Tpicos de Economia Tributria

TPICOS DE ECONOMIA
TRIBUTRIA

Autor: Valor Tributrio Grupo Portal de Auditoria

Contedo disponibilizado gratuitamente
Confira novidades atravs do link
http://www.valortributario.com.br/download.asp

www.valortributario.com.br

Pgina 1

Tpicos de Economia Tributria

TPICOS DE ECONOMIA TRIBUTRIA

Autor: Valor Tributrio Grupo Portal de Auditoria
Acesse nosso site para verificar as novidades www.valortributario.com.br
Acesse nossos outros portais:
www.portaldeauditoria.com.br
www.maph.com.br
www.valorjuridico.com.br
Todos os direitos reservados.
Esta publicao obra intelectual protegida pela Lei de Direitos Autorais (Lei
9.610/1998).
Dica: para localizar rapidamente uma palavra, tecle CTRL + L
SUMRIO
A IMPORTNCIA DA GESTO TRIBUTRIA
GESTO FOCADA EM PESSOAS
GESTO EM GRUPO EMPRESARIAL
GESTO CONTNUA
COMIT DE TRIBUTOS
AVALIAO DE QUESTES CONTENCIOSAS TRIBUTRIAS
LEVANTAMENTO DE BALANCETES DE SUSPENSO
DEPRECIAES INCENTIVADAS
PROVISO DE FRIAS
PROGRAMA DE ALIMENTAO AO TRABALHADOR (PAT)
PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS
JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO
CONTABILIZAO DA AQUISIO DE BENS POR MEIO DE CONSRCIOS
CONSULTAS ADMINISTRATIVAS
CONTABILIZAO DE ESTOQUES PELO CUSTO POR ABSORO
www.valortributario.com.br

Pgina 2

Tpicos de Economia Tributria

CONTABILIZAO DE INCENTIVOS FISCAIS

CONTABILIZAO DE VARIAES MONETRIAS PASSIVAS
CONTABILIZAO DO ICMS NO IMOBILIZADO
REVISO CONTBIL DO CONTAS A PAGAR
I- Obrigaes contabilizadas pelo regime de caixa no exerccio de 2010, e dedutveis
pelo regime de competncia no balano de 31.12.2011
1. gua, Luz e Telefone
2. Seguros de vida, acidentes e outros pagos mensalmente
3. Seguros de cargas e transportes de mercadorias
4. Despesas de Leasing
5. Aluguel a pagar
6. Notas fiscais emitidas no incio de 2011, mas referentes a servios do ano do
encerramento do balano.
7. Notas fiscais referentes ao encerramento do balano, mas pagas e
contabilizadas no ms seguinte ao encerramento do balano
8. Outras despesas referentes ao exerccio que devem ser apropriadas pelo
regime de competncia e pagas no exerccio seguinte
9. Comisso a pagar a representantes comerciais, desde que lquida e certa
10. Comisses a pagar sobre vendas com carto de crdito (taxa carto de
crdito e juros antecipao carto de crditos).
II- Consrcios Contemplados a pagar deduo dos valores ativados e variaes
monetrias

www.valortributario.com.br

Pgina 3

Tpicos de Economia Tributria

A IMPORTNCIA DA GESTO TRIBUTRIA

A realidade tributria brasileira notoriamente complexa, sendo um dos componentes
do chamado custo Brasil.
Existem dezenas de tributos exigidos em nosso pas, entre impostos, taxas e
contribuies.
O excesso de tributao inviabiliza muitas operaes e cabe ao administrador tornar
possvel, em termos de custos, a continuidade de determinados produtos e servios, num
preo compatvel com o que o mercado consumidor deseja pagar.
No obstante, h ainda a edio de grande quantidade de normas que regem o sistema
tributrio, oriundas dos 3 entes tributantes (Unio, Estados e Municpios).
Clculos aproximados indicam que um contabilista, somente para acompanhar estas
mudanas, precisa ler centenas de normas (leis, decretos, instrues normativas, atos,
etc.) todos os anos.
E ainda, h dezenas de obrigaes acessrias que uma empresa deve cumprir para tentar
estar em dia com o fisco: declaraes, formulrios, livros, guias, EFD, etc.
Se no bastasse este caos, existe ainda o nus financeiro direto dos tributos, que tomam
at 40% do faturamento de uma empresa. Somente o ICMS pode tomar 18%, o IPI,
10%, o PIS e a COFINS, at 9,25%, alm do Imposto de Renda, Contribuio Social
sobre o Lucro, INSS, FGTS, Contribuio Sindical, IPTU, IPVA, etc.
Desta forma, o grande volume de informaes e sua contnua complexidade acabam
dificultando a aplicao de rotinas e o planejamento. As pessoas responsveis pelo setor
de tributos das empresas dispem de pouco tempo pode dedicar ao estudo das
legislaes pertinentes, resignando-se ao cumprimento das rotinas e recolhimento dos
tributos, s vezes de forma imprecisa ou incorreta.
Aliado a isto, note-se que numa empresa de porte mdio, vrias pessoas, alm das que
esto diretamente trabalhando no departamento fiscal, envolvem-se com rotinas
associadas a tributos. Um exemplo o pessoal do faturamento, que emite notas fiscais e
calcula impostos.
Portanto, a adoo de uma metodologia de trabalho, de forma regular e planejada, pelo
menos dar condies empresa de buscar nas pessoas envolvidas o melhor de seus
conhecimentos e percepes, para enfrentarem o dilvio tributrio a que esto sujeitas
diariamente.
GESTO FOCADA EM PESSOAS
Esta gesto focalizada em pessoas, apesar de lidar com processos, rotinas e
regulamentaes das normas tributrias. Desta forma, a integrao dos colaboradores
envolvidos fundamental para o cumprimento dos objetivos.

www.valortributario.com.br

Pgina 4

Tpicos de Economia Tributria

De nada adianta um timo planejamento fiscal, por exemplo, se as simples rotinas esto
sendo executadas por pessoas desmotivadas e sem treinamento suficiente, pois parte do
esforo fiscal pode estar sendo perdido por erros.
Quando a gesto focalizada em processos, controles e no em pessoas, ocorrem
situaes das mais excntricas. Como exemplo, numa grande empresa multinacional,
totalmente informatizada e cujo controle fiscal era impecvel, o treinamento do
escriturador fiscal foi deixado de lado, por se achar que a despesa era desnecessria,
pois j temos controles e informatizao suficientes. Por simples falta de conhecimento
da matria, este funcionrio deixou de escriturar vrios crditos de impostos
recuperveis, como IPI, ICMS, PIS e COFINS no cumulativos.
A chave do sucesso de um gestor : treinamento, treinamento, treinamento!
Especialmente na rea tributria tal fator relevante, pois a velocidade das mudanas
vertiginosa e os erros por ignorncia da legislao. De que adianta economizar R$
250,00 cancelando um curso de atualizao do IPI e do ICMS para o profissional
responsvel pela escriturao de tais impostos dentro da empresa e desperdiar milhares
(ou at milhes!) de reais por erro de interpretao nas mudanas das normas fiscais?
Motivar as pessoas para alcanar os resultados tambm um dos trips do sucesso.
Afinal, so as pessoas que mudam realidades, formam opinies e produzem! Mquinas,
computadores e outros recursos so importantes, mas pouco produtivas quando no h
pessoas capacitadas para os utilizarem.
GESTO EM GRUPO EMPRESARIAL
Quando o gestor estiver numa empresa pertencente a um grupo empresarial, todas as
empresas e unidades do respectivo grupo devem ser alcanadas pela gesto tributria,
pois a conjugao dos esforos permitir uma anlise global da carga fiscal mais realista
e poder resultar numa reduo contnua do respectivo custo.
De nada adianta, por exemplo, obter uma economia de R$ 1.000.000,00 numa empresa
A, se a empresa B coligada, tiver um nus tributrio decorrente das mudanas de R$
1.500.000,00.
Nos clculos de economia, deve-se sempre considerar o efeito lquido, isto , o total de
impostos e contribuies reduzidos (ou potencialmente redutveis) MENOS:
1. O total de impostos e contribuies onerados em empresas coligadas,
interligadas e controladas/controladoras.
2. O efeito do IRPJ e CSLL sobre o lucro real, decorrente da economia ocorrida
(ou potencial).
3. Outros efeitos tributrios reflexos (exemplos: menor crdito de PIS no Lucro
Real, compensao de prejuzos fiscais, etc.)
Exemplo:
A empresa A (controladora) executou ajustes em suas operaes, que resultaro numa
economia potencial de PIS e COFINS de R$ 1.000.000,00/ano.
www.valortributario.com.br

