Prof. Msc.

FRANCIVALDO DE SOUZA LIMA

BOA VISTA/RR
2016.2
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EMENTA
UNIDADE II Crdito Tributrio: Suspenso,
Extino e Excluso.
Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.
Extino do crdito tributrio,

em especial
decadncia, prescrio, compensao e restituio
de tributos.

Excluso do crdito tributrio. Isenes e sua

tipologia.
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EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

o desaparecimento de crdito, nas hipteses
previstas na lei.
Pode ocorrer a extino de um crdito sem a

extino da obrigao, desde que a causa extintiva

tenha afetado apenas a formalizao do crdito.
Exemplo: erro no lanamento, que pode ser
revisado.

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

Art. 156, CTN Extinguem o Crdito Tributrio:
I. O pagamento

II. A compensao
III. A transao

IV. Remisso
V. A prescrio e a decadncia
VI. A converso de depsito em renda

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

VII. O pagamento antecipado e a homologao do

lanamento nos termos do art. 150 CTN

VIII. A consignao em pagamento, nos temos do

disposto no 2 do art. 164.

IX. A deciso administrativa irreformvel, assim
entendida a definitiva na rbita administrativa,

que no mais possa ser objeto de ao anulatria

X. A deciso judicial passada em julgado
XI. A dao em pagamento em bens imveis

I PAGAMENTO
a extino do crdito mediante a entrega de

dinheiro.
A imposio de penalidade no afasta o pagamento
integral do crdito tributrio.
Todos os valores legalmente exigidos (tributo, multa,
juros, correo monetria) constituem o montante
do crdito, que se extinguir no momento em que for
integralmente liquidado.
O pagamento de um crdito no implica em
presuno de pagamento:
I - quando parcial, das prestaes em que se
componha;
II quando total, de outros crditos referentes ao
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mesmo ou a outros tributos.

I PAGAMENTO
Regras importantes sobre o pagamento:
a) Local do Pagamento: a repartio
competente do domiclio do sujeito passivo, salvo

quando a legislao tributria no dispuser a

respeito.
A Fazenda pode estipular que o pagamento possa
ser realizado em local diverso. (Ex.: bancos).
b) Prazo Para Pagamento: fixado em lei do ente

competente e se inexistir tal previso, de 30 dias, a

contar da notificao do lanamento.
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I PAGAMENTO
No existe a determinao de um limite mnimo de
tempo para a referida liquidao, que pode ser
realizado tanto no dia da ocorrncia do fato
gerador, como dentro de qualquer outro perodo de
tempo (5, 10, 60 dias da ocorrncia do fato
gerador).
Processo Administrativo de consulta: A
consulta formulada pelo contribuinte dentro do
prazo de pagamento, enquanto pendente de
resposta, impede a incidncia de multa ou juros de
mora.
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I PAGAMENTO
c) Forma de Pagamento: deve ser em dinheiro,
cheque ou vale postal.
Estampilha e Papel Selado: so espcies de selo.
Exemplo: Selo Pedgio se existirem 2 ou mais
dbitos do mesmo contribuinte para o mesmo ente

tributante, paga-se:
1. Primeiro os dbitos por obrigao prpria e em
segundo lugar os decorrentes de responsabilidade
tributria;
2. Primeiro as contribuies de melhoria, depois
taxas e depois os impostos;
3. Na ordem crescente dos prazos de prescrio;
4. Na ordem decrescente dos montantes.
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I PAGAMENTO
Consignao em Pagamento: o depsito, em
juzo, do valor do crdito visando sua liquidao,
nas seguintes situaes.
a) Recusa de recebimento, ou subordinao deste
ao pagamento de outro tributo ou penalidade, ou
ao cumprimento de obrigao acessria.
Exemplo: o Fisco se recusa a receber o IPTU sob a
alegao de que o contribuinte devedor do ISS.
b) Subordinao do recebimento do tributo ao
cumprimento de exigncias administrativas sem
fundamento legal.
Exemplo: negativa do recebimento do IR pelo fato de
o contribuinte no haver comunicado sua situao
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bancria (protegida pelo sigilo de dados).

