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 5, 1; e

Normativo:
RIR/1999, art. 207, pargrafo nico.
041 Somente pessoa jurdica

responsabilidade
tributria
sucesso/continuao?
pode
nos
ser atribuda
casos
de
No. A pessoa fsica ou jurdica que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de
comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a
respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome
individual, responde pelo tributo, relativo ao fundo ou estabelecimento adquirido, devido
at a data do ato.
CTN Lei n 5.172, de 1966, art. 133; e

Normativo:
RIR/1999, art. 208.
042 At que limite a pessoa fsica ou jurdica responder pelo

imposto de renda devido at aquela data pelo fundo ou
estabelecimento que vier a adquirir?
O adquirente do fundo ou estabelecimento responde pelo tributo devido at a data do ato
de aquisio das seguintes formas, a depender do caso:
1) integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade;
ou
2) subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar, dentro
de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro
ramo de comrcio, indstria ou profisso.
CTN Lei n 5.172, de 1966, art. 133; e

Normativo:
RIR/1999, art. 208.
043 O que significa responsabilidade solidria?

Significa que, quando duas ou mais pessoas se apresentam na condio de sujeito passivo
da obrigao tributria, cada uma responde pelo total da dvida.
A exigncia do tributo pelo credor poder ser feita, integralmente, a qualquer um ou a
todos coobrigados sem qualquer restrio ou preferncia.
De acordo com o art. 124 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, (Cdigo Tributrio
Nacional CTN), so solidrios, perante o Fisco, os que tenham interesse comum na
situao que constitua o fato gerador da obrigao principal e os designados
expressamente pela lei.
Notas:
Responsabilidade solidria em matria tributria somente se
aplica em relao ao sujeito passivo (solidariedade passiva) e
decorre sempre de lei, no podendo ser presumida ou resultar
de acordo das partes, nem comporta benefcio de ordem.
Normativo: CTN Lei n 5.172, de 1966, art. 124.
044 O que responsabilidade subsidiria?

Responsabilidade subsidiria aquela que comporta benefcio de ordem. Em outras
palavras, o Fisco exige, primeiramente, o cumprimento da obrigao principal do sujeito
passivo direto. Apenas na hiptese de impossibilidade dessa exigncia que recai a

obrigao sobre o responsvel.
Essa espcie de responsabilidade pode ser vista no art. 134 do CTN, nos casos de
impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte,
quando passam a responder solidariamente com este, nos atos em que intervierem ou
pelas omisses de que forem responsveis: os pais, pelos tributos devidos por seus filhos
menores; os tutores ou curadores, pelos tributos devidos pelos tutelados ou curatelados;
os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; o inventariante,
pelos tributos devidos pelo esplio; o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela
massa falida ou pelo concordatrio; os tabelies, escrives e demais serventurios de
ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo
de seu ofcio; os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
responsabilidade subsidiria aqui exemplificada s se aplicam, em matria de
penalidades, s de carter moratrio.
Normativo: CTN Lei n 5.172, de 1966, art. 134.
NDICE REMISSIVO
Responsabilidade na Sucesso (Captulo IV)
Continuao da PJ (Sucesso)
Baixa da Inscrio da Sucedida
Procedimentos [Pergunta 038]
Da Equiparada [Pergunta 037]
Estabelecimento Comercial, Conceito [Pergunta 036]
Quando Ocorre [Pergunta 035]
Responsabilidade Tributria
Quem Responde [Pergunta 039]
Responsabilidade da pessoa Fsica [Perguntas 041 e 042]
Responsabilidade Solidria, Conceito [Perguntas 043]
Responsabilidade Solidria, Ocorrncia [Pergunta 040]
Responsabilidade Subsidiria, Conceito [Perguntas 044]
Dissoluo, Liquidao e Extino da PJ

Dissoluo
Conceito [Pergunta 004]
Efeitos [Pergunta 006]
Hipteses [Pergunta 005]
Extino
Momento [Pergunta 002]
Liquidao
Efeitos [Pergunta 008]
Identificao da PJ em Liquidao [Pergunta 009]
Responsabilidades [Pergunta 011]
Transformao, Incorporao, Fuso e Ciso

Ciso
Procedimentos, Sociedade Cindida [Pergunta 022]
Verso Parcial de Patrimnio (Ciso Parcial) [Pergunta 021]
Firma/Empresa Individual
Impossibilidade de Transformao [Notas Pergunta 013]
Fuso
Incorporao
Efeitos e Procedimentos [Pergunta 017]
Incorporao, Fuso e Ciso

Ajuste a Valor Justo [Pergunta 032]
Avaliao de bens [Pergunta 030]
Capital da Sucessora, Formao [Pergunta 024]
Data do Evento, Efeitos Fiscais [Pergunta 028]
Empresa Individual, Ganho na Devoluo de sua Participao [Pergunta 025]
Legislao Fiscal e Comercial [Pergunta 015]
Participaes Societrias [Pergunta 033]
Prejuzo Fiscal [Pergunta 034]
Procedimentos Obrigatrios [Pergunta 027]
Sociedades Aptas [Pergunta 023]
Tributao no Ano-Calendrio do Evento [Pergunta 026]
Tributao, Pagamento (IRPJ e CSLL) [Pergunta 029]
Combinao de Negcios
Transformao
Direitos dos Credores [Pergunta 014]
Efeitos e Procedimentos [Pergunta 013]
Captulo V - Simples 2016
001 O que o Simples?

O Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e
das Empresas de Pequeno Porte (Simples) um regime tributrio diferenciado,
simplificado e favorecido, aplicvel s pessoas jurdicas consideradas como
microempresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP), nos termos definidos na
Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996, e alteraes posteriores, estabelecido em
cumprimento ao que determina o disposto no art. 179 da Constituio Federal de 1988.
Constitui-se em uma forma simplificada e unificada de recolhimento de tributos, por meio
da aplicao de percentuais favorecidos e progressivos, incidentes sobre uma nica base
de clculo, a receita bruta.
Notas:
O Simples, previsto na Lei n 9.317, de 1996, e alteraes
posteriores, deixou de ser aplicado s ME e s EPP, sendo
revogado, a partir de 1 de julho de 2007, pela Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
002 O que o Simples Nacional?

O Simples Nacional um tratamento tributrio favorecido e diferenciado previsto na Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, que institui o Estatuto Nacional da
Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte (tambm conhecido como Lei Geral das
Microempresas), estabelecendo normas gerais relativas s microempresas e s empresas
de pequeno porte no mbito dos Poderes no s da Unio, como tambm dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios.
Essa Lei Complementar, no que se refere ao Simples Nacional, entrou em vigor em 1 de
julho de 2007. A partir de ento, tornaram-se sem efeitos todos os regimes especiais de
tributao para microempresas e empresas de pequeno porte prprios da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
O Simples, previsto na Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996, portanto, deixou de ser
aplicado s ME e s EPP, sendo substitudo pelo Simples Nacional, a partir de 1 de julho
de 2007.
A Lei complementar n 147, de 7 de agosto de 2014, dentre outras providncias,

alterou a Lei Complementar n 123, de 2006, ampliando a gama de pessoas jurdicas que
podem optar pelo Simples Nacional.
Notas:
Todo o acesso aos aplicativos de opo, clculo do valor devido,
obrigaes acessrias, manuais, legislao, perguntas e respostas,
consultas e outras funes pertinentes ao Simples Nacional, esto
disponibilizados no Portal do Simples Nacional, no endereo
eletrnico http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/.
NDICE REMISSIVO
Simples (Captulo V)
O que o Simples [Pergunta 001]

O que o Simples Nacional [Pergunta 002]
Captulo VI - IRPJ - Lucro Real 2016

O que se entende por lucro real e lucro tributvel?
001
Para fins da legislao do imposto de renda, a expresso lucro real significa o prprio
lucro tributvel, e distingue-se do lucro lquido apurado contabilmente.
De acordo com o art. 247 do RIR/1999, lucro real o lucro lquido do perodo de
apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas
pela legislao fiscal. A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro
lquido de cada perodo de apurao com observncia das leis comerciais.
002
Quais so os contribuintes do imposto de renda da

pessoa jurdica?
So contribuintes e, portanto, esto sujeitas ao pagamento do imposto de renda da pessoa

jurdica as pessoas jurdicas e as pessoas fsicas a elas equiparadas, domiciliadas no Pas.
Notas:
1) Para se constituir legalmente, a pessoa jurdica deve
registrar, no rgo competente do Registro de Comrcio, seu
estatuto, contrato ou declarao de firma individual e se
inscrever no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ);
2) Para ser considerada contribuinte, e como tal sujeitar-se ao
pagamento do imposto de renda como pessoa jurdica, basta a
aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda,
esteja ou no devidamente legalizada.
Normativo: RIR/1999, art. 146 2, 3 e 5.
003
Qual o perodo de apurao do imposto de renda da pessoa

jurdica?
As pessoas jurdicas podero apurar o imposto de renda com base no lucro real, presumido
ou arbitrado, determinado por perodos de apurao trimestrais encerrados em 31 de
maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder, opcionalmente, pagar
o imposto de renda mensalmente, determinado sobre base de clculo estimada. Nessa
hiptese, dever fazer a apurao anual do lucro real em 31 de dezembro de cada anocalendrio.
Veja ainda: Opo pela forma de pagamento do imposto:
Pergunta 003 do captulo XIII (Lucro Presumido);
Pergunta 004 do captulo XIV (Lucro Arbitrado);
Perguntas 009 e 010 do captulo XV (IRPJ Pagamento).
Base de clculo estimada:
Perguntas 12 e seguintes do captulo XV (IRPJ Pagamento).
Perodo de apurao:
Pergunta 009 do captulo XIV (Lucro Arbitrado).
Normativo: RIR/1999, arts. 220 a 222.
004
Como se determina o lucro real?
O lucro real ser determinado a partir do lucro lquido do perodo de apurao, obtido na
escriturao comercial (antes da proviso para o imposto de renda) e demonstrado no
Lalur, observando-se que:
1) sero adicionados ao lucro lquido:
a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros
valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao
tributria, no sejam dedutveis na determinao do lucro real (exemplos:
resultados negativos de equivalncia patrimonial; custos e despesas no
dedutveis);
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, devam ser
computados na determinao do lucro real (exemplos: ajustes decorrentes da
aplicao dos mtodos dos preos de transferncia; lucros auferidos por controladas
e coligadas domiciliadas no exterior);
2) podero ser excludos do lucro lquido:
a) os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham
sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao (exemplo:
depreciao acelerada incentivada);
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam
computados na determinao do lucro real (exemplos: resultados positivos de
equivalncia patrimonial; dividendos);
3) podero ser compensados, total ou parcialmente, opo do contribuinte, os
prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, desde que observado o limite
mximo de trinta por cento do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses
previstas na legislao tributria. O prejuzo compensvel o apurado na
demonstrao do lucro real de perodos anteriores e registrado no Lalur (Parte B).
Notas:
O montante positivo do lucro real, base para compensao de
prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, poder
ser determinado, tambm, a partir de prejuzo lquido do
prprio perodo de apurao, constante da escriturao
comercial.
RIR/1999, arts. 249 e 250.
005 O que so despesas incorridas?

Despesas incorridas so aquelas de competncia do perodo de apurao, relativas a bens
empregados ou a servios consumidos nas transaes ou operaes exigidas pela
atividade da empresa, tenham sido pagas ou no.
De acordo com o PN CST n 58, de 1977, a obrigao de pagar determinada despesa
(enquadrvel como operacional) nasce quando, em face da relao jurdica que lhe deu
causa, j se verificaram todos os pressupostos materiais que a tornaram incondicional,
vale dizer, exigvel independentemente de qualquer prestao por parte do respectivo
credor. Despesas incorridas so, portanto, aquelas decorrentes de bens empregados ou de
servios consumidos nas transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa, em
relao s quais j tenha nascido a obrigao correspondente, ainda que o respectivo
pagamento venha a ocorrer em perodo subsequente.
006 Quando devem ser apropriadas as despesas pagas ou

incorridas?
Ressalvadas situaes especiais, a apropriao das despesas pagas ou incorridas dever
ser feita no perodo de apurao em que os bens forem empregados ou os servios
consumidos, segundo o regime de competncia, independentemente da poca de seu

efetivo pagamento. No se pode considerar como incorrida a despesa cuja realizao
esteja condicionada ocorrncia de evento futuro.
007 O que so despesas diferidas?

Despesas diferidas so aquelas que, embora incorridas no perodo de apurao, devam ser
registradas em conta do ativo permanente, subgrupo diferido, para apropriao ou
amortizao em perodos de apurao futuros. O diferimento de despesas decorrncia
do regime de competncia, em razo do qual as despesas devem ser apropriadas
simultaneamente s receitas que gerarem. So exemplos de despesas diferidas: despesas
pr-operacionais, despesas pr-industriais etc.
Notas:
Com a edio da Lei n 11.941, de 2009, art. 37, que alterou
o disposto no art. 178, 1, da Lei n 6.404, de 1976, o
subgrupo do ativo permanente foi inserido no grupo do ativo
no circulante, sendo substitudo pelos subgrupos de
investimentos, imobilizado e intangvel (antigo ativo
diferido).
008
Despesas do perodo de apurao seguinte significa o mesmo

que despesas diferidas?
No. Despesas do perodo de apurao seguinte so aquelas que, embora registradas no

perodo de apurao em curso, so de competncia do perodo de apurao subsequente
e, como tal, classificveis no ativo circulante.
Exemplo: Parte do prmio do seguro correspondente ao perodo de apurao seguinte;
aluguis antecipados nas mesmas condies etc.
Veja ainda:
Despesas diferidas: Pergunta 007 deste captulo.
009 O que so despesas pr-operacionais?

Despesas pr-operacionais so despesas registradas (pagas ou incorridas) durante o
perodo que antecede ao incio das operaes sociais da empresa, necessrias sua
organizao e implantao ou ampliao de seus empreendimentos.
010
Qual o tratamento tributrio a ser dado s empresas que se

encontrem em fase pr-operacional?
Durante o perodo que anteceder ao incio das operaes sociais ou implantao do

empreendimento inicial, a empresa submete-se s mesmas normas de tributao
aplicveis s demais pessoa jurdicas, apurando seus resultados em obedincia ao regime
tributrio por ela adotado, de acordo com a legislao fiscal.
Notas:
As despesas pr-operacionais ou pr-industriais no sero
computadas no perodo de apurao em que incorridas, mas
podero ser excludas da apurao do lucro real, em quotas
fixas mensais e no prazo mnimo de 5 (cinco) anos, a partir do
incio da operao ou da plena utilizao das instalaes.
investimentos, imobilizado e intangvel.

IN n 1.515/2015, art. 72.
011
Quais so os gastos com a implantao de uma indstria que

devero ser considerados como despesas pr-operacionais?
Todas as despesas necessrias organizao e implantao ou ampliao de empresas,

inclusive aquelas de cunho administrativo, pagas ou incorridas at o incio de suas
operaes ou plena utilizao das instalaes, so pr-operacionais ou pr-industriais.
A empresa dever imobilizar as aquisies de bens e direitos, classificveis no ativo
permanente, e lanar em despesas pr-operacionais as despesas, respeitando, sempre, as
condies gerais de dedutibilidade e os limites estabelecidos pela legislao tributria, j
que estes limites so vlidos tanto para as despesas operacionais quanto para as properacionais.
Notas:

012
Os dispndios com mo de obra empregada na construo de

imvel da empresa (ativo permanente) constituem despesa
operacional dedutvel?
No. Devero integrar o valor do imvel destinado ao imobilizado.

Notas:
013
Como as empresas no imobilirias devem classificar a conta

representativa de construes em andamento?
Para as empresas que no explorem a atividade imobiliria, as aplicaes que representem

construes em andamento devem ser classificadas em conta do ativo permanente
(imobilizado). No caso de empreendimento que envolva a construo de bens de
naturezas diversas, a empresa dever fazer a distribuio contbil dos acrscimos de
maneira a permitir, ao trmino da construo, a correta identificao de cada bem,
segundo sua natureza e as taxas anuais de depreciao a eles aplicveis.
Notas:
014
Como devem ser classificadas as contas que registrem

recursos aplicados na aquisio de partes, peas, mquinas e
equipamentos de reposio de bens do ativo imobilizado,
enquanto mantidos em almoxarifado?
As contas que registram recursos aplicados para manuteno, em almoxarifado, de partes

e peas, mquinas e equipamentos de reposio, que tm por finalidade manter constante
o exerccio normal das atividades da pessoa jurdica, devem ser classificadas no ativo
imobilizado sempre que sua utilizao representar acrscimo de vida til superior a um
ano ao bem no qual ocorrer a sua aplicao.
De acordo com o art. 346 do RIR/1999, a vida til do bem aquela prevista no ato de sua
aquisio. Nestas condies, sero agregadas ao valor do bem por ocasio de sua
utilizao.
As demais partes e peas que no representem, quando aplicadas ao bem, acrscimo de
vida til superior a um ano, so classificadas como estoques, sendo levadas a custos ou
despesas por ocasio de sua utilizao.
Normativo: RIR/1999, arts. 301 e 346; e
015
Como so apropriadas contabilmente as aplicaes de partes

e peas na reparao e manuteno de bens do imobilizado
das quais resulte aumento de vida til superior a um ano?
A vida til do bem aquela prevista no ato de sua aquisio conforme o art. 346 do
RIR/1999.
Os gastos com reparos, conservao ou substituio de partes e peas de bens do ativo
imobilizado, de que resulte aumento de vida til superior a um ano, devero ser
incorporados ao valor do bem, para servirem de base a futuras depreciaes no novo prazo
de depreciao previsto para o bem recuperado.
Exemplo 1:
Bem adquirido em 1/01/2011
100.000,00
Custo das partes e peas substitudas em julho de 2015, com

aumento de vida til estimado em 2,0 anos
50.000,00
Depreciao registrada at 30/06/2015 = 54 meses = 4 anos e

meio, taxa de 10% a.a.
45%
Prazo restante para depreciao do bem na data da reforma - 66

meses = 5,5 anos, 10% a.a.
55%
Com a transferncia do valor da depreciao acumulada para a conta do valor

original do bem:
Novo valor contbil do bem = Valor residual + custo da reforma
(55.000,00 + 50.000,00)
105.000,00
Novo prazo de vida til (66 meses + 24 meses)
90 meses
Nova taxa de depreciao: (100% : 90 meses)
13,3333% ao ano,
ou 1,1111% ao
ms
Sem a transferncia do valor da depreciao acumulada para a conta do valor

original do bem:
Novo valor do bem = Custo de aquisio anterior + custo da
reforma (100.000,00 + 50.000,00)
Novo prazo de vida til (66 meses + 24 meses)
Nova taxa de depreciao:
(105.000,00 / 150.000,00) x (100% / 90 meses)
Outra forma de clculo:
105.000,00 / 90 meses = 1.166,67
150.000,00
90 meses
9,3337% ao ano
ou 0,7778% ao
ms, sobre o valor
total, no caso
150.000,00
(1.166,67 / 150.000,00) x 100 = 0,7778% ao ms

Alternativamente, a pessoa jurdica poder:
a) aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do bem
sobre os custos de substituio das partes ou peas;
b) apurar a diferena entre o total dos custos de substituio e o valor determinado
conforme o item a;
c) escriturar o valor de a a dbito das contas de resultado;
d) escriturar o valor de b a dbito da conta do ativo imobilizado que registra o bem,

o qual ter novo valor contbil deprecivel no novo prazo de vida til previsto.
No interfere, na fixao da nova taxa de depreciao a ser utilizada, o eventual saldo da
depreciao acelerada incentivada controlado na Parte B do Lalur.
Exemplo 2: (utilizando-se os mesmos dados do exemplo 1)
Bem adquirido em 1/01/2011
100.000,00
Custo das partes e peas substitudas em julho de 2015, com

aumento de vida til estimado em 2,0 anos
50.000,00
Depreciao registrada at 30/06/2015 = 54 meses = 4 anos e

meio, taxa de 10% a.a.
45%
Prazo restante para depreciao do bem na data da reforma - 66

meses = 5,5 anos, 10% a.a.
55%
% da parte no depreciada do bem aplicado sobre o valor da

reforma a ser debitada no resultado (55%x 50.000,00)
27.500,00
Diferena a ser debitada no imobilizado:

22.500,00
(50.000,00 - 27.500,00)
Novo prazo de vida til para o bem recuperado 5,5 anos + 2,0
anos = 7,5 anos
Nova taxa de depreciao aplicvel sobre o custo de aquisio
do bem registrado na contabilidade acrescido do custo de
reforma ativado: Residual contbil / Novo custo de aquisio
(77.500,00 / 122.500,00) x (100% / 90 meses)
Outra forma de clculo pode ser a seguinte:
77.500,00 / 90 meses = 861,11
(861,11 / 122.500,00) x 100 = 0,7029%
90 meses
8,4348% ao ano
ou 0,7029% ao
ms, sobre o valor
total do bem, no
caso 122.500,00
Notas:
Os gastos aqui referidos so os que se destinam a recuperar o
bem para recoloc-lo em condies de funcionamento,
mantendo as suas caractersticas. No se aplica aos casos em
que ocorre mudana na configurao, na natureza ou no tipo
do bem (sobre os gastos que devam ou no ser capitalizados
ver o PN CST n 2, de 1984).
Normativo: RIR/1999, art. 346, 1 e 2; e

PN CST n 22, de 1987, subitem 3.2.
016
Como podem ser tratados os gastos com reparos, conservao

ou substituio de partes e peas de bens do ativo imobilizado
quando no resultem em aumento de sua vida til?
Sero admitidas como custo ou despesa operacional as despesas com reparos e

conservao de bens e instalaes destinadas a mant-los em condies eficientes de
operao.
Somente sero admitidas como dedutveis as despesas de manuteno, reparo,
conservao e quaisquer outros gastos com bens imveis ou mveis, quando se
caracterizarem como intrinsecamente relacionadas com a produo ou comercializao
dos bens e servios.
Notas:
A pessoa jurdica que, indevidamente, tiver incorporado ao
valor do bem os gastos com reparos nele efetuados poder:
a) promover a regularizao mediante lanamento de ajustes
de perodos de apurao anteriores; ou,
b) aplicar sobre o valor agregado taxa de depreciao
correspondente ao prazo restante de vida til do bem, ou
ajustar a taxa de depreciao, a ser aplicada sobre o novo valor
do bem registrado no ativo, a fim de que ele se encontre
totalmente depreciado ao final do prazo restante de sua vida
til prevista no ato de aquisio.
Exemplo: Tomemos um bem com prazo de vida til de dez
anos e que se encontra, aps cinco anos de utilizao,
registrado no ativo por R$100.000,00, (depreciao
acumulada = R$50.000,00), no qual foram efetuados reparos
destinados, to-somente, a mant-lo em condies eficientes
de operao, no valor de R$40.000,00. Como lhe restam cinco
anos de vida til, sobre o valor dos reparos efetuados poder
ser aplicada a taxa de depreciao de vinte por cento a.a.,
aumentando a depreciao anual de dez por cento sobre o
valor do bem, R$10.000,00 em mais R$8.000,00, perfazendo
R$18.000,00 de depreciao anual. Por outro lado, esses
mesmos R$18.000,00 representam, em relao ao valor do
bem registrado no ativo, acrescido dos gastos com reparos
(R$140.000,00), uma taxa anual de depreciao de 12,86%.
017 Como so tributadas as operaes efetuadas com ouro?

Segundo a natureza das transaes, operaes com ouro tm o seguinte tratamento
tributrio:
a) as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio,
tendo por objeto ouro, ativo financeiro, so equiparadas s operaes de renda fixa
para fins de incidncia do imposto de renda na fonte (RIR/1999, art. 734);
b) aplicam-se aos ganhos lquidos auferidos por qualquer beneficirio na alienao de
ouro, ativo financeiro, as regras relativas aos ganhos obtidos no mercado de renda
varivel (RIR/1999, art. 758). Considera-se ganho lquido o resultado positivo
auferido nas operaes realizadas em cada ms, admitida a deduo dos custos e
despesas incorridos, necessrios realizao das operaes, e a compensao das
perdas efetivas ocorridas no perodo, ou em perodos anteriores, decorrentes dessa
modalidade (RIR/1999, art. 760). O ganho lquido obtido na alienao do citado
ativo est sujeito incidncia mensal do imposto de renda, alquota de quinze por
cento (alquota aplicvel a partir de 1/01/2005), sendo o clculo e recolhimento do
imposto efetuado em separado dos demais rendimentos, pela prpria pessoa
jurdica. O imposto recolhido em separado poder ser compensado com aquele
apurado com base no lucro real, presumido e arbitrado. Os resultados decorrentes
das operaes no mercado de renda varivel integram a apurao do lucro real,
presumido e arbitrado, e a correspondente base de clculo da CSLL.
Lei n 11.033, de 2004, art. 2; e
Normativo: RIR/1999, arts. 734, 758 e 760.
018 Como devero ser registrados, na contabilidade da pessoa

jurdica, os bens adquiridos por meio de consrcio?
A pessoa jurdica que adquirir bens por meio de consrcio poder se defrontar com duas
fases distintas que refletem, necessariamente, procedimentos diversos: a primeira,
evidencia o perodo que antecede ao recebimento do bem, mas que implica desembolso
efetivo do consorciado; a segunda, surge com o recebimento do bem, mediante sorteio ou
antecipao de quotas (lance), remanescendo ou no saldo devedor.
Nestas condies, dever registrar:
a) na primeira fase, os desembolsos iniciais como adiantamento a fornecedores, ou
seja, as parcelas pagas antes do efetivo recebimento do bem, em conta do ativo
imobilizado, sendo admissvel, a critrio exclusivo da pessoa jurdica, o registro no
circulante ou no realizvel a longo prazo, considerando-se os princpios contbeis
recomendados para cada caso especfico;
b) na segunda fase, por ocasio do recebimento do bem, em conta especfica e
definitiva do ativo permanente, pelo valor constante na nota fiscal pela qual o bem
foi faturado.
Notas:

investimentos, imobilizado e intangvel.Da mesma forma, o
subgrupo do ativo realizvel a longo prazo foi inserido no
grupo do ativo no circulante.
Veja ainda:
Registro aps o recebimento do bem em consrcio:

019 Sendo, normalmente, a contrapartida dos desembolsos da

primeira fase a conta que registra disponibilidade, qual a
contrapartida a ser utilizada na segunda fase, no caso de bem
adquirido mediante consrcio?
Por ocasio do recebimento do bem, a conta especfica do ativo permanente que registrar
o valor do bem constante da nota fiscal ter como contrapartida:
a) conta do ativo que registrou as antecipaes pagas, conforme o disposto no item
a da pergunta 018 deste captulo;
b) conta do passivo que ir registrar o saldo devedor na poca do recebimento do bem
(nmero de parcelas vincendas multiplicado pelo valor destas na data do
recebimento do bem).
Notas:
1) Com a edio da Lei n 11.941, de 2009, art. 37, que alterou
investimentos, imobilizado e intangvel;
2) A diferena, positiva ou negativa, resultante do somatrio
dos valores consignados em a e b, em confronto com o
valor constante da nota fiscal, dever ser tratada como
variao monetria ativa ou passiva, conforme o caso.
Veja ainda:
Registro de bens adquiridos em consrcio:

020 Como devero ser tratados os reajustes posteriores poca do

recebimento do bem adquirido por meio de consrcio?
As variaes do saldo devedor que ocorrerem no futuro, decorrentes da modificao no
valor das prestaes, sero refletidas nas contas que registram a obrigao, sendo sua
contrapartida considerada como variao monetria passiva (ou ativa).
021 Qual o tratamento tributrio das operaes de arrendamento

mercantil?
Na hiptese de operaes de arrendamento mercantil que no estejam sujeitas ao
tratamento tributrio previsto pela Lei n 6.099, de 12 de setembro de 1974, as pessoas
jurdicas arrendadoras devero reconhecer, para fins de apurao do lucro real, o resultado
relativo operao de arrendamento mercantil proporcionalmente ao valor de cada
contraprestao durante o perodo de vigncia do contrato.
Notas:
1) A pessoa jurdica dever proceder, caso seja necessrio,
aos ajustes ao lucro lquido para fins de apurao do lucro
real, no livro de que trata o inciso I do caput do art. 8 do
Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977;
2) O disposto nesta pergunta aplica-se somente s operaes
de arrendamento mercantil em que h transferncia
substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade do
ativo;
3) Para efeitos do disposto nesta pergunta, entende-se por
resultado a diferena entre o valor do contrato de
arrendamento e somatrio dos custos diretos iniciais e o custo
de aquisio ou construo dos bens arrendados;
4) Na hiptese de a pessoa jurdica de que trata esta pergunta
ser tributada pelo lucro presumido ou arbitrado, o valor da
contraprestao dever ser computado na determinao da
base de clculo do imposto sobre a renda;
5) Podero ser computadas na determinao do lucro real da
pessoa jurdica arrendatria as contraprestaes pagas ou
creditadas por fora de contrato de arrendamento mercantil,
referentes a bens mveis ou imveis intrinsecamente
relacionados com a produo ou comercializao dos bens e
servios, inclusive as despesas financeiras nelas consideradas;
6) So indedutveis na determinao do lucro real as despesas
financeiras incorridas pela arrendatria em contratos de

arrendamento mercantil;
7) O disposto no item 6 tambm se aplica aos valores
decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso III
do caput do art. 184 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de
1976.
Lei n 12.973, de 2014, arts. 46 a 48.

Normativo:
Vide arts. 86 a 91 da IN RFB n 1.515, de 2014.
022 Quando devem ser baixados os bens obsoletos, constantes do

Ativo Imobilizado da pessoa jurdica?
Quaisquer bens constantes do ativo imobilizado da pessoa jurdica, quer estejam
totalmente depreciados ou no, somente podem ser baixados da contabilidade e do
controle patrimonial concomitantemente efetiva baixa fsica do bem.
023 O imposto ou contribuio que o contribuinte esteja

discutindo judicialmente poder ser considerado como
despesa dedutvel na determinao do lucro real?
No. Neste caso, os tributos provisionados devem ser escriturados na Parte A do Lalur,
como adio ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real, sendo controlados na
Parte B do mesmo livro at que ocorra o desfecho da ao. Sendo o resultado da ao:
a) desfavorvel ao contribuinte, implicar a converso do depsito judicial porventura
existente em renda da Unio, possibilitando o reconhecimento da dedutibilidade do
tributo ou contribuio, com a baixa do valor escriturado na Parte B do Lalur, e a
sua excluso na Parte A no perodo de apurao correspondente;
b) favorvel ao contribuinte, resultar no levantamento de eventuais depsitos
judiciais existentes, ocorrendo, ento, a reverso para o resultado ou patrimnio
lquido dos valores da proviso, bem como a baixa na Parte B do Lalur, dos valores
ali controlados, e a sua excluso na parte A no perodo de apurao correspondente,
esta, procedida unicamente naquela primeira hiptese (reverso para o resultado).
Notas:
As despesas relativas ao IRPJ e CSLL no so dedutveis
das bases de clculo desses mesmos tributos.
024 A pessoa jurdica cedente poder considerar dedutvel a

despesa com depreciao dos bens cedidos em comodato?
A depreciao ser deduzida somente pelo contribuinte que suportar o encargo
econmico do desgaste ou obsolescncia, de acordo com as condies de propriedade,
posse ou uso do bem.
No admitida a dedutibilidade de quotas de depreciao de bens que no estejam sendo
utilizados na produo dos rendimentos, nem nos destinados revenda.
Pelo exposto, se os bens cedidos em comodato estiverem intrinsecamente relacionados
com a produo ou comercializao dos bens ou servios fornecidos pela cedente,
considera-se a depreciao reconhecida desses bens despesa necessria, usual e normal
naquele tipo de atividade, e, estando a relao entre as partes devidamente amparada por
documentao legal, hbil e suficiente, admite-se a dedutibilidade das quotas de
depreciao para estes bens.
025 O art. 4, da Lei n 9.959, de 2000, dispe que a contrapartida

da reavaliao de quaisquer bens da pessoa jurdica somente
pode ser computada em conta de resultado ou na
determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL,
quando ocorrer a efetiva realizao do bem reavaliado. Essa
disposio ampliou a possibilidade de constituio de
reavaliao sobre outras espcies de bens que no aqueles
classificados no ativo imobilizado da entidade?
No. A possibilidade de constituio de reservas de reavaliao sobre outras espcies de
bens sempre existiu, uma vez que sua base legal era a Lei n 6.404, de 1976, em seus
arts. 8 e 182, 3.
Ocorre que, antes do advento das disposies do art. 4 da Lei n 9.959, de 2000, a
reavaliao de quaisquer bens que no fossem classificados no ativo imobilizado da
entidade deveria ser oferecida tributao, porque, quando de sua constituio, no havia
previso legal amparando o diferimento da contrapartida da reavaliao registrada no
patrimnio lquido ou no resultado.
Tambm era oferecida tributao, por se considerar realizada a reserva de reavaliao
de bens classificados no imobilizado, quando de sua capitalizao (exceto bens imveis
e direitos de explorao de patentes).
Com as alteraes introduzidas pela Lei n 9.959, de 2000, art. 4, a contrapartida da
reavaliao efetuada somente pode ser oferecida tributao, quer pelo reconhecimento
em conta de resultado, quer pela adio ao lucro lquido para fins de apurao do lucro
real, por ocasio de sua efetiva realizao. A efetiva realizao do bem se d no perodo
em que ocorrer:
a)
alienao, sob qualquer forma;
b) depreciao, amortizao ou exausto; e
c)
baixa por perecimento.
Notas:
1) O 3 do art. 182 da Lei n 6.404, de 1976, teve sua redao
alterada pela Lei n 11.638, de 2007. Com essa alterao, a
empresa no mais poder registrar valores na conta de reserva
de reavaliao. Em seu lugar, foi criada a conta de ajustes de
avaliao patrimonial;
2) Em face do contido no item anterior, o saldo existente na
conta de reserva de reavaliao deveria ser mantido at a sua
efetiva realizao, ou estornado at 31 de dezembro de 2008.
3) As disposies contidas na legislao tributria sobre
reservas de reavaliao aplicam-se somente aos saldos
remanescentes na escriturao comercial em 31 de dezembro
de 2013, para os optantes conforme o art. 75 da Lei n 12.973,
de 2014, ou em 31 de dezembro de 2014, para os no optantes,
e at a sua completa realizao.
Normativo: Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, arts. 8 e 182;

Lei n 9.959, de 2000, art. 4 ;
Lei n 12.973, de 2014, art. 60; e
RIR/1999, art. 436, caput.
026 O que se entende por lucro lquido do perodo de apurao?

O lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro operacional, dos
resultados no operacionais e das participaes, e dever ser determinado com
observncia dos preceitos da lei comercial.
Ao fim de cada perodo de apurao do imposto (trimestral ou anual), o contribuinte
dever apurar o lucro lquido, mediante elaborao do balano patrimonial, da
demonstrao do resultado do perodo de apurao e da demonstrao dos lucros ou
prejuzos acumulados, com observncia das disposies da lei comercial.
Notas:
o disposto no art. 187, IV, da Lei n 6.404, de 1976, a
designao receitas e despesas no operacionais foi
substituda pela denominao outras receitas e outras
despesas.
Normativo: RIR/1999, arts. 248 e 274, caput.
027 Como dever ser apurado o lucro lquido do perodo de

apurao pelas pessoas jurdicas sujeitas tributao com
base no lucro real?
O lucro lquido do perodo de apurao de qualquer pessoa jurdica, ainda que no
constituda sob a forma de sociedade por aes, dever ser apurado com observncia das
disposies da Lei n 6.404, de 1976, e alteraes posteriores, conforme o disposto no
RIR/1999, art. 274, 1.
Assim, a escriturao dever ser mantida em registro permanente, em obedincia aos
preceitos da legislao comercial, e aos Princpios Fundamentais de Contabilidade,
devendo observar mtodos e critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as
mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
Normativo: Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, arts. 191, 187,
189 e 190; e
RIR/1999, art. 274, 1.
028 Quais as alquotas aplicveis sobre o lucro, para determinar o

imposto de renda devido pela pessoa jurdica em cada perodo
de apurao?
A partir do ano-calendrio de 1996, as pessoas jurdicas, independentemente da forma de
constituio e da natureza da atividade exercida, passaram a pagar o imposto de renda
alquota de quinze por cento, incidente sobre a base de clculo apurada na forma do lucro
real, presumido ou arbitrado.
029 Quando se considera devido o adicional do IRPJ e qual a

alquota aplicvel no seu clculo?
Sobre a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante da
multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo
perodo de apurao, o adicional incidir alquota de dez por cento. Aplica-se esse
adicional, inclusive, na explorao da atividade rural e, tambm, nas hipteses de
incorporao, fuso e ciso.
Notas:
1) A alquota do adicional nica para todas as pessoas

jurdicas, inclusive para as instituies financeiras, sociedades
seguradoras e assemelhadas;
2) Na apurao por estimativa, tambm devido o adicional
sobre a parcela da base de clculo que exceder a R$ 20.000,00
(vinte mil reais) mensais;
3) O valor do adicional dever ser recolhido juntamente com
o IRPJ;
4) A sociedade em conta de participao (SCP) apura o
imposto e o adicional em separado do imposto e adicional do
scio ostensivo.
Normativo: RIR/1999, arts. 228, pargrafo nico, e 542, 4.
030 Quais os valores que podero ser deduzidos do adicional do

IRPJ?
No sero permitidas quaisquer dedues do valor do adicional, o qual dever ser
recolhido integralmente como receita da Unio.
Nota:
Essa vedao no alcana as isenes e redues do imposto
apuradas com base no lucro da explorao (RIR/1999,
art. 544 - isenes e redues para empresas situadas nas reas
da Sudene/Sudam), que tambm so calculadas sobre o valor
do adicional, exceto na hiptese de depsito para
reinvestimento.

IN SRF n 267, de 2002, art. 115, 8.
NDICE REMISSIVO
IRPJ - Lucro Real (Captulo VI)
Adies e Excluses [Pergunta 004]
Alquotas
Adicional [Pergunta 029]

Adicional, Dedues (Inadmissibilidade) [Pergunta 030]
Regra Geral [Pergunta 028]
Bens Adquiridos em Consrcio

Registro Contbil [Perguntas 018 a 020]
Bens do Imobilizado [Perguntas 012 a 016]
Bens Obsoletos, Baixa do Imobilizado [Pergunta 022]
Contribuintes [Pergunta 002]
Despesas
Bens do Imobilizado Mantidos em Almoxarifado [Pergunta 014]
Bens do Imobilizado, Aumento de Vida til (Apropriao de Despesas) [Pergunta 015]
Bens do Imobilizado, Sem Aumento de Vida til (Custos ou Despesas) [Pergunta 016]
Bens em Comodato, Cedente [Pergunta 024]
Construes em Andamento, Empresa No Imobilirias [Pergunta 013]
Contrapartida de Reavaliao, Bens No Imobilizados [Pergunta 025]
Despesas do Perodo de Apurao Seguinte vs. Diferidas [Pergunta 008]
Diferidas, Conceito [Pergunta 007]
Incorridas, Conceito [Pergunta 005]
Mo-de-Obra, Construo de Imvel da Empresa [Pergunta 012]
Pagas ou Incorridas, Momento da Apropriao [Pergunta 006]
Pr-Operacionais, Conceito [Pergunta 009]
Pr-Operacionais, Implantao de Indstria [Pergunta 011]
Tributos Provisionados, Ao Judicial (Tratamento Tributrio) [Pergunta 023]
Determinao do Lucro Real [Pergunta 004]
Empresa em Fase Pr-Operacional

Tratamento Tributrio [Pergunta 010]
Lucro Lquido do Perodo, Apurao [Pergunta 027]
Lucro Lquido do Perodo, Conceito [Pergunta 026]
Lucro Real/Lucro Tributvel, Conceito [Pergunta 001]
Operaes com Ouro

Tributao [Pergunta 017]
Perodo de Apurao [Pergunta 003]
Captulo VII - Escriturao 2016

Lalur
001
O que vem a ser o Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur)?
O Livro de Apurao do Lucro Real, tambm conhecido pela sigla Lalur, um livro de
escriturao de natureza eminentemente fiscal, criado pelo Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, conforme previso do 2 do art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, e alteraes
posteriores, e destinado apurao extracontbil do lucro real sujeito tributao pelo
imposto de renda em cada perodo de apurao, apurao do Imposto sobre a Renda
devido, com a discriminao das dedues, quando aplicveis, e demais informaes
econmico-fiscais da pessoa jurdica, contendo, ainda, elementos que podero afetar os
resultados de perodos futuros e no constem na escriturao comercial.
O Lalur ser entregue em meio digital (e-Lalur) e deve ser elaborado de forma integrada
s escrituraes comercial e fiscal, completada a ocorrncia de cada fato gerador do
imposto, devendo discriminar:
a) o lucro lquido do perodo de apurao;
b) os registros de ajuste do lucro lquido, com identificao das contas analticas do plano
de contas e indicao discriminada por lanamento correspondente na escriturao
comercial, quando presentes;
c) o lucro real;
d) a apurao do Imposto sobre a Renda devido, com a discriminao das dedues,
quando aplicveis; e
e) as demais informaes econmico-fiscais da pessoa jurdica.
Relativamente contribuio social sobre o lucro lquido devem ser informados no eLacs:
I - os lanamentos de ajustes do lucro lquido do perodo, relativos a adies, excluses
ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria;
II - a demonstrao da base de clculo e o valor da contribuio social sobre o lucro
lquido devida com a discriminao das dedues, quando aplicveis; e
III - os registros de controle de base de clculo negativa da contribuio social sobre o
lucro lquido a compensar em perodos subsequentes, e demais valores que devam
influenciar a determinao da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido
de perodos futuros e no constem na escriturao comercial.
Para os contribuintes que apuram o imposto sobre a renda pela sistemtica do lucro real,
a Escriturao Contbil Fiscal (ECF) o Lalur. O Manual de Orientao do Leiaute da
ECF, contendo informaes de leiaute do arquivo de importao, regras de validao
aplicveis aos campos, registros e arquivos, tabelas de cdigos utilizadas e regras de
retificao da ECF, ser divulgado pela Coordenao-Geral de Fiscalizao (Cofis) por
meio de Ato Declaratrio Executivo publicado no Dirio Oficial da Unio (DOU).
Notas:
1) A companhia observar exclusivamente no Lalur, sem
qualquer modificao da escriturao mercantil e das
demonstraes reguladas pela lei comercial (Lei n 6.404, de
1976), as disposies da lei tributria que prescrevam,
conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios
contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou
ajustes;
2) A modificao ou a adoo de mtodos e critrios
contbeis, por meio de atos administrativos emitidos com
base em competncia atribuda em lei comercial, que sejam
posteriores a 12 de novembro de 2013, no ter implicao na
apurao dos tributos federais at que lei tributria regule a
matria;
3) Para fins do disposto no item anterior, compete
Secretaria da Receita Federal do Brasil, no mbito de suas
atribuies, identificar os atos administrativos emitidos pelas
entidades contbeis e rgos reguladores e dispor sobre os
procedimentos para anular os efeitos desses atos sobre a
apurao dos tributos federais;
4) A Coordenao Geral de Tributao da Secretaria da
Receita Federal do Brasil por meio de Ato Declaratrio
Executivo identificar os atos administrativos que no
contemplem modificao ou adoo de mtodos e critrios
contbeis, ou que tal modificao ou adoo no tenha efeito
na apurao dos tributos federais;
5) No Lalur, que ser entregue em meio digital, ao Sistema
Pblico de Escriturao Digital SPED, na forma da IN RFB
n 1.422, de 2013, ser transcrita a demonstrao do lucro real
e a apurao do Imposto sobre a Renda;
Normativo: Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 177, 2,

com a alterao introduzida pela Lei n 11.941, de
2009, arts. 37 e 38;
RIR/1999, art. 262;
Instruo Normativa RFB n 1.422, de 19 de dezembro
de 2013, art. 4;
Instruo Normativa RFB n 1.515, de 24 de

novembro de 2014, art. 180, 3;
Decreto-lei n 1.598, de 1977, art. 7, 6, includo
pela Lei n 12.973, de 2014, e art. 8, I; e
Ato Declaratrio Executivo COSIT n 20, de 13 de
julho de 2015.
002 Quem est obrigado escriturao do Lalur?

Esto obrigadas escriturao do Lalur todas as pessoas jurdicas contribuintes do
imposto de renda com base no lucro real, inclusive aquelas que espontaneamente optarem
por esta forma de apurao.
(DIPJ), tendo em vista a obrigatoriedade de envio da ECF.
Notas:
1) O sujeito passivo que deixar de apresentar Lalur, nos prazos
fixados em ato normativo da Secretaria da Receita Federal do
Brasil, ou que o apresentar com inexatides, incorrees ou
omisses, fica sujeito s seguintes multas:
I - equivalente a 0,25% (vinte e cinco centsimos por cento),
por ms-calendrio ou frao, do lucro lquido antes do
Imposto de Renda da pessoa jurdica e da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido, no perodo a que se refere a apurao,
limitada a 10% (dez por cento) relativamente s pessoas
jurdicas que deixarem de apresentar ou apresentarem em
atraso o livro; e
II - 3% (trs por cento), no inferior a R$ 100,00 (cem reais),
do valor omitido, inexato ou incorreto;
2) A multa de que trata o inciso I da Nota 1 ser limitada em:
I - R$ 100.000,00 (cem mil reais) para as pessoas jurdicas
que no ano-calendrio anterior tiverem auferido receita bruta
total, igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e
seiscentos mil reais);
II - R$ 5.000.000,00 (cinco milhes de reais) para as pessoas
jurdicas que no se enquadrarem na hiptese de que trata o
inciso I da Nota 1;
3) A multa de que trata o inciso I da Nota 1 ser reduzida:
I - em 90% (noventa por cento), quando o livro for
apresentado em at 30 (trinta) dias aps o prazo;
II - em 75% (setenta e cinco por cento), quando o livro for

apresentado em at 60 (sessenta) dias aps o prazo;
III - metade, quando o livro for apresentado depois do prazo,
mas antes de qualquer procedimento de ofcio; e
IV - em 25% (vinte e cinco por cento), se houver a
apresentao do livro no prazo fixado em intimao;
4) A multa de que trata o inciso II da Nota 1:
I - no ser devida se o sujeito passivo corrigir as inexatides,
incorrees ou omisses antes de iniciado qualquer
procedimento de ofcio; e
II - ser reduzida em 50% (cinquenta por cento) se forem
corrigidas as inexatides, incorrees ou omisses no prazo
fixado em intimao;
5) Na aplicao das multas, quando no houver lucro lquido,
antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social, no
perodo de apurao a que se refere a escriturao, dever ser
utilizado o lucro lquido, antes do Imposto de Renda e da
Contribuio Social do ltimo perodo de apurao
informado, atualizado pela taxa referencial do Sistema
Especial de Liquidao e de Custdia - Selic, at o termo final
de encerramento do perodo a que se refere a escriturao;
6) Sem prejuzo das penalidades previstas, aplica-se o
disposto no art. 47 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995,
pessoa jurdica que no escriturar o livro de que trata o
inciso I da Nota 1 de acordo com as disposies da legislao
tributria.
Normativo:
Decreto-lei n 1.598, de 1977, art. 8-A, includo pela

Lei n 12.973, de 2014, art. 2; e
de 2013, art. 5.
003 Como composto o Lalur?

Para fins de lanamento dos ajustes do lucro lquido do perodo de apurao, o Lalur ser
dividido da seguinte forma:
I - Parte A, destinada aos lanamentos das adies, excluses e compensaes do perodo
de apurao; e
II - Parte B, destinada exclusivamente ao controle dos valores que no constem na

escriturao comercial da pessoa jurdica, mas que devam influenciar a determinao do
lucro real de perodos futuros.
Normativo:
Instruo Normativa RFB n 1.515, de 24 de novembro

de 2014, art. 181.
004 Como ser feita a escriturao do Lalur?

A escriturao da Parte A dever obedecer a ordem cronolgica e os lanamentos de
adio, excluso ou compensao devero ser efetuados de forma clara e individualizada,
com a indicao da conta ou subconta em que os valores tenham sido registrados na
escriturao comercial, inclusive, se for o caso, com a referncia do saldo constante na
Parte B.
Tratando-se de ajuste que no tenha registro correspondente na escriturao comercial,
no histrico do lanamento, alm da natureza do ajuste, sero indicados os valores sobre
os quais a adio ou excluso foi calculada.
Os saldos que devam ser escriturados na Parte B do Lalur da ECF de que trata a Instruo
Normativa RFB n 1.422, de 2013, devem seguir as seguintes orientaes:
I - Crditos: Valores que constituiro adies ao lucro lquido de exerccios futuros, para
determinao do lucro real respectivo e para baixa dos saldos devedores;
II - Dbitos: Valores que constituiro excluses nos exerccios subsequentes e para baixa
dos saldos credores.
Normativo:

de 2014, art. 181, 1 a 3.
005 O que dever conter a Parte A do Lalur?
Na data de encerramento (seja trimestral ou anual), ser transcrita a demonstrao do

lucro real, que dever conter:
a) o lucro ou prejuzo lquido constante da escriturao comercial, apurado no perodo
de apurao;
b) as adies ao lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os valores de
acordo com sua natureza, e a soma das adies;
c) as excluses do lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os valores de
acordo com sua natureza, e a soma das excluses;
d) subtotal, obtido pela soma algbrica do lucro ou prejuzo lquido do perodo com as
adies e excluses;
e) as compensaes que estejam sendo efetivadas no perodo, e cuja soma no poder

exceder a trinta por cento do valor positivo do subitem "d"; e
f) o lucro real do perodo, ou o prejuzo fiscal do perodo compensvel em perodos
subsequentes.
Os registros de ajuste do lucro lquido do perodo sero feitos com individuao e clareza,
com identificao, quando for o caso:
a) das subcontas ou contas analticas do plano de contas e indicao discriminada por
lanamento correspondente na escriturao comercial, quando presentes; ou
b) dos valores sobre os quais a adio ou a excluso foi calculada, quando se tratar de
ajuste que no tenha registro correspondente na escriturao comercial;
A Coordenao-Geral de Fiscalizao, por meio de Ato Declaratrio Executivo, publicar
tabela de adies e excluses referentes a Parte A do Lalur.

de 2013, art. 2, IV;
Normativo: Instruo Normativa RFB n 1.515, de 24 de novembro
de 2014, art. 181, 1 a 3; e
IN SRF n 28, de 1978.
006 O que dever conter a Parte B do Lalur?

Na Parte B do Lalur sero mantidos os registros de controle de valores que, pelas suas
caractersticas, integraro a tributao de perodos subsequentes, quer como adio, quer
como excluso ou compensao. Como exemplos, podem ser citados:
a) adies: receitas de variaes cambiais diferidas at o momento de sua realizao,
ressaltando-se que essas receitas, apropriadas na contabilidade pelo regime de
competncia, so inicialmente excludas no Lalur e, quando realizadas, so
adicionadas nesse livro; receitas de desgios de investimentos avaliados por
equivalncia patrimonial diferidos at a realizao daqueles investimentos; e valores
relativos depreciao acelerada incentivada;
b) excluses: custos ou despesas no dedutveis no perodo de apurao em decorrncia
de disposies legais ou contratuais; despesas de variaes cambiais diferidas at o
momento de sua realizao; e despesas de gios amortizados de investimentos
avaliados por equivalncia patrimonial diferidos at a realizao daqueles
investimentos; e
c) compensaes: prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, sejam
operacionais ou no operacionais, de perodos anuais ou trimestrais, segundo o
respectivo regime.
Embora no constituam valores a serem excludos do lucro lquido, mas dedutveis do
imposto devido, devero ser mantidos controles dos valores excedentes, utilizveis no
clculo das dedues nos anos subsequentes, dos incentivos fiscais, tais como programas
de alimentao do trabalhador.
Notas:
despesas.
Normativo: RIR/1999, art. 582;

IN SRF n 28, de 1978; e
de 2014, art. 181.
007 Em que poca devem ser feitos os lanamentos no Lalur?

Os lanamentos no Lalur devem ser feitos segundo o regime de apurao adotado pelo
contribuinte, como a seguir:
a) Lucro Real Trimestral: na Parte A, os ajustes ao lucro lquido do perodo sero
feitos no curso do trimestre, ou na data de encerramento deste, no momento da
determinao do lucro real. Na Parte B, concomitantemente com os lanamentos de
ajustes efetuados na Parte A, ou ao final do perodo de apurao.
b) Lucro Real Anual: se forem levantados balanos ou balancetes para fins de
suspenso ou reduo do imposto de renda, as adies, excluses e compensaes
computadas na apurao do lucro real devero constar, discriminadamente, na Parte
A, para elaborao da demonstrao do lucro real do perodo em curso, no cabendo
nenhum registro na Parte B. Ao final do exerccio, com o levantamento do Lucro Real
Anual, devero ser efetuados todos os ajustes do lucro lquido do perodo na Parte A,
e os respectivos lanamentos na Parte B.
008
admitida a escriturao do Lalur por sistema de

processamento eletrnico de dados?
No. A partir da edio da Medida Provisria n 627, de 2013, art. 99, inciso IV,
convertida na Lei n 12.973, de 2014, est revogada essa possibilidade.
O Lalur ser entregue em meio digital, ao Sistema Pblico de Escriturao Digital
SPED, na forma da IN RFB n 1.422, de 2013, mediante utilizao de certificado digital
vlido.
009 Em que repartio deve ser registrado o Lalur?

vlido.
Normativo: IN SRF n 28, de 1978, subitem 1.3.
010 O Lalur est dispensado de qualquer autenticao?

No. O Lalur ser entregue em meio digital, ao Sistema Pblico de Escriturao Digital
vlido.
011 H necessidade de apresentar o Lalur juntamente com a ECF?

Para os contribuintes sujeitos ao lucro real obrigatria a apresentao do e-Lalur,
registro especfico da ECF. Ressalta-se que considera-se no apoiada em escriturao a
declarao entregue sem que estejam discriminados, no Lalur, os ajustes do lucro lquido,
a demonstrao do lucro real e os registros correspondentes.
vlido.
012 Como escriturar o prejuzo no Lalur? Qual sua correlao

com o prejuzo registrado na contabilidade?
Para melhor compreenso da questo, deve-se salientar que existem dois prejuzos
distintos: o prejuzo contbil, apurado pela contabilidade na demonstrao do resultado
do exerccio, e o prejuzo fiscal, apurado na demonstrao do lucro real.
A absoro dos prejuzos contbeis segue as determinaes da legislao societria,
enquanto as regras de compensao dos prejuzos fiscais so determinadas pela legislao
do imposto de renda.
Logo, o prejuzo compensvel, para efeito de tributao, o que for apurado na
demonstrao do lucro real de determinado perodo, obedecendo s normas da legislao
do imposto de renda.
Esse prejuzo (fiscal) o que ser registrado na Parte B do Lalur, para compensao nos
perodos de apurao subsequentes, independentemente da compensao ou absoro de
prejuzo contbil. Seu controle ser efetuado exclusivamente na Parte B, com utilizao
de conta (folha) distinta para o prejuzo correspondente a cada perodo.
A utilizao desse prejuzo (fiscal) para compensao com lucro real apurado
posteriormente em perodos de apurao subsequentes poder ser efetuada, total ou
parcialmente, independentemente de prazo, devendo ser observado apenas, em cada
perodo de apurao, o limite de trinta por cento do respectivo lucro lquido ajustado
(lucro lquido do perodo + adies excluses). O valor utilizado levado a dbito na
conta de controle (Parte B) e transferido para a Parte A do livro, com vistas a ser
computado na demonstrao do lucro real, na qual ser registrado como compensao.
Notas:
Para o correto preenchimento da ECF, verifique a
seo "Registro do Prejuzo Fiscal do Perodo na Pate B do
e-Lalur" no Manual de Orientao do Leiaute da ECF.
013
Existe prazo para a compensao de prejuzos fiscais?
No. De acordo com a legislao fiscal, no h prazo para a compensao de prejuzos

fiscais, mesmo relativamente queles apurados anteriormente edio da Lei n 8.981,
de 1995, com as alteraes da Lei n 9.065, de 1995. Entretanto, a compensao est
condicionada manuteno dos livros e documentos exigidos pela legislao fiscal,
comprobatrios da existncia do prejuzo fiscal utilizado.
014
Existe limite para a compensao de prejuzos fiscais?
Sim. Para efeito de determinar o lucro real, o lucro lquido ajustado pelas adies e
excluses previstas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda s poder ser
reduzido em, no mximo, trinta por cento de seu valor.
015
A lei faz distino entre a compensao de prejuzos

operacionais e no operacionais?
Sim. Apesar desta no ser a nomenclatura atualmente utilizada em virtude da edio da

Lei n 11.941, de 2009, h restries compensao de prejuzos, os quais somente
podero ser compensados com lucros de mesma natureza, observando-se o limite legal de
compensao.
Os prejuzos decorrentes da alienao de bens e direitos do ativo imobilizado,
investimento e intangvel, ainda que reclassificados para o ativo circulante com inteno
de venda, podero ser compensados, nos perodos de apurao subsequentes ao de sua

apurao, somente com lucros de mesma natureza, observado o limite previsto no art. 15
da Lei n 9.065, de 20 de junho de 1995.
Esta compensao no se aplica em relao s perdas decorrentes de baixa de bens ou
direitos em virtude de terem se tornado imprestveis ou obsoletos ou terem cado em
desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata.
Notas:
1) Os resultados de todas as alienaes de bens e direitos do
ativo imobilizado, investimento e intangvel ocorridas
durante o perodo devero ser apurados englobadamente;
2) Com a edio da Lei n 11.941, de 2009, art. 37, que
alterou o disposto no art. 187, IV, da Lei n 6.404, de 1976, a
despesas;
Normativo: Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 187, IV, com
a alterao introduzida pela Lei n 11.941, de 2009, art.
37;
RIR/1999, arts. 420 e 511;
IN SRF n 11, de 1996, art. 36; e
Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014, art. 43.
016 Em quais casos deve ser efetuada a segregao dos prejuzos

no operacionais para compensao com resultados positivos
no operacionais?
A separao em prejuzos no operacionais e em prejuzos das demais atividades somente
ser exigida se, no perodo, forem verificados, cumulativamente, resultados no
operacionais negativos e prejuzo fiscal.
Notas:
despesas.
Normativo: Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 187, IV, com
37; e
IN SRF n 11, de 1996, art. 36, 4.
017 Para fins da legislao fiscal, o que se considera prejuzo no

operacional?
Para fins da legislao fiscal, considera-se prejuzo no operacional o resultado negativo
obtido na alienao de bens e/ou direitos do ativo no circulante. O resultado da alienao
de bens do ativo no circulante corresponde diferena entre o valor pelo qual o bem ou
direito houver sido alienado e o seu valor contbil.
Notas:
despesas.
Normativo:
018
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, arts. 178, 1, e

187, IV, com as alteraes introduzidas pela Lei n
11.941, de 2009, art. 37;
RIR/1999, art. 511, 1; e
IN SRF n 11, de 1996, art. 36, 1 e 2.
H alguma exceo aplicao das regras relativas

comparao e distino entre os prejuzos fiscais das demais
atividades e os prejuzos fiscais no operacionais para efeito
de compensao?
Sim. Para fins de compensao de prejuzos fiscais, no se consideram prejuzos no

operacionais as perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos do ativo no circulante
em virtude de se terem tornado imprestveis, obsoletos ou em desuso, ainda que
posteriormente venham a ser alienados como sucata.
Notas:

despesas.
Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, arts. 178, 1, e

187, IV, com as alteraes introduzidas pela Lei n
11.941, de 2009, art. 37;
RIR/1999, art. 511, 2; e
IN SRF n 11, de 1996, art. 36, 12.
Demonstraes Financeiras
019 Quais as demonstraes financeiras previstas pela Lei das
Sociedades por Aes?
A Lei das S.A. estabeleceu, em seu art. 176, que, ao fim de cada exerccio social, a
diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes
demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio
da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
1) balano patrimonial;
2) demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
3) demonstrao do resultado do exerccio;
4) demonstrao dos fluxos de caixa; e
5) demonstrao do valor adicionado, se companhia aberta.
Essas demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros
analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao
patrimonial e do resultado do exerccio.
Notas:
A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do
balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais)
no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao
dos fluxos de caixa.
Normativo: Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 176, 6, com
1.
020 Quais as demonstraes financeiras obrigatrias para efeito da

legislao tributria?
Todas as pessoas jurdicas sujeitas apurao do lucro real, seja qual for o tipo societrio
adotado, esto obrigadas a elaborar, ao final de cada perodo de apurao do imposto de
renda (trimestral ou anual), com observncia das leis comerciais (Lei das S.A.), as
seguintes demonstraes financeiras:
1) balano patrimonial;
2) demonstrao do resultado do perodo; e
3) demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados.
Normativo: Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 176, com a
alterao introduzida pela Lei n 11.638, de 2007, art.
1;
RIR/1999, art. 274; e
PN n 34, de 1981.
021 Onde devero ser transcritas as demonstraes financeiras e a

apurao do lucro real?
Ao final de cada perodo de apurao do imposto de renda (trimestral ou anual), devero
ser transcritas:
a) no livro Dirio e/ou no Lalur, as demonstraes financeiras; e
b) no Lalur, a demonstrao do lucro real.
Normativo: RIR/1999, arts. 274, 2, e 275.
Sistema Escritural Eletrnico

022 permitido que a escriturao seja feita por sistema de
Sim. O livro Dirio e os demais livros comerciais e fiscais podero ser escriturados por
sistema de processamento eletrnico de dados, em formulrios contnuos, cujas folhas
devero ser numeradas em ordem sequencial, mecnica ou tipograficamente, e contero
termos de abertura e de encerramento.
No caso do livro Dirio, obrigatria a autenticao no rgo competente.
Ressalta-se que esto obrigadas a adotar a Escriturao Contbil Digital (ECD), nos
termos do art. 2 do Decreto n 6.022, de 2007, em relao aos fatos contbeis ocorridos
a partir de 1 de janeiro de 2014:
I - as pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base no lucro
real;
II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido, que distriburem, a ttulo
de lucros, sem incidncia do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), parcela dos
lucros ou dividendos superior ao valor da base de clculo do Imposto, diminuda de todos
os
impostos
e
contribuies
a
que
estiver
sujeita;
e
III - as pessoas jurdicas imunes e isentas que, em relao aos fatos ocorridos no ano
calendrio, tenham sido obrigadas apresentao da Escriturao Fiscal Digital das
Contribuies, nos termos da Instruo Normativa RFB n 1.252, de 1 de maro de 2012.
IV as Sociedades em Conta de Participao (SCP), como livros auxiliares do scio
ostensivo.
Notas:
1) O contribuinte que utilizar sistema de processamento
eletrnico de dados para registrar negcios e atividades
econmicas ou financeiras, escriturar livros ou elaborar
documentos de natureza contbil ou fiscal, fica obrigado a
manter, disposio da Secretaria da Receita Federal do
Brasil (RFB), os respectivos arquivos digitais e sistemas, pelo
prazo previsto na legislao tributria;
2) So passveis de exame, pela autoridade tributria, os
documentos do contribuinte mantidos em arquivos
magnticos ou assemelhados, encontrados no local da
verificao, que tenham relao direta ou indireta com a
atividade por ele exercida;
3) A obrigatoriedade de manuteno dos arquivos e meios
magnticos, para fins de apresentao RFB, no se aplica s
empresas optantes pelo Simples Nacional;

Lei n 9.430, de 1996, art. 34;
MP n 2.158-35, de 2001, art. 72;
RIR/1999, arts. 255, 265 e 266;
IN SRF n 86, de 2001;
de 2013, art. 3; e
Instruo Normativa DREI n 11, de 5 de dezembro de

2013.
023 Quais as penalidades a que se sujeitam os contribuintes que

mantiverem sistema escritural eletrnico e deixarem de
apresent-lo autoridade fiscal no prazo de intimao, ou o
fizerem com erros ou omisses?
A esses contribuintes, sero aplicadas as seguintes penalidades:
a) quanto forma de apresentao das informaes:
multa de meio por cento do valor da receita bruta da pessoa jurdica no perodo, aos
que no atenderem forma em que devem ser apresentados os registros e respectivos
arquivos;
b) quanto ao contedo das informaes apresentadas:
multa de cinco por cento sobre o valor da operao correspondente, aos que omitirem
ou prestarem incorretamente as informaes solicitadas, limitada a um por cento da
receita bruta da pessoa jurdica no perodo;
c) quanto ao prazo para apresentao das informaes:
multa equivalente a 0,02% (dois centsimos por cento) por dia de atraso, calculada
sobre a receita bruta da pessoa jurdica no perodo, at o mximo de um por cento,
aos que no cumprirem o prazo estabelecido para apresentao dos arquivos e
sistemas;
d) quanto no apresentao das informaes:
no lanamento de ofcio sero aplicadas, a partir de 1/01/1998, as seguintes multas,
calculadas sobre a totalidade ou diferena de tributo ou contribuio:
d.1) de 112,5% (cento e doze inteiros e cinco dcimos por cento); ou
d.2) de 225% (duzentos e vinte e cinco por cento), nos casos de evidente intuito de
fraude, definido nos arts. 71, 72 e 73 da Lei n 4.502, de 1964, independentemente de
outras penalidades administrativas ou criminais cabveis.
Notas:
O prazo de apresentao a ser concedido pelo Auditor-Fiscal
da Receita Federal do Brasil (AFRFB) dever ser de, no
mnimo, vinte dias, podendo ser prorrogado por igual perodo,
em despacho fundamentado, atendendo a requerimento
circunstanciado e por escrito da pessoa jurdica.
Normativo: Lei n 4.502, de 1964, arts. 71, 72 e 73;

Lei n 8.218, de 1991, art. 12;
Lei n 9.430, de 1996, arts. 38 e 44, 2;
Lei n 9.532, de 1997, art. 70; e
MP n 2.158-35, de 2001, art. 72.
Livro Dirio
024 Onde dever ser registrado e autenticado o livro Dirio do
empresrio e da sociedade empresria, para validade da
escriturao nele contida?
O livro Dirio, para efeito de prova a favor do empresrio e da sociedade empresria,
dever conter, respectivamente, nas primeira e ltima pginas, termos de abertura e de
encerramento, e ser registrado e autenticado pelas Juntas Comerciais ou reparties
encarregadas do Registro do Comrcio.
Notas:
As normas relativas autenticao dos instrumentos de
escriturao dos empresrios, sociedades empresrias,
leiloeiros e tradutores pblicos e intrpretes comerciais esto
previstas na Instruo Normativa do Departamento de
Registro Empresarial e Integrao (DREI) n 11, de 2013.
Essa mesma Instruo Normativa dispe, em seu art. 36, que
as Juntas Comerciais, fora de suas sedes, podero delegar
competncia a outra autoridade pblica para autenticar
instrumentos de escriturao dos empresrios e das
sociedades empresrias, excepcionados os livros digitais,
atendidas as convenincias do servio.
025 vlida a autenticao dos livros mercantis pelo Juiz de

Direito em cuja jurisdio estiver o contribuinte, quando fora
do Distrito Federal e das sedes das Juntas Comerciais ou de
suas Delegacias?
A autenticao por qualquer outra autoridade pblica somente ser vlida nos casos em
que houver delegao de competncia das Juntas Comerciais para autenticar instrumentos
de escriturao dos empresrios e das sociedades empresrias, excepcionados os livros
digitais.
026 Onde dever ser autenticado o livro Dirio das sociedades
simples?
As sociedades simples devero autenticar seu livro Dirio no Registro Civil das Pessoas
Jurdicas, para que a escriturao nele mantida, com observncia das disposies legais,
e comprovada por documentos hbeis faa prova a favor da pessoa jurdica.
Normativo: Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, art. 982; e
RIR/1999, art. 258, 4.
027 As empresas obrigadas a manter escriturao contbil podero

efetuar lanamentos, no livro Dirio, com data anterior ao seu
registro e autenticao?
Sim. Admite-se a autenticao do livro Dirio em data posterior ao movimento das
operaes nele lanadas, desde que o registro e a autenticao tenham sido promovidos
at a data da entrega tempestiva da declarao, correspondente ao respectivo perodo.
Entretanto, deve-se observar que a opo pela tributao com base no lucro real trimestral
obriga que, ao final de cada trimestre, a pessoa jurdica apure seus resultados, contbeis
e fiscais, com base em demonstraes financeiras transcritas no livro Dirio, e com base
na demonstrao do lucro real transcrita no Lalur, respectivamente.
Normativo: IN SRF n 16, de 1984.
028 A forma de escriturar suas operaes no Dirio de livre

escolha do contribuinte?
Sim, desde que a escriturao seja mantida em registros permanentes, com obedincia aos
preceitos da legislao comercial e fiscal e aos Princpios Fundamentais de Contabilidade,
observando mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo, e registrando as
mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
Todavia, por fora da legislao em vigor, as demonstraes financeiras devero ser
elaboradas em conformidade com o que dispe a Lei n 6.404, de 1976, obrigao esta
estendida a todas as pessoas jurdicas sujeitas tributao com base no lucro real,
conforme determinado pelo Decreto-Lei n 1.598, de 1977.
Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976;

RIR/1999, art. 274.
029 O Livro Dirio, de utilizao obrigatria para as pessoas

jurdicas sujeitas ao lucro real, dever ser necessariamente o
tradicional (livro encadernado) ou poder ser substitudo por
fichas?
Ser permitida ao contribuinte que empregar escriturao mecanizada a utilizao de
fichas numeradas tipograficamente, na forma estabelecida no Decreto n 64.567, de 1969.
As fichas podem se apresentar da seguinte forma:
a) contnuas, em forma de sanfona, atendidas as prescries do art. 8 do citado Decreto;
ou
b) soltas ou avulsas, obedecidas as determinaes do art. 9 do mesmo Decreto.
Notas:
Sobre a substituio do livro Dirio tradicional por fichas ou

formulrios contnuos e a obrigatoriedade de adoo de livro
prprio para transcrio das demonstraes financeiras e
registro do plano de contas e/ou histrico codificado,
consultar o PN CST n 11, de 1985, e a IN DREI n 11,
de 2013.
Normativo: Decreto n 64.567, de 1969, arts. 8 e 9; e

RIR/1999, art. 258, 6.
030 Como devem ser escrituradas as fichas quando utilizadas em

substituio ao livro Dirio tradicional?
A utilizao do sistema de fichas em substituio ao livro Dirio tradicional no exclui a
pessoa jurdica de obedincia aos demais requisitos intrnsecos previstos nas leis fiscal e
comercial para o livro Dirio, especialmente os constantes dos arts. 2 e 5 do DecretoLei n 486, de 1969, e do Decreto n 64.567, de 1969.
Dessa forma, a escriturao das fichas deve obedecer aos mesmos princpios que a do
livro Dirio, isto , conforme a ordem cronolgica de dia, ms e ano, utilizando-se cada
ficha at seu total preenchimento, somente se passando para a ficha seguinte quando
esgotada a anterior, sem quaisquer espaos em branco, rasuras ou entrelinhas.
Procedimento diverso, por no atender s determinaes legais, torna a escriturao
passvel de desclassificao, inclusive a escriturao das fichas unicamente em forma de
Razo, ou seja, uma ficha para cada conta.
Normativo: Decreto-Lei n 486, de 1969, arts. 2 e 5;
Decreto n 64.567, de 1969, arts. 8 e 9; e
PN CST n 127, de 1975.
031 permitida a escriturao do livro Dirio por sistema de

Sim. O livro Dirio poder ser escriturado mediante a utilizao de sistema de
processamento eletrnico de dados, em formulrios contnuos, cujas folhas devero ser
numeradas em ordem sequencial, mecnica ou tipograficamente, e conter termos de
abertura e de encerramento, sendo obrigatria a sua autenticao no rgo competente.
032 permitida a escriturao resumida do Dirio?

No Dirio devero ser lanados, dia a dia, os atos ou operaes da atividade mercantil e
os que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial do contribuinte.
Entretanto, relativamente a determinadas contas cujas operaes sejam numerosas ou
realizadas fora da sede do estabelecimento, admite-se a escriturao do Dirio por totais
que no excedam a um ms, desde que utilizados livros auxiliares para registro
individuado dessas operaes, como, entre outros, os livros Caixa, Registro de Entradas
e de Sadas de Mercadorias, Registro de Duplicatas etc., os quais, nessa hiptese, tornamse obrigatrios.
Nesses casos, transportar-se-o para o livro Dirio somente os totais mensais, fazendo-se
referncia s pginas em que as operaes se encontrem lanadas nos livros auxiliares,
que devero encontrar-se devidamente registrados, permanecendo a obrigao de serem
conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao, observado, ainda, o
regime de competncia.
Normativo: RIR/1999, art. 258, 1; e
PN CST n 127, de 1975.
033 A pessoa jurdica obrigada a conservar os livros e

documentos da escriturao?
Sim. A pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem, enquanto no prescritas
eventuais aes que lhes sejam pertinentes, os livros, documentos e papis relativos a sua
atividade ou que se refiram a atos ou operaes que modifiquem ou possam vir a
modificar sua situao patrimonial.
Normativo: RIR/1999, art. 264
Livro Razo
034 obrigatria a escriturao do livro Razo?
Sim. obrigatria, para as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, a
escriturao e a manuteno do livro Razo ou fichas, utilizados para resumir e totalizar,
por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais
exigncias e condies previstas na legislao.
A escriturao dever ser individuada, obedecendo-se ordem cronolgica das
operaes.
035 necessrio o registro ou a autenticao do livro Razo?

No. O livro Razo ou as respectivas fichas esto dispensados de registro ou
autenticao em qualquer rgo. Entretanto, na escriturao, devero ser obedecidas as
regras da legislao comercial e fiscal aplicveis.
Normativo: RIR/1999, art. 259, 3.
036 Qual o tratamento tributrio aplicvel pessoa jurdica que

no mantiver ou no apresentar o livro Razo quando
solicitado?
A no manuteno do livro Razo ou fichas, nas condies determinadas na legislao,
implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica.
Normativo: RIR/1999, art. 530, VI, e art. 259, 2.
Livro Registro de Inventrio
037 Quando dever ser escriturado o Livro Registro de Inventrio?
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real devero escriturar o Livro Registro
de Inventrio ao final de cada perodo de apurao anual ou trimestral, conforme haja ou
no opo pelos recolhimentos mensais no curso do ano-calendrio, com base na
estimativa.
No caso de utilizao de balano com vistas suspenso ou reduo do imposto devido
mensalmente com base em estimativa, a pessoa jurdica que possuir registro permanente
de estoques integrado e coordenado com o restante da escriturao somente estar
obrigada a ajustar os saldos contbeis, pelo confronto da contagem fsica, ao final do anocalendrio ou no encerramento do perodo de apurao, nos casos de incorporao, fuso,
ciso ou extino de atividade.
IN SRF n 93, de 1997, art. 12, 4.
038 A falta de escriturao do Livro de Registro de Inventrio implica

a desclassificao da escrita, ainda que o montante de estoque
apurado no final do perodo de apurao esteja registrado no
balano patrimonial?
Sim, pois as pessoas jurdicas sujeitas tributao com base no lucro real devem
comprov-lo por meio da sua escriturao, na forma estabelecida pelas leis comerciais e
fiscais.
Notas:
1) A lei fiscal determina que, alm dos livros de contabilidade
previstos em leis e regulamentos, as pessoas jurdicas devem
possuir um livro de registro de inventrio das matriasprimas, das mercadorias, dos produtos em fabricao, dos
bens em almoxarifado e dos produtos acabados existentes na
poca do balano;
2) Nessas condies, estar a autoridade tributria autorizada
a arbitrar o lucro da pessoa jurdica sujeita tributao com
base no lucro real, quando esta no mantiver escriturao na
forma das leis comerciais e fiscais.
039
No encerramento do perodo de apurao, por quais valores
devem constar, no livro de inventrio, os estoques, quando o
contribuinte no mantiver sistema de contabilidade de custo
integrado e coordenado com o restante da escriturao?
Os estoques, nessa hiptese, devem constar, no livro de inventrio, pelo valor obtido
mediante avaliao, que dever ser procedida da seguinte forma:
a) os estoques dos produtos acabados, em setenta por cento do maior preo de venda no
perodo de apurao; e
b) os estoques de materiais em processamento, em oitenta por cento do valor dos
produtos acabados, determinado na forma anterior, ou por uma vez e meia o maior
custo das matrias-primas adquiridas no perodo de apurao.
Notas:
1) Como maior preo de venda no perodo, deve ser
considerado o constante na nota fiscal - preo de venda - sem
excluso do ICMS (PN CST n 14, de 1981);
2) Quanto ao valor a ser atribudo s mercadorias e matriasprimas existentes na data do balano, ver item 3 do PN CST
n 5, de 1986.
Veja
ainda:
Ausncia de sistema de contabilidade de custo

integrado e coordenado com o restante da
escriturao:
Pergunta 014 do captulo VIII.

IN SRF n 81, de 1986;
PN CST n 14, de 1981; e
Contabilizao do ICMS
040 Como dever proceder a pessoa jurdica para a contabilizao
do ICMS nas compras e nas vendas, evitando sua incluso nos
estoques?
Nas compras, o ICMS dever ser registrado em conta do ativo circulante.
Nas vendas, o ICMS destacado constituir parcela da conta redutora da receita bruta,
como imposto incidente sobre vendas que , para se chegar receita lquida.
Em ambos os casos, a contrapartida deve guardar correspondncia com os lanamentos
no livro de Registro de Apurao do ICMS.
Procedendo-se aos registros na forma aqui descrita, os estoques estaro sempre
escoimados do ICMS.
Como exemplos de contas (a nomenclatura adotada meramente exemplificativa),
podero ser utilizadas:
1) Na aquisio de mercadorias, com crdito de ICMS a doze por cento:
Compras
....................
880.000,00
C/C ICMS
..................
120.000,00
a Caixa
........................
1.000.000,00
2) Nas vendas, com destaque de ICMS a dezessete por cento:

Caixa
...........................
1.300.000,00
a Vendas
.....................
1.300.000,00
ICMS s/ vendas
...........
221.000,00
a C/C ICMS
.................
221.000,00
3) Nos recolhimentos:
C/C ICMS
..................
101.000,00
a Caixa
........................
101.000,00
4) Ocorrendo saldo credor no Registro de Apurao do ICMS ao final do perodo de

apurao, esse valor dever estar registrado no balano patrimonial da empresa, em conta
do ativo circulante. Ocorrendo saldo devedor, esse valor dever estar registrado em conta
do passivo circulante.
Notas:
1) Lembrar que, na ausncia de registro permanente de
estoques, o valor a ser atribudo s mercadorias, quando da
contagem fsica, ser a importncia pela qual elas foram
adquiridas nas compras mais recentes, como j registradas na
contabilidade, ou seja, livre do ICMS;
2) Igual procedimento dever ser observado na apurao do
custo da mercadoria vendida: compras e estoque final livres
do ICMS.
041
A contabilizao do ICMS destacado nas notas fiscais

de compras e de vendas, a cada operao, obrigatria
ou facultativa?
A pessoa jurdica est obrigada a excluir do custo de aquisio de mercadorias para

revenda e de matrias-primas o montante do ICMS recupervel, destacado na nota fiscal.
Como consequncia, dever registrar no balano patrimonial o estoque inventariado pelo
seu valor lquido, isto , livre de ICMS.
Por outro lado, o art. 280 do RIR/1999 determina que, para obteno da receita lquida
de vendas dever ser diminudo, da receita bruta, o ICMS incidente sobre as vendas.
Assim, verifica-se que a legislao fiscal exige o destaque do ICMS nas operaes em
que haja a sua incidncia, entretanto, no instituiu norma contbil a ser obrigatoriamente
seguida pelas pessoas jurdicas.
Nessa hiptese, h de ser admitido como vlido o procedimento contbil adotado pela
pessoa jurdica, desde que o resultado final no seja diferente daquele que se chegaria
utilizando-se os critrios estabelecidos pela IN SRF n 51, de 1978.
IN SRF n 51, de 1978; e
PN CST n 347, de 1970.
Inobservncia do Regime de Competncia (Postergao do Imposto)

042
Qualquer inobservncia do regime de competncia na

escriturao da pessoa jurdica constituir fundamento para
lanamento por parte da autoridade fiscal?
No. A inexatido, no perodo de apurao, de escriturao de receita, rendimento, custo

ou deduo, ou do reconhecimento de lucro, somente constitui fundamento para
lanamento de imposto se dela resultar:
1) a postergao do pagamento do imposto para perodo posterior ao em que seria
devido; ou
2) a reduo indevida do lucro real em qualquer perodo de apurao.
PN CST n 57, de 1979; e
PN Cosit n 2, de 1996.
043
Quando ocorre, em linhas gerais, a postergao do pagamento

do imposto ou a reduo indevida do lucro real?
A postergao do pagamento do imposto para perodo posterior ao em que seria devido

ocorre quando se protela, para perodos subsequentes, a escriturao de receita,
rendimento ou reconhecimento de lucro, ou se antecipa a escriturao de custo, despesa
ou encargo correspondente a perodos subsequentes.
A reduo indevida do lucro real ocorre quando no for adicionada ao lucro lquido
qualquer parcela tida como no dedutvel, ou dele for excluda parcela no autorizada
pela legislao tributria.
Segundo a Smula do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF) n 36,
publicada no DOU de 22 de dezembro de 2009, de observncia obrigatria pela
Administrao Pblica Federal (Portaria MF n 383, DOU de 14/07/2010), a
inobservncia do limite legal de trinta por cento para compensao de prejuzos fiscais
ou bases de clculo negativas de CSLL, quando comprovado pelo sujeito passivo que o
tributo que deixou de ser pago em razo dessas compensaes o foi em perodo posterior,
caracteriza postergao do pagamento do IRPJ ou da CSLL, o que implica excluir da
exigncia a parcela paga posteriormente.
Esclarea-se, portanto, que na situao prevista nessa Smula, havendo o pagamento
espontneo, em perodo posterior, antes da lavratura do auto de infrao, trata-se de caso
de postergao de pagamento, e no de reduo indevida do lucro real.
044
Em que outros casos a inobservncia do regime de

competncia na escriturao da pessoa jurdica constituir
fundamento para lanamento por parte da autoridade fiscal?
Normalmente, o registro antecipado de receita, rendimento ou reconhecimento de lucro,

ou a contabilizao posterior de custo ou deduo no provocam prejuzo para o Fisco,
quando ento tais eventos no ocasionam efetivao de lanamento (caso a alquota do
imposto e do adicional seja a mesma nos dois exerccios). Configuram meras inexatides
contbeis, sem efeitos tributrios.
Esses mesmos fatos, porm, adquirem relevncia fiscal quando o contribuinte objetiva,
antecipando a receita, criar lucro necessrio ao aproveitamento de prejuzo fiscal, cujo
direito compensao caducaria se obedecido o regime de competncia, consoante as
regras vigentes at 31/12/1994; ou, a partir de 1/01/1995, quando o contribuinte procura
aumentar o lucro visando compensao de valor maior do que o limite de trinta por
cento, previsto para a compensao de prejuzos fiscais, na forma da Lei n 8.981,
de 1995, com as alteraes da Lei n 9.065, de 1995, art. 15.
045 Como dever ser regularizada, na apurao do lucro real, a
inobservncia do regime de competncia, quando o
procedimento partir da autoridade fiscal?
Os valores que competirem a outro perodo de apurao e que, para efeito de
determinao do lucro real, forem adicionados ao lucro lquido do perodo, ou dele
excludos, sero, na determinao do lucro real do perodo competente, excludos do lucro

lquido ou a ele adicionados, respectivamente.
Assim, na hiptese de inobservncia do regime de competncia na escriturao, a
regularizao do lucro real do perodo de apurao da contabilizao implica, de modo
obrigatrio, retificao do lucro real do perodo competente, a fim de que o regime
prescrito na lei seja observado em ambos os perodos de apurao, ou seja, quando a
autoridade fiscal se deparar com uma inexatido quanto ao perodo de reconhecimento de
receita ou de apropriao de custo ou despesa dever excluir a receita do lucro lquido
correspondente ao perodo de apurao indevido e adicion-la ao lucro lquido do perodo
competente; em sentido contrrio, dever adicionar o custo ou a despesa ao lucro lquido
do perodo de apurao indevido e exclu-lo do lucro lquido do perodo de competncia.
Ressalte-se que, para efeito da determinao do lucro real com vistas a ser caracterizada
a postergao, nos termos do art. 34 da IN SRF n 11, de 1996, as excluses do lucro
lquido em anos-calendrio subsequentes quele em que deveria ter sido procedido o
ajuste no podero produzir efeito diverso do que seria obtido se realizadas na data
prevista.
Normativo: RIR/1999, art. 247, 2;
IN SRF n 11, de 1996, art. 34; e
PN Cosit n 2, de 1996, subitem 5.2.
046 Aps a recomposio do lucro real (inobservncia do regime

de competncia), como dever proceder a autoridade fiscal
quanto a eventuais diferenas verificadas na apurao
do resultado da pessoa jurdica?
Depois de recompor o lucro real dos dois perodos de apurao envolvidos, se a
autoridade fiscal verificar que o lucro real do perodo mais antigo, obtido aps a
retificao, menor que o anteriormente apurado pelo contribuinte, nada h a fazer se a
pessoa jurdica houver declarado imposto maior que o realmente devido.
Em caso contrrio, a diferena entre o retificado e o anteriormente apurado, por ter gerado
postergao de pagamento do imposto, enseja que a autoridade fiscal efetue o lanamento
no perodo em que tenha havido indevida reduo do lucro real, constituindo o crdito
tributrio pelo valor lquido, isto , depois de compensado o imposto se este j tiver sido
lanado em perodo posterior.
Nesta hiptese, ainda que j recolhido o imposto postergado, indevidamente lanado em
perodo posterior, sero cobrados multa e juros de mora, e correo monetria quando for
o caso (perodos de apurao encerrados at 31/12/1995), calculados sobre seu montante
e cobrados, se j no espontaneamente pagos ou lanados, mediante auto de infrao.
Normativo: PN CST n 57, de 1979, item 7.
047 Quais os procedimentos a serem seguidos para se apurar, com

exatido, o valor considerado como imposto postergado e as
diferenas entre os valores pagos e os devidos?
Os comandos normativos so no sentido de que seja ajustado o lucro lquido para
determinao do lucro real, no se tratando, portanto, de simplesmente ajustar o lucro
real, mas que este resulte ajustado quando considerados os efeitos das excluses e adies
procedidas no lucro lquido do exerccio, devendo-se observar os seguintes
procedimentos:
a) tratando-se de receita, rendimento ou lucro postecipado: excluir o seu montante do
lucro lquido do perodo de apurao em que houver sido reconhecido e adicion-lo
ao lucro lquido do perodo de competncia;
b) tratando-se de custo ou despesa antecipado: adicionar o seu montante ao lucro lquido
do perodo de apurao em que houver ocorrido a deduo e exclu-lo do lucro lquido
do perodo de competncia;
c) apurar o lucro real correto, correspondente ao perodo do incio do prazo de
postergao e a respectiva diferena de imposto, inclusive adicional, e de contribuio
social sobre o lucro lquido;
d) efetuar a correo monetria, quando for o caso (perodos de apurao encerrados at
31/12/1995), dos valores acrescidos ao lucro lquido correspondente ao perodo do
incio do prazo da postergao, e dos valores das diferenas do imposto e da
contribuio social, considerando seus efeitos em cada balano de encerramento de
perodo subsequentes, at o perodo de trmino da postergao;
e) deduzir do lucro lquido de cada perodo de apurao subsequente, inclusive o de
trmino da postergao, o valor correspondente correo monetria, quando for o
caso (perodos de apurao encerrados at 31/12/1995), dos valores mencionados na
alnea d anterior;
f) apurar o lucro real e a base de clculo da contribuio social corretos, correspondentes
a cada perodo de apurao, inclusive o de trmino da postergao, considerando os
efeitos de todos os ajustes procedidos, inclusive o de correo quando for o caso
(perodos de apurao encerrados at 31/12/1995); e
g) apurar as diferenas entre os valores pagos e devidos, correspondentes ao imposto de
renda e contribuio social sobre o lucro lquido.
Notas:
Caso o contribuinte j tenha efetuado, espontaneamente, em
perodo posterior, o pagamento dos valores do imposto ou da
contribuio social postergados, esse fato deve ser
considerado no momento do lanamento de ofcio, devendo a
autoridade fiscal, em relao s parcelas que j houverem sido
pagas, exigir, exclusivamente, os acrscimos relativos a juros
e multa, caso o contribuinte no os tenha pago.
Normativo: PN Cosit n 2, de 1996, subitens 5.3 e 6.2.
048 Quando se considera ocorrida a hiptese de postergao

de pagamento de imposto?
Considera-se postergada a parcela de imposto ou de contribuio social relativa a
determinado perodo de apurao, quando efetiva e espontaneamente paga em perodo
posterior quele em que seria devido.
Nos casos em que, nos perodos subsequentes ao de incio do prazo da postergao e at
o de trmino deste, a pessoa jurdica no houver apurado imposto e contribuio social
devidos, em virtude de prejuzo fiscal ou de base de clculo negativa da contribuio
social sobre o lucro lquido, o lanamento dever ser efetuado para exigir todo o imposto
e contribuio social apurados no perodo inicial, com os respectivos encargos legais,
tendo em vista que, segundo a legislao de regncia, as perdas posteriores no podem
compensar ganhos anteriores.
Normativo: PN Cosit n 2, de 1996, subitem 6.1 e item 9.
049 Como o contribuinte dever proceder para regularizar, na

escriturao, falhas decorrentes da inobservncia do regime de
competncia que resultarem em diferena de imposto a pagar?
Na hiptese de inexatido quanto ao perodo de apurao de reconhecimento de receita
ou de apropriao de custo ou despesa, caso haja diferena de imposto a pagar e o
contribuinte queira corrigir e regularizar espontaneamente a falta cometida, dever
considerar a hiptese como de postergao de imposto e aplicar todos os procedimentos
previstos para o caso, como so adotados pela autoridade fiscal.
Consoante o subitem 5.2 do PN Cosit n 2, de 1996, aplicam-se, tanto ao contribuinte
como ao fisco, os comandos relativos inexatido quanto ao perodo de reconhecimento
de receita ou de apropriao de custo ou despesa, como previsto no 2 do art. 247 do
RIR/1999.
Isto , quando o contribuinte se deparar com uma inexatido quanto ao perodo de
reconhecimento de receita ou de apropriao de custo ou despesa dever excluir a receita
do lucro lquido correspondente ao perodo de apurao indevido e adicion-la ao lucro
lquido do perodo competente; em sentido contrrio, dever adicionar o custo ou despesa
ao lucro lquido do perodo de apurao indevido e exclu-lo do lucro lquido do perodo
de competncia.
Ressalte-se que somente se configurar a hiptese de postergao do pagamento se a
parcela da diferena apurada a este ttulo, do imposto ou contribuio social relativa a
determinado perodo de apurao, for efetiva e espontaneamente paga, com os respectivos
acrscimos legais (multa e juros de mora pelo prazo da postergao, e correo monetria,
nos perodos em que esta era cabvel), antes de qualquer procedimento de ofcio contra o
contribuinte.
Normativo:
RIR/1999, art. 247, 2; e

PN Cosit n 2, de 1996, subitens 5.2 e 6.1.
050 Como o contribuinte poder proceder para regularizar, na

escriturao, falhas decorrentes da inobservncia do regime de
competncia, quando no resultarem em diferena de imposto a
pagar?
Desde que no ocorra postergao do pagamento do imposto para perodo posterior ao
em que seria devido, ou reduo indevida do lucro real em qualquer perodo de apurao,
sero admitidas a retificao, a complementao ou a simples feitura de lanamento de
dedues, cujo valor, se dedutvel ou tributvel, afetar a determinao do lucro real do
perodo em que se justifique a regularizao.
Nesse caso, contabilmente, ser dado tratamento de ajustes de exerccios (perodos)
anteriores.
051 O que se deve considerar ajustes de exerccios (perodos)

anteriores?
Como ajustes de exerccios (perodos) anteriores sero consideradas apenas as
regularizaes decorrentes de efeitos de mudana de critrio contbil, ou de retificao
de erro imputvel a determinado perodo anterior, e que no possam ser atribudas a fatos
subsequentes.
052 Como a pessoa jurdica dever proceder, no perodo em que foi

efetuado o ajuste, com relao s parcelas regularizadas
decorrentes da inobservncia do regime de competncia, quando
a legislao comercial determinar que a retificao seja
considerada como ajustes de exerccios (perodos) anteriores?
A regularizao, como ajustes de exerccios (perodos) anteriores, no provoca qualquer
reflexo no resultado do perodo em que for efetuada sua escriturao (no afeta o lucro
lquido do perodo de apurao em curso).
Se, em decorrncia da imputao a perodo de apurao anterior, resultar a apurao de
saldo de imposto a pagar, ou inexistindo diferena de saldo de imposto a pagar, as parcelas
regularizadas j tero sido consideradas na apurao do lucro real daqueles perodos e,
consequentemente, no podero influenciar a apurao do lucro real no exerccio em que

forem efetuados os lanamentos contbeis de regularizao.
Entretanto, no caso em que no ocorra postergao de pagamento do imposto para
perodo posterior ao em que seria devido, ou reduo indevida do lucro real em qualquer
perodo de apurao, e o contribuinte optar por efetuar a sua regularizao em perodo
posterior, contabilmente deve ser dado tratamento de ajuste de exerccios (perodos)
anteriores.
No aspecto fiscal, caso se trate de parcela correspondente a despesa dedutvel ou receita
tributvel, para produzir efeito na determinao do lucro real, ela pode ser excluda ou
deve ser adicionada ao lucro lquido do perodo de apurao respectivo, ou seja, aquele a
que efetivamente se refere a despesa ou a receita.
053 Por que a regularizao, como ajustes de exerccios (perodos)

anteriores, no provoca reflexo no resultado do perodo em
que ocorre a sua escriturao?
Porque no sendo de competncia do perodo da escriturao em que ocorrer a
regularizao, a despesa ou a receita no deve afetar o lucro lquido desse perodo de
apurao.
Assim, o ajuste lanado contra uma conta patrimonial do ativo ou passivo, mesmo que
indicando a fonte da despesa ou receita objeto da regularizao, dever ter como
contrapartida a conta de lucros ou prejuzos acumulados.
NDICE REMISSIVO
IRPJ Escriturao (Captulo VII)
Ajustes de Exerccios Anteriores

Regularizao do IRPJ [Pergunta 052]
Resultado do Perodo da Escriturao [Pergunta 053]
Antecipao da Receita, Relevncia [Pergunta 044]
Imposto Lanado
Diferenas Apuradas [Pergunta 046]
Recomposio do Lucro Real [Pergunta 045]
Imposto Postergado ou Reduzido

Acerto sem Autuao, IRPJ a Pagar [Pergunta 049]
Acerto sem Autuao, Sem IRPJ a Pagar [Pergunta 050]
Apurao do Valor [Pergunta 047]
Ocorrncia [Pergunta 048]
Postergao ou Reduo, Conceitos [Pergunta 043]
Lanamento pela Autoridade Fiscal, Hipteses [Pergunta 042]
Contabilizao do ICMS
Contabilizao de Estoques, Deduo do ICMS [Pergunta 040]
Metodologia, Livre Escolha [Pergunta 041]
Demonstraes Financeiras
Demonstraes Exigidas pela Legislao Tributria [Pergunta 020]
Demonstraes Exigidas pela Lei das S.A. [Pergunta 019]
Transcrio (Lalur ou Dirio) [Pergunta 021]
Lalur
Autenticao, Exigncia [Pergunta 010]
Compensao de Prejuzos Fiscais
Limite [Pergunta 014]

Prazo, Inexistncia [Pergunta 013]
Prejuzo No operacional, Conceito [Pergunta 017]
Prejuzo No Operacional, Segregao [Pergunta 016]
Prejuzo Operacional vs. No operacional, Distino [Pergunta 015]
Prejuzo Operacional vs. No operacional, Exceo Regra [Pergunta 018]
Conceito
Pergunta [001]
Contedo
Composio (Partes A e B) [Pergunta 003]
Parte A [Pergunta 005]
Parte B [Pergunta 006]
Declarao da PJ vs. Lalur [Pergunta 011]
Escriturao
Lanamentos, poca [Pergunta 007]
Prejuzo, Registro [Pergunta 012]
Sistema Eletrnico, Admissibilidade [Pergunta 008]
Quem Est Obrigado

Pergunta [002]
Registro na Repartio, Dispensa [Pergunta 009]
Livro Dirio
Escriturao
Fichas Numeradas, Escriturao Mecanizada [Pergunta 029]
Fichas Numeradas, Requisitos [Pergunta 030]
Forma de Escriturao, Livre Escolha [Pergunta 028]
Guarda da Documentao, Obrigatoriedade [Pergunta 033]
Resumida, Possibilidade [Pergunta 032]
Sistema Eletrnico, Admissibilidade [Pergunta 031]
Registro e Autenticao
Juiz de Direito, Delegao [Pergunta 025]
Junta Comercial ou Registro do Comrcio, Obrigatoriedade [Pergunta 024]
Lanamento Anterior ao Registro, Possibilidade [Pergunta 027]
Sociedade Simples, Registro Civil [Pergunta 026]
Livro Razo
Inexistncia ou No Apresentao, Arbitramento do Lucro [Pergunta 036]
Obrigatoriedade [Pergunta 034]
Registro ou Autenticao, Dispensa [Pergunta 035]
Livro Registro de Inventrio

Contabilizao de Estoques, Valor [Pergunta 039]
Falta de Escriturao, Desclassificao da Escrita [Pergunta 038]
Obrigao de Escriturar [Pergunta 037]
Livros e Documentos, Conservao

Sistema Escritural Eletrnico

Dirio Eletrnico, Autenticao [Pergunta 022]
Penalidades, Falta de Apresentao [Pergunta 023]
Possibilidade [Pergunta 022]
Captulo VIII - Lucro Operacional 2016

001 O que constitui o lucro operacional?
Ser considerado como lucro operacional o resultado das atividades, principais ou
acessrias, que constituam objeto da pessoa jurdica.
A escriturao do contribuinte cujas atividades compreendam a venda de bens ou servios
deve discriminar o lucro bruto, as despesas operacionais e os demais resultados
operacionais.
002 O que se considera lucro bruto?

Ser classificado como lucro bruto o resultado da atividade de venda de bens ou servios
que constitua objeto da pessoa jurdica.
O lucro bruto corresponder diferena entre a receita lquida das vendas e servios e o
custo dos bens e servios vendidos.
Receita Bruta e Receita Lquida

003 O que se entende por receita bruta?
A receita bruta compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria,
o resultado auferido nas operaes de conta alheia, o preo da prestao de servios em
geral e as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica no compreendidas
nos itens anteriores.
Na receita bruta no se incluem os impostos no cumulativos cobrados destacadamente
do comprador ou contratante pelo vendedor dos bens ou pelo prestador dos servios na
condio de mero depositrio.
Da mesma forma, para que a apurao dos resultados no sofra distores, no se
computam, no custo de aquisio das mercadorias para revenda e das matrias-primas, os
impostos no cumulativos que devam ser recuperados (IPI, ICMS).
Na receita bruta incluem-se os tributos sobre ela incidentes e os valores decorrentes do

ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de
15 de dezembro de 1976, observadas as no incluses acima citadas.
O ICMS integra a receita bruta e considerado parcela redutora para fins de apurao da
receita lquida.
Notas:
Deve ser adicionado receita bruta, para clculo da receita
lquida, o crdito-prmio de IPI decorrente da exportao
incentivada - Befiex.

Lei n 12.973, de 2014, art. 2;
IN SRF n 51, de 1978; e
ADN CST n 19, de 1981.
004 O que vem a ser receita lquida?

Receita lquida a receita bruta diminuda:
a) das devolues e vendas canceladas;
b) dos descontos concedidos incondicionalmente;
c) dos tributos sobre ela incidentes; e
d) dos valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput
do art. 183 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, das operaes vinculadas
receita bruta.
Normativo:
RIR/1999, art. 280; e

Lei n 12.973, de 2014, art. 2.
005 Qual o conceito de vendas canceladas?

Vendas canceladas correspondem anulao de valores registrados como receita bruta de
vendas e servios.
Eventuais perdas ou ganhos decorrentes de cancelamento de vendas ou de resciso
contratual no devem afetar a receita lquida de vendas e servios, mas ser computados
nos resultados operacionais.
Notas:
As perdas sero consideradas como despesas operacionais e
os ganhos, como outras receitas operacionais.
006 O que so descontos incondicionais?

Somente so consideradas, como descontos incondicionais, as parcelas redutoras do preo
de venda quando constarem da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e
no dependerem, para sua concesso, de evento posterior emisso desses documentos.
007 Quais so os impostos incidentes sobre as vendas?

Reputam-se incidentes sobre as vendas os impostos que guardam proporcionalidade com
o preo da venda efetuada ou dos servios prestados, mesmo que o respectivo montante
integre a base de clculo, tais como o ICMS (imposto sobre circulao de mercadorias e
prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes), o
ISS (imposto sobre servios de qualquer natureza), o IE (imposto sobre exportao) etc.
Incluem-se tambm como incidentes sobre vendas:
a) a Cofins - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, inclusive nas
vendas de produtos sujeitos incidncia monofsica da contribuio;
b) a contribuio para o PIS - Programa de Integrao Social, inclusive nas vendas de
produtos sujeitos incidncia monofsica da contribuio; e
c) as taxas que guardem proporcionalidade com o preo de venda.
Notas:
1) Como incidentes sobre as vendas, no se incluem o ICMS
pago na condio de contribuinte substituto e o PIS e a Cofins
pagos na condio de contribuinte substituto na venda de
cigarros e veculos;
2) Igualmente no se incluem as contribuies para o PIS e a

Cofins calculadas sobre receitas que no integram a receita
bruta de vendas;
3) O valor a ser considerado a ttulo de ICMS corresponde ao
resultado da aplicao das alquotas sobre as receitas de
vendas sujeitas a esse imposto, e no ao montante recolhido
durante o respectivo perodo de apurao pela pessoa jurdica.

Custo
008 O que integra o custo de aquisio e o de produo dos
bens ou servios?
O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda inclui os gastos de transporte
e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos no recuperveis devidos na
aquisio ou importao.
O custo da produo dos bens ou servios compreende, obrigatoriamente:
a) o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados
ou consumidos na produo, inclusive os de transporte e seguro at o estabelecimento
do contribuinte e os tributos no recuperveis devidos na aquisio ou importao;
b) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive na superviso direta, manuteno
e guarda das instalaes de produo;
c) os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens
aplicados na produo;
d) os encargos de amortizao, diretamente relacionados com a produo; e
e) os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.
Notas:
1) Os gastos com desembarao aduaneiro integram o custo de
aquisio;
2) No se incluem no custo de aquisio ou de produo os
impostos recuperveis mediante crditos na escrita fiscal;
3) O disposto nas alneas c, d e e acima no alcana os
encargos de depreciao, amortizao e exausto gerados por
bem objeto de arrendamento mercantil, na pessoa jurdica
arrendatria. Nesse caso, a pessoa jurdica dever proceder ao
ajuste no lucro lquido para fins de apurao do lucro real, no
perodo de apurao em que o encargo de depreciao,
amortizao ou exausto for apropriado como custo de

produo.
009 A aquisio de bens de consumo eventual poder ser

considerada como custo? O que se considera como bem
de consumo eventual?
Sim. A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a cinco por cento
do custo total dos produtos vendidos no perodo de apurao anterior, poder ser
registrada diretamente como custo.
Considera-se como bem de consumo eventual aquele bem aplicvel nas atividades
industriais ou no setor de prestao de servios ocasionalmente, sem regularidade.
Normativo: RIR/1999, art. 290, pargrafo nico; e
PN CST n 70, de 1979.
010 Qual o tratamento a ser adotado com relao s quebras

e perdas?
Consideram-se, como integrantes do custo, as perdas e quebras razoveis, de acordo com
a natureza do bem e da atividade, ocorridas na fabricao, no transporte e no manuseio, e
as quebras e perdas de estoque por deteriorao, obsolescncia ou pela ocorrncia de
riscos no cobertos por seguros, desde que comprovadas por laudos ou certificados
emitidos por autoridade competente (autoridade sanitria ou de segurana, corpo de
bombeiros, autoridade fiscal etc.) que especifiquem e identifiquem as quantidades
destrudas ou inutilizadas e as razes da providncia.
Notas:
Entende-se por razovel aquilo que est conforme a razo,
com a prtica corrente, comedido, sendo admissvel a adoo
de uma mdia, levantada entre empresas que operam no
mesmo ramo.
011 Quando a pessoa jurdica dever fazer o levantamento

e a avaliao dos seus estoques?
A pessoa jurdica dever promover o levantamento e a avaliao dos seus estoques ao
final de cada perodo de apurao do imposto.
Assim, tendo em vista as disposies contidas na Lei n 9.430, de 1996, que preveem a
apurao do lucro real, base de clculo do imposto de renda, por perodos trimestrais ou,
por opo, em 31 de dezembro na hiptese de recolhimentos mensais com base na
estimativa, conclui-se que a pessoa jurdica estar obrigada a promover o levantamento e
a avaliao dos seus estoques com a seguinte periodicidade:
a) pessoas jurdicas que adotarem apurao trimestral: devero fazer o levantamento e a
avaliao em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro;
b) pessoas jurdicas que optarem pela apurao anual: faro o levantamento e a avaliao
anualmente em 31 de dezembro.
Notas:
1) A escriturao do livro de inventrio dever obedecer
mesma periodicidade do levantamento fsico dos estoques,
sendo que a data-limite para sua legalizao, em cada perodo,
aquela prevista para o pagamento do imposto do mesmo
perodo;
2) Na hiptese de suspenso ou reduo do pagamento
mensal, para fins de recolhimento com base na estimativa,
dada a opo pessoa jurdica para que somente promova o
levantamento e a avaliao de seus estoques, segundo a
legislao especfica, ao final de cada perodo anual, em 31 de
dezembro.
012 Como se determina o custo dos bens para apurao dos

resultados e avaliao dos estoques?
O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser determinado
com base em registro permanente de estoque ou no valor dos estoques existentes, de
acordo com o livro de inventrio, no fim do perodo de apurao.
O valor dos bens existentes no encerramento do perodo de apurao poder ser o custo
mdio ou o dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente. Admite-se, ainda, a
avaliao com base no preo de venda, subtrada a margem de lucro.
O contribuinte que mantiver sistema de custo integrado e coordenado com o restante da

escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de produtos
em fabricao e acabados.
Normativo: RIR/1999, arts. 289, 294, 1, e 295.
013 O que se considera sistema de contabilidade de custo integrado

e coordenado com o restante da escriturao?
Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da
escriturao aquele:
a) apoiado em valores originados da escriturao contbil (matria-prima, mo-de-obra
direta, custos gerais de fabricao);
b) que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de
matrias-primas e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados;
c) apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contnuas, ou mapas de apropriao ou
rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da
escriturao principal; e
d) que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do perodo de
apropriao de resultados segundo os custos efetivamente incorridos.
014 Na ausncia de sistema de contabilidade de custo integrado e

coordenado com o restante da escriturao, como o contribuinte
dever proceder para apurar o custo?
Se a escriturao do contribuinte no possibilitar a apurao de custo com base no sistema
de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao, os
estoques devero ser avaliados de acordo com o seguinte critrio:
a) os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matriasprimas adquiridas no perodo, ou em oitenta por cento do valor dos produtos acabados,
determinado de acordo com a alnea b a seguir;
b) os dos produtos acabados, em setenta por cento do maior preo de venda no perodo
de apurao.
Para aplicao do disposto na alnea b, o valor dos produtos acabados dever ser
determinado tomando por base o preo de venda, sem excluso de qualquer parcela a
ttulo de ICMS.
Notas:
1) Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos
podero ser avaliados pelos preos correntes de mercado,
conforme as prticas usuais em cada tipo de atividade
(RIR/1999, art. 297). Essa faculdade aplicvel aos
produtores, comerciantes e industriais que lidam com esses
produtos (PN CST n 5, de 1986, subitem 3.3.1.2);
2) A contrapartida do aumento do ativo, em decorrncia da
atualizao do valor dos estoques de produtos agrcolas,
animais e extrativos destinados venda, tanto em virtude do
registro no estoque de crias nascidas no perodo de apurao,
como pela avaliao do estoque a preo de mercado, constitui
receita operacional, que compor a base de clculo do imposto
sobre a renda no perodo de apurao em que ocorrer a venda
dos respectivos estoques. Nesse caso, a receita operacional
constituir excluso do lucro lquido e dever ser controlada
na Parte B do Lalur. No perodo de apurao em que ocorrer
a venda dos estoques atualizados, ela dever ser adicionada ao
lucro lquido para efeito de determinar o lucro real (IN SRF
n 257, de 2002, art. 16).
Veja ainda: Avaliao de estoques sem custo integrado:

Pergunta 039 do captulo VII.
015 O maior preo de venda no perodo de apurao para avaliao dos

estoques de produtos acabados e em fabricao, na ausncia de
sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o
restante da escriturao, dever ser tomado excluindo-se a parcela do
ICMS?
No. Tratando-se de avaliao que tenha por base o preo de venda, e considerando-se
que o prprio ICMS integra a base de clculo desse imposto, constituindo seu destaque
mera indicao para fins de controle, o valor dos produtos acabados e em fabricao
dever ser determinado tomando por base o maior preo de venda no perodo de apurao,
sem excluso de qualquer parcela a ttulo de ICMS.
016 Admitem-se ajustes na avaliao de estoques e a constituio

de proviso ao valor de mercado?
No. Na avaliao dos estoques no sero admitidas:
a) redues globais de valores inventariados ou formao de reservas ou provises para
fazer face sua desvalorizao;
b) dedues de valor por depreciaes estimadas ou mediante provises para oscilaes
de preos; e
c) manuteno de estoques bsicos ou normais a preos constantes ou nominais.
Caso seja necessria a constituio de proviso para ajuste dos estoques ao valor de
mercado, quando este for menor, para atendimento aos Princpios Fundamentais de
Contabilidade e disposies do inciso II do art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, essa
proviso no ser dedutvel para fins de apurao do lucro real.
Avaliao a Valor Justo
Veja Ainda:
Perguntas n 155 e 156
Despesas Operacionais
017 Qual o conceito de despesas operacionais?
So operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias atividade da
empresa e manuteno da respectiva fonte produtora, entendendo-se como necessrias
as pagas ou incorridas para a realizao das transaes ou operaes exigidas pela
atividade da empresa.
PN CST n 32, de 1981.
018 Podem ser consideradas como despesas operacionais as

aquisies de bens de pequeno valor?
Sim. Poder ser deduzido, como despesa operacional, o custo de aquisio de bens do
ativo no circulante imobilizado e intangvel cujo prazo de vida til no seja superior a
um ano ou de valor unitrio no superior a R$ 1.200,00 (mil e duzentos reais), desde que
atinja a utilidade funcional individualmente (no empregados em conjunto).
Notas:
Sobre bens em conjunto, vide os PN CST n 100, de 1978, e

n 20, de 1980.

Lei n 12.973, de 2014, art. 2.
019
Podem ser consideradas, como custo ou despesa operacional,

as aquisies, por empresas que exploram servios de
hotelaria, restaurantes e similares, de guarnies de cama,
mesa e banho, e louas?
Sim. Poder ser computado, como custo ou despesa operacional, o valor da aquisio de
guarnies de cama, mesa e banho, e loua, utilizadas por empresas que exploram
servios de hotelaria, restaurantes e atividades similares.
020
Podem ser consideradas, como custo de produo da indstria

caladista, as aquisies de formas para calados e de facas e
matrizes (moldes), estas ltimas utilizadas para confeco de
partes de calados?
Sim. admitido, como integrante do custo de produo da indstria caladista o valor de

aquisio de formas para calados e o de facas e matrizes (moldes), estas ltimas
utilizadas para confeco de partes de calados.
021 Podem ser considerados, como despesas operacionais,

os dispndios com viagens dos funcionrios a servio
da empresa?
A pessoa jurdica poder deduzir, na determinao do lucro real em cada perodo de
apurao, independentemente de comprovao, os gastos de alimentao no local do
desempenho da atividade, em viagem de seus empregados a seu servio, desde que no
excedentes ao valor de R$ 16,57 (dezesseis reais e cinquenta e sete centavos) por dia de
viagem.
A viagem dever ser comprovada por recibo de estabelecimento hoteleiro, ou bilhete de
passagem quando no incluir qualquer pernoite, que mencione o nome do funcionrio a
servio da pessoa jurdica.
O acima disposto no se aplica aos casos de gastos de viagem realizada por funcionrios
em funo de transferncia definitiva para outro estabelecimento da pessoa jurdica, nem
com relao s despesas com alimentao de scios, acionistas e diretores.
Normativo:
Lei n 9.249 de 1995, arts. 13, IV, e 30; e

Portaria MF n 312, de 1995.
022 Quais so as despesas operacionais dedutveis na

determinao do lucro real?
As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no tipo de transaes,
operaes ou atividades da empresa, intrinsecamente relacionadas com a produo ou
comercializao dos bens e servios.
Excluem-se desse conceito os dispndios representativos de inverses ou aplicaes de
capital e aqueles expressamente vedados pela legislao fiscal.
Essas despesas operacionais devem, ainda, estar devidamente suportadas por documentos
hbeis e idneos a comprovarem a sua natureza, a identidade do beneficirio, a
quantidade, o valor da operao etc.
RIR/1999, art. 299; e
PN CST n 58, de 1977, subitem 4.1.
023 Com relao s despesas, quais os documentos necessrios

sua comprovao?
As despesas cujos pagamentos sejam efetuados a pessoa jurdica devero ser
comprovadas por Nota Fiscal ou Cupom emitidos por equipamentos ECF (Emissor de
Cupom Fiscal), observados os seguintes requisitos em relao pessoa jurdica
compradora:
a)
identificao, mediante indicao do respectivo CNPJ;
b)
descrio dos bens ou servios, objeto da operao;
c)
a data e o valor da operao.
Qualquer outro meio de emisso de nota fiscal, inclusive o manual, depende de

autorizao da Secretaria de Estado da Fazenda, com jurisdio sobre o domiclio fiscal
da empresa interessada.
Notas:
1) A Lei n 9.430, de 1996, em seu art. 82, prev a hiptese
de que no ser considerado, como comprovado, o gasto ou a
despesa quando os documentos comprobatrios forem
emitidos por pessoa jurdica cuja inscrio no CNPJ tenha
sido considerada ou declarada inapta, no produzindo, tais
documentos, quaisquer efeitos tributrios em favor de

terceiro, por caracterizar hiptese de inidoneidade;
2) Na hiptese do item anterior, a dedutibilidade ser
admitida quando o adquirente de bens, direitos e mercadorias
ou o tomador de servios comprovar a efetivao do
pagamento do preo respectivo e o recebimento dos bens,
direitos e mercadorias ou a utilizao dos servios.
Normativo:
Lei n 9.532, de 1997, arts. 61, 1, e 81, II.
024 Quais as despesas operacionais que a legislao fiscal

considera indedutveis para fins de apurao do lucro real?
So vedadas as dedues das seguintes despesas operacionais, para efeito de apurao do
lucro real:
a) de qualquer proviso, com exceo apenas daquelas constitudas para: frias de
empregados e 13 salrio; reservas tcnicas das companhias de seguro e de
capitalizao, das entidades de previdncia privada e das operadoras de planos de
assistncia sade, cuja constituio exigida pela legislao especial a elas
aplicvel; e para perdas de estoques, de que tratam os arts. 8 e 9 da Lei n 10.753,
de 2003, com a redao do art. 85 da Lei n 10.833, de 2003.
b) das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou
imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou
comercializao dos bens e servios;
c) de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao,
impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis e imveis,
exceto se relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos
bens e servios (sobre o conceito de bem intrinsecamente relacionado com a
produo ou comercializao dos bens e servios, vide a IN SRF n 11, de 1996,
art. 25);
d) das despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores;
e) das contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e
planos de sade e benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia
Social, institudos em favor de empregados e dirigentes da pessoa jurdica;
f) de doaes em geral, exceto aquelas cuja dedutibilidade esteja expressamente
autorizadas pela legislao; e
g) das despesas com brindes.
Notas:
1) A Lei n 9.430, de 1996, arts. 9 e 14, revogou a

possibilidade de deduo do valor da proviso constituda
para crditos de liquidao duvidosa, passando a ser
dedutveis as efetivas perdas no recebimento dos crditos
decorrentes da atividade da pessoa jurdica, observadas as
condies previstas naqueles dispositivos;
2) A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) no
mais considerada como despesa dedutvel, para fins da
apurao do lucro real, devendo o respectivo valor ser
adicionado ao lucro lquido (Lei n 9.316, de 1996, art. 1);
3) Somente sero admitidas como dedutveis as despesas com
alimentao quando esta for fornecida pela pessoa jurdica,
indistintamente, a todos os seus empregados;
4) As despesas computadas no lucro lquido e consideradas
indedutveis pela lei fiscal devero ser adicionadas para fins
de apurao do lucro real do respectivo perodo de apurao;
5) Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo
da contribuio social sobre o lucro lquido, so vedadas,
independentemente do disposto no art. 47 da Lei n 4.506, de
30 de novembro de 1964, as dedues,de despesas de
depreciao, amortizao e exausto geradas por bem objeto
de arrendamento mercantil pela arrendatria, na hiptese em
que esta reconhea contabilmente o encargo.

IN SRF n 11, de 1996.
025 Quando no cabe o direito de registrar o custo de aquisio de bens

do ativo imobilizado como despesas operacionais, mesmo que
individualmente situados dentro do limite de valor estabelecido
para cada ano-calendrio?
Quando as atividades constitutivas do objeto da pessoa jurdica exigirem o emprego de
uma certa quantidade de bens que, embora individualmente cumpram a utilidade
funcional, somente atingem o objetivo da atividade explorada em razo da pluralidade de
seu uso.
Incluem-se nessa hiptese, por exemplo: carrinhos de supermercado; cadeiras ou
poltronas de empresas de diverses pblicas empregadas em cinema ou teatro; botijes
utilizados por distribuidoras de gs liquefeito de petrleo; engradados, vasilhames, barris
etc., por empresas de bebidas; mquinas autenticadoras de instituies financeiras etc.
Assim, os bens da mesma natureza, embora individualmente de custo de aquisio abaixo

do limite admitido, quando necessrios em quantidade, em razo de sua utilizao pela
empresa, devero ser registrados conjuntamente, sendo o encargo decorrente da
diminuio de seu valor apurado em funo do custo de aquisio correspondente ao valor
total dos bens.
Veja
ainda:
Bens de Pequeno Valor, Dedutibilidade:

026 Como deve ser contado o prazo de um ano de vida til de

durao do bem, para efeito de se permitir que seu custo de
aquisio seja admitido como despesa operacional?
A condio legal de dedutibilidade no exige que a vida til do bem expire no mesmo
ano-calendrio em que este adquirido.
Assim, o prazo de um ano (doze meses) deve ser contado a partir da data de aquisio do
bem, ainda que esse prazo termine no ano seguinte.
Normativo: PN CST n 20, de 1980, item 11.
027 Quais os dispndios que configuram inverso ou aplicao de

capital?
Salvo disposies especiais, constituem inverso ou aplicao de capital os dispndios
relativos ao custo dos bens adquiridos ou das melhorias realizadas, cuja vida til
ultrapassar um ano, ou cujo valor unitrio de aquisio for superior a R$ 1.200,00 (um
mil e duzentos reais).
Nesse caso, o valor despendido dever ser ativado, para ser depreciado ou amortizado em
perodos de apurao futuros.
Normativo: RIR/1999, art. 301, e 2.
028 Quais os gastos de conservao de bens e instalaes que so

admitidos como custos ou despesas operacionais, dedutveis na
So admitidos como custos ou despesas operacionais, dedutveis na determinao do
lucro real, os gastos com reparos e conservao de bens e instalaes destinados, to
somente, a mant-los em condies eficientes de operao, e que no resultem em
aumento da vida til do bem, prevista no ato de aquisio, superior a um ano.
Somente ser admitida a dedutibilidade de despesas com reparos e conservao de bens

mveis e imveis quando estes forem intrinsecamente relacionados com a produo ou
comercializao dos bens e servios.
Notas:
1) Os gastos de desmontagem e retirada de item de ativo
imobilizado ou restaurao do local em que est situado
somente sero dedutveis quando efetivamente incorridos;
2) Caso constitua proviso para gastos de desmontagem e
retirada de item de ativo imobilizado ou restaurao do local
em que est situado, a pessoa jurdica dever proceder ao
ajuste no lucro lquido para fins de apurao do lucro real, no
perodo de apurao em que o imobilizado for realizado,
inclusive por depreciao, amortizao, exausto, alienao
ou baixa;
3) Eventuais efeitos contabilizados no resultado, provenientes
de ajustes na proviso de que trata o item anterior ou de
atualizao de seu valor, no sero computados na
determinao do lucro real.
Normativo:
Lei n 9.249 de 1995, art. 13, III;

Lei n 12.973, de 2014, art. 45;
RIR/1999, art. 346; e
IN SRF n 11, de 1996, art. 25.
029 Quais so os gastos de conservao de bens e instalaes no

aceitos como custos ou despesas operacionais dedutveis no
prprio perodo de apurao de sua efetivao?
No so aceitos, como custos ou despesas operacionais dedutveis no prprio perodo de
apurao de sua efetivao, os gastos realizados com reparos, conservao ou substituio
de partes de que resultem aumento de vida til superior a um ano, em relao prevista
no ato de aquisio do respectivo bem.
Nesse caso, os gastos correspondentes devero ser capitalizados, a fim de servirem de
base a depreciaes futuras.
Normativo:
RIR/1999, art. 346, 1;

Lei n 12.973, de 2014, art. 45;
PN CST n 2, de 1984; e
PN CST n 22, de 1987.
030 Como deve ser computado o aumento de vida til superior a um

ano de durao do bem, para efeito de no permitir a dedutibilidade
dos gastos com reparos, conservao ou substituio de partes no
prprio perodo de apurao de sua efetivao?
O aumento de vida til superior a um ano deve ser computado a partir da data final de
utilizao do bem, prevista no ato de aquisio, correspondendo ao perodo de
prolongamento de vida til que se possa esperar em funo dos gastos efetuados com
reparos, conservao ou substituio de partes.
Dever representar, pelo menos, mais doze meses de condies eficientes de operao.
Multas
031 As multas por infraes fiscais so dedutveis na
No. As multas por infraes fiscais, como regra geral, no so dedutveis na
determinao do lucro real, como custo ou despesa operacional.
Entretanto, podero ser dedutveis as multas de natureza compensatria e as impostas por
infraes de que no resultem falta ou insuficincia de pagamento de tributo.
032 O que deve ser entendido por multas fiscais?

Consideram-se multas fiscais aquelas impostas pela lei tributria.
Quando decorrentes de falta ou insuficincia de pagamento de tributo e no sejam de
natureza compensatria, sero indedutveis.
033 As multas no qualificadas como fiscais so dedutveis?

No. As multas decorrentes de infraes s normas de natureza no tributria, tais como
as decorrentes de leis administrativas, penais, trabalhistas etc. (como, por exemplo,
multas de trnsito, pesos e medidas, FGTS, INSS, CLT etc.), embora no se caracterizem
como fiscais, so indedutveis na determinao do lucro real, por no se enquadrarem no
conceito de despesa operacional dedutvel para fins do imposto de renda, e no atenderem
ao disposto no art. 299 do RIR/1999, que condiciona a dedutibilidade das despesas a que
elas sejam necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte

produtora.
Normativo: RIR/1999, arts. 299 e 344, 5; e
034
Como se pode identificar a multa de natureza compensatria

(dedutvel)?
A multa de natureza compensatria destina-se a compensar o sujeito ativo da obrigao

tributria pelo prejuzo suportado em virtude do atraso no pagamento do que lhe era
devido.
penalidade de carter civil, posto que comparvel indenizao prevista no direito civil.
Em decorrncia disso, nem a prpria denncia espontnea capaz de excluir a
responsabilidade por esses acrscimos, usualmente chamados moratrios.
Porm, nem todos os acrscimos moratrios previstos na legislao tributria podem ser
considerados compensatrios.
A multa moratria somente ter natureza compensatria quando, cumulativamente,
preencher as seguintes condies:
a) no ser excluda pela denncia espontnea; e
b) guardar equivalncia com a leso provocada, o que revelado pela prpria lei ao fixar
o percentual em funo do tempo de atraso (exemplo: 0,33% por dia de atraso at o
limite mximo de vinte por cento, fixado para imposio de multa moratria).
035 De forma geral, quais so as multas ou acrscimos moratrios

considerados de natureza compensatria (dedutveis)?
As multas ou acrscimos moratrios, considerados de natureza compensatria
(dedutveis), so os que decorram do recolhimento do tributo fora dos prazos legais.
A ttulo de exemplo, mencionam-se:
a)
os juros de mora de um por cento no ms do pagamento ou aqueles calculados

com base na taxa Selic, pelo prazo em que perdurar a inadimplncia;
b)
as multas moratrias por recolhimento espontneo de tributo fora do prazo,

calculadas com base no percentual de 0,33% por dia de atraso at o limite mximo
de vinte por cento; e
c)
a multa por apresentao espontnea de declarao fora do prazo.
Normativo:
Lei n 9.430, de 1996, art. 61; e

PN CST n 61, de 1979, subitem 4.7, a.
036
Como se identificam as multas impostas por infraes de que

resultam falta ou insuficincia de pagamento de tributo
(indedutveis)?
As multas impostas por infraes de que resultam falta ou insuficincia de pagamento de

tributo (indedutveis) so as aplicadas por descumprimento de obrigao principal ou de
obrigao acessria cuja inadimplncia resulte em infrao da principal, ou seja, falta ou
insuficincia de pagamento de tributo.
Essas obrigaes acessrias possuem tal efeito quando necessrias ao lanamento normal
do tributo.
Nessa condio se encontra, por exemplo, a obrigao de prestar informaes quanto
matria de fato indispensvel constituio do crdito tributrio.
037 Qual a distino entre as multas por infraes fiscais de que

resultam falta ou insuficincia de pagamento de tributo
(indedutveis) e as de natureza compensatria (dedutveis)?
As multas fiscais so punitivas ou compensatrias, sendo que estas j foram objeto de
resposta em perguntas anteriores (perguntas 34 e 35).
A multa de natureza punitiva aquela que se funda no interesse pblico de penalizar o
inadimplente; a multa proposta por ocasio do lanamento de ofcio pela autoridade
administrativa; aquela cuja aplicao excluda pela denncia espontnea a que se
refere o art. 138 do Cdigo Tributrio Nacional, em que o arrependimento, oportuno e
formal, da prtica da infrao faz cessar o motivo de punir.
Como exemplos de multas punitivas, podemos citar:
a) as multas de lanamento de ofcio aplicadas sobre a totalidade ou diferena do
imposto devido, nos casos de falta de declarao, de declarao inexata ou de evidente
intuito de fraude (RIR/1999, art. 957); e
b) a aplicada fonte pagadora obrigada a reter tributo ou contribuio, no caso de falta
de reteno ou recolhimento, ou recolhimento aps o prazo fixado, sem o acrscimo
de multa moratria (Lei n 10.426, de 2002, art. 9, com a redao dada pela Lei n
11.488, de 2007).
038 Quais as infraes de que no resultam falta ou insuficincia

de pagamento de tributo (dedutveis)?
As infraes de que no resultam falta ou insuficincia de pagamento de tributo
(dedutveis) so aquelas relativas s obrigaes acessrias no erigidas pela legislao
como indispensveis ao lanamento normal do tributo.
Nesse caso, as multas a elas correspondentes so dedutveis.
Como exemplo de multa dessa natureza cita-se a aplicada s pessoas jurdicas que
deixarem de fornecer aos beneficirios, no prazo legal, ou fornecerem com inexatido, o
Comprovante Anual de Rendimentos Pagos ou Creditados e de Reteno de Imposto de
Renda na Fonte.
Receita de Exportao
039 Como determinada a receita bruta de venda nas exportaes
de produtos manufaturados nacionais?
A receita bruta de venda nas exportaes de produtos manufaturados nacionais
determinada pela converso, em moeda nacional, de seu valor expresso em moeda
estrangeira taxa de cmbio fixada no boletim de abertura pelo Banco Central do Brasil,
para compra, em vigor na data de embarque dos produtos para o exterior, assim entendida
a data averbada no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex).
Notas:
1) O lucro oriundo de exportao de produtos manufaturados,
com exceo do lucro da explorao decorrente de exportao
incentivada - Befiex, sujeita-se mesma tributao aplicvel
s pessoas jurdicas em geral;
2) Deve ser adicionado receita bruta o crdito-prmio de IPI
decorrente da exportao incentivada - Befiex;
3) O lucro da explorao correspondente s receitas de
exportao incentivada de produtos - Befiex, cujos programas
tenham sido aprovados at 31/12/1987, est isento do imposto
de renda.
Normativo:
Portaria MF n 356, de 1988;

IN SRF n 51, de 1978;
IN SRF n 28, de 1994; e
040 Como fixada a data de embarque para efeito de

determinao da receita bruta de vendas nas exportaes de
produtos manufaturados nacionais?
Entende-se como data de embarque dos produtos para o exterior (momento da converso
da moeda estrangeira) aquela averbada no Siscomex.
Normativo: Portaria MF n 356, de 1988, subitem I.1; e
IN SRF n 28, de 1994.
041 Como devero ser consideradas as diferenas decorrentes de

alteraes na taxa de cmbio ocorridas entre a data do
fechamento do contrato de cmbio e a data de embarque?
As diferenas decorrentes de alteraes na taxa de cmbio ocorridas entre a data do
fechamento do contrato de cmbio e a data do embarque devem ser consideradas como
variaes monetrias ativas ou passivas, conforme o caso.
Normativo: Portaria MF n 356, de 1988.
042 O que vem a ser prmio sobre saque de exportao e qual

o seu tratamento?
Prmio sobre saque de exportao a importncia que for liberada pelo banco
interveniente na operao de cmbio, a favor do exportador, tendo por referncia a
diferena correspondente desvalorizao estimada do Real entre a data do fechamento
do contrato de cmbio e a data da liquidao do saque, representando prmio
complementar taxa cambial, nos casos de venda de cmbio para entrega futura.
Assim, considera-se prmio sobre saque de exportao a parcela da remunerao paga
ao exportador pelo banco interveniente nos contratos de cmbio que exceder o valor
contratado.
O prmio sobre saque de exportao constitui receita financeira, para fins de
determinao do lucro real.
Normativo: Portaria MF n 356, de 1988, item IV.
Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado

043 Em que consiste a depreciao de bens do ativo
imobilizado?
A depreciao de bens do ativo imobilizado corresponde diminuio do valor dos
elementos nele classificveis, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou
obsolescncia normal.
Referida perda de valor dos ativos, que tem por objeto bens fsicos do ativo imobilizado
das empresas, ser registrada periodicamente em contas de custo ou despesa (encargos de
depreciao do perodo de apurao) que tero como contrapartida contas de registro da
depreciao acumulada, classificadas como contas retificadoras do ativo imobilizado.
Notas:
A partir de 1/01/1996, tendo em vista o fim da correo
monetria das demonstraes financeiras, as quotas de
depreciao a serem registradas na escriturao, como custo
ou despesa, sero calculadas mediante a aplicao da taxa
anual de depreciao sobre o valor, em Reais, do custo de
aquisio registrado contabilmente.
044 Como deve ser fixada a taxa de depreciao?

Regra geral, a taxa de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa
esperar a utilizao econmica do bem, pelo contribuinte, na produo dos seus
rendimentos.
A IN SRF n 162, de 1998, estabelece que a quota de depreciao a ser registrada na
escriturao da pessoa jurdica, como custo ou despesa operacional, ser determinada
com base nos prazos de vida til e nas taxas de depreciao constantes dos seus Anexos
I (bens relacionados na Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM) e II (demais bens).
A IN SRF n 130, de 1999, alterou o Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, para incluir, no
referido Anexo, uma listagem de bens conforme referncia na NCM, fixando, para esses
bens, o prazo de vida til e a taxa anual de depreciao.
Os prazos de vida til admissveis para fins de depreciao dos seguintes veculos
automotores, adquiridos novos, foram fixados pela IN SRF n 162, de 1998:
Bens
Tratores
Taxa de depreciao
Prazo
25% ao ano
(Anexo I da IN SRF n 162,
de 1998, NCM Posio 8701)
4 anos
25% ao ano
Veculos automotores para transporte de
10 pessoas ou mais, includo o motorista
Veculos de passageiros e outros veculos

automveis principalmente concebidos
para transporte de pessoas (exceto os da
posio 8702), includos os veculos de
uso misto e os automveis de corrida

de 1998, Posio 8702)
4 anos
20% ao ano
de 1998, Posio 8703)
5 anos
25% ao ano
Veculos automveis para transporte de
mercadoria

de 1998, Posio 8704)
4 anos
25% ao ano
Caminhes fora-de-estrada

de 1998, usa a expresso
Veculos Automveis
Especiais abrangendo os
Caminhes fora-de-estrada Posio 8705)
4 anos
25% ao ano
Motociclos

de 1998, Posio 8711)
4 anos
Foram tambm fixados em cinco anos, pela IN SRF n 4, de 1985:

a) o prazo de vida til para fins de depreciao de computadores e perifricos
(hardware), taxa de vinte por cento ao ano;
b) o prazo mnimo admissvel para amortizao de custos e despesas de aquisio e
desenvolvimento de logiciais (software), utilizados em processamento de dados, taxa
de vinte por cento ao ano.
A taxa de depreciao, aplicvel a cada caso, obtida mediante a diviso do percentual
de cem por cento pelo prazo de vida til, em meses, trimestres ou anos, apurando-se,
assim, a taxa mensal, trimestral ou anual a ser utilizada.
Notas:
Caso a quota de depreciao registrada na contabilidade do
contribuinte seja menor do que aquela normalmente
admissvel, a diferena poder ser excluda do lucro lquido
na apurao do lucro real, observando-se que, em qualquer
hiptese, o montante acumulado, das cotas de depreciao no
poder ultrapassar o custo de aquisio do bem. Nesse caso, a
partir do perodo de apurao em que o montante acumulado
das quotas de depreciao computado na determinao do
lucro real atingir o custo de aquisio do bem, o valor da
depreciao, registrado na escriturao comercial, dever ser
adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do
lucro real.

Lei n 12.973, de 2014, art. 40;
IN SRF n 4, de 1985;
IN SRF n 162, de 1998; e
IN SRF n 130, de 1999.
045 Como ser calculada a depreciao de bens adquiridos

usados?
A taxa anual de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada tendo em vista o maior
dos seguintes prazos:
a) metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo; ou
b)
restante da vida til do bem, considerada essa vida til em relao primeira
instalao ou utilizao desse bem.
046 Qual a condio para que um caminho possa ser

considerado fora-de-estrada, para fins de depreciao no
prazo de quatro anos?
Sero considerados fora-de-estrada os caminhes construdos especialmente para
servios pesados, destinados ao transporte de minrios, pedras, terras com pedras e
materiais semelhantes, e utilizados dentro dos limites das obras ou minas.
047 Como proceder quando a taxa de depreciao efetivamente

suportada pelos bens da pessoa jurdica divergir da
normalmente admissvel, tenha sido, ou no, fixada para
efeitos fiscais, pela RFB?
A legislao do imposto sobre a renda leva em considerao, na fixao do prazo de vida
til admissvel para cada espcie de bem, as condies normais ou mdias de sua
utilizao.
Fica, todavia, assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota efetivamente
adequada s condies de depreciao de seus bens, desde que faa prova dessa
adequao sempre que adotar taxa superior usualmente admitida, mediante laudo do
Instituto Nacional de Tecnologia (INT) ou de outra entidade oficial de pesquisa cientfica
ou tecnolgica.
Notas:
Caso a quota de depreciao registrada na contabilidade do
lucro real.
Normativo:
RIR/1999, art. 310, 1 e 2; e

Lei n 12.973, de 2014, art. 40.
048 Quem poder registrar o encargo da depreciao dos bens?