Pgina 5

Tpicos de Economia Tributria

Entretanto, em decorrncia de tais ajustes, parte do nus ficar com uma empresa B
(controlada por A). Esta ter um nus adicional de PIS e COFINS, de R$
400.000,00/ano.
Tanto a empresa A quanto a empresa B so optantes pelo lucro real, e no tem prejuzos
fiscais compensveis, sendo que a alquota mdia do IRPJ de ambas de 25%.
O clculo da economia lquida apresentado como segue:
Clculo da Economia Lquida Projetada:
1. Empresa A - Reduo PIS/COFINS
2. Empresa B - Aumento PIS/COFINS
3. Efeito Lquido antes do IRPJ e CSLL (1 - 2)
4. Acrscimo de IRPJ no Lucro Real (3 x 25%)
5. Acrscimo de CSLL no Lucro Real (3 x 9%)
6. Economia Lquida Projetada (3 - 4 - 5)

Valor R$
1.000.000,00
400.000,00
600.000,00
150.000,00
54.000,00
396.000,00

GESTO CONTNUA
Outro cuidado na gesto tributria que no basta um planejamento fixo. O
monitoramento e a constante atualizao dos profissionais envolvidos imprescindvel
para que no se percam oportunidades, como aquelas decorrentes de sbitas mudanas
na legislao que permitam a empresa um benefcio fiscal, por exemplo.
Como a incidncia tributria permanente, e os perodos de apurao so regulares, a
reduo do custo tributrio deve ser uma prtica do dia a dia da empresa, mesmo porque
no existe uma gesto tributria de pacote que possa ser praticvel em todas as
empresas, do mesmo modo e no mesmo tempo.
COMIT DE TRIBUTOS
Uma das etapas importantes para acompanhamento e monitoramento das atividades
tributrias da empresa a formao de um comit de impostos.
Basicamente, formado por dois integrantes da rea de escriturao fiscal, o contabilista
e mais um consultor externo, o comit se encarrega de verificar a adequao e
adaptao de normas tributrias da empresa.
Suas reunies podem ser mensais ou, extraordinariamente, se houver alguma alterao
significativa na legislao que exija a adequao mais imediata de procedimentos
internos.
A PRESENA DO CONSULTOR EXTERNO
Sugere-se a participao de um consultor externo no grupo para aprimorar ideias de
planejamento e motivar o grupo, pois a experincia que o profissional adquiriu em

www.valortributario.com.br

Pgina 6

Tpicos de Economia Tributria

outras empresas pode permitir timos resultados, em decorrncia de sua exposio,

atravs do comit.
TAREFAS
Entre as tarefas do comit esto o monitoramento das regras tributrias e como as
mesmas esto sendo aplicadas na prtica dentro da organizao.
Por exemplo, a adequao da legislao dos preos de transferncia Transfer Pricing
visando a determinao criteriosa de preos de transferncia, luz da regulamentao
vigente, para evitar contingncias fiscais e reduzir os custos tributrios envolvidos nas
operaes.
Outra responsabilidade do grupo a avaliao do treinamento e cursos tributrios.
Assim, se determinado profissional da empresa participar de evento na rea fiscal, um
resumo das concluses do mesmo poder ser apresentado em reunio do comit,
maximizando e transferindo este conhecimento para os demais profissionais da
empresa.
Tratando-se de uma equipe de gesto, subordinada ao gestor tributrio, este comit
facilitar a integrao gerncia/executores, j que a gerncia, por si s, no poder ter o
tempo suficiente para acompanhar as inmeras rotinas e obrigaes fiscais.
Um bom gerente fiscal valoriza e apia o comit, pois a experincia prtica das rotinas
internas (pela participao do contador e dos responsveis pela escrita fiscal) e do
consultor externo traro um mecanismo verstil para anlise da situao fiscal da
empresa, facilitando decises e adaptaes da legislao.
INTEGRAO COM OUTRAS REAS DA EMPRESA
Nas reunies, pode-se convidar pessoas envolvidas em outras reas (como a rea
comercial), visando tratar assuntos especficos. Por exemplo, se o departamento
comercial tem a tendncia de exigir metas de seus colaboradores, intensificando o
faturamento no ltimo dia til de cada ms, pode-se convidar o responsvel pela rea e
apresentar as questes tributrias e financeiras envolvidas nesta sistemtica, visando
obter consenso quanto s metas deste setor com a minimizao da carga fiscal.
AVALIAO DE QUESTES CONTENCIOSAS TRIBUTRIAS
Talvez a tarefa mais complexa do administrador tributrio seja a de analisar e decidir
sobre questes contenciosas na rea fiscal, quando a empresa dispe de opes de
questionamento jurdico de determinadas normas fiscais, consideradas ilegais ou
inconstitucionais, por exemplo.
Para uma adequada gesto nesta rea, o profissional deve apoiar-se em suas decises e
na percia de outros profissionais, de preferncia aqueles que disponham de bons
conhecimentos sobre a jurisprudncia e sobre as tendncias do judicirio para as causas
fiscais.
Nota-se nos ltimos anos que o judicirio mais pro-fisco em suas decises, portanto
uma anlise mais criteriosa exigida dos administradores tributrios, para que a
www.valortributario.com.br