I PAGAMENTO
c) exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de

direito pblico (Unio, Estados, DF e Municpios),

de tributo idntico, sobre o mesmo fato gerador.
Exemplo: Dois Municpios exigem o IPTU relativo
a um mesmo imvel; Estado e Municpio cobrarem
ICMS e ISS referentes a um nico negcio jurdico
(fornecimento de argamassa).
Regras sobre a consignao em pagamento:
1. Julgada procedente a ao: o pagamento se
reputa efetuado e a importncia consignada
convertida em renda.
Neste caso ocorre o efetivo pagamento do crdito 11

I PAGAMENTO
2. Julgada improcedente a ao de consignao no
todo ou em parte: cobrar-se- o crdito acrescido
de juros de mora, sem prejuzo das penalidades
cabveis.
Neste caso o Fisco pode promover o lanamento
dos tributos devidos, em razo de positivar a

liquidez e a certeza do crdito e no poder

utilizar-se do valor depositado para satisfazer o
crdito tributrio.

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I PAGAMENTO
Repetio de Pagamento Indevido ou
Repetio de Indbito: hipteses refere-se ao
ressarcimento de valores que foram indevidamente

recolhidos aos cofres pblicos, fundado no

enriquecimento sem causa.
a) Cobrana ou pagamento espontneo do tributo
indevido ou maior que o devido em face da
legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou
circunstncias materiais do fato gerador
efetivamente ocorrido.
Exemplo: recolhimento do ICMS em meras
transferncias de bens entre estabelecimentos da
mesma empresa.
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I PAGAMENTO
b) Erro na identificao do sujeito passivo, na
determinao da alquota aplicvel, no clculo do

montante do dbito ou na elaborao ou

conferncia de qualquer documento relativo ao
pagamento.
Exemplo: aplicao de
legalmente prevista.

alquota superior

c) reforma, anulao, revogao ou resciso de

deciso condenatria
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I PAGAMENTO
Regras sobre a repetio de indbito:
1. Nos tributos indiretos, a restituio somente ser
feita a quem prove ter assumido o encargo ou estar
autorizado pelo terceiro a receb-la.
2. As multas e os juros indevidos tambm so
restituveis.
3. Sobre o montante restituvel do tributo, juros ou
multa incidiro juros moratrios, de 1% ao ms, (se

a lei no dispuser de modo diferente) a partir do

trnsito em julgado da sentena.
4. A correo monetria incide desde o pagamento
indevido at a efetiva restituio.
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I PAGAMENTO
5. No mbito federal, o valor restitudo deve ser
calculado com base na variao da taxa Selic (que

inclui juros e atualizao monetria) desde o

pagamento indevido at a efetiva restituio.
6. A restituio deve ser pleiteada no prazo de 5
anos, contados da extino do crdito ou da data
em que se tornar definitiva a deciso judicial ou
administrativa reconhecendo ser indevida a
cobrana.
7. O contribuinte pode optar pela restituio do
valor indevido ou pela compensao, desde que
esta esteja autorizada por lei.
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II COMPENSAO
o encontro de contas.
Ocorre quando duas pessoas forem ao mesmo
tempo credor e devedor uma da outra.

Se o contribuinte credor da Fazenda Pblica

poder ocorrer uma compensao para que seja
extinto o crdito.
O CTN admite a compensao do crdito
tributrio com crditos lquidos e certos, vencidos
ou vincendos do contribuinte contra a Fazenda

Pblica.

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II COMPENSAO
Regras sobre a Compensao
1. Para fins de clculos, admite-se a reduo do
crdito vincendo do contribuinte em at 1% ao
ms.
2. Podem ser utilizados na compensao as
prestaes anuais decorrentes dos precatrios

sujeitos a parcelamento e que no foram liquidadas

at o final do exerccio a que se referem.

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II COMPENSAO
3. A compensao do crdito tributrio no pode
ser deferida por liminar ou antecipao de tutela,
mas possvel via Mandado de Segurana.
4. No se admite a compensao mediante o
aproveitamento de tributo objeto de contestao
judicial pendente de soluo definitiva.

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III TRANSAO
Presume concesses recprocas dos sujeitos ativo e
passivo da obrigao tributria.
Deve ser autorizada por lei, que autoriza a
autoridade administrativa a celebrar o acordo em
cada caso.

