CP 109181

UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA UFSC
CENTRO SCIO-ECONMICO - CSE

PROGRAMA DE PS-GRADUAO EM CONTABILIDADE - PPGC
CURSO DE MESTRADO EM CONTABILIDADE
FERNANDO RODRIGO SAGAZ
A CONTRIBUIO DA CONTROLADORIA NA COORDENAO DA GESTO

TRIBUTRIA EM OPERAES DE COMPRAS.
Florianpolis/SC, junho de 2009.
Livros Grtis
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Dissertao apresentada ao Programa de PsGraduao em Contabilidade do Centro ScioEconmico da Universidade Federal de Santa
Catarina, como requisito parcial para obteno de
ttulo de Mestre em Contabilidade.
Orientador: Prof. Rogrio Joo Lunkes, Dr.
Florianpolis/SC, junho de 2009.
S129c Sagaz, Fernando Rodrigo

A contribuio da controladoria na coordenao da gesto tributria em
operaes de compras / Fernando Rodrigo Sagaz ; orientador Rogrio Joo
Lunkes. Florianpolis, 2009.
143p.
Dissertao (Mestrado) Universidade Federal de Santa Catarina,
Programa de Ps-Graduao em Contabilidade, 2009.
Inclui bibliografia
1. Controladoria. 2. Gesto Tributria. 3. Compras. I. Lunkes, Rogrio Joo.
II. Universidade Federal de Santa Catarina. Programa de Ps-Graduao em
Contabilidade. III. Ttulo.
CDU: 657
Catalogao na fonte por: Onlia Silva Guimares CRB-14/071

Esta dissertao foi julgada aprovada para a obteno do grau de Mestre em Contabilidade no
Programa de Ps-Graduao em Contabilidade da Universidade Federal de Santa Catarina.
rea de Concentrao: Controladoria
Florianpolis, 26 de junho de 2009.
_____________________________
Prof Sandra Rolim Ensslin, Dr.
Coordenadora do Programa
Apresentado Comisso Examinadora composta pelos professores:
___________________________
Prof. Rogrio Joo Lunkes, Dr.
Orientador
____________________________
Prof. Auster Moreira Nascimento, Dr.
Membro
_____________________________
Prof. Altair Borgert, Dr.
Membro
AGRADECIMENTOS
A Deus e So Sebastio, por sempre iluminarem meu caminho.

Aos meus pais, Altanir Carlos Sagaz (in memoriam) e Maria de Lourdes Sagaz, que
proporcionaram toda formao e valores essenciais para minha vida.
A minha esposa, Carla Amarilho Sagaz, pelo amor, companheirismo, inspirao, apoio e
muita ajuda em tudo que fao.
Aos nossos filhos, Felipe Amarilho Sagaz e Gustavo Amarilho Sagaz, por serem os nossos
principais amigos e a minha mais profunda fonte de inspirao.
Aos meus sobrinhos Bruna, Paula e Eduardo, pelo carinho.
s minhas irms, Carla e Cludia, pelo apoio e torcida eterna.
Aos meus colegas de trabalho, em especial Rogrio Silveira e Clair Lazare, pela substituio
em vrias reunies durante o perodo de Mestrado.
Ao meu chefe, Rafael Boeing, pelo incentivo e apoio.
Aos meus amigos, Adriano Digicomo e Udecir Somensi, pelo incentivo e companheirismo.
Ao Senhor Jos Henrique Noldin, por estar presente em momentos importantes.
Aos meus sogros, Rubens Amarilho e Maria de Lourdes Amarilho, pela amizade e apoio em
todos os meus projetos.
A minha amiga Elisabete Fischer, por cuidar to bem dos meus filhos e sempre torcer pelo
sucesso da famlia.
Ao professor orientador, Dr. Rogrio Joo Lunkes, pelos ensinamentos e pela compreenso
dispensada na realizao deste trabalho.
Aos colegas do curso de mestrado, aos professores do Programa de Ps-Graduao em
Contabilidade (PPGC) da Universidade Federal de Santa Catarina (UFSC) e a Maura Paula
Miranda Lopes pelo apoio dispensado.
A todos os meus amigos e parentes que direta e indiretamente apoiaram a concluso deste
trabalho.
Todo ato criativo requer eliminao e simplificao.

Simplificao resulta da realizao do que essencial.
Hans Hoffmann
RESUMO
A literatura nacional aborda a funo da gesto tributria coordenada pela controladoria de

forma superficial. So recentes e raros os trabalhos que descrevem de maneira abrangente a
gesto tributria como funo da controladoria, mesmo diante dos impactos nos resultados das
organizaes causados pela elevada carga tributria brasileira. Diante destes fatos, o presente
estudo tem como objetivo identificar a contribuio da controladoria na coordenao da
gesto tributria em operaes de compras de uma organizao industrial localizada no
Estado de Santa Catarina. Neste contexto, a rea de controladoria e a de compras da
organizao foram estudadas com o intuito de verificar a interao entre os setores e
identificar o grau de conhecimento dos compradores sobre os aspectos tributrios presentes
nos processos de aquisio. Outros aspectos analisados foram a contribuio da controladoria
na execuo dos processos de compras e as possibilidades de reduo dos custos por meio do
acompanhamento das compras de insumos e bens para o ativo imobilizado. O embasamento
terico foi elaborado a partir do referencial existente sobre o tema e a metodologia utilizada
foi a pesquisa descritiva, qualitativa, do tipo indireta. O levantamento de dados foi realizado
por meio de questionrios de perguntas fechadas e abertas, entrevistas e observao. O estudo
de caso confirmou que a controladoria pode auxiliar na reduo da carga tributria presente
nas operaes de compras, tanto que 91,30% dos compradores afirmaram que a interao
entre as reas de compras e controladoria melhoraria os resultados da organizao. Por meio
da pesquisa observou-se que, em geral, os compradores confundem o conhecimento prtico e
superficial que possuem com o conhecimento necessrio que precisam dominar sobre todos os
tributos incidentes nos processos de aquisio. A interao entre as reas de controladoria e
compras poder ser facilitada pela atuao direta de um funcionrio da controladoria junto a
rea de compras e por treinamentos internos regulares sobre aspectos tributrios, presentes
nos processos de aquisio de insumos e bens.
Palavras-chave: Controladoria, Gesto Tributria, Compras.
ABSTRACT
The national literature on taxes approaches tax management coordinated by the controllership
area of a company in a superficial way. The studies which describe in a broader way tax
management as a controllership role have been recent and rare, even before the impacts on
company results caused by the heavy tax burden in Brazil. Considering these facts, the present
study has as its objective to identify the contribution of controllership coordinating the tax
management in purchase operations of an industrial organization located in Santa Catarina
State, Brazil. Within this context, the controllership and purchase areas of these companies
were studied aiming at verifying the interaction between the two sectors and identifying what
the buyers knowledge on the tax aspects which take place in the acquisition processes is.
Besides this, other aspects were analyzed, such as the contribution of controllership when
executing the input and immobilized assets purchase processes. The theoretical basis was
elaborated from the existent referential about the topic and the methodology applied was the
descriptive, qualitative and indirect research. Data was collected applying a questionnaire
with closed and open answers, interviews and observation. The case study confirmed that the
controllership can help on the tax burden reduction which occurs on purchase operations in
such a way that 91.30% of the buyers agreed that the interaction between the controllership
and purchase areas would improve the results of the companies. Through this research, it was
observed that it is very likely for the buyers to mix up their practical and superficial
knowledge with the required knowledge on all the taxes that happen on acquisition processes.
Therefore, the interaction between the controllership and purchase areas may be made easier
by the direct action of a controllership employee at the purchase area and by regular internal
trainings on tax aspects which take place in the input and assets acquisition.
Key words: Controllership, Tax Management, Purchases.
LISTA DE QUADROS
Quadro 1 Controladoria como rgo administrativo..............................................................................23

Quadro 2 Misso da controladoria como rgo administrativo. ............................................................25
Quadro 3 Objetivos da controladoria como rgo administrativo. ........................................................26
Quadro 4 Possibilidades de subordinao da controladoria...................................................................27
Quadro 5 Autoridade da controladoria na estrutura organizacional.......................................................28
Quadro 6 Estrutura conceitual bsica da controladoria - reas internas.................................................31
Quadro 7 Funes da controladoria. ......................................................................................................32
Quadro 8 Caractersticas essenciais presentes no conceito de tributos ..................................................35
Quadro 9 Espcies de tributos previstas no CTN...................................................................................36
Quadro 10 Espcies de tributos previstos na Constituio Federal........................................................37
Quadro 11 Definies da contabilidade tributria..................................................................................38
Quadro 12 Definies de planejamento tributrio. ................................................................................39
Quadro 13 Diferenas entre sonegao fiscal e planejamento tributrio. ..............................................40
Quadro 14 Carga tributria global das empresas brasileiras. .................................................................43
Quadro 15 Contabilidade fiscal e planejamento tributrio.....................................................................44
Quadro 16 Gesto tributria com nfase em panejamento tributrio no mbito da controladoria.........45
Quadro 17 Objetivos de um departamento de compras. ........................................................................47
Quadro 18 Alquotas de ICMS...............................................................................................................52
Quadro 19 Alquotas internas de ICMS. ................................................................................................52
Quadro 20 Comparao dos regimes cumulativo e no-cumulativo......................................................60
Quadro 21 Tributos existentes nas aquisies de insumos no mercado nacional. .................................61
Quadro 22 Resumo dos tributos inseridos nas aquisies de insumos do mercado internacional. ........68
Quadro 23 Tributos existentes nas aquisies de bens do ativo imobilizado no mercado nacional. .....72
Quadro 24 Tributos existentes nas aquisies de bens do ativo imobilizado no mercado internacional.
................................................................................................................................................................73
Quadro 25 Compras de insumos de pessoas jurdicas de outros estados - impactos tributrios. .........113
Quadro 26 Diferimento do ICMS impacto no custo financeiro ........................................................114
Quadro 27 Descontos comerciais impactos tributrios .....................................................................115
Quadro 28 Descontos financeiros impactos tributrios.....................................................................115
Quadro 29 Compras de insumos sem dumping impactos tributrios e financeiros...........................116
Quadro 30 Compras de insumos com medidas de antidumping impactos tributrios ......................117
Quadro 31 Efeitos nos custos de produo e financeiros medidas antidumping ..............................117
Quadro 32 Compras de insumos da Zona Franca de Manaus impactos tributrios ..........................119
Quadro 33 Compras de insumos no Estado de Santa Catarina impactos tributrios.........................119
Quadro 34 Efeitos nos custos de produo e financeiros compras de insumos Manaus X Santa
Catarina ................................................................................................................................................120
Quadro 35 Valores desembolsados nas aquisies de bens do ativo imobilizado do exterior.............121
Quadro 36 Compras de bens do ativo imobilizado em outros estados - impactos tributrios..............122
Quadro 37 Reduo dos custos de produo e financeiros. .................................................................122
LISTA DE GRFICOS
Grfico 1 Participao em treinamentos versus suporte tributrio, por setor......................................90

Grfico 2 Tributos incidentes nas compras nacionais controladoria versus compras. .....................92
Grfico 3 Tributos incidentes nas compras internacionais controladoria versus compras...............93
Grfico 4 Regime de tributao do IR da empresa controladoria versus compras...........................95
Grfico 5 Vantagens na compra em empresas do Simples Nacional compras versus controladoria
................................................................................................................................................................97
Grfico 6 Diferena tributria na aquisio de insumos compras versus controladoria ..................99
Grfico 7 Resultado das respostas sobre aquisies de pessoas fsica e jurdica compras versus
controladoria. .......................................................................................................................................100
Grfico 8 - Diferena de alquotas de ICMS entre insumos e bens para o ativo imobilizado compras
versus controladoria. ............................................................................................................................102
Grfico 9 - Equvoco por desconhecimento da legislao tributria compras versus controladoria.103
Grfico 10 Suporte da controladoria quando solicitado pelo setor de compras ................................106
Grfico 11 Tempo de atuao no setor versus sugesto de treinamentos regulares..........................110
Grfico 12 Participao em treinamento interno versus sugesto de treinamentos regulares...........111
LISTA DE FIGURAS
Figura 1 Organizao do trabalho. ......................................................................................................21

Figura 1 - Controladoria como rgo de linha. ......................................................................................29
Figura 2 - Estrutura da controladoria .....................................................................................................30
Figura 3 - Controladoria na coordenao da gesto tributria ...............................................................34
Figura 4 - Estrutura simplificada da organizao...................................................................................83
Figura 5 Organograma resumido da controladoria..............................................................................84
LISTA DE TABELAS
Tabela 1 Curso de formao superior (compras) ................................................................................86

Tabela 2 Curso de formao superior (controladoria).........................................................................87
Tabela 3 Tempo de empresa................................................................................................................87
Tabela 4 Setor da empresa em que trabalha ........................................................................................87
Tabela 5 Tempo de permanncia na funo........................................................................................88
Tabela 6 Participao em treinamento interno (compras)...................................................................88
Tabela 7 Participao em treinamento interno (controladoria) ...........................................................89
Tabela 8 Suporte tributrio do treinamento.........................................................................................89
Tabela 9 Tempo de trabalho no setor versus participao em treinamentos .......................................90
Tabela 10 - Tributos incidentes nas compras nacionais (setor de compras) ..........................................91
Tabela 11 - Tributos incidentes nas compras nacionais (setor de controladoria)...................................91
Tabela 12 - Tributos incidentes nas compras internacionais (setor de compras) ...................................92
Tabela 13 - Tributos incidentes em compras internacionais (setor de controladoria)............................93
Tabela 14 Regime de tributao do Imposto de Renda da empresa (setor de compras) .....................94
Tabela 15 - Regime de tributao do Imposto de Renda da empresa (setor de controladoria) ..............94
Tabela 16 Tributos que fazem parte do custo de produo (setor de compras) ..................................95
Tabela 17 Tributos que fazem parte do custo de produo (setor de controladoria)...........................96
Tabela 18 Vantagens na aquisio em empresas do Simples Nacional (setor de compras)................97
Tabela 19 Vantagens na aquisio em empresas do Simples Nacional (setor de controladoria) ........97
Tabela 20 Diferena tributria na compra de insumos (setor de compras) .........................................98
Tabela 21 Diferena tributria na compra de insumos (setor de controladoria) .................................98
Tabela 22 Diferena tributria entre aquisies de pessoas fsica e jurdica (setor de compras)......100
Tabela 23 Diferena tributria entre aquisies de pessoas fsica e jurdica (setor de controladoria)
..............................................................................................................................................................100
Tabela 24 Diferena de alquotas de ICMS entre insumos e bens para o ativo imobilizado (setor de
compras)...............................................................................................................................................101
controladoria) .......................................................................................................................................101
Tabela 26 Equvoco por desconhecimento da legislao tributria (setor de compras)....................102
Tabela 27 Equvoco por desconhecimento da legislao tributria (setor de controladoria) ............103
Tabela 28 Contribuio da controladoria para execuo das atividades...........................................105
Tabela 29 Suporte da controladoria ..................................................................................................105
Tabela 30 - Suporte imediato da controladoria ....................................................................................106
Tabela 31 Quem procurar para esclarecer dvidas na controladoria ................................................107
Tabela 32 - rea com necessidade de apoio da controladoria .............................................................107
Tabela 33 Interao controladoria e compras facilitando as atividades .........................................108
Tabela 34 Interao controladoria e compras melhorando resultados ...........................................108
Tabela 35 Estrutura atual da controladoria .......................................................................................109
Tabela 36 - Sugestes e/ou crticas gesto tributria realizada pela controladoria ...........................109
Tabela 37 - Sugestes e/ou crticas para interao entre controladoria e compras ..............................111
LISTA DE SIGLAS
CAMEX
CIDE
CF
CIF
CSLL
CTN
COFINS
DI
ECBC
IBPT
ICMS
Cmara de Comrcio Exterior

Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
Constituio Federal
Custo Incluido o Frete
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
Codigo Tributrio Nacional
Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
Documento de Importao
Estrutura Conceitual Bsica da Controladoria
Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio
Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre
prestaes de Servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao
II
Imposto de Importao
IPI
Imposto sobre Produtos Industrializados
IRPJ
Imposto de Renda Pessoa Jurdica
ISS
Imposto Sobre Servio
NCM/SH
Nomemclatura Comum do Mercosul/Sistema Harmonizado
PASEP
Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
PIS
Programa de Integrao Social
RICMS
Regulamento do ICMS
RIPI
Regulamento do IPI
RTS
Regime de Tributao Simplificada
SUFRAMA Superintendncia da Zona Franca de Manaus
TEC
Tarifa Externa Comum
TIPI
Tabela de Incidncia do IPI
VA
Valor Aduaneiro
13
SUMRIO
INTRODUO .................................................................................................... 16
1.1
CONTEXTUALIZAO ...................................................................................... 16
1.2
QUESTO DE PESQUISA ................................................................................... 18
1.3
OBJETIVOS........................................................................................................... 19
1.3.1
Objetivo Geral....................................................................................................... 19
1.3.2
Objetivos Especficos............................................................................................ 19
1.4
JUSTIFICATIVA ................................................................................................... 19
1.5
ORGANIZAO DO TRABALHO ..................................................................... 21
REFERENCIAL TERICO ............................................................................... 22
2.1
CONTROLADORIA COMO RGO ADMINISTRATIVO.............................. 22
2.1.1
Misso da controladoria como rgo administrativo........................................ 24
2.1.2
Objetivos da controladoria como rgo administrativo ................................... 25
2.1.3
Funes e organizao da controladoria como rgo administrativo ............. 26
2.1.4
A controladoria na coordenao da gesto tributria ...................................... 32
2.1.4.1
Contabilidade tributria .......................................................................................... 35
2.1.4.2
Planejamento tributrio........................................................................................... 39
2.1.5
Os Tributos Existentes nas Aquisies de Insumos e Bens para o Ativo
Imobilizado.............................................................................................................................. 46
2.1.5.1
Aquisio de insumos no mercado nacional e internacional.................................. 47
2.1.5.1.1
Tributos existentes na aquisio de insumos no mercado nacional........................ 49
2.1.5.1.2
Tributos existentes na aquisio de insumos no mercado internacional ................ 62
2.1.5.2
Aquisio de bens para o ativo imobilizado nos mercados nacional e
internacional... .......................................................................................................................... 69
2.1.5.2.1
Tributos existentes nas aquisies de bens do ativo imobilizado no mercado
nacional..................................................................................................................................... 70
2.1.5.2.2
Tributos existentes nas aquisies de bens para o ativo imobilizado no mercado
internacional ............................................................................................................................. 72
3
METODOLOGIA DA PESQUISA..................................................................... 75
3.1
MTODO DE PESQUISA..................................................................................... 75
3.2
PROCEDIMENTOS DE PESQUISA .................................................................... 76
3.3
ESTRUTURA DO ESTUDO DE CASO ............................................................... 77
3.4
COLETA DE DADOS ........................................................................................... 77
3.5
FONTE DE DADOS .............................................................................................. 78
3.6
ANLISE DOS DADOS ....................................................................................... 79
3.7
LIMITAES ........................................................................................................ 80
DESENVOLVIMENTO DA PESQUISA........................................................... 82
4.1
CARACTERIZAO DA ORGANIZAO....................................................... 82
4.1.1
Histrico da Organizao .................................................................................... 82
4.1.2
Estrutura da Organizao ................................................................................... 83
4.1.3
Controladoria........................................................................................................ 84
4.1.4
Compras ................................................................................................................ 85
4.2
APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS ....................................... 85
4.2.1
Elementos Bsicos de Identificao .................................................................... 86
4.2.2
Aspectos Tributrios ............................................................................................ 90
4.2.3
Contribuio da Controladoria......................................................................... 104
4.3
INTERAO DA CONTROLADORIA COM A REA DE COMPRAS ........ 112
CONCLUSES E RECOMENDAES ........................................................ 124
5.1
CONCLUSES .................................................................................................... 124
5.2
RECOMENDAES PARA FUTUROS TRABALHOS................................... 127
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................................... 128

APNDICES ......................................................................................................................... 136
15
INTRODUO
1.1 CONTEXTUALIZAO
A preocupao freqente com a reduo dos custos e das despesas operacionais vem
estimulando e envolvendo os diversos setores organizacionais na busca por melhorias nos
processos e na agregao de valor para os diversos negcios.
A necessidade de reduzir custos e melhorar o resultado das organizaes cresce na
medida em que aumentam a competitividade e as exigncias dos consumidores, alm de
outras variveis que fazem parte da poltica dos preos de compra e venda. Diante desses
aspectos, qualquer vantagem oriunda da reduo de custos pode representar um diferencial
importante no processo de gesto das organizaes.
A controladoria responsvel por diversas funes. Entre as mais evidenciadas pela
escola clssica da administrao esto as funes de planejamento, organizao, direo e
controle (SCHNORRENBERGER et al 2007, p.3). Alm destas, outras podem ser executadas
pela controladoria, como a gesto tributria, destaque deste trabalho, a qual pode contribuir
para melhores resultados, a partir da interao com as principais reas da organizao. A
presente pesquisa foca a interao da controladoria coordenando os aspectos operacionais,
principalmente os aspectos tributrios que afetam o resultado econmico das empresas, com a
rea de compras, especificamente nos processos de compras de insumos e bens para o ativo
imobilizado.
Diante dessa conjuntura, a rea de controladoria atua no controle operacional e no
monitoramento das diversas atividades, sendo privilegiada pela viso sistmica que possui da
organizao e pelo conhecimento global dos processos operacionais.
Nesse contexto, num evento de compras comum o negociador desconhecer os
impactos tributrios envolvidos no processo, da mesma forma que o vendedor, do outro lado,
pode deixar de concretizar uma negociao por desconhecer aspectos tributrios relevantes
que fazem parte das operaes. O clculo e o recolhimento dos tributos de forma equivocada,
nas operaes de compras, contribuem para a elevao da carga tributria e,
conseqentemente, para uma reduo dos resultados econmico e financeiro da empresa.
Para Mosimann e Fisch (1999, p. 118), controladoria, como rgo administrativo da
empresa, por meio de seu gestor, cabe coordenar e participar da escolha da melhor alternativa,
no que tange a aspectos econmicos, no processo de planejamento global, de modo a garantir

a eficcia da empresa. A abordagem de estudo da gesto tributria coordenada pela
controladoria um aspecto importante em funo do impacto dos tributos nas atividades
operacionais das organizaes.
A complexidade do sistema tributrio brasileiro, que composto por um grande
nmero de normas atreladas aos diversos tributos cobrados no Brasil, entre impostos, taxas e
contribuies, pode causar insegurana para as organizaes. De acordo com Amaral (2007,
p.2), a realidade tributria notoriamente complexa, trazendo um custo financeiro enorme ao
contribuinte e, ainda, causando a constante insegurana de se estar ou no cumprindo com
todas as obrigaes exigidas pelo fisco.
Diante desses fatos, as organizaes precisam buscar alternativas concretas e legtimas
que permitam a reduo do custo tributrio nas operaes essenciais, com nfase neste estudo
para as transaes de compras. Para Dubois, Kulpa e Souza (2006, p. 219), o Brasil pertence
gama dos pases que praticam as maiores cargas tributrias do planeta, muito prxima de
40% do seu Produto Interno Bruto. Desta maneira, torna-se essencial priorizar os aspectos
tributrios originados a partir das principais operaes, ou seja, compras e vendas, permitindo
uma posio de destaque no ambiente competitivo em que as organizaes esto inseridas.
Conforme Assef (2002), na anlise da precificao de qualquer produto ou servio, no
Brasil, os tributos so considerados um componente importante, em termos de impacto, apesar
de no gerarem nenhum valor agregado para o consumidor. Desta forma, nas operaes de
compras, os tributos incidentes no preo podem melhorar ou piorar os resultados financeiros e
econmicos da organizao.
As constantes alteraes na legislao tributria, principalmente dos estados,
representam ameaas e oportunidades para as empresas, possibilitando reflexos imediatos no
processo de competitividade e nas polticas de investimento e expanso. Diante desse cenrio,
os aspectos que envolvem a reduo da carga tributria so inseridos em uma abordagem
diferenciada, a qual pode ser monitorada e coordenada pela rea de controladoria, pois a
relevncia que os tributos representam na estrutura financeira da organizao exigem um
acompanhamento constante de todos os aspectos inerentes s operaes que envolvem tais
tributos, necessitando, inclusive, de aes diretas e precisas da controladoria.
O impacto da legislao tributria no resultado econmico da empresa tem influncia
em qualquer planejamento estratgico e na gesto tributria, pois freqentemente surgem
novos dispositivos legais que podem impactar as operaes da empresa (NASCIMENTO;
REGINATO, 2007, p. 237).
17
Diante do exposto, a interao da rea de controladoria com a rea de compras pode