Pgina 7

Tpicos de Economia Tributria

empresa no venha a executar mltiplos questionamentos com poucas chances de

sucesso.
Uma deciso incorreta, alm de desperdiar recursos com a contratao de advogados e
servios administrativos internos decorrentes, onera o prprio recolhimento de impostos
da empresa, conforme veremos a seguir.
O NUS DO QUESTIONAMENTO TRIBUTRIO NO LUCRO REAL
Os tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II
a IV do art. 151 da Lei 5.172/1966, no so dedutveis na apurao do Imposto de
Renda Lucro Real, enquanto persistir a suspenso.
Os citados incisos referem-se s condies de suspenso da exigibilidade, exceto o
inciso I do artigo 151 do CTN, que trata da moratria. Adiante, a transcrio dos incisos
II a IV:
"II o depsito do seu montante integral;
III as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo
tributrio administrativo;
IV a concesso de medida liminar em mandado de segurana".
Tais valores adicionados ao Lucro Real devero ser controlados na parte B do LALUR,
em folha especfica, pois no momento em que houver sentena definitiva da lide, tais
montantes devero ser excludos no Lucro Real.
Na apurao da base de clculo da CSLL, se aplicar o mesmo procedimento.
Assim, h um custo tributrio indireto, de qualquer questionamento, de at 34% da
causa!
Como exemplo, admitamos que determinada empresa questiona judicialmente o
recolhimento do PIS e da COFINS sobre determinadas receitas da empresa. Supondo-se
que tais recolhimentos, em um ano, correspondam a R$ 1.000.000,00. Como este valor
questionado, se lanado como despesa tributria na contabilidade da empresa, deve ser
adicionado ao lucro real e base de clculo da CSLL, ento poder ocorrer um custo
tributrio indireto, pela adio de tal valor nas respectivas bases de clculo, de at:
25% a ttulo de IRPJ = R$ 1.000.000,00 x 25% = R$ 250.000,00
9% a ttulo de CSL = R$ 90.000,00.
Se a empresa no questionasse tal recolhimento, poderia simplesmente deduzir tal
despesa em sua contabilidade.
Como as causas tributrias podem demorar mais de 10 anos para serem decididas pelo
judicirio (temos conhecimento de causas tributrias que levaram at 15 anos, desde a
petio inicial at o julgamento definitivo pelo STJ ou STF), ento haver um
recolhimento antecipado de IRPJ e CSL, s por esta causa, de R$ 340.000,00/ano. Se
www.valortributario.com.br

Pgina 8

Tpicos de Economia Tributria

esta causa durar 10 anos, a empresa poder ter que desembolsar no perodo R$
3.400.000,00, de forma indireta (mediante recolhimento de IRPJ e CSLL sobre as
parcelas indedutveis) s para questionar o PIS e a COFINS!
Este absurdo tributrio que observamos no Brasil leva obrigatoriamente ao gestor
refletir que no deve precipitar-se e decidir por todas as aes de questionamento fiscal
admissveis, sem antes avaliar:
1. As possibilidades de sucesso, baseado na jurisprudncia dominante ou na
tendncia dos tribunais superiores em relao a assuntos anlogos.
O flego de caixa da empresa e o impacto no pagamento do IRPJ e CSLL devidos pelo
lucro real, resultando da adio dos respectivos tributos questionados no lucro real.
LEVANTAMENTO DE BALANCETES DE SUSPENSO
Medida imprescindvel para o acompanhamento do planejamento fiscal do IRPJ e CSLL
devidos por estimativa, realizar, mensalmente, a comparao dos referidos
recolhimentos com aqueles efetivamente gerados pelos resultados da empresa.
Obviamente, sempre escolher a opo que resultar menor valor a recolher.
Exemplo:
Recolhimentos do IRPJ e CSL de janeiro a junho: IRPJ: R$ 213.000; CSL R$ 97.000.
Valor do IRPJ e CSL devidos pelo Lucro Real no balancete de julho: IRPJ R$ 192.000;
CSL R$ 89.000.
Concluso: em agosto/2003 (base da estimativa: julho) a empresa poder SUSPENDER
o recolhimento por estimativa, tanto do IRPJ quanto da CSL, por haver recolhido, no
ano, valor superior ao devido em balancete levantado no perodo, conforme regras
fiscais.
DESCONTO NA CSLL
A Lei 11.051/2004 criou o desconto de crdito na apurao da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido - CSLL e da Contribuio para o PIS e COFINS nocumulativas.
As pessoas jurdicas, tributadas com base no lucro real, podero utilizar crdito relativo
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, razo de 25% por cento sobre a
depreciao contbil de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos,
relacionados em regulamento, adquiridos entre 01 de outubro de 2004 e 31 de dezembro
de 2010 (data fixada pelo art. 10 da Lei 11.774/2008), destinados ao ativo imobilizado
e empregados em processo industrial do adquirente.
Os bens alvo do referido incentivo so aqueles relacionados nos Decretos 4.955/2004, e
5.173/2004, conforme Decreto 5.222/2004.
O crdito ser deduzido do valor da CSLL apurada, no regime trimestral ou anual.

www.valortributario.com.br

Pgina 9

Tpicos de Economia Tributria

Exemplo:
Depreciao de mquinas valor contabilizado R$ 1.000,00
Crdito da CSLL = R$ 1.000,00 x 25% = R$ 250,00
CSLL apurada: R$ 2.000,00
CSLL a recolher: R$ 2.000,00 R$ 250,00 = R$ 1.750,00
PERODO DE VIGNCIA DO CRDITO
As pessoas jurdicas podero se beneficiar do crdito a partir do ms em que o bem
entrar em operao at o final do quarto ano-calendrio subseqente quele a que se
referir o mencionado ms.
REVERSO
A partir do ano-calendrio subseqente ao trmino do perodo de gozo do benefcio,
dever ser adicionado CSLL devida o valor utilizado a ttulo de crdito em funo dos
anos-calendrio de gozo do benefcio e do regime de apurao da CSLL.
A parcela a ser adicionada ser devida pelo seu valor integral, ainda que a pessoa
jurdica apure, no perodo, base de clculo negativa da CSLL.
DEPRECIAES INCENTIVADAS
Existem vrias modalidades de incentivos relacionados utilizao de depreciao
incentivada, entre as quais destacam-se:
Lei 11.196/2005, artigo 17: depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de
depreciao usualmente admitida, multiplicada por 2 (dois), sem prejuzo da
depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos,
destinados utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de
inovao tecnolgica, para efeito de apurao do IRPJ.
Lei 9.493/1997: pode ser depreciado aceleradamente o custo de aquisio ou construo
de mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos, relacionados no Anexo
Lei 9.493/97, adquiridos (ou construdos) entre 14.06.1995 e 31.12.1997 e utilizados no
processo industrial da empresa.
A depreciao acelerada equivale a valor correspondente depreciao normal, sem
prejuzo desta.
O benefcio extensivo aos bens (relacionados no Anexo Lei 9.493/97) objeto de
contrato de arrendamento mercantil, utilizados no processo industrial da empresa
arrendatria. Nesse caso, a depreciao acelerada pode ser utilizada pela empresa
arrendadora, a quem cabe proceder depreciao.
Exemplo:
Depreciao contabilizada de um bem nas condies acima: R$ 25.000,00
Depreciao incentivada (mesmo valor da contabilizada) R$ 25.000,00
www.valortributario.com.br

Pgina 10

Tpicos de Economia Tributria

Depreciao na Atividade Rural (art. 314 do Regulamento do IR): os bens do Ativo

Permanente Imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por pessoa jurdica que explore
a atividade rural, para uso nessa atividade, podem ser depreciados integralmente no
prprio ano de aquisio.
Isso significa excluir do lucro lquido, no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR)
(no ano de aquisio), valor que, somado depreciao normal (registrada na
escriturao contbil), resulte em 100% do custo de aquisio do bem.
Exemplo:
Depreciao de trator:
Valor de Aquisio: R$ 25.000,00
Valor da Depreciao Contbil no ano: R$ 5.000,00
Valor da Depreciao Incentivada (mediante excluso no LALUR) R$ 20.000,00
Total da Depreciao Contbil + Incentivada: R$ 25.000,00
DEPRECIAO INCENTIVADA HOTELARIA
A partir de 03.01.2008, para efeito de apurao da base de clculo do imposto de renda,
a pessoa jurdica que explore a atividade de hotelaria poder utilizar depreciao
acelerada incentivada de bens mveis integrantes do ativo imobilizado, adquiridos a
partir de 03.01.2008 at 31.12.2010, calculada pela aplicao da taxa de depreciao
admitida pela legislao tributria, sem prejuzo da depreciao contbil.
A quota de depreciao acelerada incentivada constituir excluso do lucro lquido para
fins de determinao do lucro real e ser controlada no livro fiscal de apurao do lucro
real.
O total da depreciao acumulada, incluindo a contbil e a acelerada incentivada, no
poder ultrapassar o custo de aquisio do bem. A partir do perodo de apurao em que
for atingido este limite, o valor da depreciao, registrado na contabilidade, dever ser
adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real.
Exemplo:
Custo de mveis adquiridos em 15.01.2008: R$ 200.000,00
Depreciao Contabilizada no ano de 2008: R$ 200.000,00 x 10% = R$ 20.000,00.
Valor a ser excludo no Lucro Real de 2008, a ttulo de Depreciao Acelerada
Incentivada: R$ 20.000,00.
Base: art. 1 da Lei 11.727/2008.
DEPRECIAO ACELERADA CONTBIL