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IV REMISSO
Significa o perdo total ou parcial do crdito
tributrio.
O ato de remir formalizado pela autoridade
administrativa aps autorizao de lei, nas
seguintes hipteses:
a) situao econmica do sujeito passivo;
b) Erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo;

c) Diminuta importncia do crdito

d) Aplicao do princpio da equidade
e) Condies peculiares da regio.

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V A PRESCRIO E A DECADNCIA
Alexandre Jos Junco relaciona as seguintes
diferenas entres estes institutos, a Prescrio no

corre contra certas pessoas, a Decadncia corre

contra todos;
O prazo Prescricional pode ser suspenso ou

interrompido, a Decadncia no pode ser

suspensa ou interrompida, seus prazos so fatais e
peremptrios.
A Decadncia a perda do direito de constituir do

crdito tributrio, em decorrncia da no realizao do

lanamento, no prazo de 5 anos da realizao do fato
gerador pelo sujeito passivo.
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V A PRESCRIO E A DECADNCIA
O art. 173, I, do CTN, estabeleceu como termo a
quo do quinqunio decadencial o primeiro dia do

exerccio seguinte quele em que o lanamento

poderia ter sido efetuado.
Sendo o lanamento anulado por vcio formal,
haver a reabertura do referido prazo (art. 173, II,
CTN).
A propositura de ao judicial no inibe a Fazenda
de proceder ao lanamento tributrio para
prevenir a decadncia do direito de lanar.
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V A PRESCRIO E A DECADNCIA
No caso de tributos lanados por homologao, a
simples entrega da declarao pelo sujeito passivo

reconhecendo a dvida tributria.

A Smula n 436 do STJ, constitui o credito
tributrio,
dispensando
qualquer
outra

formalidade por parte do Fisco.

Assimila-se a declarao, o deposito voluntrio

realizado pelo sujeito passivo para alcanar a

suspenso da cobrana do crdito tributrio.
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V A PRESCRIO E A DECADNCIA
A Prescrio, segundo o que alude o art. 174, do
CTN, a perda do direito de cobrana (propositura
da ao) pela inrcia do Fisco no prazo de 5 anos,

aps o lanamento tributrio.

Requisitos para a ocorrncia da prescrio:
a) existncia de uma ao exercitvel;
b) inrcia do titular dessa ao;
c) prolongamento dessa inrcia durante certo
lapso;
d) ausncia de qualquer ato ou fato a que a lei
atribua o efeito de impedir, suspender ou
interromper a fluncia prescricional

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V A PRESCRIO E A DECADNCIA
Interrupo ou Suspenso da Prescrio:
Causas de Interrupo:
Citao do devedor em processo judicial;
Protesto judicial;
Qualquer ato judicial que constitua o devedor em
mora;
Qualquer ato inequvoco do reconhecimento da
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dvida pelo devedor.

V A PRESCRIO E A DECADNCIA
Toda vez que o perodo interrompido, desprezase a parcela de tempo que j foi vencida,
retornando-se ao marco inicial.
O prazo prescricional tambm pode ser
suspendido, dessa forma recomea-se a contagem
do prazo a considerando-se a parcela de tempo j
vencida.

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VI A CONVERSO DE DEP. EM RENDA

Ocorre quando o contribuinte perde a ao na qual se

deu o depsito e o valor convertido em favor da

Fazenda Pblica, independentemente da execuo
fiscal.
Os

depsitos realizados nas aes de aes

declaratrias ou mandados de segurana preventivos,
relativos a tributos sujeitos a lanamento por
homologao, so realizados sem qualquer ato de
lanamento prvio pela autoridade administrativa e
no necessitam de formalizao por parte do sujeito
passivo.
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VI A CONVERSO DE DEP. EM RENDA

O simples depsito No causa de extino do
crdito tributrio, pois necessita-se de sua
homologao por parte do Fisco, j que a simples

antecipao caracteriza-se como depsito-cauo.

Por meio de deciso prolatada em sede de

embargos de divergncia no final de 2010, o STJ

passou a equiparar os depsitos judiciais feitos no
bojo de aes que discutem preventivamente a
exigncia do crdito tributrio ao autolanamento.
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VII O PAGAMENTO ANTECIPADO

Ocorre no lanamento por homologao, quando
o contribuinte apura e paga o montante do tributo
ao Fisco.
Se a Fazenda Pblica nada reclamar em 5 anos,
ocorre a homologao e a extino do crdito
tributrio.