auxiliar na reduo dos custos por meio da gesto tributria nas operaes de aquisio,
possibilitando melhores resultados para a organizao e melhorando seu posicionamento
frente aos concorrentes.
1.2 QUESTO DE PESQUISA
As operaes de compras de insumos e bens para integrar o ativo imobilizado,

realizadas pelas organizaes, so essenciais e relevantes, em face das necessidades cotidianas
e do volume de recursos financeiros envolvidos. Portanto, diante de um cenrio competitivo e
com escassez de recursos financeiros, realizar essas operaes com segurana e obtendo bons
resultados condio fundamental para um desempenho ideal.
Coronado (2001, p.75) descreve de forma superficial que a misso da rea de
compras pode ser entendida como a de adquirir servios, materiais e mercadorias solicitadas
por outras reas. No processamento das atividades industriais, os materiais so os insumos
consumidos no processo produtivo; os servios abrangem diversas situaes; enquanto as
mercadorias so destinadas venda para os clientes.
Em um processo industrial, a misso da rea de compras pode ser abrangente e
dinmica, dependendo do porte da organizao e de seu modelo de gesto. Logo, a sinergia
com as reas de logstica, de planejamento e comercial torna-se essencial para o desempenho
das atividades pertinentes ao processo de aquisio.
As compras de bens para o ativo imobilizado so essenciais para os estabelecimentos,
pois esses bens formam a base sustentvel para um processo produtivo competitivo e eficaz.
Os bens do ativo imobilizado refletem diretamente na capacidade produtiva das organizaes,
em funo de todos os aspectos envolvidos no processo produtivo e em seus valores.
Diante desses aspectos, o presente trabalho aborda apenas as operaes de compras de
insumos no mercado nacional e no exterior e a aquisio de bens para o ativo imobilizado no
mercado nacional e internacional, dentre as operaes presentes na rea de compras.
O problema de pesquisa pode ser determinado por diversas razes, tais como:
experincia em relao ao fenmeno e curiosidade de ordem prtica ou intelectual. Conforme
Richardson (2007, p. 26), a pergunta deve ser passvel de resposta. Em face do exposto,
surge a questo: como a controladoria pode contribuir para a reduo dos custos, por meio da
coordenao da gesto tributria, nas operaes de compras em uma organizao industrial?
18
1.3 OBJETIVOS
A pesquisa pretende ampliar os principais conceitos inerentes aos reflexos dos tributos
nas operaes de compras de uma organizao industrial, tomando como base a interao da
controladoria com a rea responsvel pelo respectivo processo. A demonstrao dos efeitos da
pesquisa em referncia acontece por meio de um estudo de caso como estratgia de pesquisa.
1.3.1
Objetivo Geral
Este estudo tem como objetivo geral verificar como a controladoria pode contribuir
para a reduo dos custos, por meio da coordenao da gesto tributria, nas operaes de
compras em uma organizao industrial, localizada no Estado de Santa Catarina.
1.3.2
Objetivos Especficos
Como objetivos especficos, elaboram-se os seguintes:
a) averiguar o nvel de conhecimento dos colaboradores da rea de compras da
empresa estudada sobre os aspectos tributrios ligados diretamente ao
desenvolvimento de suas atividades;
b) verificar qual a contribuio da controladoria na execuo dos processos de
compras na organizao pesquisada;
c) investigar as possibilidades de reduo dos custos por meio do acompanhamento
dos principais aspectos tributrios inerentes s compras de insumos e bens do ativo
imobilizado; e
d) analisar os resultados das operaes de compras a partir da interao com a
controladoria.
1.4 JUSTIFICATIVA
Esta pesquisa justifica-se pela limitao de obras na literatura nacional relacionadas ao

tema da gesto tributria executada pela controladoria, sendo que em um levantamento prvio
identificou-se diversos trabalhos abordando a controladoria no ambiente estratgico,
referenciando as funes clssicas, que se repetem. No entanto, percebe-se a necessidade de
19
um estudo objetivo e prtico abordando as funes de gesto tributria executadas e

coordenadas pela controladoria, com nfase no mbito operacional.
A justificativa apresenta respostas ao porqu referenciado e explicitam-se os motivos
de ordem terica e prtica que justificam a pesquisa (RICHARDSON, 2007, p. 55). Nesse
contexto, outro ponto importante para a justificativa da pesquisa refere-se experincia
profissional como funcionrio da controladoria de uma empresaria, a qual contribuiu
diretamente na observao de vrias necessidades apresentadas pelos funcionrios que atuam
na rea de compras. A principal carncia identificada refere-se ausncia de conhecimentos
contbeis, financeiros e principalmente tributrios, cujos respectivos conceitos esto inseridos
nos processos de aquisies dos insumos e bens do ativo imobilizado.
A compreenso dos custos e, sobretudo, dos preos e das margens de lucro requer uma
anlise cuidadosa dos tributos incidentes sobre as operaes de aquisio e de venda (BRUNI,
2008). Os custos tributrios apresentam impactos diretos no processo de competitividade
organizacional. Nesse sentido, a controladoria pode exercer um papel fundamental na
manuteno da posio de mercado com relao concorrncia por meio da interao com a
rea de compras.
Sabe-se que a legislao fiscal brasileira, principalmente no mbito estadual, sofre
alteraes freqentes e estas mudanas repercutem diretamente sobre as operaes das
organizaes. A substituio tributria do ICMS um exemplo. Ao municiar os operadores
das reas de compras com informaes e dados atualizados, a controladoria pode contribuir
significativamente no processo de reduo dos custos, gerando melhores resultados
econmicos e financeiros.
A partir de aes diretas nas reas que necessitam de informaes especficas e
relevantes para a tomada de deciso, a controladoria passa a ter papel fundamental nos
processos operacionais.
O tema proposto refere-se coordenao do rgo administrativo controladoria sobre
o processo de gesto tributria, ou seja, sobre o gerenciamento dos aspectos tributrios,
visando o controle das operaes.
Em suma, a pesquisa justifica-se principalmente em razo dos poucos trabalhos
existentes na literatura nacional sobre o tema em referncia e a partir da identificao da
necessidade de conhecimentos tributrios especficos, presentes nos processos de aquisio da
organizao pesquisada. Alm desses pontos, identificou-se uma interao parcial entre as
reas de controladoria e compras.
20
1.5 ORGANIZAO DO TRABALHO
A dissertao est organizada em cinco captulos, o primeiro dos quais esta

introduo, aborda os seguintes tpicos: contextualizao, questo de pesquisa, objetivos,
justificativa e estrutura da dissertao.
No segundo captulo aborda-se o referencial terico com apresentao das funes e
dos objetivos da controladoria, com destaque para a tarefa especfica de gesto tributria,
aplicada s atividades da rea de compras e evidenciao dos tributos inseridos nas
aquisies de insumos e bens para o ativo imobilizado nos mercados nacional e internacional.
O terceiro captulo aborda a metodologia de pesquisa proposta para o presente estudo.
O quarto captulo aborda a apresentao, a anlise dos dados e os resultados do
acompanhamento dos processos de compras de insumos e bens pelo pesquisador a partir das
informaes obtidas nos questionrios.
O ltimo captulo apresenta as concluses a partir dos resultados obtidos com o
confronto das informaes nos processos de compras aps a participao da controladoria,
sugerindo aes diretas nos respectivos processos para a organizao localizada no Estado de
Santa Catarina.
A Figura 1 evidencia a organizao do trabalho.
1. Introduo
2. Referencial Terico
3. Metodologia da Pesquisa
4. Desenvolvimento da Pesquisa
5. Concluses
Figura 1 Organizao do trabalho.
Fonte: autor
No ltimo captulo, alm das concluses, so abordadas recomendaes de pesquisas

futuras vinculadas ao tema deste trabalho.
21
REFERENCIAL TERICO
O trabalho de pesquisa necessita de fundamentao terica por meio de reviso

bibliogrfica. A correlao da base terica definida no tema com a pesquisa essencial para a
consolidao do estudo.
Segundo Marconi e Lakatos (2007, p. 226), todo projeto de pesquisa deve conter as
premissas ou pressupostos tericos sobre os quais o pesquisador (o coordenador e os
principais elementos de sua equipe) fundamentar sua interpretao.
A capacidade de gesto colabora diretamente no avano da competitividade das
organizaes e na evoluo dos resultados. Assim, a gesto tributria no mbito da
controladoria e o planejamento estratgico esto atrelados ao subsistema de gesto.
Este captulo aborda a controladoria como rgo administrativo e na coordenao da
gesto tributria, bem como a rea de compras e os tributos inseridos nos processos de
aquisio de insumos e de bens para o ativo imobilizado.
2.1 CONTROLADORIA COMO RGO ADMINISTRATIVO
A definio de controladoria como rgo administrativo est presente na literatura

nacional; no entanto, as diferenas conceituais so evidentes de um autor para outro. Diante
deste fato, a controladoria como rgo administrativo tem a finalidade de gerar as
informaes adequadas ao processo decisrio e contribuir com os gestores. Em algumas
empresas, o rgo administrativo denominado controladoria, no entanto as atividades so
simplesmente de contabilidade. Desta forma, o presente trabalho pretende discorrer sobre o
rgo administrativo e as atribuies a ele pertinentes.
A viso da controladoria como rgo administrativo pode ser evidenciada no Quadro
1.
Autores
Kanitz (1976, p.5)
Tung (1993, p.34)
Oliveira (1998, p.19)
Definies
O profissional da controladoria foi recrutado "entre os homens responsveis pelo
departamento de contabilidade ou ento pelo departamento financeiro da empresa".
A controladoria funciona como rgo de observao e controle da cpula
administrativa.
Pode-se entender controladoria como o departamento responsvel pelo projeto,
elaborao, implementao e manuteno do sistema integrado de informaes
operacionais, financeiras e contbeis de uma determinada entidade, com ou sem
finalidades lucrativas.
Mosimann e Fisch
(1999, p.88)
Almeida et al.
(in CATELLI, 2001,
p. 344)
O rgo administrativo controladoria tem por finalidade garantir informaes

adequadas ao processo decisrio, colaborar com os gestores em seus esforos de
obteno da eficcia de suas reas quanto aos aspectos econmicos e assegurar a
eficcia empresarial, tambm sob aspectos econmicos, por meio da coordenao dos
esforos dos gestores das reas.
Responde pela disseminao de conhecimento, modelagem e implementao de
sistema de informaes.
uma rea da organizao qual delegada autoridade para tomar decises sobre
eventos, transaes e atividades que possibilitem o adequado suporte ao processo de
gesto.
a unidade administrativa dentro da empresa que, atravs da Cincia Contbil e do
Padoveze (2004, p. 31) Sistema de Informao de Controladoria, responsvel pela coordenao da gesto
econmica do sistema empresa.
Como rgo administrativo, o seu desenvolvimento direciona-se para o melhor
desempenho da empresa com a responsabilidade de integrar de forma direta e efetiva
Ribeiro (2005, p.42)
os procedimentos entre os departamentos, para que se cumpra a misso da empresa
com o melhor resultado.
Controladoria o rgo do sistema formal da organizao responsvel pelo controle
do processo de gesto e pela gerao e fornecimento de informaes de ordens
operacional, econmica, financeira e patrimonial demandadas (i) para assessorar as
Borinelli (2006, p.
demais unidades organizacionais durante todo o processo de gesto - planejamento,
198)
execuo e controle - buscando integrar os esforos dos gestores para que se obtenha
um resultado organizacional sinrgico e otimizado, bem como (ii) pelos agentes
externos que se relacionam com a empresa, para suas tomadas de decises.
A rea de controladoria tem funo de interagir, constantemente, com o processo
Nascimento e
decisrio da empresa, buscando dados e informaes econmico-financeiras em suas
Reginato (2007, p. 15) reas de apoio, utilizando-se, principalmente, dos sistemas de mensurao, informao
e de controles internos.
Quadro 1 Controladoria como rgo administrativo.
Fonte: baseado na obra de Borinelli e definies extradas dos textos dos respectivos autores.
Peleias (2002, p.13)
Analisando as definies apresentadas no Quadro 1, relacionadas em ordem

cronolgica de publicao, verifica-se ter ocorrido uma evoluo dos conceitos a partir do
final da dcada de 90, quando a nfase maior passa a ser o processo de gesto empresarial e
integrao das informaes operacionais.
Mosimann e Fisch (1999) descrevem que uma das finalidades da controladoria
garantir informaes adequadas ao processo decisrio, assegurando eficcia empresarial,
principalmente por meio da coordenao dos esforos dos gestores das reas.
Borinelli (2006) inova em termos de definies da controladoria como rgo
administrativo, incluindo a responsabilidade de gerao de informaes de ordens
operacional, econmica, financeira e patrimonial, com o objetivo de assessorar as demais
unidades organizacionais e tambm os agentes externos que se relacionam com a empresa,
facilitando o processo de tomada de decises.
A definio de Nascimento e Reginato (2007) apresenta uma caracterstica importante
na controladoria como rgo administrativo, ou seja, a relevncia de interagir,
23
constantemente, com o processo decisrio da empresa, buscando dados e informaes

econmico-financeiras em suas reas de apoio.
Borinelli (2006) alerta que preciso tomar cuidado com um aspecto presente em
algumas definies que limitam a abrangncia de atuao da controladoria. Alm desse fato, o
autor ressalta que, dos textos sobre controladoria pesquisados, escritos por autores no mbito
internacional, em poucos se encontrou uma definio de controladoria explicitamente
apresentada. Esse destaque do autor evidencia limitao de sua pesquisa, a qual
provavelmente ficou concentrada no territrio americano.
As definies sobre controladoria como rgo administrativo apresentadas no Quadro
1 evidenciam de forma abrangente e moderna uma conceituao objetiva e de fcil
entendimento. Desta forma, a partir do conceito de controladoria como rgo administrativo,
o presente estudo aborda, na seqncia, sua misso e os seus objetivos, completando suas
principais caractersticas conceituais.
2.1.1
Misso da controladoria como rgo administrativo

A literatura que trata na ntegra do conceito de misso define este como a razo de ser
da empresa, ou, de maneira mais abrangente, como propsito norteador, uma vez que as
organizaes comunicam sua viso por meio da misso.
A misso importante para a empresa na consolidao do seu processo de gesto,
principalmente para dar direcionamento s metas e objetivos a serem alcanados, bem como
os ajustes que devem ser realizados para a manuteno dos propsitos definidos.
Figueiredo e Caggiano (2004, p.24) descrevem que misso significa a finalidade,
objetivo ou propsito bsico permanente da existncia de uma empresa; est sempre ligada ao
oferecimento de produtos e servios para satisfao das necessidades do consumidor.
Neste contexto, o presente estudo apresenta, na seqncia, a misso da controladoria
como rgo administrativo, descrevendo o seu propsito. Com o objetivo de facilitar o
entendimento e a comparao das definies pelos autores referenciados, no Quadro 2 esto
relacionados, em ordem cronolgica, as mais recentes conceituaes sobre a misso da
controladoria como rgo administrativo.
24
Autores
Misso da Controladoria
A misso da controladoria otimizar os resultados econmicos da
Perez Jnior et al (1997, p.37)
empresa atravs da definio de um modelo de informaes baseado no
modelo de gesto.
A misso da controladoria otimizar os resultados econmicos da
empresa, para garantir sua continuidade, por meio da integrao dos
Mosimann e Fisch (1999, p.90)
esforos das diversas reas.
O papel da controladoria como rgo administrativo zelar pelo bom
Figueiredo e Caggiano (1997, p. 41) desempenho da empresa, administrando as sinergias existentes entre as
reas em busca de maior grau de eficcia empresarial.
Oliveira (in CATELLI, 2001, p.
Viabilizar e otimizar a aplicao dos conceitos de gesto econmica
173)
dentro da empresa e otimizar os resultados da organizao.
Assegurar a otimizao do resultado econmico global da empresa,
conduzindo os gestores, com objetivos e anseios diferentes,
Andrade e Peleias (2003, p. 30)
converso dos seus esforos para um objetivo comum: alcanar a
eficcia da empresa.
A misso definida para a controladoria preconiza a potencializao do
resultado econmico da empresa e principalmente da continuidade dos
processos. Em funo das mudanas constantes no ambiente
empresarial e da evoluo dos Modelos de Gesto, a controladoria deve
Ribeiro (2005, p. 44)
desenvolver uma misso calcada em perenidade, uma existncia
contnua em relao aos gestores, independente de pessoas. O processo
de misso tem valor desde que tenha objetivo claro e bem definido para
todo o escopo da controladoria.
A misso da unidade organizacional denominada controladoria, ou
seja, sua razo de existncia clara : zelar pela sobrevivncia e
continuidade da organizao, atravs de um processo permanente de
Borinelli (2006, p. 204)
promoo, coordenao e integrao dos esforos de cada uma das
partes que formam o todo organizacional, de maneira a assegurar a
eficcia e a otimizao do resultado econmico da entidade.
A rea de controladoria tem como misso estabelecer as conexes do
processo de gesto, elemento central da dimenso de controle de
Nascimento e Reginato (2007, p. 7) gesto, com as informaes por ele requeridas, obtidas a partir do uso
de um sistema de informaes que possibilite a ela exercer essa
atividade.
Quadro 2 Misso da controladoria como rgo administrativo.
Fonte: adaptado da obra de Borinelli com as definies dos autores referenciados.
As conceituaes sobre a misso da controladoria como rgo administrativo

apresentadas por Ribeiro (2005) e Borinelli (2006) consolidaram os principais pontos
pertinentes misso da controladoria no processo de gesto.
A partir das definies da controladoria como rgo administrativo e da misso desta
unidade organizacional, podem-se definir os objetivos da controladoria e suas principais
funes diante dos desafios demonstrados em sua misso.
2.1.2
Objetivos da controladoria como rgo administrativo

Os objetivos so os propsitos operacionais pr-definidos para cada rea ou setor da
organizao, os quais devem ser realizados para cumprir os desafios inseridos a partir da
definio da sua misso.
25
Para Ribeiro (2005, p.44), os objetivos definem o fim quantitativo e at mesmo

qualitativo do resultado efetivo que a empresa pretende. Nesse sentido, para o cumprimento
efetivo da misso, os objetivos devem ser estabelecidos de forma clara.
Mantendo a forma de apresentao demonstrada nos Quadros 1 e 2, que abordaram
respectivamente as definies e a misso do rgo administrativo, o Quadro 3, apresenta os
objetivos da controladoria, no entendimento dos autores referenciados, em ordem cronolgica
para facilitar a comparao entre os conceitos e os autores.
Autores
Objetivos da Controladoria
Os objetivos da controladoria integram todo o processo de gesto com a
Peleias (2002, p.17)
viso sistmica da empresa, inserido em um contexto amplo de
organizao voltado para o resultado global e a gesto econmica.
Garantir informaes adequadas ao processo decisrio, colaborando com
Figueiredo e Caggiano (2004, p.27)
os gestores na busca da eficcia gerencial.
- Subsidiar o processo de gesto em todas as suas fases;
- garantir informaes adequadas ao processo decisrio;
- monitorar os efeitos das decises tomadas pelos gestores;
- colaborar com os gestores em seus esforos de busca da eficcia da sua
rea;
- administrar as sinergias existentes entre as reas;
Borinelli (2006, p. 209)
- zelar pelo bom desempenho da organizao;
- viabilizar a gesto econmica;
- criar condies para se exercer o controle;
- contribuir para o contnuo aperfeioamento de processos internos; e
- desenvolver relaes com os stakeholders que interagem com a empresa,
a fim de identificar e atender s demandas por eles impostas
organizao.
Quadro 3 Objetivos da controladoria como rgo administrativo.
Fonte: adaptado da obra de Borinelli com as definies dos autores referenciados.
Os principais objetivos destacados pelos autores esto relacionados diretamente com o

processo de gesto e a produo de informaes adequadas, visando auxiliar os gestores no
processo decisrio.
2.1.3
Funes e organizao da controladoria como rgo administrativo

A partir das definies da misso e dos objetivos possvel visualizar que a
controladoria pode ter funes diversas, dependendo da sua estrutura e posio hierrquica,
alm do porte da empresa.
a) Organizao e posio hierrquica da controladoria como rgo administrativo

