Lei12.973.Efeito Tributário IFRS

CONTABILIDADE TRIBUTRIA LEI 12.
973 E ITG 1000

Walther Bottaro Castro
wbottaro@wblc.com.br
Livro recomendado:
OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade
tributria. So Paulo: Saraiva. 2009.
Captulo 3
Tributos Incidentes sobre o Resultado
Captulo 3
Tributos Incidentes sobre o
Resultado
3.1 Impostos de Renda Pessoa Jurdica

3.1.1 Disposies Gerais
O Art. 43 do Cdigo Tributrio Nacional determina que o fato gerador do Imposto
de Renda (IR) a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou
proventos de qualquer natureza.
A ocorrncia do fato gerador verificada pela obteno de resultados positivos
(lucros) em suas operaes industrias, mercantis ou de prestao de servios, alm
de acrscimos patrimoniais decorrentes de ganhos de capital.
A base de clculo do IRPJ ser determinada pelo montante real, presumido ou
arbitrado das rendas e proventos de qualquer natureza, condicionado ocorrncia
de certas circunstncias previstas em lei.
Captulo 3
Resultado
O perodo de apurao do IRPJ trimestral, encerrado nos dias 31 de maro, 30 de

junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
determinado mediante a aplicao sobre a base de clculo expressa em reais da
alquota de 15,0%.
O recolhimento do IRPJ dever ser realizado em um formulrio denominado
Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf).
O prazo de recolhimento do IRPJ em quota nica ser at o ltimo dia til do ms
subseqente ao do trimestre encerrado.
Conforme opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs
quotas mensais iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses
subseqentes ao encerramento do trimestre.
Captulo 3
Resultado
3.1.2 Tributao com Base no Lucro Real

Lucro Real conceituado como sendo o resultado contbil lquido do trimestre
antes do IRPJ e da CSLL, transcrito em livro prprio denominado Livro de Apurao
do Lucro Real (Lalur) e ajustado pelas adies, excluses e compensaes
prescritas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda.
Desses ajustes chamados de extracontbeis obtm-se o Lucro Real, considerado
como base para o clculo de IRPJ do perodo de apurao.
O Regulamento do Imposto de Renda define as pessoas jurdicas obrigadas
apurao do IRPJ com base no lucro real.
Captulo 3
Resultado
3.1.3 Pagamento Mensal por Estimativa Lucro Real Anual

As pessoas jurdicas sujeitas tributao com base no regime do Lucro Real
podero optar pela apurao anual, que compreender o perodo entre 1 janeiro a
31 de dezembro de cada ano.
Elas ficam impedidas de optar pela tributao com base no lucro presumido e
estaro obrigadas ao pagamento mensal da parcela do imposto que ser devido a
ttulo de antecipao, inclusive o relativo ao ms de dezembro, calculado por
estimativa.
As parcelas sero vencveis at o ltimo dia til do ms subseqente ao de sua
apurao.
A base de clculo do IRPJ por estimativa corresponder ao resultado da
multiplicao sobre a receita bruta mensal da pessoa jurdica de determinados
porcentuais.
Captulo 3
Resultado
3.1.4 Tributao com Base no Lucro Presumido

A apurao trimestral do IRPJ com base no lucro presumido constitui uma forma de
tributao simplificada a ser exercida pelas empresas de modesto porte desde que
no estejam obrigadas, no ano-calendrio, complexa apurao trimestral do IRPJ
baseada no lucro real.
A pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido dever
manter:
a) escriturao contbil nos termos da legislao comercial;
b) Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques
existentes no trmino do ano-calendrio;
c) em boa guarda e ordem, todos os livros de escriturao obrigatrios por
legislao fiscal especfica, bem como os documentos e demais papis que
serviram de base para a escriturao comercial e fiscal.
Captulo 3
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3.1.5 Tributao com Base no Lucro Arbitrado

O lucro ser arbitrado pelo Fisco, por meio de procedimento de ofcio, ou pelo
prprio contribuinte (auto-arbitramento) quando:
a) o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver
escriturao na forma das comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal;
b) a escriturao mantida pelo contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou
contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para identificar a
efetiva movimentao financeira, inclusive bancria, ou para determinar o lucro real;
c) o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos
da escriturao comercial e fiscal, como os livros Dirio e Razo, Registro de
Inventrio, Lalur ou o Livro Caixa;
Captulo 3
Resultado
d) o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido;

e) o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e
apurar o lucro de sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou
domiciliado no exterior; e
f) o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis
recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou
subconta, os lanamentos efetuados no Livro Dirio.
O contribuinte poder efetuar o pagamento IRPJ com base no lucro arbitrado,
desde que a receita bruta seja conhecida e que ocorram as hipteses que permitem
ao Fisco arbitrar o lucro de ofcio.
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3.1.6 Contabilizao do IRPJ Trimestral

O IRPJ calculado a cada final de trimestre, independentemente do regime de
tributao adotado pela empresa no ano, deve ser evidenciado nas demonstraes
contbeis pelo seu valor total devido, ou seja, pela soma entre o Imposto de Renda
normal, calculado pela alquota de 15,0%, e seu adicional, calculado alquota de
10,0%.
Pelo clculo realizado, o imposto contabilizado no final do trimestre a dbito em
conta especfica de resultado e a crdito em conta do Passivo Circulante, no
subgrupo das Obrigaes Fiscais.
No momento do pagamento, em seu vencimento, o valor debitado em conta do
Passivo Circulante e creditado no Ativo Circulante.
Captulo 3
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3.1.7 Contabilizao do IRPJ com Base no Lucro Real Anual

Uma empresa tributada com base no lucro real anual deve acompanhar as
antecipaes mensais do imposto efetuadas ao longo do ano, calculadas por
estimativa ou com base no prprio lucro real do perodo em curso.
necessrio contabilizar essas antecipaes em uma conta redutora do IRPJ
apurado ao final do ano-calendrio.
Apesar do clculo do IRPJ ser realizado somente no final do ano, necessrio
contabilizar o IRPJ a recolher com base no lucro real do perodo em curso para
efetivar seu controle, visando a reduzir ou suspender o pagamento do imposto
mensal quando for o caso.
Captulo 3
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3.2 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)

3.2.1 Disposies Gerais
Foi instituda com o objetivo de financiar a seguridade social por meio dos lucros
auferidos pelas pessoas jurdicas e das entidades que lhes so equiparadas pela
legislao do imposto de renda.
Para as empresas tributadas pelo lucro real, a CSLL dever ser apurada
trimestralmente, com base no resultado do exerccio, antes da Proviso para IRPJ,
ajustado pelas adies, excluses e compensaes estabelecidas na legislao.
Caso as empresas apurem o IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado, a CSLL
tambm dever ser apurada trimestralmente pelos mesmos critrios.
A contribuio a ser recolhida calculada mediante a aplicao da alquota de
9,0% sobre a base de clculo expressa em reais (R$), relativamente aos fatos
geradores ocorridos desde 01.02.2000.
Seu recolhimento dever ser realizado em Darf.
Captulo 3
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3.2.2 Pessoas Jurdicas Tributadas pelo Lucro Real

A base de clculo para a CSLL determinada pelo resultado do trimestre, antes da
proviso para seu prprio pagamento e a proviso para IRPJ, ajustado por adies,
excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao.
A legislao admite que, se a pessoa jurdica tiver bases de clculo negativas em
perodos de apurao anteriores, esse ser compensvel com bases de clculo
positivos futuros.
Captulo 3
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3.2.3 Recolhimento Mensal por Estimativa