A depreciao dos bens ser deduzida somente pelo contribuinte que suportar o encargo
econmico do desgaste ou obsolescncia, de acordo com as condies de propriedade,
posse ou uso do bem.
O valor no depreciado dos bens sujeitos depreciao e que se tornarem imprestveis
ou carem em desuso ser computado, por ocasio da efetiva sada do bem do patrimnio
da empresa (baixa fsica), como despesa no operacional. Quando houver valor
econmico apurvel, o montante da alienao ser computado como receita no
operacional da empresa.
Notas:

despesas;
2) No so admitidas quotas de depreciao, para fins da
apurao do lucro real, de bens destinados revenda ou que
no estejam sendo utilizados na produo dos rendimentos.
049 Quais bens podem ser depreciados?

Podem ser objeto de depreciao todos os bens fsicos sujeitos a desgaste pelo uso, por
causas naturais, ou obsolescncia normal, inclusive edifcios e construes, e projetos
florestais destinados explorao dos respectivos frutos (para projetos florestais, vide
PN CST n 18, de 1979).
A partir de 1/01/1996, somente ser admitida, para fins de apurao do lucro real, a
despesa de depreciao de bens mveis ou imveis que estejam intrinsecamente
relacionados com a produo ou comercializao de bens e servios objeto da atividade
empresarial.
PN CST n 18, de 1979.
050 Quais bens no podem ser objeto de depreciao?

No ser admitida quota de depreciao relativamente a:
a) terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes;
b) prdios ou construes no alugados nem utilizados pela pessoa jurdica na produo
dos seus rendimentos, ou destinados revenda;
c) bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte e
antiguidades; e
d) bens para os quais seja registrada quota de exausto.
051 A partir de que momento poder a depreciao ser

imputada no resultado da pessoa jurdica?
Qualquer que seja a forma de registro desse encargo, na escriturao trimestral ou mesmo
anual, a quota de depreciao somente ser dedutvel, como custo ou despesa operacional,
a partir do ms em que o bem instalado, posto em servio ou em condies de produzir.
052 Um bem que se encontra no depsito aguardando sua

instalao pode ser objeto de depreciao?
No. O bem somente poder ser depreciado depois de instalado, posto em servio ou em
condies de produzir.
053 Empresa que vinha utilizando, para determinado bem,

taxas de depreciao inferiores s admitidas como
dedutveis na apurao do lucro real poder utilizar taxas
mais elevadas, a fim de ajustar a depreciao acumulada
taxa normal?
No. Ser admitida quota acima da usualmente utilizada desde que o contribuinte prove
adequao das quotas adotadas em funo da utilizao do bem em condies adversas
em determinado perodo, e no decorrente de simples recuperao, respeitados os
limites mnimos de tempo e mximos de taxas, estabelecidos pela legislao fiscal.
Notas:
1) Caso a quota de depreciao registrada na contabilidade do
lucro real;
2) Se o contribuinte deixar de deduzir a depreciao de um

bem deprecivel do ativo imobilizado em determinado
perodo de apurao, no poder faz-lo acumuladamente fora
do perodo em que ocorreu a utilizao desse bem, tampouco
os valores no deduzidos podero ser recuperados
posteriormente atravs da utilizao de taxas superiores s
mximas permitidas.
PN CST n 79, de 1976;

IN RFB n 1.515, de 2014, art. 65, 6.
054 Como calcular a quota de depreciao de bens aplicados na

explorao mineral ou florestal, cujo perodo de explorao
total seja inferior ao tempo de vida til desses bens?
A quota de depreciao registrvel em cada perodo de apurao de bens aplicados
exclusivamente na explorao de minas, jazidas e florestas, cujo perodo de explorao
total seja inferior ao tempo de vida til desses bens, poder ser determinada,
opcionalmente, em funo do prazo da concesso ou do contrato de explorao ou, ainda,
do volume da produo de cada perodo de apurao e sua relao com a possana
conhecida da mina ou com a dimenso da floresta explorada.
055 Como calcular a taxa de depreciao em caso de conjunto

de instalao ou equipamentos sem especificao suficiente
para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciao de
acordo com a natureza do bem?
Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de instalao ou equipamentos,
sem especificao suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciao de
acordo com a natureza do bem, e o contribuinte no tiver elementos para justificar as
taxas mdias adotadas para o conjunto, ser obrigado a utilizar as taxas aplicveis aos
bens de maior vida til que integrem o conjunto.
056 Sabendo-se que no admitida quota de depreciao sobre

terrenos, como proceder quando o registro contbil de
imvel construdo agregar o valor da construo ao do
terreno?
Quando o valor do terreno no estiver separado do valor da edificao que sobre ele
existir, deve ser providenciado o respectivo destaque, para que seja admitida a deduo
da depreciao do valor da construo ou edifcio.
Para isso, o contribuinte poder se basear em laudo pericial para determinar que parcela
do valor contabilizado corresponde ao valor do edifcio ou construo, aplicando, sobre
essa parcela, o percentual de depreciao efetivamente suportado, limitado, para efeito
tributrio, ao admitido para esse tipo de bem.
Notas:
Somente os edifcios e construes alugados ou utilizados
pela pessoa jurdica na produo dos seus rendimentos podem
ser objeto de depreciao.
Depreciao Acelerada
057 Quais as espcies de depreciao acelerada existentes?
H duas espcies de depreciao acelerada:
a) a reconhecida e registrada contabilmente, relativa depreciao acelerada dos bens
mveis, resultante do desgaste pelo uso em regime de operao superior ao normal,
calculada com base no nmero de horas dirias de operao (turnos de trabalho); e
b) a relativa depreciao acelerada incentivada, considerada como benefcio fiscal e
reconhecida, apenas, pela legislao tributria, para fins da apurao do lucro real,
sendo registrada no Lalur, sem qualquer lanamento contbil.
058 Qual o critrio para aplicao da depreciao acelerada

contbil?
No que concerne aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do nmero de horas
dirias de operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada sobre as taxas
normalmente utilizveis:
a) 1,0 para um turno de oito horas de operao;

b) 1,5 para dois turnos de oito horas de operao; e
c) 2,0 para trs turnos de oito horas de operao.
Nessas condies, um bem cuja taxa normal de depreciao de dez por cento ao ano
poder ser depreciado em quinze por cento ao ano se operar dezesseis horas por dia, ou
vinte por cento ao ano, se em regime de operao de 24 horas por dia.
059 permitida a aplicao dos coeficientes de acelerao da

depreciao dos bens mveis do ativo imobilizado, em razo
dos turnos de operao, conjuntamente com os coeficientes
multiplicativos concedidos como incentivo fiscal a
determinados setores da atividade econmica?
Sim. No existe impedimento a que os dois regimes sejam aplicados cumulativamente,
desde que atendidas as demais exigncias previstas na legislao relativa a cada um deles,
pois, do contrrio, haver cerceamento de um dos dois direitos.
Ressalte-se, por oportuno, a regra geral impeditiva de que, em qualquer caso, o montante
acumulado das quotas de depreciao deduzidas na apurao do lucro real no pode
ultrapassar o custo de aquisio do bem registrado contabilmente.
PN CST n 95, de 1975.
060 necessria prvia autorizao para que a pessoa jurdica

possa adotar o regime de depreciao acelerada contbil?
No. No necessria prvia autorizao para que a pessoa jurdica possa adotar esse
regime.
Entretanto, caso seja utilizada a depreciao acelerada contbil, o contribuinte poder ser
solicitado, a qualquer tempo, a justificar convenientemente esse procedimento, sob pena
de ver glosado o excesso em relao taxa normal, com a cobrana dos tributos e dos
acrscimos cabveis.
Notas:
1) Os hotis e pousadas que adotarem, em relao aos bens
mveis registrados em conta do ativo imobilizado, os
coeficientes de depreciao acelerada contbil devero
comprovar o nmero de horas efetivas de utilizao dos bens;
2) Na impossibilidade de comprovao do nmero de horas
dirias de operao dos bens intrinsecamente relacionados
com a atividade, a utilizao dos coeficientes de acelerao
poder ser efetuada na proporo da taxa mdia mensal de

ocupao da capacidade de hospedagem;
3) Para a utilizao dos coeficientes, deve ser comprovada a
taxa de ocupao de sua capacidade de hospedagem.
Normativo: IN RFB n 821, de 2008, art. 1.
061 Quais os elementos de prova que podem justificar a

aplicao da depreciao acelerada contbil?
A comprovao, que deve reportar-se ao perodo em que foi utilizado o coeficiente de
depreciao acelerada contbil, dever demonstrar que, efetivamente, determinado bem
mvel esteve em operao por dois ou trs turnos de oito horas, conforme o caso,
dependendo, exclusivamente, do tipo de atividade exercida pelo contribuinte.
Como elementos de prova, visando a convencer a autoridade fiscal de sua adequada
utilizao, podero ser apresentados, entre outros: folhas de pagamento relativas a dois
ou trs operadores dirios para um mesmo equipamento que necessite de um nico
operador durante o perodo de oito horas; produo condizente com o nmero de horas
de operao do equipamento; consumo de energia eltrica condizente com o regime de
horas de operao etc.
Depreciao Acelerada Incentivada
062 Quais as formas de depreciao acelerada incentivada, de
acordo com a legislao fiscal?
Bens utilizados na atividade rural:
Os bens do ativo imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por pessoa jurdica que
explore a atividade rural, para uso nessa atividade, podero ser depreciados integralmente
no prprio ano da aquisio (MP n 2.159-70, de 2001, art. 6; e RIR/1999, art. 314).
Dispndios Realizados com Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao
Tecnolgica de Produtos:
A partir de 2003, os valores relativos aos dispndios incorridos em instalaes fixas e na
aquisio de aparelhos, mquinas e equipamentos, destinados utilizao em projetos de
pesquisa e desenvolvimentos tecnolgicos, metrologia, normalizao tcnica e avaliao
da conformidade, aplicveis a produtos, processos, sistemas e pessoal, procedimentos de
autorizao de registros, licenas, homologaes e suas formas correlatas, e relativos a
procedimentos de proteo de propriedade intelectual, podero ser depreciados na forma
da legislao vigente, podendo o saldo no depreciado ser excludo na determinao do
lucro real, no perodo de apurao em que concluda sua utilizao (Lei n 10.637,
de 2002, art. 39, 2; e Lei n 11.196, de 2005, art. 20).
O valor do saldo excludo na forma do pargrafo anterior dever ser controlado na Parte
B do Lalur e ser adicionado, na determinao do lucro real, em cada perodo de apurao
posterior, pelo valor da depreciao normal que venha a ser contabilizada como despesa
operacional.
Para fins da deduo, os dispndios devero ser controlados contabilmente em contas

especficas, individualizadas por projeto realizado.
Sem prejuzo do disposto anteriormente, a pessoa jurdica poder, ainda, excluir, na
determinao do lucro real, valor equivalente a cem por cento do dispndio total de cada
projeto concludo com sucesso na vigncia da Lei n 10.637, de 2002, que venha a ser
transformado em depsito de patente at 31 de dezembro de 2005, devidamente
registrado no Instituto Nacional de Propriedade Industrial (INPI), e, cumulativamente,
em pelo menos uma das seguintes entidades de exame reconhecidas pelo Tratado de
Cooperao sobre Patentes (Patent Cooperation Treaty - PCT): I Departamento Europeu
de Patentes (European Patent Office); II Departamento Japons de Patentes (Japan
Patent Office); ou III Departamento Norte-Americano de Patentes e Marcas (United
States Patent and Trade Mark Office). Para convalidar a adequao dos dispndios
efetuados, com vistas ao gozo do benefcio fiscal, os projetos de desenvolvimento de
inovao tecnolgica devero ser encaminhados s agncias credenciadas pelo Ministrio
da Cincia e Tecnologia (MCT) para anlise e aprovao tcnica, nos termos do disposto
no 5 do art. 4 da Lei n 8.661, de 1993 (Lei n 10.637, de 2002, art. 42, caput; e
Lei n 11.196, de 2005, art. 133, I, d).
O valor que servir de base para a excluso dever ser controlado na Parte B do Lalur,
por projeto, at que sejam satisfeitas as exigncias previstas na Lei n 10.637, de 2002,
quando podero ser excludos na determinao do lucro real (Lei n 10.637, de 2002,
art. 40, 1).
Os valores registrados devero, a qualquer tempo, ser comprovados por documentao
idnea, que dever estar disposio da fiscalizao da Secretaria da Receita Federal do
Brasil (Lei n 10.637, de 2002, art. 40, 2).
Bens destinados pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica,
adquiridos a partir de 1/01/2006:
As pessoas jurdicas podero deduzir a depreciao integral, no prprio ano da aquisio,
de mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, destinados utilizao nas
atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, para
efeito de apurao do IRPJ e da CSLL (Lei n 11.196, de 2005, art. 17, III, com a redao
dada pela Lei n 11.774, de 2008).
Bens adquiridos por empresas industriais fabricantes de veculos e de autopeas e
por pessoas jurdicas fabricantes de bens de capital, entre 1 de maio de 2008 e 31
de dezembro de 2010:
Para efeito de apurao do imposto de renda, as empresas industriais fabricantes de
veculos e de autopeas e as pessoas jurdicas fabricantes de bens de capital tero direito
depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente
admitida, multiplicada por quatro, sem prejuzo da depreciao normal das mquinas,
equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, relacionados em regulamento (Decreto
n 6.701, de 2008), adquiridos entre 1 de maio de 2008 e 31 de dezembro de 2010,
destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente.
A depreciao acelerada de que trata este item dever ser calculada antes da aplicao
dos coeficientes de depreciao acelerada previstos no art. 69 da Lei n 3.470, de 1958
(Lei n 11.774, de 2008, arts. 11 e 12).
Bens mveis integrantes do ativo imobilizado de pessoa jurdica que explore a
atividade de hotelaria, adquiridos entre 4 de janeiro de 2008 e 31 de dezembro de
2010:
Para efeito de apurao da base de clculo do imposto de renda, a pessoa jurdica que
explore a atividade de hotelaria poder utilizar depreciao acelerada incentivada de bens
mveis integrantes do ativo imobilizado, adquiridos a partir da data da publicao da
Medida Provisria n 413, de 3 de janeiro de 2008, at 31 de dezembro de 2010, calculada
pela aplicao da taxa de depreciao admitida pela legislao tributria, sem prejuzo da
depreciao contbil (Lei n 11.727, de 2008, art. 1).
Empresas Concessionrias, Permissionrias e Autorizadas de Gerao de Energia
Eltrica
A diferena entre o valor do encargo decorrente das taxas anuais de depreciao fixadas
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil e o valor do encargo contabilizado decorrente
das taxas anuais de depreciao fixadas pela legislao especfica aplicvel aos bens do
ativo imobilizado, exceto terrenos, adquiridos ou construdos por empresas
concessionrias, permissionrias e autorizadas de gerao de energia eltrica, poder ser
excluda do lucro lquido para a apurao do lucro real (Lei n 11.196, de 2005, art. 37).
O disposto aplica-se somente aos bens novos adquiridos ou construdos destinados a
empreendimentos cuja concesso, permisso ou autorizao tenha sido outorgada a partir
da data da publicao desta Lei at 31 de dezembro de 2018 (Lei n 11.196, de 2005, art.
37, 1, com a redao dada pela Lei n 12.865, de 2013, art. 41).
A diferena entre os valores dos encargos ser controlada no livro fiscal destinado
apurao do lucro real (Lei n 11.196, de 2005, art. 37, 2).
Empresas de Desenvolvimento ou Produo de Bens e Servios de Informtica e
Automao:
As empresas de desenvolvimento ou produo de bens e servios de informtica e
automao que investirem em atividades de pesquisa e desenvolvimento em tecnologia
da informao podero fazer jus ao benefcio da depreciao acelerada, calculada pela
aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada por dois, sem
prejuzo da depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos
novos destinados ao uso na produo industrial, incorporados ao ativo fixo e utilizados
no processo de produo (Lei n 8.191, de 1991, art. 2, Lei n 8.248, de 1991, art. 4, e
Lei n 10.176, de 2001, art. 1).
Para fazer jus ao benefcio, as empresas devero atender s condies estabelecidas no
art. 11 e pargrafos da Lei n 8.248, de 1991, com redao dada pelas Leis ns 10.176, de
2001, 10.664, de 2003, 11.077, de 2004, e 12.249, de 2010.
O benefcio fiscal no pode ser usufrudo cumulativamente com outro idntico, salvo
quando expressamente autorizado em lei (Lei n 8.191, de 1991, art. 5).
Veculos automveis para transporte de mercadorias, e vages, locomotivas,
locotratores e tnderes, destinados ao ativo imobilizado da pessoa jurdica
adquirente, novos, adquiridos ou objeto de contrato de encomenda entre 1 de
setembro e 31 de dezembro de 2012:
Para efeito de apurao do imposto sobre a renda, a partir de 1 de janeiro de 2013, as
pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real tero direito depreciao acelerada,
calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida multiplicada por
trs, sem prejuzo da depreciao contbil (Lei n 12.788, de 2013, art. 1, I e II e 2,
III):
I - de veculos automveis para transporte de mercadorias, destinados ao ativo
imobilizado da pessoa jurdica adquirente, classificados nas posies 87.04.21.10 (exceto
Ex 01), 87.04.21.20 (exceto Ex 01), 87.04.21.30 (exceto Ex 01), 87.04.21.90 (exceto Ex
01 e Ex 02), 87.04.22, 87.04.23, 87.04.31.10 Ex 01, 87.04.31.20 Ex 01, 87.04.31.30 Ex

01, 87.04.31.90 Ex 01, e 87.04.32, da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011; e
II - de vages, locomotivas, locotratores e tnderes, destinados ao ativo imobilizado da
pessoa jurdica adquirente, classificados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06 da TIPI.
O disposto neste item somente se aplica aos bens novos, que tenham sido adquiridos ou
objeto de contrato de encomenda entre 1 de setembro e 31 de dezembro de 2012 (Lei n
12.788, de 2013, art. 1, 1).
A depreciao acelerada de que trata este item dever ser calculada antes da aplicao
dos coeficientes de depreciao acelerada a que faz referncia o art. 69 da Lei n 3.470,
de 28 de novembro de 1958 (Lei n 12.788, de 2013, art. 1, 2, II).
Mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, relacionados em
regulamento, adquiridos ou objeto de contrato de encomenda entre 16 de setembro
e 31 de dezembro de 2012, e destinados ao ativo imobilizado do adquirente:
Para efeito de apurao do imposto sobre a renda, a partir de 1 de janeiro de 2013, as
pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real tero direito depreciao acelerada,
calculada pela aplicao adicional da taxa de depreciao usualmente admitida, sem
prejuzo da depreciao contbil das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos
(Lei n 12.794, de 2013, art. 4, e 2, III):
O disposto neste item se aplica aos bens novos, relacionados em regulamento, adquiridos
ou objeto de contrato de encomenda entre 16 de setembro e 31 de dezembro de 2012, e
destinados ao ativo imobilizado do adquirente(Lei n 12.794, de 2013, art. 4, 1).
Para fins de uso da depreciao acelerada, so consideradas as mquinas, equipamentos,
aparelhos e instrumentos classificados nos cdigos da Tabela de Incidncia do Imposto
sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto n 7.660, de 23 de
dezembro de 2011 , conforme os cdigos relacionados no Anexo ao Decreto n 7.854, de
4 de dezembro de 2012 (Decreto n 7.854, de 2012, art. 1, 5).
A depreciao acelerada de que trata este item ser calculada antes da aplicao dos
coeficientes de depreciao acelerada a que se refere o art. 69 da Lei no 3.470, de 28 de
novembro de 1958 (Lei n 12.788, de 2013, art. 1, 2, II).
Notas:
A pessoa jurdica no poder utilizar-se da depreciao
acelerada de que trata a Lei n 8.661, de 1993, e a
Lei n 11.196, de 2005, art. 17, III, com a redao dada pela
Lei n 11.774, de 2008, em relao ao mesmo ativo, cujo saldo
ainda no depreciado ser excludo para determinao do
lucro real no perodo de apurao em que concluda a
utilizao de instalaes fixas, aparelhos, mquinas e
equipamentos, destinados a projetos de pesquisa e
desenvolvimentos tecnolgicos e desenvolvimento de
inovao tecnolgica de produtos, de que tratam os arts. 39,
40, 42 e 43 da Lei n 10.637, de 2002, e o art. 20 da
Lei n 11.196, de 2005.
063 Como poder ser utilizado o benefcio fiscal da depreciao

acelerada incentivada?
O benefcio fiscal da depreciao acelerada incentivada poder ser utilizado da seguinte
forma:
a) ser registrado, na escriturao comercial, o encargo de depreciao normal,
calculado pela aplicao da taxa usualmente admitida;
b) a quota de depreciao acelerada incentivada, correspondente ao benefcio fiscal,
constituir excluso do lucro lquido na apurao do lucro real, devendo ser
escriturada diretamente como excluso, na Parte A, e como controle, na Parte B do
Lalur;
c) o total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a acelerada, no poder
ultrapassar o custo de aquisio do bem registrado contabilmente; e
d) a partir do perodo de apurao em que a soma da depreciao contbil mais a
depreciao acelerada incentivada atingir a importncia total do bem registrado
contabilmente (item c anterior), o valor da depreciao normal, registrado na
escriturao comercial, que continuar a ser reconhecido contabilmente, dever ser
adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real, com a
concomitante baixa desse valor na conta de controle da Parte B do Lalur.
Notas:
1) As empresas que exeram, simultaneamente, atividades
comerciais e industriais podero utilizar o benefcio em
relao aos bens destinados exclusivamente atividade
industrial;
2) Salvo autorizao expressa em lei, o benefcio fiscal de
depreciao acelerada incentivada no poder ser usufrudo
cumulativamente com outros idnticos, exceto o da
depreciao acelerada em funo dos turnos de trabalho.
Veja ainda:
Formas de depreciao acelerada incentivada:

Amortizao
064 Em que consiste a amortizao de direitos, bens, custos e
despesas?
A amortizao de direitos, bens, custos e despesas consiste na recuperao contbil do
capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao
limitada, ou de bens cuja utilizao pelo contribuinte tenha o prazo limitado por lei ou
contrato, e dos custos, encargos ou despesas, registrados no ativo diferido, que
contribuiro para a formao do resultado de mais de um perodo de apurao.
Notas:
subgrupo do ativo diferido foi inserido no grupo do ativo no
circulante, sendo substitudo pelo subgrupo do intangvel.
065 Como efetuada essa recuperao contbil do capital

empregado?
Essa recuperao contbil do capital empregado feita mediante o uso da faculdade,
estabelecida pela legislao, de se computar, em cada perodo de apurao, como custo
ou despesa operacional, o encargo de amortizao, com a utilizao de percentual que
traduza a recuperao do capital aplicado ou dos recursos aplicados em despesas que
contribuam para a formao do resultado de mais de um perodo de apurao.
066 Como ser fixada a quota de amortizao?

Perodo de apurao anual: a quota de amortizao, dedutvel em cada perodo de
apurao, ser determinada pela aplicao da taxa anual de amortizao sobre o valor
original do capital aplicado ou das despesas registradas no ativo diferido.
Perodo de apurao inferior a doze meses: se a amortizao tiver incio ou terminar no
curso do perodo de apurao anual, ou se este tiver durao inferior a doze meses, a taxa
anual ser ajustada proporcionalmente ao perodo de amortizao.
Notas:
circulante, sendo substitudo pelo subgrupo do intangvel;
2) A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista o
nmero de anos restantes de existncia do direito e o nmero
de perodos de apurao em que devero ser usufrudos os
benefcios decorrentes das despesas registradas no ativo
diferido.
Normativo:
Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 1; e

RIR/1999, arts. 326 e 327.
067 Quais direitos ou bens podero ser objeto de amortizao?

Podero ser amortizados os capitais aplicados na aquisio de direitos cuja existncia ou
exerccio tenha durao limitada ou de bens cuja utilizao pelo contribuinte tenha o
prazo legal ou contratualmente limitado, tais como:
a) patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, direitos autorais, licenas,
autorizaes ou concesses;
b) custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de qualquer
natureza, inclusive de explorao de fundo de comrcio;
c) custo das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou em bens de
terceiros, quando no houver direito ao recebimento de seu valor; e
d) o valor dos direitos contratuais de explorao de florestas por prazo determinado, na
forma do art. 328 do RIR/1999.
Notas:
1) A amortizao de direitos classificados no ativo no
circulante intangvel considerada dedutvel na determinao
do lucro real, observado o disposto no inciso III do caput do
art. 13 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995;
2) Podero ser excludos, para fins de apurao do lucro real,
os gastos com desenvolvimento de inovao tecnolgica
referidos no inciso I do caput e no 2 do art. 17 da Lei n
11.196, de 21 de novembro de 2005, quando registrados no
ativo no circulante intangvel, no perodo de apurao em
que forem incorridos e observado o disposto nos arts. 22 a 24
da referida Lei;
3) O contribuinte que utilizar o benefcio acima referido
dever adicionar ao lucro lquido, para fins de apurao do
lucro real, o valor da realizao do ativo intangvel, inclusive
por amortizao, alienao ou baixa.
Normativo: RIR/1999, arts. 325, I, e 328, e

Lei n 12.973, de 2014, arts. 41, 42 e 117, I.
068 Quais custos e despesas podero ser objeto de

amortizao?
Para fins de determinao do lucro real, no sero computadas, no perodo de apurao

em que incorridas, as despesas:
I - de organizao pr-operacionais ou pr-industriais, inclusive da fase inicial de
operao, quando a empresa utilizou apenas parcialmente o seu equipamento ou as suas
instalaes; e
II - de expanso das atividades industriais.
As despesas acima referidas podero ser excludas para fins de determinao do lucro
real, em quotas fixas mensais e no prazo mnimo de 5 (cinco) anos, a partir:
a) - do incio das operaes ou da plena utilizao das instalaes, no caso do inciso I
acima; e
b) - do incio das atividades das novas instalaes, no caso do inciso II acima.
Notas:
2) A partir de 1/01/1996, somente ser considerada, como
dedutvel, a amortizao de bens e direitos intrinsecamente
servios;
3) A partir de 1/01/2003, as despesas operacionais relativas
aos dispndios com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento
de inovao tecnolgica de produtos podem ser deduzidas
contabilmente no perodo de apurao da realizao dos
dispndios, isto , no sero mais objeto de amortizao,
conforme exposto nesta pergunta;
4) A partir de 1/01/2006, podero usufruir a amortizao
acelerada, mediante deduo como custo ou despesa
operacional, no perodo de apurao em que forem efetuados,
os dispndios relativos aquisio de bens intangveis,
vinculados exclusivamente s atividades de pesquisa
tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica,
classificveis no ativo diferido do beneficirio, para efeito de
apurao do IRPJ.
Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 13, III;

RIR/1999, arts. 324, 325, II, e 327;
Decreto n 4.928, de 2003, art. 1;

Lei n 11.196, de 2005, art. 17, IV;
Lei n 12.973, de 2014, arts. 2, e 117, I, e III, b; e
Decreto n 5.798, de 2006, art. 3, V.
069 H limites para a amortizao?

Sim, pois, em qualquer hiptese, o montante acumulado das quotas de amortizao no
poder ultrapassar o custo de aquisio do direito ou bem, ou o total da despesa efetuada,
registrado contabilmente.
070 Como proceder se a existncia ou o exerccio do direito, ou

a utilizao do bem terminar antes da amortizao
integral?
Se a existncia ou o exerccio do direito, ou a utilizao do bem terminar antes da
amortizao integral de seu custo, o saldo no amortizado constituir encargo no perodo
de apurao em que se extinguir o direito ou terminar a utilizao do bem.
071 Qual a diferena entre depreciao e amortizao?

A principal distino entre esses dois encargos que, enquanto a depreciao incide sobre
os bens fsicos de propriedade do prprio contribuinte, a amortizao se relaciona com a
diminuio de valor de bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concesso de
servio pblico, devem reverter ao poder concedente ao fim do prazo da concesso, sem
indenizao; ou que, locados ou arrendados, ou em bens de terceiros, no houver direito
ao recebimento de seu valor; ou dos direitos (ou despesas diferidas) com prazo limitado
(legal ou contratualmente).
072 Quais as espcies de amortizao acelerada existentes?

Bens destinados pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica,
adquiridos a partir de 1/01/2006:
H apenas uma espcie de amortizao acelerada, a aplicvel aos bens intangveis,

classificveis no ativo diferido, adquiridos a partir de 1 de janeiro de 2006,
exclusivamente para a explorao em atividades de pesquisa tecnolgica e
desenvolvimento de inovao tecnolgica.
Tratamento do saldo no amortizado quando concluda a utilizao dos bens
intangveis:
Os valores relativos aos dispndios incorridos a partir de 1 de janeiro de 2006, relativos
aos procedimentos de proteo de propriedade intelectual explorada exclusivamente em
atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, podero
ser amortizados na forma da legislao vigente, podendo o saldo no amortizado ser
excludo na determinao do lucro real, no perodo de apurao em que for concluda sua
utilizao.
A propriedade intelectual, cujo dispndio amortizvel na forma do pargrafo anterior,
refere-se s instalaes fixas, aparelhos, mquinas e equipamentos, destinados
utilizao em projetos de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico, metrologia,
normalizao tcnica e avaliao da conformidade, aplicveis a produtos, processos,
sistemas e pessoal, procedimentos de autorizao de registros, licenas, homologaes e
suas formas correlatas.
O valor do saldo excludo na forma dos pargrafos anteriores dever ser controlado no
Lalur, e ser adicionado, na determinao do lucro real, em cada perodo de apurao
posterior, pelo valor da amortizao normal que venha a ser contabilizada como despesa
operacional.
A pessoa jurdica beneficiria de amortizao acelerada de que trata o tpico anterior, no
poder utilizar-se do benefcio de excluso do saldo no amortizado, de que trata este
tpico, relativamente aos mesmos bens intangveis.
Notas:
2) O montante acumulado das quotas de amortizao no
poder ultrapassar o custo de aquisio do bem registrado
contabilmente;
3) A amortizao acelerada no se aplica em relao aos bens
intangveis adquiridos de terceiros ou desenvolvidos
internamente na empresa, destinados manuteno das
atividades da companhia e da empresa, os quais, por fora da
Lei n 6.404, de 1976, art. 179, IV, devem ser classificados no
ativo imobilizado.
Normativo: Lei n 11.196, de 2005, arts. 17, IV, e 20; e

Lei n 11.487, de 2007, art. 1.
Exausto
073 Em que consiste a exausto, em termos contbeis?
Exaurir significa esgotar completamente.
Em termos contbeis, a exausto se relaciona com a perda de valor dos bens ou direitos
do ativo, ao longo do tempo, decorrentes de sua explorao (extrao ou aproveitamento).
074 Como sero apresentados no balano os direitos sujeitos

exausto?
No balano, os direitos sero classificados no ativo imobilizado e devero ser avaliados
pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de exausto acumulada.
Normativo: Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 183, V.
075 Quando cabe o registro nas contas de exausto?

A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente
nas contas de exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens
aplicados nessa explorao.
Notas:
Sobre os procedimentos a serem observados no clculo da
quota anual de exausto, consultar os arts. 330 e 334 do
RIR/1999.
Normativo: Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 183, 2, c;

e
RIR/1999, arts 330 e 334.
076 Quais os elementos do ativo sujeitos quota de exausto?

Registra-se a quota de exausto somente sobre o custo dos direitos explorao
(aproveitamento) mineral ou florestal registrados no ativo.
Notas:
O valor dos direitos contratuais de explorao de florestas por
prazo determinado, na forma do art. 328 do RIR/1999,
objeto de amortizao e no de exausto.
Veja ainda:
Exausto de recursos minerais:

Perguntas 077 a 088 deste captulo.
Exausto de recursos florestais:
Exausto de Recursos Minerais

077 Quais modalidades de exausto podem ser utilizadas pelas
empresas de minerao?
As empresas de minerao, relativamente s jazidas ou minas manifestadas ou
concedidas, podero, em cada perodo de apurao, deduzir, como custo ou encargo,
quota de exausto normal ou real, e/ou excluir do lucro lquido, na determinao do lucro
real, quota de exausto incentivada, nos termos da legislao especfica.
A deduo da quota de exausto incentivada no ser aplicada em relao s jazidas cuja
explorao tenha tido incio a partir de 22/12/1987. O benefcio assegurado s empresas
que, em 24/03/1970, eram detentoras, a qualquer ttulo, de direitos de decreto de lavra e
quelas cujas jazidas tenham tido incio de explorao a partir de 1/01/1980, em relao
receita bruta auferida nos dez primeiros anos de explorao de cada jazida.
A excluso poder ser realizada em perodos de apurao subsequentes ao encerrado em
31/12/1988, desde que observado o mesmo limite global de vinte por cento da receita
bruta auferida at o perodo de apurao encerrado em 31/12/1988.
facultado empresa de minerao excluir, em cada perodo de apurao, quota de
exausto superior ou inferior a vinte por cento da receita bruta do perodo, desde que a
soma das dedues realizadas, at o perodo de apurao em causa, no ultrapasse vinte
por cento da receita bruta auferida desde o incio da explorao, a partir do perodo de
apurao relativo ao exerccio financeiro de 1971.
A excluso poder ser realizada em perodos de apurao subsequentes ao perodo inicial
de dez anos, desde que observado o mesmo limite global de vinte por cento da receita
bruta auferida nos dez primeiros anos de explorao.
Notas:
No poder ser objeto de exausto a explorao de jazidas

minerais inesgotveis ou de exaurimento indeterminvel,
como as de gua mineral.

PN CST n 44, de 1977.
078 Como sero fixadas as quotas de exausto de recursos

minerais?
As quotas de exausto de recursos minerais sero fixadas:
a) a quota normal de exausto, tendo em vista o volume de produo no perodo e sua
relao com a possana conhecida da mina ou em funo do prazo de concesso; e
b) a quota de exausto incentivada, pela diferena entre o valor resultante da aplicao
do percentual de vinte por cento sobre a receita bruta e o valor da quota normal de
exausto, encontrada na forma do item a anterior.
Normativo: RIR/1999, arts. 330, 2, e 332.
079 Como se obtm o valor da receita bruta para efeito de

clculo da quota de exausto incentivada de recursos
minerais?
A receita bruta que servir de base de clculo da quota de exausto incentivada
corresponder ao valor de faturamento dos minerais.
080 As empresas de minerao, em relao s atividades

exercidas mediante licenciamento ou como arrendatrias,
fazem jus s quotas de exausto?
No. As atividades extrativas sob licenciamento (minerais destinados ao aproveitamento
imediato e in natura) ou sob arrendamento no comportam nenhuma das formas de
exausto, em face de no haver custo ativvel de direitos minerais. Caber, quando muito,
a apropriao normal de quotas de amortizao ou das despesas operacionais, conforme
o caso.
081
Quais controles devero ser mantidos pelas empresas de

minerao, com relao s quotas de exausto dos recursos
minerais explorados?
As empresas de minerao devero manter, em sua escriturao contbil, sob intitulao

prpria, subcontas distintas (separadas), referentes a cada jazida ou mina.
Esse controle individualizado tambm ser estendido quota de exausto mineral com
base no custo de aquisio (exausto normal ou real).
A quota anual de exausto incentivada poder ser registrada e controlada na Parte B do
Lalur, na qual devero ser discriminados os valores que serviram de base para apurao
desta, a saber: inicialmente, calcular vinte por cento da receita bruta; a seguir, como
parcela redutora, indicar o valor da exausto apropriada contabilmente (exausto normal
ou real) encontrando, assim, a diferena que representa o incentivo propriamente dito.
082 Como ser contabilizada a quota normal de exausto?

A empresa de minerao apropriar, como custo ou encargo, a dbito do resultado do
perodo de apurao e a crdito da conta de exausto acumulada, o valor da quota de
exausto com base no custo de obteno ou aquisio dos direitos ao aproveitamento dos
recursos minerais, proporcionalmente reduo da possana da mina.
083 Como proceder para o aproveitamento da quota de

exausto incentivada?
O incentivo utilizvel ser, na apurao do lucro real, registrado como excluso do lucro
lquido do perodo de apurao, na Parte A do Lalur.
As empresas que optarem por manter controle de exausto incentivada na Parte B do
Lalur devero baixar do saldo dessa conta a parcela excluda na Parte A.
084 Como dever ser registrado, na contabilidade,

aproveitamento da exausto incentivada?
A quota anual de exausto incentivada, na parte em que exceder quota de exausto

normal, ser creditada conta especial de reserva de lucros, que somente poder ser
utilizada para absoro de prejuzos ou incorporao ao capital social.
085 Qual o limite anual de aproveitamento da exausto

incentivada?
Sabendo-se que o valor do incentivo deve ser registrado na escriturao contbil a crdito
da conta especial de reserva de lucros, tendo como contrapartida o lucro lquido, a
excluso a ttulo de exausto incentivada no poder ter um valor maior que o lucro
lquido do perodo de apurao respectivo.
086 Como recuperar a quota de exausto incentivada quando

esta no puder ser utilizada no perodo de apurao?
Por ser uma exausto incentivada, a legislao faculta empresa de minerao,
relativamente s jazidas ou minas objeto de manifesto ou concesso, excluir do lucro
lquido, para obteno do lucro real, em cada perodo de apurao, quota de exausto
incentivada superior ou inferior a vinte por cento da receita bruta do perodo de apurao
(diminuda do valor da quota de exausto normal ou real apropriada contabilmente), desde
que a soma das dedues realizadas at o perodo em causa no ultrapasse a vinte por
cento da receita auferida desde o incio da explorao, sempre condicionada existncia
de lucro lquido no perodo de apurao.
Permite, ainda, que a deduo seja realizada em perodos de apurao subsequentes ao
perodo inicial (dez anos), observado o mesmo limite global de vinte por cento da receita
nos dez primeiros anos de explorao.
087 A utilizao da exausto incentivada no poder ter como

limite o lucro real em vez do lucro lquido do perodo de
apurao?
No, j que a quota de exausto incentivada utilizvel dever ser registrada, na
contabilidade, a crdito de conta especial de reserva de lucros, e isto s ser possvel
quando existir lucro lquido no perodo de apurao, e at o limite deste.
A exausto incentivada no poder ser aproveitada no caso de prejuzo contbil, mesmo
que subsista lucro real nesse perodo de apurao, por maior que este seja.
088 Como proceder para clculo da exausto incentivada no caso

de existirem simultaneamente vrias jazidas ou minas?
Se vrias forem as jazidas ou minas que tenham contribudo com parcelas maiores ou
menores na formao da receita bruta, o valor do incentivo corresponder a vinte por
cento da soma dessas receitas, menos a soma das quotas de exausto real contabilizadas.
Atentar que, em qualquer caso, o limite da exausto incentivada de cada jazida,
individualmente considerada, no poder ser ultrapassado.
Exausto de Recursos Florestais
089 Qual a quota de exausto aplicvel aos recursos florestais?
Poder ser computada, como custo ou encargo em cada perodo de apurao, a
importncia correspondente diminuio do valor de recursos florestais, resultante de sua
explorao.
090 Qual a base para clculo da quota de exausto florestal?

A quota de exausto dos recursos florestais destinados a corte ter como base de clculo
o valor original das florestas.
Normativo:
Lei n 9.249, de 1995, art. 4; e

RIR/1999, art. 334, 1.
091 Quais os critrios a serem seguidos para o clculo da quota

de exausto florestal?
Para o clculo do valor da quota de exausto florestal, ser observado o seguinte critrio:
a) apurar-se-, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados
ou a quantidade de rvores extradas, durante o perodo de apurao, representa em
relao ao volume ou quantidade de rvores que, no incio do perodo de apurao,
compunham a floresta;
b) o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor contbil da floresta, registrado no
ativo, e o resultado ser considerado como custo dos recursos florestais extrados.
092 Essa quota de exausto ser tambm registrada no caso de

direitos contratuais de explorao?
A resposta dada pergunta anterior aplica-se tambm s florestas objeto de direitos
contratuais de explorao por prazo indeterminado, devendo as quotas de exausto ser
contabilizadas pelo adquirente desses direitos, que tomar como valor da floresta o do
contrato.
Em se tratando de direitos contratuais de explorao por prazo determinado, no caber
exausto, mas sim amortizao.
Normativo: RIR/1999, art. 328 e 334, 3.
Apropriao de Quotas
093 A partir de que momento o encargo de depreciao,
amortizao ou exausto poder ser imputado no resultado
da pessoa jurdica?
a) a depreciao, somente a partir do ms em que o bem for instalado, posto em servio
ou em condies de produzir;
b) a amortizao, a partir da utilizao do bem ou direito ou do incio da atividade para
a qual contribuam despesas pr-operacionais a ela relativas, passveis de amortizao;
e
c) a exausto, a partir do ms em que se iniciar o esgotamento dos direitos de explorao
mineral ou florestal registrados no ativo.
Notas:
Observar que esses encargos devero ser calculados sempre
em razo de duodcimos, ou seja, nmero de meses restantes
at o final do perodo de apurao respectivo.
094 A quota anual de depreciao ser sempre a mesma

durante todo o perodo de durao do bem?
Regra geral, sim. Entretanto, considerando-se que a taxa anual de depreciao tem como
base o perodo de doze meses consecutivos, a quota de depreciao dever ser ajustada
proporcionalmente na hiptese de perodo de apurao inferior a doze meses, como no
caso de apurao do lucro real trimestral, e no perodo em que tiver incio ou se completar
(atingir cem por cento) a depreciao dos bens.
095 Por que a legislao permite que os encargos de

depreciao, amortizao e exausto possam ser
registrados como custo ou despesa operacional, a critrio
do contribuinte?
Porque no se pode determinar, a priori, se o encargo a ser suportado pelo contribuinte,
a esse ttulo, estar vinculado a custo ou a despesas operacionais.
Exemplos:
a) a depreciao de um caminho compor o custo de uma empresa de transporte se este
for empregado nessa atividade, mas poder ser computada como despesa operacional
se utilizado numa empresa comercial para entrega de mercadoria vendida; e
b) a depreciao de computadores, normalmente considerada como despesa operacional
para a maioria dos contribuintes, ser custo para uma escola de informtica.
Assim sendo, caber ao contribuinte, em cada caso, atendendo sua atividade especfica,
computar esse encargo, adequadamente, como custo ou despesa operacional, arcando, por
outro lado, com as possveis consequncias de uma classificao inadequada.
096 Em relao aos recursos florestais quando ocorre a

depreciao, a amortizao ou a exausto?
Os ativos da pessoa jurdica, representados por recursos florestais, podem ser
depreciados, amortizados ou exauridos, de acordo com as seguintes regras:
a) a depreciao calculada sobre ativo representado por empreendimento prprio da
pessoa jurdica, do qual sero extrados apenas os frutos. Nessa hiptese, o custo de
aquisio ou formao (excludo o solo) depreciado em tantos anos quantos forem
os de produo dos frutos;
b) a amortizao calculada sobre ativo representado por aquisio de direitos de
explorao, por prazo determinado, sobre empreendimento de propriedade de
terceiros. Nesse caso, o custo de aquisio desses direitos amortizado ao longo do
perodo de durao do contrato; e
c) a exausto calculada sobre ativo representado por floresta prpria. Nesse caso, o
custo de aquisio ou formao (excludo o solo) ser objeto de exausto na medida
e na proporo em que os recursos forem sendo exauridos. No caso de a floresta ou o
vegetal plantado proporcionar pessoa jurdica a possibilidade de um segundo ou
mesmo um terceiro corte, o custo de aquisio ou de formao dever ser recuperado
atravs da exausto calculada em funo do volume extrado em cada perodo,
confrontado com a produo total esperada, englobando os diversos cortes.
Provises
097 Em que consistem as provises?

Provises so expectativas de obrigaes ou de perdas de ativos resultantes da aplicao
do princpio contbil da Prudncia. So efetuadas com o objetivo de apropriar, no
resultado de um perodo de apurao, segundo o regime de competncia, custos ou
despesas que provvel ou certamente ocorrero no futuro.
Para fins da legislao tributria federal, as referncias a provises alcanam as perdas
estimadas no valor de ativos, inclusive as decorrentes de reduo ao valor recupervel.
098 O que fazer se a proviso no chegar a ser utilizada no

perodo de apurao seguinte?
Quando a proviso constituda no chegar a ser utilizada ou for utilizada s parcialmente,
o seu saldo, por ocasio da apurao dos resultados do perodo de apurao seguinte,
dever ser revertido a crdito de resultado desse perodo de apurao e, se for o caso,
poder ser constituda nova proviso para vigorar durante o perodo de apurao
subsequente.
099 Em que condies as provises sero admitidas pela

legislao do Imposto de Renda?
Na determinao do lucro real, somente podero ser deduzidas as provises
expressamente autorizadas pela legislao tributria.
100 Quais so as provises admitidas pela legislao do Imposto

de Renda?
A legislao do imposto de renda somente admite a constituio, como custo ou despesa
operacional, das seguintes provises:
a) provises constitudas para o pagamento de frias de empregados;
b) provises para o pagamento de dcimo-terceiro salrio;c)
provises tcnicas das
companhias de seguro e de capitalizao, das entidades de previdncia privada, e das
operadoras de planos de assistncia sade, cuja constituio exigida em lei especial
a elas aplicvel; e
d) provises para perdas de estoques, de que tratam os arts. 8 e 9 da Lei n 10.753, de
2003, com a redao do art. 85 da Lei n 10.833, de 2003.
Veja ainda: Proviso para pagamento de frias de
empregados:

Proviso para pagamento de dcimo-terceiro
salrio:
Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 13, I;
Medida Provisria n 2.158-35/2001, art. 83;
Lei n 10.833, de 2003, art. 85; e
RIR/99, arts. 335 a 338.
101 A pessoa jurdica ainda poder constituir contabilmente

as provises que no se encontrem expressamente
previstas como dedutveis para fins da legislao do
Imposto de Renda?
Sim. Alm daquelas expressamente previstas na legislao do imposto de renda, a pessoa
jurdica poder continuar a constituir contabilmente as provises que entenda serem
necessrias sua atividade ou aos seus interesses sociais.
Todavia, na hiptese de a proviso constituda na contabilidade ser considerada
indedutvel para fins da legislao do imposto de renda, a pessoa jurdica dever efetuar
no Lalur, Parte A, a adio do respectivo valor ao lucro lquido do perodo, para apurao
do lucro real.
No perodo em que a proviso for revertida contabilmente, ela poder ser excluda do
lucro lquido, para fins de determinao do lucro real.
Veja ainda:
Proviso para crditos de liquidao duvidosa:

102 Como proceder para baixar os crditos no recebidos

oriundos da atividade operacional, quando for constituda,
contabilmente, a proviso para crditos de liquidao
duvidosa, mesmo aps a vedao da legislao fiscal?
As pessoas jurdicas que tenham constitudo contabilmente a proviso para crditos de
liquidao duvidosa, mesmo aps a vedao da legislao fiscal, devero, no perodo de
constituio da proviso, adicionar o valor da referida proviso ao lucro lquido do
perodo, para apurao do lucro real.
No perodo em que contabilmente a proviso for revertida, ela poder ser excluda do
lucro lquido para determinao do lucro real.
O registro contbil das perdas dever ser efetuado de acordo com o disposto na
Lei n 9.430, de 1996, art. 10.
Veja ainda: Perdas no recebimento de crditos:
Normativo: Lei n 9.430 de 1996, art. 10.
103 Qual o limite para constituio da proviso para

pagamento de remunerao correspondente a frias de seus
empregados?
O limite para constituio da proviso para pagamento de remunerao correspondente a
frias de empregados ser determinado com base na remunerao mensal do empregado
e no nmero de dias de frias a que j tiver direito na poca do encerramento do perodo
de apurao. A faculdade de constituir essa proviso contempla a incluso dos gastos j
incorridos com a remunerao de frias proporcionais e dos encargos sociais incidentes
sobre os valores que forem objeto de proviso, cujo nus caiba empresa.
RIR/1999, art. 337; e
104 Como feita a contagem de dias de frias a que j tiver

direito o empregado na poca do balano?
Essa contagem ser efetuada da seguinte forma:
a) por perodos completos - aps doze meses de vigncia do contrato de trabalho, o
empregado ter direito a frias na seguinte proporo:
at 5 faltas no perodo aquisitivo, 30 dias corridos;
de 6 a 14 faltas, 24 dias corridos;
de 15 a 23 faltas, 18 dias corridos;
de 24 a 32 faltas, 12 dias corridos; e
mais de 32 faltas, o empregado perde o direito a frias.
b) por perodos incompletos - relativamente aos perodos inferiores a doze meses de
servio, tomar-se-o por base frias na proporo de 1/12 (um doze avos) de trinta
dias por ms de servio ou frao superior a quatorze dias, na data de apurao do
balano ou resultado (ou seja, 2,5 dias por ms ou frao superior a quatorze dias).
Notas:
Sempre que, nos termos da CLT, as frias forem devidas em
dobro, os dias de frias a que fizer jus o empregado, na
forma acima, sero contados observada essa circunstncia.
Normativo: CLT - Decreto-Lei n 2.452, de 1943, art. 130, com a

redao
dada pelo Decreto-Lei n 1.535 de 1977, art. 1.
105 Como ser efetuado o clculo da proviso para pagamento

de frias?
O nmero de dias de frias por empregado, obtido na forma exposta na pergunta anterior,
ser multiplicado por 1/30 (um trinta avos) da sua remunerao mensal, na poca da
apurao do resultado ou balano, majorada com um tero a mais do que o salrio normal
(adicional de frias), podendo o referido valor ser acrescido dos encargos sociais cujo
nus couber empresa (INSS e FGTS).
Notas:
A pessoa jurdica dever manter demonstrativo dos clculos
efetuados.
Normativo: RIR/1999, art. 337, 3
106 Como proceder no perodo de apurao seguinte ao do

provisionamento de frias dos empregados?
As importncias pagas sero debitadas conta de proviso at o limite provisionado.
O saldo porventura remanescente, na data da apurao do resultado ou balano seguinte,
ser revertido e, se for o caso, poder ser constituda nova proviso.
107 Como dever proceder a pessoa jurdica que no houver

constitudo a proviso para pagamento de frias a seus
empregados?
A pessoa jurdica que no houver constitudo a proviso para pagamento de frias aos
seus empregados poder computar todo o valor pago ou creditado, a ttulo de remunerao
de frias, no prprio perodo de apurao do pagamento ou crdito, ainda que tais frias
se iniciem nesse perodo e terminem no seguinte.
108 Qual o valor a ser provisionado para efeito de pagamento

de dcimo-terceiro salrio?
O valor a ser provisionado para efeito de pagamento de dcimo-terceiro salrio
corresponder ao valor resultante da multiplicao de 1/12 (um doze avos) da
remunerao, acrescida dos encargos sociais cujo nus cabe empresa, pelo nmero de
meses de servio relativos ao perodo de apurao.
109 Quais as empresas que esto obrigadas a constituir a

proviso para pagamento do Imposto de Renda?
A constituio da proviso para pagamento do imposto de renda, em cada perodo de
apurao, obrigatria para todas as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real.
A citada proviso considerada indedutvel para fins do imposto de renda. Portanto, a
demonstrao do lucro real dever ser aberta com o lucro lquido do perodo, antes de
formada a proviso.
Somente haver adio da proviso ao lucro lquido quando o imposto indedutvel tenha
sido imputado diretamente conta de resultados.
PN CST n 102, de 1978.
110 Qual a base para o clculo da proviso para o IR?

A base para o clculo da proviso para o IR o lucro real.
Ou seja, o lucro lquido do perodo de apurao (trimestral ou anual) ajustado pelas
adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria.
111 Qual a classificao contbil da proviso para o IR?

A parcela da proviso relativa ao lucro real dever figurar no passivo circulante; a relativa
ao imposto incidente sobre lucros diferidos para perodos de apurao subsequentes ser
classificada no exigvel a longo prazo.
Notas:
subgrupo do passivo exigvel a longo prazo passou a
denominar-se passivo no circulante.
112 Como devero proceder as pessoas jurdicas que gozarem

de iseno ou reduo do imposto de renda em virtude de
incentivos regionais ou setoriais?
As subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos,
concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos
e as doaes feitas pelo poder pblico no sero computadas na determinao do lucro
real, desde que seja registrada em reserva de lucros a que se refere o art. 195-A da Lei n
6.404, de 15 de dezembro de 1976, que somente poder ser utilizada para:
I - absoro de prejuzos, desde que anteriormente j tenham sido totalmente absorvidas
as demais Reservas de Lucros, com exceo da Reserva Legal; ou
II - aumento do capital social.
Notas:
1) Na hiptese do inciso I acima, a pessoa jurdica dever
recompor a reserva medida que forem apurados lucros nos
perodos subsequentes.
2) As doaes e subvenes de que trata esta pergunta sero
tributadas caso no seja observado o disposto no item 1 ou
seja dada destinao diversa da que est prevista nesta
pergunta, inclusive nas hipteses de:
I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos
scios ou ao titular, mediante reduo do capital social,
hiptese em que a base para a incidncia ser o valor
restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de
doaes ou subvenes governamentais para investimentos;
II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante
reduo do capital social, nos 5 (cinco) anos anteriores data
da doao ou da subveno, com posterior capitalizao do
valor da doao ou da subveno, hiptese em que a base para
a incidncia ser o valor restitudo, limitada ao valor total das
excluses decorrentes de doaes ou de subvenes

governamentais para investimentos; ou
III - integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
3) Se, no perodo de apurao, a pessoa jurdica apurar
prejuzo contbil ou lucro lquido contbil inferior parcela
decorrente de doaes e de subvenes governamentais e,
nesse caso, no puder ser constituda como parcela de lucros
nos termos desta pergunta, esta dever ocorrer medida que
forem apurados lucros nos perodos subsequentes.
113 A proviso para o IR pode ser feita pelo valor lquido

destacando-se a deduo dos incentivos fiscais regionais?
No. A proviso para o IR deve ser constituda obrigatoriamente pelo seu total, sem
deduo dos incentivos fiscais cuja fruio dependa do pagamento do imposto (Finor,
Finam etc.).
Como justificativa, temos que o benefcio fiscal estar condicionado ao pagamento da
totalidade do imposto no prazo correspondente.
Tal entendimento aplicvel mesmo na hiptese de apurao trimestral da base de clculo
do imposto, apesar de a aplicao nos citados incentivos fiscais ser feita em DARF
separado e nos mesmos prazos de recolhimentos trimestrais do imposto de renda, pois o
gozo do benefcio tambm est condicionado ao total pagamento do imposto.
114 A constituio da proviso para o IR est limitada ao

lucro lquido do perodo de apurao?
No. A proviso para o IR deve ser feita sempre pelo total do lucro real apurado.
Caso esse valor seja superior ao do lucro lquido do perodo, a sua constituio poder,
inclusive, gerar prejuzo contbil.
Caso j exista prejuzo contbil, esse prejuzo ser acrescido da proviso se, na apurao
do lucro real, houver resultado positivo.
115 O prejuzo contbil apurado nas atividades da pessoa

jurdica ou gerado pela constituio da proviso para o IR
compensvel na determinao do lucro real?
No. O prejuzo compensvel o que for apurado na demonstrao do lucro real,
trimestral ou anual, evidenciado na DIPJ entre parnteses, por ser negativo, e dever ser
idntico quele que constar no Lalur ao final de cada perodo de apurao (Parte A), sendo
controlado na Parte B, para posterior compensao.
116 Qual a contrapartida da proviso para o IR nos casos

de existncia de lucro lquido ou prejuzo contbil no
perodo de apurao?
A contrapartida ser sempre a prpria conta que demonstrar o resultado do perodo de
apurao que, recebendo a dbito o valor da proviso, poder passar, inclusive, de credora
a devedora.
117 Quais os efeitos fiscais da no constituio da proviso

para o IR?
A falta da constituio da proviso no acarreta qualquer influncia para efeitos fiscais,
haja vista que o fato de o patrimnio lquido ficar indevidamente majorado, com o registro
a maior do lucro lquido sem o cmputo da proviso, no interfere na apurao do lucro
real.
Desse modo, os efeitos da no constituio da proviso so meramente contbeis, pois os
resultados e as demonstraes financeiras da empresa devero demonstrar a sua real
situao, e a falta da constituio da proviso ensejar a apurao de um lucro lquido
maior, passvel de ser distribudo ou destinado pela pessoa jurdica e, considerando-se
que a proviso para pagamento do imposto de renda se constitui em valor redutor do
patrimnio lquido, este ficar indevidamente majorado.
118 Como deve proceder o contribuinte que deixou de

contabilizar ou contabilizou a menor o valor da proviso
para o Imposto de Renda?
Deve, no curso do perodo de apurao seguinte, mediante lanamento de ajuste em
contas prprias, com efeitos retroativos ao incio do perodo de apurao, regularizar sua
situao contbil pelo registro do valor da proviso (ou da diferena a menor apurada), a
dbito de conta do patrimnio lquido (prejuzos acumulados).
119 Qual a soluo para regularizar, mediante registro no

perodo de apurao seguinte, a proviso para o IR no
constituda por ocasio do encerramento do balano, no
caso de j ter sido incorporada ao capital a totalidade das
reservas?
Ainda que no possua nenhuma reserva, o ajuste dever ser feito, j que, na prtica, o
valor da proviso para o imposto de renda a dbito da conta de prejuzos acumulados ter
o mesmo efeito da reduo das reservas ou lucros acumulados, pois, igualmente, reduz o
patrimnio lquido, que passar a ser demonstrado pelo seu valor real.
Perdas no Recebimento de Crditos

120
Como a pessoa jurdica poder considerar, na apurao do

lucro real, as perdas ocorridas com crditos decorrentes de
suas atividades?
Para fins da legislao fiscal, podero ser registrados como perda, os crditos:
I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena
emanada do Poder Judicirio;
II - sem garantia, de valor:
a) at R$ 15.000,00 (quinze mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b) acima de R$ 15.000,00 (quinze mil reais) at R$ 100.000,00 (cem mil reais), por
operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos
judiciais para o seu recebimento, mantida a cobrana administrativa; e
c) superior a R$ 100.000,00 (cem mil reais), vencidos h mais de um ano, desde que
iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, de valor:
a) at R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais), independentemente de iniciados os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; e
b) superior a R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais), desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; e
IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica em concordata ou recuperao
judicial, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a
pagar, observado o disposto no 5.
No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou mais parcelas implique
o vencimento automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se
referem as alneas a e b do inciso II acima sero considerados em relao ao total dos
crditos, por operao, com o mesmo devedor.
Notas:
1) Para os contratos inadimplidos at a data de publicao da
Medida Provisria n 656, de 2014 (8 de outubro de 2014),
convertida na Lei n 13.097, de 2015, podero ser registrados
como perda os crditos:
a) em relao aos quais tenha havido a declarao de
insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder
Judicirio;
b) sem garantia de valor:

b.1) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos
h mais de seis meses, independentemente de iniciados os
procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b.2) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil) at R$ 30.000,00 (trinta
mil reais), por operao, vencidos h mais de um ano,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais
para o seu recebimento, porm mantida a cobrana
administrativa;
b.3) acima de R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h
mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento;
c) com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que
iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu
recebimento ou o arresto das garantias; e
d) contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica
declarada concordatria, relativamente parcela que
exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.
Caso a pessoa jurdica concordatria no honre o
compromisso do pagamento de parcela do crdito, esta
tambm poder ser deduzida como perda, observadas as
condies gerais para deduo das perdas.
2) A partir de 8 de outubro de 2014, a referncia feita a
empresa concordatria abrange tambm a empresa em
recuperao judicial (MP n 656, de 2014, art. 2, convertida
na Lei n 13.097, de 2015).
3) O que se considera como operao:
Considera-se como operao a venda de bens, a prestao de
servios, a cesso de direitos, ou a aplicao de recursos
financeiros em operaes com ttulos e valores mobilirios,
constante de um nico contrato, no qual esteja prevista a
forma de pagamento do preo pactuado, ainda que a transao
seja realizada para pagamento em mais de uma parcela.
No caso de empresas mercantis, a operao ser caracterizada
pela emisso da fatura, mesmo que englobe mais de uma nota
fiscal.
Os limites de que trata a legislao sero sempre calculados
sobre o valor total da operao, ainda que, tendo honrado uma
parte do dbito, o devedor esteja inadimplente de um valor
correspondente a uma faixa abaixo da em que se encontra o
valor total da operao.
4) Crdito em que o no pagamento de uma parcela

acarreta o vencimento automtico das demais parcelas:
No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de
uma ou mais parcelas implique o vencimento automtico de
todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se
referem as alneas b.1 e b.2 sero considerados em relao ao
total dos crditos, por operao, com o mesmo devedor.
5) Acrscimo de reajustes e encargos moratrios
contratados:
Para fins de efetuar o registro da perda, os crditos referidos
na alnea b sero considerados pelo seu valor original
acrescido de reajustes em virtude de contrato, inclusive juros
e outros encargos pelo financiamento da operao, e de
eventuais acrscimos moratrios em razo da sua no
liquidao, considerados at a data da baixa.
6) Registro de nova perda em uma mesma operao:
Para o registro de nova perda em uma mesma operao, as
condies prescritas na alnea b devero ser observadas em
relao soma da nova perda quelas j registradas.
Exemplos:
Hiptese 1
Admitindo-se que a pessoa jurdica tenha realizado, no ms de abril de 2015, vendas de
mercadorias a um determinado cliente, cujas notas fiscais foram englobadas numa nica
fatura (de n 111), para pagamento nos seguintes prazos e condies:
a) valor e vencimento das duplicatas:
- duplicata n 111-A, no valor de R$ 6.000,00, com venc. em 02/05/2015;
- duplicata n 111-B, no valor de R$ 4.500,00, com venc. em 16/05/2015;
- duplicata n 111-C, no valor de R$ 3.000,00, com venc. em 30/05/2015.
b) caso as duplicatas no sejam pagas no vencimento, os respectivos valores sero
acrescidos dos seguintes encargos, previstos contratualmente:
- juros (simples) de meio por cento ao ms, contados a partir do ms subsequente ao
do vencimento do ttulo;
- multa de mora de dois por cento sobre o valor original do crdito.
Nesse caso, se em 31/12/2015 esses crditos ainda no tiverem sido liquidados, tem-se a
seguinte situao:
Valor total do crdito, acrescido dos encargos moratrios

A
Duplicata Vencimento Valor Valor dos juros Valor da Total do

n
original
devidos at
multa
crdito
31/12/2015 (2% de A) (A+B+C)
(3,5% de A)
111-A
02/05/2015
6.000,00
210,00
120,00
6.330,00
111-B
16/05/2015
4.500,00
157,50
90,00
4.747,50
111-C
30/05/2015
3.000,00
105,00
60,00
3.165,00
13.500,00
472,5
Totais
270,00 14.242,50
Nesta hiptese, como o total do crdito relativo operao, acrescido dos encargos
moratrios contratados, se enquadra no limite de R$ 15.000,00, a empresa poder
proceder sua baixa, no valor de R$ 14.242,50 (naturalmente, no pressuposto de que os
encargos moratrios foram contabilizados como receita), tendo em vista que esse crdito
est vencido h mais de seis meses.
Hiptese 2:
Considerando-se que a pessoa jurdica tenha crdito no liquidado relativo a vendas de
mercadorias feitas a outro cliente, representado por uma nica fatura cujas duplicatas
venceram nas seguintes datas:
- duplicata n 222-A, no valor de R$ 7.500,00, vencida em 30/01/2015;
- duplicata n 222-B, no valor de R$ 6.900,00, vencida em 28/02/2015;
Admitindo-se que nessa operao tambm foram contratados encargos moratrios, para
o curso de no pagamento dentro do prazo, em 31/12/2014 temos:
A
Duplicata Vencimento Valor Valor dos juros Valor da Total do

n
original
devidos at
multa
crdito
31/12/2014
(2% de A) (A+B+C)
%
Valor
222-A
30/01/2015 7.500,00 5,5
412,50
150,00
8.062,50
222-B
28/02/2015 6.900,00 5,0
345,00
138,00
7.383,00
757,50
288,00 15.445,50
Totais
4.800,00
Nesse caso, como valor total do crdito (R$ 15.445,50) superior ao limite de R$
15.000,00, a parcela referida duplicata 222-A somente poder ser baixada depois de
decorrido um ano do seu vencimento. O mesmo se aplica duplicata 222-B.
Normativo:
RIR/1999, art 340, 1; e

IN RFB n 1.515, de 2014, art. 24.
121
O que se entende por crditos com garantia, para efeito da

legislao fiscal?
Consideram-se crditos com garantia, para efeito da legislao fiscal, aqueles

provenientes de vendas com reserva de domnio, alienao fiduciria em garantia ou
operaes com outras garantias reais.
122
No caso de crdito com empresa em processo falimentar

ou de concordata, a partir de quando poder ser considerada
a perda?
No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a deduo da

perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da
concordata, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido
a pagar, desde que adotados os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento
do crdito.
A parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa
concordatria poder ser, tambm, deduzida como perda, observadas as condies gerais
para deduo das perdas.
A partir de 8 de outubro de 2014, a referncia feita a empresa concordatria abrange
tambm a empresa em recuperao judicial (MP n 656, de 2014, art. 2, convertida na
Lei n 13.097, de 2015).
123 Existe alguma vedao deduo das perdas?

Sim. A legislao fiscal no admite a deduo, a ttulo de perda no recebimento de
crditos, com pessoa jurdica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada,
e com pessoa fsica que seja acionista controlador, scio, titular ou administrador da
pessoa jurdica credora ou parente at o terceiro grau dessas pessoas fsicas.
124 Como ser efetuado o registro contbil das perdas?

O registro contbil das perdas ser efetuado a dbito de conta de resultado e a crdito:
a) da conta que registra o crdito, quando este no tiver garantia e seu valor for de at
R$ 15.000,00 (quinze mil reais), por operao, e estiver vencido h mais de seis
meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu
recebimento;
b) de conta redutora do crdito, nas demais hipteses previstas na alnea b da Pergunta
120 deste captulo.
Notas:
1) Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes
de decorridos cinco anos do vencimento do crdito, a perda
eventualmente registrada dever ser estornada ou adicionada
ao lucro lquido para determinao do lucro real do perodo da
desistncia, considerando-se postergado o imposto que deixar
de ser pago desde o perodo de apurao em que tenha sido
reconhecida a perda;
2) Os valores registrados na conta redutora do crdito, item b
retro, podero ser baixados definitivamente em contrapartida
conta que registre o crdito, a partir do perodo de apurao em
que se completarem cinco anos do vencimento do crdito, sem
que esse tenha sido liquidado pelo devedor.
3) Para os contratos inadimplidos at a data de publicao da
Medida Provisria n 656, de 2014 (8 de outubro de 2014),
convertida na Lei n 13.097, de 2015, o valor de R$ 5.000,00.
Exemplo de registro da apropriao das perdas:

a) Duplicata a Receber vencida h mais de seis meses
no valor de R$ 13.900,00:
Nome da conta

(DRE)
13.900,00
a Duplicatas a Receber
13.900,00
b) Duplicata a Receber vencida h mais de um ano

no valor de R$ 20.000,00:
Nome da conta

(DRE)
a Duplicatas a Receber em Atraso
(retificadora do AC)
20.000,00
20.000,00
Normativo: Lei n 9.430, de 1996, arts. 9, 1, e 10; e

RIR/1999, art. 341.
Qual o tratamento fiscal a ser adotado pela empresa credora

para os encargos financeiros relativos aos crditos vencidos
que forem reconhecidos contabilmente pelo regime de
competncia?
Os encargos financeiros incidentes sobre o crdito, contabilizados como receita, podero
ser excludos do lucro lquido na apurao do lucro real, Parte A do Lalur, aps dois
meses do seu vencimento sem que tenha havido o recebimento, na hiptese em que a
pessoa jurdica houver tomado as providncias de carter judicial necessrias ao
recebimento do crdito, exceto para os crditos sem garantia de valor at R$ 30.000,00
(trinta mil reais) para os crditos inadimplidos at 8 de outubro de 2014 e R$100.000,00
para os crditos inadimplidos a partir de 8 de outubro de 2014.
125
Os valores excludos do lucro lquido devero ser mantidos na Parte B do Lalur, para
posterior adio na apurao do lucro real do perodo em que se tornarem disponveis
para a pessoa jurdica credora ou em que for reconhecida a respectiva perda.
Exemplo:
Crdito vencido em 30/06/2014: R$ 10.000,00 (inadimplido antes da publicao da MP
n 656, de 2014, art. 2, convertida na Lei n 13.097, de 2015).
Encargos financeiros: dois por cento ao ms
a) contabilizao dos encargos em 31/12/2014:
Nome da contas
Crditos a Receber
1.200,00
a Receitas Financeiras (DRE)
1.200,00
A receita de R$ 1.200,00 poder ser excluda do lucro lquido, para fins de determinao
do lucro real correspondente ao perodo de apurao encerrado em 31/12/2014, e ser
controlada na Parte B do Lalur.
No ano seguinte, em 1/07/2015 (um ano depois do vencimento), a empresa reconhece a
perda do crdito, acrescido dos encargos financeiros transcorridos de janeiro a junho
de 2015 (mais R$ 1.200,00 pelo perodo transcorrido).
b) contabilizao dos encargos em 1/07/2015:
Nome da contas
Crditos a Receber
1.200,00
a Receitas Financeiras (DRE)
1.200,00
c) registro das perdas em 1/07/2015:

Nome da contas
Perdas no Recebimento de
Crditos (DRE)
a Crditos a Receber em Atraso
(retificadora do AC)
12.400,00
12.400,00
Notas:
1) O valor de R$ 1.200,00, controlado na Parte B do Lalur,
dever ser adicionado para apurao do Lucro Real do ano de
2015.
2) O valor de R$ 30.000,00 passou a ser de R$ 100.000,00, a
partir de 8 de outubro de 2014 (MP n 656, de 2014, art. 2,
convertida na Lei n 13.097, de 2015)
126
Com relao pergunta anterior deste captulo, qual o

tratamento fiscal a ser adotado pela empresa devedora
relativamente aos encargos financeiros registrados
contabilmente?
A pessoa jurdica devedora dever adicionar ao lucro lquido, Parte A do Lalur, na

apurao do lucro real, o valor dos encargos financeiros incidentes sobre dbito vencido
e no pago que tenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir da
citao judicial inicial para o seu pagamento.
Os valores adicionados devero ser mantidos na Parte B do Lalur para posterior excluso
no perodo de apurao em que ocorra a quitao do dbito por qualquer forma.
127
Como dever proceder a pessoa jurdica na hiptese de

recuperar os crditos que tenha considerado como perda em
perodo anterior?
A pessoa jurdica que recuperar os crditos deduzidos, em qualquer poca ou a qualquer

ttulo, inclusive nos casos de novao da dvida ou de arresto dos bens recebidos em
garantia real, dever computar, na determinao do lucro real do perodo de apurao em
que se der a recuperao, o montante dos crditos recuperados.
No caso de serem recebidos bens para quitao do dbito, esses bens devero ser
escriturados pelo valor do crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso judicial que
tenha determinado a sua incorporao ao patrimnio do credor.
Nas operaes de crdito realizadas por instituies autorizadas a funcionar pelo Banco
Central do Brasil, nos casos de renegociao de dvida, o reconhecimento da receita para
fins de incidncia de imposto sobre a renda e da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido ocorrer no momento do efetivo recebimento do crdito.
Lei n 9.430, de 1996, art. 12, e 1 e 2, includos
pela Lei n 12.431, de 2011
Remunerao e FGTS de Dirigentes e Conselheiros

128
Qual o critrio adotado pela legislao fiscal para conceituar

o que sejam diretores ou administrador da pessoa jurdica?
De acordo com o entendimento da Administrao Tributria, considera-se:

I - Diretor - a pessoa que dirige ou administra um negcio ou uma soma determinada de
servios. Pessoa que exerce a direo mais elevada de uma instituio ou associao
civil, ou de uma companhia ou sociedade comercial, podendo ser, ou no, acionista ou

associado. Os diretores so, em princpio, escolhidos por eleio de assembleia, nos
perodos assinalados nos seus estatutos ou contratos sociais;
II - Administrador - a pessoa que pratica, com habitualidade, atos privativos de gerncia
ou administrao de negcios da empresa, e o faz por delegao ou designao de
assembleia, de diretoria ou de diretor; e
III - Conselho de Administrao rgo institudo pela Lei das Sociedades por Aes
cujos membros recebem, para os efeitos fiscais, o mesmo tratamento dado a diretores
ou administradores.
Notas:
So excludos do conceito de administrador: (a) os
empregados que trabalham com exclusividade para uma
empresa, subordinados hierrquica e juridicamente e que,
como meros prepostos ou procuradores, mediante outorga de
instrumento de mandato, exercem essa funo
cumulativamente com as de seus cargos efetivos, percebendo
remunerao ou salrio constante do respectivo contrato de
trabalho, provado por carteira profissional; e (b) o assessor,
que a pessoa que tenha subordinao direta e imediata ao
administrador, dirigente ou diretor e atividade funcional
ligada prpria atividade da pessoa assessorada.
Normativo: IN SRF n 2, de 1969;

PN CST n 48, de 1972; e
PN Cosit n 11, de 1992.
129
Como devero ser considerados, no resultado da pessoa

jurdica, os valores pagos ou creditados, mensalmente, ao
titular, scios, diretores ou administradores das empresas, a
ttulo de remunerao (retiradas pro labore)?
Os valores pagos ou creditados, mensalmente, ao titular, scios, diretores ou

administradores das empresas, a ttulo de remunerao (retiradas pro labore), fixados
livremente e correspondentes a efetiva prestao de servios, podero ser considerados
integralmente como custo ou despesa operacional no resultado da pessoa jurdica,
independentemente de qualquer restrio, condio ou limite de valor.
Normativo: Lei n 9.430, de 1996, art. 88, XIII.
130 O que se entende por remunerao?

Remunerao o montante mensal, nele computados, pelo valor bruto, todos os
pagamentos ou crditos pelos servios efetivamente prestados empresa, inclusive
retribuies ou benefcios recebidos em decorrncia do exerccio do cargo ou funo,
como, por exemplo, o valor do aluguel de imvel residencial ocupado por scios ou
dirigentes pago pela empresa, e outros salrios indiretos.
Incluem-se no conceito de remunerao, no caso de scio, diretor ou administrador que
seja, concomitantemente, empregado da empresa, os rendimentos auferidos, seja a ttulo
de remunerao como dirigente, seja como retribuio do trabalho assalariado.
Igualmente, esse entendimento se aplica ao dirigente ou administrador que for membro,
simultaneamente, da diretoria executiva e do conselho de administrao da companhia.
Os salrios indiretos, igualmente, incluem-se no conceito de remunerao, assim
consideradas as despesas particulares dos administradores, diretores, gerentes e seus
assessores, nelas includas, por exemplo, as despesas de supermercados e cartes de
crdito, inclusive cartes de incentivo ou de premiao, pagamento de anuidade de
colgios, clubes, associaes etc.
Notas:
1) Os valores considerados como remunerao, inclusive os
salrios indiretos, quando pagos ou creditados aos
administradores, diretores, gerentes e seus assessores
integram os rendimentos tributveis dos beneficirios, no caso
de pessoas fsicas;
2) Sujeitam-se, tambm, esses valores, incidncia do
imposto de renda na fonte, com base na tabela progressiva
mensal, sendo o imposto, que vier a ser retido pela fonte
pagadora, passvel de compensao com o devido na
declarao de ajuste anual dos beneficirios;
3) Os valores pagos ou creditados a beneficirio no
identificado no sero dedutveis como custo ou despesa da
pessoa jurdica, para fins de apurao do lucro real, e sero
tributados exclusivamente na fonte alquota de 35%
(RIR/1999, arts. 304, 622 e 674);
4) Para efeito de apurao do lucro real, vedada a deduo
das despesas com alimentao, contraprestaes de
arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou
imveis, e de despesas de depreciao, amortizao,
manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e
quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto
quando intrinsecamente relacionados com a produo ou
comercializao dos bens e servios. Entretanto, tais valores
podero ser considerados como deduo quando se
enquadrarem como remunerao dos administradores,
diretores, gerentes e seus assessores, hiptese em que devero
ser tributados pelo imposto de renda na pessoa fsica, estando

sujeitos reteno na fonte e incluso na declarao de
ajuste anual (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, II, III e IV).

PN CST n 18, de 1985; e
PN CST n 11, de 1992.
131
Quais os pagamentos que, embora efetuados no perodo de

apurao, no sero considerados dedutveis a ttulo de
retiradas pro labore?
No sero consideradas como dedutveis, na determinao do lucro real, as retiradas no

debitadas em custos ou despesas operacionais, ou contas subsidirias, e aquelas que,
mesmo escrituradas nessas contas, no correspondam a remunerao mensal fixa por
prestao de servios.
Normativo: RIR/1999, art. 357, pargrafo nico, I.
132
As empresas sujeitas ao regime da legislao trabalhista podero,

facultativamente, estender a seus diretores no empregados o regime
de Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), nos termos do
art. 1, e pargrafos, da Lei n 6.919, de 1981. Assim procedendo,
qual o tratamento a ser dado a tais dispndios na pessoa jurdica?
Os depsitos efetivados pela pessoa jurdica na forma da Lei n 6.919, de 1981, a ttulo
de fundo de garantia do tempo de servio de seus diretores (no valor de oito por cento da
respectiva remunerao), constituem custos ou despesas operacionais dedutveis,
independentemente de qualquer limite de remunerao.
Normativo: RIR/1999 art. 345, pargrafo nico; e
PN CST n 35, de 1981.
133
A remunerao do conselho fiscal e consultivo poder ser

considerada dedutvel, para fins do lucro real?
Sim. A remunerao do conselho fiscal e consultivo totalmente dedutvel como despesa

operacional, independentemente de qualquer limite de valor.
Normativo:
134
RIR/1999, art. 357.
Quantos conselheiros fiscais podero ter as sociedades por

aes?
A Lei n 6.404, de 1976, no art. 161, 1, determina que o conselho fiscal ser composto
de, no mnimo, trs, e no mximo, cinco membros, e suplentes em igual nmero.
Normativo: Lei das S.A. Lei n 6.404, de 1976, art. 161, 1.
Despesas com Propaganda
135
Quais as condies para que as despesas com propaganda

possam ser deduzidas?
Somente sero admitidas, como deduo, as despesas de propaganda que estejam

diretamente relacionadas com a atividade explorada pela empresa, registradas segundo o
regime de competncia, e que sejam relativas a gastos com :
I - rendimentos especficos pagos ou creditados a terceiros em contrapartida prestao
de servio com trabalho assalariado, autnomo ou profissional, e aquisio de direitos
autorais de obra artstica;
II - importncias pagas ou creditadas a empresas jornalsticas, correspondentes a
anncios ou publicaes;
III - importncias pagas ou creditadas a empresas de radiodifuso ou televiso,
correspondentes a anncios, horas locadas ou programas;
IV - despesas pagas ou creditadas a quaisquer empresas, inclusive de propaganda;
V - o valor das amostras distribudas gratuitamente por laboratrios qumicos ou
farmacuticos e por outras empresas que utilizem esse sistema de promoo de venda,
sendo indispensvel que:
a) haja contabilizao da distribuio, pelo preo de custo real;
b) que as sadas das amostras sejam documentadas com emisso de nota fiscal; e
c) que o valor das amostras distribudas no ano-calendrio no ultrapasse os limites
estabelecidos pela RFB, at o mximo de cinco por cento da receita lquida obtida na
venda dos produtos; e
VI - promoo e propaganda de seus produtos, com a participao em feiras, exposies
e certames semelhantes, com a manuteno de filiais, de escritrios e de depsitos
congneres, efetuados no exterior por empresas exportadoras de produtos
manufaturados, inclusive cooperativas, consrcios de exportadores ou de produtores ou
entidades semelhantes, podendo os gastos ser imputados ao custo, destacadamente, para
apurao do lucro lquido, na forma, limite e condies determinadas pelo Ministro da
Fazenda (Portaria MF n 70, de 1997).
Notas:
1) As importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas
a outras pessoas jurdicas a ttulo de servios de propaganda e
publicidade esto sujeitas incidncia do imposto de renda na
fonte alquota de 1,5% (PN CST n 7, de 1986, e IN SRF
n 123, de 1992);
2) Ver tambm o PN CST n 8, de 1975 (item 3), que trata dos
gastos com promoes no exterior para captar recursos para
investimento no Brasil.

Portaria MF n 70, de 1997;
PN CST n 17, de 1976;
PN CST n 21, de 1976; e
IN SRF n 2, de 1969, itens 89 a 97.
136
Quaisquer despesas com propaganda registradas segundo o

regime de competncia so dedutveis?
No, uma vez que a legislao tributria fixou normas mais rgidas para referidas despesas
serem admitidas como dedutveis, tais como:
a) para a empresa que utilizar a deduo a ttulo de despesas de propaganda:
a.1) as despesas devem estar diretamente relacionadas com a atividade explorada
pela empresa; e
a.2) dever ser mantida escriturao das despesas em conta prpria;
b) para a empresa prestadora do servio de propaganda:
b.1) dever estar registrada no CNPJ; e
b.2) dever manter escriturao regular.
137
A comprovao da efetiva prestao dos servios de

propaganda de responsabilidade exclusiva da pessoa
jurdica pagadora?
No. A legislao tributria atribuiu pessoa jurdica pagadora e beneficiria

responsabilidade solidria pela comprovao da efetiva prestao de servios de
propaganda.
Normativo:
Lei n 7.450, de 1985, art. 53, pargrafo nico; e

IN SRF n 123, de 1992, art. 2, pargrafo nico.
138
Podero ser considerados como despesas operacionais,

dedutveis para o imposto de renda, os brindes distribudos
pelas pessoas jurdicas?
No. vedada a deduo de despesas com brindes, para fins da determinao da base de
clculo do imposto de renda.
Entretanto, os gastos com a distribuio de objetos, desde que de diminuto valor e
diretamente relacionados com a atividade da empresa, podero ser deduzidos a ttulo de
despesas com propaganda, para efeitos do lucro real.
Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 13, VII;
RIR/1999, art. 299;
PN CST n 15, de 1976; e
Soluo de Consulta Cosit n 4, de 2001.
Receitas e Despesas Financeiras
139
O que se consideram Receitas Financeiras e como devem

ser tratadas?
Os juros recebidos, os descontos obtidos, o lucro na operao de reporte, o prmio de

resgate de ttulos ou debntures e os rendimentos nominais relativos a aplicaes
financeiras de renda fixa, auferidos pelo contribuinte no perodo de apurao, compem
as receitas financeiras e, assim, devero ser includos no lucro operacional.
Quando referidas receitas forem derivadas de operaes ou ttulos com vencimento
posterior ao encerramento do perodo de apurao, podero ser rateadas pelos perodos a
que competirem.
As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em
funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou
contratual, sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda, como
receitas financeiras, quando ativas.
Notas:
1) Devem ser observadas as regras referentes a Preos de
Transferncia, quando se tratar de operaes de contratao
de emprstimos realizados com pessoas fsicas ou jurdicas
consideradas vinculadas ou, ainda que no vinculadas,
residentes ou domiciliadas em pas ou territrios considerados

como de tributao favorecida ou cuja legislao interna
oponha sigilo composio societria de pessoas jurdicas ou
sua titularidade, decorrentes de contratos de emprstimos
no registrados no Banco Central do Brasil;
2) Devem ser observadas as regras referentes tributao em
bases universais referentes aos lucros, rendimentos e ganhos
de capital auferidos no exterior.
Veja ainda:
Normativo:
Preos de transferncia: Perguntas 001 a 069

do Captulo XIX.
Tributao em bases universais: Perguntas 76 a 110
do Captulo XIX.
Lei n 9.718, de 1998, arts. 9 e 17, II; e
RIR/1999, art. 373.
140
O que se consideram Despesas Financeiras, e como devem

ser tratadas?
Consideram-se despesas financeiras os juros pagos ou incorridos, os quais sero

dedutveis como custo ou despesa operacional, sem prejuzo do disposto no art. 13 da Lei
n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, observadas as seguintes normas:
a) os juros pagos antecipadamente, os descontos de ttulos de crdito, a correo
monetria prefixada e o desgio concedido na colocao de debntures ou ttulos de
crdito devero ser apropriados, pro rata tempore, nos exerccios sociais a que
competirem; e
b) os juros e outros encargos, associados a emprstimos contrados, especificamente ou
no, para financiar a aquisio, construo ou produo de bens classificados como
estoques de longa maturao, propriedade para investimentos, ativo imobilizado ou
ativo intangvel, podem ser registrados como custo do ativo, desde que incorridos at
o momento em que os referidos bens estejam prontos para seu uso ou venda.
Considera-se como encargo associado a emprstimo aquele em que o tomador deve
necessariamente incorrer para fins de obteno dos recursos.
Alternativamente, nas hipteses a que se refere a alnea b acima, os juros e outros
encargos podero ser excludos na apurao do lucro real quando incorridos, devendo ser
adicionados quando o respectivo ativo for realizado, inclusive mediante depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou baixa.
As variaes monetrias dos direitos de crditos e das obrigaes do contribuinte, em
contratual, sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda, como
despesas financeiras, quando passivas.
Notas:
como de tributao favorecida, ou cuja legislao interna
de capital auferidos no exterior, inclusive quanto
dedutibilidade dos juros pagos ou creditados a empresas
controladas ou coligadas, domiciliadas no exterior, relativos a
emprstimos contrados, quando, no balano da coligada ou
controlada, constar a existncia de lucros no disponibilizados
para a controladora ou coligada no Brasil.
Veja ainda: Preos de transferncia:

Perguntas 001 a 069 do Captulo XIX.
Juros pagos a pessoas vinculadas no exterior:
Tributao em bases universais:
Normativo: Lei n 9.718, de 1998, arts. 9 e 17, II; e
Lei n 12.973, de 2014, art. 2;
RIR/1999, art. 374.
141
Como so tributados os ganhos obtidos na renegociao de

dvidas (emprstimos, financiamentos etc)?
O valor correspondente reduo de dvida objeto de renegociao (a exemplo da relativa

ao crdito rural) deve ser classificado como receita financeira e, assim, computado na
apurao do lucro real.
Normativo: AD SRF n 85, de 1999, art. 2.
142
O que se considera como pessoas vinculadas residentes ou

domiciliadas no exterior para fins de se caracterizar o
pagamento de juros?
Considera-se como pessoa vinculada pessoa jurdica domiciliada no Brasil:

I - a matriz desta, quando domiciliada no exterior;
II - a sua filial ou sucursal, domiciliada no exterior;
III - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, cuja participao
societria no seu capital social a caracterize como sua controladora ou coligada, na forma
definida nos 1, 2, 4 e 5 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976;
IV - a pessoa jurdica domiciliada no exterior que seja caracterizada como sua controlada
ou coligada, na forma definida nos 1, 2, 4 e 5 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976;
V - a pessoa jurdica domiciliada no exterior, quando esta e a empresa domiciliada no
Brasil estiverem sob controle societrio ou administrativo comum ou quando pelo menos
dez por cento do capital social de cada uma pertencer a uma mesma pessoa fsica ou
jurdica;
VI - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que, em conjunto
com a pessoa jurdica domiciliada no Brasil, tiver participao societria no capital social
de uma terceira pessoa jurdica, cuja soma as caracterize como controladoras ou coligadas
desta, na forma definida nos 1, 2, 4 e 5 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976;
VII - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que seja sua
associada, na forma de consrcio ou condomnio, conforme definido na legislao
brasileira, em qualquer empreendimento;
VIII - a pessoa fsica residente no exterior que for parente ou afim at o terceiro grau,
cnjuge ou companheiro de qualquer de seus diretores ou de seu scio ou acionista
controlador em participao direta ou indireta;
IX - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que goze de
exclusividade, como seu agente, distribuidor ou concessionrio, para a compra e venda
de bens, servios ou direitos; e
X - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, em relao qual a
pessoa jurdica domiciliada no Brasil goze de exclusividade, como agente, distribuidora
ou concessionria, para a compra e venda de bens, servios ou direitos.
Notas:
As disposies relativas a preos, custos e taxas de juros,

constantes dos arts. 18 a 22 da Lei n 9.430, de 1996, aplicamse, tambm, s operaes efetuadas por pessoa fsica ou
jurdica residente ou domiciliada no Brasil, com qualquer
pessoa fsica ou jurdica, ainda que no vinculada, residente
ou domiciliada em pas ou dependncia cuja legislao interna
oponha sigilo relativo composio societria de pessoas
jurdicas ou sua titularidade (Lei n 10.451, de 2002, art. 4).
Veja ainda:
Preos de transferncia:
Normativo:
Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 243, 1,

2, 4 e 5, com a redao da Lei n 11.941, de 2009,
art. 37.
Lei n 9.430, de 1996, art. 23; e
RIR/1999, art. 244.
143 O que se entende por Variaes Monetrias?

Variaes monetrias so as atualizaes dos direitos de crdito e das obrigaes do
contribuinte determinadas em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes
aplicveis por disposio legal ou contratual (no prefixadas).
So exemplos de variaes monetrias:
a)
ativas - ganhos de cmbio, correo monetria ps-fixada e outras formas de

atualizao no prefixadas; e
b) passivas - perdas de cmbio, correo monetria e outras atualizaes no prefixadas.

Embora a correo monetria das demonstraes financeiras tenha sido revogada a partir
de 1/01/1996, permanecem em vigor as normas aplicveis s contrapartidas de variaes
monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes da pessoa jurdica, em funo da taxa
de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual.
Taxa de cmbio - consideram-se variaes monetrias, ativas ou passivas as diferenas
decorrentes de alterao na taxa de cmbio, ocorridas entre a data do fechamento do
contrato de cmbio e a data do embarque dos produtos manufaturados nacionais para o

exterior, esta entendida como a data averbada no Sistema Integrado de Comrcio Exterior
- Siscomex (Portaria MF n 356, de 1988; e IN SRF n 28, de 1994).
A taxa de cmbio referente data de embarque a fixada no boletim de abertura
divulgado pelo Banco Central do Brasil, disponvel no Sistema de Informaes do Banco
Central (Sisbacen) e na Internet, no endereo www.bcb.gov.br.
Notas:
consideradas vinculadas, ou ainda que no vinculadas,
de capital auferidos no exterior.
Veja ainda:
Preos de transferncia:

RIR/1999, arts. 375 a 378.
144
Qual o tratamento que deve ser dado s variaes

monetrias?
As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em

contratual sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda, como
receitas ou despesas financeiras, conforme o caso.
As variaes monetrias em razo da taxa de cmbio referentes aos saldos de valores a
apropriar decorrentes de ajuste a valor presente no sero computadas na determinao
do lucro real.
Notas:
1) Desde 1/01/2000, as variaes monetrias dos direitos de
crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa
de cmbio, so consideradas, para efeito de determinao da
base de clculo do IRPJ e da apurao do lucro da explorao,
no momento da liquidao da correspondente operao;
2) opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias
podero ser consideradas na determinao das bases de
clculo acima citadas segundo o regime de competncia. Essa
opo ser aplicada a todo o ano-calendrio;
3) A partir do ano-calendrio de 2011, o direito de efetuar a
opo pelo regime de competncia, de que trata o item
anterior, somente poder ser exercido no ms de janeiro;
4) O direito de alterar o regime adotado, no decorrer do anocalendrio, restrito aos casos em que ocorra elevada
oscilao da taxa de cmbio, considerada, como tal, aquela
superior a percentual determinado pelo Poder Executivo
(vide, a respeito, o item 6 abaixo);
5) A opo ou sua alterao dever ser comunicada
Secretaria da Receita Federal do Brasil, conforme por ela
disciplinado:
I - no ms de janeiro de cada ano-calendrio, no caso do item
3;
II - no ms posterior ao de sua ocorrncia, no caso do item 4.
6) Para efeito do disposto no 5 do art. 30 da Medida
Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, ocorre
elevada oscilao da taxa de cmbio quando, no perodo de
um ms-calendrio, o valor do dlar dos Estados Unidos da
Amrica para venda apurado pelo Banco Central do Brasil
sofrer variao, positiva ou negativa, superior a dez por cento.
Essa variao ser determinada mediante a comparao entre
os valores do dlar no primeiro e no ltimo dia do mscalendrio para os quais exista cotao publicada pelo Banco
Central do Brasil.
Verificada essa hiptese, a alterao do regime para
reconhecimento das variaes monetrias dos direitos de
crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa
de cmbio, de que trata o inciso II do 4 do art. 30 da Medida
Provisria n 2.158-35, de 2001, poder ser efetivada no mscalendrio seguinte quele em que ocorreu a elevada
oscilao da taxa de cmbio, na forma definida em ato da
Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio da
Fazenda.
O novo regime adotado se aplicar a todo o ano-calendrio,
observado que, a cada ms-calendrio em que ocorrer elevada
oscilao da taxa de cmbio, corresponder uma nica
possibilidade
de
alterao
do
regime.
Na hiptese de ter ocorrido elevada oscilao da taxa de

cmbio nos meses de janeiro a maio de 2015, a alterao de
regime poder ser efetivada no ms de junho de 2015.
Normativo: MP n 2.158-35, de 2001, arts. 30 e 31, pargrafo

nico;
Lei n 12.249, de 2010, art. 137;
Lei n 12.973, de 2014, art. 12; e
Decreto n 8.451, de 2015, art. 1.
145
Qual a diferena entre variao cambial e variao

monetria?
Embora para efeitos contbeis e tributrios ambas recebam o mesmo tratamento, a

primeira a variao do valor da moeda nacional em relao s moedas estrangeiras, e a
ltima a variao da moeda nacional em relao aos ndices ou coeficientes aplicveis
por disposio legal ou contratual.
146
Quais as variaes cambiais que podem ser compreendidas

como variaes monetrias?
Incluem-se como variaes monetrias as variaes cambiais apuradas mediante:

a) a compra ou venda de moeda ou valores expressos em moeda estrangeira, desde que
efetuada de acordo com a legislao sobre cmbio;
b) a converso do crdito ou da obrigao para moeda nacional, ou novao dessa
obrigao, ou sua extino, total ou parcial, em virtude de capitalizao, dao em
pagamento, compensao, ou qualquer outro modo, desde que observadas as
condies fixadas pelo Banco Central do Brasil; e
c) a atualizao dos crditos ou obrigaes em moeda estrangeira, registrada em
qualquer data e apurada no encerramento do perodo de apurao em funo da taxa
vigente.
147 Qual o tratamento tributrio da variao cambial relativa a

emprstimo obtido no exterior por pessoa jurdica sediada no
Pas e repassado pessoa ligada no Brasil?
As estipulaes de pagamento de obrigaes pecunirias exequveis no territrio nacional

devero ser feitas em Real, pelo seu valor nominal. So vedadas, sob pena de nulidade,
quaisquer estipulaes de pagamento expressas em, ou vinculadas a, ouro ou moeda
estrangeira, ressalvado o disposto nos arts. 2 e 3 do Decreto-Lei n 857, de 1969, e na
parte final do art. 6 da Lei n 8.880, de 1994.
De igual forma, nula de pleno direito a contratao de reajuste vinculado variao
cambial, exceto quando expressamente autorizado por lei federal e nos contratos de
arrendamento mercantil celebrados entre pessoas residentes e domiciliadas no Pas, com
base em captao de recursos provenientes do exterior.
Desse modo, para fins de determinao do lucro real, a operao ter o seguinte
tratamento:
a) no repasse do emprstimo pessoa ligada (controlada, coligada ou controladora), se
a tomadora do emprstimo perante organismos internacionais tributada pelo lucro
real, dever reconhecer como encargo, no mnimo, o valor pactuado na operao
original, sob pena de sofrer a glosa da despesa relativa a essa operao. Nesse caso,
todo o rendimento auferido pelo repasse considerado como receita de aplicao de
renda fixa, sujeito reteno do imposto de renda na fonte alquota de vinte por
cento; e
b) a pessoa jurdica que recebe o emprstimo de pessoa ligada, se tributada com base no
lucro real, no poder considerar como dedutvel a parcela do encargo pactuada como
variao cambial, em face da restrio legal existente acerca dessa forma de
remunerao ou indexao.
Veja ainda: Juros pagos a pessoas vinculadas no exterior:
Normativo: Decreto-Lei n 857, de 1969, art. 1;
Lei n 8.880, de 1994, art. 6; e
Lei n 10.192, de 2001, art. 1.
Juros sobre o Capital Prprio

148
Quais as condies para que a pessoa jurdica possa deduzir,

na apurao do lucro real, os juros pagos ou creditados a
ttulo de remunerao do capital prprio?
A pessoa jurdica poder deduzir, na determinao do lucro real, observado o regime de

competncia, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou
acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do
patrimnio lquido e limitados variao pro rata dia da Taxa de Juros de Longo Prazo
(TJLP).
O montante dos juros remuneratrios do capital passvel de deduo como despesa
operacional limita-se ao maior dos seguintes valores:
a) cinquenta por cento do lucro lquido do perodo de apurao a que corresponder o

pagamento ou crdito dos juros, aps a deduo da contribuio social sobre o lucro
lquido e antes da proviso para o imposto de renda e da deduo dos referidos
juros; ou
b) cinquenta por cento dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos
anteriores (as reservas de lucros somente foram includas, para efeito do limite da
dedutibilidade dos juros, a partir de 1/01/1997).
Notas:
1) Para os anos-calendrio de 2008 a 2014, para fins do
clculo do limite, a pessoa jurdica poder utilizar as contas
do patrimnio lquido mensurado de acordo com as
disposies da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976. No
clculo da parcela a deduzir, no sero considerados os
valores relativos a ajustes de avaliao patrimonial a que se
refere o 3 do art. 182 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro
de 1976;
2) No ano-calendrio de 2014, a opo prevista no item
anterior ficar restrita aos no optantes das disposies
contidas nos arts. 1 e 2 e 4 a 70 da Lei n 12.973, de 2014;
3) Para o ano-calendrio de 2015, para fins de clculo da
remunerao sobre o patrimnio lquido, sero consideradas
exclusivamente as seguintes contas do patrimnio lquido:
I - capital social;
II - reservas de capital;
III - reservas de lucros;
IV - aes em tesouraria; e
V - prejuzos acumulados.
O disposto neste item aplica-se Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido.
Para fins de clculo da remunerao sobre o patrimnio
lquido, a conta capital social inclui todas as espcies de aes
previstas no art. 15 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de
1976, ainda que classificadas em contas de passivo na
escriturao comercial;
4) O 3 do art. 182 da Lei n 6.404, de 1976, teve sua redao
alterada pela Lei n 11.638, de 2007. Com essa alterao, a
empresa no mais poder registrar valores na conta de reserva

de reavaliao. Em seu lugar, foi criada a conta de ajustes de
avaliao patrimonial;
5) Em face do contido no item anterior, o saldo existente na
conta de reserva de reavaliao deveria ser mantido at a sua
efetiva realizao, ou estornado at 31 de dezembro de 2008;
6) O valor dos juros pagos ou creditados poder ser imputado
ao valor dos dividendos obrigatrios a que tm direito os
acionistas, na forma do art. 202 da Lei das S.A. Lei n 6.404, de 1976, com a redao dada pela Lei n 10.303,
de 2001, art. 2, sem prejuzo da incidncia do imposto de
renda na fonte;
7) Para efeito de apurao do lucro real, vedada a deduo
de juros, a ttulo de remunerao do capital prprio, que tome
como base de referncia contas do patrimnio lquido
relativas a exerccios anteriores ao do seu efetivo
reconhecimento como despesa, por desatender ao regime de
competncia. (Soluo de Consulta Cosit n 329, de 27 de
novembro de 2014).
Normativo: Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 202, com a
redao dada pela Lei n 10.303, de 2001, art. 2;
Lei n 9.249, de 1995, art. 9;
Lei n 9.430, de 1996, art. 78;
Lei n 9.959, de 2000, art. 4;
RIR/1999, art. 347;
IN SRF n 11, de 1996, art. 30; e
IN RFB n 1.515, de 2014, art. 28.
149
Como se d a tributao dos juros sobre o capital prprio

pagos ou creditados aos beneficirios pessoas jurdicas
ou fsicas?
Os juros sobre o capital prprio esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte,
alquota de quinze por cento na data do pagamento ou crdito, os quais tero o seguinte
tratamento no beneficirio:
a) no caso de pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, o valor dos juros dever
ser considerado como receita financeira e o imposto retido pela fonte pagadora ser
considerado como antecipao do devido no encerramento do perodo de apurao ou,
ainda, poder ser compensado com aquele que houver retido, por ocasio do pagamento
ou crdito de juros a ttulo de remunerao do capital prprio, ao seu titular, scios ou
acionistas;
b) em se tratando de pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido ou lucro arbitrado,
os juros recebidos integram a base de clculo do imposto de renda e o valor do imposto
retido na fonte ser considerado antecipao do devido no encerramento do perodo de
apurao; e
c) no caso de pessoas jurdicas no tributadas com base no lucro real, lucro presumido ou
arbitrado, inclusive isentas, e de pessoas fsicas, os juros so considerados como
rendimento de tributao definitiva, ou seja, os respectivos valores no sero includos
nas declaraes de rendimentos nem o imposto de renda que for retido na fonte poder
ser objeto de qualquer compensao.
Notas:
1) No caso de pessoa jurdica imune no h incidncia do
imposto de renda sobre o valor dos juros pagos ou creditados;
2) Aos juros e outros encargos pagos ou creditados pela
pessoa jurdica a seus scios ou acionistas, calculados sobre
os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e
dividendos por ela distribudos, aplicam-se as normas
referentes aos rendimentos de aplicaes financeiras de renda
fixa, inclusive quanto ao informe a ser fornecido pela pessoa
jurdica.
Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 3, II, e 4;

Lei n 9.430, de 1996, art. 51;
RIR/1999, arts. 347 e 668; e
IN SRF n 12, de 1999, arts. 1 e 3.
150
Qual o tratamento tributrio dos juros sobre o capital prprio

na hiptese de serem incorporados ao capital social?
No ano-calendrio de 1996, foi dada a opo pessoa jurdica de incorporar ao capital

social ou manter em conta de reserva destinada a aumento de capital o valor dos juros
sobre o capital prprio, garantida a sua dedutibilidade para fins do lucro real, desde que
a pessoa jurdica distribuidora assumisse o pagamento do imposto de renda na fonte.
O art. 88, XXVI, da Lei n 9.430, de 1996, revogou esse dispositivo da Lei n 9.249,
de 1995, art. 9, 9, porm, o pargrafo nico do art. 1 da IN SRF n 41, de 1998,
dispe que a utilizao do valor creditado, lquido do imposto incidente na fonte, para
integralizao de aumento de capital na empresa, no prejudica o direito dedutibilidade
da despesa, para efeito do lucro real.
151
Para efeito de clculo dos juros sobre o capital prprio

(aplicao da TJLP), pode ser considerado nas contas do
patrimnio lquido o lucro lquido do prprio perodo de
apurao em que se der o pagamento ou crdito dos juros?
A variao da TJLP deve corresponder ao tempo decorrido desde o incio do perodo de

apurao at a data do pagamento ou crdito dos juros, e ser aplicada sobre o patrimnio
lquido no incio desse perodo, com as alteraes para mais ou para menos ocorridas no
seu curso.
Deve ser observado que o lucro do prprio perodo de apurao no deve ser computado
como integrante do patrimnio lquido desse perodo, haja vista que o objetivo dos juros
sobre o capital prprio remunerar o capital pelo tempo em que este ficou disposio
da empresa.
De acordo com o disposto no PN CST n 20, de 1987, o lucro lquido que servir de base
para determinao do lucro real de cada perodo deve ser apurado segundo os
procedimentos usuais da contabilidade, inclusive com o encerramento das contas de
resultado. Aduz o citado Parecer Normativo que a apurao do lucro lquido exige a
transferncia dos saldos das contas de receitas, custos e despesas para uma conta nica de
resultado, passando a integrar o patrimnio lquido, com o encerramento do perodo de
apurao, mediante lanamentos para contas de reservas e de lucros ou prejuzos
acumulados.
Portanto, no que diz respeito ao resultado do prprio perodo de apurao, este somente
ser computado no patrimnio lquido que servir de base de clculo dos juros sobre o
capital prprio, aps a sua transferncia para as contas de reservas ou de lucros ou
prejuzos acumulados.
Assim, havendo opo pelo regime de lucro real mensal, o resultado de cada ms j pode
ser computado no patrimnio lquido inicial dos meses seguintes do mesmo ano; havendo
opo pelo regime de lucro real trimestral, o resultado de cada trimestre j pode ser
computado no patrimnio lquido inicial dos trimestres seguintes do mesmo ano; j se o
regime for de lucro real anual, o resultado do ano s poder ser computado no patrimnio
lquido inicial do ano seguinte.
152
Alm dos juros sobre o capital prprio, existem outras

hipteses em que a legislao fiscal admite a deduo de
juros pagos ou creditados aos acionistas ou associados?
Sim. So tambm dedutveis na apurao do lucro real:
a) a amortizao dos juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que
anteceder o incio das operaes sociais, ou de implantao do empreendimento
inicial; e
b) os juros pagos pelas cooperativas a seus associados, de at doze por cento ao ano
sobre o capital integralizado.
Normativo: RIR/1999, arts. 325, II, g, e 348, I e II.
Ajuste a Valor Presente

153
Quando sero considerados, na determinao do lucro real,

os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata
o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de 15 de
dezembro de 1976?
Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do
art. 183 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, relativos a cada operao, somente
sero considerados na determinao do lucro real no mesmo perodo de apurao em que
a receita ou resultado da operao deva ser oferecido tributao.
Lei n 12.973, de 2014, art. 4.
Venda a prazo vide art. 35 da IN RFB n 1.515, de
Normativo: 2014.
Demais operaes vide art. 36 da IN RFB n 1.515,
de 2014.
154
Quando sero considerados, na determinao do lucro real,

os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata
o inciso III do caput do art. 184 da Lei n 6.404, de 15 de
dezembro de 1976?
Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso III do caput do art.
184 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, relativos a cada operao, somente sero
considerados na determinao do lucro real no perodo de apurao em que:
I - o bem for revendido, no caso de aquisio a prazo de bem para revenda;
II - o bem for utilizado como insumo na produo de bens ou servios, no caso de
aquisio a prazo de bem a ser utilizado como insumo na produo de bens ou servios;
III - o ativo for realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto,
alienao ou baixa, no caso de aquisio a prazo de ativo no classificvel nos incisos I e
II acima;
IV - a despesa for incorrida, no caso de aquisio a prazo de bem ou servio contabilizado

diretamente como despesa; e
V - o custo for incorrido, no caso de aquisio a prazo de bem ou servio contabilizado
diretamente como custo de produo de bens ou servios.
Notas:
1) Nas hipteses previstas nos incisos I, II e III, os valores
decorrentes do ajuste a valor presente devero ser
evidenciados contabilmente em subconta vinculada ao ativo;
2) Os valores decorrentes de ajuste a valor presente no
podero ser considerados na determinao do lucro real:
I - na hiptese prevista no inciso III, caso o valor realizado,
inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto,
alienao ou baixa no seja dedutvel;
II - na hiptese prevista no inciso IV, caso a despesa no seja
dedutvel; e
III - nas hipteses previstas nos incisos I, II e III, caso os
valores decorrentes do ajuste a valor presente no tenham sido
evidenciados conforme disposto no item 1 acima;
3) A Secretaria da Receita Federal do Brasil ir disciplinar o
controle em subcontas previsto no item 1 (vide IN SRF n
1.515, de 2014, art. 33).
Lei n 12.973, de 2014, arts. 5 e 15.
Venda a prazo vide art. 38 da IN RFB n 1.515, de
Normativo: 2014.
Demais operaes vide art. 39 da IN RFB n 1.515,
de 2014.

155
Como ser computado, na determinao do lucro real, o

ganho decorrente de avaliao de ativo ou passivo com base
no valor justo?
O ganho decorrente de avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo no ser
computado na determinao do lucro real, desde que o respectivo aumento no valor do
ativo ou a reduo no valor do passivo seja evidenciado contabilmente em subconta
vinculada ao ativo ou passivo.
Notas:
1) O ganho evidenciado por meio da subconta vinculada ao
ativo ou passivo de que trata esta pergunta ser computado na
determinao do lucro real medida que o ativo for realizado,
inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto,
alienao ou baixa, ou quando o passivo for liquidado ou
baixado;
2) O ganho a que se refere o item anterior no ser computado
na determinao do lucro real caso o valor realizado, inclusive
mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou
baixa, seja indedutvel;
3) Na hiptese de no ser evidenciado, por meio de subconta
na forma prevista nesta pergunta, o ganho ser tributado;
4) Na hiptese de que trata o item 3, o ganho no poder
acarretar reduo de prejuzo fiscal do perodo, devendo,
neste caso, ser considerado em perodo de apurao seguinte
em que exista lucro real antes do cmputo do referido ganho;
5) O disposto nesta pergunta no se aplica aos ganhos no
reconhecimento inicial de ativos avaliados com base no valor
justo decorrentes de doaes recebidas de terceiros;
6) No caso de operaes de permuta que envolvam troca de
ativo ou passivo, o ganho decorrente da avaliao com base
no valor justo poder ser computado na determinao do lucro
real na medida da realizao do ativo ou passivo recebido na
permuta, de acordo com as hipteses previstas nos itens 1 a 4;
controle em subcontas previsto nesta pergunta 1 (vide IN SRF
n 1.515, de 2014, art. 33).
Lei n 12.973, de 2014, arts. 13 e 15.

Avaliao a valor justo de ativo vide art. 42 da IN
RFB n 1.515, de 2014.
Avaliao a valor justo na permuta de ativos - vide art.
43 da IN RFB n 1.515, de 2014.
Avaliao a valor justo de passivo - vide art. 44 da IN
Normativo: RFB n 1.515, de 2014.
Avaliao a valor justo na permuta de ativos - vide art.
45 da IN RFB n 1.515, de 2014.
Avaliao a valor justo de ttulos e valores mobilirios
- vide arts. 49 a 53 da IN RFB n 1.515, de 2014.
Avaliao a valor justo na subscrio de aes - vide
arts. 54 e 55 da IN RFB n 1.515, de 2014.
Ajuste decorrente de avaliao a valor justo na

investida vide arts. 58 e 59 da IN RFB n 1.515, de
2014.
Incorporao, Fuso e Ciso - AVJ Transferido para a
Sucessora vide art. 62 da IN RFB n 1.515, de 2014.
156
Como ser computada, na determinao do lucro real, a

perda decorrente de avaliao de ativo ou passivo com base
no valor justo?
A perda decorrente de avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo somente
poder ser computada na determinao do lucro real medida que o ativo for realizado,
inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, ou quando o
passivo for liquidado ou baixado, e desde que a respectiva reduo no valor do ativo ou
aumento no valor do passivo seja evidenciada contabilmente em subconta vinculada ao
ativo ou passivo.
Notas:
1) A perda a que se refere esta pergunta no ser computada
na determinao do lucro real caso o valor realizado, inclusive
mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou
baixa, seja indedutvel;
2) Na hiptese de no ser evidenciada, por meio de subconta,
na forma prevista nesta pergunta, a perda ser considerada
indedutvel na apurao do lucro real;
controle em subcontas previsto nesta pergunta 1 (vide IN SRF
n 1.515, de 2014, art. 33).
Lei n 12.973, de 2014, arts. 14 e 15.

Avaliao a valor justo de ativo vide art. 47 da IN
RFB n 1.515, de 2014.
Avaliao a valor justo de passivo - vide art. 48 da IN
Normativo: RFB n 1.515, de 2014.
Avaliao a valor justo de ttulos e valores mobilirios
- vide arts. 49 a 53 da IN RFB n 1.515, de 2014.
Avaliao a valor justo na subscrio de aes - vide
Ajuste decorrente de avaliao a valor justo na
investida vide arts. 60 e 61 da IN RFB n 1.515, de

2014.
Incorporao, Fuso e Ciso - AVJ Transferido para a
Sucessora vide art. 62 da IN RFB n 1.515, de 2014.
157 Como dever proceder a pessoa jurdica tributada pelo lucro

presumido que, em perodo de apurao imediatamente
posterior, passar a ser tributada pelo lucro real?
A pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido que, em perodo de apurao

imediatamente posterior, passar a ser tributada pelo lucro real dever incluir na base de
clculo do imposto apurado pelo lucro presumido os ganhos decorrentes de avaliao com
base no valor justo, que faam parte do valor contbil, e na proporo deste, relativos aos
ativos constantes em seu patrimnio.
Notas:
1) A tributao dos ganhos poder ser diferida para os
perodos de apurao em que a pessoa jurdica for tributada
pelo lucro real, desde que observados os procedimentos e
requisitos previstos na Pergunta 155;
2) As perdas verificadas nas condies desta pergunta
somente podero ser computadas na determinao do lucro
real dos perodos de apurao posteriores se observados os
procedimentos e requisitos previstos na Pergunta 156;
3) O disposto nesta pergunta aplica-se, tambm, na hiptese
de avaliao com base no valor justo de passivos relacionados
a ativos ainda no totalmente realizados na data de transio
para o lucro real.
158
Como ser computado, na determinao do lucro real, o

ganho decorrente de avaliao com base no valor justo de
bem do ativo incorporado ao patrimnio de outra pessoa
jurdica, na subscrio em bens de capital social, ou de
valores mobilirios emitidos por companhia?
O ganho decorrente de avaliao com base no valor justo de bem do ativo incorporado ao
patrimnio de outra pessoa jurdica, na subscrio em bens de capital social, ou de valores
mobilirios emitidos por companhia, no ser computado na determinao do lucro real,
desde que o aumento no valor do bem do ativo seja evidenciado contabilmente em
subconta vinculada participao societria ou aos valores mobilirios, com

discriminao do bem objeto de avaliao com base no valor justo, em condies de
permitir a determinao da parcela realizada em cada perodo.
Notas:
1) O ganho evidenciado por meio da subconta de que trata
esta pergunta ser computado na determinao do lucro real:
I - na alienao ou na liquidao da participao societria ou
dos valores mobilirios, pelo montante realizado;
II - proporcionalmente ao valor realizado, no perodo-base em
que a pessoa jurdica que houver recebido o bem realizar seu
valor, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto,
alienao ou baixa, ou com ele integralizar capital de outra
pessoa jurdica; ou
III - na hiptese de bem no sujeito a realizao por
depreciao, amortizao ou exausto que no tenha sido
alienado, baixado ou utilizado na integralizao do capital de
outra pessoa jurdica, nos 5 (cinco) anos-calendrio
subsequentes subscrio em bens de capital social, ou de
valores mobilirios emitidos por companhia, razo de 1/60
(um sessenta avos), no mnimo, para cada ms do perodo de
apurao;
2) Na hiptese de no ser evidenciado por meio de subconta
na forma prevista nesta pergunta, o ganho ser tributado;
3) Na hiptese de que trata o item 2, o ganho no poder
acarretar reduo de prejuzo fiscal do perodo e dever, nesse
caso, ser considerado em perodo de apurao seguinte em
que exista lucro real antes do cmputo do referido ganho;
4) Na hiptese de a subscrio de capital social de que trata
esta pergunta ser feita por meio da entrega de participao
societria, ser considerada realizao, nos termos do inciso
III do item 1, a absoro do patrimnio da investida, em
virtude de incorporao, fuso ou ciso, pela pessoa jurdica
que teve o capital social subscrito por meio do recebimento da
participao societria;
5) O disposto no item 4 aplica-se inclusive quando a investida
absorver, em virtude de incorporao, fuso ou ciso, o
patrimnio da pessoa jurdica que teve o capital social
subscrito por meio do recebimento da participao societria;

controle em subcontas de que trata esta pergunta 1 (vide IN
SRF n 1.515, de 2014, art. 33).
Normativo: Lei n 12.973, de 2014, arts. 17 e 19.
159
Como ser computada, na determinao do lucro real, a

perda decorrente de avaliao com base no valor justo de
bem do ativo incorporado ao patrimnio de outra pessoa
jurdica, na subscrio em bens de capital social, ou de
valores mobilirios emitidos por companhia?
A perda decorrente de avaliao com base no valor justo de bem do ativo incorporado ao
patrimnio de outra pessoa jurdica, na subscrio em bens de capital social, ou de valores
mobilirios emitidos por companhia, somente poder ser computada na determinao do
lucro real caso a respectiva reduo no valor do bem do ativo seja evidenciada
contabilmente em subconta vinculada participao societria ou aos valores mobilirios,
com discriminao do bem objeto de avaliao com base no valor justo, em condies de
permitir a determinao da parcela realizada em cada perodo, e:
I - na alienao ou na liquidao da participao societria ou dos valores mobilirios,
pelo montante realizado;
II - proporcionalmente ao valor realizado, no perodo-base em que a pessoa jurdica que
houver recebido o bem realizar seu valor, inclusive mediante depreciao, amortizao,
exausto, alienao ou baixa, ou com ele integralizar capital de outra pessoa jurdica; ou
III - na hiptese de bem no sujeito a realizao por depreciao, amortizao ou exausto
que no tenha sido alienado, baixado ou utilizado na integralizao do capital de outra
pessoa jurdica, a perda poder ser amortizada nos balanos correspondentes apurao
de lucro real, levantados durante os 5 (cinco) anos-calendrio subsequentes subscrio
em bens de capital social, ou de valores mobilirios emitidos por companhia, razo de
1/60 (um sessenta avos), no mximo, para cada ms do perodo de apurao.
Notas:
1) Na hiptese de no ser evidenciada por meio de subconta
na forma prevista nesta pergunta, a perda ser considerada
indedutvel na apurao do lucro real;
2) Na hiptese da subscrio de capital social de que trata esta
pergunta ser feita por meio da entrega de participao
societria, ser considerada realizao, nos termos do inciso
II, a absoro do patrimnio da investida, em virtude de
incorporao, fuso ou ciso pela pessoa jurdica que teve o
capital social subscrito por meio do recebimento da

participao societria;
3) O disposto no item 2 aplica-se inclusive quando a investida
absorver, em virtude de incorporao, fuso ou ciso, o
patrimnio da pessoa jurdica que teve o capital social
subscrito por meio do recebimento da participao societria;
controle em subcontas de que trata esta pergunta 1 (vide IN
SRF n 1.515, de 2014, art. 33).
Incorporao, fuso ou ciso

160
A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em

virtude de incorporao, fuso ou ciso, na qual detinha
participao societria adquirida com gio por rentabilidade
futura (goodwill) decorrente da aquisio de participao
societria entre partes no dependentes, apurado segundo o
disposto no inciso III do caput do art. 20 do Decreto-Lei n
1.598, de 26 de dezembro de 1977, poder excluir para fins
de apurao do lucro real dos perodos de apurao
subsequentes o saldo do referido gio existente na
contabilidade?
Sim, a pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de incorporao,

fuso ou ciso, na qual detinha participao societria adquirida com gio por
rentabilidade futura (goodwill) decorrente da aquisio de participao societria entre
partes no dependentes, apurado segundo o disposto no inciso III do caput do art. 20 do
Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, poder excluir para fins de apurao
do lucro real dos perodos de apurao subsequentes o saldo do referido gio existente na
contabilidade na data da aquisio da participao societria, razo de 1/60 (um sessenta
avos), no mximo, para cada ms do perodo de apurao.
Notas:
1) O contribuinte no poder utilizar o disposto neste artigo,
quando:
I - o laudo a que se refere o 3 do art. 20 do Decreto-Lei no
1.598, de 26 de dezembro de 1977, no for elaborado e
tempestivamente protocolado ou registrado;
II - os valores que compem o saldo do gio por rentabilidade

futura (goodwill) no puderem ser identificados em
decorrncia da no observncia do disposto no 3 do art. 37
ou no 1 do art. 39 da Lei n 12.973, de 2014;
2) O laudo de que trata o inciso I do item 1 ser
desconsiderado na hiptese em que os dados nele constantes
apresentem comprovadamente vcios ou incorrees de
carter relevante;
3) A vedao prevista no inciso I do item 1 no se aplica para
participaes societrias adquiridas at 31 de dezembro de
2013, para os optantes conforme o art. 75, ou at 31 de
dezembro de 2014, para os no optantes;
4) O disposto nesta pergunta aplica-se inclusive quando a
empresa incorporada, fusionada ou cindida for aquela que
detinha a propriedade da participao societria;
5) Consideram-se partes dependentes quando:
I - o adquirente e o alienante so controlados, direta ou
indiretamente, pela mesma parte ou partes;
II - existir relao de controle entre o adquirente e o alienante;
III - o alienante for scio, titular, conselheiro ou administrador
da pessoa jurdica adquirente;
IV - o alienante for parente ou afim at o terceiro grau,
cnjuge ou companheiro das pessoas relacionadas no inciso
III deste item; ou
V - em decorrncia de outras relaes no descritas nos
incisos I a IV deste item, em que fique comprovada a
dependncia societria;
6) No caso de participao societria adquirida em estgios,
a relao de dependncia entre o(s) alienante(s) e o(s)
adquirente(s) de que trata esta pergunta deve ser verificada
no ato da primeira aquisio, desde que as condies do
negcio estejam previstas no instrumento negocial.
Normativo: Lei n 12.973, de 2014, arts. 22, 24 e 25.
161
A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em

virtude de incorporao, fuso ou ciso, na qual detinha
participao societria adquirida com ganho proveniente de
compra vantajosa, conforme definido no 6 do art. 20 do
Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro de 1977, dever
computar o referido ganho na determinao do lucro real dos
perodos de apurao subsequentes data do evento?
Sim, a pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de incorporao,

fuso ou ciso, na qual detinha participao societria adquirida com gio por
rentabilidade futura (goodwill) decorrente da aquisio de participao societria entre
partes no dependentes, apurado segundo o disposto no inciso III do caput do art. 20 do
Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, poder excluir para fins de apurao
do lucro real dos perodos de apurao subsequentes o saldo do referido gio existente na
contabilidade na data da aquisio da participao societria, razo de 1/60 (um sessenta
avos), no mximo, para cada ms do perodo de apurao.
Notas:
quando:
I - o laudo a que se refere o 3 do art. 20 do Decreto-Lei no
tempestivamente protocolado ou registrado;
II - os valores que compem o saldo do gio por rentabilidade
futura (goodwill) no puderem ser identificados em
decorrncia da no observncia do disposto no 3 do art. 37
ou no 1 do art. 39 da Lei n 12.973, de 2014;
carter relevante;
detinha a propriedade da participao societria.
162
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, os ganhos

decorrentes de avaliao com base no valor justo na sucedida
podero ser considerados na sucessora como integrante do
custo do bem ou direito que lhe deu causa para efeito de
determinao de ganho ou perda de capital e do cmputo da
depreciao, amortizao ou exausto?
No, nos casos de incorporao, fuso ou ciso, os ganhos decorrentes de avaliao com
base no valor justo na sucedida no podero ser considerados na sucessora como
integrante do custo do bem ou direito que lhe deu causa para efeito de determinao de
ganho ou perda de capital e do cmputo da depreciao, amortizao ou exausto.
Notas:
Os ganhos e perdas evidenciados nas subcontas de que
tratam as Perguntas 155 e 156 transferidos em decorrncia
de incorporao, fuso ou ciso tero, na sucessora, o
mesmo tratamento tributrio que teriam na sucedida.
Ganho por Compra Vantajosa

163
O ganho decorrente do excesso do valor lquido dos ativos

identificveis adquiridos e dos passivos assumidos,
mensurados pelos respectivos valores justos, em relao
contraprestao transferida, ser computado na determinao
do lucro real?
Sim, o ganho decorrente do excesso do valor lquido dos ativos identificveis adquiridos
e dos passivos assumidos, mensurados pelos respectivos valores justos, em relao
contraprestao transferida, ser computado na determinao do lucro real no perodo de
apurao relativo data do evento e posteriores, razo de 1/60 (um sessenta avos), no
mnimo, para cada ms do perodo de apurao.
Notas:
Quando o ganho proveniente de compra vantajosa se referir
ao valor de que trata o inciso II do 5 do art. 20 do
Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, dever ser
observado, conforme o caso, o disposto no 6 do art. 20 do
mesmo Decreto-Lei ou o disposto no art. 22 da Lei n
12.973, de 2014.
Tratamento Tributrio do Goodwill

164
A contrapartida da reduo do gio por rentabilidade futura

(goodwill), inclusive mediante reduo ao valor recupervel,
ser computada na determinao do lucro real?
No, a contrapartida da reduo do gio por rentabilidade futura (goodwill), inclusive

mediante reduo ao valor recupervel, no ser computada na determinao do lucro
real.
Notas:
Quando a reduo se referir ao valor de que trata o inciso III
do art. 20 do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de
1977, deve ser observado o disposto no art. 25 do mesmo
Decreto-Lei.
Contratos de Longo Prazo

165
Na hiptese de a pessoa jurdica utilizar critrio, para

determinao da porcentagem do contrato ou da produo
executada, distinto dos previstos no 1 do art. 10 do
Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, que
implique resultado do perodo diferente daquele que seria
apurado com base nesses critrios, a diferena verificada
dever ser adicionada ou excluda, conforme o caso, por
ocasio da apurao do lucro real?
Sim, na hiptese de a pessoa jurdica utilizar critrio, para determinao da porcentagem

do contrato ou da produo executada, distinto dos previstos no 1 do art. 10 do DecretoLei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, que implique resultado do perodo diferente
daquele que seria apurado com base nesses critrios, a diferena verificada dever ser
adicionada ou excluda, conforme o caso, por ocasio da apurao do lucro real.
Normativo:
Lei n 12.973, de 2014, art. 29.

Vide arts. 79 e 80 da IN RFB n 1.515, de 2014.
Prmio na Emisso de Debntures
166
O prmio na emisso de debntures ser computado na

No, o prmio na emisso de debntures no ser computado na determinao do lucro

real, desde que:
I - a titularidade da debnture no seja de scio ou titular da pessoa jurdica emitente; e
II - seja registrado em reserva de lucros especfica, que somente poder ser utilizada para:
a) absoro de prejuzos, desde que anteriormente j tenham sido totalmente absorvidas
as demais Reservas de Lucros, com exceo da Reserva Legal; ou
b) aumento do capital social.
Notas:
1) Na hiptese da alnea a do inciso II desta pergunta, a
pessoa jurdica dever recompor a reserva medida que forem
apurados lucros nos perodos subsequentes;
2) O prmio na emisso de debntures de que trata esta
pergunta ser tributado caso no seja observado o disposto no
item 1 ou seja dada destinao diversa da que est prevista
nesta pergunta, inclusive nas hipteses de:
I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos
scios ou ao titular, mediante reduo do capital social,
hiptese em que a base para a incidncia ser o valor
restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes do
prmio na emisso de debntures;
II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante
reduo do capital social, nos 5 (cinco) anos anteriores data
da emisso das debntures, com posterior capitalizao do
valor do prmio na emisso de debntures, hiptese em que a
base para a incidncia ser o valor restitudo, limitada ao valor
total das excluses decorrentes de prmio na emisso de
debntures; ou
III - integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios;
3) Se, no perodo de apurao, a pessoa jurdica apurar
prejuzo contbil ou lucro lquido contbil inferior parcela
decorrente de prmio na emisso de debntures e, nesse caso,
no puder ser constituda como parcela de lucros nos termos
desta pergunta, esta dever ocorrer medida que forem
apurados lucros nos perodos subsequentes;
4) A reserva de lucros especfica a que se refere o inciso II

desta pergunta, para fins do limite de que trata o art. 199 da
Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, ter o mesmo
tratamento dado reserva de lucros prevista no art. 195-A da
referida Lei;
5) Para fins do disposto no inciso I desta pergunta, sero
considerados os scios com participao igual ou superior a
10% (dez por cento) do capital social da pessoa jurdica
emitente.
Teste de Recuperabilidade
167
O contribuinte poder reconhecer, na apurao do lucro real,

os valores contabilizados como reduo ao valor recupervel
de ativos, quando ocorrer a alienao ou baixa do bem
correspondente?
No, o contribuinte poder reconhecer na apurao do lucro real somente os valores

contabilizados como reduo ao valor recupervel de ativos que no tenham sido objeto
de reverso, quando ocorrer a alienao ou baixa do bem correspondente.
Notas:
No caso de alienao ou baixa de um ativo que compe uma
unidade geradora de caixa, o valor a ser reconhecido na
apurao do lucro real deve ser proporcional relao entre
o valor contbil desse ativo e o total da unidade geradora de
caixa data em que foi realizado o teste de recuperabilidade.
Pagamento Baseado em Aes

168 O valor da remunerao dos servios prestados por
empregados ou similares, efetuada por meio de acordo
com pagamento baseado em aes, dedutvel para fins de
apurao do lucro real?
No, o valor da remunerao dos servios prestados por empregados ou similares,
efetuada por meio de acordo com pagamento baseado em aes, deve ser adicionado ao
lucro lquido para fins de apurao do lucro real no perodo de apurao em que o custo
ou a despesa forem apropriados.
A remunerao ser dedutvel somente depois do pagamento, quando liquidados em caixa
ou outro ativo, ou depois da transferncia da propriedade definitiva das aes ou opes,
quando liquidados com instrumentos patrimoniais. Para esse efeito, o valor a ser excludo
ser:
I - o efetivamente pago, quando a liquidao baseada em ao for efetuada em caixa ou
outro ativo financeiro; ou
II - o reconhecido no patrimnio lquido nos termos da legislao comercial, quando a
liquidao for efetuada em instrumentos patrimoniais.
Notas:
As aquisies de servios, na forma desta pergunta e
liquidadas com instrumentos patrimoniais, tero efeitos no
clculo dos juros sobre o capital prprio de que trata o art. 9
da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, somente depois
da transferncia definitiva da propriedade dos referidos
instrumentos patrimoniais.
Normativo:
Lei n 12.973, de 2014, arts. 33 e 34.

Vide art. 76 da IN RFB n 1.515, de 2014.
Contratos de Concesso
169 No caso de contrato de concesso de servios pblicos em
que a concessionria reconhece como receita o direito de
explorao recebido do poder concedente, o resultado
decorrente desse reconhecimento dever ser computado
no lucro real?
Sim, no caso de contrato de concesso de servios pblicos em que a concessionria
reconhece como receita o direito de explorao recebido do poder concedente, o resultado
decorrente desse reconhecimento dever ser computado no lucro real medida que
ocorrer a realizao do respectivo ativo intangvel, inclusive mediante amortizao,
alienao ou baixa.
Notas:
1) Para fins dos pagamentos mensais referidos no art. 2 da
Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, a receita
mencionada na pergunta no integrar a base de clculo,
exceto na hiptese prevista no art. 35 da Lei n 8.981, de 20

de janeiro de 1995;
2) No caso de contrato de concesso de servios pblicos, o
lucro decorrente da receita reconhecida pela construo,
recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento da
infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo financeiro
representativo de direito contratual incondicional de receber
caixa ou outro ativo financeiro, poder ser tributado medida
do efetivo recebimento;
3) No caso do item 2, para fins dos pagamentos mensais
determinados sobre a base de clculo estimada de que trata o
art. 2 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, a
concessionria poder considerar como receita o montante
efetivamente recebido.
Normativo:
Lei n 12.973, de 2014, arts. 35 e 36.

Aquisio de Participao Societria em Estgios

170 No caso de aquisio de controle de outra empresa na qual
se detinha participao societria anterior, o contribuinte
deve observar quais disposies?
No caso de aquisio de controle de outra empresa na qual se detinha participao
societria anterior, o contribuinte deve observar as seguintes disposies:
I - o ganho decorrente de avaliao da participao societria anterior com base no valor
justo, apurado na data da aquisio, poder ser diferido, sendo reconhecido para fins de
apurao do lucro real por ocasio da alienao ou baixa do investimento;
II - a perda relacionada avaliao da participao societria anterior com base no valor
justo, apurada na data da aquisio, poder ser considerada na apurao do lucro real
somente por ocasio da alienao ou baixa do investimento; e
III - o ganho decorrente do excesso do valor justo dos ativos lquidos da investida, na
proporo da participao anterior, em relao ao valor dessa participao avaliada a
valor justo, tambm poder ser diferido, sendo reconhecido para fins de apurao do lucro
real por ocasio da alienao ou baixa do investimento.
Notas:
1) Para fins do disposto nesta pergunta, a pessoa jurdica

dever manter controle dos valores no livro de que trata o
inciso I do caput do art. 8 do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de
dezembro de 1977, que sero baixados quando do cmputo do
ganho ou perda na apurao do lucro real;
2) Os valores apurados em decorrncia da operao, relativos
participao societria anterior, que tenham a mesma
natureza das parcelas discriminadas nos incisos II e III do
caput do art. 20 do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro
de 1977, sujeitam-se ao mesmo disciplinamento tributrio
dado a essas parcelas;
3) Devero ser contabilizadas em subcontas distintas:
I - a mais ou menos-valia e o gio por rentabilidade futura
(goodwill) relativos participao societria anterior,
existente antes da aquisio do controle; e
II - as variaes nos valores a que se refere o inciso I, em
decorrncia da aquisio do controle;
4) O disposto nesta pergunta aplica-se aos demais casos em
que o contribuinte avalia a valor justo a participao societria
anterior no momento da aquisio da nova participao
societria;
5) Na hiptese tratada nesta pergunta, caso ocorra
incorporao, fuso ou ciso:
I - deve ocorrer a baixa dos valores controlados no livro de
que trata o inciso I do caput do art. 8 do Decreto-Lei n 1.598,
de 26 de dezembro de 1977, a que se refere o item 1, sem
qualquer efeito na apurao do lucro real;
II - no deve ser computada na apurao do lucro real a
variao da mais-valia ou menos-valia de que trata o inciso II
do item 3, que venha a ser:
a) considerada contabilmente no custo do ativo ou no valor do
passivo que lhe deu causa; ou
b) baixada, na hiptese de o ativo ou o passivo que lhe deu
causa no integrar o patrimnio da sucessora; e
III - no poder ser excluda na apurao do lucro real a
variao do gio por rentabilidade futura (goodwill) de que
trata o inciso II do item 3;
6) Excetuadas as hipteses previstas nos incisos II e III desta

pergunta, aplica-se ao saldo existente na contabilidade, na
data da aquisio da participao societria, referente a mais
ou menos-valia e ao gio por rentabilidade futura (goodwill)
de que tratam os incisos II e III do caput do art. 20 do DecretoLei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, o disposto nos arts.
20 a 22 da Lei n 12.973, de 2014;
7) Nas incorporaes, fuses ou cises de empresa no
controlada na qual se detinha participao societria anterior
que no se enquadrem nas situaes previstas itens anteriores,
no ter efeito na apurao do lucro real:
I - o ganho ou perda decorrente de avaliao da participao
societria anterior com base no valor justo, apurado na data
do evento; e
II - o ganho decorrente do excesso do valor justo dos ativos
lquidos da investida, na proporo da participao anterior,
em relao ao valor dessa participao avaliada a valor justo;
8) No caso do item anterior, devero ser contabilizadas em
subcontas distintas:
I - a mais ou menos-valia e o gio por rentabilidade futura
(goodwill) relativos participao societria anterior,
existentes antes da incorporao, fuso ou ciso; e
II - as variaes nos valores a que se refere o inciso I, em
decorrncia da incorporao, fuso ou ciso;
9) No deve ser computada na apurao do lucro real a
variao da mais-valia ou menos-valia de que trata o inciso II
do item 8, que venha a ser:
I - considerada contabilmente no custo do ativo ou no valor
do passivo que lhe deu causa; ou
II - baixada, na hiptese de o ativo ou o passivo que lhe deu
causa no integrar o patrimnio da sucessora;
10) No poder ser excluda na apurao do lucro real a
variao do gio por rentabilidade futura (goodwill) de que
trata o inciso II do item 8;
11) Excetuadas as hipteses previstas nos itens 9 e 10, aplicase ao saldo existente na contabilidade, na data da aquisio da
participao societria, referente a mais ou menos-valia e ao
gio por rentabilidade futura (goodwill) de que tratam os
incisos II e III do caput do art. 20 do Decreto-Lei n 1.598, de
26 de dezembro de 1977, o disposto nos arts. 20 a 22 da Lei

n 12.973, de 2014.
Normativo: Lei n 12.973, de 2014, arts. 37 a 39.
Arrendamento Mercantil
171 Qual o tratamento tributrio das operaes de
arrendamento mercantil que no estejam sujeitas ao
tratamento tributrio previsto pela Lei n 6.099, de 12 de
setembro de 1974?
Na hiptese de operaes de arrendamento mercantil que no estejam sujeitas ao
tratamento tributrio previsto pela Lei n 6.099, de 12 de setembro de 1974, as pessoas
jurdicas arrendadoras devero reconhecer, para fins de apurao do lucro real, o resultado
relativo operao de arrendamento mercantil proporcionalmente ao valor de cada
contraprestao durante o perodo de vigncia do contrato.
Notas:
1) A pessoa jurdica dever proceder, caso seja necessrio,
aos ajustes ao lucro lquido para fins de apurao do lucro
real, no livro de que trata o inciso I do caput do art. 8 do
Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977;
2) O disposto nesta pergunta aplica-se somente s operaes
de arrendamento mercantil em que h transferncia
substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade do
ativo;
3) Para efeitos do disposto nesta pergunta, entende-se por
resultado a diferena entre o valor do contrato de
arrendamento e somatrio dos custos diretos iniciais e o custo
de aquisio ou construo dos bens arrendados;
4) Na hiptese de a pessoa jurdica de que trata esta pergunta
ser tributada pelo lucro presumido ou arbitrado, o valor da
contraprestao dever ser computado na determinao da
base de clculo do imposto sobre a renda;
5) Podero ser computadas na determinao do lucro real da
pessoa jurdica arrendatria as contraprestaes pagas ou
creditadas por fora de contrato de arrendamento mercantil,
referentes a bens mveis ou imveis intrinsecamente

servios, inclusive as despesas financeiras nelas consideradas;
6) So indedutveis na determinao do lucro real as despesas
financeiras incorridas pela arrendatria em contratos de
arrendamento mercantil;
7) O disposto no item 6 tambm se aplica aos valores
decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso III
do caput do art. 184 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de
1976.
Normativo:
Lei n 12.973, de 2014, arts. 46 a 48.