A grande discusso na literatura em relao a posio hierrquica deste rgo est
vinculada estrutura organizacional das entidades. A discusso se concentra em duas
26
abordagens distintas: a primeira ressalta a subordinao dentro do organograma das

organizaes, enquanto a segunda questiona se a controladoria exerce autoridade de linha ou
se um orgo de staff.
rgo de staff aquela unidade organizacional que desempenha atividades e funes
de apoio e assessoria. importante entender que a questo do posicionamento do rgo
controladoria na estrutura organizacional e o grau de autoridade atribudo ao seu gestor
dependem de vrios fatores (BORINELLI, 2006).
A pesquisa de Borinelli (2006) evidencia que a controladoria como rgo
administrativo pode ser subordinada presidncia da empresa, alta administrao ou ao
prprio conselho de administrao. Os estudos realizados por Borinelli (2006) evidenciam
essa relao, conforme exposto no Quadro 4.
Autores
Kanitz (1976, p.6), Yoshikawa (1997, p.24), Santos
(2004, p.148) e Donelly (1981, p.14)
Hassler e Harlan (1958, p.1)
Padoveze (2004, p.32)
Tung (1993, p.6), Horngren et al. (2004, p.15) e
Scheumann (1999, p.34)
Santos (2004, p.174)
Subordinao da Controladoria
Presidncia/CEO (chief executive officer)
Presidncia ou Vice-Presidncia de Finanas
Diretoria ou Vice-Presidncia Administrativa e Financeira
Vice-Presidncia de Finanas/CFO (chief finance officer)
Conselho de Administrao
Quanto classificao hierrquica, no h consenso na

literatura. Existe uma corrente de autores que defende que
ela deva ser rgo de assessoria ligado diretamente
Lunkes e Schnorrenberger (2009, p.148)
presidncia. Outra corrente entende que ela deva ser rgo
de linha, com posio intermediria, subordinada ao
diretor de finanas e contabilidade
Quadro 4 Possibilidades de subordinao da controladoria.
Fonte: adaptado de Borinelli (2006, p.210) e autores.
A subordinao da controladoria como unidade organizacional apresentada na

pesquisa de Borinelli (2006) demonstra que esse rgo est vinculado diretamente alta
administrao; no entanto, essa subordinao vai depender de vrios aspectos, como, por
exemplo, a estrutura da organizao e, principalmente, o processo de gesto.
A Estrutura Conceitual Bsica da Controladoria (ECBC) pode considerar que esse
rgo deve estar subordinado diretamente presidncia. Entretanto, na prtica as
organizaes podem optar por um arranjo diferente, tendo em vista as definies do seu
modelo de gesto e outros aspectos (BORINELLI, 2006).
27
No aspecto relacionado autoridade da controladoria, faz-se necessrio entender a

organizao desta unidade, de acordo com a segunda abordagem, ou seja, se a controladoria
exerce autoridade de linha ou se um orgo de staff.
Borinelli (2006, p. 213) descreve que os rgos de linha participam das tomadas de
decises e, portanto so co-responsveis por elas. Os rgos de staff, por outro lado, apenas
oferecem subsdios para que se tomem decises, sem participar destas.
A autoridade da controladoria exercida como unidade organizacional vem sendo
discutida ao longo dos anos, como se pode observar na anlise da literatura sobre o assunto. O
Quadro 5 apresenta o que dizem alguns autores sobre a controladoria como rgo de staff e de
linha, em ordem cronolgica.
Autores
Mosimann e Fisch
(1999, p.89)
Aspectos Conceituais
Linha Staff
A controladoria um rgo de linha e como tal responsvel pela
X
execuo de diversos trabalhos rotineiros.
Vrios autores qualificam a controladoria como um rgo de staff, j
X
que cada gestor tem autoridade para controlar suas reas e se
responsabiliza por seus resultados.
O controller o gestor do sistema de informaes, mas os executivos
X
de linha que fazem uso delas.
Anthony e
Govindarajan
(2001,p.156)
Beuren (in SCHMIDT, No atribuio do controller dirigir a organizao, pois essa tarefa
2002)
dos gestores, mas de sua competncia mant-los informados sobre os
eventos passados, o desempenho atual e os possveis rumos da
empresa.
Padoveze (2004, p.33) Possui misso especfica e objetivos a serem alcanados.
Horngren et al (2004,
p.14)
Padoveze (2004, p.IX)
No exerce autoridade direta sobre os departamentos de linha.
Possui misso especfica e objetivos a serem alcanados.
Borinelli (2006, p.217) No que diz respeito ECBC, visando consistncia com os demais
itens de tal estrutura, entende-se que a unidade organizacional
controladoria deve funcionar como rgo de linha, fazendo acontecer
o processo de gesto e de tomada de deciso juntamente com os
demais rgos e funes da organizao. Para tanto, deve estar
subordinada diretamente Presidncia.
Lunkes e
Atua como rgo de staff, assessorando as reas, e como rgo de
Schnorrenberger
linha, atuando na tomada de deciso em pontos relacionados
(2009, p.155)
avaliao de desempenho.
Quadro 5 Autoridade da controladoria na estrutura organizacional.
Fonte: adaptado de Borinelli (2006, p.214).
Na pesquisa realizada na literatura sobre este tema possvel verificar que alguns
autores admitem que a controladoria pode assumir as duas posies, ou seja, como rgo de
linha e como rgo de staff. Borinelli (2006), em sua pesquisa, cita alguns autores que adotam
essa postura, como, por exemplo, Souza (1993), Oliveira (1998) e Padoveze (2004). O autor
considera essa postura incorreta e demonstra os conflitos de conceitos gerados.
28
A discusso staff versus linha no aqui abordada em detalhes em funo dos

propsitos desta pesquisa. Assim, o presente trabalho se limita a apresentar os principais
conceitos sobre a autoridade da controladoria na estrutura organizacional, bem como
comentrios sobre a pesquisa recente de Borinelli (2006). O conceito apresentado por esse
autor est mais prximo da realidade nacional, ou seja, aquele em que a controladoria deve
funcionar como um rgo de linha, porm subordinada Diretoria Financeira, conforme
comprova a sua pesquisa, segundo a qual verificou-se que em aproximadamente 34% das
empresas pesquisadas a controladoria era subordinada ao Diretor Administrativo Financeiro.
Lunkes e Schnorrenberger (2009) apontam que estudos indicam falta de consenso
sobre a posio mais adequada em que a controladoria deva estar. Os autores entendem que a
controladoria deve estar numa posio que melhor atenda as necessidades e objetivos da
organizao.
De acordo com esse entendimento, a controladoria no organograma empresarial est
vinculada aos diversos fatores dimensionais, como por exemplo, estrutura, porte, atividades,
centralizao ou descentralio de processos e outros, em conformidade com o modelo de
gesto das empresas. Para ilustrar o resultado da pesquisa de Borinelli, a Figura 1 apresenta o
organograma da obra de Schmidt Neto (2004).
Alta Administrao
Diretoria Comercial
Diretoria Financeira
Diretoria Industrial
Controladoria
Figura 1 - Controladoria como rgo de linha.

Fonte: Schmidt Neto (2004, p.54)
Ressalta-se que o nvel de autoridade (staff ou linha) no est vinculada

necessariamente sua posio na estrutura organizacional. No entanto, estudos comprovam
que a controladoria deve estar ligada ao primeiro ou ao segundo nvel da alta administrao.
b) Estrutura da controladoria como rgo administrativo

Com o intuito de atender s necessidades de planejamento, controle e suportes para as
decises, assegurando informaes confiveis e em tempo real aos gestores e alta
29
administrao, imprescindvel que a controladoria tenha uma estrutura consolidada. Diante

destes desafios, a controladoria pode ter funes diversas.
Oliveira et al. (2005, p.15) ressaltam que a estruturao da controladoria deve estar
ligada aos sistemas de informaes necessrias gesto, tanto dos aspectos rotineiros como
dos gerenciais e estratgicos. Os autores descrevem que se pode visualizar a controladoria
estruturada em dois grandes segmentos: contbil e fiscal; planejamento e controle. A Figura 2
apresenta a estrutura da controladoria no entendimento dos autores.
Controladoria
Planejamento e controle
Oramento e projees
Contabilidade gerencial
Contabilidade por responsabilidades
Acompanhamento do negcio e
estudos especiais
Planejamento tributrio
Escriturao contbil e fiscal
Contabilidade financeira
Contabilidade de custos
Contabilidade tributria
Controle patrimonial
SISTEMA DE INFORMAES GERENCIAIS
Figura 2 - Estrutura da controladoria

Fonte: Oliveira et al (2005, p.16)
A opo pela apresentao da estrutura da controladoria proposta por Oliveira et al

(2005, p.16) foi em funo de estar na primeira obra nacional a incluir planejamento tributrio
no mbito dos segmentos estruturais da controladoria. Outro ponto importante se refere ao
alinhamento da estrutura da controladoria apresentada pelos autores com a presente pesquisa.
Para Borinelli (2006), as reas internas de uma unidade organizacional so definidas
com base nas atividades e funes que realizam. Desta forma, as reas que integram o rgo
controladoria, em termos de Estrutura Conceitual Bsica da Controladoria, so as
evidenciadas no Quadro 6.
reas Internas da Controladoria

Contabilidade Geral ou Financeira
Contabilidade Societria
Contabilidade Gerencial
Funo
Contbil
Contbil
Gerencial - Estratgica
30
Planejamento, Oramento e Controle

Contabilidade de Custos
Contabilidade Fiscal ou Tributria
Seguros e Controle Patrimonial
Controles Internos
Riscos
Sistemas de Informaes
Quadro 6 Estrutura conceitual bsica da controladoria - reas internas.
Fonte: adaptado de Borinelli (2006, p.222).
Gerencial - Estratgica
Custos
Tributria
Proteo e Controle dos Ativos
Controle Interno
Controle de Riscos
Gesto da Informao
O autor reduziu as reas internas da controladoria na Estrutura Conceitual Bsica da

Controladoria para 10 (dez), enquanto que os autores pesquisados por Borinelli apontaram 28
reas internas na controladoria, sendo que algumas foram incorporadas, enquanto outras no
apareceram como reas internas da Controladoria no entendimento de Borinelli (2006).
c) Funes da Controladoria como rgo administrativo

A literatura apresenta diversas funes para a controladoria. No presente estudo sero
abordadas alguns dos clssicos da literatura nacional, os trabalhos mais recentes e os
conceitos vinculados aos objetivos empresariais.
Lunkes e Schnorrenberger (2009, p. 13) descrevem que a escola clssica da
administrao trata como principais funes as de planejamento, organizao, direo e
controle [...].
O Quadro 7 apresenta em ordem cronolgica os autores e as principais funes da
controladoria como rgo administrativo.
Autores
Conceitos
- Informao: compreende os sistemas contbeis e financeiros da empresa;
- coordenao: atravs de suas funes, de certa forma centralizadora de
informaes, o controlador o primeiro a tomar conhecimento de eventuais
Kanitz (1976, p.7-8)
inconsistncias dentro da empresa;
- planejamento: assessorar a direo no plano de metas, objetivos e direes;
- acompanhamento: consiste em acompanhar de perto a evoluo dos planos
traados.
Sua funo bsica suprir seus clientes internos de informaes adequadas para a
gesto econmica, financeira e operacional da empresa.
- Subsidiar o processo de gesto;
Almeida, Parisi e Pereira - apoiar a avaliao de desempenho;
(2001)
- apoiar a avaliao de resultado;
- gerir os sistemas de informao.
Em suma, a controladoria deve prestar-se para a contnua assessoria, no sentido de
contribuir para o aprimoramento da empresa, por meio de crticas construtivas e
inteligentes. Ciclo de aprimoramento contnuo:
Oliveira et al (2005,
- conscientizao da empresa para o aprimoramento contnuo;
p.18)
- anlise das atividades e processos;
- identificao das oportunidades para o aprimoramento;
- eliminao de falhas e desperdcios.
31
- Contbil;
- gerencial-estratgica;
- custos
- tributria;
Borinelli (2006, p.225)
- proteo e controle dos ativos;
- controle interno;
- controle de risco e;
- gesto da informao.
A rea de controladoria tem a funo de interagir constantemente com o processo
Nascimento e Reginato decisrio da empresa, buscando dados e informaes econmico-financeiras em suas
(2007, p. 15)
reas de apoio, utilizando-se, principalmente, dos sistemas de mensurao,
informao e de controles internos.
Quadro 7 Funes da controladoria.
Fonte: adaptado de Machado (2008, p.73) e autores.
Conforme Lunkes e Schnorrenberger (2009, p. 167), na prtica, pesquisas mostram

que a atividade principal da rea tem sido voltada contabilidade e controles financeiros, mas
tarefas mais ligadas gesto e ao planejamento esto cada vez mais presentes.
As funes da controladoria como rgo administrativo devem ser executadas com
segurana e conhecimento, em funo das necessidades dos gestores e da alta administrao
no processo de deciso.
Neste contexto, Ribeiro (2005, p.57) descreve que
a informao na controladoria apia todo o processo de produo para a tomada de
deciso, para a melhoria da escolha, da viso e da gerao de conhecimento
especfico para o controller apoiar os gestores com a inteligncia necessria para a
tomada de deciso com o menor risco possvel.
A partir das definies, misso e objetivos desse rgo, o presente estudo se limita a
abordar as funes da controladoria vinculadas ao planejamento tributrio e gesto
tributria, focos deste trabalho.
2.1.4
A controladoria na coordenao da gesto tributria

A literatura nacional e internacional ao longo dos anos abordou de forma muito
superficial a gesto tributria com nfase no planejamento tributrio como funo da

controladoria no mbito do rgo administrativo, uma vez que as reas internas e as funes
referenciadas evidenciam sempre as atividades de contabilidade fiscal ou tributria e
impostos, e so raros os trabalhos que sugerem a gesto tributria com nfase no
planejamento tributrio.
De acordo com Lunkes e Schnorrenberger (2009, p.70), a importncia da
controladoria na execuo, coordenao e acompanhamento da gesto tributria
fundamental para garantir o sucesso da estratgia a ser adotada [...].
32
As diferenas entre contabilidade tributria e gesto tributria com nfase no

planejamento tributrio so relevantes, principalmente no aspecto relacionado ao
gerenciamento dos tributos por meio do conhecimento aprofundado da legislao tributria
nacional e internacional, visando a reduo da carga tributria e melhores resultados para a
organizao.
Teixeira e Zanluca (2009) discorrem sobre o conceito de gesto tributria a partir do
gerenciamento dos aspectos tributrios, com a finalidade de adequao e planejamento,
controlando as operaes que tenham relao direta com tributos.
Os autores ressaltam que um erro muito comum nas empresas focalizar demais o
processo tributrio no departamento de impostos, esquecendo-se de que outros departamentos
tambm geram rotinas fiscais. Atualmente, com diversas alteraes na legislao tributria,
preciso focar aspectos de gerenciamento e planejamento de forma sistmica.
Dessa forma, o planejamento tributrio est inserido no processo de gesto tributria
por meio da implementao de alternativas lcitas de economia tributria, reduo dos custos
e maximizao dos recursos.
A preocupao da moderna controladoria com a eficcia organizacional, dando uma
maior nfase na funo de gesto tributria, vem contribuindo na busca pela eficincia nas
prticas tributrias e em todo o processo de gesto dos tributos que fazem parte das atividades
da empresa. Neste sentido, alguns autores que abordam esse tema especificam tarefas e
conhecimentos necessrios no mbito da gesto tributria.
Segundo Nascimento e Reginato (2007, p.237), a controladoria tem como
competncias principais as seguintes tarefas:
monitorar e expor para os gestores as principais informaes contidas nas
declaraes de impostos, inclusive ressaltar algum possvel efeito que esta possa
gerar para a empresa;
supervisionar todas as questes relacionadas apurao de tributos, incluindo a
conduo de um programa eficaz de gerenciamento de tributos que envolva todos os
segmentos da corporao e fornea regras e procedimentos padronizados para
atender as leis, normas e regulamentos pertinentes; e
coordenar a integrao entre as dimenses de controle de custos, controle de
estoques, controle de ativos e controle contbil, na qual esto inseridos os tributos.
Oliveira, Perez Jnior e Silva (2005, p.207) enfatizam que, para que o controller
alcance xito nessa atividade, precisa ter slidos conhecimentos sobre:
os diversos incentivos fiscais existentes que permitem a reduo de tributos
federais ou estaduais;
as reas incentivadas pelos governos municipais, estaduais ou federal para
instalao de novas indstrias;
todas as situaes em que possvel o crdito tributrio, principalmente em
relao aos chamados impostos no cumulativos (ICMS e IPI);
33
todas as situaes em que possvel o diferimento (postergao) dos

recolhimentos dos impostos, permitindo um melhor gerenciamento do fluxo de
caixa; e
todas as despesas e provises aceitas pelo fisco como dedutveis da receita.
Sendo assim, para que a controladoria possa exercer as competncias envolvidas na

coordenao da gesto tributria de uma organizao, torna-se imprescindvel o conhecimento
dos aspectos relacionados rea tributria e aos diversos processos executados nos setores
que influenciam a gerao de tributos. A Figura 3 apresenta o referido fluxo.
Conhecimentos especficos da
rea tributria
Atividades
Incentivos fiscais
reas incentivadas por

governos
Possibilidades de
crditos
Funo da Controladoria
Coordenao da gesto tributria
Monitorar e expor aos

gestores os aspectos
tributrios
Supervisionar o
gerenciamento dos
tributos
Possibilidades de
diferimentos
Despesas e provises
dedutveis da receita
Coordenar a
integrao entre as
reas que influenciam
a gerao de tributos
Processos executados
nas reas
Figura 3 - Controladoria na coordenao da gesto tributria

Fonte: autor
A literatura nacional que aborda temas vinculados contabilidade tributria, tambm

conhecida como contabilidade fiscal, geralmente faz referncia apenas importncia de
aplicar na prtica os conceitos, princpios e todos os dispositivos legais que fazem parte da
legislao tributria e contbil nacional. Sendo assim, a principal diferena entre gesto
tributria e contabilidade tributria o aspecto estratgico, ou seja, enquanto a contabilidade
tributria atua na aplicao da legislao tributria, a gesto tributria tem como foco a
economia tributria por meio de prticas legais.
34
2.1.4.1 Contabilidade tributria
Os primeiros aspectos importantes a serem abordados so as definies das fontes do

direito tributrio, o conceito e as espcies de tributos e as definies de tributos indiretos e
diretos.
As principais fontes do direito tributrio so, em ordem de importncia, a Constituio
Federal, as Emendas Constituio Federal, as Lei Complementares Constituio, as Leis
Ordinrias, as Medidas Provisrias, as Leis Delegadas, o Decreto Legislativo, as Resolues e
os Tratados e Convenes Internacionais.
As fontes secundrias do direito so aquelas que no podem inovar na ordem jurdica,
e so, respectivamente: Decreto Regulamentar; Jurisprudncia (conjunto de decises
proferidas pelos tribunais); Normas Complementares das Leis, Tratados e Decretos; e os Usos
e Costumes (prticas adotadas na ausncia de lei).
O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) conceitua tributo em seu artigo artigo 3:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela possa se exprimir, que no constitua sano por ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Conforme Oliveira et al (2007, p. 23), para melhor entendimento sobre a definio de

tributo, possvel decompor sua definio nas caractersticas apresentadas no Quadro 8.
Caractersticas
Prestao Pecuniria
Compulsria
Definies
Significa que o tributo deve ser pago em unidades de moeda corrente, inexistindo o
pagamento in natura ou in labore, ou seja, o que pago em bens ou em trabalho ou
em prestao de servio.
Obrigao independente da vontade do contribuinte.
Em moeda ou cujo valor Os tributos so expressos em moeda corrente nacional (reais) ou por meio de
indexadores (ORTN, BTN, Ufir)
se possa exprimir
As penalidades pecunirias ou multas no se incluem no conceito de tributo; assim, o
Que no constitua
pagamento de tributo no decorre de infrao de determinada norma ou
sano de ato ilcito
descumprimento da lei
S existe a obrigao de pagar o tributo se uma norma jurdica com fora de lei
Instituda em Lei
estabelecer essa obrigao
Cobrada mediante
A autoridade no possui liberdade para escolher a melhor oportunidade de cobrar o
atividade administrativa tributo; a lei j estabele todos os passos a serem seguidos.
plenamente vinculada
Quadro 8 Caractersticas essenciais presentes no conceito de tributos
Fonte: adaptado dos autores supracitados.
O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) define em seu artigo 4 que a natureza jurdica
do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevante para
qualificar a natureza jurdica do tributo:
35
a) a denominao legal do tributo de sua arrecadao e;

b) a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Desta forma, tributo genrico, sendo classificados como impostos, taxas,
contribuies de melhoria e contribuies sociais. Alguns tributaristas ressaltam que, aps a
Constituio Federal de 1988, devem ser considerados tambm como tributos o Emprstimo
Compulsrio previsto no artigo 148 da Constituio e as Contribuies Sociais previstas no
artigo 149 da Constituio Federal.
Assim, as espcies de tributos previstas no Cdigo Tributrio Nacional (CTN) so os
Impostos, as Taxas e as Contribuies de Melhoria. Estas so definidas de forma objetiva por
Pgas (2006, p. 34 e 35), conforme o Quadro 9.
Tributos
Definies
Diz o Artigo 16 do CTN: Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador
uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa aos
Impostos
contribuintes. O imposto de competncia privativa, atribuda pela Constituio
Federal, ou seja, de competncia exclusiva da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos municpios.
A definio de taxa est no Artigo 77 do CTN: as taxas [...] tm como fato gerador
o exerccio do poder de polcia ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio
Taxas
pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte, ou posto sua disposio.
Seu pargrafo nico completa: a taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador
idntico ao imposto, nem ser calculada em funo do capital das empresas.
A contribuio de melhoria, cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal
Contribuio de
e pelos Municpios, pode ser instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de
Melhoria
que decorra valorizao imobiliria para o contribuinte. Em virtude de exigncias
burocrticas, a contribuio de melhoria raramente tem sido cobrada no Brasil.
Quadro 9 Espcies de tributos previstas no CTN
Fonte: adaptado do autor supracitado.
As trs espcies de tributos mencionadas no Quadro 10 foram complementadas por

mais duas institudas pela Constituio Federal de 1988: as Contribuies Especiais e os
Emprstimos Compulsrios. Essas espcies de tributos so objetivamente definidas por
Pessoa (2008, p.13 e 14), conforme demonstra o Quadro 10.
Tributos
Contribuies Especiais
Definies
- Contribuies Sociais: consistem em instrumentos gerais e para a Seguridade
Social;
- contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE): interveno no
Domnio Econmico em razo do descompasso efetivo ou potencial do
mercado;
- contribuio no interesse das categorias econmicas e profissionais: pode ser
profissional, econmica ou de servio social; contribuio compulsria
destinada s entidades privadas (sindicatos, Sesi, Senai, Sebrae, etc.);
- contribuio para custeio da iluminao pblica: destinada ao custeio da
iluminao pblica, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal;
- contribuio previdnciria dos servidores: o tributo cobrado dos servidores
36
pelos Estados, Distrito Federal e Municpios para custeio da respectiva

previdncia social.
Emprstimos Compulsrios
Podem ser constitudos quando motivados por:

a) despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, guerra
externa ou sua iminncia. No obedecem, nesse caso, ao princpio da
anterioridade;
b) investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional. Obedece ao princpio da anterioridade.
Quadro 10 Espcies de tributos previstos na Constituio Federal.