As pessoas jurdicas sujeitas tributao com base no regime do lucro real que
optarem pelo pagamento do imposto mensal por estimativa devero tambm
recolher mensalmente a CSLL nos mesmos critrios.
A CSLL mensal apurada com base em um lucro estimado determinado pela soma
dos seguintes valores:
1) 12,0% da receita bruta auferida no ms pelo regime de competncia;
2) os rendimentos de aplicaes financeiras e os ganhos lquidos nos mercados
de renda varivel;
3) os ganhos de capital (lucros) auferidos na alienao de bens e direitos do
ativo permanente; e
4) os demais ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos
decorrentes de receitas no abrangidas pela incidncia do porcentual de
12,0% ou no relacionados anteriormente, auferidos no mesmo perodo.
Captulo 3
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3.2.4 Pessoas Jurdicas Tributadas pelo Lucro Presumido e Arbitrado

A pessoa jurdica que apura trimestralmente o IRPJ com base no lucro presumido
ou arbitrado tambm dever recolher trimestralmente a CSLL.
A base corresponde aplicao dos porcentuais de 12,0% ou 32,0% sobre a receita
bruta do trimestre acrescida dos ganhos de capital, de rendimentos e ganhos
lquidos auferidos em aplicaes financeiras, das demais receitas e rendimentos e
dos resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pela incidncia dos
porcentuais.
Captulo 3
Resultado
3.2.5 Contabilizao da CSLL Trimestral

A CSLL calculada a cada final de trimestre, independentemente do regime de
tributao adotado pela empresa no ano, deve ser evidenciada nas demonstraes
contbeis pelo seu valor calculado pela alquota de 9,0%.
A contribuio contabilizada no final do trimestre a dbito em conta especfica
de resultado (Contribuio Social sobre o Lucro Lquido), antes da Proviso para
Imposto de Renda, e a crdito em conta do Passivo Circulante, no subgrupo das
Obrigaes Fiscais (CSLL a Recolher).
No momento do pagamento, em seu vencimento, o valor debitado em conta do
Passivo Circulante e creditado no Ativo Circulante (Disponibilidades).
Captulo 3
Resultado
3.2.6 Contabilizao da CSLL com Base no Lucro Real Anual

Uma empresa tributada com base no lucro real anual, ao acompanhar as
antecipaes mensais do IRPJ efetuadas ao longo do ano, calculadas por estimativa
ou com base no prprio lucro real do perodo em curso, dever realizar
procedimento idntico na CSLL.
necessrio contabilizar as antecipaes dessa contribuio em uma conta
redutora da CSLL apurada ao final do ano-calendrio.
TRIBUTAO SOBRE O LUCRO

E AS 3 CONTABILIDADES
ME
EPP
AS 3 CONTABILIDADES
Segundo o Sebrae-NA, no
Brasil existem 6,4 milhes
de estabelecimentos. Desse
total, 99% so micro e
pequenas empresas (MPEs).
As MPEs respondem por
52% dos empregos com
carteira assinada no setor
privado (16,1 milhes).
1 - Empresas de Grande Porte
Full CPCs
Lucro Real (RIR 99 /Lei.12.973)
2 PME NBCTG 1.000
3 - ME e EPP
ITG 1.000
At R$ 3,6
milhes
Geralmente
optante pelo
SIMPLES]
Impacto 12.973
quase inexistente
Abaixo dos Limites da 11.638

Sem Ativos em condio
fiduciria
Capital Fechado / Sem
dvidas listadas
Se optantes do Lucro Real

Lucro Real (RIR 99
/Lei.12.973
Ajuste de CPC PME so
menos frequentes que Full
Lucro Presumido
At R$ 78 milhes
Impacto MUITO menor
12.973
AS 3 CONTABILIDADES
Limites 11.638
S/A de Capital Aberto
Ativos condio fiduciria
QUEM PME?
O "International Financial Reporting Standard para as
Pequenas e Mdias Empresas" (IFRS para PMEs) aplicase a todas as entidades que no tm responsabilidade
pblica.
21
QUEM PME?
Uma empresa tem obrigao pblica de prestao de
contas se:
(a) seus instrumentos de dvida ou patrimoniais
so negociados em mercado de aes ou estiverem no
processo de emisso de tais instrumentos para
negociao em mercado aberto (em bolsa de valores
nacional ou estrangeira ou em mercado de balco,
incluindo mercados locais ou regionais); ou
22
QUEM PME?
(b) possuir ativos em condio fiduciria perante um
grupo amplo de terceiros como um de seus principais
negcios.
Esse o caso tpico de bancos, cooperativas de crdito,
companhias
23
QUEM PME?
A definio de uma PME pelo IFRS , portanto, com base
na natureza de uma entidade e no no seu tamanho.
O IFRS deixa que cada territrio estabelea termos
quantitativos de PME
No Brasil deve se considerar as definies de grande
porte da Lei 11.638
24
QUEM PME?
Portanto, as empresas de pequeno e mdio porte, ou
seja, que no tenham ativos superiores a R$ 240 milhes
ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhes, esto
sob a exigncia da NBC T 19.41.
25
ITG 1000 MODELO CONTBIL PARA

MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE
ALCANCE
Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos simplificados
a serem observados pelas entidades definidas e abrangidas pela
NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas,
que optarem pela adoo desta Interpretao
Esta Interpretao aplicvel somente s entidades definidas como
Microempresa e Empresa de Pequeno Porte
27
ALCANCE
Para fins desta Interpretao, entende-se como Microempresa e
Empresa de Pequeno Porte a sociedade empresria, a sociedade
simples, a empresa individual de responsabilidade limitada ou o
empresrio a que se refere o Art. 966 da Lei n. 10.406/02, que tenha
auferido, no ano calendrio anterior, receita bruta anual at os limites
previstos nos incisos I e II do Art. 3 da Lei Complementar n. 123/06.
28
ALCANCE
Para os efeitos da Lei Complementar n. 123/06, consideram-se
microempresas ou empresas de pequeno porte, a sociedade
empresria, a sociedade simples, a empresa individual de
responsabilidade limitada e o empresrio a que se refere o art. 966
da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo Civil),
devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no
Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que:
I - no caso da microempresa, aufira, em cada ano-calendrio,
receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e
sessenta mil reais); e
II - no caso da empresa de pequeno porte, aufira, em cada
ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00
(trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$
3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais).
29
ALCANCE
Para os efeitos da Lei Complementar n. 123/06, consideram-se
microempresas ou empresas de pequeno porte, a sociedade
empresria, a sociedade simples, a empresa individual de
responsabilidade limitada e o empresrio a que se refere o art. 966
da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo Civil),
devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no
Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que:
I - no caso da microempresa, aufira, em cada ano-calendrio,
receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e
sessenta mil reais); e
II - no caso da empresa de pequeno porte, aufira, em cada
ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00
(trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$
3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais).
30
ALCANCE
A adoo dessa Interpretao no desobriga a microempresa e a
empresa de pequeno porte a manuteno de escriturao contbil
uniforme dos seus atos e fatos administrativos que provocaram, ou
possam vir a provocar, alterao do seu patrimnio.
A microempresa e a empresa de pequeno porte que optarem pela
adoo desta Interpretao devem avaliar as exigncias requeridas
de outras legislaes que lhe sejam aplicveis.
A microempresa e a empresa de pequeno porte que no optaram
pela adoo desta Interpretao devem continuar a adotar a NBC
TG 1000 ou as Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas Gerais
completas, quando aplicvel.
31
ESCRITURAO
A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos
Princpios de Contabilidade, aprovados pela Resoluo CFC n.
750/93, e em conformidade com as disposies contidas nesta
Interpretao.
As receitas, as despesas e os custos do perodo da entidade devem
ser escriturados contabilmente, de acordo com o regime de
competncia.
Os lanamentos contbeis no Livro Dirio devem ser feitos
diariamente. permitido, contudo, que os lanamentos sejam feitos
ao final de cada ms, desde que tenham como suporte os livros ou
outros registros auxiliares escriturados em conformidade com a ITG
2000 Escriturao Contbil, aprovada pela Resoluo CFC n.
1.330/11.
32
ESCRITURAO
Para transaes ou eventos materiais que no estejam cobertos por
esta Interpretao, a entidade deve utilizar como referncia os
requisitos apropriados estabelecidos na ITG 2000 Escriturao
Contbil e na NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias
Empresas.
33
ESCRITURAO
Para salvaguardar a sua responsabilidade, o profissional da
Contabilidade deve obter Carta de Responsabilidade da
administrao da entidade para a qual presta servios, podendo, para
tanto, seguir o modelo sugerido no Anexo 1 desta Interpretao.
A Carta de Responsabilidade deve ser obtida conjuntamente com o
contrato de prestao de servios contbeis de que trata a Resoluo
CFC n. 987/03 e renovada ao trmino de cada exerccio social.
A Carta de Responsabilidade tem por objetivo salvaguardar o
profissional da Contabilidade no que se refere a sua responsabilidade
pela realizao da escriturao contbil do perodo-base encerrado,
segregando-a e distinguindo-a das responsabilidades da
administrao da entidade, sobretudo no que se refere manuteno
dos controles internos e ao acesso s informaes.
34
CRITRIOS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS

O custo dos estoques deve compreender todos os custos de aquisio,
transformao e outros custos incorridos para trazer os estoques ao seu
local e condio de consumo ou venda.
O custo dos estoques deve ser calculado considerando os custos
individuais dos itens, sempre que possvel. Caso no seja possvel, o
custo dos estoques deve ser calculado por meio do uso do mtodo
Primeiro que Entra, Primeiro que Sai (PEPS) ou o mtodo do custo
mdio ponderado. A escolha entre o PEPS e o custo mdio ponderado
uma poltica contbil definida pela entidade e, portanto, esta deve ser
aplicada consistentemente entre os perodos.
Os estoques devem ser mensurados pelo menor valor entre o custo e o
valor realizvel lquido. Para estoques de produtos acabados, o valor
realizvel lquido corresponde ao valor estimado do preo de venda no
curso normal dos negcios menos as despesas necessrias estimadas
para a realizao da venda. Para estoques de produtos em elaborao,
o valor realizvel lquido corresponde ao valor estimado do preo de
venda no curso normal dos negcios menos os custos estimados para o
trmino de sua produo e as despesas necessrias estimadas para a
realizao da venda.
35

Um item do ativo imobilizado deve ser inicialmente mensurado pelo
seu custo. O custo do ativo imobilizado compreende o seu preo de
aquisio, incluindo impostos de importao e tributos no
recuperveis, alm de quaisquer gastos incorridos diretamente
atribuveis ao esforo de traz-lo para sua condio de operao.
Quaisquer descontos ou abatimentos sobre o valor de aquisio
devem ser deduzidos do custo do imobilizado.
O valor deprecivel (custo menos valor residual) do ativo imobilizado
deve ser alocado ao resultado do perodo de uso, de modo uniforme
ao longo de sua vida til. recomendvel a adoo do mtodo linear
para clculo da depreciao do imobilizado, por ser o mtodo mais
simples.
36

Se um item do ativo imobilizado apresentar evidncias de
desvalorizao, passando a ser improvvel que gerar benefcios
econmicos futuros ao longo de sua vida til, o seu valor contbil
deve ser reduzido ao valor recupervel, mediante o reconhecimento
de perda por desvalorizao ou por no recuperabilidade
(impairment).
So exemplos de indicadores da reduo do valor recupervel, que
requerem o reconhecimento de perda por desvalorizao ou por no
recuperabilidade:
(a)
declnio significativo no valor de mercado;
(b)
obsolescncia;
(c)
quebra.
37

Terreno geralmente possui vida til indefinida e, portanto, no deve ser
depreciado. Edificao possui vida til limitada e, portanto, deve ser
depreciado.
As receitas de venda de produtos, mercadorias e servios da entidade
devem ser apresentadas lquidas dos tributos sobre produtos,
mercadorias e servios, bem como dos abatimentos e devolues,
conforme exemplificado no Anexo 3 desta Interpretao.
A receita de prestao de servio deve ser reconhecida na proporo em
que o servio for prestado.
Quando houver incerteza sobre o recebimento de valor a receber de
clientes, deve ser feita uma estimativa da perda. A perda estimada com
crditos de liquidao duvidosa deve ser reconhecida no resultado do
perodo, com reduo do valor a receber de clientes por meio de conta
retificadora denominada perda estimada com crditos de liquidao
duvidosa.
38
DEMONSTRAES CONTBEIS
A entidade deve elaborar o Balano Patrimonial, a Demonstrao do
Resultado e as Notas Explicativas ao final de cada exerccio social.
Quando houver necessidade, a entidade deve elabor-los em
perodos intermedirios.
A elaborao do conjunto completo das Demonstraes Contbeis,
incluindo alm das previstas no item 26, a Demonstrao dos Fluxos
de Caixa, a Demonstrao do Resultado Abrangente e a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, apesar de no
serem obrigatrias para as entidades alcanadas por esta
Interpretao, estimulada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
39
As Demonstraes Contbeis devem ser identificadas, no mnimo, com
as seguintes informaes:
(a)
a denominao da entidade;
(b)
a data de encerramento do perodo de divulgao e o perodo
coberto; e
(c) a apresentao dos valores do perodo encerrado na primeira coluna
e na segunda, dos valores do perodo anterior.
No Balano Patrimonial, a entidade deve classificar os ativos como Ativo
Circulante e No Circulante e os passivos como Passivo Circulante e
No Circulante.
O Ativo deve ser classificado como Ativo Circulante quando se espera
que seja realizado at 12 meses da data de encerramento do balano
patrimonial. Nos casos em que o ciclo operacional for superior a 12
meses, prevalece o ciclo operacional.
Todos os outros passivos devem ser classificados como Passivo No
Circulante.
40
No mnimo, o Balano Patrimonial deve incluir e evidenciar os grupos de
contas apresentados no Anexo 2 desta Interpretao.
No mnimo, a Demonstrao do Resultado deve incluir e evidenciar os

grupos de contas apresentados no Anexo 3 desta Interpretao.
Itens adicionais, nomes de grupos e subtotais devem ser apresentados
no Balano Patrimonial ou na Demonstrao do Resultado se forem
relevantes e materiais para a entidade.
As despesas com tributos sobre o lucro devem ser evidenciadas na
Demonstrao do Resultado do perodo.
Quaisquer ganhos ou perdas, quando significativos, por serem eventuais
e no decorrerem da atividade principal e acessria da entidade, devem
ser evidenciados na Demonstrao do Resultado separadamente das
demais receitas, despesas e custos do perodo.
41
No mnimo, as Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis
devem incluir:
(a)
declarao explcita e no reservada de conformidade com
esta Interpretao;
(b)
descrio resumida das operaes da entidade e suas
principais atividades;
(c)
referncia s principais prticas contbeis adotadas na
elaborao das demonstraes contbeis;
(d)
descrio resumida das polticas contbeis significativas
utilizadas pela entidade;
(e)
descrio resumida de contingncias passivas, quando
houver; e
(f)
qualquer outra informao relevante para a adequada
compreenso das demonstraes contbeis.
42
PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO

O Plano de Contas, mesmo que simplificado, deve ser elaborado
considerando-se as especificidades e natureza das operaes
realizadas, bem como deve contemplar as necessidades de controle
de informaes no que se refere aos aspectos fiscais e gerenciais.
O Plano de Contas Simplificado, apresentado no Anexo 4 desta
Interpretao, deve conter, no mnimo
43
ANEXOS
ANEXO 1 Carta de Responsabilidade da Administrao
ANEXO 2 Balano Patrimonial
ANEXO 3 Demonstrao do Resultado do Perodo
ANEXO 4 Plano de Contas Simplificado
44
CPC 32 / IAS 12 - IMPOSTO DE

RENDA CORRENTE E DIFERIDO
Lucro tributvel (prejuzo fiscal) corresponde ao lucro (prejuzo) do

perodo, determinado de acordo com as regras estabelecidas pelas
autoridades fiscais, sobre o qual se deve computar imposto de renda
a pagar (recupervel).
DEFINIES DE IMPOSTO CORRENTE
Imposto corrente corresponde ao valor de imposto de renda a pagar

(recupervel) em relao ao lucro tributvel (prejuzo fiscal) do
perodo.
Se o valor j pago ultrapassar o valor devido para os

referidos perodos, o excedente dever ser
reconhecido como um ativo.
RECONHECIMENTO DE PASSIVOS E ATIVOS

RELATIVOS A IMPOSTO CORRENTE
O imposto corrente e de perodos anteriores devem ser reconhecidos

como um passivo.
Definies de imposto diferido

Imposto diferido passivo corresponde aos valores de imposto de
renda a pagar em perodos futuros sobre diferenas temporrias
tributveis.
Imposto diferido ativo corresponde aos valores de imposto de renda
a recuperar em perodos futuros sobre:
Diferenas temporrias dedutveis

Prejuzos fiscais no utilizados a compensar
Crditos fiscais no utilizados a compensar
DIFERENAS TEMPORRIAS: EXEMPLOS
Taxas de depreciao diferentes para fins fiscais e contbeis;

Determinadas receitas ou despesas tributadas segundo o regime de
caixa;
Reavaliao de ativos para fins contbeis, mas no fiscais;
Alocao de valor justo aps uma aquisio;
Existe diferena entre a base fiscal de um ativo no momento do seu
reconhecimento inicial e o seu valor contbil;
O valor contbil de investimentos em controladas difere da sua base
fiscal.
Autuaes Fiscais
Despesa indedutveis pela Natureza
Brindes
Alimentao de Scios
DIFERENAS PERMANENTES
No geram IR Diferido. Exemplo
Se os benefcios econmicos no forem tributveis, a base fiscal de

um ativo corresponder ao seu valor contbil (no resultando em
imposto diferido).
BASE FISCAL DE UM ATIVO
A base fiscal de um ativo corresponde ao valor que ser dedutvel

para fins fiscais em relao aos benefcios econmicos tributveis a
serem obtidos pela companhia quando esta recuperar o valor contbil
do ativo.
No caso de receita recebida antecipadamente, a base fiscal

corresponde ao seu valor contbil, menos qualquer receita que no
seja tributvel em perodos futuros.
BASE FISCAL DE UM PASSIVO
A base fiscal de um passivo corresponde ao seu valor contbil,

menos qualquer valor dedutvel para fins fiscais em relao ao
referido passivo em perodos futuros.
O imposto diferido ativo deve ser reconhecido para todas as diferenas

temporrias dedutveis:
Desde que seja provvel a gerao futura de lucro

tributvel suficiente para que possa ser utilizado.
Imposto diferido ativo deve tambm ser reconhecido para prejuzos fiscais
e crditos fiscais no utilizados a compensar.
RECONHECIMENTO DE IMPOSTO DIFERIDO
O imposto diferido passivo deve ser reconhecido para todas as diferenas

temporrias tributveis.
O correspondente valor contbil dever ser reduzido na extenso em

que no for mais provvel a gerao de lucro tributvel suficiente
para permitir a recuperao do ativo.
A referida reduo dever ser estornada na extenso em que volte a
ser provvel a gerao de lucro tributvel suficiente para a
recuperao do ativo.
ANLISE DO IMPOSTO DIFERIDO ATIVO
A recuperabilidade do imposto diferido ativo deve ser verificada na

data de cada balano.
O clculo dever considerar as alquotas de imposto e

leis vigentes ou a entrarem em vigor na data do
balano.
No poder ser descontado.
CLCULO DE IMPOSTO DIFERIDO
O clculo dever ser feito considerando as alquotas de imposto

esperadas a serem aplicadas no perodo em que o imposto diferido
ativo for realizado ou a passivo liquidado.
Imposto diferido resultante de uma transao ou evento reconhecido (no

mesmo perodo ou no) diretamente no patrimnio lquido deve
tambm ser contabilizado diretamente no patrimnio lquido.
Exemplo: reserva de reavaliao.
RECONHECIMENTO DE RECEITAS E DESPESAS DE

IMPOSTO CORRENTE E DIFERIDO
O imposto corrente e diferido dever ser reconhecido como receita ou

despesa na demonstrao do resultado, com duas excees:
Mudanas nas alquotas de imposto ou legislao

fiscal;
Reavaliao da recuperabilidade de imposto diferido
ativo; ou
Mudana na forma esperada de recuperao de um
ativo.
O imposto diferido resultante deve ser reconhecido na demonstrao
do resultado, exceto quando se referir a itens anteriormente
contabilizados no patrimnio lquido.
MUDANA NO VALOR CONTBIL DE

IMPOSTOS DIFERIDOS
O valor contbil do imposto diferido ativo e passivo poder ser

modificado devido a:
Imposto diferido ativo e passivo dever ser sempre contabilizado no

longo prazo.
Devem ser compensados apenas quando a companhia apresentar
direito legal de utilizar ativos relativos a imposto corrente para
compensar obrigaes de imposto corrente e pretender liquid-las
pelo seu valor lquido.
APRESENTAO DO BALANO PATRIMONIAL
Imposto diferido ativo e obrigaes relativas a imposto corrente

devem ser apresentados separadamente.
Despesa com imposto corrente;

Ajustes de imposto corrente de perodos anteriores;
Despesa de imposto diferido relativa a:
Gerao ou estorno de diferenas temporrias e
Mudanas nas alquotas de imposto ou criao de novos impostos
Reduo da despesa de imposto corrente e diferido utilizando

prejuzo fiscal no anteriormente reconhecido, crdito fiscal
ou diferena temporria de perodos anteriores;
A baixa (ou estorno) de um imposto diferido ativo.
DIVULGAO
Principais componentes da despesa com imposto, como, por exemplo:
Uma das ou as duas conciliaes abaixo, explicando em cada caso

como as alquotas de imposto aplicveis so computadas:
Uma conciliao numrica entre a despesa de imposto

e o resultado da multiplicao do lucro contbil
pelas alquotas de imposto aplicveis.
Uma conciliao numrica entre a alquota de imposto
efetiva mdia e as alquotas de imposto aplicveis.
DIVULGAO
Uma explicao das mudanas nas alquotas de imposto vigentes

comparadas com aquelas aplicveis ao perodo contbil anterior.
L INHA DO TEM PO DOS EFEITOS T RIBUTRIOS DO IFRS