172 Aos contratos no tipificados como arrendamento

mercantil que contenham elementos contabilizados como
arrendamento mercantil por fora de normas contbeis e
da legislao comercial sero aplicados quais dispositivos?
Aos contratos no tipificados como arrendamento mercantil que contenham elementos

contabilizados como arrendamento mercantil por fora de normas contbeis e da
legislao comercial sero aplicados os dispositivos a seguir indicados:
I - inciso VIII do caput do art. 13 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, com a
redao dada pelo art. 9 da Lei n 12.973, de 2014;
II - 3 e 4 do art. 13 do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, com a
redao dada pelo art. 2 da Lei n 12.973, de 2014;
III - arts. 46, 47 e 48 da Lei n 12.973, de 2014;
IV - 18 do art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, com a redao dada
pelo art. 54 da Lei n 12.973, de 2014;
V - 26 do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, com a redao dada pelo
art. 55 da Lei n 12.973, de 2014; e
VI - 14 do art. 15 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, com a redao dada pelo art.
53 da Lei n 12.973, de 2014.
Notas:
O disposto nesta pergunta restringe-se aos elementos do

contrato contabilizados em observncia s normas contbeis
que tratam de arrendamento mercantil.
NDICE REMISSIVO
IRPJ - Lucro Operacional (Captulo VIII)
Amortizao
Amortizao Acelerada, Hipteses [Pergunta 072]
Amortizao vs. Depreciao, Distino [Pergunta 071]
Custos ou Despesas Passveis de Amortizao [Pergunta 068]
De Bens, Custos e Despesas, Conceito [Pergunta 064]
Deduo do Encargo, Recuperao do Capital [Pergunta 065]
Direitos ou Bens Passveis de Amortizao [Pergunta 067]
Extino de Direitos ou Bens antes do Trmino da Amortizao, Procedimento
[Pergunta 070]
Fixao da Quota, Procedimento [Pergunta 066]
Limite, Despesa Total ou Custo de Aquisio [Pergunta 069]
Apropriao de Quotas
Custo ou Despesa, Critrio do Contribuinte [Pergunta 095]
Incio da Apropriao [Pergunta 093]
Perodo de Durao do Bem, Uniformidade do Valor [Pergunta 094]
Recursos Florestais, Critrios [Pergunta 096]
Conceitos
Amortizao de Bens, Custos e Despesas [Pergunta 064]
Crditos com Garantia [Pergunta 121]
Depreciao de Bens do Imobilizado [Pergunta 043]
Descontos Incondicionais [Pergunta 006]
Despesas Financeiras [Pergunta 140]
Despesas Operacionais [Pergunta 017]
Exausto [Pergunta 073]
Lucro Bruto [Pergunta 002]
Lucro Operacional [Pergunta 001]
Multas Fiscais [Pergunta 032]
Pessoas Vinculadas no Exterior [Pergunta 142]
Provises [Pergunta 097]
Receita Bruta [Pergunta 003]
Receita Lquida [Pergunta 004]
Receitas Financeiras [Pergunta 139]
Remunerao [Pergunta 130]
Variaes Monetrias [Pergunta 143]
Vendas Canceladas [Pergunta 005]
Custo
Avaliao de Estoques, Momento [Pergunta 011]
Bens de Consumo Eventual, Limite [Pergunta 009]
Bens de Pequeno Valor Necessrios no Conjunto [Pergunta 025]
De Bens ou Servios, Na Aquisio e Produo [Pergunta 008]

De Bens, Apurao de Resultados (Procedimento) [Pergunta 012]
De Bens, Contabilidade No Integrada [Pergunta 014]
ICMS, Contabilidade No Integrada [Pergunta 015]
Quebras e Perdas, Tratamento [Pergunta 010]
Sistema de Contabilidade de Custo Integrado e Coordenado, Conceito [Pergunta 013]
Valor de Mercado, Proviso para Ajuste (Indedutibilidade) [Pergunta 016]
Depreciao
Acelerada
Adequao de Critrios, Comprovao [Pergunta 061]
Autorizao Prvia, Desnecessidade [Pergunta 060]
Critrio de Incentivo Concomitante com Horas Dirias, Possibilidade [Pergunta 059]
Em Funo de Horas Dirias em Operao, Critrios [Pergunta 058]
Acelerada Incentivada
Forma de Utilizao do Benefcio [Pergunta 063]
Bens do Imobilizado
Adquiridos Usados, Clculo da Depreciao [Pergunta 045]
Depreciao Efetivamente Suportada, Divergncia (Prova de Adequao) [Perguntas
047 e 053]
Em Condies de Operar, Incio da Dedutibilidade [Perguntas 051 e 052]
Explorao Mineral ou Florestal, Depreciao no Prazo da Concesso (Possibilidade)

[Pergunta 054]
Fora de Estrada (Caminhes), Depreciao em Quatro Anos [Pergunta 046]
Imveis, Valor do Terreno (Segregao) [Pergunta 056]
Instalaes ou Equipamentos (Bens Agrupados), Maior Vida til [Pergunta 055]
No Passveis de Depreciao [Pergunta 050]
Passveis de Depreciao [Pergunta 049]
Quem Pode Deduzir, Encargo Econmico Suportado [Pergunta 048]
Taxa Anual de Depreciao, Fixao [Pergunta 044]
Despesas com Propaganda

Brindes Distribudos, Indedutibilidade [Pergunta 138]
Comprovao dos Servios, Responsabilidade Solidria [Pergunta 137]
Requisitos para Dedutibilidade [Perguntas 135 e 136]
Despesas Operacionais
Aumento da Vida til Maior que 12 Meses, Efeitos [Pergunta 030]
Bens de Pequeno Valor Necessrios no Conjunto, Indedutibilidade [Pergunta 025]
Bens de Pequeno Valor, Dedutibilidade [Pergunta 018]
Comprovao de Despesas, Documentao [Pergunta 023]
Despesas Operacionais Indedutveis [Pergunta 024]
Formas para Calados, Facas e Matrizes (Moldes), Indstria Caladista [Pergunta 020]
Gastos com Conservao de Bens e Instalaes, Dedutibilidade [Pergunta 028]
Gastos com Conservao de Bens e Instalaes, Indedutibilidade [Pergunta 029]
Gastos Necessrios Produo ou Comercializao [Pergunta 022]
Guarnies e Louas, Hotelaria e Restaurantes [Pergunta 019]

Inverso ou Aplicao de Capital, Custos a Serem Ativados [Pergunta 027]
Viagens a Servio [Pergunta 021]
Vida til de 12 Meses, Regra de Dedutibilidade [Pergunta 026]
Exausto
Conceito
Bens Passveis de Exausto [Pergunta 076]
Conta de Exausto, Deduo do Saldo (do Valor do Imobilizado) [Pergunta 074]
Conta de Exausto, Utilizao [Pergunta 075]
Exausto [Pergunta 073]
De Recursos Florestais
Clculo da Quota, Critrios [Pergunta 091]
Clculo da Quota, Valor Original das Florestas [Pergunta 090]
Direitos de Explorao, Prazo Indeterminado vs. Prazo Determinado [Pergunta 092]
De Recursos Minerais
Arrendatrias ou Licenciadas, Aproveitamento das Quotas (Impossibilidade) [Pergunta
080]
Clculo da Quota, Diversas Jazidas ou Minas [Pergunta 088]
Clculo da Quota, Receita com Minerais [Pergunta 079]
Escriturao, Quota Incentivada [Pergunta 084]
Escriturao, Quota Normal de Exausto [Pergunta 082]
Escriturao, Subcontas por Jazida ou Mina [Pergunta 081]
Exausto Incentivada, Aproveitamento em Perodos de Apurao Subseqentes

[Pergunta 086]
Exausto Incentivada, Limite Anual [Perguntas 085 e 087]
Lalur, Aproveitamento da Quota Incentivada [Pergunta 083]
Modalidades [Pergunta 077]
Juros sobre o Capital Social

Pagos a Acionistas ou Associados (Outras Hipteses), Dedutibilidade [Pergunta 152]
Sobre o Capital Prprio vs. Lucro Lquido do Perodo [Pergunta 151]
Sobre o Capital Prprio, Dedutibilidade (Condies) [Pergunta 148]
Sobre o Capital Prprio, Incorporados ao Capital Social [Pergunta 150]
Sobre o Capital Prprio, Tributao nos Beneficirios [Pergunta 149]
Multas
Compensatrias, Natureza [Pergunta 034]
Fiscais, Conceito [Pergunta 032]
Infraes que No Resultam em Falta ou Insuficincia de Pagamento, Dedutibilidade
[Pergunta 038]
Infraes que Resultam em Falta ou Insuficincia de Pagamento [Pergunta 036]
Multas ou Acrscimo Moratrios, Dedutibilidade [Pergunta 035]
Por Infraes Fiscais, Tratamento Tributrio [Pergunta 031]
Punitivas vs. Compensatrias, Distino [Pergunta 037]

Apurao do Lucro Real, Procedimentos [Pergunta 120]
Crditos com Garantia, Conceito [Pergunta 121]

Encargos Reconhecidos (Competncia), Adio no Lalur (Devedor) [Pergunta 126]
Encargos Reconhecidos (Competncia), Excluso no Lalur (Credor) [Pergunta 125]
Pessoas Vinculadas, Indedutibilidade [Pergunta 123]
Reconhecimento, Devedor em Falncia ou Concordata [Pergunta 122]
Recuperao de Crditos Considerados como Perda, Procedimentos [Pergunta 127]
Registro Contbil, Procedimentos [Pergunta 124]
Provises
Admissibilidade, IRPJ [Pergunta 099]
Dcimo Terceiro Salrio [Pergunta 108]
Dedutveis do IRPJ, Hipteses [Pergunta 100]
Frias de Empregados
Clculo do Provisionamento [Perguntas 104 e 105]
Limites de Provisionamento [Pergunta 103]
Valores No Provisionados [Pergunta 107]
Indedutveis do IRPJ, Adio no Lalur [Pergunta 101]
Liquidao Duvidosa, Baixa de Crditos Provisionados [Pergunta 102]
Para Pagamento do IRPJ

Base de Clculo [Pergunta 110]
Classificao Contbil [Pergunta 111]
Contrapartida, Lucro ou Prejuzo Contbil [Pergunta 116]
Deduo de Incentivos Regionais (Impossibilidade) [Pergunta 113]

Empresas Obrigadas a Provisionar [Pergunta 109]
Lucro Real, Limite [Pergunta 114]
No Constituda, Efeitos Fiscais (Inexistncia) [Pergunta 117]
No Constituda, Reservas Incorporadas [Pergunta 119]
No Contabilizada ou a Menor, Procedimentos [Pergunta 118]
Prejuzo Gerado pela Proviso [Pergunta 115]
Reserva de Capital, Incentivos Regionais ou Setoriais [Pergunta 112]
Saldo, Reverso [Perguntas 098 e 106]
Receita Bruta e Receita Lquida

Descontos Incondicionais, Conceito [Pergunta 006]
Impostos Incidentes sobre as Vendas [Pergunta 007]
Receita Bruta, Conceito [Pergunta 003]
Receita Lquida, Conceito [Pergunta 004]
Vendas Canceladas, Conceito [Pergunta 005]
Receita de Exportao
Data de Embarque, Fixao [Pergunta 040]
Prmio sobre Saque de Exportao, Tratamento [Pergunta 042]
Receita Bruta de Exportaes [Pergunta 039]
Taxa de Cmbio, Variaes Monetrias [Pergunta 041]
Receitas e Despesas Financeiras

Despesas Financeiras, Conceito e Tratamento [Pergunta 140]
Ganhos na Renegociao de Dvidas, Tratamento [Pergunta 141]

Pessoas Vinculadas no Exterior, Conceito [Pergunta 142]
Receitas Financeiras, Conceito e Tratamento [Pergunta 139]
Variaes Monetrias
Cambiais (Emprstimos no Exterior), Repasse entre Vinculadas no Pas [Pergunta 147]
Cambiais, Hipteses [Pergunta 146]
Tratamento [Pergunta 144]
Vs. Cambiais, Distino [Pergunta 145]
Remunerao e FGTS de Dirigentes e Conselheiros

Conselheiros, Nmero Admitido [Pergunta 134]
Depsitos para o FGTS, Dedutibilidade (Limite) [Pergunta 132]
Dirigentes e Conselheiros, Conceito [Pergunta 128]
Remunerao de Conselheiros, Tratamento Fiscal [Pergunta 133]
Remunerao de Dirigentes, Tratamento Fiscal [Pergunta 129]
Remunerao, Conceito [Pergunta 130]
Valores Indedutveis [Pergunta 131]
Captulo IX - Resultados no operacionais 2016

001
O que se entende por receitas e despesas no operacionais?
Receitas e despesas no operacionais so aquelas decorrentes de transaes no includas

nas atividades principais ou acessrias que constituam objeto da empresa.
Tratando da matria, o RIR/1999 expressamente discrimina o que se considera como
resultados no operacionais, os quais se referem, basicamente, a transaes com bens do
ativo permanente.
Notas:
despesas;
3) Devem ser observadas as regras referentes aos Preos de
Transferncia, quando se tratar de operaes de aquisio ou
alienao de bens ou direitos classificveis como no
operacionais, realizadas com pessoas fsicas ou jurdicas
sua titularidade;
de capital auferidos no exterior;
Veja ainda: Preos de transferncia:

Captulo XIX.
Captulo XIX.
Normativo: RIR/1999, arts. 418 a 445; e
IN SRF n 11, de 1996, art. 36, 1
002
De acordo com a legislao fiscal, todos os resultados

no operacionais devero ser computados na determinao do
lucro real?
No. A legislao do imposto de renda prev que, embora considerados contabilmente,

no devero ser computados, para efeito da apurao do lucro real, os seguintes resultados
no operacionais (devero ser adicionados ou excludos do lucro lquido, conforme o
caso, quando tiverem sido contabilizados em conta de resultado):
a) as contribuies de subscritores de valores mobilirios recebidas a ttulo de gio na
emisso de aes por preo superior ao valor nominal, ou a parte do preo de emisso
de aes sem valor nominal destinadas formao de reservas de capital; o valor da
alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; e o lucro ou prejuzo na venda
de aes em tesouraria;
b) as subvenes para investimentos, inclusive mediante iseno ou reduo de
impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos
econmicos e doaes do Poder Pblico;
c) o capital das aplices de seguros ou peclios em favor da pessoa jurdica, recebidos
por morte de scio; e
d) o acrscimo ou a diminuio do valor de patrimnio lquido de investimento,
decorrente de ganho ou perda por variao na percentagem de participao do
contribuinte no capital social da investida.
Notas:
1) Com a edio da Lei n 11.941, de 2009, art. 37, que
alterou o disposto no art. 187, IV, da Lei n 6.404, de
1976, a designao receitas e despesas no
operacionais foi substituda pela denominao outras
receitas e outras despesas;
Normativo:
Lei n 11.941, de 2009, arts. 18 e 19; e

RIR/1999, arts. 428 e 442 a 445.
003 O que so Ganhos ou Perdas de Capital?

So ganhos ou perdas de capital os resultados obtidos na alienao, inclusive por
desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto,
ou na liquidao de bens ou direitos integrantes do ativo no circulante, classificados
como investimentos, imobilizado ou intangvel.
Esses ganhos ou perdas sero computados na determinao do lucro real.
Nas vendas de bens do ativo no circulante classificados como investimentos,
imobilizado ou intangvel, para recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o
trmino do exerccio social seguinte ao da contratao, o contribuinte poder, para efeito
de determinar o lucro real, reconhecer o lucro na proporo da parcela do preo recebida
em cada perodo de apurao.
Notas:
investimentos, imobilizado e intangvel (antigo diferido).
Normativo: RIR/1999, art. 418, caput; e

IN SRF n 11, de 1996, art. 36.
004
Como se determina o Ganho ou a Perda de Capital?
O resultado no operacional, ressalvadas as disposies especiais, ser igual diferena,

positiva (ganho) ou negativa (perda/prejuzo), entre o valor pelo qual o bem ou direito
houver sido alienado ou baixado (baixa por alienao ou perecimento) e o seu valor
contbil.
Os resultados no operacionais de todas as alienaes ocorridas durante o perodo de
apurao devero ser computados englobadamente e, no respectivo perodo de
ocorrncia, os resultados positivos ou negativos integraro o lucro real.
Notas:
despesas.

IN SRF n 11, de 1996, art. 36, 2 a 4.
005
O que se entende por valor contbil do bem?
Entende-se por valor contbil do bem aquele que estiver registrado na escriturao do
contribuinte, diminudo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto
acumulada e das perdas estimadas no valor de ativos.
Notas:
Devem ser observadas as regras referentes aos Preos de
Transferncia, quando se tratar de operaes de aquisio de
bens, servios ou direitos, realizadas com pessoas fsicas ou
jurdicas consideradas vinculadas ou, ainda que no
vinculadas, residentes ou domiciliadas em pas ou territrios
considerados como de tributao favorecida, ou cuja
legislao interna oponha sigilo composio societria de
pessoas jurdicas ou sua titularidade (Lei n 10.451,
de 2002, art. 4).
Normativo:
006
RIR/1999, art. 418, 1.
Como se obtm o valor dos encargos acumulados de

depreciao, amortizao ou exausto, diminudos do valor
escriturado na apurao do valor contbil do bem?
O valor dos encargos acumulados de depreciao, amortizao ou exausto, que sero

diminudos do valor do bem para se chegar ao saldo (custo ou valor contbil), obtido
mediante a multiplicao dos percentuais acumulados desses encargos pelo valor do bem
constante do ltimo balano.
Ao montante assim apurado dever ser acrescido, se for o caso, o valor dos encargos
registrados mensalmente no prprio perodo de apurao, at a data da baixa.
A parcela de depreciao anteriormente excluda do lucro lquido na apurao do lucro
real dever ser adicionada na apurao do imposto no perodo de apurao em que ocorrer
a alienao ou baixa do ativo.
Notas:
1) Somente ser permitida, para fins do lucro real, a
depreciao, amortizao e exausto de bens mveis ou
imveis que estejam intrinsecamente relacionados com a
produo ou comercializao dos bens e servios;
2) Na hiptese de baixa de bem para o qual haja registro no

Lalur, Parte B, de quotas de depreciao acelerada
incentivada a amortizar, o respectivo saldo dever ser
adicionado ao lucro lquido, na apurao do lucro real do
perodo de apurao em que ocorrer a baixa;
3) Devem ser observadas as regras referentes aos Preos de
Transferncia, quando se tratar de operaes de aquisio ou
alienao de bens ou direitos classificveis como no
operacionais, realizadas com pessoas fsicas ou jurdicas
sua titularidade, inclusive para clculo dos encargos de
depreciao, exausto ou amortizao.
Veja ainda: Depreciao:

Perguntas 043 a 063 do captulo VIII.
Amortizao:
Perguntas 064 a 072 do captulo VIII.
Exausto: Perguntas 073 a 092 do captulo VIII.
Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 13, III;
RIR/1999, art. 418, 2;
IN SRF n 11, de 1996, art. 25, pargrafo nico; e
IN SRF n 243, de 2002, art. 4, 3.
007
Como devero ser considerados os resultados

no operacionais verificados no exterior por pessoa jurdica
domiciliada no Brasil?
A pessoa jurdica domiciliada no Brasil que tiver ganho de capital oriundo do exterior
est obrigada ao regime de tributao com base no lucro real, devendo os resultados no
operacionais ser considerados da seguinte forma:
a) os ganhos de capital auferidos no exterior devero ser computados na determinao
do lucro real das pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil, correspondente ao balano
levantado em 31 de dezembro; e
b) os prejuzos e perdas de capital havidos no exterior no podero ser compensados com
lucros auferidos no Brasil. A indedutibilidade da perda de capital aplica-se, inclusive,
em relao s alienaes de filiais e sucursais, e de participaes societrias em
pessoas jurdicas domiciliadas no exterior.
Notas:

despesas;
2) Os ganhos de capital auferidos no exterior sero
convertidos em Reais com base na taxa de cmbio, para venda,
na data em que forem contabilizados no Brasil. Caso a moeda
em que for auferido o ganho no tenha cotao no Brasil, ser
ela convertida em dlares norte-americanos e, em seguida, em
Reais (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 1, I e II);
3) O imposto de renda incidente no exterior sobre os ganhos
de capital computados no lucro real poder ser compensado
at o limite do imposto de renda incidente no Brasil sobre os
referidos ganhos. Para fins do citado limite, o imposto
incidente no Brasil correspondente ao ganho ser proporcional
ao total do imposto e adicional devidos pela pessoa jurdica no
Brasil. O imposto ser convertido em Reais com base na taxa
de cmbio, para venda, na data em que for pago (Lei n 9.249,
de 1995, art. 26);
4) O art. 1, 4, da Lei n 9.532, de 1997, dispe que o
imposto de renda incidente sobre lucros, rendimentos e ganhos
de capital auferidos no exterior somente ser compensado com
o imposto de renda devido no Brasil se referidos lucros,
rendimentos e ganhos de capital forem computados na base de
clculo do imposto, no Brasil, at o final do segundo anocalendrio subsequente ao de sua apurao. No entanto, de
acordo com a MP n 2.158-35, de 2001, art. 74, os lucros
auferidos por controlada ou coligada no exterior sero
considerados disponibilizados para a controladora ou coligada
no Brasil na data do balano no qual tiverem sido apurados. A
compensao do imposto de renda pago no exterior passou a
ser disciplinada nos arts. 14 e 15 da IN SRF n 213, de 2002.
Veja ainda: Tributao em bases universais:

Captulo XIX.
IN SRF n 213, de 2002, art. 12.
008
Quais as regras aplicveis aos ganhos de capital auferidos

por pessoa jurdica domiciliada no exterior?
Os ganhos de capital na alienao de bens e direitos e os ganhos lquidos auferidos em

operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas,
auferidos por pessoa jurdica domiciliada no exterior, sero apurados e tributados segundo
as mesmas regras aplicveis aos residentes no Brasil.
Veja ainda: Tributao em bases universais:
Captulo XIX.
RIR/1999, art. 685, 3;
IN SRF n 11, de 1996, art. 56; e
IN SRF n 208, de 2002, arts. 26 e 27.
009
Qual o tratamento a ser adotado no caso de devoluo de

capital em bens ou direitos ao titular, scio ou acionista da
pessoa jurdica?
Na hiptese de devoluo de capital ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, os

bens ou direitos entregues podero ser avaliados pelo valor contbil ou de mercado.
Quando a devoluo realizar-se pelo valor de mercado, a diferena entre este e o valor
contbil dos bens e direitos entregues ser considerada ganho de capital, o qual dever
ser computado nos resultados da pessoa jurdica tributada com base no lucro real, ou na
base de clculo do imposto de renda da pessoa jurdica submetida tributao com base
no lucro presumido ou arbitrado.
Quando a devoluo realizar-se pelo valor contbil do bem ou direito, no haver
diferena a ser tributada, quer pela pessoa jurdica que estiver devolvendo o capital, quer
pelo titular, scio ou acionista que estiver recebendo a devoluo.
Notas:
O titular, scio ou acionista, pessoa jurdica, que tiver
recebido a devoluo da sua participao no capital, dever
registrar o ingresso do bem ou direito pelo valor contbil ou
de mercado, conforme a avaliao da pessoa jurdica que
estiver devolvendo o capital. A diferena entre o valor de
mercado dos bens ou direitos e o valor contbil da
participao extinta no constituir ganho de capital tributvel
para fins do imposto de renda, podendo ser excluda na
determinao do lucro real ou no ser computada na base de
clculo do lucro presumido ou arbitrado.

RIR/1999, art. 419; e
IN SRF n 11, de 1996, art. 60.
010
Existe a possibilidade de serem deduzidas, para fins do

imposto de renda, as perdas havidas na alienao de
investimentos oriundos de incentivos fiscais?
No. A legislao fiscal no admite a dedutibilidade, na apurao do lucro real, da perda

de capital decorrente de alienao ou baixa de investimentos adquiridos mediante
deduo do imposto de renda devido pela pessoa jurdica, como, por exemplo, os
incentivos fiscais para o Finor, Finam e Funres.
O valor da perda apurada contabilmente dever ser adicionado ao lucro lquido, para fins
de determinao do lucro real, no Lalur, Parte A.
Incorporao, fuso ou ciso

011
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, o saldo existente

na contabilidade, na data da aquisio da participao
societria, referente mais-valia de que trata o inciso II do
de 1977, decorrente da aquisio de participao societria
entre partes no dependentes, poder ser considerado como
integrante do custo do bem ou direito que lhe deu causa, para
efeito de determinao de ganho ou perda de capital e do
cmputo da depreciao, amortizao ou exausto?
Sim, nos casos de incorporao, fuso ou ciso, o saldo existente na contabilidade, na

data da aquisio da participao societria, referente mais-valia de que trata o inciso II
do caput do art. 20 do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, decorrente da
aquisio de participao societria entre partes no dependentes, poder ser considerado
como integrante do custo do bem ou direito que lhe deu causa, para efeito de determinao
de ganho ou perda de capital e do cmputo da depreciao, amortizao ou exausto.
Notas:
1) Se o bem ou direito que deu causa ao valor de que trata
esta pergunta no houver sido transferido, na hiptese de
ciso, para o patrimnio da sucessora, esta poder, para
efeitos de apurao do lucro real, deduzir a referida
importncia em quotas fixas mensais e no prazo mnimo de 5
(cinco) anos contados da data do evento;
2) A dedutibilidade da despesa de depreciao, amortizao
ou exausto est condicionada ao cumprimento da condio
estabelecida no inciso III do caput do art. 13 da Lei n 9.249,
de 26 de dezembro de 1995;
quando:
I - o laudo a que se refere o 3 do art. 20 do Decreto-Lei n
tempestivamente protocolado ou registrado; ou
II - os valores que compem o saldo da mais-valia no
puderem ser identificados em decorrncia da no observncia
do disposto no 3 do art. 37 ou no 1 do art. 39 da Lei n
12.973, de 2014;
carter relevante;
detinha a propriedade da participao societria;
7) Consideram-se partes dependentes quando:
I - o adquirente e o alienante so controlados, direta ou
indiretamente, pela mesma parte ou partes;
II - existir relao de controle entre o adquirente e o alienante;
III - o alienante for scio, titular, conselheiro ou administrador

da pessoa jurdica adquirente;
IV - o alienante for parente ou afim at o terceiro grau,
cnjuge ou companheiro das pessoas relacionadas no inciso
III deste item; ou
V - em decorrncia de outras relaes no descritas nos
incisos I a IV deste item, em que fique comprovada a
dependncia societria;
8) No caso de participao societria adquirida em estgios,
a relao de dependncia entre o(s) alienante(s) e o(s)
adquirente(s) de que trata esta pergunta deve ser verificada
no ato da primeira aquisio, desde que as condies do
negcio estejam previstas no instrumento negocial.
012 Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, o saldo existente

na contabilidade, na data da aquisio da participao
societria, referente menos-valia de que trata o inciso II do
de 1977, dever ser considerado como integrante do custo do
bem ou direito que lhe deu causa para efeito de determinao
de ganho ou perda de capital e do cmputo da depreciao,
amortizao ou exausto?
Sim, nos casos de incorporao, fuso ou ciso, o saldo existente na contabilidade, na
data da aquisio da participao societria, referente menos-valia de que trata o inciso
II do caput do art. 20 do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, dever ser
considerado como integrante do custo do bem ou direito que lhe deu causa para efeito de
determinao de ganho ou perda de capital e do cmputo da depreciao, amortizao ou
exausto.
Notas:
1) Se o bem ou direito que deu causa ao valor de que trata
esta pergunta no houver sido transferido, na hiptese de
ciso, para o patrimnio da sucessora, esta poder, para
efeitos de apurao do lucro real, diferir o reconhecimento da
referida importncia, oferecendo tributao quotas fixas
mensais no prazo mximo de 5 (cinco) anos contados da data
do evento;
2) A dedutibilidade da despesa de depreciao, amortizao

ou exausto est condicionada ao cumprimento da condio
estabelecida no inciso III do caput do art. 13 da Lei n 9.249,
de 26 de dezembro de 1995;
3) O valor de que trata o caput ser considerado como
integrante do custo dos bens ou direitos que forem realizados
em menor prazo depois da data do evento, quando:
I - o laudo a que se refere o 3 do art. 20 do Decreto-Lei n
tempestivamente protocolado ou registrado; ou
II - os valores que compem o saldo da menos-valia no
puderem ser identificados em decorrncia da no observncia
do disposto no 3 do art. 37 ou no 1 do art. 39 da Lei n
12.973, de 2014;
carter relevante;
detinha a propriedade da participao societria.
NDICE REMISSIVO
IRPJ - Resultados No Operacionais (Captulo IX)
Conceitos
Ganhos ou Perdas de Capital [Pergunta 003]
Receitas e Despesas No Operacionais [Pergunta 001]
Valor Contbil do Bem [Pergunta 005]
Determinao do Lucro Real

Valores No Computveis [Pergunta 002]
Devoluo de Capital a Titular, Scio ou Acionista

Ganhos ou Perdas de Capital

Apurados no exterior, Normas [Perguntas 007 e 008]
Determinao [Pergunta 004]
Investimentos Oriundos de Incentivos

Perdas na Alienao [Pergunta 010]
Valor Contbil do Bem

Encargos (depreciao, etc.), Diminudos do Valor escriturado [Pergunta 006]
Captulo X - Compensao de Prejuzos 2016
001
Quais as modalidades de prejuzos que podem ser apurados

pelas pessoas jurdicas?
Os prejuzos que podem ser apurados pela pessoa jurdica so de duas modalidades:
a) o apurado na Demonstrao do Resultado do perodo de apurao, conforme
determinado pelo art. 187 da Lei n 6.404, de 1976. O prejuzo apurado nessa
modalidade conhecido como prejuzo contbil ou comercial, pois obtido por meio
da escriturao comercial do contribuinte; e
b) o apurado na Demonstrao do Lucro Real e registrado no Lalur (que parte do lucro
lquido contbil do perodo mais adies menos excluses e compensaes). O
prejuzo apurado nessa modalidade conhecido como prejuzo fiscal, o qual
compensvel para fins da legislao do imposto de renda.
Notas:
A partir de 1/01/1996, os prejuzos no operacionais
apurados pelas pessoas jurdicas somente podero ser
compensados com os lucros da mesma natureza. Consideramse no operacionais os resultados decorrentes da alienao de
bens e direitos do ativo no circulante imobilizado,
investimento e intangvel, ainda que reclassificados para o
ativo circulante com a inteno de venda.
Normativo:
002
RIR/1999, art. 511.

IN RFB n 1.515, de 2014, art. 116, 1.
Qual o tratamento tributrio aplicvel ao prejuzo fiscal

apurado por Sociedade em Conta de Participao (SCP)?
O prejuzo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participao (SCP), somente poder
ser compensado com o lucro real decorrente da mesma SCP.
vedada a compensao de prejuzos fiscais e lucros entre duas ou mais SCP, ou entre
estas e o scio ostensivo.
003 Como so compensados os prejuzos fiscais?

Os prejuzos fiscais (compensveis para fins do imposto de renda) podero ser
compensados independentemente de qualquer prazo, observado em cada perodo de
apurao o limite de 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado.
O citado limite de 30% (trinta por cento) no se aplica em relao aos prejuzos fiscais
decorrentes da explorao de atividades rurais.
Lei n 9.065, de 1995, art. 15; e
IN SRF n 11, de 1996.
004
Como so apurados, controlados e compensados os prejuzos

fiscais no operacionais?
Consideram-se no operacionais os resultados decorrentes da alienao de bens e direitos

do ativo no circulante imobilizado, investimento e intangvel, ainda que reclassificados
para o ativo circulante com a inteno de venda.
Os prejuzos no-operacionais apurados somente podero ser compensados nos perodos
subsequentes ao da sua apurao (trimestral ou anual) com lucros da mesma natureza,
observado o limite de 30% (trinta por cento) do referido lucro.
Conforme a IN RFB n 1.515, de 2014, art. 116, os resultados no operacionais de todas
as alienaes de bens e direitos durante o perodo de apurao devero ser apurados
englobadamente entre si.
No perodo de apurao de ocorrncia, de alienao de bens e direitos, os resultados no
operacionais, positivos ou negativos, integraro o lucro real.
A separao em prejuzos no operacionais e em prejuzos das demais atividades somente
ser exigida se, no perodo, forem verificados, cumulativamente, resultados no
operacionais negativos e lucro real negativo (prejuzo fiscal).
Verificada esta hiptese, a pessoa jurdica dever comparar o prejuzo no operacional
com o prejuzo fiscal apurado na demonstrao do lucro real, observado o seguinte:
a) se o prejuzo fiscal for maior, todo o resultado no operacional negativo ser
considerado prejuzo fiscal no operacional e a parcela excedente ser considerada,
prejuzo fiscal das demais atividades;
b) se todo o resultado no operacional negativo for maior ou igual ao prejuzo fiscal,
todo o prejuzo fiscal ser considerado no operacional.
Os prejuzos no operacionais e os decorrentes das atividades operacionais da pessoa
jurdica devero ser controlados de forma individualizada por espcie, na parte B do
Lalur, para compensao, com lucros da mesma natureza apurados nos perodos
subsequentes.
O valor do prejuzo fiscal no operacional a ser compensado em cada perodo-base

subseqente no poder exceder o total dos resultados no operacionais positivos
apurados no perodo de compensao.
A soma dos prejuzos fiscais no operacionais com os prejuzos decorrentes de outras
atividades da pessoa jurdica, a ser compensada, no poder exceder o limite de 30%
(trinta por cento) do lucro lquido do perodo-base da compensao, ajustado pelas
adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda.
No perodo-base em que for apurado resultado no operacional positivo, todo o seu valor
poder ser utilizado para compensar os prejuzos fiscais no operacionais de perodos
anteriores, ainda que a parcela do lucro real admitida para compensao no seja
suficiente ou que tenha sido apurado prejuzo fiscal. Neste caso, a parcela dos prejuzos
fiscais no operacionais compensados com os lucros no operacionais que no puder ser
compensada com o lucro real, seja em virtude do limite de 30% (trinta por cento) ou de
ter ocorrido prejuzo fiscal no perodo, passar a ser considerada prejuzo das demais
atividades, devendo ser promovidos os devidos ajustes na parte B do Lalur;
Exemplo:
Detalhes
Ano 1
Ano 2
Ano 3
Ano 4
Resultado no-operacional
-80,00
-80,00
50,00
40,00
Resultado operacional
150,00
-60,00
150,00
-240,00
Adies
0,00
10,00
10,00
0,00
Excluses
0,00
50,00
10,00
10,00
70,00
-180,00
200,00
-210,00
0,00
0,00
50,00
0,00
(1) 10,00
0,00
Lucro real antes da compensao de

prejuzos
Compensao prejuzo no-operacional
Compensao prejuzo operacional
Lucro real
70,00
-180,00
140,00
-210,00
Prejuzo fiscal no-operacional a ser

controlado no Lalur
0,00
80,00
30,00
0,00
Prejuzo fiscal operacional a ser

controlado no Lalur
0,00
100,00
90,00
120,00
(1) Observar que a soma dos prejuzos compensados no poder ser maior do que
30% (trinta por cento) do Lucro Real.
Em virtude de haver um saldo de prejuzos fiscais no operacionais, no Lalur, ainda a
compensar (no valor de -30,00), e o contribuinte ter apurado, simultaneamente, lucro no
operacional em valor superior (no valor de +40,00) e um prejuzo fiscal operacional no
valor de 240,00, o que impede a compensao efetiva do saldo de prejuzos no
operacionais existentes no Lalur (-30,00); o contribuinte poder promover, no Lalur, a
reclassificao do saldo de prejuzos no operacionais, para prejuzos operacionais, pois,

neste caso, considera-se que ocorreu a compensao entre prejuzo fiscal no operacional
de anos anteriores e o lucro no operacional do perodo-base.
IN SRF n 11, de 1996, art. 36.
IN RFB n 1.515, de 2014, art. 116.
005
Que outras restries existem compensao de

prejuzos fiscais?
A pessoa jurdica no poder compensar seus prprios prejuzos fiscais se entre a data da
apurao e o perodo da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao
de seu controle societrio e do ramo de atividade;
A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar
prejuzos fiscais da sucedida. No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder
compensar os seus prprios prejuzos, proporcionalmente parcela remanescente do
patrimnio lquido. Os valores dos prejuzos fiscais da sucedida constantes na parte B do
Lalur, na data do evento, devero ser baixados sem qualquer ajuste na parte A do Lalur;
Veja
ainda:
Prejuzo fiscal de SCP:

Pergunta 002, neste Captulo.
Apurao, controle e compensao de prejuzos
fiscais:
Prejuzos fiscais no exterior:
006
A existncia na escriturao comercial do contribuinte de

lucro ou prejuzo contbil impede a compensao dos
prejuzos fiscais?
No. O prejuzo a compensar o apurado na demonstrao do lucro real e ser

compensado com o lucro lquido ajustado pelas adies, excluses previstas na
legislao, observado o limite de 30% (trinta por cento); independe, portanto, da
existncia de lucro ou prejuzo contbil na escriturao comercial do contribuinte.
007
A pessoa jurdica poder deixar de pleitear, em algum

perodo, a compensao de prejuzo fiscal que esteja
controlando na Parte B do Lalur?
Sim. A compensao de prejuzo se constitui em uma faculdade que poder ou no ser

utilizada pela pessoa jurdica, a seu livre critrio.
008 Como ser controlado, no Livro de Apurao do Lucro Real
(Lalur), o prejuzo a compensar?
O controle do valor dos prejuzos compensveis, na forma da legislao vigente, deve
ser feito de forma individualizada por espcie, na Parte B do Lalur, por perodo de
apurao (anual ou trimestral).
Normativo:
009
RIR/1999, art. 509.

IN RFB n 1.515, de 2014, art. 116.
A pessoa jurdica que tiver prejuzo fiscal de perodos de

apurao anteriores devidamente apurado e controlado no
Lalur, vindo a se submeter tributao utilizando-se de
outra base que no a do lucro real, perder o direito de
compensar este prejuzo?
O direito compensao dos prejuzos fiscais, desde que estejam devidamente apurados
e controlados na parte B do Lalur, somente poder ser exercido quando a pessoa jurdica
for tributada com base no lucro real, pois quando a forma de tributao for outra no h
que se falar em apurar ou compensar prejuzos fiscais.
Esse direito, entretanto, no ser prejudicado ainda que o contribuinte possa, em algum
perodo de apurao, ter sido tributado com base no lucro presumido ou arbitrado.
Assim, no perodo-base em que retornar tributao com base no lucro real poder
compensar o prejuzo fiscal constante no Lalur, Parte B, observada a legislao vigente
poca da compensao.
Normativo: IN SRF n 21, de 1992, art. 22.
010
A absoro na escriturao comercial de prejuzos contbeis

impede a compensao dos prejuzos fiscais?
A absoro na escriturao comercial de prejuzos contbeis apurados mediante dbito

conta de lucros acumulados, de reservas de lucros ou de capital, ao capital social, ou
conta de scios, matriz ou titular de empresa individual, no impede a compensao dos
prejuzos fiscais.
011
Os prejuzos fiscais incorridos no exterior so compensveis

com o lucro real apurado no Brasil?
No sero compensados com lucros auferidos no Brasil os prejuzos e perdas decorrentes

das operaes ocorridas no exterior, a saber: prejuzos de filiais, sucursais, controladas
ou coligadas no exterior, e os prejuzos e as perdas de capital decorrentes de aplicaes e
operaes efetuadas no exterior pela prpria empresa brasileira, inclusive em relao
alienao de filiais e sucursais e de participaes societrias em pessoas jurdicas
domiciliadas no exterior.
Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 5; e

IN SRF n 213, de 2002, art. 4.
NDICE REMISSIVO
IRPJ - Compensao de Prejuzos (Captulo X)
Conceitos
Prejuzo Contbil [Pergunta 001]
Prejuzo Fiscal [Pergunta 001]
Prejuzos Fiscais
A Compensar, Parte B do Lalur [Pergunta 008]
Compensao Independente dos Resultados Contbeis [Perguntas 006 e 010]
Compensao, Carter Facultativo [Pergunta 007]
Compensao, Forma [Pergunta 003]
Compensao, Incorridos no Exterior vs. Lucro no Brasil (Vedao) [Pergunta 011]
Compensao, Restries [Pergunta 005]
Compensao, Somente com Lucro Real [Pergunta 009]
No-Operacionais (Apurao, Controle e Compensao) [Pergunta 004]
Sociedades em Conta de Participao (SCP) [Pergunta 002]
Captulo XI Aplicao do Imposto em Investimentos

Regionais 2016
001
No que se constituem os incentivos fiscais de aplicao de

parte do imposto sobre a renda em investimentos regionais?
Constituem permisses dadas pela legislao para que a pessoa jurdica ou grupos de
empresas coligadas que, isolada ou conjuntamente, detenham, pelo menos, 51%
(cinquenta e um por cento) do capital votante de sociedade titular de projetos nas reas
de atuao da Superintendncia de Desenvolvimento do Amaznia (Sudam) e da
Superintendncia de Desenvolvimento do Nordeste (Sudene), aprovados, no rgo
competente, at dia 02/05/2001, enquadrados em setores da economia considerados, pelo
Poder Executivo, prioritrios para o desenvolvimento regional, aplique parte do imposto
sobre a renda em investimentos regionais, por intermdio dos fundos Finor e Finam.
Notas:
1) A opo ser manifestada no ato de transmisso da
Escriturao Contbil Fiscal (ECF) - at o ltimo dia til do
ms de setembro do ano seguinte ao ano-calendrio a que a
ECF se referir - ou no curso do ano-calendrio, nas datas de
pagamento do imposto com base no lucro estimado, apurado
mensalmente, ou no lucro real, apurado trimestralmente;
2) A partir da data de publicao da Medida Provisria n
628, de 28 de novembro de 2013, ficou extinto o direito
aplicao no FUNRES e o Grupo Executivo para
Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo GERES (Medida Provisria n 628, de 2013, art. 5, e Lei n
12.979, de 2014, arts. 4 e 8).
Normativo:
Lei n 8.167, de 1991, art. 9;

MP n 2.156-5, de 2001, art. 32, inciso XVIII;
MP n 2.157-5, de 2001, art. 32, inciso IV;
IN SRF n 267, de 2002, art. 105;
IN RFB n 1.422, de 2013, art. 5.
002
Quais pessoas jurdicas podem optar pela aplicao de arte do

imposto sobre a renda nos Fundos de Investimentos
Regionais?
A aplicao nos Fundos de Investimentos Regionais (desde 03/05/2001) est restrita s

pessoas jurdicas ou grupos de empresas de que trata o art. 9 da Lei n 8.167, de 1991,
detentoras de pelo menos 51% (cinquenta e um por cento) do capital votante de sociedade
titular de projetos com pleitos aprovados, no rgo competente, at dia 02/05/ 2001 e
enquadrados em setores da economia considerados, pelo Poder Executivo, prioritrios
para o desenvolvimento regional, preservado o exerccio do direito para os pleitos
protocolizados at essa mesma data e que venham a ser aprovados posteriormente.
Notas:
1) A opo pela aplicao de parte do imposto sobre a renda
nos Fundos de Investimentos Regionais (RIR/1999, art. 609),
se estende s pessoas jurdicas ou grupo de empresas
localizadas em qualquer Estado do Brasil, inclusive quelas
fora da rea de atuao da Sudene e da Sudam, desde que se
enquadrem na situao societria acima descrita - 51%
(cinqenta e um por cento) do capital votante de sociedade
titular de projetos nas reas incentivadas.
003
Que percentuais do imposto sobre a renda podero ser

destinados s aplicaes nos Fundos de Investimentos
Regionais?
Sem prejuzo de limite especfico para cada incentivo, o conjunto das aplicaes no
poder exceder a:
a) quanto aos Fundos Finor e Finam, includa a parcela destinada ao PIN e ao Proterra:
- 10% a partir de janeiro de 2009 at dezembro de 2017.
b) quanto ao Funres:
- 9% a partir de janeiro de 2009 at 29 de novembro de 2013.
Lei n 12.995, de 2014, art. 2;
MP n 2.145, de 2001;
MP n 2.157-5, de 2001, art. 32, inciso IV;
RIR/1999, art. 614; e
IN SRF n 267, de 2002, art. 105.
004
Quais pessoas jurdicas no podem optar por aplicaes do

imposto sobre a renda nos Fundos de Investimentos
Regionais?
No podero beneficiar-se da aplicao de parte do imposto sobre a renda nos Fundos de

Investimentos Regionais as pessoas jurdicas abaixo discriminadas:
a)
pessoas jurdicas ou grupos de empresas coligadas, mesmo tributados com base
no lucro real, que no sejam detentores, isolada ou conjuntamente, de pelo menos, 51%
(cinqenta e um por cento) do capital votante de sociedade titular de projeto nas reas de
atuao das Sudam e Sudene;
b)
tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado;
c)
microempresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP), optantes pelo Regime
Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional;
d)
pessoas jurdicas com existncia de dbitos de tributos e contribuies federais no
Cadastro Informativo de Crditos no Quitados do Setor Pblico Federal (Cadin) (MP n
2.095-79, de 2001, art. 6).
Notas:
1) A prtica de atos que configurem crimes contra a ordem
tributria (Lei n 8.137, de 1990) acarretar pessoa jurdica
infratora a perda, no ano-calendrio correspondente, dos
incentivos e benefcios de reduo ou iseno previstos na
legislao tributria;
2) A concesso ou reconhecimento de qualquer incentivo
fiscal relativo a tributos administrados pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil fica condicionado comprovao
pelo contribuinte da quitao de tributos federais (Lei n
9.069, de 1995, art. 59 e 60);
3) A partir de 1/01/1996, foi estendido s empresas rurais,
submetidas tributao com base no lucro real, o direito
aplicao em incentivos fiscais. No caso aqui em questo,
entretanto, desde que tais empresas rurais se enquadrem na
situao societria acima descrita - 51% (cinquenta e um por
cento) do capital votante de sociedade titular de projetos nas
reas incentivadas (Lei n 9.249, de 1995, art. 36, III).

Lei n 9.069, de 1995, art. 59 e 60;
Lei n 9.249, de 1995, art. 36, III;.
Lei Complementar n 123, de 2006, art. 24;
MP n 2.176-79, de 2001, art. 6; e
RIR/1999, art. 614.
005
Como feita a opo pela aplicao de parte do imposto

sobre a renda nos Fundos de Investimentos Regionais?
As pessoas jurdicas que se enquadrem na situao societria de 51% (cinquenta e um por

cento) do capital votante de sociedade titular de projetos nas reas incentivadas podero
manifestar a opo pela aplicao de parte do imposto sobre a renda nos Fundos de
Investimentos Regionais no ato de apresentao da Escriturao Contbil Fiscal (ECF) at o ltimo dia til do ms de setembro do ano seguinte ao ano-calendrio a que se referir
a ECF - ou no curso do ano-calendrio, nas datas de pagamento do imposto com base no

lucro estimado, apurado mensalmente, ou no lucro real, apurado trimestralmente.
Sem prejuzo do limite conjunto das aplicaes, a opo efetivada no curso do anocalendrio ser manifestada mediante o recolhimento de parte do imposto sobre a renda,
no valor equivalente a 6% ( seis por cento) para o Finor e o Finam, por meio de
Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf) especfico.
006
Como feita e qual o momento da contabilizao dos

incentivos fiscais de aplicao de parte do imposto sobre a
renda em Investimentos Regionais?
A contabilizao dos incentivos fiscais, relativos s aplicaes nos Fundos de

Investimentos Regionais, ser feita no Ativo No Circulante, no subgrupo Investimentos,
no momento em que a pessoa jurdica transmitir a Escriturao Contbil Fiscal (ECF) ao
Sistema Pblico de Escriturao Digital (Sped) ou no momento dos pagamentos
efetuados em DARF especfico destinados aos fundos, em contrapartida conta de
resultado pelo regime de competncia, inclusive com observncia das determinaes
constantes das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, no uso da
competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976,
no caso de companhias abertas e de outras que optem pela sua observncia.
O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das aplicaes nos Fundos de
Investimentos Regionais no poder ser distribudo aos scios e constituir reserva de
incentivos fiscais de que trata o art. 195-A da Lei n 6.404, de 1976, que poder ser
utilizada somente para:
a) absoro de prejuzos, desde que j tenham sido totalmente absorvidas as demais
Reservas de Lucro, com exceo da Reserva Legal; e,
b) aumento de capital social.
Na hiptese da letra "a" anterior, a pessoa jurdica dever recompor a reserva medida
em que forem apurados lucros nos perodos subsequentes.
As aplicaes nos Fundos de Investimentos Regionais sero tributadas caso a pessoa
jurdica no recomponha a reserva medida em que forem apurados lucros nos perodos
subsequentes nos, no caso de que tenha sido usada para absoro de prejuzos, ou seja
dada destinao diversa da constituio da reserva de incentivos fiscais de que trata o art.
195-A da Lei n 6.404, de 1976, inclusive nas hipteses:
a) de capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular,
mediante reduo do capital social, hiptese em que a base de clculo para a incidncia
do imposto ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses de corrente das
aplicaes nos Fundos de Investimentos Regionais;
b) restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos
cinco anos anteriores data das aplicaes nos Fundos de Investimentos Regionais, com
posterior capitalizao do valor das aplicaes nos Fundos de Investimentos Regionais,
hiptese em que a base de clculo para a incidncia do imposto ser o valor restitudo,
limitado ao valor total das excluses de corrente das aplicaes nos Fundos de
Investimentos Regionais; ou,
c) integrao base de clculo de dividendos obrigatrios.
Caso no perodo de apurao, a pessoa jurdica apurar prejuzo contbil ou lucro lquido
contbil inferior parcela decorrente das aplicaes nos Fundos de Investimentos
Regionais e nesse caso, no poder ser constituda a reserva como parcela de lucros, esta
dever ocorrer medida em que forem apurados lucros nos perodos subsequentes.
O valor que constituir excluso na Parte A do Livro Eletrnico de Apurao do Lucro
Real (e-Lalur), em decorrncia das aplicaes na reserva de lucros a que se refere o art.
195-A da Lei n 6.404, de 1976, ser registrado na Parte B do Livro Eletrnico de
Apurao do Lucro Real (e-Lalur), e ser baixado:
a) no momento de utilizao da reserva para aumento do capital social; ou
b) no momento em que for adicionado no e-Lalur, na Parte A, nas hipteses:
a) de capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular,
mediante reduo do capital social, hiptese em que a base de clculo para a incidncia
do imposto ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses de corrente das
aplicaes nos Fundos de Investimentos Regionais;
b) restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos
cinco anos anteriores data das aplicaes nos Fundos de Investimentos Regionais, com
posterior capitalizao do valor das aplicaes nos Fundos de Investimentos Regionais,
hiptese em que a base de clculo para a incidncia do imposto ser o valor restitudo,
limitado ao valor total das excluses de corrente das aplicaes nos Fundos de
Investimentos Regionais; ou,
c) integrao base de clculo de dividendos obrigatrios.
Normativos: Decreto Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 3 a 5
IN RFB 1.515, de 2014, art. 112.
007
Qual o prazo em que a pessoa jurdica dever manter as

aplicaes em incentivos fiscais decorrentes de opes
efetuadas?
As quotas dos fundos de Investimento Regionais, correspondentes aos certificados

emitidos, sero nominativas e podero ser negociadas livremente pelo seu titular, ou por
mandatrio especial.
Normativo:
008
RIR/1999, art. 603, 2.
Uma vez manifestada a opo por aplicar parte do imposto

sobre a renda em Investimentos Regionais ser sempre
assegurado pessoa jurdica o direito ao incentivo?
No. A confirmao das opes fica subordinada regularidade do clculo do incentivo

e regularidade fiscal dos contribuintes optantes, em relao aos tributos federais.
Quando for o caso, os optantes sero notificados sobre as razes que motivaram a reduo
do incentivo ou sobre a existncia, na data do processamento de suas declaraes ou do
processamento de suas Escrituraes Contbeis Fiscal, de irregularidade fiscal em relao
aos tributos federais, impeditiva de sua fruio.
Alm disso, os incentivos de aplicaes de parte do imposto sobre a renda em

Investimentos Regionais, bem assim reinvestimento, no se aplicam ao imposto lanado
de ofcio, suplementar, ou correspondente a lucros, rendimentos e ganhos de capital
oriundos do exterior.
Notas:
Revertero para os fundos de investimentos os valores das
ordens de emisso cujos ttulos pertinentes no forem
procurados, pelas pessoas jurdicas optantes, at o dia 30 de
setembro do terceiro ano subsequente ao ano-calendrio a que
corresponder opo.
009
Quais as hipteses em que h restrio ou poder ocorrer a

perda do direito ao incentivo fiscal de aplicao de parte do
imposto sobre a renda em Investimentos Regionais?
No podero usufruir do incentivo fiscal de aplicao de parte do imposto sobre a renda

em Investimentos Regionais ou perdero o direito sua utilizao as seguintes pessoas
jurdicas:
I - que estejam em dbito com a seguridade social, de acordo com o art. 195, 3 da
Constituio Federal;
II - que gozarem do benefcio fiscal da reduo por reinvestimento relativamente parcela
da base de clculo absorvida por este incentivo;
III - em mora contumaz no pagamento de salrios;
IV - que no cumprirem as medidas necessrias preveno ou correo dos
inconvenientes e prejuzos da poluio do meio-ambiente;
V - que sejam tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado;
VI - microempresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP), optantes pelo Regime
Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional;
VII - as pessoas jurdicas com a existncia de dbitos de tributos e contribuies federais
no Cadastro Informativo de Crditos no Quitados do Setor Pblico Federal (Cadin);
VIII - as pessoas jurdicas ou grupos de empresas coligadas, mesmo tributados com base
no lucro real, que no sejam detentores, isolada ou conjuntamente, de pelo menos, 51%
(cinqenta e um por cento) do capital votante de sociedade titular de projeto nas reas das
Sudam e Sudene que tenha optado por aplicar parte do imposto sobre a renda no Finor
ou Finam.
Notas:
1) No far jus opo para aplicao em incentivos fiscais,

mesmo com imposto parcial ou totalmente recolhido relativo
ao ano-calendrio correspondente, a pessoa jurdica que
apresentar DIPJ retificadora ou ECF retificadora fora do
exerccio de competncia - ltimo dia til do ms de setembro
do ano seguinte ao ano-calendrio a que a ECF se referir -,
nos casos em que os valores das aplicaes nos Fundos de
Investimentos apurados para essa ECF divergirem dos valores
das aplicaes apurados para a ltima ECF entregue at do
exerccio de competncia - ltimo dia til do ms de setembro
do ano seguinte ao ano-calendrio a que a ECF se referir.
2) Para que haja o reconhecimento ou a concesso de qualquer
incentivo fiscal, a pessoa jurdica dever comprovar a
quitao de tributos e contribuies federais (Lei n 9.069, de
1995, art. 60);
3) Se os valores destinados para os Fundos excederem o total
a que a pessoa jurdica tiver direito, apurado na ECF, a parcela
excedente ser considerada como recursos prprios aplicados
no respectivo projeto;
4) Na hiptese de pagamento a menor de imposto em virtude
de excesso de valor destinado para os fundos, a diferena
dever ser paga com acrscimo de multa e juros, calculados
de conformidade com a legislao do imposto sobre a renda;
5) A pessoa jurdica deve ser notificada, por intermdio de
auto de infrao, a pagar os excedentes acrescidos de juros e
multa de ofcio;
6) A prtica de crimes contra a ordem tributria (Lei n 8.137,
de 1990), inclusive a falta de emisso de nota fiscal (Lei n
8.846, de 1994), acarretar empresa infratora a perda, no
ano-calendrio correspondente, dos incentivos e benefcios de
reduo ou iseno do imposto de renda.
Lei Complementar n 123, de 2006, art. 24;
MP n 2.176-79, de 2001, art. 6,
MP n 2.157-5, de 2001, art. 32, inciso IV, e
RIR/1999, arts. 541, 2, e 609, 612, 613 e 617;
IN SRF n 267, de 2002, art. 105; e
ADN COSIT n 26, de 1985.
NDICE REMISSIVO
IRPJ - Aplicao em Investimentos Regionais (Captulo XI)
Incentivos Fiscais de Aplicao em Investimentos Regionais

Limites Aplicao [Pergunta 003]
O que So Fundos de Aplicao (Finor e Finam) [Pergunta 001]
Opo pela Aplicao, Como Fazer [Pergunta 005]
Pessoas Jurdicas Impedidas [Pergunta 004]
Pessoas Jurdicas que Podem Aplicar [Pergunta 002]
Quotas de Aplicao, Negociao (Possibilidade) [Pergunta 007]
Registro Contbil, Procedimento [Pergunta 006]
Requisitos para Aplicao, Regularidade Fiscal e do Incentivo [Pergunta 008]
Restrio ou Perda do Direito ao Incentivo, Hipteses [Pergunta 009]
Captulo XII - Atividade Rural 2016
001 O que se considera como atividade rural, nos termos da

legislao tributria?
Consideram-se como atividade rural a explorao das atividades agrcolas, pecurias, a
extrao e a explorao vegetal e animal, a explorao da apicultura, avicultura,
suinocultura, sericicultura, piscicultura (pesca artesanal de captura do pescado in natura)
e outras de pequenos animais; a transformao de produtos agrcolas ou pecurios, sem
que sejam alteradas a composio e as caractersticas do produto in natura, realizada pelo
prprio agricultor ou criador, com equipamentos e utenslios usualmente empregados nas
atividades rurais, utilizando-se exclusivamente matria-prima produzida na rea
explorada, tais como descasque de arroz, conserva de frutas, moagem de trigo e milho,
pasteurizao e o acondicionamento do leite, assim como o mel e o suco de laranja,
acondicionados em embalagem de apresentao, produo de carvo vegetal, produo
de embries de rebanho em geral (independentemente de sua destinao: comercial ou
reproduo).
Tambm considerada atividade rural o cultivo de florestas que se destinem ao corte para
comercializao, consumo ou industrializao.
No se considera atividade rural o beneficiamento ou a industrializao de pescado in
natura; a industrializao de produtos, tais como bebidas alcolicas em geral, leos
essenciais, arroz beneficiado em mquinas industriais, o beneficiamento de caf (por
implicar a alterao da composio e caracterstica do produto); a intermediao de
negcios com animais e produtos agrcolas (comercializao de produtos rurais de
terceiros); a compra e venda de rebanho com permanncia em poder do contribuinte em
prazo inferior a 52 (cinqenta e dois) dias, quando em regime de confinamento, ou 138
(cento e trinta e oito) dias, nos demais casos (o perodo considerado pela lei tem em vista
o tempo suficiente para descaracterizar a simples intermediao, pois o perodo de
permanncia inferior quele estabelecido legalmente configura simples comrcio de
animais); compra e venda de sementes; revenda de pintos de um dia e de animais
destinados ao corte; o arrendamento ou aluguel de bens empregados na atividade rural
(mquinas, equipamentos agrcolas, pastagens); prestao de servios de transporte de
produtos de terceiros etc.
Lei n 9.250, de 1995, art. 17;
Lei n 9.430, de 1996, art. 59;
IN SRF n 257, de 2002, arts. 2 e 3;
IN SRF n 390, de 2004, art. 103.
002 Como tributado o lucro das pessoas jurdicas que tenham

por objeto a explorao de atividade rural?
So tributadas com base nas mesmas regras aplicveis s demais pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, inclusive sujeitando-se ao
adicional do imposto de renda alquota de 10% (dez por cento).
Na hiptese em que os agricultores e trabalhadores rurais optem por constituir uma
sociedade, em forma consorcial ou condominial, nos termos do art. 14 da Lei n 4.504,
de 1964, a referida sociedade estar sujeita s regras aplicveis as demais pessoas
jurdicas rurais.
Veja ainda:
Tributao da pessoa jurdica:

Pergunta 001 e seguintes do captulo VI (IRPJ-Lucro
Real);
Pergunta 001 e seguintes do captulo XIII (IRPJLucro Presumido);
Pergunta 001 e seguintes do captulo XIV (IRPJLucro Arbitrado); e
Pergunta 001 e seguintes do captulo XVI (CSLL).

Normativos: Lei n 4.504, de 1964, art. 14 (c/redao dada pelo art.
2 da MP n 2.183-56, de 2001);
Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 3;
Lei n 8.981, de 1995, art. 57;
RIR/1999, art. 406;
IN SRF n 257, de 2002, art. 1;
IN SRF n 390, de 2004, art. 103.
003 Para a pessoa jurdica usufruir dos benefcios fiscais na

tributao dos resultados da atividade rural, como ela deve
apurar o lucro?
A pessoa jurdica que desejar aproveitar o benefcio fiscal concedido atividade rural,
deve apurar o lucro real de conformidade com as leis comerciais e fiscais, inclusive com
a manuteno do Lalur, segregando contabilmente as receitas, os custos e as despesas
referentes atividade rural das demais atividades, tendo em vista que somente por meio
da tributao pelo lucro real se poder proceder correta determinao dos resultados da
atividade rural, com vistas utilizao dos incentivos.
A pessoa jurdica dever ratear, proporcionalmente percentagem que a receita lquida
de cada atividade representar em relao receita lquida total: os custos e as despesas
comuns a todas as atividades; os custos e despesas no dedutveis, comuns a todas as
atividades, a serem adicionados ao lucro lquido na determinao do lucro real; os demais

valores, comuns a todas as atividades, que devam ser computados no lucro real.
Lei n 8.981, de 1995, art. 57;
RIR/1999, arts. 406;
Normativos:
IN SRF n 257, de 2002, arts. 4, pargrafo nico; 8;

11;
IN SRF n 390, de 2004, art. 103.
004 Quais os incentivos fiscais concedidos s pessoas jurdicas

que exploram atividade rural?
So admitidos os seguintes incentivos fiscais:
a) os bens do ativo no circulante imobilizado (mquinas e implementos agrcolas,
veculos de cargas e utilitrios rurais, reprodutores e matrizes etc), exceto a terra nua,
quando destinados produo, podem ser depreciados, integralmente, no prprio anocalendrio de aquisio;
b) compensao dos prejuzos fiscais, decorrentes da atividade rural, com o lucro da
mesma atividade, no se aplica o limite de 30% (trinta por cento) de que trata o art. 15
da Lei n 9.065, de 1995.
Notas:
No far jus ao benefcio da depreciao, a pessoa jurdica
rural que direcionar a utilizao do bem exclusivamente para
outras atividades estranhas atividade rural prpria.
Veja ainda:
Depreciao - bens do imobilizado (utilizados na

atividade rural):
Pergunta 005 deste captulo (escriturao);
Perguntas 007 a 009 deste captulo (IRPJ - mudanas
de regime);
Pergunta 024 deste captulo, Item b (culturas
permanentes);
Pergunta 006, item c, do Captulo VII (LALUR, Parte
B)
Compensao prejuzos fiscais:

Perguntas 010 e 011 deste captulo;
Pergunta 004, Item 3, do Captulo VI, Perguntas 013,
014 e 018 do Captulo VII e
Perguntas 001 e seguintes do captulo X;
Pergunta 044 do Captulo VII (postergao do
imposto).
Lei n 9.065, de 1995, art. 15;
MP n 2.158-35, de 2001, art. 41;
MP n 2.159-70, de 2001, art. 6;
Lei n 8.981, de 1995, art. 57;
RIR/1999 arts. 314 e 512;
IN RFB n 1.515, de 2014, art. 116;
IN SRF n 257, de 2002, art. 17, 2;
IN SRF n 390, de 2004, arts. 104, 107.
005
Como ocorrer a fruio do benefcio da pessoa jurdica com

relao escriturao do valor dos bens do ativo no circulante
imobilizado considerados como integralmente depreciados no
perodo de apurao da aquisio?
No ano-calendrio de aquisio, a depreciao dos bens do ativo no circulante

imobilizado mediante a aplicao da taxa normal ser registrada na escriturao
comercial, e o complemento, para atingir o valor integral do bem, constituir excluso
para fins de determinao da base de clculo do imposto correspondente atividade rural.
O valor da depreciao excludo do lucro lquido, na determinao do lucro real, dever
ser controlado na Parte B do Lalur, e adicionado ao lucro lquido da atividade rural, no
mesmo valor da depreciao que vier a ser registrada a partir do perodo de apurao
seguinte ao da aquisio, na escriturao comercial. Na alienao de bens do ativo
imobilizado, o saldo da depreciao, existente na Parte B do Lalur, ser adicionado ao
lucro lquido da atividade rural.
Exemplo:
Uma pessoa jurdica que explora atividade rural adquiriu em 1/01/2015 um utilitrio
rural por R$10.000,00 (dez mil reais) para uso exclusivo em transporte dos produtos
agrcolas colhidos. Considerando-se que a taxa de depreciao do utilitrio rural 20%
(vinte por cento), e que a empresa optou pelo pagamento de Imposto sobre a Renda e da
CSLL por estimativa (balano anual), o valor do incentivo fiscal de reduo do lucro
lquido para determinao do lucro real da atividade ser determinado da seguinte forma:
Depreciao acelerada dos bens do Ativo Permanente Imobilizado

Utilitrio rural (veculos): valor R$10.000,00 e taxa dep.
20% a.a.
Escriturao Comercial
Livro Dirio
Escriturao Fiscal
Lalur
Ano Despesas de Depreciao

depreciao acumulada
Excluso
Adio
R$2.000,00
R$2.000,00 R$8.000,00
R$2.000,00
R$4.000,00
R$2.000,00
R$2.000,00
R$6.000,00
R$2.000,00
R$2.000,00
R$8.000,00
R$2.000,00
R$2.000,00 R$10.000,00
R$2.000,00
Total R$10.000,00
R$8.000,00 R$8.000,00
O valor excludo de R$8.000,00 (oito mil reais) dever ser controlado na Parte B do Livro
de Apurao do Lucro Real.
O valor de R$2.000,00 (dois mil reais), correspondente depreciao registrada na
escriturao comercial a partir do perodo de apurao seguinte ao de aquisio do
utilitrio, dever ser adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real.
Na apurao da base de clculo da CSLL dever ser observado o mesmo procedimento
adotado em relao apurao da base de clculo do imposto de renda da pessoa jurdica.
IN SRF n 257, de 2002, arts 14 e 15;
IN SRF n 390, de 2004, arts. 104 e 105.
006 A pessoa jurdica que utilizar os bens depreciados em outras

atividades, alm da atividade rural, far jus ao benefcio fiscal
da depreciao acelerada incentivada?
Sim. O benefcio fiscal no est condicionado a que a utilizao do bem seja
exclusivamente na atividade rural. Contudo, no far jus ao benefcio a pessoa jurdica
que no direcionar a utilizao do bem para atividade rural.
Ressalte-se ainda que, no perodo de apurao em que o bem j totalmente depreciado,

em virtude da depreciao incentivada, for desviado exclusivamente para outras
atividades, a pessoa jurdica dever adicionar ao resultado lquido da atividade rural o
saldo da depreciao complementar existente na Parte B do Lalur.
Retornando o bem a ser utilizado na produo rural prpria da pessoa jurdica, esta poder
voltar a fazer jus ao benefcio da depreciao incentivada, excluindo do resultado lquido
da atividade rural no perodo a diferena entre o custo de aquisio do bem e a depreciao
acumulada at a poca, fazendo os devidos registros na Parte B do Lalur.
IN SRF n 257, de 2002, art. 14, 6;
Normativo:
IN SRF n 390, de 2004, art. 104, 7.
007
A pessoa jurdica que explora atividade rural e que tenha

utilizado o benefcio fiscal da depreciao incentivada, ao
mudar para o regime de tributao do lucro presumido ou
arbitrado deve adicionar base de clculo do imposto de renda
o saldo dessa depreciao?
No. A reverso da depreciao incentivada que deve ser adicionado ao lucro lquido para
determinao do lucro real e controlada na Parte B do Lalur, no a decorrente de
tributao diferida, uma vez que a adio impe-se em virtude de anular os efeitos
decorrentes da depreciao normal consignada na escriturao comercial da pessoa
jurdica rural.
No regime de tributao do lucro presumido ou arbitrado, prescinde-se da escrita regular,
e, em consequncia, no h o aludido efeito de depreciao normal a ser compensado pela
adio.
Normativo:
IN SRF n 257, de 2002, art. 19;

IN SRF n 390, de 2004, art. 108
008 Pessoa jurdica que retornar ao lucro real poder fazer jus
depreciao acelerada incentivada?
Sim. Retornando tributao com base no lucro real a pessoa jurdica dever adicionar o
encargo de depreciao normal registrado na escriturao comercial, relativo a bens j
totalmente depreciados, ao resultado da atividade rural, efetuando a baixa do respectivo
valor no saldo da depreciao incentivada controlado na Parte B do Lalur.
Normativo:
IN SRF n 257, de 2002, art. 15;

IN SRF n 390, de 2004, art. 105.
009 Como dever proceder a pessoa jurdica que explora atividade

rural com tributao pelo lucro real e, posteriormente, venha a
optar pela tributao com base no lucro presumido ou arbitrado,
e vier a alienar o bem depreciado com o incentivo fiscal?
A pessoa jurdica rural que tiver usufrudo o benefcio fiscal da depreciao acelerada
incentivada, vindo, posteriormente, a ser tributada pelo lucro presumido ou arbitrado,
caso aliene o bem depreciado com o incentivo durante a permanncia nesses regimes,
dever adicionar base de clculo para determinao do lucro presumido ou arbitrado o
saldo remanescente da depreciao no realizada.
Normativo:
IN SRF n 257, de 2002, arts. 20 e 22;

IN SRF n 390, de 2004, arts. 109 e 111.
010 Como se d a compensao de prejuzos fiscais ocorridos na

atividade rural?
O prejuzo fiscal da atividade rural a ser compensado o apurado na determinao do
lucro real, demonstrado no Lalur.
compensao dos prejuzos decorrentes da atividade rural, com lucro real da mesma
atividade, no se aplica o limite de 30% (trinta por cento) em relao ao lucro lquido
ajustado.
O prejuzo fiscal da atividade rural apurado no perodo de apurao poder ser
compensado, sem limite, com o lucro real das demais atividades, apurado no mesmo
perodo de apurao. Entretanto, na compensao dos prejuzos fiscais das demais
atividades, assim como os da atividade rural com lucro real de outra atividade, apurado
em perodo de apurao subseqente, aplica-se a limitao de compensao em 30%
(trinta por cento) do lucro lquido ajustado, bem como os dispositivos relativos restrio
da compensao de prejuzos no operacionais a resultados da mesma natureza obtidos
em perodos posteriores, consoante os arts. 116 e 117 da IN RFB n 1.515, de 2014.
Ressalte-se que vedada a compensao do prejuzo fiscal da atividade rural apurado no
exterior com o lucro real obtido no Brasil, seja este oriundo da atividade rural ou no.
Lei n 8.981, de 1995, art. 57;
RIR/1999, arts. 509 e 512;
IN SRF n 257, de 2002, arts. 17 e 24;
IN SRF n 390, de 2002, arts. 107 e 113.
011 Existe prazo para a compensao de prejuzos fiscais da

atividade rural?
No existe qualquer prazo para compensao de prejuzos fiscais da atividade rural.

Lei n 8.981, de 1995, art. 57;
RIR/1999, art. 512;
IN SRF n 257, de 2002, art. 17;
IN SRF n 390, de 2002, art. 107.
012 Como dever ser feita a escriturao das operaes relativas a

atividade rural?
A forma de escriturao das operaes de livre escolha da pessoa jurdica rural, desde
que mantenha registros permanentes com obedincia aos preceitos da legislao
comercial e fiscal, e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo
observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes
patrimoniais segundo o regime de competncia, sendo obrigatria a manuteno do
Lalur para fins da apurao do lucro real.
Veja
ainda:
Livros fiscais:
Perguntas 001 a 018 (Lalur), 024 a 033 (Livro Dirio
) e 034 a 036 (Livro Razo) do Captulo VII.
Normativo: RIR/1999, arts. 251 a 275;

IN SRF n 390, de 2004, arts. 103, 104 e 105.
013 Como dever proceder a pessoa jurdica que, alm da

atividade rural, explore outras atividades?
No caso de a pessoa jurdica que explora a atividade rural tambm desenvolver outras de
natureza diversa e desejar beneficiar-se dos incentivos fiscais prprios concedidos
atividade rural, dever manter escriturao da atividade rural em separado das demais
atividades com o fim de segregar as receitas, os custos e as despesas referentes atividade
rural de modo a permitir a determinao da receita lquida e a demonstrao, no Lalur, do
lucro ou prejuzo contbil e do lucro ou prejuzo fiscal da atividade rural separados dos
das demais atividades.
Veja ainda:
Explorao de outras atividades, alm da atividade

rural:
Nota Pergunta 004 deste captulo (utilizao do bem
em outras atividades);
Pergunta 015 deste captulo (depreciao integral de
bens do imobilizado);
Pergunta 033 deste captulo, Item b (reserva de
reavaliao - aumento de valor de bens do
imobilizado);
Pergunta 036 deste captulo (fraude imputao
atividade rural de outras receitas).
IN SRF n 257, de 2002, art. 8;
Normativo:
IN SRF n 390, de 2004, art. 103.
014 O que se deve entender por receitas operacionais decorrentes

da explorao de atividade rural?
O conceito homlogo ao conceito geral de receita operacional.
Receitas operacionais so as provenientes do giro normal da pessoa jurdica, no caso,
decorrentes da explorao das atividades consideradas como rurais.
O RIR/1999, art. 277, define como lucro operacional o resultado das atividades principais
ou acessrias que constituam objeto da pessoa jurdica.
A pessoa jurdica que tem como atividades principais a produo e venda dos produtos
agropecurios por ela produzidos, e como atividades acessrias as receitas e despesas
decorrentes de aplicaes financeiras; as variaes monetrias ativas e passivas no
vinculadas a atividade rural; o aluguel ou arrendamento; os dividendos de investimentos
avaliados pelo custo de aquisio; a compra e venda de mercadorias, a prestao de
servios etc.
Desse modo, no so alcanadas pelo conceito de atividade rural as receitas provenientes
de: atividades mercantis (compra e venda, ainda que de produtos agropastoris); a
transformao de produtos e subprodutos que impliquem a transformao e a alterao
da composio e caractersticas do produto in natura, com utilizao de maquinrios ou
instrumentos sofisticados diferentes dos que usualmente so empregados nas atividades
rurais (no artesanais e que configurem industrializao), como tambm, por meio da
utilizao de matria-prima que no seja produzida na rea rural explorada; receitas
provenientes de aluguel ou arrendamento, receitas de aplicaes financeiras e todas
aquelas que no possam ser enquadradas no conceito de atividade rural consoante o
disposto na legislao fiscal.
Normativo: Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 11;

Lei n 8.981, de 1995, art. 57;
RIR/1999, art. 277;
IN SRF n 257, de 2002, arts. 2 e 3;
IN SRF n 390, de 2004, art. 103;
015 Quais os valores integrantes da receita bruta da pessoa

jurdica que explora atividade rural?
Alm das receitas citadas na Pergunta 014 deste captulo, dever integrar a receita bruta
da atividade rural:
a) os valores recebidos de rgos pblicos, tais como auxlios, subvenes, subsdios,
Aquisies do Governo Federal (AGF) e as indenizaes recebidas do Programa de
Garantia da Atividade Agropecuria (Proagro);
b) o valor da entrega de produtos agrcolas, pela permuta com outros bens ou pela dao
em pagamento;
c) as sobras lquidas da destinao para constituio do fundo de Reserva e do Fundo
de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, previstos no art. 28 da Lei n 5.764,
de 1971, quando creditadas, distribudas ou capitalizadas pessoa jurdica rural
cooperada.
Veja ainda: Resultado da atividade rural:
Normativo: IN SRF n 257, de 2002, arts. 4 a 6;
IN SRF n 390, de 2004, art. 103.
016 A venda de reprodutores ou matrizes considerada receita da

atividade rural?
Sim. Devido sua peculiaridade, a receita proveniente da venda de reprodutores ou
matrizes, bem como do rebanho de renda, ser admitida atividade prpria das pessoas
jurdicas que se dediquem criao de animais.
O resultado dessa operao, qualquer que seja o seu montante, ser considerado como
parte da atividade rural.
Normativo: Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 11;

Lei n 8.023, de 1990, arts. 2 e 3;
Lei n 8.981, de 1995, art. 57;
RIR/1999, art. 277;
IN SRF n 257, de 2002, arts. 2 e 3;
IN SRF n 390, de 2004, art. 103;
017 Quais os valores integrantes do resultado da atividade rural da

pessoa jurdica?
Considera-se resultado da atividade rural a diferena entre o valor da receita bruta
auferida e das despesas incorridas no perodo de apurao, correspondente a todas
unidades rurais.
Integram o resultado da atividade rural:
a) o resultado na alienao de bens exclusivamente utilizados na produo rural;
b) a realizao da contrapartida da reavaliao dos bens utilizados exclusivamente na
atividade rural.
Notas:
As disposies contidas na legislao tributria sobre reserva
de reavaliao aplicam-se somente aos saldos remanescentes
na contabilidade societria na data inicial da adoo inicial,
at a sua completa utilizao.
Normativo:
Lei n 6.404, art. 187;

Lei n 8.023, de 1990, art. 4;
Lei n 8.981, de 1995, art. 57;
IN SRF n 257, de 2002, art. 11;
IN SRF n 390, de 2004, art. 103.
018 O que se considera como custos ou despesas de custeio e

investimentos na atividade rural?
As despesas de custeio so os gastos necessrios percepo dos rendimentos e
manuteno da fonte produtora, relacionados diretamente com a natureza da atividade
exercida.
Por outro lado, investimento a aplicao de recursos financeiros que visem ao

desenvolvimento da atividade rural para a expanso da produo e melhoria da
produtividade.
Normativo: Lei 8.023, de 1990, art. 6;
Lei n 8.981, de 1995, art. 57;
IN SRF n 257, de 2002, art. 9;
IN SRF n 390, de 2004, art. 103;
PN CST n 32, de 1981.
019 Quais os custos ou despesas que podem ser atribudos

atividade rural?
Podem ser includos como custo ou despesa da atividade rural: o custo de demarcao de
terrenos, cercas, muros ou valas; de construo ou de manuteno de escolas primrias e
vocacionais; de dependncias recreativas; de hospitais e ambulatrios para seus
empregados; as despesas com obras de conservao e utilizao do solo e das guas; de
estradas de acesso e de circulao, de saneamento e de distribuio de gua; as despesas
de compra, transporte e aplicao de fertilizantes e corretivos do solo; o custo de
construo de casas de trabalhadores; as despesas com eletrificao rural; o custo das
novas instalaes indispensveis ao desenvolvimento da atividade rural e relacionados
com a expanso da produo e melhoria da atividade.
Lei n 8.981, de 1995, art. 57;
IN SRF n 257, de 2002, art. 11;
IN SRF n 390, de 2004, art. 103;
Portaria MF-GB n 1, de 1971, item V.
020 Quais os investimentos que podem ser atribudos atividade

rural?
Podem ser includos como investimento da atividade rural e imobilizados: benfeitorias
resultantes de construo, instalaes, melhoramentos, culturas permanentes, essncias
florestais e pastagens artificiais; aquisio de tratores, implementos e equipamentos,
mquinas, motores, veculos de carga ou utilitrios, utenslios e bens de durao superior
a um ano e animais de trabalho, de produo e de engorda; servios tcnicos
especializados, devidamente contratados, visando a elevar a eficincia do uso dos
recursos da propriedade ou da explorao rural; insumos que contribuam destacadamente
para a elevao da produtividade, tais como reprodutores, sementes e mudas selecionadas,

corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais; atividades que
visem especificamente elevao socioeconmica do trabalhador rural, prdios e galpes
para atividades recreativas, educacionais e de sade; estradas que facilitem o acesso ou a
circulao na propriedade; instalao de aparelhagem de comunicao e de energia
eltrica; bolsas para a formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de
estabelecimento e contabilistas.
Normativo: Lei n 8.023, de 1990, arts. 6 e 4, 2;

Lei n 8.981, de 1995, art. 57;
RIR/1999, art. 62, 2;
IN SRF n 390, de 2004, art. 103;
PN CST n 57, de 1976.
021 Como devero ser comprovadas as receitas e as despesas de

custeio, gastos e investimentos da atividade rural?
A receita bruta da atividade rural decorrente da comercializao dos produtos dever ser
sempre comprovada por documentos usualmente utilizados nesta atividade, tais como
nota fiscal de produtores, nota fiscal de entrada, nota promissria rural vinculada nota
fiscal do produtor, e demais documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais.
As despesas de custeio e os investimentos sero comprovados por meio de documentos
idneos, tais como nota fiscal, fatura, duplicata, recibo, contrato de prestao de
servios, laudo de vistoria de rgo financiador e folha de pagamentos de empregados,
de modo que possa ser identificada a destinao dos recursos.
Ressalte-se que, de acordo com as regras da legislao fiscal que regem a dedutibilidade
de despesas e custos, todos os gastos e dispndios efetuados pela pessoa jurdica devero,
obrigatoriamente, encontrar-se lastreados e comprovados por documentos hbeis e
idneos, sob pena de serem considerados indedutveis, na determinao do lucro real,
para fins da apurao do IRPJ.
Normativo: Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 9, 1;
Lei n 8.981, de 1995, art. 57;
RIR/1999, arts. 60, 1; 61, 5;
IN SRF n 257, de 2002, arts 7 e 10;
IN SRF n 390, de 2004, art. 103;
PN CST n 7, de 1976;
PN CST n 58, de 1977;

PN CST n 32, de 1981.
022 Como so classificadas as atividades pecurias?

a) Cria: a atividade principal a produo de bezerros que so vendidos aps o
desmame (perodo igual ou inferior a 12 meses);
b) Recria: a partir do bezerro (perodo de 13 a 23 meses), produzir e vender o novilho
magro para engorda;
c) Engorda: a atividade denominada de invernista, que, a partir do novilho magro,
produz o novilho gordo para vend-lo (o processo normalmente ocorre no perodo
de 24 a 36 meses).
023 Como classificado o rebanho existente?

a) Rebanho Reprodutor: indicativa do rebanho bovino, suno, equino, ovino etc,
destinado reproduo, inclusive, por inseminao artificial;
b) Rebanho de Renda: representando bovinos, sunos, ovinos e equinos que a
empresa explora para produo de bens que constituem objeto de suas atividades;
c) Animais de Trabalho: compreendendo equinos, bovinos, muares, asininos
destinados a trabalhos agrcolas, sela e transporte.
024
Como classificada a formao das culturas agrcolas?
a) Culturas Temporrias: so aquelas sujeitas ao replantio aps cada colheita, como

milho, trigo, arroz, feijo etc. Nesse caso, os custos devem ser registrados em conta
prpria do ativo circulante, cujo saldo ser baixado contra a conta de Resultado do
Exerccio por ocasio da comercializao do produto agrcola.
b) Culturas Permanentes: so aquelas no sujeitas a replantio aps cada colheita.
Exemplos: cultivo da laranja, caf, pssego, uva etc. Nessa hiptese, os custos pagos
ou incorridos na formao dessa cultura sero contabilizados em conta do ativo no
circulante imobilizado, sendo permitida a depreciao ou exausto em quotas
compatveis com o tempo de vida til.
025
Qual o tratamento tributrio da reserva de reavaliao,

constituda em decorrncia das contrapartidas de aumentos de
valor atribudos aos bens do ativo imobilizado da empresa
rural, em virtude da avaliao baseada em laudos nos termos
do art. 8 da Lei n 6.404, de 1976?
Ser tributada na sua realizao, que normalmente ocorre na alienao, depreciao,

amortizao, ou exausto do bem.
O valor realizado ter dois tratamentos distintos em relao apurao do lucro real:
a) se os bens do ativo no circulante imobilizado reavaliados forem de uso exclusivo
na explorao da atividade rural, o valor realizado da reserva de reavaliao ser
adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real da Atividade Rural;
b) se os bens do ativo imobilizado reavaliados forem utilizados tambm na explorao
de outras atividades, alm da rural, dever ocorrer o rateio do valor realizado, nos
termos da IN SRF n 257, de 2002, que ser adicionado aos lucros lquidos para
determinao do lucro real da atividade rural e das outras atividades.
Notas:
As disposies contidas na legislao tributria sobre reserva
de reavaliao aplicam-se somente aos saldos remanescentes
na contabilidade societria na data inicial da adoo inicial,
at a sua completa utilizao.

Lei n 6.404, art. 182, 3;
RIR/1999, arts. 434 a 441;
IN SRF n 257, de 2002.
IN RFB n 1.515, de 2014, art. 177.
026 Quais as consequncias do ato de classificar como atividade

rural os resultados obtidos em outras atividades?
A imputao deliberada, na receita da pessoa jurdica que se dedique s atividades rurais,
de rendimentos auferidos em outras atividades, com o objetivo de desfrutar de incentivos
fiscais, configura, para efeito de aplicao de penalidade, evidente intuito de fraude,
caracterizando-se como crime contra a ordem tributria, nos termos da Lei n 8.137, de
1990.
NDICE REMISSIVO
Atividade Rural (Captulo XII)
Conceitos
Atividades Consideradas Rurais [Pergunta 001]
Atividades No Consideradas Rurais [Pergunta 001]

Classificao de Atividades (Cria, Recria e Engorda) [Pergunta 022]
Classificao do Rebanho [Pergunta 023]
Culturas Agrcolas (Temporrias e Permanentes) [Pergunta 024]
Custos ou Despesas de Custeio da Atividade [Pergunta 018]
Investimentos na Atividade [Pergunta 020]
Receita Bruta da Atividade [Pergunta 015]
Receitas Operacionais da Atividade Rural [Pergunta 014]
Explorao de Atividades Rurais

Custos ou Despesas de Custeio Atribuveis Atividade [Pergunta 018]
Escriturao das Operaes da Atividade [Pergunta 012]
Imputao Indevida de Resultado a Ttulo de Atividade Rural, Crime Contra a Ordem
Tributria [Pergunta 026]
Investimentos Atribuveis Atividade [Pergunta 020]
Receitas e Despesas da Atividade, Comprovao [Pergunta 021]
Tributao do Lucro [Pergunta 002]
Incentivos Fiscais
Apurao dos Resultados (Forma) [Pergunta 003]
Depreciao Incentivada
Depreciao Integral no Perodo de Aquisio [Pergunta 005]
Explorao Concomitante de Outras Atividades [Pergunta 013]
Mudana Para Lucro Presumido ou Arbitrado [Perguntas 007 e 009]
Retorno ao Lucro Real [Pergunta 008]
Explorao Concomitante de Outras Atividades [Pergunta 013]

Incentivos Fiscais Admitidos [Pergunta 004]
Resultado da Atividade
Compensao de Prejuzos Fiscais Ocorridos na Atividade [Perguntas 010 e 011]
Incentivos Fiscais, Apurao dos Resultados (Forma) [Pergunta 003]
Receita Bruta da PJ [Pergunta 015]
Reserva de Reavaliao, Realizao (Uso Exclusivo ou No Exclusivo na Atividade)
[Pergunta 025]
Valores Integrantes do Resultado [Pergunta 017]
Venda de Reprodutores ou Matrizes, Receita Operacional vs. Imobilizado (Exceo)
[Pergunta 016]
Captulo XIII - IRPJ - Lucro Presumido 2016
001
Qual a legislao atualmente em vigor que rege a tributao

pelo lucro presumido?
Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 1 e 2;

Lei n 8.981, de 1995, arts. 27 e 45;
Lei n 9.065, de 1995, art. 1;
Lei n 9.249, de 1995, art. 1, art. 9, 4, art. 10, art. 11, 2, arts. 15 e 17, art. 21,
2, art. 22, 1, arts. 27, 29 e 30 e art. 36, inciso V;
Lei n 9.250, de 1995, art. 40;
Lei n 9.393, de 1996, art. 19;
Lei n 9.430, de 1996, arts. 1, 4, 5, 7 e 8, art. 19, 7, art. 22, 3, arts. 24 a 26,
51 a 54, 58, 70 e art. 88, inciso XXVI;
Lei n 9.532, de 1997, art. 1;
Lei n 9.716, de 1998, art. 5;
Lei n 9.718, de 1998, arts. 13 e 14;
MP n 2.158-35, de 2001, arts. 20, 30 e 31;
MP n 2.221, de 2001, art.1;
Lei n 10.637, de 2002, art. 46 e art. 68, inciso III;
Lei n 10.684, de 2003, art. 22 e art. 29, inciso III;
Lei n 10.833, de 2003, arts. 30 a 33, 35, 36 e 93;
Lei n 11.033, de 2004, art. 8;
Lei n 11.051, de 2004, arts. 1 e 32;
Lei n 11.196, de 2005, art. 34;
Lei n 11.491, de 2009, art. 15, 1 a 3 e art. 20, 1 a 3 ;
Lei n 11.941, de 27.de maio de 2009, art. 20; e
RIR/1999, arts. 516 a 528.
Lei n 12.249, de 11. 6. 2010, art. 22
Lei n 12.814, de 16. 5.2013, art. 7.
Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014.
002 Qual o perodo de apurao do lucro presumido?

O imposto de renda com base no lucro presumido determinado por perodos de apurao
trimestrais, encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro
de cada ano-calendrio.
Veja ainda:
Perodo de apurao (lucro real):

Pergunta 003 do captulo VI.
Perodo de apurao (lucro arbitrado):
Pergunta 009 do captulo XIV.
Perodo de apurao (lucro real-estimativa):
Pergunta 011 do captulo XV.
Normativo:
Lei n 9.430, de 1996;

RIR/1999 1 e 25, art. 516, 5; e
IN RFB n 1.515/2014, art. 2 1.
003
Como deve ser exercida, pela pessoa jurdica, a opo pela

tributao com base no lucro presumido?
Via de regra, a opo manifestada com o pagamento da primeira quota ou quota nica
do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada anocalendrio, sendo considerada definitiva para todo o ano-calendrio.
As pessoas jurdicas que tenham iniciado suas atividades a partir do segundo trimestre do
ano-calendrio manifestaro a sua opo por meio do pagamento da primeira ou nica
quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao do incio de atividade.
No poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido as pessoas
jurdicas resultantes de evento de incorporao ou fuso enquadradas nas disposies
contidas no art. 22 da IN RFB n 1.515, de 2014, ainda que qualquer incorporada ou
fusionada fizesse jus ao referido regime antes da ocorrncia do evento, no se lhes
aplicando o disposto no art. 4 da Lei n 9.964, de 10 de abril de 2.000, salvo no caso em
que a incorporadora estivesse submetida ao Programa de Recuperao Fiscal (Refis) antes
do evento de incorporao.
Notas:
Excepcionalmente, em relao ao 3 (terceiro) e ao 4 (quarto)
trimestres-calendrio de 2004, a pessoa jurdica submetida ao
lucro presumido poderia apurar o Imposto de Renda com base
no lucro real trimestral, sendo definitiva a tributao pelo
lucro presumido relativa aos 2 (dois) primeiros trimestres

(Lei n 11.033, de 2004, art. 8).
Veja ainda:
Momento da opo pelo regime de apurao do

IRPJ:
Pergunta 004 do captulo XIV (Lucro Arbitrado) e
Pergunta 009 do captulo XV (Lucro RealEstimativa).
Normativo: RIR/1999, art. 516, 1 e 4 e art. 517; e

IN RFB n 1.515, de 2014, art.121 2 a 5.
004
Quais as pessoas jurdicas que podem optar pelo ingresso no

regime do lucro presumido?
Podem optar as pessoas jurdicas:

a)
cuja receita total no ano-calendrio anterior tenha sido igual ou inferior a R$

78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais) ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhes e
quinhentos mil reais) multiplicado pelo nmero de meses em atividade no anocalendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses.
b) que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real em funo da atividade
exercida ou da sua constituio societria ou natureza jurdica.
Notas:
Durante o perodo em que estiverem submetidas ao Programa
de Recuperao Fiscal (Refis), as pessoas jurdicas obrigadas
ao lucro real, exceto Instituies Financeiras (inclusive as
equiparadas e as empresas de factoring), podero optar pelo
lucro presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 14, inciso II; e
Lei n 9.964, de 2000, art. 4).
A partir de 1/01/2001, as sociedades em conta de
participao (SCP) ficaram autorizadas a optar pelo lucro
presumido, exceto aquelas com atividades imobilirias,
enquanto mantiverem registro de custo orado (IN SRF n 31,
de 2001).
At 31/12/2013 o limite anual era de R$48.000.000,00
(quarenta e oito milhes de reais) (Lei n 10.637, de 2002,
art. 46; RIR/1999, art. 516).
As pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido podero
fazer tambm opo pelo Regime Tributrio de Transio
RTT de que trata o art. 15 da Lei n 11.941, de 2009 (Lei n

11.941, de 27 de maio de 2009, art. 15 e 1 a 3).
A opo pelo RTT aplicvel a todos os trimestres nos anoscalendrio de 2008 e de 2009, inclusive nos trimestres j
transcorridos do ano-calendrio de 2008.
A eventual diferena entre o valor do imposto devido com
base na opo pelo RTT e o valor antes apurado dever ser
recolhida at o ltimo dia til do ms de janeiro de 2009, sem
acrscimos, ou compensada, conforme o caso (Lei n 11.941,
de 2009, art. 20 e 1 a 3).
O RTT ser obrigatrio a partir do ano-calendrio de 2010,
inclusive para a apurao do imposto sobre a renda com base
no lucro presumido (Lei n 11.941, de 2009, art. 15, 3).
O dispositivo legal que obrigava as pessoas jurdicas a opo
pelo RTT foi revogado pelo inciso X, do art. 117 da Lei n
12.973, de 2014. Portanto, a partir de 1 de janeiro de 2015 o
RTT foi extinto.
Veja ainda: Exerccio da opo por regime de apurao do

IRPJ:
Pergunta 003 do captulo XIV, Item 2 e Pergunta 004
do captulo XIV (Lucro Arbitrado); e
Pergunta 008 do captulo XV (Lucro Real-Estimado).
Composio da receita (aferio do limite para
adeso ao Lucro Presumido):
Lei n 12.814, de 16. 5. 2013, art. 7; e
IN RFB n 1.515, de 2014, art. 121.
005
Como dever proceder para regularizar sua situao a pessoa

jurdica que, embora preenchendo as condies exigidas para
o lucro presumido, no tenha efetuado o respectivo
pagamento da primeira quota ou quota nica em tempo hbil,
com vistas opo? Nessa hiptese, estar ela impedida de
adotar essa forma de tributao?
Atendidos os requisitos elencados na Pergunta 007 deste captulo, a pessoa jurdica

poder optar pelo lucro presumido, se ainda no tiver efetuado o pagamento do imposto
com base em outro tipo de tributao naquele ano-calendrio e desde que faa o
pagamento do imposto e respectivos acrscimos legais (multa e juros de mora) incidentes

em razo do atraso no recolhimento do imposto.
Notas:
A pessoa jurdica no poder optar fora do prazo para
pagamento, caso tenha sido iniciado qualquer procedimento
fiscal de ofcio contra ela.
A opo pelo lucro presumido dever ser informada na
DCTF.
Veja ainda:
Pessoas jurdicas obrigadas apurao do

lucro real:
006
Quais receitas devero ser consideradas para efeito da

verificao do limite de R$78.000.000,00, em relao
receita bruta do ano-calendrio anterior?
Para efeito da verificao do limite, considera-se como receita bruta:

I) o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;
II) o preo da prestao de servios em geral:
III) o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
IV) as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica no
compreendidas nos itens I a III.
Na receita bruta incluem-se os tributos sobre ela incidentes e o ajuste a valor presente de
que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976,
das operaes vinculas receita bruta. Sero acrescidas a receita bruta as demais receitas
relacionadas no item 2 da Pergunta 14.
Notas:
A receita lquida ser a receita bruta diminuda de:
I) devolues e vendas canceladas;
II) descontos concedidos incondicionalmente;
III) tributos sobre ela incidentes; e
IV) valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que
trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei. n. 6.404, de
15 de dezembro de 1976, das operaes vinculadas

receita bruta.
Na receita bruta no se incluem os tributos no cumulativos
cobrados, destacadamente, do comprador ou contratante pelo
vendedor dos bens ou pelo prestador dos servios na condio
de mero depositrio.
A partir de 1/01/2015 ou a contar de 1 /01/2014, nos termos
do art. 75 da Lei n 12.973, de 2014, a base de clculo do
imposto de renda sobre o lucro presumido ser apurada a partir
da receita bruta apurada de acordo com o art. 2 da Lei n
12.973, de 2014, e IN RFB n 1.515, de 2014, art. 3, 1 a
3.
Veja ainda:
Quem pode optar pelo lucro presumido:

Normativo: RIR/1999, art. 224, pargrafo nico, e arts. 518, 519 e

521; Dec. Lei n 1.598 de 26 de dezembro de 1977,
art. 12; Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014, art. 2 e
IN RFB n 1.515, de 2014 art. 3, 1 a 3.
007
Qual o limite da receita bruta a ser considerado para as

pessoas jurdicas que iniciaram suas atividades no curso do
ano-calendrio anterior e que desejarem ingressar ou
continuar no regime de tributao pelo lucro presumido?
Nos casos em que a Pessoa Jurdica iniciou as atividades durante o curso do anocalendrio anterior, o limite a ser considerado ser proporcional ao nmero de meses em
que esteve em funcionamento no referido perodo, isto , dever ser multiplicado o valor
de R$6.500.000,00 (seis milhes e quinhentos mil reais) pelo nmero de meses em que
esteve em atividade, para efeito de verificao do limite em relao receita bruta total.
Veja ainda:
Quem pode optar pelo lucro presumido:

Normativo: Lei n 10.637, de 2002, art. 46 e Lei n 12.814, de 16.

5.2013, art. 7 e IN RFB no 1.515, de 2014 art.121.
008
A pessoa jurdica que no curso do ano-calendrio ultrapassar

o limite da receita bruta total de R$ 78.000.000,00 estar
obrigada apurao do lucro real dentro deste mesmo ano?
No, tendo em vista que o limite para opo pelo lucro presumido verificado em relao
receita bruta total do ano-calendrio anterior.
Quando a pessoa jurdica ultrapassar o limite legal em algum perodo de apurao dentro
do prprio ano-calendrio, tal fato no implica necessariamente mudana do regime de
tributao, podendo continuar sendo tributada com base no lucro presumido dentro deste
mesmo ano.
Contudo, automaticamente, estar obrigada apurao do lucro real no ano-calendrio
subsequente, independentemente do valor da receita bruta que for auferida naquele ano.
Da por diante, para que a pessoa jurdica possa retornar opo pelo lucro presumido
dever observar as regras de opo vigentes poca.
009
Quem no pode optar pelo regime do lucro presumido, ainda

que preenchendo o requisito relativo ao limite mximo de
receita bruta?
Aquelas pessoas jurdicas que, por determinao legal, esto obrigadas apurao do
lucro real, a seguir:
a) cuja receita total, no ano-calendrio anterior, tenha excedido o limite de R$
78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais) ou de R$ 6.500.000,00 (seis milhes e
quinhentos mil reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo, quando inferior
a 12 (doze) meses.
b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito,
empresas de seguro privado e de capitalizao e entidades de previdncia privada
aberta;
c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
d) que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruam de benefcios fiscais
relativos iseno ou reduo do imposto de renda;
e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado o recolhimento mensal pelo
regime de estimativa, na forma prevista no art. 4 da IN RFB n 1.515, de 2014;
f) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas
a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a
prazo ou de prestao de servios (factoring);
g) que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do
agronegcio; e
h) as pessoas jurdicas que explorem as atividades de compra de direitos creditrios, ainda

que se destinem formao de lastro de valores mobilirios (securitizao)
Notas:
A obrigatoriedade a que se refere o item c acima no se
aplica pessoa jurdica que auferir receita de exportao de
mercadorias e da prestao direta de servios no exterior. No
se considera direta a prestao de servios realizada no
exterior por intermdio de filiais, sucursais, agncias,
representaes, coligadas, controladas e outras unidades
descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam
assemelhadas.
A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no
lucro presumido e que, em relao ao mesmo ano-calendrio,
incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo
lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de
capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e a CSLL
sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir,
inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.
Tambm, no podero optar pelo regime do lucro presumido:
a) as microempresas e empresas de pequeno porte do Simples
Nacional constitudas como Sociedade de Propsito
Especfica - SPE, nos termos do artigo 56 da Lei
Complementar n 123/2006;
b) as pessoas jurdicas que exeram as atividades de
construo, incorporao, compra e venda de imveis,
enquanto no concludas as operaes imobilirias para as
quais haja registro de custo orado;
c) as pessoas jurdicas resultantes de eventos de incorporao
ou fuso enquadradas nas disposies contidas no art. 22 da
IN RFB n 1.515, de 2015, ainda que qualquer incorporada ou
fusionada fizesse jus ao referido regime antes da ocorrncia
do evento, no se lhes aplicando o art. 4 da Lei n 9.964, de
10 de abril de 2.000.
d) o disposto na alnea "c" no se aplica no caso em que a
incorporadora estivesse submetida ao Programa de
Recuperao Fiscal (Refis) antes do evento de incorporao.

RIR/1999, art. 246;
IN SRF n 025, de 1999, art. 2;
Lei n 12.249, de 2010, art. 22;
ADI SRF n 5, de 2001; e
IN RFB n 1.515, art. 22 e art. 121 4 e 5.
010
Poder haver mudana da opo para o contribuinte que j

efetuou o recolhimento da primeira quota ou de quota nica
com base no lucro presumido?
Como regra, no h a possibilidade de mudana.

A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o
ano-calendrio.
Todavia, abre-se exceo quando ocorrer qualquer das hipteses de arbitramento
previstas na legislao tributria, situao em que a pessoa jurdica poder, desde que
conhecida a receita bruta, determinar o lucro tributvel segundo as regras relativas ao
regime de tributao com base no lucro arbitrado.
Notas:
No permitido REDARF para alterar o cdigo de receita
identificador da opo manifestada.
Excepcionalmente, em relao ao 4 trimestre de 2003, as
pessoas jurdicas submetidas ao lucro presumido puderam
optar pelo regime de tributao com base no lucro real
trimestral, tomando, nesta hiptese, como definitiva a
tributao com base no lucro presumido relativa aos 3 (trs)
primeiros trimestres (Lei n 9.249, de 1995, art. 20, pargrafo
nico, acrescentado pelo art. 22 da Lei n 10.684, de 2003).
Veja ainda: Mudana de regime durante o ano-calendrio:

Pergunta 012 deste captulo (Lucro Presumido,
impossibilidade);
Perguntas 005 e 006 do captulo XIV (Lucro
Arbitrado);
Retorno ao lucro real:
Pergunta 013 e 039 deste captulo.
Hipteses de arbitramento:
011
A pessoa jurdica que optar pelo lucro presumido poder em

algum perodo de apurao trimestral ser tributada com base
no lucro real?
Sim. Na hiptese de haver pago o imposto com base no lucro presumido e, em relao ao
mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro
real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever
apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir,
inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.
Tal situao tambm possvel de ocorrer na hiptese de excluso do Refis de empresa
includa neste programa como sendo do lucro presumido, embora obrigada ao lucro real.
Normativo: ADI SRF n 5, de 2001.
012
Pessoa Jurdica que apresentou declarao com base no lucro

presumido poder, aps a entrega, pedir retificao para
efeito de declarar pelo lucro real?
Aps a entrega da declarao de informaes com base no lucro presumido, no h mais

como o contribuinte alterar a sua opo.
Entretanto, ser admitida a retificao da declarao quando o contribuinte comprovar ter
exercido irregularmente a opo pelo lucro presumido, na hiptese em que a legislao
fiscal expressamente torne obrigatria a sua tributao com base no lucro real; ou, ainda,
quando for constatado tal fato por meio de procedimento de ofcio, o qual poder adotar
a tributao com base no lucro real quando exigido por lei, ou o lucro arbitrado,
dependendo do caso.
Veja ainda: Mudana de regime durante o ano-calendrio:
Pergunta 010 deste captulo (Lucro Presumido x
Lucro Arbitrado);
Arbitrado);
013
Quando poder sair desse regime, voltando tributao pelo

lucro real, a pessoa jurdica que tenha optado em
determinado ano-calendrio pela tributao com base no
lucro presumido?
Em qualquer ano-calendrio subsequente ao da opo, a pessoa jurdica poder retirarse, voluntariamente, desse regime mediante o pagamento do imposto de renda com base
no lucro real correspondente ao primeiro perodo de apurao (trimestral ou mensal no
caso da estimativa) do ano-calendrio seguinte.
Veja ainda:
Mudana de opo durante o ano-calendrio (aps

o recolhimento):
014
Como se obtm a base de clculo para tributao das pessoas

jurdicas que optarem pelo lucro presumido?
A base de clculo do imposto e adicional no regime do lucro presumido ser o montante

determinado pela soma das seguintes parcelas:
1) valor resultante da aplicao dos percentuais de que tratam os 1 e 2 do art. 4 da
IN RFB n 1.515, de 2.014, sobre a receita bruta definida no art. 3 desta mesma
instruo normativa, relativa a cada atividade, auferida nos trimestres encerrados em
31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano calendrio,
deduzida das devolues e vendas canceladas e dos descontos incondicionais
concedidos.
2) ao resultado obtido na forma do item 1, anterior, devero ser acrescidos:
1. os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos decorrentes de
receitas no abrangidas pelo item 1, auferidos no mesmo perodo;
2. os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda
fixa e renda varivel;
3.os juros sobre o capital prprio auferidos;
4.os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com
perdas no recebimento de crdito, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os
ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de
tributao com base no lucro real ou que se refiram a perodo no qual tenha se
submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou
arbitrado;
5. o valor resultante da aplicao dos percentuais de que tratam os 1 e 2 do
art. 4 da IN RFB n 1.515, de 2.014, sobre a parcela das receitas auferidas em
cada atividade, no respectivo perodo de apurao, nas exportaes s
pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao
valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma prevista na Instruo
Normativa RFB n 1.312, de 28 de dezembro de 2012;
6. a diferena de receita financeira, calculada conforme o disposto no Captulo V

e art. 58 da Instruo Normativa RFB n 1.312, de 28 de dezembro de 2012; e
7. as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica,
ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato, observado
o disposto nos 1 e 2 do art. 30 da IN RFB n 1.515, de 2014.
Notas:
1) Incluem-se ainda na Receita Bruta a que se refere o item 1)
os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata
o inciso VIII do caput do art. 183 da Le n 6.404, de 1976.
2) Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que
trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Le n 6.404, de 1976,
apropriados como receitas financeiras no mesmo perodo de
apurao do reconhecimento da receita bruta, ou em outro
perodo de apurao, no sero includos na base de clculo
do lucro presumido.
trata o inciso VIII do caput do art.183 da Lei 6.404, de 1976,
incluem-se nas receitas relativas aos incisos II a VIII do caput
do art. 122, da IN RFB n 1.515, de 2014, independentemente
da forma como estas receitas tenham sido contabilizadas.
trata a Nota 30, acima, apropriados como receitas financeiras
no mesmo perodo de apurao do reconhecimento das
receitas relativas aos incisos II a VIII do caput do art.122, da
IN RFB n 1.515, de 2014, ou em outro perodo de apurao,
no sero includos na base de clculo do lucro presumido.
5) No caso de pessoa jurdica que explore contratos de
concesso de servios pblicos:
a) exclui-se da receita bruta a que se refere o inciso I do
caput do art. 122 da IN RFB n 1.515, de 2014 a receita
reconhecida pela construo, recuperao, reforma,
ampliao ou melhoramento da infraestrutura, cuja
contrapartida seja ativo intangvel representativo de
direito de explorao; e
b) integram a receita bruta a que se refere o inciso I do
caput do art. 122 da IN RFB n 1.515, de 2014, em
conformidade com o art. 3 da mesma IN, os ajustes de
valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art.
183 da Lei n 6.404, de1976, vinculados aos ativos
financeiros a receber pela prestao dos servios de
construo, recuperao, reforma,

melhoramento da infraestrutura.
ampliao
ou
No ltimo trimestre de cada ano-calendrio, a pessoa jurdica

poder ter ainda que proceder aos seguintes clculos na
apurao dos impostos e contribuies na sistemtica do lucro
presumido:
a) o valor dos encargos suportados pela muturia que
exceder o limite calculado com base na taxa Libor, para
depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica,
pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento
anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo
do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou
creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no
for registrado no Banco Central do Brasil;
b) a diferena de receita, auferida pela mutuante,
correspondente ao valor calculado com base na taxa a que
se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando
este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco
Central do Brasil, seja realizado com muturia definida
como pessoa vinculada domiciliada no exterior.
Os rendimentos auferidos em aplicaes financeiras sero
adicionados ao lucro presumido ou arbitrado somente por
ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao
regime de caixa.
Veja ainda: Base de clculo das pessoas jurdicas que executam
obras de construo civil:
Base de clculo do lucro real por estimativa:
Pergunta 12 do captulo XV.
Base de clculo do lucro arbitrado:
Perguntas 011 do captulo XIV (receita conhecida) e
019 do captulo XIV (receita no conhecida).
Pessoas vinculadas e pases com tributao
favorecida: Perguntas 004 e 005 do captulo XIX.
Perguntas 070 e seguintes do captulo XIX.
Normativo: RIR/1999, art. 518, art. 519, 1 ao 6, e art. 521,
3;
Lei n 12.973, de 2014, art. 2; e
IN RFB n 1.515, de 2014, arts. 3, 4 1 e 2, 122
inc. I a VIII e 1 ao 5.
015
Quais os percentuais aplicveis de presuno de lucro sobre

a receita bruta para compor a base de clculo do Lucro
Presumido?
Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta so os abaixo discriminados:

Atividades
Percentuais
(%)
Atividades em geral (RIR/1999, art. 518)
8,0
Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo,

lcool etlico carburante e gs natural,
1,6
Servios de transporte (exceto o de carga)
16,0
Servios de transporte de cargas
8,0
Prestao de Servios em geral (exceto servios hospitalares)
32,0
Servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia,

fisioterapia e terapia ocupacional, fonoaudiologia, patologia
clnica, imagenologia, radiologia, anatomia patolgica e
citopatolgia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas,
exames por mtodos grficos, procedimentos endoscpicos,
radioterapia, quimioterapia, dilise e oxigenoterapia hiperbrica,
desde que a prestadora desses servios seja organizada sob a forma
de sociedade empresria e atendas as normas da Anvisa. (Vide
Nota 5)
Atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos,
incorporao imobiliria, construo de prdios destinados
venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos
para a revenda.
Atividade de construo por empreitada com emprego de todos os
materiais indispensveis sua execuo, sendo tais materiais
incorporados obra.
8,0
Atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de

investimentos, bancos de desenvolvimento, agncias de fomento,
caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras
de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados
e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta
Prestao de servios relativos ao exerccio de profisses

regulamentadas.
Intermediao de negcios.
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e
direitos de qualquer natureza.
Construo por administrao ou por empreitada unicamente de
mo de obra ou com emprego parcial de materiais.
Construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento
de infraestrutura, no caso de concesso de servios pblicos,
independentemente do emprego parcial ou total de materiais.
Prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring).
Coleta e transporte de resduos at aterros sanitrios ou local de
descarte.
Prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionados
acima.
Notas:
1) Para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de
servios em geral, mencionados nas alneas "b" a "g" do inciso
IV do 2 da IN RFB n 1.515, de 2014, cuja receita bruta
anual seja at R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), podero
utilizar, na determinao da parcela da base de clculo do
imposto sobrea renda de que trata o 1 da IN RFB n 1.515,
de 2014, o percentual de 16% (dezesseis por cento) (IN RFB
n 1.515, de 2014, 5).
2) A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual
reduzido mencionado na Nota 1), cuja a receita bruta
acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o
limite de R$120.000,00 (cento e vinte mil) ficar sujeita ao
16,0
32,0
pagamento da diferena do imposto postergado, apurada em

relao a cada ms transcorrido, at o ltimo dia til do ms
subsequente aquele em que ocorreu o excesso, sem acrscimos
(RIR/1999, art. 519, 6 e 7) e (IN RFB n 1.515, de 2014,
art. 4, 6, 7 e 8.)
3) O exerccio de profisses legalmente regulamentadas, como
as escolas, inclusive as creches, mesmo com receita bruta
anual de at R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), no
podem aplicar o percentual de 16% (dezesseis por cento) sobre
a receita bruta para fins de determinao do lucro presumido,
devendo, portanto, aplicar o percentual de 32% (trinta e dois
por cento) (ADN Cosit n 22, de 2000).
4) O percentual de 8 % (oito por cento) tambm ser aplicado
sobre a receita financeira da pessoa jurdica que explore
atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos,
incorporao imobiliria, construo de prdios destinados
venda, bem como a venda de imveis construdos ou
adquiridos para a revenda, quando decorrente da
comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices
ou coeficientes previstos em contrato (Lei n 9.249, de 1995,
art. 15, 4, inserido pelo art. 34 da Lei n 11.196, de 2005).
5) Para fins de aplicao do percentual de 8 % (oito por cento),
entende-se como atendimento s normas da Anvisa , entre
outras, a prestao de servios em ambientes desenvolvidos de
acordo com o item 3 - Dimensionamento, Quantificao e
Instalaes Prediais dos Ambientes da Parte II - Programao
Fsico-Funcional dos Estabelecimentos Assistenciais de
Sade da Resoluo RDC n 50, de 21 de fevereiro de2002,
cuja comprovao deve ser feita mediante alvar da vigilncia
sanitria estadual ou municipal.
6) O percentual de 8% (oito por cento) relativo aos servios
hospitalares e mdicos listados na tabela acima no se aplica:
a) pessoa jurdica organizada sob a forma de sociedade
simples;
b) aos servios prestados com utilizao de ambientes de
terceiros; e
c) pessoa jurdica prestadora de servio mdico
ambulatorial com recursos para realizao de exames
complementares e servios mdicos prestados em
residncia, sejam eles coletivos ou particulares (home
care).
7) A receita bruta auferida pela pessoa jurdica decorrente da
prestao de servios em geral, como limpeza e locao de
mo de obra, ainda que sejam fornecidos os materiais, est
sujeita aplicao do percentual de 32% (trinta e dois por

cento).
Veja ainda:
Percentuais aplicveis receita para obteno da

base de clculo:
Arbitrado - receita conhecida);
Normativo: RIR/1999, art. 223; Lei n 11.727, de 23 de junho de

2008, art. 29 e 41, VI; IN RFB n 1.234, de
11.01.2012, art. 31 nico; e IN RFB n 1.515, de
2014, art. 4, 1 a 10 e 21.
016
Qual o percentual a ser considerado no caso de a pessoa

jurdica explorar atividades diversificadas?
No caso de a pessoa jurdica explorar atividades diversificadas dever ser aplicado

especificamente, para cada uma delas, o respectivo percentual previsto na legislao,
devendo as receitas serem apuradas separadamente.
Veja ainda:

base de clculo, quando a PJ explorar atividades
diversificadas:
Pergunta 014 do captulo XIV (Lucro Arbitrado receita conhecida);
Normativo: RIR/1999, arts. 223, 3; e

IN RFB n 1.515, de 2014, art. 4 20.
017
Qual o percentual a ser considerado pelas sociedades

cooperativas de consumo?
As sociedades cooperativas de consumo bem como as demais cooperativas quanto aos

atos no cooperados utilizam percentual de presuno de lucro de acordo com a natureza
de suas atividades.
018
A atividade grfica configura-se como indstria, comrcio

ou prestao de servios e qual o percentual de presuno de
lucro aplicvel?
possvel qualquer uma das trs condies dependendo das atividades por elas
desenvolvidas, podendo ocorrer as situaes seguintes:
1) Considera-se como prestao de servios as operaes de industrializao por
encomenda quando na composio do custo total dos insumos do produto
industrializado por encomenda houver a preponderncia dos custos dos insumos
fornecidos pelo encomendante, aplicando-se a alquota de 32%. Tais atividades esto
excludas do conceito de industrializao do RIPI, que oferece, para tal efeito, as
seguintes definies:
a) oficina o estabelecimento que empregar, no mximo, 5 (cinco) operrios e, caso
utilize fora motriz, no dispuser de potncia superior a 5 (cinco) quilowatts;
b) trabalho preponderante o que contribui no preparo do produto, para formao
de seu valor, a ttulo de mo-de-obra, no mnimo com 60% (sessenta por cento).
2) Quando atuar nas reas comercial e industrial, a alquota aplicvel ser de 8%.
Notas:
A partir de 25 de abril de 2008, foi revogado o ADI RFB n
20, de 2007, que admitia a atividade grfica como prestao
de servio, passando a viger novo conceito de
industrializao, qual seja: considera-se industrializao as
operaes definidas no art. 4 do Decreto n 4.544, de 26 de
dezembro de 2002, observadas as disposies do art. 5 c/c o
art. 7 do referido decreto (Ato Declaratrio Interpretativo
RFB n 26, de 25 de abril de 2008, art. 1).
Normativo: Decreto n 2.637, de 1998, art. 5, inciso V, c/c art. 7,

inciso II;
ADI RFB n 20, de 13 de dezembro de 2007; e
ADI RFB n 26, de 25 de abril de 2008.
019
Qual a base de clculo para as empresas que executam obras

de construo civil e optam pelo lucro presumido?
O percentual a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de clculo do lucro
presumido na atividade de prestao de servio de construo civil de 32% (trinta e dois
por cento) quando houver emprego unicamente de mo-de-obra, e de 8% (oito por cento)
quando se tratar de contratao por empreitada de construo civil, na modalidade total,
fornecendo o empreiteiro todos os materiais indispensveis sua execuo, sendo tais

materiais incorporados obra.
Notas:
As pessoas jurdicas que exeram as atividades de compra e
venda, loteamento, incorporao e construo de imveis no
podero optar pelo lucro presumido enquanto no concludas
as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo
orado (IN SRF n 25, de 1999, art. 2;).
No sero considerados como materiais incorporados obra,
os instrumentos de trabalho utilizados e os materiais
consumidos na execuo da obra. (IN RFB n 1.234, de 2012,
art. 2, 9) IN RFB n 1.515, de 2014, art. 4, 2, II, "d" e IV
"d".
Veja ainda:
Possibilidade de opo quando da adeso ao Refis:

Nota pergunta 004 deste captulo.
Base de clculo das optantes pelo lucro presumido:
Normativo: IN RFB n 1.234, de 2012, art. 2, 7, II e art. 38,

II; e
IN RFB n 1.515, de 2014, art. 4, 2, II,"d" e IV "d".
020
As concessionrias ou subconcessionrias de servios

pblicos devero adotar qual percentual de presuno de
lucro?
Estas pessoas jurdicas devero adotar o percentual de 32% (trinta e dois por cento) se
prestam servios de suprimento de gua tratada, a coleta e tratamento de esgotos,
cobrados diretamente dos usurios dos servios, ou se exploram rodovias mediante
cobrana de preo dos usurios. Tambm devero adotar o percentual de 32% (trinta e
dois por cento) as atividades de construo, recuperao, ampliao ou melhoramento de
infraestrutura, no caso de concesso de servios pblicos, independentemente do emprego
parcial ou total de materiais.
Normativo: ADN Cosit n 16, de 2000; e
IN RFB N 1.515, de 2014, art. 4, 2 , IV, "e" .
Qual o conceito de receita bruta para fins do lucro

presumido?
021
Compreende-se no conceito de receita bruta:

a) o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;
b) o preo da prestao de servios em geral;
c) o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
d) as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica no compreendida
nas alneas anteriores.
Na receita bruta incluem-se os tributos sobre elas incidentes e os valores decorrentes do
ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n. 6.404, de
1976, e devero ser excludas: as devolues e vendas canceladas; os descontos
incondicionais concedidos; os tributos sobre ela incidentes; e os valores decorrentes do
ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de
1976, das operaes vinculadas receita bruta, bem como os tributos no cumulativos
cobrados, destacadamente, do comprador ou contratante pelo vendedor dos bens ou pelo
prestador dos servios na condio de mero depositrio.
Notas:
1) A pessoa jurdica, optante pelo regime de tributao com
base no lucro presumido, poder determin-lo pelo regime de
caixa ou de competncia ( 6 do art. 122 da IN RFB n 1.515,
de 2015).
2) As empresas de compra e venda de veculos usados, com
este objeto social declarado em seus atos constitutivos, podem
adotar desde 30/10/1998, na determinao da base de clculo
do imposto de renda, o regime aplicvel s operaes de
consignao, computando a diferena entre o valor pelo qual
o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal
de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal
de entrada (Lei n 9.716, de 1998, art. 5; e IN SRF n 152,
de 1998).
Veja ainda:
Conceito de receita bruta:

Pergunta 006 deste captulo (aferio do limite para
adeso ao Lucro Presumido)
Pergunta 017 do captulo XIV (Lucro Arbitrado); e
Perguntas 015 e 017 do captulo XV (Lucro RealEstimativa).
Normativo: RIR/1999, art. 224, pargrafo nico; e

IN RFB n 1.515, de 2014, art. 3, I a IV e 1 a 3.
022
No caso de tributao com base no lucro presumido o

ICMS poder ser deduzido para obteno da receita bruta
operacional?
No, visto que o ICMS integra o preo de venda, e que o percentual para obteno do
lucro presumido se aplica sobre o valor total da venda de bens (receita bruta), conforme
disposto no 3 do art. 3 da IN RFB n 1.515, de 2014.
023 O que se considera ganho de capital para fins de tributao
Nas alienaes de bens classificveis no ativo no circulante, investimentos,
imobilizados, intangveis e de ouro no considerado ativo financeiro, corresponder
diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo custo contbil.
Notas:
1) Na alienao de ativo intangvel a que se refere o inciso I
do 5 do art. 122 da IN RFB n 1,515, de 2014, o ganho de
capital corresponder diferena positiva entre o valor da
alienao e o valor dos custos incorridos na sua obteno,
deduzido da correspondente amortizao.
2) A no comprovao dos custos pela pessoa jurdica
implicar a adio integral da receita base de clculo do
lucro presumido.
3) Caso na alienao de bem ou direito seja verificada perda
essa no ser computada para fins do lucro presumido.
4) Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em
virtude de reavaliao somente podero ser computados como
parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se
a pessoa jurdica comprovar que os valores acrescidos foram
computados na determinao da base de clculo do imposto

(RIR/1999, art. 521, 4).
5) O ganho de capital auferido na venda de ativos no
circulante investimentos, imobilizados e intangveis para
recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do
ano-calendrio seguinte ao da contratao dever integrar a
base de clculo do imposto sobre a renda mensal, podendo ser
computado na proporo da parcela do preo recebida em
cada ms.
6) Na apurao dos ganhos de capital a que se refere os incisos
II e III, do art. 122, o aumento ou reduo no valor do ativo
registrado em contrapartida a ganho ou perda decorrente de
sua avaliao com base no valor justo no ser considerado
como parte integrante do valor contbil.
7) O disposto na Nota 6 no se aplica caso o ganho relativo ao
aumento no valor do ativo tenha sido anteriormente
computado na base de clculo do imposto.
Veja ainda:
Ganhos de capital para efeitos de tributao:

Pergunta 018 do captulo XIV (Lucro Arbitrado receita conhecida); e
Pergunta 016 do captulo XV (Lucro Real-Estimativa).
Normativo:
RIR/1999, art. 521 a 523; e

IN RFB n 1.515, de 2014, arts. 5 3 e 12, 122
11, 17 e 18 e art. 124 1 e 2.
024
O que vem a ser custo ou valor contbil de bens e direitos,

para efeitos de clculo dos ganhos de capital?
Para fins de apurao dos ganhos de capital, considera-se custo ou valor contbil de bens
e direitos o que estiver registrado na escriturao contbil do contribuinte, diminudo, se
for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumulada e das perdas estimadas
no valor dos ativos.
1) o valor contbil no caso de investimentos permanentes em participaes societrias
avaliado pelo valor de patrimnio Lquido ser a soma algbrica dos seguintes valores:
a) valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado na
contabilidade do contribuinte;
b) mais ou menos-valia, que corresponde a diferena entre o valor justo dos ativos
lquidos da investida, na proporo da porcentagem da participao adquirida, e o
valor do patrimnio lquido na poca da aquisio, determinado de acordo com o

art. 21 do Decreto-lei n 1.598, de 1977;
c) gio por rentabilidade futura (goodwill) que corresponde a diferena entre o
custo de aquisio do investimento e o somatrio dos valores de que tratam os
incisos I e II do art. 20 Decreto-lei n 1.598, de 1977;
2) no caso das aplicaes em ouro, no considerado ativo financeiro, o valor de aquisio;
3) no caso de outros bens e direitos no classificados no ativo no circulante, considerase valor contbil o custo de aquisio;
4) para imveis adquiridos a partir de 1/01/1997, considera-se custo de aquisio do
imvel rural, o VTN Valor da Terra Nua constante da DIAT - Documento de
Informao e Apurao do ITR, no ano de sua aquisio (o VTN tambm considerado
valor de venda do imvel rural, no ano de sua alienao.
Notas:
1) Para fins de determinao do Ganho de capital, podero ser
considerados no valor contbil, e na proporo deste, os
respectivos valores decorrentes dos efeitos do ajuste a valor
presente de que trata o inciso III do caput do art. 184 da Lei
n 6.404, de 1976.
2) Para obter a parcela a ser considerada no valor contbil do
ativo conforme a Nota 1), a pessoa jurdica ter que calcular
inicialmente o quociente entre: (1) o valor contbil do ativo
na data da alienao, e (2) o valor do mesmo ativo sem
considerar eventuais realizaes anteriores, inclusive
mediante depreciao, amortizao ou exausto, e a perda
estimada por reduo ao valor recupervel.
3) A parcela a ser considerada no valor contbil do ativo
conforme a nota 1) corresponder ao produto: (1) dos valores
decorrentes do ajuste a valor presente com (2) o quociente de
que trata a Nota 2.
4) Para fins de determinao do ganho de capital vedado o
cmputo de qualquer parcela a ttulo de encargos associados
a emprstimos, registrados como custo nos termos do art. 73
da IN RFB n 1.515, de 2015.
5) Para fins da neutralidade tributria a que se refere o art. 161
da IN RFB n 1.515, de 2015, dever ser considerado no valor
contbil eventual diferena entre o valor do ativo na
contabilidade societria e o valor do ativo mensurado de
acordo com os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31
de dezembro de 2007 observada na data da adoo inicial de
que trata o art. 160 da IN RFB n 1.515, de 2015.
6) Para imveis rurais adquiridos anteriormente a 1/01/1997,

considera-se custo de aquisio o valor constante da escritura
pblica (RIR/1999, art. 523, pargrafo nico).
7) Para fins de apurao do ganho de capital as pessoas
jurdicas devero considerar, quanto aos bens e direitos
adquiridos at o final de 1995 (RIR/1999, art. 522, I):
a) se do ativo no circulante imobilizados, investimentos
e intangveis, o valor de aquisio, corrigido
monetariamente at 31/12/1995, diminudo dos encargos
de depreciao, amortizao ou exausto acumulada;
b) se, embora no classificados no ativo no circulante
imobilizados, investimentos e intangveis, sujeitos
correo monetria at 31/12/1995, o valor de aquisio
corrigido at essa data.
RIR/1999, arts. 522, I 523, caput;

Decreto-lei 1.598, de 26/12/1977, art. 31, 1 e art. 33,
Normativo: inc. I e II; e
IN RFB n 1.515, de 2014, art. 122, 12, 13, 14, 15
e 16.
025
Qual a alquota do imposto e qual o adicional a que esto

sujeitas as pessoas jurdicas que optarem pelo lucro
presumido?
A alquota do imposto de renda que incidir sobre a base de clculo de 15% (quinze por
cento).
O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no
lucro presumido ser calculado mediante a aplicao do percentual de 10% (dez por
cento) sobre a parcela do lucro presumido que exceder ao valor da multiplicao de R$
20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao,
sujeita-se a incidncia de adicional de imposto sobre a renda alquota de 10% (dez por
cento).
O valor do adicional dever ser recolhido integralmente, no sendo admitidas quaisquer
dedues.
Normativo: RIR, de 1999, art. 518 e IN RFB n 1.515, de 2014,
arts. 2 2A, 3 e 4 e art. 128 1 e 2.
026
As pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido esto

obrigadas escriturao contbil ou manuteno de livros
fiscais?
A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ficam obrigadas a adotar a
Escriturao Contbil Digital - ECD, nos termos do Decreto n 6. 022, de 2007, em
relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2014, se distriburem, a
ttulo de lucro, sem incidncia do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte, parcelas do
lucro ou dividendos superiores ao valor da base de clculo do Imposto, diminuda de
todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita.
As pessoas jurdicas no obrigadas a ECD devero:
a) manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial. Para efeitos
fiscais, dispensvel a escriturao quando a pessoa jurdica mantiver Livro
Caixa, devidamente escriturado, contendo toda a movimentao financeira,
inclusive bancria;
b) manter o Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os
estoques existentes no trmino do ano-calendrio abrangido pela tributao
simplificada; e
c) manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e
prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de
escriturao obrigatrios determinados pela legislao fiscal especfica, bem
assim os documentos e demais papis que servirem de base para escriturao
comercial e fiscal (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 4);
A partir do ano-calendrio de 2014, as pessoas optantes pelo lucro presumido devero
apresentar a Escriturao Contbil Fiscal - ECF.
A no apresentao da ECF pelos contribuintes que apuram o Imposto de Renda Pessoa
Jurdica, por qualquer sistemtica que no seja o lucro real, nos prazos fixados no art. 2
da IN RFB n 1.422, de 2014, ou a sua apresentao com incorrees ou omisses,
acarretar a aplicao ao infrator, das multas previstas no art. 57 da Medida Provisria n
2.158-35 de 24 de agosto de 2001.
Notas:
Na hiptese de incorporao submetida ao regime de afetao,
incumbe ao incorporador manter escriturao contbil
completa, ainda que optante pela tributao com base no lucro
presumido (Lei n 10.931, de 2004, art. 31-D, inc. VIII).
A Pessoa Jurdica optante pelo lucro presumido, que adotar o
critrio de reconhecimento de suas receitas de bens e direitos
ou de pagamento de servios com pagamento a prazo ou em

parcelas na medida do seu recebimento e mantiver escriturao
do livro caixa dever:
a) emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou
da concluso do servio;
b) indicar, no livro caixa, em registro individual, a nota fiscal a
que corresponder cada recebimento.
Normativo: Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 4; RIR/1999,
art. 527; e IN RFB n 1.515, de 2014, arts. 3, inc. II
e 129, incs. I e II.
027
Tendo ingressado no regime tributrio do lucro presumido,

que a desobriga perante o fisco federal, caso escriture o livro
caixa, da escriturao contbil, a pessoa jurdica que
permanea nesse sistema por tempo indeterminado, afasta,
definitivamente, a hiptese de voltar a manter escriturao
contbil?
Se a receita bruta total da pessoa jurdica em determinado ano-calendrio for superior a

R$78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais), a pessoa jurdica estar
automaticamente excluda do regime para o ano-calendrio seguinte, quando dever
adotar a tributao com base no lucro real.
Se no estiver mantendo escriturao regular, escriturando apenas o livro caixa, dever
obrigatoriamente realizar, no dia 1 de janeiro do respectivo ano-calendrio,
levantamento patrimonial a fim de elaborar balano de abertura e iniciar escriturao
contbil.
028
A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido que mantiver

escriturao regular e apurar lucro contbil poder utiliz-lo
como reserva livre para aumento de capital, sem nus
tributrio (voltando ou no tributao pelo lucro real)?
Na hiptese de apurao de lucro contbil a pessoa jurdica poder utilizar o montante

desse lucro como reserva livre para aumento de capital.
Entretanto, no poder utilizar a esse ttulo todo o montante do lucro contbil, devendo
dele diminuir o valor do imposto de renda apurado com base no lucro presumido,
inclusive adicional, o valor das contribuies (CSLL, Cofins e PIS/Pasep), bem assim os
valores que forem distribudos a ttulo de lucros ao seu titular, scio ou acionista.
Normativo:
029
ADN Cosit n 4, de 1996.
Como se dar a distribuio do lucro presumido ao titular,

scio ou acionista da pessoa jurdica, e sua respectiva
tributao?
Poder ser distribudo a ttulo de lucros, sem incidncia de imposto de renda (dispensada,
portanto, a reteno na fonte), ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, o valor
correspondente ao lucro presumido, diminudo de todos os impostos e contribuies
(inclusive adicional do IR, CSLL, Cofins, PIS/Pasep) a que estiver sujeita a pessoa
jurdica.
Acima desse valor, a pessoa jurdica poder distribuir, sem incidncia do imposto de
renda, at o limite do lucro contbil efetivo, desde que ela demonstre, via escriturao
contbil feita de acordo com as leis comerciais, que esse ltimo maior que o lucro
presumido.
Todavia, se houver qualquer distribuio de valor a ttulo de lucros, superior quele
apurado contabilmente, dever ser imputada conta de lucros acumulados ou de reservas
de lucros de exerccios anteriores. Na distribuio incidir o imposto de renda com base
na legislao vigente nos respectivos perodos (correspondentes aos exerccios
anteriores), com acrscimos legais.
Notas:
Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em
montante suficiente, bem assim quando se tratar de lucro que
no tenha sido apurado em balano, a parcela excedente ser
submetida tributao, que, no caso de beneficirio pessoa
fsica, dar-se- com base na tabela progressiva mensal.
Veja ainda:
Distribuio de lucros (lucro arbitrado):


IN SRF n 11, de 1996, art. 51; e
ADN Cosit n 4, de 1996.
030
A iseno de imposto de renda para os lucros distribudos

pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido
abrange os demais valores por ela pagos ao titular, scio ou
acionista?
No. A iseno somente abrange os lucros distribudos, no alcanando valores pagos a

outros ttulos como por exemplo: pr-labore, aluguis e servios prestados, os quais se
submetero tributao, conforme a legislao que rege a matria.
No caso desses rendimentos serem percebidos por pessoas fsicas sero submetidos
tributao com base na tabela progressiva; no caso de pessoas jurdicas sero
considerados como receita operacional, sendo passveis ou no de tributao na fonte,
conforme a hiptese.
Veja ainda: Valores no compreendidos na distribuio de
lucros (lucro arbitrado):
Normativo:
031
IN SRF n 11, de 1996, art. 51, 5.
Como proceder, no que se refere aos valores a se consignar

no balano de abertura, caso a pessoa jurdica que vinha
optando pelo lucro presumido pretenda retornar forma de
apurao do imposto pelo lucro real?
No balano de abertura a ser procedido na data do incio do perodo de apurao

(trimestral ou anual com recolhimentos mensais com base na estimativa), cujos resultados
sero submetidos tributao com base no lucro real, a pessoa jurdica dever adotar o
seguinte tratamento com relao s situaes a seguir descritas:
1) A pessoa jurdica que nunca manteve escriturao contbil para fins de imposto de
renda dever tomar como base, para determinar o valor a ser registrado, o custo de
aquisio dos bens do ativo imobilizado e dos investimentos, bem como o valor do capital
social, corrigidos monetariamente at 31/12/1995, quando se tratar de valores j
existentes at essa data, e para os bens e direitos adquiridos posteriormente, ou no caso
da pessoa jurdica que iniciou suas atividades aps essa data, dever ser considerado o
custo de aquisio sem qualquer correo monetria, nos termos da legislao aplicvel;
2) A pessoa jurdica que abandonou a escriturao ao optar pelo lucro presumido, se
possuir a escriturao anterior, dever considerar no balano de abertura:
a) para os bens j existentes em 31/12/1995, que foram objeto de correo monetria
anteriormente, o valor corrigido monetariamente desde o ltimo perodo em que foi
objeto de correo monetria at a data de 31/12/1995;
b) para os bens da pessoa jurdica que nunca foram objeto de correo, se adquiridos at
31/12/1995, devero ser corrigidos at essa data; e para os adquiridos posteriormente,
ou para as pessoas jurdicas que iniciaram suas atividades aps tal data, considerar o
custo de aquisio sem qualquer correo monetria;
c) em quaisquer das situaes dos itens a ou b anteriores, a diferena entre o Ativo

e o Passivo ser classificada como lucros ou prejuzos acumulados, sendo no
compensvel na apurao do lucro real o prejuzo assim obtido, tendo em vista tratarse de prejuzo meramente contbil.
3) A pessoa jurdica que, embora desobrigada, tendo mantido escriturao regular dever
montar o balano de abertura com a simples transposio dos valores expressos no ltimo
balano patrimonial levantado, se correspondente a 31 de dezembro do ano-calendrio
anterior, ou no balancete de verificao que se transformar em balano patrimonial para
consolidar os resultados ali registrados (31 de dezembro).
Notas:
No balano de abertura devero ser consideradas como
utilizadas as quotas de depreciao, amortizao e exausto,
que seriam cabveis nos perodos de apurao anteriores ao do
referido balano de abertura, em que se submeteram ao lucro
presumido.
Esse procedimento dever ser observado por todas as pessoas
jurdicas que se retirarem (ou forem excludas) do regime de
tributao com base no lucro presumido, tenham ou no
mantido escriturao contbil nesse perodo.
No caso de ter mantido escriturao e no ter lanado os
encargos, o ajuste contbil ser feito contra a conta de lucros
ou prejuzos acumulados, no afetando o resultado do perodo
de apurao.
Ver tambm art. 63 da IN RFB n 1.515, de 2014.
Normativo: PN CST n 33, de 1978; e

IN RFB n 1.515, de 2014, art. 63.
032
De quais incentivos fiscais do IRPJ as empresas que optarem

pelo lucro presumido podero se utilizar?
Do imposto apurado com base no lucro presumido no permitida qualquer deduo a

ttulo de incentivo fiscal.
Veja ainda:
Incentivos fiscais:
Perguntas 021 e 022 do captulo XV (Lucro RealEstimativa).
033
Qual o tratamento a ser dado pela pessoa jurdica que optar

pela tributao com base no lucro presumido quando
anteriormente vinha sendo tributada com base no lucro real,
com relao aos valores cuja tributao vinha sendo diferida
na Parte B do Lalur?
A pessoa jurdica que at o ano-calendrio anterior houver sido tributada com base no
lucro real dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro
perodo de apurao em que fizer a opo pelo lucro presumido, os saldos dos valores
cuja tributao havia sido diferida e estejam sendo controlados na Parte B do Lalur,
independentemente da necessidade de controle na Parte B do Lalur.
O disposto acima aplica-se inclusive aos valores controlados por meio de subcontas
referentes:
a) as diferenas na adoo inicial dos arts. 1, 2, 4 a 71 da Lei n 12.973, de 2014, de
que trata a IN RFB n 1.515, de 2014; e
b) a avaliao de ativos ou passivos com base no valor justo de que tratam os arts. 41 a
45 da IN RFB n 1.515, de 2014.
Veja ainda:
Valores diferidos, controlados na Parte B do Lalur:

Normativo: RIR/1999, art. 520 e IN RFB n 1.515, de 2014, art.