Os tributos so fundamentados por vrios Princpios Constitucionais Tributrios, tais

como: o Princpio da Legalidade, o da Isonomia, o da Anterioridade, entre outros. Esses
princpios no so abordados neste estudo em funo dos objetivos da pesquisa. Os elementos
fundamentais do tributo so o fato gerador, o contribuinte ou responsvel, a base de clculo e
a alquota, elementos estes que tambm no so abordados de forma detalhada, pois os
conceitos no so relevantes para as finalidades da pesquisa.
Os tributos indiretos so aqueles repassados no preo do produto. A classificao
mais econmica do que jurdica. Para Fabretti (2007, p. 168), so considerados tributos
indiretos aqueles que a cada etapa econmica so repassados para o preo do
produto/mercadoria/servio. Em Cncia das Finanas, essa tcnica tem o nome de
repercusso.
Os tributos diretos no podem ser objeto de repercusso, ou seja, no podem ser
repassados para o preo do produto. Fabretti (2007, p. 201) esclarece que tributos diretos so
os que recaem definitivamente sobre o contribuinte que est direta e pessoalmente ligado ao
fato gerador. Assim, a mesma pessoa o contribuinte de fato e de direito.
Diante do exposto, faz-se necessrio visualizar alguns conceitos mais recentes sobre
contabilidade tributria, presentes na literatura nacional, como segue no Quadro 11.
37
Autores
Definio
Pode-se entender contabilidade tributria como:
- especializao da contabilidade que tem como principais objetivos o estudo
da teoria e a aplicao prtica dos princpios e das normas bsicas da
legislao tributria;
Oliveira et al (2007, p. 36)
- ramo da contabilidade responsvel pelo gerenciamento dos tributos
incidentes nas diversas atividades de uma empresa, ou grupo de empresas,
adaptando ao dia-a-dia empresarial as obrigaes tributrias, de forma a no
expor a entidade s possveis sanes fiscais e legais.
o ramo da contabilidade que tem por objetivo aplicar na prtica conceitos,
Fabretti (2007, p. 29)
princpios e normas bsicas da contabilidade e da legislo tributria, de
forma simultnea e adequada.
Da associao do direito tributrio com a cincia contbil, surge a
contabilidade tributria, que representa o ramo da contabilidade cujo objetivo
Pgas (2008, p. 20)
aplicar e adaptar conceitos e princpios contbeis legislao tributria, de
forma adequada, simultnea e, principalmente, integrada.
Quadro 11 Definies da contabilidade tributria.
A partir das definies demonstradas no Quadro 11, possvel constatar que o

principal obejtivo da contabilidade tributria a aplicao da legislao tributria vigente e o
gerenciamento dos tributos de forma adequada e simultnea, com a misso de evitar sanes
fiscais e legais. Em funo desses aspectos e da complexa legislao tributria nacional, os
profissionais que atuam na contabilidade tributria executam inmeras atividades
operacionais.
A realidade tributria brasileira notoriamente complexa, trazendo um custo
financeiro enorme ao contribuinte e, ainda, causando a constante insegurana de se estar ou
no cumprindo com todas as obrigaes exigidas pelo fisco. Esse fato deve-se, primeiramente,
em funo do excesso de tributos cobrados no Brasil; em segundo lugar, pela quantidade
elevada de normas que regem o sistema tributrio nacional; em terceiro, em virtude das
inmeras obrigaes acessrias que as empresas devem cumprir; e, por ltimo, da
multiincidncia sobre uma mesma base de clculo (AMARAL, 2007).
Nesse cenrio, as atividades exercidas pela contabilidade tributria no mbito da
controladoria ficam limitadas ao cumprimento das obrigaes principais, ou seja, a apurao e
o recolhimento dos tributos nos termos da legilao tributria vigente, e ao cumprimento das
diversas obrigaes acessrias, ou seja, entregar declaraes, formulrios, livros e guias, etc.
Dessa forma, a gesto tributria com nfase no planejamento tributrio, visando reduo da
carga tributria e a melhores resultados para a organizao, fica em segundo plano.
38
2.1.4.2 Planejamento tributrio
A gesto tributria com nfase no planejamento tributrio vem ocorrendo com

freqncia nas empresas mas geralmente vinculada aos tributos diretos, principalmente o
Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL) quase sempre assessoradas por empresas de consultoria. Neste contexto, faz-se
necessrio visualizar algumas definies do conceito de planejamento tributrio, presentes na
literatura nacional, como segue no Quadro 12.
Autores
Oliveira et al (2005, p.
206)
Sillos (2005, p.10)
Young (2006, p. 94)
Nascimento e Reginato
(2007, p. 239)
Chaves (2008,p.5)
Definio
Entende-se por planejamento tributrio estratgico o conjunto do estudo das
alternativas lcitas de formalizao jurdica de determinada operao, antes da
ocorrncia do fato gerador, para que o contribuinte possa optar pela que apresente o
menor nus tributrio. uma maneira lcita de reduzir a carga fiscal.
O planejamento tributrio a expresso utilizada para representar o conjunto de
procedimentos adotados pelo contribuinte com o objetivo de eliminar, reduzir ou
diferir para o momento mais oportuno a incidncia de tributos.
Podemos entender que planejamento tributrio um artficio utilizado de forma
preventiva, buscando a economia tributria, onde especialistas analisaro as opes
dadas no ordenamento jurdico e indicaro a melhor, menos onerosa.
O planejamento tributrio consiste em uma tcnica gerencial que visa avaliar at que
ponto as operaes industriais, os negcios mercantis e as prestaes de servios so
impulsionadores das obrigaes e dos encargos tributrios inseridos em cada uma
das respectivas alternativas legais pertinentes, para que, mediante meios e
instrumentos legtimos, se possa adotar aquele que possibilita a anulao, reduo ou
adiamento do nus fiscal.
O planejamento tributrio o processo de escolha de ao, no simulada, anterior
ocorrncia do fato gerador, visando direta ou indiretamente economia de tributos.
A ao empresarial que visa, mediante meios e instrumentos legtimos, harmonizar

as transaes futuras ao objetivo de excluir, minimizar ou adiar o correspondente
Borges (2008, p. 36)
dbito fiscal vem ocupando, dia a dia, uma posio de vanguarda na estratgia global
das organizaes.
Quadro 12 Definies de planejamento tributrio.
A questo tributria tem sido alvo de preocupao por parte das organizaes
nacionais, uma vez que o custo tributrio presente nas atividades operacionais afeta
diretamente e de forma relevante o resultado financeiro e econmico.
As oportunidades de reduo da carga tributria de forma legal existem e podem ser
utilizadas com responsabilidade e conhecimento profundo da legislao tributria vigente.
Contudo, as atividades de eliso fiscal no devem ser confundidas com as ilegalidades
oriundas da sonegao fiscal. A sonegao fiscal ou evaso fiscal est vinculada a prticas
ilegais de reduo do nus tributrio, por meio de simulao ou fraude.
39
A evaso fiscal difere da eliso fiscal, pois enquanto a evaso fiscal reduz a carga
tributria de forma ilcita, por meio de simulao ou fraude, a eliso fiscal ou planejamento
tributrio possibilita a reduo de carga tributria utilizando-se de alternativas legais e no
vedadas pela legislao vigente.
De acordo com Amaral (2007, p. 57), a eliso decorre, sempre, de ato jurdico lcito.
Em contraponto podemos afirmar que o ilcito poder surgir evaso, nunca eliso. A doutrina
tributria no deixa dvida com relao s diferenas entre eliso fiscal ou planejamento
tributrio e evaso fiscal ou sonegao fiscal; portanto, na prtica, no deve haver equvocos
com relao aos referidos conceitos.
As diferenas existentes entre evaso fiscal e eliso fiscal podem ser expressas de
forma objetiva, conforme demonstra o Quadro 13.
Sonegao fiscal
Planejamento tributrio
(Evaso fiscal)
(Eliso fiscal)
Ilegal (contrria s leis)
Legal
Passvel de sano penal (crime de sonegao fiscal) No passvel de sano
Medidas adotadas aps a ocorrncia do fato gerador Medidas adotadas antes da ocorrncia do fato gerador
Deve ser combatida
Deve ser estimulada
Quadro 13 Diferenas entre sonegao fiscal e planejamento tributrio.
Fonte: adaptado de Amaral (2007, p. 7)
De acordo com Amaral (2007), no Reino Unido o direito reconhece a distino entre
evaso fiscal (prtica ilegal) e eliso fiscal (procedimentos lcitos), utilizando-se dos conceitos
assemelhados de tax evasion e tax avoidance.
O planejamento tributrio deve ser abrangente, de tal modo que se leve em
considerao todos os tributos incidentes na operao empresarial. Assim, ser possvel
definir indicadores de desempenho que confrontem a reduo da carga tributria de forma
individualizada por tributo.
A principal finalidade do planejamento tributrio reduzir a carga tributria e,
conseqentemente, melhorar o resultado da organizao. Neste sentido, Amaral (2007) expe
que so trs as finalidades do planejamento: a) evitar a incidncia do tributo; b) reduzir o
montante do tributo; e c) retardar o pagamento do tributo.
A aplicao do planejamento tributrio torna-se efetivamente abrangente, pois, todos
os tributos que fazem parte das operaes da organizao precisam ser estudados de forma
detalhada, sendo que os principais aspectos necessitam ser analisados minuciosamente.
Ao se adotar um sistema de economia fiscal, faz-se necessria a anlise de quatro
aspectos, conforme descritos por Amaral (2007, p. 22):
40
a) Anlise econmica-financeira: adotar procedimentos que visem maximizar o

resultado do planejamento. Ex.: o depsito judicial na maioria das vezes
prejudicial empresa, pois alm do desencaixe do valor, a empresa no pode
aproveitar da dedutibilidade da despesa e poder ainda ter de reconhecer a variao
monetria ativa na base de clculo do PIS e COFINS.
b) Anlise jurdica: deve haver fundamento jurdico a ser alegado. Com a
modificao do CTN, estabelecendo que a compensao somente pode operar-se
aps o trnsito em julgado da ao, necessrio muito cuidado nesta anlise.
c) Anlise fiscal: necessrio que as obrigaes acessrias estejam cumpridas e em
ordem de forma a no desencadear um processo de fiscalizao. Dois preceitos
constitucionais protegem a adoo da economia legal: Princpio da Ampla Defesa e
do Devido Processo Legal.
d) Anlise fisco-contbil: adotar procedimentos que permitam a economia de outros
tributos, buscando a maximizao do lucro e minimizao do risco. Para tanto, a
contabilidade reveste-se de importncia fundamental, pois na maior parte das vezes
os lanamentos contbeis que do suporte s operaes.
Assim, na anlise fisco-contbil ressalta-se que os tributos sujeitos ao regime de

apurao no-cumulativo, ou seja, aqueles que permitem desconto de crditos nas aquisies,
abatidos dos dbitos das respectivas sadas, representam alternativas de reduo do nus
tributrio.
Os tributos sujeitos ao regime no-cumulativo no Brasil so: o Imposto sobre
Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, o Imposto sobre
Produtos Industrializados IPI, a Contribuio para o Programa de Integrao Social PIS, e
a Contribuio para Financiamento da Seguridade Social COFINS, sendo apenas as duas
ltimas contribuies aquelas recolhidas pelas empresas enquadradas no regime de apurao
do Imposto de Renda com base no Lucro Real.
Fabretti (2007, p. 298) esclarece que tanto no PIS como na COFINS passaram a
vigorar e a conviver dois sistemas: o no-cumulativo e o cumulativo, fato que torna a
legislao cada vez mais complexa.
Esse comentrio se torna pertinente pelo fato desses tributos sofrerem um regime de
no-cumulatividade parcial, ou seja, as empresas que no esto enquadradas no regime de
tributao do Imposto de Renda pelo Lucro Real no esto sujeitas a apurao nocumulativa. Desta forma, inmeras pessoas jurdicas permanecem no sistema anterior, o
cumulativo.
O ICMS e o IPI so impostos no-cumulativos e seletivos, ou seja, a nocumulatividade permite que os impostos pagos em etapas anteriores (compras) do processo
produtivo possam ser compensados com os impostos incidentes nas sadas (vendas), enquanto
a seletividade define as alquotas de acordo com a essencialidade dos produtos.
41
Borges (2001, p. 56) descreve que o princpio da no-cumulatividade determina que,

do imposto devido por determinada operao, deve ser abatido o montante cobrado nas
operaes anteriores, com a finalidade de ser evitada a superposio do imposto, a incidncia
em cascata.
Ressalta-se que de suma importncia o conhecimento profundo da legislao
tributria vigente, pois as alteraes que ocorrem so freqentes e, em geral, no so
acompanhadas em tempo real, refletindo em pagamentos de tributos indevidos e em
resultados operacionais equivocados.
Gorges (2005, p.469) entende que no mbito do ICMS, trata-se de princpio
consagrado pela Constituio Federal. Um dos mais importantes na sistemtica tributria do
ICMS. Os contribuintes desses tributos no-cumulativos e os profissionais que atuam na rea
tributria conhecem essa regra, mas a complexidade da legislao desses tributos acaba
limitando o aproveitamento dos crditos previstos na legislao.
A economia legal de tributos, segundo Amaral (2007), pode operar em trs esferas:
a) No mbito da prpria empresa, atravs de medidas gerenciais que possibilitem a
no ocorrncia do fato gerador do tributo, que diminua o montante devido ou que
adie o seu vencimento.
b) No mbito da esfera administrativa, que arrecada o tributo, buscando a utilizao
dos meios previstos em lei que lhe garantam uma diminuio legal do nus
tributrio.
c) No mbito do poder judicirio, atravs da adoo de medidas judiciais, com o fim
de suspender o pagamento (adiamento), diminuio de base de clculo ou alquota e
contestao quanto legalidade da cobrana.
As trs esferas de operacionalizao do planejamento tributrio evidenciam as

alternativas que possibilitam a reduo da carga tributria. Desta maneira, as que oferecem
menor risco so as esferas da prpria empresa e a esfera administrativa, enquanto a esfera do
poder judicirio demanda um maior esforo e um risco maior em funo da insegurana
jurdica demonstrada pelos tribunais em casos concretos de mudana de posicionamento,
relacionada aos processos que envolvem os tributos existentes na legislao tributria
nacional.
A relevncia dos tributos no resultado das organizaes no novidade. Portanto, para
se obter sucesso na economia lcita de tributos por meio do planejamento tributrio, este
dever ser compartilhado com os departamentos estratgicos da organizao. Ao elaborar
diversos estudos e criar alternativas lcitas de reduo da carga tributria, as pessoas que
fazem parte do processo precisam ser envolvidas nas fases pertinentes ao planejamento
tributrio.
42
Para demonstrar o impacto da carga tributria global das empresas brasileiras, o

Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT) constatou por meio de pesquisas que a
carga tributria global dessas empresas, em 2007, pode ser distribuda da seguinte forma,
conforme demonstra o Quadro 14.
Descrio
Carga tributria sobre o faturamento
Carga tributria sobre o total de custos/despesas
Carga tributria sobre o lucro
Carga tributria sobre o valor agregado
Quadro 14 Carga tributria global das empresas brasileiras.
Fonte: adaptado de Amaral (2007, p. 3 e 4)
%
33,25
47,14
52,23
45,00
Diante deste cenrio, a controladoria torna-se importante na execuo do planejamento

tributrio, pois faz parte da sua misso a coordenao dos esforos para o alcance global do
resultado.
Apesar da evidente importncia da controladoria nesse processo, a literatura nacional
principalmente a impressa, vem tratando do tema sobre planejamento tributrio no mbito da
controladoria como unidade organizacional de forma muito superficial, sendo raros os livros
nacionais que abordam o tema de forma abrangente.
O propsito desta pesquisa focar as funes de controladoria sob a tica da gesto
tributria com nfase no planejamento tributrio, visando reduo da carga tributria. Neste
sentido, o estudo se limita aos autores nacionais que abordam o assunto, em funo das
diferenas tributrias nacionais em relao aos demais pases, pois a maioria destes j apura
h algum tempo os tributos de forma simplificada por meio de percentual sobre o valor
agregado.
Oliveira (1998) foi um dos primeiros autores de livros sobre controladoria no Brasil
que vinculou a atividade de planejamento tributrio como funo da moderna controladoria.
Neste tpico, o autor inicia o tema contabilidade fiscal de forma superficial, descrevendo
sobre a responsabilidade do controller no gerenciamento dos impostos. O Quadro 15
demonstra os comentrios do autor sobre contabilidade fiscal e planejamento tributrio.
Contabilidade Fiscal
Responsabilidades
- Registro contbil das provises relativas aos tributos a recolher, conforme os
Princpios Fundamentais de Contabilidade;
Oliveira (1998, p. 24 e
- orientao, treinamento e constante superviso dos funcionrios do setor de impostos;
25)
- controle dos prazos de recolhimento dos diversos tributos;
- orientao fiscal para as demais unidades da empresa (filiais, fbricas,
departamentos) ou das empresas coligadas e controladas.
Autor
43
Planejamento Tributrio
Conhecimentos
- Todas as situaes em que possvel o crdito tributrio, principalmente em relao
Oliveira (1998, p. 24 e aos chamados impostos no-cumulativos (ICMS,IPI);
25)
- todas as situaes em que possvel o diferimento (postergao) dos recolhimentos
dos impostos, permitindo um melhor gerenciamento do fluxo de caixa;
- todas as despesas e provises aceitas pelo fisco como dedutveis da receita.
Quadro 15 Contabilidade fiscal e planejamento tributrio.
Fonte: adaptado de Oliveira (1998, p. 24 e 25).
O autor ressalta a importncia do planejamento tributrio como funo da

controladoria, porm, de forma muito superficial, ou seja, faz apenas comentrios, sem entrar
nos conceitos e exemplos de reduo da carga tributria por meio do planejamento tributrio e
da gesto tributria.
Assim, aps as referncias superficiais sobre as atividades de gesto tributria com
nfase no planejamento tributrio no mbito da controladoria realizadas por Oliveira em 1998,
os prximos livros de controladoria que abordaram esse tema so mais recentes. Os autores
apresentam conceitos modernos e mais amplos, relacionados em ordem cronolgica no
Quadro 16.
Autores
Ribeiro (2005, p. 117)
Oliveira et al (2005, p.
205 a 207)
Nascimento e Reginato
(2007, p. 236 a 238)
Definio
A abordagem de estudo da rea fiscal na controladoria quesito importante pelo
reflexo na estrutura financeira que ela gera e pelo impacto que a carga tributria no
Brasil interfere na competitividade das empresas.
O impacto tributrio no Brasil uma preocupao constante dos gestores, cuja
interferncia pode gerar grandes problemas na cadeia de valor da organizao.
Mais do que quaisquer outros profissionais das reas administrativas ou financeiras,
o controller precisa conhecer com grande profundidade a legislao tributria, em
virtude de suas responsabilidades quanto eficcia e eficincia nesse gerenciamento.
preciso, portanto, que o controller esteja sempre sintonizado com as mudanas
econmicas e tributrias, trabalhando com o presente, revendo o passado e
analisando o futuro.
A correta orientao fiscal e tributria para as demais unidades ou empresas do
grupo pode representar relevante economia com os impostos.
Para o correto planejamento tributrio, o controller precisa conhecer profundamente
a legislao tributria, para, a partir desse conhecimento, planejar com bastante
antecedncia a melhor alternativa para a empresa executar suas operaes industriais
e comerciais.
A finalidade principal de um bom planejamento tributrio , sem dvida, a economia
de impostos sem infringir a legislao.
Os conceitos de Gesto Tributria no mbito da controladoria so recentes, haja vista
que nas dcadas de 70 e 80 a controladoria no prestava a devida ateno aos custos
tributrios, tendo como principal foco promover informaes para as matrizes
localizadas no exterior (TUNG, 1974).
Pode-se conceituar a Gesto Tributria como sendo o conjunto de aes e os
processos utilizados para o controle dos aspectos tributrios de uma organizao
social.
A controladoria deve implementar um modelo de gesto que efetivamente permita
aos gestores da organizao:
a) fazerem uma adequada interpretao e execuo no cumprimento das obrigaes e
rotinas fiscais da empresa;
44
b) no optarem por procedimentos que possam expor a empresa a contingncias

fiscais, bem como o pagamento indevido de tributos;
c) adotarem formas lcitas de economia tributria; e
d) darem ateno s normas do ambiente externo em que a entidade est inserida.
A controladoria tem de estar atenta para no cometer equvocos no que tange s
atividades de apurao de tributos e, principalmente, atentar-se para as
possibilidades de diminuio da carga tributria da organizao.
As prticas de planejamento tributrio, contudo, so complexas, mas nem por isso a
controladoria deve deixar de considerar as possibilidades de minimizao da carga
tributria, na medida em que tal prtica tem reflexo direto na dimenso de controle
fsico-financeiro da organizao.
Quadro 16 Gesto tributria com nfase em panejamento tributrio no mbito da controladoria.
Diante do exposto, fica evidente que a gesto tributria com nfase em planejamento
tributrio uma funo importante na controladoria como unidade organizacional, sendo que
no Brasil o reflexo maior em funo das complexidades do Sistema Tributrio Nacional. Por
essa razo, os autores referenciados no Quadro 16 ressaltaram a importncia dessa funo da
controladoria, contribuindo diretamente na reduo da carga tributria a partir da correta
orientao fiscal para as demais unidades da empresa, possibilitando melhores resultados.
Borinelli (2006) demonstrou que a controladoria participa do processo de elaborao
do planejamento tributrio como responsvel, coordenadora, consolidadora e executora em,
aproximadamente, 50% das organizaes pesquisadas, sendo estas as 100 (cem) maiores
empresas privadas que operam no Pas.
J Machado (2008) demonstrou que, das unidades subordinadas controladoria, o
planejamento tributrio aparece com 65,63% das indicaes.
Na mesma pesquisa, ficou evidenciado que a controladoria responsvel por todo o
processo e elaborao do planejamento tributrio das organizaes.
No tpico sobre as dificuldades na gesto da informao e os caminhos a superar, um
dos principais problemas evidenciados a mudana de legislao, sendo que o caminho
apontado para superar essa dificuldade o acompanhamento dirio destas alteraes. A
pesquisa demonstrou ainda que, das atividades da controladoria, as de gesto e controle de
impostos, de orientao fiscal e de planejamento tributrio apresentaram 71,88% das
indicaes das empresas pesquisadas, enquanto a gerncia de impostos (registro, recolhimento
e superviso) aparece com 70%.
Atualmente, os gestores de empresas brasileiras sabem que a reduo da carga
tributria uma necessidade primordial, a qual, inclusive, est vinculada sobrevivncia do
negcio e, portanto, deve ser realizada de forma lcita, visando racionalizar os custos
tributrios, sem afrontar os dispositivos legais que regem o sistema tributrio nacional. Assim,
45
o envolvimento da controladoria na coordenao das atividades inerentes ao processo de

gesto tributria est tornando-se cada vez mais determinante e abrangente.
Lunkes e Schnorrenberger (2009, p.71) descrevem que a controladoria torna-se
essencial em todo o processo de gerenciamento das obrigaes tributrias, principais e
acessrias, coordenando e controlando as atividades inerentes e determinantes da gesto
tributria [...].
Diante dessa realidade, na seqncia deste estudo so detalhados os processos de
compras e a evidenciao dos tributos inseridos nestes processos, demonstrando o impacto
destes nos custos de produo e financeiros, para, em outro momento do estudo, demonstrar
como a controladoria pode contribuir por meio da gesto tributria para a reduo dos
impactos tributrios nesses processos e melhorar os resultados das organizaes.
2.1.5
Os Tributos Existentes nas Aquisies de Insumos e Bens para o Ativo

Imobilizado
As operaes de compras so essenciais para todas as empresas que praticam
operaes mercantis, principalmente se o segmento for industrial, sendo que, neste caso, as
compras dos diversos insumos para o processo produtivo representam impacto direto nos
custos de produo.
Neste contexto, Dias (2007, p. 259) ressalta que:
em todo sistema empresarial, para se manter um volume de vendas e um perfil
competitivo no mercado e, conseqentemente, gerar lucros satisfatrios, a
minimizao de custos deve ser perseguida e alcanada, principalmente os que se
referem aos materiais utilizados, j que representam uma parcela por demais
considervel na estrutura de custo total.
As demais compras realizadas pelos estabelecimentos industriais (de mercadorias para

revenda, materiais de consumo e bens para integrar o ativo imobilizado) tambm so
essenciais e relevantes, em face das necessidades cotidianas e do volume de recursos
financeiros envolvidos. Dessa forma, realizar as compras com segurana e atingir os
resultados esperados condio fundamental para qualquer organizao, independente do
segmento em que atua.
Sob esse aspecto, Baily et al (2000, p. 16) afirmam que a compra vista pela
organizao bem-sucedida como uma atividade de importncia estratgica considervel. Os
autores complementam que o papel e a contribuio das compras tm crescido
consideravelmente durante a segunda metade do sculo XX, sendo que o maior interesse pela
atividade vem ocorrendo em anos recentes.
46
Os principais objetivos de um departamento de compras, visando atender s

solicitaes das rea produtivas e das demais reas da organizao, so demonstrados no
Quadro 17, em ordem cronolgica e por autores.
Autores
Objetivos
- Suprir a organizao com um fluxo seguro de materiais e servios para atender as
necessidades;
- assegurar continuidade de suprimento para manter relacionamentos efetivos com
fontes existentes, desenvolvendo outras fontes de suprimentos alternativas, ou para
atender a necessidades emergentes ou planejadas;
- comprar eficiente e sabiamente, obtendo por meios ticos o melhor valor por
centavo gasto;
Baily et al (2000, p. 31)
- administrar estoques para proporcionar melhor servio possvel aos usurios e ao
menor custo;
- manter relcionamentos cooperativos slidos com outros departamentos, fornecendo
informaes e aconselhamentos necessrios para assegurar a operao eficaz de toda
a organizao;
- desenvolver funcionrios, polticas, procedimentos e organizao para assegurar o
alcance dos objetivos previstos.
Cabe ao gestor da rea de compras os acordos junto ao mercado, buscando
fornecedores que ofeream as vantagens relacionadas na cadeia de suprimentos, para
Coronado (2001, p. 75)
proporcionar, dessa maneira, agregao de valor organizao, o que reflete
economicamente no resultado da rea e no global.
- Obter um fluxo contnuo de suprimentos a fim de atender aos programas de
produo;
- coordenar esse fluxo de maneira que seja aplicado um minmo de investimento que
afete a operacionalidade da empresa;
Dias (2007, p. 259)
- comprar materiais e insumos aos menores preos, obedecendo padres de
quantidade e qualidade definidos;
- procurar sempre dentro de uma negociao justa e honesta as melhores condies
para empresa, principalmente em condies de pagamento.
Quadro 17 Objetivos de um departamento de compras.
Este estudo aborda os principais aspectos dos processos de aquisio de insumos no

mercado nacional e internacional e as compras de bens para o ativo imobilizado no mercado
nacional e internacional, evidenciando os principais tributos inseridos nesses processos.
2.1.5.1 Aquisio de insumos no mercado nacional e internacional
O processo de aquisio de insumos de suma importncia para os estabelecimentos

industrias, em funo do custo de fabricao, o qual composto pelos gastos necessrios ao
processo de produo, tais como matria-prima, mo-de-obra direta e custos indiretos de
fabricao.
O conceito de insumos foi apresentado pela Secretaria da Federal do Brasil em seu site
para facilitar a apropriao dos crditos de PIS/COFINS. Entende-se como insumos o que for
utilizado na fabricao ou produo de bens destinados venda, as matrias-primas, os
47
produtos intermedirios, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram

alteraes, tais como desgaste, dano ou perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo
da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que no estejam includas
no ativo imobilizado.
Para Nepomuceno (2004, p. 247), entende-se por matrias-primas as matrias (bens)
principais que entram na composio dos produtos que se fabrica. Assim, o conceito de
matria-prima relaciona-se, diretamente, com o produto que a incorpora.
A maioria dos compradores conhece os componentes que formam o preo de
aquisio de insumos. No entanto, existe um fator de extrema relevncia nos preos de venda
que so alvo de desconhecimento por grande parte dos compradores, em funo da
complexidade do tema. Esse fator complexo chamado tributo responsvel por reflexos
relevantes nos resultados. O IBPT apresentou um estudo referente ao primeiro trimestre de
2009 que demonstrou que a carga tributria brasileira nesse perodo totalizou 38,45% do
Produto Interno Bruto PIB.
A limitao de indstrias e o elevado custo da produo nacional so fatores
relevantes no processo logstico que contribuem para que as empresas do segmento
tecnolgico sejam as principais importadoras de insumos. A esse respeito, Baily et al (2000,
p. 309) observam que seria difcil encontrar alguma organizao que no adquira pelo menos
parte de seus materiais de fornecedores estrangeiros.
A literatura nacional aponta algumas razes para a realizao de compras no exterior,
sendo a principal a ausncia de itens importados no mercado nacional. Outras destacadas so
exigncias tecnolgicas, custos reduzidos e produtos inovadores. Por outro lado, as principais
dificuldades so oriundas das oscilaes da moeda estrangeira em relao ao real e as
dificuldades logsticas em funo das distncias.
Para Lopez e Gama (2008, p. 317), pode-se denominar importao a entrada de
mercadoria em um pas, procedente do exterior, a qual se configura, perante a legislao
brasileira, no momento do desembarao aduaneiro.
Neste contexto, a maioria das empresas que atuam nesse ramo importa um percentual
relevante da sua produo, aumentando de forma significativa o volume de intercmbio
internacional. A partir desse fato, surgem necessidades de reduo dos diversos custos
existentes nas operaes de importao de insumos.
No entendimento de Ashikaga (2005), o comrcio exterior uma alternativa que
poderia ser denominada imprescindvel s atividades empresariais, pois a importao de
48
insumos importante na elaborao dos produtos nacionais, assim como a venda para o
exterior.
A partir desse cenrio, torna-se necessrio descrever de forma objetiva os principais
tributos existentes no Brasil quando das aquisies de insumos no mercado nacional e
internacional e os efeitos sobre preos e custos. Ressalta-se que, nas importaes, o Imposto
de Importao impacta diretamente os custos de produo, aumentando-os significativamente.
2.1.5.1.1
Tributos existentes na aquisio de insumos no mercado nacional
Nas aquisies de insumos no mercado nacional, os principais tributos inseridos nos

preos de venda dos fornecedores so: o Imposto sobre operaes relativas Circulao de
Mercadorias e prestao de Servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao (ICMS), a contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS) e a
Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS). Alm destes, o Imposto
sobre Produtos Industrializados (IPI) somado ao valor total da aquisio nas compras feitas
de estabelecimentos industriais, pelo fato desse tributo ser calculado por fora.
Apesar de no evidenciar oscilaes nos custos de produo, esses tributos apresentam
impactos financeiros e em vrias situaes podero afetar o resultado econmico em funo
do desconhecimento, por parte dos compradores, em relao aos principais efeitos tributrios
presentes no processo de aquisio.
a) Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e prestao de

Servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS)
O Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e prestaes de
Servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS) um imposto
de competncia estadual que incide sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. Incide,
tambm, sobre operaes de importao, qualquer que seja a sua finalidade, cabendo o
imposto ao estado onde estiver situado o domiclio do destinatrio da mercadoria.
A legislao que regulamenta o ICMS no mbito nacional composta em ordem
hierrquica pela Constituio Federal, pela Lei Complementar n 24/75, pela Lei
Complementar n 87/96 e pela Lei Complementar n 102/00. Em Santa Catarina, a legislao
referenciada complementada pela Lei Estadual n 3.938/66, pelo Decreto n 22.586/84
49
(Normas Gerais de Direito Tributrio do Estado de SC), pela Lei n 10.297/96 e pelo Decreto
n 2.870/01 (Regulamento do ICMS de SC).
O ICMS poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos
servios. Borba (2006) ressalta que, enquanto a Constituio Federal exige a seletividade para
o IPI, apenas a autoriza para o caso do ICMS. As normas gerais relativas ao imposto esto
previstas na Lei Complementar n 87/96, j mencionada, conhecida como Lei Kandir. Esta
Lei Complementar tem abrangncia nacional e regulamenta esse imposto. Contudo, por ser de
competncia dos estados, estes regulamentam aspectos gerais, por meio de Decretos.
O ICMS ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao
relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios do montante cobrado nas
anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.
A no-cumulatividade, j abordada neste estudo, essencial na apurao do ICMS.
Segundo Paulsen e Melo (2006), esse princpio representa uma tcnica de tributao que visa
impedir que as incidncias sucessivas nas diversas operaes da cadeia econmica de um
produto impliquem um nus tributrio muito elevado, decorrente da mltipla tributao da
mesma base econmica, ora como insumo, ora como integrante de outro insumo ou de um
produto final.
Nas operaes no tributadas pelo ICMS, ou seja, operaes isentas, casos de no
incidncia, imunidade e outras situaes em que no existe a incidncia do imposto, os
contribuintes que estiverem adquirindo mercadorias ficam impedidos de aproveitar os crditos
de ICMS para compensar com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes.
Para Melo (2008) contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com
habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de
mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. tambm
contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade:
importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo

permanente do estabelecimento;
adquira em licitao mercadorias apreendidas ou abandonadas;
adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e

energia eltrica oriundos de outro estado, quando no destinados comercializao
ou industrializao.
O fato gerador do ICMS corresponde circulao de mercadorias ou prestao de

determinados servios. Para Oliveira et al (2007, p.80), o ICMS um imposto que possui
50
muitas particularidades no que diz respeito ao fato gerador que envolve a circulao de
mercadorias. O artigo 12 da Lei Complementar n 87/96 define o momento em que fato
gerador do ICMS ocorre:
I da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular;
II do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer
estabelecimento;
III da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em
depsito fechado, no Estado do transmitente;
IV da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente,
quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente;
V do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal,
de qualquer natureza;
VI do ato final do transporte iniciado no exterior;
VII das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio,
inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a
repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;
VIII do fornecimento de mercadoria com prestao de servios:
a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao
expressa de incidncia do imposto da competncia estadual, como definido na lei
complementar aplicvel,
IX do desembarao aduaneiro das mercadorias importadas do exterior;
X do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;
XI da aquisio em licitao pblica de mercadorias importadas do exterior
apreendidas ou abandonadas;
XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e
gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando
no destinados comercializao ou industrializao;
XIII da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em
outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente.
Aps a concretizao do fato gerador do imposto, importante conhecer as alquotas

do ICMS. A alquota o percentual aplicado sobre a base de clculo para fins de
determinao do valor do ICMS em cada operao. As alquotas interestaduais so definidas
pelo Senado Federal, sendo que tambm facultado a este rgo estabelecer as alquotas
internas mximas e mnimas dos estados. Gorges (2008, p. 110) descreve que a CF/88 (art.
155, 2,V) faculta ao Senado Federal, poder para fixao de alquotas mximas e mnimas
do ICMS em operaes internas.
Desta forma, o Senado define as alquotas de ICMS interestaduais. As Resolues do
Senado Federal n 22/89 e 95/96 fixam alquotas interestaduais e de transporte areo (cargas).
As alquotas de ICMS nas sadas interestaduais de mercadorias da regio Sul para os
Estados da regio Sul e Sudeste, exceto Esprito Santo, so de 12%, enquanto que, nas sadas
da regio Sul para as demais regies do Pas, as alquotas de ICMS so de 7%. As vendas
interestaduais para consumidor final so tributadas pela alquota interna geral do estado
remetente.
51
Neste contexto, por exemplo, em Santa Catarina a alquota de ICMS aplicada em uma
venda interestadual para uma pessoa fsica de 17%. O Quadro 18 apresenta um resumo das
alquotas de ICMS nas operaes em que o remetente est localizado no Estado de Santa
Catarina.
Estado Remetente
Estado Destinatrio
So Paulo; Minas Gerais; Rio de Janeiro; Paran; Rio
Grande do Sul
Santa
Catarina
Santa Catarina
Demais estados
No contribuinte em qualquer outro estado
Quadro 18 Alquotas de ICMS.
Fonte: autor.
Alquotas do ICMS
12%
17%
7%
17%
As alquotas internas so definidas pelos estados; assim, as tributaes so diferentes

de um estado para outro. Pgas (2008, p. 137) explica que, as alquotas internas so aplicadas
livremente pelos estados, sendo que a menor alquota aplicada no poder ser inferior
alquota interestadual. Assim, teoricamente, a menor alquota aplicada pelos estados seria de
7%. No Quadro 19 so apresentadas as alquotas internas dos estados.
Estado
Rio de Janeiro
%
19
Minas Gerais
Paran
18
So Paulo
Demais estados
17
Quadro 19 Alquotas internas de ICMS.

Fonte: autor.
A base de clculo para aplicao da alquota constitui aspecto fundamental na

estrutura de todos os tributos, sendo que, no caso do ICMS, ela evidenciada nas respectivas
notas fiscais que consolidam as operaes. Para Melo (2008, p. 214), no caso especfico do
ICMS, a base de clculo deve representar a quantificao compreendida na operao
mercantil, e na prestao de servios de transporte interestadual/intermunicipal, e de
comunicao, ou seja, o valor das mercadorias e o preo dos servios, respectivamente. A
Lei Complementar n 87/96, ou Lei Kandir, define todos os aspectos relacionados Base de
Clculo do ICMS nos artigos 13 a 18. Do artigo 13, o qual define a base de clculo do
imposto, destacam-se os principais pontos:
I - na sada de mercadoria prevista nos incisos I, III e IV do art. 12, o valor da
operao;
52
II - na hiptese do inciso II do art.12, o valor da operao, compreendendo

mercadoria e servio;
III - na prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, o preo do servio;
IV - no fornecimento de que trata o inciso VIII do art. 12:
a) o valor da operao, nas hipteses da alnea "a";
b) o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada, na hiptese da alnea
"b";
V - na hiptese do inciso IX do art. 12, a soma das seguintes parcelas:
a) o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao;
b) imposto de importao;
c) imposto sobre produtos industrializados;
d) imposto sobre operaes de cmbio;
e) quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras;
VI - na hiptese do inciso X do art.12, o valor da prestao do servio, acrescido, se
for o caso, de todos os encargos relacionados com a sua utilizao;
VII - no caso do inciso XI do art. 12, o valor da operao acrescido do valor dos
impostos de importao e sobre produtos industrializados e de todas as despesas
cobradas ou debitadas ao adquirente;
VIII - na hiptese do inciso XII do art. 12, o valor da operao de que decorrer a
entrada;
IX - na hiptese do inciso XIII do art. 12, o valor da prestao no Estado de origem.
Pargrafo 1 - Integra a base de clculo do imposto, inclusive na hiptese do inciso
V do "caput" deste artigo:
I - o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera
indicao para fins de controle;
II - o valor correspondente a:
a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como
descontos concedidos sob condio;
b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e
ordem e seja cobrado em separado.
Pargrafo 2 - No integra a base de clculo do imposto o montante do Imposto
sobre Produtos Industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e
relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configurar fato
gerador de ambos os impostos.
To importante quanto a alquota do ICMS e sua base de clculo identificar o local

da operao para efeitos de cobrana do imposto. Esse tpico definido pelo artigo 11 da Lei
Complementar n 87/96, conforme segue:
Artigo 11 - O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do
imposto e definio do estabelecimento responsvel, :
I tratando-se de mercadoria ou bem:
a) o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato
gerador;
b) onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal
ou quando acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a legislao
tributria;
c) o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de
mercadoria por ele adquirida no Pas e que por ele no tenha transitado;
d) importado do exterior, a do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido;
f) aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria
importada do exterior e apreendida;
g) o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas
operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes e
combustveis dele derivados, quando no destinados industrializao ou
comercializao;
53
h) o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, quando no considerado como

ativo financeiro ou instrumento cambial;
i) o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e
moluscos;
II tratando-se de prestao de servio de transporte:
a) onde tenha incio a prestao;
b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de
documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea, como
dispuser a legislao tributria;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por
contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no
esteja vinculada a operao ou prestao subseqente;
III tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
a) o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim
entendido o da gerao, emisso, transmisso e retransmisso, repetio, ampliao
e recepo;
b) o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea ficha,
carto, ou assemelhados com que o servio pago;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por
contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no
esteja vinculada a operao ou prestao subseqente;
c-1) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por
meio de satlite;
d) onde seja cobrado o servio, nos demais casos.
IV tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do estabelecimento
ou do domiclio do destinatrio.
A base de clculo do ICMS e o local da operao ou da prestao so essenciais para a

aplicao da alquota do imposto e a definio do ICMS a ser recolhido pelas empresas, sendo
que a no observao da legislao vigente impacta diretamente no clculo do respectivo
tributo.
O ICMS considerado por especialistas na rea tributria o imposto mais complexo
do Sistema Tributrio Nacional, em funo das legislaes especficas de cada estado. Outro
ponto importante desse imposto refere-se aos diversos incentivos fiscais presentes nas
legislaes e diferentes de um estado para outro, sendo estes responsveis pela conhecida
guerra fiscal entre os entes da federao.
Os estados vm aumentando o rol de produtos sujeitos ao regime de substituio
tributria para o ICMS, com o objetivo de diminuir a sonegao e aumentar a arrecadao do
imposto.
Gorges (2009) aponta que a substituio tributria tem previso constitucional, sendo
que ora atribui ao destinatrio da mercadoria a responsabilidade pelo recolhimento do imposto
na condio de substituto tributrio, ora atribui ao remetente.
O mecanismo de implantao do regime de substituio tributria para o ICMS em
regra geral ocorre por meio de convnio entre os estados. No entanto, vrios estados como,
por exemplo, So Paulo, Minas Gerais, Rio de Janeiro e Rio Grande do Sul esto incluindo
novos produtos nessa sistemtica de recolhimento a partir de decretos internos, em que a
54
responsabilidade pelo recolhimento do imposto do prprio contribuinte localizado nesses

estados.
Outra situao que vem ocorrendo com freqncia a publicao de protocolos entre
os estados, definindo a responsabilidade pelo clculo e pelo recolhimento do ICMS por
substituio tributria.
O presente trabalho no aborda os impactos do ICMS por substituio tributria em
funo desse imposto no afetar os principais insumos da indstria pesquisada, ou seja, so
raros os insumos sujeitos a esse regime nos processos industriais daquela organizao.
Os principais benefcios fiscais no mbito do ICMS so ferramentas importantes
utilizadas pelos estados para atrair investimentos. Neste sentido, so concedidos diferimentos,
crditos presumidos, redues de base de clculo e de alquotas.
Conforme Gorges (2009), o diferimento a figura jurdica que prev a transferncia
da responsabilidade do recolhimento para a etapa seguinte da circulao da mercadoria, sendo
aplicado, em regra geral, nas operaes internas, enquanto que o crdito presumido um
benefcio fiscal concedido para operaes ou prestaes, ou para determinadas atividades
econmicas.
O crdito presumido no altera as alquotas do imposto destacadas nas respectivas
notas fiscais. um benefcio calculado diretamente na apurao do ICMS e, portanto, no fica
evidenciado nas operaes comerciais. Outro ponto relevante refere-se ao fato de esse
benefcio ser estendido para as operaes interestaduais.
b) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)

O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados,
nacionais e estrangeiros. Suas disposies esto regulamentadas pelo Decreto n 4.544 de
2002 (Regulamento do IPI de 2002- RIPI/02).
O IPI segue o princpio da no-cumulatividade; portanto, os valores pagos nas
aquisies de insumos ou produtos importados geram crditos que sero compensados com os
dbitos das respectivas vendas.
O Regulamento do IPI (RIPI) define que o estabelecimento industrial quem executa
quaisquer operaes consideradas industriais de que resulte produto tributado, ainda que de
alquota zero ou isento. Desta forma, equiparam-se a estabelecimento industrial:
os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira que

derem sada a esses produtos;
55
os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercializao,

diretamente da repartio que os liberou, produtos importados por outro
estabelecimento da mesma firma;
as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos

importados, industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento
do mesmo contribuinte, salvo se aqueles operarem exclusivamente na venda a
varejo e no estiverem enquadrados na hiptese anterior;
os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao haja sido

realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a
remessa, por eles efetuada, de matrias-primas, produtos intermedirios,
embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou modelos e outros em situaes
especficas definidas no RIPI.
Os contribuinte do IPI, conforme o Regulamento do Imposto, so:
o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de

produto de procedncia estrangeira;
o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que

industrializar em seu estabelecimento, bem como quanto aos demais fatos
geradores decorrentes de atos que praticar;
o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos

produtos que dele sarem, bem como quanto aos demais fatos geradores
decorrentes de atos que praticar.
O IPI tem como fato gerador:
o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira;
a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial.
J as alquotas do IPI so definidas de acordo com a classificao fiscal dos produtos,

uma vez que, conforme a respectiva classificao fiscal, incidir uma alquota de IPI
especfica, relacionada na Tabela de Incidncia do IPI (TIPI).
A classificao fiscal de mercadorias definida em uma lista de produtos por cdigo
numrico composto por 8 (oito) digtos e algumas particularidades, como atributos e recursos
tcnicos, essenciais para correta classificao do produto.
Conforme Bizelli (2003, p. 11), com a evoluo do comrcio e a necessidade de
estabelecer um nvel diferenciado de tributao para cada item em termos de classificao, as
referidas listas tiveram de ser ampliadas. A partir dessa necessidade, surgiu a Tarifa Externa
56
Comum (TEC), que define a classificao fiscal e a respectiva tributao do Imposto de

Importao (II) e do IPI nas importaes de mercadorias.
Quanto base de clculo do IPI, o Regulamento desse imposto (RIPI) define que o
valor tributvel no poder ser inferior:
ao preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente quando o produto

for destinado a outro estabelecimento do prprio remetente ou a estabelecimento
de firma com a qual mantenha relao de interdependncia;
a noventa por cento do preo de venda aos consumidores, no inferior ao previsto

na situao anterior, quando o produto for remetido a outro estabelecimento da
mesma empresa, desde que o destinatrio opere exclusivamente na venda a varejo;
ao custo de fabricao do produto, acrescido dos custos financeiros e dos de venda,

administrao e publicidade, bem assim do seu lucro normal e das demais parcelas
que devam ser adicionadas ao preo da operao, no caso de produtos sados do
estabelecimento industrial, ou equiparados a industrial, com destino a comerciante
autnomo, ambulante ou no, para venda direta a consumidor;
a setenta por cento do preo da venda a consumidor no estabelecimento moageiro,

nas remessas de caf torrado a comerciante varejista que possua atividade
acessria de moagem.
Mascarenhas (2003, p. 182) esclarece que, salvo disposio especial, constitui valor
tributvel dos produtos nacionais e dos produtos estrangeiros na sada do estabelecimento
importador e outros equiparados, o valor total da operao de que decorrer o fato gerador do
imposto.
Neste contexto, nos termos do RIPI/02, o valor da operao a ser considerado como
tributvel compreende o preo do produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas
acessrias, cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio.
O IPI deve ser analisado de forma minuciosa pela rea tributria das organizaes, em
funo das alteraes constantes das alquotas, por meio de decretos, nem sempre observados
em tempo real pelos fornecedores.
Outro fator crtico refere-se autorizao de crditos nas aquisies de insumos de
estabelecimentos comerciais atacadistas, previstos no RIPI/02, em que o crdito do IPI pode
ser aproveitado de forma parcial, ou seja, cinqenta por cento do valor desse imposto pode ser
compensado diretamente na apurao do tributo, no ocorrendo destaque do imposto nos
57
respectivos documentos fiscais, dificultando a visualizao desses crditos no momento das

aquisies.
c) Programa de Integrao Social (PIS)

O Programa de Integrao Social uma contribuio social que incide sobre o
faturamento das empresas em trs modalidades: PIS Cumulativo, para empresas enquadradas
no Regime de Tributao do Imposto de Renda pelo Lucro Presumido; PIS No-Cumulativo,
para as empresas enquadradas no Regime de Tributao do Imposto de Renda pelo Lucro
Real; e PIS Folha de pagamento, para as empresas sem fins lucrativos.
So contribuintes do PIS as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so
equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive empresas prestadoras de servios,
empresas pblicas e sociedades de economia mista e suas subsidirias, excludas as
microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Nacional.
As alquotas so de 0,65% no regime cumulativo; 1,65% no regime no-cumulativo; e
1% sobre a folha de salrios, nos casos de entidades sem fins lucrativos. As alquotas so
aplicadas sobre as respectivas bases de clculo.
Para Santos (2008), as pessoas jurdicas sujeitas ao regime cumulativo da contribuio
para o PIS devem calcull-la na modalidade cumulativa mediante a aplicao da alquota de
0,65%, enquanto que a alquota para a incidncia no-cumulativa de 1,65%, sendo que h
excees regra geral.
A legislao que inseriu o regime de apurao do PIS pela sistemtica no-cumulativa
no obrigou todas as Pessoas Jurdicas enquadradas no Lucro Real a apurar a contribuio por
esse regime. Desta forma, existem vrios segmentos, e algumas receitas, que continuam sendo
apuradas pelo regime cumulativo do PIS.
A base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa
jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil
adotada para as receitas.
Santos (2008, p. 29) explica que o total das receitas compreende a receita bruta da
venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas
auferidas pela pessoa jurdica.
A legislao que regulamenta a contribuio para o PIS permite vrias excluses da
base de clculo. Assim, as principais excluses admitidas na legislao so:
o IPI, nas empresas contribuintes desse imposto;
58
as vendas canceladas e os descontos concedidos incondicionalmente;
o ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou pelo prestador de servios na
condio de substituto tributrio;
as reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no

representem ingresso de novas receitas;
a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente;
as receitas da exportao de mercadorias para o exterior.
As excluses admitidas para a contribuio do PIS so estendidas para a contribuio

da COFINS. Assim, aplicam-se de forma integral tanto para uma quanto para a outra.
A legislao das contribuies para o PIS e para a COFINS sofreram muitas alteraes
nos ltimos anos, dificultando o entendimento desses tributos, os quais impactam diretamente
nos resultados financeiros e econmicos.
Esses tributos apresentam vrias semelhanas e, neste sentido, todos os aspectos
relacionados ao regime de apurao no-cumulativo para esaas contribuies so complexos
em razo das diversas alteraes e de algumas indefinies presentes na legislao vigente.
d) Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS)