www.valortributario.com.br

Pgina 11

Tpicos de Economia Tributria

Com base no artigo 312 do Regulamento do IR, em relao aos bens mveis, podero
ser adotados, em funo do nmero de horas dirias de operao, os seguintes
coeficientes de depreciao acelerada (Lei 3.470/58, art. 69):
I um turno de oito horas................................1,0;
II dois turnos de oito horas............................1,5;
III trs turnos de oito horas............................2,0.
Portanto, a utilizao da acelerao da depreciao contbil, quando h mais de um
turno dirio de operao, poder permitir uma contabilizao maior de encargos
dedutveis na apurao do resultado tributvel.
No confundir este exemplo com o anterior (depreciao incentivada), pois so
distintos, e podem ser usados cumulativamente, respeitado o limite do custo de
aquisio do bem (pargrafos 3 e 5 do artigo 313 do Regulamento do Imposto de
Renda).
PROVISO DE FRIAS
O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada perodo de
apurao, importncia destinada a constituir proviso para pagamento de remunerao
correspondente a frias de seus empregados (Decreto-lei 1.730/79, art. 4, e Lei
9.249/1995, art. 13, inciso I).
O limite do saldo da proviso ser determinado com base na remunerao mensal do
empregado e no nmero de dias de frias a que j tiver direito na poca do encerramento
do perodo de apurao.
A proviso contempla a incluso dos gastos incorridos com a remunerao de frias
proporcionais, do seu adicional de 1/3 e dos encargos sociais (INSS e FGTS), cujo nus
cabe empresa. Assim, no h necessidade que as frias sejam pagas (conceito de
caixa) para serem contabilizveis como custo ou despesa operacional, gerando desta
forma uma proviso (no passivo circulante) que reduzir o montante tributvel do IRPJ
e CSL.
Exemplo:
Total de frias proporcionais calculadas com base no Balano de 31.12.2001: R$
90.000,00
Adicional de 1/3: R$ 90.000 x 1/3 = R$ 30.000,00
FGTS (8,5% sobre o montante de frias + 1/3) = R$ 10.200,00
INSS (28,8% sobre o montante de frias + 1/3) = R$ 34.560,00
TOTAL DA PROVISO DE FRIAS = R$ 164.760,00
Nota: com relao aos balancetes de suspenso, admissvel tambm que se faa a
proviso do 13 salrio, com referidos encargos (FGTS e INSS) - Lei 9.249/1995, art.
13, inciso I.
PROGRAMA DE ALIMENTAO AO TRABALHADOR (PAT)

www.valortributario.com.br

Pgina 12

Tpicos de Economia Tributria

permitido s pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real deduzir do Imposto
de Renda devido, a ttulo de incentivo fiscal, entre outros, o valor correspondente
aplicao da alquota do imposto sobre a soma das despesas de custeio realizadas no
perodo em Programas de Alimentao do Trabalhador (PAT). A deduo direta no
imposto, relativa ao incentivo ao PAT, fica limitada a 4% (QUATRO POR CENTO), do
Imposto de Renda (sem a incluso do adicional).
Exemplo:
Valor do IRPJ (sem adicional) devido: R$ 120.000,00
Limite de deduo do PAT: 4% de R$ 120.000,00 = R$ 4.800,00
A IN SRF 16/92 fixou o custo mximo por refeio em 3,00 UFIR e disps, ainda, que
o valor do incentivo fiscal por refeio dedutvel do Imposto de Renda deve ser calculado mediante a aplicao da alquota do imposto sobre 2,40 UFIR. Este ltimo valor,
reconvertido para R$ pela legislao vigente, resulta em R$ 1,99. Aplicando-se sobre a
base do incentivo (R$ 1,99) a alquota do Imposto de Renda (15%), encontra-se o limite
dedutvel por refeio (R$ 0,2985).
O incentivo ao PAT, descontvel diretamente do IRPJ, corresponder ao menor dos
seguintes valores:
1) aplicao da alquota de 15% sobre a soma das despesas de custeio realizadas com o
PAT;
2) R$ 0,2985 (15% de R$ 1,99), multiplicado pelo nmero de refeies fornecidas no
perodo.
PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS
As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica
podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real. Podero ser
registrados como perda os crditos (Lei 9.430/96, art. 9, 1):
a) em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em
sentena emanada do Poder Judicirio;
b) sem garantia, de valor:
1. at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de 6 (seis) meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
2. acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais), at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por
operao, vencidos h mais de 1 (um) ano, independentemente de iniciados os
procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a cobrana
administrativa;
3. superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de 1 (um) ano, desde que
iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
c) com garantia, vencidos h mais de 2 (dois) anos, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;
d) contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria,
relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.

www.valortributario.com.br

Pgina 13

Tpicos de Economia Tributria

No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou mais parcelas

implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites a
que se referem os nmeros "1" e "2" da alnea b deste item sero considerados em
relao ao total dos crditos, por operao, com o mesmo devedor (Lei 9.430/96, art. 9,
2).
Considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com reserva de domnio, de
alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais (Lei
9.430/96, art. 9, 3).
No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a deduo da
perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da
concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios
para o recebimento do crdito (Lei 9.430/96, art. 9, 4).
JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO
A pessoa jurdica poder deduzir os juros pagos ou creditados individualizadamente a
titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre
as contas do patrimnio lquido e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de
Longo Prazo TJLP (Lei 9.249/1995, art. 9).
Os juros ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte pela alquota de 15%
(Lei 9.249/1995, art. 9, 2).
O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo de remunerao do
capital prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos de que trata o art. 202 da
Lei 6.404, de 15 de dezembro de 1976.
O montante dos juros remuneratrios do patrimnio lquido passvel de deduo para
efeitos de determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social limitase ao maior dos seguintes valores:
I 50% (cinqenta por cento) do lucro lquido do exerccio antes da deduo desses
juros; ou
II 50% (cinqenta por cento) do somatrio dos lucros acumulados e reserva de lucros,
sem computar o resultado do perodo em curso.
Para os efeitos do limite referido no item I, o lucro lquido do exerccio ser aquele aps
a deduo da contribuio social sobre o lucro lquido e antes da deduo da proviso
para o imposto de renda, sem computar, porm, os juros sobre o patrimnio lquido.
De acordo com a IN SRF 41/1998, art. 1, se a empresa creditar os juros aos scios,
estes podem optar por capitaliz-los, sem prejuzo da dedutibilidade da despesa.
A vantagem do pagamento de juros sobre o patrimnio lquido, sob o ponto de vista da
economia fiscal, est em trs pontos bsicos:
a) a alquota de fonte de 15% e o IRPJ de 25% se considerarmos o adicional de 10%;
h assim uma economia de 10%;
www.valortributario.com.br