Criao do
RTT
Lei
11638
8
Janeiro/
2008
Introduo
IFRS
61
|
Lei
11941
Janeiro/
2008
RTT:
neutralidade
fiscal
=
Contabilidade
2007 x
Contabilidade
IFRS
Extino do
RTT
MP 627
Lei
12.973
N ovem bro/
2013
Reduo de
contingncias
para optantes
Eliminao
quase integral
das possveis
contingncias
para optantes
ou no
optantes
LEI 12.973/14
COMBINAES DE NEGCIOS
Registro Inicial
A Lei estabelece prazos e condies para a deduo do novo gio

por rentabilidade futura (goodwill) na hiptese de a empresa absorver
patrimnio de outra, em virtude de incorporao, fuso ou ciso, na
qual detinha participao societria adquirida com goodwill.
Esclarece que a dedutibilidade do goodwill s admitida nos casos
em que a aquisio ocorrer entre empresas independentes.
HIGHLGTHS
Nas aquisies e reorganizaes societrias devero ser feitos trs

registros destacados: o custo de aquisio a mais valia (diferena
entre o valor justo e o valor de
aquisio) e o gio apurado com base em rentabilidade futura
(somente este gio que ser dedutvel.
"Art. 20. O contribuinte que avaliar investimento pelo

valor de patrimnio lquido dever, por ocasio da
aquisio da participao, desdobrar o custo de aquisio
em:
I Custo da Aquisio
II - mais ou menos-valia, que corresponde
diferena entre o valor justo dos ativos lquidos
da investida, na proporo da porcentagem da
participao adquirida, e o valor de que trata o
inciso I do caput; e
III - gio por rentabilidade futura (goodwill), que
corresponde diferena entre o custo de
aquisio do investimento e o somatrio dos
valores de que tratam os incisos I e II do caput.
3o O valor de que trata o inciso II do caput dever ser baseado em

laudo elaborado por perito independente que dever ser protocolado
na Secretaria da Receita Federal do Brasil ou cujo sumrio dever
ser registrado em Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos, at
o ltimo dia til do 13o (dcimo terceiro) ms subsequente ao da
aquisio da participao.
1o Os valores de que tratam os incisos I a III

do caput sero registrados em subcontas distintas.
I - primeiramente, dos ativos identificveis adquiridos e dos

passivos assumidos a valor justo; e
II - posteriormente, do gio por rentabilidade futura (goodwill) ou
do ganho proveniente de compra vantajosa.
Diferimento do Ganho
6o O ganho proveniente de compra vantajosa de que trata o
5o, que corresponde ao excesso do valor justo dos ativos
lquidos da investida, na proporo da participao adquirida,
em relao ao custo de aquisio do investimento, ser
computado na determinao do lucro real no perodo de
apurao da alienao ou baixa do investimento.
5o A aquisio de participao societria sujeita

avaliao pelo valor do patrimnio lquido exige o
reconhecimento e a mensurao:
Subsequente
1o O ganho relativo contrapartida de que trata o caput, no

caso de bens diferentes dos que serviram de fundamento
mais-valia de que trata o inciso II do caput do art. 20, ou
relativo contrapartida superior ao saldo da mais-valia, dever
ser computado na determinao do lucro real, salvo se o
ganho for evidenciado contabilmente em subconta vinculada
participao societria, com discriminao do bem, do direito
ou da obrigao da investida objeto de avaliao com base no
valor justo, em condies de permitir a determinao da
parcela realizada, liquidada ou baixada em cada perodo.
Art. 24-A. A contrapartida do ajuste positivo, na

participao societria, mensurada pelo patrimnio
lquido, decorrente da avaliao pelo valor justo de ativo
ou passivo da investida, dever ser compensada pela
baixa do respectivo saldo da mais-valia de que trata o
inciso II do caput do art. 20.
2o O valor registrado na subconta de que trata o

1o ser baixado medida que o ativo da investida for
realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao,
exausto, alienao ou baixa, ou quando o passivo da
investida for liquidado ou baixado, e o ganho respectivo
no ser computado na determinao do lucro real
nos perodos de apurao em que a investida
computar o ganho na determinao do lucro real.
3o O ganho relativo ao saldo da subconta de que trata o
1o dever ser computado na determinao do lucro real
do perodo de apurao em que o contribuinte alienar ou
liquidar o investimento.
3o A perda relativa ao saldo da subconta de que trata o

1o poder ser computada na determinao do lucro real
do perodo de apurao em que o contribuinte alienar ou
liquidar o investimento.
4o Na hiptese de no ser evidenciada por meio de
subconta na forma prevista no 1o, a perda ser
considerada indedutvel na apurao do lucro real.
Art 24.b
"REDUO DA MAIS OU MENOS -VALIA E DO

GOODWILL
REDUO POR IMPAIRMENT
Art. 25. A contrapartida da reduo dos valores de que

tratam os incisos II e III (mais valia de ativos e goodwill)
do caput do art. 20 no ser computada na determinao
do lucro real, ressalvado o disposto no art. 33.
DEDUTIBILIDADE DO GIO
A Parcela relativa ao Goodwill poder ser excluda da

apurao do Lucro Real em caso de Incorporao, Ciso
ou Fuso onde o PL incorporado contenha tal Goodwill
Necessrio a existncia do Laudo, livro de vcios e feito
por profissional independente e protocolado em at 13
meses aps a aquisio.
O aproveitamento somente ser possvel em relao s
participaes societrias adquiridas por meio de
transaes entre partes independentes.
Art. 22 (goodwill)
O saldo do goodwill na data da aquisio da participao
societria poder ser excludo para fins de apurao do
lucro real razo de 1/60 (um sessenta avos), no
mximo, para
MENOS VALIA
Art. 20 - Menos Valia

O saldo da menos valia na data da aquisio da
participao societria dever integrar o custo do bem ou
direito que lhe deu causa, para efeito da determinao do
ganho ou perda de capital, da depreciao, exausto ou
amortizao.
O saldo da mais valia na data da aquisio da

participao societria poder integrar o custo do bem ou
direito que lhe deu causa, para efeito da determinao do
ganho ou perda de capital, da depreciao, exausto ou
amortizao.
MAIS VALIA
Art. 20 (mais valia)
Atividade
GANHO EM COMPRA VANTAJOSA
GANHO EM COMPRA VANTAJOSA
Art. 23. A pessoa jurdica que absorver patrimnio de

outra, em virtude de incorporao, fuso ou ciso, na qual
detinha participao societria adquirida com ganho
proveniente de compra vantajosa, conforme definido no
6o do art. 20 do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro
de 1977, dever computar o referido ganho na
determinao do lucro real dos perodos de apurao
subsequentes data do evento, razo de 1/60 (um
sessenta avos), no mnimo, para cada ms do perodo de
apurao.
CUSTO NA EMISSO DE AES
"Art. 38-B. A remunerao, os encargos, as despesas e

demais custos, ainda que contabilizados no patrimnio
lquido, referentes a instrumentos de capital ou de dvida
subordinada, emitidos pela pessoa jurdica, exceto na
forma de aes, podero ser excludos na determinao
do lucro real e da base de clculo de Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido quando incorridos.
Art. 38-A. Os custos associados s transaes

destinadas obteno de recursos prprios, mediante a
distribuio primria de aes ou bnus de subscrio
contabilizados no patrimnio lquido, podero ser
excludos, na determinao do lucro real, quando
incorridos.
* bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento,

caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento,
sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de
ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao,
agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de
previdncia privada abertas e fechadas
1o No caso das entidades de que trata o 1o do art. 22

da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991*, a remunerao
e os encargos mencionados no caput podero, para fins
de determinao da base de clculo das contribuies
para o PIS/Pasep e Cofins, ser excludos ou deduzidos
como despesas de operaes de intermediao
financeira.
AJUSTE A VALOR PRESENTE
Lucro Real
Lucro Presumido
Garante imunidade tributria
AVP
Lei n 12.973/2014 estabelece que na receita bruta