126.
034
Como poder ser compensado o imposto pago a maior no

perodo de apurao?
No caso em que o valor retido na fonte ou j pago pelo contribuinte for maior que o
imposto devido no perodo de apurao trimestral, a diferena a maior poder ser
compensada com o imposto relativo aos perodos de apurao subsequentes.
Notas:
O imposto de renda retido na fonte maior que o imposto de
renda apurado no perodo trimestral ser compensvel como
imposto de renda negativo de perodos anteriores.
Veja ainda:
Compensao de imposto retido ou pago a maior:

035
A pessoa jurdica que faz a opo pelo lucro presumido

perde o direito compensao dos prejuzos fiscais
verificados em perodo anterior em que foi tributada com
base no lucro real, os quais esto controlados na Parte B do
Lalur?
No. Observe-se que o regime de tributao com base no lucro presumido no prev a
hiptese de compensao de prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores nos quais
a pessoa jurdica tenha sido tributada com base no lucro real.
Entretanto, tendo em vista que no existe mais prazo para a compensao de prejuzos
fiscais, caso a pessoa jurdica retorne ao sistema de tributao com base no lucro real
poder nesse perodo compensar, desde que continue a manter o controle desses valores
no Lalur, Parte B, os prejuzos fiscais anteriores, gerados nos perodos em que havia sido
tributada com base no lucro real, obedecidas as regras vigentes no perodo de
compensao.
Veja ainda:
Prejuzos fiscais de exerccios anteriores:

036
Qual o tratamento a ser dado pelo fisco s pessoas jurdicas

que optarem pela tributao com base no lucro presumido no
caso de ser constatada receita bruta (operacional ou no)
maior que a oferecida tributao (omisso de receita)?
Constatada, mediante procedimento de ofcio, a ocorrncia de omisso de receitas, esta

ser tributada de acordo com o regime a que estiver submetida a pessoa jurdica no anocalendrio.
Para fins de clculo do lucro presumido, sero aplicados os respectivos percentuais de
presuno, estando o lucro calculado sujeito ao adicional do imposto (se for o caso),
conforme legislao vigente no perodo correspondente ao da omisso, devendo o
montante omitido ser computado para determinao da base de clculo do imposto de
renda e do adicional.
Notas:
Igual procedimento ser adotado para a determinao da
CSLL, da Cofins e do PIS/Pasep.
A receita assim tributada, ser considerada distribuda ao titular, scio ou acionista, e no

mais sofrer tributao, seja na fonte, seja na declarao.
Entretanto, podem ocorrer algumas situaes que demandam procedimentos distintos,
adequados a cada caso, a saber:
a) Quando a omisso de receita for detectada em pessoa jurdica que no ano-calendrio
anterior auferiu receita bruta total dentro do limite de R$78.000.000,00 e preenche as
demais condies para a opo pelo lucro presumido no ano seguinte, ano em que est
sendo realizado o procedimento de ofcio, dever ser respeitada e mantida a opo da
pessoa jurdica.
b) Se no ano em que se estiver procedendo a fiscalizao, somando-se a receita j
tributada pela pessoa jurdica com aquela apurada como omitida for verificado um
total superior ao limite fixado legalmente, dever ser observado que, para o ano
subsequente quele em que a pessoa jurdica est sendo fiscalizada, ela deixou de
atender ao requisito para opo pelo lucro presumido, em relao ao limite da receita
bruta total (nesse caso, a pessoa jurdica estar excluda do lucro presumido);
c) Quando a omisso de receita for detectada em pessoa jurdica que est ingressando no
regime, no havendo auferido receita bruta no ano-calendrio anterior (ano de incio
de atividades), no ano da omisso dever ser mantida a opo pelo lucro presumido,
mesmo que a soma das receitas auferidas e omitidas tenha ultrapassado o limite.
Entretanto, dever ser observado o entendimento exposto no item anterior com relao
manuteno ou no do lucro presumido para o ano subsequente.
Notas:
No caso da pessoa jurdica com atividades diversificadas

tributadas com base no lucro presumido, no sendo possvel a
identificao da atividade a que se refere a receita omitida,
esta ser adicionada quela que corresponder o percentual
mais elevado (RIR/1999, art. 528, pargrafo nico).
Veja ainda:
Omisso de receitas:
037
O que poder acontecer pessoa jurdica que optar

indevidamente ou deixar de cumprir alguma das condies
estabelecidas para opo pelo lucro presumido?
Inicialmente ser verificada a possibilidade de apurao da base de clculo do imposto de

renda pelo lucro real, caso a empresa mantenha escriturao regular com base nas leis
comerciais e fiscais.
Na impossibilidade de adoo de tal procedimento, dever ser arbitrado o lucro da pessoa
jurdica no respectivo perodo de apurao.
Normativo: RIR/1999, art. 530, inciso IV.
038
Qual o regime de reconhecimento de receitas quando a

pessoa jurdica opta pelo lucro presumido?
O lucro presumido ser determinado pelo regime de competncia ou de caixa.

Contudo, a pessoa jurdica, optante pelo regime de tributao com base no lucro
presumido que adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas das vendas de bens ou
direitos ou de prestao de servios com pagamento a prazo ou em parcelas na medida
dos recebimentos e mantiver a escriturao do livro Caixa, dever: a) emitir a nota fiscal
quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio; b) indicar, no livro
Caixa, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento.
Na hiptese de a pessoa jurdica optante pelo lucro presumido, mantiver escriturao
contbil, na forma da legislao comercial, dever controlar os recebimentos de suas
receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a
que corresponder o recebimento.
Os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da
prestao de servios, sero computados como receita do ms em que se der o
faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que ocorrer

primeiro. Os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do
contratante dos servios sero considerados como recebimento do preo ou de parte deste,
at o seu limite.
O cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do recebimento sujeitar a
pessoa jurdica ao pagamento do imposto com o acrscimo de juros de mora e de multa,
de mora ou de ofcio, conforme o caso, calculados na forma da legislao vigente.
Notas:
1) As variaes monetrias dos direitos de crdito e das
obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio,
sero consideradas, para efeito de determinao da base de
clculo do IRPJ e da CSLL, bem como da determinao do
lucro da explorao, quando da liquidao da correspondente
operao, segundo o regime de caixa.
2) opo da Pessoa jurdica, as variaes monetrias
podero ser consideradas na determinao dos tributos
referidos na Nota 1, segundo o regime de competncia. Nesse
caso, a opo aplicar-se-, de forma simultnea, a todo o ano
calendrio e a todos os tributos a que se refere a Nota 1.
3) A partir do ano-calendrio de 2011, o direito de optar pelo
regime de competncia somente poder ser exercido no ms
de janeiro ou no ms do incio de atividades. A opo dever
ser comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil
(RFB) por intermdio da Declarao de Dbitos e Crditos
Tributrios Federais (DCTF) relativa ao ms de adoo do
regime, no sendo admitida DCTF retificadora, fora do prazo
de sua entrega, para a comunicao.
4) Procedida a opo pelo regime de competncia, o direito
de sua alterao para o regime de caixa, no decorrer do anocalendrio, restrito aos casos em que ocorra elevada
oscilao da taxa de cmbio comunicada mediante a edio
de Portaria do Ministro de Estado da Fazenda, devendo
tal alterao dever ser informada RFB por intermdio da
DCTF relativa ao ms subsequente ao da publicao da
Portaria Ministerial que comunicar a oscilao da taxa de
cmbio.
Veja ainda: Reconhecimento de receitas:

Normativo: IN RFB n 1.515, de 2014 art. 122 6; e art. 129; e
IN RFB n 1.079, de 2010, arts. 2 a 5.
039
A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido que estiver

adotando o critrio de reconhecimento de suas receitas
medida do recebimento, se alterar a forma de tributao para
o lucro real, como dever proceder em relao aos valores
ainda no recebidos?
A adoo do lucro real, quer por opo ou por obrigatoriedade, leva ao critrio de
reconhecimento de receitas segundo o regime de competncia, e nesta condio, a pessoa
jurdica dever reconhecer no ms de dezembro do ano-calendrio anterior quele em que
ocorrer a mudana de regime, as receitas auferidas e ainda no recebidas.
Se a obrigatoriedade ao lucro real ocorrer no curso do ano-calendrio, a pessoa jurdica
dever oferecer tributao as receitas auferidas e ainda no recebidas, no perodo de
apurao anterior quele em que ocorrer a mudana do regime de tributao, recalculando
o imposto e as contribuies (CSLL, Cofins e PIS/Pasep) correspondentes ao perodo.
A diferena apurada, aps compensao do tributo pago, poder ser recolhida, sem multa
e sem juros moratrios, at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que incorreu
na situao de obrigatoriedade ao lucro real.
Ressalte-se que os custos e despesas associados s receitas incorridas e no recebidas
aps a mudana do regime de tributao no podero ser deduzidos da base de clculo do
IRPJ nem da base de clculo da CSLL.
Veja ainda:
Alterao da forma de tributao para o lucro

real:
Perguntas 010, 011 e 012 deste captulo.
Normativo: IN SRF n 345, de 2003 arts. 1 e 2
a 5.
040
A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido est obrigada

a opo pelo Regime Tributrio de Transio - RTT?
Sim. Embora para os anos-calendrio de 2008 e de 2009 a opo pelo RTT foi optativa,
esta ser aplicvel tambm apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas IRPJ com base no lucro presumido.
A opo pelo RTT aplicvel a todos os trimestres nos anos-calendrio de 2008 e de
2009.
Nos trimestres j transcorridos do ano-calendrio de 2008, a eventual diferena entre o
valor do imposto devido com base na opo pelo RTT e o valor antes apurado dever ser
compensada ou recolhida at o ltimo dia til do primeiro ms subsequente ao de
publicao da Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, conforme o caso.
Quando paga at o ltimo dia til do primeiro ms subsequente ao de publicao da Lei
n 11.941, de 27 de maio de 2009, a diferena apurada ser recolhida sem acrscimos.
A partir do ano-calendrio 2010, o RTT obrigatrio, e o lucro presumido dever ser

apurado de acordo com a legislao de regncia do tributo, com utilizao dos mtodos e
critrios contbeis a que se referem os arts. 2 a 6 da IN RFB n 949, de 2009,
independentemente da forma de contabilizao determinada pelas alteraes da
legislao societria decorrentes da Lei n 11.638, de 2007, da Lei n 11.941, de 2009, e
da respectiva regulamentao, devendo para fins de apurao da base de clculo,
proceder-se aos seguintes ajustes:
1 - excluso de valores referentes receita auferida cuja tributao poder ser
diferida para perodos subsequentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e
critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles
aplicveis legislao tributria;
2 - adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao fora diferida
de perodos anteriores, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios
contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis
legislao tributria.
Para fins de apurao da base de clculo o contribuinte dever manter memria de clculo
que permita identificar o valor da receita auferida em cada perodo; bem como controlar
os montantes das respectivas excluses e adies base de clculo.
Notas:
A partir de 1 de janeiro de 2013, as pessoas jurdicas sujeitas
a tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro
presumido ficaram obrigadas a adotar e escriturar a EFDContribuies, em relao Contribuio para o PIS/Pasep e
Cofins, referentes aos fatos geradores ocorridos, a partir de
1 de janeiro de 2013 (Instruo Normativa RFB n 1.252, de
1 de maro de 2012, art. 4, II.
A partir do ano-calendrio de 2014, todas as pessoas jurdicas,
inclusive as equiparadas, devero apresentar a Escriturao
Contbil Fiscal (ECF) de forma centralizada pela matriz.
(Instruo Normativa RFB n 1.422, de 19 de dezembro de
2013, art. 1.
O dispositivo legal que obrigava as pessoas jurdicas a opo
pelo RTT foi revogado pelo inc. X do art. 117 da Lei n
12.973, de 2014. Portanto, a partir de 1 de janeiro de 2015 o
RTT foi extinto.
IN RFB n 949, de 16 de junho de 2009, arts 10 e 11;
e
Lei n 12.973, de 2014, art. 117, inc. X.
NDICE REMISSIVO
IRPJ - Lucro Presumido (Captulo XIII)
Alquota e Adicional [Pergunta 025]
Base de Clculo
Apurao [Pergunta 014]
Construo Civil [Pergunta 019]
Custo ou Valor Contbil (Ganhos de Capital), Conceito [Pergunta 024]
Ganhos de Capital, Conceitos [Pergunta 023]
Receita Bruta, Conceito [Pergunta 021]
Receita Bruta, ICMS [Pergunta 022]
Compensao do Imposto
Prejuzo Fiscal Acumulado (Lalur), Compensao no Retorno ao Lucro Real [Pergunta
035]
Retido ou Pago a Maior [Pergunta 034]
Conceitos
Ganhos de Capital [Pergunta 023]
Ganhos de Capital, Custo ou Valor Contbil (Bens e Direitos) [Pergunta 024]
Incentivos Fiscais
Deduo (Proveito) [Pergunta 032]
Legislao Aplicvel [Pergunta 001]
Lucro Apurado
Distribuio a Titular/Scio/Acionista, Dispensa de Reteno na Fonte [Pergunta 029]
Escriturao Regular, Reserva Livre para Aumento de Capital [Pergunta 028]
Outros Valores Pagos a Titular/Scio/Acionista, Reteno na Fonte [Pergunta 030]
Obrigaes Acessrias
Escriturao, (Apurao de Lucro Contbil), Reserva para Aumento de
Capital [Pergunta 028]
Escriturao, Livros Fiscais [Pergunta 026]
Opo pelo Livro Caixa, Retorno ao Lucro Real [Pergunta 027]
Omisso de Receitas
Opo
Aferio do Limite para Adeso, Receita (Composio) [Pergunta 006]
Definitiva no Ano-Calendrio, Mudana para Lucro Arbitrado (Exceo) [Pergunta
010]
Definitiva no Ano-Calendrio, Mudana para Lucro Real (Exceo) [Pergunta 011]
Exerccio, Quem No Pode Optar [Pergunta 009]
Exerccio, quem Pode Optar [Pergunta 004]
Indevida, Apurao do Lucro Real ou Arbitrado [Pergunta 037]
Indevida, Retificao de Declarao [Pergunta 012]
Incio de Atividade, Limite para Adeso [Pergunta 007]

Momento, Como Optar [Pergunta 003]
Pagamento da Quota em Atraso (Primeira ou nica), Regularizao [Pergunta 005]
Tributao Diferida (Lucro Real), Adio dos Valores Controlados na Parte B do
Lalur [Pergunta 033]
Percentuais de Presuno
Aplicveis Conforme a Atividade Exercida [Pergunta 015]
Atividade Grfica [Pergunta 018]
Atividades Diversificadas [Pergunta 016]
Cooperativas (de Consumo e Outras) [Pergunta 017]
Servio Pblico, Concessionrias e Subconcessionrias [Pergunta 020]
Receita Anual, Limite para Adeso

Composio da Receita, Aferio do Limite [Pergunta 006]
Exerccio, quem Pode Optar [Pergunta 004]
Incio de Atividade, Nmero de Meses em Atividade (Proporo) [Pergunta 007]
Limite Ultrapassado, Retorno ao Lucro Real [Pergunta 008]
Regime de Reconhecimento de Receitas

Regra Geral [Pergunta 038]
Retorno ao Lucro Real

Balano de Abertura, Valores a Consignar [Pergunta 031]
Possibilidade, Ano-Calendrio Subseqente Opo [Pergunta 013]

Valores No Recebidos (Regime de Caixa), Tributao Imediata [Pergunta 039]
Regime Tributrio de Transio - RTT

Obrigatoriedade de opo, Aplicao a todos os trimestres nos anos-calendrio de 2008
e de 2009, Compensao ou recolhimento de diferena de trimestres j transcorridos do
ano-calendrio de 2008, Prazo para recolhimento [Pergunta 040]
Captulo XIV - Lucro Arbitrado 2016
001 O que lucro arbitrado?

O arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de clculo do imposto de renda
utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte.
aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as
obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido, conforme o
caso.
Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das hipteses de
arbitramento previstas na legislao fiscal, o contribuinte poder efetuar o pagamento do
imposto de renda correspondente com base nas regras do lucro arbitrado.
002
.
.
Qual a legislao que atualmente disciplina as regras

aplicveis ao arbitramento?
Lei n 8.981, de 1995, art. 47 e seguintes;

Lei n 9.064, de 1995, art. 2, 3 e 5;
Leis n 9.065, de 1995, art. 1;
Lei n 9.249, de 1995, arts. 2, 3, 16 e 24;
Lei n 9.430, de 1996, arts. 1, 4, 27, 48 e 51 a 54;
Lei n 9.779, de 1999, art.22;
RIR/1999, arts. 529 a 539;
Lei n 11.941, de 27.05.2009, art.40;
Lei 12.973, de 13 de maio de 2014, art. 2, 7, 8, 10, 44; e
IN RFB n 1.515, de 2014, arts. 130 ao 140.
003 A quem cabe a aplicao do arbitramento de lucro?

Ocorridas quaisquer das hipteses que ensejam o arbitramento de lucro, previstas na
legislao fiscal, poder o arbitramento:
1) ser aplicado pela autoridade fiscal, em qualquer dos casos previstos na legislao do
imposto de renda;
2) ser adotado pelo prprio contribuinte, quando conhecida a sua receita bruta.
Veja ainda:
Opo por regime de apurao do IRPJ:

Perguntas 004 e 009 do captulo XIII (Lucro
Presumido); e
Hipteses de arbitramento previstas na legislao:
004
Como ser exercida pelo contribuinte a tributao com base

no lucro arbitrado?
A tributao com base no lucro arbitrado ser manifestada mediante o pagamento da

primeira quota ou da quota nica do imposto devido, correspondente ao perodo de
apurao trimestral em que o contribuinte, pelas razes determinantes na legislao, se
encontrar em condies de proceder ao arbitramento do seu lucro.
Veja ainda:
Momento da opo pelo regime de apurao do IRPJ:

005
Poder haver mudana do regime de tributao durante o

ano-calendrio para o contribuinte que j efetuou o
recolhimento com base no lucro arbitrado?
A pessoa jurdica que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tiver seu lucro arbitrado
poder optar pela tributao com base no lucro presumido nos demais trimestres, desde
que no esteja obrigada apurao pelo lucro real.
Notas:
Mudana de regime durante o ano-calendrio:
Perguntas 010 e 012 do captulo XIII (Lucro Presumido);
Pergunta 006 deste captulo (Lucro Arbitrado); e
Normativo:
006
RIR/1999, art. 531, inciso I, e IN RFB n 1.515,

de 2014, art. 140.
A pessoa jurdica que tenha adotado o regime de tributao

com base no lucro real poder mudar a forma de tributao
para o lucro arbitrado no curso do mesmo ano-calendrio?
A adoo do regime de tributao com base no lucro arbitrado s cabvel na ocorrncia

de qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao tributria.
Ocorrendo tal situao e conhecida a receita bruta, o contribuinte poder arbitrar o lucro
tributvel do respectivo ano-calendrio, ou somente de um trimestre, sendo-lhe
assegurado o direito de permanecer no regime do lucro real nos demais perodos de
apurao trimestrais.
Veja ainda:
Mudana de regime de apurao do IRPJ:

Presumido);
Pergunta 005 deste captulo (Lucro Arbitrado); e
Normativo:
007
RIR/1999, art. 531, inciso I, e IN RFB n 1.515,

de 2014, art. 140.
Em caso de arbitramento de lucro ficam as pessoas jurdicas

liberadas da comprovao da origem das receitas recebidas e da
aplicao de penalidades?
No. Mesmo sendo tributadas com base no lucro arbitrado persiste a obrigatoriedade de
comprovao das receitas efetivamente recebidas ou auferidas.
O arbitramento de lucro em si por no ser uma sano, mas uma forma de apurao da
base de clculo do imposto, no exclui a aplicao das penalidades cabveis.
Normativo: RIR1999, art. 538.
008
Quais as hipteses de arbitramento do lucro previstas na

legislao tributria?
O imposto de renda devido trimestralmente ser determinado com base nos critrios do
lucro arbitrado quando:
1) o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver
escriturao na forma das leis comerciais e fiscais ou deixar de elaborar as
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal;
2) a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de
fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para:
a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou
b) determinar o lucro real;
3) o contribuinte, no obrigado tributao com base no lucro real, deixar de apresentar
autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o
Livro Caixa, nos quais dever estar escriturada toda a movimentao financeira,
inclusive bancria;
4) o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido;
5) o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de cumprir o
disposto no 1 do art. 76 da Lei n 3.470, de 28 de novembro de 1958;
6) o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis
recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou
subconta, os lanamentos efetuados no Dirio;
7) o contribuinte no escriturar ou deixar de apresentar autoridade tributria as
informaes necessrias para gerar o FCONT por meio do Programa Validador e
Assinador da Entrada de Dados para o FCONT de que trata a Instruo Normativa
RFB n 967, de 15 de outubro de 2009, no caso de pessoas jurdicas sujeitas ao RTT;
8) o contribuinte no escriturar ou deixar de apresentar autoridade tributria a ECF.
Notas:
A partir de 1/01/2015 ou a contar de 1 /01/2014, nos termos
do art. 75 da Lei n 12.973, de 2014, vide IN RFB n 1.515,
de 2014, art. 130 e 138.
Normativo:
RIR/1999, art. 530 e IN RFB n 1.515, de 2014,

art.130 e 138.
009
Qual o perodo de apurao do lucro arbitrado?
O imposto de renda com base no lucro arbitrado determinado por perodos de apurao
trimestrais encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de
cada ano-calendrio.
Veja ainda: Perodo de apurao (Lucro Presumido):
Pergunta 002 do captulo XIII.
RIR/1999, art. 220 e 530 e IN RFB n 1.515, de 2014,
art. 1.
010
Qual o critrio a ser utilizado para apurao do lucro

arbitrado?
O lucro arbitrado ser apurado mediante a aplicao de percentuais:

a) sobre a receita bruta quando conhecida, segundo a natureza da atividade econmica
explorada;
b) quando desconhecida a receita bruta, sobre valores (bases) expressamente fixados
pela legislao fiscal.
A apurao do imposto sobre a renda com base no lucro arbitrado abranger todos os
trimestres do ano-calendrio, assegurada a tributao com base no lucro real relativa aos
trimestres no submetidos ao arbitramento, se a pessoas jurdica dispuser de escriturao
exigida pela legislao comercial e fiscal que demonstre o lucro real dos perodos no
abrangidos por aquela modalidade de tributao.
A pessoa jurdica que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tiver seu lucro arbitrado,
poder optar pela tributao com base no lucro presumido relativamente aos demais
trimestres desse ano-calendrio, desde que no obrigada apurao do lucro real.
Veja ainda:

base de clculo:
Pergunta 012 deste captulo (Lucro Arbitrado - receita
conhecida).
Normativo: RIR/1999, arts. 532 e 535 e IN RFB n 1.515, de

2014 arts. 139 e 140..
011
Como se obtm a base de clculo para tributao das pessoas

jurdicas pelo lucro arbitrado, quando conhecida a receita
bruta?
A base de clculo do lucro arbitrado ser o montante determinado pela soma das seguintes
parcelas:
1) o valor resultante da aplicao dos percentuais relacionados na Pergunta 012 sobre a
receita bruta definida na Pergunta 017, de cada atividade, auferida em cada perodo
de apurao trimestral, deduzida das devolues e vendas canceladas e dos descontos
incondicionais concedidos;
2) os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas
no abrangidas pelo inciso I, auferidos no mesmo perodo;
3) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e
renda varivel;
4) os juros sobre o capital prprio auferidos;
5) os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no
recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em
perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no
lucro real ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de
tributao com base no lucro presumido ou arbitrado;
6) o valor resultante da aplicao dos percentuais relacionados na pergunta 012 sobre a
parcela das receitas auferidas em cada atividade, no respectivo perodo de apurao,
nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que
exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma prevista na
Instruo Normativa RFB n 1.312, de 2012;
7) a diferena de receita financeira calculada conforme disposto no Captulo V e art. 58
da Instruo Normativa RFB n 1.312, de 2012; e
8) as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda
que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato, observado o disposto
nos 1 e 2 do art. 30 da IN RFB n 1.515, de 2014.
Notas:
1) Os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do
exterior sero adicionados ao lucro arbitrado para
determinao da base de clculo do imposto (RIR/1999,
art. 536, 5).
2) A parcela das receitas, apurada segundo o disposto na
Instruo Normativa RFB n 1.312, de 22 de dezembro de
2012, que exceder ao valor j apropriado na escriturao da
empresa dever ser adicionada ao lucro lquido, para fins de
determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, bem
assim ser computada na determinao do lucro presumido ou

arbitrado (IN RFB 1.312/2012, art. 28).
3) O Regime Tributrio de Transio RTT de que trata o art.
15 da Lei n 11.941, de 2009, ser obrigatrio a partir do anocalendrio de 2010, inclusive para a apurao do imposto
sobre a renda com base no lucro arbitrado (Lei n 11.941, de
27 de maio de 2009, art. 15, 3).
4) Os rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa e os
ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda varivel
sero adicionados base de clculo do lucro presumido ou
arbitrado somente por ocasio da alienao, resgate ou cesso
do ttulo ou aplicao regime de caixa.
trata o 2 do art. 131 da IN RFB n 1.515, de 2014,
apropriados como receita financeira no mesmo perodo de
apurao do reconhecimento da receita bruta, ou em outro
do lucro arbitrado.
6) As receitas financeiras relativas s variaes monetrias
dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em
funo da taxa de cmbio, originadas dos saldos de juros a
apropriar, decorrentes de ajuste a valor presente no
integraro a base de clculo do lucro arbitrado.
7) Os valores de que tratam os itens 6 e 7 da resposta da
pergunta 011 sero apurados anualmente e acrescidos base
de clculo do ltimo trimestre do ano-calendrio, para efeito
de se determinar o imposto devido.
trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de
1976, incluem-se nas receitas relativas aos itens 2 a 8 da
resposta da pergunta 011, independentemente da forma como
estas receitas tenham sido contabilizadas.
trata a Nota 8, apropriados como receita financeira no mesmo
perodo de apurao do reconhecimento das receitas relativas
aos itens 2 a 8 da resposta da pergunta 011, ou em outro
do lucro arbitrado.
10) No caso de contratos de concesso de servios pblicos:
a) exclui-se da receita bruta a que se refere o inciso I do caput
do art. 131 da IN RFB n 1.515, de 2014 a receita reconhecida
pela construo, recuperao, reforma, ampliao ou
melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo
intangvel representativo de direito de explorao; e
b) integram a receita bruta a que se refere o inciso I do caput
do art. 131 da IN RFB n 1.515, de 2014, em conformidade
com o disposto no art. 3, desta mesma IN, os valores
decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso
VIII do art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, vinculados aos

ativos financeiros a receber pela prestao dos servios de
construo,
recuperao,
reforma,
ampliao
ou
melhoramento da infraestrutura.
Veja ainda:
Base de clculo:
Pergunta 014 do captulo XIII (Lucro Presumido); e
Percentuais aplicveis sobre outros valores,
p/clculo do Lucro Arbitrado (receita noconhecida):
Normativo: RIR/1999, art. 532 e 536; Lei n 9.430, de 1996 art.

27; IN RFB n 1.312, de 22.12.2012, art.
28; Instruo Normativa n 1.022, de 2010, inc. II,
9, art. 55 e IN RFB 1.515, de 2014, art. 131, inc. I a
VIII , 2, 3, 4, 5, 6, 17 e 18.
012
Conhecida a receita bruta de uma pessoa jurdica quais os

percentuais que devem ser aplicados para apurao do lucro
arbitrado?
Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta, quando conhecida, so os

mesmos aplicveis para o clculo da estimativa mensal e do lucro presumido, acrescidos
de 20%, exceto quanto ao fixado para as instituies financeiras, conforme tabela a
seguir:
Atividades
Percentuais
9,6%
Revenda de combustveis
1,92%
Servios de transporte (exceto transporte de carga)
19,2%
Servios de transporte de cargas;

Atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos,
incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda,
bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para
revenda; e
Atividade de construo por empreitada com emprego de todos os
materiais indispensveis sua execuo, sendo tais materiais
incorporados obra.
9,6%
Prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada no

1 do art. 131, da IN RFB 1.515, de 2014.
38,4%
Prestao de servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia,

patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia,
medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, exames por
mtodos grficos, procedimentos endoscpicos, radioterapia,
quimioterapia, dilise e oxigenoterapia hiperbrica, desde que a
prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade
empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia
Sanitria (Anvisa);
9,6%
Intermediao de negcios; e
Prestao de servios relativos ao exerccio de profisso legalmente
regulamentadas.
38,4%
Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer

natureza;
Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo
de obra ou com emprego parcial de materiais; e
Construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento de
infraestrutura, no caso de contratos de concesso de servios
pblicos, independentemente do emprego parcial ou total de
materiais;
38,4%
Prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,

mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao
de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring); coleta e transporte de resduos at aterros sanitrios ou
lugar de descarte;
38,4%
Nas atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de

investimentos, bancos de desenvolvimento, agncias de fomento,
caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de
ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao e entidades de previdncia privada aberta,
45%
Veja ainda:
Percentuais aplicveis receita, p/ obteno da

base de clculo:
Pergunta 013 e 014 do captulo XV (Lucro RealEstimativa).
Percentuais aplicveis sobre outros valores, p/
clculo do Lucro Arbitrado (receita noconhecida):
Normativo: RIR/1999, arts. 532 e 533 e IN RFB n 1.515, de

2014, art. 131, 1 e 23.
013
Os percentuais sero sempre os mesmos ainda que a pessoa

jurdica venha a ser tributada reiteradamente atravs do
arbitramento de lucro em mais de um perodo de apurao?
Sim. Inexiste previso legal para se agravarem os percentuais de arbitramento.

014 Como dever ser apurado o lucro arbitrado da pessoa jurdica
com vrias atividades como, por exemplo, posto de gasolina
que alm de revender combustveis derivados de petrleo,
obtm receita de mercadorias adquiridas para revenda e de
prestao de servios?
Quando se tratar de pessoa jurdica com atividades diversificadas sero adotados os
percentuais especficos para cada uma das atividades econmicas, cujas receitas devero
ser apuradas separadamente.
Veja ainda:
Percentuais aplicveis receita, p/obteno da

base de clculo (PJ com atividades diversificadas):
Normativo: RIR/1999, art. 223, 3 e IN RFB n 1.515/2014, art.

4 20.
015
Como dever ser apurado o lucro arbitrado das pessoas

jurdicas que exercem atividades imobilirias?
As pessoas jurdicas que se dediquem venda de imveis, construdos ou adquiridos para

revenda, loteamentos e/ou incorporao de prdios em condomnio tero seus lucros
arbitrados deduzindo-se da receita total o valor do custo do imvel devidamente
comprovado.
O lucro arbitrado ser tributado na proporo da receita recebida ou cujo recebimento
esteja previsto para o prprio trimestre.
Normativo:
RIR/1999, art. 534 e IN RFB n 1.515, de 2014, art.

131 24.
016
As empresas exclusivamente prestadoras de servios podem

usufruir a reduo do percentual de arbitramento, assim como
acontece com a estimativa e o lucro presumido j que os
percentuais para clculo do lucro so os mesmos?
Sim. Para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servio em geral,

mencionadas nas alneas b, c, d, f e g do inciso IV do 1 do art. 131 da IN
RFB n 1.515, de 2014, cuja receita bruta anual seja de R$120.000,00, o percentual ser
de 19,2% (dezenove inteiros e dois dcimos por cento).
A pessoa jurdica que utilizar esse percentual para pagamento trimestral do imposto, cuja
receita bruta acumulada at um determinado trimestre do ano-calendrio exceder o limite
informado no pargrafo anterior, ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto
postergado, apurada em relao a cada trimestre transcorrido, que dever ser paga em
quota nica, sem acrscimo, at o ltimo dia til do ms subsequente ao trimestre em que
ocorrer o excesso.
Notas:
Tal prerrogativa no se aplica s pessoas jurdicas que prestam
servios hospitalares e transporte, bem como s sociedades
prestadoras
de
servio de
profisses
legalmente
regulamentadas.
Veja ainda:
Reduo de percentuais, PJ exclusivamente

prestadora de servios:
Notas Pergunta 015 do captulo XIII (Lucro
Presumido).

IN RFB n 1.515, de 2014, art. 131, 19 ao 22.
017 Qual o conceito de receita bruta para fins do lucro arbitrado?

Compreende-se no conceito de receita bruta:
1)
2)
3)
4)
o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;

o preo da prestao de servios em geral;
o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica no compreendida
nos itens 1 a 3.

1)
devolues e vendas canceladas;
2)
descontos concedidos incondicionalmente;
3)
tributos sobre ela incidentes; e
4)
valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do
caput do art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, das operaes vinculadas a receita bruta.
Na receita bruta no se incluem os tributos no cumulativos cobrados, destacadamente,
ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de
1976, das operaes previstas no caput do artigo 3 da IN RFB n 1.515, de 2014,
observado o disposto no 2 do mesmo artigo.
Veja ainda:
Conceito de receita bruta:

Pergunta 006 do captulo XIII (verificao do limite
para Lucro Presumido);
Pergunta 021 do captulo XIII (base de clculo do
Lucro Presumido); e
Pergunta 015 do captulo XV (base de clculo do
Lucro Real-Estimativa).
Normativo: Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014, art. 3,

1, 2 e 3.
018
O que se considera ganho de capital para fins de tributao

pelo lucro arbitrado?
Os ganhos de capital nas alienaes de ativos no circulantes investimentos,

imobilizados e intangveis corresponder diferena positiva verificada entre o valor da
alienao e o respectivo custo contbil, sendo vedado o cmputo de qualquer parcela a
ttulo de encargos associados a emprstimos, registrados como custo nos termos do art.
73 da IN RFB n 1.515, de 2014.
1) Podero ser considerados no valor contbil, e na proporo deste, os respectivos
valores decorrentes dos efeitos do ajuste a valor presente de que trata o inciso III do caput
do art. 184 da Lei n 6.404, de 1976.
2) Para se obter a parcela a ser considerada no valor contbil do ativo conforme item 1, a
pessoa jurdica ter que calcular inicialmente o quociente entre: (1) o valor contbil do
ativo na data de alienao, e (2) o valor do mesmo ativo sem considerar eventuais
realizaes anteriores, inclusive mediante depreciao, amortizao ou exausto, e a
perda estimada por reduo do valor recupervel.
3) A parcela a ser considerada no valor contbil do ativo conforme item 1, corresponder
ao produto: (1) dos valores decorrentes do ajuste a valor presente com (2) o quociente de
que trata o item 2.
4) Para fins da neutralidade tributria a que se refere o art. 161 da IN RFB n 1.515, de
2014, dever ser considerada no valor contbil de que trata o 8 do art. 131 da IN RFB
n 1.515, de 2014, eventual diferena entre o ativo na contabilidade societria e o valor
do ativo mensurado de acordo com os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de
dezembro de 2007 observada na data da adoo inicial de que trata o art. 160 da IN RFB
n 1.515, de 2014.
5) O ganho de capital na alienao do ativo intangvel a que se refere o inciso I do 6
do art. 131 da IN RFB n 1.515, de 2014 corresponder a diferena positiva entre o valor
da alienao e o valor dos custos incorridos na sua obteno, deduzido da correspondente
amortizao.
6) No clculo do valor a deduzir nos termos do item 5 acima, aplica-se o disposto nos
19 e 20 do art. 122 da IN RFB n 1.515, de 2014.
Notas:
No caso de no haver comprovao dos custos pela pessoa
jurdica implicar a adio integral da receita base de
clculo do lucro arbitrado.
Para fins de apurao do ganho de capital as pessoas
jurdicas devero considerar, quanto aos bens e direitos
adquiridos at o final de 1995 (RIR/1999, art. 536, 6):
a) se do ativo permanente, o valor de aquisio, corrigido
monetariamente at 31/12/1995, diminudo dos encargos de
depreciao, amortizao ou exausto acumulada;
b) se, embora no classificados no ativo permanente, sujeitos
correo monetria at 31/12/1995, o valor de aquisio
corrigido at essa data.
Caso na alienao de bem ou direito seja verificada perda, esta
no ser computada para fins do lucro arbitrado.
Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em
virtude de reavaliao somente podero ser computados como
parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se
a pessoa jurdica comprovar que os valores acrescidos foram
computados na determinao da base de clculo do imposto

sobre a renda.
Veja ainda: Custo ou valor contbil de bens e direitos,
para apurao de ganhos de capital:
Presumido);
Normativo: IN RFB n 1.515, de 2014, art. 131, 8 ao 16.
019
Quais os coeficientes aplicveis com vistas a apurao do

lucro arbitrado, quando no for conhecida a receita bruta?
O lucro arbitrado das pessoas jurdicas, quando no conhecida a receita bruta, ser
determinado por meio de procedimento de ofcio, mediante a utilizao de uma das
seguintes alternativas de clculo:
Bases Alternativas
Coeficiente
- Lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa jurdica manteve

escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais.
1,5
- Soma dos valores do ativo circulante e do ativo no circulante realizvel

a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel, existentes no
ltimo balano patrimonial conhecido.
0,12
- Valor do capital, inclusive correo monetria contabilizada como

reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial conhecido ou
registrado nos atos de constituio ou alterao da sociedade.
0,21
- Valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano patrimonial

conhecido.
0,15
- Valor das compras de mercadorias efetuadas no trimestre
0,4
- Soma, em cada trimestre, dos valores da folha de pagamento dos

empregados e das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e
materiais de embalagem
0,4
- Soma dos valores devidos no trimestre a empregados
0,8
- Valor do aluguel devido no trimestre
0,9
Notas:
1) O art. 535, 1, RIR/1999 e o 1 do art. 136 da IN RFB
n 1.515, de 2014 estabelecem que, a critrio da autoridade
lanadora, podero ser adotados limites na aplicao dos
percentuais, levando em considerao a atividade da empresa:
a) atividade industrial soma, em cada trimestre, da folha de
pagamento
dos empregados, das compras de matrias-primas, produtos
intermedirios e materiais de embalagem;
b) atividade comercial - valor das compras de mercadorias
efetuadas no trimestre;
c) atividade de prestao de servio - soma dos valores
devidos aos empregados no trimestre.
2) De acordo com a IN RFB n 1.515, de 2014, art. 136,
2,3 e 4:
a) na hiptese da alternativa do inciso I do art. 136, quando o
lucro real for decorrente de perodo-base anual, o valor que
servir de base ao arbitramento ser proporcional ao nmero

de meses do perodo-base considerado;
b) nas alternativas previstas nos incisos V e VI, do art. 136 da
IN RFB n 1.515, de 2014, as compras sero consideradas
pelos valores totais das operaes, devendo ser includos os
valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o
inciso III do art.184 da Lei n 6.404, de 1976;
c) parcela apurada conforme o caput do art. 136 da IN RFB
n 1.515, de 2014, sero adicionados, para efeito de se
determinar o lucro arbitrado, os valores mencionados nos
incisos II a VIII do art. 131 e art. 135.
Veja ainda:
Base de clculo do Lucro Arbitrado:

Pergunta 011 deste captulo (receita conhecida).
Percentuais aplicveis receita,
p/obteno da base de clculo do Lucro Arbitrado:
Pergunta 012 deste captulo (receita conhecida).
Normativo: RIR/1999, art. 535, 1 e IN RFB n 1.515, de 2014,

art. 136.
020
Qual o regime de reconhecimento de receitas quando a

pessoa jurdica opta pelo lucro arbitrado?
O lucro arbitrado ser determinado pelo regimento de competncia, sendo exceo os

rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa e os ganhos lquidos auferidos em
aplicaes de renda varivel, os quais devem ser acrescidos base de clculo do lucro
arbitrado por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao.
Notas:
1) Tambm constitui exceo regra geral (regime de
competncia), os lucros derivados nas atividades de venda de
imveis construdos ou adquiridos para revenda, de
loteamento, de terrenos e de incorporao de prdios em
condomnio, os quais sero tributados na proporo da receita
recebida ou cujo recebimento esteja previsto para o prprio
trimestre;
2) Relativamente aos ganhos lquidos auferidos em aplicaes
de renda varivel, o imposto de renda sobre os resultados
positivos mensais apurados em cada um dos 2 (dois) meses
imediatamente anteriores ao do encerramento do perodo de
apurao ser determinado e pago em separado, nos termos da
legislao especfica, dispensado o recolhimento em separado
relativamente ao terceiro ms do perodo de apurao. O
imposto pago em separado ser considerado antecipao,

compensvel com o imposto de renda devido no encerramento
do perodo de apurao;
Veja ainda:
Reconhecimento de receitas:
Pergunta 038 do captulo XIII (Lucro Presuido).
Normativo: MP n 2.158-35, de 2001, art. 31; e IN RFB n 1.515,

de 2014, art. 31 7 e art. 132
021
Qual o procedimento a ser adotado na hiptese de

arbitramento quando at o ano-calendrio anterior a pessoa
jurdica pagou imposto de renda com base no lucro real e
tinha valores diferidos controlados na Parte B do Lalur?
A pessoa jurdica dever adicionar base de clculo do imposto sobre a renda,

correspondente ao primeiro perodo de apurao no qual for tributada com base no lucro
arbitrado, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido, independentemente da
necessidade do controle na Parte B do Lalur.
Dever ainda ser adicionado base de clculo do imposto sobre a renda, correspondente
ao primeiro perodo de apurao no qual for tributada com base no lucro arbitrado os
valores controlados por meio de subcontas referentes:
a) s diferenas na adoo inicial dos arts. 1, 2, 4 a 71 da Lei n 12.973, de 2014,
de que tratam os arts. 163 a 165, da IN RFB n 1.515, de 2014, e
b) avaliao de ativos ou passivos com base no valor justo de que tratam os arts. 41
a 45 da IN RFB n 1.515, de 2014.
Notas:
Valores diferidos, controlados na Parte B do Lalur:
Normativo:
RIR/1999, art. 536, 4 e IN RFB n 1.515, de 2014,

art. 135.
022
Qual a alquota de imposto e qual o adicional a que

esto sujeitas as pessoas jurdicas tributadas com base
no lucro arbitrado?
A alquota do imposto de renda que incidir sobre a base de clculo arbitrada de 15%.
O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no
lucro arbitrado ser calculado mediante a aplicao do percentual de 10% sobre a parcela
do lucro que exceder ao valor de R$60.000,00 em cada trimestre. O valor do adicional
dever ser recolhido integralmente, no sendo admitida quaisquer dedues. Na hiptese
de perodo de apurao trimestral inferior a trs meses (incio de atividade, por exemplo),
dever ser considerado, para fins do adicional, o valor de R$20.000,00 multiplicado pelo
nmero de meses do perodo.
Veja ainda:
Alquota aplicvel e adicional:

Perguntas 028 e 029 do captulo VI (Lucro Real);
Normativo: RIR/1999, arts. 541, 542 e 543; e IN RFB 1.515, de

2014, art. 137.
023
As pessoas jurdicas que optarem pela tributao com base

no lucro arbitrado esto obrigadas a apresentar a DIPJ?
No. A DIPJ foi substituda pela Escriturao Contbil Fiscal - ECF.

A partir de 2014, todas as pessoas jurdicas, inclusive as equiparadas, devero apresentar
a ECF.
Notas:
A no apresentao da ECF pelos contribuintes que apuram o
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica, por qualquer
sistemtica que no o Lucro Real, nos prazos fixados no art.
3, ou a sua apresentao com incorrees ou omisses,
acarretar a aplicao, ao infrator, das multas previstas no art.
57 da Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de
2001(IN SRF n 1.422, de 2014, art. 6, 2).
Normativo: IN SRF n 1.422, de 2014, arts. 1 e 6.
024
Qual o tratamento tributrio aplicvel aos lucros,

rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior, no
caso de pessoa jurdica submetida ao regime de tributao
com base no lucro arbitrado ?
Os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior sero adicionados ao

lucro arbitrado para determinao da base de clculo do imposto.
025
Como se dar a distribuio do lucro arbitrado ao titular,

scio ou acionista da pessoa jurdica e sua respectiva
tributao?
Poder ser distribudo a ttulo de lucros, sem incidncia do imposto de renda (dispensada,
portanto, a reteno na fonte), ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, o valor
correspondente ao lucro arbitrado, diminudo de todos os impostos e contribuies
(inclusive adicional do IR, CSLL, Cofins, PIS/Pasep) a que estiver sujeita a pessoa
jurdica.
Acima desse valor citado no pargrafo anterior, a pessoa jurdica poder distribuir, sem
incidncia do imposto de renda, at o limite do lucro contbil efetivo, desde que ela
demonstre, via escriturao contbil feita de acordo com as leis comerciais, que esse lucro
efetivo maior que o lucro arbitrado.
Todavia, se houver qualquer distribuio de valor a ttulo de lucros, superior quele
apurado contabilmente, dever ser imputada conta de lucros acumulados ou de reservas
de lucros de exerccios anteriores. Na distribuio incidir o imposto de renda com base
na legislao vigente nos respectivos perodos (correspondentes aos exerccios
anteriores), com acrscimos legais. Entretanto, tal situao no abrange a distribuio de
lucro arbitrado aps o encerramento do trimestre correspondente.
Notas:
Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em
montante suficiente, bem assim quando se tratar de lucro que
no tenha sido apurado em balano, a parcela excedente ser
submetida tributao nos termos dos incisos I a IV do
pargrafo nico do art. 28 da Instruo Normativa RFB
n1.397, de 2013.
Ressalvado o disposto no inciso I do 2 do art. 141 da
IN.RFB n 1.515, de 2014 a distribuio de rendimentos a
ttulo de lucros ou dividendos que no tenham sido apurados
em balano sujeita-se incidncia do imposto sobre a renda
na forma prevista no 4 do mesmo art. da IN RFB n 1.515,
de 2014.
A iseno de que trata o art. 141 da IN RFB n 1.515, de 2014,

inclui os lucros ou dividendos pagos ou creditados a
beneficirios de todas as espcies de aes previstas no art. 15
da Lei n 6.404, de 1976, ainda que a ao seja classificada
em conta de passivo ou que a remunerao seja classificada
como despesa financeira na escriturao comercial.
Veja ainda: Distribuio de lucros (Lucro Presumido):

Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 10; IN RFB n 1.515
de 2014, art. 141, 2 ao 4, 6 ao 9; e ADN Cosit
n 4, de 1996.
026
A iseno do imposto de renda para os lucros distribudos

pela pessoa jurdica tributada com base no lucro arbitrado
abrange os demais valores por ela pagos ao titular, scio ou
acionista?
No. A iseno somente abrange os lucros distribudos, no alcanando valores pagos a

outros ttulos, como por exemplo: pr-labore, aluguis e servios prestados, os quais se
submetero tributao conforme a legislao que rege a matria.
No caso desses rendimentos serem percebidos por pessoas fsicas sero submetidos
tributao com base na tabela progressiva; no caso de beneficirios pessoas jurdicas
sero considerados como receita operacional, sendo passveis ou no de tributao na
fonte, conforme a hiptese.
Veja
ainda:
Valores no compreendidos na distribuio de

lucros:
Pergunta 030 do captulo XIII (Lucro Presumido).
Normativo: IN RFB n 1.515, de 2014, art. 141, 5
027
Quais os incentivos fiscais ou dedues do imposto de renda

que as empresas que optarem pelo lucro arbitrado podero
utilizar?
Do imposto apurado com base no lucro arbitrado no ser permitida qualquer deduo a
ttulo de incentivo fiscal.
Entretanto, poder ser deduzido, do imposto apurado em cada trimestre:
1) o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base de
clculo do imposto devido, desde que pago ou retido at o encerramento do
correspondente perodo de apurao;
2) o imposto de renda pago indevidamente em perodos anteriores.
Veja ainda: Incentivos ou dedues:
Pergunta 021 e 022 do captulo XV (Lucro RealEstimativa).
Normativo: RIR/1999, art. 540, 614, II e 890; e
IN RFB n 1.515, de 2014, art. 137 1 e 2.
028
Como poder ser compensado o imposto pago a maior no

perodo de apurao?
No caso em que o valor retido na fonte ou j pago pelo contribuinte for maior que o
imposto a ser pago no perodo de apurao trimestral, a diferena a maior poder ser
compensada com o imposto relativo aos perodos de apurao subsequentes.
Notas:
O imposto de renda retido na fonte maior que o imposto de
renda apurado no perodo trimestral compensvel como
imposto de renda negativo de perodos anteriores.
Veja ainda: Compensao de imposto retido ou pago a maior:

029
A pessoa jurdica que for tributada com base no lucro

arbitrado em algum perodo de apurao perde o direito
compensao dos prejuzos fiscais verificados em perodo
anterior?
No. Observe-se que o regime de tributao com base no lucro arbitrado no prev a
hiptese de compensar prejuzos fiscais apurados em perodos de apurao anteriores nos
quais a pessoa jurdica tenha sido tributada com base no lucro real.
Entretanto, tendo em vista que no existe mais prazo para a compensao de prejuzos
fiscais, caso a pessoa jurdica retorne ao sistema de tributao com base no lucro real
poder nesse perodo compensar, desde que mantenha o controle desses valores no Lalur,
Parte B, os prejuzos fiscais anteriores, obedecidas as regras vigentes no perodo de
compensao.
Veja ainda: Prejuzos fiscais de exerccios anteriores:
Pergunta 035 do captulo XIII (Lucro Presumido).
Normativo: RIR/1999, art. 531 c/c art. 509, inciso I, e
IN RFB N 1.515, de 2014, art. 140 c/c art. 115.
030
Qual o tratamento a ser dado pelo fisco s pessoas jurdicas

que optarem pela tributao com base no lucro arbitrado, no
caso de ser constatada receita bruta (operacional ou no) no
oferecida tributao (omisso de receita)?
Os valores apurados em procedimento de ofcio sero tributados de acordo com o regime

de tributao a que estiver submetida a pessoa jurdica no perodo de apurao
correspondente ao da omisso, devendo o montante omitido ser computado para
determinao da base de clculo do imposto de renda e do adicional, bem como da CSSL,
PIS e Cofins.
Desse modo, no caso de ser apurada omisso de receita em pessoa jurdica que no perodo
de apurao fiscalizado houver adotado a forma de tributao com base no lucro
arbitrado, a autoridade fiscal dever recompor a respectiva base de clculo, incluindo o
montante omitido.
A receita assim tributada, considerada distribuda ao titular, scio ou acionista, no mais
sofrer tributao, seja na fonte, seja na declarao.
No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas, no sendo possvel a
identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela
que corresponder o percentual mais elevado.
Veja ainda:
Omisso de receitas:
NDICE REMISSIVO
IRPJ - Lucro Arbitrado (Captulo XIV)
Alquota e Adicional [Pergunta 022]
Arbitramento
A Quem Cabe Arbitrar [Pergunta 003]
Exerccio da Forma de Apurao (pelo Contribuinte) [Pergunta 004]
Exerccio pelo Contribuinte (Cabimento), Adoo Anterior de Outro Regime [Pergunta
006]
Regime de Reconhecimento de Receitas [Pergunta 020]
Retorno ao Lucro Real ou Presumido, Mesmo Ano-Calendrio (Trimestre Subseqente)
[Pergunta 005]
Tributao Diferida (Lucro Real), Adio dos Valores Controlados na Parte B do Lalur
[Pergunta 021]
Base de Clculo
Apurao Critrios [Pergunta 010]
Apurao, Montante (Valores) [Pergunta 011]
Atividades Imobilirias [Pergunta 015]
Prejuzo Fiscal Acumulado (Lalur), Compensao no Retorno ao Lucro Real [Pergunta
029]
Conceitos
Lucro Arbitrado [Pergunta 001]
Incentivos Fiscais
Deduo (Proveito), Impossibilidade [Pergunta 027]
Lucro Apurado
Distribuio a Titular/Scio/Acionista, Dispensa de Reteno na Fonte [Pergunta 025]
Outros Valores Pagos a Titular/Scio/Acionista, Reteno na Fonte [Pergunta 026]
Obrigaes Acessrias
Apresentao da DIPJ, Obrigatoriedade [Pergunta 023]
Comprovao de Receitas, Obrigatoriedade [Pergunta 007]
Omisso de Receitas
Percentuais Aplicveis, Receita Conhecida

Atividades Diversificadas [Pergunta 014]
Conforme a Atividade Exercida [Pergunta 012]

Reduo, PJ Exclusivamente Prestadora de Servios [Pergunta 016]
Reiterao do Arbitramento, Agravamento (Inexistncia) [Pergunta 013]
Percentuais Aplicveis, Receita No Conhecida

Alternativas de Clculo (Coeficientes), Procedimento de Ofcio [Pergunta 019]
Resultados no Exterior [Pergunta 024]
Captulo XV IRPJ - Pagamento 2016

Pagamento do Imposto
001
Como e quando deve ser pago o imposto apurado pela

pessoa jurdica?
1) Para as pessoas jurdicas que optarem pela apurao trimestral do imposto (lucro real,
presumido ou arbitrado), o prazo de recolhimento ser:
a) para pagamento em quota nica at o ltimo dia til do ms subsequente ao do
encerramento do perodo de apurao (perodos de apurao encerrados em 31 de
maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro);
b) opo da pessoa jurdica, o imposto devido pode ser pago em at 3 (trs) quotas
mensais, iguais e sucessivas, vencveis at o ltimo dia til dos 3 (trs) meses
subsequentes ao do encerramento do perodo de apurao a que corresponder. As
quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa do Sistema Especial
de Liquidao e Custdia para ttulos federais (Selic), acumulada mensalmente a
partir do 1 dia do 2 ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at
o ltimo dia do ms anterior ao de pagamento; e, no ms do pagamento, os juros sero
de 1% sobre o valor a ser pago, sendo que a primeira quota quando paga at o
vencimento no sofrer acrscimos.
2) Para as pessoas jurdicas que optarem pela apurao mensal da base de clculo do
imposto pela estimativa e determinao do lucro real em 31 de dezembro:
a) o imposto devido mensalmente de janeiro a dezembro de cada ano calendrio (com
base na estimativa), dever ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente quele
a que se referir;
b) o saldo do imposto apurado em 31 de dezembro do ano calendrio, obtido do
confronto entre o valor do imposto devido com base no lucro real anual e das
estimativas pagas no decorrer do perodo:
b.1) se positivo, ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do
ano subsequente. O saldo do imposto ser acrescido de juros equivalentes taxa
Selic, acumulada mensalmente, a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms
anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento;
b.2) se negativo, poder ser objeto de restituio ou de compensao nos termos do
art. 74 da Lei n 9.430, de 1996, observando-se o seguinte:
b.2.1) os valores pagos, nos vencimentos estipulados na legislao especfica,
com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de
suspenso ou reduo nos meses de janeiro a novembro, que excederem ao

valor devido anualmente, sero atualizados pelos juros equivalentes taxa
Selic, acumulada mensalmente, a partir de 1 janeiro do ano-calendrio
subsequente quele que se referir o ajuste anual at o ms anterior ao da
compensao e de 1% relativamente ao ms da compensao que estiver
sendo efetuada;
b.2.2) o valor pago, no vencimento estipulado em legislao especfica, com base
na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou
reduo relativo ao ms de dezembro, que exceder ao valor devido
anualmente, ser acrescido dos juros equivalentes taxa Selic, acumulada
mensalmente, a partir 1 de fevereiro at o ms anterior ao da compensao e
de 1% relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo efetuada.
Veja ainda:
Apurao da base de clculo:

Pergunta 012 e 017 deste captulo (Lucro RealEstimativa);
Pergunta 011 do captulo XIV (Lucro Arbitrado,
receita conhecida); e
receita no conhecida).
Normativo: Lei n 9.430, de 1996, arts. 5 6, e 74;

RIR/1999, art. 856 e 858; e
AD SRF n 3, de 2000.
002
Existe um valor mnimo estabelecido com relao ao

pagamento do imposto em quotas?
Sim. Nenhuma quota poder ser inferior a R$1.000,00 (um mil reais), e o imposto de
valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) dever ser pago em quota nica, at o ltimo
dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao.
003
Quais os cdigos a serem utilizados no preenchimento do

DARF, quando do pagamento do imposto de renda?
Os cdigos a serem utilizados no DARF para pagamento das quotas e do imposto devido
mensalmente (estimativa) so os seguintes:
a) Lucro real:
a.1) Pessoas jurdicas obrigadas ao Lucro Real:
estimativa mensal, 2362
apurao trimestral, 0220

ajuste anual, 2430
a.2) Instituies Financeiras:
ajuste anual, 2390
a.3) Pessoas jurdicas optantes do Lucro Real:
ajuste anual, 2456
b) Lucro presumido: 2089
c) Lucro arbitrado: 5625
004
Para efeito de compensao, o valor do imposto que for

retido na fonte, bem assim o que for apurado com base nos
recolhimentos mensais pela estimativa, poder ser corrigido
monetariamente?
No. O valor do imposto retido na fonte ou aquele recolhido mensalmente com base na
Receita Bruta mais acrscimos ou com Balano de Suspenso ou Reduo, a ser
compensado com o apurado no encerramento do perodo de apurao ou com o saldo
apurado em 31 de dezembro (no caso da estimativa mensal), no ser corrigido
monetariamente.
Veja ainda:
Compensao de imposto retido ou pago a maior:

Pergunta 024 deste captulo (Lucro Real-Estimativa).

Lei n 9.430, de 1996, art. 75.
005
Existe valor mnimo de imposto de renda cujo recolhimento

dispensado?
No h uma dispensa de recolhimento de imposto de renda e sim uma prorrogao do

momento de seu recolhimento, pois, tendo em vista ser vedada a utilizao de DARF para
pagamento de imposto de valor inferior a R$10,00 (dez reais), o valor apurado como
devido que for inferior a essa quantia no deve ser recolhido no respectivo prazo;
entretanto, deve ser adicionado ao imposto de mesmo cdigo, correspondente a
recolhimentos de perodos subseqentes, at que o total acumulado seja igual ou superior
a R$10,00 (dez reais), quando, ento, deve ser pago ou recolhido no prazo estabelecido
na legislao para esse ltimo perodo de apurao.
006
Quando deve ser pago o imposto apurado nos casos de

incorporao, fuso, ciso, encerramento de atividade ou de
extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao?
O imposto devido deve ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento,
sendo vedado o pagamento em quotas .
007
Em que hipteses ocorre o vencimento antecipado do prazo

para pagamento do imposto?
No caso de falncia consideram-se vencidos todos os prazos para pagamento do imposto,

devendo ser providenciada a imediata cobrana judicial da dvida.
No caso de extino da pessoa jurdica, sem sucessor, sero considerados vencidos todos
os prazos para pagamento.
Ressalvados os casos especiais previstos em lei, quando a importncia do tributo for
exigvel parceladamente, vencida uma prestao e no paga at o vencimento da seguinte,
considerar-se- vencida a dvida global .
Pagamento Mensal
(Com Base em Estimativa)
008
Quais as pessoas jurdicas que podero optar pelo

recolhimento do imposto de renda calculado com base em
estimativa de lucro mensal?
Podero optar pelo recolhimento mensal do imposto de renda, calculado com base nas
regras de estimativa mensal, as pessoas jurdicas sujeitas ao regime de tributao com
base no lucro real anual, a ser apurado em 31 de dezembro.
Notas:
A regra geral, estabelecida pela legislao fiscal, a

apurao trimestral dos resultados da pessoa jurdica.
Veja ainda: Exerccio da opo por regime de apurao do

IRPJ:
Perguntas 003, 004 e 009 do captulo XIII (Lucro
Presumido); e
Pergunta 003, Item 2 e Pergunta 004 do captulo XIV
(Lucro Arbitrado).
Normativo: Lei n 9.430, de 1996, art. 1 e 2.
009
Em que momento a pessoa jurdica deve fazer a opo pelo

recolhimento do imposto de renda com base em estimativa
mensal?
A opo por esse tipo de recolhimento deve ser manifestada com o pagamento do
imposto de renda correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade e ser
considerada irretratvel para todo o ano-calendrio.
Veja ainda:
Momento da opo pelo regime de apurao do

IRPJ:
010
Poder haver mudana da opo para o contribuinte que j

efetuou o recolhimento do imposto com base na estimativa
mensal?
No. A opo pelo recolhimento com base em estimativa, efetuada com o pagamento do
imposto correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade, irretratvel para
todo o ano-calendrio.
Veja ainda:
Mudana de regime de apurao do IRPJ:

Presumido);
Arbitrado).
011
No caso de a pessoa jurdica optar pela estimativa mensal,

em que momento deve apurar o lucro real?
O lucro real deve ser apurado em 31 de dezembro de cada ano, abrangendo o resultado
de todo o ano-calendrio.
012
Como se obtm a base de clculo para o recolhimento do

imposto pela estimativa mensal (calculada com base na
Receita bruta mais acrscimos)?
A base para o clculo da estimativa mensal ser o montante determinado pela soma das
seguintes parcelas:
1) do valor resultante da aplicao dos percentuais fixados na lei, variveis conforme o
tipo de atividade explorada, sobre a receita bruta auferida mensalmente;
2) dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de
receitas no compreendidas na atividade, inclusive:
a) dos rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas
jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a
muturia for instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil;
b) dos ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias
permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias
que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio
seguinte ao de suas aquisies;
c) dos ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge), realizados em bolsas de
valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
d) da receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa
jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo;
e) dos juros relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados;
f) das variaes monetrias ativas;
g) da diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de
instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o
valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido
patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 3, e 81, II);
h) dos ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos (IN
SRF n 11, de 1996, art. 60, 1).
Notas:
1) Integram, tambm, a base de clculo do imposto calculado
por estimativa 1/120, no mnimo, do saldo do lucro
inflacionrio acumulado existente em 31/12/1995 e, ainda, os
rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicaes
financeiras de renda fixa e de renda varivel quando no
houverem sido submetidos incidncia na fonte ou ao
recolhimento mensal previstos nas regras especficas de
tributao a que esto sujeitos.
2) Quanto ao item f, a partir de 1/01/2000, as variaes
monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do
contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero
consideradas, para efeito de determinao da base de clculo
do lucro real, quando da liquidao da correspondente
operao. opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias
podero ser consideradas na determinao da base de clculo
pelo regime de competncia, sendo que a opo aplica-se a
todo ano-calendrio (MP n 2.158-35, de 2001, art. 30).
3) A base de clculo para o recolhimento do imposto pela
estimativa mensal corresponder ao respectivo percentual
correspondente atividade aplicvel sobre a receita bruta
definida pelo art. 12 do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de
dezembro de 1977, com a redao dada pela Lei n 12.973, de
13 de maio de 2014, auferida no perodo, deduzida das
devolues, vendas canceladas e dos descontos
incondicionais concedidos.
(Disposio aplicvel, a partir de 1 de janeiro de 2014, aos
contribuintes que fizerem a opo prevista no art. 75 da Lei n
12.973, de 2014).
Veja ainda: Base de clculo:

receita conhecida).
Normativo: Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 3 e 81, II;
MP n 2.158-35, de 2001, art. 30;
RIR/1999, arts. 223 e 225; e
IN SRF n 11, de 1996, art. 60, 1.
013
Quais os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta,

para fins de determinao da base de clculo estimada?
Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta, para fins de determinao da

base de clculo estimada, so os abaixo discriminados:
Atividades
Percentuais
8%
Revenda de combustveis
1,6%
Servios de transporte (exceto transporte de carga)
16%
Servios de transporte de cargas
8%
Servios em geral (exceto servios hospitalares)
32%
Servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia

clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina
nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes
servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda
s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria Anvisa
8%
Intermediao de negcios
32%
Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer

natureza (inclusive imveis)
32%
Instituies financeiras, bancos e assemelhados
16%
Factoring
32%
Notas:
As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios
(exceto as que prestam servios hospitalares e de auxlio
diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia,
anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e
anlises e patologias clnicas, servios de transporte e as
sociedades civis prestadoras de servios de profisso
legalmente regulamentada), cuja receita bruta anual no
ultrapassar R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), podero
utilizar-se do percentual de 16% (dezesseis por cento) sobre a
receita bruta de cada ms.
Caso a receita bruta auferida ultrapasse o mencionado limite

dever ser aplicado o percentual de 32% (trinta e dois por
cento), sobre a receita de todo o ano calendrio, ficando a
pessoa jurdica sujeita ao pagamento da diferena do imposto
postergado em relao aos meses transcorridos no anocalendrio, at o ltimo dia til do ms subseqente quele
em que ocorrer o excesso, no incidindo acrscimos legais
caso o recolhimento seja efetuado at essa data.
Veja ainda: Percentuais aplicveis receita, para obteno da

base de clculo:
receita conhecida).
Percentuais aplicveis sobre outros valores, para
obteno da base de clculo:
receita no conhecida).
Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995;
Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008.
014
Qual o percentual a ser utilizado para o clculo da estimativa

quando a pessoa jurdica explorar atividades sujeitas a
percentuais diferentes?
No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual correspondente a cada

atividade. Neste caso a receita bruta da empresa dever ser apurada separadamente.
Veja ainda: Atividades da pessoa jurdica sujeitas a
percentuais diversos:
receita conhecida).
015
Qual o conceito de receita bruta para fins de determinao da

estimativa mensal?
Considera-se receita bruta auferida na atividade:

1.
2.
3.
4.
O produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;

O preo da prestao de servios em geral;
O resultado auferido nas operaes de conta alheia e;
As receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica no compreendidas
nos itens 1 a 3.

1.
2.
3.
4.
Devolues e vendas canceladas;

Descontos concedidos incondicionalmente;
Tributos sobre ela incidentes e;
Valores decorrentes do ajuste a valor presentes, de que trata o inciso VIII do caput
do art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, das operaes vinculadas receita bruta.

do comprador ou contratante pelo vendedor de bens ou pelo prestador dos servios na
ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do art. 183 da Lei n 6.404, de 15 de
dezembro de 1976, das operaes previstas no caput, do art. 12, do Decreto-Lei n
1.598/77, observado o disposto no 4 do mesmo artigo.
Notas:
A base de clculo para o recolhimento do imposto pela
estimativa mensal corresponder ao respectivo percentual
correspondente atividade aplicvel sobre a receita bruta
definida pelo art. 12 do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de
dezembro de 1977, com a redao dada pela Lei n 12.973, de
13 de maio de 2014, auferida no perodo, deduzida das
devolues, vendas canceladas e dos descontos
incondicionais concedidos e acrescida dos ganhos de capital,
das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de
receitas no compreendidas na atividade.
(Disposio aplicvel, a partir de 1 de janeiro de 2014, aos
contribuintes que fizerem a opo prevista no art. 75 da Lei n
12.973, de 2014).
Veja ainda: Conceito de receita bruta:

Pergunta 006 do captulo XIII (Lucro Presumido,
aferio do limite para adeso);
Pergunta 021 do captulo XIII (Lucro Presumido, base
de clculo);
Pergunta 017 do captulo XIV (Lucro Arbitrado, base
de clculo).
Normativo: Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12.
016
O que se considera ganho de capital para fins de

determinao da estimativa mensal?
Nas alienaes do ativo permanente e de aplicaes em ouro no tributadas como renda

varivel, o ganho de capital corresponde diferena positiva verificada entre o valor da
alienao e o respectivo custo contbil.
O custo de bens e direitos adquiridos at 31/12/1995, pode ser corrigido monetariamente
at essa data, com base na UFIR de 1/01/1996 (R$0,8287), no mais se lhe aplicando
qualquer correo a partir dessa data.
Notas:
1) Considera-se custo ou valor contbil de bens e direitos (IN
SRF n 51, de 1995, art. 4, 2):
a) do ativo permanente, o valor de aquisio, corrigido
monetariamente at 31/12/1995, diminudo dos encargos de
depreciao, amortizao ou exausto acumulada;
b) no classificados no ativo permanente, sujeitos correo
monetria at 31/12/1995, o valor de aquisio corrigido at
essa data.
2) A no comprovao dos custos pela empresa implica a
adio integral da receita base de clculo.
3) A perda apurada na alienao de bem ou direito no deve
ser computada na determinao da estimativa mensal
calculada com base na Receita Bruta mais Acrscimos, sendo
considerada, no entanto, como resultado no operacional na
determinao do lucro real em 31 de dezembro.
Veja ainda:

Presumido); e
017
Quais os valores que no integram a base de clculo

determinada com base na Receita Bruta e Acrscimos?
1) Os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e

de renda varivel, exceto nos casos de instituies financeiras;
2) as receitas provenientes de atividades incentivadas, na proporo do benefcio de
iseno ou reduo do imposto a que a pessoa jurdica submetida ao regime de
tributao com base no lucro real fizer jus;
3) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas;
4) a reverso do saldo de provises anteriormente constitudas;
5) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de
aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados
pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
6) o imposto no cumulativo cobrado destacadamente do comprador ou contratante, do
qual o vendedor dos bens seja mero depositrio (exemplo: IPI);
7) os juros sobre o capital prprio.
Notas:
Os rendimentos e ganhos a que se refere o item 1 desta
resposta devem ser considerados na determinao da base de
clculo do imposto de renda mensal quando no houverem
sido submetidos incidncia na fonte ou ao recolhimento
mensal previstos nas regras especficas de tributao a que
esto sujeitos.
Veja ainda:
Conceito de Receita Bruta

para fins determinao da estimativa:
Normativo: Lei n 8.981, de 1995, arts. 65 a 75;

RIR/1999, arts. 223, 6 e 225, 1.
018
Qual o tratamento que deve ser dado ao saldo do lucro

inflacionrio acumulado em 31/12/1995 constante na Parte B
do Lalur, nos recolhimentos mensais da estimativa?
Deve tambm integrar a base de clculo do imposto por estimativa, em cada ms, no
mnimo, o valor correspondente a 1/120 do saldo do lucro inflacionrio acumulado a
tributar, existente em 31/12/1995, que estiver sendo controlado na Parte B do Lalur.
Veja ainda:
Valores diferidos, controlados na Parte B do
Lalur:
019
Qual a alquota de imposto e do adicional a que esto sujeitas

as pessoas jurdicas que optarem pela estimativa mensal?
A alquota do imposto de renda que incidir sobre a base de clculo de 15%.

O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas que optarem pelo
pagamento do imposto apurado com base na estimativa mensal deve ser calculado
mediante aplicao do percentual de 10% (dez por cento) sobre a parcela da base de
clculo que exceder ao valor de R$20.000,00 (vinte mil reais) em cada perodo-base
mensal.
O valor do adicional deve ser recolhido integralmente, no sendo admitidas quaisquer
dedues .
Veja ainda: Alquota aplicvel e adicional:
Perguntas 028 e 029 do captulo VI (Lucro Real);
020
Qual o prazo de recolhimento do imposto de renda apurado

com base na estimativa mensal?
O imposto apurado, juntamente com o adicional (se for o caso), deve ser recolhido at o
ltimo dia til do ms subseqente ao da apurao.
Veja ainda:
Prazo para recolhimento do imposto:

Normativo: RIR/1999, art. 858, caput.
021
Do imposto devido em cada ms, determinado sobre base de

clculo estimada, poder ser deduzido algum incentivo
fiscal?
Sim. Podero ser deduzidos do imposto devido, apurado mensalmente com base na receita
bruta e acrscimos, os seguintes incentivos fiscais: a) Operaes de Carter Cultural e
Artstico; b) Programa de Alimentao do Trabalhador; c) Desenvolvimento Tecnolgico
Industrial / Agropecurio; d) Atividade Audiovisual, incluindo as aplicaes no Funcines;
e) Doaes aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente; f) Doaes aos Fundos
dos Direitos do Idoso; g) Atividades de Carter Desportivo; h) Programa Nacional de
Apoio Ateno Oncolgica (PRONON); i) Programa Nacional de Apoio Ateno da
Sade da Pessoa com Deficincia (PRONAS/PCD); e, j) Remunerao da Prorrogao
da Licena-Maternidade, Observados os limites e prazos para esses incentivos.
Ateno:
Do imposto devido, apurado com base em balano de suspenso ou reduo, alm dos
incentivos mencionados acima, tambm podero ser deduzidos os incentivos fiscais
relativos a Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio, aprovados at 31 de
dezembro de 2005, ao Desenvolvimento Regional de Reduo e/ou Iseno do Imposto,
e de Reduo por Reinvestimento.
Veja ainda:
Incentivos fiscais:
022
Na determinao da base de clculo estimada qual o

tratamento aplicvel s receitas provenientes de atividades
incentivadas (iseno ou reduo)?
A pessoa jurdica que gozar de incentivos fiscais calculados com base no lucro
explorao poder excluir da receita bruta total, para fins de determinao da base
clculo estimada, o valor da receita bruta proveniente da atividade incentivada,
proporo do benefcio de iseno ou reduo a que tiver direito.
O valor efetivo do benefcio de iseno ou reduo calculado com base no lucro
explorao ser determinado em 31 de dezembro de cada ano.
Veja ainda:
da
de
na
da
Incentivos fiscais:
023
A pessoa jurdica que opta pela estimativa mensal poder ser

tributada no curso do mesmo ano-calendrio com base no
lucro arbitrado?
Sim. Na ocorrncia de qualquer das hipteses de arbitramento, previstas na legislao

tributria, a pessoa jurdica poder, desde que conhecida a receita bruta, determinar o
lucro tributvel segundo as regras relativas ao regime de tributao com base no lucro
arbitrado.
Veja ainda:
Opo irretratvel pelo pagamento no regime de

estimativa:
Pergunta 010 deste captulo .
024
Como pode ser compensada a parcela do imposto pago ou

retido na fonte excedente ao apurado com base na estimativa
no respectivo ms?
A pessoa jurdica que sofrer reteno indevida ou a maior de imposto de renda ou de

CSLL sobre rendimentos que integram a base de clculo do imposto ou da contribuio,
bem assim a pessoa jurdica que efetuar pagamento indevido ou a maior de imposto de
renda ou de CSLL a ttulo de estimativa mensal, somente poder utilizar o valor pago ou
retido na deduo do IRPJ ou da CSLL devida ao final do perodo de apurao em que
houve a reteno ou pagamento indevido ou para compor o saldo negativo de IRPJ ou de
CSLL do perodo.
Veja ainda: Compensao de imposto retido ou pago a maior:
Normativo: art. 11 da Instruo Normativa SRF n 1.300/2012
025
Como deve ser feita a contabilizao dos valores pagos com

base na estimativa no curso do ano-calendrio?
Os valores recolhidos com base na estimativa (tanto o IR como a CSLL), que so

compensados com o imposto de renda apurado com base no lucro real em 31 de dezembro
(e com a CSLL), devem ser contabilizados, durante o curso do ano-calendrio, em conta
do ativo circulante representativa do valor antecipado (por exemplo na subconta
antecipaes de imposto de renda).
026 Qual o procedimento a ser adotado pela pessoa jurdica que
queira suspender ou reduzir em algum perodo de apurao
mensal o pagamento do imposto apurado pela estimativa?
A legislao dispe que nessa hiptese a pessoa jurdica deve, obrigatoriamente, levantar
balanos ou balancetes de suspenso ou reduo, os quais devem ser transcritos no Livro
Dirio com o fim de demonstrar que o valor j pago no curso do ano-calendrio excede o
valor do imposto, inclusive o adicional, calculado com base no lucro real do mesmo
perodo.
Os balanos ou balancetes devem abranger os resultados apurados no ano-calendrio,
compreendendo todo o perodo entre o ms de janeiro (ou do incio de atividade) e o ms
em que se deseja suspender ou reduzir o valor a ser pago, determinado sobre base de
clculo estimada. Tais balanos ou balancetes somente se destinam a este fim. Salientese, ainda, que a cada suspenso ou reduo deve ser levantado novo balano ou balancete
abrangendo esse novo perodo.
027
Qual a penalidade aplicvel pessoa jurdica que deixou de

pagar, ou fez com insuficincia, o valor do imposto apurado
com base na estimativa mensal?
A falta de recolhimento do imposto mensal calculado com base nas regras da estimativa
ou do apurado com base em balanos ou balancetes mensais de suspenso ou reduo,
ainda que a pessoa jurdica venha a apurar prejuzo no balano encerrado em 31 de
dezembro do ano-calendrio, ou na data de encerramento das suas atividades, sujeitar a
pessoa jurdica multa de 75% (setenta e cinco por cento), aplicada isoladamente,
calculada sobre o montante das parcelas do imposto no recolhido ou da insuficincia
apurada.
Normativo:
028
RIR/1999, art. 957, inciso I e pargrafo nico, inciso

IV.
A pessoa jurdica que apura, mediante o levantamento de

balano, prejuzo fiscal em 31 de dezembro, ainda assim
estar obrigada ao pagamento do imposto de renda apurado
com base na estimativa relativamente ao ms de dezembro?
No caso do levantamento do balano at a data prevista para o pagamento da estimativa,

este balano poder servir para suspender o pagamento da estimativa calculada com base
na receita bruta.
Se, ao contrrio, este balano no estiver levantado at a data prevista para o pagamento
da estimativa cabe o pagamento da antecipao.
029
Como dever proceder a autoridade fiscal na hiptese

de ser verificada omisso de receita ou deduo indevida da
base de clculo, no curso do ano-calendrio de ocorrncia do
fato gerador, relativamente s pessoas jurdicas que tenham
optado por recolhimentos do imposto de renda com base na
estimativa?
Em qualquer caso ser observada a forma de tributao adotada pela pessoa jurdica.
A autoridade fiscal dever apurar a base de clculo estimada, relativa ao ms em que se
verificou a omisso de receita ou a deduo indevida da base de clculo, e exigir o
respectivo imposto acrescido de multa de ofcio e juros de mora.
Veja ainda: Omisso de receitas:

NDICE REMISSIVO
IRPJ Pagamento (Captulo XV)
Mensal (Com Base em Estimativa), Alquota e Adicional [Pergunta 019]
Mensal (Com Base em Estimativa), Apurao do Lucro Real

Base de Clculo da Estimativa {Pergunta 012]
Ganhos de Capital, Conceito (Estimativa) [Pergunta 016]
Incentivos Fiscais (Proveito), Possibilidade [Pergunta 021]
Incentivos Fiscais, Lucro da Explorao (Tratamento) [Pergunta 022]
Lucro Inflacionrio Realizado, Lalur (Parte B) [Pergunta 018]
Momento da Apurao, Abrangncia [Pergunta 011]
Percentuais da Estimativa, Aplicveis Conforme a Atividade Exercida [Pergunta 013]
Percentuais da Estimativa, Atividades Diversificadas [Pergunta 014]
Receita Bruta, Conceito (Estimativa) [Pergunta 015]
Receita Bruta, Valores que No Integram (Estimativa) [Pergunta 017]
Mensal (Com Base em Estimativa), Escriturao
Balano/Balancete de Suspenso (ou Reduo), Demonstrao do Excesso Pago

[Pergunta 026]
Valores Pagos, Antecipaes [Pergunta 025]
Mensal (Com Base em Estimativa), Omisso de Receitas

Mensal (Com Base em Estimativa), Opo

Definitiva no Ano-Calendrio, Mudana para Lucro Arbitrado (Exceo) [Pergunta
023]
Definitiva no Ano-Calendrio, Regra [Pergunta 010]
Momento, Como Optar [Pergunta 009]
Quem Pode Optar [Pergunta 008]
Recolhimento, Prazo [Pergunta 020]
Pagamento do Imposto (Regra Geral)

A Menor ou Inexistente, Penalidades [Pergunta 027]
Apurao Trimestral vs. Apurao Mensal, Prazos e Formas [Pergunta 001]
Correo Monetria (Vedao), Valores Antecipados (Fonte ou Estimativa) [Pergunta
004]
DARF, Cdigos de Recolhimento [Pergunta 003]
Dezembro (Dispensa), Prejuzo Fiscal (Balano) [Pergunta 028]
Dispensa de Recolhimento (Inocorrncia), Prorrogao (Valor Inferior ao Mnimo)
[Pergunta 005]
Quotas, Valor Mnimo [Pergunta 002]
Sucesso ou Encerramento da PJ, Prazos e Formas [Pergunta 006]
Vencimento Antecipado, Hipteses [Pergunta 007]
Captulo XVI - CSLL 2016
001 Quais so as pessoas jurdicas contribuintes da CSLL?

Todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela
legislao do imposto sobre a renda.
Notas:
1) Esto sujeitas CSLL as entidades sem fins lucrativos de
que trata o inciso I do art. 12 do Decreto n 3.048, de 1999,
que no se enquadrem na iseno de que trata o art. 15 da Lei
n 9.532, de 1997;
2) So contribuintes da CSLL as associaes de poupana e
emprstimo e as bolsas de mercadorias e de valores, embora
estejam isentas do imposto sobre a renda;
3) Sujeitam-se ao pagamento da CSLL devida pelas pessoas
jurdicas de direito privado e ao cumprimento de todas as
obrigaes acessrias por elas devidas, os fundos de
investimento imobilirio, de que trata a Lei n 8.668, de 1993,
que aplicarem recursos em empreendimento imobilirio que
tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista que
possua, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada,
mais de vinte e cinco por cento das quotas do fundo;
4) So isentas da CSLL as entidades fechadas de previdncia
complementar (Lei n 10.426, de 2002, art. 5);
5) A entidade beneficente de assistncia social certificada na
forma do Captulo II da Lei n 12.101, de 27 de novembro de
2009, far jus iseno do pagamento da CSLL, desde que
atenda, cumulativamente, aos requisitos do art. 29 da Lei n
12.101, de 27 de novembro de 2009;
6) A CSLL no incide sobre os resultados apurados pela
entidade binacional Itaipu;
7) A partir de 1 de janeiro de 2005, as sociedades
cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao
especfica, relativamente aos atos cooperativos, ficam isentas
da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL (arts
39 e 48 da Lei n 10.865, de 2004);
8) A iseno de que trata o art. 39 da Lei n 10.865, de 2004,

no se aplica s sociedades cooperativas de consumo de que
trata o art.69 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997
(pargrafo nico do art. 39 da Lei n 10.865, de 2004).
Veja ainda: Contribuintes do IRPJ:

Pergunta 002 do Captulo VI.
002 Quais so as normas aplicveis CSLL?

Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o
Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e, no que couberem, as referentes
administrao, ao lanamento, consulta, cobrana, s penalidades, s garantias e ao
processo administrativo, observadas, quanto base de clculo e as alquotas, as normas
especficas previstas na legislao da referida contribuio, em especial:
Decreto-Lei n 2.341, de 1987, arts. 32 e 33;
Lei n 7.689, de 1988;

Lei n 8.003, de 1990, art. 3;
Lei n 8.034, de 1990, art. 2;
Lei n 8.200, de 1991, art. 2;
Lei n 8.981, de 1995;
Lei n 9.065, de 1995;
Lei n 9.249, de 1995;
Lei n 9.316, de 1996;
Lei n 9.430, de 1996, arts. 28 a 30;
Lei n 9.532, de 1997, art. 60;
Lei n 9.779, de 1999;
Lei n 9.959, de 2000;
Lei n 10.426, de 2002, art. 5;
Lei n 10.637, de 2002, arts. 34, 35, 37, 38 e 45;
Lei n 10.684, de 2003, art. 22;
Lei n 10.931, de 2004, arts. 3 e 4;
Lei n 11.051, de 2004, art. 1;
Lei n 11.196, de 2005, arts. 17 a 26, 36 e 37;
Lei n 11.487, de 2007;
Lei n 11.452, de 2007, art. 14;
MP n 2.158-35, de 2001, arts. 6, 7, 21, 22, 23, 30, 34, 41, 74, e 83;
MP n 449, de 3 de dezembro de 2008, art. 21;

Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008;
Lei n 11.774, de 2008, art. 10;
Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009.
Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014.
003 Qual a alquota da CSLL?

A CSLL ser determinada mediante a aplicao da alquota sobre o resultado ajustado,
presumido ou arbitrado.
A referida alquota ser de:
I - 20% (vinte por cento), no perodo compreendido entre 1o de setembro de 2015 e 31
de dezembro de 2018, e 15% (quinze por cento) a partir de 1o de janeiro de 2019, no caso
das pessoas jurdicas de seguros privados, das de capitalizao e das referidas nos incisos
I a VII e X do 1o do art. 1o da Lei Complementar no 105, de 10 de janeiro de 2001;
II - 17% (dezessete por cento), no perodo compreendido entre 1o de outubro de 2015 e
31 de dezembro de 2018, e 15% (quinze por cento) a partir de 1o de janeiro de 2019, no
caso das pessoas jurdicas referidas no inciso IX do 1 do art. 1 da Lei Complementar
n 105, de 10 de janeiro de 2001; ei n 13.169, de 2015)
III - 9% (nove por cento), no caso das demais pessoas jurdicas.
Veja
ainda:
Alquotas e adicional do IRPJ:

Perguntas 028 a 030 do Captulo VI.
Normativo: Lei n 13.169, de 6 de outubro de 2015, art. 1;

IN RFB n 1.591, de 5 de novembro de 2015
004
Qual a base de clculo da CSLL para as pessoas jurdicas

sujeitas apurao do IRPJ pelo lucro real?
A base de clculo da CSLL o lucro lquido do perodo de apurao antes da proviso

para o IRPJ, ajustado por:
1) Adies, tais como:
a) o valor de qualquer proviso, exceto as para o pagamento de frias e dcimo-terceiro
salrio de empregados, e as provises tcnicas das companhias de seguro e de
capitalizao, das entidades de previdncia complementar e das operadoras de planos de
assistncia sade, quando constitudas por exigncia da legislao especial a elas
aplicvel (Lei n 7.689, de 1988, art. 2, 1, c, 3, Lei n 8.034, de 1990, art. 2, Lei n
9.249, de 1995, art. 13, inciso I, Lei n 10.753, de 2003, arts. 8 e 9 e Lei n 10.833, de
2003, art. 85);
b) o valor da contrapartida da reavaliao de quaisquer bens, no montante do aumento
do valor dos bens reavaliados que tenha sido efetivamente realizado no perodo de
apurao, se no computado em conta de resultado (Lei n 8.034, de 1990, art. 2);
c) o ajuste por diminuio do valor dos investimentos avaliados pelo patrimnio lquido
(Lei n 8.034, de 1990, art. 2);
d) a parcela dos lucros, anteriormente excludos, de contratos de construo por
empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios,
celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu controle,
empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, recebida no perodo
de apurao, inclusive mediante resgate ou alienao sob qualquer forma de ttulos
pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para quitao
desses crditos, observado o disposto em normas especficas (Lei n 8.003, de 1990,
art. 3);
e) a parcela da reserva especial, mesmo que incorporada ao capital, proporcionalmente
realizao dos bens ou direitos mediante alienao, depreciao, amortizao, exausto
ou baixa a qualquer ttulo (Lei n 8.200, de 1991, art. 2);
f) os juros sobre o capital prprio, em relao aos valores excedentes aos limites de
deduo estabelecidos na legislao (Lei n 9.779, de 1999, art. 14, e Medida Provisria
n 2.158-35, de 2001, art. 93, II, h);
g) as despesas no dedutveis (Lei n 9.249, de 1995, art. 13);
h) os prejuzos e perdas incorridos no exterior e computados no resultado (MP n 2.15835, de 2001, art. 21);
i) os valores excedentes aos limites estabelecidos para o Preo de Transferncia (Lei n
9.430, de 1996, arts. 18 a 24, e Instruo Normativa RFB n 1.312, de 28 de dezembro
de 2012, com as alteraes introduzidas pela Instruo Normativa RFB n 1.322, de
16 de janeiro de 2013, pela Instruo Normativa RFB n 1.395, de 13 de setembro de
2013, pela Instruo Normativa RFB n 1.431, de 24 de dezembro de 2013, pela
Instruo Normativa RFB n 1.458, de 18 de maro de 2014, e pela Instruo
Normativa RFB n 1.498, de 14 de outubro de 2014).);
j) o valor dos lucros distribudos disfaradamente (Lei n 9.532, de 1997, art. 60);
k) os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou
coligadas, que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no
Brasil no curso do ano-calendrio (Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 1, com a redao
dada pela Lei n 9.959, de 2000, art. 3; MP n 2.158-35, de 2001, art. 74);
l) os juros sobre emprstimos pagos ou creditados a controladas e coligadas equivalentes
a lucros no disponibilizados (Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 3, com a redao dada
pela Lei n 9.959, de 2000, art. 3);
m) os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, os quais devem ser
considerados pelos seus valores antes de descontado tributo pago no pas de origem
(IN SRF n 213, de 2002, art. 1, 7);
n) o valor das variaes monetrias passivas das obrigaes e direitos de crdito, em
funo das taxas de cmbio, ainda no liquidados, tendo havido a opo pelo seu
reconhecimento quando da correspondente liquidao (MP n 2.158-35, de 2001, art.

30);
o) o valor das variaes monetrias ativas das obrigaes e direitos de crdito, em funo
das taxas de cmbio, quando da correspondente liquidao, tendo havido a opo pelo
seu reconhecimento nesse momento (MP n 2.158-35, de 1999, art. 30);
p) as perdas de crditos nos valores excedentes ao legalmente permitido (Lei n 9.430,
de 1996, art. 9, combinado com art. 28).
2) Excluses, tais como:
a) o valor da reverso dos saldos das provises no dedutveis, baixadas no perodo de
apurao, seja por utilizao da proviso ou por reverso, e anteriormente adicionadas
(Lei n 8.034, de 1990, art. 2);
b) os lucros e dividendos de investimentos no Brasil avaliados pelo custo de aquisio,
que tenham sido computados como receita (Lei n 8.034, de 1990, art. 2);
c) o ajuste por aumento no valor de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido (Lei
n 8.034, de 1990, art. 2);
d) a parcela dos lucros de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a
preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito
pblico ou empresa sob o seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista
ou sua subsidiria, computada no lucro lquido, proporcional receita dessas
operaes considerada nesse resultado e no recebida at a data do balano de
encerramento do perodo de apurao, inclusive quando quitados mediante
recebimento de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos
especificamente para essa finalidade, observado o disposto em normas especficas
(Lei n 8.003, de 1990, art. 3 e ADN CST n 5, de 1991);
e) o valor ainda no liquidado correspondente a variaes monetrias ativas das
obrigaes e direitos de crdito registradas no perodo (em funo das taxas de
cmbio), tendo havido a opo pelo seu reconhecimento quando da correspondente
liquidao (MP n 2.158-35, de 2001, art. 30);
f) o valor liquidado no perodo correspondente a variaes monetrias passivas das
obrigaes e direitos de crdito (em funo das taxas de cmbio), , tendo havido a
opo pelo seu reconhecimento nesse momento (MP n 2.158-35, de 2001, art. 30).
Notas:
1) Os lucros auferidos no exterior sero computados para fins
de determinao da base de clculo da CSLL no balano
levantado em 31 de dezembro do ano-calendrio em que
tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica
domiciliada no Brasil.
2) os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior,
decorrentes de aplicaes ou operaes efetuadas diretamente
pela pessoa jurdica domiciliada no Brasil, sero computados
nos resultados correspondentes ao balano levantado em 31
de dezembro do ano-calendrio em que auferidos;
3) Os resultados decorrentes de aplicaes financeiras de

renda varivel no exterior, em um mesmo pas, podero ser
consolidados, para efeito de cmputo do ganho, na
determinao na base de clculo da CSLL;
4) Nos casos de ciso, fuso, incorporao ou extino da
pessoa jurdica, ocorridos durante o ano-calendrio, dever
ser tributado, na data do evento, o valor correspondente a
esses ganhos que foram excludos nos perodos anteriores;
5) O valor da CSLL no poder ser deduzido, para efeito de
determinao de sua prpria base de clculo;
6) As entidades sujeitas planificao contbil prpria
apuraro a CSLL de acordo com essa planificao;
7) As sociedades cooperativas calcularo a CSLL sobre o
resultado do perodo de apurao, decorrente de operaes
com no-cooperados.
Veja ainda: Base de clculo da CSLL:
Pergunta 006 deste captulo (Lucro Real-Estimativa);
e
Pergunta 016 deste captulo (Lucro
Presumido/Arbitrado).
Compensao de base de clculo negativa da
CSLL:
Perguntas 001, 008, 009 e Notas Pergunta 010 deste
captulo.
Lei n 8.003, de 1990, art. 3;
Lei n 8.034, de 1990, art. 2;
Lei n 8.200, de 1991, art. 2;
Lein 9.249, de 1995, art. 13;
Lei n 9.316, de 1996, art. 1;
Lei n 9.430, de 1996, art. 9, arts. 18 a 24 e art. 28;
Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 1 e 3 (c/red.dada
pela Lei n 9.959, de 2000, art. 3) e art. 60;
MP n 2.158-35, de 2001, arts. 21, 30 e 74;

Lei n 12.973, de 2014;
IN RFB n 1.515, de 2014;
IN SRF n 213, de 2002, art. 1, 7, e art. 9;
de 2012, com as alteraes introduzidas pela Instruo
Normativa RFB n 1.322, de 16 de janeiro de 2013, pela
Instruo Normativa RFB n 1.395, de 13 de setembro
de 2013, pela Instruo Normativa RFB n 1.431, de 24
de dezembro de 2013, pela Instruo Normativa RFB
n 1.458, de 18 de maro de 2014, e pela Instruo
Normativa RFB n 1.498, de 14 de outubro de 2014;
005
A pessoa jurdica que optar pela apurao do imposto sobre a

renda com base no lucro real anual dever pagar a CSLL,
mensalmente, determinada sobre uma base de clculo
estimada?
Sim, as pessoas jurdicas optantes pelo lucro real anual devero pagar a CSLL,
mensalmente, sobre uma base de clculo estimada.
Os valores de CSLL efetivamente pagos, calculados sobre a base de clculo estimada
mensalmente, no transcorrer do ano-calendrio, podero ser deduzidos do valor de CSLL
apurado no ajuste anual.
006 Qual a base de clculo da CSLL devida por estimativa?

Nas atividades desenvolvidas por pessoas jurdicas de natureza comercial, industrial ou
de prestao de servios, a base de clculo da CSLL apurada por estimativa ser a soma
dos seguintes valores:
1) o percentual da receita bruta mensal, deduzida das devolues, vendas canceladas e
dos descontos incondicionais concedidos, correspondente a:
a) 12% (doze por cento), para as pessoas jurdicas em geral: ou
b) 32% (trinta e dois por cento), para as pessoas jurdicas que desenvolvam as seguintes
atividades):
prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de auxlio
diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e
citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a
prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e

atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria Anvisa;
intermediao de negcios;
administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza;
prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis
a prazo ou de prestao de servios (factoring).
Notas:
No caso de atividades diversificadas ser aplicado o
percentual correspondente a cada atividade (Lei n 9.249, de
1995, art. 20, c/c art. 15).
2) os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas

no compreendidas na atividade, inclusive:
a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas
ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica;
b) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes
em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que
permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte
ao de suas aquisies;
c) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de
d) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica,
deduzida dos encargos necessrios sua percepo;
e) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia
(Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e
contribuies a serem restitudos ou compensados;
f) as receitas financeiras decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crdito e
das obrigaes do contribuinte, em funo de ndices ou coeficientes aplicveis por
disposio legal ou contratual;
g) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos;
h) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebido de
valor dos bens e direitos entregue para a formao do referido patrimnio.
3) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e
renda varivel.
Notas:
No integram a base de clculo estimada da CSLL:

a) as recuperaes de crditos que no representem ingressos
de novas receitas;
b) a reverso de saldo de provises anteriormente
constitudas;
c) os lucros e dividendos decorrentes de participaes
societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a
contrapartida do ajuste por aumento do valor de
investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia
patrimonial;
d) os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do
comprador ou contratante, alm do preo do bem ou servio,
e dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios
seja mero depositrio;
e) os juros sobre o capital prprio auferidos.
Notas:
A receita bruta a ser considerada para a base de clculo da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido devida pelas
pessoas jurdicas que apurarem a CSLL devida por estimativa
a receita bruta definida pelo art. 12 do Decreto-Lei no 1.598,
de 26 de dezembro de 1977, com a redao dada pela Lei n
12.973, de 13 de maio de 2014, auferida no perodo, deduzida
das devolues, vendas canceladas e dos descontos
incondicionais concedidos.
Veja ainda:
Bases de clculo da CSLL (Lucros Presumido e

Arbitrado):
Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 15 e art. 20

(c/red. dada pela Lei n 10.684, de 2003, art. 22);
Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 4, a;
Lei n 12.973, de 2014.
007
Como dever proceder a pessoa jurdica que, sujeita aos

recolhimentos mensais da CSLL com base na estimativa,
pretender suspender ou reduzir os pagamentos no curso do
ano-calendrio?
A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir a CSLL devida mensalmente, mediante

levantamento de balano ou balancete de suspenso ou reduo. Nesse caso, pagar a
CSLL relativa ao perodo em curso com base nesse balano ou balancete, podendo:
1) suspender o pagamento da CSLL, desde que demonstre que o valor da CSLL devida,
calculado com base no resultado ajustado do perodo em curso, igual ou inferior ao
valor acumulado j pago no ano-calendrio;
2) reduzir o valor da CSLL ao montante correspondente diferena positiva entre a
CSLL devida no perodo em curso, e o valor acumulado j pago no ano-calendrio.
Notas:
1) Considera-se:
a) perodo em curso, aquele compreendido entre 1 de janeiro
ou o dia de incio de atividade e o ltimo dia do ms em que
se deseja suspender ou reduzir o pagamento;
b) CSLL devida no perodo em curso, o valor resultante da
aplicao da alquota da CSLL sobre o resultado ajustado
correspondente a esse perodo;
c) valor acumulado j pago, o somatrio dos valores pagos
correspondentes CSLL dos meses (do perodo em curso)
anteriores ao ms em que se deseja reduzir ou suspender o
pagamento, apurados com base na receita bruta e acrscimos
e/ou com base em saldos obtidos em balanos ou balancetes
de reduo;
d) Para efeito do disposto na letra c, considera-se saldo
obtido em balano ou balancete de reduo, a diferena entre
a CSLL devida no perodo em curso (letra b) e a CSLL
devida em meses anteriores (letra c).
2) O resultado do perodo em curso dever ser ajustado por
todas as adies determinadas e excluses e compensaes
admitidas pela legislao da CSLL, excetuadas, quanto aos
balanos ou balancetes levantados de janeiro a novembro, as
seguintes adies:
a) os lucros disponibilizados e os rendimentos e ganhos de
capital auferidos no exterior;
b) as parcelas a que se referem o art. 18, 7, art. 19, 7, e

art. 22, 3, da Lei n 9.430, de 1996; e Instruo Normativa
RFB n 1.312, de 2012 (Preos de Transferncia);
3) Saliente-se que a cada suspenso ou reduo devero ser

levantados novos balanos ou balancetes abrangendo o
perodo em curso, e que a diferena paga a maior no perodo
abrangido pelo balano de suspenso no poder ser utilizada
para reduzir o montante da CSLL devida em meses
subseqentes do mesmo ano-calendrio, calculada com base
na estimativa.
008
A base de clculo negativa da CSLL poder ser compensada

com resultados apurados em perodos subsequentes?
Sim. A base de clculo da CSLL, quando negativa, poder ser compensada at o limite
de 30% dos resultados apurados em perodos subsequentes, ajustados pelas adies e
excluses previstas na legislao.
Notas:
1) A base de clculo negativa da CSLL apurada por SCP
somente poder ser compensada com o resultado ajustado
positivo decorrente da mesma SCP.
2) Caso a pessoa jurdica optante pela apurao da CSLL com
base no resultado presumido retorne ao regime de incidncia
pelo resultado ajustado, o saldo de bases de clculo negativas,
remanescente deste regime e no utilizado, poder ser
compensado, observados os prazos e normas pertinentes
compensao.
Veja ainda:
Compensao de base de clculo negativa da

CSLL,
em casos de sucesso da PJ (incorporao, fuso
ou ciso):
Notas pergunta 010 deste captulo.
Normativo:
009
Lei n 9.065, de 1995, art.16.
Pessoa jurdica que exerce atividade rural tambm est sujeita

ao limite de 30% dos resultados para compensao da base de
clculo negativa da CSLL?
No. A base de clculo da CSLL da atividade rural, quando negativa, poder ser
compensada com o resultado dessa mesma atividade, apurado em perodos de apurao
subseqentes, ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao, sem o limite
mximo de reduo de trinta por cento.
Notas:
1) A base de clculo da CSLL da atividade rural, quando
negativa, poder ser compensada com o resultado ajustado
das atividades em geral, apurado no mesmo perodo;
2) vedada a compensao da base de clculo negativa da
atividade rural apurada no exterior com o resultado ajustado
obtido no Brasil, seja este oriundo da atividade rural ou no.
Atividade Rural:
Veja ainda:
Perguntas 001 a 036 do captulo XII.
Normativo:
010
MP n 2.158-35, de 2001, art. 41.
Nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da

pessoa jurdica, quais sero as datas de apurao da base de
clculo e o prazo para pagamento da CSLL, qualquer que
seja o regime de tributao?
A data de apurao da base de clculo, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou

extino da pessoa jurdica a data da ocorrncia desses eventos.
Prazo para pagamento: at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento, em quota
nica.
Notas:
1) A pessoa jurdica no poder compensar sua prpria base
de clculo negativa da CSLL se, entre as datas da apurao e
da compensao, houver ocorrido, cumulativamente,
modificao de seu controle societrio e do ramo de
atividade;
2) A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou

ciso no poder compensar bases de clculo negativas da
CSLL da sucedida;
3) Excepcionalmente, no caso de ciso parcial, a pessoa
jurdica cindida poder compensar as suas prprias bases de
clculo negativas, proporcionalmente parcela remanescente
do patrimnio lquido.
Normativo: Decreto-Lei n 2.341, de 1987, arts. 32 e 33;

MP n 2.158-35, de 2001, art. 22.
011
Quais os procedimentos a serem observados na apurao da

base de clculo da CSLL, nos casos de contratos
de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo
predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa
jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu controle,
empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua
subsidiria?
A pessoa jurdica poder excluir do resultado do perodo, para efeito de apurao da base
de clculo da CSLL, parcela do lucro da empreitada ou fornecimento proporcional
receita dessas operaes, computada no resultado do perodo e no recebida at a data do
balano de encerramento, inclusive quando quitados mediante recebimento de ttulos
pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade.
A parcela excluda dever ser adicionada ao resultado do perodo em que a receita for
recebida.
Notas:
Se a pessoa jurdica subcontratar parte da empreitada ou
fornecimento, o direito ao diferimento de que trata este artigo
caber a ambos, na proporo da sua participao na receita a
receber (Lei n 8.003, de 1990, art. 3).
Veja ainda: Sobre contratos de empreitada ou fornecimento

com empresas pblicas:
Pergunta 004 deste captulo, Itens 1, d e 2, d.
012
Os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior

sujeitam-se incidncia da CSLL?
Sim. O art. 21 da MP n 2.158-35, de 2001, determina que os lucros, rendimentos e

ganhos de capital auferidos no exterior ficam sujeitos incidncia da CSLL, observadas
as normas de tributao universal.
O pargrafo nico do mencionado artigo, por seu turno, preconiza que o saldo do imposto
de renda pago no exterior, que exceder o valor compensvel com o IRPJ devido no Brasil,
poder ser compensado com a CSLL devida em virtude da adio, sua base de clculo,
dos lucros oriundos do exterior, at o limite acrescido em decorrncia dessa adio.
Veja ainda:
Tributao em Bases Universais:

Perguntas 076 a 110 do captulo XIX.
Normativo: MP n 2.158-35, de 2001, art 21.
013
O registro da CSLL como despesa afetar o clculo do

lucro da explorao?
A CSLL ser adicionada ao lucro lquido do perodo de apurao, antes da proviso para
o imposto de renda, para efeito de determinao do lucro da explorao, que servir de
base de clculo de incentivos fiscais.
Normativo: MP n 2.158-35, de 2001, art. 23, II.
014
O valor correspondente CSLL ser considerado como

despesa dedutvel, para efeito de determinao do
lucro real?
No. O valor da CSLL no pode ser deduzido para efeito da determinao do lucro real,
nem da sua prpria base de clculo.
O valor da CSLL que for considerado como custo ou despesa dever ser adicionado ao
lucro lquido para efeito de determinao do lucro real.
015
Quais os cdigos de recolhimento da CSLL a serem

utilizados no preenchimento do DARF?
O pagamento ser feito mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas

Federais (DARF), sob os seguintes cdigos:
2484 - Pessoas Jurdicas no Financeiras Lucro Real - Estimativa Mensal;
2469 - Entidades Financeiras - Estimativa Mensal;
6012 - Pessoas Jurdicas no Financeiras Lucro Real - Apurao Trimestral;
2030 - Entidades Financeiras - Apurao Trimestral;
6773 - Pessoas Jurdicas no Financeiras Lucro Real - Ajuste Anual;
6758 - Entidades Financeiras - Lucro Real - Ajuste Anual;
2372 - Pessoas Jurdicas Tributadas pelo
Lucro Presumido ou pelo Arbitrado.
016
Qual a base de clculo da CSLL para as pessoas jurdicas

sujeitas apurao do lucro presumido ou arbitrado?
As pessoas jurdicas que optarem pela apurao e pagamento do IRPJ com base no lucro
presumido ou que pagarem o IRPJ com base no lucro arbitrado determinaro a base de
clculo da CSLL trimestralmente, conforme esses regimes de incidncia.
O resultado presumido ou arbitrado (a base de clculo da CSLL) ser a soma dos seguintes
valores:
1) o percentual da receita bruta auferida no trimestre, excludas as vendas canceladas, as
devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no
cumulativos cobrados destacadamente do comprador dos quais o vendedor dos bens
ou prestador de servios seja mero depositrio, correspondente a:
a) 12% (doze por cento), para as pessoas jurdicas em geral; ou
b) 32% (trinta e dois por cento), para as pessoas jurdicas que desenvolvam as seguintes
atividades:
prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de auxlio
diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e
citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a
prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e
atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria Anvisa;;
intermediao de negcios;
administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza;
prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis

a prazo ou de prestao de servios (factoring);
prestao de servios de construo, recuperao, reforma, ampliao ou
melhoramento de infraestrutura vinculados a contrato de concesso de servio
pblico.
Notas:
No caso de atividades diversificadas ser aplicado o
percentual correspondente a cada atividade.
2) o percentual (correspondente atividade, fixado conforme Item 1) das receitas

auferidas no respectivo perodo de apurao, nas exportaes a pessoas vinculadas ou
para pases com tributao favorecida, que exceder ao valor j apropriado na
escriturao da empresa, na forma da IN SRF n 1.312, de 2012;
3) os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes
financeiras, as demais receitas, os resultados positivos decorrentes de receitas no
abrangidas pelo inciso I do caput, com os respectivos valores decorrentes do ajuste a
valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de 15 de
dezembro de 1976, auferidos no mesmo perodo de apurao, inclusive:
a) os ganhos de capital nas alienaes de bens e direitos, inclusive de aplicaes em
ouro no caracterizado como ativo financeiro. O ganho corresponder diferena
positiva verificada, no ms, entre o valor da alienao e o respectivo custo de
aquisio diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto
acumulada;
b) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes
em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que
permanecerem no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte
ao de suas aquisies;
c) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens ou direitos;
d) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas
ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica;
e) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de
f) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica,
deduzida dos encargos necessrios sua percepo;
g) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e
Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos
e contribuies a serem restitudos ou compensados;
h) as variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes do
contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis
por disposio legal ou contratual;
i) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa
e de renda varivel;
j) os juros sobre o capital prprio auferidos;
k) os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas
no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido
em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de incidncia da CSLL

com base no resultado ajustado, ou que se refiram a perodo no qual tenha se
submetido ao regime de incidncia da CSLL com base no resultado presumido ou
arbitrado;
l) o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com
base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo
prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread,
proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos
ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco
Central do Brasil;
m) a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado
com base na taxa a que se refere a alnea anterior e o valor contratado, quando este
for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado
com mutuaria definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior;
n) as multas ou qualquer outra vantagem recebida ou creditada, ainda que a ttulo de
indenizao, em virtude de resciso de contrato;
o) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de
valor dos bens e direitos entregue para a formao do referido patrimnio;
p) o valor correspondente aos lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais,
sucursais, controladas ou coligadas, no trimestre em que tais lucros tiverem sido
disponibilizados.
Notas:
1) A partir da publicao da IN 104/98, as empresas optantes
pelo lucro presumido podero apurar a CSLL com base no
regime de caixa ;
2) Para as empresas submetidas ao regime de competncia,
excetuam-se desse regime os rendimentos auferidos em
aplicaes de renda fixa e os ganhos lquidos obtidos em
aplicaes de renda varivel, que sero acrescidos base de
clculo da CSLL por ocasio da alienao, resgate ou cesso
do ttulo ou aplicao;
3) A pessoa jurdica que, em qualquer trimestre do anocalendrio, tiver seu resultado arbitrado, poder optar pela
incidncia da CSLL com base no resultado presumido
relativamente aos demais trimestres desse ano-calendrio,
desde que no obrigada apurao do lucro real;
4) A pessoa jurdica que optar pelo regime de tributao com

base no lucro presumido, durante o perodo em que submetida
ao Refis, deve acrescer base de clculo o valor
correspondente aos lucros, rendimentos e ganhos de capital
oriundos do exterior, no trimestre em que forem
disponibilizados os citados lucros e auferidos os rendimentos

e ganhos, nos termos do art. 2 da IN SRF n 16, de 2001.
Notas:
A receita bruta a ser considerada para a base de clculo da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido devida pelas
pessoas jurdicas sujeitas apurao do lucro presumido ou
arbitrado a receita bruta definida pelo art. 12 do Decreto-Lei
no 1.598, de 26 de dezembro de 1977, com a redao dada
pela Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014, auferida no
perodo, deduzida das devolues, vendas canceladas e dos
descontos incondicionais concedidos.
Veja ainda:
Base de clculo da CSLL (Lucro Real-Estimativa):

Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 20 (c/red. dada pela Lei n

12.973, de 2014, art. 9, e Lei n 11.196, de 2005, art.
34);
Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 1 (c/red. dada pela Lei
n 9.959, de 2000, art. 3);
de 2012, com as alteraes introduzidas pela Instruo
Normativa RFB n 1.322, de 16 de janeiro de 2013, pela
Instruo Normativa RFB n 1.395, de 13 de setembro
de 2013, pela Instruo Normativa RFB n 1.431, de 24
de dezembro de 2013, pela Instruo Normativa RFB n
1.458, de 18 de maro de 2014, e pela Instruo
Normativa RFB n 1.498, de 14 de outubro de 2014.
017
A pessoa jurdica optante pelo regime de incidncia da CSLL

com base no resultado presumido poder reconhecer as
receitas de venda de bens ou direitos ou de prestao de
servios pelo regime de caixa?
Sim , desde que adote esse mesmo regime para apurar o IRPJ com base no lucro
presumido, devendo:
a) emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio;
b) indicar, no livro Caixa, em registro individualizado, a nota fiscal a que corresponder
cada recebimento.
Notas:
1) Na hiptese da opo pelo critrio descrito acima, a
pessoa jurdica que mantiver escriturao contbil, na
forma da legislao comercial, dever controlar os
recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual,
em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a que
corresponder o recebimento.
2) Os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda
de bens ou direitos ou da prestao de servios, sero
computados como receita do ms em que se der o
faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso
dos servios, o que primeiro ocorrer.
3) Os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do
bem ou direito ou do contratante dos servios sero
considerados como recebimento do preo ou de parte deste,
at o seu limite.
4) O cmputo da receita em perodo de apurao posterior
ao do recebimento sujeitar a pessoa jurdica ao pagamento
da CSLL com o acrscimo de juros de mora e de multa, de
mora ou de ofcio, conforme o caso, calculados na forma da
legislao vigente.
Veja ainda:
Regime de reconhecimento de receitas no lucro

presumido.
020 O que a Escriturao Contbil Fiscal (ECF)? Ela se

aplica tributao e apurao da CSLL? A partir de
qual ano-calendrio?
A Escriturao Contbil Fiscal (ECF) uma escriturao na qual o sujeito passivo dever
informar todas as operaes que influenciem a composio da base de clculo e o valor
devido do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido (CSLL).
A partir do ano-calendrio de 2014, todas as pessoas jurdicas, inclusive as equiparadas,
devero apresentar a Escriturao Contbil Fiscal (ECF) de forma centralizada pela
matriz.
A ECF ser transmitida anualmente ao Sistema Pblico de Escriturao Digital (Sped)
at o ltimo dia til do ms de junho do ano seguinte ao ano-calendrio a que se refira.

(DIPJ).
Normativo: Instruo Normativa RFB n 1.422, de 19 de dezembro

de 2013.
NDICE REMISSIVO
CSLL - Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (Captulo XVI)
Alquota [Pergunta 003]
Apurao (Perodo) e Pagamento

DARF Cdigos de Recolhimento [Pergunta 015]
Mensal (Com Base em Estimativa), Apurao do Lucro Real

Apurao Mensal do IRPJ, Obrigatoriedade para CSLL [Pergunta 005]
Base de Clculo da Estimativa [Pergunta 006]
Mensal (Com Base em Estimativa), Escriturao

Balano/Balancete de Suspenso (ou Reduo), Demonstrao do Excesso Pago
[Pergunta 007]
Regime de Caixa
Opo [Pergunta 017]
Base de Clculo
Contratos com Entidades Governamentais [Pergunta 011]
Incentivos Fiscais, Lucro da Explorao

Adio da CSLL [Pergunta 013]
Lucro Presumido e Arbitrado [Pergunta 016]
Lucro Real (Apurao)

Adio da CSLL, Indedutibilidade [Pergunta 014]
Lucro Real [Pergunta 004]
Resultados no Exterior
Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital [Pergunta 012]
Compensao
Base de Clculo Negativa
Atividade Rural, Inexistncia de Limite [Pergunta 009]
Possibilidade de Compensar, Limite 30% [Pergunta 008]
Sucesso
Incorporao, Fuso ou Ciso
Antecipao do Vencimento, Data do Evento [Pergunta 010]
Captulo XVII - Sociedades Cooperativas 2016

Natureza e Requisitos
001 O que so sociedades cooperativas?
As sociedades cooperativas em geral esto reguladas pela Lei n 5.764, de 1971 que
definiu a Poltica Nacional de Cooperativismo e instituiu o regime jurdico das
cooperativas.
So sociedades de pessoas de natureza civil, com forma jurdica prpria, constitudas
para prestar servios aos associados e que se distinguem das demais sociedades pelas
seguintes caractersticas:
a) adeso voluntria, com nmero ilimitado de associados, salvo impossibilidade tcnica
de prestao de servios;
b) variabilidade do capital social, representado por cotas-partes;
c) limitao do nmero de cotas-partes para cada associado, facultado, porm, o
estabelecimento de critrios de proporcionalidade;
d) inacessibilidade das quotas partes do capital terceiros, estranhos sociedade;
e) retorno das sobras liquidas do exerccio, proporcionalmente s operaes realizadas
pelo associado, salvo deliberao em contrrio da assembleia geral;
f) qurum para o funcionamento e deliberao da assembleia geral baseado no nmero
de associados e no no capital;
g) indivisibilidade dos fundos de reserva e de assistncia tcnica educacional e social;
h) neutralidade poltica e indiscriminao religiosa, racial e social;
i) prestao de assistncia aos associados, e, quando previsto nos estatutos, aos
empregados da cooperativa;
j) rea de admisso de associados limitada s possibilidades de reunio, controle,
operaes e prestao de servios.
Alerte-se que os arts. 1.094 e 1095 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, Cdigo
Civil, dispem tambm sobre caractersticas das sociedades cooperativas.
A Lei Complementar n 130, de 17 de abril de 2009, veio dispor sobre o Sistema
Nacional de Crdito Cooperativo.
A LC 130, de 2009 estabelece que as instituies financeiras constitudas sob a forma de
cooperativas de crdito;
a) submetem-se: referida Lei Complementar, bem como legislao do Sistema
Financeiro Nacional - SFN e das sociedades cooperativas; e
b) as competncias legais do Conselho Monetrio Nacional - CMN e do Banco Central
do Brasil em relao s instituies financeiras aplicam-se s cooperativas de crdito.
As cooperativas de crdito destinam-se, precipuamente, a prover, por meio da

mutualidade, a prestao de servios financeiros a seus associados, sendo-lhes assegurado
o acesso aos instrumentos do mercado financeiro.
As cooperativas de crdito podem atuar em nome e por conta de outras instituies, com
vistas prestao de servios financeiros e afins a associados e a no associados.
O quadro social das cooperativas de crdito, composto de pessoas fsicas e jurdicas,
definido pela assembleia geral, com previso no estatuto social.
O mandato dos membros do conselho fiscal das cooperativas de crdito ter durao de
at 3 (trs) anos, observada a renovao de, ao menos, 2 (dois) membros a cada eleio,
sendo 1 (um) efetivo e 1 (um) suplente.
vedado distribuir qualquer espcie de benefcio s quotas-parte do capital, excetuandose remunerao anual limitada ao valor da taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e de Custdia - Selic para ttulos federais.
A LC 130, de 2009, revogou os arts. 40 e 41 da Lei no 4.595, de 31 de dezembro de 1964,
e o 3 do art. 10, o 10 do art. 18, o pargrafo nico do art. 86 e o art. 84 da Lei no
5.764, de 16 de dezembro de 1971.
A Lei n 12.690, de 19 de julho de 2012, veio dispor sobre a organizao e o
funcionamento das Cooperativas de Trabalho; institui o Programa Nacional de Fomento
s Cooperativas de Trabalho - PRONACOOP; e revoga o pargrafo nico do art. 442 da
Consolidao das Leis do Trabalho - CLT, aprovada pelo Decreto-Lei no 5.452, de 1o de
maio de 1943.
O art. 1 estabelece que a Cooperativa de Trabalho regulada por esta Lei e, no que com
ela no colidir, pelas Leis nos 5.764, de 16 de dezembro de 1971, e 10.406, de 10 de
janeiro de 2002 -Cdigo Civil.
O Pargrafo nico excluiu da Lei:
I - as cooperativas de assistncia sade na forma da legislao de sade
suplementar;
II - as cooperativas que atuam no setor de transporte regulamentado pelo poder
pblico e que detenham, por si ou por seus scios, a qualquer ttulo, os meios de
trabalho;
III - as cooperativas de profissionais liberais cujos scios exeram as atividades em
seus prprios estabelecimentos; e
IV - as cooperativas de mdicos cujos honorrios sejam pagos por procedimento.
O Art. 6 dispe, diferentemente da Lei Geral que a Cooperativa de Trabalho poder ser
constituda com nmero mnimo de 7 (sete) scios.
O art. 27 estabelece que a Cooperativa de Trabalho constituda antes da vigncia desta

Lei ter prazo de 12 (doze) meses, contado de sua publicao, para adequar seus estatutos
s disposies nela previstas.
Notas:
A sociedade cooperativa dever tambm (Princpios
Cooperativos):
a) ser constituda pelo nmero mnimo de associados,
conforme previsto no art. 6 da Lei n 5.764, de 1971,
ressaltando-se que as cooperativas singulares no podem ser
constitudas exclusivamente por pessoas jurdicas, nem,
tampouco, por pessoa jurdica com fins lucrativos ou com
objeto diverso das atividades econmicas da pessoa fsica;
b) no distribuir qualquer espcie de benefcio s quotaspartes do capital ou estabelecer outras vantagens ou
privilgios, financeiros ou no, em favor de quaisquer
associados ou terceiros, excetuados os juros at o mximo de
doze por cento ao ano atribudos ao capital integralizado, e no
caso das cooperativas de crdito, a remunerao anual
limitada ao valor da taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e de Custdia - Selic para ttulos federais
(Lei n 5.764, de 1971, art. 24, 3, RIR/1999, art. 182, 1;
e art. 7 da LC n 130, de 2009)
c) permitir o livre ingresso a todos os que desejarem utilizar
os servios prestados pela sociedade, exceto aos comerciantes
e empresrios que operam no mesmo campo econmico da
sociedade, cujo ingresso vedado (Lei n 5.764, de 1971,
art. 29 e );
d) permitir a cada associado, nas assembleias gerais, o direito
a um voto, qualquer que seja o nmero de suas quotas-partes
(Lei n 5.764, de 1971, art. 42).
Veja ainda:
Classificao das cooperativas:

Normativo: Lei n 5.764, de 1971 arts. 4 e 6, art. 24,

3, arts. 29 e 42;
RIR/1999, art. 182, 1. e art. 7 da LC n 130, de
2009.
Lei n 12.690, de 19 de julho de 2012.
002 Como se classificam as sociedades cooperativas?

Nos termos do art. 6 da Lei n 5.764, de 1971, as sociedades cooperativas so
consideradas:
1) singulares, as constitudas pelo nmero mnimo de 20 (vinte) pessoas fsicas, sendo
excepcionalmente permitida a admisso de pessoas jurdicas que tenham por objeto
as mesmas ou correlatas atividades econmicas das pessoas fsicas ou, ainda, aquelas
sem fins lucrativos;
2) cooperativas centrais ou federaes de cooperativas, as constitudas de, no mnimo, 3
(trs) singulares, podendo, excepcionalmente, admitir associados individuais;
3) confederaes de cooperativas, as constitudas, pelo menos, de 3 (trs) federaes de
cooperativas ou cooperativas centrais, da mesma ou de diferentes modalidades.
Notas:
As cooperativas singulares se caracterizam pela prestao
direta de servios aos associados.
003 Quais os objetivos sociais de uma sociedade cooperativa?

Estas sociedades podero, com o fim de viabilizar a atividade de seus associados, adotar
qualquer objeto, respeitadas as limitaes legais no sentido de no exercerem atividades
ilcitas ou proibidas em lei.
Os objetivos sociais mais utilizados em sociedades cooperativas so: cooperativas de
produtores; cooperativas de consumo; cooperativas de crdito; cooperativas de trabalho;
cooperativas habitacionais; cooperativas sociais.
004
Qualquer pessoa jurdica poder ingressar nas sociedades

cooperativas?
No. Somente excepcionalmente permitida a admisso de pessoas jurdicas como

associadas de cooperativas.
Para ingressar em uma cooperativa, a pessoa jurdica dever ter por objeto as mesmas
atividades econmicas que os demais associados pessoas fsicas (ou atividades
correlatas).
So tambm admitidas nas cooperativas as pessoas jurdicas sem fins lucrativos.

Relativamente s cooperativas de crdito, o quadro social poder ser composto de pessoas
fsicas e jurdicas, desde que definido pela assembleia geral, com previso no estatuto
social, e no so admitidas pessoas jurdicas que possam exercer concorrncia com a
prpria sociedade cooperativa, nem a unio, os Estados e os Municpios, bem como, suas
respectivas autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes.
Normativo:
005
Lei n 5.764, de 1971, art. 6. e art 4 e pargrafo nico

da LC n 130, de 2009)
Quais as pessoas jurdicas que tm seu ingresso permitido nas

sociedades cooperativas?
Em situaes especficas possvel o ingresso de pessoa jurdica nas sociedades

cooperativas de pescas e nas cooperativas constitudas por produtores rurais ou
extrativistas que pratiquem as mesmas atividades econmicas das pessoas fsicas
associadas.
Exemplo:
As microempresas rurais, os clubes de jovens rurais e os consrcios e condomnios
agropecurios que praticarem agricultura, pecuria ou extrao, desde que no operem no
mesmo campo econmico das cooperativas.
Ressalte-se que nas cooperativas de eletrificao, irrigao e telecomunicaes, podero
ingressar as pessoas jurdicas que se localizem na respectiva rea de operaes.
Veja ainda a Pergunta 004 deste captulo em relao s sociedades cooperativas de
crdito.
Normativo: Lei n 5.764, de 1971, art. 29, 2 e 3.
006
Quais as formalidades exigidas para se constituir uma

sociedade cooperativa?
As formalidades de constituio no diferem, quanto aos procedimentos, daqueles que se

adotam para outros tipos de pessoas jurdicas.
A constituio ser deliberada por assembleia geral dos fundadores, que se
instrumentalizar por intermdio de uma ata (instrumento particular) ou por escritura
pblica, neste caso lavrada em Cartrio de Notas ou Documentos.
Na prtica, as sociedades cooperativas so constitudas por ata da assembleia geral de

constituio, transcritas no livro de atas que, depois da ata de fundao, servir como
livro de atas das demais assembleias gerais convocadas pela sociedade.
007
As sociedades cooperativas dependem de autorizao para

funcionamento?
No. Dispe o art. 5, inciso XVII, da Constituio Federal, que a criao de associaes
e, na forma da lei, a de cooperativas independem de autorizao, sendo vedada a
interferncia estatal em seu funcionamento.
Relativamente as sociedades cooperativas de crdito o art. 12 da LC 130, de 2009, dispe
que o CMN, no exerccio da competncia que lhe so atribudas pela legislao que rege
o SFN, poder dispor, inclusive, sobre as seguintes matrias:
a) requisitos a serem atendidos previamente constituio ou transformao das
cooperativas de crdito, com vistas ao respectivo processo de autorizao a cargo
do Banco Central do Brasil;
b) condies a serem observadas na formao do quadro de associados e na
celebrao de contratos com outras instituies;
c) tipos de atividades a serem desenvolvidas e de instrumentos financeiros passveis
de utilizao;
d) fundos garantidores, inclusive a vinculao de cooperativas de crdito a tais
fundos;
e) atividades realizadas por entidades de qualquer natureza, que tenham por objeto
exercer, com relao a um grupo de cooperativas de crdito, superviso, controle,
auditoria, gesto ou execuo em maior escala de suas funes operacionais;
f) vinculao a entidades que exeram, na forma da regulamentao, atividades de
superviso, controle e auditoria de cooperativas de crdito;
g) condies de participao societria em outras entidades, inclusive de natureza
no cooperativa, com vistas ao atendimento de propsitos complementares, no
interesse do quadro social;
h) requisitos adicionais ao exerccio da faculdade de que trata o art. 9o da Lei
Complementar no 130, de 2009.
Normativo:
Constituio Federal, art. 5, inciso XVII e art. 12 da

LC n 130, de 2009
008
Quais so os livros comerciais e fiscais exigidos das

Sociedades Cooperativas?
Estando as sociedades cooperativas sujeitas tributao pelo IRPJ quando auferirem

resultados positivos em atos no cooperativos e, devendo destacar em sua escriturao
contbil as receitas, os custos, despesas e encargos relativos a esses atos - operaes
realizadas com no associados, conclui-se que, nestes casos, as cooperativas devero
possuir todos os livros contbeis e fiscais exigidos das outras pessoas jurdicas.
Alm disso, a sociedade cooperativa tambm dever possuir os seguintes livros: a)
Matrcula; b) Atas das Assembleias Gerais; c) Atas dos rgos de Administrao; d) Atas
do Conselho Fiscal; e) Presena do Associados nas Assembleias Gerais.
Normativo:
Lei n 5.764, de 1971, art. 22;

RIR/1999, art. 182.
009
Como ser formado o capital social da sociedade

cooperativa?
O capital social ser subdividido em quotas-partes e subscrio pode ser proporcional ao

movimento de cada scio.
Para a formao do capital social poder-se- estipular que o pagamento das quotas-partes
seja realizado mediante prestaes peridicas, independentemente de chamada, em
moeda corrente nacional ou bens.
A legislao cooperativista prev que a integralizao das quotas-partes e o aumento do
capital social podero ser feitos com bens avaliados previamente e aps homologao em
Assembleia Geral ou mediante reteno de determinado porcentagem do valor do
movimento financeiro de cada scio.
Por outro lado, o art. 1.094 do Cdigo Civil estabelece que capital social, ser varivel,
a medida do ingresso e da retirada dos scios, independentemente de qualquer
formalidade homologatria, ou seja, basta que o interessado em se associar se apresente,
comprove sua afinidade ao escopo da sociedade cooperativa e comprometa-se a pagar o
valor das quotas-partes que subscrever, nas condies que lhe forem oferecidas.
Na sada, suficiente que se apresente como retirante e receba o valor de suas quotas e o
que mais tiver de direito, consoante s regras vigentes na entidade.
O Cdigo Civil traz como novidade a dispensa da sociedade cooperativa de formar o
capital social inicial com quotas-partes dos scios, ou seja, o incio da atividade
econmica da sociedade poder ocorrer sem lhe seja oferecido qualquer recurso inicial.
Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, art. 1.094.
010
As quotas-partes subscritas e integralizadas na sociedade

cooperativa so transferveis?
O Cdigo Civil determina, inovando, que as quotas so intransferveis a terceiros

estranhos sociedade cooperativa, ainda que por herana.
A transferncia possvel ao herdeiro se este for tambm associado, visto que a operao
de transferncia entre associados permitida.
Normativo: Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, art. 1.094, IV.
011 O que so atos cooperativos?