A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social uma contribuio social
que incide sobre o faturamento das empresas em duas modalidades: COFINS cumulativa, para
empresas enquadradas no regime de tributao do imposto de renda pelo lucro presumido; e
COFINS no-cumulativa, para as empresas enquadradas no regime de tributao do imposto
de renda pelo lucro real.
A COFINS segue as mesmas regras da contribuio para o PIS em termos de apurao
do tributo, base de clculo e contribuintes. A principal diferena entre as duas contribuies
est na alquota, sendo que, a da COFINS muito mais representativa em termos de impacto
financeiro.
Os contribuintes so as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so
equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive empresas prestadoras de servios,
empresas pblicas e sociedades de economia mista e suas subsidirias, excludas as
microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Nacional.
Assim, fica evidente que a incidncia sobre o faturamento alcana um nmero expressivo de
empresas.
59
As alquotas da COFINS so de 3% para as empresas sujeitas ao regime cumulativo de

apurao da contribuio e de 7,6% para as empresas sujeitas ao regime no-cumulativo de
apurao. Pinto (2008) ressalta que existem vrias situaes previstas na legislao em que as
alquotas do PIS e da COFINS esto reduzidas zero, dentre estas, a produo de papel
destinado a impresso de jornais e a comercializao de defensivos agropecurios e
computadores includos no programa de incluso digital, entre outras.
A base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa
jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil
adotada para as receitas.
Diante das semelhanas existentes entre a COFINS e o PIS, o principal aspecto
operacional que causa dvidas com relao ao regime de apurao das contribuies, ou
seja, os regimes de apurao cumulativo e no-cumulativo. Para facilitar esse entendimento,
Pinto (2008, p. 242) estabelece distines expostas no Quadro 20.
Incidncia Cumulativa
0,65% para o PIS
Alquota
3% para a COFINS
Utilizao de crditos No se pode utilizar crditos
Aplica-se a pessoas jurdicas tributadas
pelo lucro presumido ou arbitrado e no se
Contribuintes
aplica a pessoas jurdicas tributadas pelo
lucro real, exceto nos casos especficos
previstos em lei.
Quadro 20 Comparao dos regimes cumulativo e no-cumulativo.
Incidncia No-Cumulativa
1,65% para o PIS
7,6% para a COFINS
Permitida a utilizao de crditos
No se aplica s pessoas jurdicas
tributadas pelo lucro presumido, arbitrado
e optantes pelo Simples Nacional.
Na aquisio de insumos para a fabricao de produtos, a legislao que regulamenta

o ICMS, o IPI e as contribuies para o PIS e a COFINS permite o crdito dos tributos que
foram pagos nas respectivas aquisies. Desta forma, os custos de produo so menores.
Para creditar-se do ICMS e do IPI, necessrio preencher alguns requisitos:
a) o ICMS e o IPI devem estar destacados em Nota Fiscal;
b) a Nota Fiscal deve ser emitida por contribuinte em situao regular perante o fisco;
c) a Nota Fiscal deve ser escriturada no livro registro de entradas.
Fabretti (2007, p.169) informa que assegurado ao contribuinte, salvo disposio
expressa de lei em contrrio, o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado
relativo a mercadoria entrada (real ou simbolicamente) em seu estabelecimento, em razo de
operaes regulares e tributadas.
Esse processo de aproveitamento de crditos nas aquisies assegurado na
Constituio Federal pelo princpio da no-cumulatividade, mas durante muitos anos foi
60
aplicado somente para o ICMS e para o IPI. A partir da instituio do regime de apurao
no-cumulativo para as contribuies do PIS e da COFINS, esses tributos tambm passaram a
ser creditados nas aquisies.
Pgas (2008, p.473) esclarece que apesar do sistema de crditos de PIS e COFINS
no ser igual ao sistema de crditos do ICMS, fundamental seu registro contbil em contas
de ativo denominadas COFINS a Recuperar e PIS a Recuperar, quando da entrada dos itens
que a lei permite crdito.
As empresas que podem abater os crditos de ICMS e IPI so as contribuintes desses
impostos, enquanto que as empresas que podem aproveitar os crditos de PIS e COFINS so
apenas as sujeitas ao regime de apurao no-cumulativo. Os crditos de ICMS e IPI so, em
regra geral, aqueles destacados nas notas fiscais. Com relao aos crditos de PIS e COFINS,
como no existe o destaque nas notas fiscais, o aproveitamento por meio da aplicao das
alquotas de 1,65% para o PIS e 7,6% para a COFINS sobre os valores expressamente
determinados em lei.
No estudo de custos e preos, a anlise de tributos deve-se iniciar com a distino
entre tributos cumulativos (que no geram crdito fiscal) e no-cumulativos (que permitem o
aproveitamento posterior do imposto pago, no devendo ser incorporado ao custo dos
produtos) (BRUNI, 2008).
importante ressaltar que os tributos pagos nas aquisies de insumos nacionais
passveis de crditos no fazem parte do custo de produo. Desta forma, pode existir o custo
financeiro do desembolso, mas este ser compensado com os dbitos oriundos das respectivas
sadas. O Quadro 21 demonstra os tributos inseridos nas aquisies de insumos no mercado
nacional e a respectiva composio nos custos de produo.
Tributos
ICMS
IPI
Alquotas
Fazem parte do Custo de

Produo
No
No
7%, 12%, 17%(SC) e 18%(PR)

Depende da classificao fiscal do produto
0,65% (lucro presumido)
PIS
1,65% (lucro real)
3% (lucro presumido)
COFINS
7,6% (lucro real)
Quadro 21 Tributos existentes nas aquisies de insumos no mercado nacional.
Fonte: autor.
No
No
Os tributos inseridos nas aquisies de insumos no mercado internacional apresentam

um forte impacto tributrio e principalmente financeiro, em funo das recentes oscilaes na
61
moeda internacional em relao ao real. Em funo desses fatores, o prximo tpico aborda
os principais aspectos relacionados aos tributos presentes nas importaes de insumos.
2.1.5.1.2
Tributos existentes na aquisio de insumos no mercado internacional
A importao de insumos representa uma sada de divisas, enquanto a exportao de

produtos representa uma entrada de divisas. Por esta razo, as importaes sofrem forte
tributao, enquanto as exportaes so desoneradas de tributos para facilitar a entrada de
divisas e o equilbrio da balana comercial.
Ashikaga (2008, p.29) descreve que a:
importao a entrada, no territrio nacional, de mercadoria oriunda de pas
estrangeiro, fazer vir para o Pas mercadoria importada. Para que isso ocorra, h
que se processar o despacho aduaneiro, que o procedimento fiscal mediante o qual
se efetiva o desembarao aduaneiro de mercadoria procedente do exterior, seja ela
importada a ttulo definitivo ou no.
Os tributos inseridos nas aquisies de insumos no mercado internacional apresentam

um efeito cascata, ou seja, existe uma mltipla incidncia tributria. Assim, por exemplo, ao
clculo do IPI, o Imposto de Importao acrescido em sua base de clculo, aumentando os
valores financeiros que sero desembolsados no desembarao aduaneiro.
Lopez e Gama (2008, p.319) esclarecem que os tributos de importao incidem
cumulativamente, numa ordem seqencial, sobre o valor resultante da aplicao do tributo
anterior, provocando o chamado efeito cascata no resultado final.
Diante desta situao, o impacto financeiro dos tributos inseridos nas aquisies de
insumos no mercado internacional acaba sendo muito relevante, podendo afetar, em funo
dos volumes, o fluxo de caixa das empresas.
Ashikaga (2008, p.23) expe que numa importao de bens estrangeiros, ocorrer
fato gerador do imposto de importao (I.I), do IPI, do ICMS, alm de Pis/Pasep e CofinsImportao, institudos pela Lei n 10.865/04.
Na aquisio de insumos e outras mercadorias ou bens do exterior, o primeiro tributo
calculado o Imposto de Importao (II); aps o clculo do II, calcula-se o IPI, em seguida o
ICMS e, na seqencia, as contribuies para o PIS e COFINS importao, conforme segure:
a) Imposto de Importao (II)

O Imposto de Importao um imposto de competncia federal que incide sobre a
entrada de produtos no territrio nacional. O conceito de produto amplo e abrange tanto
mercadorias (finalidade comercial) como outros bens destinados ao consumo, tais como os
62
insumos para o processo produtivo. Esse imposto considerado extrafiscal, podendo sua
alquota ser alterada por simples decreto do Poder Executivo, vigorando a partir da data de
publicao do decreto no Dirio Oficial da Unio.
Conforme Paulsen e Melo (2006, p. 33), as alquotas do Imposto sobre a Importao,
por sua vez, sempre foram estabelecidas de forma seletiva, conforme os interesses comerciais
brasileiros.
A partir de janeiro de 1995 entrou em vigor a Tarifa Externa Comum (TEC). Na TEC
os produtos so relacionados conforme uma classificao fiscal especfica formada por oito
dgitos, a qual define a alquota do Imposto de Importao.
Pgas (2006, p. 339) conta que desde a edio da Deciso n 22 do Conselho do
Mercado Comum, foi adotada a Tarifa Externa Comum TEC, na qual esto fixadas, de
comum acordo entre os participantes do Mercosul, as alquotas vigentes para o Comrcio
extra- bloco.
O Decreto n 6.759, de 06 de fevereiro de 2009, regulamenta todos os aspectos que
envolvem a tributao pelo Imposto de Importao (II), sendo esse Decreto conhecido como
Regulamento Aduaneiro.
O clculo do Imposto de Importao consiste na aplicao da alquota sobre o valor da
mercadoria, varivel de produto a produto, conforme detalhamento contido na TEC, j
mencionada. Para a apurao do valor aduaneiro, utiliza-se o valor da mercadoria, declarado
para a transao comercial.
Lopez e Gama (2008) relatam que pode ser concedida a reduo da alquota de
Imposto de Importao (II) para bens de capital e bens de informtica e de telecomunicaes
na condio de Ex-Tarifrio, quando observados os procedimentos determinados pela
Cmara de Comrcio Exterior (Camex).
Existe, tambm, o Regime de Tributao Simplificada (RTS), aplicvel s remessas
postais internacionais e s encomendas areas internacionais. Contudo, esse regime, apresenta
uma tributao mais elevada que a de um processo normal. O percentual de tributao nesse
regime de 60%.
O fato gerador do Imposto de Importao o registro da Declarao de Importao
(DI), cuja alquota depende da classificao fiscal constante na Tarifa Externa Comum (TEC),
e a base de clculo o valor aduaneiro da mercadoria mais as despesas acessrias, de
transporte e seguro.
O valor do II, de acordo com Ashikaga (2008, p. 37), o resultado da multiplicao
do valor aduaneiro pela alquota constante na TEC (Tarifa Externa Comum do Mercosul) para
63
o produto importado, devidamente classificado na NCM/SH (Nomenclatura Comum do

Mercosul/Sistema Harmonizado).
Os valores do Imposto de Importao pagos nas aquisies de insumos adquiridos no
exterior no so passveis de crditos. Assim, diferentemente do ICMS, IPI, PIS e COFINS,
esse tributo integra o custo de produo, de forma que o valor recolhido apresenta impacto
direto nos custos de fabricao.
b) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)

O IPI, j abordado neste estudo, quando incidente na importao de insumos um
tributo seletivo em funo da essencialidade do produto, ou seja, quanto mais importante for o
produto para a economia, menor ser sua alquota. Esta ser definida por meio da
classificao fiscal do produto na TEC (Tarifa Externa Comum do Mercosul) e Tabela de
Incidncia do IPI (TIPI).
Nas importaes, o IPI tambm pode ser compensado. Assim, no lanamento fiscal
das aquisies efetuadas pelo importador de insumos, esse tributo ser escriturado como
crdito, sendo abatido do valor do tributo devido nas vendas de produtos ocorridas no mesmo
perodo. As demais caractersticas so as mesmas aplicadas ao mercado nacional.
O IPI incide na importao de insumos, de bens para o ativo imobilizado, de
mercadorias e de materiais de consumo. Na importao, o fato gerador do IPI o
desembarao aduaneiro de produtos de procedncia estrangeira. O valor tributvel o mesmo
que serviu de base de clculo para o imposto de importao, acrescido do montante do prprio
imposto de importao.
Paulsen e Melo (2006, p. 114) complementam que
na importao, a base de clculo o valor que serve de base para o clculo do
imposto de importao (o preo CIF, ou seja, o preo do produto em condies de
livre concorrncia para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no pas,
incluindo, pois, os custos de seguro e de frete), acrescido do montante do prprio
Imposto sobre a Importao e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo
importador ou deste exigveis.
O IPI, assim como o II, um imposto no submetido ao princpio da anterioridade, de

modo que suas alquotas podem ser alteradas a qualquer momento, inclusive durante o prprio
exerccio financeiro por meio de decreto do Poder Executivo.
c) Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e prestao de

Servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS)
64
O ICMS, j abordado neste estudo, incide sobre as operaes de importao, sendo

que o principal aspecto a ser destacado nesse processo est vinculado base de clculo do
imposto, a qual sofre um acrscimo significativo.
O imposto incidente sobre as operaes de importao, qualquer que seja a sua
finalidade, devido ao estado onde estiver situado o domiclio do destinatrio da mercadoria
e, portanto, ser aplicada a alquota interna deste mesmo estado.
Gorges (2005, p. 416) define que a base de clculo do ICMS :
a soma das seguintes parcelas: o valor da mercadoria ou bem constante dos
documentos de importao; o imposto de importao; o imposto sobre produtos
industrializados; o imposto sobre operaes de cmbio; quaisquer outros impostos,
taxas, contribuies e despesas devidas s reparties alfandegrias e o montante do
prprio imposto.
Percebe-se uma mltipla incidncia tributria, em que um imposto entra na base de

clculo do outro de forma cumulativa, ou seja, o II entra na base de clculo do IPI; e o II, o
IPI e o prprio ICMS fazem parte da base de clculo do ICMS.
Na importao, o ICMS mantm a caracterstica principal de imposto no-cumulativo,
ou seja, seguindo a mesma lgica do IPI, as aquisies geram crditos que sero compensados
com as sadas de mercadorias. A alquota do ICMS corresponde ao percentual determinado na
legislao tributria estadual, aplicado base de clculo, resultando no valor do tributo a ser
recolhido. No Estado de Santa Catarina, por exemplo, a alquota de ICMS aplicada nas
importaes de mercadorias 17% (dezessete por cento) como regra geral, enquanto no
Paran e em So Paulo, a alquota de ICMS aplicada nas importaes de 18% (dezoito por
cento).
As demais situaes relacionadas ao ICMS j foram abordadas e so idnticas s
aplicveis para o mercado interno. Desta forma, na importao, os principais impactos esto
evidenciados na base de clculo do imposto e na aplicao da alquota interna do estado que
receber a mercadoria importada.
d) PIS IMPORTAO e COFINS - IMPORTAO

A Lei n 10.865/04 instituiu as contribuies para o PIS e a COFINS incidentes nas
importaes de mercadorias ou servios (PIS-importao e COFINS-importao). A cobrana
desses tributos nas importaes comeou em 01/05/2004 e resultou em mais um desembolso
financeiro para os importadores de insumos sujeitos ao regime de apurao das contribuies
pelo mtodo no-cumulativo, enquanto que os contribuintes sujeitos ao regime de apurao
65
pelo mtodo cumulativo e os estabelecimentos enquadrados no Simples Nacional tiveram um

aumento nos custos de produo.
Alguns autores entendem que os tributos PIS e COFINS incidentes nas importaes
so novas contribuies, com fatos geradores, base de clculo e contribuintes diferentes do
PIS e da COFINS apuradas no regime no-cumulativo, pois as anteriores incidem sobre o
faturamento e estas sobre importaes.
Fabretti (2007) entende que na verdade so novas contribuies, com fatos geradores,
base de clculo e contribuintes diferentes e, portanto, s poderiam ser institudas por lei
complementar, conforme disposto expressamente no art. 149 da CF.
Essas novas contribuies provocaram um aumento da carga tributria e prejudicaram
as empresas de mdio e pequeno porte que importavam insumos e produtos do exterior, em
razo do aumento dos custos pela no compensao desses tributos.
Pgas (2008, p. 505) explica que:
a razo alegada pela exposio de motivos da Medida-Provisria que instituiu o
PIS e a COFINS sobre a importao de bens e servios foi estabelecer a isonomia
entre os produtos nacionais e importados na incidncia destas contribuies, de
forma a eliminar uma distoro existente no sistema tributrio nacional que cria uma
vantagem do produto importado sobre o nacional.
O fato gerador do PIS-importao e da COFINS-importao est previsto na Lei que

instituiu os tributos, a qual considera:
a) a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou
b) o pagamento, crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou
domiciliados no exterior como contraprestao por servios prestados.
Os contribuintes de PIS e COFINS nas importaes so quaisquer pessoas fsicas ou
jurdicas que promovam a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional. Como
contribuintes desses tributos, Campos (2006, p.5) define que o importador, assim
considerada a pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada de bens estrangeiros no
territrio nacional; a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou
domiciliado no exterior.
A base de clculo das contribuies, segundo a Lei n 10.865/2004, o valor
aduaneiro que servir ou que serviria de base para o clculo do Imposto de Importao,
acrescido do valor do ICMS incidente no desembarao aduaneiro e o valor das prprias
contribuies (PIS/COFINS), na hiptese de entrada de bens estrangeiros no territrio
nacional ou o valor pago ou remetido para o exterior, antes da reteno do imposto de renda,
acrescido do Imposto Sobre Servios (ISS) e do valor das prprias contribuies, na hiptese
de importao de servios.
66
Segundo Pinto (2007, p. 496), as contribuies sero calculadas mediante aplicao,

sobre a base de clculo, das alquotas de: 1,65% para o PIS/PASEP-Importao e 7,6% para a
COFINS-Importao.
Os valores das contribuies de PIS e COFINS recolhidos nas importaes podem ser
creditados nas entradas dos estabelecimentos adquirentes; portanto, seguem as regras bsicas
do princpio da no-cumulatividade.
A Lei n 10.865/2004 define:
Artigo 15 - as pessoas jurdicas sujeitas apurao da contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS, na modalidade de incidncia no-cumulativa, podero
descontar crdito, para fins de determinao dessas contribuies, em relao s
importaes sujeitas ao pagamento das mesmas contribuies.
O crdito desses tributos ser apurado, conforme explica Pinto (2007, p. 508),
mediante a aplicao das alquotas de 1,65% para o PIS/PASEP e 7,6% para a
COFINS, sobre o valor que serviu de base de clculo das referidas contribuies,
incidentes sobre a importao, acrescido do valor das prprias contribuies
(PIS/COFINS) e, quando integrante do custo de aquisio, do IPI vinculado a
importao.
As empresas que no apuram as contribuies pelo regime da no-cumulatividade para

o PIS e a COFINS no podero aproveitar os tributos pagos nas importaes, resultando em
aumento dos custos de produo.
Pgas (2008) alerta que as empresas tributadas pelo lucro presumido estaro pagando
PIS e COFINS sobre as importaes, sem possibilidade de uso do crdito por ocasio da
venda, pelo fato de estarem obrigadas ao clculo pelo mtodo cumulativo.
As contribuies para o PIS e a COFINS sobre as importaes refletem diretamente no
fluxo de caixa das empresas importadoras, pois o desembolso financeiro imediato, enquanto
o crdito ocorrer somente no recolhimento das respectivas contribuies incidentes sobre o
faturamento das empresas.
Os tributos inseridos nas aquisies de insumos do exterior representam um impacto
relevante nos custos financeiros das empresas importadoras, alm do impacto nos custos de
produo, causados pelo Imposto de Importao que no pode ser compensado. Os
contribuintes sujeitos ao regime cumulativo de apurao das contribuies do PIS e da
COFINS (Lucro Presumido) e empresas do Simples Nacional tambm so afetados pelo
impacto das contribuies (PIS e COFINS Importao) nos custos de produo.
O Quadro 22 apresenta um resumo dos principais aspectos relacionados aos tributos
inseridos nas aquisies de insumos do exterior.
67
Tributos
II
IPI
Fato Gerador
registro da DI
desembarao
Recolhimento
registro da DI
registro da DI
Base de Clculo
Valor Aduaneiro (VA)
VA + II
Alquota
TEC
TIPI/TEC
ICMS
desembarao
desembarao
VA + II + IPI + demais
despesas aduaneiras,
Impostos e Taxas.
Alquota Interna de
cada Estado. Em SC =
17% , no PR = 18%.
PIS
registro da DI
registro da DI
VA + ICMS + PIS+
COFINS
1,65%
COFINS
registro da DI
registro da DI
VA + ICMS + PIS+
COFINS
7,60%
Quadro 22 Resumo dos tributos inseridos nas aquisies de insumos do mercado internacional.
Fonte: autor
Nas aquisies de bens para o ativo imobilizado, os tributos existentes no mercado

nacional e internacional so semelhantes, com exceo do Imposto de Importao presente
nas compras internacionais. Como existem algumas particularidades em relao ao
aproveitamento de crditos, no prximo tpico sero abordados os principais aspectos do
processo de aquisio de bens para o ativo imobilizado nos mercados nacional e internacional
e os tributos existentes nos respectivos processos.
Os incentivos fiscais beneficiam tambm as importaes e, nesse sentido, existem
benefcios fiscais especficos que podem reduzir os impactos financeiros e econmicos
presentes nessas aquisies.
As operaes de drawback constituem um incentivo relevante nos processos de
importao de insumos, visto que possibilita a entrada destes no territrio nacional com
iseno ou suspenso dos tributos existentes nessas compras.
Conforme Ashikaga (2008), o drawback um regime aduaneiro que possibilita s
indstrias exportadoras importar insumos destinados a integrar produtos industrializados que
sero reexportados. Esse incentivo poder ser operacionalizado em trs modalidades:
suspenso, iseno e restituio.
A suspenso dever ser solicitada antes da importao dos insumos que sero
utilizados na industrializao do produto destinado ao exterior. As modalidades de inseno e
restituio sero solicitadas aps a exportao do produto industrializado que utilizou insumos
importados tributados em seu processo produtivo na entrada em territrio nacional.
A restituio a solicitao ao fisco federal em espcie dos valores recolhidos nos
respectivos processos de importao, enquanto que nas modalidades de iseno e suspenso
os importadores ficaro dispensados do recolhimento dos tributos incidentes nas aquisies de
insumos do exterior.
68
Para Lopez e Gama (2008), o objetivo principal do drawback promover o

incremento das exportaes, ou seja, na medida em que h reduo de custos, aumenta a
possibilidade de colocao do produto nacional no mercado externo.
Ressalta-se que haver uma reduo dos custos financeiros, pois no sero recolhidos
o IPI, o ICMS, o PIS e a COFINS, assim como ocorrer, tambm, uma reduo dos custos de
produo em funo do no recolhimento do II. Esse incentivo fiscal aplica-se somente aos
processos de industrializao, ou seja, transformao, beneficiamento, montagem, renovao
ou recondicionamento e acondicionamento ou reacondicionamento.
As regras para utilizao do incentivo fiscal do drawback esto estabelecidas no
Regulamento Aduaneiro e em Portarias especficas da Secretaria de Comrcio Exterior,
inclusive os prazos de vigncia dos respectivos atos concessrios das modalidades de iseno
e suspenso.
2.1.5.2 Aquisio de bens para o ativo imobilizado nos mercados nacional e internacional
O ativo imobilizado formado pelo conjunto de bens e direitos necessrios

manuteno das atividades da empresa, caracterizados por apresentar-se na forma tangvel
(edifcios, terrenos, mquinas, equipamentos, mveis e utenslios, veculos etc.). O
imobilizado abrange, tambm, os custos das benfeitorias realizadas em bens locados ou
arrendados.
Para Iudcibus, Martins e Gelbcke (2007, p.190), subentende-se que neste grupo de
contas do balano so includos todos os bens de permanncia duradoura, destinados ao
funcionamento normal da sociedade e de seu empreendimento, assim como os direitos
exercidos com essa finalidade.
Os bens de grande porte adquiridos para o ativo imobilizado, como, por exemplo, as
mquinas e equipamentos, geralmente apresentam um desembolso relevante, impactando no
fluxo de caixa das empresas. Esses bens de grande porte so conhecidos como bens de capital.
Conforme Oliveira et al (2007, p. 140), os itens classificados como imobilizado so aqueles
que tero a capacidade de gerar receita futura para a empresa durante vrios exerccios.
Baily et al (2000) entendem que a compra de bens de capital difere de vrias formas
da compra de outros bens. Os bens de capital no so comprados para as necessidades
correntes, para uso a curto prazo, mas, geralmente, para necessidades de longo prazo.
As etapas para a efetivao da compra de bens do ativo imbilizado so praticamente
idnticas s que foram abordadas nas aquisies de insumos, com exeo do volume de
69
recursos financeiros envolvidos em uma nica compra. Desta forma, os efeitos tributrios
devem ser corretamente analisados antes da concretizao dessas aquisies.
2.1.5.2.1
Tributos existentes nas aquisies de bens do ativo imobilizado no mercado

nacional
Os principais tributos existentes nas aquisies de bens para o ativo imobilizado no

mercado nacional, so o IPI, se a aquisio for realizada de estabelecimento industrial, o
ICMS, o PIS e a COFINS.
A grande diferena em relao aos processos de aquisio de insumos est vinculada
ao aproveitamento de crditos dos tributos. A legislao do IPI no permite o crdito na
aquisio de bens para o ativo imobilizado. Os crditos de ICMS so aproveitados em 48
meses, ou seja, em aproveitamento parcelado. As contribuies para o PIS e a COFINS
tambm geram crditos parcelados, os quais podem ser aproveitados de vrias maneiras, tais
como depreciao, 12 meses, 24 meses e 48 meses, dependendo de alguns fatores.
Borges e Reis (2006, p.506) esclarecem que quanto ao IPI, em princpio, s geram
direito ao crdito as aquisies ou recebimento de matrias-primas, produtos intermedirios e
material de embalagem que forem aplicados ou utilizados na industrializao de produtos
tributados na sada de estabelecimento industrial. No permitido, portanto, o
aproveitamento do crdito nas aquisies de mercadorias quando destinadas ao ativo
imobilizado do adquirente ou recebedor.
Desta forma, sem o aproveitamento dos crditos de IPI, o valor desembolsado
financeiramente no processo de aquisio de bens do ativo ser incluido no custo de aquisio
do bem. Portanto, dependendo da alquota do imposto, o custo financeiro e de imobilizao
poder representar um impacto relevante no processo de aquisio.
A legislao do ICMS permite o direito de crditos do ativo imobilizado, mas no de
forma integral, apenas parcelado em 48 meses. A partir da publicao da Lei Complementar
n 87/96, as aquisies de ativo permanente passaram a gerar crditos de ICMS de forma
integral, com o valor destacado na respectiva nota fiscal de aquisio.
De acordo com Melo (2008, p. 282),
a LC n 87/96 introduziu novidade no mbito eminentemente legal da nocumulatividade, ao conferir ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto
anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada, real ou
simblica no estabelecimento, de mercadoria destinada ao ativo permanente, a partir
de 01/11/96.
70
Esse crdito de ICMS integral vigorou at a publicao da Lei Complementar n