incluem-se os juros decorrentes do ajuste a valor
presente, de que trata o inciso VIII do art. 183 da LSA.
Sendo assim, tem-se que a receita bruta deve ser
mensurada pelo seu valor nominal
Isto se mostrou necessrio principalmente nos casos de

imobilizados que sero realizados muito tempo depois de sua
aquisio.
Na hiptese em que os valores objeto de AVP forem
incorporados ao custo de produo de bens ou servios, a
neutralizao dos efeitos do AVP foi feita de forma
aproximada. Este o caso dos incisos II, III e V do caput do
art. 5 (em relao ao inciso III, quando a depreciao,
amortizao ou exausto for classificada como custo de
produo).
Esta simplificao foi necessria para evitar que a pessoa

jurdica tivesse que manter dois sistemas de contabilidade
de custos.
AVP
Exigncia de controle contbil por meio de subconta no

caso de aquisio a prazo de ativo.
AVALIAO COM BASE NO VALOR JUSTO (AVJ)
aplicaes em instrumentos financeiros mantidos para

negociao ou disponveis para venda (art. 183 da LSA e
Pronunciamento Tcnico CPC 38),
ativos biolgicos e produtos agrcolas (Pronunciamento Tcnico
CPC 29),
propriedades para investimento (Pronunciamento Tcnico CPC
28) e ativos e passivos adquiridos em combinao de negcios
(Pronunciamento Tcnico CPC 15).
AVJ
Alguns elementos do ativo ou do passivo podem ser

avaliados com base no valor justo (AVJ). Os casos mais
comuns so:
AVJ
A AVJ uma mensurao a valores externos da entidade,

basicamente, pautada na perspectiva dos participantes do
mercado sobre o valor do ativo ou passivo a ser avaliado.
O fato que, em maior ou menor grau, a definio do
valor justo realizada com base em critrios subjetivos, e
dado seu reflexo tributrio nas mais diversas situaes, a
Lei n 12.973/2014 procurou neutralizar os efeitos
tributrios da AVJ
AVJ
Art. 13 e 14 Neutralizar os efeitos do ganho/perda na AVJ

na tributao com base no lucro real.
Permitiu-se o diferimento da tributao seja evidenciado
contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou passivo.
Caso seja evidenciado em subconta, o ganho decorrente
da AVJ ser tributado medida que o ativo for realizado,
ou quando o passivo for liquidado ou baixado.
AVJ
Determinou-se que a perda somente poder ser

computada na determinao do lucro real medida que o
ativo for realizado, ou quando o passivo for liquidado ou
baixado, e desde que a reduo no valor do ativo ou
aumento no valor do passivo seja evidenciado
contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou passivo
AVJ
Lucro Presumido
Determinou-se que os ganhos na AVJ no integraro a
base de clculo do imposto, no momento em que forem
apurados. No caso de ativos que sejam posteriormente
alienados, a receita ou o ganho relativos alienao
devero ser normalmente tributados.
AVJ
Pis e Cofins No Cumulativo

Determinou-se que, no clculo dos crditos, os ganhos e
perdas na AVJ no sero considerados como parte
integrante do valor do ativo.
ARRENDAMENTO MERCANTIL
Vedar, para fins de apurao do IRPJ e da CSLL, a

incluso, no custo de produo dos bens ou servios da
arrendatria, dos encargos de depreciao, amortizao
ou exausto gerados por bem objeto de arrendamento
mercantil.
Nessa hiptese, a arrendatria dever adicionar o
respectivo encargo no perodo de apurao em que ele
for apropriado como custo de produo.
Desde o advento da Lei n 11.638/07, os bens objeto de

arrendamento mercantil financeiro devem ser registrados,
para fins contbeis, no balano da entidade arrendatria e,
por esta, depreciados, amortizados ou exauridos
contabilmente (embora esta no detenha o ttulo jurdico
sobre o bem arrendado).
Dedutibilidade, para fins fiscais, dos encargos de depreciao,

exausto e amortizao no mbito da arrendadora,
Dedutibilidade da contraprestao de arrendamento no mbito da
arrendatria
A Lei n 12.973/14 estabeleceu a primazia da forma

jurdica, mantendo, portanto, o tratamento fiscal j
aplicvel s referidas operaes de arrendamento
mercantil no mbito do extinto RTT:
IMOBILIZADO
Permitir a excluso dos juros e encargos capitalizados na

apurao do lucro real do perodo em que incorrerem,
devendo a parcela excluda ser adicionada na apurao
do lucro real do perodo em que o ativo imobilizado for
realizado.
CUSTOS DE EMPRSTIMOS
Permitir a capitalizao dos juros e outros encargos

associados a emprstimos no valor do ativo imobilizado.
CUSTOS DE DESATIVAO
Restringir a dedutibilidade dos custos estimados

desativao, para fins do IRPJ e da CSLL, somente sua
efetiva realizao..
Para fins tributrios, as empresas precisam seguir o que

trata o artigo 309 do decreto 3.000/99 A quota de
depreciao registrvel na escriturao como custo, ou
despesa operacional, ser determinada mediante a
aplicao da taxa anual de depreciao sobre o custo de
aquisio dos bens depreciveis
DEPRECIAO
A questo da depreciao gerou inmeras dvidas sobre

o assunto desde a lei 11.638/2008, 11.941/2009 e,
atualmente, lei 12.973/2014.
Art. 57. Poder ser computada como custo ou encargo, em

cada exerccio, a importncia correspondente diminuio do
valor dos bens do ativo resultante do desgaste pelo uso, ao
da natureza e obsolescncia normal.
1o A quota de depreciao dedutvel na apurao do
imposto ser determinada mediante a aplicao da taxa anual
de depreciao sobre o custo de aquisio do
ativo.
(Redao dada pela Lei n 12.973, de
2014) (Vigncia)
2 A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do
prazo durante o qual se possa esperar a utilizao econmica
do bem pelo contribuinte, na produo dos seus rendimentos.
DEPRECIAO
Lei no 4.506, de 30 de novembro de 1964. art;57
DEPRECIAO
Custo de
Aquisio
Valor
deprecivel
(CPC 27)
DEPRECIAO
3 A administrao do Imposto de Renda publicar

periodicamente o prazo de vida til admissvel a partir de 1 de
janeiro de 1965, em condies normais ou mdias, para cada
espcie de bem, ficando assegurado ao contribuinte o
direito de computar a quota efetivamente adequada s
condies de depreciao dos seus bens, desde que faa
a prova dessa adequao, quando adotar taxa diferente.
4 No caso de dvida, o contribuinte ou a administrao do
impsto de renda podero pedir percia do Instituto Nacional
de Tecnologia, ou de outra entidade oficial de pesquisa
cientfica ou tecnolgica, prevalecendo os prazos de vida til
recomendados por essas instituies, enquanto os mesmos
no forem alterados por deciso administrativa superior ou por
sentena judicial, baseadas, igualmente, em laudo tcnico
idneo.
A lei 12.973/2014 atualizou o valor mnimo de

depreciao, que antes era de 326,61 para 1.200,00 e
extinguiu o RTT.
DEPRECIAO
Dentro desta situao, onde o valor da depreciao