Denominam-se atos cooperativos aqueles praticados entre a cooperativa e seus
associados, entre estes e aquelas e pelas cooperativas entre si quando associados, para
consecuo dos objetivos sociais.
O ato cooperativo no implica operao de mercado, nem contrato de compra e venda de
produto ou mercadoria.
Assim, podemos citar como exemplos de atos cooperativos, dentre outros, os seguintes:
1) a entrega de produtos dos associados cooperativa, para comercializao, bem como
os repasses efetuados pela cooperativa a eles, decorrentes dessa comercializao, nas
cooperativas de produo agropecurias;
2) o fornecimento de bens e mercadorias a associados, desde que vinculadas atividade
econmica do associado e que sejam objeto da cooperativa nas cooperativas de
produo agropecurias;
3) as operaes de beneficiamento, armazenamento e industrializao de produto do
associado nas cooperativas de produo agropecurias;
4) atos de cesso ou usos de casas, nas cooperativas de habitao;
5) prover, por meio da mutualidade, a prestao de servios financeiros a seus
associados, sendo-lhes assegurado o acesso aos instrumentos do mercado financeiro,
no caso das sociedades cooperativas de crdito.
6) nas cooperativa de trabalho, inclusive cooperativas mdicas, considera-se atos
cooperados os servios prestados pelas cooperativas diretamente aos associados na
organizao e administrao dos interesses comuns ligados atividade profissional,
tais como os que buscam a captao de clientela; a oferta pblica ou particular dos
servios dos associados; a cobrana e recebimento de honorrios; o registro, controle
e distribuio peridica dos honorrios recebidos; a apurao e cobrana das despesas
da sociedade, mediante rateio na proporo direta da fruio dos servios pelos
associados; cobertura de eventuais prejuzos com recursos provenientes do Fundo de
Reserva (art. 28 , I) e, supletivamente, mediante rateio, entre os associados, na razo
direta dos servios usufrudos (art. 89 )
Notas:
O Superior Tribunal de Justia - STJ, no Recurso Especial n
1.081.747 - PR (2008/0179707-7), tendo como recorrente a
Procuradoria Geral da Fazenda Nacional e recorrido a
Unimed Guarapuava Cooperativa de Trabalho Mdico, tendo
como Relatora a Exma. Ministra Eliana Calmon, assim
concluiu:
1) equivocados a doutrina e os precedentes do STJ que
entendem como ato cooperativo, indistintamente, todo aquele
que atende s finalidades institucionais da cooperativa;
2) constitui-se ato cooperativo tpico ou prprio, nos termos
do art. 79 da Lei 5.764/71, o servio prestado pela cooperativa
diretamente ao cooperado, quando:
a) a cooperativa estabelece, em nome e no interesse dos
associados, relao jurdica com terceiros (no-cooperados)
para viabilizar o funcionamento da prpria cooperativa (com
a locao ou a aquisio de mquinas e equipamentos,
contratao de empregados para atuarem na rea-meio, por
exemplo) visando concretizao do objetivo social da
cooperativa; e
b) a cooperativa recebe valores de terceiros (no-cooperados)
em razo da comercializao de produtos e mercadorias ou da
prestao de servios por seus associados e a eles repassa.
3) esto excludos do conceito de atos cooperativos a
prestao de servios por no-associado (pessoa fsica ou
jurdica) atravs da cooperativa a terceiros, ainda que
necessrios ao bom desempenho da atividade-fim ou, ainda, a
prestao de servios estranhos ao seu objeto social; e
4) os atos cooperativos denominados "auxiliares", quando a
cooperativa necessita realizar gastos com terceiros, como
hospitais, laboratrios e outros - mesmo que decorrentes do
atendimento mdico cooperado, no se inserem no conceito
de ato cooperativo tpico ou prprio
Lei n 5.764, de 1971, art. 79 e art. 2 da LC n 130, de

Normativo: 2009; Parecer Normativo CST n 38 de 01.11.1980,
item 3.1.
012 O que so atos no cooperativos?

Os atos no-cooperativos so aqueles que importam em operao com terceiros no
associados. So exemplos, dentre outros, os seguintes:
1) a comercializao ou industrializao, pelas cooperativas agropecurias ou de pesca,
de produtos adquiridos de no associados, agricultores, pecuaristas ou pescadores,
para completar lotes destinados ao cumprimento de contratos ou para suprir
capacidade ociosa de suas instalaes industriais;
2) de fornecimento de bens ou servios a no associados, para atender aos objetivos
sociais;
3) de participao em sociedades no cooperativas, pblicas ou privadas, para
atendimento de objetivos acessrios ou complementares;
4) as aplicaes financeiras;
5) a contratao de bens e servios de terceiros no associados.
013
Como devero ser contabilizadas as operaes realizadas

com no associados?
As sociedades cooperativas devem contabilizar em separado os resultados das operaes

com no associados, de forma a permitir o clculo de tributos.
Outrossim, a MP n 2.158-35, de 2001, em seu art. 15, 2, dispe que os valores
excludos da base de clculo do PIS e da COFINS, relativos s operaes com os
associados, devero ser contabilizados destacadamente, pela cooperativa, devendo tais
operaes ser comprovadas mediante documentao hbil e idnea, com identificao do
adquirente, de seu valor, da espcie de bem ou mercadoria e das quantidades vendidas.
MP n 2.158-35, de 2001, art. 15, 2;
PN CST n 73, de 1975; e
PN CST n 38, de 1980.
IRPJ das Sociedades Cooperativas

014
H incidncia do imposto de renda nas atividades

desenvolvidas pelas sociedades cooperativas?
Sim. As cooperativas pagaro o imposto de renda sobre o resultado positivo das operaes
e das atividades estranhas a sua finalidade (ato no cooperativo), isto , sero
considerados como renda tributvel os resultados positivos obtidos pelas cooperativas nas
operaes de que tratam os arts. 85, 86 e 88 da Lei n 5.761, de 1971.
Os resultados das operaes com no associados sero levados conta do Fundo de
Assistncia Tcnica, Educacional e Social e sero contabilizados em separado, de modo
a permitir clculo para incidncia de tributos.
Alm disso, as sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e
fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-se s mesmas normas de incidncia dos
impostos e contribuies de competncia da Unio, aplicveis s demais pessoas
jurdicas.
Por outro lado, as sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao
especfica no tero incidncia do imposto de renda sobre suas atividades econmicas, de
proveito comum, sem objetivo de lucro.
Normativo: Lei n 5.764, de 1971, arts. 85 a 88 e art. 111;
Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2;
Lei n 9.532, de 1997, art. 69; e
RIR/1999, arts. 182 a 184.
015
Nas sociedades cooperativas, os resultados auferidos em

aplicaes financeiras tambm esto fora do campo de
incidncia do imposto sobre a renda?
No. O resultado das aplicaes financeiras, em qualquer de suas modalidades, efetuadas

por sociedades cooperativas, inclusive as de crdito e as que mantenham seo de crdito,
no est abrangido pela no incidncia de que gozam tais sociedades, ficando sujeito
reteno, bem como regra geral que rege o imposto de renda das pessoas jurdicas.
O art. 65 da Lei n 8.981, de 1995, e o art. 35 da Lei n 9.532, de 1997, estabelecem regras
de incidncia do imposto sobre o rendimento produzido por aplicao de renda fixa,
auferido por qualquer beneficirio, inclusive pessoa jurdica imune ou isenta.
Notas:
A 1 Seo do Superior Tribunal de Justia (STJ) aprovou, em
25/04/2002, por unanimidade, a edio da Smula n 262,
com o seguinte teor:
Incide o imposto de renda sobre o resultado das aplicaes
financeiras realizadas pelas cooperativas.

Lei n 9.532, de 1997, art. 35;
016
Qual o alcance da expresso que obedecerem ao disposto na

legislao especfica, inserida no art. 182 do RIR/1999?
As sociedades cooperativas devem se constituir conforme as disposies da Lei n 5.764,

de 1971, especialmente seu art. 3, observado ainda o disposto nos arts. 1.093 a 1.096 do
Cdigo Civil.
vedada a distribuio de qualquer espcie de benefcio s quotas-partes do capital ou
estabelecer outras vantagens ou privilgios, financeiros ou no, em favor de quaisquer
associados ou terceiros. Exceo admitida em relao a juros, at o mximo de doze por
cento ao ano, atribudos ao capital integralizado.
A inobservncia da vedao distribuio de benefcios, vantagens ou privilgios a
associados ou no, importar na tributao dos resultados.
Normativo: Lei n 5.764, de 1971, arts. 3 e art. 24, 3;
Cdigo Civil - Lei n 10.406, de 2002, arts 1.093 a
1.096;
RIR/1999, art. 182.
017
Qual o regime de tributao a que esto sujeitas as

As sociedades cooperativas, desde que no se enquadrem nas condies de

obrigatoriedade de apurao do lucro real, tambm podero optar pela tributao com
base no lucro presumido.
A opo por esse regime de tributao dever ser manifestada com o pagamento da
primeira ou nica quota do imposto devido, correspondente ao primeiro perodo de
apurao de cada ano-calendrio, e ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio.
Notas:
As sociedades cooperativas no podero optar pelo Sistema

Integrado de Pagamento de Imposto e Contribuies das
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples),
porque so regidas por lei prpria que estabelece tratamento
especial perante a legislao do imposto de renda.
As sociedades cooperativas (exceto as de consumo) no
podero aderir ao Simples Nacional.
As cooperativas de crdito, cuja atividade est sob controle do
Banco Central do Brasil, so obrigatoriamente tributadas pelo
Lucro Real, conforme Lei n 9.718, art. 14, II.
Veja ainda:
Exerccio da opo por regime de apurao do

IRPJ:
Perguntas 003 a 006 do captulo XIII; e
Perguntas 008 a 011 do captulo XIV.
Normativo: Lei n 9.430, de 1996, art. 26, 1 ;

Lei n 9.718, de 1998, arts. 13, 1 e 14.
LC 123/2006, art. 3, 4, inc. VI
018
Como ser determinada a base de clculo do imposto de

renda pessoa jurdica das sociedades cooperativas com
regime de tributao pelo lucro real?
A base de clculo ser determinada segundo a escriturao que apresente destaque das
receitas tributveis e dos correspondentes custos, despesas e encargos.
Na falta de escriturao adequada, o lucro ser arbitrado conforme regras aplicveis s
demais pessoas jurdicas.
No clculo do Lucro Real devero ser adotados os seguintes procedimentos:
a) apuram-se as receitas das atividades das cooperativas e as receitas derivadas das
operaes com no-associados, separadamente;
b) apuram-se, tambm separadamente, os custos diretos e imputam-se esses custos s
receitas com as quais tenham correlao;
c) apropriam-se os custos indiretos e as despesas e encargos comuns s duas espcies
de receitas, proporcionalmente ao valor de cada uma, desde que seja impossvel
separar objetivamente, o que pertence a cada espcie de receita.
Exemplo:
Receitas:
Provenientes de atos cooperativos........................ R$8.600.000,00
Provenientes de operaes com no associados.. R$5.400.000,00
Total........................................................................ R$14.000.000,00
Custos diretos:
Das receitas de atos cooperativos.......................... R$4.200.000,00
Das receitas de operaes com no associados.... R$2.200.000,00
Total....................................................................... R$6.400.000,00
Custos indiretos, despesas e encargos comuns..... R$4.400.000,00
Partindo desses dados, temos:
1) Rateio proporcional dos custos indiretos, despesas e encargos comuns s duas
espcies de receita:
parcela proporcional s receitas de atos cooperativos:
(R$4.400.000,00 x R$5.400.000,00) / R$14.000.000,00 = R$1.697.142,86
parcela proporcional s receitas de operaes com no associados:
(R$4.400.000,00 x R$8.600.000,00) / R$14.000.000,00 = R$2.702.857,14
2) Apurao do resultado operacional correspondente aos atos cooperativos:
Receitas de atos
cooperativos................................
(-) Custos diretos das receitas de atos
cooperativos.................................
(-) Custos indiretos, despesas e encargos
comuns
R$8.600.000,00
= Lucro operacional (atos cooperativos)
R$1.697.142,86
(R$4.200.000,00)
(R$2.702.857,14)
3) Apurao do resultado operacional correspondente s operaes com no

associados:
Receitas de operaes com no
associados..........
(-) Custos diretos dessas
receitas...........................
(-) Custos indiretos, despesas e encargos
comuns
R$5.400.000,00
= Lucro operacional (no associados)
R$1.502.857,14
(R$2.200.000,00)
(R$1.697.142,86)
Normativo:
RIR/1999, art. 529 e segs;

PN CST n 73, de 1975.
019
Qual a diferena entre sobras lquidas e resultado do

exerccio apurados pelas sociedades cooperativas?
Na linguagem cooperativa, o termo sobras lquidas designa o prprio lucro lquido, ou

lucro apurado em balano, que deve ser distribudo sob a rubrica de retorno ou como
bonificao aos associados, no em razo das quotas-parte de capital, mas em
consequncia das operaes ou negcios por eles realizados na cooperativa.
Na linguagem comercial, o resultado positivo do exerccio o lucro, o provento ou o
ganho obtido em um negcio. , assim, o que proveio das operaes mercantis ou das
atividades comerciais.
Por resultado, em sentido propriamente contbil, entende-se a concluso a que se chegou
na verificao de uma conta ou no levantamento de um balano (lucro ou prejuzo). Em
relao s contas, refere-se ao saldo da Demonstrao do Resultado do Exerccio, que
tanto pode ser credor como devedor.
O fato de a lei do cooperativismo denominar a mais valia de sobra no tem o intuito de
exclu-la do conceito de lucro, mas permitir um disciplinamento especfico da destinao
desses resultados (sobras), cujo parmetro o volume de operaes de cada associado,
enquanto o lucro deve guardar relao com a contribuio do capital.
020
H incidncia da CSLL nas atividades desenvolvidas pelas

A partir de 1 de janeiro de 2005, as sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto

na legislao especfica, relativamente aos atos cooperativos, ficaram isentas da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL.
Tal iseno no se aplica, porm, s cooperativas de consumo de que trata o art. 69 da
Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997
NDICE REMISSIVO
Sociedades Cooperativas (Captulo XVII)
CSLL das Cooperativas

Incidncia [Pergunta 020]
IRPJ das Cooperativas

Base de Clculo
Lucro Real [Pergunta 018]
Incidncia
Aplicaes Financeiras [Pergunta 015]
Perda da Iseno, Inobservncia da Legislao Especfica [Pergunta 016]
Sobre o Resultado, Atividades Estranhas Finalidade [Pergunta 014]
Regimes de Tributao
Opo [Pergunta 017]
Simples [Notas Pergunta 017]
Sobras Lquidas (Lucros Lquidos), Resultado

Distino, Tratamento [Pergunta 019]
Natureza e Requisitos
Autorizao Para Funcionar
Dispensa [Pergunta 007]
Capital Social
Formao [Pergunta 009]

Transferncia de Quotas-Parte, Terceiros Estranhos (Vedao) [Pergunta 010]
Classificao
Tipos de Cooperativas, Singulares etc. [Pergunta 002]
Conceitos
Atos Cooperativos [Pergunta 011]
Atos No-Cooperativos [Pergunta 012]
Sociedades Cooperativas [Pergunta 001]
Constituio
Formalidades [Pergunta 006]
Objetivos Sociais [Pergunta 003]
Pessoa Jurdica, Associada PJ (Condies Para Ingresso) [Perguntas 004 e 005]
Escriturao
Atos com No-Associados, Contabilizao em Separado [Pergunta 013; V. Ainda:
Pergunta 014]
Contbil e Fiscal (Livros), Obrigatoriedade [Pergunta 008]
Captulo XVIII - Acrscimos Legais 2016

Recolhimento Espontneo
001
Em caso de pagamento de tributo em atraso

espontaneamente, isto , sem que a empresa tenha sido
notificada ou intimada, quais sero os acrscimos legais
devidos?
Tributos pagos em atraso, espontaneamente, isto , sem que a a empresa tenha sido
notificada ou intimada a faz-lo, relativos a fatos geradores ocorridos a partir de 1 de
janeiro de 1997, sero acrescidos de:
a) multa de mora de 0,33% ao dia (limitada a 20%). Para se calcular a
multa multiplica-se a quantidade de dias em atraso por 0,33, at o limite de 20%.
Contam-se os dias em atraso a partir do primeiro dia subsequente ao do vencimento
at o dia em que ocorrer o pagamento;
b) juros de mora taxa Selic. Para se calcular os juros de mora toma-se o valor do dbito
sem o acrscimo da multa de mora de 0,33% ao dia, e sobre ele aplica-se a taxa
Selic acumulada mensalmente a partir do primeiro dia do ms subsequente ao do
vencimento do prazo at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% no ms do
pagamento.
Notas:
1) O pagamento efetuado at o 20 dia subsequente data de
recebimento do termo de incio de fiscalizao considerado
pagamento espontneo para fins de clculo dos acrscimos.
2) Os juros de mora so calculados sobre o valor nominal do
dbito, isto , sem o acrscimo correspondente multa de
mora.

Lei n 8.212, de 1991, art. 35, com a redao dada
pelo art. 26 da Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009;
ADN Cosit n 1, de 1997; e
RIR/1999, art. 953, 2.
002
No caso de postergao do pagamento do tributo, haver

incidncia de acrscimos legais?
Postergar o pagamento no equivale a atrasar o pagamento. A postergao que ocorre por

motivos alheios vontade do contribuinte no punvel com multa de mora. Porm, os
juros de mora incidiro normalmente, at a data do pagamento.
003
Em caso de crdito com exigibilidade suspensa por fora de

medida liminar ou tutela antecipada, haver incidncia de
acrscimos legais?
Os incisos IV e V do art. 151 do CTN preveem a suspenso da exigibilidade do crdito

tributrio em decorrncia de medida liminar ou tutela antecipada concedida em ao
judicial. Se a medida que suspende a exigibilidade do crdito for concedida antes do incio
de qualquer procedimento de ofcio a ele relativo, o lanamento de ofcio efetuado com a
finalidade de prevenir decadncia poder incluir juros de mora, mas no poder aplicar
a multa de mora. Porm, uma vez julgada a ao e o tributo for considerado devido, o
pagamento deve ser efetuado em at 30 dias aps a data de publicao da respectiva
deciso, sob pena de incidncia da multa.
Notas:
1) A medida liminar ou tutela antecipada suspende a
exigibilidade do crdito e, desde que concedida antes do incio
do procedimento fiscal relativo ao crdito, afasta a incidncia
da multa de mora, mas no dos juros de mora.
2) O valor do tributo devido, cujo pagamento deve
ser efetuado em at 30 dias aps a publicao da respectiva
deciso, ser acrescido de juros de mora calculados taxa
Selic, acumulada mensalmente a partir do primeiro dia do ms
subsequente ao do vencimento, at o ms anterior ao do
pagamento, e de 1% no ms do pagamento.
Normativo: CTN, art. 151, IV e V;

Lei n 9.430, de 1996, art. 63;
Decreto-Lei n 1.736, de 1979, art. 5, e
RIR/1999, art. 951 e 960.
004
Durante o perodo em que a cobrana do crdito tributrio

estiver suspensa por deciso administrativa ou judicial,
haver incidncia de acrscimos legais?
Suspenso da cobrana equivale suspenso da exigibilidade prevista no art. 151, III, IV

e V do CTN. Durante esse perodo incidiro juros de mora equivalentes variao da taxa
Selic para ttulos federais, acumulada mensalmente a partir do 1 dia do ms subsequente
ao do vencimento do prazo at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% no ms de
pagamento. Por outro lado, se houver depsito do montante integral (CTN, art. 151, II) e
o valor depositado seja suficiente para saldar o dbito considerado devido, no haver
incidncia de juros de mora. No sendo suficiente, incidiro juros de mora sobre a
diferena.
Normativo:
RIR/1999, art. 953, 3, e

Decreto-Lei n 1.736, de 1979, art. 5.
Lanamento de Ofcio
Qual a forma de apurao da base de clculo do imposto de

renda a ser adotada pela autoridade fiscal na hiptese de
lanamento de ofcio no curso do ano-calendrio?
005
Na hiptese de lanamento de ofcio no curso do ano-calendrio ser observada a forma

de apurao da base de clculo do imposto que for adotada pela pessoa jurdica para o
respectivo perodo, recompondo-se a correspondente base de clculo: lucro real trimestral
ou anual (com recolhimentos mensais com base na estimativa), lucro presumido ou
arbitrado. De acordo com o 1 do art. 4 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 24
de novembro de 2014, a base de clculo do imposto de renda, em cada ms, ser
determinada mediante aplicao de 8% sobre a receita bruta.
Notas:
1) A pessoa jurdica dever informar autoridade fiscal a
forma de apurao da base de clculo do imposto por ela
adotada.
2) Se a pessoa jurdica mantiver escriturao contbil de
acordo com a legislao comercial e fiscal, inclusive a
escriturao do LALUR, demonstrando a base de clculo do
imposto relativa a cada trimestre, o lanamento ser efetuado
com base nas regras do lucro real trimestral.
Normativo: Lei n 8.981, de 1995, art. 97, pargrafo nico; e

Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014, arts. 4,
1; 10, 14 e 15, 1 e 2.
006
Nos casos de lanamento de ofcio haver incidncia de

multas? (ver resposta s perguntas 12 e 13)
Haver incidncia de multa de ofcio, mas no de multa de mora. Incidiro tambm os

juros de mora calculados taxa Selic. Os percentuais da multa de ofcio so estes:
I - 75% sobre o valor total do dbito (ou sobre a diferena no recolhida) nos casos de
falta de pagamento ou recolhimento, falta de declarao e nos de declarao inexata. Esse
percentual ser duplicado se se constatar sonegao, fraude ou conluio (Lei 4.502/64, arts.
71, 72 e 73), independentemente de outras penalidades cabveis. Esse percentual ser
aumentado em 50% (ainda que tenha sido duplicado) se o sujeito passivo no atender, no
prazo estipulado, intimao para prestar esclarecimentos, apresentar arquivos

magnticos e digitais e sistemas de processamento eletrnico de dados ou a
documentao tcnica a que se refere o art. 38 da Lei 9.430/96, na forma da Lei 8.218/91,
art. 11;
II - 50% sobre o valor do pagamento mensal por estimativa que deixar de ser efetuado,
exigida isoladamente, ainda que tenha sido apurado prejuzo fiscal ou base de clculo
negativa para a contribuio social sobre o lucro lquido no ano-calendrio
correspondente.
Esses percentuais (de 75% e 50%) podem ser reduzidos, ainda que tenham sido majorados
pelos motivos mencionados a depender da resposta do sujeito passivo notificao para
pagamento do dbito: i) em 50% se o sujeito pagar ou compensar o dbito em at 30 dias
da notificao; ii) em 40% se requerer o parcelamento em at 30 dias da notificao; iii)
em 30% se pagar ou compensar o dbito em at 30 dias da notificao da deciso
administrativa de 1 instncia; e iv) em 20% se requerer o parcelamento em at 30 dias
da notificao da deciso administrativa de 1 instncia.
Os percentuais de multa, sua majorao e as redues previstas aplicam-se tambm na
hiptese de lanamento de ofcio efetuado em razo de ressarcimento indevido de tributo,
proveniente de incentivo ou benefcio fiscal (Lei 9.430/96, art. 44, 4).
Notas:
1) No lanamento de ofcio incidiro, alm da multa de
ofcio, juros de mora sobre os valores devidos, calculados
taxa Selic.
2) No lanamento de ofcio no incidir multa de mora.
3) A duplicao da multa de ofcio ou sua majorao em 50%
s se aplica que consta do item I (de 75%). Porm, as
redues em caso de pagamento ou parcelamento nos prazos
previstos aplicam-se do item I (ainda que duplicada ou
majorada) e do item II.
Normativo: Lei n 9.430, de 1996, art. 38, art. 44, 1, 2 e 4, e

art. 61, 3.
Lei n 8.218, de 1991, art. 6, com a redao dada pela
Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009.
007
Se o sujeito passivo no atender, no prazo estipulado,

intimao para prestar esclarecimentos, apresentar os
arquivos ou sistemas de que tratam os arts. 11 a 13 da Lei
8.218/91 ou a documentao tcnica de que trata o art. 38 da
Lei 9.430/96, quais so os percentuais de multa a serem
aplicados?
Nesse caso caber multa de ofcio de 112,5% se o sujeito, alm de no ter atendido
intimao, no pagou o dbito ou no apresentou declarao. Ou de 225% se o sujeito,
alm dos motivos que ensejariam a aplicao da multa de 112,5%, incorrer tambm em
crime contra a ordem tributria, de sonegao, fraude ou conluio. Esses percentuais
correspondem multa de 75% (Lei 9.430, art. 44, I) aumentada de 50% (75% x 1,5 =
112,5%), ou multa de 150% (Lei 9.430, art. 44, 1) aumentada de 50% (150% x 1,5 =
225%).
Normativo: Lei n 9.430, de 1996, art. 44, I, 1 e 2, I, II e III.
008
Se o contribuinte der causa a ressarcimento indevido de

tributo cujo crdito tenha originado de incentivo ou benefcio
fiscal, qual multa deve ser aplicada?
Aos contribuintes que derem causa a ressarcimento indevido de tributo ou contribuio

decorrente de qualquer incentivo ou benefcio fiscal aplicam-se as multas de ofcio
previstas no art. 44 da Lei 9.430/96, com as majoraes previstas nos 1 e 2 e
as redues previstas no 3 e no art. 6 da Lei 8.218/91.
009
Se a fonte pagadora no fizer as retenes devidas de tributo

ou no recolher o montante retido no prazo que a lei
determina, qual ser a multa aplicvel?
A multa ser a prevista no inciso I do art. 44 da Lei 9.430/96, de 75% no caso de falta de
reteno ou recolhimento, independentemente de outras penalidades administrativas ou
criminais cabveis, ou de 150% se a fonte pagadora incorrer em crime contra a ordem
tributria previsto no art. 71, no 72 ou no 73 da Lei 4.502/64.
Nota:
As multas sero calculadas sobre a totalidade ou diferena de
tributo ou contribuio que deixar de ser retida ou recolhida,
ou que for recolhida aps o prazo fixado.

Lei n 9.430, de 1996, art. 44, I e 1.
010
Se a compensao for considerada no declarada por motivo

enumerado pelo inciso II do 12 do art. 74 da Lei 9.430/96,
qual ser a multa aplicvel?
O inciso II do 12 do art. 74 da Lei 9.430 enumera seis hipteses em que a compensao

considerada no declarada: i) quando se refira a crdito de terceiros; ii) quando se
refira a crdito prmio; iii) quando se refira a ttulo pblico; iv) quando se refira a tributo
no administrado pela RFB; v) quando decorra de deciso judicial no definitiva; e vi)
quando tiver como fundamento alegao de inconstitucionalidade da lei. Considerar a

compensao como no declarada equivale a consider-la indevida ou vedada, portanto
o valor compensado indevidamente passa a ser crdito exigvel.
A multa aplicvel, na hiptese, a multa isolada prevista no 4 do art. 18 da Lei
10.833/2003, no percentual de 75%, que pode ser duplicado (150%) se o fato
(compensao indevida de crdito) estiver relacionado a crime contra a ordem tributria
ou for dele decorrente (sonegao, fraude ou conluio). Esses percentuais (de 75% e de
150%) podem ser aumentados de 50%, podendo chegar a 112,5% ou 225%, conforme a
hiptese, se o contribuinte no atender intimao para prestar esclarecimentos, para
apresentar os arquivos ou sistemas de que tratam os arts. 11 a 13 da Lei 8.218/91 ou se no
apresentar a documentao tcnica de que trata o art. 38 da Lei 9.430/96.
Nota: no se aplicam as redues previstas no art. 6 da Lei 8.218, de 1991.
Normativo: Lei n 10.833, de 2003, art. 18, 4 e 5; Lei 9.430,
de 27 de dezembro de 1996
011
Em caso de compensao no homologada, qual ser a multa

aplicvel?
Compensao no homologada no se confunde com compensao no declarada. A

compensao considerada no declarada a compensao vedada (pelos motivos do
inciso II do 12 do art. 74 da Lei 9.430/96), por isso no recepcionada e nem
submetida a anlise. A compensao no homologada recepcionada e tramita
regularmente segundo o rito estabelecido pelo Decreto 70.235, de 1972. A compensao
pode ser considerada "no declarada" mas no "no homologada". A compensao
declarada homologada ou no homologada. O ato de no homologao pode ser
discutido na via administrativa ou judicial. O recurso ter o efeito de suspender a
exigibilidade do crdito, por fora do art. 151, III, do Cdigo Tributrio Nacional.
De acordo com o 1 do art. 45 da Instruo Normativa RFB n 1.300, de 20 de novembro
de 2012, "sem prejuzo do disposto no caput, ser exigida do sujeito passivo, mediante
lanamento de ofcio, multa isolada, nos seguintes percentuais [...]". Portanto, o tributo
objeto de compensao no homologada ser exigido com os acrscimos legais (multa de
mora de 0,33% ao dia e juros Selic) e com a multa isolada de 50% sobre o valor do
crdito objeto de declarao de compensao no homologada, ou de 150% sobre o valor
total do dbito indevidamente compensado, quando se comprove falsidade da declarao
apresentada pelo sujeito passivo.
Notas:
1. Na hiptese de compensao no homologada ser aplicada
multa isolada de 50%.
2. Se for constatada falsidade da declarao de compensao
apresentada, a multa isolada ser de 150%, podendo chegar a
225% se o contribuinte no atender intimao para prestar
esclarecimentos, para apresentar os arquivos ou sistemas de que
tratam os arts. 11 a 13 da Lei 8.218/91 ou se no apresentar a
documentao tcnica de que trata o art. 38 da Lei 9.430/96.
Normativo: Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 74,

17, e art. 61, 1, 2 e 3; Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003, art. 18, 1, 2 e 5; e Instruo
Normativa RFB n 1.300, de 20 de novembro de
2012, art. 45, 1, I e II.
012
Em caso de lanamento de ofcio, como so aplicadas as

multas? (ver resposta pergunta 6)
As multas de lanamento de ofcio so aplicadas:

i) nos casos de falta de pagamento ou de recolhimento, falta de declarao ou declarao
inexata, sobre o total do dbito ou a diferena no paga;
ii) isoladamente:
(a) sobre o valor do pagamento mensal por estimativa quando o contribuinte deixar de
faz-lo, ainda que tenha sido apurado prejuzo fiscal ou base de clculo negativa para
a CSLL no ano-calendrio correspondente;
(b) sobre o valor total da reteno ou do recolhimento que no tenha sido efetuado pela
fonte pagadora;
(c) sobre o valor total do dbito indevidamente compensado em decorrncia de
compensao considerada no declarada por motivo constante do inciso II do 12 do art.
74 da Lei 9.430/96, ou em decorrncia de declarao de compensao no homologada
(Lei 9.430, art. 74, 17);
(d) sobre o valor total do pedido de ressarcimento indevido ou indeferido.
Lei n 9.430/1996, arts. 44 e 74, 17; Lei n
Normativo: 10.426/2002, art. 9; e Lei n 10.833/2003, art. 18,
2 e 4.
013
Quais as redues previstas para a penalidade aplicada em

decorrncia de lanamento de ofcio? (ver resposta
pergunta 6)
As multas aplicadas em lanamento de ofcio podem ser reduzidas se o sujeito passivo,

notificado, efetuar o pagamento, realizar a compensao ou celebrar acordo de
parcelamento do dbito. As redues sero proporcionais ao prazo de resposta do sujeito
passivo notificao. Assim, a reduo da multa ser:
i) de 50% se o pagamento ou a compensao do dbito for feito em at 30 dias
da notificao do lanamento;
ii) de 40% se for celebrado acordo de parcelamento em at 30 dias da notificao do
lanamento;
iii) de 30% se o pagamento ou a compensao do dbito for feito em at 30 da notificao
da deciso administrativa de primeira instncia;
iv) de 20% se for celebrado acordo de parcelamento em at 30 dias da notificao da

deciso administrativa de primeira instncia.
Notas:
1. o prazo de 30 dias corresponde ao prazo para impugnao ou
para recurso, conforme a hiptese, previstos nos arts. 15 e 33,
respectivamente, do Decreto 70.235, de 1972.
2. De acordo com o 2 do art. 6 da Lei 8.218/91, se o
parcelamento for rescindido em razo de descumprimento de
norma que o regule, o valor da multa ser restabelecido
proporcionalmente ao valor das parcelas no pagas.
Normativo:
Lei n 8.218/1991, art. 6, incisos I a IV e 1, 2 e 3;

Lei n 9.430/1996, art. 44, 3.
Falta de Apresentao de Declarao no Prazo Fixado
014
Se a pessoa jurdica deixar de apresentar Declarao de

Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ),
Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais
(DCTF), Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica,
Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf) ou
Demonstrativo de Apurao de contribuies Sociais (Dacon)
nos prazos fixados ou os apresentar com incorrees ou
omisses - quais sero as multas aplicveis?
Apresentar declarao de interesse da RFB obrigao acessria cujo cumprimento

fundamental para que a RFB cumpra sua misso institucional. Se a pessoa jurdica no
apresentar a declarao, apresent-la fora do prazo ou apresent-la com incorrees ou
omisses ser intimada a faz-lo ou a prestar esclarecimentos. Sujeitar-se- tambm ao ao
pagamento da multa de 2% sobre o valor do tributo informado na declarao, ainda que
integralmente pago (se deixar de entregar a declarao ou entreg-la fora do prazo),
limitada a 20%, observado o valor mnimo de R$ 200,00 (se pessoa jurdica inativa ou
optante pelo Simples) ou de R$ 500,00 nos demais casos, e ao pagamento da multa de
R$ 20,00 para cada grupo de 10 (dez) informaes incorretas ou omitidas.
Notas:
1. De acordo com o 1 do art. 7 da Lei 10.426/2002, para
efeito de aplicao da multa de 2% sobre o valor do tributo,
ser considerado como termo inicial o dia seguinte ao
trmino do prazo fixado para a entrega da declarao e como
termo final a data da efetiva entrega ou, no caso de no
apresentao, da lavratura do auto de infrao.
2. Observado o valor mnimo de R$ 200,00 ou R$ 500,00, a
multa de 2% e a de R$ 20,00 por grupo podem ser reduzidas:
i) de 50%, se a declarao for apresentada antes de qualquer
procedimento de ofcio, embora fora do prazo; ii) de 25% se

a declarao for apresentada no prazo fixado na intimao.
3. A declarao que no atender s especificaes tcnicas
estabelecidas pela RFB ser considerada no entregue. Nesse
caso o sujeito passivo ser intimado a apresentar nova
declarao no prazo de 10 dias, sujeitando-se s multas de 2%
e/ou R$ 20,00 por grupo, conforme a hiptese.
4. No caso de a Dacon ter periodicidade semestral a multa de
2% ser calculada com base nos valores da Cofins ou da
contribuio para o PIS/Pasep informada nos demonstrativos
mensais informados aps o prazo.
5. O pagamento da multa, em qualquer hiptese, deve ser feito
no
prazo
estipulado
pela
RFB
na
notificao correspondente.
Normativo:
015
Lei n 10.426, de 2002, art. 7.
Sobre o valor da multa aplicada em razo de entrega de

declarao fora do prazo, ou de entrega de declarao com
incorrees ou omisses, incidiro juros de mora?
As multas aplicadas pelo descumprimento da legislao tributria constituem crdito

tributrio como qualquer outro. Uma vez aplicada, a multa deve ser paga no prazo
estipulado no respectivo lanamento (auto de infrao ou notificao). O pagamento de
multa fora do prazo sujeito incidncia de juros de mora, calculados taxa Selic
acumulada mensalmente a partir do primeiro dia do ms subsequente ao do vencimento
do prazo at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% no ms do pagamento.
Normativo:
CTN, art. 161;

Lei n 9.430, de 1996, art. 61, 3.
NDICE CAPTULO XVIII
Acrscimos Legais (Captulo XVIII)
Falta de apresentao de declarao; declarao em atraso; declarao com incorrees

ou omisses,
Atraso no pagamento de multa [Perguntas 014 e 015]
Tributos em atraso - acrscimos legais cabveis em caso de pagamento espontneo
[Pergunta 001]
Postergao do pagamento de tributo [Pergunta 002]
Crdito com exigibilidade suspensa - acrscimos legais aplicveis [Perguntas 003 e 004]
Apurao da base de clculo do Imposto de Renda no lanamento de ofcio efetuado no
curso do ano calendrio [Pergunta 005]
Lanamento de ofcio - como so aplicadas as multas e as redues [Perguntas 006, 012
e 013]
Sujeito passivo que no atende intimao para prestar esclarecimentos ou cumprir
exigncia [Pergunta 007]
Ressarcimento indevido de crdito - multa aplicvel [Pergunta 008]
Fonte pagadora no faz as retenes devidas - penalidades aplicveis [Pergunta 009]
Compensao considerada no declarada; compensao no homologada [Perguntas
010 e 011]
Captulo XIX - IRPJ e CSLL - Operaes

Internacionais 2016
PREO DE TRANSFERNCIA
001 Qual o significado do termo preo de transferncia?

O termo preo de transferncia tem sido utilizado para identificar os controles a que
esto sujeitas as operaes comerciais ou financeiras realizadas entre pessoas vinculadas,
sediadas em diferentes jurisdies tributrias, ou quando uma das partes est sediada
em pas ou dependncia com tributao favorecida ou goze de regime fiscal privilegiado.
Em razo das circunstncias peculiares existentes nas operaes realizadas entre essas
pessoas, o preo praticado nessas operaes pode ser artificialmente estipulado e,
consequentemente, divergir do preo de mercado negociado por empresas independentes,
em condies anlogas - preo com base no princpio arms length.
Veja ainda: Pas ou dependncia com tributao favorecida:
Regime fiscal privilegiado:
Preo praticado:
002
Por que o preo de transferncia deve ser controlado pelas

administraes tributrias?
O controle fiscal dos preos de transferncia se impe em funo da necessidade de se

evitar a perda de receitas fiscais. Essa reduo se verifica em face da extrema facilidade
na alocao artificial de receitas e despesas nas operaes com venda de bens, direitos ou
servios, entre pessoas situadas em diferentes jurisdies tributrias, quando existe
vinculao entre elas, ou ainda que no sejam vinculadas, mas desde que uma delas esteja
situada em pas ou dependncia com tributao favorecida ou goze de regime fiscal
privilegiado.
Diversos pases instituram este controle como medida de salvaguarda de seus interesses
fiscais, haja vista a constatao de manipulao dos preos por empresas interdependentes
em transaes internacionais, com o inequvoco objetivo de usufruir de regimes
tributrios mais favorveis. Assim, ocorre a transferncia de renda de um Estado para
outros que oferecem alquotas inferiores ou concedem isenes, por intermdio da
manipulao dos preos praticados na exportao e na importao de bens, servios e

direitos.
Veja ainda: Pessoa vinculada:
Pas ou dependncia com tributao favorecida:
Preo praticado:
003
Quem est obrigado pela legislao brasileira observncia

das regras de preos de transferncia?
Esto obrigados pela legislao brasileira observncia das regras de preos de

transferncia:
a) as pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no Brasil que praticarem
operaes com pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no exterior,
consideradas vinculadas, mesmo que por intermdio de interposta pessoa.
b) as pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no Brasil que realizem
operaes com qualquer pessoa fsica ou jurdica, ainda que no vinculada, residente
ou domiciliada em pas ou dependncia com tributao favorecida.
c) as pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no Brasil que realizem
operaes com qualquer pessoa fsica ou jurdica, ainda que no vinculada, residente
ou domiciliada no exterior, e que goze, nos termos da legislao em vigor, de regime
fiscal privilegiado.
Interposta pessoa:
004
O que pessoa vinculada, nos termos da legislao de preos

de transferncia?
Ser considerada vinculada pessoa jurdica domiciliada no Brasil:

1) a matriz desta, quando domiciliada no exterior;
2) a sua filial ou sucursal, domiciliada no exterior;
3) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, cuja participao
societria no seu capital social a caracterize como sua controladora ou coligada, na
forma definida nos 1 e 2, art. 243 da Lei das S.A.;
4) a pessoa jurdica domiciliada no exterior que seja caracterizada como sua controlada
ou coligada, na forma definida nos 1 e 2, art. 243 da Lei das S.A.;
5) a pessoa jurdica domiciliada no exterior, quando esta e a empresa domiciliada no
Brasil estiverem sob controle societrio ou administrativo comum ou quando pelo
menos 10% (dez por cento) do capital social de cada uma pertencer a uma mesma
pessoa fsica ou jurdica;
6) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que, em conjunto com
a pessoa jurdica domiciliada no Brasil, tiver participao societria no capital social
de uma terceira pessoa jurdica, cuja soma as caracterizem como controladoras ou
coligadas desta, na forma definida nos 1 e 2, art. 243 da Lei das S.A.;
7) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que seja sua associada,
na forma de consrcio ou condomnio, conforme definido na legislao brasileira, em
qualquer empreendimento;
8) a pessoa fsica residente no exterior que for parente ou afim at o terceiro grau, cnjuge
ou companheiro de qualquer de seus diretores ou de seu scio ou acionista controlador
em participao direta ou indireta;
9) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que goze de
exclusividade, como seu agente, distribuidor ou concessionrio, para a compra e
venda de bens, servios ou direitos;
10) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, em relao qual a
pessoa jurdica domiciliada no Brasil goze de exclusividade, como agente,
distribuidora ou concessionria, para a compra e venda de bens, servios ou direitos.
Notas:
Para efeito do item 5, considera-se que a empresa domiciliada
no exterior e a pessoa jurdica domiciliada no Brasil esto sob
controle:
a) societrio comum, quando uma mesma pessoa fsica ou
jurdica, independentemente da localidade de sua residncia
ou domiclio, seja titular de direitos de scio em cada uma das
referidas empresas, que lhe assegurem, de modo permanente,
preponderncia nas deliberaes sociais daquelas e o poder de
eleger a maioria dos seus administradores;
b) administrativo comum, quando:
b.1) cargo de presidente do conselho de administrao ou de
diretor-presidente de ambas tenha por titular a mesma pessoa;
b.2) cargo de presidente do conselho de administrao de uma

e o de diretor-presidente de outra sejam exercidos pela mesma
pessoa;
b.3) uma mesma pessoa exercer cargo de direo, com poder
de deciso, em ambas as empresas.
Na hiptese do item 7, as empresas sero consideradas
vinculadas somente durante o perodo de durao do
consrcio ou condomnio no qual ocorrer a associao.
Para efeito do item 8, considera-se companheiro de diretor,
scio ou acionista controlador da empresa domiciliada no
Brasil, a pessoa que com ele conviva em carter conjugal,
conforme o disposto na Lei n 9.278, de 1996.
Nas hipteses dos itens 9 e 10:
a) a vinculao somente se aplica em relao s operaes
com os bens, servios ou direitos para o quais se constatar a
exclusividade;
b) ser considerado distribuidor ou concessionrio exclusivo,
a pessoa fsica ou jurdica titular desse direito relativamente a
uma parte ou a todo o territrio do pas, inclusive do Brasil;
c) a exclusividade ser constatada por meio de contrato escrito
ou, na inexistncia deste, pela prtica de operaes
comerciais, relacionadas a um tipo de bem, servio ou direito,
efetuadas exclusivamente entre as duas empresas ou
exclusivamente por intermdio de uma delas.
Veja ainda:
Outras referncias a "pessoa vinculada":

Perguntas 002, 003, 009, 010, 013, 030, 048
a 050, 063 a 065, 067, 069 a 071 e 116 deste captulo.
Normativo: Lei das S.A. - Lei n 6.404, 1976, art. 243;

Lei
n
9.430,
de
1996,
art.
23;
e
de 2012, art. 2.
005 O que pas ou dependncia com tributao favorecida?

Pas ou dependncia com tributao favorecida aquele(a):
a) que no tribute a renda ou que a tribute alquota inferior a 20% (vinte por cento).
Devendo ser considerada a legislao tributria do referido pas, aplicvel s pessoas
fsicas ou s pessoas jurdicas, conforme a natureza do ente com o qual houver sido
praticada a operao, considerando-se separadamente a tributao do trabalho e do
capital, bem como as dependncias do pas de residncia ou domiclio, ou
b) cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio societria
de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de
rendimentos atribudos a no residentes.
A Portaria MF n 488, de 28 de novembro de 2014, reduziu para 17% (dezessete por
cento) o percentual do item a para os pases que estejam alinhados com os padres
internacionais de transparncia fiscal, nos termos definidos pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil. A Instruo Normativa RFB n 1.530, de 2014, disciplinou o conceito
de padres internacionais de transparncia fiscal, para os fins da Portaria MF n 488, de
2014, e o pedido de reviso de enquadramento como pas ou dependncia com tributao
favorecida ou detentor de regime fiscal privilegiado.
Veja ainda:
Outras referncias a "pas ou dependncia com

tributao favorecida":
Perguntas 001 a 003, 005, 007, 008, 013, 030, 048,
049, 091, 067 e 116 deste capitulo.

Lei n 10.451 de 2002 art. 4;
Portaria MF n 488, de 2014; e
Instruo Normativa RFB n 1.530, de 2014.
006 O que um regime fiscal privilegiado?

aquele que apresente uma ou mais das seguintes caractersticas:
I no tribute a renda ou a tribute alquota mxima inferior a 20% (vinte por cento);
II conceda vantagem de natureza fiscal a pessoa fsica ou jurdica no residente:
a) sem exigncia de realizao de atividade econmica substantiva no pas ou
dependncia;
b) condicionada ao no exerccio de atividade econmica substantiva no pas ou
dependncia;
III no tribute, ou o faa em alquota mxima inferior a 20% (vinte por cento), os
rendimentos auferidos fora de seu territrio;
IV no permita o acesso a informaes relativas composio societria, titularidade
de bens ou direitos ou s operaes econmicas realizadas.
H de salientar que o conceito de regime fiscal privilegiado foi concebido com o intuito
de ensejar a aplicao dos controles de preos de transferncia a operaes com entidades
que gozam de um regime fiscal mais benfico e que, potencialmente, pode conduzir
reduo da base tributvel brasileira, ainda que previsto de forma excepcional na
legislao do pas ou dependncia em que residente ou domiciliado o beneficirio.
cento) o percentual dos itens I e III para os pases que estejam alinhados com os padres
Veja ainda:
Outras referncias a "regime fiscal privilegiado":

Perguntas 001, 002, 003, 005, 008, 013, 030, 048, 049,
067, 091 e 116 deste capitulo.
Normativo: Lei n 10.451 de 2002 art. 4;

Lei n 9.430, de 1996, art. 24-A;
Portaria MF n 488, de 2014; e
007
O conceito de pas com tributao favorecida, constante da

legislao, corresponde situao do pas ou deve ser aplicado
ao contribuinte individualmente considerado?
O conceito de pas de tributao favorecida deve ser aplicado ao contribuinte

individualmente considerado.
Veja ainda:


IN RFB n 1.312, de 2012, art. 52.
008 A legislao brasileira considera pas com tributao

favorecida ou regime fiscal privilegiado aquele que no tributa
a renda ou que a tributa alquota inferior a 20% (vinte por
cento). Ao conceito se aplica a alquota nominal ou a efetiva?
Trata-se de alquota efetiva do imposto, determinada mediante a comparao da soma do
imposto pago sobre o lucro, na pessoa jurdica e na sua distribuio, com o lucro apurado
em conformidade com a legislao brasileira, antes dessas incidncias, considerando-se
separadamente a tributao do rendimento do trabalho e do capital.

cento) o percentual dos itens I e III para os pases que estejam alinhados com os padres
Veja ainda:

Normativo: IN RFB n 1.312, de 2012, art. 52, 3 e 4.
009
Uma empresa trading que realiza diversos tipos de

importaes e exportaes de produtos, inclusive negociando
tambm com empresas concorrentes, poderia vir a ser
caracterizada como interposta pessoa?
Sim. Considera-se, para fins de controle de preo de transferncia, como interposta pessoa
a que intermedeia operaes entre pessoas vinculadas, portanto as operaes que a pessoa
jurdica domiciliada no Brasil efetuar com a intermediao de uma trading company, quer
esta seja ou no domiciliada no Pas, estaro sujeitas ao controle de preo de transferncia.
Veja ainda:
Outras referncias a "interposta pessoa":

Perguntas 003, 013, 030 e 048 deste captulo.
Pessoa vinculada:
Normativo: IN RFB n 1.312, de 2012, art. 2, 5.
010
Uma empresa trading que realiza diversos tipos de

importaes e exportaes de produtos, poderia estar obrigada
a efetuar os controles de preo de transferncia?
Observa-se que a trading company, como pessoa jurdica, que goze de exclusividade,
como agente, distribuidor ou concessionrio, para a compra e venda de bens, servios ou
direitos considerada vinculada pessoa jurdica domiciliada no Brasil.
Da mesma forma, a trading company, como pessoa jurdica domiciliada no Brasil, que
goze de exclusividade, como agente, distribuidor ou concessionrio, para a compra e
venda de bens, servios ou direitos, considerada vinculada pessoa jurdica domiciliada
no exterior.
Veja ainda:
Pessoa vinculada:
Normativo: IN RFB n 1.312, de 2012, art. 2, inciso IX e X.
011
A que tributos ou contribuies se aplica a legislao de preos

de transferncia?
Ao imposto sobre a renda e contribuio social sobre o lucro lquido.

Normativo: Lei n 9.430, de 1996, arts. 18, 19, 22, 24 e 28; e
IN RFB n 1.312, de 2012.
012
O que preo parmetro? E como efetuar a tributao da

diferena apurada entre o preo parmetro e o preo praticado
na operao de importao ou de exportao?
O preo parmetro o preo obtido por meio dos mtodos de apurao constantes da
legislao brasileira que servir de referncia na comparao com o preo que foi
efetivamente praticado pela empresa.
Resultando diferena, o contribuinte proceder conforme listado a seguir:
Exportao: Quando o preo parmetro, apurado pelos mtodos de exportao, for
superior ao preo praticado na exportao, significa que o contribuinte reconheceu uma
receita a menor, portanto a diferena que exceder ao valor j apropriado na escriturao
da empresa, dever ser adicionada ao lucro lquido, para determinao do lucro real, bem
como ser computada na determinao do lucro presumido ou arbitrado e na base de
clculo da CSLL. Desde o ano calendrio de 2002, a parcela a ser adicionada ao lucro da
explorao deve ser computada no valor das respectivas receitas, incentivadas ou no (IN
RFB n 1.312, de 2012, art. 28, pargrafo nico).
Importao: Quando o preo parmetro, apurado pelos mtodos de importao for
inferior ao preo praticado na importao, significa que o contribuinte reconheceu como
custo ou despesa um valor maior que o devido, portanto esta diferena dever ser
tributada. Desde o ano calendrio de 2002, de acordo com o previsto no art. 45 da Lei n
10.637, 2002, e 1 a 4 do art. 5 da IN RFB n 1.312, de 2012, nos casos de apurao
de excesso de custo de aquisio de bens, direitos e servios, importados de empresas
vinculadas e que seja considerado indedutvel na determinao do lucro real e da base de
clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, apurado na forma do art. 18 da Lei
n 9.430, de 1996, a pessoa jurdica deve ajustar o excesso de custo, determinado por um
dos mtodos previstos na legislao, no encerramento do perodo de apurao,
contabilmente, por meio de lanamento a dbito de conta de resultados acumulados e a
crdito de:
a) conta do ativo onde foi contabilizada a aquisio dos bens, direitos ou servios e que
permanecerem ali registrados ao final do perodo de apurao; ou
b) conta prpria de custo ou de despesa do perodo de apurao, que registre o valor dos
bens, direitos ou servios, no caso desses ativos j terem sido baixados da conta de
ativo que tenha registrado a sua aquisio.
No caso de bens classificveis no ativo permanente e que tenham gerado quotas de
depreciao, amortizao ou exausto, no ano calendrio da importao, o valor do
excesso de preo de aquisio na importao deve ser creditado na conta de ativo em
cujas quotas tenham sido debitadas, em contrapartida conta de resultados acumulados.
Caso a pessoa jurdica opte por adicionar, na determinao do lucro real e da base de
clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, o valor do excesso apurado em cada
perodo de apurao somente por ocasio da realizao por alienao ou baixa a qualquer
ttulo do bem, direito ou servio adquirido, o valor total do excesso apurado no perodo
de aquisio dever ser excludo do patrimnio lquido, para fins de determinao da base
de clculo dos juros sobre o capital prprio, de que trata o art. 9 da Lei n 9.249, de 1995.
Nesta hiptese, a pessoa jurdica dever registrar o valor total do excesso de preo de
aquisio em subconta prpria da que registre o valor do bem, servio ou direito adquirido
no exterior.
Veja ainda:
Outras referncias a "preo parmetro":

Perguntas 013, 014, 016, 017, 019, 020, 023 a 028, 030,
040, 043, 045, 046, 051, 053, 054, 057, 058, 060, 061,
063 e 066 deste captulo.
Mtodos de apurao:
Preo praticado:
Normativo: Art. 45 da Lei n 10.637, de 2002; e

IN RFB n 1.312, de 2012, art. 28, pargrafo nico.
013
Quais as operaes praticadas por pessoa jurdica residente ou

domiciliada no Brasil, que esto sujeitas apurao de preos
parmetros?
As operaes abaixo relacionadas estaro sujeitas ao controle de preo de transferncia,

quando realizadas com pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior,
consideradas como vinculadas, ou, ainda que no vinculadas, sejam residentes ou
domiciliadas em pases ou dependncias de tributao favorecida ou que gozem de regime
fiscal privilegiado:
a) as importaes de bens, servios e direitos;
b) as exportaes de bens, servios e direitos;
c) os juros pagos ou creditados em operaes financeiras;
d) os juros auferidos em operaes financeiras.
H que se salientar que os controles em questo aplicar-se-o s operaes citadas, ainda
quando empreendidas por meio de interpostas pessoas.

Interposta pessoa:
Intermediao de trading company:
Perguntas 009 e 010, deste capitulo.
Preo parmetro:
Dispensa de clculo de preo parmetro nas
exportaes:
014 O que so mtodos de apurao de preos parmetros?

So mtodos determinados em lei, com o propsito de assegurar que os preos
considerados para apurar o lucro real, presumido ou arbitrado, e a base de clculo da
contribuio social sobre o lucro lquido se aproximem, tanto quanto possvel, dos preos
de mercado.
Cada um dos mtodos possui o seu respectivo ajuste, cujo objetivo permitir a
comparao entre os preos pelos quais so vendidos/comprados bens, servios e direitos
idnticos ou similares, mesmo quando negociados em condies diferentes.
Assim, o Mtodo dos Preos Independentes Comparados (PIC) autoriza ajustes de preos
relacionados, por exemplo, a prazos de pagamento e quantidades negociadas.
Veja ainda:
Preo parmetro:
Outras referncias a "mtodos de apurao":
Perguntas 012, 015, 016, 020, 023 a 026, 031 a 034,
039 a 047, 051, 053 a 058, 060, 062 a 064, 066, 068 e
074 deste captulo.
015 Quais so os mtodos de apurao de preos parmetros?

Mtodos de apurao de preos parmetros:
Na importao:
1) Mtodo dos Preos Independentes Comparados (PIC);
2) Mtodo do Preo de Revenda Menos Lucro (PRL Revenda), com margem de lucro de
20% (vinte por cento), 30% (trinta por cento) e 40% (quarenta por cento), que sero
aplicadas de acordo com o setor da atividade econmica da pessoa jurdica brasileira
sujeita aos controles de preos de transferncia; e
3) Mtodo do Custo de Produo Mais Lucro (CPL), com margem de 20% (vinte por
cento).
Na exportao:
1) Mtodo do Preo de Venda nas Exportaes (PVEx);
2) Mtodo do Preo de Venda Por Atacado no Pas de Destino Diminudo do Lucro
(PVA), com margem de 15% (quinze por cento);
3) Mtodo do Preo de Venda a Varejo no Pas de Destino, Diminudo do Lucro (PVV),
com margem de 30% (trinta por cento); e
4) Mtodo do Custo de Aquisio ou de Produo Mais Tributos e Lucro (CAP), com
margem de 15% (quinze por cento).
Para os contratos de mtuo sero aplicados as seguintes taxas, acrescida de margem
percentual a ttulo de spread, a ser definida por ato do Ministro de Estado da Fazenda com
base na mdia de mercado, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem
os juros:
I - de mercado dos ttulos soberanos da Repblica Federativa do Brasil emitidos no
mercado externo em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na hiptese de operaes
em dlares dos Estados Unidos da Amrica com taxa prefixada;
II - de mercado dos ttulos soberanos da Repblica Federativa do Brasil emitidos no
mercado externo em reais, na hiptese de operaes em reais no exterior com taxa
prefixada; e
III - London Interbank Offered Rate - LIBOR pelo prazo de 6 (seis) meses, nos demais
casos.
Veja ainda:
Preo parmetro:
Mtodos de apurao:
016
Qual a diferena entre preo praticado pela empresa e preo

parmetro?
Custo ou preo praticado pela empresa a mdia aritmtica ponderada dos preos pelos
quais a empresa efetivamente comprou ou vendeu um determinado produto, durante o
ano-calendrio. Deve ser calculado, obrigatoriamente, produto a produto.
Custo ou preo mdio calculado, ou preo parmetro, a mdia aritmtica ponderada de

preos praticados em operaes entre empresas independentes coletados e ajustados,
conforme o mtodo de apurao definido em lei, escolhido pelo contribuinte. Tambm
deve ser calculado, produto a produto.
Veja ainda:
Preo parmetro:
Outras referncias a "preo praticado":
Perguntas 001, 002, 012, 019, 020, 028, 032, 040, 051,
053, 059, 061, 063, 064, 073 e 074 deste captulo.
017
Qual o perodo a ser considerado para fins de clculo dos

preos parmetros e do eventual ajuste?
Ser considerado sempre o perodo anual, encerrado em 31 de dezembro (ainda que a

empresa apure o lucro real trimestral) ou o perodo compreendido entre o incio do anocalendrio e a data de encerramento de atividades.
O eventual ajuste ser, em consequncia, efetuado em 31 de dezembro ou na data de
encerramento das atividades, exceto nos casos de suspeita de fraude.
Veja ainda:
018
Preo parmetro:
Na Escriturao Contbil Fiscal (ECF), as operaes de

importao ou exportao de bens, servios ou direitos devem
ser agrupadas por produtos idnticos ou similares, ou pela
Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), se for o caso?
Uma operao de importao ou exportao de bens, servios ou direitos compreender

o conjunto de transaes de mesma natureza.
Entendem-se como de mesma natureza as transaes cujos bens, servios ou direitos
negociados apresentarem as mesmas especificaes no campo Descrio da ECF. Este
campo preenchido com a descrio de cada grupo de transaes de modo a permitir a
sua perfeita identificao, inclusive com informaes relativas marca, tipo, modelo,
espcie, etc. Ressalte-se que s existe a classificao por NCM para operaes com bens.
As operaes de importao ou exportao de bens, servios ou direitos devem ser
agrupadas por produtos idnticos, podendo ser includos os similares, desde que efetuados
os ajustes de similaridade previstos no art. 10, no art. 15, 7, e no art.24 da IN RFB n
1.312, de 2012.
Veja ainda:
ECF:
Perguntas 001 a 008 do Captulo I - Declaraes da
Pessoa Jurdica.
Normativo: IN RFB n 1.312, de 2012, art. 10, art. 15, 7, e art. 24.
019
Considerando a possibilidade de significativa flutuao da

taxa do Dlar americano em relao ao Real no mesmo
perodo-base, tais diferenas tambm podero ser ajustadas?
No, eventuais variaes cambiais ocorridas no mesmo perodo-base no podem ser

ajustadas, uma vez que a variao cambial influencia igualmente o preo parmetro e o
preo praticado.
Considerando-se que para clculo do preo praticado na operao de importao ou de
exportao devem ser consideradas todas as operaes realizadas no ano calendrio; se,
no clculo do preo parmetro forem consideradas, tambm as operaes efetuadas pelas
empresas independentes, ocorridas ao longo do mesmo ano calendrio, a variao
cambial ter influenciado da mesma forma ambos os preos a serem comparados.
Deve-se esclarecer que a partir da publicao da Lei n 11.196, de 21 de novembro de
2005, art. 36, fica o Ministro da Fazenda autorizado a instituir, por prazo certo,
mecanismo de ajuste para fins de determinao de preos de transferncia, relativamente
ao que dispe o caput do art. 19 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, bem como
aos mtodos de clculo que especificar, aplicveis exportao, de forma a reduzir
impactos relativos apreciao da moeda nacional em relao a outras moedas.
Por outro lado, os ajustes cambiais decorrentes de comparao com operaes realizadas
em perodos anteriores ou posteriores devem ser efetuados segundo as disposies dos
Veja ainda:
Preo parmetro:
Preo praticado:
020
Com base no art. 36 da Lei n 11.196, de 2005, previu-se,

para o ano calendrio 2014, algum mecanismo de ajuste para
fins de determinao de preos de transferncia?
Com base nesta previso legal, e, excepcionalmente para o ano calendrio de 2014,
previu-se que podero ser ajustados, mediante multiplicao pelo fator de 1,00 (um
inteiro):
I - as receitas de vendas de exportaes, para efeito do clculo de comparao com as
vendas do mesmo bem no mercado interno, de que trata o caput do art. 19 da Lei n 9.430,
de 27 de dezembro de 1996; e
II - o preo praticado pela pessoa jurdica nas exportaes para pessoas vinculadas, para
efeito de comparao com o preo parmetro calculado pelo mtodo Custo de Aquisio
ou de Produo mais Tributos e Lucro (CAP), conforme dispe o art. 19, 3, inciso IV,
da Lei n 9.430, de 1996.
III - As receitas de vendas nas exportaes, auferidas em Reais, para efeito de apurao
da mdia aritmtica ponderada trienal do lucro lquido, de que trata o art. 48 da Instruo
Normativa RFB n 1.312, de 28 de dezembro de 2012.
Para fins de apurao da mdia aritmtica ponderada trienal do lucro lquido, de que trata
o item III, as receitas de vendas nas exportaes auferidas em Reais no ano-calendrio de
2012 e 2013, nas operaes com pessoas vinculadas, podero ser multiplicadas pelo fator
de 1,00 (um inteiro).
Alternativamente apurao da mdia trienal prevista no item III, a pessoa jurdica
poder apurar o lucro lquido anual mnimo de 10% (dez por cento), a que se refere o art.
48 da Instruo Normativa RFB n 1.312, de 2012, mediante a multiplicao das receitas
de vendas nas exportaes, para empresas vinculadas, pelo fator de 1,00 (um inteiro),
considerando-se somente o prprio ano-calendrio de 2014.
Veja ainda:
Pessoa vinculada:
Preo parmetro:
Mtodos de apurao:
Preo praticado:
Normativo: Instruo Normativa RFB n 1.312, de 28 de

dezembro de 2012, art. 48;
Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 36; e
Instruo Normativa RFB n 1.547, de 13 de fevereiro
de 2015.
021
Qual a data correta a ser utilizada para a converso dos valores

expressos em moeda estrangeira, constantes das operaes de
exportao de bens servios ou direitos?
A receita de vendas de exportao de bens, servios e direitos ser determinada pela

converso em reais taxa de cmbio de compra, fixada no boletim de abertura do Banco
Central do Brasil, em vigor na data:
a) de embarque averbada no Sistema de Comrcio Exterior (Siscomex), no caso de bens;
b) da efetiva prestao do servio, em observncia ao regime de competncia, no caso de
servios prestados ao exterior;
c) da efetiva transferncia do direito, em observncia ao regime de competncia.
Normativo:
022
IN RFB n 1.312, de 2012, art. 29.

expressos em moeda estrangeira, constantes das operaes de
importao de bens servios ou direitos?
O valor expresso em moeda estrangeira na importao de bens, servios e direitos ser

convertido em reais pela taxa de cmbio de venda, para a moeda, correspondente ao
segundo dia til imediatamente anterior ao da ocorrncia dos seguintes fatos:
a) do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho para
consumo, no caso de bens;
b) do reconhecimento do custo ou despesa correspondente prestao do servio ou
aquisio do direito, em observncia ao regime de competncia.
023

expressos em moeda estrangeira, constantes das operaes
utilizadas para apurao dos preos parmetros?
Quando for possvel identificar as datas em que ocorreram as operaes, deve-se utilizar
a taxa de cmbio das respectivas datas, conforme explicitado nas duas perguntas
anteriores; caso no seja possvel, utilizar a taxa de cmbio mdia para o ano calendrio,
divulgada pela Receita Federal.
Por exemplo: na aplicao do mtodo PIC Preos Independentes Comparados, se for
utilizada operaes de importaes de bens realizadas por empresas independentes (IN
RFB n 1.312, de 2012, art. 8, pargrafo nico, inciso III), deve-se utilizar a taxa de
cmbio de venda do segundo dia til imediatamente anterior data do registro da
declarao de importao da mercadoria. Caso seja utilizado o mtodo CPL Custo de
Produo mais Lucro para apurao do preo parmetro, considerando-se que os valores
que o compem foram formados ao longo do ano calendrio, deve-se utilizar a taxa de
cmbio mdia do ano. Para apurao do preo parmetro com base no mtodo PVA
Preo de Venda no Atacado no Pas de Destino, deve-se utilizar as taxas de cmbio das
datas em que ocorreram as respectivas vendas.
Veja ainda:
Preo parmetro:
Mtodos de apurao:
024
No caso dos pases com os quais o Brasil possui acordo para

evitar a dupla tributao, seria aceitvel a comprovao dos
preos parmetros, para fins da legislao de preos de
transferncia, por intermdio dos mtodos previstos pela
OCDE?
No. O Brasil no pas membro da OCDE. Portanto, os mtodos a serem aplicados

restringem-se queles previstos na legislao brasileira.
Os acordos assinados pelo Brasil para evitar a dupla tributao no determinam quais
mtodos de preos de transferncia podem ser utilizados, apenas asseguram, aos pases
signatrios, nos limites de suas respectivas legislaes, a possibilidade de aplicao de
controles voltados a coibir eventuais transferncias artificiais de lucros ao exterior.
Veja ainda:
Preo parmetro:
Mtodos de apurao:
025
Os percentuais estabelecidos nos mtodos de apurao do

preo parmetro de importao e de exportao e do limite
de noventa por cento previsto no art. 20 da IN RFB n 1.312,
de 2012, podem ser alterados?
Sim. Os percentuais de que tratam os mtodos PRL (margens de 20%, 30% e 40%), CPL,
PVA, PVV e CAP e o previsto no art. 20 da IN RFB n 1.312, de 2012, podem ser
alterados de ofcio ou em atendimento solicitao de entidade de classe ou da prpria
empresa interessada.
Os pedidos sero efetuados de acordo com as normas previstas na Portaria MF n 222, de
24 de setembro de 2008, e sero instrudos com demonstrativos e documentos que deem
suporte ao pleito, conforme o mtodo cuja margem se queira alterar.
Veja ainda:
Preo parmetro:
Mtodos de apurao:
Normativo: Portaria MF n 222, de 2008; e

IN RFB n 1.312, de 2012, arts. 45 a 47.
026
Qual o principal aspecto a destacar acerca da nova

regulamentao atinente a pedidos de alterao de margens de
lucro para fins de clculo de preos parmetros?
Entre as principais alteraes empreendidas pela Portaria MF n 222, de 2008, deve-se

destacar a previso da documentao a ser apresentada pelo interessado a fim de embasar
seu pleito, que variar de acordo com o mtodo de clculo de preo parmetro cuja
margem se queira alterar.
H que se destacar que, independentemente do mtodo escolhido - PRL e CPL para
importaes, ou PVV, PVA ou CAP para exportaes - h a necessidade de apresentao
de demonstrativos que permitam ao Fisco verificar a margem de lucro que tenha sido
alcanada, exclusivamente, em operaes com independentes.
A adoo desta metodologia se deve ao fato de que os mtodos de clculo de preos
parmetros em questo prestam-se ao papel de reconstruir, ainda que de maneira indireta,
o valor da importao ou exportao alcanvel segundo as condies de mercado, razo
pela qual quaisquer alteraes das margens de lucro neles previstas devem estar
embasadas, exclusivamente, em operaes com independentes, no localizadas em pases
ou dependncias de tributao favorecida, ou que gozem de regime fiscal privilegiado.
Na medida em que referidos mtodos visam a corrigir valores de importaes ou
exportaes junto a vinculadas, a serem admitidas, respectivamente, como dedutveis ou
tributveis nas bases de clculo do IRPJ ou da CSLL, o embasamento do pleito com base
em operaes com vinculadas ou com entidades residentes ou domiciliadas em pases ou
dependncias de tributao favorecida inviabilizaria o atingimento de um dos principais
objetivos da legislao de preos de transferncia: - corrigir as bases de clculo dos
citados tributos - na medida em que as margens auferidas nestas operaes poderiam estar
manipuladas.
Na hiptese de a prpria interessada no empreender operaes com independentes,
poder ela embasar seu pleito com dados advindos de operaes empreendidas por
terceiros que atendam, representativamente, condio em questo.
Veja ainda:
Pessoa vinculada:
Preo parmetro:
Mtodos de apurao:
Normativo: Art. 20 da Lei n 9.430, de 1996; e
Portaria MF n 222, de 2008.
027
Quando a pessoa jurdica sujeita aos controles de preos de

transferncia importar diferentes bens, direitos ou servios,
haver a possibilidade de clculo de um nico preoparmetro representativo de todas as importaes?
No, na hiptese em questo ter ela de calcular o custo mdio ponderado das aquisies
por tipo de bem, direito ou servio importado.
Exemplificativamente, se uma pessoa jurdica tiver comprado, de vinculada domiciliada
no exterior, em dado exerccio, os bens A, B e C; o bem A em trs diferentes
ocasies, o bem B em quatro ocasies, e o bem C em cinco ocasies, dever ela
efetuar trs controles: um primeiro, atinente s operaes que envolveram o bem A,
composta pelas trs aquisies empreendidas pela pessoa jurdica brasileira; um segundo
controle, atinente s operaes que envolveram o bem B, composta por quatro
aquisies; e um terceiro controle, atinente s operaes que envolveram o bem C,
composto por cinco aquisies.
Nesta medida, os ajustes devero ser feitos de forma individualizada quanto aos bens A,
B e C, no se admitindo que a pessoa jurdica sujeita aos controles de preos de
transferncia proceda a quaisquer compensaes de valores, e potenciais ajustes, com
base em valores atinentes a diferentes bens, direitos ou servios que tenham sido
importados de vinculadas.
Veja ainda:
Pessoa vinculada:
Preo parmetro:
Normativo: IN RFB 1.312, de 2012, art. 4, 1, e art. 27,

pargrafo nico.
028
Qual a amostra das operaes realizadas no mercado brasileiro

ou no exterior passvel de ser aceita como aferidora da mdia
aritmtica do preo parmetro, na hiptese de o produto no
ter cotao oficial no mercado?
A legislao no estabelece um conceito legal de amostra de preos e custos.

Considerando-se que para clculo do preo praticado nas operaes de importao ou de
exportao devem ser consideradas todas as operaes praticadas no ano calendrio, se
no clculo do preo parmetro forem consideradas, tambm, todas as operaes
realizadas pelas empresas independentes ocorridas ao longo do mesmo ano calendrio, a
amostra ser consistente, evitando eventuais distores em relao variao cambial
ocorrida no perodo, e facilitando a formao de convico quanto aos preos, pelos
auditor-fiscal encarregados da verificao.
Veja ainda:
029
Preo parmetro:
Preo praticado:
H situaes em que a assistncia tcnica, os servios

administrativos e os royalties, por utilizao de direitos
artsticos no relacionados com propriedade industrial
registrada no INPI, so recebidos e pagos por entidades
brasileiras. correto o entendimento segundo o qual estas
transaes necessitam de documentao sobre preos de
transferncia?
A prestao de servios de manuteno que no envolvam a transferncia de tecnologia

ou processos, assim como os rendimentos percebidos pelo autor ou criador do bem ou da
obra (direitos autorais), esto sujeitos aos ajustes de preos de transferncia.
No entanto, as normas sobre preos de transferncia no se aplicam aos pagamentos de
royalties e assistncia tcnica, cientfica, administrativa (ou assemelhados) referidos nos
arts. 352 a 355 do RIR/1999, respeitadas as definies do art. 22 da Lei n 4.506, de 1964.
Veja ainda:
Pagamento de royalties, assistncia tcnica,

cientfica, administrativa e assemelhados:

RIR/1999, arts. 352 a 355; e
IN RFB n 1.312, de 2012, art. 55.
030
Em que hipteses as operaes de importao esto sujeitas

apurao de preos parmetros?
Esto sujeitas apurao de preos parmetros as seguintes operaes:

a) as realizadas com pessoas vinculadas, ainda que efetuadas por meio de interpostas
pessoas, residentes ou domiciliadas no exterior;
b) as realizadas com pessoas vinculadas ou no, residentes ou domiciliadas em pas ou
dependncia com tributao favorecida, ou que goze de regime fiscal privilegiado.

Interposta pessoa:
Preo parmetro:
031
Podemos comparar, para efeito de aplicao do mtodo PIC,

o preo mdio dos produtos classificados em uma mesma
NCM?
Sempre que possvel a comparao deve ser efetuada item a item.

Considerando-se que em uma mesma NCM podem ser classificados produtos similares,
para fins de comparao, quando forem utilizados produtos semelhantes, deve-se efetuar
o ajuste de similaridade, nos termos do art. 10 da IN RFB n 1.312, de 2012.
Ressalte-se, por outro lado, que a classificao NCM s existe para bens, mas no caso de
servios e direitos, tambm, pode-se efetuar a comparao com similares, desde que
efetuados os devidos ajustes, nos termos do artigo j citado.
Veja ainda:
Mtodos de apurao:
032
No clculo do PIC, como dever ser apurada a mdia

aritmtica dos preos praticados com pessoas no vinculadas,
a ser usada como parmetro?
A mdia aritmtica ponderada dos preos praticados com pessoas no vinculadas deve
ser calculada segundo as disposies do art. 6 da IN RFB n 1.312, de 2012.
O valor mdio ponderado do preo a ser comparado com o praticado e computado em
conta de resultado ser assim determinado: os preos obtidos sero multiplicados pelas
quantidades relativas respectiva operao e os resultados apurados sero somados e
divididos pela quantidade total.
Veja ainda:
Pessoa vinculada:
Preo parmetro:
Mtodos de apurao:
Preo praticado:
033
Na apurao de preos de transferncia na importao, um dos

mtodos o CPL. Se o fornecedor externo no o fabricante,
mas adquiriu os produtos de terceiros, o mtodo em questo
no se aplica? O contribuinte dever escolher outro mtodo
aplicvel?
O 4 do art. 15 da IN RFB n 1.312, de 2012, permite a utilizao de dados relativos

unidades produtoras de outras empresas localizadas no pas de origem do bem, servio
ou direito, nas hipteses em que no seja necessariamente o seu fornecedor. Assim,
poder ser aplicado o CPL tambm nesse caso, desde que a outra unidade produtora
autorize a abertura de dados de custos.
Veja ainda:
Mtodos de apurao:
Normativo: IN RFB n 1.312, de 2012, 4 do art. 15.
034
Na aplicao do mtodo CPL, o custo de produo no pas de

origem do produto deve ser apurado conforme a legislao
brasileira ou pode ser considerado, para este fim, o custo
computado conforme as regras do pas de origem do produto?
A apurao do custo de produo deve ser efetuada respeitando-se os princpios contbeis

geralmente aceitos e de acordo com as disposies da legislao brasileira, desde que
enquadrados nas situaes previstas no 5 do art. 15 da IN RFB n 1.312, de 2012.
Veja ainda:
Mtodos de apurao:
Normativo: IN RFB n 1.312, de 2012, 5 do art. 15.
035
possvel a alocao de frete e seguros, proporcionalmente,

por produto?
Sim. Caso a pessoa jurdica no disponha de informaes sobre o frete e o seguro,

discriminados por produto, possvel o seu rateio por produto, conforme a metodologia
utilizada na contabilidade de custos da empresa.
036
Na hiptese de um produto importado permanecer no estoque,

eventual excesso de custo tambm permanecer na conta
Estoque para ser oferecido tributao no mesmo perodo em
que houver baixa do estoque?
Sim, o excesso de preo pago nas importaes, sujeitas ao controle de preos de

transferncia, somente dever ser considerado nas bases de clculo do IRPJ e CSLL
quando os correspondentes bens forem contabilizados como custos.
Contudo o valor resultante do excesso de custo, despesas ou encargos, considerado
indedutvel na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, ser ajustado
contabilmente por meio de lanamento a dbito de conta de resultados acumulados do
patrimnio lquido e a crdito de:
1) conta do ativo onde foi contabilizada a aquisio dos bens, direitos ou servios e que
permanecerem ali registrados ao final do perodo de apurao; ou
2) conta prpria de custo ou de despesa do perodo de apurao, que registre o valor dos
bens, direitos ou servios, no caso de j terem sido baixados da conta de ativo que
tenha registrado a sua aquisio.
Caso a pessoa jurdica opte por adicionar, na determinao do lucro real e da base de
clculo da CSLL, o valor do excesso apurado em cada perodo de apurao somente por
ocasio da realizao por alienao ou baixa a qualquer ttulo do bem, direito ou servio
adquirido, o valor total do excesso apurado no perodo de aquisio dever ser excludo
do patrimnio lquido, para fins de determinao da base de clculo dos juros sobre o
capital prprio, de que trata o art. 9 da Lei n 9.249, de 1995. Nesta hiptese, a pessoa
jurdica dever registrar o valor total do excesso de preo de aquisio em subconta
prpria da que registre o valor do bem, servio ou direito adquirido no exterior.
037
Para converter o valor dos preos do mercado externo para a

moeda nacional, dever ser utilizado o valor da cotao mdia
anual da moeda correspondente ou ser utilizado o valor da
cotao da moeda na data de cada importao?
Para converter o valor dos preos do mercado externo para a moeda nacional dever ser
utilizado o valor da cotao da moeda correspondente ao segundo dia til imediatamente
anterior ao do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a despacho

para consumo.
Normativo: IN RFB n 1.312, de 2012, art. 7, inciso I.
038
So aplicveis as regras de preos de transferncia para bens

importados sem cobertura cambial e sem pagamento em
Reais, destinados a retorno, como no caso dos prottipos?
No, desde que a importao do bem no implique custos ou despesas que possam ser
dedutveis para fins de tributao do lucro real e da CSLL.
Frisa-se que deve ser observada a obrigatoriedade do retorno do bem, conforme
previamente estabelecido, no se admitindo seu uso para outros fins alm do que foi
inicialmente ajustado entre as partes.
039
Quais os ajustes admitidos nos preos de importao dos bens,

servios e direitos idnticos, quando for utilizado o Mtodo
PIC?
No caso de importao de bens, servios e direitos idnticos, somente ser permitida a

efetivao de ajustes relacionados a:
a) prazo para pagamento;
b) quantidades negociadas;
c) obrigao por garantia de funcionamento do bem ou da aplicabilidade do servio ou
direito;
d) obrigao pela promoo, junto ao pblico, do bem, servio ou direito, por meio de
propaganda e publicidade;
e) obrigao pelos custos de fiscalizao de qualidade, do padro dos servios e das
condies de higiene;
f) custos de intermediao, nas operaes de compra e venda, praticadas pelas empresas
no vinculadas, consideradas para efeito de comparao dos preos;
g) acondicionamento;
h) frete e seguro; e
i) custos de desembarque no porto, de transporte interno, de armazenagem e de
desembarao aduaneiro includos os impostos e taxas de importao, todos no mercado
de destino do bem.
Veja ainda:
Mtodos de apurao:
040
Na hiptese de bem importado diretamente pela prpria

empresa, com o fim de revenda, exclui-se o valor do IPI
incidente na venda, para fins de aplicao do mtodo Preo
de Revenda menos Lucro (PRL)?
No se incluem na composio da receita bruta os impostos no-cumulativos (tais como

o IPI), cobrados do comprador ou contratante, dos quais o vendedor dos bens ou o
prestador dos servios sejam meros depositrios. Imposto no-cumulativo aquele em
que se abate, em cada operao, o montante de imposto cobrado nas operaes anteriores.
Igualmente, no deve ser computado no custo de aquisio das mercadorias e das
matrias-primas o IPI que vai ser recuperado em operao de venda posterior.
Portanto, na apurao do preo parmetro - com base no Mtodo do Preo de Revenda
menos Lucro (PRL), no se inclui o IPI, quando da sada da mercadoria, por no compor
a Receita Bruta.
Dessa forma, na comparao do preo parmetro com o preo praticado na importao,
deve-se excluir o IPI do preo de aquisio.
Veja ainda:
Preo parmetro:
Mtodos de apurao:
Preo praticado:
041
Na comprovao dos preos de bens importados pelo mtodo

CPL ser aceito demonstrativo elaborado pelo fabricante no
exterior e apresentado de forma genrica por item de custo,
indicando os custos de que trata o 5 do art. 15 da IN RFB
n 1.312, de 2012?
No. O demonstrativo dever observar todas as disposies estabelecidas pelo art. 15 da

IN RFB n 1.312, de 2012.
Veja ainda:
Mtodos
de
apurao:
042
Quais seriam os documentos hbeis para a comprovao dos

custos de produo dos bens e servios importados, segundo
o Mtodo do Custo de Produo mais Lucro (CPL), fornecidos
por pessoa jurdica vinculada, domiciliada no exterior?
Os documentos hbeis para a comprovao dos custos de produo dos bens e servios
importados podero ser as cpias dos documentos que embasaram os registros constantes
dos livros contbeis, tais como, faturas comerciais de aquisio das matrias primas e
outros bens ou servios utilizados na produo, planilhas de rateio do custo de mo de
obra e cpias das folhas de pagamentos, comprovantes de custos com locao,
manuteno e reparo dos equipamentos aplicados na produo, demonstrativos dos
percentuais e dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto utilizados e das
quebras e perdas alocadas, observando-se o disposto no 5 do art. 15 da IN RFB n
1.312, de 2012. Devendo ainda apresentar a cpia da declarao do imposto sobre a renda
entregue ao fisco do outro pas, equivalente a ECF do Brasil.
Esclarece-se, outrossim, que qualquer documento de procedncia estrangeira, para
produzir efeitos legais no Pas e para valer contra terceiros e em reparties da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal, dos Territrios e dos Municpios ou em qualquer instncia,
juzo ou tribunal, deve ser vertido em vernculo.
Veja ainda:
Traduo de documentos:

Cdigo de Processo Civil - Lei n 13.105, de 2015, art.
192; e
Lei n 6.015, de 1973, art. 148.
043
Na importao de bens usados para o ativo permanente, deve

ser feita avaliao por peritos independentes para a
constatao do preo/custo de aquisio?
Como regra geral, deve ser feita avaliao de acordo com os mtodos de preos de
transferncia.
Subsidiariamente, o inciso II do art. 21 da Lei n 9.430, de 1996 prev a possibilidade de
uso de pesquisas efetuadas por empresa ou instituio de notrio conhecimento tcnico
para comprovao de preos, sendo tambm considerados os documentos emitidos
normalmente pelas empresas nas operaes de compra.
Veja ainda:
Mtodos de apurao:
Normativo: Lei n 9.430, de 1996, inciso II do art. 21.
044
Quais so as margens de lucro aplicveis ao Mtodo do Preo

de Revenda menos Lucro PRL desde 1 de janeiro de 2013?
Desde 1 de janeiro de 2013, as margens de lucro para o mtodo PRL devem ser aplicadas
de acordo com o setor da atividade econmica da pessoa jurdica brasileira sujeita aos
controles de preos de transferncia e incidiro, independentemente de submisso a
processo produtivo ou no no Brasil, nos seguintes percentuais:
I - 40% (quarenta por cento), para os setores de:
a) produtos farmoqumicos e farmacuticos;
b) produtos do fumo;
c) equipamentos e instrumentos pticos, fotogrficos e cinematogrficos;
d) mquinas, aparelhos e equipamentos para uso odontomdico-hospitalar;
e) extrao de petrleo e gs natural; e
f) produtos derivados do petrleo;
II - 30% (trinta por cento) para os setores de:
a) produtos qumicos;
b) vidros e de produtos do vidro;
c) celulose, papel e produtos de papel; e
d) metalurgia; e
III - 20% (vinte por cento) para os demais setores.
Veja ainda:
Mtodos de apurao:
No caso de utilizao do mtodo PRL, a data a ser

considerada do preo de venda do preo parmetro ser a
data de importao do bem importado ou do perodo em que
o bem for baixado do estoque?
Desde 1 de janeiro de 2013, no caso de ser utilizado o mtodo PRL, o preo parmetro
deve ser apurado considerando-se os preos de venda no perodo em que os produtos
forem baixados dos estoques para resultado.
045
Veja ainda:
Mtodos de apurao:
Quando a pessoa jurdica, sujeita aos controles de preos de

transferncia, importar determinado bem e utiliz-lo para
revenda e em processo produtivo de um ou mais produtos,
aplicando-se o PRL, com margem de lucro de 20%, 30% e
40%, simultaneamente, como deve ser calculado o preo
parmetro final?
Ao se eleger o Mtodo de clculo PRL, nos casos em que o insumo importado de pessoas
vinculadas for revendido e aplicado na produo de um ou mais produtos, ou na hiptese
de o bem importado ser submetido a diferentes processos produtivos no Brasil, devem ser
calculados, de forma individual, de acordo com suas respectivas destinaes, os seguintes
valores:
046
I - o custo mdio ponderado de venda;

II - o percentual de participao dos bens, direitos ou servios importados no custo total
do bem, direito ou servio vendido, nos termos do inciso II do art. 12 da IN RFB n 1.312,
de 2012;
III - a participao dos bens, direitos ou servios importados no preo de venda do bem,
direito ou servio vendido, nos termos do inciso III do art. 12 da IN RFB n 1.312, de
2012;
IV - o valor da margem de lucro, nos termos do inciso IV do art. 12 da IN RFB n 1.312,
de 2012; e
V - o preo parmetro, nos termos do inciso V do art. 12 da IN RFB n 1.312, de 2012.
O preo parmetro final ser a mdia ponderada dos valores encontrados na forma citada
acima.
Esse ser o preo mdio ponderado do mtodo PRL apurado para o perodo anual a
ser comparado com os outros dois mtodos de apurao (PIC e CPL).
Veja ainda:
Preo parmetro:
Mtodos de apurao:
047
Podem ser aplicados mtodos diferentes para um mesmo bem

que seja objeto de transaes com pases distintos, ou seja,
aplicar um mtodo para cada pas?
No. Dever ser utilizado o mesmo mtodo para cada bem, servio ou direito idntico ou
similar, independentemente do pas objeto da transao.
Veja ainda:
Mtodos de apurao:
048
A importao de bens para o ativo permanente que no tenham

similar nacional, tambm est sujeita s regras de preos de
transferncia?
Sim, desde que a importao tenha sido efetuada de pessoa vinculada, mesmo que por
intermdio de interposta pessoa, ou de residente em pas ou dependncia com tributao
favorecida, ou que goze de regime fiscal privilegiado.
Interposta pessoa:
049
So aplicveis as regras de preos de transferncia quando

uma pessoa considerada vinculada no exterior compra bens
produzidos por terceiros e os revende para a vinculada
domiciliada no Brasil, no repassando margem de lucro?
Sim. Qualquer operao de importao de bens efetuada com pessoa vinculada

domiciliada no exterior; com residente ou domiciliado em pas ou dependncia com
tributao favorecida, ou que goze de regime fiscal privilegiado, dever submeter-se

legislao de preos de transferncia.
Interposta pessoa:
050
permitida a dedutibilidade de despesas decorrentes de

contratos de compartilhamento de custos e despesas (cost
sharing) celebrados entre pessoas vinculadas?
As despesas decorrentes de contratos de cost sharing celebrados entre pessoas vinculadas

so dedutveis se:
a) comprovadamente corresponderem a bens e servios efetivamente pagos e recebidos;
b) forem necessrias, usuais e normais nas atividades das empresas;
c) o rateio se der mediante critrios razoveis e objetivos, previamente ajustados,
devidamente formalizados por instrumento firmado entre os intervenientes;
d) o critrio de rateio for consistente com o efetivo gasto de cada empresa e com o preo
global pago pelos bens e servios, em observncia aos princpios gerais de Contabilidade;
e) a empresa centralizadora da operao de aquisio de bens e servios apropriar como
despesa to-somente a parcela que lhe couber segundo o critrio de rateio.
Importante observar que so caractersticas dos contratos de compartilhamento de custos
e despesas:
a) a diviso dos custos e riscos inerentes ao desenvolvimento, produo ou obteno de
bens, servios ou direitos;
b) a contribuio de cada empresa ser consistente com os benefcios individuais esperados
ou recebidos efetivamente;
c) a previso de identificao do benefcio, especificamente, a cada empresa do grupo.
Caso no seja possvel assumir que a empresa possa esperar qualquer benefcio da
atividade desenvolvida, tal empresa no deve ser considerada parte no contrato;
d) a pactuao de reembolso, assim entendido o ressarcimento de custos correspondente

ao esforo ou sacrifcio incorrido na realizao de uma atividade, sem parcela de lucro
adicional;
e) o carter coletivo da vantagem oferecida a todas as empresas do grupo;
f) a remunerao das atividades, independentemente de seu uso efetivo, sendo suficiente
a colocao disposio das atividades em proveito das demais empresas do grupo;
g) a previso de condies tais que qualquer empresa, nas mesmas circunstncias, estaria
interessada em contratar.
A subcontratao de atividades identificada num contrato de rateio de custos submete-se
ao tratamento tributrio de remessas de valores em decorrncia de prestao de servios.
Veja ainda:
Normativo:
Pessoa vinculada:
Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 9; e
de 2012, art. 55.
051
O clculo do preo parmetro, com base no mtodo de Preos

Independentes Comparados (PIC) pode ser efetuado com a
utilizao de lista de preos elaborada pela empresa
controladora e baseada nos preos praticados entre as
empresas do mesmo grupo?
No. Para o clculo do preo parmetro, com base no mtodo PIC, somente sero
considerados, sem ordem de prioridade, os preos dos bens, servios ou direitos, idnticos
ou similares:
a) vendidos pela mesma empresa exportadora, a pessoas jurdicas no vinculadas,
residentes ou no residentes;
b) adquiridos pela mesma importadora, de pessoas jurdicas no vinculadas, residentes ou
no residentes;
c) em operaes de compra e venda praticadas entre outras pessoas jurdicas no
vinculadas, residentes ou no residentes.
Veja ainda:
Preo parmetro:
Mtodos de apurao:
Preo praticado:
Normativo: IN RFB n 1.312, de 2012, art. 8, pargrafo nico.
052
Os rendimentos, decorrentes da prestao de servios de

consultoria tcnica, pagos por pessoa jurdica domiciliada no
Brasil a sua matriz no exterior esto sujeitos legislao de
preos de transferncia?
Em primeiro lugar, h que distinguir se a prestao dos servios no Brasil implicou

transferncia de tecnologia.
Na hiptese de ficar comprovada a transferncia de tecnologia, com a anuncia do
Instituto Nacional de Propriedade Industrial (INPI), a transao no estar sujeita s
regras de preos de transferncia consoante o estabelecido pelo art. 55 da IN RFB n
1.312, de 2012. Nessa hiptese, a deduo de tais despesas est sujeita aos limites
estabelecidos pelos arts. 352 a 355 do RIR/1999.
Caso inexista transferncia de tecnologia, esses servios passam a se submeter s regras
de preos de transferncia.
RIR/1999, arts. 352 a 355; e
IN RFB n 1.312, de 2012, art. 55.
Veja ainda:
Pagamento de royalties, assistncia tcnica,

cientfica, administrativa e assemelhados:
053
Como deve ser considerado o valor agregado para fins de

clculo do mtodo PRL Preo de Revenda, menos lucro?
No caso do Mtodo PRL, o preo parmetro dos bens, servios ou direitos importados
ser apurado excluindo-se o valor agregado no Pas e a margem de lucro de 20%, 30% e
40%, conforme o setor de atividade da pessoa jurdica, de acordo com a metodologia a
seguir:
a) preo lquido de venda: a mdia aritmtica ponderada dos preos de venda do bem
produzido, diminudos dos descontos incondicionais concedidos, dos impostos e
contribuies sobre as vendas e das comisses e corretagens pagas;
b) percentual de participao dos bens, servios ou direitos importados no custo total
do bem produzido: a relao percentual entre o custo mdio ponderado do bem,
direito ou servio importado e o custo total mdio ponderado do bem, direito ou

servio vendido, calculado em conformidade com a planilha de custos da pessoa
jurdica;
c) participao dos bens, servios ou direitos importados no preo de venda do bem
produzido: a aplicao do percentual de participao do bem, servio ou direito
importado no custo total, apurado conforme o item b, sobre o preo lquido de venda
calculado de acordo com o item a;
d) margem de lucro: a aplicao dos percentuais de 20%, 30% ou 40%, conforme setor
econmico da pessoa jurdica sujeita ao controle de preos de transferncia, sobre a
participao do bem, servio ou direito importado no preo de venda do bem
produzido, calculado de acordo com o item c;
e) preo parmetro: a diferena entre o valor da participao do bem, servio ou direito
importado no preo de venda do bem produzido ou vendido, calculado conforme o
item c, e a margem de lucro, calculada de acordo com o item d.
Exemplo:
a) clculo do Preo Lquido de Venda
Preo Mdio de Venda
30.000,00
Desconto Concedido
0,00
Imposto s/venda
6.000,00
Preo Lquido
24.000,00
b) clculo do Percentual de Participao

Custo Total, apurado conforme
20.000,00 100%
Planilha de Custo
Custo do insumo importado,
apurado conforme 2 e 3 do
art. 12, da IN RFB n 1.312, de
2012
2.000,00 10%
Demais custos agregados,

apurados conforme planilha de
custo
18.000,00 90%
c) aplicao do percentual de participao sobre a Receita Lquida (item b/a)

Participao (10% de 24.000)
2.400,00
d) clculo da Margem de Lucro

Margem (30% de 2.400)
720,00
e) clculo do Preo Parmetro

Receita Lquida - Proporcional
(-) Margem de Lucro
(=) Preo Parmetro
2.400,00
720,00
1.680,00
f) clculo do Valor Tributvel

Preo Praticado
2.000,00
(-) Preo Parmetro
1.680,00
(=) Valor do Ajuste
320,00
Veja ainda:
Preo parmetro:
Mtodos de apurao:
Normativo: Lei n 9.430, de 1996, art. 18, inciso II; e

IN RFB n 1.312, de 2012, art. 12.
054
Qual o mtodo a ser adotado no caso de importao de

commodities?
A partir de 1 de janeiro de 2013, o contribuinte dever utilizar para clculo do preo

parmetro obrigatoriamente o mtodo Preo sob cotao na Importao (PCI), que
definido como os valores mdios dirios da cotao de bens ou direitos sujeitos a preos
pblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas.
Veja ainda:
Preo parmetro:
Mtodos de apurao:
Normativo: Lei n 9.430, de 1996, art. 18-A; e

IN SRF N 1.312, de 2012, art. 16, 1.
055
Quais produtos so considerados commodities para fins de

aplicao dos Mtodos PCI e Pecex?
Para fins de aplicao dos Mtodos PCI e Pecex, so considerados como commodities os
produtos listados, bem como a mercadorias que, embora no listadas, tenham cotaes
em bolsas de mercadorias de futuros.
I. Acares de cana ou de beterraba e sacarose quimicamente pura, no estado slido (
NCM 17.01.1);
II. Algodo ( NCM 52);
III. Alumnio e suas obras ( NCM 76);
IV. Cacau e suas preparaes ( NCM 18);
V. Caf, mesmo torrado ou descafeinado; cascas e pelculas de caf; sucedneos do caf
que contenham caf em qualquer proporo ( NCM 09.01);
VI. Carnes e miudezas, comestveis (NCM 02);
VII. Carvo ( NCM 27.01 a 27.04);
VIII. Minrios de cobre e seus concentrados (NCM 2603.00) e Cobre e suas obras
(NCM 74);
IX. Minrios de estanho e seus concentrados (NCM 2609.00.00) e Estanho e suas obras
(NCM 80);
X. Farelo de Soja ( NCM 2304.00);
XI. Farinhas de trigo ou de mistura de trigo com centeio (mteil) ( NCM 1101.00);
XII. Ferro fundido, ferro e ao ( NCM 72);
XIII. Gs de petrleo e outros hidrocarbonetos gasosos ( NCM 27.11);
XIV. Mangans e suas obras, incluindo os desperdcios e resduos ( NCM 8111.00);
XV. leo de soja e respectivas fraes ( NCM 15.07);
XVI. Ouro (incluindo o ouro platinado), em formas brutas ou semimanufaturadas, ou

em p ( NCM 71.08);
XVII. Petrleo ( NCM 27.09 e 27.10);
XVIII. Prata (incluindo a prata dourada ou platinada), em formas brutas ou
semimanufaturadas, ou em p ( NCM 71.06);
XIX. Soja, mesmo triturada ( NCM 12.01);
XX. Suco (sumo) de laranja ( NCM 2009.1);
XXI. Trigo e mistura de trigo com centeio (mteil) ( NCM 10.01);
XXII. Chumbo e suas obras (NCM 78) e Minrios de chumbo e seus concentrados
(NCM 2607);
XXIII. Nquel e suas obras (NCM 75) e Minrios de nquel e seus concentrados (NCM
2604);
XXIV. Zinco e suas obras (NCM 79) e Minrios de zinco e seus concentrados (NCM
2608);
XXV. Minrio de Cobalto e seus concentrados (NCM 2605) e Mates de cobalto e outros
produtos intermedirios da metalurgia do cobalto; cobalto e suas obras, incluindo os
desperdcios e resduos (NCM 8105).
Veja ainda:
Mtodos de apurao:
Normativo: IN RFB n 1.312, de 2012, art. 16, 3, art. 34, 3

e Anexos I, II e III.
056
Quais as bolsas de mercadorias e futuros devem ser utilizadas

para fins de aplicao dos Mtodos PCI e Pecex?
Para fins de aplicao dos Mtodos PCI e Pecex, deve-se observar a cotao das
mercadorias em alguma das seguintes instituies:
I. ChicagoBoard of Trade (CBOT) - Chicago - EUA;
II. Chicago Mercantile Exchange (CME) - Chicago - EUA;
III. New York Mercantile Exchange (NYMEX) - Nova York - EUA;
IV. Commodity Exchange (COMEX) - Nova York - EUA;
V. Intercontinental Exchange (ICE US) - Atlanta - EUA;
VI. Bolsa de Mercadorias & Futuros (BM&F) - So Paulo - Brasil;
VII. Life NYSE Euronext (LIFFE) - Londres - Reino Unido;
VIII. London Metal Exchange (LME) - Londres - Reino Unido;

IX. Intercontinental Exchange (ICE Europe) - Londres - Reino Unido;
X. Tokio Commodity Exchange (TOCOM) - Tquio - Japo;
XI. Tokio Grain Exchange (TGE) - Tquio - Japo;
XII. Singapore Commodity Exchange (SICOM) - Cidade de Cingapura - Cingapura;
XIII. Hong Kong Commodity Exchange (HKE) - Hong Kong China;
XIV. Multi Commodity Exchange (MCX) - Bombain - ndia;
XV. National Commodity & Derivatives Exchange Limited (NCDEX) - Bombain - ndia;
XVI. Agricultural Futures Exchange of Thailand (AFET) - Bangkok - Tailndia;
XVII. Australian Securities Exchange (ASX) - Sidney - Austrlia;
XVIII. JSE Safex APD (SAFEX) Johannesburg - frica do Sul;
XIX. Korea Exchange (KRX) - Busan - Coria do Sul;
XX. China Beijing International Mining Exchange, (CBMX);
XXI. GlobalORE;
XXII. London Bullion Market Association (LBMA);
Veja ainda:
Mtodos de apurao:
Normativo: IN SRF N 1.312, de 2012, Anexo II.
057
Qual o significado da expresso consistentemente, por bem,

servio ou direito contida na IN RFB n 1.312, de 2012, art.
4, 1? No caso de bens, como aplicar a referida consistncia
de mtodos?
Considera-se a expresso consistentemente por bem o impedimento de uso de mais de

um mtodo na hiptese de o bem possuir as mesmas especificaes. Essa consistncia
no exigida se as especificaes forem diferentes.
Por exemplo, para encontrar o preo parmetro relativo a um veculo marca X, motor
2.0, 4 portas, pode ser utilizado um mtodo; para um veculo com especificaes
semelhantes, porm com 2 portas, poder ser utilizado outro mtodo.
Veja ainda:
Preo parmetro:
Mtodos de apurao:
058
Qual o significado do termo arbitramento, adotado pela

legislao de preos de transferncia?
O termo arbitramento, contido no art. 20 da IN RFB n 1.312, de 2012, expressa a

obrigatoriedade de submeter as receitas auferidas nas operaes de exportao sujeitas ao
controle de preo de transferncia, ao clculo do preo parmetro, de acordo com os
mtodos estabelecidos pela legislao de preos de transferncia.
Veja ainda:
Preo parmetro:
Mtodos de apurao:
Outras referncias a "arbitramento":
059
Se o prprio contribuinte exportador houver vendido apenas

bens similares no mercado brasileiro, poder utilizar o valor
dessas operaes como parmetro, para fins do art. 20 da IN
RFB n 1.312, de 2012?
Sim, o art. 20 da IN RFB n 1.312, de 2012, prev a utilizao dos preos praticados na
venda dos bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, no mercado brasileiro,
durante o mesmo perodo, em condies de pagamento semelhantes, devendo submeterse aos ajustes de similaridade, previsto no art. 24 da IN RFB n 1.312, de 2012.
Veja ainda:
Preo parmetro:
Preo praticado:
Normativo: IN RFB n 1.312, de 2012, art. 20 e 24.
060
Os mtodos de arbitramento das receitas de exportaes

devem ser aplicados consistentemente por bem, servio ou
direito durante todo o perodo de apurao ou podem ser
utilizados mtodos distintos para um mesmo bem exportado?
Os mtodos de clculo dos preos parmetros devem ser aplicados consistentemente por
bem, servio ou direito, no sendo admitida a utilizao de mais de um mtodo na
determinao do preo parmetro para um mesmo bem, servio ou direito.
Veja ainda:
Preo parmetro:
Mtodos de apurao:
Arbitramento:
061
Em que hipteses as operaes de exportao no esto

sujeitas determinao do preo parmetro?
As operaes de exportao no esto sujeitas determinao do preo parmetro

quando:
a) A partir de 1 de janeiro de 2013, a pessoa jurdica que comprovar haver apurado lucro
lquido antes da proviso do imposto sobre a renda e da CSLL decorrente das receitas
de vendas nas exportaes para pessoas jurdicas vinculadas, em valor equivalente a,
no mnimo, 10% (dez por cento) do total dessas receitas, considerando-se a mdia
anual do perodo de apurao e dos 2 (dois) anos precedentes, desde que a receita
lquida de exportao para pessoas jurdicas vinculadas no ultrapassar 20% (vinte por
cento) do total da receita lquida de exportao;
b) a receita lquida das exportaes no exceder a 5% (cinco por cento) do total da receita
lquida no mesmo perodo;
c) o preo mdio de venda dos bens, servios ou direitos exportados, durante o respectivo
perodo de apurao da base de clculo do imposto de renda, for igual ou superior a
noventa por cento do preo mdio praticado na venda dos mesmos bens, servios ou
direitos, no mercado brasileiro, durante o mesmo perodo, em condies de pagamento
semelhantes.
Esclarea-se que o valor das receitas reconhecidas com base no preo praticado nas
hipteses a e b, no implica a aceitao definitiva, podendo ser impugnado, se
inadequado, em procedimento de ofcio, pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
No clculo do percentual de 10% (dez por cento) da hiptese do item a, pode-se excluir
as operaes de venda de bens, servios ou direitos cujas margens de lucro dos mtodos
de exportao, previstas nos arts. 31, 32 e 33 da IN RFB n 1.312, de 2012, tenham sido
alteradas por determinao do Ministro da Fazenda, nos termos dos arts. 45, 46 e 47 da
IN RFB n 1.312, de 2012.
Ainda com relao hiptese do item a, esclarea-se que dever ser considerada a
mdia ponderada dos trs anos mencionados.
Os benefcios das hipteses dos itens ae b no se aplicam s vendas efetuadas para
empresas vinculadas domiciliadas em pases com tributao favorecida ou cuja legislao
oponha sigilo, conforme definido no art. 52 da IN RFB n 1.312, de 2012.

Mtodos de apurao:
Preo praticado:
Normativo: IN RFB n 1.312, de 2012, arts. 20, 48, 4, 49 e 50, I
e II.
062
Quando se exporta um bem semiacabado, produzido de acordo

com desenhos e especificaes prprias e que s tenha
mercado no pas de destino aps ser beneficiado pelo
adquirente, aplicvel somente o mtodo CAP?
A legislao brasileira sobre preos de transferncia permite a livre escolha do mtodo.

No h restrio para aplicao dos mtodos PVEX, PVA e PVV, observadas as
condies estipuladas para a utilizao de cada mtodo.
Na impossibilidade de aplicao de outros mtodos previstos na legislao, por falta de
mercado que pratique preos independentes, que permita a avaliao de preos
consistentes, o mtodo CAP seria o recomendado a ser utilizado nesses casos.
Veja ainda:
063
Mtodos de apurao:
Para comprovao dos preos praticados pela empresa

exportadora nas operaes com pessoas no vinculadas,
poder ser apresentado demonstrativo do total comercializado,
segregando-se as operaes com empresas vinculadas e com
empresas no-vinculadas? Em relao ao preo parmetro
apurado em operaes com empresas no-vinculadas,
necessria a incluso de cpia dos principais contratos com os
preos pactuados?
Sim. O demonstrativo segregando as operaes efetuadas com empresas vinculadas deve

conter as informaes necessrias para determinar o preo praticado na exportao; da
mesma forma, o demonstrativo com as operaes de alienaes efetuadas com empresas
independentes deve conter as informaes necessrias para a apurao do preo
parmetro, conforme ajustes apropriados ao mtodo de apurao escolhido.
Com relao aos documentos comprobatrios, devem ser apresentados, as cpias das
Declaraes de Exportao, os Registros de Exportao, as notas-fiscais de sada, as
faturas comercias e outros documentos que comprovem a efetiva realizao das operaes
e dos preos, alm dos contratos pactuados.
Preo parmetro:
Preo praticado:
064
Na apurao do PVA ou PVV podem ser utilizadas, como

prova, cpias das faturas de venda a terceiros, realizadas pela
pessoa vinculada domiciliada no exterior?
Sim. Frise-se, no entanto, que na falta de provas consideradas suficientes ou teis, o Fisco
poder determinar a apresentao de outros documentos, aplicando um dos mtodos
discriminados pela legislao vigente.
O importante obter a comprovao do preo praticado no mercado atacadista ou
varejista.
Convm lembrar que, segundo o Mtodo PVA, a receita de venda nas exportaes poder
ser determinada com base na mdia aritmtica dos preos de venda de bens, idnticos ou
similares, praticados no mercado atacadista do pas de destino ou ainda, com base nos
preos de venda de bens, idnticos ou similares, praticados no mercado varejista do pas
de destino, no caso de apurao segundo o Mtodo PVV.
Mtodos de apurao:
Preo praticado:
Normativo: IN RFB n 1.312, de 2012, arts. 31, 32 e 40.
065
No caso de exportao para pessoa vinculada que exera

apenas papel de intermediria ou centralizadora, quando o
destinatrio final do bem for residente em pas diverso, deve
ser considerado pas de destino o de domiclio da pessoa
vinculada ou o de destino efetivo do bem, na apurao do PVA
ou PVV?
O pas de destino a ser considerado o de destino final do bem.

066
Qual o mtodo a ser adotado no caso de exportao de

commodities?
A partir de 1 de janeiro de 2013, o contribuinte dever utilizar para clculo do preo

parmetro obrigatoriamente o mtodo Preo sob cotao na Exportao (Pecex), que
definido como os valores mdios dirios da cotao de bens ou direitos sujeitos a preos
pblicos em bolsas de mercadorias e futuros internacionalmente reconhecidas.
Veja ainda:
Mtodos de apurao:
Preo parmetro:
Normativo: Lei n 9.430, de 1996, art.19-A; e

IN SRF N 1.312, de 2012, art. 34, 1.
067
As regras de preos de transferncia so aplicveis a vendas

de participaes societrias?
Sim. As participaes societrias so direitos registrados no Ativo da empresa.

Dessa forma, as regras de preos de transferncia aplicar-se-o s vendas de participaes
societrias nas seguintes hipteses:
a) alienao pessoa vinculada, residente ou domiciliada no exterior;
b) alienao pessoa residente ou domiciliada em pas ou dependncia com tributao
favorecida ou que goze de regime fiscal privilegiado, ainda que no vinculada;
Veja ainda:
Pessoa vinculada:
Outras
questes
envolvendo
"venda
de
participaes societrias":
068
A margem de divergncia de que trata o art. 51 da IN RFB n

1.312, de 2012, se aplica dispensa de comprovao, objeto
dos seus arts. 48 e 49?
No. Os arts. 48 e 49 da IN RFB n 1.312, de 2012, que tratam de dispensa de

comprovao, contemplam apenas operaes de exportao.
Alm disso, a margem de divergncia de at 5% (cinco por cento) permitida pela RFB,
tanto nas exportaes quanto nas importaes, pressupe o clculo do preo ajustado
pelas regras de preos de transferncia e sua posterior comparao com os documentos
de importao e exportao, cotejamento no previsto nos artigos em referncia.
Deve-se salientar que a margem de divergncia ser de 3% (trs por cento) na hiptese
de importao ou exportao de commodities sujeitas cotao em bolsas de mercadorias
e futuros internacionalmente reconhecidas, quando dever ser utilizado o mtodo do
Preo sob Cotao na Importao (PCI) ou o mtodo do Preo sob Cotao na Exportao
(Pecex), definido nos arts. 16 e 34, respectivamente, da IN RFB n 1.312, de 2012.
Veja ainda:
Mtodos de apurao:
Normativo: IN RFB n 1.312, de 2012, arts. 48, 49 e 51.
069
Como tratar o custo financeiro, quando includo nas

exportaes a prazo?
O encargo financeiro includo nas vendas a prazo poder ser ajustado de forma a
minimizar os efeitos provocados sobre os preos a serem comparados, conforme dispem
os 1 e 2 do art. 22 da IN RFB n 1.312, de 2012.
Esclarea-se que os juros auferidos em operaes realizadas com empresas vinculadas,
ou residentes ou domiciliadas em pas ou dependncia de tributao favorecida, ou que
gozem de regime fiscal privilegiado, esto sujeitos ao limite estabelecido no art. 38 da IN
RFB n 1.312, de 2012.
Veja ainda:
Pessoa vinculada:
Normativo: IN RFB n 1.312, de 2012, art. 22, 1 e 2 e art. 38.
070
De que forma podero ser deduzidos, para fins de apurao do

lucro real, os juros pagos ou creditados a pessoa vinculada,
residente ou domiciliada no exterior, por pessoa jurdica
Os juros pagos ou creditados por pessoa jurdica domiciliada no Brasil a pessoa

vinculada, residente ou domiciliada no exterior, ou a pessoa fsica ou jurdica, ainda que
no vinculada, residente ou domiciliada em pas ou dependncia com tributao
favorecida ou que goze de regime fiscal privilegiado, somente sero dedutveis para fins
de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL at o montante que no
exceda ao valor calculado com base nas seguintes taxas, acrescidas de margem percentual
a ttulo de spread, a ser definida por ato do Ministro de Estado da Fazenda com base na
mdia de mercado, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros:
a) de mercado dos ttulos soberanos da Repblica Federativa do Brasil emitidos no
mercado externo em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na hiptese de
operaes em dlares dos Estados Unidos da Amrica com taxa prefixada;
b) de mercado dos ttulos soberanos da Repblica Federativa do Brasil emitidos no
prefixada; e
c) London Interbank Offered Rate LIBOR pelo prazo de 6 (seis) meses, nas demais
hipteses,
Para as operaes efetuadas em outras moedas nas quais no seja divulgada taxa Libor
prpria, dever ser utilizado o valor da taxa Libor para depsitos em dlares dos Estados
Unidos da Amrica.
Acrescente-se, ainda, que no sero dedutveis na determinao do lucro real e da base
de clculo da CSLL os juros, pagos ou creditados a empresas controladas ou coligadas
domiciliadas no exterior, relativos a emprstimos contrados, quando, no balano da
coligada ou controlada, constar a existncia de lucros no disponibilizados para a
controladora ou coligada no Brasil.
Veja ainda:
Pessoa vinculada:
Normativo: Lei n 9.430, de 1996, arts. 22 e 24;

Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 3;
Lei n 10.451, de 2002, art. 4; e
IN SRF N 1.312, de 2012, art. 38-A.
071
No caso de haver contrato de mtuo entre pessoa jurdica

domiciliada no Brasil e pessoa vinculada, residente ou
domiciliada no exterior, que valor dever ser considerado
como receita financeira para efeito de clculo do lucro real?
A pessoa jurdica mutuante, domiciliada no Brasil, dever reconhecer, como receita

financeira correspondente ao valor mutuado pessoa vinculada, residente ou domiciliada
no exterior, ou, ainda que no vinculada, residente ou domiciliada em pas ou dependncia
com tributao favorecida ou que goze de regime fiscal privilegiado, no mnimo, o valor
calculado com base nas seguintes taxas, acrescidas de margem percentual a ttulo de
spread, a ser definida por ato do Ministro de Estado da Fazenda com base na mdia de
mercado, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros:
a) de mercado dos ttulos soberanos da Repblica Federativa do Brasil emitidos no
mercado externo em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na hiptese de
operaes em dlares dos Estados Unidos da Amrica com taxa prefixada;
b) de mercado dos ttulos soberanos da Repblica Federativa do Brasil emitidos no
prefixada; e
c) London Interbank Offered Rate LIBOR pelo prazo de 6 (seis) meses, nas demais
hipteses.
Veja ainda:
Pessoa vinculada:

IN SRF N 1.312, de 2012, art. 38-A, 1.
072
Qual a data da taxa a ser utilizada para o clculo de preo de

transferncia sobre operaes financeiras: inicial, pro rata ou
mdia ?
A verificao do limite de dedutibilidade ser efetuada na data da contratao da

operao e ser aplicada aos contratos celebrados a partir de 1 de janeiro de 2013. Para
esses fins, a novao e a repactuao so consideradas novos contratos.
Normativo: IN SRF N 1.312, de 2012, art. 38-A, 10 e 11.
073
Seria possvel a aplicao de laudos tcnicos de avaliao para

a fundamentao de operaes de venda de participao
societria?
O inciso II do art. 21 da Lei n 9.430, de 1996, prev a possibilidade de uso de pesquisas

efetuadas por empresa ou instituio de notrio conhecimento tcnico para comprovao
de preos, desde que observadas as disposies contidas no art. 43 da IN SRF n 1.312,
de 2012:
a) que se especifique o setor, o perodo, as empresas pesquisadas e a margem encontrada,
bem assim identifique, por empresa, os dados coletados e trabalhados;
b) que sejam realizadas com observncia de critrios de avaliao contbil
internacionalmente aceitos e se refiram a perodo contemporneo ao de apurao da
base de clculo do imposto de renda da empresa brasileira, e
c) no caso de pesquisa relativa a perodo diferente daquele a que se referir o preo
praticado pela empresa, o valor determinado ser ajustado em funo de eventual
variao na taxa de cmbio da moeda de referncia, ocorrida entre os dois perodos.
As publicaes tcnicas, pesquisas e relatrios a que se refere o art. 43 da IN SRF n
1.312, de 2012, podero ser desqualificados por ato do Secretrio da Receita Federal do
Brasil, quando considerados inidneos ou inconsistentes.
Veja ainda:
Preo praticado:
Venda de participaes societrias:
Normativo: Lei n 9.430, de 1996, art. 21, inciso II; e

IN SRF n 1.312, de 2012, art. 43.
074
A quem compete o nus da prova de que os preos de

transferncia praticados pelo contribuinte so inadequados em
funo das regras da legislao brasileira?
Cabe ao contribuinte a comprovao de que os preos de transferncia por ele

praticados so adequados s regras da legislao brasileira.
Por outro lado, quando os documentos apresentados pelo contribuinte forem julgados
insuficientes ou imprestveis para formar a convico quanto ao preo da operao, o
Auditor-Fiscal poder determin-lo com base em outros documentos de que dispuser,
aplicando um dos mtodos de apurao discriminados pela legislao vigente.
Veja ainda:
Mtodos de apurao:
Normativo: IN SRF N 1.312, de 2012, art. 53, 2.
075
obrigatria a traduo de declaraes, demonstrativos e

documentos elaborados em idioma estrangeiro?
Sim. Qualquer documento redigido em lngua estrangeira, para produzir efeitos legais no
Pas e para valer contra terceiros e em reparties da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, ou em qualquer instncia, juzo ou tribunal, deve ser traduzido
para o portugus.
Veja ainda:
Outras questes envolvendo

documentos":
"traduo
de

Cdigo de Processo Civil - Lei n 13.105, de 2015, art.
192;
Lei n 6.015, de 1973, art. 148; e
Decreto n 13.609, de 1943, art. 18;
TRIBUTAO EM BASES UNIVERSAIS
076
So tributados no Brasil os lucros, rendimentos e ganhos de

capital auferidos no exterior por pessoa jurdica domiciliada no
Brasil?
Sim, o Brasil adota o Regime de Tributao em Bases Universais da renda da pessoa

jurdica, desde 1996 com o advento da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995. Tal
tributao se faz mediante adio dos resultados auferidos a esse ttulo no exterior ao
lucro lquido para fins de determinao do lucro real, e base de clculo da CSLL.
Em relao aos lucros auferidos no exterior, a Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014,
alterou a aplicao do Regime de Tributao em Bases Universais para pessoas jurdicas
domiciliadas no Brasil controladoras, e equiparadas a controladoras de empresas no
exterior, bem como para aquelas coligadas a empresas no exterior.
Normativo:
077
Lei n 9.249, de 1995, art. 25; e

Lei n 12.973, de 2014, arts. 76 a 92.
Quais os lucros auferidos no exterior por pessoas jurdicas

domiciliadas no Brasil que so alcanados pela tributao no
Brasil?
Os lucros alcanados pela tributao no Brasil so os auferidos no exterior, apurados por

filiais e sucursais da pessoa jurdica domiciliada no Brasil, e os decorrentes de
participaes societrias inclusive em controladas, diretas e indiretas, e coligadas
domiciliadas no exterior.
Normativo: IN RFB n 1.520, de 2014.
078
Quais os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior

por pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil que devem ser
tributados no Brasil?
Os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior sujeitos tributao no Brasil

so aqueles auferidos diretamente pela pessoa jurdica domiciliada no Brasil.
So exemplos de rendimentos auferidos diretamente no exterior, os obtidos com a
remunerao de ativos tais como: os juros, os aluguis, os demais resultados positivos de
aplicaes financeiras. Considera-se como ganho de capital o valor recebido pela
alienao do bem diminudo de seu custo de aquisio.
Normativo:
079
IN RFB n 213, de 2002, art. 1, 2; e

Lei n 9.249, de 1995, art. 25.
Exportaes efetuadas por pessoas jurdicas domiciliadas no

Brasil so consideradas como rendimentos obtidos do
exterior?
No. Exportaes efetuadas por pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil no so

consideradas como rendimentos obtidos no exterior, uma vez que o lucro auferido na
transao decorrente da atividade da pessoa jurdica no Brasil.
Normativo:
080
ADI SRF n 5, de 31 de outubro de 2001; e

IN RFB n 1.515, de 2014, art. 22 2.
Prestaes de servios efetuadas diretamente no exterior so

consideradas como rendimentos obtidos do exterior?
No. As prestaes de servios efetuadas diretamente no exterior no se consideram

como rendimentos obtidos do exterior.
081
Em qual caso a prestao de servios no se considera como

efetuada diretamente no exterior?
No se considera prestao direta de servios aquela realizada no exterior por intermdio

de filiais, sucursais, agncias, representaes, coligadas, controladas e outras unidades
descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam assemelhadas.
Normativo: ADI SRF n 5, de 2001, art.1, pargrafo nico.
082
Qual o regime de tributao da pessoa jurdica que auferir

lucros, rendimentos e ganhos de capital do exterior?
A pessoa jurdica que auferir lucros, rendimentos ou ganhos de capital do exterior fica
obrigada tributao com base no lucro real, a partir, inclusive, do trimestre de sua
ocorrncia.
Normativo: Lei n 9.718, de 1998, art. 14, inciso III.
083
Se o contribuinte for optante do lucro presumido e, em algum

perodo auferir lucros, rendimentos e ganhos de capital do
exterior?
A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em
relao ao mesmo ano calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao
pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior, dever apurar o imposto sobre a renda de pessoa jurdica (IRPJ) e a contribuio
social sobre o lucro lquido (CSLL) sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a
partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.
Normativo:
084
ADI SRF n 5, de 2001, art.2.
Como sero tributados no Brasil os lucros auferidos no exterior

por intermdio de filiais e sucursais da pessoa jurdica?
Para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL, os lucros auferidos por
filiais e sucursais no exterior sero adicionados integralmente ao lucro lquido da pessoa
jurdica no Brasil em 31 de dezembro do ano em que tiverem sido disponibilizados.
Os resultados positivos e negativos decorrentes da aplicao do mtodo da equivalncia
patrimonial devero ser excludos e adicionados, respectivamente, para fins de
determinao do lucro real trimestral ou anual e da base de clculo da CSLL, inclusive
no levantamento dos balanos de suspenso e/ou reduo do imposto de renda e da CSLL.
Normativo: IN RFB 1.520, de 2014, art. 8.
085
Quando se consideram disponibilizados os lucros auferidos no

exterior por intermdio filiais e sucursais da pessoa jurdica?
Consideram-se disponibilizados na data do balano no qual tiverem sido apurados.

Normativo: Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 1, letra a.
086
Como so tributados no Brasil os lucros auferidos no exterior

at 31/12/2001, por intermdio de controladas ou coligadas da
pessoa jurdica?
At 31/12/2001, para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL, os

lucros auferidos por intermdio de controladas ou coligadas no exterior sero
adicionados, proporcionalmente participao da investidora ao lucro lquido da pessoa
jurdica no Brasil, em 31 de dezembro do ano em que tiverem sido disponibilizados.
087
Quando se consideram disponibilizados os lucros auferidos no

exterior at 31/12/2001, por intermdio de controladas ou
coligadas da pessoa jurdica?
At 31/12/2001, consideravam-se disponibilizados na data do pagamento ou do crdito

em conta representativa de obrigao da empresa no exterior.
Nestas condies, considera-se:
a) creditado o lucro, quando ocorrer a transferncia do registro de seu valor para qualquer
conta representativa de passivo exigvel da controlada ou coligada domiciliada no
exterior;
b) pago o lucro quando ocorrer:
- o crdito do valor em conta bancria, em favor da controladora ou coligada no Brasil;
- a entrega, a qualquer ttulo, a representante da beneficiria;
- a remessa, em favor da beneficiria, para o Brasil ou para qualquer outra praa;
- o emprego do valor, em favor da beneficiria em qualquer praa, inclusive no
aumento de capital da controlada ou coligada, domiciliada no exterior;
- a contratao de operaes de mtuo, se a mutuante, coligada ou controlada, possuir
lucros ou reservas de lucros; ou
- o adiantamento de recursos, efetuado pela controlada ou coligada, por conta de venda
futura, cuja liquidao, pela remessa do bem ou servio vendido, ocorra em prazo
superior ao ciclo de produo do bem ou servio.
Normativo: Lei n. 9.532, de 1.997, art. 1; e
RIR/1999, art. 394, 4, incisos I e II.
088
Como eram considerados, para fins de apurao do lucro real,

os lucros auferidos por intermdio de controladas ou coligadas
sediadas no exterior no perodo de 1 de janeiro de 2002 at
31 de dezembro de 2014?
No perodo de 1/01/2002 a 31/12/2014, os lucros auferidos por intermdio de controlada

ou coligada no exterior eram considerados disponibilizados para a controladora ou
coligada no Brasil na data do balano em que tiverem sido apurados.
Normativo: MP 2.158-35, de 2001, art. 74.
089
Qual o tratamento fiscal da contrapartida do ajuste do valor do

investimento avaliado pelo mtodo da equivalncia
patrimonial?
Os valores relativos ao resultado positivo da equivalncia patrimonial devero ser

excludos para fins de determinao do lucro real trimestral ou anual e da base de clculo
da CSLL, inclusive no levantamento dos balanos de suspenso e/ou reduo do imposto
de renda e da CSLL.
Os resultados negativos decorrentes da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial
devero ser adicionados para fins de determinao do lucro real trimestral ou anual e da
base de clculo da CSLL, inclusive no levantamento dos balanos de suspenso e/ou
reduo do imposto de renda e da CSLL.
Normativo:
090
Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 23, pargrafo

nico.
Como devem ser tributados os lucros auferidos por intermdio

de controladas domiciliadas no exterior a partir de 2015?
A partir de 1 de janeiro de 2015, a parcela do ajuste do valor do investimento em

controlada, direta ou indireta, domiciliada no exterior equivalente aos lucros por ela
auferidos deve ser computada para fins de determinao do lucro real e da base de clculo
da CSLL no balano levantado em 31 de dezembro do ano-calendrio em que tiverem
sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil.
A parcela do ajuste compreende apenas os lucros auferidos no perodo, no alcanando
as demais parcelas que influenciaram o patrimnio lquido da controlada, direta ou
indireta, domiciliada no exterior.
A investidora no Brasil deve computar na base de clculo do IRPJ e da CSLL a parcela
positiva do ajuste de forma de cada controlada, direta e indireta, de forma
individualizada.
A parcela do ajuste de que trata o caput deve ser apurada segundo as normas da legislao
comercial do pas de domiclio e antes da tributao no exterior sobre o lucro.
Normativo: IN RFB 1.520, de 2014, arts. 8 e 9.
091
As parcelas positivas e negativas do ajuste do valor do

investimento em controlada, direta ou indireta, domiciliada no
exterior equivalente aos lucros podem ser consolidados pela
investidora no Brasil?
At 2010, as parcelas positivas e negativas do ajuste do valor do investimento em

controlada, direta ou indireta, domiciliada no exterior equivalente aos lucros por ela
auferidos podero ser consolidadas pela investidora no Brasil.
No podero ser consolidadas as parcelas referentes s pessoas jurdicas investidas que
se encontrem em pelo menos uma das seguintes situaes:
I - estejam situadas em pas com o qual o Brasil no mantenha tratado ou ato com clusula
especfica para troca de informaes para fins tributrios;
II - estejam localizadas em pas ou dependncia com tributao favorecida, ou sejam
beneficirias de regime fiscal privilegiado, de que tratam os arts. 24 e 24-A da Lei n
9.430, de 27 de dezembro de 1996;
III - estejam submetidas a regime de subtributao;
IV - sejam controladas, direta ou indiretamente, por pessoa jurdica submetida a
tratamento tributrio previsto nos incisos II e III do caput; ou
V - tenham renda ativa prpria inferior a 80% (oitenta por cento) da renda total.
Considera-se renda ativa prpria aquela obtida diretamente pela pessoa jurdica mediante
a explorao de atividade econmica prpria, excludas as receitas decorrentes de:
a) royalties;
b) juros;
c) dividendos;
d) participaes societrias (juros sobre capital prprio, partes beneficirias, debntures,
resultado positivo da equivalncia, variao cambial);
e) aluguis;
f) ganhos de capital, salvo na alienao de ativos de carter permanente ou participaes
societrias adquiridas h mais de 2 (dois) anos;
g) aplicaes financeiras; e
h) intermediao financeira;
Considera-se renda total o somatrio das receitas operacionais e no operacionais,
conforme definido na legislao comercial do pas de domiclio da investida; e
Considera-se regime de subtributao aquele que tributa os lucros da pessoa jurdica
domiciliada no exterior alquota nominal inferior a 20% (vinte por cento).
Veja ainda: Pas ou dependncia com tributao favorecida:
Normativo:
092
IN RFB 1.520, de 2014, art. 11.
Os prejuzos de controladas e coligadas no exterior podem ser

compensados entre si, ou com os lucros da pessoa jurdica
No. vedada a compensao dos prejuzos de controladas e coligadas com o lucro da

pessoa jurdica domiciliada no Brasil.
Os prejuzos apurados por uma controlada ou coligada, no exterior, somente podero ser
compensados com lucros dessa mesma controlada ou coligada, desde que sejam
informados no Demonstrativo de Prejuzos Acumulados no Exterior, no se aplicando,
nesse caso, a restrio (compensao limitada a 30% do lucro lquido ajustado pelas
adies e excluses previstas na legislao do imposto de renda e da CSLL) de que trata
o art. 15 da Lei n 9.065, de 1995.
Normativo: IN RFB n 1.520, de 2014, arts. 11, 12, 14 e 19.
093
Os resultados auferidos por filiais e sucursais podem ser

consolidados?
Desde que as filiais e sucursais sejam domiciliadas num mesmo pas, e, tendo a matriz
no Brasil indicado uma dessas filiais ou sucursais como entidade lder, os resultados
podero ser consolidados por pas, e os prejuzos de uma podero ser compensados com
os lucros da outra.
Normativo: IN SRF n 213, de 2002, art. 4, 5.
094
Como devero ser convertidos os lucros auferidos no exterior

por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas?
Os lucros auferidos no exterior por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou

coligadas sero convertidos em Reais pela taxa de cmbio, para venda, do dia das
demonstraes financeiras em que tenham sido apurados os correspondentes lucros.
Normativo: RIR/1999, art. 394, 7;e
IN RFB n 1.520, de 2014, art. 7.
095
O imposto retido na fonte sobre rendimentos pagos ou

creditados filial, sucursal, controlada ou coligada de pessoa
jurdica domiciliada no Brasil, no compensado em virtude de
a beneficiria ser domiciliada em pas enquadrado nas
disposies do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996, poder ser
compensado com o imposto devido sobre o lucro real da
matriz, controladora ou coligada no Brasil quando os
resultados da filial, sucursal, controlada ou coligada, que
contenham os referidos rendimentos, forem computados na
determinao do lucro real da pessoa jurdica no Brasil?
Sim. Essa possibilidade foi reconhecida pelo art. 9 da MP 2158-35, de 2001, devendo
ser observados os limites para a compensao.
MP 2158-35, de 2001, art. 9.
096
Como deve ser apurado o limite admitido de compensao do

tributo pago no exterior sobre lucros, rendimentos e ganhos de
capital auferidos por meio de controladas, coligadas, filiais ou
sucursais?
A pessoa jurdica dever calcular o valor:

a) do imposto pago no exterior, correspondente aos lucros de cada filial, sucursal,
controlada ou coligada, bem assim aos rendimentos e ganhos de capital, que foram
computados na determinao do lucro real;
b) do imposto sobre a renda e CSLL devidos sobre o lucro real antes e aps a incluso
dos lucros auferidos no exterior.
O imposto, passvel de compensao, no poder exceder o valor determinado na letra
a anterior, nem diferena positiva entre os valores calculados sobre o lucro real com
e sem a incluso dos referidos lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no
exterior e referidos na letra b.
Normativo: IN RFB 1.520, de 2014, art. 30, 8 a 11
097
O saldo do imposto de renda pago no exterior, no compensado

no Brasil, poder ser compensado com a CSLL devida?
Sim. O saldo de imposto de renda pago no exterior sobre lucros auferidos por filiais,
sucursais, controladas e coligadas e, tambm, o relativo a rendimentos e ganhos de capital
que exceder o valor compensvel com o imposto de renda devido pela pessoa jurdica no
Brasil, poder ser compensado com a CSLL devida, exclusivamente, at o limite do
acrscimo decorrente da adio, sua base de clculo, dos lucros, rendimentos ou ganhos
de capital oriundos do exterior.
Normativo: MP 2.158-35, de 2001, art. 21, pargrafo nico, e
IN RFB n 1.520, de 2014, art. 30, 13.
098
Se o imposto pago no exterior no puder ser compensado no

Brasil, poder ocorrer a compensao em anos posteriores?
Como calcular?
O tributo pago sobre lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, que
no puder ser compensado em virtude de a pessoa jurdica, no Brasil, no respectivo ano
calendrio, no ter apurado lucro real positivo, ou t-lo apurado em valor inferior ao total
dos lucros, rendimentos e ganhos de capital adicionados ao lucro real, poder ser
compensado com o que for devido nos anos calendrios subsequentes.
O valor do imposto a ser compensado nos anos-calendrio subsequentes ser calculado
da seguinte forma:
a) no caso de inexistncia de lucro real positivo, deve-se apurar o somatrio dos lucros,
rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior e nele computados, considerados
individualmente por filial, sucursal, coligada ou controlada, o qual ser multiplicado
pela alquota de 15%, se o valor computado no exceder o limite de iseno do
adicional, ou 25%, se for excedido tal limite. Em ambos os casos o valor do imposto a
ser compensado no poder exceder o valor do imposto pago no exterior;
b) na hiptese de apurao de lucro real positivo em valor inferior ao total dos lucros,
rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, e nele computados, deve-se
apurar a diferena entre aquele total e o lucro real correspondente, a qual ser
multiplicada pela alquota de 15%, se o valor computado no exceder o limite de
iseno do adicional, ou 25%, se for excedido tal limite. O somatrio do valor do
imposto a ser compensado com o montante j compensado no prprio ano-calendrio
no poder exceder o valor do imposto pago no exterior.
Em ambos os clculos, o valor assim determinado ser escriturado na Parte B do Lalur,
para fins de controle de sua utilizao em anos-calendrio subsequentes.
Normativo: IN RFB n 1.520, de 2014, art. 30, 14 a 17.
099
Como sero convertidos os rendimentos e ganhos de capital

auferidos no exterior, para fins de cmputo na apurao do
lucro lquido?
Os rendimentos e ganhos de capital sero convertidos em Reais de acordo com a taxa de

cmbio, para venda, na data em que forem contabilizados no Brasil.
Caso a moeda em que for auferido o rendimento ou ganho de capital no tiver cotao no
Brasil, ser ela convertida em dlares norte-americanos e, em seguida, em Reais.
Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 1, incisos I e II.
100
O saldo do tributo pago no exterior e devidamente controlado

no LALUR, no compensado com o devido no Brasil por
insuficincia de lucro tributvel, pode ser atualizado pela taxa
SELIC at sua compensao futura?
No h previso legal para a aplicao da taxa SELIC sobre o tributo pago exterior nem
autorizao para pedido de restituio do saldo controlado no LALUR.
Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 1, incisos I e II.
101
Em que momento deve ser tributado o lucro gerado por uma

empresa estrangeira, classificada pela legislao brasileira
como coligada ou porflio de investimento sem influncia
nem relevncia, cuja participao societria seja detida por
uma por controlada direta ou indireta da controladora
brasileira?
Os lucros gerados por empresas tidas como coligadas das controladas diretas ou indiretas
ou como participaes em empresas de portflio, detidas por controlada direta ou indireta
domiciliadas no exterior, sero tributados pela controladora brasileira quando forem
reconhecidos no balano da controlada direta ou indireta, segundo a legislao comercial
de sua jurisdio.
102
Para que seja admitida a consolidao, a escriturao contbil

digital, exigida de controlada domiciliada em pas sem tratado
para troca de informaes com o Brasil, ter a mesma
abrangncia e completude da ECD?
No. A escriturao que se refere o art. 13 da IN 1.520/14 ser definido atravs de ato da
COFIS, o qual estabelecer a forma de apresentao do arquivo digital.
103
Como tratar os crditos relativos ao imposto pago no exterior

no caso de alienao do investimento durante o exerccio, uma
vez que a empresa brasileira dificilmente ter acesso aos
documentos fiscais que suportam o pagamento?
A empresa deve possuir o documento relativo ao IR e deve ser reconhecido pelo

respectivo rgo arrecadador e pelo Consulado da Embaixada Brasileira no pas em que
for devido o imposto.
104
A variao cambial acrescida aos juros calculados com base

na taxa LIBOR so considerados dedutveis na apurao do
lucro real?
Sim, uma vez que a referida variao cambial um componente dos juros para o
pagamento do imposto de renda diferido relativo aos lucros auferidos no exterior.
Normativo: IN RFB n 1.520, de 2014, art. 32, 3 e 4.
105
Deve ser aberta subconta para a filial em pais distinto da

jurisdio da sua matriz de controlada direta ou indireta no
exterior, como se fosse empresa distinta?
O imposto pago no exterior que seja passvel de deduo pela investidora no Brasil deve
ser apurado de forma individualizada por filial, sucursal, coligada, controlada, direta ou
indireta. Para este efeito, cabe o controle do lucro a ser tributado de cada entidade e deve
ser aberta subconta distinta para a filial cuja matriz, controlada no exterior, tenha em
jurisdio distinta.
106
H pases que, atendidas certas condies, permitem a eleio

de moeda funcional distinta da moeda corrente do pas. Assim,
o balano levantado em moeda funcional, que atenda as
normas da legislao comercial do pas de domicilio, poder
ser utilizado para efeitos brasileiros da TBU, convertendo-se
os saldos para reais pela taxa cambial fixada pelo Banco
Central do Brasil para esta moeda funcional?
A determinao legal requer que os resultados da controlada direta ou indireta sejam

apurados segundo as normas da legislao comercial do pas de domicilio. O balano em
moeda funcional distinta da moeda corrente do pais poder ser utilizado desde que atenda
legislao comercial do pas de domiclio, sem necessidade de reconverso para a
moeda corrente do pais de domicilio.
107
O prejuzo apurado por controlada no exterior que, aps a sua

gerao e antes da apurao de lucro em exerccios
subsequentes pela mesma entidade, seja absorvido contra o
capital social ou contra lucros retidos e reservas de lucros
anteriores, continua passvel de compensao?
Sim, uma vez que a legislao no prev esta condicionante. Importante observar que, via
de regra, o prejuzo que transferido para conta no patrimnio lquido o prejuzo final
do exerccio, aps tributos, portanto, distinto do prejuzo contbil antes dos tributos sobre
lucros e do resultado de participaes em outras empresas.
108
O que deve ser entendido como montante de "prejuzos

acumulados" de perodos anteriores a 2015, a que se refere o
artigo Art. 38 da IN 1.520/14?
O prejuzo acumulado de perodos anteriores a 2015 a que se refere o Art. 38 da IN n

1.520/14 deve ser entendido como sendo o montante que resulta da soma dos prejuzos
contbeis apurados segundo a legislao comercial local, antes dos tributos corrente e
diferido sobre os lucros e antes dos resultados de participaes em outras sociedades sob
controle direto e indireto da controladora brasileira, em cada balano do exerccio social
individualizado por filial, sucursal, controlada direta ou indireta domiciliada no exterior,
que no tenham sido absorvidos por lucros apurados pela mesma entidade em exerccios
seguintes at dezembro de 2014.
Normativo: IN RFB n 1.520, de 2014, arts. 2, 2, 10, 30 6 e 38.
109
Dos resultados das controladas diretas ou indiretas no exterior

no devem constar os resultados auferidos por outra pessoa
jurdica sobre a qual a controladora brasileira mantenha o
controle direto ou indireto. Esta regra se aplica tambm para a
apurao do estoque de prejuzos anteriores a 01/01/2015,
passiveis de compensao com lucros futuros para efeitos de
tributao no Brasil?
Em obedincia uniformidade de critrio, na falta de ressalva em Lei, dos prejuzos

contbeis anteriores a 2015 no devem constar resultados (lucros ou prejuzos) originados
da participao em outra pessoa jurdica sobre a qual a controladora brasileira mantenha
controle direto ou indireto.
110
O controle das subcontas dos investimentos no exterior pode

ser realizado atravs da utilizao de "contas espelho", aquelas
entendidas como uma duplicao da conta principal, na qual
seria feito os controles fiscais em subcontas exigidos em
contrapartida a uma conta redutora, ocasionando um saldo
zero, da mesma forma como funcionavam as contas de
compensao?
O texto legal no prev a utilizao das chamadas "contas-espelho", sendo necessrio a

utilizao de subcontas vinculadas conta de investimentos.
111
Qual o valor da parcela do investimento referente ao lucro

ou prejuzo de investimento no exterior que deve ser
registrada na subconta de investimento?
O valor a ser registrado na subconta de investimento o equivalente aos lucros ou

prejuzos antes da tributao no exterior sobre tais lucros ou prejuzos, assim entendido
como o lucro ou prejuzo antes dos tributos sobre a renda, sejam correntes e/ou diferidos.
112
Ao fazer o registro individualizado, quais informaes devem

ser includas nas subcontas e qual norma contbil deve ser
considerada?
Deve ser informada a parcela do ajuste do investimento equivalentes aos lucros auferidos
antes da tributao no exterior sobre o lucro, na proporo da participao na controlada.
Deve existir uma subconta para cada controlada direta e cada controlada indireta,
vinculada conta do investimento em controlada direta no exterior. O valor do resultado
positivo (lucro) a ser registrado dever ser contabilizado a dbito na subconta em
contrapartida conta de ativo representativa do investimento. O valor do resultado
negativo (prejuzo) dever ser contabilizado a crdito na subconta em contrapartida
conta de ativo representativa do investimento. O resultado auferido no exterior deve ser
apurado segundo as normas da legislao comercial do pas de domiclio e antes da
tributao no exterior sobre o lucro. No caso de inexistir normas expressas que regulem
a elaborao de demonstraes financeiras no pas de domiclio da investida, estas
devero ser elaboradas segundo as normas da legislao brasileira.
Normativo: IN RFB n 1.520, de 2014, arts. 2, 3 e 8, 1 e 2.
113
No caso de ajuste de preo de transferncia a maior feito pelo

Fisco, a diferena entre o valor adicionado pelo contribuinte e
o valor do ajuste determinado pelo fisco poder ser deduzido
do lucro real e da base de clculo da CSLL nos termos do
artigo 86?
Apenas o valor do ajuste de preo de transferncia feito pelo contribuinte anteriormente

a qualquer fiscalizao considerado dedutvel. Assim, qualquer ajuste exigido por
iniciativa do Fisco no ser considerado espontneo e, portanto, no ser passvel de
deduo.
114
Nos casos em que, dentro de um mesmo exerccio, a apurao

de IRPJ/CSLL compreenda tanto lucros auferidos por
controlada no exterior quanto ajuste de preos de transferncia
e/ou subcapitalizao relativo a operaes com referida
controlada, como operacionalizar a deduo do ajuste se um
dos requisitos para isso o recolhimento do imposto sobre
ele?
Neste caso, o ajuste dedutvel mesmo que no haja efetivo recolhimento de imposto
previamente respectiva deduo, uma vez que o intuito da deduo evitar a dupla
tributao deste valor.
115
Nos casos em que o ajuste de preo de

transferncia/subcapitalizao maior que o valor do lucro
auferidos no exterior, ser possvel carregar para os anos
subsequentes o valor residual do ajuste que no foi deduzido
da base de IR/CSLL no ano que foi apurado? Em caso
negativo, como remover o efeito de "dupla tributao" sobre
a parcela do ajuste que excede o valor dos lucros?
A deduo limitada ao valor do lucro auferido no exterior pela controlada, no havendo

previso legal, para o aproveitamento de excedente em anos posteriores.
Normativo: IN RFB n 1.520, de 2014, art. 23, 2, III.
SUBCAPITALIZAO
116 O que subcapitalizao?