Pgina 14

Tpicos de Economia Tributria

b) reduz-se a base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro cuja alquota de

9%, h assim uma economia de 9%;
c) os juros podem ser imputados ao valor dos dividendos o que, na prtica, torna os
"dividendos" dedutveis na apurao do IR.
Os juros sofrero reteno de IRF pela alquota de 15%. No beneficirio pessoa jurdica,
se tributada pelo lucro real, a fonte ser considerada como antecipao do devido ou
compensada com o que houver retido por ocasio do pagamento ou crdito de juros, a
ttulo de remunerao do capital prprio, a seu titular, scios ou acionistas.
No caso de tributao pelo Lucro Presumido ou Arbitrado, a fonte ser considerada
como antecipao do devido. Nos demais casos, os rendimentos pagos a pessoa jurdica,
mesmo que isenta, ou a pessoa fsica, sero considerados tributados exclusivamente na
fonte.
Os juros pagos ou recebidos sero contabilizados, segundo a legislao tributria,
respectivamente, como despesa financeira ou receita financeira.
CONTABILIZAO DA AQUISIO DE BENS POR MEIO DE
CONSRCIOS
REGISTROS POR OCASIO DA AQUISIO DO BEM:
Por ocasio da aquisio do bem adquirido por Consrcio, h necessidade de registrar o
custo total na conta prpria desse bem, no subgrupo ativo imobilizado, bem como os
ajustes decorrentes do (a):
a) total dos pagamentos realizados (inclusive lance, se for o caso), dando-se baixa na
conta transitria em que foram registrados inicialmente;
b) dvida assumida, calculada pela multiplicao do valor atual da parcela mensal pelo
nmero de parcelas restantes, a qual ser registrada em conta (s) do passivo circulante e
no circulante, se for o caso.
Portanto, para fins de apurao do resultado contbil, interessante que estes registros
sejam feitos imediatamente por ocasio do recebimento do bem, para permitir a deduo
como despesa financeira do ajuste de valor das parcelas vincendas.
Exemplo:
Valor de veculo adquirido mediante consrcio: R$ 50.000,00
Valor das quotas j pagas (registradas no ativo) R$ 20.000,00
D Veculos (Imobilizado) R$ 50.000,00
C Adiantamentos de Consrcio R$ 20.000,00
C Consrcios a Pagar (Passivo) R$ 30.000,00
Valor de cada parcela: R$ 1.000,00
Nmero de parcelas a pagar: 40
Saldo devedor na data do recebimento do bem: R$ 40.000,00 (40 x R$ 1.000,00)
Valor do ajuste: R$ 40.000 R$ 30.000 (valor j existente na conta) = R$ 10.000
www.valortributario.com.br

Pgina 15

Tpicos de Economia Tributria

Ajuste contbil:
D Variaes de Consrcios a Pagar (Despesas Financeiras)
C Consrcios a Pagar (Passivo)
R$ 10.000,00
ACRSCIMOS DA DVIDA A PARTIR DO RECEBIMENTO DO BEM
Os acrscimos no saldo a pagar que ocorrerem no futuro por mudanas no preo do bem
sero considerados despesas de variaes monetrias, visto que se referem atualizao
monetria de obrigaes em funo de ndices contratados.
EFEITOS FISCAIS
A contabilizao da forma apresentada respaldada pelo PN CST 1/83, e poder
representar menor pagamento de IRPJ e CSLL sobre o Lucro Real de at 34% sobre o
valor da despesa financeira contabilizada.
CONSULTAS ADMINISTRATIVAS
O contribuinte tem, sua disposio, uma importante ferramenta de planejamento
fiscal: a consulta administrativa, protocolada por escrito. Gratuita e baseada em critrios
legais, em diversas ocasies as respostas tem sido favorveis ao contribuinte, ensejando
uma menor tributao.
A base legal da consulta, no mbito da Secretaria da Receita Federal, encontra-se nos
artigos 46 a 58 do Decreto 70.235/1972 e nos artigos 48 a 50, da Lei 9.430/1996.
Se a resposta for favorvel ao contribuinte, apesar de depender de confirmao em
recurso de ofcio (art. 57, do Decreto 70.235/1972), vincula a Administrao Tributria
e torna a mesma responsvel pela reparao de qualquer dano que venha a ser sofrido
pelo sujeito passivo, em razo da adoo do fundamento da resposta, mesmo que venha
o Fisco a evoluir e alterar seu posicionamento inicial.
Em resumo: no poder o sujeito passivo ser penalizado por seguir orientao
oficialmente expressada pela prpria administrao. Naturalmente que tal expresso
deve ser registrada por escrito. Uma simples consulta verbal no produz eficcia
comentada.
Como exemplos de consultas: tributao sobre juros de depsitos judiciais em garantia,
operaes especiais, classificao fiscal (IPI), etc. onde os contribuintes tiveram menor
nus fiscal do que aquela passvel por uma interpretao genrica do assunto
consultado.
O processo de consulta regulamentado atualmente pela IN SRF 740/2007.
CONTABILIZAO DE ESTOQUES PELO CUSTO POR ABSORO

www.valortributario.com.br

Pgina 16

Tpicos de Economia Tributria

Muitas empresas industriais, por comodidade ou por desconhecimento, avaliam seus

estoques de produtos acabados e em elaborao segundo os critrios estabelecidos no
artigo 296 do Regulamento do Imposto de Renda (70% do maior preo de venda, para
os produtos acabados, e 56% do maior preo de venda ou 1,5 vezes o custo da matria
prima empregadas, para os produtos em elaborao).
Este critrio eleva sensivelmente o valor final dos estoques, reduzindo o custo, e por
decorrncia, aumentando o lucro tributvel, para fins de apurao do Lucro Real (IRPJ e
CSL).
Mas de acordo com o artigo 294 do RIR/99 e o PN CST 6/79, nas empresas que
exploram atividade industrial e mantenha sistema de contabilidade de custo integrado e
coordenado com o restante da escriturao, os custos podero ser determinados com
observncia do mtodo conhecido como custeio por absoro (tambm chamado de
custeio pleno ou integral).
O custo de produo deve compreender, alm da matria-prima e da mo-de-obra direta
empregada (custos diretos), tambm os chamados gastos gerais de fabricao (custos
indiretos).
O art. 290 do RIR/99 relaciona os seguintes componentes que devem integrar
obrigatoriamente o custo dos produtos:
a) custo de aquisio de matrias-primas empregadas e de quaisquer outros bens ou
servio aplicados ou consumidos na produo.
b) custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e
guarda das instalaes de produo;
c) custos de locao, manuteno e reparo e encargos de depreciao dos bens aplicados
na produo;
d ) encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;
e) encargos de exausto dos recursos naturais empregados na produo.
Exemplo:
Valor dos Estoques de Produtos Acabados, utilizando-se o critrio de arbitramento
fiscal (art. 296 do RIR/99): R$ 1.000.000,00
Idem, idem, dentro dos parmetros do artigo 294: R$ 600.000,00
Diferena de critrios: R$ 400.000,00
Como estes R$ 400.000,00 sero alocados (debitados) ao Custo dos Produtos Vendidos
(conta de resultado), e no aos estoques (conta de ativo), poder haver uma menor
tributao pelo IRPJ e CSL devidos na apurao do balano/balancete de at R$
136.000,00.
CONTABILIZAO DE INCENTIVOS FISCAIS
A correta contabilizao de incentivos fiscais permite economia fiscal (alm do
benefcio j utilizado).