contbil um e, o valor fiscal outro, surgiu o RTT lei
11.941/2009, fazendo com que esta diferena contbil
seja anulada para fins fiscais.
http://www.afixcode.com.br/depreciacao-ativo-imobilizado2015/#ixzz3mgJdkA4F
DEPRECIAO
At 2007:
At 31/12/2007, na contabilidade s era registrada a
Despesa com Depreciao Fiscal tendo como parmetro
o Regulamento do Imposto de Renda, Decreto
3.000/1999, art. 305 a 329, aplicando a Tabela de
Depreciao, conforme a IN-162/98.
http://www.afixcode.com.br/depreciacao-ativo-imobilizado2015/#ixzz3mgJl2AIe
DEPRECIAO
A partir de 2010:
A partir de 2010, todas as empresas, sem exceo,
passaram a ser obrigadas a registrar, na contabilidade, a
Depreciao Econmica, com base no CPC 27 e no
mais pela Depreciao Fiscal, IN-162/98.
A partir de ento passou a coexistir a:
Depreciao Econmica Estimada para efeitos contbeis.
Depreciao Fiscal para efeito de tributao do IR/CSLL,
de acordo com o art. 309 do RIR/99 e IN 162/98.
: http://www.afixcode.com.br/depreciacao-ativo-imobilizado-2015/#ixzz3mgK8S5tJ
DEPRECIAO
A Lei 11.941/2009 (Lei Fiscal) manda anular os efeitos da

depreciao econmica feito maior ou menor em
relao Depreciao Fiscal, para efeito de apurao do
Lucro Real e da Contribuio Social sobre Lucro.
Com o advento da Lei 12.973/2014 o RTT foi extinto,
portanto, a partir de janeiro 2015 as diferenas devero
ser demonstradas atravs da ECF Escriturao Contbil
Fiscal e o Sped Contbil, onde o fisco poder observar o
padro contbil utilizado pela empresa e a forma de
clculo utilizado para o IRPJ e CSLL atravs do bloco M
e-LALUR e e-LACS, dentro da escriturao ECF
Escriturao Contbil e Fiscal
DEPRECIAO
A Lei 12.973 permitiu que a diferena entre a

depreciao registrada na contabilidade societria,
quando esta for menor, e aquela calculada com base nos
critrios fiscais, seja excluda na apurao do lucro real e
da base de clculo da CSLL.
A partir do perodo que a depreciao acumulada
fiscal atingir o custo de aquisio do ativo, a depreciao
societria dever ser adicionada
Um Veculo adquirido por R$ 300,000. Para fins fiscais a taxa de depreciao anual
de 20%, contudo a Empresa estima a vida til do mesmo bem em 10 anos, ou seja,
10% ao ano. No Ano I essa empresa registrou 100.000 receita lquida e 30 mil de CMV
Depreciao
Ano
Fiscal
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Contabil
20%
Depreciao Acumulada
60.000,00
120.000,00
180.000,00
240.000,00
300.000,00
10%
Saldo Lquido Deprec M
240.000,00
60.000,00
180.000,00
60.000,00
120.000,00
60.000,00
60.000,00
60.000,00
60.000,00
Depreciao Acumulada
30.000,00
60.000,00
90.000,00
120.000,00
150.000,00
180.000,00
210.000,00
240.000,00
270.000,00
300.000,00

270.000,00
30.000,00
240.000,00
30.000,00
210.000,00
30.000,00
180.000,00
30.000,00
150.000,00
30.000,00
120.000,00
30.000,00
90.000,00
30.000,00
60.000,00
30.000,00
30.000,00
30.000,00
30.000,00
EXEMPLO
A Lei 12.973
permite que a diferena entre a depreciao registrada na
contabilidade societria, quando esta for menor, e aquela calculada com base nos
critrios fiscais, seja excluda na apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL.
Exemplo:
Depreciao
LAIR
IR Corrente
IR Diferido
LL
100.000
-30.000
70.000
- 30.000,00
40.000,00
- 3.400,00
- 10.200,00
26.400,00
EXEMPLO
DRE
Receita
CMV
Lucro Bruto
EXEMPLO
LALUR
LAIR
40.000,00
Excluso
Dif Depreciao Base Fiscal
- 30.000,00
"Lucro Real"
10.000,00
IR
34% -
3.400,00
Depreciao
Ano
Fiscal
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
10%
Depreciao Acumulada
500.000
1.000.000
1.500.000
2.000.000
2.500.000
3.000.000
3.500.000
4.000.000
4.500.000
5.000.000
Contabil
17%

4.500.000
500.000
4.000.000
500.000
3.500.000
500.000
3.000.000
500.000
2.500.000
500.000
2.000.000
500.000
1.500.000
500.000
1.000.000
500.000
500.000
500.000
500.000
Depreciao Acumulada
833.333
1.666.667
2.500.000
3.333.333
4.166.667
5.000.000

4.166.667
833.333
3.333.333
833.333
2.500.000
833.333
1.666.667
833.333
833.333
833.333
833.333
EXEMPLO
Outro Exemplo - Carina Taxi ereo possui um Helicoptero no valor de 5.000.000

Para fins fiscais a taxa de depreciao anual de 10%, contudo a Empresa estima a
vida til do mesmo bem em 6 anos, ou seja, 17% ao ano. No Ano I essa empresa
registrou 2.000.000 receita lquida e 1.000.000 mil de CMV
Depreciao
LAIR
IR Corrente
EXEMPLO
DRE
Receita
CMV
Lucro Bruto
2.000.000
-1.000.000
1.000.000
- 833.333,33
166.666,67
- 170.000,00
IR Diferido
113.333,33
LL
110.000,00
EXEMPLO
LALUR
LAIR
166.666,67
Adio
Depreciao Base Fiscal
333.333,33
"Lucro Real"
500.000,00
IR
34% - 170.000,00
Adaptado: http://www.cienciascontabeis.com.br/ativo-imobilizadodepreciacao-contabil-x-depreciacao-tributaria-lei-12-9732014/
Depreciao Fiscal:
Valor do bem: 200.000,00
Valor Residual: 25.000,00
Vida til: 6 anos
Taxa permitida pela RFB: 10% ao ano
DEPRECIAO
Exemplo prtico: Regime lucro real
DEPRECIAO
Depreciao mensal: 1.666,67 (200.000,00/10 anos =

20.000,00/12 meses = 1.666,67)
Credito Pis (1,65%): 27,50 (1.666,67 * 1,65%= 27,50)
Credito Cofins (7,60%): 126,67 (1.666,67 * 7,60%=
126,67)
Despesa Depreciao: 1.512,50 (1.666,67 27,50
126,67= 1.512,50)
DEPRECIAO
Depreciao Fiscal mensal: 2.430,56 (200.000,00

20.000,00= 175.000,00 175.000,00/6 anos=29.166,67/12
meses=2.430,56
Credito Pis (1,65%): 27,50 (1.666,67 * 1,65%= 27,50)
Credito Cofins (7,60%): 126,67 (1.666,67 * 7,60%=
126,67)
Despesa Depreciao: 2.276,39 (2.430,56 27,50
126,67= 2.276,39)
DEPRECIAO
O lucro contbil de R$ 3.026,61, ser somado a adio

da diferena entre as depreciaes no valor de R$
763,89, portanto, a base de clculo do IRPJ e CSLL ser
de R$ 4.987,50
Art. 54 Lei 12.973

vedado o uso dos Custos dos Emprstimos e dos Custos de
desativao na base da depreciao que gera crdito no
regime no cumulativo.
DEPRECIAO
Desconto do PIS e COFINS
DESPESAS PR -OPERACIONAIS OU PR -INDUSTRIAIS
DESPESAS PR-OPERACIONAIS
Art. 11. Para fins de determinao do lucro real, no

sero computadas, no perodo de apurao em que
incorridas, as despesas:
(Vigncia)
I - de organizao pr-operacionais ou pr-industriais,
inclusive da fase inicial de operao, quando a empresa
utilizou apenas parcialmente o seu equipamento ou as
suas instalaes; e
II - de expanso das atividades industriais.
Pargrafo nico. As despesas referidas no caput podero