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VIII A CONSIGNAO EM PAGAMENTO

Consiste no meio processual adequado quele que
pretende pagar a sua dvida e no consegue faz-lo
em funo da recusa ou de exigncias descabidas
do credor.

Cumprida dessa forma a prestao, desaparece o

dever jurdico, extinguindo-se a obrigao.
Na consignao em pagamento, o crdito
tributrio s extinto com o efetivo pagamento.
Os depsitos efetivados tempestivamente impedem a

incidncia de multa ou de juros moratrios.

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IX A DECISO ADM. IRREFORMVEL

a que no possa mais ser objeto de ao
anulatria.
So decises proferidas normalmente em recursos
do contribuinte junto ao Fisco.
Fazem coisa julgada contra a Fazenda Pblica.
Se a deciso for favorvel ao contribuinte
desconstituir o lanamento e operar a extino

do crdito tributrio, sendo

ajuizamento de ao pela Fazenda.

discutvel

o
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X A DEC. JUD. TRANSITADA EM JULGADO

a que reconheceu a inexistncia da obrigao.
O Crdito Tributrio poder ser objeto de
questionamento judicial tanto pelo contribuinte

via:
Mandado de Segurana;
Aes Declaratria;
Anulatria;
Consignatria e Repetio de Indbito
Pelo Fisco (Execuo Fiscal), que culminar com
uma deciso definitiva, encerrando o litgio entre

as partes.
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XI A DAO EM PAG. EM BENS IMVEIS

Foi introduzida no art. 156, do CTN pela LC 104/01

em que o contribuinte ou responsvel pode

oferecer bens imveis espontaneamente ao Fisco
para liquidar seus crditos tributrios, somente
podendo ocorrer dentro dos ditames da lei.
Segundo o STJ esta norma preceito normativo de
eficcia limitada, subordinada intermediao de

norma regulamentadora.

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XI A DAO EM PAG. EM BENS IMVEIS

Por outro lado, discute-se a constitucionalidade ou
no da dao em pagamento de bens mveis como

forma de extino do crdito tributrio.

Sendo permitida desde que no fira o princpio da
licitao na aquisio de materiais pela

Administrao Pblica.

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XI A DAO EM PAG. EM BENS IMVEIS

Relata-se os julgamentos tanto da ADI-MC n 2.405/RS

(STF, Pleno, ADI-MC n 2.405/RS, Relator Min. Carlos

Britto, DJ 17.02.2006, p. 54), onde a lei gacha foi declara
valida, no tange a dao em pagamento de bens mveis e
imveis como forma extintiva do crdito tributrio, como
STF, ADIn 1.917-5 DF, Min Rel. Ricardo Lewandowski,
onde esta ltima declarou como inconstitucional a dao
em pagamento de bens mveis, como forma de extino
do crdito tributrio, por afrontar o art. 37, XXI da atual
Carta Magna XXI, que determina a exigncia de licitao
para as compras efetuadas pela Administrao Pblica.
Resta salientar que, no o caso de dispensa de licitao,
pois a mesma no est contemplada no rol da dispensa
prevista na Lei 8.666/93.
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EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

Excluir o Crdito Tributrio significa impedir que
ele se constitua, mas no impede o cumprimento
das obrigaes acessrias.
So hipteses de Excluso do Crdito Tributrio:
1. Iseno: exclui o crdito
2. Anistia: exclui a multa
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EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

1. Iseno: concedida pelo ente competente para

instituir o tributo;
Deve ser prevista em lei, mesmo aquelas contratuais;
A iniciativa da lei do Chefe do Executivo, pois a

iseno matria afeta ao oramento;

Uma vez concedida, a iseno se torna direito

adquirido e sua revogao deve se sujeitar ao princpio

da anterioridade
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EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

2. Anistia: a excluso do crdito em relao s

penalidades pecunirias, em especial as multas.

No exclui o tributo.
S atinge as infraes cometidas antes da lei que a

concede, por isso projetada para trs.

No se aplica aos atos qualificados como crimes ou

contravenes, e nem aos praticados com dolo,

fraude ou simulao.
Pode

ser Geral (abrange todas as infraes

anteriores sua concesso) ou Limitada
(condicionada ao cumprimento de uma obrigao) . 39

Boa Tarde.....
Obrigado.

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