102/2000. Desta forma, a partir de 01/01/2001, em virtude do Princpio da Anterioridade, os
crditos de ICMS oriundos das aquisies de bens para o ativo imobilizado passaram a ser
apropriados em 48 meses, sem atualizao desses valores no tempo, gerando uma nova perda
financeira.
Complementando, Pgas (2008, p.133) esclarece que a legislao permite a utilizao
do ICMS pago sobre as compras de bens para o ativo imobilizado, podendo o crdito ser
utilizado no prazo de 48 meses, a partir da data de aquisio. Entretanto, sua utilizao est
condicionada s receitas tributadas pelo contribuinte.
Neste contexto, se a empresa vender produtos no tributados (isentos), poder utilizar
o crdito apenas sobre o percentual de sadas tributadas em relao ao montante total de
vendas. A legislao do ICMS considera as vendas de produtos para o exterior (exportao)
como sadas tributadas, mesmo no incidindo o ICMS nessa operao.
As contribuies para o PIS e a COFINS tambm geram crditos nas aquisies de
bens do ativo imobilizado. Contudo, esses crditos no so aproveitados de forma integral,
pelo valor de aquisio, no momento da entrada do respectivo bem no estabelecimento
adquirente.
As pessoas jurdicas sujeitas incidncia no-cumulativa da contribuio para o PIS e
para a COFINS fazem jus ao aproveitamento de crditos sobre os encargos de depreciao
calculados sobre os bens do ativo imobilizado. Desta forma, a Instruo Normativa da
Secretaria da Receita Federal n 457/2004 regulamenta que podem ser aproveitados os
crditos calculados sobre:
a) mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado para a
utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios; e
b) edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros utilizados nas
atividades da empresa.
O contribuinte, para fins de apurao da contribuio para o PIS e a COFINS, pode,
segundo Santos (2008), opcionalmente, calcular crditos sobre o valor de aquisio dos bens
permitidos pela legislao, no prazo de:
a) 4 anos, no caso de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado; ou
b) 2 anos, no caso de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos,
relacionados em Decretos especficos.
A Lei n 11.774 de 2008 autorizou as pessoas jurdicas a descontar os crditos de
PIS/COFINS em 12 meses (1 ano). Antes, esses crditos de PIS e COFINS eram autorizados
71
em 24 meses (2 anos), sobre os bens relacionados em Decretos especficos, os quais definem

os produtos beneficiados, conforme as respectivas classificaes fiscais.
Os crditos so apurados mediante a aplicao, a cada ms, da alquota de 1,65% em
relao ao PIS e 7,6% em relao COFINS, sobre o valor correspondente a 1/48 ou 1/12,
dependendo da classificao fiscal do bem.
Diante das informaes apresentadas, o Quadro 23 apresenta um resumo dos tributos
inseridos nas aquisies de bens para o ativo imobilizado no mercado nacional, nos termos da
legislao vigente.
Tributos
ICMS
IPI
Alquotas
Crditos
7%, 12%, 17%(SC) e 18%(PR)
1/48
Depende da Classificao Fiscal do Produto
No gera Crditos
0,65% (lucro presumido)
1/48 ou 1/12 ou Depreciao
PIS
1,65% (lucro real)
3% (lucro presumido)
COFINS
7,6% (lucro real)
Quadro 23 Tributos existentes nas aquisies de bens do ativo imobilizado no mercado nacional.
Fonte: autor.
O valor do IPI no passvel de recuperao por meio de crdito e, portanto, faz parte
do custo de aquisio. Os valores do ICMS, do PIS e da COFINS so creditados, mas de
forma parcelada e no atualizada, gerando uma perda financeira ao longo da vida til dos
bens.
2.1.5.2.2
Tributos existentes nas aquisies de bens para o ativo imobilizado no mercado

internacional
Os tributos inseridos nas aquisies de bens do ativo imobilizado no mercado

internacional so os mesmos que foram demonstrados nas aquisies de insumos no mercado
internacional, ou seja, II, ICMS, IPI, PIS e COFINS, alm das demais despesas aduaneiras,
seguros e fretes que fazem parte de todos os processos de importao, mas que no foram
detalhadas neste estudo, em funo da no relevncia dos valores envolvidos.
A grande diferena em relao aos insumos est vinculada ao aproveitamento de
crditos dos tributos. A legislao do IPI no permite o crdito na aquisio de bens para o
ativo imobilizado nos mercados nacional e internacional. Os crditos de ICMS nas
importaes de bens do ativo imobilizado tambm so aproveitados em 48 meses, ou seja,
com aproveitamento parcelado. As contribuies para o PIS e a COFINS incidentes nas
72
aquisies por meio de importao de bens para o ativo imobilizado tambm geram crditos
parcelados, os quais podem ser aproveitados de vrias maneiras, tais como depreciao, 12
meses e 48 meses, conforme j demonstrado nas aquisies no mercado nacional.
Desta forma, os mesmos critrios de creditamento dos tributos (ICMS, PIS e COFINS)
nas aquisies de bens para o ativo imobilizado no mercado nacional se aplicam na ntegra
para as importaes desses bens. O IPI tambm segue o mesmo critrio aplicado nas
aquisies de bens no mercado nacional, ou seja, a legislao desse imposto no permite o
aproveitamento dos crditos, de modo que esse tributo faz parte do custo de aquisio nas
importaes de bens do exterior.
A principal diferena tributria na aquisio de bens para o ativo imobilizado do
exterior em relao aquisio no mercado nacional o acrscimo do Imposto de Importao
(II) e dos efeitos da mltipla incidncia tributria que esse imposto representa na base de
clculo dos demais tributos inseridos nas importaes. Esses reflexos j foram demonstrados
nos processos de importao de insumos.
As importaes de bens para o ativo imobilizado podem ser beneficiadas com
tratamento tributrio diferenciado quando os bens no apresentam similar nacional. Esse
benefcio estimulado em funo do desenvolvimento industrial e tecnolgico. Nesse caso, as
alquotas do IPI e do II so reduzidas; o ICMS, dependendo do estado onde o bem
desembaraado, pode ser diferido ou suspenso; e as contribuies para o PIS e a COFINS so
aproveitadas num prazo menor. Esses benefcios acabam gerando maior conforto financeiro
para as empresas importadoras.
Diante das informaes apresentadas, o Quadro 24 apresenta um resumo dos tributos
inseridos nas aquisies de bens para o ativo imobilizado no mercado internacional, nos
termos da legislao vigente.
Tributos
Alquotas
Crditos
II
No gera Crditos
ICMS
7%, 12%, 17%(SC) e 18%(PR)
1/48
IPI
No gera Crditos
PIS
1,65%
COFINS
7,6%
Quadro 24 Tributos existentes nas aquisies de bens do ativo imobilizado no mercado internacional.
Fonte: autor.
Os valores do II e do IPI no so passveis de recuperao por meio de crditos e,

portanto, fazem parte dos custos de aquisio. Os valores do ICMS, do PIS e da COFINS so
creditados, no entanto, de forma parcelada e no atualizada, gerando uma perda financeira ao
73
longo da vida til dos respectivos bens. Os valores do PIS e da COFINS no so passveis de
crditos quando as empresas que efetuarem as importaes estiverem sujeitas ao Regime de
apurao cumulativa, ou empresas enquadradas no Simples Nacional.
Diante do exposto nesta fundamentao terica, percebe-se que, em funo dos
impactos financeiros e econmicos, a controladoria possui papel fundamental na gesto
tributria de uma organizao, com nfase no planejamento tributrio. O captulo seguinte
aborda a metodologia de pesquida utilizada no presente estudo.
74
METODOLOGIA DA PESQUISA
Neste captulo apresenta-se a metodologia da pesquisa adotada no trabalho, para o

qual optou-se por realizar um delineamento do tipo estudo de caso, de natureza qualitativa,
descritiva e interpretativa. Assim, inicialmente, evidencia-se o mtodo de pesquisa e, na
seqncia, os procedimentos de pesquisa, a coleta de dados, as fontes e anlise de dados, a
estrutura do estudo de caso e, por fim, as limitaes da pesquisa.
3.1 MTODO DE PESQUISA
A metodologia empregada na elaborao do presente estudo foi a pesquisa qualitativa,

em funo das caractersticas e da natureza do problema, ressaltando a compreenso detalhada
dos processos pesquisados e uma forma adequada de compreender a natureza de um
fenmeno social.
Neste contexto, Richardson (2007, p.90) descreve que
A pesquisa qualitativa pode ser caracterizada como a tentativa de uma compreenso
detalhada dos significados e caractersticas situacionais apresentadas pelos
entrevistados, em lugar da produo de medidas quantitativas de caractersticas ou
comportamentos.
Com base na utilizao da pesquisa descritiva, o estudo pretende demonstrar os

principais aspectos tericos que fundamentam o tema em referncia a partir da abordagem em
livros, teses, dissertaes e artigos sobre o assunto.
Neste aspecto, Gil (2002, p. 42) afirma que
As pesquisas descritivas tm como objetivo primordial a descrio das
caractersticas de determinada populao ou fenmeno ou, ento, o estabelecimento
de relao entre variveis. So inmeros os estudos que podem ser classificados sob
este ttulo e uma de suas caractersticas mais significativas est na utilizao de
tcnicas padronizadas de coleta de dados, tais como questionrio e observao
sistmica.
A tcnica utilizada na obteno dos propsitos desta pesquisa do tipo indireta, sobre
a qual Marconi e Lakatos (2007, p.176) esclarecem que a fase da pesquisa realizada com o
intuito de recolher informaes prvias sobre o campo de interesse.
O presente estudo utiliza o referencial publicado sobre os temas correlacionados aos
processos de compras, controladoria, gesto tributria e ao planejamento tributrio,
referenciados no mbito nacional em funo das particularidades presentes na pesquisa.
A pesquisa aborda os processos da rea de compras, analisando de forma mais

aprofundada os aspectos tributrios inerentes aos respectivos processos e a interao da
controladoria com esta rea.
3.2 PROCEDIMENTOS DE PESQUISA
O procedimento tcnico para este trabalho o estudo de caso, o qual, conforme

Martins (2006), possibilita a penetrao na realidade social, no conseguida plenamente pela
avaliao quantitativa, uma vez que a construo de uma pesquisa a partir de um estudo de
caso exige mais ateno e habilidades do pesquisador do que na conduo de uma pesquisa
com abordagem metodolgica convencional.
Para Yin (2005, p.20), como estratgia de pesquisa, utiliza-se o estudo de caso em
muitas situaes, para contribuir com o conhecimento que temos dos fenmenos individuais,
organizacionais, sociais, polticos e de grupo, alm de outros fenmenos relacionados.
Neste contexto, a presente pesquisa se utiliza do procedimento tcnico do estudo de
caso para contribuir com o conhecimento a partir de experincias organizacionais vinculadas
ao tema proposto. As dificuldades de levantamentos de dados especficos e muitas vezes
confidenciais das organizaes em relao aos processos estratgicos conduziram para o
mtodo de pesquisa em referncia.
Nessa pesquisa optou-se por realizar o trabalho em uma organizao industrial,
facilitando a coleta de dados e informaes pertinentes aos processos de compras e
controladoria.
Martins (2006, p.3) afirma que o sucesso de um Estudo de Caso, em muito, depende
da perseverana, criatividade e raciocnio crtico do investigador para construir descries,
interpretaes, enfim, explicaes originais que possibilitem a extrao cuidadosa de
concluses e recomendaes.
Sobre esse aspecto, de o fato do pesquisador trabalhar durante muito tempo na
organizao estudada realizando a presente pesquisa pessoalmente, mas com total iseno
sobre as informaes e opinies coletadas, contribuiu para a consistncia entre a metodologia
de pesquisa adotada e a unidade em estudo - uma organizao empresarial de grande porte.
Assim, a modalidade de estudo de caso a institucional, em que a investigao se
inicia a partir de informaes j existentes sobre a instituio estudada. Conforme Mezzaroba
e Monteiro (2003, p. 123), parte-se, ento, para a coleta de todo o material disponvel que
possa fornecer informaes sobre sua criao, evoluo e histria [...]. O objetivo
76
fundamental est relacionado ao conhecimento mais profundo da instituio objeto do estudo,

inclusive dos principais processos operacionais.
Conforme Yin (2005), as estratgias de pesquisas para o estudo de caso podem
apresentar trs propsitos: (1) exploratrio, em que o objetivo principal detalhar uma rea de
conhecimento; (2) explanatrio, em que a principal tentativa relacionar causas e efeitos e (3)
descritivo, visando observao de um fenmeno e narrao dos eventos.
O presente estudo busca descrever a organizao estudada e os principais aspectos que
envolvem as atividades exercidas pelos setores de compras e controladoria nos processos de
aquisio de insumos e bens para o ativo imobilizado, o que conduz a pesquisa para o
propsito descritivo.
3.3 ESTRUTURA DO ESTUDO DE CASO
A percepo do problema identificado est relacionada falta de interao entre as

reas de compras e controladoria. A unidade de pesquisa uma organizao industrial do
segmento eletroeletrnico localizada no Estado de Santa Catarina, e as atividades do estudo
de caso foram realizadas nos anos de 2007 e 2008, facilitadas pelo acesso irrestrito do
pesquisador nas reas foco da pesquisa.
Com relao delimitao, a escolha da empresa foi motivada pelo acesso s
informaes e pela estrutura de grande porte da organizao, onde existe, de fato, um setor de
controladoria que exerce atividades pertinentes a esse rgo nos termos do referencial terico
apresentado. Foram entrevistados os funcionrios e gestores das reas de compras e
controladoria, sendo que os perfis desses respondentes esto detalhados no Captulo 4 deste
trabalho.
3.4 COLETA DE DADOS
A confidencialidade solicitada pela organizao foi respeitada, omitindo-se nomes e

endereos que pudessem facilitar a identificao. O faturamento bruto da organizao
pesquisada, em 2008, ficou prximo de 350 milhes de reais, caracterizando-a como
organizao de grande porte nos termos da Lei n 11.638/2007.
O levantamento de dados foi desenvolvido por meio de questionrios de perguntas
fechadas, que conforme Richardson (2007, p.191), so aqueles instrumentos em que as
perguntas ou afirmaes apresentam categorias ou alternativas de respostas fixas e
77
preestabelecidas, e de pergunta aberta que, de acordo com o mesmo autor caracterizam-se

por perguntas ou afirmaes que levam o entrevistado a responder com frases ou oraes.
Alm da aplicao dos questionrios, o pesquisador utilizou a tcnica de entrevista,
que, conforme Marconi e Lakatos (2007), alguns autores consideram como o instrumento por
excelncia da investigao social. Na entrevista despadronizada o entrevistador tem liberdade
para apronfudar os assuntos.
Os sujeitos de anlise compreendem os seguintes funcionrios: 10 (dez) compradores
de insumos nacionais, 6 (seis) compradores de insumos importados, 4 (quatro) compradores
de bens do ativo imobilizado no mercado nacional e internacional, 1 (um) supervisor de
compras, 1 (um) gerente de logstica e 1 (um) gerente de compras. Na controladoria, 17
(dezessete) funcionrios que atuam nas reas de custos, contabilidade financeira, gerencial,
patrimonial e fiscal tributria, 1 (um) supervisor de controladoria e 1 (um) gerente de
controladoria.
A aplicao dos questionrios nos setores de compras e controladoria na organizao
localizada no Estado de Santa Catarina foi realizada durante o exerccio de 2008.
Os questionrios aplicados nas reas de controladoria e compras, embora diferentes,
possibilitam um confronto das respostas. Conforme esperado, todos em ambas reas foram
respondidos.
3.5 FONTE DE DADOS
As principais fontes de dados utilizadas foram entrevistas despadronizadas ou noestruturadas, que, conforme Marconi e Lakatos (2007), permitem maior liberdade para
desenvolver cada situao em qualquer direo, facilitando a explorao de questes, que
podem ser respondidas dentro de uma conversao informal. Os entrevistados foram os
gestores e colaboradores dos setores de compras e controladoria da organizao.
Alm das entrevistas, observaes, questionrios de perguntas fechadas e abertas,
foram consultados os registros em arquivos eletrnicos (planilhas), os documentos fiscais, os
sistemas de informaes dos setores e o sistema corporativo da organizao em estudo.
Essas tcnicas de pesquisas combinadas permitiram a identificao de vrias situaes
que contribuiram para este estudo, as quais so demonstradas no captulo seguinte. As
entrevistas aplicadas e a obteno de 100% dos questionrios respondidos contribuem para a
validade da pesquisa, pois demonstra a evidncia das fontes. Os questionrios foram formados
por trs blocos:
78
a) Bloco I Elementos Bsicos de Identificao;

b) Bloco II Aspectos Tributrios;
c) Bloco III Contribuio da Controladoria.
No Bloco I Elementos Bsicos de Identificao procurou-se levantar informaes
sobre a formao dos colaboradores da rea de compras e controladoria, o tempo na
respectiva funo e os treinamentos que j foram oferecidos aos colaboradores dos setores em
estudo.
O Bloco II Aspectos Tributrios visou levantar as necessidades de conhecimentos
tributrios pertinentes s atividades desenvolvidas pelos colaboradores do setor de compras, e
o entendimento dos colaboradores da controladoria sobre esse conhecimento dos
colaboradores do setor de compras.
O Bloco III Contribuio da Controladoria buscou evidenciar se a controladoria
interage com o setor de compras apresentando suporte em tempo real para as necessidades
tributrias presentes nos processos de aquisio de insumos e bens para o ativo imobilizado.
Os apndices deste trabalho apresentam na ntegra os questionrios aplicados nas reas
de compras (Apndice I) e controladoria (Apndice II), com todas as perguntas formuladas
nos trs blocos existentes.
3.6 ANLISE DOS DADOS
Para analisar os dados levantados numa pesquisa preciso que haja consistncia para
no comprometer os resultados desta. Assim a pesquisa deve inspirar confiana.
Para Yin (2005, p. 137), anlise de dados consiste em examinar, categorizar,
classificar em tabelas, testar ou, do contrrio, recombinar as evidncias quantitativas e
qualitativas para tratar as proposies iniciais de um estudo de caso.
Por se tratar de uma pesquisa qualitativa, a anlise de dados obtidos por meio de
questionrios e observao direta intensiva foi feita atravs de anlise descritiva
interpretativa, enfatizando a anlise de contedo. As respostas dos questionrios padronizados
foram compiladas em planilhas eletrnicas.
Segundo Yin (2005), o procedimento metodolgico por meio do estudo de caso
recomenda a triangulao de evidncias. Trs princpios podem ajudar o pesquisador a fazer
frente ao problema de estabelecer a validade do constructo e a confiabilidade de um estudo de
caso. Os princpios so os seguintes:
a) utilizar vrias fontes de evidncia;
79
b) criar um banco de dados para o estudo de caso;

c) manter o encadeamento de evidncias.
Seguindo esses princpios, o presente estudo utilizou questionrios padronizados para
as reas de compras e controladoria, os quais permitiram a comparao de algumas respostas.
O estudo no confiou apenas nos questionrios, mas tambm examinou documentos e adotou
a tcnica de observao e entrevista. Dessa forma, foram utilizadas vrias fontes de evidncia.
O segundo princpio relacionado criao de um banco de dados para o estudo de
caso foi respeitado e aplicado durante a coleta de dados, facilitando a organizao dos dados
coletados. O terceiro princpio, o da manuteno do encadeamento de evidncias, foi seguido
para facilitar a confiabilidade das informaes, confrontando-se as respostas dos questionrios
das reas de compras e controladoria com as observaes diretas intensivas (observaes e
entrevistas) do pesquisador no levantamento das informaes.
A estratgia adotada para analisar os dados do estudo de caso uma estratgia geral,
baseada em proposies tericas e estruturas descritivas em funo do problema de pesquisa
deste estudo. Os dados levantados so resultados da combinao das tcnicas.
3.7 LIMITAES
O presente trabalho limitou-se a estudar uma organizao industrial do ramo de

eletroeletrnicos localizada no Estado de Santa Catarina. Sendo assim, as concluses aqui
levantadas dizem respeito ao estudo desse caso, no sendo possvel a generalizao dos
resultados. A escolha do procedimento metodolgico do estudo de caso pelo pesquisador o
faz consciente dessa restrio em funo da natureza qualitativa do mtodo, a qual est sujeita
interpretaes do mesmo.
Contudo, mesmo estando o diagnstico limitado situao da empresa estudada, o
presente trabalho pode contribuir para pesquisas posteriores nas reas de compras,
controladoria, ou outras, tais como vendas e ps-vendas (assistncia tcnica), em funo das
semelhanas dos processos nas organizaes de grande porte.
Outro ponto limitante pode ser oriundo de contedos omissos ou no verdicos,
repassados pelos respondentes dos questionrios e entrevistados, por receio ou
desconhecimento das operaes, sujeitando a pesquisa a vises interpretativos.
O fato de o estudo no abranger as demais funes que podem fazer parte de uma rea
de controladoria limita o escopo da pesquisa.
80
Este estudo no aborda aspectos relacionados s taxas e demais tributos que no

incidem de forma direta e impactante nos processos de aquisio de insumos e bens para o
ativo imobilizado, praticados pela organizao pesquisada.
H que ressaltar que os compradores possuem autonomia para executar e concretizar
os processos de aquisies de insumos e bens para o ativo imobilizado e, portanto, torna-se
essencial o conhecimento dos principais aspectos tributrios presentes nos processos de
compras.
Antes do desenvolvimento do estudo de caso na organizao pesquisada, os processos
de compras de insumos e bens para o ativo imobilizado no mercado nacional e internacional
eram conduzidos diretamente pelos compradores sem o suporte da controladoria no que se
refere aos aspectos tributrios presentes nas respectivas operaes. Aps a anlise dos
resultados, o pesquisador prope maior interao entre as reas de controladoria e compras,
objetivando alternativas adequadas relacionadas aos tributos existentes nos processos de
aquisio de insumos e bens para o ativo imobilizado.
81
DESENVOLVIMENTO DA PESQUISA
O presente captulo foi organizado em trs partes. Na primeira, apresenta-se a

caracterizao da organizao pesquisada. A segunda parte aborda a anlise dos resultados
coletados por meio de questionrios. A terceira e ltima parte discorre sobre a proposta de
interao entre a rea de controladoria e a rea de compras.
4.1 CARACTERIZAO DA ORGANIZAO
A organizao pesquisada est enquadrada no segmento de empresas de grande porte

nos termos da Lei n 11.638/07, que alterou a Lei das Sociedades Annimas, sendo, portanto,
auditada de forma independente e seguindo a legislao contbil em vigor.
4.1.1
Histrico da Organizao
A organizao localizada no Estado de Santa Catarina pertence ao segmento
industrial, na fabricao de produtos de telecomunicao. A produo de aparelhos e

equipamentos acontece no parque fabril situado na Grande Florianpolis. A organizao est
presente no Estado desde o final da dcada de 70.
Esse estabelecimento compra insumos nos mercados nacional e internacional, sendo
que mais de 70% desses insumos so adquiridos no exterior, em funo dos aspectos
econmicos e tecnolgicos. Os fatores econmicos esto relacionados diretamente reduo
dos custos de produo, enquanto os fatores tecnolgicos esto relacionados ausncia de
produo no mercado nacional.
As principais aquisies de bens para o ativo imobilizado tambm so feitas no
exterior, em razo, principalmente, dos fatores tecnolgicos, ou seja, da ausncia de
equipamentos e mquinas de alta tecnologia no mercado nacional.
Os produtos fabricados por essa indstria so comercializados, em sua maior parte, no
Brasil, em todos os estados da Federao. O percentual de exportaes no representativo,
atingindo aproximadamente 3% do faturamento total.
O foco do estudo de caso a interao da rea de controladoria com a rea de
compras, a qual movimenta um volume expressivo de recursos financeiros.
A maioria dos produtos fabricados pela organizao est enquadrada na Lei Federal de
Informtica n 8.248/91, a qual permite a reduo do IPI e, em alguns estados, concede
benefcios fiscais especficos para o ICMS.
O faturamento da organizao no ano de 2008 ficou prximo dos 350 milhes de reais.
Os valores das aquisies de insumos e bens para o ativo imobilizado no foram revelados.
Porm, representaram valores relevantes em funo do porte da organizao.
Diante do exposto, as reas de controladoria e compras so consideradas essenciais no
processo de gesto da organizao industrial pesquisada. A proposta de interao plena destas
reas foi motivada pela pesquisa em referncia, em funo dos vrios fatores observados ao
longo da realizao desta pesquisa.
4.1.2
Estrutura da Organizao
A estrutura da organizao pode ser visualizada de forma resumida no organograma
abaixo (Figura 4), facilitando a evidenciao da subordinao das reas de compras e

controladoria.
Conselho de Administrao
Diretoria Comercial
Diretoria
Administrativa
Financeira
Diretoria Industrial
Compras
Controladoria
Figura 4 - Estrutura simplificada da organizao