www.valortributario.com.br

Pgina 17

Tpicos de Economia Tributria

At 31.12.2007, o art. 182, 1, alnea d, da Lei 6.404/1976 (Lei das S/A) definia que
eram classificadas como reservas de capital as contas que registrassem as doaes e as
subvenes para investimento. Portanto estes valores no integravam o resultado do
exerccio.
Assim, por exemplo, um incentivo na rea do ISS, originado de implantao de
programa de gerao de empregos, em que haja reduo da base de clculo do imposto
em decorrncia do programa de investimento, aprovado pela Prefeitura Municipal que
concedeu o beneficio, era contabilizado da seguinte maneira:
D. ISS a Pagar - Passivo Circulante
C. Reserva de Incentivos Fiscais - Patrimnio Lquido
Histrico: pela formao de Reserva de Incentivo ISS n/ms, conforme Lei Municipal
nmero ....... e projeto especfico aprovado em ..../..../.....
Os efeitos tributrios desta contabilizao permitem uma reduo de at 34% em
tributos (at 25% de IRPJ e 9% de CSLL considerando-se uma empresa optante pelo
Lucro Real), alm do PIS e COFINS sobre receita. Assim, um incentivo que gere,
anualmente, uma reduo de ISS de R$ 100.000,00 poderia permitir uma economia
fiscal (adicional ao incentivo) de at R$ 34.000,00.
A partir de 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, a contabilizao de tais
incentivos a crdito de conta de resultado. Porm, o contribuinte que aderir ao Regime
Tributrio de Transio RTT, poder excluir o ganho na tributao do IRPJ/CSLL/PIS
e COFINS, atendido, obviamente, as condies previstas no RTT.
CONTABILIZAO DE VARIAES MONETRIAS PASSIVAS
Na determinao do lucro operacional podero ser deduzidas as contrapartidas de
variaes monetrias de obrigaes e perdas cambiais e monetrias na realizao de
crditos, segundo o regime de competncia (artigo 377 do Regulamento do Imposto de
Renda).
Assim, se o contribuinte mantm obrigaes sujeitas a ajustes peridicos, como o caso
de parcelas a pagar de Consrcios contemplados, por exemplo, poder aproveitar-se das
variaes ocorridas e reduzir o IRPJ e a CSL no Lucro Real, independentemente da data
do seu efetivo pagamento.
Exemplificamos alguns casos em que este aproveitamento pode ser possvel:

Ajustes do saldo devedor de financiamentos vinculados a taxas flutuantes de

juros ou correo monetria (BNDES, Finame, etc.).

Variaes cambiais nos contratos a pagar (importaes j concretizadas, etc.).

Variaes do valor das quotas a pagar (consrcios na aquisio de bens j

contemplados).

Outros compromissos e contratos sujeitos a ajustes peridicos.

www.valortributario.com.br

Pgina 18

Tpicos de Economia Tributria

Assim, por exemplo: se um contrato de pagamento de bem j entregue preveja a

correo monetria do saldo devedor pelo IGPM a cada 12 meses, e se, no perodo de 8
meses, o IGPM-M foi de 7,5%, ento seria possvel deduzir como despesa financeira,
segundo o regime de competncia, o seguinte:
Valor do saldo devedor sujeito a variao contratual: R$ 1.000.000,00
ndice IGP-M de 8 meses: 7,5%
Valor da Variao Monetria Passiva a Contabilizar como Despesa Financeira: R$
1.000.000 x 7,5% = R$ 75.000,00
Economia do IRPJ e CSL pela contabilizao "pr-rata": R$ 75.000,00 x (at 25% IRPJ
+ at 9% da CSL) = at R$ 25.500,00.
A contabilizao da Variao Monetria somente "ano a ano" ou ao final do contrato,
deixando de aplicar o clculo "pr-rata" (ms a ms), onera o contribuinte. A legislao
do IRPJ no probe a dedutibilidade pr-rata (proporcional) das variaes monetrias.
CONTABILIZAO DO ICMS NO IMOBILIZADO
Com a Lei Complementar 102/2000, a partir de 01.01.2001 os crditos decorrentes de
entrada de ativo imobilizado sero apropriados razo de 1/48 por ms.
Pode-se maximizar o retorno fiscal, contabilizando-se o referido crdito a apropriar em
conta do ativo (impostos a recuperar) e a crdito de imobilizado (ao invs de resultado).
Se o bem tem uma taxa de depreciao inferior a 25% ao ano, ganha-se porque a
apropriao contbil mensal do ICMS recupervel ir ser creditado a uma conta do ativo
(ICMS a recuperar) e no ao resultado.
Exemplificando:
Valor do Bem: R$ 100.000,00
Valor do ICMS R$ 18.000,00
Maneira tradicional de contabilizar o ICMS do ativo imobilizado:
Apropriao do ICMS 1/48 no ms:
D. ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
C. ICMS entradas (Conta de Resultado)
R$ 375,00
Maneira de maximizar o ganho fiscal:
Contabilizao do ICMS recupervel, por ocasio da entrada do bem no
estabelecimento:
D. ICMS a Recuperar (Ativo Circulante/Realizvel a Longo Prazo)
C. Ativo Imobilizado
R$ 18.000,00
www.valortributario.com.br

Pgina 19

Tpicos de Economia Tributria

Apropriao do ICMS 1/48 no ms:

D. ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
C. ICMS a Recuperar (Ativo Circulante/Realizvel a Longo Prazo)
R$ 375,00
Se o bem estiver sendo depreciado a taxa de 10% ao ano, o ganho fiscal adicional, no
perodo de 48 meses, poder chegar a R$ 18.000,00 (valor total do ICMS) - R$ 7.200,00
(depreciao que deixou de ser lanada sobre parcela do ICMS creditada no perodo) x
34% (alquota do IRPJ de at 25% + CSL 9% sobre o lucro real) = R$ 3.672,00.
REVISO CONTBIL CONTAS A PAGAR
9.5.1 Obrigaes contabilizadas pelo regime de caixa no exerccio de 2010, e
dedutveis pelo regime de competncia no balano de 31.12.2011
Neste grupo de contas so analisadas as despesas incorridas no ms, que devem ser
contabilizadas pelo Regime e Competncia, devendo ser registradas, no ms ou ano
seguinte, pelo Regime de Caixa (pagamento). So contas, que isoladamente no so
expressivas, mas somadas podem representar uma boa economia de IRPJ e CSSL. Por
exemplo, se a empresa estiver apurando lucro, cada R$ 1,00 contabilizado como
despesa gera uma economia de R$ 0,25 a R$ 0,34, sem considerar o efeito do Pis e da
Cofins no cumulativos, por isso a importncia do Contador verificar conta por conta.
Abaixo citamos alguns exemplos:
1. gua, Luz e Telefone
Data

Conta Contbil

Histrico

Energia eltrica paga em 10/jan./11, referente dez/x10, devendo ser contabilizada em

31/dez/10
31/12/10
Energia
Eltrica
Valor fatura de Energia Eltrica Copel
Custo/Despesas
ref o ms de dez/10
31/12/10
Energia Eltrica a Pagar
Valor fatura de Energia Eltrica Copel
-Contas a Pagar - PC
ref o ms de dez/10