Do ponto de vista fiscal, ocorre subcapitalizao ou capitalizao insuficiente (thin
capitalization) quando h utilizao de endividamento junto a entidades vinculadas no
residentes ou entidades residentes em pases de tributao favorecida ou beneficirias de
regime fiscal privilegiado como meio de reduo do lucro tributvel das empresas para
efeitos do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas e da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido.
Veja ainda:
Pessoa vinculada:
117
Como a legislao brasileira tenta evitar a utilizao da

subcapitalizao?
A legislao brasileira evita a utilizao da subcapitalizao mediante a previso legal de

coeficientes de endividamento, considerados usuais para a generalidade das empresas,
para fins de fixao de limites de dedutibilidade de despesas de juros em operaes de
mtuo com pessoa vinculada, residente ou domiciliada no exterior, no constituda em
pas ou dependncia com tributao favorecida ou sob regime fiscal privilegiado.
Quais so os coeficientes, utilizados pela legislao brasileira,

118 no caso de endividamento entre pessoa vinculada residente no
exterior e pessoa jurdica domiciliada no Brasil?
1 - Pessoa jurdica vinculada com participao societria.
No caso de endividamento com pessoa jurdica vinculada, residente no exterior, que tenha
participao societria na pessoa jurdica domiciliada no Brasil, observam-se os seguintes
limites:
a) como limite individual, o valor do endividamento no deve ser superior a duas
vezes o valor da participao da vinculada no patrimnio lquido da pessoa
jurdica residente no Brasil;
b) como limite global, o valor do somatrio dos endividamentos com pessoas
vinculadas no exterior no deve ser superior a duas vezes o valor do somatrio
das participaes de todas vinculadas no patrimnio lquido da pessoa jurdica
residente o Brasil.
2 - Pessoa jurdica vinculada sem participao societria.
No caso de endividamento com pessoa jurdica vinculada no exterior, mas sem deteno
de participao societria na pessoa jurdica domiciliada no Brasil, tanto o limite
individual quanto o limite global do endividamento so fixados em duas vezes o valor do
patrimnio lquido da pessoa jurdica residente no Brasil.
Veja ainda:
Pessoa vinculada:
Normativo: Lei n 12.249, de 2010, art. 24, incisos I, II e III, 5

e 6.
Qual o limite global aplicvel quando houver,

simultaneamente, endividamento com pessoa vinculada com
119 participao e endividamento com pessoa vinculada sem
participao acionria na pessoa jurdica domiciliada no
Brasil?
Havendo pluralidade de credores, deve-se identificar:
a) a hiptese em que o endividamento ocorre exclusivamente com pessoas vinculadas
sem participao societria - caso em que o limite global ser de duas vezes o
valor do patrimnio lquido da pessoa jurdica residente no Brasil;
b) a hiptese de ocorrncia simultnea de endividamento com pessoa vinculada com
participao e de endividamento com pessoa vinculada sem participao acionria
na pessoa jurdica domiciliada no Brasil - caso em que o limite global ser de duas
vezes o valor do somatrio das participaes de todas as vinculadas no patrimnio
lquido da pessoa jurdica residente no Brasil.
Normativo: Lei n 12.249, de 2010, art. 24, incisos I, II e III,
5 e 6.
Quais os limites aplicveis, para a pessoa jurdica domiciliada

no Brasil, nos casos de endividamento quando o credor for
120 pessoa fsica ou jurdica residente, domiciliada ou constituda
no exterior, em pas ou dependncia com tributao favorecida
ou sob regime fiscal privilegiado?
No caso de credor, pessoa fsica ou jurdica, residente, domiciliada ou constituda no
exterior, em pas ou dependncia com tributao favorecida ou sob regime fiscal
privilegiado, tanto o limite individual quanto o limite global de endividamento
(somatrio dos endividamentos com todas as entidades situadas naqueles pases) esto
limitados a 30% do valor do patrimnio lquido da pessoa jurdica residente no Brasil.

Pergunta 004, deste captulo.
Pas ou dependncia de tributao favorecida:
Para efeito do clculo total de endividamento sero

121 considerados apenas os que possurem registro do contrato no
Banco Central do Brasil?
No, para efeito do clculo total de endividamento, sero consideradas todas as formas e
prazos de financiamento, independentemente de registro do contrato no Banco Central do
Brasil.
Normativo: Lei n 12.249, de 2010, art. 24, 1 e 25, 1.
O que ocorre caso a operao de endividamento, mesmo no

sendo entre vinculadas ou residentes em pases de tributao
favorecida ou beneficirias de regime fiscal privilegiado,
122 possua avalista, fiador, procurador ou qualquer interveniente
pessoa vinculada ou residente ou constituda em pas de
dependncia com tributao favorecida ou sob regime fiscal
privilegiado?
Tais operaes tambm sero consideradas para efeito de clculo de limite de
dedutibilidade, aplicando-se os limites previstos na legislao em cada caso.
Normativo: Lei n 12.249, de 2010, art. 24, 2 e 25, 2.
DA DEDUTIBILIDADE DOS VALORES REMETIDOS A QUALQUER TTULO

PESSOA CONSTITUDA EM PAS COM TRIBUTAO FAVORECIDA OU
SUBMETIDA A REGIME FISCAL PRIVILEGIADO
As importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou
remetidas a qualquer ttulo, direta ou indiretamente, a pessoas
fsicas ou jurdicas residentes ou constitudas no exterior e
123
submetidas a um tratamento de pas ou dependncia com
tributao favorecida ou sob regime fiscal privilegiado so
dedutveis para fins de IRPJ e CSLL?
Tais despesas somente sero consideradas dedutveis, para fins do IRPJ e CSLL, quando
os seguintes requisitos ocorrerem cumulativamente:
1) Quando houver a identificao do efetivo beneficirio das importncias, sob a condio
de no ter sido constitudo com o nico ou principal objetivo de economia tributria, e
desde que tenha auferido esses valores por sua prpria conta, e no como agente,
administrador fiducirio ou mandatrio por conta de terceiro.
2) Quando houver comprovao da capacidade operacional da pessoa fsica ou entidade
no exterior que realizar a operao.
3) Quando houver comprovao documental do pagamento do preo respectivo e do
recebimento dos bens e direitos ou da utilizao de servio.
Pas ou dependncia de tributao favorecida:
Pergunta 006, deste captulo
O pagamento de juros sobre o capital prprio de que trata o art.

9 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, deve observar
124
a mesma regra de dedutibilidade do art. 26 da Lei n 12.249,
de 2010?
A despesa com pagamento de juros sobre o capital prprio de que trata o art. 9 da Lei n
9.249, de 26 de dezembro de 1995, no deve observar a mesma regra de dedutibilidade
do art. 26 da Lei n 12.249, de 2010.
Normativo:
Lei n 12.249, de 2010, art. 26, 2.
Em que hiptese fica dispensada a comprovao da

125 capacidade operacional da pessoa fsica ou entidade no
exterior de realizar a operao?
A comprovao da capacidade operacional dispensada no caso de operaes:
a) que no tenham sido efetuadas com o nico e principal objetivo de economia
tributria; e
b) em que a beneficiria das importncias pagas, exclusivamente, a ttulo de juros seja
subsidiria integral, filial ou sucursal de pessoa jurdica remetente, domiciliada no
Brasil e tenha seus lucros tributados na forma do art. 74 da Medida Provisria n
2.158-35, de 24 de agosto de 2001.
NDICE REMISSIVO
IRPJ & CSLL, Operaes Internacionais (Captulo XIX)
Juros Pagos a Pessoa Vinculada no Exterior [Consulte tambm: IRPJ - Lucro

Operacional/Receitas e Despesas Financeiras]
Documentos em Idioma Estrangeiro
Traduo (Obrigatoriedade), Legalizao na Origem [Pergunta 075]
Juros Pagos
Deduo (Critrios), Lucro Real [Pergunta 070]
Juros Recebidos
Reconhecimento da Receita Financeira (Critrios), Lucro Real [Pergunta 071]
Participao Societria, Venda

Avaliao, Laudos Tcnicos (Possibilidade) [Pergunta 073]
Pessoas Vinculadas Residentes ou Domiciliadas no Exterior

Preos de Transferncia, Clculo

Libor, Taxa Vigente no Termo de Incio do Contrato [Pergunta 071]
Preos de Transferncia, Comprovao

Adequao, nus da Prova [Pergunta 074]
Preo de Transferncia
Ajustes [Consulte tb.: Preo Parmetro]
Ajuste por Operao [Pergunta 027]
Ativo Permanente
Importao de Bens Sem Similar Nacional, Normas [Pergunta 048]
Importao de Bens Usados, Avaliao (Percia) [Pergunta 043]
Bens Importados sem Cobertura Cambial

No Aplicao, Condio [Pergunta 038]
Conceitos
Arbitramento de Preo de Transferncia, Exportaes [Pergunta 058]

Mtodos de Apurao, Preo Parmetro [Pergunta 014]
Pas ou Dependncia com Tributao Favorecida [Pergunta 005]
Pessoa Vinculada [Pergunta 004]
Preo de Transferncia, Objetivos [Pergunta 001]
Preo Parmetro [Pergunta 012]
Preo Praticado [Pergunta 016]
Conquista de Novos Mercados

ECF, Agrupamento de Informaes [Pergunta 018]
Necessidade [Pergunta 002]
Converso de Valores em Moeda Nacional

Cotao da Data ou Valor da Mdia Anual, Importao [Pergunta 037]
Data, Exportao dos Bens ou Servios [Pergunta 021]
Data, Importao dos Bens ou Servios [Pergunta 022]
Data, Operaes Utilizadas para Apurar Preos Parmetros [Pergunta 023]
Estoque Final, Importaes

Excesso de Custo [Pergunta 036]
Frete e Seguros, Alocao

Proporcional, Por Produto [Pergunta 035]
Margem de Lucro, Importao Junto a Vinculada (Sem Repasse)
Apurao do Preo Parmetro, Cabimento [Pergunta 030]
Margens de Lucro, Alterao (Possibilidade, Ofcio ou a Pedido)

Mtodos de Apurao, Preo Parmetro [Pergunta 025]
Mtodos de Apurao de Preo Parmetro [Consulte tb.: Preo Parmetro]

Alterao de Margens de Lucro [Pergunta 026]
Mtodos de Apurao de Preo Parmetro [Consulte tb.: Preo Parmetro]

Alterao dos Percentuais, Possibilidade (de Ofcio ou a Pedido) [Pergunta 025]
Mtodo nico para Idnticos ou Similares, Origens Diversas (Pases) [Pergunta 057]
Mtodo nico para Idnticos ou Similares, Origens Diversas (Pases) [Pergunta 047]
Mtodo nico para Idnticos ou Similares, Origens Diversas (Pases) [Perguntas 046,
053 e 060]
Mtodos de Apurao, Conceito [Pergunta 014]
Mtodos OCDE, No Aplicao [Pergunta 024]
Na Exportao, Custo de Aquisio ou de Produo (CAP) [Pergunta 062]
Na Importao, Custo de Produo Mais Lucro (CPL) [Perguntas 033, 034, 041 e 042]
Na Importao, Na Exportao [Pergunta 015]
Na Importao, Preo de Revenda Menos Lucro (PRL) [Pergunta 053]
Na Importao, Preo de Revenda Menos Lucro (PRL) [Perguntas 040, 044 e 045]
Na Importao, Preo de Revenda Menos Lucro (PRL-20) [Perguntas 040, 044 e 045]
Na Importao, Preo Independente Comparado (PIC) [Perguntas 031, 032, 039 e 051]
Pases ou Dependncia com Tributao Favorecida

Alquota Efetiva de 20% [Pergunta 008]

Condio do Contribuinte (No do Pas) [Pergunta 007]
Pessoas Vinculadas
Conceito, Hipteses [Pergunta 004]
Preo Parmetro [Consulte tb.: Mtodos de Apurao de Preo Parmetro]

Amostragem, Clculo da Mdia [Pergunta 028]
Converso de Valores em Moeda Nacional, Data (Operaes Utilizadas para Apurar)
[Perguntas 023]
E Eventual Ajuste, Perodo (Data) de Apurao [Pergunta 017]
E Preo Praticado, Diferena (Conceitos) [Pergunta 016]
E Preo Praticado, Tributao da Diferena [Pergunta 012]
E Variao Cambial, Ajuste (Impossibilidade) [Pergunta 019]
Exportao, Demonstrativos e Comprovao de Operaes [Pergunta 063]
Exportao, Demonstrativos e Comprovao de Operaes [Pergunta064]
Exportao, Operaes do Exportador no Mercado Interno (Parmetro, Possibilidade)
[Pergunta 059]
Exportao, Operaes No-Sujeitas Apurao [Pergunta 061]
Exportao, Pas de Destino [Pergunta 065]
Importao Junto a Vinculada no Exterior, Sem Repasse de Margem de Lucro
(Apurao) [Pergunta 049]
Margem de Divergncia, No Dispensa Comprovao [Pergunta 068]
Mtodos de Apurao, Operaes de Importao e de Exportao [Pergunta 015]
Operaes Sujeitas Apurao [Perguntas 013 e 030]
Participao Societria, Venda [Pergunta 067]
Quem Est Obrigado

Operaes Internacionais [Pergunta 003]
Regime Fiscal Privilegiado [Pergunta 006]
Royalties e Assistncia (Tcnica etc.)

Aplicao, Critrios [Perguntas 029 e 052]
Seguros e Frete, Alocao

Proporcional, Por Produto [Pergunta 035]
Trading Company, Interposta Pessoa

Caracterizao (Possibilidade), Pessoa Vinculada [Pergunta 009]
Controle (Obrigatoriedade), Pessoa Vinculada (Agente Exclusivo) [Pergunta 010]
Tributos e Contribuies Abrangidos

IRPJ e CSLL [Pergunta 011]
Variao Cambial
E Preo Parmetro, Ajuste (Impossibilidade) [Pergunta 019]
Subcapitalizao
Tributao em Bases Universais

Exportao de Produtos Nacionais
Rendimentos Obtidos no Exterior, No Compreende Receita de Exportao [Pergunta

079]
Lucros Auferidos no Exterior

Lucro Presumido (Optante), Apurao Obrigatria do Lucro Real [Pergunta 083]
Tributao a Partir de 2002, Controladas ou Coligadas [Perguntas 084]
Tributao a Partir de 2002, Equivalncia Patrimonial [Perguntas 089]
Tributao at 2001, Controladas ou Coligadas [Pergunta 086]
Tributao at 2001, Controladas ou Coligadas [Pergunta 087]
Tributao, Disponibilizao de Lucros (Momento) [Pergunta 085]
Tributao, Filiais e Sucursais (Adio ao Lucro no Brasil) [Pergunta 084]
Lucros, Rendimentos e Ganhos Auferidos no Exterior

Tributao, IRPJ & CSLL [Pergunta 076]
Tributao, Lucros (Alcance) [Pergunta 077]
Tributao, Regime [Pergunta 082]
Tributao, Rendimentos e Ganhos de Capital (Alcance) [Pergunta 078]
Participaes no Exterior, Localizadas em Pas com Tributao Favorecida

Resultados Adicionados ao Lucro no Brasil, Compensao com Fonte em Remessa
Filial, Sucursal etc. [Pergunta 95]
Participaes no Exterior, Resultados

Auferidos por Filiais e Sucursais, Consolidao por Pas (Possibilidade) [Pergunta 093]
Compensao do Imposto Pago no Exterior, Possibilidade (IRPJ & CSLL) [Pergunta
96]
Converso dos Valores em Real, Cmbio da Data da Apurao [Pergunta 99]
Converso dos Valores em Real, Cmbio da Data da Apurao [Pergunta 94]

Prejuzos de Controladas ou Coligadas, Compensao com Lucros no Brasil [Pergunta
092]
Tributo ou Imposto Pago no Exterior, Compensao do Excedente Com a CSLL
[Pergunta 097]
Tributo ou Imposto Pago no Exterior, Compensao do Excedente em Perodo Posterior
[Pergunta 98]
Tributo ou Imposto Pago no Exterior, Limite para Compensao [Pergunta 96]
Prestao Direta de Servios no Exterior [Pergunta 081]
Captulo XX - IPI 2016

001
Esto sujeitos ao IPI os produtos resultantes de

operaes caracterizadas como industrializao,
quando essas so tambm consideradas servios
sujeitos ao ISS, relacionados na lista anexa
Lei Complementar n 116, de 2003?
Sim. O fato de operaes caracterizadas como industrializao, pela legislao do IPI, se

identificarem com quaisquer dos servios relacionados na lista anexa LC n 116,
de 2003, sujeitos ao ISS, no impede a incidncia do IPI sobre os produtos resultantes
dessas industrializaes.
Normativo: Lei Complementar n 116, de 2003 (Lista Anexa); e
Ripi/2010 - Decreto n 7.212, de 2010, art.4.
002
Quando der sada a produtos tributados alquota zero,

isentos ou imunes, pode o estabelecimento industrial que
adquire matrias-primas (MP), produtos intermedirios (PI) e
material de embalagem (ME) de comerciante atacadista nocontribuinte do IPI creditar-se do imposto a eles relativo,
calculado mediante aplicao da alquota a que estiver
sujeito o produto, sobre cinqenta por cento do seu valor,
constante da respectiva nota fiscal de aquisio (art. 227, do
Ripi/2010)?
Sim. O direito ao crdito de IPI na hiptese de que se trata existe, ainda que as MP, PI e
ME tenham sido utilizados em produtos isentos ou que tenham sua alquota reduzida a
zero. Nesse aspecto, o art. 11 da Lei n 9.779, de 1999, no interferiu na aplicao do
art. 227 do Ripi/2010.
Quanto aos produtos imunes, no h direito de crdito de MP, PI e ME que tenham sido
neles utilizados, exceto na hiptese de produtos tributados que tenham sido destinados
exportao para o exterior.
Ripi/2010 - Decreto n 7.212, de 2010, art. 227, art.
238 e art.256, 2.
ADI SRF n 5, de 2006.
003
Tendo um estabelecimento saldo credor acumulado ao final

de um trimestre pode transferir este saldo para outro
estabelecimento filial? Se admitida a transferncia, como
efetuar a operao?
Os saldos credores do IPI, apurados na escrita fiscal, no podem ser transferidos, salvo
determinao especfica. As quatro hipteses de transferncia atualmente em vigor, todas
entre estabelecimentos da mesma empresa, esto enumeradas no 1 do art. 21 da IN RFB
n 1.300, de 2012, devendo a operao de transferncia ser efetuada de acordo com o
disposto no art. 24 da mesma Instruo Normativa.
Veja ainda: Saldo credor:
Pergunta 004 deste Captulo.
Normativo: Ripi/2010 - Decreto n 7.212, de 2010, art. 407,
inciso XIV; e
IN RFB n 1.300, de 2012, art. 21, 1, e art. 24.
004
A utilizao dos crditos do IPI para abatimento dos dbitos

desse imposto pode ser considerado pagamento?
Sim. Segundo o regulamento, a deduo dos dbitos pelos crditos do imposto

considerado pagamento, mesmo que no haja saldo devedor a recolher.
Veja ainda: Transferncia de saldo credor:
pargrafo nico, inciso III.
005
Estabelecimento industrial ou equiparado a industrial que

mudar de endereo, ao transferir todo o estoque de produtos
existentes para o novo local, estar obrigado ao destaque e
recolhimento do IPI sobre todo o estoque transferido?
No. A transferncia de todo o estoque de produtos, juntamente com o estabelecimento,

por motivo de mudana de endereo, no constitui fato gerador do IPI.
Normativo:
Ripi/2010 - Decreto n 7.212, de 2010, art. 38, inciso

IV.
006
No desmembramento de estabelecimento industrial, com a

criao de um novo estabelecimento industrial, necessria a
emisso de nota fiscal, na transferncia de propriedade de
bens (ativos, estoques de insumos etc)?
Se os bens no forem movimentados fisicamente, permanecendo no mesmo local,

desnecessria a emisso de nota fiscal para documentar a referida transferncia, uma vez
que no ocorrer fato gerador do imposto. Caso haja movimentao fsica, dever ser
emitida nota fiscal correspondente operao.
Veja ainda:
Nota fiscal:
Normativo: Ripi/2010 - Decreto n 7.212, de 2010, art. 35, inciso

II, e art. 407.
007
Para fins de clculo do crdito presumido do IPI como

ressarcimento do PIS/Pasep e Cofins, a empresa produtora e
exportadora deve emitir nota fiscal para registrar a variao
cambial ocorrida entre a data de sada dos produtos do
estabelecimento industrial e a data do efetivo embarque do
produto? Esta variao cambial compe a receita de
exportao para efeito de clculo do referido crdito?
No para ambas as questes. O valor da nota fiscal em reais o preo da operao no

momento da ocorrncia do fato gerador, que se d na sada dos produtos do
estabelecimento industrial; no devendo compor a receita de exportao a eventual
variao cambial.
Veja ainda: Variao cambial:
Receita de exportao:
Perguntas 008 e 009 deste Captulo.
Apurao do crdito presumido:
Perguntas 008, 009 e 014 a 017 deste Captulo.
008
Empresa considera, para fins de registro contbil, como valor

de receita de exportao o apurado na data de efetivo
embarque do produto. Nesta situao, por estar levando em
conta a variao cambial, haver divergncia entre o valor de
receita de exportao, registrado contabilmente, e o
registrado com base nas notas fiscais emitidas na sada dos
produtos do estabelecimento. Qual o valor de exportao que
dever ser utilizado para clculo do crdito presumido?
O valor em Reais registrado nas notas fiscais emitidas nas sadas dos produtos do
estabelecimento industrial. A receita de exportao ser o correspondente ao somatrio
anual dos valores escriturados no Livro Registro de Apurao do IPI, cdigo 7.101,
excludas as sadas para exportao que no foram efetivamente realizadas e acrescido
das sadas para comercial exportadora com o fim especfico de exportao.
Notas:
No cdigo 7.101 do Livro Registro de Apurao do IPI
escrituram-se as vendas para o exterior de produtos
industrializados no estabelecimento.
Veja ainda: Variao cambial:

Receita de exportao:
Normativo: IN SRF n 419, de 2004, art.17; e
IN SRF n 420, de 2004, art. 21.
009
No caso de a empresa exportar produtos tributados e

produtos no tributados NT, dever ser excludo da receita
de exportao o valor referente s exportaes de produtos
NT, para fins de apurao do crdito presumido do IPI ?
Sim, os produtos NT, estando fora do campo de incidncia do tributo, no geram direito
ao crdito presumido. Porm, no caso de exportaes de produtos isentos ou tributados
alquota zero, os produtos, permanecendo no campo de incidncia, do imposto geram

direito ao crdito presumido do IPI.
Veja ainda: Receita de exportao:
pargrafo nico;
IN SRF n 419, de 2004, art. 17, 1; e
IN SRF n 420, de 2004, art. 21, 1.
010
assegurado ao produtor/exportador o direito utilizao do

crdito presumido do IPI como ressarcimento do PIS/Pasep e
Cofins, quando os insumos empregados na industrializao
de produtos exportados forem adquiridos de no
contribuintes daquelas contribuies?
No. S far jus ao crdito presumido o produtor/exportador que adquirir insumos de

fornecedores que efetivamente pagarem as contribuies do PIS/Pasep e da Cofins.
Veja ainda:
Direito utilizao do crdito presumido:

Normativo:
IN SRF n 419, de 2004, art. 3; e

IN SRF n 420, de 2004, art. 6.
Parecer PGFN/CAT n 3.092, de 2002, item 46.
011
Empresa produtora/exportadora de produtos industrializados,

que adquire matrias-primas, produtos intermedirios e
material de embalagem de empresas optantes pelo Simples,
tem direito ao crdito presumido do IPI como ressarcimento
do PIS/Pasep e da Cofins?
Sim. No h vedao na legislao do Crdito Presumido de IPI para o aproveitamento

do benefcio com relao s aquisies de insumos de empresas inscritas no Simples.
Veja ainda:

Optantes pelo Simples:
Perguntas 021 a 023 deste Captulo.
Normativo: Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de

2006.
012
Empresa que apura crdito presumido do IPI, com base na

Lei n 9.363, de 1996, pode, durante o ano-calendrio, alterar
a forma de apurao a fim de adotar o regime alternativo
previsto na Lei n 10.276, de 2001, atravs de retificao do
DCP (Demonstrativo do Crdito Presumido)?
No. A opo pelo regime de apurao do crdito presumido do IPI anual e definitiva
para cada ano-calendrio, no se admitindo retificao do demonstrativo em que se tenha
sido formalizada a opo com objetivo de alterao do regime de apurao.
Normativo:
IN SRF n 419, de 2004, art. 12; e

IN SRF n 420, de 2004, art. 16.
Notas:
A Ficha Novo Demonstrativo do Programa DCP, verso 1.2,
nas Instrues de Preenchimento, esclarece que no ser
admitida mudana de opo durante o ano-calendrio.
013
Empresa que no utilizou na poca prpria o crdito

presumido a que fazia jus pode aproveit-lo a qualquer
tempo?
Sendo o crdito presumido um direito a que a empresa faz jus, o crdito no utilizado
pode ser aproveitado a qualquer tempo, respeitado o prazo prescricional de cinco anos,
assim como as regras que vigoravam poca em que o direito foi constitudo.
Veja ainda:

014
O ICMS, o frete e o seguro integram o valor das matriasprimas (MP), produtos intermedirios (PI) e material de
embalagem (ME) utilizados na produo para efeito da
apurao do crdito presumido do IPI de que tratam a
Lei n 9.363, de 1996, e a Lei n 10.276, de 2001?
As despesas acessrias, inclusive frete, somente integram a base de clculo do benefcio

se forem cobradas do adquirente, ou seja, se estiverem includas no preo do produto.
Com relao ao ICMS o mesmo integra o custo de aquisio.
No caso das transferncias entre estabelecimentos da mesma empresa, o frete e as
despesas acessrias nunca integraro a base de clculo do crdito presumido, nem quando
forem decorrentes de remessa para industrializao fora do estabelecimento - hipteses
que no configuram aquisio de MP, PI, e ME, mas, meramente, custo de produo.
No caso das aquisies, as despesas acessrias e o frete somente integram a base de
clculo do crdito presumido quando cobradas do adquirente, ou seja, quando estiverem
includas no preo do produto.
Contudo, no caso de frete pago a terceiros (compra FOB, por exemplo), em que o
transporte for efetuado por pessoa jurdica (contribuinte de PIS/Pasep e Cofins), com o
Conhecimento de Transporte vinculado nica e exclusivamente nota fiscal de aquisio,
admite-se que o frete integre a base de clculo do crdito presumido.
Veja ainda: Apurao do crdito presumido:
Perguntas 007 a 009 e 015 a 017 deste Captulo.
Normativo: IN SRF n 419, de 2004, art. 14;
IN SRF n 420, de 2004, art. 18.
015
No caso de industrializao encomendada a outra

empresa, de produtos intermedirios (ou seja, de
produtos que sofrero ainda algum processo de
industrializao no estabelecimento encomendante), com
remessa de todos os insumos pelo encomendante
(produtor exportador), qual o valor a ser considerado
para fins do crdito presumido?
O valor a ser considerado para efeito do clculo do crdito presumido com base na
Lei n 9.363, de 1996, o valor dos insumos remetidos, e, na hiptese de opo pela
forma alternativa de clculo do crdito presumido de que trata a Lei n 10.276, de 2001,
o valor total da operao, constante da nota fiscal, ou seja, o valor dos insumos enviados
pelo encomendante, e o do custo da industrializao propriamente dita, cobrado pelo

executor da encomenda.
Veja ainda:

Perguntas 007 a 009, 014, 016 e 017 deste Captulo.
Normativo: IN SRF n 419, de 2004, art. 3; e

IN SRF n 420, de 2004, art. 6.
016
Tendo em vista que o ndice de 5,37%, utilizado para

clculo do benefcio, corresponde a duas operaes
sucessivas sujeitas ao pagamento de PIS/Pasep e Cofins, e
ocorrendo a hiptese de mercadorias fornecidas na segunda
operao terem sido adquiridas de no contribuintes
daquelas contribuies, ou seja, tendo havido apenas uma
operao com pagamento de PIS/Pasep e Cofins, qual o
procedimento a adotar para corrigir o aumento indevido no
montante do benefcio?
No h nenhum procedimento especfico a ser adotado em funo do nmero de etapas

anteriores.
Na hiptese de opo pelo crdito presumido previsto na Lei n 9.363, de 1996, o ndice
a ser utilizado ser o de 5,37%, sendo irrelevante o nmero de operaes envolvidas no
processo.
Caso o insumo seja fornecido por pessoa jurdica no sujeita ao PIS/Pasep e Cofins, ou
diretamente por pessoa fsica, no h direito ao crdito presumido destes insumos (ainda
que em etapas anteriores tenha havido incidncia das contribuies).
Decreto n 7.212, de 2010, art. 242.
IN SRF n 419, de 2004, art. 3
017
Energia eltrica, combustveis (gasolina,

diesel etc), gua e gs so considerados insumos para efeito
de compor a base de clculo do crdito presumido?
Somente a partir da MP n 2.002, de 2001, posteriormente convertida na Lei n 10.276,

de 2001, que foi admitida a incluso dos valores relativos a combustveis e energia
eltrica, na base de clculo do crdito presumido, desde que o contribuinte opte pela
sistemtica do regime alternativo e observe o disposto na IN SRF n 420, de 2004, com
alterao da IN SRF n 441, de 2004.
Veja ainda:

Perguntas 007 a 009 e 014 a 016 deste Captulo.

Decreto n 7.212, de 2010, art. 243, 1;
IN SRF n 420. de 2004; e
IN SRF n 441, de 2004.
018
A quem compete o despacho decisrio nos processos

relativos a pedidos de ressarcimento do IPI: autoridade que
jurisdiciona o estabelecimento matriz da empresa ou da que
jurisdiciona o estabelecimento que efetivamente apurou o
crdito?
A autoridade competente para proferir despacho decisrio em processos de ressarcimento

de IPI o titular da unidade que, data do reconhecimento do direito ao ressarcimento,
tenha jurisdio sobre o domiclio do estabelecimento industrial ou equiparado a
industrial que efetivamente apurou o crdito, em face do princpio da autonomia dos
estabelecimentos, previsto na legislao do IPI e da competncia disposta na IN RFB
n 1.300, de 2012. A exceo ocorre quando se tratar de pedido de crdito presumido de
IPI, cuja apurao, por fora da Lei n 9.779, de 1999, obrigatoriamente centralizada na
matriz, caso em que a autoridade competente para proferir o citado despacho a que
jurisdiciona o estabelecimento matriz.
Normativo: Lei n 9.779, de 1999, art. 15, inciso II;
Ripi/2010 - Decreto n 7.212, de 2010, art. 24,
pargrafo nico c/c art. 384 e art.609, inciso IV; e
IN RFB n 1.300, de 2010, art.69, pargrafo nico.
019
legtimo o aproveitamento de crditos do imposto, como se

devido fosse, relativo a insumos isentos, tributados alquota
zero e no tributados, entrados no estabelecimento industrial,
para emprego na industrializao de produtos tributados?
No. Tendo em vista que a no-cumulatividade do imposto efetivada pelo sistema

de crdito atribudo ao contribuinte, do imposto relativo a produtos entrados no seu
estabelecimento, para ser abatido do que for devido pelos produtos dele sados, e que
no h, nas trs hipteses mencionadas, imposto pago (CTN, art. 49), no legtimo
o referido aproveitamento. Excepcionam-se deste entendimento os crditos como
incentivo, quando h expressa previso legal (por exemplo, os produtos adquiridos da

Amaznia Ocidental, beneficiados com iseno do inciso III do art. 95 do Ripi/2010).
Normativo: CTN - Lei n 5.172, de 1966, art. 49; e
Ripi/2010 - Decreto n 7.212, de 2010, art. 225 e
art. 226, inciso I.
020
Partes e peas de mquinas geram direito a crdito de IPI?
No. As partes e peas de mquinas, adquiridas para reposio ou restaurao, mesmo

que no sejam incorporadas ao ativo imobilizado e se desgastem no processo de
industrializao no geram direito a crdito de IPI.
Veja ainda:
Aproveitamento de crditos:

inciso I.
PN CST n 181, de 1974
PN CST n 65, de 1979
021
Empresa optante pelo Simples pode adquirir produtos com a

suspenso do IPI prevista no art. 29 da
Lei n 10.637, de 2002?
No. O regime de suspenso do IPI de que trata o art. 29 da Lei n 10.637, de 2002, no
se aplica s empresas optantes pelo Simples, seja em relao s aquisies que efetuar de
seus fornecedores, seja em relao s sadas de produtos que promover.
Veja ainda:
Optante pelo Simples:

Perguntas 011, 023 e 024 deste Captulo.

IN RFB n 948, de 2009, art.27, inciso I.
Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de
2006.
022
Estabelecimento importador, contribuinte do IPI, optante

pelo Simples, pode se creditar do IPI pago no
desembarao aduaneiro?
No. O estabelecimento no poder aproveitar qualquer tipo de crdito de IPI, uma vez
que a inscrio no Simples veda a apropriao ou a transferncia do crdito relativo ao
imposto.
Veja ainda: Optante pelo Simples:
Normativo:
Ripi/2010 - Decreto n 7.212, de 2010, art. 178.

Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de
2006.
023
Empresa importadora, contribuinte do IPI, optante pelo

Simples, est sujeita ao pagamento do IPI devido
na importao?
Sim. Por ocasio do desembarao aduaneiro o estabelecimento importador, contribuinte

do IPI, optante pelo Simples, dever pagar o IPI normalmente.
Veja ainda:
Optante pelo Simples:

Normativo: Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de

2006.
I.
024
Pode o estabelecimento industrial que importa brindes

promocionais e os coloca no interior das embalagens dos
produtos por ele industrializados, destinados exportao,
usufruir da imunidade de que trata o 3 do art. 153 da
Constituio Federal (CF/88), e manter o crdito relativo ao
IPI pago no desembarao aduaneiro?
Sim, os brindes acondicionados juntamente com os produtos destinados exportao no

esto sujeitos incidncia do IPI, podendo o estabelecimento industrial usufruir do
crdito relativo ao IPI pago no desembarao dos brindes, na forma do inciso V do art. 226
do Ripi/2010.
Normativo: CF/88, art. 153, 3, inciso III;
II, e art. 226, inciso V.
025
Estabelecimento importador que no efetuar qualquer

industrializao nos produtos que importou ficar sujeito
incidncia do IPI quando revender estes produtos no
mercado interno, mesmo j tendo pago o IPI
na importao?
Sim. Na importao de produtos estrangeiros, a legislao do IPI prev dois momentos

de incidncia do imposto: o primeiro momento ocorre no desembarao aduaneiro (IPI
vinculado); o segundo acontece quando o importador promove a sada do produto
importado no mercado nacional (IPI interno), isto porque neste momento o
estabelecimento importador equiparado a industrial.
Normativo:
026
Ripi/2010 - Decreto n 7.212, de 2010, art.9, inciso I,

e art. 35.
possvel compensar crditos de IPI registrados na escrita

fiscal com tributos incidentes na importao (no ato de
registro da DI)?
No. Os crditos de IPI no podem ser compensados para quitar o dbito apurado no
momento de registro da DI. Os tributos incidentes na importao tm caractersticas
prprias quanto compensao e ao pagamento, o qual se d por dbito automtico em
conta corrente bancria, por meio de DARF eletrnico , no podendo ser objeto de
compensao.
Normativo: IN SRF n 680, de 2006, art. 11; e
IN RFB n 1.300, de 2012, art. 41, 3, inciso II.
027
Empresa industrial que possui diversos estabelecimentos

filiais, contribuintes do IPI, pode recolher o imposto em
uma nica agncia bancria, situada no municpio da
matriz, desde que preencha um DARF individualizado
para cada estabelecimento, com os respectivos CNPJ e
valor a ser pago?
Sim. Em consonncia com o princpio da autonomia dos estabelecimentos, cada

estabelecimento industrial ou equiparado deve apurar o imposto e efetuar o seu
recolhimento atravs de DARF emitido para esse fim. No permitido o recolhimento
centralizado pela matriz, entretanto nada obsta que o recolhimento dos valores referentes
aos DARF de cada filial seja realizado em uma nica agncia bancria, mesmo que as
filiais estejam situadas em municpios diferentes.
Normativo: Lei n 9.779, de 1999, art.15; e
Ripi/2010 - Decreto n 7.212, de 2010, art. 24,
pargrafo nico c/c art. 384 e art.609, inciso IV.
028
A reduo do imposto prevista na NC (22-1) da Tipi para os

refrigerantes aplica-se no regime especial de tributao do
art. 223 do Ripi/2010?
Sim, desde que tais produtos atendam aos padres de identidade e qualidade exigidos pelo
Ministrio da Agricultura, Pecuria e Abastecimento e estejam registrados no rgo
competente daquele Ministrio.
Normativo:
029
Ripi/2010 - Decreto n 7.212, de 2010, e arts. 222 e

223.
Empresa B incorpora empresa A e esta passa a ser sua

filial. A estabelecimento industrial e antes da
incorporao tinha direito de utilizar o saldo credor do IPI,
por fora do art. 11 da Lei n 9.779, de 1999. Aps a
incorporao: permanece o direito para a filial resultante da
incorporao de utilizar o saldo credor do IPI?
Considerando que a incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so

absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os seus direitos e obrigaes (Lei n 6.404,
de 1976, art.227), e em face do princpio da autonomia dos estabelecimentos, previsto na
legislao do IPI, a empresa B, na figura de seu estabelecimento filial resultante da
incorporao, tem o direito de utilizar o saldo credor do IPI pertencente incorporada
(A), observadas as normas constantes da IN RFB n 1.300, de 2012.
Normativo:
Ripi/2010 - Decreto n 7.212, de 2010: art. 24,

pargrafo nico, c/c art. 384 e art. 609, inciso IV;
IN RFB n 1.300, de 2012
030
Tendo em vista a alnea a do inciso V do art. 43 do

Ripi/2010, a suspenso do IPI prevista para produtos sados
do estabelecimento industrial com destino exportao
aplicvel a todas as empresas comerciais que operam no
comrcio exterior ou somente s Trading Companies?
A suspenso do IPI aplica-se a todas as empresas comerciais exportadoras que adquirirem

produtos com o fim especfico de exportao, a includas as empresas comerciais
exportadoras de que trata o Decreto-Lei n 1.248, de 1972. Consideram-se adquiridos
com o fim especfico de exportao os produtos remetidos diretamente do
estabelecimento industrial para embarque de exportao ou para recintos alfandegados,
por conta e ordem da empresa comercial exportadora.
Normativo: Ripi/2010 - Decreto n 7.212, de 2010, art. 43, inciso
V, alnea a, e 1.
031
Estabelecimento equiparado a industrial pode promover

sadas de matrias-primas (MP), produtos intermedirios (PI)
e material de embalagem (ME) com a suspenso de que trata
o art. 29 da Lei n 10.637, de 2002, na redao dada pelo
art. 25 da Lei n 10.684, de 2003?
No. A suspenso do IPI de que trata o art. 29 da Lei n 10.637, de 2002, na redao dada
pelo art. 25 da Lei n 10.684, de 2003, somente se aplica s sadas promovidas por
estabelecimentos industriais, fabricantes das MP, PI e ME.
Veja ainda:
Suspenso do art.29 da Lei n 10.637, de 2002:

Perguntas 032 a 034 deste Captulo.
Normativo:
Lei n 10.637, de 2002, art. 29;

Lei n 10.684, de 2003, art 25; e
IN RFB n 948, de 2009, art. 27, inciso II.
032
Pode o estabelecimento industrial, que atenda ao critrio da

preponderncia, efetuar a totalidade de suas aquisies de
matrias-primas (MP), produtos intermedirios (PI) e
material de embalagem (ME) com suspenso do IPI,
independentemente da destinao dada a esses insumos pelo
adquirente?
Sim. O estabelecimento industrial, que atenda ao critrio da preponderncia, efetuar a

totalidade de suas aquisies de MP, PI e ME com suspenso do IPI, desde que os
insumos sejam utilizados no processo produtivo dos respectivos estabelecimentos.
Veja ainda:
Suspenso do art. 29 da Lei n 10.637, de 2002:


Lei n 10.684, de 2003, art 25; e
IN RFB n 948, de 2009, art. 24.
033
O comprador dever preencher algum modelo especfico

para declarar que atende a todos os requisitos estabelecidos
para a suspenso do IPI de que trata o art. 29 da
Lei n 10.637, de 2002?
No existe modelo especfico para a declarao prevista no inciso II do 7 do art. 29 da

Lei n 10.637, de 2002. O adquirente dever declarar ao vendedor, de forma expressa e
sob as penas da lei, que atende a todos os requisitos estabelecidos para a fruio da
suspenso do IPI.
No caso de ser o adquirente pessoa jurdica preponderantemente exportadora dever
informar tambm o nmero do Ato Declaratrio Executivo (ADE) que lhe concedeu o
direito suspenso do IPI.
Veja ainda:
Declarao do comprador (atendimento de

requisitos):
Normativo: Lei n 10.637, de 2002, art. 29, 7, inciso II; e

IN RFB n 948, de 2009, art. 5, pargrafo nico,
art. 11, 1, art. 19 e art. 21, 1;
034
Com qual periodicidade deve ser renovada a declarao

formal do comprador, prevista no inciso II do 7 do art. 29
da Lei n 10.637, de 2002, atestando o atendimento a todos
os requisitos estabelecidos para aquisio dos produtos
com suspenso do IPI ?
A legislao do IPI no prescreve que a declarao seja apresentada em perodos

determinados.
Enquanto no ocorrerem modificaes que prejudiquem a veracidade das informaes
prestadas, a declarao permanece vlida.
Veja ainda:
Declarao do comprador (atendimento de

requisitos):
035
Estabelecimento industrial ou equiparado a industrial quando

efetuar vendas a varejo a consumidores no contribuintes do
imposto dever emitir nota fiscal na sada do produto?
Sim. O estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, enquanto contribuinte do

IPI, dever emitir, quando da sada de produto tributado (ainda que isento) ou imune, nota
fiscal, mesmo quando efetuar vendas a varejo, inclusive se destinadas a consumidores,
no contribuintes.
Veja ainda: Nota fiscal:
Normativo: Ripi/2010 - Decreto n 7.212, de 2010, art.407, inciso
I.
NDICE REMISSIVO
IPI - Imposto Sobre Produtos Industrializados (Captulo XX)
Crdito do Imposto
Aquisio de No-Contribuinte (Comerciante Atacadista)
Crdito 50%, Ripi/2010, Art. 227 (Sada Alquota Zero, Isentos ou Imunes) [Pergunta
002]
Aquisio de Parte e Peas de Mquinas [Pergunta 020]
Insumos Isentos, Tributados Alquota Zero ou No-Tributados (NT)

Aquisio sem Imposto, No Gera Crdito [Pergunta 019]
Crdito Presumido do IPI, Ressarcimento de Pis/Pasep e de Cofins

Aquisio de No Contribuinte de Pis/Pasep e de Cofins
No Gera Direito ao Crdito [Pergunta 010]
Aquisio de Optantes pelo Simples

Direito ao Crdito [Pergunta 011]
Base de Clculo (Crdito)

Energia Eltrica, Combustveis, gua e Gs [Pergunta 017]
ICMS, Frete e Seguro [Pergunta 014]
ndice a ser utilizado

Independe do Nmero de Contribuintes (Pis/Pasep e Cofins) nas Etapas Anteriores
[Pergunta 016]
Industrializao por Encomenda

Valor para Clculo [Pergunta 015]
No Utilizado na poca Prpria
Aproveitamento [Pergunta 013]
Receita de Exportao
Produto NT, No Gera Direito ao Crdito Presumido [Pergunta 009]
Variao Cambial (Dispensa Emisso de NF), No Integra o Valor da Exportao
[Pergunta 007]
Variao Cambial (No Compe o Crdito), Valor Efetivo da Exportao [Pergunta
008]
Regime de Apurao , Opo [Pergunta 012]
Estabelecimento Importador
Bens Destinados Exportao, Imunidade
Brindes Importados [Pergunta 024]
Compensao com Crditos do IPI

Vedao [Pergunta 026]
Produtos Importados
Revenda (Sem Industrializao), Equiparao [Pergunta 025]
IPI vs. ISS

Incidncia, Concomitante [Pergunta 001]
Obrigaes Acessrias
Emisso de Nota Fiscal, Obrigatoriedade
Nas Vendas a Varejo [Pergunta 035]
Optantes pelo Simples

Aquisio com Suspenso, Impossibilidade
Lei 10.637/2002, Art. 29 [Pergunta 021]
Crdito do IPI
Na Importao, Vedao [Pergunta 022]
Incidncia do IPI na Importao

Obrigao de Pagar no Desembarao [Pergunta 023]
Pagamento do Imposto
Centralizado (Agncia Bancria nica)
Recolhimento Individualizado por Estabelecimento [Pergunta 027]
Utilizao dos crditos do IPI para abatimento de dbitos [Pergunta 004]
Refrigerantes
Reduo do Imposto, Regime Especial de Tributao
NC (22-1) da Tipi (Ripi/2010, Art. 223) [Pergunta 028]
Ressarcimento
Pedido
Autoridade Competente para Decidir [Pergunta 018]
Sada
Mudana de Endereo
Inocorrncia do Fato Gerador, Transferncia de Estoque de Produtos [Pergunta 005], 3
Saldo Credor
Transferncia para Filial [Pergunta 003]
Utilizao na Incorporao
Filial Resultante, Proveito [Pergunta 029]
Sucesso
Desmembramento de Estabelecimento Industrial
Nota Fiscal de Transferncia, Dispensa [Pergunta 006]
Incorporao, Filial Resultante

Direito de Utilizar o Saldo Credor [Pergunta 030]
Suspenso do Imposto
Comerciais Exportadoras
Trading Companies e Demais [Pergunta 030]
Lei 10.637/2002, Art. 29
Critrios de Preponderncia [Pergunta 032]
Estabelecimento Equiparado a Industrial, Impossibilidade [Pergunta 031]
Modelo de Declarao, Inexistncia [Pergunta 033]
Renovao da Declarao, Periodicidade (Inexistncia) [Pergunta 034]
Captulo XXI - Disposies Gerais sobre a

Contribuio para o PIS-Pasep e a Cofins 2016
001 Qual a legislao que disciplina a Contribuio para o

PIS/Pasep e a Cofins?
Os principais dispositivos legais que disciplinam a Contribuio para o PIS/Pasep e a
Cofins so:
Constituio Federal, arts. 149 e 195
Leis Ordinrias:
Lei n 9.715, de 1998, arts. 2, III, 7 e 15 (Receitas Governamentais)
Lei n 9.718, de 1998, arts. 2 a 8-B (Regime de Apurao Cumulativa,
Instituies Financeiras, Combustveis, lcool)
Lei n 10.637, de 2002, arts. 1 a 12 (Regime de Apurao No Cumulativa)
Lei n 10.833, de 2003, 1 a 16 (Regime de Apurao No Cumulativa)
Lei n 10.865, de 2004, arts. 1 a 20 (Incidncia na Importao)
Lei n 10.147, de 2000 (Incidncia Concentrada - produtos farmacuticos, de
perfumaria, toucador ou higiene pessoal)
Lei n 10.485, de 2002 (Incidncia Concentrada - veculos, autopeas, pneus e
cmaras-de-ar)
Lei n 10.560, de 2002, art. 2 (Incidncia Concentrada - querosene de aviao)
Lei n 13.097, de 2015, arts. 24 a 34 (Incidncia Concentrada - bebidas frias)
Lei n 9.718, de 1998, art. 4; Lei n 10.865, de 2004, arts. 23 (Incidncia
Concentrada - combustveis)
Lei n 11.116, de 2005, arts. 3 a 8 (Incidncia Concentrada - biodiesel)
Lei 10.865, de 2004, art. 28 (Reduo de alquotas a zero)
Lei n 10.925, art. 1 (Reduo de alquotas a zero)
Lei n 9.715, de 1998, art. 5; Lei n 10.865, de 2004, art. 29; e Lei n 11.196, de
2005, art. 62; Lei n 12.402, de 2011, art. 6 (Substituio Tributria - Cigarros
e Cigarrilhas)
Medida Provisria:
MP n 2.158-35, de 2001, arts. 13 a 17 (Entidades sem fins lucrativos, isenes,
cooperativas)
MP n 2.158-35, de 2001, art. 43; c/c Lei n 10.485, de 2002, art. 1
(Substituio Tributria - veculos dos cdigos 8432.30 e 87.11 da Tipi)
Decreto:
Decreto n 4.524, de 2002 (Regulamento)
Alm desses, uma srie de outros atos (Instrues Normativas, Atos Declaratrios,
Solues de Consulta e Solues de Divergncia) exarados pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB), disponveis em seu stio na Internet (stio da RFB),
regulamentam e interpretam a legislao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins.
002 Quais so as formas de incidncia da Contribuio
para o PIS/Pasep e da Cofins ?
So quatro formas de incidncia:
a) Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, incidentes sobre a receita ou o faturamento;
b) Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e Cofins-Importao;
c) Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a folha de salrios;
d) Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre Receitas Governamentais.
003 Qual o prazo de decadncia para constituio de crditos da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins?
O prazo para a constituio de crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins

extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:
a) do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o crdito poderia ter sido
constitudo; ou
b) da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado por vcio formal
o lanamento do crdito tributrio anteriormente efetuado.
Smula Vinculante n 8, de 2008, do Supremo Tribunal
Federal
004 Qual o prazo de prescrio da ao para cobrana de

crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins?
A ao para a cobrana de crdito da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins prescreve

em 5 (cinco) anos contados da data da constituio definitiva do crdito.
Normativo: Decreto-Lei n 2.052, de 1983, art. 10; e
Smula Vinculante n 8, de 2008, do Supremo Tribunal

Federal.
NDICE REMISSIVO
Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins - Disposies gerais (Captulo XXI)
Disposies gerais
Decadncia [Pergunta 003]
Formas de incidncia [Pergunta 002]
Legislao [Pergunta 001]
Prescrio [Pergunta 004]
Captulo XXII - Contribuio para o PIS-Pasep e

Cofins incidentes sobre a Receita ou o Faturamento
2016
Quais so os contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep

001 e da Cofins incidentes sobre a receita ou o faturamento?
So as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao
do imposto de renda, inclusive as empresas pblicas, as sociedades de economia mista e
suas subsidirias, as sociedades civis de profisses legalmente regulamentadas, bem
como as sociedades cooperativas.
So tambm contribuintes:
- as entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia, em relao
s operaes efetuadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a
realizao do seu ativo e o pagamento do passivo; e
- as sociedades em conta de participao, devendo o scio ostensivo efetuar o pagamento
das contribuies incidentes sobre a receita do empreendimento, no sendo permitida a
excluso de valores devidos a scios participantes.
Obs: As entidades listadas no art. 13 da MP n 2.158-35, de 2001, so contribuintes apenas
da Cofins em relao s receitas no decorrentes de suas atividades prprias, alm de
serem contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep incidente sobre a folha de salrios.
No so contribuintes da Cofins em relao as receitas decorrentes de suas atividades
prprias.
Normativo: Lei Complementar n 70, de 1991, art. 1;
Lei n 9.430, de 1996, art. 60;
Lei n 9.715, de 1998, art. 2, I;
Lei n 9.718, de 1998, art. 2;
Decreto-Lei n 2.303, de 1986, art. 7
MP n 2.158-35, de 2001, art. 14, X;
Lei n 10.637, de 2002, art. 4 c/c art. 1;
Lei n 10.833, de 2003, art. 5 c/c art. 1;
Lei n 10.406, de 2002, arts. 991 a 996
IN SRF n 247, de 2002, art. 3, art. 47 e art.60, caput;
IN SRF n 404, de 2004, art.2; e
IN SRF n 635, de 2006, art 2, caput.
002
Qual o tratamento relativo Contribuio para o PIS/Pasep e

Cofins aplicvel s pessoas jurdicas submetidas ao regime de
liquidao extrajudicial ou de falncia?
As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia sujeitamse s mesmas normas da legislao tributria aplicveis s pessoas jurdicas ativas,
relativamente a essas contribuies, nas operaes praticadas durante o perodo em que
perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo.
Normativo:
Lei n 9.430, de 1996, art. 60; e

AD SRF n 97, de 1999.
003
Quais entidades no so contribuintes da Contribuio para o

PIS/Pasep incidente sobre a receita ou o faturamento?
No so contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep incidente sobre a receita ou o

faturamento as entidades listadas no art. 13 da MP n 2.158, de 2001, quais sejam:
a) templos de qualquer culto;
b) partidos polticos;
c) instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e
requisitos do art. 12 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997;
d) instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes,
que preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532, de 1997;
e) sindicatos, federaes e confederaes;
f) servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
g) conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;
h) fundaes de direito privado;
i) fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico;
j) condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e
k) a Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB);
l) as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei
n 5.764, de 1971.
Notas:
1) So isentas da COFINS as receitas decorrentes das atividades
prprias das entidades relacionadas nas alneas a a l.
2) As entidades beneficentes certificadas na forma da Lei n
12.101, de 2009, e que atendam aos requisitos previstos no
caput do art. 29 daquela Lei faro jus iseno da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS sobre a totalidade de sua

receita.
3) A iseno de que trata o item 2 acima no se estende
entidade com personalidade jurdica prpria constituda e
mantida pela entidade qual a iseno foi concedida .
4) As pessoas jurdicas listadas nas alneas a a l so
contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep incidente sobre
a folha de salrios.
5) As entidades que desatenderem as condies e requisitos
previstos nas letras c e d ficam obrigadas ao pagamento da
Contribuio para o PIS/Pasep incidente sobre a receita ,
deixando de apurar a Contribuio para o PIS/Pasep incidente
sobre a folha de salrios.
Veja ainda:
Contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep

incidente sobre a folha de salrios:
Pergunta 001 do Captulo XXIV
Normativo: MP n 2.158-35, de 2001, art. 13;

Lei n 12.101, de 2009, arts. 29 a 31; e
Lei n 12.350, de 2010, arts. 8 e 9;
IN SRF n 247, de 2002, arts. 3, caput, 9 e 47, I,.
As entidades beneficentes so isentas da Contribuio para o

003PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita ou o
A
faturamento?
Trata-se na verdade de imunidade, pois prevista no 7 do art. 195 da Constituio
Federal. As entidades beneficentes certificadas na forma da Lei n 12.101, de 2009,
fazem jus iseno (imunidade) da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins sobre a
totalidade de suas receitas, desde que atendam aos requisitos previstos no caput do art.
29 daquela Lei.
Nota:
As entidades beneficentes de sade, de educao e de assistncia
social certificadas e que atendam aos requisitos do caput do art. 29 da
Lei n 12.101, de 2009, mesmo que constem do art. 13 da MP n 2.158,
de 2001, so isentas do PIS/Pasep e da Cofins sobre a totalidade de
sua receita.
004
Incide a Cofins sobre as receitas das entidades listadas no art.

13 da MP n 2.158, de 2001?
Sim, mas somente em relao s receitas oriundas de atividades no prprias. As receitas

provenientes das atividades prprias das entidades listadas no art. 13 da MP n 2.158, de
2001, so isentas da Cofins.
Consideram-se receitas derivadas das atividades prprias somente aquelas decorrentes de
contribuies, doaes, anuidades ou mensalidades fixadas por lei, assembleia ou
estatuto, recebidas de associados ou mantenedores, sem carter contraprestacional direto,
destinadas ao seu custeio e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais.
A iseno no alcana as receitas que so prprias de atividades de natureza econmicofinanceira ou empresarial. Por isso, no esto isentas da Cofins, por exemplo, as receitas
auferidas com explorao de estacionamento de veculos, aluguel de imveis, sorteio e
explorao do jogo de bingo, comisses sobre prmios de seguros, prestao de servios
e/ou venda de mercadoria, mesmo que exclusivamente para associados, aluguel ou taxa
cobrada pela utilizao de sales, auditrios, quadras, piscinas, campos esportivos,
dependncias e instalaes; venda de ingressos para eventos promovidos pelas entidades;
e receitas financeiras.
Notas:
1) As entidades imunes ao imposto de renda, que esto
relacionadas entre as excees ao regime de apurao no
cumulativa, devero apurar a Cofins sobre as receitas que no
lhe so prprias, segundo o regime de apurao cumulativa.
2) As entidades relacionadas no art. 13 da MP n 2.158-35, de
2001, que no so imunes ao imposto de renda, devero apurar
a Cofins sobre as receitas que no lhe so prprias, segundo o
regime de apurao no cumulativa ou cumulativa, a depender
da forma de tributao do imposto de renda.
3)
As instituies de educao e de assistncia social, as

instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural,
cientfico e as associaes de que tratam os incisos III e IV do
art. 13 da MP n 2.158-35, de 2001, que desatenderem
respectivamente as condies e requisitos previstos nos arts. 12
e 15 da Lei n 9.532, de 1997, ficam tambm obrigadas ao
pagamento da Cofins incidente sobre suas receitas prprias.
Normativo:
Lei n 9.718, de 1998, arts. 2 e 3;

MP n 2.158-35, de 2001, arts. 13, e 14, X; e
IN SRF n 247, de 2002, art. 47, 2.
005
Existem isenes ou no incidncias da Contribuio para o

PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre receitas especficas?
Sim, no incidem ou so isentas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins as receitas

decorrentes ou provenientes de:
a) exportao de mercadorias para o exterior;
b) servios prestados a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior
cujo pagamento represente ingresso de divisas;
c) vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras
com o fim especfico de exportao para o exterior;
d) vendas de querosene de aviao a distribuidora, efetuada por importador ou
produtor, quando o produto for destinado a consumo por aeronave em trfego
internacional;
e) vendas de querosene de aviao, quando auferida, a partir de 10 de dezembro de
2002, por pessoa jurdica no enquadrada na condio de importadora ou
produtora;
f) vendas de biodiesel, quando auferidas por pessoa jurdica no enquadrada na
condio de importadora ou produtora;
g) vendas de materiais e equipamentos, bem assim da prestao de servios
decorrentes dessas operaes, efetuadas diretamente a Itaipu Binacional ;
h) recebimento, a ttulo de repasse, dos recursos oriundos do Oramento Geral da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas
e sociedades de economia mista;
j)
atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de

embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB,
institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997, auferidas pelos estaleiros
navais brasileiros;
k) fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em

embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for
efetuado em moeda conversvel;
l)
transporte internacional de cargas ou passageiros, quando contratado por pessoa

fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no Pas;
m) frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior por embarcaes

registradas no REB, de que trata o art. 11 da Lei n 9.432, de 1997;
n) vendas de energia eltrica pela Itaipu Binacional;
o) realizao de atividades de ensino superior, proveniente de cursos de graduao ou
cursos seqenciais de formao especfica, pelas instituies privadas de ensino
superior, com fins lucrativos ou sem fins lucrativos no beneficente, que aderirem
ao Programa Universidade para Todos (Prouni), no perodo de vigncia do termo
de adeso;
p) servios de telecomunicaes prestados por meio das subfaixas de radiofrequncia
de 451 MHz a 458 MHz e de 461 MHz a 468 MHz, assim como por meio de
estaes terrenas satelitais de pequeno porte que contribuam com os objetivos de
implantao do Programa Nacional de Banda Larga - PNBL, incidentes sobre o
seu faturamento at 31 de dezembro de 2018, nos termos definidos em
regulamento; e
q) vendas a varejo dos componentes e equipamentos de rede, terminais e transceptores
definidos em regulamento que sejam dedicados aos servios de telecomunicaes
prestados por meio das subfaixas de radiofrequncia de 451 MHz a 458 MHz e de
461 MHz a 468 MHz, assim como por meio de estaes terrenas satelitais de
pequeno porte que contribuam com os objetivos de implantao do PNBL,
auferidos at 31 de dezembro de 2018.
Notas:
1) No se considera exterior, para fins das no incidncias
tratadas nas alneas a e b, o envio de mercadorias para ou
prestao de servios a:
a) empresa estabelecida na Amaznia Ocidental, na Zona
Franca de Manaus ou em rea de livre comrcio;
b) empresa estabelecida em zona de processamento de
exportao.
2) As isenes previstas nas alneas a a d, e i a m no
alcanam as receitas de vendas efetuadas a estabelecimento
industrial, para industrializao de produtos destinados a
exportao, ao amparo do art. 3 da Lei n 8.402, de 8 de
janeiro de 1992.
3) A partir de 10 de dezembro de 2002, o disposto na letra k
no se aplica hiptese de fornecimento de querosene de
aviao;
4) A aplicao do disposto na alnea "b" independe do efetivo
ingresso de divisas, na hiptese de a pessoa jurdica manter os
recursos no exterior na forma prevista no art. 1 da Lei n
11.371, de 28 de novembro de 2006.
Normativo:
006
Decreto Legislativo n 23, de 1973, art. XII;

Decreto n 72.707, de 1973;
MP n 2.158-35, de 2001, art. 14;
Lei n 10.560, de 2002, art 2 e 3
Lei n 10.637, de 2002, art. 5;
Lei n 10.833, de 2003, art. 6;
Lei n 10.925, de 2004, art. 14;
Lei n 11.096, de 2005, art.8;
Lei n 11.116, de 2005, art. 3;
Lei n 11.371, de 2006, art. 10;
Lei n 12.715, de 2012, arts. 35 e 37
Decreto n 4.524, de 2002, arts. 43 a 45;
Decreto n 72.707, de 1973;
IN SRF n 247, de 2002, arts. 44 a 46 ;
IN SRF n 404, de 2004, art. 6; e
Ato Declaratrio SRF n 074, de 1999.
Qual a abrangncia da expresso recursos recebidos a ttulo

de repasse a que se refere o art. 14, I, da MP n 2.158-35,
de 2001, relativamente iseno da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins?
O dispositivo abrange todas as transferncias correntes e de capital recebidas por

empresas pblicas e sociedades de economia mista, desde que includas no Oramento
Geral do respectivo ente repassador, seja ele Unio, Estados, Distrito Federal ou
Municpios.
Normativo:
MP n 2.158-35, de 2001, art. 14, inciso I e 1; e

IN n 247, de 2002, art. 46, I.
007
O que se entende por aquisio com o fim especfico de

exportao para o exterior, a que se referem os incisos VIII e
IX do art. 14 da MP n 2.158-35, de 2001, o inciso III do art. 5
da Lei n 10.637, de 2002 e o inciso III do art. 6 da
Lei n 10.833, de 2003?
Consideram-se adquiridos com o fim especfico de exportao os produtos remetidos

diretamente do estabelecimento industrial para embarque de exportao ou para recintos
alfandegados, por conta e ordem da empresa comercial exportadora.
Veja ainda:
Decorrncia da no exportao de produtos

adquiridos com fim especfico de exportao:
Pergunta 008
Normativo: MP n 2.158-35, de 2001, art. 14, incisos VIII e IX e

1;
Decreto-Lei n 1.248, de 1972, art. 1, pargrafo nico;
Lei n 9.532, de 1997, art. 39, 2
Lei n 10.637, de 2002, art. 5, inciso III;
Lei n 10.833, de 2003, art. 6, inciso III; e
IN n 247, de 2002, art. 46, 1.
008
Qual o tratamento a ser dado no caso de a empresa

comercial exportadora no efetuar a exportao das
mercadorias adquiridas com o fim especfico de exportao
a que se referem os incisos VIII e IX do art. 14 da
MP n 2.158-35, de 2001, o inciso III do art. 5 da
Lei n 10.637, de 2002, e o inciso III do art. 6 da
Lei n 10.833, de 2003?
A no incidncia condicionada, concedida empresa que vender para uma empresa

comercial exportadora resta desconfigurada nos seguintes casos (o que ocorrer primeiro):
a) a comercial exportadora no destina ao exterior no prazo de 180 dias as mercadorias
adquiridas; e b) a comercial exportadora revende no mercado interno as mercadorias
adquiridas. Nessas condies, passa a comercial exportadora que adquiriu as mercadorias
desoneradas a ser responsvel pelas contribuies que deixaram de ser pagas em virtude
da no incidncia.
Assim, a empresa comercial exportadora que utilizar ou revender no mercado interno,
produtos adquiridos com o fim especfico de exportao, ou que no prazo de 180 (cento
e oitenta) dias, contados da data da emisso da nota fiscal de venda pela empresa
vendedora, no efetuar a exportao dos referidos produtos para o exterior, fica obrigada
ao pagamento:
a) da Contribuio para o PIS/Pasep incidente sobre a receita no recolhida pela
empresa vendedora em decorrncia do disposto no 1 do art. 14 da MP n 2.15835, de 2001 (cumulatividade), ou no inciso III do art. 5 da Lei n 10.637, de 2002
(no cumulatividade);
b) da Cofins incidente sobre a receita no recolhida pela empresa vendedora em
decorrncia do disposto nos incisos VIII e IX do caput do art. 14 da MP n 2.15835, de 2001 (cumulatividade), ou no inciso III do art. 6 da Lei n 10.833, de 2003
(no cumulatividade);
c) das contribuies incidentes sobre a receita, na hiptese de revenda no mercado
interno; e
d) do valor correspondente ao ressarcimento do crdito presumido de IPI atribudo
empresa produtora vendedora, se for o caso.
Notas:
1) As contribuies a que se referem as letras a e b passam a
ser de responsabilidade da empresa comercial exportadora
desde o momento em que vender no mercado interno os
produtos adquiridos com o fim especfico de exportao, ou
aps o transcurso de 180 dias, contados da data da emisso da
nota fiscal de venda pela empresa vendedora, sem comprovao
do embarque para exportao, o que ocorrer primeiro.
2) Para as contribuies devidas de acordo com as letras a e b,
a base de clculo o valor das mercadorias no exportadas,
praticado na operao em que a empresa comercial exportadora
os adquiriu.
3) Os pagamentos envolvidos na situao descrita nesta pergunta
devem ser efetuados com os acrscimos de juros de mora e
multa, de mora ou de ofcio, calculados na forma da legislao
que rege a cobrana das contribuies no pagas.
a multa e os juros de que trata a nota anterior devem ser
calculados a partir da data em que a empresa vendedora deveria
efetuar o pagamento das contribuies, caso a venda para a
empresa comercial exportadora no houvesse sido realizada
com o fim especfico de exportao.
5) No pagamento das contribuies devidas de acordo com as
letras a e b, a empresa comercial exportadora dever utilizar
as alquotas que a empresa vendedora utilizaria, caso a venda
para a empresa comercial exportadora no houvesse sido
realizada com o fim especfico de exportao.
6) Na apurao das contribuies incidentes sobre a receita, devidas
na hiptese da letra c, a empresa comercial exportadora
dever observar a legislao vigente, inclusive, se for o caso,
para o clculo dos crditos a que tenha direito.
Veja ainda:
Tratamento de crdito da no cumulatividade

envolvendo a situao de desconfigurao do fim
especfico de exportao:
Pergunta 046
Isenes ou no incidncias da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita:
Pergunta 005
Normativo: Lei n 9.363, de 1996, art. 2, 4 ao 7;

Lei n 10.637, de 2002, art 7;
Lei n 10.833, de 2003, art 9;
IN n 247, de 2002, arts. 73 e 98; e

IN n 404, de 2004, art. 25.
009
Quais so as hipteses de alquota zero da Contribuio para o

PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita ou o
faturamento auferida nas vendas no mercado interno?
Salvo disposies em leis espaadas, as alquotas reduzidas a zero da Contribuio para

o PIS/Pasep e da Cofins esto previstas no art. 28 da Lei n 10.865, de 2004, e no art. 1
da Lei n 10.925, de 2004.
Assim, observados os limites legais, entre outros produtos e servios, esto reduzidas a
zero as alquotas incidentes na venda de livros e papis, combustveis para gerao de
energia eltrica, veculos e embarcaes do Programa Caminho da Escola, comisses na
intemediao na venda de veculos novos pelas concessionrias, aeronaves e suas partes
e servios relacionados, bens de informtica includos no Programa de Incluso Digital,
material de emprego militar, equipamentos destinados aos portadores de necessidades
especiais, produtos utilizados na rea de sade, adubos ou fertilizantes, defensivos
agropecurios, sementes e mudas, corretivo de solo de origem mineral, inoculantes
agrcolas, feijo, arroz, vacinas para medicina veterinria, farinha, grumo, smolas e
gros de milho, pintos de um dia, leites, queijos, soro de leite, trigo e farinha de trigo, premisturas para fabricao de po comum, produtos hortcolas, frutas, ovos, smens e
embries, massas, carnes bovina, suna, caprina e de aves, peixes e carnes de peixes, caf,
acar, leos vegetais, manteiga e margarina.
Normativo:
010
Lei n 10.865, de 2004, art. 28;

Lei n 10.925, de 2004, art. 1.
As receitas financeiras so tributadas pela Contribuio para o

PIS/Pasep e pela Cofins?
Para empresas sujeitas sistemtica no cumulativa, as alquotas da Contribuio para o

PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre as receitas financeiras foram reduzidas a:
a) 0 (zero), para os fatos geradores ocorridos at junho de 2015.
b) 0,65% e 4,00%, respectivamente, para os fatos geradores ocorridos a partir de julho de
2015.
Mas essas redues no se aplicam aos juros sobre o capital, sobre os quais, no regime
de apurao no cumulativa, ficam mantidas as alquotas em 1,65% e 7,6%.
Ficam mantidas em zero, mesmo em relao a fatos geradores ocorridos a partir de julho
de 2015, as alquotas das contribuies incidentes sobre receitas financeiras decorrentes
de variaes monetrias, em funo da taxa de cmbio, de:
1) operaes de exportao de bens e servios para o exterior; e
2) obrigaes contradas pela pessoa jurdica, inclusive emprstimos e financiamentos.
Ficam tambm mantidas em zero, mesmo em relao a fatos geradores ocorridos a partir
de julho de 2015, as alquotas das contribuies incidentes sobre receitas financeiras
decorrentes de operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsa de valores, de
mercadorias e de futuros ou no mercado de balco organizado destinadas exclusivamente
proteo contra riscos inerentes s oscilaes de preo ou de taxas quando,
cumulativamente, o objeto do contrato negociado: estiver relacionado com as atividades
operacionais da pessoa jurdica; e destinar-se proteo de direitos ou obrigaes da
pessoa jurdica.
Para as empresas submetidas sistemtica cumulativa, no incidem as contribuies
sobre as receitas financeiras exceto quando estas forem oriundas do exerccio da atividade
empresarial.
A Contribuio sobre o PIS/Pasep e a Cofins incidem sobre a receita financeira decorrente
do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404,
de 1976, tanto do regime de apurao cumulativa quanto no cumulativa.
Veja ainda: Base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Cofins incidentes sobre a receita no regime de
apurao no cumulativa:
Pergunta 011
Base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Cofins incidentes sobre o faturamento no regime
de apurao cumulativa:
Pergunta 028
Normativo: Lei n 10.865, de 2004, art. 27, 2 e 3;
Lei n 9.718, de 1998, art. 3;
Lei n 11.941, de 2009, art. 79, XII;
Decreto n 5.442, de 2005
011
Qual a base de clculo da Cofins e da Contribuio

para o PIS/Pasep incidentes sobre a receita ou o faturamento?
Para as pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no cumulativa, a base de clculo

a totalidade das receitas auferidas no ms, independentemente de sua denominao ou
classificao contbil, que compreende a receita bruta de que trata o art. 12 do DecretoLei n 1.598, de 1977, e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica.
Para as pessoas jurdicas sujeitas cumulatividade, a base de clculo o faturamento
mensal, que compreende a receita bruta de que trata o art. 12 do Decreto-Lei n 1.598, de
1977.
Veja ainda:

da Cofins incidentes sobre o faturamento no regime
de apurao cumulativa:
Pergunta 028
Base de clculo da Contribuio para o PIS/PasepImportao e da Cofins-Importao:
Pergunta 006 do Captulo XXIII
Base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep
incidente sobre Receitas Governamentais:
Pergunta 002 do Captulo XXV
Excluses da base de clculo:
Perguntas 017 a 022
Normativo:
012
Lei no 9.718, de 1998, arts. 2 e 3;

Lei n 10.637, de 2002, art. 1;
Lei n 10.833, de 2003, art. 1.
Como so calculadas a Contribuio para o PIS/Pasep e a

Cofins incidentes sobre a receita nas operaes envolvendo
mercadorias importadas por conta e ordem de terceiros?
Na hiptese de mercadorias importadas atravs de pessoa jurdica importadora, por conta

e ordem de terceiros, a base de clculo das referidas contribuies corresponde:
a) no caso da pessoa jurdica importadora contratada: ao valor dos servios prestados ao
adquirente; e
b) no caso do adquirente (encomendante da importao): ao valor da receita auferida
com a comercializao da mercadoria importada.
Notas:
1) Relativamente receita decorrente da venda da mercadoria
importada por sua conta e ordem, o adquirente se sujeita s
normas de incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins aplicveis receita de importador, inclusive nas
hipteses de alquotas diferenciadas;.
2) Entende-se por importador por conta e ordem de terceiros a

pessoa jurdica que promover, em seu nome, o despacho
aduaneiro de importao de mercadoria adquirida por outra, em
razo de contrato previamente firmado, que poder
compreender, ainda, a prestao de outros servios
relacionados com a transao comercial, como a realizao de
cotao de preos e a intermediao comercial;
3) Entende-se por adquirente a pessoa jurdica encomendante da
mercadoria importada; e
4) A operao de comrcio exterior realizada mediante utilizao
de recursos de terceiros presume-se por conta e ordem deste.
Normativo:
MP n 2.158-35, de 2001, art. 81;

Lei n 10.637, de 2002, art. 27; e
IN SRF n 247, de 2002, arts. 12 e 86.
013
Qual o tratamento aplicvel s receitas das pessoas jurdicas

concessionrias ou permissionrias do servio pblico de
transporte urbano de passageiros, subordinadas ao Sistema de
Compensao Tarifria aprovado pelo Poder Pblico, quanto
Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins?
Os valores repassados a outras empresas do mesmo ramo, por meio de fundos de

compensao tarifria, no integram a receita bruta, para fins das mencionadas
contribuies. Os valores auferidos a ttulo de repasse do fundo de compensao tarifria
integram a receita da pessoa jurdica beneficiria, devendo ser considerados na
determinao da base de clculo das contribuies.
Normativo:
014
Lei n 9.718, de 1998, arts. 2 e 3;

Decreto n 4.524, de 2002, arts. 11 e 33;
IN SRF n 247, de 2002, arts. 11 e 34; e
AD SRF n 007, de 2000.
Como devem ser computadas as variaes monetrias ativas na

base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins incidentes sobre a receita?
As variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte,

em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal
ou contratual, so consideradas, para efeitos destas contribuies, como receitas

financeiras.
Veja ainda:
Tributao das Variaes Monetrias Cambiais:

Pergunta 015

IN SRF n 247, de 2002, art. 13; e
AD SRF n 73, de 1999.
015
Quando devem ser computadas as variaes monetrias, em

funo da taxa de cmbio, para efeito da determinao da base
de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins
incidentes sobre a receita?
As variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte,

em funo da taxa de cmbio, devem ser consideradas, para efeito de determinao da
base de clculo dessas contribuies, quando da liquidao da correspondente operao.
Opcionalmente, e para todo o ano calendrio, as variaes monetrias podero ser
consideradas na determinao da base de clculo das contribuies segundo o regime de
competncia. O direito de efetuar a opo pelo regime de competncia somente poder
ser exercido no ms de janeiro. Adotada a opo pelo regime de competncia, o direito
de sua alterao para o regime de caixa, no decorrer do ano-calendrio, restrito aos casos
em que ocorra elevada oscilao da taxa de cmbio comunicada mediante a edio de
Portaria do Ministro de Estado da Fazenda.
O critrio de reconhecimento das variaes monetrias adotado deve ser aplicado, de
forma simultnea, Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins, ao IRPJ e CSLL.
Nota:
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes
monetrias pelo regime de caixa para o critrio de reconhecimento das
variaes monetrias pelo regime de competncia, devero ser
computadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para
o PIS/PASEP e da Cofins, em 31 de dezembro do perodo de
encerramento do ano precedente ao da opo, as variaes monetrias
dos direitos de crdito e das obrigaes incorridas at essa data,
inclusive as de perodos anteriores ainda no tributadas.
monetrias pelo regime de competncia para o critrio de
reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de caixa, no
perodo de apurao em que ocorrer a liquidao da operao, devero
ser computadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio
para o PIS/PASEP e da Cofins as variaes monetrias dos direitos de
crdito e das obrigaes relativas ao perodo de 1 de janeiro do anocalendrio da opo at a data da liquidao.

monetrias pelo regime de competncia para o critrio de
reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de caixa no
decorrer do ano-calendrio, em decorrncia de elevada oscilao na
taxa de cmbio, no momento da liquidao da operao, devero ser
computadas na base de clculo do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para
o PIS/PASEP e da Cofins as variaes monetrias dos direitos de
crdito e das obrigaes relativas ao perodo de 1 de janeiro do anocalendrio da alterao da opo at a data da liquidao.
Veja ainda:
Tratamento das variaes monetrias ativas:

Pergunta 014
Normativo: MP n 2.158-35, de 2001, art. 30; e

IN RFB n 1.079, de 2010.
016
Como ocorre a incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e

da Cofins sobre a receita auferida na venda de bens imveis,
para as pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias?
Na determinao da base de clculo dessas contribuies, dever ser adotado o regime de

reconhecimento de receitas previsto na legislao do Imposto sobre a Renda, inclusive
em relao ao valor dos juros e das variaes monetrias, em funo da taxa de cmbio
ou de ndice ou coeficiente aplicveis por disposio legal ou contratual, que venham a
integrar os valores efetivamente recebidos pela venda de unidades imobilirias.
A atualizao monetria, nas vendas contratadas com clusula de atualizao monetria
do saldo credor do preo, integra a base de clculo das contribuies medida do efetivo
recebimento
Nota:
Entende-se como atividades imobilirias aquelas relativas a
desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao
imobiliria, construo de prdios destinados venda e aquisio
de imveis para venda.
Veja ainda: Tratamento a ser dado em caso de devoluo de

venda de unidade imobiliria:
Pergunta 048
Normativo:
Lei n 11.051, de 2004, art. 7; e

IN SRF n 458, de 2004.
017
Quais excluses so admitidas para efeito de apurao da base

de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins?
No integram a base de clculo das contribuies os valores referentes:

a) ao IPI;
b) ao ICMS, somente quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens
ou prestador dos servios na condio de substituto tribubrio;
c) a receitas imunes, isentas e no alcanadas pela incidncia das contribuies.
Sem prejuzo das excluses especficas, que dependem do ramo de atividade da empresa,
para efeito da apurao da base de clculo das contribuies podem ser excludos da
receita, quando a tenham integrado, os seguintes valores:
a) vendas canceladas;
b) devolues de vendas, na hiptese do regime de apurao cumulativa;
c) descontos incondicionais concedidos;
d) reverses de provises, que no representem ingresso de novas receitas;
e) recuperaes de crditos baixados como perdas, que no representem ingresso de novas
receitas;
f) resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido;
g) lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que
tenham sido computados como receita;
h) venda de bens classificados no ativo no circulante;
i) receitas auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em
relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de
substituta tributria;
j) receita decorrente da transferncia onerosa a outros contribuintes do ICMS de crditos
de ICMS originados de operaes de exportao, conforme o disposto no inciso II do
1 do art. 25 da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996; e
k) receita reconhecida pela construo, recuperao, ampliao ou melhoramento da

infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo intangvel representativo de direito de
explorao, no caso de contratos de concesso de servios pblicos.
Notas:
1) No regime de apurao cumulativa, as devolues de vendas tm
o mesmo tratamento das vendas canceladas, constituindo, assim,
excluses da base de clculo.
2) No regime de apurao cumulativa, na hiptese de o valor das
vendas canceladas superar o valor da receita bruta do ms, o saldo
poder ser deduzido da base de clculo das contribuies nos
meses subsequentes.
3) As devolues de mercadorias, cujas receitas de venda tenham
integrado o faturamento, geram crdito no regime de apurao
no cumulativa, no constituindo excluso da base de clculo.
Veja ainda:
Devoluo de mercadorias no regime de apurao no

cumulativa:
Pergunta 038
Excluses da base de clculo para os contribuintes
substitudos:
Perguntas 069 e 073
ICMS cobrado pelo substituto desse imposto:
Pergunta 074
Excluses da base de
sociedades cooperativas:
clculo
permitidas
Pergunta 090
Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 2;
Lei n 10.637, de 2002, art. 1, 3;
Lei n 10.833, de 2003, art. 1, 3;
IN SRF n 247, de 2002, arts. 19, 23 e 24;
IN SRF n 404, de 2004, art. 4, 1 e 2; e
018
As bonificaes concedidas em mercadorias compem a base

de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins?
Os valores referentes s bonificaes concedidas em mercadorias sero excludos da

receita bruta para fins de determinao da base de clculo da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins somente quando se caracterizarem como descontos incondicionais
concedidos.
Descontos incondicionais, de acordo com a IN SRF n 51, de 1978, so as parcelas
redutoras do preo de venda, quando constarem da nota fiscal de venda dos bens e no
dependerem de evento posterior emisso desse documento.
Portanto, neste caso, as bonificaes em mercadoria, para serem consideradas como
descontos incondicionais e, consequentemente, excludas da base de clculo das
contribuies, devem ser transformadas em parcelas redutoras do preo de venda,
constarem da nota fiscal de venda dos bens e no dependerem de evento posterior
emisso desse documento.
019
Quais so as excluses especficas da base de clculo da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins das entidades de
previdncia complementar?
Da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, apuradas pelas

entidades abertas e fechadas de previdncia complementar, so admitidas as seguintes
excluses:
a) da parcela das contribuies destinada constituio de provises ou reservas tcnicas;
b) dos rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras de recursos destinados ao
pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e de resgates.
Notas:
1) A excluso prevista na alnea b desta pergunta:
a) restringe-se aos rendimentos de aplicaes financeiras
proporcionados pelos ativos garantidores das provises
tcnicas, limitados esses ativos ao montante das referidas
provises; e
b) aplica-se tambm aos rendimentos dos ativos financeiros
garantidores das provises tcnicas de empresas de seguros
privados destinadas exclusivamente a planos de benefcios de
carter previdencirio e a seguros de vida com clusula de
cobertura por sobrevivncia.
2)
Para efeito da nota anterior, consideram-se rendimentos de

aplicaes financeiras os auferidos em operaes realizadas nos
mercados de renda fixa e de renda varivel, inclusive mtuos de
recursos financeiros, e em outras operaes tributadas pelo
imposto de renda como operaes de renda fixa.
Veja ainda:
Excluses especficas da base de clculo da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins apuradas
por entidades fechadas de previdncia
complementar:
Pergunta 020
Normativo: Lei n 9.701, de 1998, art. 1, V;

Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 5 e 6, III; e
IN SRF 247, de 2002, art. 29, caput e 1 e 2.
020
Existem excluses da base de clculo da Contribuio para o

PIS/Pasep e da Cofins permitidas apenas a entidades fechadas
de previdncia complementar?
Sim, as entidades de previdncia complementar fechadas, alm das excluses listadas na

Pergunta 019, tambm podem excluir da base de clculo da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins os valores referentes a:
a) rendimentos relativos a receitas de aluguel destinados ao pagamento de benefcios de
aposentadoria, penso, peclio e resgates;
b) receita decorrente da venda de bens imveis destinada ao pagamento de benefcios de
aposentadoria, penso, peclio e resgates; e
c) resultado positivo auferido na reavaliao da carteira de investimentos imobilirios
referida nas letras a e b acima.
Veja ainda:
Excluses especficas da base de clculo da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins apuradas
por entidades de previdncia complementar:
Pergunta 019
021
As empresas de propaganda e publicidade podem excluir da

base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins
as importncias pagas ou transferidas a outras empresas pela
veiculao de mdia (rdios, televises, jornais etc)?
Sim. As empresas de propaganda e publicidade podem excluir da base de clculo das

mencionadas contribuies os valores pagos diretamente ou repassados a empresas de
rdio, televiso, jornais e revistas, referentes aos servios de propaganda e publicidade.
atribuda pessoa jurdica pagadora e beneficiria responsabilidade solidria pela
comprovao da efetiva realizao dos servios.
Nota:
Na hiptese de excluso da base de clculo da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins, apurada pelas empresas de propaganda e
publicidade, referente a valores repassados a empresas de rdio,
televiso, jornais e revistas, vedado o aproveitamento do crdito
em relao s parcelas excludas.
Normativo:
022
Lei n 10.925, de 2004, art. 13, c/c Lei n 7.450, de

1985, art. 53, pargrafo nico.
Existe alguma excluso especfica da base de clculo da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins apuradas pelo
fabricante ou importador dos veculos classificados nas
posies 87.03 (automveis de transporte de pessoas) e 87.04
(automveis para transporte de mercadorias) da TIPI?
Sim. Nas vendas de veculos classificados nas posies 87.03 (automveis para transporte
de pessoas) e 87.04 (automveis para transporte de mercadorias) da TIPI, diretamente ao
consumidor final, por conta e ordem dos concessionrios de que trata a Lei n 6.729, de
28 de novembro de 1979, o fabricante ou o importador poder excluir da base de clculo
da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins os valores:
a) repassados aos concessionrios pela intermediao ou entrega dos veculos; e
b) o ICMS incidente sobre os valores da alnea a anterior, nos termos estabelecidos nos
respectivos contratos de concesso.
Notas:
1)
Na hiptese de o fabricante ou importador dos veculos

classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI efetuar a
excluso da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Cofins de que trata esta pergunta, vedado o aproveitamento
do crdito em relao s parcelas excludas.
2) O fabricante ou o importador de veculos ou produtos listados

nos incisos do 2 do art. 1 da Lei 10.485, de 2002, no poder
efetuar a excluso de que trata esta pergunta.
3) Os valores excludos, de que trata esta pergunta, no podero
exceder a 9% (nove por cento) do valor total da operao.
4)
Os valores excludos, de que trata esta pergunta, sero

tributados, para fins de incidncia das contribuies para o
PIS/Pasep e da Cofins, alquota de 0% (zero por cento) pelos
referidos concessionrios.
Veja ainda:
Tributao monofsica sobre mquinas e veculos:

Pergunta 082
023
Como as pessoas jurdicas que se dedicam a compra e venda de

veculos automotores usados devem apurar a base de clculo da
A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a
compra e venda de veculos automotores, nas operaes de venda de veculos usados
adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos como parte do pagamento do preo
de venda de veculos novos ou usados, deve apurar o valor da base de clculo computando
a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da
nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada.
Nota:
A base tributvel da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins
referente a operaes de venda de veculos automotores usados
sujeita-se ao Regime de Apurao Cumulativa.
Veja ainda:
Receitas excludas do regime de apurao no

cumulativa:
Pergunta 035

Lei n 10.637, de 2002, art. 8, VII, alnea c;
Lei n 10.833, de 2003, art. 10, VII, alnea c; e
IN SRF n 247, de 2002, art. 10, 4 a 6.
024
Qual a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da

Cofins das empresas de fomento mercantil (factoring)?
A base de clculo apurada pelas empresas de fomento mercantil (factoring) a totalidade

das receitas, incluindo-se, entre outras, as auferidas com:
a) a prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito,
seleo de riscos;
b) a prestao de servios de administrao de contas a pagar e a receber; e
c) a aquisio de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios.
Nota:
1) As receitas decorrentes da aquisio de direitos creditrios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios, a serem computadas na base de clculo da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, correspondem
diferena entre o valor de face do ttulo ou direito creditrio
adquirido e o valor de aquisio.
2) As empresas de fomento mercantil (factoring) esto obrigadas
ao lucro real e, portanto, esto sujeitas no cumulatividade,
devendo apurar a Contribuio para o PIS/Pasep com a
aplicao da alquota de 1,65% e a Cofins com a aplicao da
alquota de 7,6%.
Normativo:
Lei n 9.718, de 1998, art. 14, VI;

IN SRF n 247, de 2002, art. 10, 3.
025
Como classificar as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep

e da Cofins, incidentes sobre a receita ou o faturamento?
Muito embora a legislao tributria das contribuies sobre a receita no tenha adotado
rigor na utilizao de nomenclatura, importante e til sistematizar as diversas alquotas
da seguinte forma:
1 Alquotas Gerais
1.1 no regime de apurao cumulativa, com incidncia sobre o faturamento
1.1.1 pessoas jurdicas em geral
1.1.2 entidades financeiras e outras
1.2 no regime de apurao no cumulativa, com incidncia sobre a receita
2 Alquotas Diferenciadas
2.1 dos produtos sujeitos tributao concentrada
2.1.1 alquotas concentradas
2.1.1.1 ad valorem
2.1.1.2 especficas (por unidade de produto)
2.1.2 alquotas reduzidas a zero
2.2 aplicveis em algumas transaes envolvendo a Zona Franca de Manaus
2.3 aplicveis ao papel imune (apenas no regime de apurao no cumulativa)
2.4 alquotas zero
Veja ainda:
Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da

Cofins no regime de apurao cumulativa:
Pergunta 030
Cofins no regime de apurao no cumulativa:
Pergunta 036
Alquotas dos produtos sujeitos tributao
concentrada (concentradas e reduzidas a zero):
Perguntas 085 e 086
Gs Natural Veicular:
Pergunta 087
Alquotas aplicveis a algumas transaes envolvendo
a Zona Franca de Manaus:
Perguntas 101 a 104
Alquotas Zero:
Perguntas 009
Alquotas da Contribuio para o PIS/PasepImportao e da Cofins-Importao:
Veja ainda:
Alquota da Contribuio para o PIS/Pasep incidente

sobre a folha de salrios:
sobre Receitas Governamentais:
026
Quais so as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da

Cofins a serem aplicadas sobre a receita auferida pela pessoa
jurdica executora de industrializao por encomenda dos
produtos sujeitos tributao concentrada?
A Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins incidem sobre a receita auferida pela pessoa
jurdica executora da encomenda s alquotas de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco
centsimos por cento) e de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento), na
industrializao dos seguintes produtos sujeitos tributao concentrada:
a) gasolina e suas correntes, exceto gasolina de aviao, e nafta petroqumica destinada
produo ou formulao de leo diesel ou gasolina;
b) leo dieses e suas correntes, e nafta petroqumica destinada produo ou formulao
exclusivamente de leo dieses;
c) gs liquefeito de petrleo - GLP derivado de petrleo e de gs natural;
d) querosene de aviao;
e) mquinas e veculos classificados nos cdigos 73.09, 7310.29, 7612.90.12, 8424.81,
84.29, 8430.69.90, 84.32, 84.33, 84.34, 84.35, 84.36, 84.37, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04,
87.05, 87.06 e 8716.20.00 da TIPI;
f) autopeas relacionadas nos anexos I e II da Lei n 10.485, de 2002;
g) produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras
de ar de borracha) da TIPI;
h) bebidas frias relacionadas no art. 14 da Lei n 13.097, de 2015.
As alquotas dessas contribuies esto reduzidas a 0 (zero) em relao a receita auferida
pela pessoa jurdica executora da encomenda, na industrializao dos produtos
farmacuticos e produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal relacionados
no art. 1 da Lei n 10.147, de 2000.
Notas:
1) O disposto nesta pergunta aplicvel independentemente do
regime de apurao a que esteja sujeita a pessoa jurdica
executora da encomenda, se regime de apurao cumulativa, ou
regime de apurao no cumulativa.
2) A pessoa jurdica encomendante sujeita-se s alquotas
concentradas.
3) Aplicam-se os conceitos de industrializao por encomenda do
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI.
Veja ainda:
Alquotas na industrializao por encomenda:

Pergunta 088
Normativo: Lei n 11.051, de 2004, art. 10, 2 e 3;

Lei n 10.833, de 2003, art. 25;
Lei n 13.097, de 2015, art. 25, 3.
027 Quais so os contribuintes da Contribuio para o

PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita ou o
faturamento no regime de apurao cumulativa?
So as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao
do imposto de renda tributadas pelo referido imposto com base no lucro presumido ou
arbitrado, inclusive as empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas
subsidirias.
Independentemente da forma de apurao do lucro pelo Imposto de Renda, tambm so
contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no regime de apurao
cumulativa:
a) bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento,
agncias de fomento, caixas econmicas;
b) sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito
imobilirio, e sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios;
c) empresas de arrendamento mercantil;
d) cooperativas de crdito;
e) empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros
privados e de crdito;
f)
entidades de previdncia complementar privada, abertas e fechadas (sendo

irrelevante a forma de constituio);
g) associaes de poupana e emprstimo;

h) pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos: imobilirios,
nos termos da Lei n 9.514, de 1997; financeiros, observada regulamentao
editada pelo Conselho Monetrio Nacional; ou agrcolas, conforme ato do
Conselho Monetrio Nacional;
i) operadoras de planos de assistncia sade;
j) empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de transporte de
valores, referidas na Lei n 7.102, de 1983;
k) sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo.
Ainda que a pessoa jurdica esteja no regime de apurao no cumulativa da Contribuio
para o PIS/Pasep e da Cofins, sobre as receitas listadas nos incisos VII a XXX do art. 10
da Lei n 10.833, de 2003, devem ser aplicadas as regras do regime de apurao
cumulativa.
So contribuintes da Cofins, em relao s receitas no decorrentes de suas atividades
prprias, no regime de apurao cumulativa, as seguintes pessoas jurdicas:
a)
b)
c)
d)
templos de qualquer culto;

partidos polticos;
entidades sindicais dos trabalhadores;
instituies de educao e de assistncia social a que se refere o art. 12 da Lei n
9.532, de 10 de dezembro de 1997
e) fundaes pblicas institudas e mantidas pelo poder pblico.

Veja ainda:
Contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep e da

Cofins, incidentes sobre a receita ou o faturamento:
Pergunta 001
Cofins, incidentes sobre a receita ou o faturamento,
no Regime de Apurao No cumulativa:
Pergunta 033
Operaes submetidas ao regime de apurao
cumulativa, mesmo pelos contribuintes sujeitos ao
regime de apurao no cumulativa:
Pergunta 036
Cooperativas:
Pergunta 089
Normativo: Lei n 9.718, de 1998, art 3, 6, 8 e 9 c/c Lei n

8.212, de 1991, art. 22, 1;
MP n 2.158-35, de 2001, art. 14, inciso X e art.15,
caput;
Lei n 10.637, de 2002, art. 8;
Lei n 10.833, de 2003, art. 10 e art.15, inciso V;
Lei n 12.715, de 2012, art. 70

Decreto n 3.048, de 1999, art. 201, 6
ADI SRF n 21, de 2003
028
Qual a base de clculo da Cofins e da Contribuio

para o PIS/Pasep incidentes sobre a receita no regime de
apurao cumulativa?
A base de clculo o faturamento, ou receita bruta, entendido como o produto da venda

de bens nas operaes de conta prpria, o preo da prestao de servios em geral, o
resultado auferido nas operaes de conta alheia, e as demais receitas da atividade ou
objeto principal da pessoa jurdica.
Notas:
1) Na receita bruta no se incluem os tributos no cumulativos
cobrados, destacadamente, do comprador ou contratante pelo
vendedor dos bens ou pelo prestador dos servios na condio de
mero depositrio.
2) Na receita bruta incluem-se os tributos sobre ela incidentes e os
valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso
VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de
1976, das operaes citadas na resposta.
Veja ainda:
Excluses da base de clculo permitidas pela legislao:

Pergunta 017
Base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins:
Pergunta 011
Normativo:
029
Lei no 9.718, de 1998, arts. 2 e 3;

Decreto-Lei n 1.598, de 1977.
Em que casos a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins so

apuradas pelo regime de caixa?
As pessoas jurdicas optantes pelo regime de tributao do Imposto sobre a Renda com
base no lucro presumido, e consequentemente submetidas ao regime de apurao
cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, podero adotar o regime
de caixa para fins da incidncia das referidas contribuies, desde que adotem o mesmo
critrio em relao ao Imposto sobre a Renda e Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido CSLL.
Notas:
No caso de contrato de concesso de servios pblicos, a receita
decorrente da construo, recuperao, reforma, ampliao ou
melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo
financeiro representativo de direito contratual incondicional de
receber caixa ou outro ativo financeiro, integrar a base de clculo da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS medida do efetivo
recebimento
Normativo:
030
MP n 2.158-35, de 2001, art. 20;

Lei n 12.973, de 2014, art. 56.
Quais so as alquotas vigentes da Contribuio para o

PIS/Pasep e da Cofins no regime de apurao cumulativa?
Ressalvadas as disposies especficas, a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS,

devidas no regime de apurao cumulativa, sero calculadas mediante aplicao das
alquotas de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 3% (trs por cento),
respectivamente.
Nota:
A legislao das contribuies estabelece tambm alquotas
concentradas (ad valorem ou especficas - por unidade de produto) a
serem aplicadas sobre a receita da venda de determinados produtos,
no se aplicando as alquotas mencionadas nesta pergunta.
Veja ainda:

Cofins incidentes sobre a receita ou o faturamento:
Pergunta 025
Cofins, no regime de apurao no cumulativa:
Pergunta 037
monofsica (concentradas e reduzidas a zero):
Perguntas 085 e 086
Pergunta 087
Alquotas aplicveis a algumas transaes
envolvendo a Zona Franca de Manaus:
Perguntas 101 a 104
Alquotas Zero:
Pergunta 009
Normativo: Lei n 9.715, de 1998, art. 8, inciso I;

Lei n 9.718, de 1998, art. 8;
031
Quais so as alquotas ad valorem da Contribuio para o

PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita decorrente da
venda de lcool?
A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidem sobre a receita auferida na

venda de lcool, inclusive para fins carburantes, independentemente de o regime de
apurao ser cumulativa ou no cumulativa, s seguintes alquotas, devidas pelos:
Produtores e Importadores:
a) 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) para a Contribuio para o PIS/PASEP;
e
b) 6,9% (seis inteiros e nove dcimos por cento) para a COFINS.
Distribuidores:
a) 3,75% (trs inteiros e setenta e cinco centsimos por cento) para a Contribuio para o
PIS/PASEP; e
b) 17,25% (dezessete inteiros e vinte e cinco centsimos por cento) para a COFINS.
Esto reduzidas a 0 (zero) as alquotas dessas contribuies incidentes sobre a receita
bruta de venda de lcool, inclusive para fins carburantes, quando auferidas:
a) por comerciante varejista;
b) por distribuidor, no caso de venda de lcool anidro adicionado gasolina;
c) nas operaes realizadas em bolsa de mercadorias e futuros, exceto nas operaes em
que ocorra a liquidao fsica do contrato.
Nota:
As demais pessoas jurdicas que comerciem lcool no
enquadradas como produtor, importador, distribuidor ou varejista
ficam sujeitas s alquotas aplicveis aos distribuidores.
Normativo:
032
Lei n 9.718, de 1998, art. 5
Os produtores, importadores e distribuidores de lcool podem

optar por regime especial e apurao e pagamento da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com incidncia de
alquotas especficas?
Sim, e as alquotas atualmente vigentes, considerados os coeficientes de reduo

fixados pelo Poder Executivo, so:
Produtores e Importadores:
a) R$ 21,43 por metro cbico para a Contribuio para o PIS/Pasep;
b) R$ 98,57 por metro cbico para a Cofins.
Distribuidores:
a) R$ 0,00 por metro cbico para a Contribuio para o PIS/Pasep;
b) R$ 0,00 por metro cbico para a Cofins.
Normativo: Lei n 9.718, de 1998, art. 5, 4 a 12.
033 Quais so os contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep

e da Cofins incidentes sobre a receita, no regime de apurao
no cumulativa, nos termos da Lei n 10.637, de 2002 e da
Lei n 10.833, de 2003?
So as pessoas jurdicas que apuram o imposto de renda com base no lucro real, exceto:
a) bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, agncias de
fomento, caixas econmicas;
b) sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito
imobilirio, e sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios;
c) empresas de arrendamento mercantil;
d) cooperativas de crdito;
e) empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros
privados e de crdito;
f) entidades de previdncia complementar privada, abertas e fechadas (sendo irrelevante

a forma de constituio);
g) associaes de poupana e emprstimo;
h) pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos: imobilirios, nos
termos da Lei n 9.514, de 1997; financeiros, observada regulamentao editada pelo
Conselho Monetrio Nacional; ou agrcolas, conforme ato do Conselho Monetrio
Nacional;
i) operadoras de planos de assistncia sade;
j) empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de transporte de valores,
referidas na Lei n 7.102, de 1983;
k) sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo.
Nota:
Ainda que a pessoa jurdica esteja no regime de apurao no
cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, sobre as
receitas listadas nos incisos VII a XXX do art. 10 da Lei n 10.833, de
2003, devem ser aplicadas as regras do regime de apurao
cumulativa.
Veja ainda:

Pergunta 001
no
Regime
de
Apurao
Cumulativa:
Pergunta 027
Cooperativas
Pergunta 089

Lei n 10.833, de 2003, arts. 1, 10 e 15, inciso V;
Lei n 12.715, de 2012, art. 70
Decreto n 3.048, de 1999, art. 201, 6
034

PIS/Pasep e da Cofins aplicveis tributao das pessoas
jurdicas autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil
(BACEN), pela Superintendncia de Seguros Privados ou pela
Superintendncia Nacional de Previdncia Complementar
(Previc)?
Os bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, agncias de

fomento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento,
sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito,
associaes de poupana e emprstimo, empresas de seguros privados e de capitalizao,
agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia
complementar abertas e fechadas sero tributados pela Contribuio para o PIS/PASEP e
pela COFINS mediante aplicao a aplicao das alquotas de 0,65% (sessenta e cinco
centsimos por cento) e de 4% (quatro por cento), respectivamente.
Veja ainda:

no Regime de Apurao Cumulativa:
Pergunta 027
Normativo: Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 1;

Lei n 10.684, de 2003, art. 18; e
Lei n 12.715, de 2012, art. 70
Decreto n 3.048, de 1999, art. 201, 6
035
Como se calcula a Contribuio para o PIS/Pasep no

cumulativa e a Cofins no cumulativa incidentes sobre as
receitas decorrentes de contratos, com prazo de execuo
superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de
fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios a
serem produzidos?
As contribuies sero calculadas sobre a receita apurada de acordo com os critrios de

reconhecimento adotados pela legislao do imposto de renda, previstos para a espcie
de operao.
A pessoa jurdica, contratada ou subcontratada, deve computar em cada perodo de
apurao parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos,
determinada mediante aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou
da produo executada no perodo de apurao.
A percentagem do contrato ou da produo do perodo de apurao pode ser determinada:

a) com base na relao entre os custos incorridos no perodo de apurao e o custo
total estimado da execuo da empreitada ou da produo; ou
b) com base em laudo tcnico de profissional habilitado, segundo a natureza da
empreitada ou dos bens ou servios, que certifique a percentagem executada em funo
do progresso fsico da empreitada ou produo.
Veja ainda:
Reconhecimento tempestivo dos crditos:

Pergunta 044.
Normativo: Lei n 10.833, de 2003, art. 8 e art. 15, IV; e

IN SRF n 404, de 2004, art.5.
036
Quais as receitas que permanecem sujeitas ao regime de

apurao cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins independentemente de as pessoas jurdicas que as
auferem estarem sujeitas ao regime de apurao no
cumulativa?
Continuam sujeitas ao regime de apurao cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep

e da Cofins as receitas decorrentes das seguintes operaes:
a) venda de veculos usados, adquiridos para revenda, quando auferidas por pessoas
jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra
e venda de veculos automotores;
b) prestao de servios de telecomunicaes;
c) vendas de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e
de radiodifuso sonora e de sons e imagens;
d) submetidas ao regime especial de tributao de que trata o art. 47 da Lei n 10.637, de
2002, quando auferidas por pessoas jurdicas integrantes da Cmara de Comercializao
de Energia Eltrica - CCEE, instituda pela Lei n 10.848, de 2004, sucessora do Mercado
Atacadista de Energia Eltrica - MAE, institudo pela Lei n 10.433, de 24 de abril de
2002;
e) relativas a contratos firmados antes de 31 de outubro de 2003:
- com prazo de durao superior a 1(um) ano, de administradoras de planos de consrcios
de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central;
- com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a

preo predeterminado, de bens ou servios;
- de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou
servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade
de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados
decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data;
f) prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e
aquavirio de passageiros;
g) prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas
regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de
transporte de pessoas por empresas de txi areo;
h) prestao de servios por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de
fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de
anlises clnicas;
i) prestao de servios de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia
e de banco de sangue;
j) prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao
superior;
k) comercializao de pedra britada, de areia para construo civil e de areia de brita,
l) vendas de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais,
efetuadas por lojas francas instaladas na zona primria de portos ou aeroportos na forma
do art. 15 do Decreto-Lei n 1.455, de 7 de abril de 1976;
m) edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos
assinantes dos servios pblicos de telefonia;
n) prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico
Brasileiro - RAB;
o) prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de
teleatendimento em geral;
p) execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo
civil;
q) relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de
terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando
decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 31 de outubro de 2003;
r) parques temticos, servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme
ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do Turismo;
s) prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de

Correios e Telgrafos;
t) prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias;
u) prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo;
w) auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades de
desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem
como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte
tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares
as pginas eletrnicas;
x) venda, pelo contribuinte substituto, de produtos para os quais se tenha adotado a
substituio tributria da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS;
y) alienao de participaes societrias.
Normativo: Lei n 10.637, de 2002, art. 8, incisos VII a XIII; e
Lei n 10.833, de 2003, art. 10, incisos VII a XXX, e art.
15, inciso V.
037

PIS/Pasep e da Cofins no regime de apurao no cumulativa?
Ressalvadas as disposies especficas, a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS,

devidas no regime de apurao no cumulativa, sero calculadas mediante aplicao das
alquotas de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) e 7,6% (sete
inteiros e seis dcimos por cento), respectivamente.
Veja ainda:

Pergunta 025
Pergunta 030
monofsica (concentradas e reduzidas a zero):
Perguntas 085 e 086
Pergunta 087
Alquotas aplicveis a algumas
envolvendo a Zona Franca de Manaus:
Perguntas 101 a 104
transaes
Alquotas Zero:
Pergunta 009
Normativo: Lei n 10.637, de 2002, art. 2, caput e 2;
Lei n 10.833, de 2003, art. 2, caput e 2.
Como devem ser calculados os crditos da Contribuio para o

PIS/Pasep e da Cofins de que tratam o art. 3 da Lei n 10.637,
de 2002, e o art. 3 da Lei n 10.833, de 2003?
Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, regra geral, observados os
limites e vedaes tratados na pergunta 039, devem ser determinados mediante a
aplicao dos percentuais de 1,65% e 7,6%, respectivamente, sobre os valores:
1) das aquisies efetuadas no ms de pessoas jurdicas domiciliadas no pas:
038
a) de bens para revenda, exceto:

a.1.1) produtos sujeitos tributao concentrada (Pergunta 077); e
a.1.2) produtos em relao aos quais a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins
foram pagas por substituio tributria, como por exemplo, cigarros e veculos
dos cdigos 8432.30 e 87.11 Tipi;
b) de bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na fabricao
ou produo de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e
lubrificantes, exceto em relao ao pagamento de que trata o art. 2 da Lei n 10.485,
de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao
ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da Tipi.
2) das despesas e custos incorridos no ms, pagos ou creditados a pessoas jurdicas
domiciliadas no pas, relativos a:
a) energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumida nos
estabelecimentos da pessoa jurdica;
b) aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, utilizados nas atividades da
empresa;
c) o valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoas
jurdicas, exceto daquelas optantes pelo Simples Nacional;
d) armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda (bens para revenda e
produtos destinados venda), quando o nus for suportado pelo vendedor;
e) vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme
fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de prestao
de servios de limpeza, conservao e manuteno.
3) dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, determinados mediante
a aplicao da taxa de depreciao fixada pela RFB em funo do prazo de vida til do
bem, relativos a:
a) mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado,
adquiridos ou fabricados a partir de maio de 2004, para utilizao na produo de
bens destinados venda, para utilizao na prestao de servios, ou para locao a
terceiros;
(Alternativamente, este crdito, relativo aquisio de mquinas e equipamentos
novos destinados ao ativo imobilizado, pode ser apropriado de forma imediata,
mediante a aplicao dos percentuais sobre o custo de aquisio do bem.)
b) edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, adquiridas ou
construdas a partir de maio de 2004, utilizados nas atividades da empresa;
(Na hiptese de edificaes incorporadas ao ativo imobilizado, adquiridas ou
construdas para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao
de servios, este crditos pode ser descontado no prazo de 24 meses, mediante a
aplicao, a cada ms, dos percentuais referidos no art. 139, sobre o valor
correspondente a 1/24 do custo de aquisio ou de construo da edificao.)
c) bens incorporados ao ativo intangvel, adquiridos para utilizao na produo de
bens destinados a venda ou na prestao de servios.
4) dos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado o
faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada conforme o disposto na Lei
n 10.637, de 2002, arts. 1 ao 6, e na Lei n 10.833, de 2003, art. 1 ao 9.
Notas:
1) Observadas as vedaes previstas e demais disposies da
legislao aplicvel, as pessoas jurdicas sujeitas ao regime de
apurao no cumulativa podem apurar crditos em relao s
aquisies de bens e servios de pessoa jurdica optante pelo
Simples Nacional
2) O crdito no aproveitado em determinado ms pode ser utilizado
nos meses subsequentes.
2) O direito de utilizar os crditos prescreve em 5 (cinco) anos
contados da data da sua constituio.
3) O aproveitamento dos crditos deve ser efetuado sem atualizao
monetria ou incidncia de juros.
4) As pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao no
cumulativa devero apurar e registrar os crditos de forma
segregada, discriminando-os em funo da natureza, origem e
vinculao.
5) As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota 0 (zero) ou
no incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no
impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados
a essas operaes.
6) O valor dos crditos apurados no constitui receita da pessoa
jurdica, servindo somente para desconto do valor apurado da
contribuio.
7) Considera-se aquisio, para fins da apurao de crditos no
regime de apurao no cumulativa, a verso de bens e direitos
nele referidos, em decorrncia de fuso, incorporao e ciso de
pessoa jurdica domiciliada no Pas, somente nas hipteses em
que seria admitido o desconto do crdito pela pessoa jurdica
fusionada, incorporada, ou cindida.
8) O seguro e o frete pagos na aquisio, quando suportados pelo
comprador, consideram-se includos no valor de aquisio dos
bens a serem utilizados como insumo, adquiridos para revenda
ou destinados ao ativo imobilizado.
9) O IPI incidente na aquisio, quando no recupervel, integra o
valor de aquisio dos bens.
10) O ICMS integra o valor de aquisio de bens e servios, exceto
quando cobrado pelo vendedor na condio de substituto
tributrio.
Veja ainda:
Crditos da No Cumulatividade. Limites e

Vedaes:
Pergunta 039
Crditos da No Cumulatividade. Insumos:
Pergunta 040
Crdito decorrente de devoluo de mercadorias:
Pergunta 041
Crditos na atividade imobiliria:
Pergunta 046
Reconhecimento tempestivo dos crditos:
Pergunta 045
Crditos de Embalagens para Bebidas
Pergunta 065
Diferimento de crdito:
Pergunta 109.

Lei n 10.833, de 2003, art. 3, 13 e art. 15;
Lei n 10.865, de 2004, arts. 30 e 31;
Lei n 11.033, de 2004, art. 17;
Lei n 11.488, de 2007, art. 6;
Lei n 11.727, de 2008, art. 24, 2
Lei n 11.774, de 2008, art. 1;
Lei 12.058, de 2009, art. 35;
ADI RFB n 15, de 26 de setembro de 2007;
ADI RFB n 4, de 3 de abril de 2007; e
ADI RFB n 3, de 29 de maro de 2007.
039
Quais so os principais limites e vedaes legais ao

aproveitamento dos crditos bsicos da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins nos termos do art. 3 da Lei n 10.637, de
2002, e do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, respectivamente?
1) No do direito crdito os valores:

a) de aquisies de bens ou servios no sujeitos ao pagamento das contribuies,
nas hipteses de no incidncia, alquota zero e suspenso do pagamento;
b) de aquisio de bens ou servios com iseno das contribuies, quando as
aquisies se vincularem a receitas isentas, no alcanadas pelas contribuies ou
sujeitas alquota zero;
c) de custos, despesas e encargos vinculados receitas sujeitas ao regime de
apurao cumulativa;
d) de aquisio para revenda de bens submetidos tributao concentrada ou
substituio tributria.
2) Os crditos s podem ser utilizados para desconto dos valores da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins apurados sobre as receitas sujeitas ao regime de apurao no
cumulativa.
3) Salvo expressa disposio legal, os crditos da no cumulatividade no ensejam
compensao ou ressarcimento, nem do direito a correo monetria ou juros.
4) Dever ser estornado o crdito relativo a bens, adquiridos para revenda ou utilizados
como insumos, que tenham sido furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados,
destrudos em sinistro ou , ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a
mesma destinao.
5) No do direito apurao de crditos, entre outros, os valores:
a) dos encargos de exausto;
b) de taxas de administrao pagas a administradoras de cartes de crdito ou dbito;
Veja ainda:
Crditos da No Cumulatividade:
Pergunta 038

Lei n 10.833, de 2003, art. 3 , 2; e art. 15, inciso IV;
Lei n 10.925, de 2004, art. 13.
ADI RFB n 35, de 2011
ADI RFB n 36, de 2011
040
Para efeitos de utilizao dos crditos da Contribuio para o

PIS/Pasep e da Cofins de que tratam o art. 3, inciso II, da Lei
n 10.637, de 2002, e o art. 3, inciso II, da Lei n 10.833, de
2003, o que pode ser considerado insumo?
1) Consideram-se insumos :
a) bens utilizados, aplicados ou consumidos diretamente na prestao de servios
ou na produo ou fabricao de bens destinados venda;
b) servios utilizados ou aplicados diretamente na prestao de servios ou na
produo ou fabricao de bens destinados venda;
c) bens e servios utilizados, aplicados ou consumidos diretamente na produo ou
fabricao dos insumos de que trata o inciso I do caput.
d) servios de manuteno necessrios ao funcionamento de mquinas e

equipamentos utilizados diretamente na prestao de servios ou na produo de
bens destinados venda;
e) bens de reposio necessrios ao funcionamento de mquinas e equipamentos
utilizados diretamente na prestao de servios ou na produo de bens destinados
venda;
f) combustveis e lubrificantes utilizados ou consumidos na prestao de servios
ou na produo de bens destinados venda; e
g) servios de transporte de produtos em elaborao realizados em ou entre
estabelecimentos da pessoa jurdica e os custos ou despesas a eles relacionados. (?)
2) No so considerados insumos, entre outros:
a) bens includos no ativo imobilizado;
b) servios de transporte de produtos acabados realizados em ou entre
estabelecimentos da pessoa jurdica e os custos ou despesas a eles relacionados;
c) bens e servios utilizados, aplicados ou consumidos em operaes comerciais;
d) bens e servios utilizados, aplicados ou consumidos nas atividades
administrativas da pessoa jurdica.
Veja ainda:
Vedaes e limites apurao de crditos:

Pergunta 039
Normativo: Lei n 10.637, de 2002, art. 3 , inciso II; e

Lei n 10.833, de 2003, art. 3, inciso II e alteraes.
Decreto n 3.000, de 1999, art. 289;
ADI RFB n 4, de 3 de abril de 2007; e
ADI RFB n 3, de 29 de maro de 2007.
041
Qual o tratamento dado s devolues de mercadorias, no

regime de apurao no cumulativa das contribuies?
As devolues de mercadorias compem a base de clculo dos crditos, caso as

respectivas receitas de venda tenham integrado a base de clculo tambm submetida ao
regime de apurao no cumulativa, do prprio ms ou de ms anterior.
No caso de devoluo de vendas de perodos anteriores, o crdito ser calculado mediante
aplicao da alquota incidente na venda e apropriado no ms do recebimento da
devoluo.
Normativo:
Lei n 10.637, de 2002, art. 3, VIII; e

Lei n 10.833, de 2003, art. 3, VIII e 18, e art. 15, II.
042
Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se apurao no

cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins incidentes sobre a receita, em relao a apenas parte de
suas receitas, como devem ser apurados/contabilizados os
crditos a descontar das contribuies devidas?
Nessa hiptese, a pessoa jurdica deve calcular crditos somente em relao aos custos,
despesas e encargos vinculados receita sujeita a apurao no cumulativa da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins.
No caso de custos, despesas e encargos comuns (vinculados tanto s receitas sujeitas ao
regime de apurao no cumulativa quanto s receitas sujeitas ao regime de apurao
cumulativa), o crdito, a cada ms, ser determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo
mtodo de:
a) apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de
contabilidade de custos integrado e coordenado com a escriturao; ou
b) rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao
percentual existente entre a receita bruta sujeita apurao no cumulativa e a receita
bruta total, auferida em cada ms.
Nota:
1) O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao do
crdito deve ser aplicado consistentemente por todo o
anocalendrio e, igualmente, adotado tanto na apurao do crdito
relativo contribuio para o PIS/Pasep e Cofins.
2) No possvel o clculo de crdito em relao a custos,
despesas e encargos vinculados exclusivamente a receita sujeita
ao regime de apurao cumulativa.
3) Para o clculo de crdito em relao a custos, despesas e
encargos vinculados exclusivamente a receita sujeita ao regime de
apurao no cumulativa, no h necessidade de aplicao dos
mtodos citados nos itens a e b acima.
Normativo: Lei n 10.637, de 2002, art. 1, 1 e art. 3, 7, 8 e

9;
Lei n 10.833, de 2003, art. 3, 7, 8 e 9; e
IN SRF n 247, de 2002, art. 100;
IN SRF n 404, de 2004, art. 21;
IN SRF n 594, de 2005, art. 40; e
IN SRF n 658, de 2006, art. 6.
043
Para efeito de clculo dos crditos da Contribuio para o

PIS/Pasep e da Cofins nos termos do art. 3 da Lei n 10.637, de
2002 e do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, o ICMS e o IPI
integram os valores das aquisies de bens para revenda e de
bens e servios utilizados como insumos na produo ou
fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de
servios?
O IPI, quando no recupervel, e o ICMS, exceto quando cobrado pelo vendedor na

condio de substituto tributrio, integram o valor de aquisio de bens e servios, para
efeito de clculo dos crditos bsicos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins.
Normativo: Lei n 10.637, de 2002, art. 3, 8 a 10;
Lei N 10.833, de 2003, art. 3, 8 a 10;
IN SRF n 247, de 2002, art. 66, 3; e
IN SRF n 404, de 2004, art. 8, 3.
044
Quando podem ser utilizados, no regime de apurao no

cumulativa, os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep no
cumulativa e da Cofins no cumulativa pelas pessoas jurdicas
contratadas ou subcontratadas, no caso de contratos com prazo
de execuo superior a 1 (um) ano, de construo por
empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de
bens ou servios a serem produzidos?
Os crditos da no cumulatividade da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS

vinculados a receitas decorrentes de contratos com prazo de execuo superior a 1 (um)
ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens
ou servios a serem produzidos, podero ser utilizados somente na proporo das receitas
reconhecidas no perodo.
Veja ainda:
Reconhecimento tempestivo das contribuies:

Pergunta 035.
Normativo: Lei n 10.833, de 2003, art. 8, pargrafo nico, e art. 15,

inciso IV; e
IN SRF n 404, de 2004, art. 15.
045
A partir de quando podem ser utilizados, pelas pessoas jurdicas

que exeram atividades imobilirias, os crditos da no
cumulatividade da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins
referentes aos custos vinculados unidade construda ou em
construo?
A pessoa jurdica que adquirir imvel para venda ou promover empreendimento de

desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria ou construo de
prdio destinado venda poder utilizar crdito referente aos custos vinculados unidade
construda ou em construo somente a partir da efetivao da venda. O crdito apurado
deve ser utilizado na proporo da receita relativa venda da unidade imobiliria,
medida do recebimento.
Notas:
1) Considera-se efetivada ou realizada a venda de unidade
imobiliria quando contratada a operao de compra e venda,
ainda que mediante instrumento de promessa, carta de reserva
com princpio de pagamento ou qualquer outro documento
representativo de compromisso, ou quando implementada a
condio suspensiva a que estiver sujeita essa venda.
2) As despesas com vendas, as despesas financeiras, as despesas
gerais e administrativas e quaisquer outras, operacionais e no
operacionais, no integram o custo dos imveis vendidos.
3) O aproveitamento dos crditos referidos nesta pergunta no
enseja a atualizao monetria ou incidncia de juros sobre os
respectivos valores.
Veja ainda: Crditos da Atividade Imobiliria, Unidade no

concluda, Custo Orado:
Pergunta 046
Crditos da Atividade Imobiliria, Diferena entre
Custo Orado e Efetivamente Realizado:
Pergunta 047
Normativo: Lei n 10.833, de 2003, art. 4, art. 13, art. 15, inciso VI
e art. 16; e
IN SRF n 458, de 2004, arts. 5 e 19.
046
Na hiptese de venda de unidade imobiliria no concluda, a

pessoa jurdica vendedora pode utilizar crditos da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins calculados em
relao ao custo orado de que trata a legislao do Imposto de
Renda?
Sim, no caso de venda de unidade imobiliria no concluda, a pessoa jurdica pode

utilizar crditos presumidos, calculados mediante a aplicao das alquotas 1,65%
(crdito da Contribuio para o PIS/Pasep no cumulativa) e 7,6% (crdito da Cofins no
cumulativa) sobre o valor do custo orado para concluso da obra ou melhoramento,
ajustado pela excluso dos valores a serem pagos a pessoa fsica, encargos trabalhistas,
sociais e previdencirios, e dos bens e servios, acrescidos dos tributos incidentes na
importao, adquiridos de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.
O crdito apurado deve ser utilizado na proporo da receita relativa venda da unidade
imobiliria, medida do recebimento.
Notas:
1) Considera-se custo orado aquele baseado nos custos usuais
para cada tipo de empreendimento imobilirio, a preos
correntes de mercado na data em que a pessoa jurdica optar por
ele, e corresponde diferena entre o custo total previsto e os
custos pagos, incorridos ou contratados at a mencionada data.
2) Ocorrendo modificao do valor do custo orado, antes do
trmino da obra ou melhoramento, nas hipteses previstas na
legislao do imposto de renda, o novo valor do custo orado
dever ser considerado a partir do ms da modificao, no
clculo dos crditos presumidos.
3) Tratando-se de modificao do valor do custo orado para mais,
antes do trmino da obra ou melhoramento, as diferenas do
custo orado correspondentes parte do preo de venda j
recebida da unidade imobiliria podero ser computadas como
custo adicional do perodo em que se verificar a modificao do
custo orado, sem direito a qualquer atualizao monetria ou
juros.
4) O aproveitamento dos crditos referidos nesta pergunta no
enseja a atualizao monetria ou incidncia de juros sobre os
respectivos valores.
Veja ainda:
Crditos da Atividade Imobiliria,

Construda ou em Construo:
Unidade
Pergunta 045
Crditos da Atividade Imobiliria, Diferena entre
Custo Orado e Efetivamente Realizado:
Pergunta 047
Normativo:
Lei n 10.833, de 2003, art. 4, 1 ao 4, art. 13, art.