ser excludas para fins de determinao do lucro real, em
quotas fixas mensais e no prazo mnimo de 5 (cinco)
anos, a partir:
I - do incio das operaes ou da plena utilizao das
instalaes, no caso do inciso I do caput; e
II - do incio das atividades das novas instalaes, no
caso do inciso II do caput.
DESPESAS PR -OPERACIONAIS OU PR -INDUSTRIAIS
Art. 11. Para fins de determinao do lucro real, no

sero computadas, no perodo de apurao em que
incorridas, as despesas:
(Vigncia)
I - de organizao pr-operacionais ou pr-industriais,
inclusive da fase inicial de operao, quando a empresa
utilizou apenas parcialmente o seu equipamento ou as
suas instalaes; e
II - de expanso das atividades industriais.
Pargrafo nico. As despesas referidas no caput podero

ser excludas para fins de determinao do lucro real, em
quotas fixas mensais e no prazo mnimo de 5 (cinco)
anos, a partir:
I - do incio das operaes ou da plena utilizao das
instalaes, no caso do inciso I do caput; e
II - do incio das atividades das novas instalaes, no
caso do inciso II do caput.
SUBVENES PARA INVESTIMENTO
I - absoro de prejuzos, desde que anteriormente j tenham

sido totalmente absorvidas as demais Reservas de Lucros,
com exceo da Reserva Legal; ou
II - aumento do capital social.
SUBVENES
Art. 30. As subvenes para investimento, inclusive

mediante iseno ou reduo de impostos, concedidas
como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentos econmicos e as doaes feitas pelo
poder pblico no sero computadas na determinao do
lucro real, desde que seja registrada em reserva de lucros
a que se refere o art. 195-A da Lei no 6.404, de 15 de
dezembro de 1976, que somente poder ser utilizada
para:
(Vigncia)
I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao

titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que a base para a
incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses
decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para
investimentos;
II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital
social, nos 5 (cinco) anos anteriores data da doao ou da subveno,
com posterior capitalizao do valor da doao ou da subveno, hiptese
em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitada ao valor
total das excluses decorrentes de doaes ou de subvenes
governamentais para investimentos; ou
III - integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
SUBVENES
1o Na hiptese do inciso I do caput, a pessoa jurdica dever

recompor a reserva medida que forem apurados lucros nos
perodos subsequentes.
2o As doaes e subvenes de que trata o caput sero
tributadas caso no seja observado o disposto no 1o ou seja
dada destinao diversa da que est prevista no caput,
inclusive nas hipteses de:
SUBVENES
3o Se, no perodo de apurao, a pessoa jurdica apurar

prejuzo contbil ou lucro lquido contbil inferior parcela
decorrente de doaes e de subvenes governamentais e,
nesse caso, no puder ser constituda como parcela de lucros
nos termos do caput, esta dever ocorrer medida que forem
apurados lucros nos perodos subsequentes.
TESTE DE RECUPERABILIDADE
TESTE DE RECUPERABILIDADE
Art. 32. O contribuinte poder reconhecer na apurao

do lucro real somente os valores contabilizados como
reduo ao valor recupervel de ativos que no tenham
sido objeto de reverso, quando ocorrer a alienao ou
baixa do bem correspondente.
(Vigncia)
Pargrafo nico. No caso de alienao ou baixa de um
ativo que compe uma unidade geradora de caixa, o valor
a ser reconhecido na apurao do lucro real deve ser
proporcional relao entre o valor contbil desse ativo e
o total da unidade geradora de caixa data em que foi
realizado o teste de recuperabilidade.
AMORTIZAO DO INTANGVEL
Art. 41. A amortizao de direitos classificados no ativo

no circulante intangvel considerada dedutvel na
determinao do lucro real, observado o disposto
no inciso III do caput do art. 13 da Lei no 9.249, de 26 de
dezembro de 1995.
(Vigncia)
Art. 42. Podero ser excludos, para fins de apurao do

lucro real, os gastos com desenvolvimento de inovao
tecnolgica referidos no inciso I do caput e no 2o do art.
17 da Lei no 11.196, de 21 de novembro de 2005, quando
registrados no ativo no circulante intangvel, no perodo
de apurao em que forem incorridos e observado o
disposto nos arts. 22 a 24 da referida Lei.
(Vigncia)
Pargrafo nico. O contribuinte que utilizar o benefcio
referido no caput dever adicionar ao lucro lquido, para
fins de apurao do lucro real, o valor da realizao do
ativo intangvel, inclusive por amortizao, alienao ou
baixa.
Pargrafo nico. O contribuinte que utilizar o benefcio

referido no caput dever adicionar ao lucro lquido, para
fins de apurao do lucro real, o valor da realizao do
ativo intangvel, inclusive por amortizao, alienao ou
baixa.
patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, direitos autorais,

licenas, autorizaes ou concesses;
investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a
concesso de servio pblico, devem reverter ao poder concedente, ao
fim do prazo da concesso, sem indenizao;
custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de
qualquer natureza, inclusive de explorao de fundo de comrcio;
custo das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou
em bens de terceiros, quando no houver direito ao recebimento de seu
valor;
o valor dos direitos contratuais de explorao de florestas por prazo
determinado, na forma do art. 328 do RIR/1999.
Podero ser amortizados o capital aplicado na aquisio de

direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada, ou
de bens, cuja utilizao pelo contribuinte tenha o prazo legal
ou contratualmente limitado, tais como (RIR/1999, art. 325,
inciso I):
INSTRUO NORMATIVA RFB N 1.515, DE 24 DE

NOVEMBRO DE 2014
Alterada pela Instruo Normativa RFB 1.556/2015

Alterada pela Instruo Normativa RFB 1.575/2015
Dispe sobre a determinao e o pagamento do imposto
sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro
lquido das pessoas jurdicas, disciplina o tratamento
tributrio da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins
no que se refere s alteraes introduzidas pela Lei n
12.973, de 13 de maio de 2014, e d outras providncias.
Leitura e Discusso mesa redonda!
Atividade
WBLC CONSULTORIA E AUDITORIA
Walther Bottaro Castro

wblc@wblc.com.br - www.wblc.com.br

Lei12.973.Efeito Tributário IFRS

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CONTABILIDADE TRIBUTRIA LEI 12.

973 E ITG 1000

3.1 Impostos de Renda Pessoa Jurdica

O perodo de apurao do IRPJ trimestral, encerrado nos dias 31 de maro, 30 de

3.1.2 Tributao com Base no Lucro Real

3.1.3 Pagamento Mensal por Estimativa Lucro Real Anual

3.1.4 Tributao com Base no Lucro Presumido

3.1.5 Tributao com Base no Lucro Arbitrado

d) o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido;

3.1.6 Contabilizao do IRPJ Trimestral

3.1.7 Contabilizao do IRPJ com Base no Lucro Real Anual

3.2 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)

3.2.2 Pessoas Jurdicas Tributadas pelo Lucro Real

3.2.3 Recolhimento Mensal por Estimativa

3.2.4 Pessoas Jurdicas Tributadas pelo Lucro Presumido e Arbitrado

3.2.5 Contabilizao da CSLL Trimestral

3.2.6 Contabilizao da CSLL com Base no Lucro Real Anual

TRIBUTAO SOBRE O LUCRO

1 - Empresas de Grande Porte

Abaixo dos Limites da 11.638

Se optantes do Lucro Real

ITG 1000 MODELO CONTBIL PARA

CRITRIOS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS

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No mnimo, a Demonstrao do Resultado deve incluir e evidenciar os

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CPC 32 / IAS 12 - IMPOSTO DE

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