Dbito

Crdito

3.570,20
3.570,20

2. Seguros de vida, acidentes e outros pagos mensalmente

Data

Conta Contbil

Histrico

Seguro de vida pago em 15/jan./11, referente dez./10, devendo ser contabilizado em

31/dez/10
31/12/10
Seguros
Valor aplice Seguro de vida
Custo/Despesas
funcionrios/diretores B. Brasil ref o
ms de dez/10
31/12/10
Seguros a Pagar
Valor aplice Seguro de vida B. Brasil, c/
-Contas a Pagar - PC
vcto em 15/01/11

Dbito

Crdito

1.715,19
1.715,19

3. Seguros de cargas e transportes de mercadorias

Data

Conta Contbil

www.valortributario.com.br

Histrico

Dbito

Crdito

Pgina 20

Tpicos de Economia Tributria

Seguro de cargas pago em 15/jan./11, referente nov./10, devendo ser contabilizado
em 30/11/10
30/11/10
Seguros de Cargas Valor aplice Seguro de cargas HSBC
Custo/Despesas
ref o ms de nov./10
30/11/10
Seguros a Pagar
Valor aplice Seguro de vida B. Brasil, c/
-Contas a Pagar - PC
vcto em 15/01/11
Data

Conta Contbil

Histrico

Seguro de cargas pago em 12/fev./11, referente dez/10, devendo ser contabilizado

em 31/12/10
31/12/10
Seguros de Cargas Valor aplice Seguro de cargas HSBC
Custo/Despesas
ref. o ms de dez/10
31/12/10
Seguros a Pagar
Valor aplice Seguro de vida B. Brasil, c/
-Contas a Pagar - PC
vcto em 12/02/10

9.318,17
9.318,17
Dbito

Crdito

10.151,12
10.151,12

4. Despesas de Leasing
Data

Conta Contbil

Histrico

Leasing pago em 08/jan/11, referente dez/10, devendo ser contabilizado em 31/12/10

31/12/10
Leasing
Valor Leasing ctr. 102556- Bco Real ref o
Custo/Despesas
ms de dez/10
31/12/10
Leasing a Pagar
Valor Leasing ctr. 102556- Bco Real ref o
-Contas a Pagar - PC
ms de dez/10 vcto 08/01/11

Dbito

Crdito

3.712,33
3.712,33

Obs.: o exemplo da contabilizao refere-se apenas a despesa do Leasing, sendo que o residual pago para
a aquisio do bem deve ser contabilizado na conta do Ativo Permanente.

5. Aluguel a pagar
Data

Conta Contbil

Histrico

Aluguel pago em 16/jan/11, referente dez/10, devendo ser contabilizado em 31/12/10

31/12/10
Aluguel Custo/Despesas Valor ref aluguel do ms de dez/10 cfe
contrato Imobiliria Gaspar Ltda
31/12/10
Aluguel a Pagar
Valor Aluguel ref o ms de dez/10 vcto
-Contas a Pagar - PC
16/01/10, cfe ctr. Imob. Gaspar L

Dbito

Crdito

5.315,00
5.315,00

6. Notas fiscais emitidas no incio de 2011, mas referentes a servios do ano do

encerramento do balano.
Data

Conta Contbil

Histrico

Nota Fiscal Serv. Profissionais (Auditoria/Advogados, referente dez/10,

emitida e paga em 10/01/11,devendo ser contabilizado em 31/12/10)
31/12/10
Servios de Terceiros Valor de honorrios advocatcios
Custo/Despesas
Teixeira & Advog.Associados, ref
dez/10, cfe contrato
31/12/10
Servios Prof.a Pagar
Valor de honorrios advocatcios
-Contas a Pagar - PC
Teixeira & Advog.Associados, ref
dez/10, cfe contrato

Dbito

Crdito

2.500,00

2.500,00

Essas notas fiscais emitidas no ms seguinte ao da realizao dos servios podem ser
contabilizadas pelo regime de competncia, no perodo em que foi incorrida ou
realizada a despesa, prova disso o contrato firmado entre as partes, bem como a
descrio que a nota fiscal se refere ao trabalho executado no ms contratado:
www.valortributario.com.br

Pgina 21

Tpicos de Economia Tributria

dezembro/2010, mesmo que as notas sejam emitidas no ms de janeiro ou fevereiro de

2011.
7. Notas fiscais referentes ao encerramento do balano, mas pagas e contabilizadas
no ms seguinte ao encerramento do balano
Normalmente so pequenas despesas feitas no final do ano de 2010 e pagas no incio de
2010, so contabilizadas incorretamente no ano de 2011.
Esses valores, mesmo de monta pequena devem ser contabilizados no balano encerrado
em 31.12.2010, com conseqente economia tributria.
Data

Conta Contbil

Histrico

Nota Fiscal de material de consumo emitida em 28/12/2010, sendo paga em

2010.
31/12/10
Material consumo Valor nota 1115 Armarinhos So
Despesas
Jos
Ltda

material
de
consumo/limpeza
31/12/10
Outras Contas a Pagar - Valor nota 1115 Armarinhos So
PC
Jos Ltda

Dbito

Crdito

235,00

235,00

Como so valores menores, a contabilizao desses valores pode ser feita em uma nica
conta, pois em janeiro de 2010 sero baixados.
8. Outras despesas referentes ao exerccio que devem ser apropriadas pelo regime
de competncia e pagas no exerccio seguinte
Neste item podem ser considerados os acertos de viagens, combustveis, despesas de
veculos e outros, pagos no ano seguinte ao do encerramento do balano (20XX), porm
a nota fiscal foi emitida em dezembro/XX
Data

Conta Contbil

Histrico

Notas fiscais ref despesas de viagens pagas em jan/11, mas as mesmas foram
emitidas em dez/10
31/12/10
Despesas de viagens - Vlr nfs. Combustvel/ hospedagem/
Despesas
restaurante a pagar cfe relatrio de
viagens n 100/20XX
31/12/10
Outras Contas a Pagar
Vlr nfs. Combustvel/ hospedagem/
-Contas a Pagar PC
restaurante a pagar cfe relatrio de
viagens n 100/2009

Dbito

Crdito

1.350,00

1.350,00

9. Comisso a pagar a representantes comerciais, desde que lquida e certa

O art. 32 da Lei n 4.886/65, estabelece que o representante comercial adquire o direito
s comisses quando do pagamento dos pedidos e das propostas, ou seja, quando a
empresa recebe do cliente. A contabilizao das despesas de comisses pode ser
realizada em funo da comisso a pagar a representantes comerciais na ocasio do
recebimento do ttulo, momento no qual gera a obrigao de pagar ao representante.
Dessa forma, em 31/12/2009, a empresa pode contabilizar as comisses a representantes
comerciais ainda no faturadas pela empresa de representao comercial, com base nos
www.valortributario.com.br

Pgina 22

Tpicos de Economia Tributria

ttulos recebidos dos clientes, desde que mantenha relao individualizada dos ttulos
recebidos que geraram a comisso.
Ateno: So indedutveis as comisses contabilizadas sem amparo em relatrio
auxiliar individualizado. Por exemplo, se for feito um lanamento contbil sem origem
dos valores, trata-se de uma proviso (ato incerto), devendo ser adicionada para fins de
apurao do IRPJ e da CSSL.
Pela legislao, existe a obrigao do pagamento da comisso ao representante
comercial a partir do recebimento da duplicata do cliente. So essas comisses que
devem ser contabilizadas, pois elas so lquidas e certas de pagamento ao representante
comercial.
Data