15, inciso VI, e art. 16; e
IN SRF n 458, de 2004, arts. 8, 9 e 19.
047
Como sero tratadas as diferenas eventualmente verificadas

entre o custo orado e o efetivamente realizado aps a
concluso da obra, pela pessoa jurdica que tenha utilizado o
crdito presumido de que trata o 1 do art. 4 da Lei n 10.833,
de 2003, referente unidade imobiliria vendida antes de sua
concluso?
A pessoa jurdica deve determinar, na data da concluso da obra ou melhoramento, a

diferena entre o custo orado e o efetivamente realizado, apurados na forma da legislao
do imposto de renda, com os ajustes descritos na pergunta anterior, observado que:
a) se o custo realizado for inferior ao custo orado, em mais de 15% (quinze por cento)
deste, considerar-se-o como postergadas as contribuies incidentes sobre a
diferena;
b) se o custo realizado for inferior ao custo orado, em at 15% (quinze por cento) deste,
as contribuies incidentes sobre a diferena sero devidas a partir da data da
concluso, sem acrscimos legais;
c) se o custo realizado for superior ao custo orado, a pessoa jurdica ter direito ao
crdito correspondente diferena, no perodo de apurao em que ocorrer a
concluso, sem acrscimos.
Notas:
1) No perodo de apurao em que ocorrer a concluso da obra ou
melhoramento, a diferena de custo deve ser adicionada ou
subtrada, conforme o caso, no clculo do crdito a ser
descontado das contribuies.
2) Em relao contribuio considerada postergada, devem ser
recolhidos os acrscimos referentes a juros de mora e multa, de
mora ou de ofcio, calculados na forma da legislao que rege a
cobrana das contribuies no pagas.
3) As diferenas entre o custo orado e o realizado sero apuradas,
extra contabilmente, ao trmino da obra, mediante a aplicao
do procedimento descrito no 7 do art. 9 da IN SRF n 458 de
2004, a todos os perodos de apurao em que houver ocorrido
reconhecimento, sob o regime de apurao no cumulativa, de
receita de venda da unidade imobiliria.
4) A atualizao monetria, nas vendas contratadas com clusula
de atualizao monetria do saldo credor do preo, integra a
base de clculo das contribuies medida do efetivo

recebimento.
Veja ainda:
Crditos da Atividade Imobiliria, unidade

construda ou em construo:
Pergunta 045
Crditos da Atividade Imobiliria, Unidade no
concluda, Custo Orado:
Pergunta 046
Normativo:
048
Lei n 10.833, de 2003, art. 4, 5 e 6, e art. 16; e

IN SRF n 458, de 2004, arts. 9 e 10.
Como deve proceder a pessoa jurdica vendedora na apurao

no cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins
no caso de devoluo de venda de unidade imobiliria?
A pessoa jurdica vendedora deve estornar, na data do desfazimento do negcio, os

crditos referentes a unidades imobilirias recebidas em devoluo.
Normativo:
Lei n 10.833, de 2003, art. 4, 9; e art. 16; e

IN SRF n 458, de 2004, art.9, 10.
049
Em quais hipteses as importaes efetuadas com incidncia da

Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da CofinsImportao podem originar crditos a serem utilizados no
desconto da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins devidas
no regime de apurao no cumulativa?
A pessoa jurdica sujeita ao regime de apurao no cumulativa, pode descontar da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, crditos calculados sobre os valores:
1) das importaes, efetuadas no ms, de bens para revenda;
2) das importaes, efetuadas no ms, de bens e servios utilizados como insumo:
a) na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda;
b) na prestao de servios.
3) dos encargos de depreciao, incorridos no ms, determinados mediante a taxa de
depreciao fixada pela RFB em funo do prazo de vida til do bem, relativos a
mquinas, equipamentos e outros bens importados, desde que incorporados ao ativo
imobilizado para:
a) utilizao na produo de bens destinados venda;

b) utilizao na prestao de servios; ou
c) locao a terceiros.
(Alternativamente, este crdito, relativo aquisio de mquinas e equipamentos novos
destinados ao ativo imobilizado, pode ser apropriado de forma imediata, mediante a
aplicao das alquotas sobre o custo de aquisio do bem.)
4) de energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; e
5) de aluguis e de contraprestao de operaes de arrendamento mercantil de prdios,
mquinas e equipamentos, embarcaes e aeronaves, utilizados na atividade da empresa.
Regra geral, as alquotas para clculo dos crditos so:
a) na importao de bens: 2,1%, para a Contribuio para o PIS/Pasep; e 9,65%, para a
Cofins;
b) na importao de servios: 1,65%, para a Contribuio para o PIS/Pasep; e 7,6%, para
a Cofins
Na importao de bens submetidos tributao no mercado interno com base em
alquotas concentradas ou reduzidas, no se aplica a regra geral.
Notas:
1) Os crditos de que trata esta pergunta so calculados sobre o valor
que serviu de base de clculo da Contribuio para o PIS/PasepImportao e da Cofins-Importao.
2) O IPI vinculado importao, quando integrante do custo de
aquisio da mercadoria importada, poder ser includo no clculo dos
crditos tratados nesta pergunta.
3) O direito a esse crdito aplica-se apenas em relao s contribuies
efetivamente pagas na importao.
4) No daro direito apurao dos crditos tratados nesta pergunta, os
valores das importaes de bens e servios vinculados a receitas sujeitas
ao regime de apurao cumulativa das contribuies.
5) No daro direito apurao dos crditos tratados nesta pergunta,
os valores das importaes de bens e servios isentos da Contribuio
para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao na hiptese
dessas importaes serem vinculadas a receitas isentas, no alcanadas
pelas contribuies ou sujeitas alquota 0 (zero) dessas contribuies
no mercado interno.
6) O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos
meses subsequentes.
7) A hiptese de crdito de que trata o item 2 (insumos) alcana os
direitos autorais pagos pela indstria fonogrfica desde que esses
direitos tenham se sujeitado ao pagamento da Contribuio para o

Pis/Pasep-Importao e da Cofins-Importao.
9) Os gastos com desembarao aduaneiro na importao no gera
direito ao crdito de que trata esta pergunta.
Veja ainda:
Crditos da No Cumulatividade. Ressarcimento e

Compensao:
Pergunta 055
Normativo: Lei n 10.833, de 2003, 15 do art. 58-J;

Lei n 10.865, de 2003, arts. 15 a 17; e 23 do art. 8;
Lei n 11.116, de 2005, art. 8;
Lei n 11.196, de 2005, arts. 56 a 57-A;
Lei n 11.774, de 2008, art. 1 e;
A pessoa jurdica que presta servio de transporte rodovirio
de carga, submetida ao regime de apurao no cumulativa,
faz jus a crdito da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins
decorrente de subcontratao de pessoa jurdica optante de
Simples Nacional ou de transportador autnomo pessoa
fsica?
Sim. A empresa de servio de transporte rodovirio de carga que subcontratar servio de
transporte de carga prestado por pessoa fsica transportador autnomo, ou pessoa jurdica
transportadora optante pelo Simples Nacional, poder descontar da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins devida em cada perodo de apurao, crdito calculado sobre o
valor dos pagamentos efetuados por esses servios.
Nota:
050
O montante de crdito de que trata esta pergunta deve ser determinado

mediante a multiplicao do valor dos mencionados pagamentos por
1,2375% (75% de 1,65%), para o crdito da Contribuio para o
PIS/Pasep, e 5,7% (75% de 7,6%), para o crdito da Cofins.
Normativo:
051
Lei n 10.833, de 2004, art. 3, 19 e 20, e art. 15,

inciso II.
Quais crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no

regime de apurao no cumulativa, vinculados a receita de
exportao, podero ser utilizados pela pessoa jurdica no
cumulativa para descontar do devido dessas contribuies
decorrentes de receitas auferidas no mercado interno?
A pessoa jurdica que aufere receitas de exportao nos termos dos incisos I a III do art.
5 da Lei n 10.637, de 2002, e dos incisos I a III do art. 6 da Lei n 10.833, de 2003,
poder utilizar os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins apurados nos
termos do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003,

respectivamente, vinculados a referidas exportaes, para descontar do devido dessas
contribuies decorrente de receitas auferidas no mercado interno no regime no
cumulativo, observados os limites e as vedaes contidos em referidos artigos e na
legislao pertinente.
Nota:
1) O direito de utilizar o crdito de que trata esta pergunta no
beneficia a empresa comercial exportadora que tenha adquirido
mercadorias com o fim especfico de exportao, ficando vedada,
nesta hiptese, a apurao de crditos vinculados receita de
exportao.
2) Os crditos apurados em relao a custos, despesas e encargos
vinculados receita de exportao de que trata esta pergunta deve
observar os mtodos de apropriao direta ou rateio proporcional,
conforme o caso, de que trata a pergunta 042.
Veja ainda:
Pergunta 038
Crditos da No Cumulatividade. Pessoa Jurdica
com Receitas Parcialmente sujeitas No
Cumulatividade:
Pergunta 042

Lei n 10.833, de 2003, art. 6, 1 e 4; e
Lei n 11.033, de 2004, art. 17.
052
Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins

vinculados receita de exportao de que tratam o art. 5 da Lei
n 10.637, de 2002, e o art. 6 da Lei n 10.833, de 2003,
respectivamente, podem ser objeto de ressarcimento ou
compensao?
Sim.
1) A pessoa jurdica sujeita ao regime de incidncia no cumulativa poder utilizar o saldo
de crditos apurado nos termos do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e do art. 3 da Lei n
10.833, de 2003, decorrentes de custos, despesas e encargos vinculados s receitas
resultantes das operaes de exportao de que tratam o art. 5 da Lei n 10.637, de 2002,
e o art. 6 da Lei n 10.833, de 2003, para fins de desconto do valor da Contribuio para
o PIS/Pasep e da Cofins a recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno.
2) Referidos crditos, que no puderem ser utilizados no desconto de dbitos das

respectivas contribuies, podero s-lo na compensao de dbitos prprios, vencidos
ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela RFB, observada a
legislao especfica aplicvel matria.
3) A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre do ano civil, no conseguir utilizar
o crdito por qualquer das formas previstas nos itens 1 e 2 acima, poder solicitar o seu
ressarcimento, observada a legislao especfica aplicvel matria.
Notas:
1) O disposto nesta pergunta no se aplica a custos, despesas e
encargos vinculados s receitas de exportao de produtos ou de
prestao de servios, nas hipteses previstas no art. 8 da Lei
n 10.637, de 2002, e no art. 10 da Lei n 10.833, de 2003
(regime cumulativo).
2) O direito de utilizao de crdito, na forma desta pergunta, no
beneficia a empresa comercial exportadora que tenha adquirido
mercadorias com o fim especfico de exportao. Nesta
hiptese, vedada a apurao de crditos vinculados receita
de exportao.
3) O direito de utilizao de crdito de que trata esta pergunta
aplica-se somente aos crditos apurados em relao a custos,
despesas e encargos vinculados receita de exportao,
observado o disposto nos 8 e 9 do art. 3 da Lei 10.833, de
2003, e nos 8 e 9 do art. 3 da Lei 10.637, de 2002.
4) Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins de que
trata esta pergunta, remanescentes do desconto de dbitos dessas
contribuies em um ms de apurao, embora no sejam
passveis de ressarcimento antes de encerrado o trimestre do
ano-calendrio a que se refere o crdito, podem ser utilizados na
compensao.
5) O disposto nesta pergunta no se aplica s exportaes realizadas
pela sociedade de propsito especfico de que trata o art. 56 da
Lei Complementar n 123, de 2006.
Veja ainda:
Pergunta 038
Vedaes:
Pergunta 039
Crditos da No Cumulatividade. Crditos
Vinculados Exportao:
Pergunta 052
Normativo: Lei Complementar n 123, de 2006, art. 56, 3;

Lei n 10.637, de 2002, art.5;
Lei n 10.833, de 2003, art. 6;
IN SRF n 247, de 2002, arts. 78 e 79; e
IN RFB n 1.300, de 2012, art. 27, inciso I do caput e
1, 2 e 6, e art. 49, inciso I do caput e 1 a 3, 10 a
15.
053
Como considerar os crditos na apurao da Contribuio para

o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita na hiptese
de a empresa comercial exportadora no efetuar a exportao
das mercadorias adquiridas com o fim especfico de
exportao a que se referem os incisos VIII e IX do art. 14 da
MP n 2.158-35, de 2001, o inciso III do art. 5 da
Lei n 10.637, de 2002 e o inciso III do art. 6 da
Lei n 10.833, de 2003 ?
A empresa comercial exportadora que utilizar ou revender no mercado interno, produtos

adquiridos com o fim especfico de exportao, ou que no prazo de 180 (cento e oitenta)
dias, contados da data da emisso da nota fiscal de venda pela empresa vendedora, no
comprovar o embarque das mercadorias para o exterior, fica obrigada ao pagamento:
a) da Contribuio para o PIS/Pasep incidente sobre a receita, no recolhida pela
empresa vendedora em decorrncia do disposto no 1 do art. 14 da MP n 2.15835, de 2001, (cumulatividade), ou no inciso III do art. 5 da Lei n 10.637, de 2002
(No Cumulatividade);
b) da Cofins, incidente sobre a receita, no recolhida pela empresa vendedora em
decorrncia do disposto nos incisos VIII e IX do caput do art. 14 da MP n 2.15835, de 2001, (cumulatividade), ou no inciso III do art. 6 da Lei n 10.833, de 2003
(No Cumulatividade);
c) das contribuies incidentes sobre o seu faturamento, na hiptese de revenda no
mercado interno; e
d) do valor correspondente ao ressarcimento do crdito presumido de IPI atribudo
empresa produtora vendedora, se for o caso.
Notas:
a base de clculo o valor das mercadorias no exportadas,
praticado na operao em que a empresa comercial exportadora
os adquiriu.
2) No pagamento das contribuies devidas de acordo com as letras
a e b, a empresa comercial exportadora no pode efetuar
qualquer deduo de crditos.
3) No pagamento das contribuies devidas de acordo com as letras
a e b, a empresa comercial exportadora dever utilizar as
alquotas que a empresa vendedora utilizaria, em funo desta
ltima estar submetida ao regime de apurao cumulativa ou no

cumulativa, caso a venda para a empresa comercial exportadora
no houvesse sido realizada com o fim especfico de exportao.
4) Na apurao das contribuies incidentes sobre o seu
faturamento, devidas na hiptese da letra c, a empresa
comercial exportadora dever observar a legislao vigente,
inclusive, se for o caso, para o clculo dos crditos a que tenha
direito.
Exemplo 1 Vendedora e comercial exportadora no regime de apurao no

cumulativa:
A Empresa A, em 22/02/2013, vende produtos acabados para a Empresa B por R$
100.000,00. Por sua vez, em 27/04/2013, a Empresa B vende os mesmos produtos para a
Empresa C, com fim especfico de exportao, por R$ 200.000,00. Dados adicionais:
a) As Empresas B e C fizeram opo pela tributao do Imposto de renda pelo lucro
real e esto submetidas ao regime de apurao no cumulativa, com alquotas de 1,65%
para a Contribuio para o PIS/Pasep, e 7,6% para a Cofins;
b) Empresa A fez opo pela tributao do Imposto de renda pelo lucro presumido e,
portanto, submete-se ao regime de apurao cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep
e da Cofins, com alquotas de 0,65% para a Contribuio para o PIS/Pasep, e 3,0% para
a Cofins;
c) a venda de B para C se deu com o benefcio da no-incidncia da Contribuio
para o PIS/Pasep, previsto no inciso III do art. 5 da Lei n 10.637, de 2002, e da Cofins,
previsto no inciso III do art. 6 da Lei n 10.833, de 2003.
Clculos:
Contribuies devidas pela Empresa A em razo da venda para a Empresa B:
PIS/Pasep:
R$ 100.000,00 x 0,65% = R$ 650,00
Cofins:
R$ 100.000,00 x 3,00% = R$ 3.000,00
Crditos apurados pela Empresa B na operao de aquisio de produtos junto
Empresa A:
PIS/Pasep:
R$ 100.000,00 x 1,65% = R$ 1.650,00
Cofins:
R$ 100.000,00 x 7,60% = R$ 7.600,00
Contribuies devidas pela Empresa B em razo da venda para a Empresa C, com o
fim especfico de exportao:
PIS/Pasep:
zero (inciso III do art. 5 da Lei n 10.637, de 2002)
Cofins:
(sem direito a qualquer crdito para a empresa C - Art. 3, 2, inciso II, da

Lei n10.637, de 2002)
(sem direito a qualquer crdito para a empresa C Art. 3, 2, inciso II,
da Lei n10.833, de 2003)
Suponha agora que, em 15/08/2013 (anterior a 180 dias), por R$ 250.000,00, a Empresa
C vendeu no mercado interno os produtos adquiridos junto a B, beneficiados com a
no-incidncia vinculada ao fim especfico de exportao.
Clculo das contribuies devidas pela Empresa C, pela desconfigurao do fim
especfico de exportao (contribuies que deixaram de ser recolhidas pela Empresa
B):
PIS/Pasep:
R$ 200.000,00 x 1,65% = R$ 3.300,00 (Art. 7, caput, da Lei n10.637,

de 2002)
(sem direito a utilizao de qualquer crdito Art. 7, 2 da Lei n
10.637, de 2002)
adicionados de multa e juros, devidos desde 25/05/2013, data de
vencimento da obrigao de B, caso a venda a C no houvesse sido
realizada com o fim especfico de exportao. (Art. 7, 1 da Lei n
10.637, de 2002)
Cofins:
R$ 200.000,00 x 7,60% = R$ 15.200,00 (Art. 9, caput, da Lei n 10.637,

de 2002)
10.833, de 2003)
10.833, de 2003)
Crditos apurados pela Empresa C na operao de aquisio de produtos junto

Empresa B:
PIS/Pasep:
R$ 200.000,00 x 1,65% = R$ 3.300,00
Cofins:
R$ 200.000,00 x 7,60% = R$ 15.200,00
Nota: Estes crditos somente so apurados em razo do pagamento, por C, das
contribuies que deixaram de ser pagas por B.
Contribuies devidas pela Empresa C em razo da venda no mercado interno realizada
em 15/08/2013:
PIS/Pasep apurado: R$ 250.000,00 x 1,65% = R$ 4.125,00
Crditos:
PIS/Pasep devido:
Cofins apurado:
(R$ 3.300,00)
R$ 825,00
data de vencimento 25/09/2013
R$ 250.000,00 x 7,60% = R$ 19.000,00
Crditos:
(R$ 15.200,00)
Observaes acerca do exemplo 1:
1. A Empresa B, mesmo tendo vendido as mercadorias a C com o benefcio da noincidncia, mantm os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins apurados
na aquisio junto Empresa A, respectivamente de R$ 1.650,00 e R$ 7.600,00.
2. Quando a Empresa C, ao pagar as contribuies que deixaram de ser recolhidas por
B, passa a ter direito de apurar crditos decorrentes da aquisio das mercadorias junto
empresa B.
3. O valor dos juros e da multa, recolhidos por C, incidentes sobre o valor das
contribuies que deixaram de ser recolhidas por B, no lhe d direito a crdito da
4. Quando a Empresa C calcula as contribuies que deixaram de ser recolhidas por
B, no pode utilizar nenhum valor a ttulo de crdito da Contribuio para o PIS/Pasep
e da Cofins, nem os apurados por B quando da aquisio das mercadorias junto
Empresa A, tampouco seus prprios crditos apurados na aquisio das mercadorias
junto Empresa B, ou relativos a qualquer outra operao.
Exemplo 2 Vendedora no regime de apurao cumulativa e comercial exportadora
no regime de apurao no cumulativa:
100.000,00. Por sua vez, em 27/04/2013, a Empresa B vende os mesmos produtos para
a Empresa C, com fim especfico de exportao, por R$ 200.000,00. Dados
adicionais:
a) Empresa B fez opo pela tributao do Imposto de renda pelo lucro presumido e,
portanto, submetida ao regime de apurao cumulativa, com alquotas de 0,65% para
a Contribuio para o PIS/Pasep, e 3,0% para a Cofins;
b) Empresa C, a comercial exportadora, fez opo pela tributao do Imposto de renda
pelo lucro real e est submetida ao regime de apurao no cumulativa, com alquotas
de 1,65% para a Contribuio para o PIS/Pasep, e 7,6% para a Cofins;
c) Empresa A fez opo pela tributao do Imposto de renda pelo lucro presumido e,
portanto, submete-se ao regime de apurao cumulativa para apurao da Contribuio
para o PIS/Pasep e da Cofins, com alquotas de 0,65% para a Contribuio para o
PIS/Pasep, e 3,0% para a Cofins;
d) a venda de B para C se deu com o benefcio da iseno da Contribuio para o
PIS/Pasep, previsto no 1 do art. 14 da MP 2.158-35, de 2001, e da Cofins, previsto
nos incisos VIII e IX do art. 14 da MP 2.158-35, de 2001.
Clculos:
PIS/Pasep:
R$ 100.000,00 x 0,65% = R$ 650,00
Cofins:
R$ 100.000,00 x 3,00% = R$ 3.000,00

PIS/Pasep:
zero (1 do art. 14 da MP 2.158-35, de 2001)
(sem direito a qualquer crdito para a empresa C - Art. 3, 2, inciso II, da

Lei n 10.637, de 2002)
Cofins:
zero (incisos VIII e IX do art. 14 da MP 2.158-35, de 2001)

(sem direito a qualquer crdito para a empresa C Art. 3, 2, inciso II,
da Lei n 10.833, de 2003)
iseno vinculada ao fim especfico de exportao.
B):
PIS/Pasep:
R$ 200.000,00 x 0,65% = R$ 1.300,00 (Art. 2, 4 da Lei n 9.363, de
1996)
10.637, de 2002)
realizada com o fim especfico de exportao. (Art. 2, 7 da Lei n 9.363,
de 1996)
Cofins:
R$ 200.000,00 x 3,0% = R$ 6.000,00 (Art. 2, 4 da Lei n 9.363,

de
1996)
10.833, de 2003)
realizada com o fim especfico de exportao. (Art. 2, 7 da Lei n 9.363,
de 1996)
Crditos apurados pela Empresa C na operao de aquisio de produtos junto

Empresa B:
PIS/Pasep:
R$ 200.000,00 x 1,65% = R$ 3.300,00
Cofins:
R$ 200.000,00 x 7,60% = R$ 15.200,00
Nota: Estes crditos somente so apurados em razo do pagamento, por C, das
contribuies que deixaram de ser pagas por B.
Contribuies devidas pela Empresa C em razo da venda no mercado interno
realizada em 15/08/2013:
PIS/Pasep apurado:
Crditos:
PIS/Pasep devido:
Cofins apurado:
R$ 250.000,00 x 1,65% = R$ 4.125,00

(R$ 3.300,00)
R$ 825,00
R$ 250.000,00 x 7,60% = R$ 19.000,00
Crditos:
Cofins devida:
(R$ 15.200,00)
R$ 3.800,00

1. Quando a Empresa C paga as contribuies que deixaram de ser recolhidas por B,
passa a ter direito de apurar crditos decorrentes da aquisio das mercadorias junto
empresa B.
2. O valor dos juros e da multa, recolhidos por C, incidentes sobre o valor das
contribuies que deixaram de ser recolhidas por B, no lhe d direito a crdito da
e da Cofins, nem os apurados na aquisio das mercadorias junto Empresa B,
tampouco os relativos a qualquer outra operao.
Exemplo 3 Vendedora no regime de apurao no cumulativa e comercial
exportadora no regime de apurao cumulativa:
100.000,00. Por sua vez, em 27/04/2013, a Empresa B vende os mesmos produtos para a
Empresa C, com fim especfico de exportao, por R$ 200.000,00. Dados adicionais:
a) Empresa B fez opo pela tributao do Imposto de renda pelo lucro real e est
submetida ao regime de apurao no cumulativa, com alquotas de 1,65% para a
Contribuio para o PIS/Pasep, e 7,6% para a Cofins;
b) Empresa C, a comercial exportadora, fez opo pela tributao do Imposto de renda
pelo lucro presumido e, portanto, submetida ao regime de apurao cumulativa, com
alquotas de 0,65% para a Contribuio para o PIS/Pasep, e 3,0% para a Cofins;
c) Empresa A fez opo pela tributao do Imposto de renda pelo lucro presumido e,
portanto, submete-se ao regime de apurao cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep
e da Cofins, com alquotas de 0,65% para a Contribuio para o PIS/Pasep, e 3,0% para
a Cofins;
d) a venda de B para C se deu com o benefcio da no-incidncia da Contribuio
para o PIS/Pasep, previsto no inciso III do art. 5 da Lei n 10.637, de 2002, e da Cofins,
previsto no inciso III do art. 6 da Lei n 10.833, de 2003.
Clculos:
PIS/Pasep:
R$ 100.000,00 x 0,65% = R$ 650,00
Cofins:
R$ 100.000,00 x 3,00% = R$ 3.000,00
Crditos apurados pela Empresa B na operao de aquisio de produtos junto
Empresa A:
PIS/Pasep:
R$ 100.000,00 x 1,65% = R$ 1.650,00
Cofins:
R$ 100.000,00 x 7,60% = R$ 7.600,00

PIS/Pasep:
Cofins:
(no h que se falar em crdito para a empresa adquirente, pois C est

submetida ao regime de apurao cumulativa)
(no h que se falar em crdito para a empresa adquirente, pois C est
submetida ao regime de apurao cumulativa)
no-incidncia vinculada ao fim especfico de exportao.
B):
PIS/Pasep: R$ 200.000,00 x 1,65% = R$ 3.300,00 (Art. 7, caput, da Lei n 10.637,
de 2002)
10.637, de 2002)
10.637, de 2002)
Cofins:
R$ 200.000,00 x 7,6% = R$ 15.200,00 (Art. 9, caput, da Lei n10.637,

de 2002)
10.833, de 2003)
10.833, de 2003)
Contribuies devidas pela Empresa C em razo da venda no mercado interno realizada

em 15/08/2013:
PIS/Pasep devido:
R$ 250.000,00 x 0,65% = R$ 1.625,00
Cofins devida:
R$ 250.000,00 x 3,00% = R$ 7.500,00


1. Mesmo quando a Empresa C paga as contribuies que deixaram de ser recolhidas
por B, segundo as regras do regime a que B est sujeita (de apurao no cumulativa),
no adquire direito de apurar crditos decorrentes da aquisio das mercadorias junto
empresa B, pois est no regime de apurao cumulativo.

e da Cofins, nem os apurados por B quando da aquisio das mercadorias junto
Empresa A, tampouco os relativos a qualquer outra operao.
Veja ainda:
Desconfigurao do fim especfico de exportao:

Pergunta 008
Isenes ou no incidncias da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita:
Pergunta 005
Normativo:
054
Lei n 9.363, de 1996, art. 2, 4 ao 7;

Lei n 10.637, de 2002, art 7;
Lei n 10.833, de 2003, art 9;
IN n 247, de 2002, arts. 73 e 98; e
IN n 404, de 2004, art. 25.
Como podem ser utilizados os crditos apurados nos termos

do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, do art. 3 da Lei n
10.833, de 2003, decorrentes de aquisio no mercado interno,
e do art. 15 da Lei n 10.865, de 2004, decorrentes de
importaes, acumulados em virtude de vendas efetuadas com
suspenso, iseno, alquota zero ou no-incidncia das
contribuies?
Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, vinculados s vendas com

suspenso, iseno, alquota zero ou no incidncia, acumulados ao final de cada
trimestre-calendrio em virtude das citadas operaes, apurados nos termos do art. 3 da
Lei n 10.637, de 2002, do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, e do art. 15 da Lei n 10.865,
de 2004, podem ser objeto de:
a) compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e
contribuies administrados pela RFB, observada a legislao especfica aplicvel
matria; ou
b) pedido de ressarcimento, observada a legislao especfica aplicvel matria.
Nota:
A pessoa jurdica que tem o direito de utilizar o saldo de crditos
nos termos desta pergunta a que aufere a receita de vendas com
suspenso, iseno, alquota 0 (zero) ou no incidncia de que
trata o art. 17 da Lei n 11.033, de 2004.
Veja ainda:
Pergunta 038
Vedaes:
Pergunta 039
Crditos da No Cumulatividade. Pessoa Jurdica
com Receitas Parcialmente sujeitas No
Cumulatividade:
Pergunta 042
Crditos da No Cumulatividade. Importao:
Pergunta 049

Lei n 10.833, de 2003, art. 3;
Lei n 10.865, de 2004, art. 15;
Lei n 11.033, de 2004, art. 17;
Lei n 11.116, de 2005, art. 16; e
IN RFB n 1.300, de 2012, art. 27, inciso II do caput, e
3 a 5, e art. 49, inciso II do caput, e .1, 4 a 6. e
8 a 14.
055
Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins relativos

aquisio ou importao de nafta petroqumica e de outros
hidrocarbonetos apurados nos termos do art. 57, e do caput e
2 do art. 57-A da Lei n 11.196, de 2005, podem ser objeto de
compensao ou ressarcimento?
Sim.
Somente depois do encerramento do trimestre-calendrio, os crditos da Contribuio
para o PIS/Pasep e da Cofins apurados nos termos do art. 57 e do caput e 2 do art. 57A da Lei n 11.196, de 2005, que no puderem ser utilizados no desconto de dbitos das
respectivas Contribuies, podero ser objeto de compensao com dbitos prprios,
vencidos ou vincendos, relativos a impostos e contribuies administrados pela Secretaria
da Receita Federal do Brasil, ou de ressarcimento, nos termos de legislao especfica
aplicvel matria, se decorrentes:
1) de aquisio ou importao de nafta petroqumica pelas centrais petroqumicas;
2) de aquisio de etano, propano, butano, condensado e correntes gasosas de refinaria HLR - hidrocarbonetos leves de refino pelas centrais petroqumicas para serem utilizados
como insumo na produo de eteno, propeno, buteno, butadieno, orto-xileno, benzeno,
tolueno, isopreno e paraxileno; e
3) de aquisio de eteno, propeno, buteno, butadieno, orto-xileno, benzeno, tolueno,
isopreno e paraxileno pelas indstrias qumicas para serem utilizados como insumo
produtivo.
Lei n 11.196, de 2005, arts. 57 e 57-A; e

Normativo:
IN RFB n 1.300, de 2012, arts. 27-A e 49-A.
056
O saldo credor da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins

decorrentes de crditos apurados nos termos do art. 3 da Lei n
10.637, de 2002, do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, e do art.
15 da Lei n 10.865, de 2004, em relao a custos, despesas e
encargos vinculados produo e comercializao de lcool,
podem ser objeto de compensao ou de ressarcimento?
Sim. Ao final do encerramento do trimestre-calendrio, o saldo de crditos da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins remanescente, aps descontados dessas
contribuies apuradas no regime no cumulativo, se decorrentes de custos, despesas e
encargos vinculados s receitas decorrentes da venda de lcool, poder nos termos do
7 do art. 1 da Lei n 12.859, de 2013, ser objeto de:
1) compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a
legislao especfica aplicvel matria; ou
2) pedido de ressarcimento, observada a legislao especfica aplicvel matria.
Nota:
1) O disposto nesta pergunta aplica-se exclusivamente aos crditos
apurados entre 11 de setembro de 2013 e 31 de dezembro de
2016.
2) A compensao a que se refere esta pergunta dever ser precedida
de pedido de ressarcimento.
3)
Os crditos utilizados na compensao ou no ressarcimento de

que trata esta pergunta, dever estar vinculado ao saldo credor
apurado em um nico trimestre-calendrio.
Veja ainda:
Pergunta 038
Vedaes:
Pergunta 039
Pergunta 049
IN RFB n 1.300, de 2012, art. 27, inciso III do caput e
3 e 7, e art. 49, inciso IV do caput e 1, 4, 6, 10
a 14.
057
Quais so os contribuintes que podem pleitear o regime

especial de utilizao de crdito presumido da Contribuio
para o PIS/Pasep e Cofins, de que trata o art. 3 da Lei n
10.147, de 2000?
O regime especial de utilizao de crdito presumido concedido s pessoas jurdicas

que procedam industrializao ou importao de medicamentos submetidos s
alquotas concentradas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, sujeitos
prescrio mdica e identificados por tarja vermelha ou preta, e que, visando assegurar a
repercusso nos preos da reduo da carga tributria:
1) tenham firmado com a Unio, compromisso de ajustamento de conduta, nos termos do
6 do art. 5 da Lei n 7.347, de 1985; ou
2) cumpram a sistemtica estabelecida pela Cmara de Regulao do Mercado de
Medicamentos - CMED para utilizao do crdito presumido na forma determinada pela
Lei n 10.742, de 6 de outubro de 2003.
Nota:
1) A concesso do regime especial depende de habilitao perante a
CMED e a RFB, na forma regulamentar.
2) O crdito presumido determinado mediante a aplicao das
alquotas concentradas sobre a receita decorrente da venda dos
medicamentos no mercado interno, o que configura verdadeira
desonerao das contribuies.
Veja ainda:
Alquotas diferenciadas (frmacos):

Pergunta 080 e 085.
Utilizao do crdito presumido (frmacos):
Pergunta 059
Crditos Presumidos. Compensao e
Ressarcimento:
Pergunta 063.

Lei n 10.833, de 2003, art. 25;
Decreto n 3.803, de 2001; e
IN SRF n 247, de 2002, art. 62.
058
Como pode ser utilizado o crdito presumido da Contribuio

para o PIS/Pasep e da Cofins de que trata o art. 3 da Lei n
10.147, de 2000?
O crdito presumido s pode ser utilizado para deduo do montante devido ttulo da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no perodo em que a pessoa jurdica estiver
submetida ao regime especial. vedada qualquer outra forma de utilizao ou
compensao do crdito presumido de que trata este artigo, bem como de sua restituio.
O saldo credor da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins apurado pelas pessoas
jurdicas beneficirias do regime especial, na forma do art. 3o da Lei no 10.637, de 30 de
dezembro de 2002, do art. 3o da Lei no 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e do art. 15
da Lei no 10.865, de 30 de abril de 2004, em relao a custos, despesas e encargos
vinculados produo e comercializao beneficiada pela apurao dos crditos
presumidos, acumulado ao final de cada trimestre do ano-calendrio, poder ser objeto
de:
1) compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada
a legislao especfica aplicvel matria; ou
2) pedido de ressarcimento em espcie, observada a legislao especfica aplicvel
matria.
Veja ainda:
Contribuintes que podem pleitear o crdito

presumido de frmacos:
Pergunta 057
Ressarcimento:
Pergunta 062

059
Existe a possibilidade de utilizao de crditos presumidos da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins relativos ao setor
agropecurio e da agroindstria?
Sim.
Pode-se citar como exemplos, os crditos presumidos da Contribuio para o PIS/Pasep
e da Cofins, apurados nos termos e limites do:
1) art. 8 da Lei n 10.925, de 2004, relativo aquisio ou recebimento de insumos de
pessoas fsica ou cooperado pessoas fsicas, ou de pessoa jurdica com suspenso das
contribuies, utilizados na produo de mercadorias de origem animal ou vegetal
destinadas alimentao humana ou animal;
2) art. 15 da Lei n 10.925, de 2004, relativo aquisio ou recebimento de insumos de
pessoa fsica ou cooperado pessoa fsica, ou de pessoa jurdica com suspenso das
contribuies, utilizados na produo de vinhos;
3) art. 33 da Lei n 12.058, de 2009, relativo aquisio ou recebimento de bovinos,
ovinos e caprinos vivos, de pessoa fsica ou cooperado pessoa fsica, ou de pessoa
jurdica com suspenso das contribuies, utilizados como insumos na fabricao de
produtos destinados exportao;
4) art. 34 da Lei n 12.058, de 2009, relativo aquisio de produtos de origem bovina,
ovina e caprina com alquota 0 (zero) da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins,
utilizados como insumos na industrializao de mercadorias submetidas incidncia
das contribuies no mercado interno ou destinadas exportao;
5) art. 55 da Lei n 12.350, de 2010, relativo aquisio de produtos para utilizao
como insumo na produo de carnes e miudezas comestveis de sunos ou de aves,
destinadas exportao;
6) art. 56 da Lei n 12.350, de 2010, relativo aquisio dos produtos de origem bovina,
suna, ovina, caprina e aviria com alquota 0 (zero) da Contribuio para o PIS/Pasep
e da Cofins, utilizados como insumos em industrializao de mercadorias submetidas

incidncia das contribuies no mercado interno ou destinadas exportao;
7) art. 5 da Lei n 12.599, de 2012, relativo exportao de caf no torrado;
8) art. 6 da Lei n 12.599, de 2012, relativo aquisio de caf no torrado para
utilizao na elaborao de caf torrado, extratos, essncias e preparaes de caf
destinados exportao;
9) art. 15 da Lei n 12.794, de 2013, relativo aquisio de laranja para a
industrializao de suco (sumo) de laranja destinado exportao;
10) art. 1 da Lei n 12.859, de 2013, relativo venda de lcool no mercado interno; e
11) art. 31 da Lei n 12.865, de 2013, relativo exportao ou venda no mercado interno
de produtos derivados de soja.
Notas:
1) Fazem jus aos crditos presumidos tratados nesta pergunta,
somente as pessoas jurdicas sujeitas ao regime no-cumulativo
da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins.
2) Os crditos presumidos de que trata esta pergunta somente
podero ser apropriados e utilizados se observados os limites e as
vedaes contidos nos citados artigos e na legislao pertinente.
Veja ainda:
Crditos Presumidos do Setor Agropecurio e da

Agroindstria, Saldo Acumulado, Ressarcimento e
Compensao:
Pergunta 060
Ressarcimento:
Pergunta 062

Lei n 12.058, de 2009, arts. 33 e 34;
Lei n 12.350, de 2010, arts. 55, 56;
Lei n 12.599, de 2012, arts. 5 e 6;
Lei n 12.794, de 2013, art. 15;
Lei n 12.859, de 2013, art. 1; e
Lei n 12.865, de 2013, art. 31.
060
Existe alguma hiptese na qual o crdito presumido da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins de que trata o art. 8
da Lei n 10.925, de 2004, pode ser objeto de ressarcimento ou
de compensao?
Regra geral, o crdito presumido de que trata o 3 do art. 8 da Lei n 10.925, de 2004,
no passvel de ressarcimento ou de compensao.
Entretanto, a legislao permitiu o ressarcimento ou a compensao do saldo
acumulado, em alguns casos excepcionais, como por exemplo:
1) o saldo de crditos presumidos, existentes em 14 de outubro de 2009, em relao a
bois vivos, carnes e miudezas bovinas, vinculados receita de exportao (Lei n
12.058, de 2009, art. 36);
2) o saldo de crditos presumidos, existentes em 21 de setembro de 2012, em relao
aquisio de laranja, vinculada receita de exportao (Lei n 12.794, de 2013, art. 16)
3) o saldo de crditos presumidos, existentes em 8 de maro de 2013, em relao a animais
vivos, carnes e miudezas das espcies ovina e caprina, vinculadas receita de exportao
(Lei n 12.839, de 2013, art. 8);
4) o saldo de crditos presumidos, existentes em 1 de janeiro de 2012, em relao
aquisio de caf in natura (Lei n 12.599, de 2012, art. 7-A);
5) o saldo de crditos presumidos, existente em 21 de dezembro de 2010, relativos aos
produtos de que tratam os incisos I, II e IV do caput do art. 54 da Lei n 12.350, de
2010, que tenham sido apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados a
receita de exportao (Lei n 12.350, de 2010, art. 56-A);
Notas:
1) A compensao do saldo de crditos presumidos de que trata esta
pergunta deve ser precedida de pedido de ressarcimento.
2) O ressarcimento ou a compensao do saldo de crditos
presumidos de que trata esta pergunta poder ser solicitado ou
declarada somente para crditos apurados at 5 (cinco) anos
anteriores, contados da data do pedido de ressarcimento.
Veja ainda:
Crditos da No Cumulatividade. Crditos

Presumidos do Setor Agropecurio e da
Agroindstria:
Pergunta 059
Crditos Presumidos. Ressarcimento e
Compensao: Pergunta 062
Normativo: Lei n 10.925, de 2004, arts. 8;

Lei n 12.058, de 2009, arts. 36;
Lei n 12.350, de 2010, arts. 56-A;
Lei n 12.794, de 2013, art. 16;
Lei n 12.839, de 2013, art. 8;
IN RFB n 977, de 2009, art. 18.
IN RFB n 1.157, de 2011, art. 18; e
IN RFB n 1.300, de 2012, arts. 29 a 30 e 51 a 52.
061
Em quais hipteses existe a possibilidade de apropriao

de crditos presumidos da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins relativos a selo de controle e equipamentos de controle
de produo?
As pessoas jurdicas obrigadas pela RFB utilizao do selo de controle de que trata o
art. 46 da Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964; e dos equipamentos contadores de
produo de que tratam os arts. 27 a 30 da Lei n 11.488, de 2007, e o art. 58-T da Lei n
10.833, de 2003, podero deduzir da Contribuio para o PIS/PASEP ou da COFINS
devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido correspondente taxa de que
trata o art. 13 da Lei n 12.995, de 2014, efetivamente paga no mesmo perodo
Veja ainda:
Crditos Presumidos. Ressarcimento e

Compensao:
Pergunta 062
Normativo: Lei 12.995, de 2014, art. 13, 3.
062
Quais tipos de crditos presumidos da Contribuio para o

PIS/Pasep e da Cofins podem e no podem ser objeto de
ressarcimento e de compensao?
Depois do encerramento de cada trimestre-calendrio, podero ser objeto de

ressarcimento ou de compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos,
relativos a impostos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil, os crditos presumidos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins
previstos:
1) no art. 33 da Lei n 12.058, de 2009, vinculados a exportao, nos termos do seu 7;
2) no art. 34 da Lei n 12.058, de 2009;
3) no art. 55 da Lei n 12.350, de 2010, vinculados a exportao, nos termos do seu 8;
4) no art. 56-B da Lei n 12.350, de 2010;
5) no art. 5 da Lei n 12.599, de 2012;
6) no art. 6 da Lei n 12.599, de 2012, vinculados a exportao;

7) no art. 15 da Lei n 12.794, de 2013, vinculados a exportao;
8) no art. 31 da Lei n 12.865, de 2013.
vedado, dentre outros, o ressarcimento ou a compensao dos seguintes crditos
presumidos:
1) apurados na forma dos arts. 8 e 15 da Lei n 10.925, de 2004, exceto nos casos
permitidos em lei (Ver Pergunta 61 Crditos Presumidos do Setor Agropecurio e
da Agroindstria, Saldo Acumulado, Ressarcimento e Compensao);
2) apurados na forma do art. 56 da Lei n 12.350, de 2010;
3) apurados na forma do art. 3 da Lei n 10.147, de 2000; e
4) de que trata o art. 1 da Lei n 12.859, de 2013.
Notas:
A compensao de crditos de que trata esta pergunta, quando
permitida, dever ser precedida do pedido de ressarcimento.
Veja ainda:

Pergunta 057
Crditos presumidos do Setor Agropecurio e da
Agroindstria:
Pergunta 059
Crditos Presumidos do Setor Agropecurio e da
Agroindstria, Saldo Acumulado, Ressarcimento e
Compensao:
Pergunta 060
Crditos Presumidos. Equipamentos Contadores de
Produo:
Pergunta 061

Lei n 10.833, de 2003, art. 58-R;
Lei n 10.925, de 2004, art. 8 e 15;
Lei n 12.058, de 2009, arts. 33 e 34;
Lei n 12.350, de 2010, art. 55, 56 e 56-B;
Lei n 12.599, de 2012, art. 5, 3, e art. 6, 4;
Lei n 12.794, de 2013, art. 15, 4;
Lei n 12.859, de 2013, art. 1 ;
Lei n 12.865, de 2013, art. 31, 6; e
IN RFB n 1.300, de 2012, arts. 28, 31, 50 e 54.
063
De que forma devem ser apurados e registrados os crditos do

art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, do art. 3 da Lei n 10.833, de
2003, e do arts. 15 e 17 da Lei n 10.865, de 2004, e os demais
crditos presumidos da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins?
As pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao no cumulativa devero apurar

e registrar, de forma segregada, os crditos de que tratam o art. 3 da Lei n 10.637, de
2002, o art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, e os arts. 15 e 17 da Lei n 10.865, de 2004, e
os crditos presumidos previstos nas Leis da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins,
discriminando-os em funo da natureza, origem e vinculao desses crditos,
observadas as normas editadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Notas:
Aplicam-se ao disposto nesta pergunta, no que couber, as
disposies previstas nos 8 e 9 do art. 3 da Lei n 10.637,
de 2002, e nos 8 e 9 do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003.
Veja ainda:
Pergunta 038
Vedaes:
Pergunta 039
Pergunta 049
Pergunta 057.
Crditos presumidos do Setor Agropecurio e da
Agroindstria:
Pergunta 059
Crditos Presumidos. Equipamentos Contadores de
Produo:
Pergunta 061
Normativo: Lei n 12.058, de 2009, arts. 35.
064
As disposies da legislao da Contribuio para o PIS/Pasep

e da Cofins, de que trata este Perguntas e Respostas, so
aplicveis s pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional?
No. O Simples Nacional um regime especial de recolhimento de tributos e

contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. Embora a
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins estejam includos no recolhimento do Simples
Nacional, este determinado (base de clculo, alquotas, benefcios, etc.) pelo disposto
na Lei Complementar n 123, de 2003, e legislao correlata, no sendo possvel aplicar
as normas relativas ao clculo e pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins.
Normativo:
065
Lei Complementar n 123, de 2003, arts. 18, 23 e 24.
A pessoa jurdica submetida apurao da Contribuio para o

PIS/Pasep e da Cofins no regime de apurao no cumulativa faz
jus a crdito presumido do Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI), como ressarcimento da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins, de que tratam a Lei n 9.363, de 1996, e a
Lei n 10.276, de 2001?
No. Estas pessoas jurdicas no fazem jus ao crdito presumido do IPI, como
ressarcimento dos valores da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, em relao s
receitas sujeitas aos regimes de apurao no cumulativas. Logo, o disposto nas Leis n
9.363, de 1996, e n 10.276, de 2001, no se aplica pessoa jurdica submetida apurao
do valor devido na forma dos arts. 2 e 3 da Lei n 10.833, de 2003, e dos arts. 2 e 3 da
Lei n 10.637, de 2002.
Normativo:
066
Lei n 10.833, de 2003, art. 14; e

A que regime de apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e

da Cofins incidentes sobre a receita se enquadram as receitas
decorrentes das operaes sujeitas substituio tributria
dessas contribuies?
Permanecem sujeitas ao regime de apurao cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep

e da Cofins as receitas decorrentes de operaes sujeitas substituio tributria das
contribuies, no se lhes aplicando as disposies do regime de apurao no
cumulativa.
Veja ainda:
Receitas sujeitas ao regime de apurao cumulativa:

Pergunta 035
Normativo: Lei n 10.637, de 2002, art. 8, VII, b; e

Lei n 10.833, de 2003, art. 10, VII, b.
067
Quais so os responsveis e como ocorre a substituio da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins na comercializao
de cigarros e cigarrilhas?
Os fabricantes e os importadores de cigarros e cigarrilhas esto sujeitos ao recolhimento

dessas contribuies, na condio de contribuintes e substitutos dos comerciantes
atacadistas e varejistas desse produto.
As bases de clculos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, devidas pelos
fabricantes e importadores na condio de contribuintes e substitutos dos comerciantes
atacadistas e varejistas, so os valores obtidos pela aplicao ao preo de venda do
produto no varejo, multiplicado pela quantidade total de produtos vendidos, e em seguida
por:
1) 3,42 para a Contribuio para o PIS/Pasep; e
2) 2,9169 para a Cofins.
Sobre as bases de clculos assim obtidas, so aplicadas as alquotas de 0,65%, para a
Contribuio para o PIS/Pasep, e de 3%, para a Cofins.
Normativo:
068
LC n 70, de 1991, art. 3;

Lei n 9.532, de 1997, art. 53;
Lei 9.715, de 1998, art. 5;
Lei n 10.865, de 2004, art. 29;
Lei n 11.196, de 2005, art. 62;
Lei n 12.402, de 2011, art. 6;
Lei n 10.637, de 2002, art. 8, VII, b;
Lei n 10.833, de 2003, art. 10, VII, b.
De acordo com a legislao da Contribuio para o PIS/Pasep e da

Cofins, o comerciante atacadista de cigarros e cigarrilhas
enquadra-se na condio de substitudo?
Sim, a partir de 1 de maio de 2004, a substituio tributria de que trata o art 3 da Lei
Complementar n 70, de 1991, o art. 5 da Lei n 9.715, de 1998, e o art. 53 da
Lei n 9.532, de 1997, alcana tambm o comerciante atacadista de cigarros.
E, a partir de 1 de setembro de 2011, os fabricantes e importadores de cigarrilhas esto

sujeitos s mesmas normas aplicveis aos fabricantes e importadores de cigarros.
Normativo:
Lei n 10.865, de 2004, art. 29: e

Lei n 12.402, de 2011, art. 6.
Os comerciantes varejistas e atacadistas de cigarros e cigarrilhas, no

caso de terem sido substitudos pelos fabricantes ou importadores,
podem excluir da receita bruta o valor das vendas desses produtos,
para efeito de apurao da base de clculo das contribuies?
Os comerciantes atacadistas e varejistas de cigarros e cigarrilhas, para efeito da apurao
da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, podem excluir da receita
bruta o valor das vendas desse produto, desde que a substituio tenha ocorrido na
operao de aquisio.
069
Veja ainda:
Excluses gerais da base de clculo:

Pergunta 028
Venda de cigarros e cigarrilhas comerciante
optante pelo Simples Nacional:
Pergunta 075
Normativo: Lei n 10.637, de 2002, art. 1, 3, inciso III;

Lei n 10.833, de 2003, art. 1, 3, inciso III;
Lei n 9.317, de 1996, art. 5, 5;
Decreto n 4.524, de 2002, art. 37; e
IN SRF n 247, de 2002, art. 38.
070
Quais veculos se sujeitam a sistemtica de substituio

tributria da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins?
Apenas as motocicletas (cdigo 87.11 da TIPI) e os semeadores, plantadores e

transplantadores (cdigo 8432.30 da TIPI) sujeitam-se substituio tributria de que
trata o art. 43 da MP n 2.158-35, de 2001.
Nota:
A partir de 1 de novembro de 2002, os demais produtos
mencionados no art. 43 da MP n 2.158-35, de 2001, passaram
a sujeitar-se incidncia com alquotas diferenciadas, de acordo
com o disposto na Lei n 10.485, de 2002
Normativo:
071
MP n 2.158-35, de 2001, art. 43;

Lei n 10.637, de 2002, art. 64;
Lei n 10.485, de 2002, art. 1; e
IN SRF n 247, de 2002, arts. 5.
Quais so os responsveis e como ocorre a substituio da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins na comercializao
dos veculos classificados nos cdigos 8432.30 e 87.11, da
TIPI?
Os fabricantes e os importadores dos veculos classificados nos cdigos 8432.30 e 87.11

da TIPI (motocicletas, semeadores, plantadores e transplantadores) so responsveis, na
condio de substitutos, pelo recolhimento das contribuies devidas pelos comerciantes
varejistas.
A base de clculo da substituio corresponde ao preo de venda do fabricante ou
importador de veculos. Considera-se preo de venda o valor do produto acrescido do IPI
incidente na operao.
Sobre as bases de clculos assim obtidas, so aplicadas as alquotas de 0,65%, para a
Contribuio para o PIS/Pasep, e de 3%, para a Cofins.
Os valores das contribuies objeto de substituio no integram a receita bruta do
fabricante ou importador.
Notas:
1) A substituio de que trata esta pergunta no exime o
fabricante ou importador da obrigao do pagamento das
contribuies na condio de contribuinte.
2) A substituio de que trata esta pergunta no se aplica s
vendas efetuadas a comerciantes atacadistas de veculos,
hiptese em que as contribuies so devidas em cada uma
das sucessivas operaes de venda do produto.
3) Os valores das contribuies recolhidas no regime de
substituio pelos fabricantes e importadores de veculos
devem ser informados, juntamente com as respectivas bases
de clculo, na correspondente nota fiscal de venda.
4) Os valores das contribuies, objeto de substituio pelos
fabricantes e importadores de veculos, sero cobrados do
comerciante varejista por meio de nota fiscal de venda,
fatura, duplicata ou documento especfico distinto.
Normativo:
072
MP n 2.158-35, de 2001, art. 43;

Lei n 10.637, de 2002, art. 8, VII, b;
Lei n 10.833, de 2003, art. 10, VII, b;
Decreto n 4.524, de 2002, arts. 5, 48 e 88;
IN SRF n 247, de 2002, arts. 5, 49, 84 e 89; e
AD SRF n 44, de 2000.
Os comerciantes varejistas de veculos, no caso de terem sido

substitudos pelos fabricantes ou importadores, podem excluir
da receita bruta o valor das vendas desses produtos, para efeito
de apurao da base de clculo das contribuies?
Os comerciantes varejistas de veculos sujeitos ao regime de substituio, para efeito da

apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir da receita bruta o valor das
vendas desses produtos, desde que a substituio tenha ocorrido na operao de aquisio.
Nota:
O valor a ser excludo da base clculo no compreende o preo de
vendas das peas, acessrios e servios incorporados aos produtos
pelo comerciante varejista.
Veja ainda:
Excluses gerais da base de clculo:

Pergunta 028
Normativo: Lei n 10.637, de 2002, art. 1, 3, inciso III;

Lei n 10.833, de 2003, art. 1, 3, inciso III;
Lei n 9.317, de 1996, art. 5, 5;
Decreto n 4.524, de 2002, art. 38; e
IN SRF n 247, de 2002, art. 39.
073
Como deve proceder o comerciante varejista diante da

impossibilidade de ocorrncia do fato gerador presumido da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins dos veculos
autopropulsados classificados nos cdigos 8432.30 e 87.11, da
TIPI, objeto da substituio tributria de que trata o art. 43 da
MP n 2.158-35, de 2001?
Ser assegurada, ao comerciante varejista, a imediata e preferencial compensao ou

restituio do valor das contribuies cobradas e recolhidas pelo fabricante ou
importador, quando comprovada a impossibilidade de ocorrncia do fato gerador
presumido, na hiptese do regime de substituio de que trata a pergunta, em
decorrncia de:
a) incorporao do bem ao ativo permanente do comerciante varejista; ou

b) furto, roubo ou destruio de bem, que no seja objeto de indenizao.
Nota:
Os demais produtos mencionados no art. 43 da MP n 2.158-35,
de 2001, a partir de 1/11/2002, ficaram sujeitos incidncia de
alquotas diferenciadas, de acordo com o disposto na Lei n 10.485,
de 2002. Neste caso, no h que se falar em compensao ou
restituio por inocorrncia do fato gerador presumido, j que as
alquotas aplicveis sobre a receita de sua venda efetuadas pelo
comerciante varejista foram reduzidas a zero.
Normativo:
074
MP n 2.158-35, de 2001;
Lei n 10.637, de 2002, art. 64; e
IN SRF n 247, de 2002, art. 82.
O valor do ICMS cobrado pela pessoa jurdica, na condio de

substituto desse imposto, integra a base de clculo da
No. Quando conhecido o valor do ICMS cobrado no regime de substituio tributria,

este no integra a base de clculo das contribuies devidas pelo contribuinte substituto,
porque o montante do referido imposto no compe o valor da receita auferida na
operao. Seu destaque em documentos fiscais constitui mera indicao, para efeitos de
cobrana e recolhimento daquele imposto, dada pelo contribuinte substituto.
Normativo:
075
Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 2, I; e

PN CST n 77, de 1986.
Como deve proceder o fabricante e o importador de cigarros,

cigarrilhas, ou veculos dos cdigos 8432.20 e 87.11 da TIPI,
nas vendas desses produtos, submetidos ao regime de
substituio tributria das contribuies, pessoa jurdica
optante pelo Simples Nacional?
O fabricante e o importador de cigarros, cigarrilhas ou dos veculos classificados nos

cdigos 8432.30 (Semeadores, plantadores e transplantadores) e 87.11 (motocicletas) da
TIPI so obrigados a cobrar e a recolher, na condio de contribuintes substitutos, a
Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins devidas pelos comerciantes varejistas, na forma

da legislao aplicvel matria, mesmo que os adquirentes sejam optantes pelo Simples.
Lei n 10.485, de 2002, art. 1; e
IN SRF n 247, de 2002, arts. 4 e 5.
076
Em que consiste o sistema de tributao concentrada?
um tratamento tributrio prprio e especfico que a legislao veio dar Contribuio

para o PIS/Pasep e Cofins decorrente da venda de determinados produtos, a fim de
concentrar a tributao nas etapas de produo e importao, e em alguns casos no
atacadista, desonerando as etapas subsequentes de comercializao.
A concentrao da tributao ocorre com a aplicao de alquotas maiores que as
usualmente aplicadas na tributao das demais receitas, unicamente na pessoa jurdica do
produtor, fabricante ou importador, e atacadista (se for o caso) e a consequente
desonerao de tributao das etapas posteriores de comercializao dos referidos
produtos.
O sistema de tributao concentrada (tambm chamado de tributao monofsica) no se
confunde com os regimes de apurao cumulativa e no cumulativa das contribuies. As
regras do sistema de tributao concentrada devem ser aplicadas independentemente do
regime de apurao (cumulativa ou no cumulativa) a que a pessoa jurdica esteja
submetida.
Normativo:
077
Constituio Federal, art. 149, 4.
Quais os produtos sujeitos sistemtica de tributao

concentrada?
So sujeitos tributao concentrada da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins os

seguintes produtos:
a) gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao;
b) leo diesel e suas correntes;
c) gs liquefeito de petrleo (GLP), derivado de petrleo e de gs natural;
d) querosene de aviao;
e) biodiesel;
f) nafta petroqumica destinada produo ou formulao de leo diesel ou
gasolina;
g) nafta petroqumica destinada produo ou formulao exclusivamente de leo
diesel;
h) lcool, inclusive para fins carburantes;
i) produtos farmacuticos de que trata o art. 1, I, a da Lei n 10.147, de 2000;
j) produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, de que trata o art. 1,
I, b da Lei n 10.147, de 2000;
k) mquinas e veculos de que trata o art. 1 da Lei n 10.485, de 2002;
l) pneus novos de borracha e cmaras-de-ar de borracha;
m) autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 2002, e alteraes
posteriores;
n) bebidas frias relacionadas no art. 14 da Lei n 13.097, de 2015 (gua,
refrigerantes, extratos concentrados para preparao de refrigerantes, chs,
refrescos, cerveja, cerveja sem lcool, repositores eletrolticos, bebidas
energticas, compostos lquidos prontos para o consumo).
Normativo:
078
Lei n 9.718, de 1998, art. 4 a 6;

MP n 2.158-35, de 2001, art. 42;
Lei n 10.147, de 2000, art. 1;
Lei n 10.336, de 2001, art. 14;
Lei n 10.485, de 2002, arts. 1, 3 e 5;
Lei n 10.560, de 2002, art. 2;
Lei n 11.196, de 2005, art. 3;
Lei n 11.196, de 2005, art. 56; e
Lei n 13.097, de 2015, arts 14, e 24 a 34;
IN SRF n 594, art. 1.
Como so calculadas a Contribuio para o PIS/Pasep e

a Cofins na comercializao de derivados de petrleo?
A receita auferida com a venda de derivados de petrleo, pelas pessoas jurdicas que no
optaram pelo regime especial de apurao e pagamento das contribuies, previsto no
art. 23 da Lei n 10.865, de 2004 (tributao por volume do produto), est sujeita
tributao concentrada ad valorem da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins.
Assim sendo, a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins devidas pelos importadores,
produtores e encomendantes, no caso de industrializao por encomenda, sero
calculadas, respectivamente, com base nas seguintes alquotas:
1) 5,08% e 23,44%, incidentes sobre a receita da venda de gasolinas e suas correntes,
exceto gasolina de aviao, e de nafta petroqumica destinada produo ou formulao
de gasolina e leo diesel ou exclusivamente de gasolina;
2) 4,21% e 19,42%, incidentes sobre a receita da venda de leo diesel e suas correntes, e
de nafta petroqumica destinada produo ou formulao exclusivamente de leo diesel;
3) 10,2% e 47,4%, incidentes sobre a receita da venda de gs liquefeito de petrleo (GLP)
derivado de petrleo e de gs natural;
4) 5% e 23,2%, incidentes sobre a receita da venda de querosene de aviao; e
As alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita da
venda desses produtos, auferidas por distribuidores e comerciantes varejistas, esto
reduzidas zero.
Notas:
1) A Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins no incidem sobre
a receita bruta auferida nas operaes de venda de querosene
de aviao por pessoa jurdica no sujeita tributao
concentrada, ou auferida pelo produtor ou importador na venda
pessoa jurdica distribuidora, quando o produto for destinado
ao consumo por aeronave em trfego internacional.
2) As alquotas incidentes sobre a receita bruta auferida pelos
produtores ou importadores de nafta petroqumica, no
destinada produo e formulao de gasolina e leo diesel,
ficam reduzidas nos termos do art. 56 da Lei n 11.196, de
2005.
Veja ainda:
Alquotas aplicveis pessoa jurdica executora da

encomenda, na industrializao por encomenda de
produtos sujeitos tributao concentrada:
Pergunta 26
Alquotas Concentradas Ad Valorem:
Pergunta 085.

MP n 2.158-35, de 2001, art.42;
Lei n 10.336, de 2001, art. 14;
Lei n 10.560, de 2002, art. 2;
Lei n 11.051, de 2004, art. 10;
Lei n 11.196, de 2005, art. 56; e
IN SRF n 594, de 2005, art. 9.

Cofins na comercializao de biodiesel?
079
A receita auferida com a venda de biodiesel est sujeita tributao concentrada com
base em alquotas incidentes sobre o valor da venda do produto (alquotas ad valorem),
ou, mediante opo por regime especial de apurao e pagamento das contribuio, com
base no volume do produto vendido (alquotas ad rem).
Assim sendo, a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins devidas pelas pessoas jurdicas
produtoras e pelos importadores de biodiesel, incidentes sobre a receita da venda desse
produto, sero calculadas, respectivamente, com base nas alquotas de 6,15% e 28,32%,
para os contribuintes que no optaram pelo regime especial com base em alquotas ad
rem.
Notas:
A Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins no incidem sobre a
receita bruta auferida nas operaes de venda de biodiesel por pessoa
jurdica no enquadrada na condio de industrial ou importador.
Veja ainda:

Pergunta 085.

IN SRF n 594, de 2005, art. 9.
080
Como so calculados a Contribuio para o PIS/Pasep e a

Cofins na comercializao dos produtos farmacuticos de que
trata a Lei n 10.147, de 2000?
A receita auferida com a venda dos produtos farmacuticos relacionados no art. 1, I, a,

da Lei n 10.147, de 2000, est sujeita tributao concentrada das contribuies.
calculadas, respectivamente, com base nas alquotas de 2,1% e 9,9%, incidentes sobre a
receita da venda desses produtos.

venda desses produtos, auferidas por pessoas jurdicas no sujeitas tributao
concentrada, esto reduzidas zero.
Notas:
1) A receita bruta auferida pelo importador, encomendante ou
fabricante com outras atividades no abrangidas pelo regime de
incidncia monofsica, est sujeita s alquotas do respectivo regime
de apurao a que esteja obrigado.
2) O crdito presumido de que trata o art. 3 da Lei n 10.147,
de 2000, quando for o caso, deve ser atribudo pessoa jurdica
encomendante.
Veja ainda:

Pergunta 26
Pergunta 085.
Normativo: Lei n 10.147, de 2000, art. 1, I, a, art. 2 e art. 3;

Lei n 10.833, de 2003, art. 25; e
IN SRF n 594, de 2005, art. 12.
081

Cofins na comercializao de produtos de perfumaria, toucador
ou de higiene pessoal de que trata a Lei n 10.147, de 2000?
A receita auferida com a venda dos produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene

pessoal, relacionados no art. 1, I, b, da Lei n 10.147, de 2000, est sujeita tributao
concentrada da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins.
calculadas, respectivamente, com base nas alquotas de 2,2% e 10,3%, incidentes sobre a
receita da venda desses produtos
Veja ainda:

Pergunta 26
Pergunta 085.
Normativo: Lei n 10.147, de 2000, art. 1, I, b;

Lei n 10.833, de 2003, art. 25; e
IN SRF n 594, de 2005, art. 13.
082
Como so calculadas a Contribuio para o PIS/Pasep e

a Cofins na comercializao de mquinas, implementos e
veculos novos?
A receita auferida com a venda de mquinas, implementos e veculos, relacionados no

art. 1 da Lei n 10.485, de 2002, est sujeita tributao concentrada das contribuies.
fabricantes, encomendantes, e atacadista equiparado a industrial pelo art. 17, 5 da MP
n 2.189, de 2001, sero calculadas, respectivamente, com base nas alquotas de 2% e
9,6%, incidentes sobre a receita da venda desses produtos.
Notas:
1) A base de clculo das contribuies na venda das mquinas,
implementos e veculos relacionados no 2 da Lei n 10.485,
de 2002, fica reduzida em 30,2% e 48,1%, conforme o caso.
2) Podero ser excludos da base de clculo das contribuies os
valores recebidos pelo fabricante ou importador nas vendas
diretas ao consumidor final, devidos aos concessionrios pela
intermediao ou entrega dos veculos, de acordo com o art. 2
da Lei n 10.485, de 2002.
Veja ainda:

Pergunta 26
Pergunta 085.

Lei n 11.051, de 2004, art. 10; e
IN SRF n 594, de 2005, art. 14.
083

Cofins na comercializao dos produtos listados nos
Anexos I e II (autopeas) Lei n 10.485, de 2002?
A receita auferida com a venda das autopeas relacionadas nos Anexos I e II da

Lei n 10.485, de 2002, est sujeita tributao concentrada das contribuies.
calculadas, respectivamente, com base nas seguintes alquotas:
1) 2,3% e 10,8%, nas vendas para comerciante atacadista ou varejista ou para
consumidores; e
2) 1,65% e 7,6%, nas vendas para fabricante.
Veja ainda:

Pergunta 26
Pergunta 085
Reteno na fonte na aquisio de autopeas:
Pergunta 108
Normativo: Lei n 10.485, de 2002, art. 3, e alteraes;

Lei n 11.051, de 2004, art.10; e
IN SRF n 594, de 2005, art. 16.
084 Como so calculados a Contribuio para o PIS/Pasep e

a Cofins na comercializao de pneus novos e cmaras de ar de
borracha?
A receita auferida com a venda de pneus novos e cmaras de ar de borracha, est sujeita
tributao concentrada das contribuies.
fabricantes e encomendantes, no caso de industrializao por encomenda, sero
calculadas, respectivamente, com base nas alquotas de 2% e 9,5%, incidentes sobre a
receita de venda desses produtos.
Veja ainda: Alquotas aplicveis pessoa jurdica executora da
Pergunta 26
Pergunta 085.
Lei n 11.051, de 2004, art. 10; e
IN SRF n 594, de 2005, art. 15.
085
Quais so as alquotas concentradas ad valorem da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins decorrente da
venda dos produtos sujeitos tributao concentrada?
As alquotas aplicveis sobre a receita bruta auferida pelas pessoas jurdicas produtoras
e importadoras de combustveis, frmacos, perfumaria, veculos, mquinas, autopeas,
distribuidoras de lcool para fins carburantes, e pelas pessoas jurdicas produtoras,
importadoras e atacadistas de bebidas, com a venda dos produtos abaixo relacionados,
so:
01 - DERIVADOS DO PETRLEO (Ver Nota 4)
Alquota
PIS
(%)
Alquota
Cofins
(%)
Gasolinas, Exceto Gasolina de Aviao
5,08
23,44
leo Diesel
4,21
19,42
Gs Liquefeito de Petrleo GLP
10,20
47,40
Querosene de Aviao
5,00
23,20
Correntes Destinadas Formulao de

Gasolinas
5,08
23,44

leo Diesel
4,21
19,42
Nafta Petroqumica Destinada

Formulao de Gasolina ou de leo
Diesel
5,08
23,44
Nafta Petroqumica Destinada

Formulao Exclusivamente de leo
Diesel
4,21
19,42
Descrio do Produto
02 - LCOOL, INCLUSIVE PARA FINS CARBURANTES (Ver Nota 3)
Descrio do Produto
lcool, inclusive para Fins Carburantes,
exceto lcool anidro adicionado
gasolina
03 - BIODIESEL (Ver Nota 5)
Alquota
PIS
(%)
Alquota
Cofins
(%)
3,75
17,25
Descrio do Produto
Alquota
PIS
(%)
Alquota
Cofins
(%)
6,15
28,32
Biodiesel
04 BEBIDAS
Descrio do Produto
guas, refrigerantes, concentrados, chs,
refrescos, cervejas, repositores
hidroeltricos, bebidas energticas e
compostos lquidos prontos para o consumo,
relacionados no art. 14 da Lei n 13.097, de
2015
Alquota Alquota
PIS
Cofins
(%)
(%)
2,32
10,68
A Lei n 13.097, de 2015, prev redues das alquotas nas

seguintes situaes: reduo temporria at o ano calendrio de
2017 (art. 34); reduo nas vendas para varejista ou consumidor
final (art. 25, 1); reduo nas vendas de cervejas especiais (art.
26). Alm disso, as receitas de vendas de pessoa jurdica varejista
tm as alquotas reduzidas a zero.
05 FRMACOS E PERFUMARIAS
Descrio do Produto
Alquota Alquota
PIS
Cofins
(%)
(%)
Produtos farmacuticos relacionados no

art. 1, I, a da Lei n 10.147, de 2000.
2,10
9,90
Produtos de perfumaria, de toucador, ou de

higiene pessoal relacionados no art. 1, I, b da
Lei n 10.147, de 2000.
2,20
10,30
06 VECULOS, MQUINAS, IMPLEMENTOS, AUTOPEAS, PNEUS E

CMARAS DE AR
Descrio do Produto
Alquota Alquota
PIS
Cofins
(%)
(%)
Veculos, mquinas e implementos

relacionados no art. 1 da Lei n 10.485, de
2002.
2,00
9,60
Autopeas relacionadas nos Anexos I e II da

Lei n 10.485, de 2002 - vendas para
atacadistas, varejistas e consumidores.
2,30
10,80
1,65
7,60
2,00
9,50
Autopeas relacionadas nos Anexos I e II da

Lei n 10.485, de 2002 - vendas para
fabricantes de veculos, de mquinas e de
autopeas.
Pneus novos e cmaras de ar.
Notas:
1) As receitas auferidas pelos comerciantes varejistas com a venda
dos produtos sujeitos sistemtica de tributao monofsica,
esto sujeitas s alquotas de 0% (zero por cento).
2) A Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins devidas pelos
produtores ou importadores de lcool, inclusive para fins
carburantes, sero calculadas com base nas alquotas de 1,5% e
6,9%, respectivamente.
3) O produtor, o importador e o distribuidor de lcool, inclusive para
fins carburantes, podem optar por regime especial de tributao
com base em alquotas por volume do produto (ad rem), na forma
do Decreto n 6.573, de 2008.
4) O produtor, o importador e o encomendante de derivados do
petrleo podem optar por regime especial de tributao com base
em alquotas por volume do produto (ad rem), na forma do
Decreto n 5.059, de 2004 .
5) O produtor, o importador e o encomendante de biodiesel podem
optar por regime especial de tributao com base em alquotas por
volume do produto (ad rem), na forma do Decreto n 5.297, de
2004.
Veja ainda:

Pergunta 036
Alquotas concentradas especficas (por unidade de
produto):
Pergunta 086

MP n 2.158-35, de 2001, art.42;
Lei n 10.147, de 2000, art. 1;
Lei n 10.336, de 2001, art. 14;
Lei n 10.485, de 2002, arts, 1, 3 e 5;
Lei n 10.560 de 2002, art. 2;
Lei n 11.116, de 2005, art. 3;
Lei n 11.196, de 2005, art. 56;
Lei n 13.097, de 2015, art. 14, e arts. 24 a 34.
086
Quais so as alquotas especficas (por volume de produto) da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a
receita decorrente da venda de alguns produtos sujeitos
tributao concentrada?
As pessoas jurdicas que optarem pelos regimes especiais de apurao e pagamento da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, previstos no art. 5, 4 da Lei n 9.718, de
1998, no art. 23 da Lei n 10.865, de 2004, e no art. 4 e 5 da Lei n 11.116, de 2005,
esto sujeitas aos seguintes valores das contribuies fixados por volume de produto,
respectivamente, em:
01 DERIVADOS DO PETRLEO
Valor PIS
(R$/m3)
Valor
Cofins
(R$/m3)
Gasolinas, Exceto Gasolina de Aviao
67,94
313,66
leo Diesel
44,17
203,83
Querosene de Aviao
12,69
58,51

Gasolinas
67,94
313,66
Correntes Destinadas Formulao de leo

Diesel
44,17
203,83
Nafta Petroqumica Destinada Formulao

de Gasolina ou de leo Diesel
67,94
313,66
Nafta Petroqumica Destinada Formulao

Exclusivamente de leo Diesel
44,17
203,83
Valor PIS
(R$/ton)
Valor
Cofins
(R$/ton)
29,85
137,85
Valor PIS
(R$/m3)
Valor
Cofins
(R$/m3)
lcool - venda realizada por produtor ou

importador
21,43
98,57
lcool - venda realizada por distribuidor
0,00
0,00
Valor PIS
(R$/m3)
Valor
Cofins
(R$/m3)
26,41
121,59
Descrio do Produto
01.1 - GS LIQUEFEITO DE PETRLEO (GLP)
Descrio do Produto
GLP
02 - LCOOL
Descrio do Produto
03- BIOSIESEL
Descrio do Produto
Biodiesel
Biodiesel - a partir de mamona ou fruto,

caroo ou amndoa de palma produzidos nas
regies N e NE e no semirido.
22,48
103,51
Biodiesel - a partir de matrias-primas

adquiridas de agricultor familiar enquadrado
no Pronaf.
10,39
47,85
Biodiesel - a partir de matrias-primas

produzidas nas regies N, NE e no semirido, adquiridas de agricultor familiar
enquadrado no Pronaf.
0,00
0,00
Nota:
Na tributao concentrada de bebidas frias, com base em alquotas ad
valorem, h previso de alquotas especficas mnimas no art. 33 da
Lei n 13.097, de 2015, regulamentado pelo art. 30 do Decreto n
8.442, de 2015.
Veja ainda:

Pergunta 036
Pergunta 042
Pergunta 036
Alquotas concentradas ad valorem:
Pergunta 085

Lei n 10.336, de 2001, art. 14;
Lei n 10.865, de 2004, art. 23;
Lei n 11.116, de 2005, arts. 4 e 5;
Decreto n 5.059, de 2004;
087

Cofins aplicveis sobre as receitas de vendas de Gs Natural
Veicular (GNV)?
A receita de venda de gs natural veicular (GNV) segue a regra geral de incidncia, no

sendo aplicvel, nesse caso, alquotas diferenciadas.
Desta forma, sobre as receitas de vendas de GNV incidir a Contribuio para o
PIS/Pasep, alquota de 0,65% ou 1,65%, e Cofins, alquota de 3% ou 7,6%, conforme
o caso, tendo em vista o correto enquadramento, da pessoa jurdica vendedora, no regime
de apurao cumulativa ou no cumulativa das contribuies.
Veja ainda:

Pergunta 036
Pergunta 042
Pergunta 036
Alquotas concentradas ad valorem:
Pergunta 085

Lei n 9.718, de 1998, art. 8;
Lei n 10.637, de 2002, art. 2; e
Lei n 10.833, de 2003, arts. 2 e 23.
088

Cofins a serem aplicadas sobre a receita auferida pela pessoa
jurdica encomendante de industrializao por encomenda dos
produtos sujeitos tributao concentrada?
A pessoa jurdica encomendante, no caso de industrializao por encomenda de

produtos sujeitos tributao concentrada, apura a Contribuio para o PIS/Pasep e a
Cofins com base nas alquotas concentradas ad valorem relacionadas na Pergunta 085,
podendo optar pelos regimes especiais de apurao com base em alquotas especficas
citados na Pergunta 086.
Veja ainda:

Pergunta 26
Pergunta 085.
Alquotas Concentradas Especficas:
Pergunta 086
Normativo:
Lei n 11.051, de 2004, art. 10; e

Lei n 10.833, de 2003, art. 25
089 As sociedades cooperativas esto submetidas incidncia da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre
a receita ou o faturamento?
Sim, as sociedades cooperativas so contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Cofins, incidentes sobre a receita ou o faturamento.
As sociedades cooperativas em geral esto submetidas ao regime de apurao cumulativa,
com incidncia sobre o faturamento, com exceo das sociedades cooperativas de
produo agropecuria e de consumo, que esto submetidas ao regime de apurao no
cumulativa, com incidncia sobre a receita.
Veja ainda:
Hiptese de responsabilidade por reteno:

Pergunta 109
Pergunta 001
Pergunta 042
Normativo: Lei n 10.833, de 2003, art. 10, inciso VI;

MP n 2.158-35, de 2001, art.15, caput, art.93, inciso II,
alnea a; e
IN SRF n 635, de 2006, art 2, caput, e art. 23, caput.
090
permitido s sociedades cooperativas realizar as mesmas

excluses da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep
e da Cofins permitidas s pessoas jurdicas em geral.
Sim, as excluses gerais tratadas na Pergunta 017 tambm so permitidas s sociedades

cooperativas.
Veja ainda:
Outras excluses da base de clculo permitidas s

Perguntas 091 e 092
Excluses da base de clculo em funo da atividade
exercida pela sociedade cooperativa:
Perguntas 093 a 098
Normativo: IN SRF n 635, art. 9
091
Existem outras excluses da base de clculo permitidas s

sociedades cooperativas, alm das autorizadas s pessoas
jurdicas em geral?
Sim, s sociedades cooperativas em geral tambm permitido excluir da base de clculo

da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita:
1) os valores repassados aos associados, decorrentes da comercializao de produto por
eles entregue cooperativa;
2) as receitas de venda de bens e mercadorias a associados decorrentes da venda de bens

e mercadorias vinculados diretamente atividade econmica desenvolvida pelo associado
e que seja objeto da cooperativa;
3) as receitas decorrentes da prestao, aos associados, de servios especializados,
aplicveis na atividade rural, relativos a assistncia tcnica, extenso rural, formao
profissional e assemelhadas;
4) as receitas decorrentes do beneficiamento, armazenamento e industrializao de
produo do associado;
5) as receitas financeiras decorrentes de repasse de emprstimos rurais contrados junto a
instituies financeiras, at o limite dos encargos a estas devidos;
6) sobras apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, antes da destinao para
a constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e
Social, previstos no art. 28 da Lei n 5.764, de 1971.
Nota:
As sociedades cooperativas de consumo podem efetuar somente as
excluses gerais de que trata a pergunta anterior, no se lhes
aplicando a excluso prevista nesta pergunta, pois se sujeitam s
mesmas normas de incidncia dos impostos e contribuies de
competncia da Unio, aplicveis s demais pessoas jurdicas.
Veja ainda:
Incidncia da Contribuio do PIS/Pasep e da Cofins

sobre a folha de salrios das sociedades cooperativas:
Pergunta 099
Excluses da base de clculo permitidas s sociedades
cooperativas:
Perguntas 090
Perguntas 092 a 098

Lei n 9.532, de 1997, art. 69;
Lei n 10.676, de 2003, art. 1.
092
Existem excluses da base de clculo da Contribuio para o

PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita, especficas
em funo da atividade exercida pela sociedade cooperativa?
Sim, tm excluses especficas previstas em lei:

a) as cooperativas de produo agropecuria,
b) as cooperativas de crdito
c) as cooperativas de eletrificao rural,
d) as cooperativas de transporte rodovirio de cargas,
e) as cooperativas de radiotxi,
f) as cooperativas cujos cooperados se dediquem a servios relacionados a atividades
culturais, de msica, de cinema, de letras, de artes cnicas e de artes plsticas.
Veja ainda:

cooperativas:
Perguntas 090 e 091
Perguntas 093 a 098
Normativo: Lei n 10.684,de 2003, art. 17;

Lei n 11.051, de 2004, art. 30 e 30-A.
093
Quais as excluses admitidas para efeito de apurao da base

devidas pelas sociedades cooperativas de eletrificao rural?
Alm das excluses admitidas para as sociedades cooperativas em geral, as sociedades

cooperativas de eletrificao rural podem ainda excluir da base de clculo os valores dos
servios prestados pelas cooperativas de eletrificao rural a seus associados.
Notas:
1) Considera-se sociedade cooperativa de eletrificao rural aquela
que realiza a transmisso, manuteno, distribuio e
comercializao de energia eltrica de produo prpria ou
adquirida de concessionrias, com o objetivo de atender
demanda de seus associados, pessoas fsicas ou jurdicas.
2) Os custos dos servios prestados pela cooperativa de
eletrificao rural abrangem os gastos de gerao, transmisso,
manuteno, distribuio e comercializao de energia eltrica,
quando repassados aos associados.
Veja ainda:
Incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da

Cofins sobre a receita das sociedades cooperativas:
Pergunta 089
Excluses da base de clculo permitidas s
Perguntas 090 e 091

IN SRF n 635, de 2006, arts. 12 a 14.
094
Quais as dedues e excluses admitidas para efeito de

apurao da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Cofins devidas pelas sociedades cooperativas de crdito?

cooperativas de crdito podem ainda excluir da base de clculo o valor dos ingressos
decorrentes de ato cooperativo.
Veja ainda:

Pergunta 089
cooperativas:
Perguntas 090 e 091
095
Quais as excluses admitidas para efeito de apurao da base

devidas pelas sociedades cooperativas de transporte rodovirio
de cargas?

cooperativas de transporte rodovirio de cargas podem ainda excluir da base de clculo
o valor dos ingressos decorrentes do ato cooperativo.
Veja ainda:
Incidncia da Contribuio para PIS/Pasep e da

Pergunta 089
cooperativas:
Perguntas 090 e 091
Normativo: Lei n 11.051, de 2004, art. 30 ; e

IN SRF n 635, de 2006, art. 16.
096
Quais as excluses admitidas para efeito de apurao da base de

clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins devidas
pelas sociedades cooperativas de rdio txi?

cooperativas de rdio txi podem ainda excluir da base de clculo:
1) os valores repassados aos associados pessoas fsicas decorrentes de servios por eles
prestados em nome da cooperativa;
2) as receitas de vendas de bens, mercadorias e servios a associados, quando adquiridos
de pessoas fsicas no associadas; e
3) as receitas financeiras decorrentes de repasses de emprstimos a associados, contrados
de instituies financeiras, at o limite dos encargos a estas devidos.
Nota:
Tambm tm direito a essas excluses da base de clculo as
cooperativas cujos cooperados se dediquem a atividades culturais,
de msica, de letras, de artes cnicas e de artes plsticas.
Veja ainda:

Cofins sobre a folha de salrios das sociedades
cooperativas:
Pergunta 099
sobre a receita das sociedades cooperativas:
Pergunta 089
cooperativas:
Perguntas 090 e 091
Normativo: Lei n 11.051, de 2004, art. 30-A.
097
As receitas auferidas pelas sociedades cooperativas de trabalho

em geral, em decorrncia de servios executados por seus
cooperados, podem ser excludas da base de clculo da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com fundamento no
art. 15, I, da MP n 2.158-35, de 2001?
No, pois no h previso legal de excluir da base de clculo da Contribuio para o

PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita, valores referentes a servios
executados por seus cooperados.
A excluso prevista no art. 15, I, da MP n 2.158-35, de 2001, refere-se a produto
(mercadoria) entregue cooperativa para ser comercializado, no abrangendo, portanto,
servios.
098
Quais as excluses admitidas para efeito de apurao da base de

clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins devidas
pelas sociedades cooperativas de produo agropecuria?

cooperativas de produo agropecuria podem ainda excluir da base de clculo os custos
agregados ao produto agropecurio dos associados comercializado pela cooperativa.
Veja ainda:

Pergunta 089
cooperativas:
Perguntas 090 e 091
099
Quais sociedades cooperativas esto sujeitas ao recolhimento

da Contribuio para o PIS/Pasep incidente sobre a folha de
salrios?
A sociedade cooperativa, no ms em que fizer uso de quaisquer das excluses previstas

na MP n 2.158-35, de 2001, art. 15, I a V, ou na Lei n 11.051, de 2004, art. 30-A, I a III,
dever tambm efetuar o pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep incidente sobre a
folha de salrios.
Veja ainda:

Normativo: MP n 2.158-35, de 2001, art. 15, 2, I; e

Lei n 11.051, de 2004, art. 30-A, pargrafo nico
100 Quais os casos de suspenso da exigncia da Contribuio para

o PIS/Pasep-Importao e Cofins-Importao aplicveis s
importaes sob regimes aduaneiros especiais por pessoa
jurdica localizada na Zona Franca de Manaus ZFM?
As normas referentes suspenso do pagamento do Imposto de Importao (II) ou do IPI
vinculado importao, relativas s importaes sob regimes aduaneiros especiais
efetuadas por pessoa jurdica localizada na Zona Franca de Manaus ZFM, aplicam-se
tambm Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e Cofins-Importao.
As empresas localizadas na ZFM podero importar, com suspenso do pagamento da
Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao:
a) bens (insumos) a serem empregados, pelo importador, na elaborao de matriasprimas, produtos intermedirios e materiais de embalagem;
b) matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem; e
c) mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados no Anexo do
Decreto N 5.691, de 2006, para incorporao ao ativo imobilizado da pessoa jurdica
importadora.
Notas:
1) A suspenso da exigibilidade de que tratam os itens a e b
ser convertida em alquota zero quando esses bens forem
utilizados na elaborao de matrias-primas, produtos
intermedirios e materiais de embalagem, no caso do item a,
ou como matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem, no caso do item b, destinados a emprego em
processo de industrializao por estabelecimentos industriais
instalados na ZFM e consoante projetos aprovados pelo
Conselho de Administrao da Suframa.
2) A suspenso da exigibilidade de que trata o item a ser
concedida somente empresa previamente habilitada pela
Secretaria da Receita Federal, conforme disposies previstas na
Instruo Normativa SRF n 424, de 19 de maio de 2004.
3) A suspenso da exigibilidade de que trata o item c somente se
aplica quando a pessoa jurdica utilizar as mquinas, aparelhos,
instrumentos e equipamentos na produo de matrias-primas,
produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados ao
emprego em processo de industrializao por pessoa jurdica que

esteja instalada na ZFM e que possua projeto aprovado pelo
Conselho de Administrao da Suframa.
4) A suspenso da exigibilidade de que trata o item c converte-se
em alquota 0 (zero) aps decorridos 18 (dezoito) meses da
incorporao do bem ao ativo imobilizado da pessoa jurdica
importadora.
5) Ainda em relao suspenso da exigibilidade de que trata o
item c, a pessoa jurdica importadora que no incorporar o bem
ao seu ativo imobilizado ou revender o bem antes do prazo de
que trata a nota 3 recolher a Contribuio para o PIS/PasepImportao e a Cofins-Importao, acrescidas de juros e multa
de mora, na forma da lei, contados a partir do registro da
Declarao de Importao (DI).
6) Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento na forma da nota
5, caber lanamento de ofcio das contribuies, acrescidas de
juros e da multa de que trata o caput do art. 44 da Lei n 9.430,
de 27 de dezembro de 1996.
Normativo:
Lei n 10.865, de 2004, arts. 14 e 14-A;

Lei n 11.051, de 2004; art. 8;
Lei n 11.196, de 2005; art. 50;
Decreto N 5.691, de 2006; e
IN SRF n 424, de 2004.
101 Existem operaes envolvendo especificamente a Zona Franca

de Manaus, em que as alquotas da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins esto reduzidas a zero?
Sim. Esto reduzidas a 0% (zero por cento) as alquotas das referidas contribuies
decorrente da venda:
a) de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, produzidos na
Zona Franca de Manaus para emprego em processo de industrializao por
estabelecimentos industriais ali instalados e consoante projetos aprovados pelo Conselho
de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus - Suframa;
b) de mercadorias destinadas ao consumo ou industrializao na Zona Franca de
Manaus, por pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM, exceto em relao s vendas das
bebidas de que trata o art. 14 da Lei n 13.097, de 2015.
Notas:
1) Para os efeitos do disposto na letra b desta pergunta,
entende-se por mercadorias de consumo na Zona Franca de
Manaus (ZFM) as que sejam destinadas a pessoas jurdicas que
com elas realizem comrcio, por atacado ou a varejo, ou que as
utilizem diretamente.
2) As operaes realizadas com a reduo das alquotas a zero,
nos termos desta pergunta, no geram direito a crditos da no
cumulatividade para o adquirente.
Veja ainda:

Pergunta 036
Cofins, no regime de apurao cumulativa:
Pergunta 042
Cofins, no regime de apurao no cumulativa:
Pergunta 049
Alquotas Zero relativa tributao monofsica na
Zona Franca de Manaus:
Pergunta 103
Normativo: Lei n 10.637, de 2002, art.5A;

Lei n 10.996, de 2004, art.2; e
IN SRF n 546, de 2005, art. 10.
102 Qual o tratamento tributrio da Contribuio para o PIS/Pasep e

da Cofins aplicvel s vendas de lcool, inclusive para fins
carburantes, efetuadas por pessoa jurdica fora da Zona Franca
de Manaus ZFM, destinadas ao consumo ou industrializao
na ZFM?
Esto reduzidas a 0 (zero) as alquotas incidentes sobre as vendas de lcool, inclusive
para fins carburantes, destinado ao consumo ou industrializao na ZFM, efetuadas por
produtor, importador ou distribuidor, estabelecido fora da ZFM, em conformidade com o
disposto no art. 2 da Lei n 10.996, de 15 de dezembro de 2004.
O adquirente de lcool, inclusive para fins carburantes, destinado ao consumo ou
industrializao na ZFM, fica sujeito incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e
da COFINS na revenda do referido produto, calculadas mediante a aplicao das
alquotas especficas de que trata a Pergunta 032.
Entretanto, a pessoa jurdica que adquire, de produtor, importador, ou distribuidor
estabelecido fora da ZFM, o lcool destinado ao consumo ou industrializao na ZFM,
est dispensada de efetuar o pagamento das contribuies incidentes sobre a sua receita
de revenda do produto, em virtude do disposto no art. 64, 2, da Lei n 11.196, de 2005.

Esse dispositivo legal prev que o produtor, importador, ou distribuidor estabelecido fora
da ZFM (que efetuou a primeira venda) que est obrigado a cobrar e recolher, na
condio de contribuinte substituto, a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins devidas
pela pessoa jurdica adquirente estabelecida na ZFM, mediante a aplicao das alquotas
especficas tratadas na Pergunta 032 sobre o volume vendido.
Nota:
A pessoa jurdica domiciliada na ZFM que utilizar como insumo
lcool para fins carburantes adquirido com substituio tributria,
na forma descrita nesta pergunta, poder abater da Contribuio
para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre seu faturamento, o
valor dessas contribuies recolhidas pelo substituto tributrio.
Normativo:
Lei n 11.196, de 2005; art. 64; e

Lei n 10.996, de 2004, art. 2.
103 Qual o tratamento tributrio da Contribuio para o PIS/Pasep e

da Cofins aplicvel s vendas dos demais produtos sujeitos
tributao concentrada efetuadas por pessoa jurdica
estabelecida fora da Zona Franca de Manaus ZFM, destinadas
ao consumo ou industrializao na ZFM?
Esto reduzidas a 0 (zero) as alquotas incidentes sobre as vendas efetuadas por
produtor, fabricante ou importador estabelecido fora da ZFM, destinadas ao consumo
ou industrializao na ZFM, dos produtos sujeitos tributao concentrada, exceto as
bebidas frias de que trata o art. 14 da Lei n 13.097, de 2015.
Quando a pessoa jurdica estabelecida na ZFM, adquirente, efetuar a revenda dos
produtos, incidir sobre esta operao as alquotas concentradas previstas:
1) no art. 23 da Lei n 10.865, de 2004 (alquotas especficas de derivados do petrleo);
2) no art. 1, I, b, da Lei n 10.147, de 2000 (alquotas proporcionais de produtos de
perfumaria, de toucador ou de higiene);
3) no art. 1 da Lei n 10.485, de 2002 (alquotas proporcionais de mquinas, veculos e
implementos);
4) no art. 5 da Lei n 10.485, de 2002 (alquotas proporcionais de pneus e cmaras de
ar);
5) no art. 3 da Lei n 10.485, de 2002 (alquotas proporcionais de autopeas)
Entretanto, a pessoa jurdica que adquire, de produtor, fabricante ou importador
estabelecido fora da ZFM, produtos sujeitos tributao concentrada destinados ao
consumo ou industrializao na ZFM (listados nos itens 1 a 5), est dispensada de
efetuar o pagamento das contribuies incidentes sobre essa operao, em virtude do
disposto no art. 65, 2, da Lei n 11.196, de 2005. Este dispositivo legal prev que o
produtor, fabricante ou importador estabelecido fora da ZFM (que efetuou a primeira
venda) que est obrigado a cobrar e recolher, na condio de contribuinte substituto, a
Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins devidas pela pessoa jurdica adquirente

estabelecida na ZFM, mediante a aplicao das alquotas concentradas proporcionais
sobre o seu preo de venda (itens 2 a 5), ou mediante a aplicao das alquotas especficas
sobre o volume vendido (item 1).
Notas:
1) A substituio tributria nas vendas para a ZFM constante desta
pergunta no se aplica aos produtos farmacuticos classificados
nas posies 30.01, 30.03, 30.04, nos itens 3002.10.1,
3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e
3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99,
3005.10.10, 3006.60.00, todos da Tipi.
2) A substituio tributria nas vendas para a ZFM constante desta
pergunta tambm no se aplica no caso de venda de autopeas e
de pneus novos de borracha e de cmaras-de-ar de borracha para
montadoras de veculos.
3) A pessoa jurdica domiciliada na ZFM que utilizar como insumo
ou incorporar ao seu ativo permanente produtos adquiridos com
substituio tributria, na forma descrita nesta pergunta, poder
abater da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes
sobre seu faturamento o valor dessas contribuies recolhidas
pelo substituto tributrio.
Veja ainda:

Pergunta 036
Pergunta 042
Pergunta 049
Tributao concentrada:
Pergunta 072 a 080.
Normativo: Lei n 11.196, de 2005; art. 65; e

Lei n 10.996, de 2004, art. 2.
104

Cofins, incidentes sobre a receita auferida por pessoa jurdica
estabelecida na Zona Franca de Manaus submetida ao regime
de apurao no cumulativa?
A pessoa jurdica estabelecida na Zona Franca de Manaus, submetida ao regime de

apurao no cumulativa, deve calcular a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins
incidentes sobre a receita decorrente da venda de produo prpria, consoante projeto
aprovado pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de
Manaus (Suframa), mediante a aplicao das alquotas de:
I - 0,65% e 3%, respectivamente, no caso de venda efetuada a pessoa jurdica
estabelecida:
a) na ZFM;
b) fora da ZFM, que apure a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins no regime de
apurao no cumulativa;
II - 1,3% e 6%, respectivamente, no caso de venda efetuada a:
a) pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM, que apure o imposto de renda com base
no lucro presumido;
b) pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM, que apure o imposto de renda com base no
lucro real e que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluda do regime de apurao
no cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins;
c) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus e que seja optante pelo
Simples Nacional;
d) rgos da administrao federal, estadual, distrital e municipal;
III - 1,65% e 7,6%, respectivamente, no caso de venda efetuada a pessoa fsica.
Notas:
1) Para os efeitos deste pergunta, o termo fora da ZFM referese localizao do estabelecimento da pessoa jurdica
destinatria da mercadoria.
2) Para efeitos da incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Cofins na forma desta pergunta, a pessoa jurdica
adquirente, localizada fora da ZFM, dever preencher e
fornecer pessoa jurdica estabelecida na ZFM a Declarao:
a) do Anexo I da IN SRF n 546, de 2006, no caso de vendas
sujeitas incidncia das contribuies com as alquotas de
que trata o item I desta pergunta;
b) do Anexo II da IN SRF n 546, de 2006, no caso de vendas
que trata item II desta pergunta, destinadas s pessoas
jurdicas referidas nas alneas a e b do mesmo item; ou
c) do Anexo III da IN SRF n 546, de 2006, no caso de vendas
que trata o item II desta pergunta, destinadas pessoa
jurdica referida na letra c do mesmo item.
3) A pessoa jurdica industrial estabelecida na ZFM dever
manter a Declarao de que trata a nota 2, a disposio da
Secretaria da Receita Federal (SRF), pelo prazo de 10 (dez)

anos, contado da data de ocorrncia do fato gerador.
4) Na hiptese de a pessoa jurdica situada na ZFM apenas
transferir os produtos para outro estabelecimento da mesma
pessoa jurdica localizada fora da ZFM, no se aplicam as
alquotas de que trata esta pergunta..
5) O disposto nesta pergunta no se aplica nas operaes
envolvendo produtos sujeitos tributao concentrada.
Veja ainda:

Pergunta 036
Pergunta 042
Pergunta 049
Apurao de crditos envolvendo
operaes na Zona Franca de Manaus:
Pergunta 101
algumas

concentrada:
Perguntas 081 e 082
Lei n 10.833, de 2003, art. 2, 5; e
IN SRF n 546, de 2005, arts. 1 a 4.
105 Como devem ser calculados os crditos da no cumulatividade
da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, nas aquisies
de mercadoria produzida por pessoa jurdica estabelecida na
Zona Franca de Manaus e que apure as referidas contribuies
mediante a aplicao das alquotas de que trata a Pergunta
104?
Nas aquisies de mercadoria produzida por pessoa jurdica estabelecida na Zona Franca
de Manaus e que apure a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins com as alquotas da
pergunta 104, a pessoa jurdica adquirente, desde que submetida ao regime de apurao
no cumulativa, deve calcular crditos deste regime mediante a aplicao das alquotas
de:
a) 1% e 4,6%, respectivamente; ou
b) 1,65% e 7,6%, respectivamente, na hiptese de pessoa jurdica adquirente estabelecida
fora da Zona Franca de Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro real e
que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluda do regime de apurao no

cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, obedecidas as regras de
apurao de crditos tratadas na Pergunta 042.
Nota:
O disposto nesta pergunta:
a) no se aplica nas hipteses em que a lei desautoriza a
apurao de crditos;
b) no se aplica nas operaes envolvendo produtos sujeitos
tributao concentrada.
Veja ainda:
Pergunta 050

Lei n 10.833, de 2003, art. 3, 17.
106
Os rgos e entidades da administrao pblica federal esto

obrigados a reter na fonte a Contribuio para o PIS/Pasep e a
Cofins incidente sobre os pagamentos que efetuarem a pessoas
jurdicas pelo fornecimento de bens e prestao de servios?
Sim. Esto obrigados a efetuar a reteno na fonte de tributos, entre os quais a

Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins, sobre os pagamentos que efetuarem s pessoas
jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive obras,
os seguintes rgos e entidades da administrao pblica federal:
1) os rgos da administrao pblica federal direta;
2) as autarquias;
3) as fundaes federais;
4) as empresas pblicas;
5) as sociedades de economia mista; e
6) as demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do
capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam
obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi).
A reteno na fonte de tributos a ser efetuada pelas entidades citadas deve ser feita de
acordo com o disposto na Instruo Normativa RFB n 1.234, de 2012.
Normativo:
Lei n 9.430, de 1996, art. 64;

Lei n 10.833, de 2003, art. 34 e art. 35;
Lei n 10.865, de 2004, art. 21
Lei n 11.196, de 2005, art. 29;
Decreto 5.602, de 2005, art. 3; e
IN SRF n 1.234, de 2012.
107
Quando ocorre a reteno na fonte da Contribuio para o

PIS/Pasep e da Cofins nos pagamentos efetuados por pessoas
jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado?
Ocorre reteno na fonte destas contribuies e da Contribuio Social sobre o Lucro

Lquido no caso de pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas
jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de limpeza, conservao,
manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela
prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo
e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de
servios profissionais.
A reteno das contribuies ser efetuada de acordo com o disposto nos arts. 30, 31, 32,
35 e 36 da Lei n 10.833, de 2002.
Veja ainda:
Tratamento a ser dado a valores retidos na fonte:

Pergunta 110.
Normativo: Lei n 10.833, de 2003, arts. 30, 31, 32, 35 e 36; e

IN SRF n 459, de 2004.
108
As pessoas jurdicas fabricantes de autopeas, mquinas e

veculos esto obrigadas a efetuar a reteno na fonte da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins nos pagamentos
referentes a aquisio dos produtos relacionados nos Anexos I
e II da Lei n 10.485, de 2002?
Sim. So responsveis pela reteno e recolhimento da Contribuio para o PIS/Pasep e

da Cofins decorrentes das aquisies das autopeas constantes nos Anexos I e II da Lei
n 10.485, de 2002, exceto pneumticos, as pessoas jurdicas fabricantes:
a) de peas, componentes ou conjuntos destinados s mquinas e veculos sujeitos

tributao concentrada relacionados na Pergunta 082; ou
b) de mquinas e veculos sujeitos tributao concentrada relacionados na Pergunta 082
O valor da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins a ser retido determinado mediante
a aplicao dos percentuais de 0,1% e 0,5%, respectivamente, sobre o valor das autopeas
adquiridas.
Notas:
1) A reteno no exigida na hiptese de pagamentos efetuados
a pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional e a
comerciante atacadista ou varejista.
2)
A reteno alcana tambm os pagamentos efetuados por

servio de industrializao, no caso de industrializao por
encomenda.
3) O IPI incidente sobre as autopeas, devido ou sujeito ao regime

de suspenso, no compe a base de clculo da reteno.
Veja ainda:

Pergunta 110.
Clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins, na comercializao de mquinas e veculos:
Pergunta 082.
Clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins, na comercializao de autopeas:
Pergunta 083.

IN SRF n 594, de 2005, art. 45.
109 Em que hiptese a sociedade cooperativa tambm sujeito
passivo na condio de responsvel pelo recolhimento da
A sociedade cooperativa que realizar repasse de valores a pessoas jurdicas associadas,
decorrente da comercializao de produtos que lhe foram entregues, responsvel pelo
recolhimento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins.
A sociedade cooperativa continua responsvel pelo recolhimento das contribuies

devidas por suas associadas pessoas jurdicas quando entregar a produo destas
associadas central de cooperativas para revenda.
O valor da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins recolhido pelas sociedades
cooperativas relativo s operaes descritas deve ser por elas informado s suas
associadas, de maneira individualizada, juntamente com o montante do faturamento
atribudo a cada uma delas pela venda em comum dos produtos entregues, com vistas a
atender aos procedimentos contbeis exigidos pela legislao tributria.
Veja ainda:

das sociedades cooperativas:
Pergunta 089
Pergunta 110.

MP n 2.158-35, de 2001, art. 16; e
IN SRF n 635, de 2006, art. 3.
110
Como deve proceder a pessoa jurdica que sofrer reteno na

fonte da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins nos
pagamentos realizados por rgos pblicos federais, pelas
cooperativas ou por outras pessoas jurdicas?
Os valores da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins retidos na fonte por rgos ou

entidades da administrao pblica federal, pelas cooperativas e por outras pessoas
jurdicas sero considerados como antecipao das contribuies devidas pela pessoa
jurdica beneficiria dos pagamentos no encerramento do respectivo perodo de
apurao. A pessoa jurdica beneficiria pode deduzir os valores retidos do valor da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins devidas.
Os valores retidos na fonte a ttulo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, quando
no for possvel sua deduo dos valores a pagar das respectivas contribuies no ms de
apurao, podero ser restitudos ou compensados com dbitos relativos a outros tributos
e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a
legislao especfica aplicvel matria.
Fica configurada a impossibilidade da deduo de que trata o caput deste artigo quando
o montante retido no ms exceder o valor da respectiva contribuio a pagar no mesmo
ms.
Para efeito da determinao do excesso, considera-se contribuio a pagar no ms da
reteno o valor da contribuio devida descontada dos crditos apurados naquele ms.
A restituio poder ser requerida RFB a partir do ms subsequente quele em que ficar
caracterizada a impossibilidade de deduo.
Veja ainda:
Reteno na fonte da Contribuio para o PIS/Pasep

e da Cofins:
Perguntas 106, 107 e 108.
Clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins,
na comercializao de mquinas e veculos:
Pergunta 082.
Clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins,
na comercializao de autopeas:
Pergunta 083.

Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 4;
Lei n 10.833, de 2003, art. 36; e
Lei n 11.727, de 2008, art. 5.
111
Qual a data de vencimento da Contribuio para o PIS/Pasep e

da Cofins, incidentes sobre a receita ou o faturamento?
O pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita ou

o faturamento, deve ser realizado at o at o 25 (vigsimo quinto) dia do ms subsequente
ao de ocorrncia do fato gerador.
O prazo de recolhimento para as instituies financeiras referidas no 1 do art. 22 da
Lei n 8.212, de 1991, o 20 (vigsimo) dia do ms subsequente ao de ocorrncia do fato
gerador.
Se o dia do vencimento no for dia til, considerar-se- antecipado o prazo para o
primeiro dia til que o anteceder.
Nota:
No caso de importao de cigarros e cigarrilhas, o pagamento da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a
receita, devidas pelo importador na condio de contribuinte e de
responsvel por substituio dos comerciantes atacadistas e
varejistas, deve ser efetuado na data de registro da declarao de
importao no Sistema de Comrcio Exterior Siscomex,
conjuntamente com o pagamento da Contribuio para o
PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao.
Normativo:
112
Lei n 9.532, de 1997, arts. 53 e 54;

MP n 2.158-35, de 2001, art. 18;
Lei n 10.637, de 2002, art. 10;
Lei n 10.833, de 2003, arts. 11 e 57.
Quais os casos em que o pagamento da Contribuio para o

PIS/Pasep e a Cofins, incidentes sobre a receita ou o
faturamento, pode ser diferido?
As pessoas jurdicas que auferirem receitas decorrentes de construo por empreitada ou

de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios, contratados por pessoas
jurdicas de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas
subsidirias, podero diferir o pagamento destas contribuies at a data do recebimento
do preo.
facultado idntico tratamento ao subempreiteiro ou subcontratado, na hiptese de
subcontratao parcial ou total da empreitada ou do fornecimento.
Notas:
1)
As receitas decorrentes de construo por empreitada ou de

fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios,
contratados por pessoas jurdicas de direito pblico, empresa
pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias,
compem a base de clculo do perodo de apurao a que se
referirem.
2) A parcela das contribuies, proporcional s receitas de que
trata a nota 1, poder ser diferida at a data do efetivo
recebimento das receitas que lhes deram origem.
Veja ainda:
Utilizao dos crditos da Contribuio para o

PIS/Pasep e da Cofins, no caso de diferimento do
pagamento dessas contribuies:
Pergunta 113.

IN SRF n 247, de 2002, arts. 15 e 25.
113
Como devem ser utilizados os crditos da Contribuio para o

PIS/Pasep no cumulativa e da Cofins no cumulativa pelas
pessoas jurdicas optantes pelo regime de diferimento de
tributao, contratadas ou subcontratadas por pessoa jurdica de
direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista
ou suas subsidirias, por meio de contratos de construo por
empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens
ou servios?
A pessoa jurdica que optar pelo diferimento do pagamento das contribuies somente
poder utilizar os crditos calculados na proporo das receitas efetivamente recebidas.
Nota:
Pessoa jurdica, contratada ou subcontratada nas condies da
pergunta, sujeita ao regime de apurao cumulativa da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, pode optar pelo
diferimento do pagamento (vide Pergunta 112) das
contribuies, mas no pode descontar crditos, pois no h a
sistemtica de desconto de crditos para receitas submetidas ao
regime de apurao cumulativa.
Lei n 10.833, de 2003, art. 7; e

Normativo:
IN SRF n 404, de 2004, art. 14.
NDICE REMISSIVO
Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, incidentes sobre a receita ou o faturamento
(Captulo XXII)
Alquota Zero
Receitas Financeiras [Pergunta 010]
Zona Franca de Manaus [Pergunta 101]
Insumos e produtos agropecurios [Pergunta 009]
Alquotas
Tributao Monofsica, Alquotas concentradas ad valorem [Pergunta 085]
Tributao Monofsica, Alquotas concentradas especficas (por unidade de produto)

[Pergunta 086]
Tributao Monofsica, Industrializao por encomenda [Pergunta 088]
lcool para fins carburantes [Pergunta 030]
Alquotas diferenciadas, Zona Franca de Manaus [Pergunta 104]
Entidades Financeiras [Pergunta 030]
Gs Natural Veicular [Pergunta 087]
Industrializao por encomenda [Pergunta 026]
Regime de apurao cumulativa [Pergunta 030]
Regime de Apurao No cumulativa [Pergunta 037]
Regime de Apurao No cumulativa, Papel imune a impostos [Pergunta 037]
Base de Clculo
Atividades imobilirias, momento de determinao [Pergunta 016]
Bases especficas, Compra e venda de veculos usados [Pergunta 023]
Bases especficas, Fomento comercial (Factoring) [Pergunta 024]
Excluses da Base de Clculo, Comerciantes varejistas de carros novos, optantes pelo
Simples [Pergunta 079]
Excluses da Base de Clculo, Comerciantes varejistas de veculos [Pergunta 072]
Excluses da Base de Clculo, Comerciantes varejistas e atacadistas de cigarros
[Pergunta 069]
Excluses da Base de Clculo, Cooperativas, Sobras destinadas ao Fates [Pergunta 091]
Excluses da Base de Clculo, Empresas de propaganda e publicidade [Pergunta 021]
Excluses da Base de Clculo, Entidades de previdncia complementar [Pergunta 019]
Excluses da Base de Clculo, Entidades fechadas de previdncia complementar
[Pergunta 020]
Excluses da Base de Clculo, Fabricante ou importador de veculos [Pergunta 022]

Excluses especficas das cooperativas de crdito [Pergunta 094]
Excluses especficas das cooperativas de eletrificao rural [Pergunta 093]
Excluses especficas das cooperativas de mdicos que operem plano de assistncia
sade [Pergunta 086]
Excluses especficas das cooperativas de produo agropecuria [Pergunta 098]
Excluses especficas das cooperativas de trabalho [Pergunta 097]
Excluses especficas das cooperativas de transporte rodovirio de cargas [Pergunta
095]
Excluses especficas em funo do tipo de Cooperativa [Pergunta 092]
Excluses Gerais da Base de Clculo [Pergunta 017]
Excluses Gerais da Base de Clculo, bonificaes [Pergunta 018]
Excluses Gerais da Base de Clculo, Cooperativas [Pergunta 090]
ICMS cobrado na condio de substituto [Pergunta 074]
Importao por conta e ordem de terceiros [Pergunta 012]
Regime de Apurao Cumulativa [Pergunta 028]
Regime de Apurao No cumulativa, Contratos de longo prazo com preo
predeterminado [Pergunta 035]
Regime de Apurao No cumulativa, Receitas excludas do regime de apurao no
cumulativa [Pergunta 036]
Sistema de Compensao Tarifria [Pergunta 013]
Substituio, Comercializao de cigarro [Pergunta 067]
Substituio, Comercializao de veculos [Pergunta 071]
Variaes Monetrias Ativas [Pergunta 014]
Variaes Monetrias Ativas, momento de determinao [Pergunta 015]
Contribuintes
Abrangncia [Pergunta 001]

Empresas pblicas e Sociedades de economia mista [Pergunta 001]
Entidades abertas e fechadas de previdncia complementar [Pergunta 001]
Factoring [Pergunta 001]
Liquidao extrajudicial ou falncia [Pergunta 002]
Pessoas jurdicas imunes a impostos [Pergunta 001]
Regime de Apurao Cumulativa [Pergunta 027]
Regime de Apurao No cumulativa [Pergunta 043]
Sociedades civis de prestao de servios de profisso legalmente regulamentada
[Pergunta 001]
Sociedades cooperativas [Pergunta 001]
Sociedades cooperativas, Regimes de Apurao [Perguntas 001 e 089]
Sociedades cooperativas, Regimes de Apurao [Perguntas 001 e 093]
Cooperativas
Contribuintes, Regimes de Apurao [Perguntas 001 e 089]
Contribuintes, Regimes de Apurao [Perguntas 001 e 093]
Excluses da Base de Clculo, especficas das cooperativas de crdito [Pergunta 094]
Cooperativas
Excluses da Base de Clculo, especficas das cooperativas de eletrificao rural
[Pergunta 093]
Excluses da Base de Clculo, especficas das cooperativas de mdicos que operem
plano de assistncia sade [Pergunta 096]
Excluses da Base de Clculo, especficas das cooperativas de produo agropecuria
[Pergunta 098]
Excluses da Base de Clculo, especficas das cooperativas de trabalho [Pergunta 097]

Excluses da Base de Clculo, especficas das cooperativas de transporte rodovirio de
cargas [Pergunta 095]
Excluses da Base de Clculo, especficas em funo do tipo de Cooperativa [Pergunta
092]
Excluses da Base de Clculo, Sobras destinadas ao Fates [Pergunta 091]
Excluses Gerais da Base de Clculo [Pergunta 090]
Hiptese de responsabilidade tributria [Pergunta 109]
Crditos da Na Cumulatividade
Crditos do lcool [Pergunta 056]
Crditos da No Cumulatividade
Aquisies efetuadas no ms [Pergunta 038]
Atividade Imobiliria [Pergunta 045]
Atividade Imobiliria, Diferenas entre custo orado e realizado [Pergunta 047]
Atividade Imobiliria, Unidade no concluda, Custo Orado [Pergunta 046]
Contratos com prazo de execuo superior a um ano [Pergunta 044]
Crdito Presumido do IPI [Pergunta 065]
Crdito presumido, Regime especial de medicamentos [Perguntas 057 e 058]
Crdito Presumido, Regime especial de medicamentos [Perguntas 057 e 058]
Crditos da Importao [Pergunta 049]
Crditos da Nafta Petroqumica e Outros Hidrocarbonetos [Pergunta 055]
Crditos Presumidos do Setor Agropecurio e Agroindstria [Pergunta 059]
Crditos Presumidos do Setor Agropecurio e da Agroindstria, Saldo Acumulado,
Ressarcimento e Compensao [Pergunta 060]
Crditos Presumidos, Equipamentos de Controle de Produo [Pergunta 061]
Crditos Presumidos, Ressarcimento e Compensao [Pergunta 062]

Crditos Vinculados Exportao [Pergunta 051]
Crditos Vinculados Exportao, Ressarcimento e Compensao [Pergunta 052]
Desatendimento do fim especfico de exportao, Tratamento dos crditos [Pergunta
053]
Despesas e custos incorridos no ms [Pergunta 038]
Devoluo de mercadorias [Perguntas 038 e 041]
Encargos de depreciao e amortizao [Pergunta 038]
ICMS e IPI, Valor de aquisio [Pergunta 043]
Insumos [Pergunta 040]
Limites e Vedaes [Pergunta 039]
Modos de Apurao e Registro [Pergunta 063]
Pessoa Jurdica com receitas parcialmente sujeitas no cumulatividade [Pergunta 042]
Regras de clculo [Pergunta 038]
Ressarcimento e Compensao, Crditos vinculados a vendas efetuadas com suspenso,
iseno, alquota zero ou no-incidncia [Pergunta 054]
Transporte rodovirio de cargas [Pergunta 050]
Utilizao na hiptese de contribuies diferidas [Pergunta 113]
Crditos das Embalagens de Bebidas [Pergunta 064]
Isenes
Entidades Isentas do PIS/Pasep incidente sobre a receita ou o faturamento [Perguntas
003 e 004]
Fim especfico de exportao - desatendimento [Pergunta 008]
Fim especfico de exportao [Pergunta 007]
Iseno de Cofins sobre receitas oriundas de atividades prprias [Pergunta 004]
Receitas isentas [Pergunta 005]

Repasses recebidos por empresa pblica e sociedade de economia mista [Pergunta 006]
No-Incidncia
Fim especfico de exportao - desatendimento [Pergunta 009]
Fim especfico de exportao [Pergunta 008]
Receitas no alcanadas pela incidncia [Pergunta 006]
Prazo de Pagamento
Contribuies diferidas [Pergunta 112]
Prazo normal [Pergunta 111]
Regimes de Apurao Cumulativa

Alquotas [Pergunta 030]
Alquotas, lcool para fins carburantes [Pergunta 0302]
Alquotas, Entidades Financeiras [Pergunta 030]
Regime de caixa [Pergunta 029]
Regimes de Apurao No cumulativa

Alquotas, Papel imune a impostos [Pergunta 037]
Base de Clculo, Contratos de longo prazo com preo predeterminado [Pergunta 035]
Base de Clculo, Receitas excludas do regime de apurao no cumulativa [Pergunta
036]

Crditos da , Crditos Vinculados Exportao, Ressarcimento e Compensao
[Pergunta 052]
Crditos da No Cumulatividade, Aquisies efetuadas no ms [Pergunta 038]
Crditos da no cumulatividade, Contratos com prazo de execuo superior a um ano
[Pergunta 044]
Crditos da No Cumulatividade, Crdito Presumido do IPI [Pergunta 065]
Crditos da No Cumulatividade, Crdito presumido, Regime especial de medicamentos
[Perguntas 057 e 058]
Crditos da No Cumulatividade, Crdito Presumido, Regime especial de
medicamentos [Perguntas 057 e 058]
Crditos da No Cumulatividade, Crditos da Importao [Pergunta 049]
Crditos da no cumulatividade, Crditos da Nafta Petroqumica e Outros
Hidrocarbonetos [Pergunta 055]
Crditos da No Cumulatividade, Crditos Presumidos do Setor Agropecurio e
Agroindstria [Pergunta 059]
Crditos da No Cumulatividade, Crditos Presumidos, Equipamentos de Controle de
Produo [Pergunta 061]
Crditos da No Cumulatividade, Crditos Presumidos, Ressarcimento e Compensao
[Pergunta 062]
Crditos da No Cumulatividade, Crditos Vinculados Exportao [Pergunta 051]
Crditos da No Cumulatividade, Despesas e custos incorridos no ms [Pergunta 050]
Crditos da No Cumulatividade, Devoluo de mercadorias [Perguntas 038 e 041]
Crditos da No Cumulatividade, Encargos de depreciao e amortizao [Pergunta
038]
Crditos da no cumulatividade, ICMS e IPI, Valor de aquisio [Pergunta 043]
Crditos da No Cumulatividade, Insumos [Pergunta 040]
Crditos da No Cumulatividade, Limites e Vedaes [Pergunta 039]
Crditos da No Cumulatividade, Regras de clculo [Pergunta 038]
Crditos da No Cumulatividade, Ressarcimento e Compensao, Crditos vinculados a

vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou no-incidncia [Pergunta
054]
Crditos da No Cumulatividade, Transporte rodovirio de cargas [Pergunta 050]
Regimes de Apurao No Cumulativa

Atividade Imobiliria, Devoluo de venda [Pergunta 048]
Crditos da no cumulatividade, Atividade Imobiliria [Pergunta 045]
Crditos da no cumulatividade, Atividade Imobiliria, Devoluo de venda [Pergunta
048]
Crditos da no cumulatividade, Atividade Imobiliria, Diferenas entre custo orado e
realizado [Pergunta 047]
Crditos da no cumulatividade, Atividade Imobiliria, Unidade no concluda, Custo
Orado [Pergunta 046]
Crditos da no cumulatividade, Crditos do lcool [Pergunta 056]
Crditos da no cumulatividade, Crditos Presumidos do Setor Agropecurio e da
Agroindstria, Saldos Acumulados, Ressarcimento e Compensao [Pergunta 060]
Crditos da no cumulatividade, Desatendimento do fim especfico de exportao,
Tratamento dos crditos [Pergunta 053]
Crditos da No Cumulatividade, Devoluo de mercadorias [Perguntas 038 e 041]
Crditos da no cumulatividade, Modos de Apurao e Registro [Pergunta 063]
Crditos da no cumulatividade, Pessoa Jurdica com receitas parcialmente sujeitas
no cumulatividade [Pergunta 042]
Crditos das Embalagens de Bebidas [Pergunta 064]
Reteno na Fonte
Pagamentos efetuados por fabricantes de autopeas, mquinas e veculos [Pergunta 108]
Pagamentos efetuados por rgos pblicos e outras entidades [Pergunta 106]
Pagamentos efetuados por pessoas jurdicas de direito privado [Pergunta 107]
Procedimentos para utilizao do valor retido [Pergunta 110]
Substituio Tributria
Base de clculo, Comerciantes varejistas de cigarros, optantes pelo Simples [Pergunta
075]
Base de clculo, Comerciantes varejistas de veculos [Pergunta 072]
Base de clculo, Comerciantes varejistas de veculos novos, optantes pelo Simples
[Pergunta 075]
Base de clculo, Comerciantes varejistas e atacadistas de cigarros [Pergunta 069]
Base de clculo, Fabricantes ou importadores de cigarro [Pergunta 067]
Base de clculo, Fabricantes ou importadores de veculos [Pergunta 071]
Base de clculo, ICMS cobrado na condio de substituto [Pergunta 074]
Comerciante atacadista de cigarros [Pergunta 068]
Inocorrncia de fato gerador [Pergunta 073]
Receitas decorrentes de operaes sujeitas substituio tributria, Regime de apurao
[Pergunta 066]
Veculos abrangidos [Pergunta 070]
Tributao Monofsica
Alquotas concentradas ad valorem, Quadro de alquotas [Pergunta 085]
Alquotas especficas (por unidade de produto), Quadro de alquotas [Pergunta 086]
Autopeas [Pergunta 083]
Biodiesel [Pergunta 079]
Derivados de petrleo [Pergunta 078]
Industrializao por encomenda [Pergunta 088]
Mquinas e veculos [Pergunta 082]

Pneus novos e cmaras-de-ar de borracha [Pergunta 084]
Produtos de perfumaria, toucador ou de higiene pessoal [Pergunta 081]
Produtos farmacuticos [Pergunta 080]
Produtos sujeitos tributao monofsica [Pergunta 077]
Zona Franca de Manaus

Alquota Zero [Pergunta 101]
Alquotas diferenciadas [Pergunta 104]
Crditos da No Cumulatividade [Pergunta 105]
Substituio Tributria [Pergunta 102]
Tributao Monofsica [Pergunta 103]
Suspenso da exigibilidade [Pergunta 100]
Captulo XXIII - Contribuio para o PIS-PasepImportao e a Cofins-Importao 2016
001
Quais so os fatos geradores da Contribuio para o PIS/PasepImportao e da Cofins-Importao?
Os fatos geradores da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da CofinsImportao so:

a) a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional, no caso de importao de
bens; ou
b) o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes
ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado, no caso
de importao de servios.
002
Qual o tratamento dado pela legislao da Contribuio para o

PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao aos bens
importados que forem extraviados?
Consideram-se entrados no territrio nacional os bens que constem como tendo sido
importados (atravs da Declarao de Importao DI, de manifesto ou de outras
declaraes de efeito equivalente) e cujo extravio venha a ser apurado pela administrao
aduaneira.
Entretanto, no se considera passvel de cobrana dessas contribuies os extravios:
a) de malas e de remessas postais internacionais; e
b) de mercadoria importada a granel que, por sua natureza ou condies de manuseio
na descarga, esteja sujeita a quebra ou a decrscimo, desde que o extravio no seja
superior a 1% (um por cento).
Na hiptese de ocorrer quebra ou decrscimo em percentual superior a 1% (um por cento),
sero exigidas as contribuies somente em relao ao que exceder
esse percentual.
Normativo:
Lei n 10.865, de 2004, art. 3, 1 a 3.
003
Para efeito do clculo da Contribuio para o PIS/PasepImportao e da Cofins-Importao, quando se considera

ocorrido o fato gerador?
Considera-se ocorrido o fato gerador:

a) na data do registro da declarao de importao de bens submetidos a despacho
para consumo, ainda que sob regime suspensivo de tributao do imposto de
importao;
b) no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de
bens constantes de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo
extravio ou avaria for apurado pela autoridade aduaneira;
c) na data do vencimento do prazo de permanncia dos bens em recinto alfandegado,
na hiptese de mercadora considerada abandonada por decurso do prazo, se
iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento,
mediante o cumprimento das formalidades exigidas e o pagamento dos tributos
incidentes na importao, acrescidos dos juros e da multa e das despesas
decorrentes da permanncia da mercadoria em recinto alfandegado; e
d) na data do pagamento, do crdito, da entrega, do emprego ou da remessa de
valores no caso de importao de servios.
Normativo:
004
Lei n 10.865, de 2004, art. 4 e nico; e

Lei n 9.779, de 1999, art. 18.
Quais so os contribuintes da Contribuio para o PIS/PasepImportao e da Cofins-Importao?
So contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao:

a) o importador, assim considerada a pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada
de bens estrangeiros no territrio nacional;
b) a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado no
exterior; e
c) o beneficirio do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja residente
ou domiciliado no exterior.
Equiparam-se ao importador o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo
respectivo remetente e o adquirente de mercadoria entrepostada.
Nota:
Exemplo relativo a alnea c:
Fbrica de veculos A domiciliada no Pas B, contrata escritrio
de desenho domiciliado no Pas C para projetar novo modelo de
veculo que ser produzido pela fbrica D no Brasil. Neste caso, o
contribuinte ser a fbrica D e o fato gerador ser o pagamento, o
crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores para o

pagamento do escritrio de desenho.
Veja ainda:

Cofins, incidentes sobre a receita:
Pergunta 001 do Captulo XXII
Contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep,
incidente sobre a folha de salrio:
Normativo: Lei n 10.865, de 2004, art. 5
005
A legislao da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da

Cofins-Importao prev algum tipo de responsabilidade
solidria pelo pagamento dessas contribuies?
Sim. So responsveis solidrios:

a) o adquirente de bens estrangeiros, no caso de importao realizada por sua conta
e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora;
b) o transportador, quando transportar bens procedentes do exterior ou sob controle
aduaneiro, inclusive em percurso interno;
c) o representante, no Pas, do transportador estrangeiro;
d) o depositrio, assim considerado qualquer pessoa incumbida da custdia de bem
sob controle aduaneiro; e
e) o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para
a realizao do transporte multimodal.
Normativo:
006
Lei n 10.865, de 2004, art. 6
Qual a base de clculo da Contribuio para o PIS/PasepImportao e da Cofins-Importao?
A base de clculo dessas contribuies :

a) o valor aduaneiro, na hiptese da importao de bens; ou
b) o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes
da reteno do imposto de renda, acrescido do ISS e do valor das prprias
contribuies, na hiptese de importao de servios.
Veja ainda:

da Cofins, incidentes sobre a receita ou o
faturamento:
Base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep,
incidente sobre a folha de salrio:
007
Qual a base de clculo da Contribuio para o PIS/PasepImportao e da Cofins-Importao incidentes sobre prmios de
resseguro cedidos ao exterior?
A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao

incidentes sobre prmios de resseguro cedidos ao exterior de 15% (quinze por cento)
do valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido.
Essa base de clculo aplica-se somente aos prmios de seguros no includos no custo do
transporte internacional e de outros servios computados no valor aduaneiro que serviu
de base de clculo da contribuio.
Normativo:
008
Lei n 10.865, de 2004, art. 7, 1 e 2.
H casos de reduo de base de clculo da Contribuio para o

PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao?
Sim. A Lei n 10.865, de 2004, prev que a base de clculo da Contribuio para o
PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao fica reduzida:
a) em 30,2% (trinta inteiros e dois dcimos por cento), no caso de importao, para
revenda, de caminhes chassi com carga til igual ou superior a 1.800 kg (mil e
oitocentos quilogramas) e caminho monobloco com carga til igual ou superior
a 1.500 kg (mil e quinhentos quilogramas), classificados na posio 87.04 da
Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (Tipi),
observadas as especificaes estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal; e
b)
em 48,1% (quarenta e oito inteiros e um dcimo por cento), no caso de

importao, para revenda, de mquinas e veculos classificados nos seguintes
cdigos e posies da Tipi: 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00,
8433.40.00, 8433.5, 87.01, 8702.10.00 Ex 02, 8702.90.90 Ex 02, 8704.10.00,
87.05 e 8706.00.10 Ex 01 (somente os destinados aos produtos classificados nos
Ex 02 dos cdigos 8702.10.00 e 8702.90.90).
Normativo:
Lei n 10.865, de 2004, art. 7, 3.

PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao?
009
As alquotas gerais vigentes so:

1) Na hiptese de importao de bens:
a) 2,1% para a Contribuio para o PIS/Pasep-Importao; e
b) 9,65% para a Cofins-Importao.
2) Na hiptese de importao de servios:
a) 1,65% para a Contribuio para o PIS/Pasep-Importao; e
b) 7,6% para a Cofins-Importao.
Nota:
As alquotas da Cofins-Importao ficam acrescidas de um ponto
percentual na hiptese de importao dos bens relacionados no
Anexo I da Lei n 12.715, de 2012, mesmo nas situaes em que
as alquotas bsicas tenham sido reduzidas a zero.
Veja ainda:

Cofins, incidentes sobre o faturamento, no regime de
apurao cumulativa:
Cofins, incidentes sobre a receita, no regime de
apurao no-cumulativa:
Alquota da Contribuio para o PIS/Pasep,
Normativo: Lei n 10.865, de 2004, art. 8, caput e incisos I e II, e

21
010

Cofins-Importao prev alguma alquota diferente das
alquotas gerais aplicveis a essas contribuies?
Sim. A Lei n 10.865, de 2004, em seu art. 8, e a Lei n 13.097, de 2015, em seu art. 24,
preveem alquotas diferentes nos mesmos casos em que as alquotas das contribuies
aplicveis no mercado interno so diferentes. Ou seja, h previso de alquotas
diferenciadas, especficas (ad rem) ou proporcionais (ad valorem), nas importaes
de derivados de petrleo, lcool, bebidas frias, produtos farmacuticos, produtos de
perfumaria, toucador ou de higiene pessoal, mquinas e veculos, autopeas, pneus novos
de borracha, cmaras-de-ar de borracha e papel imune a impostos.
Normativo:
011
Lei n 10.865, de 2004, arts. 8, 1 a 10; e

Lei n 13.097, de 2015, art. 24.

Cofins-Importao prev regulamentao para o 10 do art. 8
da Lei n 10.865, de 2004 (importao de papel imune a
impostos)?
Sim. O 13 do art. 8 da Lei n 10.865, de 2004, preconizou que o Poder Executivo

regulamentaria tal dispositivo, o que foi efetuado atravs do Decreto n 5.171, de 6 de
agosto de 2004. Por sua vez, a Instruo Normativa RFB n 976, de 7 de dezembro de
2009, disciplinou o Registro Especial para estabelecimentos que realizem operaes com
papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, e a apresentao da
Declarao Especial de Informaes Relativas ao Controle de Papel Imune (DIF-Papel
Imune).
Normativo:
012
Lei n 10.865, de 2004, art. 8, 13;

Instruo Normativa RFB n 976, de 2009
Em relao importao de quais produtos as alquotas da

Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da CofinsImportao esto reduzidas a 0 (zero)?
Normalmente, h previso de reduo a 0 (zero) das alquotas da Contribuio para o

PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao em relao aos mesmos produtos em que
h previso de reduo a 0 (zero) das alquotas incidentes no mercado interno. Salvo
disposies em leis espaadas, as alquotas reduzidas a zero da Contribuio para o
PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao esto previstas no art. 12, 11 a 14, da
Lei n 10.865, de 2004, e no art. 1 da Lei n 10.925, de 2004.
Assim, observados os limites legais, entre outros produtos e servios, esto reduzidas a
zero as alquotas incidentes na venda de livros e papis, gs natural para gerao de
energia eltrica, aeronaves e suas partes e servios relacionados, material de emprego
militar, equipamentos destinados aos portadores de necessidades especiais, produtos
utilizados na rea de sade, adubos ou fertilizantes, defensivos agropecurios, sementes
e mudas, corretivo de solo de origem mineral, inoculantes agrcolas, feijo, arroz, vacinas
para medicina veterinria, farinha, grumo, smolas e gros de milho, pintos de um dia,
leites, queijos, soro de leite, trigo e farinha de trigo, pre-misturas para fabricao de po
comum, produtos hortcolas, frutas, ovos, smens e embries, massas, carnes bovina,
suna, caprina e de aves, peixes e carnes de peixes, caf, acar, leos vegetais, manteiga
e margarina.
Esto tambm reduzidas a 0 (zero) as alquotas das contribuies incidentes sobre o valor
pago, creditado, entregue, empregado ou remetido pessoa fsica ou jurdica residente ou
domiciliada no exterior, referente a aluguis e contraprestaes de arrendamento
mercantil de mquinas e equipamentos, embarcaes e aeronaves utilizados na atividade
da empresa.
Veja ainda:
Casos de alquota zero da Contribuio do PIS/Pasep

e da Cofins, incidentes sobre a receita ou o
faturamento, no mercado interno
Pergunta 009.
Normativo: Lei n 10.865, de 2004, art. 8; 11 a 14;

Lei n 10.925, de 2004, art. 1;
013
Como devem ser calculados os crditos decorrentes das

operaes de importao em geral?
As pessoas jurdicas importadoras podero apurar crditos decorrentes de importao

sujeita ao pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da CofinsImportao, desde que elas estejam submetidas ao regime de apurao no cumulativa
dessas contribuies no mercado interno.
Esses crditos podero ser descontados do montante apurado da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita (mercado interno). Os crditos
decorrentes de importao no podem ser descontados do valor apurado da Contribuio
para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao.
Do direito a crditos as importaes de:
a) bens adquiridos para revenda;
b) bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou
fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustvel e
lubrificantes;
c) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
d) aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de prdios, mquinas e
equipamentos, embarcaes e aeronaves, utilizados na atividade da empresa; e
e) mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado,
adquiridos para locao a terceiros ou para utilizao na produo de bens
destinados venda ou na prestao de servios.
O crdito ser apurado mediante a aplicao das alquotas de 2,1% (Contribuio para o
PIS/Pasep) e 9,65% (Cofins), na importao de bens, e de 1,65% (Contribuio para o
PIS/Pasep) e 7,6% (Cofins), na importao de servios, sobre o valor que serviu de base
de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao,
acrescido do valor do IPI vinculado importao, quando integrante do custo de
aquisio.
Notas:
1) O direito aos crditos da importao aplica-se em relao s
contribuies efetivamente pagas na importao de bens e
servios.
2) O valor da Cofins-Importao pago em decorrncia do
adicional de alquota de que trata o 21 do art. 8 da Lei n
10.865, de 2004 (Ver Nota Pergunta 009), no gera direito
ao desconto de crdito.
3) O frete dos produtos desembaraados at o local no
territrio nacional a que se destinam no gera direto a
crditos da importao.
4) O crdito da importao no aproveitado em determinado
ms poder s-lo nos meses subsequentes.
5) No caso de importao por conta e ordem de terceiros, os
crditos da importao sero aproveitados pelo adquirente
da mercadoria importada.
6) O crdito decorrente da importao de bens e servios
utilizados como insumo, de que trata o item b, alcana os
direitos autorais pagos pela indstria fonogrfica desde que
esses direitos tenham se sujeitado ao pagamento da
Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da CofinsImportao.
7) vedada a utilizao (apurao) de crditos:
a) pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao
cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins;
b) em relao s importaes de produtos sujeitos
substituio tributria destas contribuies; e
8) Gera direito a crditos a importao de produtos com
iseno, quando tais produtos forem utilizados como
insumo em produtos ou servios sujeitos ao pagamento das
contribuies.
Normativo:
014
Lei n 10.865, de 2004, arts. 15 e 16.
Como devem ser calculados os crditos diferenciados

decorrentes das operaes de importao de produtos sujeitos
tributao concentrada de que trata o art. 17 da Lei n 10.865,
de 2004?
As pessoas jurdicas, sujeitas ao regime de apurao no cumulativa, importadoras de

produtos sujeitos tributao concentrada, podero descontar crditos diferenciados, para
fins de determinao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, em relao

importao desses produtos para revenda.
Na importao de derivados de petrleo de que trata o art. 8, 8, da Lei n 10.865, de
2004, possvel apurar crdito diferenciados em relao aos produtos destinados
revenda, ainda que ocorra fase intermediria de mistura.
Na importao de autopeas, relacionadas nos Anexos I e II da Lei no 10.485, de 2002,
exceto quando efetuada pela pessoa jurdica fabricante de mquinas e veculos
relacionados no seu art. 1, possvel apurar crditos diferenciados em relao aos
produtos destinados revenda ou utilizao como insumo na produo de autopeas,
relacionadas nos Anexos I e II da Lei no 10.485, de 2002
Em geral, o valor do crdito diferenciado apurado mediante a aplicao das alquotas
da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao previstas para os
respectivos produtos sobre o valor aduaneiro, acrescido do valor do IPI vinculado
importao, quando integrante do custo de aquisio. Entretanto, o valor do crdito
apurado na importao das bebidas frias de que trata o art. 14 da Lei n 13.097, de 2015,
igual aos valores da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao
efetivamente pagos.
Notas:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
O direito aos crditos da importao aplica-se em relao s

contribuies efetivamente pagas na importao de bens e
servios.
O valor da Cofins-Importao pago em decorrncia do
adicional de alquota de que trata o 21 do art. 8 da Lei n
10.865, de 2004 (Ver Nota Pergunta 009), no gera direito
ao desconto de crdito.
O frete dos produtos desembaraados at o local no territrio
nacional a que se destinam no gera direto a crditos da
importao.
O crdito da importao no aproveitado em determinado ms
poder s-lo nos meses subsequentes.
No caso de importao por conta e ordem de terceiros, os
crditos da importao sero aproveitados pelo encomendante.
vedada a apurao desses crditos pelas pessoas jurdicas
sujeitas ao regime de apurao cumulativa da Contribuio para
o PIS/Pasep e da Cofins.
Gera direito a crditos a importao de produtos com
iseno, quando tais produtos forem utilizados como
insumo em produtos ou servios sujeitos ao pagamento das
contribuies.
No caso de importao de autopeas, relacionadas nos Anexos
I e II da Lei n 10.485, de 2002, efetuada por montadora de
mquinas ou veculos relacionados no art. 1 da Lei n 10.485,
de 3 de julho de 2002, os crditos podero ser apurados
mediante a aplicao dos percentuais de 2,1% (Contribuio
para o PIS/Pasep) e 9,65% (Cofins) sobre a base de clculo das
contribuies, com base no art. 15 da Lei n 10.865, de 2004

(Pergunta 013).
Normativo:
Lei n 10.865, de 2004, arts. 17, 18 e 23; e

Lei n 13.097, art. 30, 3.
015
H hipteses de iseno da Contribuio para o PIS/PasepImportao e da Cofins-Importao?
Sim. Gozam de iseno da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da CofinsImportao:

1) as importaes realizadas:
a) pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, suas autarquias e fundaes
institudas e mantidas pelo poder pblico;
b) pelas Misses Diplomticas e Reparties Consulares de carter permanente e pelos
respectivos integrantes;
c) pelas representaes de organismos internacionais de carter permanente, inclusive os
de mbito regional, dos quais o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes;
2) as hipteses de:
a) amostras e remessas postais internacionais, sem valor comercial;
b) remessas postais e encomendas areas internacionais, destinadas a pessoa fsica;
c) bagagem de viajantes procedentes do exterior e bens importados a que se apliquem
os regimes de tributao simplificada ou especial;
d) bens adquiridos em loja franca no Pas;
e) bens trazidos do exterior, no comrcio caracterstico das cidades situadas nas
fronteiras terrestres, destinados subsistncia da unidade familiar de residentes nas
cidades fronteirias brasileiras;
f) bens importados sob o regime aduaneiro especial de drawback, na modalidade de
iseno;
g) objetos de arte, classificados nas posies 97.01, 97.02, 97.03 e 97.06 da NCM,
recebidos em doao, por museus institudos e mantidos pelo poder pblico ou por
outras entidades culturais reconhecidas como de utilidade pblica; e
h) mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, e suas partes e peas de
reposio, acessrios, matrias-primas e produtos intermedirios, importados por
instituies cientficas e tecnolgicas e por cientistas e pesquisadores, conforme o
disposto na Lei n 8.010, de 29 de maro de 1990.
As isenes acima somente sero concedidas se satisfeitos os requisitos e condies
exigidos para o reconhecimento de iseno do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI.
Notas:
1) Quando a iseno for vinculada qualidade do importador, a
transferncia de propriedade ou a cesso de uso dos bens, a
qualquer ttulo, obriga ao prvio pagamento das contribuies
de que trata a Lei n 10.865, de 2004.
2) O disposto no item 1 no se aplica aos bens transferidos ou
cedidos:
a) a pessoa ou a entidade que goze de igual tratamento
tributrio, mediante prvia deciso da autoridade
administrativa da Secretaria da Receita Federal do Brasil;
b) aps o decurso do prazo de 3 (trs) anos, contado da data do
registro da Declarao de Importao (DI); e
c) a entidades beneficentes, reconhecidas como de utilidade
pblica, para serem vendidos em feiras, bazares e eventos
semelhantes, desde que recebidos em doao de
representaes diplomticas estrangeiras sediadas no Pas.
3) A iseno das contribuies, quando vinculada destinao dos
bens, ficar condicionada comprovao posterior do seu
efetivo emprego nas finalidades que motivaram a concesso.
4) Desde que mantidas as finalidades que motivaram a concesso
e mediante prvia deciso da autoridade administrativa da
Secretaria da Receita Federal do Brasil, poder ser transferida a
propriedade ou cedido o uso dos bens antes de decorrido o prazo
de 3 (trs) anos a que se refere o item b da Nota 2, contado da
data do registro da correspondente DI.
Normativo:
016
Lei n 10.865, de 2004, arts. 9 a 12.
Qual o tratamento, em relao Contribuio para o PIS/PasepImportao e Cofins-Importao, a ser dado aos produtos
importados sob regimes aduaneiros especiais?
As normas relativas suspenso do pagamento do Imposto de Importao (II) ou do IPI

vinculado importao, relativas aos regimes aduaneiros especiais, aplicam-se tambm
Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e Cofins-Importao.
Normativo:
017
Lei n 10.865, de 2004, art. 14.
Qual a data de vencimento da Contribuio para o

PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao ?
A Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e a Cofins-Importao sero pagas:

a) na data do registro da declarao de importao, na hiptese da importao de
bens;
b) na data do pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa de valores a residentes

ou domiciliados no exterior, na hiptese da importao de servios; ou
c) na data do vencimento do prazo de permanncia do bem no recinto alfandegado, na
hiptese de mercadora considerada abandonada por decurso do prazo, se iniciado o
respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento.
Normativo:
Lei n 10.865, de 2004, art. 13
NDICE REMISSIVO
Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, incidentes sobre a Importao
(Captulo XXIII)
Alquotas
Alquotas especficas (ad rem) [Pergunta 010]
Alquotas gerais [Pergunta 009]
Alquotas Reduzidas a Zero [Pergunta 012]
Papel imune a impostos [Pergunta 011]
Base de Clculo
Importao de Bens [Pergunta 006]
Importao de Servios [Pergunta 006]
Prmios de resseguro cedidos ao exterior [Pergunta 007]
Reduo da base de clculo [Pergunta 008]
Contribuintes e Responsveis
Abrangncia [Pergunta 004]
Hipteses de responsabilidade solidria [Pergunta 005]
Fato Gerador
Extravio de bens [Pergunta 002]
Ocorrncia [Pergunta 003]
Isenes [Pergunta 015]
Prazo de pagamento [Pergunta 017]
Regimes Aduaneiros Especiais [Pergunta 016]
Captulo XXIV - Contribuio para o PIS-Pasep

incidente sobre a Folha de Salrios 2016
001
Quais so os contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep,

incidente sobre a folha de salrios?
As seguintes entidades so contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente

a) templos de qualquer culto;
b) partidos polticos;
c) instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e
requisitos do art. 12 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997;
d) instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes,
que preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532, de 1997;
e) sindicatos, federaes e confederaes;
f) servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
g) conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;
h) fundaes de direito privado;
i) fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico;
j) condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e
k) a Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB);
l) as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei
n 5.764, de 1971;
Notas:
1) As entidades listadas nas letras a a l esto isentas da Cofins
sobre as receitas relativas s suas atividades prprias.
2) As sociedades cooperativas so contribuintes da Contribuio
para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita ou o
faturamento. Mas a sociedade cooperativa, no ms em que fizer
uso de quaisquer das excluses previstas no art. 15, I a V, da MP
n 2.158-35. de 2001, ou no art. 30-A, I a III, da Lei n 11.051,
de 2004, dever tambm efetuar o pagamento da Contribuio
para o PIS/Pasep incidente sobre a folha de salrios..
Veja ainda: Contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep e da

Iseno da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente
sobre a receita ou o faturamento:
Iseno da Cofins sobre as receitas relativas a
atividades prprias:
Contribuintes da Contribuio para o PIS/PasepImportao e da Cofins-Importao:
incidente sobre receitas governamentais:
sobre a receita ou o faturamento das sociedades
cooperativas:
sobre a folha de salrios das sociedades cooperativas:
Perguntas 093 a 095 e 098 do Captulo XXII
Normativo: MP n 2.158-35, de 2001, art. 13 e 15, 2, I; e
Lei n 11.051, de 2004, art. 30-A, pargrafo nico.
002
Qual a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep

incidente sobre a folha de salrios?
A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep incidente sobre a folha de salrios

mensal corresponde ao total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a
qualquer ttulo, durante o ms, aos empregados e trabalhadores avulsos, destinadas a
retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos
habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial,
quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador
ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou
acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa, inclusive gratificaes, comisses,
adicional de funo, aviso prvio trabalhado, adicional de frias, quinqunios, adicional
noturno, horas extras, 13 salrio, repouso semanal remunerado, e o total das dirias
pagas, quando excedente a cinquenta por cento da remunerao mensal.
Nota:
No integram a base de clculo os valores de que trata o 9 do
art. 28 da Lei n 8.212, de 1991, entre os quais: o salrio famlia,
o tquete alimentao, o vale transporte, o aviso prvio
indenizado, as frias e licena-prmio indenizadas, o incentivo
pago em decorrncia de adeso a Plano de Demisso Voluntria
PDV, o FGTS pago diretamente ao empregado decorrente de
resciso contratual e outras indenizaes por dispensa, desde
que dentro dos limites legais.
Veja ainda:

da Cofins, incidentes sobre a receita ou o
faturamento:
Normativo: MP n 2.158, de 2001, art. 13, caput;

Lei n 8.212, de 1991, art. 22, I, e art. 28, 8 e 9..
003
Qual a alquota da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente

sobre a folha de salrios?
A Contribuio para o PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios ser calculada sobre
a base de clculo de que a Pergunta 002, mediante aplicao da alquota de 1% (um por
cento).
Veja ainda:

no regime de apurao cumulativa:
no regime de apurao no-cumulativa:
Normativo: MP n 2.158-35, de 2001, art. 13, caput.
004
Qual a data de vencimento da Contribuio para o

PIS/Pasep, incidente sobre a folha de salrios?
O 25 (vigsimo quinto) dia do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos

geradores. Se o dia do vencimento no for dia til, ser considerado antecipado o prazo
para o primeiro dia til que o anteceder.
Normativo:
MP n 2.158-35, de 2001, art. 18.
NDICE REMISSIVO
Contribuio para o PIS/Pasep, incidentes sobre Folha de Salrios (Captulo XXIV)
Alquota [Pergunta 003]

Prazo de pagamento [Pergunta 004]
Captulo XXV - Contribuio para o PIS-Pasep

incidente sobre Receitas Governamentais 2016
001
Quais so os contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep

incidente sobre receitas governamentais?
So contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep incidente sobre receitas

governamentais as pessoas jurdicas de direito pblico interno, assim entendidas:
a) a Unio;
b) os Estados, o Distrito Federal e os Territrios;
c) os Municpios;
d) as autarquias, inclusive as associaes pblicas;
e) as demais entidades de carter pblico criadas por lei.
A contribuio obrigatria e independe de ato de adeso ao Programa de Integrao
Social (PIS) ou ao Programa de Formao do Patrimnio de Servidor Pblico (PASEP).
Notas:
1) As fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder
Pblico, diferentemente das demais pessoas jurdicas de
direito pblico interno, apuram a Contribuio para o
PIS/Pasep incidente sobre a folha de salrios e no sobre as
receitas governamentais.
2) As empresas pblicas e sociedade de economia mista e suas
subsidirias, mesmo na condio de dependentes nos termos
do inciso II do art. 2 da Lei Complementar n 101, de 2000,
so contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins
incidentes sobre a receita ou o faturamento.
Veja ainda:

Cofins incidentes sobre a receita ou o faturamento:
Contribuintes da Contribuio para o PIS/PasepImportao e da Cofins-Importao:
Normativo: Lei Complementar n 101, de 2000, art. 1, 3.

Lei n 9.715, de 1998, art. 2, incisos I e III;
MP n 2.158-35, de 2001, art. 13, inciso VIII;
Lei n 10.406, de 2002, art. 41; e
Decreto n 4.524, de 2002, art. 67 e 69.
002
Qual a base de clculo da Contribuio para o

PIS/PASEP incidente sobre receitas governamentais?
A base de clculo o montante mensal:

a) das receitas correntes arrecadadas; e
b) das transferncias correntes e de capital recebidas de outras pessoas jurdicas de
direito pblico interno.
Notas:
1)
Nas receitas correntes sero includas quaisquer receitas

tributrias, ainda que arrecadadas, no todo ou em parte, por
outra entidade da Administrao Pblica, e deduzidas as
transferncias efetuadas a outras entidades de direito pblico
interno tambm contribuintes da Contribuio para o
PIS/Pasep incidente sobre as receitas governamentais.
2)
Para determinao da base de clculo, no se incluem, entre

as receitas das autarquias, os recursos classificados como
receitas do Tesouro Nacional nos Oramentos Fiscal e da
Seguridade Social da Unio.
3)
Excluem-se da base de clculo de que trata esta pergunta, os

valores de transferncias decorrentes de convnio, contrato de
repasse ou instrumento congnere com objeto definido.
4) O Banco Central do Brasil deve apurar a Contribuio para o

PIS/Pasep com base no total das receitas correntes arrecadadas
e consideradas como fonte para atender s suas dotaes
constantes do Oramento Fiscal da Unio.
Veja ainda:

da Cofins incidentes sobre a receita ou o
faturamento:
Normativo: Lei n 9.715, de 1998, art. 2, inciso III e 3 a 7, e

arts. 7 e 15; e
Decreto n 4.524, de 2002, art. 68, pargrafo nico, e
arts. 70 e 71.
003
Qual a alquota da Contribuio para o PIS/Pasep incidente

sobre Receitas Governamentais?
A alquota de 1% (um por cento) a ser aplicada sobre a base de clculo da Contribuio
para o PIS/Pasep incidente sobre Receitas Governamentais.
Veja ainda:

Cofins incidentes sobre o faturamento no regime de
apurao cumulativa:
Cofins incidentes sobre a receita no regime de
apurao no cumulativa:
Normativo: Lei n 9.715, de 1998, art. 8, inciso III;

Decreto n 4.524, de 2002, art. 73; e
Lei Complementar n 101, de 2000, art. 1, 3.
004
Quem responsvel pela reteno sobre as transferncias

correntes e de capital da Contribuio para o
PIS/Pasep incidente sobre receitas governamentais?
A Secretaria do Tesouro Nacional efetuar a reteno da Contribuio para o PIS/Pasep

devida sobre o valor das transferncias correntes e de capital. O valor da reteno constitui
antecipao da Contribuio para o PIS/Pasep incidente sobre receitas governamentais
devida pela pessoa jurdica de direito pblico interna destinatria da transferncia.
Normativo:
Lei n 9.715, de 1998, art. 2, 6; e

Decreto n 4.524, de 2002, art. 68, caput.
NDICE REMISSIVO
Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre Receitas Governamentais (Captulo
XXV)

Reteno [Pergunta 004]
Captulo XXVI - CIDE Combustveis 2016
001
Qual a legislao que disciplina a Contribuio de Interveno

no Domnio Econmico incidente sobre a importao e a
comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus
derivados, e lcool etlico combustvel (Cide-Combustveis)?
Constituio Federal, de 1988, arts. 149 e 177, 4 ( 4 includo pela

Emenda Constitucional n 33, de 2001), e os seguintes dispositivos:
Leis Ordinrias:
Lei n 10.336, de 2001;
Lei n 10.833, de 2003, arts. 22, 23, 87, 88 e 94;
Decretos:
Instruo Normativa:
IN SRF n 422, de 2004.
Parecer Normativo:
Parecer Normativo Cosit n 1, de 2015.
Atos Declaratrios Interpretativos:

ADI SRF n 6, de 2003; e
002 Quais so os fatos geradores da Cide-Combustveis?
A Cide-Combustveis tem como fatos geradores as operaes de importao e de

comercializao no mercado interno dos seguintes produtos:
a) gasolina e suas correntes;
b) diesel e suas correntes;

c) querosene de aviao e outros querosenes;
d) leos combustveis (fuel-oil);
e) gs liqefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e de nafta; e
f) lcool etlico combustvel.
Notas:
1) Consideram-se correntes os hidrocarbonetos lquidos derivados
de petrleo e os hidrocarbonetos lquidos derivados de gs
natural utilizados em mistura mecnica para a produo de
gasolinas ou de diesel, de conformidade com as normas
estabelecidas pela ANP.
2) A receita de comercializao dos gases propano, classificado no
cdigo 2711.12, butano, classificado no cdigo 2711.13, todos da
NCM, e a mistura desses gases, quando destinados utilizao
como propelentes em embalagem tipo aerosol, no esto sujeitos
incidncia da Cide-Combustveis at o limite quantitativo
autorizado pela ANP e nas condies estabelecidas pela Secretaria
da Receita Federal.
3) A operao de importao ou de comercializao do butano de
pureza igual ou superior a 95% em n-butano ou isobutano no est
sujeita incidncia da incidncia da Cide-Combustveis, pois deve
ser classificado na Posio 29.01 da NCM, e no como gs
liquefeito de petrleo da Posio 27.11.
Normativo:
Lei n 10.336, de 2001, art. 3; e

003 Quais so os contribuintes da Cide-Combustveis?

So contribuintes da Cide-Combustveis o produtor, o formulador e o importador, pessoa
fsica ou jurdica, de gasolina e suas correntes, de diesel e suas correntes, de querosene
de aviao, de outros querosenes, de leos combustveis (fuel-oil), de lcool etlico
combustvel, de gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e de nafta.
Nota:
Considera-se formulador de combustvel lquido, derivados de petrleo
e derivados de gs natural, a pessoa jurdica, conforme definido pela
Agncia Nacional de Petrleo (ANP) a exercer, em Plantas de
Formulao de Combustveis as seguintes atividades:
a) aquisio de correntes de hidrocarbonetos lquidos;
b) mistura mecnica de correntes de hidrocarbonetos lquidos, com o

objetivo de obter gasolinas e diesel;
c) armazenamento de matrias-primas, de correntes intermedirias e de
combustveis formulados;
d) comercializao de gasolinas e de diesel; e
e) comercializao de sobras de correntes.
Normativo:
Lei n 10.336, de 2001, art. 2; e

Resoluo ANP n 5, de 2012.
004
Quais so os casos de responsabilidade na legislao da CideCombustveis?
a) responsvel solidrio pelo pagamento da Cide-Combustveis o adquirente de

mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada por sua
conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora.
b)
Respondem pela infrao, conjunta ou isoladamente, relativamente CideCombustveis, o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de
importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica
importadora.
c) As sociedades cooperativas que se dedicam a vendas em comum, e que recebam

para comercializao a produo de seus associados, so responsveis pelo
recolhimento da Cide incidente sobre a comercializao de lcool etlico
combustvel.
Normativo:
Lei n 10.336, de 2001, arts. 11 e 12;

Lei n 10.833, de 2003, art. 22; e
IN SRF n 422, de 2004, arts. 4 e 20.
005
H incidncia da Cide-Combustveis sobre as correntes de

hidrocarbonetos lquidos??
Sim. E so aplicadas as mesmas alquotas fixadas para o diesel, no caso de correntes de

hidrocarbonetos lquidos que possam ser utilizadas exclusivamente para a formulao de
diesel, e as mesmas alquotas fixadas para a gasolina, nos demais casos.
Esto reduzidas a zero as alquotas da Cide-Combustveis incidente na importao e na
comercializao de correntes de hidrocarbonetos lquidos no destinadas formulao de
gasolina ou diesel, observados os termos, limites e condies do Decreto n 4.940, de
2003.
A pessoa jurdica que adquirir no mercado interno ou importar correntes de

hidrocarbonetos lquidos, e utilizar esses produtos como insumo na fabricao de outros
produtos (que no gasolina ou diesel), poder deduzir o valor da Cide-Combustveis, pago
pelo vendedor ou pago na importao, dos valores de tributos ou contribuies
administradas pela Receita Federal do Brasil, nos termos, limites e condies
estabelecidos no Decreto n 5.987, de 2006.
Normativo:
Lei n 10.336, de 2001, art. 5, 1 a 4, e art. 8 A;

Parecer Normativo Cosit n 1, de 2015.
006 Qual a base de clculo da Cide-Combustveis?

A base de clculo da Cide-Combustveis a quantidade dos produtos, importados ou
comercializados no mercado interno, expressa nas unidades de medida constantes dos
Anexos I e II da IN RFB n 422, de 2004.
Nota:
Os produtos constantes dos Anexos I e II que possam servir
formulao de gasolina, de gasolina e diesel ou de diesel, cujas
unidades de medida estatstica sejam o metro cbico ou "kg
lquido" sero sempre calculadas tomando-se como referencial a
temperatura de 20C e presso atmosfrica de 1 atmosfera (atm)
Normativo: Lei n 10.336, de 2001, arts. 4, e
IN SRF n 422, de 2004, art. 5.
007
Quais so as alquotas da Cide-Combustveis devidas na

importao e na comercializao no mercado interno?
As alquotas especficas da Cide, na importao e na comercializao no mercado interno,

so as seguintes:
a) gasolina e suas correntes, R$ 860,00 por m;
b) diesel e suas correntes, R$ 390,00 por m;
c) querosene de aviao, R$ 92,10 por m;
d) outros querosenes, R$ 92,10 por m;
e) leos combustveis com alto teor de enxofre, R$ 40,90 por t;
f) leos combustveis com baixo teor de enxofre, R$ 40,90 por t;
g) gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e da nafta, R$ 250,00
por t;
h) lcool etlico combustvel, R$ 37,20 por m.
Mas, com base no art. 9 da Lei n 10.336, de 2001, as alquotas esto reduzidas para:
a) gasolina e suas correntes, R$ 100,00 por m;
b) diesel e suas correntes, R$ 50,00 por m;
c) querosene de aviao, zero;
d) outros querosenes, zero;
e) leos combustveis com alto teor de enxofre, zero;
f) leos combustveis com baixo teor de enxofre, zero;
g) gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e da nafta, zero;
h) lcool etlico combustvel, zero.
Normativo:
008
Lei n 10.336, de 2001, art. 5 e 9; e

Decreto 5.060, de 2004, art. 1.
Qual o prazo de pagamento da Cide-Combustveis?
O pagamento da Cide-Combustveis deve ser efetuado:

a) at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subsequente ao de ocorrncia do
fato gerador, no caso de comercializao no mercado interno; e
b) na data de registro da Declarao de Importao (DI), no caso de importao.
Normativo:
009
Lei n 10.336, de 2001, art. 6; e

IN SRF n 422, de 2004, art. 12.
A legislao admite dedues do valor da Cide-Combustveis

devida na comercializao no mercado interno?
Sim. O valor da Cide-Combustveis pago na importao ou incidente na aquisio no

mercado interno de outro contribuinte, dos produtos relacionados no art. 3 da
Lei n 10.336, de 2001, pode ser deduzido do valor da Cide devida na comercializao
dos respectivos produtos no mercado interno.
A deduo efetuada pelo valor da Cide pago na importao ou incidente na aquisio
dos produtos no mercado interno, considerando-se o conjunto de produtos importados e
comercializados, sendo desnecessria a segregao por espcie de produto.
Normativo:
Lei n 10.336, de 2001, art. 7; e

IN SRF n 422, de 2004, art. 14.
010
A Cide-Combustveis pode ser utilizada para reduzir o valor a

pagar da contribuio para a Contribuio para o PIS/Pasep e
da Cofins?
No. Porque os limites de deduo da contribuio para a Contribuio para o PIS/Pasep

e da Cofins, de que trata o art. 8 da Lei n 10.336, de 2001, esto reduzidos a zero.
Lei n 10.366, de 2001, art. 9, 1;
Normativo: Decreto n 5.060, de 2004, art. 2; e
IN SRF n 422, de 2004, art.15.
011 H casos de no-incidncia da Cide-Combustveis?
Sim. A no-incidncia da Cide-Combustveis ocorre nos seguintes casos:
a) receita decorrente de exportao para o exterior de gasolinas e suas correntes, de
diesel e suas correntes, de querosene de aviao, de outros querosenes, de leos
combustveis (fuel-oil), de lcool etlico combustvel, de gs liquefeito de petrleo,
inclusive o derivado de gs natural e de nafta.
b) receita de comercializao dos gases propano, classificado no cdigo 2711.12,
butano, classificado no cdigo 2711.13, todos da NCM, e a mistura desses gases,
quando destinados utilizao como propelentes em embalagem tipo aerossol, at
o limite quantitativo autorizado pela ANP.
Veja ainda:
Alquotas da Cide-Combustveis devidas na

importao e na comercializao no mercado
interno:
Pergunta 007
Normativo: Lei n 10.336, de 2001, art. 3, 2 e 3, e

IN SRF n 422, de 2004, arts. 7 e 9.
012
O gs natural est sujeito incidncia da

Cide-Combustveis?
No, a Cide-Combustveis incidente sobre os gases liquefeitos de petrleo, classificados

na subposio 2711.1 da NCM, no alcana o gs natural, classificado no cdigo
2711.11.00.
Normativo:
Lei n 10.833, de 2003, art. 23; e

IN SRF n 422, de 2002, art. 2, inciso V.
013
O Biodiesel est sujeito incidncia da Cide-Combustveis?
No. No h previso de incidncia da Cide-combustveis sobre o biodiesel.

Normativo:
Constituio Federal de 1988, art. 177, 4; e

Lei n 10.336, de 2001, art. 1.
014
H incidncia da Cide-Combustveis nas operaes de vendas

de lcool etlico combustvel efetuadas pelas cooperativas de
vendas em comum, em relao a este produto, quando
adquiridos de usinas produtoras no associadas, para completar
lote de venda?
No. O art. 22 da Lei n 10.833, de 2003, estabelece responsabilidade pelo recolhimento

da Cide-Combustveis apenas em relao comercializao de lcool etlico combustvel
recebido de seus associados.
A incidncia da Cide-Combustveis ocorre quando o produtor (usina no associada)
efetua a venda desse tipo de lcool cooperativa. Como no ocorre incidncia da Cide na
venda pela cooperativa de produto adquirido de usina no associada, tambm no
possvel deduzir o valor incidente na aquisio na forma do art. 7 da Lei n 10.336, de
2001.
Normativo:
Lei n 10.833, de 2003, art. 22; e

Lei n 10.336, de 2001, art. 7.
015 H casos de iseno da Cide-Combustveis?

Sim. Esto isentas da Cide-Combustveis as receitas de vendas de gasolinas e suas
correntes, de diesel e suas correntes, de querosene de aviao, de outros querosenes, de
leos combustveis (fuel-oil), de lcool etlico combustvel, de gs liqefeito de petrleo,
inclusive o derivado de gs natural e de nafta, quando efetuadas a empresa comercial
exportadora, com o fim especfico de exportao para o exterior.
Veja ainda:

interno:
Pergunta 007

IN SRF n 422, de 2004, art. 6, inciso II.
016
H prazo para a empresa comercial exportadora efetuar a

exportao dos produtos adquiridos com iseno da
Cide-Combustveis?
Sim. A empresa comercial exportadora que no prazo de 180 dias contados da aquisio,
no tiver efetuado a exportao dos produtos para o exterior, fica obrigada ao pagamento
da Cide-Combustveis em relao aos produtos adquiridos e no exportados. Neste caso,
o pagamento dever ser efetuado at o dcimo dia subsequente ao do vencimento do prazo
estabelecido para a empresa comercial exportadora efetivar a exportao, acrescido de:
a) multa de mora, apurada na forma do caput do art. 10 da Lei n 10.336, de 2001, e do
2 do art. 61 da Lei n 9.430, de 1996, calculada a partir do primeiro dia do ms
subsequente ao de aquisio dos produtos; e
b) juros equivalentes taxa Selic, para ttulos federais, acumulada mensalmente,
calculados a partir do primeiro dia do ms subsequente ao de aquisio dos produtos,
at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de 1% (um por cento) no ms do
pagamento.
Veja ainda:

interno:
Pergunta 007
Normativo:
017
Lei n 10.336, de 2001, art. 10, 1 a 3; e

IN SRF n 422, de 2004, art. 17.
Quais os procedimentos que devem ser adotados pela empresa

comercial exportadora, quando alterar a destinao dos
produtos adquiridos com o fim especfico de exportao?
A empresa comercial exportadora que alterar a destinao dos produtos adquiridos com
o fim especfico de exportao, dever efetuar o pagamento da Cide-Combustveis, objeto
da iseno na aquisio, que dever ocorrer at o ultimo dia da primeira quinzena do ms
subsequente ao da revenda no mercado interno, acrescido de:
a) multa de mora, apurada na forma do caput do art. 10 da Lei n 10.336, de 2001, e
do 2 do art. 61 da Lei n 9.430, de 1996, calculada a partir do primeiro dia do
ms subsequente ao de aquisio do produto pela empresa comercial exportadora;
e
b) juros equivalentes taxa Selic, para ttulos federais, acumulada mensalmente,
calculados a partir do primeiro dia do ms subsequente ao de aquisio dos
produtos pela empresa comercial exportadora, at o ltimo dia do ms anterior ao
do pagamento, e de 1% (um por cento) no ms do pagamento.
Veja ainda:

interno:
Pergunta 007
Normativo:
Lei n 10.336, de 2001, art. 10, 4 e 5;

IN SRF n 422, de 2004, art. 17.
NDICE REMISSIVO
Contribuio de Interveno no Domnio Econmico - Cide-Combustveis (Captulo
XXVI)

Incidncia sobre correntes de hidrocarbonetos lquidos [Pergunta 005]
Comercial Exportadora
Alterao de destino dos produtos a exportar, Procedimentos [Pergunta 017]
Prazo para exportar sem pagamento [Pergunta 016]
Deduo
Etapas Anteriores [Pergunta 009]
Pagamento das contribuies, Impossibilidade, Limites reduzidos a zero [Pergunta 010]
Fatos Geradores [Pergunta 002]
Iseno
Vendas a Comercial Exportadora [Pergunta 015]
No-Incidncia
Biodiesel [Pergunta 013]
Exportao de Combustveis [Pergunta 011]
Gs Natural [Pergunta 012]
Gs Propano utilizado como Propelente [Pergunta 011]
Revenda de lcool Etlico, Cooperativas de venda em comum [Pergunta 014]
Pagamento da Contribuio [Pergunta 008]
Responsveis [Pergunta 004]
Captulo XXVII - EFD-Contribuies 2016
001 O que a EFD-Contribuies?

A EFD-Contribuies a Escriturao Fiscal Digital da Contribuio para o PIS/Pasep,
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio
Previdenciria sobre a Receita (CPRB). Trata-se de arquivo digital institudo pelo
Sistema Pblico de Escriturao Digital SPED, a ser utilizado pelas pessoas jurdicas
de direito privado na escriturao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, nos
regimes de apurao no-cumulativo e/ou cumulativo, com base no conjunto de
documentos e operaes representativos das receitas auferidas, bem como dos custos,
despesas, encargos e aquisies geradores de crditos da no-cumulatividade.
Com o advento da Lei n 12.546/2011, arts. 7 e 8, a EFD-Contribuies passou a
contemplar tambm a escriturao digital da Contribuio Previdenciria sobre a Receita
Bruta (CPRB), incidente nos setores de servio, indstria e do comrcio varejista, com
base n receita bruta auferida em cada perodo mensal.
Os documentos e operaes da escriturao representativos de receitas auferidas e de
aquisies, custos, despesas e encargos incorridos, sero relacionadas no arquivo da EFDContribuies em relao a cada estabelecimento da pessoa jurdica. A escriturao das
contribuies sociais e dos crditos, bem como da Contribuio Previdenciria sobre a
Receita Bruta, ser efetuada de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa
jurdica.
O arquivo da EFD-Contribuies dever ser validado, assinado digitalmente e
transmitido, via Internet, ao ambiente Sped.
Normativo:
002
IN RFB n 1.252, de 2012, arts. 1 e 2.
Qual o prazo de entrega da EFD-Contribuies?
A EFD-Contribuies ser transmitida mensalmente ao Sped at o 10 (dcimo) dia til

do 2 (segundo) ms subsequente ao ms a que se refere a escriturao, inclusive nos
casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial.
O prazo para entrega da EFD-Contribuies ser encerrado s 23h59min59s (vinte e trs
horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia
fixado para entrega da escriturao.
Normativo:
003
IN RFB n 1.252, de 2012, art. 7.
Quem est obrigado entrega da EFD-Contribuies?
Esto obrigadas escriturao fiscal digital em referncia:

I - em relao Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, referentes aos fatos geradores
ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2012, as pessoas jurdicas sujeitas tributao do
Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real;
II - em relao Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, referentes aos fatos geradores
ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2013, as demais pessoas jurdicas sujeitas
tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Presumido ou Arbitrado;
III - em relao Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, referentes aos fatos geradores
ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2014, as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e
9 do art. 3 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, e na Lei n 7.102, de 20 de
junho de 1983;
IV - em relao Contribuio Previdenciria sobre a Receita, referente aos fatos
geradores ocorridos a partir de 1 de maro de 2012, as pessoas jurdicas que desenvolvam
as atividades relacionadas nos arts. 7 e 8 da Medida Provisria n 540, de 2 de agosto
de 2011, convertida na Lei n 12.546, de 2011;
V - em relao Contribuio Previdenciria sobre a Receita, referente aos fatos
geradores ocorridos a partir de 1 de abril de 2012, as pessoas jurdicas que desenvolvam
as demais atividades relacionadas nos arts. 7 e 8, e no Anexo II, todos da Lei n 12.546,
de 2011.
Normativo:
004
IN RFB n 1.252, de 2012, art. 4, com redao dada

pela IN RFB n 1.280, de 2012 e pela IN RFB n 1.387,
de 2013
Quem est dispensado da entrega da EFD-Contribuies?
Esto dispensados da entrega da escriturao fiscal digital:

I - as Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte (EPP) enquadradas no
Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), institudo pela Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006 , relativamente aos perodos
abrangidos por esse Regime;
II - as pessoas jurdicas imunes e isentas do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica

(IRPJ), cuja soma dos valores mensais das contribuies apuradas, objeto de escriturao
nos termos desta Instruo Normativa, seja igual ou inferior a R$ 10.000,00 (dez mil
reais), observado o disposto no 5 ;
III - as pessoas jurdicas que se mantiveram inativas desde o incio do ano-calendrio ou
desde a data de incio de atividades, relativamente s escrituraes correspondentes aos
meses em que se encontravam nessa condio;
IV - os rgos pblicos;
V - as autarquias e as fundaes pblicas; e
VI - as pessoas jurdicas ainda no inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
(CNPJ), desde o ms em que foram registrados seus atos constitutivos at o ms anterior
quele em que foi efetivada a inscrio.
So tambm dispensados de apresentao da EFD-Contribuies, ainda que se encontrem
inscritos no CNPJ ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou
Juntas Comerciais:
I - os condomnios edilcios;
II - os consrcios e grupos de sociedades, constitudos na forma dos arts. 265, 278 e 279
da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976;
III - os consrcios de empregadores;
IV - os clubes de investimento registrados em Bolsa de Valores, segundo as normas
fixadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) ou pelo Banco Central do Brasil
(Bacen);
V - os fundos de investimento imobilirio, que no se enquadrem no disposto no art. 2
da Lei n 9.779, de 1999 ;
VI - os fundos mtuos de investimento mobilirio, sujeitos s normas do Bacen ou da
CVM;
VII - as embaixadas, misses, delegaes permanentes, consulados-gerais, consulados,
vice-consulados, consulados honorrios e as unidades especficas do governo brasileiro
no exterior;
VIII - as representaes permanentes de organizaes internacionais;
IX - os servios notariais e registrais (cartrios), de que trata a Lei n 6.015, de 31 de
dezembro de 1973;
X - os fundos especiais de natureza contbil ou financeira, no dotados de personalidade
jurdica, criados no mbito de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, bem como dos Ministrios Pblicos e dos Tribunais de Contas;
XI - os candidatos a cargos polticos eletivos e os comits financeiros dos partidos

polticos, nos termos da legislao especfica;
XII - as incorporaes imobilirias sujeitas ao pagamento unificado de tributos de que
trata a Lei n 10.931, de 2 de agosto de 2004 , recaindo a obrigatoriedade da apresentao
da EFD-Contribuies pessoa jurdica incorporadora, em relao a cada incorporao
submetida ao regime especial de tributao;
XIII - as empresas, fundaes ou associaes domiciliadas no exterior que possuam no
Brasil bens e direitos sujeitos a registro de propriedade ou posse perante rgos pblicos,
localizados ou utilizados no Brasil;
XIV - as comisses, sem personalidade jurdica, criadas por ato internacional celebrado
pela Repblica Federativa do Brasil e um ou mais pases, para fins diversos; e
XV - as comisses de conciliao prvia de que trata o art. 1 da Lei n 9.958, de 12 de
janeiro de 2000.
Normativo:
005
IN RFB n 1.252, de 2012, art. 5.
As pessoas jurdicas obrigadas entrega da EFD-Contribuies

devem apresent-la ainda que, naquele ms, no tenham auferido
receitas?
A pessoa jurdica sujeita tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real
ou Presumido ficar dispensada da apresentao da EFD-Contribuies em relao aos
correspondentes meses do ano-calendrio, em que:
I - no tenha auferido ou recebido receita bruta da venda de bens e servios, ou de outra
natureza, sujeita ou no ao pagamento das contribuies, inclusive no caso de iseno,
no incidncia, suspenso ou alquota zero;
II - no tenha realizado ou praticado operaes sujeitas a apurao de crditos da no
cumulatividade do PIS/Pasep e da Cofins, inclusive referentes a operaes de importao.
A dispensa de entrega da EFD-Contribuies, nesse caso, no alcana o ms de dezembro
do ano-calendrio correspondente, devendo a pessoa jurdica, em relao a esse ms,
proceder entrega regular da escriturao digital, na qual dever indicar, no Registro
"0120 - Identificao dos Perodos Dispensados da Escriturao Digital", os meses do
ano-calendrio em que no auferiu receitas e no realizou operaes geradoras de crdito.
Normativo:
IN RFB n 1.252, de 2012, art. 5, 7 e 8.
006
possvel retificar uma EFD-Contribuies devidamente

entregue?
A EFD-Contribuies poder ser retificada, mediante transmisso de novo arquivo digital

validado e assinado, para incluso, alterao ou excluso de documentos ou operaes da
escriturao fiscal, ou para efetivao de alterao nos registros representativos de
crditos e contribuies e outros valores apurados.
O direito de o contribuinte pleitear a retificao da EFD-Contribuies extingue-se em 5
(cinco) anos contados do 1 (primeiro) dia do exerccio seguinte quele a que se refere a
escriturao substituda.
Normativo:
007
IN RFB n 1.252, de 2012, art. 11.
Qual a multa devida pela no apresentao, ou pela apresentao

em atraso, da EFD-Contribuies?
A no apresentao da EFD-Contribuies no prazo fixado, ou a sua apresentao com

incorrees ou omisses, acarretar aplicao, ao infrator, das multas previstas no art.
57 da Medida Provisria n 2.158-35/2001, com redao dada pela Lei n 12.873/2013,
quais sejam:
I - por apresentao extempornea:
a) R$ 500,00 (quinhentos reais) por ms-calendrio ou frao, relativamente s
pessoas jurdicas que estiverem em incio de atividade ou que sejam imunes ou
isentas ou que, na ltima declarao apresentada, tenham apurado lucro
presumido ou pelo Simples Nacional;
b) R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais) por ms-calendrio ou frao,
relativamente s demais pessoas jurdicas;
II - por no cumprimento intimao da Secretaria da Receita Federal do Brasil para
cumprir obrigao acessria ou para prestar esclarecimentos nos prazos estipulados
pela autoridade fiscal: R$ 500,00 (quinhentos reais) por ms-calendrio;
III - por cumprimento de obrigao acessria com informaes inexatas, incompletas
ou omitidas: 3% (trs por cento), no inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor das
transaes comerciais ou das operaes financeiras, prprias da pessoa jurdica ou de
terceiros em relao aos quais seja responsvel tributrio, no caso de informao
omitida, inexata ou incompleta;
A multa prevista no inciso I ser reduzida metade quando a obrigao acessria for
cumprida antes de qualquer procedimento de ofcio.
Normativo:
008
Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 57;

IN RFB n 1.252, de 2012, art. 10, com redao dada
pela IN RFB n 1.387, de 2013.
A EFD-Contribuies ir substituir o Dacon?
O Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon), relativo aos fatos

geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2014, foi extinto pela IN RFB n 1.441,
de 2014, para todas as pessoas jurdicas. A apresentao de Dacon, original ou retificador,
relativo a fatos geradores ocorridos at 31 de dezembro de 2013, dever ser efetuada com
a utilizao das verses anteriores do programa gerador, conforme o caso. A extino do
demonstrativo aplica-se tambm aos casos de extino, incorporao, fuso, ciso parcial
ou ciso total que ocorrerem a partir de 1 de janeiro de 2014.
Contudo, a IN RFB n 1.305, de 2012, j havia dispensado a entrega do Dacon relativo a

fatos geradores ocorridos a partir 1 de janeiro de 2013 para as pessoas jurdicas tributadas
pelo imposto sobre a renda, no ano-calendrio de 2013, com base no lucro presumido ou
arbitrado.
Normativo:
009
IN RFB n 1.305, de 2012, art. 1.

IN RFB n 1.441, de 2014.
Considerando que todas as informaes de interesse do fisco

esto disponveis no SPED, a empresa vai poder eliminar os
documentos fsicos (em papel) que serviram de base para a
escriturao contbil e fiscal?
Todos os documentos em papel (notas fiscais, contratos, recibos, etc.) que deram suporte
aos respectivos lanamentos contbeis e fiscais devem ser mantidos pelo prazo previsto
nas legislaes comercial e fiscal.
Normativo:
010
IN RFB n 1.252, de 2012, art. 9, 1.
No arquivo da EFD-Contribuies, no que diz respeito s notas

fiscais de entradas (aquisies), devemos informar somente
aquelas notas fiscais que geram crdito do PIS e COFINS, ou
seja, no obrigatrio informar as notas fiscais que a pessoa
jurdica no ir se creditar destas contribuies. Correto?
No tocante s aquisies do perodo, s precisam ser escriturados os documentos

referentes a operaes geradoras de crdito (CST 50 a 56, no caso de crditos bsicos; e
CST 60 a 66, no caso de crditos presumidos).
Normativo:
011
Guia Prtico da EFD-Contribuies;

Perguntas Frequentes do sitio do Sped na internet
(http://www1.receita.fazenda.gov.br/).
No arquivo da EFD-Contribuies, devemos informar, por

exemplo, as notas fiscais de sada referente a transferncias de
produo prpria ou terceiros (CFOP 5.151/6.151, 5.152/6.152);
remessa para industrializao por encomenda (CFOP
5.901/6.901), remessa para conserto (CFOP 5.915/6.9150),
remessa de vasilhame ou sacaria (CFOP 5.920/6.920); etc., ou
seja, aquelas remessas que no caracterizam transao
comercial?
No tocante s notas fiscais de sada, s precisam ser relacionados os documentos fiscais

representativos de receitas. Os documentos fiscais representativos de transferncia de
mercadorias e produtos entre estabelecimentos da pessoa jurdica, bem como outras
operaes que no se caracterizam transaes comerciais (geradores de receitas) no
precisam ser escrituradas.
Normativo:
012

http://www1.receita.fazenda.gov.br/.
Na EFD-Contribuies, qual estrutura e contedo das

informaes que compem o arquivo digital?
O arquivo digital da EFD-Contribuies constitudo por blocos de registros, referindose cada bloco a um agrupamento de registros para a pessoa jurdica informar as operaes,
geradoras de contribuio ou de crditos, de uma mesma natureza (por tipo de documento
fiscal, por exemplo). Todas as informaes prestadas no arquivo digital devem estar
lastreadas ou referenciadas com documentos (notas fiscais, contratos, lanamentos
contbeis, etc.), que repercutem no campo de incidncia do PIS/Pasep, da Cofins e da
CPRB. Os Blocos da EFD-Contribuies contemplam as informaes de acordo com o
quadro a seguir.
Bloco
0
A
C
D
Descrio das Informaes que compem o Bloco

Identificao da pessoa jurdica, forma de apurao das contribuies, tabelas
informaes cadastrais (estabelecimentos, itens, contas contbeis, etc.)
Documentos Fiscais Geradores de Contribuio ou Crdito - Servios (ISS)
Documentos Fiscais Geradores de Contribuio ou Crdito Mercadorias
(ICMS/IPI)
Documentos Fiscais Geradores de Contribuio ou Crdito Servios (ICMS)
F
I
M
P
1
Demais Documentos e Operaes Geradores de Contribuio ou Crdito

(Contratos)
Operaes das Instituies Financeiras e Assemelhadas, Seguradoras, Entidades
de Previdncia Privada e Operadoras de Planos de Assistncia Sade
Apurao da Contribuio e Crdito de PIS/PASEP e da COFINS
Apurao da Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta
Complemento da Escriturao Controle de Saldos de Crditos e de Retenes,
Operaes Extemporneas e Outras Informaes
Normativo:

http://www1.receita.fazenda.gov.br/.
NDICE REMISSIVO
EFD-Contribuies (Captulo XXVII)
Ausncia de Receita Auferida [Pergunta 005]

Dispensa de Apresentao [Pergunta 004]
Documentos de Suporte Escriturao [Pergunta 009]
Escriturao de Notas Fiscais

Transferncias de Mercadorias e Produtos [Pergunta 011]
Escriturao de Notas Fiscais [Pergunta 010]
Extino do Dacon [Pergunta 008]
Multas Aplicveis [Pergunta 007]
Prazo de Entrega [Pergunta 002]
Retificao [Pergunta 006]
Captulo XXVIII - Efeitos tributrios relacionados aos

novos mtodos e critrios contbeis 2016
Adoo de Novos Mtodos e Critrios Contbeis por meio de Atos Administrativos
001
Qual o tratamento fiscal a ser dispensado pelo

contribuinte para os reflexos decorrentes de atos
administrativos emitidos com base em competncia
atribuda em lei comercial (e.g. CPCs) aps 12 de
novembro de 2013?
A modificao ou adoo de mtodos e critrios contbeis por meio de atos

administrativos emitidos aps 12 de novembro de 2013 com base em competncia
atribuda em lei comercial no ter implicao na apurao dos tributos federais at que
lei tributria regule a matria.
Normativo:
Art. 58 da Lei n 12.973/14;

Art. 152 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014;
002
A quem compete a identificao de atos administrativos

emitidos com base em competncia atribuda em lei
comercial aps 12 de novembro de 2013 que disponham
sobre a modificao ou adoo de mtodos e critrios
contbeis?
Compete Secretaria da Receita Federal do Brasil identificar os atos administrativos que

disponham sobre modificao ou adoo de mtodos ou critrios contbeis bem como
dispor sobre os procedimentos para anular os efeitos desses atos sobre a apurao dos
tributos federais.
Art. 58, nico da Lei n 12.973/14;
Normativo: Art. 152, 1 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de
2014;
003
A Secretaria da Receita Federal do Brasil j identificou

atos administrativos que no contemplam modificao ou
adoo de novos mtodos ou critrios contbeis, ou que
tal modificao ou adoo no tenha efeito na apurao
dos tributos federais?
A Coordenao-Geral de Tributao da Secretaria da Receita Federal do Brasil, por meio

dos Atos Declaratrios Executivos COSIT ns 20/2015 e 34/2015, identificou os
documentos emitidos pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC que no
contemplam modificao ou adoo de novos mtodos ou critrios contbeis, ou tal
modificao ou adoo no tem efeito na apurao dos tributos federais.
Os documentos so:
DATA DIVULGAO
ASSUNTO
17/12/2013
Reviso de Interpretaes Tcnicas n 01
17/12/2013
Reviso de Pronunciamentos Tcnicos n 03
14/08/2014
14/08/2014
27/11/2014
23/12/2014
11/11/2014
OCPC 07 - Evidenciao na Divulgao dos Relatrios
Contbil-Financeiros de Propsito Geral
9/12/2014
OCPC 08 - Reconhecimento de Determinados Ativos e Passivos
nos Relatrios Contbil-Financeiros de Propsito Geral das
Distribuidoras de Energia Eltrica
27/11/2014
ICPC 09 (R2) - Demonstraes Contbeis Individuais,
Demonstraes Separadas, Demonstraes Consolidadas e
Aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial
27/11/2014
ICPC 19 Tributos
27/11/2014
ICPC 20 - Limite de Ativo de Benefcio Definido, Requisitos de
Custeio Mnimo e sua Interao
05/11/2015
Art. 58, nico da Lei n 12.973/14;
Art. 152, 2 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de
Normativo: 2014;
Atos Declaratrios Executivos COSIT ns 20/2015 e
34/2015
004
Na ocorrncia da adoo de novo mtodo ou critrio

contbil, os contribuintes j esto autorizados a fazer os
referidos ajustes na apurao do lucro real, da base de
clculo da CSLL, da COFINS e do PIS, at que a lei
tributria regule a matria? Ou o contribuinte precisa de
uma norma da RFB autorizando efetuar tais ajustes?
No. Quando houver modificao ou adoo de novo mtodo ou critrio contbil por
meio de ato administrativo emitido com base em competncia atribuda em lei comercial,
a Secretaria da Receita Federal do Brasil ir dispor sobre os procedimentos para anular
os efeitos desses atos.
Normativo: Art. 152 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014
Adoo Inicial
005
O controle por subcontas na adoo inicial se aplica aos

ativos e passivos relativos aos contratos de arrendamento
mercantil nos quais haja transferncia substancial dos
riscos e benefcios inerentes propriedade do bem em
curso na data da adoo inicial?
No. Para os ativos e passivos relativos aos contratos de arrendamento mercantil em curso
na data da adoo inicial, nos quais haja transferncia substancial dos riscos e benefcios
inerentes propriedade do bem arrendado, no se aplica o controle por subcontas de que
tratam os arts. 163 a 169.
O disposto acima aplica-se, inclusive, aos contratos no tipificados como arrendamento
mercantil que contenham elementos contabilizados como arrendamento mercantil por
fora de normas contbeis e da legislao comercial.
A partir da data da adoo inicial, dever ser observado o tratamento tributrio previsto
nos arts. 86 a 91 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014.
006
O contribuinte pode efetuar a excluso da diferena

negativa entre o saldo do ativo diferido registrado na
contabilidade societria e no FCONT?
A diferena negativa verificada na data da adoo inicial entre o valor de ativo diferido
na contabilidade societria e no FCONT somente poder ser excluda se o contribuinte
evidenciar essa diferena em subconta vinculada ao ativo.
A diferena poder ser controlada de duas formas:
1) por meio da utilizao de uma nica subconta, sendo o lanamento a crdito na
subconta e a dbito na conta de ativo diferido;
2) por meio da utilizao de 2 (duas) subcontas, sendo o lanamento a crdito na subconta
vinculada ao ativo diferido e a dbito em uma subconta auxiliar subconta vinculada ao
ativo.
A diferena poder ser excluda em cada perodo de apurao proporcionalmente
parcela equivalente amortizao do ativo diferido de acordo com as normas e critrios
tributrios vigentes em 31 de dezembro de 2007.
No caso de ativo diferido no reconhecido na data da adoo inicial na contabilidade
societria, mas reconhecido no FCONT, a diferena dever ser controlada na Parte B do
Lalur.
Art. 171 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014

007
Qual deve ser o procedimento adotado pelo contribuinte

no caso de contrato de concesso de servios pblicos na
adoo inicial?
No caso de contrato de concesso de servios pblicos, o contribuinte dever:

1) calcular o resultado tributvel do contrato de concesso acumulado at a data da adoo
inicial, considerando os mtodos e critrios vigentes em 31 de dezembro de 2007;
2) calcular o resultado tributvel do contrato de concesso acumulado at a data da adoo
inicial, considerando as disposies da Instruo Normativa n 1.515/2014 e da Lei n
6.404, de 1976;
3) calcular a diferena entre os valores referidos nos incisos I e II acima, que dever ser
controlada na Parte B do Lalur; e
4) adicionar, se negativa, ou excluir, se positiva, a diferena referida no inciso III acima
na apurao do lucro real em quotas fixas mensais durante o prazo restante de vigncia
do contrato.
O contribuinte dever conservar os documentos comprobatrios da diferena enquanto os
perodos de apurao abrangidos pelo contrato estiverem sujeitos a verificao por parte
da Secretaria da Receita Federal do Brasil.
008
Como deve ser evidenciado contabilmente em subcontas

o gio cujo valor societrio maior que o valor do gio
fiscal na adoo inicial?
SITUAO 1 gio relativo a uma participao societria: Eventuais diferenas na data

da adoo inicial entre o valor da participao societria na contabilidade societria e no
FCONT no sero adicionadas ou excludas na determinao do lucro real no sendo
necessrio, portanto, implementar o controle por meio de subcontas.
SITUAO 2 gio isolado (oriundo, por exemplo, de uma incorporao da investida
pela investidora): O goodwill classificado no intangvel da contabilidade societria
representar uma diferena positiva a ser adicionada na determinao do lucro real. Como
este ativo no est reconhecido do FCONT (no FCONT no existe o subgrupo ativo no
circulante intangvel), a subconta poder ser a prpria conta representativa do goodwill
(ou gio).
O gio classificado no ativo diferido do FCONT representar uma diferena negativa que
poder ser excluda em cada perodo de apurao proporcionalmente parcela
equivalente amortizao do ativo diferido de acordo com as normas e critrios
tributrios vigentes em 31 de dezembro de 2007. Como este ativo no est reconhecido
na contabilidade societria, dever haver controle na parte B do Lalur.
SITUAO 1:
Art. 64, pargrafo nico, da Lei n 12.973, de 2014;
Arts. 173;175, 1, inciso VI, alnea d; e 179 da
Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014
Normativo:
SITUAO 2:
Arts 64, 66 e 67 da Lei n 12.973, de 2014;
Arts. 160 a 169, 171 e 179 da Instruo Normativa RFB
n 1.515, de 2014.
009
A diferena positiva verificada na data da adoo inicial

entre o valor de intangvel na contabilidade societria e
no FCONT ser adicionada na determinao do lucro
real e da base de clculo da contribuio social sobre o
lucro lquido (CSLL)?
Sim, a diferena positiva verificada na data da adoo inicial entre o valor de intangvel
na contabilidade societria e no FCONT deve ser adicionada na determinao do lucro
real e na base de clculo da CSLL na data da adoo inicial.
Se o contribuinte evidenciar contabilmente essa diferena em subconta vinculada ao
intangvel, a adio pode ser feita medida de sua realizao, inclusive mediante
amortizao ou baixa.
Normativo:
Art. 163, 164, 169 e 179 da Instruo Normativa RFB n

1.515, de 2014
010
Quais so os nveis de detalhamento e as caractersticas

das subcontas?
As subcontas sero analticas e registraro os lanamentos contbeis das diferenas em

ltimo nvel.
Cada subconta deve se referir a apenas uma nica conta de ativo ou passivo, e cada conta
de ativo ou passivo referir-se- a apenas uma subconta.
O conjunto de contas formado pela conta analtica do ativo ou passivo e as subcontas
correlatas receber identificao nica no Sped, que no poder ser alterada at o
encerramento contbil das subcontas.
Normativo:
Arts. 169, caput e 9 e 10 da Instruo Normativa

RFB n 1.515, de 2014
011
O saldo apresentado na subconta deve representar o saldo

do FCONT de determinado ativo ou passivo?
No, as subcontas registraro as diferenas verificadas na data da adoo inicial entre o

valor de ativo ou passivo verificado na contabilidade societria e no FCONT.
A soma do saldo da subconta com o saldo da conta do ativo ou passivo a que a subconta
est vinculada resultar no valor do ativo ou passivo mensurado de acordo com as
disposies da Lei n 6.404, de 1976, exceto se o contribuinte optar pela utilizao de
subcontas auxiliares, conforme previsto nos 6 e 7 do art. 164, 4 e 5 do art. 165,
6 e 7 do art. 167 e 4 e 5 do art. 168.
Normativo:
012
Arts. 163 a 169 da Instruo Normativa RFB n 1.515,

de 2014
No caso de ativo ou passivo reconhecido na
contabilidade societria, mas no reconhecido no
FCONT, necessria a criao de subconta?
No, a subconta poder ser a prpria conta representativa do ativo ou passivo que j
evidencia a diferena, sem a necessidade da criao de nova conta contbil.
O mesmo se aplica para o caso de ativo ou passivo representado por mais de uma conta,
caso uma dessas contas conste na data da adoo inicial na contabilidade societria, mas
no conste no FCONT (ex: na perda estimada por reduo ao valor recupervel de ativo,
a subconta poder ser a prpria conta que j evidencia a diferena).
Estas situaes devero ser informadas no Demonstrativo das Diferenas na Adoo
Inicial de que trata o art. 175, e no se aplicam na hiptese do contribuinte optar pela
utilizao de subcontas auxiliares, conforme previsto nos 6 e 7 do art. 164, 4 e
5 do art. 165, 6 e 7 do art. 167 e 4 e 5 do art. 168.
Normativo:
013
Art. 169, 3, 4 e 12, e art. 175 da Instruo

Normativa RFB n 1.515, de 2014
Como deve ser o controle em subcontas para ativo ou
passivo no reconhecido na data da adoo inicial na
contabilidade societria, mas reconhecido no FCONT?
No caso de ativo ou passivo no reconhecido na data da adoo inicial na contabilidade

societria, mas reconhecido no FCONT, a diferena dever ser controlada na Parte B do
Lalur.
Note-se que o controle por meio de subcontas dispensa o controle dos mesmos valores na
Parte B do Lalur.
Estas situaes devero ser informadas no Demonstrativo das Diferenas na Adoo
Inicial de que trata o art. 175 da IN RFB n 1.515/2014.
Normativo:
014
Arts. 169, 5 e 8 e 175 da Instruo Normativa RFB

n 1.515, de 2014
Qual deve ser o procedimento adotado na criao de
subcontas no caso de ativos ou passivos representados
por mais de uma conta?
No caso de ativos ou passivos representados por mais de uma conta (ex: bens
depreciveis), o controle das diferenas dever ser feito com a utilizao de uma subconta
para cada conta, exceto se o contribuinte optar pela utilizao de subcontas auxiliares,
conforme previsto nos 6 e 7 do art. 164, 4 e 5 do art. 165, 6 e 7 do art. 167
e 4 e 5 do art. 168, hiptese em que haver somente uma subconta vinculada ao ativo
acompanhada de uma subconta auxiliar.
Normativo:
015
Art. 169, 2 e 12 da Instruo Normativa RFB n

1.515, de 2014
Quais controles adicionais devem ser criados no caso de
contas que se refiram a grupo de ativos ou passivos?
No caso de conta que se refira a grupo de ativos ou passivos, de acordo com a natureza
desses, a subconta poder se referir ao mesmo grupo de ativos ou passivos, desde que
haja livro razo auxiliar que demonstre o detalhamento individualizado por ativo ou
passivo.
As exigncias relativas apresentao do razo auxiliar podem ser encontradas no item
1.27. Razo Auxiliar das Subcontas do Manual de Orientao do Leiaute da ECD,
aprovado pelo Ato Declaratrio Executivo Cofis n 82/2015.
Normativo: 1.515, de 2014
Ato Declaratrio Executivo n 82/15
016
vedado o controle na Parte B do Lalur das diferenas

verificadas na data da adoo inicial entre o valor de
ativo ou passivo verificado na contabilidade societria e
no Fcont?
A regra geral de se controlar as diferenas em subcontas vinculadas ao ativo ou passivo.

Estas diferenas no podem ser controladas na Parte B do Lalur.
Normativo:
Arts. 160 a 169 da Instruo Normativa RFB n 1.515,

de 2014
017
O controle em subcontas na adoo inicial pode ser

efetuado por meio de contas de "compensao",
conforme abaixo?
Conta Principal: XXX - Veculos
1.200
Subconta:
XXX.1 - Custo Aquis
1.000
Subconta:
XXX.2 - Mais-Valia
200
Subconta:
XXX.3 - Compensao (1.200)
No. O controle em subcontas deve ser feito de acordo com os arts. 163 a 169 da Instruo
Normativa RFB n 1.515, de 2014.
No exemplo mencionado, existem duas possibilidades:
1 Possibilidade ( 1 do art. 164 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014):
Conta relativa ao ativo:
Subconta vinculada ao ativo:
XXX Veculos
XXY Subconta Veculos
1.000
200
2 Possibilidade ( 6 do art. 164 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014):

Conta relativa ao ativo:
Subconta vinculada ao ativo:
Subconta auxiliar:
XXX Veculos
1.200
XXY Subconta Veculos
200
XXZ Subconta Veculos Auxiliar (200)
Normativo:
Arts. 163 a 169 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de

2014
018
Adoo inicial: A partir de quando devem ser

considerados os dispositivos contidos nos arts. 1, 2, 4
a 71 e incisos I a VI, VIII e X do art. 117 da Lei n
12.973/14?
Os dispositivos contidos nos arts. 1, 2, 4 a 71 e incisos I a VI, VIII e X do art. 117 da

Lei n 12.973/14 devem ser considerados a partir de 1 de janeiro de 2015.
No entanto, a pessoa jurdica pde optar pela aplicao antecipada desses dispositivos a
partir de 1 de janeiro de 2014.
Assim, as pessoas jurdicas que decidiram pela aplicao antecipada (OPTANTES)
consideraram os efeitos da Lei n 12.973/14 a partir de 1 de janeiro de 2014. As demais
pessoas jurdicas (NO OPTANTES) passaram a adotar a Lei n 12.973/14 a partir de 1
de janeiro de 2015.
Normativo:
Art. 75 da Lei n 12.973/14;

019
Qual o tratamento fiscal a ser dispensado para a

diferena positiva verificada na data da adoo inicial
entre o valor de ativo na contabilidade societria e no
FCONT?
A diferena positiva verificada na data da adoo inicial entre o valor de ativo na

contabilidade societria e no FCONT deve ser adicionada na determinao do lucro real
e na base de clculo da contribuio social na data da adoo inicial.
ativo, a adio pode ser feita medida de sua realizao, inclusive mediante depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou baixa.
Art. 66 da Lei n 12.973/14;
Normativo: Art. 163 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014;
020
Quais os requisitos para que o contribuinte possa diferir a

adio da diferena positiva verificada na data da adoo
inicial entre o valor de ativo na contabilidade societria e
no FCONT?
A tributao da diferena positiva verificada na data da adoo inicial entre o valor de

ativo na contabilidade societria e no FCONT poder ser diferida desde que o contribuinte
evidencie essa diferena em subconta vinculada ao ativo.
1) por meio da utilizao de uma nica subconta, sendo o lanamento a dbito na subconta
e a crdito na conta de ativo;
2) por meio da utilizao de 2 (duas) subcontas, sendo o lanamento a dbito na subconta
vinculada ao ativo e a crdito em uma subconta auxiliar subconta vinculada ao ativo.
O valor registrado na subconta ser baixado e adicionado ao lucro lquido na
determinao do lucro real e base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido
medida que o ativo for realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao,
exausto, alienao ou baixa.
Art. 66 da Lei n 12.973/14;
Art. 179 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014.
021
Qual o tratamento fiscal a ser dispensado para diferena

negativa verificada na data da adoo inicial entre o
valor de passivo na contabilidade societria e no
FCONT?
A diferena negativa verificada na data da adoo inicial entre o valor de passivo na

contabilidade societria e no FCONT deve ser adicionada na determinao do lucro real
passivo, a adio pode ser feita medida da baixa ou liquidao.
Art. 66, nico da Lei n 12.973/14;
Art. 163, nico da Instruo Normativa RFB n 1.515,
Normativo:
de 2014;
022
Quais os requisitos para que o contribuinte possa diferir a

adio da diferena negativa verificada na data da adoo
inicial entre o valor de passivo na contabilidade
societria e no FCONT?
A tributao da diferena negativa verificada na data da adoo inicial entre o valor de

passivo na contabilidade societria e no FCONT poder ser diferida desde que o
contribuinte evidencie essa diferena em subconta vinculada ao passivo.
1) por meio da utilizao de uma nica subconta, sendo o lanamento a dbito na subconta
e a crdito na conta de passivo;
2) por meio da utilizao de 2 (duas) subcontas, sendo o lanamento a dbito na subconta
vinculada ao passivo e a crdito em uma subconta auxiliar subconta vinculada ao
passivo.
O valor registrado na subconta ser baixado e adicionado ao lucro lquido na
medida que o passivo for baixado ou liquidado.
Art. 66, nico da Lei n 12.973/14;
023

negativa verificada na data da adoo inicial entre o
valor de ativo na contabilidade societria e no FCONT?
A diferena negativa verificada na data da adoo inicial entre o valor de ativo na

contabilidade societria e no FCONT no poder ser excluda na determinao do lucro
real e na base de clculo da contribuio social.
ativo, a excluso poder ser feita medida de sua realizao, inclusive mediante
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.
Art. 67 da Lei n 12.973/14;

024
Quais os requisitos para que o contribuinte possa excluir

a diferena negativa verificada na data da adoo inicial
entre o valor de ativo na contabilidade societria e no
FCONT?
A diferena negativa verificada na data da adoo inicial entre o valor de ativo na

contabilidade societria e no FCONT somente poder ser excluda se o contribuinte
evidenciar essa diferena em subconta vinculada ao ativo.
subconta e a dbito na conta de ativo;
vinculada ao ativo e a dbito em uma subconta auxiliar subconta vinculada ao ativo.
O valor registrado na subconta ser baixado e, caso o valor realizado do ativo seja
dedutvel, poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real e base de
clculo da contribuio social sobre o lucro lquido medida que o ativo for realizado,
inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.
Art. 67 da Lei n 12.973/14;
025

positiva verificada na data da adoo inicial entre o valor
de passivo na contabilidade societria e no FCONT?
A diferena positiva verificada na data da adoo inicial entre o valor de passivo na

contabilidade societria e no FCONT no pode ser excluda na determinao do lucro real
passivo, a excluso pode ser feita medida da baixa ou liquidao.
Art. 67, nico da Lei n 12.973/14;
Art. 166, nico da Instruo Normativa RFB n 1.515,
Normativo:
de 2014;
026
Quais os requisitos para que o contribuinte possa excluir

a diferena positiva verificada na data da adoo inicial
entre o valor de passivo na contabilidade societria e no
FCONT?
A diferena positiva verificada na data da adoo inicial entre o valor de passivo na

contabilidade societria e no FCONT somente ser excluda se o contribuinte evidenciar
essa diferena em subconta vinculada ao passivo.
subconta e a dbito na conta de passivo;
vinculada ao passivo e a dbito em uma subconta auxiliar subconta vinculada ao
passivo.
O valor registrado na subconta ser baixado e poder ser excludo do lucro lquido na
medida que o passivo for baixado ou liquidado.
Art. 67, nico da Lei n 12.973/14;
027
O que deve ser entendido por contabilidade societria e

como ela apresentada?
A contabilidade societria apresentada por meio da Escriturao Contbil Digital (ECD)

no caso de pessoa jurdica que a tenha adotado nos termos da Instruo Normativa RFB
n 787, de 19 de novembro de 2007, ou da Instruo Normativa RFB n 1.420, de 2013.
Na contabilidade societria, os ativos e passivos estaro mensurados de acordo com as
disposies da Lei n 6.404, de 1976, considerando as alteraes introduzidas pela Lei n
11.638/07 e pela Lei n 11.941/09.
028
Onde estavam representados os ativos e passivos

mensurados de acordo com os mtodos e critrios
vigentes em 31 de dezembro de 2007 durante a vigncia
do RTT? Como era gerado o FCONT?
Esses ativos e passivos estavam no Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT) de

que tratam os arts. 7 e 8 da Instruo Normativa RFB n 949, de 2009.
O FCONT era gerado a partir da contabilidade societria, expurgando e inserindo os

lanamentos informados no Programa Validador e Assinador da Entrada de Dados para
o Controle Fiscal Contbil de Transio de que trata a Instruo Normativa RFB n 967,
de 2009 (e alteraes).
029
At quando as empresas eram obrigadas a apresentar o

FCONT na adoo inicial?
At o ano-calendrio de 2014, era obrigatria a entrega das informaes necessrias para

gerar o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT) de que tratam os arts. 7 e 8 da
Instruo Normativa RFB n 949, de 16 de junho de 2009, por meio do Programa
Validador e Assinador da Entrada de Dados para o Controle Fiscal Contbil de Transio,
conforme disposto na Instruo Normativa RFB n 967, de 15 de outubro de 2009, para
as pessoas jurdicas sujeitas ao RTT.
Assim, os OPTANTES pela antecipao da aplicao dos arts. 1, 2, 4 a 71 e incisos I
a VI, VIII e X do art. 117 da Lei n 12.973/14 estavam obrigadas a apresentar o FCONT
at o ano-calendrio de 2013. Os NO-OPTANTES, por sua vez, estavam obrigados a
apresentar o FCONT at o ano calendrio de 2014.
Normativo:
030
Art. 6 da Instruo Normativa n 1.397/13 com

alterao da Instruo Normativa n 1.492/14.
Que tratamento tributrio ser dado s operaes de
incorporao, fuso ou ciso, ocorridas at 31 de
dezembro de 2017, cuja participao societria tenha
sido adquirida at 31 de dezembro de 2014?
As disposies contidas nos arts. 7 e 8 da Lei n 9.532/97 e nos arts. 35 e 37 do DecretoLei n 1.598/77, continuam a ser aplicadas somente s operaes de incorporao, fuso
e ciso, ocorridas at 31 de dezembro de 2017, cuja participao societria tenha sido
adquirida at 31 de dezembro de 2014.
No caso de aquisies de participaes societrias que dependam da aprovao de rgos
reguladores e fiscalizadores para a sua efetivao, o prazo para incorporao de que trata
o caput poder ser at 12 (doze) meses da data da aprovao da operao.
Normativo: Art. 65 da Lei n 12.973/14
031
Como devem ser avaliadas as participaes societrias de

carter permanente na adoo inicial?
As participaes societrias sero avaliadas de acordo com a Lei n 6.404/76.

Eventuais diferenas na adoo inicial entre o valor da participao societria na
contabilidade societria e no FCONT no sero adicionadas nem excludas na
determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro

lquido.
O disposto no art. 92 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014, com exceo dos
2 ao 8 dever ser observado no caso de participao societria avaliada pelo valor
de patrimnio lquido.
Art. 64, nico da Lei n 12.973/14
Art. 173 c/c art. 92 da Instruo Normativa RFB n
Normativo:
1.515, de 2014
Como deve ser feita a tributao do valor registrado na
conta de resultados de exerccios futuros na data da
032
adoo inicial no FCONT, relativo ao lucro bruto na
venda de unidades imobilirias?
O saldo de lucro bruto, decorrente da venda a prazo, ou em prestaes, de que trata o art.
29 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, registrado em conta especfica de resultados de
exerccios futuros na data da adoo inicial no FCONT, dever ser computado na
determinao do lucro real dos perodos de apurao subsequentes, proporcionalmente
receita recebida, observado o disposto no referido artigo.
O saldo de lucro bruto verificado no FCONT na data da adoo inicial dever ser
controlado na Parte B do Lalur.
033
A adio dos saldos da diferena de depreciao dos

bens do ativo e dos valores do ativo intangvel uma
faculdade para o contribuinte, a exemplo da faculdade
prevista nos arts. 40 e 42 da Lei n 12.973/14,
independentemente de o contribuinte ter constitudo ou
no as subcontas?
O controle por subcontas na adoo inicial no obrigatrio.

No entanto, caso o contribuinte no o adote, a diferena positiva verificada na data da
adoo inicial entre o valor de ativo na contabilidade societria e no FCONT dever ser
adicionada na determinao do lucro real e na base de clculo da contribuio social na
data da adoo inicial.
Se o contribuinte evidenciar contabilmente essa diferena em subconta, a adio poder
ser feita medida da realizao do ativo, inclusive mediante depreciao, amortizao,
exausto, alienao ou baixa.
Por outro lado, caso o contribuinte no adote o controle por subcontas, a diferena
negativa verificada na data da adoo inicial entre o valor de ativo na contabilidade
societria e no FCONT no poder ser excluda na determinao do lucro real e na base

de clculo da contribuio social.
Se o contribuinte evidenciar contabilmente essa diferena em subconta, e caso o valor
realizado do ativo seja dedutvel, a excluso poder ser feita medida da realizao do
ativo, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.
Normativo:
art. 163 a 169 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de

2014
gio - Regras de Transio
034
As disposies contidas na Instruo Normativa SRF n

11, de 10 de fevereiro de 1999, continuam a ser aplicadas
somente s operaes de incorporao, fuso e ciso,
ocorridas at 31 de dezembro de 2017, cuja participao
societria tenha sido adquirida at 31 de dezembro de
2014, desde que o processo de aquisio tenha sido
iniciado at 31 de dezembro de 2014. Neste sentido, o
que pode ser entendido como incio do processo de
aquisio?
O pedido de aprovao da aquisio junto ao rgo regulador ou fiscalizador deve ter sido
protocolizado at 31 de dezembro de 2014.
Normativo:
035
Art. 106, 2, Instruo Normativa RFB n 1.515, de

2014
No caso de aquisio de participao societria com gio
at 31 de dezembro de 2007, cuja incorporao no
dependa de aprovao por rgo regulador e que ocorra
aps 31 de dezembro de 2017, qual o tratamento fiscal a
ser observado para deduo do gio para fins tributrios?
VIDE PERGUNTA 8
Normativo: Arts. 92, 99 a 104 e 173 da Instruo Normativa RFB n

1.515, de 2014
036
O prazo previsto no 1 do art. 106 da IN RFB n 1.515,

de 2014, se aplica nos casos em que h necessidade de
aprovao de rgos reguladores do processo de
O 1 do art. 106 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014, trata do prazo para a
incorporao, fuso ou ciso cuja aquisio anterior de participao societria tenha
dependido de aprovao em rgos reguladores e fiscalizadores. O dispositivo no trata
do caso em que a incorporao necessita de aprovao.
Conclui-se, ento, que, mesmo que a incorporao dependa de aprovao, ela dever estar
concluda at 31/12/2017 ou at 12 meses aps a aprovao da aquisio da participao
societria, desde que esta tenha sido iniciada at 31/12/2014.
Normativo:
1 do art. 106 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de

2014.
Ajuste a Valor Justo - Transferido para a sucessora por
incorporao, fuso e ciso
037
Em quais situaes de incorporao, fuso e ciso se

aplicam as disposies do art. 62 da IN RFB n 1515, de
2014?
As disposies do caput do art. 62 aplicam-se a qualquer operao de incorporao, fuso

ou ciso, e independentemente de haver participao anterior de uma pessoa jurdica em
outra e da forma de tributao adotada por elas.
O pargrafo nico do art. 62 trata de uma situao especfica, onde sucessora e sucedida
so tributadas pelo lucro real e adotaram o controle por subcontas de que tratam os arts.
33 e 41 a 61 da IN RFB n 1.515, de 2014.
038
A empresa que reconhecer ajuste a valor presente (AVP)

em ativo poder, alternativamente, controlar tal ajuste na
escriturao contbil em bases globais e no por
transao?
No caso de AVP em elemento do ativo, o controle de adies e excluses no ser feito

na escriturao contbil por meio de subcontas. Ser feito na Parte B do Lalur, e a empresa
dever seguir o nvel de detalhamento exigido por este livro.
Normativo:
Arts. 34, 35 e 36 da Instruo Normativa RFB n 1.515,

de 2014
039
A empresa que reconhecer ajuste a valor presente (AVP)

em passivo poder, alternativamente, controlar tal ajuste
na escriturao contbil em bases globais e no por
transao?
No caso de AVP em elemento do passivo, h duas situaes:

a) aquisio a prazo de ativo, ou outra operao sujeita a AVP relacionada a um ativo, ou
b) aquisio a prazo de bem ou servio registrado diretamente como despesa ou custo de

produo, ou outra operao sujeita a AVP relacionada a uma despesa ou custo de
produo.
Na situao a as adies e excluses sero controladas por meio de subconta vinculada
ao ativo. No caso de conta que se refira a grupo de ativos, de acordo com a natureza
desses, a subconta poder se referir ao mesmo grupo de ativos, desde que haja livro razo
auxiliar que demonstre o detalhamento individualizado por ativo.
Na situao b o controle de adies e excluses no ser feito na escriturao contbil
por meio de subcontas. Ser feito na Parte B do Lalur, e a empresa dever seguir o nvel
de detalhamento exigido por este livro.
Normativo:
Arts. 33, 37, 38 e 39 da Instruo Normativa RFB n

1.515, de 2014
Amortizao do Intangvel
040
Os encargos com amortizao de direitos classificados

no ativo no circulante intangvel podem ser
considerados dedutveis na determinao do lucro real?
Sim, a amortizao de direitos classificados no ativo no circulante intangvel, registrada

com observncia das normas contbeis, dedutvel na determinao do lucro real, desde
que o direito seja intrinsecamente relacionado com a produo ou comercializao dos
bens e servios.
O mesmo tratamento deve ser dispensado na apurao da Contribuio Social sobre o

Lucro Lquido.
Art. 41 da Lei n 12.973/14;
Art. 50 da Lei n 12.973/14;
Normativo:
Art. 70 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014;
041
Qual o tratamento tributrio a ser dado a gastos com

desenvolvimento de inovao tecnolgica, objeto de
incentivo fiscal, classificados no ativo no circulante
intangvel, quando de sua realizao?
Podero ser excludos, para fins de apurao do lucro real, os gastos com
desenvolvimento de inovao tecnolgica referidos no inciso I do caput e no 2 do art.
17 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, quando registrados no ativo no
circulante intangvel, no perodo de apurao em que forem incorridos e observado o
disposto nos arts. 22 a 24 da referida Lei.
O contribuinte que utilizar este benefcio dever adicionar ao lucro lquido, para fins de
apurao do lucro real, o valor da realizao do ativo intangvel, inclusive por
amortizao, alienao ou baixa.
Art. 42 da Lei n 12.973/14;
Normativo: Art. 17 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005;
Art. 71 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014.
Aquisio em estgios
042
Considerando alterao do percentual de participao na

investida, a cada aquisio ser necessrio elaborar um
novo laudo de avaliao antes da aquisio do controle?
Para fins de aproveitamento fiscal da mais-valia e do goodwill conforme arts. 20 e 22 da

Lei n 12.973, de 2014, o laudo ser necessrio nas aquisies em que for exigido, pelas
normas contbeis, o reconhecimento segregado da mais-valia e do goodwill.
Art. 20 do DL 1598, de 1977, alterado pela Lei n
Normativo: 12.973, de 2014; Art. 92 da Instruo Normativa RFB n
1.515, de 2014.
043
As variaes ocorridas na valorizao da participao

societria anterior em razo de novas aquisies, podero
ser controladas no LALUR ou em subcontas?
O art. 37 da Lei n 12.973, de 2014, determina que os ganhos ou perdas decorrentes da

avaliao a valor justo da participao anterior devero ser controlados no Lalur e que a
mais ou menos-valia e o goodwill da participao anterior e a sua variao, decorrente da
aquisio do controle, tambm sejam controlados em subcontas vinculadas ao
investimento, de maneira distinta, ou seja, subcontas que contenham os valores da
participao anterior e subcontas que contenham os valores da variao decorrente da
aquisio do controle.
1 e 3 do art. 37 da Lei n 12.973, de 2014 e 1 e 3
Normativo: do art. 97 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de
2014.
044
No caso de operao de arrendamento mercantil na qual

haja transferncia substancial dos riscos e benefcios
inerentes propriedade do ativo, o valor da
contraprestao de arrendamento mercantil deve ser
computado na determinao da base de clculo do lucro
presumido ou arbitrado na pessoa jurdica arrendadora?
A pessoa jurdica arrendadora que realize operaes em que haja transferncia substancial
dos riscos e benefcios inerentes propriedade do ativo e que no esteja sujeita ao
tratamento tributrio disciplinado pela Lei n 6.099, de 1974, dever computar o valor da
contraprestao na determinao da base de clculo do lucro presumido ou arbitrado,
desde que no esteja obrigada ao lucro real.
Nota: O disposto acima tambm se aplica aos contratos no tipificados como
arrendamento mercantil que contenham elementos contabilizados como arrendamento
mercantil por fora de normas contbeis e da legislao comercial.
Normativo:
045
Arts. 125 e 134 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de

2014.
Qual ser o resultado tributvel quando da alienao de
bem objeto de arrendamento mercantil, na hiptese em
que o valor contbil do bem j tiver sido computado na
determinao do lucro real pela arrendatria a ttulo de
contraprestao de arrendamento mercantil?
Quando o valor contbil do bem j tiver sido computado na determinao do lucro real
pela arrendatria, a ttulo de contraprestao de arrendamento mercantil, o resultado
tributvel na alienao de bem ou direito corresponder ao respectivo valor da alienao.
Normativo:
Art. 91, 1 e 2 da Instruo Normativa RFB n 1.515,

de 2014
046
Qual o tratamento aplicvel, em relao ao ganho de

capital, aos contratos no tipificados como arrendamento
mercantil e que contenham elementos contabilizados
como arrendamento mercantil por fora de normas
contbeis e da legislao comercial?
Em relao aos contratos no tipificados como arrendamento mercantil que contenham

elementos contabilizados como arrendamento mercantil por fora de normas contbeis e
da legislao comercial, a determinao do ganho ou perda de capital de bens ou direitos
que tenham sido objeto de arrendamento mercantil ter por base o valor contbil do bem,
assim entendido o que estiver registrado na escriturao do contribuinte, diminudo, se
for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumulada e das perdas estimadas
no valor de ativos.
O disposto acima no se aplica quando o valor contbil do bem j tiver sido computado
na determinao do lucro real pela arrendatria, a ttulo de contraprestao de
arrendamento mercantil. Neste caso, o resultado tributvel da alienao corresponder ao

respectivo valor da alienao.
Normativo:
047
Art. 91 caput e 3 da Instruo Normativa RFB n

1.515, de 2014
Qual o tratamento aplicvel para a pessoa jurdica
arrendatria, na determinao do lucro real, aos contratos
no tipificados como arrendamento mercantil e que
contenham elementos contabilizados como arrendamento
mercantil por fora de normas contbeis e da legislao
comercial?
O disposto no art. 89 da Instruo Normativa RFB n 1.515/2014 tambm se aplica aos

contratos no tipificados como arrendamento mercantil que contenham elementos
contabilizados como arrendamento mercantil por fora de normas contbeis e da
legislao comercial.
Deste modo, na apurao do lucro real da pessoa jurdica arrendatria:
1) podero ser computadas as contraprestaes pagas ou creditadas por fora de contrato
de arrendamento mercantil, referentes a bens mveis ou imveis intrinsecamente
relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios, inclusive as
despesas financeiras nelas consideradas;
2) so indedutveis as despesas financeiras incorridas pela arrendatria em contratos de
arrendamento mercantil, inclusive os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de
que trata o inciso III do caput do art. 184 da Lei n 6.404, de 1976;
3) so vedadas as dedues de despesas de depreciao, amortizao e exausto geradas
por bem objeto de arrendamento mercantil, na hiptese em que a arrendatria reconhea
contabilmente o encargo, inclusive aps o prazo de encerramento do contrato.
Nota: Em relao ao item 3, no compor o custo de produo dos bens ou servios os

encargos de depreciao, amortizao e exausto, gerados por bem objeto de
arrendamento mercantil. Adicionalmente, a pessoa jurdica dever proceder ao ajuste no
lucro lquido para fins de apurao do lucro real, no perodo de apurao em que o encargo
de depreciao, amortizao ou exausto for apropriado como custo de produo.
Normativo:
048
Art. 89 caput, I a IV e 3 da Instruo Normativa RFB

n 1.515, de 2014
O que deve ser considerado como "contraprestaes
creditadas"?
Para efeito do disposto no art. 89 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014,

consideram-se contraprestaes creditadas as contraprestaes vencidas.
Normativo:

2014
049
O que despesa financeira considerada nas

contraprestaes pagas ou creditadas, a que se refere o
inciso I do art. 89 da IN RFB n 1.515, de 2014?
So os encargos financeiros, incluindo-se os juros decorrentes do ajuste a valor presente.

Normativo:
050

2014
Como ficar a dedutibilidade dos juros no caso de
inadimplemento da contraprestao?
No caso de inadimplemento da contraprestao, a dedutibilidade dos juros observar o

disposto nos 4 e 5 do art. 26 da IN RFB n 1.515, de 2014, os quais determinam que
a partir da citao inicial para o pagamento do dbito, a pessoa jurdica devedora dever
adicionar ao lucro lquido, para determinao do lucro real, os encargos incidentes sobre
o dbito vencido e no pago que tenham sido deduzidos como despesa ou custo,
incorridos a partir daquela data. Tais valores somente podero ser excludos do lucro
lquido, para determinao do lucro real, no perodo de apurao em que ocorra a quitao
do dbito por qualquer forma.
Normativo:
051
Art. 89, 6 e art. 26, 4 e 5, da Instruo Normativa

RFB n 1.515, de 2014
Em relao s operaes de arrendamento mercantil,
necessria evidenciao em subconta?
No caso de bem objeto de arrendamento mercantil financeiro no necessrio que a

arrendatria evidencie em subconta vinculada ao bem arrendado os juros decorrentes do
ajuste a valor presente relativo ao contrato de arrendamento mercantil.
Normativo:
052

2014
Em que hiptese as operaes de arrendamento mercantil
devero ser consideradas operao de compra e venda a
prestao, tendo, portanto, descaracterizada a operao
de arrendamento mercantil?
A aquisio pelo arrendatrio de bens arrendados em desacordo com as disposies

contidas na Lei n 6.099, de 1974, nas operaes em que seja obrigatria a sua
observncia, ser considerada operao de compra e venda a prestao.
Art. 11, 1 a 4. da Lei n 6.099, de 1974

Normativo:
053
Art. 90, caput, da Instruo Normativa RFB n 1.515, de

2014
Descaracterizada a operao de arrendamento mercantil
financeiro, como ser determinado o preo de compra e
venda?
O preo de compra e venda ser o total das contraprestaes pagas durante a vigncia do
arrendamento, acrescido da parcela paga a ttulo de preo de aquisio.
Normativo:
054
Art. 90, 1, da Instruo Normativa RFB n 1.515, de

2014
Como devero ser tratados os custos ou despesas
operacionais pela adquirente, na hiptese de
descaracterizao da operao de arrendamento
mercantil? Adicionalmente, como devero ser tratados os
eventuais tributos no recolhidos?
As importncias j deduzidas, como custo ou despesa operacional pela adquirente,

acrescero ao lucro tributvel, no perodo de apurao correspondente respectiva
deduo. Adicionalmente, os tributos no recolhidos sero devidos com acrscimos
previstos na legislao vigente.
Normativo:
Art. 90, 2 e 3, da Instruo Normativa RFB n 1.515,

de 2014
055
Quais valores devem ser computados na determinao da

base de clculo do PIS e da COFINS, em operao de
arrendamento mercantil, na pessoa jurdica arrendadora?
A pessoa jurdica arrendadora dever computar na apurao da base de clculo da

Contribuio para o PIS/Pasep e da COFINS, o valor da contraprestao de arrendamento
mercantil, independentemente de na operao haver transferncia substancial dos riscos
e benefcios inerentes propriedade do ativo.
056
possvel a apropriao de crditos de PIS e de

COFINS, em operao de arrendamento mercantil, na
pessoa jurdica arrendadora? Em caso afirmativo, sobre
qual base de clculo realizada essa apropriao?
As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de tributao no-cumulativo de que tratam a Lei

n 10.637, de 2002, e a Lei n 10.833, de 2003, podero descontar crditos calculados
sobre o valor do custo de aquisio ou construo dos bens arrendados proporcionalmente

ao valor de cada contraprestao durante o perodo de vigncia do contrato.
Normativo:

2014
057
Em relao a contratos no tipificados como

arrendamento mercantil que contenham elementos
contabilizados como arrendamento mercantil por fora
de normas contbeis e da legislao comercial, qual o
tratamento tributrio a ser adotado em relao s
contribuies para o PIS e para a COFINS?
Em relao aos contratos no tipificados como arrendamento mercantil que contenham

elementos contabilizados como arrendamento mercantil por fora de normas contbeis e
da legislao comercial, a pessoa jurdica que efetua as contabilizaes como se fosse a
arrendadora dever computar na apurao da base de clculo da Contribuio para o
PIS/Pasep e da COFINS, o valor equivalente contraprestao de arrendamento
mercantil, independentemente de na operao haver transferncia substancial dos riscos
e benefcios inerentes propriedade do ativo.
Adicionalmente, no que tange aos crditos de PIS e de COFINS, as pessoas jurdicas
sujeitas ao regime de tributao no-cumulativo de que tratam a Lei n 10.637, de 2002,
e a Lei n 10.833, de 2003, podero descontar crditos calculados sobre o valor do custo
de aquisio ou construo dos bens objeto do contrato proporcionalmente ao valor
equivalente contraprestao recebida durante o perodo de vigncia do contrato.
Normativo:
Art. 146, caput e 2, da Instruo Normativa RFB n

1.515, de 2014
058
Do ponto de vista da arrendatria, nas operaes de

arrendamento mercantil financeiro, o valor a ser
deduzido na apurao do Lucro Real aquele pago a
ttulo de contraprestao, incluindo as despesas
financeiras e a variao cambial?
Sim. A contraprestao paga ou creditada referente a bens intrinsecamente relacionados

com a produo ou comercializao de bens ou servios dedutvel, e inclui os juros
relativos ao ajuste a valor presente e eventual variao cambial.
Desta forma, as despesas financeiras apropriadas em cada perodo de apurao relativas
ao ajuste a valor presente e variao cambial devem ser adicionadas ao lucro lquido para
fins de apurao do lucro real, e eventual receita financeira apropriada em cada perodo
de apurao relativamente variao cambial pode ser excluda.
Normativo: Lei n 12.973/2014, arts. 47 e 48
059
Do ponto de vista da arrendatria no Brasil, em contratos

de arrendamento mercantil financeiro celebrados com
entidades sediadas no exterior e sujeitos variao
cambial, qual o tratamento tributrio a ser observado na
determinao do lucro real das variaes cambiais, outras
despesas financeiras e despesas de depreciao
relacionadas a tais contratos?
As variaes cambiais, outras despesas financeiras e as despesas de depreciao de bens

arrendados em contratos de arrendamento mercantil financeiro reconhecidas em
observao ao inciso IV do art. 179 da Lei n 6.404 devem ser desconsideradas da
apurao do lucro real, nos contratos de arrendamento mercantil. Em contrapartida, as
contraprestaes de arrendamento mercantil pagas ou creditadas podem ser excludas na
apurao do lucro real.
Normativo:
Art. 13, inciso VIII, da Lei n 9.249/1995, e art. 13,

3 e 4, do DL n 1.598/1977
060
possvel apropriao de crditos de PIS e de COFINS

em operao de arrendamento mercantil na pessoa
jurdica arrendatria? H alguma situao em que no
haver direito a esse crdito?
Na apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da COFINS pelo regime no-cumulativo

de que tratam a Lei n 10.637, de 2002, e a Lei n 10.833, de 2003, a pessoa jurdica
arrendatria poder descontar crditos calculados em relao ao valor das
contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de
optante pelo Simples Nacional.
No ter direito a crdito correspondente aos encargos de depreciao e amortizao
gerados por bem objeto de arrendamento mercantil, na hiptese em que reconhea
contabilmente o encargo.
Normativo:
061
Art. 147, caput, I e II, da Instruo Normativa RFB n

1.515, de 2014
Em relao s operaes de importao, como devem ser
tratados os crditos de PIS e de COFINS?
A pessoa jurdica arrendatria poder descontar crditos calculados em relao ao valor

das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil decorrentes de operaes
de importao, quando sujeitas ao pagamento das contribuies, de que trata a Lei n
10.865, de 2004.
No ter direito a crdito correspondente aos encargos de depreciao e amortizao
gerados por bem objeto de arrendamento mercantil, na hiptese em que reconhea
contabilmente o encargo.
Normativo:
Art. 147, caput, I, II e 1, da Instruo Normativa RFB

n 1.515, de 2014
Em relao a contratos no tipificados como

arrendamento mercantil que contenham elementos
contabilizados como arrendamento mercantil por fora
062
de normas contbeis e da legislao comercial, possvel
a apurao de crditos das contribuies para o PIS e
para a COFINS?
No que se refere aos contratos no tipificados como arrendamento mercantil que
contenham elementos contabilizados como arrendamento mercantil por fora de normas
contbeis e da legislao comercial, a pessoa jurdica que efetua as contabilizaes como
se fosse a arrendatria, na apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da COFINS pelo
regime no-cumulativo de que tratam a Lei n 10.637, de 2002, e a Lei n 10.833, de 2003,
poder descontar crditos calculados em relao ao valor equivalente s contraprestaes
de operaes de arrendamento mercantil, contudo, no ter direito a crdito
correspondente aos encargos de depreciao e amortizao gerados pelo bem objeto do
contrato.
Normativo:

1.515, de 2014
Ativo no circulante mantido para venda
063
Qual o tratamento tributrio dispensado receita

decorrente da venda de bens classificados no grupo de
"ativo no circulante mantido para venda", quando
pessoa jurdica sujeita ao regime no cumulativo?
No integram a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da COFINS apurados

no regime de incidncia no-cumulativa a que se referem a Lei n 10.637, de 2002, e a
Lei n 10.833, de 2003, as outras receitas, decorrentes da venda de bens do ativo no
circulante, classificado como investimento, imobilizado ou intangvel.
Tal disposio se aplica inclusive no caso do bem ter sido reclassificado para o Ativo
Circulante com inteno de venda, por fora das normas contbeis e da legislao
comercial.
064
A subconta relativa ao ajuste decorrente de avaliao

pelo valor justo de ativo ou passivo da investida dever
corresponder a exata proporo da participao societria
na investida?
Sim, e ser considerada pelo valor lquido de eventual valor de IRPJ/CSLL diferidos
contabilizado na investida, em funo do ajuste decorrente de avaliao a valor justo.
Normativo: Arts. 58 a 61 da IN RFB 1.515, de 2014
065
O ganho decorrente de avaliao de ativo com base no

valor justo integrar a base de clculo estimada do IRPJ
e da CSLL?
No. A contrapartida do aumento no valor do ativo decorrente de avaliao com base no

valor justo no integrar a base de clculo estimada do IRPJ e da CSLL.
066
Na apurao do ganho de capital na alienao de

investimento, imobilizado ou intangvel a ser acrescido
base de clculo estimada, o aumento no valor do ativo
decorrente de avaliao com base no valor justo pode ser
considerado como parte integrante do valor contbil?
No, exceto se o ganho relativo avaliao com base no valor justo tenha sido
anteriormente computado na base de clculo do IRPJ e da CSLL.
067

valor justo integrar a base de clculo do lucro
presumido?

valor justo no integrar a base de clculo do lucro presumido.
068

base de clculo do lucro presumido, o aumento no valor
do ativo decorrente de avaliao com base no valor justo
pode ser considerado como parte integrante do valor
contbil?
anteriormente computado na base de clculo do imposto.
069

valor justo integrar a base de clculo do lucro arbitrado?

valor justo no integrar a base de clculo do lucro arbitrado.
070

base de clculo do lucro arbitrado, o aumento no valor do
ativo decorrente de avaliao com base no valor justo
pode ser considerado como parte integrante do valor
contbil?
anteriormente computado na base de clculo do imposto.
071
O ganho ou perda decorrente de avaliao a valor justo

na subscrio em bens de capital social ou de valores
mobilirios emitidos por companhia, de que tratam os
arts. 54 a 57 da IN RFB 1.515, de 2014, se aplica a todas
s empresas, independentemente de seu tipo societrio?
Sim, no caso de "subscrio em bens do capital social". No caso de "subscrio de valores

mobilirios", a regra se aplica apenas s sociedades por aes.
Normativo:
072

2014
No caso de diferena na data da adoo inicial relativa a
ajuste a valor justo reconhecida durante a vigncia do
Regime Tributrio de Transio - RTT, a tributao ou
deduo seguir as disposies contidas nos arts. 41 a 48
da IN RFB 1.515, de 2014?
No. As diferenas na data da adoo inicial seguiro as regras estabelecidas nos arts. 160
a 179 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014.
interessante observar que, nos casos mais comuns, as regras da adoo inicial no se
preocupam com as causas que acarretaram as diferenas. As regras da adoo inicial
simplesmente estabelecem as condies, os momentos e os valores das adies/excluses
a serem feitas.
Normativo:
073
Arts. 41 a 48 e 160 a 179 da Instruo Normativa RFB n

1.515, de 2014
As regras contidas nos art. 58 a 61 da IN RFB n 1.515,
de 2014, se aplicam, inclusive, quando o ativo da
investida for uma participao societria que j tenha
efeito reflexo de valor justo de sua investida?
Sim, as regras contidas nos artigos 58 a 61 se aplicam a todos os ativos e passivos da

investida, inclusive participaes societrias avaliadas pelo mtodo da equivalncia
patrimonial.
Normativo:
074

2014
A restrio prevista no 4 do art. 41 da IN RFB n
1.515, de 2014 se aplica tambm ao ganho de valor justo
verificado na data da adoo inicial da Lei n 12.973, de
2014?
No. As diferenas na data da adoo inicial seguiro as regras estabelecidas nos arts. 160
a 179 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014.
Normativo:
Art. 41, 4o, e arts 160 a 179 da Instruo Normativa

RFB n 1.515, de 2014
Avaliao do Investimento - Coligadas e Controladas
075
Em que prazo poder ser excludo o saldo existente na

contabilidade da data da aquisio do investimento, nos
casos de bens 100% depreciados/amortizados/exauridos
data da incorporao?
O valor da mais valia poder ser excludo do lucro lquido para apurao do lucro real
quando o bem for baixado ou alienado.
Normativo:
Arts. 20 e 21 da Lei n 12.973/2014; Arts. 99, 100 e 101

da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014.
Concesso de Servios Pblicos
076
O que deve ser considerado como resultado tributvel da

concesso? Seriam todos os ajustes relativos ao Regime
Tributrio de Transio "RTT" ou apenas determinados
ajustes? Neste caso, quais seriam tais ajustes?
A partir da data da adoo inicial os contratos de concesso sero tributados conforme

determinado pela Lei n 6.404, de 1976, Lei n 12.973, de 2014 e IN n 1.515, de 2014.
Desta forma, para manter a neutralidade tributria, a concessionria ter que: (1) calcular
a diferena entre o resultado que foi tributado at a data da adoo inicial e o resultado
que seria tributado caso fossem observadas a Lei n 6.404, de 1976, a Lei n 12.973, de
2014 e a IN n 1.515, de 2014, desde o incio do contrato de concesso, e (2) adicionar,
se negativa, ou excluir, se positiva, a diferena na apurao do lucro real em quotas fixas
mensais durante o prazo restante do contrato.
Normativo: Art. 69 da Lei n 12.973, de 2014
077
Para o clculo do resultado tributvel acumulado nos

contratos de concesso, dever ser considerado desde o
incio da concesso, mesmo que tenha sido iniciada antes
da adoo das normas contbeis previstas no ICPC 01?
O resultado tributvel acumulado a que se referem os arts. 69 da Lei n 12.973, de 2014, e

174 da IN RFB n 1515, de 2014, dever ser calculado desde o incio da execuo do
contrato de concesso.
Normativo:
078
Art. 69 da Lei n 12.973, de 2014

Aps a adoo inicial, os valores decorrentes de avaliao
a valor justo e ajuste a valor presente sobre os saldos dos
ativos vinculados aos contratos de concesso de servio
pblico seguiro o tratamento previsto pela Lei n 12.973,
de 2014, para tais ajustes?
Sim, para os casos em que o contribuinte registrar valores decorrentes de avaliao a valor
justo e ajustes a valor presente, inclusive sobre os saldos dos ativos e passivos vinculados
a concesso de servio pblico. A partir da data da adoo inicial, o resultado tributvel
de todos os contratos de concesso de servios pblicos ser determinado consideradas
as disposies da Lei n 12.973/14, da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014 e da
Lei no 6.404/76.
Normativo:
1 do art. 69 da Lei n 12.973/14 e 1 do art. 174 da

079
A Lei n 12.973, de 2014, estabelece que, na execuo de

contratos de concesso de servios pblicos, os crditos de
PIS e COFINS gerados pelos servios relacionados a
infraestrutura somente podero ser aproveitados ao longo
da amortizao do intangvel ou, no caso de ativo
financeiro, medida do seu recebimento. Para as empresas
que possuem contratos de concesso de servios pblicos
no ser mais facultado o aproveitamento na razo de 1/48
avos conforme disposto no 14 do art. 3 da Lei n 10.833,
de 2003, bem como a possibilidade de aproveitamento
integral conforme prescrito no inciso XII do art. 1 da Lei
n 11.774, de 2008?
Os crditos gerados pelos servios de construo, inclusive pela aquisio de bens

reversveis, somente podero ser aproveitados, no caso do ativo intangvel (art. 35 da Lei
n 12.973/14), medida que este for amortizado e, no caso do ativo financeiro (art. 36),
na proporo de seu recebimento. Observe-se que os dispndios com aquisio de
mquinas e equipamentos que se enquadrem como bens reversveis integram o custo dos
servios de construo da infraestrutura da concesso.
Tratando-se de mquinas e equipamentos destinados produo de bens ou prestao
de servios (ativo imobilizado da concessionria), os crditos podero ser aproveitados
na forma do 14 do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, ou na forma do inciso XII do art.
1 da Lei n 11.774, de 2008.
Normativo:

2014.
Contraprestaes Contingentes
080
Na composio do custo de aquisio de ativos, podem

existir parcelas contingentes. Enquanto no comprovada a
efetividade destas parcelas contingentes, as mesmas no
podero ser consideradas dedutveis para fins tributrios.
As despesas financeiras geradas por estas parcelas
contingentes seriam dedutveis na determinao do Lucro
Real e da base de clculo da CSLL?
As despesas financeiras geradas por um passivo de contraprestao contingente sero

dedutveis na apurao do lucro real a partir do implemento da condio suspensiva (IN
RFB n 1.515, de 2014, art. 110, inciso I), ou seja, no perodo de apurao em que o
passivo deixar de ser contingente.
Normativo:
Art. 110 e 111 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de

2014.
081
Na hiptese de a pessoa jurdica utilizar critrio, para

determinao da porcentagem do contrato ou da produo
executada, distinto dos previstos no 1 do art. 10 do
Decreto-Lei n 1.598, de 1977, que implique resultado do
perodo diferente daquele que seria apurado com base
nesses critrios, qual o procedimento fiscal o contribuinte
deve adotar?
O 1 do art. 10 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, prev os seguintes critrios para

determinar a porcentagem do contrato ou da produo executada:
(a) com base na relao entre os custos incorridos no perodo de apurao e o custo total
estimado da execuo da empreitada ou da produo; ou
(b) com base em laudo tcnico de profissional habilitado, segundo a natureza da
empreitada ou dos bens ou servios, que certifique a porcentagem executada em funo
do progresso fsico da empreitada ou produo.
Caso a pessoa jurdica utilize critrio divergente dos acima mencionados, a diferena
verificada no resultado do perodo dever ser adicionada ou excluda, conforme o caso,
na apurao do Lucro Real. O procedimento o seguinte:
(I) A pessoa jurdica ir apurar a diferena entre o resultado obtido por meio do
critrio utilizado para fins da escriturao comercial e o resultado apurado
conforme o disposto na Instruo Normativa SRF 21/79; e
(II) ajustar, na Parte A do LALUR, o lucro lquido do perodo pela diferena de
que trata o item I:
a) se positiva, a diferena poder ser excluda;
b) se negativa, a diferena dever ser adicionada.
Normativo:
082
Arts. 79 e 80 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de

2014, e art. 29 da Lei n 12.973/2014
Qual o tratamento tributrio decorrente do reconhecimento
contbil imediato no resultado de prejuzo do projeto,
independentemente da realizao completa do trabalho?
A dedutibilidade da perda apenas ser reconhecida conforme a realizao dos trabalhos.

Normativo: IN SRF n 21, de 1979, e art. 29 da Lei n 12.973, de 2014
083
Qual o tratamento tributrio na hiptese de a pessoa

jurdica ficar vedada a apropriar o resultado positivo do
projeto na hiptese do contrato de construo no puder
ser estimado com confiabilidade?
O resultado positivo deve ser considerado para fins tributrios independentemente de

indefinio do prazo de concluso do contrato de construo.
Normativo: IN SRF 21, de 1979, e art. 29 da Lei n 12.973, de 2014
084
Qual o tratamento tributrio dos ajustes de custos em

decorrncia da normalizao de margem, cujo objetivo
evitar estouros no oramento?
A IN SRF n 21, de 1979, prev que os reajustes de custos so aqueles decorrentes de:
(a) modificao na quantidade da construo, produo ou dos servios contratados,
constante de aditamento contratual, com a correspondente alterao do preo total; ou
(b) de reajustes por variaes de preos. Se a natureza da normalizao da margem no
seguir os critrios acima, a referida normalizao no deveria ser computada na
determinao do Lucro Real.
085
Qual o tratamento tributrio na hiptese de a pessoa

jurdica modificar o critrio de mensurao das receitas e
custos no decorrer do prazo do contrato?
A Legislao tributria dispe que a opo pelo critrio de avaliao de andamento da

execuo exercida em relao a cada contrato, mas o critrio escolhido dever ser
praticado uniformemente durante toda a execuo do contrato.
Controles em Subcontas
086
O controle por subcontas poder ser implementado em

contas analticas, com a manuteno de contas sintticas
apresentando o valor conforme determina a legislao
societria?
Ex: 1.1 - Aes
1.1.1 Aes - Custo Aquisio
1.1.2 Aes Subconta AVJ
12
10
2
Sim, desde que observados os requisitos previstos nos arts. 33 a 63 da Instruo

Normativo:

2014
087
Se o saldo da subconta igual ao da conta principal,

necessrio repetir este saldo?
Depende. Como regra geral, no caso de ativo ou passivo reconhecido na contabilidade

societria, mas no reconhecido no FCONT, na data da adoo inicial, a subconta poder
ser a prpria conta representativa do ativo ou passivo que j evidencia a diferena.
Mas se o contribuinte optar pela utilizao de subcontas auxiliares, conforme previsto
nos 6 e 7 do art. 164, 4 e 5 do art. 165, 6 e 7 do art. 167 e 4 e 5 do
art. 168 da IN RFB n 1.515, de 2014, dever haver uma subconta vinculada ao ativo ou
passivo e a subconta auxiliar com o saldo mencionado.
Normativo: Art. 169 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014.
088
A subconta de Ajuste a Valor Justo deve ser registrada

pelo valor do ativo/passivo bruto de quaisquer tributos
diferidos associados quele ativo/passivo, isto , antes da
deduo dos tributos diferidos?
Sim. Tanto o ativo/passivo objeto de avaliao com base no valor justo quanto a subconta
so registrados pelos valores brutos.
Normativo: Art. 13 da Lei n 12.973/14.
089
De forma geral, as subcontas (exemplo: AVJ e AVP)

podem ou devem ser reconhecidas por empresas optantes
O controle por subcontas no AVP e na AVJ aplicvel somente s pessoas jurdicas

tributadas pelo lucro real.
Entretanto, a pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido, se assim desejar, poder
utilizar as subcontas em sua escriturao contbil, mas elas no tero quaisquer efeitos
tributrios.
Na mudana de tributao do lucro presumido para o lucro real a que se refere o art. 63
da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014, o diferimento da tributao dos ganhos
na avaliao com base no valor justo e o reconhecimento das perdas depende da utilizao
de subcontas nos perodos de apurao em que a pessoa jurdica estiver sendo tributada
pelo lucro real.
Normativo:
090

2014.
Nas situaes em que h um ativo cujo saldo para fins
fiscais maior do que o saldo constante na contabilidade
societria, como devem ser apresentadas a conta e a
subconta?
Nesses casos, h uma diferena negativa entre o valor da contabilidade societria e o valor
no FCONT. Para tanto, essa diferena deve ser evidenciada por meio de subconta
vinculada ao ativo para ser computada na determinao do lucro real. O valor da diferena
negativa deve ser registrado a crdito na subconta em contrapartida conta representativa
do ativo. Alternativamente, podem ser utilizadas duas subcontas, sendo uma subconta
vinculada conta do ativo e a outra uma subconta auxiliar. A diferena negativa ser
registrada a crdito na subconta vinculada ao ativo e a dbito na subconta auxiliar.
Normativo: Art. 167 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014.
091
Como efetuar o registro em subcontas de gio gerado

anteriormente a 2008, fundamentado em rentabilidade
futura e j totalmente amortizado para fins fiscais antes da
adoo inicial, mas com registro na contabilidade
societria, no grupo intangvel, haja visto que este gio
no mais amortizado de acordo com as novas regras
contbeis?
Neste caso, como no h saldo no FCONT, a conta contbil com o saldo remanescente
do gio ser a prpria subconta.
VIDE PERGUNTA 8
Normativo:

2014.
092

anteriormente a 2008, fundamentado em rentabilidade
futura e ainda no totalmente amortizado para fins fiscais
na adoo inicial e com registro de saldo na contabilidade
societria, no grupo intangvel, haja visto que este gio
no mais amortizado de acordo com as novas regras
contbeis.
Neste caso, necessrio o controle em subconta pela diferena entre os saldos do FCONT
e da contabilidade societria, na seguinte forma:
D - gio rentab. Futura - Investimento AAA (Subconta)
C - gio rentab. Futura - Investimento AAA
Alternativamente, o controle pode ser feito atravs de uma subconta vinculada ao ativo e
outra subconta auxiliar subconta vinculada ao ativo, sendo que a diferena registrada
a crdito na subconta vinculada ao ativo e a dbito na subconta auxiliar.
VIDE PERGUNTA 8
Normativo:
1 e 12 do art. 169 e art. 167 da Instruo Normativa

RFB n 1.515, de 2014.
093

posteriormente a 2008, fundamentado, para fins fiscais, em
rentabilidade futura, totalmente amortizado para fins
fiscais na adoo inicial, e com registro de saldo na
contabilidade societria mediante PPA, o qual no
amortizado, de acordo com as novas regras contbeis?
Neste caso, no h controle em subcontas.

VIDE PERGUNTA 8
Normativo:
094
Alnea "d", inciso VI do 1 do art. 175 da Instruo

posteriormente a 2008, fundamentado, para fins fiscais, em
rentabilidade futura, ainda no totalmente amortizado para
fins fiscais na adoo inicial, e com registro de saldo na
contabilidade societria mediante PPA, o qual no
amortizado, de acordo com as novas regras contbeis?
Neste caso, como o gio para fins fiscais no est refletido na contabilidade societria, na
medida em esta registra o PPA, o saldo do gio a ser amortizado para fins fiscais a partir
da adoo inicial deve ser registrado e controlado na Parte B do LALUR.
VIDE PERGUNTA 8
Normativo:

2014.
Custos de Emprstimos
095
Qual o tratamento tributrio aplicvel aos juros e/ou outros

encargos registrados como custo do ativo?
Os juros e outros encargos registrados como custo do ativo podero ser excludos na
determinao do lucro real do perodo de apurao em que forem incorridos, devendo a
excluso ser feita na Parte A do Lalur e controlada, de forma individualizada para cada
bem ou grupo de bens de mesma natureza e uso, na Parte B.
Os valores excludos devero ser adicionados, na Parte A do Lalur, medida que o ativo
for realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.
Normativo:
Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014, art. 73, 3

e 4
Depreciao de bens do ativo imobilizado
096
Como determinada a taxa de depreciao para fins de

dedutibilidade das bases tributveis do IRPJ e CSLL?
A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa
esperar a utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na produo dos seus
rendimentos. O prazo de vida til admissvel aquele estabelecido nos Anexos I e II da
Instruo Normativa RFB n 162, de 1998, ficando assegurado ao contribuinte o direito
de computar a quota efetivamente adequada s condies de depreciao dos seus bens,
desde que faa prova dessa adequao, quando adotar taxa diferente.
Caso a quota de depreciao registrada na contabilidade do contribuinte seja menor do
que a constante nos Anexos I e II da IN SRF n 162, de 1998, a diferena poder ser
excluda do lucro lquido na apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL.
097
O controle das diferenas entre a taxa de depreciao

utilizada na escriturao comercial e a utilizada na
apurao do IRPJ e da CSLL dever ser efetuada em
subcontas ou poder ser controlada na Parte B do Lalur?
Caso a quota de depreciao registrada na contabilidade do contribuinte seja menor do

que aquela calculada com base no 1 do art. 68 da IN RFB n 1.515, de 2014, a diferena
poder ser excluda do lucro lquido na apurao do lucro real com registro na Parte B do
Lalur do valor excludo. No h controle por subcontas.
098
O saldo acumulado decorrente da diferena entre a

depreciao contbil e a depreciao fiscal existente na
data da adoo inicial dever ser controlado em subcontas?
Sim, o saldo acumulado decorrente da diferena entre a depreciao contbil e a

depreciao fiscal existente na data da adoo inicial dever ser controlado em subcontas.
Normativo: Arts. 66 a 68 da Lei n 12.973, de 2014
099
Como calcular a taxa de depreciao em caso de conjunto

de instalao ou equipamentos sem especificao
suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de
depreciao de acordo com a natureza do bem?
Na hiptese do registro do bem for feito por conjunto de instalao ou equipamentos, sem
especificao suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciao de acordo
com a natureza do bem, e o contribuinte no tiver elementos para justificar as taxas
mdias adotadas para o conjunto, ser obrigado a utilizar as taxas aplicveis aos bens de
maior vida til que integrem o conjunto.
Normativo: Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 12
100
Como deve ser o tratamento tributrio dos encargos e

despesas de depreciao registrados na contabilidade
societria aps o montante acumulado das quotas de
depreciao computado na determinao do Lucro Real
atingir o valor do custo de aquisio do ativo?
Nessa hiptese, o valor da depreciao registrado na escriturao comercial dever ser

adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real com a respectiva
baixa na Parte B do LALUR.
Normativo:
101
Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 16, e Lei n 12.973, de

2014, art. 40
Qual a taxa de depreciao a ser considerada na apurao
do crdito de PIS e COFINS com base no regime nocumulativo? O crdito de PIS e COFINS seria calculado
com base na taxa de depreciao utilizada para cmputo
dos encargos ou despesas de depreciao contbil ou com
base na taxa de depreciao utilizadas para fins fiscais?
permitido o desconto de crditos de PIS e COFINS sobre encargos de depreciao e

amortizao dos ativos incorridos no ms. Portanto, o desconto de crditos se d baseado
na depreciao societria (contbil).
Normativo:
102
Art. 3, 1, III, Lei n 10.833 de 2003, e art. 3, 1, III,

Lei n 10.637, de 2002
Nos casos de diferenas de taxas de depreciao
(societria e fiscal), a diferena de valor residual dos
ativos precisa ser registrada em subconta distinta?
No. Caso a quota de depreciao registrada na contabilidade do contribuinte seja menor

do que aquela calculada com base no 1 do art. 68 da IN RFB n 1.515, de 2014, a
diferena poder ser excluda do lucro lquido na apurao do lucro real com registro na
Parte B do Lalur do valor excludo.
Despesas Pr-Operacionais ou Pr-Industriais
103
Qual o tratamento tributrio a ser dispensado s despesas

pr-operacionais ou pr-industriais na apurao do Lucro
Real e da base de clculo da CSLL? De que modo deve ser
realizado o controle dos saldos adicionados na
Os valores no computados no lucro real devero ser adicionados na Parte A do Lalur e

registrados na Parte B para controle de sua utilizao por meio de excluso em quotas
fixas mensais e no prazo mnimo de 5 (cinco) anos, a partir:
I - do incio das operaes ou da plena utilizao das instalaes, no caso de despesas de
organizao pr-operacionais ou pr-industriais, inclusive da fase inicial de operao,
quando a empresa utilizou apenas parcialmente o seu equipamento ou as suas instalaes;
e
II - do incio das atividades das novas instalaes, no caso de despesas de expanso das
atividades industriais.
Normativo:

2014
Escriturao das Instituies Financeiras
104
Os Ajustes no valor de mercado dos ttulos e valores

mobilirios e derivativos das Instituies Financeiras
continuam sendo indedutveis/no tributados at sua
realizao? A propsito, o valor de mercado igual ao
valor justo?
Sim, continuam os mesmos procedimentos fiscais para os tributos federais, conforme

disposto no art. 35 da Lei n 10.637, de 2002 e art. 110 da Lei n 11.196, de 2005. Valor
de mercado uma das maneiras de mensurar o valor justo.
Normativo:
105
Art. 71 da Lei n 12.973, de 2014, e art. 49 da Instruo

Como o BACEN no aprovou o CPC 12, os bancos devem
considerar dedutveis as despesas provenientes de AVP ou
tributveis as receitas provenientes do AVP?
Apesar do BACEN no ter aprovado o CPC, caso as Instituies Financeiras apliquem os

procedimentos contbeis do AVP, os ajustes previstos nos arts. 4 e 5 da Lei n 12.973,
de 2014, devem ser efetuados.
Normativo: Arts. 4 e 5 da Lei n 12.973/14.
106
Como deve ser a escriturao contbil das Instituies

Financeiras e das Seguradoras?
A escriturao das Instituies Financeiras deve seguir as normas contbeis emanadas

pelo CMN e BACEN. J a escriturao das seguradoras deve seguir as normas
contbeis emanadas do CNSP e SUSEP. No entanto, as exigncias contidas na Lei n
12.973, de 2014, relacionadas s subcontas devem ser observadas por tais pessoas
jurdicas.
Para as instituies financeiras, no caso de participao societria avaliada pelo valor do
patrimnio lquido e de instrumentos financeiros classificados no ativo circulante
avaliados com base no valor, as subcontas podero ser dispensadas desde que a pessoa
jurdica mantenha controle auxiliar que evidencie, conforme o caso, o desdobramento do
custo de aquisio da participao societria avaliada pelo valor do patrimnio lquido e
as variaes do valor justo dos instrumentos financeiros.
Normativo:
107
Art. 71 da Lei n 12.973, de 2014, e arts. 158 e 159 da

Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014
Como o BACEN no aprovou todos os CPCs, as
Instituies Financeiras devem atender a Lei n 12.973, de
2014? Um exemplo o goodwill (gio), tratado no CPC
15, em que as Instituies Financeiras fazem sua
amortizao contbil - como ficaria fiscalmente nesse
caso?
Sim, as Instituies Financeiras devem atender integralmente a Lei n 12.973, de 2014.

No exemplo citado, o desdobramento do custo de aquisio conforme o caput do art. 20
do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, deve ser obrigatoriamente aplicado, podendo o controle
ser feito parte da contabilidade, controle auxiliar, e os ajustes ao lucro lquido sero
feitos no Lalur.
Normativo:
Inciso I do 1 e 2 do art. 158 da Instruo Normativa

RFB n 1.515, de 2014.
108
Na hiptese em que o Banco Central do Brasil venha a

modificar ou incorporar novos dispositivos contbeis a
serem aplicados pelas instituies financeiras e demais
entidades autorizadas a funcionar, como os impactos
tributrios devem ser avaliados?
A modificao ou a adoo de mtodos e critrios contbeis pelo Banco Central do Brasil

no ter implicao na apurao dos tributos federais at que lei tributria regule a
matria, observado o disposto no art. 152 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014.
Normativo: art. 159 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014.
JCP
109
Nos casos de instrumentos patrimoniais que venham a ser

classificados contabilmente no passivo, qual o valor a ser
acrescido base de clculo dos juros sobre o capital
prprio, nos casos em que o saldo na contabilidade for
diferente do preo de emisso em razo, por exemplo, da
marcao a mercado do instrumento no passivo?
O 12 do art. 9 da Lei n 9.249, de 1995, dispe que a conta capital social inclui inclusive
aes classificadas no passivo. Este dispositivo legal foi includo na Lei 9.249, de 1995,
para que a empresa no fosse prejudicada ao classificar, por determinao da legislao
comercial, determinadas aes emitidas no passivo. Mas o dispositivo no prev que
variaes no valor justo das aes afete o limite de dedutibilidade dos JCP. Ademais, caso
estas aes fossem classificadas normalmente no patrimnio lquido, no haveria
aumento em seu valor.
Desta forma, aumentos ou diminuies no valor das aes classificadas no passivo no
devem ser considerados para efeito de se calcular o limite de dedutibilidade dos JCP.
Normativo:
Art. 9 da Lei n 12.973, de 2014, e art. 28 da Instruo

Normativa RFB n 1.515, de 2014
Laudo de Mais-Valia
110
O laudo de avaliao deve ter por objeto apenas o valor

justo dos ativos e passivos? Em outras palavras, o valor
residual que corresponde ao gio por rentabilidade futura
(goodwill) ou ganho por compra vantajosa no precisa
estar justificado no laudo?
Sim. O laudo de avaliao tem por objeto a avaliao do valor justo dos ativos lquidos
da investida.
Normativo:
111
Inciso II do caput e 3 do art. 20 do Decreto-Lei n

1.598, de 1977.
No caso da pessoa jurdica optante pela adoo antecipada
dos efeitos da Lei para o ano-calendrio de 2014 e que
adquire participao societria em 2014, qual o tratamento
a ser dado ao laudo de mais ou menos valia dos ativos
lquidos?
Neste caso, o laudo de mais ou menos valia de ativos lquidos, elaborado por perito
independente, dever ser protocolado na RFB ou seu sumrio dever ser registrado em
Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos, at o ltimo dia til do 13 (dcimo
terceiro) ms subsequente ao da aquisio da participao, conforme disposto nos 2
a 7 do art. 92 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014.
Art. 20, 3 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977.

Normativo: Arts. 92, 100 a 102 e 160 da Instruo Normativa RFB n
1.515, de 2014
Moeda Funcional
112
No caso das pessoas jurdicas que utilizam para fins

societrios moeda funcional diferente da moeda nacional,
de que maneira os impactos devero ser mensurados para
fins tributrios?
A pessoa jurdica dever, para fins tributrios, reconhecer e mensurar os seus ativos,
passivos, receitas, custos, despesas, ganhos, perdas e rendimentos com base na moeda
nacional. A pessoa jurdica que no perodo de apurao adotar, para fins societrios,
moeda funcional diferente da moeda nacional dever elaborar, para fins tributrios,
escriturao contbil com base na moeda nacional.
Normativo:
Art. 155 e 156 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de

2014
113
No que tange a elaborao escriturao contbil citada na

questo anterior, quais requisitos devero ser observados?
Como tal escriturao ser formalizada para fins de
fiscalizao?
A escriturao contbil elaborada para atendimento legislao tributria dever conter

todos os fatos contbeis do perodo de apurao, devendo ser elaborada em forma contbil
e com a utilizao do plano de contas da escriturao comercial. Os lanamentos
realizados nesta escriturao contbil devero, nos casos em que couber, manter
correspondncia com aqueles efetuados na escriturao comercial, inclusive no que se
refere aos histricos. A escriturao contbil ser transmitida ao Sped.
Normativo:
114
1, 2 e 3 do art. 156 da Instruo Normativa RFB n

1.515, de 2014
Uma vez que as pessoas jurdicas que utilizam para fins
societrios moeda funcional diferente da moeda nacional
necessitam elaborar escriturao contbil especfica para
atendimento legislao tributria, qual o lucro contbil a
ser considerado na determinao do lucro real e da base de
clculo da CSLL?
Na hiptese em que a pessoa jurdica no perodo de apurao adotar, para fins societrios,
moeda funcional diferente da moeda nacional, o lucro lquido do exerccio para efeito da
determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social, dever ser obtido
com base na escriturao contbil elaborada em moeda nacional de que trata o caput do
art. 156 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014.
Normativo:

2014
115
Em relao s Companhias que utilizam moeda funcional

diferente da nacional, como os valores que impactam as
apuraes do IRPJ e da CSLL como adies, excluses ou
compensaes devero ser mensurados?
Os ajustes de adio, excluso ou compensao, prescritos ou autorizados pela legislao

tributria para a determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social
sobre o lucro lquido, devero ser realizados com base nos valores reconhecidos e
mensurados na moeda nacional, constantes na escriturao contbil elaborada para
atendimento legislao tributria, de que trata o caput do art. 156 da Instruo
Normativo:
116

2014
No caso das Companhias que utilizam para fins societrios
moeda funcional diferente da nacional, como dever ser
mensurada a base de clculo do PIS e da COFINS?
A pessoa jurdica dever, para fins tributrios, reconhecer e mensurar os seus ativos,
passivos, receitas, custos, despesas, ganhos, perdas e rendimentos com base na moeda
nacional. A pessoa jurdica que no perodo de apurao adotar, para fins societrios,
moeda funcional diferente da moeda nacional dever elaborar, para fins tributrios,
escriturao contbil com base na moeda nacional. Salvo disposio em contrrio, a
apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da COFINS tomar como base os valores
registrados na escriturao contbil elaborada para fins tributrios de que trata o caput do
art. 156 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014.
Normativo: art. 157 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014
Operaes realizadas para fins de hedge
Como devero ser computadas, para fins de apurao do
imposto sobre a renda e da contribuio social sobre o
lucro lquido, as variaes no valor justo do instrumento
de hedge e do item objeto de hedge, quando o item objeto
e o instrumento de hedge forem realizados em perodos de
117
apurao diferentes?
E no caso de hedge cujas contrapartidas das variaes no
valor justo tanto do instrumento quanto do item objeto de
hedge so reconhecidas diretamente contra contas do
Patrimnio Lquido?
De acordo com o art. 51, 4 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014, as variaes
no valor justo do instrumento de hedge e do item objeto de hedge, para fins de apurao
do imposto sobre a renda, devem ser computadas no mesmo perodo de apurao,
observado o disposto no art. 49, que dispe que o ganho ou a perda decorrente da
avaliao a valor justo de ttulos e valores mobilirios somente sero computados na base
do imposto sobre a renda quando de sua alienao ou baixa. Assim, as variaes no valor
justo, ao longo da vida do hedge, devero ser ajustadas nas bases de clculo via adio e
excluso, de modo que somente sero efetivamente computadas na apurao dos tributos
no perodo de apurao em que ocorrer a alienao ou baixa do item objeto de hedge e
do instrumento de hedge.
No caso de hedge cujas contrapartidas das variaes no valor justo tanto do instrumento
quanto do item objeto de hedge so reconhecidas diretamente contra contas do Patrimnio
Lquido, as variaes no valor justo, ao longo da vida do hedge, no sero objeto de
ajustes via adio e excluso, no entanto, devero ser computadas na apurao dos
tributos no perodo de apurao em que ocorrer a liquidao do instrumento de hedge.
Neste caso, os ajustes de reclassificao efetuados na contabilidade devero ser objeto de
ajustes via adio e excluso, na hiptese de divergirem no valor e/ou no momento dos
valores considerados na tributao.
Normativo:

2014
118
Qual deve ser o tratamento tributrio, para fins de

determinao do lucro real, para pagamento baseado em
aes? Em que momento o pagamento baseado em aes
poder ser considerado dedutvel?
O valor da remunerao dos servios prestados por empregados ou similares, efetuada

por meio de acordo com pagamento baseado em aes, deve ser adicionado ao lucro
lquido para fins de apurao do lucro real no perodo de apurao em que o custo ou a
despesa forem apropriados. A remunerao dos servios prestados por empregados ou
similares, efetuada por meio de acordo com pagamento baseado em aes, ser dedutvel
somente depois do pagamento, quando liquidados em caixa ou outro ativo, ou depois da
transferncia da propriedade definitiva das aes ou opes de aes, quando liquidados
com instrumentos patrimoniais.
Normativo:

1.515, de 2014
119
Qual o valor que dever ser considerado para fins de

excluso na determinao do lucro real?
O valor a ser excludo ser:

I - o efetivamente pago, quando a liquidao baseada em ao for efetuada em caixa ou
outro ativo financeiro; ou
II - o reconhecido no patrimnio lquido nos termos da legislao comercial, quando a
liquidao for efetuada em instrumentos patrimoniais.
Notas:
1. O valor reconhecido no patrimnio lquido nos termos da legislao comercial a ser
excludo o valor que teve como contrapartida contbil a remunerao registrada em
custo ou despesa.
2. No so dedutveis os valores de remunerao dos servios prestados por pessoas
fsicas que no estejam previstas no 3 da Instruo Normativa RFB n 1.515/2014, cujo
pagamento seja efetuado por meio de acordo com pagamento baseado em aes.
Normativo:
120

1.515, de 2014
Nos casos de pagamento baseado em aes, qual o valor a
ser considerado para fins de dedutibilidade da despesa
quando liquidados com instrumentos patrimoniais?
aquele reconhecido como despesa durante o perodo
aquisitivo do direito (tambm conhecido como vesting),
mensurado de acordo com mtodos estatsticos?
O valor a ser considerado, no caso de pagamento liquidado com instrumentos

patrimoniais, o valor efetivo reconhecido no patrimnio lquido nos termos da
legislao comercial.
Normativo:
121
Inciso II, 2 do art. 76 da Instruo Normativa RFB n

1.515, de 2014
Quem considerado empregado ou similar para fins de
atendimento regra de pagamento baseado em aes de
que trata o caput do art. 76 da Instruo Normativa RFB n
1.515, de 2014?
Os empregados e similares so indivduos que prestam servios personalizados entidade

e tambm:
I - so considerados como empregados para fins legais ou tributrios;
II - trabalham para a entidade sob sua direo, da mesma forma que os indivduos que so
considerados como empregados para fins legais ou tributrios; ou
III - cujos servios prestados so similares queles prestados pelos empregados, tais como
o pessoal da administrao que tm autoridade e responsabilidade para planejamento,
direo e controle das atividades da entidade, incluindo diretores no executivos.
Nota: Incluem-se no conceito de diretores no executivos os membros de conselhos da
entidade.
Normativo:
Art. 76, 3, 4 e 7, da Instruo Normativa RFB n

1.515, de 2014
122
A regra tributria para o pagamento baseado em aes de

que trata o art. 76 da Instruo Normativa RFB n 1.515,
de 2014, aplicvel na hiptese de empregado ou similar
ser detentor de instrumentos patrimoniais da Sociedade?
O disposto no art. 76 da Instruo Normativa RFB n 1.515/2014 aplicvel mesmo nas

situaes em que o empregado ou os similares j sejam detentores de instrumentos
patrimoniais da Sociedade.
Normativo:

2014
123
Como dever ser feito o controle do valor do prmio na

emisso de debntures excludo na parte A do LALUR, na
forma do art. 113 da IN RFB 1.515, de 2014?
O valor excludo na Parte A do Lalur, conforme caput do art. 113 da IN RFB n 1.515,
de 2014, ser registrado na Parte B e baixado no momento de sua utilizao para aumento
do capital social, na hiptese da alnea b do inciso II do caput do mesmo artigo, ou no
momento em que for adicionado no Lalur, na parte A, nas hipteses do 2.
Receita Bruta
124
Qual o conceito de receita bruta?
A receita bruta compreende a venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo da
prestao de servios em geral, o resultado auferido nas operaes de conta alheia e as
receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica, no compreendidas nos itens
anteriores.

condio de mero depositrio, tais como o IPI, no entanto, incluem-se os tributos sobre
ela incidentes, tais como o ICMS, e os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de
que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, relativas as operaes
que se enquadram no conceito de receita bruta.
Normativo:
Art. 3 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014 e

art. 12 do DL 1.598/1977.
125
Qual o conceito de receita lquida?
A receita lquida ser a receita bruta diminuda das devolues e vendas canceladas; dos
descontos concedidos incondicionalmente; dos tributos sobre ela incidentes; e dos valores
decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da
Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, das operaes vinculadas receita bruta.
Normativo:
Art. 3 da Instruo Normativa RFB n 1.515, de 2014 e

art. 12 do DL 1.598/1977.
126
Em que momento o contribuinte poder reconhecer na

apurao do Lucro Real os valores contabilizados como
reduo ao valor recupervel de ativos que no tenham
sido objeto de reverso?
Quando ocorrer a alienao ou baixa do bem correspondente.

127
Como devem ser reconhecidos na apurao do Lucro Real

os valores contabilizados como reduo ao valor
recupervel de ativos na hiptese de alienao ou baixa de
um ativo que compe uma unidade geradora de caixa?
O valor a ser reconhecido na apurao do Lucro Real deve ser proporcional relao
entre o valor contbil desse ativo e o total da unidade geradora de caixa data em que foi
realizado o teste de recuperabilidade.
Normativo: Lei n 12.973, de 2014, Art. 32, pargrafo nico
128
Como devem ser feitos os ajustes na determinao do

lucro real no reconhecimento e na reverso da perda
estimada do valor de ativos?
A perda estimada dever ser adicionada na Parte A do LALUR no perodo de apurao

em que for reconhecida, e registrada na Parte B para ser excluda quando da alienao ou
baixa do ativo correspondente, ou na reverso contbil.
Normativo:
129

2014
Qual o tratamento tributrio da reverso contbil da perda
estimada no valor do ativo?
As reverses das perdas por desvalorizao de bens que foram objeto de reduo ao valor
recupervel de ativos no so computadas na apurao do Lucro Real.
NDICE REMISSIVO
Efeitos tributrios relacionados a novos mtodos e critrios contbeis
(Captulo XXVIII)
Adoo de Novos Mtodos e Critrios Contbeis por Meio de Atos Administrativos

[Pergunta 1 a 4]
Adoo Inicial
Arrendamento mercantil [Pergunta 5]
Ativo Diferido [Pergunta 6]
Contrato de Concesso [Pergunta 7]
Controle em subcontas [Pergunta 8 a 17]
Data da Adoo Inicial [Pergunta 18]
Diferena a ser adicionada ATIVO [Pergunta 19 a 20]
Diferena a ser adicionada PASSIVO [Pergunta 21 a 22]
Diferena a ser excluda ATIVO [Pergunta 23 a 24]
Diferena a ser excluda PASSIVO [Pergunta 25 a 26]
Fcont [Pergunta 27 a 29]
Incorporao, fuso e ciso [Pergunta 30]
Participaes em Coligadas em Controladas [Pergunta 31]
Venda a prazo ou em prestaes de unidades imobilirias [Pergunta 32]
[Pergunta 33]
gio - Regras de Transio

[Pergunta 34 a 36]
Ajuste a Valor Justo - Transferido para a sucessora por incorporao, fuso e

ciso
[Pergunta 37]

AVP de Ativo [Pergunta 38]
AVP de Passivo [Pergunta 39]
Amortizao do Intangvel
[Pergunta 40 a 41]
Aquisio em estgios
[Pergunta 42 a 43]
Lucro Presumido - PJ Arrendadora [Pergunta 44]
Lucro Real - Ganho de Capital [Pergunta 45 a 46]
Lucro Real - PJ Arrendatria [Pergunta 47 a 51]
Lucro Real - PJ Arrendatria - Descaracterizao da operao de arrendamento
mercantil [Pergunta 52 a 54]
Pessoa Jurdica Arrendadora [Pergunta 55 a 57]
Pessoa Jurdica Arrendatria [Pergunta 58 a 62]
Ativo no circulante mantido para venda

[Pergunta 63]

AVJ na Investida [Pergunta 64 e 73]
AVJ na Subscrio de Aes [Pergunta 71]
AVJ x Adoo Inicial [Pergunta 72]
Lucro Arbitrado [Pergunta 69 e 70]
Lucro Presumido [Pergunta 67 e 68]
Pagamento por Estimativa [Pergunta 65 a 66]
[Pergunta 74]
Avaliao do Investimento - Coligadas e Controladas

[Pergunta 75]
Concesso de Servios Pblicos

Adoo inicial [Pergunta 76 e 77]
[Pergunta 78 e 79]
Contraprestaes Contingentes
[Pergunta 80]

[Pergunta 81 a 85]
Controles em Subcontas
[Pergunta 86 a 94]
Custos de Emprstimos
[Pergunta 95]
Depreciao de bens do ativo imobilizado

[Pergunta 96 a 102]
Despesas Pr-Operacionais ou Pr-Industriais

[Pergunta 103]
Escriturao das Instituies Financeiras

Ajuste ao Valor justo [Pergunta 104]
Ajuste ao Valor presente [Pergunta 105]
[Pergunta 106 a 108]
JCP
[Pergunta 109]
Laudo de Mais-Valia
[Pergunta 110 e 111]
Moeda Funcional
Operaes realizadas para fins de hedge

[Pergunta 117]


[Pergunta 123]
Receita

Perguntas e Respostas Irpj 2016

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Perguntas e Respostas Irpj 2016

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Ministrio da Fazenda

Secretaria da Receita Federal do Brasil

Perguntas e Respostas 2016*

Coordenador-Geral de Tributao Cosit

Coordenador de Tributos sobre a Renda e o Patrimnio

*Permitida a Reproduo deste Perguntas e Respostas, desde que citada a Fonte

ARQUIVO ATUALIZADO AT 31/12/2015

Captulo I - Declaraes da Pessoa Jurdica 2016

Fundos de investimento imobilirio:

Normativo: Lei n 9.430, de 1996, art. 60;

002 Que pessoas jurdicas esto desobrigadas de apresentar a ECF?

Quem no deve apresentar a ECF?

No devem apresentar a ECF, ainda que se encontrem inscritas no Cadastro Nacional da

004 Pessoa fsica que explora atividade de transporte

rendimentos auferidos forem provenientes do trabalho individual do transportador de

005 Pessoa fsica que explora atividade de representante comercial, devidamente

Normativo: ADN CST n 25, de 1989.

006 As associaes sem fins lucrativos, igrejas e partidos polticos devero

007 Os cartrios, cujos responsveis so remunerados por

008 Os Conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas esto obrigados a

Declarao da Pessoa Jurdica Inativa

A partir de quando existe a obrigatoriedade de apresentar a declarao

Qual o conceito de inatividade adotado pela legislao tributria que obriga a

Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais

Quem est obrigado a apresentar mensalmente a Declarao de Dbitos e

Devero apresentar a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais Mensal

Veja ainda: Dispensa de apresentao da DCTF: Pergunta 012 deste captulo.

012 Quem est dispensado de apresentar DCTF?

Observao: No esto dispensadas da apresentao da DCTF:

IX - os servios notariais e registrais (cartrios), de que trata a Lei n 6.015, de 31 de

013 Quais impostos e contribuies devem ser informados na DCTF?

Devem ser informados na DCTF da pessoa jurdica incorporadora, por incorporao

centralizada pelo estabelecimento matriz, nos mesmos moldes das demais

O direito de o contribuinte pleitear a retificao da DCTF extingue-se em 5 (cinco)

Normativo: Instruo Normativa RFB n 1.599, de 11 de dezembro de 2015.

014 Qual o prazo para apresentao da DCTF?

A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional que se enquadrar no disposto no inciso

Normativo: Instruo Normativa RFB n 1.599, de 11 de dezembro de 2015.

Perodo de Apurao do IRPJ, Prazos e

015 O que se entende por perodo-base de apurao do

A alterao pela pessoa jurdica da data do trmino

Lei n 7.450, de 1985, art. 16; RIR/1999, arts. 220 e 221.

017 Atualmente, qual o perodo de apurao do imposto

RIR/1999, arts. 220 e 221.

O que se considera data do evento nas hipteses de ciso, fuso, incorporao

Lei n 8.934, de 1994, arts. 32 e 36

019 Qual a forma de apresentao da ECF e quais documentos devem ser

O sujeito passivo dever informar, na ECF, todas as operaes que influenciem a

RIR/1999, art. 809.

020 De que formas sero apresentadas as declaraes de exerccios anteriores?

Veja ainda: Forma de apresentao da ECF:

Qual o prazo para retificao da ECF da

O prazo de 5 (cinco) anos, conforme os artigos 150 e 173 do CTN.

023 Em que hipteses no ser admitida a ECF retificadora?

024 Quais os efeitos tributrios no caso de a ECF retificadora apresentar valores a

Entidades Imunes ou Isentas do Imposto de Renda

b) os partidos polticos, inclusive suas fundaes, as entidades sindicais de trabalhadores,

CF/1988, art. 150, VI, b e c;

026 Quais so as entidades isentas pela finalidade ou objeto?

Lei n 9.532, de 1997, caput do art. 15 e 3 do art. 12;

Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 3 .

A imunidade e a iseno aplicam-se a toda renda obtida

No. Estar fora do alcance da tributao somente o resultado relacionado com as

Normativo: Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 2.