Conta Contbil

Histrico

Contabilizao das comisses a representantes comerciais, mediante relatrio

auxiliar, proveniente aos ttulos recebidos cuja comisso lquida e certa, ou
com base na nota fiscal emitida em jan/XX, referente comisses dez/XX
31/12/XX Representantes
Vlr. Comisses ref dez/XX, cfe
Comerciais -Despesas
relatrio XY Representao ComerCia Ltda
31/12/XX Comisses a pagar
Vlr. Comisses ref dez/XX, cfe
-Contas a Pagar PC
relatrio XY Representao ComerCia Ltda vcto 15/01/XX

Dbito

Crdito

13.510,21

13.510,21

10. Comisses a pagar sobre vendas com carto de crdito (taxa carto de crdito e
juros antecipao carto de crditos).
Em geral, os cartes de crdito cobram de 3% a 6% referente comisses na venda de
mercadorias se o cliente utiliza o carto de crdito como forma de pagamento. Ocorre
que as empresas contabilizam essas despesas apenas na ocasio do repasse do dinheiro
pelas Operadoras dos Cartes. Essas taxas podem ser contabilizadas na data da venda
das mercadorias, mediante o relatrio das vendas por carto de crdito,
independentemente da data do repasse, pois a comisso do carto de crdito devida em
funo da venda independente do prazo do repasse do numerrio.
Data

Conta Contbil

Histrico

Contabilizao das comisses referente s vendas o carto de crdito

Mastercard no ms dez/08, sendo que os valores sero descontados em
jan/XX e fev./XX
31/12/XX Comisso Carto de Vlr. Comisses Carto de Crdito
Crdito -Despesas
Mastercard ref vendas do ms de
dez/XX cfe relatrio
31/12/XX Comisses Mastercard
Vlr. Comisses Carto de Crdito
-Contas a Pagar PC
Mastercard ref vendas do ms de
dez/XX, cfe relatrio

Dbito

Crdito

9.794,67

9.794,67

Comentrios:
O objetivo do exposto at aqui construir um raciocnio tributrio de forma a escolher a
melhor e mais segura opo de economia de tributos para a empresa.

www.valortributario.com.br

Pgina 23

Tpicos de Economia Tributria

Isto posto, nos permite comentar que o Contador deve julgar se necessrio ou no
adotar certos procedimentos citados neste trabalho. Por exemplo: se a empresa estiver
com prejuzo fiscal no exerccio no interessante (do ponto de vista tributrio) realizar
os lanamentos contbeis descritos, pois aumentar o prejuzo fiscal, e este est limitado
sua compensao a 30% do lucro do exerccio. Assim, ao contabilizar o gasto no ano
seguinte estar aproveitando a totalidade da despesa, sem criar problemas com o fisco
federal, pois o fisco no poder desconsiderar (glosar) uma fatura de energia eltrica,
emitida em 05/01/XX, referente dez/XX e contabilizada em 20XX, devido existncia
da fatura com data de emisso no ano de 20XX, to pouco poder tornar a despesa
indedutvel se for contabilizada pelo Regime de Competncia em 20XX.
Outro fator importante, o de que cada lanamento contbil necessita ter consistncia
documental, seja contratual ou legal.
Exemplos:
A contabilizao das comisses de carto de crdito deve estar suportada por
relatrio individualizado das vendas, sobre o qual aplicado o ndice de
comisso contratado com a Administradora do Carto de Crdito, comprovando
que o valor devido na competncia contabilizada. O lanamento contbil pode
ser global por administradora de carto, com base em relatrio discriminativo.
Qualquer valor contabilizado no Passivo sem que se possa mensurar que o valor
devido na data, torna-se uma proviso: um valor que depende de efeitos
futuros para ser realizar, incerto; e dever ser adicionado ao IRPJ e CSSL,
conforme art. 13, da Lei 9.249/95.
O valor dos tributos, multas e juros devem estar discriminados em uma planilha,
compondo competncia por competncia em atraso, suas respectivas multas e
juros, para comprovar, a qualquer tempo, uma fiscalizao que os valores so
devidos conforme a lei determina e que as bases esto compostas e declaradas na
DCTF, DIPJ, Gia, Gfip, etc.
O valor da fatura de energia eltrica contabilizada em dez/XX deve estar em
conformidade com o valor pago, nada impede que sejam feitos ajustes no ms
seguinte para adequar o saldo contbil, desde que no representativos. Por
exemplo, o valor da fatura de R$ 1.000,00, no entanto foi contabilizado R$
1.100,00, realiza-se um ajuste de R$ 100,00. Diferentemente quando contabiliza
R$ 10.000,00, no ano anterior e o valor correto R$ 2.000,00, certamente em
uma fiscalizao o valor ser glosado.
9.5.2 Consrcios Contemplados a pagar deduo dos valores ativados e variaes
monetrias
a) Registros por ocasio da aquisio do bem:
Por ocasio da aquisio do bem adquirido por Consrcio, h necessidade de registrar o
custo total na conta prpria desse bem, no subgrupo ativo imobilizado, bem como os
ajustes decorrentes do (a):
Total dos pagamentos realizados (inclusive lance, se for o caso), dando-se baixa
na conta transitria em que foram registrados inicialmente.
Dvida assumida, calculada pela multiplicao do valor atual da parcela mensal
pelo nmero de parcelas restantes, a qual ser registrada em conta (s) do passivo
circulante e exigvel a longo prazo, se for o caso.
www.valortributario.com.br

Pgina 24

Tpicos de Economia Tributria

Portanto, para fins de apurao do resultado contbil, interessante que estes registros
sejam feitos imediatamente por ocasio do recebimento do bem, para permitir a deduo
como despesa financeira do ajuste de valor das parcelas vincendas.
Exemplo:
Valor de veculo adquirido mediante consrcio: R$ 50.000,00
Valor das quotas j pagas (registradas no ativo) R$ 20.000,00
D Veculos (Imobilizado) R$ 50.000,00
C Adiantamentos de Consrcio R$ 20.000,00
C Consrcios a Pagar (Passivo) R$ 30.000,00
Valor de cada parcela: R$ 1.000,00
Nmero de parcelas a pagar: 40
Saldo devedor na data do recebimento do bem: R$ 40.000,00 (40 x R$ 1.000,00)
Valor do ajuste: R$ 40.000 R$ 30.000 (valor j existente na conta) = R$ 10.000
Ajuste contbil:
D Variaes de Consrcios a Pagar (Despesas Financeiras)
C Consrcios a Pagar (Passivo) R$ 10.000,00
b) Acrscimos da dvida a partir do recebimento do bem
Os acrscimos no saldo a pagar que ocorrerem no futuro por mudanas no preo do
bem, sero considerados como despesas de variaes monetrias, visto que se referem
atualizao monetria de obrigaes em funo de ndices contratados.
c) Efeitos fiscais
A contabilizao da forma apresentada respaldada pelo PN CST 1/83, e poder
representar menor pagamento de IRPJ e CSL sobre o Lucro Real de at 34% sobre o
valor da despesa financeira contabilizada.
Os tpicos contidos nesse material foram retirados das obras (clique no link para
acessar):

100 Ideias Prticas de Economia Tributria

Crditos de PIS e COFINS No-Cumulativa
Fechamento de Balano - 2010 - Economia de IRPJ e CSLL
Manual do IRPJ Lucro Real
Planejamento Tributrio

www.valortributario.com.br

Pgina 25