Fonte: autor
A estrutura apresentada na Figura 4 demonstra a ligao da rea de compras com a

Diretoria Industrial, em funo das necessidades de aquisies de insumos para o processo
produtivo, enquanto a controladoria est subordinada diretamente Diretoria Administrativa
Financeira da organizao.
83
4.1.3
Controladoria
A rea de controladoria da organizao industrial pesquisada est estruturada com 1
(um) Gerente de controladoria, 1 (um) Supervisor de controladoria, 8 (oito) colaboradores

responsveis pelas atividades de Contabilidade Fiscal/Tributria e Planejamento Tributrio, 3
(trs) colaboradores responsveis pelas atividades de Contabilidade de Custos e Gerencial, 3
(trs) colaboradores responsveis pelas atividades de Contabilidade Financeira, 1 (um)
colaborador responsvel pelo Controle Patrimonial e 2 (dois) colaboradores responsveis
pelas atividades de Oramento e Projees, Estudos Especiais e Contabilidade por Unidade de
Negcios. Na Figura 5 apresentado o organograma resumido da controladoria na
organizao pesquisada.
Gerente de controladoria
Superviso de controladoria
Gerencial, Custos e
Oramento
Fiscal / Tributria
Contabilidade Financeira
e Patrimonial
Figura 5 Organograma resumido da controladoria

Fonte: autor
Dessa forma, a estrutura da controladoria da organizao estudada segue a literatura

clssica nacional, conforme Oliveira et al, demonstrada no captulo 2 deste trabalho, em que
destacam as principais atividades executadas pela controladoria:
- Contabilidade Financeira;
- Contabilidade de Custos;
- Contabilidade Tributria;
- Controle Patrimonial;
- Oramento e Projees;
- Contabilidade Gerencial;
- Estudos Especiais;
- Contabilidade por Unidade de Negcios e;
- Planejamento Tributrio.
84
As atividades relacionadas representam uma demanda de trabalho intensa para a

controladoria, dificultando a interao total e pr-ativa com as demais reas da organizao
pesquisada. Esse fato pode ocasionar impacto direto nos resultados econmicos e financeiros
da organizao.
4.1.4
Compras
A rea de compras da organizao industrial pesquisada est estruturada com 1 (um)

Gerente de Compras, 1 (um) Supervisor de Compras, 10 (dez) compradores de insumos
nacionais, 6 (seis) compradores de insumos importados e 4 (quatro) compradores de bens do
ativo imobilizado no mercado nacional e internacional. Alm destes, participou da pesquisa 1
(um) Gerente de Logstica. Os demais compradores de materiais de uso e consumo e produtos
para revenda no participaram da pesquisa e, portanto, no foram includos na estrutura da
rea de compras.
As atividades executadas pelos colaboradores das reas de compras seguem um fluxo
de atribuies vinculadas aos processos de aquisio nos mercados nacional e internacional,
sendo que as negociaes so alimentadas a partir das necessidades de compras, conforme
definido e aprovado pelo planejamento da organizao.
O pesquisador identificou que o processo de compras dinmico em funo das
diversas particularidades presentes, tais como, entre outras, urgncia na aquisio de insumos
para o processo produtivo, ocasionada por algum erro no processo de planejamento das
vendas ou de compras e de insumos importados, em funo das dificuldades logsticas
vinculadas aos prazos de chegada desses itens.
Nessas e em outras situaes, os colaboradores do setor de compras no possuem
tempo hbil para se interar de alguns aspectos importantes no processo de aquisio de
insumos e bens para o ativo imobilizado, como, por exemplo, dos efeitos tributrios existentes
nesses processos.
4.2 APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS
Os resultados e as anlises foram organizados de acordo com os blocos de questes. O

primeiro bloco aborda questes relacionadas aos elementos bsicos de identificao, cujo
objetivo principal foi conhecer o perfil dos respondentes. No segundo bloco procurou-se
averiguar, para o setor de compras, o conhecimento dos colaboradores respondentes em
85
relao aos tributos incidentes em operaes de compras nacionais e internacionais, enquanto

que, para o setor de controladoria, buscou-se apurar qual o entendimento dos respondentes
desse setor em relao ao conhecimento dos colaboradores da rea de compras, objetivando
confrontar as respostas. As questes do terceiro bloco aplicadas junto aos colaboradores do
setor de compras pretendeu identificar a contribuio da controladoria na execuo dos
processos de compras, enquanto que os colaboradores do setor de controladoria responderam
a uma nica questo aberta sobre alternativas para facilitar a interao com aquele setor.
4.2.1
Elementos Bsicos de Identificao

Nesse bloco procurou-se conhecer o perfil dos respondentes, focando na formao
superior, ano de ingresso na empresa, tempo na funo atual, assim como treinamentos
internos ou externos, vinculados ou no rotina de trabalho. Os questionrios foram aplicados
em dois setores: de compras e de controladoria.
a) Curso de formao superior

Com essa informao buscou-se conhecer o curso de formao superior que os
colaboradores da rea de compras cursaram ou esto cursando. As respostas esto
apresentadas na Tabela 1.
Tabela 1 Curso de formao superior (compras)
Curso
Qtde
Administrao
10
43,48
Administrao e outro curso
8,70
Cincias Contbeis
8,70
Comrcio Exterior
8,70
Em formao (Administrao)
4,35
Engenharia
4,35
Relaes Internacionais
13,04
Secretariado
4,35
Turismo e Hotelaria
4,35
Total
23
100,00
Verifica-se que 95,65% dos respondentes da rea de compras so formados em cursos

superiores, enquanto 4,35% esto em formao. O curso de administrao a formao
superior de 43,48% dos colaboradores e 13,04% so formados em relaes internacionais.
Percebe-se, ainda, a formao em cursos superiores em reas que no so afins ao setor de
compras como: secretariado e turismo e hotelaria, que totalizam 8,70% dos respondentes.
86
Procurou-se identificar, tambm, qual a formao superior dos respondentes da rea de

controladoria. Os dados esto demonstrados na Tabela 2.
Tabela 2 Curso de formao superior (controladoria)
Curso
Qtde
Cincias Contbeis
17
89,48
Economia
5,26
Tecnlogo em processos industriais
5,26
Total
19
100,00
Percebe-se que todos os colaboradores da controladoria possuem formao superior,

sendo cincias contbeis o curso com maior frequncia (89,48%), seguido dos de economia e
tecnlogo em processos industriais, que somam 10,52% de freqncia.
b) Ano de ingresso na empresa

Buscou-se saber o ano em que cada colaborador respondente dos setores de compras e
controladoria ingressou na empresa, possibilitando o clculo do tempo em que cada um est
na organizao. Os dados esto evidenciados na Tabela 3.
Tabela 3 Tempo de empresa
Perodo
Antes de 1998
Entre 1998 e 2001
Entre 2002 e 2005
Qtde.
4
6
7
%
9,52
14,29
16,67
Entre 2006 e 2008

Total
25
42
59,52
100,00
Constata-se que 9,52% dos respondentes ingressaram na empresa antes de 1998.

Percebe-se, ento, que os respondentes, em sua maioria (59,52%), esto na empresa h menos
de trs anos. Desses colaboradores, 11 (44%) ingressaram no ano de 2007 e 10 (40%) em
2008.
c) Setor da empresa em que trabalha

Procurou-se, nessa questo, identificar em que setor os respondentes trabalham
(Tabela 4), se o de compras ou de controladoria, para verificar o percentual de colaboradores
em cada um deles.
Tabela 4 Setor da empresa em que trabalha
Setor
Compras
Controladoria
Total
Qtde.
23
19
42
%
54,76
45,24
100,00
87
Verifica-se que a quantidade de respondentes que atua no setor de compras totaliza 23,
ou seja, 54,76%. No setor de controladoria, 19 colaboradores (45,24%) responderam ao
questionrio.
d) Tempo de permanncia na funo

A experincia do profissional em relao funo que executa pode ser indicada pelo
seu tempo de permanncia no cargo. Procurou-se, nessa questo, verificar a experincia do
colaborador respondente. Os resultados esto na Tabela 5.
Tabela 5 Tempo de permanncia na funo
Tempo na funo
Compras
Qtde.
%
8
34,78
5
21,74
6
26,09
4
17,39
23
100,00
Menos de 1 ano
Entre 1 e 2 anos
Entre 2 e 5 anos
Mais de 5 anos
Totais
Controladoria
Qtde.
%
8
42,11
4
21,05
4
21,05
3
15,79
19
100,00
Averigua-se que, nos dois setores onde o questionrio foi aplicado, a maior parte dos
colaboradores (16) trabalham na funo h menos de 1 (um) ano. Esse fato demonstra que so
equipes novas. Por outro lado, a menor parte dos colaboradores respondentes (7) trabalha na
funo h mais de 5 anos.
e) Participao em treinamento interno sobre aspectos tributrios, vinculados aos

processos que fazem parte da rotina de trabalho
Os treinamentos internos so necessrios para que os colaboradores possam
compreender os aspectos tributrios atrelados a sua rotina de trabalho. Buscou-se, ento,
identificar os colaboradores da rea de compras que participaram desses treinamentos na
empresa, conforme demonstra a Tabela 6.
Tabela 6 Participao em treinamento interno (compras)
Qtde.
Sim
Participao
30,43
No
16
69,57
Total
23
100,00
Percebe-se que 69,57% dos colaboradores respondentes no participaram de

treinamentos internos sobre aspectos tributrios, vinculados aos processos que fazem parte de
sua rotina de trabalho, e 30,43% participaram desses treinamentos.
88
Os respondentes da rea de controladoria tambm foram questionados se j

participaram de treinamentos internos sobre aspectos tributrios. Os dados esto apresentados
na Tabela 7.
Tabela 7 Participao em treinamento interno (controladoria)
Participao
Qtde.
Sim
21,05
No
15
78,95
Total
19
100,00
Os colaboradores que participaram de treinamentos internos sobre aspectos tributrios

vinculados a sua rotina de trabalho representam 21,05%, e 78,95% no participaram desses
treinamentos.
f) Treinamentos na rea tributria fornecem suporte nos processos que fazem parte
da rotina de trabalho
To importante quanto o treinamento a sua eficcia. Sendo assim, os colaboradores
foram questionados se os treinamentos na rea tributria fornecem suporte nos processos que
fazem parte da rotina de trabalho dos respondentes. As respostas esto evidenciadas na Tabela
8.
Tabela 8 Suporte tributrio do treinamento
Qtde.
no
Suporte tributrio
11,90
sim
34
80,95
no respondeu
7,15
Total
42
100,00
Verifica-se que 80,95% dos respondentes afirmaram que os treinamentos na rea

tributria fornecem suporte nos processos que fazem parte de sua rotina de trabalho, enquanto
11,90% afirmaram que esse procedimento no fornece suporte e 7,15% no responderam.
Uma relao que auxilia na anlise dos dados saber o retorno que os treinamentos
fornecem para a execuo das rotinas de trabalho. Os dados esto demonstrados no Grfico 1.
89
Grfico 1 Participao em treinamentos versus suporte tributrio, por setor

Fonte: o autor
Pode-se inferir que os colaboradores respondentes que participaram de treinamentos

internos na rea tributria, em sua maioria, afirmam que estes fornecem suporte para o
exerccio de suas atividades.
Uma relao relevante a se efetuar refere-se que contrape o nmero de
respondentes que realizaram treinamentos na rea tributria vinculados a sua rotina de
trabalho com o tempo em que esto no setor. A Tabela 9 demonstra esse resultado.
Tabela 9 Tempo de trabalho no setor versus participao em treinamentos
Tempo
Qtde.
Menos de 1 ano
0,00
Entre 1 e 2 anos
9,09
Entre 2 e 5 anos
54,55
Mais de 5 anos
36,36
Constata-se que dos colaboradores respondentes dos setores de compras e

controladoria que participaram de treinamentos internos na rea tributria, 54,55% esto no
setor entre 2 e 5 anos, nenhum que trabalha a menos de um ano no setor participou de
treinamentos, 9,09% est no setor entre 1 e 2 anos e 36,36% trabalham no mesmo setor h
mais de 5 anos.
4.2.2
Aspectos Tributrios
Neste bloco as questes so distintas para os setores pesquisados. Assim, para o setor
de compras, procurou-se averiguar o conhecimento dos colaboradores respondentes em

90
relao aos tributos incidentes em operaes de compras nacionais e internacionais, ao regime

de tributao do imposto de renda da empresa, aos tributos que fazem e que no fazem parte
dos custos de produo, s vantagens e desvantagens de efetuar compras de mercadorias de
empresas enquadradas no Simples Nacional e diferena tributria entre comprar insumos de
estabelecimentos industriais e de estabelecimentos comerciais.
Para o setor de controladoria, buscou-se apurar qual o entendimento dos respondentes
desse setor em relao ao conhecimento dos compradores nos mesmos enfoques acima
descritos.
Sendo assim, as respostas referentes s questes desse bloco sero analisadas
separadamente por setor.
a) Tributos incidentes nas operaes de compras nacionais

Na Tabela 10 esto evidenciados os dados de identificao do nvel de conhecimento
dos respondentes do setor de compras em relao aos principais tributos (ICMS, IPI, PIS e
COFINS) incidentes nas operaes de compras nacionais.
Tabela 10 - Tributos incidentes nas compras nacionais (setor de compras)
Setor
Compras
Sim
Qtde.
%
15
65,22
No
Qtde.
8
%
34,75
No respondeu
Qtde.
%
0
0,00
Observa-se que 65,22% dos colaboradores do setor de compras responderam conhecer

os tributos incidentes nas operaes de compra nacionais e 34,75% afirmaram no conhecer
os principais tributos.
Por outro lado, questionou-se os respondentes do setor de controladoria sobre o
conhecimento dos colaboradores do setor de compras em relao aos tributos incidentes nas
operaes de compras nacionais (Tabela 11). Salienta-se que os tributos existentes nas
compras nacionais sofrem alteraes constantes em funo da poltica tributria nacional.
Tabela 11 - Tributos incidentes nas compras nacionais (setor de controladoria)
Setor
Controladoria
Sim
Qtde.
%
1
5,26
No
Qtde.
18
%
94,74
No sabe
Qtde.
%
0
0,00
Constata-se que 94,74% dos respondentes da controladoria afirmaram que os

colaboradores que trabalham no setor de compras no conhecem os principais tributos
incidentes nas operaes de compras nacionais e 5,26% afirmaram que os respondentes do
setor de compras conhecem os tributos dessa operao.
91
O Grfico 2 apresenta de forma clara a diferena entre os dados gerados pelas

respostas dos colaboradores de compras e os da controladoria.
Grfico 2 Tributos incidentes nas compras nacionais controladoria versus compras.

Fonte: o autor
Esse confronto foi motivado a partir das entrevistas realizadas com colaboradores do
setor de controladoria. O objetivo foi evidenciar que a maioria dos compradores confundem o
conhecimento superficial que possuem com o conhecimento necessrio que precisam ter sobre
os principais tributos incidentes nas operaes para poder usufruir de alternativas melhores
que possam reduzir os custos financeiros e os custos de produo.
b) Tributos incidentes nas operaes de compras internacionais

Os dados expostos na Tabela 12 destacam o percentual de respondentes do setor de
compras que afirmam conhecer, ou no, os principais tributos (II, IPI, ICMS, PIS e COFINS)
incidentes nas operaes de compras internacionais.
Tabela 12 - Tributos incidentes nas compras internacionais (setor de compras)
Setor
Compras
Sim
Qtde.
%
11
47,83
No
Qtde.
12
%
52,17
No respondeu
Qtde.
%
0
0,00
Percebe-se que 47,83% dos respondentes afirmaram conhecer os principais tributos

incidentes nas operaes de compras internacionais. J 52,17% desconhecem os tributos
incidentes nesse tipo de operao. A complexidade dos tributos existentes nas compras
92
internacionais elevaram o percentual de colaboradores que no os conhecem, em relao s

operaes de compras nacionais.
importante salientar que todos os compradores participam de operaes tanto de
compras nacionais como internacionais, visto que realizado, freqentemente rodzio entre os
colaboradores.
Foi questionado, em contraponto, se, no entendimento dos respondentes da
controladoria (Tabela 13), os colaboradores do setor de compras conhecem os principais
tributos incidentes nas operaes de compras internacionais.
Tabela 13 - Tributos incidentes em compras internacionais (setor de controladoria)
Setor
Controladoria
Sim
Qtde.
%
0
0,00
No
Qtde.
18
%
94,74
No sabe
Qtde.
%
1
5,26
Dos respondentes do setor de controladoria, 94,74% afirmaram que os colaboradores

da rea de compras no conhecem os principais tributos incidentes nas operaes de compras
internacionais e 5,26% responderam no saber se aqueles colaboradores conhecem esses
tributos.
Com o propsito de demonstrar a confrontao dos dados gerados pelo setor de
compras com os da controladoria, apresenta-se o Grfico 3.
Grfico 3 Tributos incidentes nas compras internacionais controladoria versus compras.

Fonte: o autor
Esses dados evidenciam que, no entendimento dos colaboradores da controladoria, os

colaboradores do setor de compras que importam insumos e bens no conhecem os principais
93
tributos incidentes nas operaes de compras internacionais, repetindo o que foi demonstrado
em relao aos processos de compras nacionais, demonstrados no Grfico 2.
c) Regime de tributao do Imposto de Renda da Empresa

Essa questo foi elaborada com o intuito de averiguar o nvel de conhecimento dos
respondentes do setor de compras em relao ao regime de tributao do Imposto de Renda
em que a empresa est enquadrada. Essa informao essencial para saber se a empresa pode
aproveitar os crditos de PIS e COFINS nas aquisies de insumos e bens para o ativo
imobilizado. Os dados apurados encontram-se na Tabela 14.
Tabela 14 Regime de tributao do Imposto de Renda da empresa (setor de compras)
Setor
Compras
Sim
Qtde.
%
4
17,39
No
Qtde.
19
%
82,61
No respondeu
Qtde.
%
0
0,00
A grande maioria dos respondentes do setor de compras (82,61%) afirmou no

conhecer o regime de tributao do Imposto de Renda em que a empresa est enquadrada. Os
que conhecem totalizam 17,39% dos respondentes.
Salienta-se que os compradores precisam conhecer o regime de tributao do Imposto
de Renda da empresa para facilitar o entendimento dos principais tributos existentes na cadeia
de valor da organizao.
Com o intuito de confrontar as informaes, os respondentes do setor de controladoria
foram questionados se, no seu entendimento, os compradores conhecem o regime de
tributao do Imposto de Renda da empresa. Na Tabela 15 foram evidenciados os dados.
Tabela 15 - Regime de tributao do Imposto de Renda da empresa (setor de controladoria)
Setor
Controladoria
Sim
Qtde.
%
1
5,26
No
Qtde.
18
%
94,74
No sabe
Qtde.
%
0
0,00
Dos respondentes do setor de controladoria, 94,74% afirmaram que os compradores

no conhecem o regime de tributao do Imposto de Renda em que a empresa est
enquadrada, e 5,26% afirmam que os compradores conhecem. Esses dados reforam o
posicionamento dos colaboradores do setor de controladoria em relao ao desconhecimento
de aspectos tributrios importantes pelos colaboradores do setor de compras.
A confrontao das respostas do setor de compras com as respostas da controladoria
esto demonstradas no Grfico 4.
94
Grfico 4 Regime de tributao do IR da empresa controladoria versus compras.

Fonte: o autor
Pode-se inferir que os dados do setor de compras corroboram as respostas dos

colaboradores do setor de controladoria quanto ao conhecimento do Regime de Tributao do
Imposto de Renda da empresa.
d) Tributos que fazem parte do custo de produo da empresa

Esse questionamento foi realizado de forma provocativa, visto que, dos principais
tributos existentes e evidenciados na fundamentao terica deste estudo, o nico que
apresenta impacto direto no custo de produo o Imposto de Importao nas aquisies de
insumos do mercado externo, uma vez que os demais tributos so passveis de crditos, no
impactando diretamente nos custos de produo.
Neste contexto, foi questionado se os respondentes do setor de compras tm
conhecimento dos principais tributos que fazem parte do custo de produo da empresa. As
respostas esto destacadas na Tabela 16.
Tabela 16 Tributos que fazem parte do custo de produo (setor de compras)
Setor
Compras
Sim
Qtde.
%
4
17,39
No
Qtde.
18
%
78,26
No respondeu
Qtde.
%
1
4,35
Verifica-se que 78,26% dos respondentes afirmaram no conhecer os tributos que

fazem parte do custo de produo, 17,39% afirmaram conhecer e 4,35% no responderam
questo. Esses dados evidenciam uma certa contradio dos respondentes do setor de compras
em relao Tabela 8 apresentada anteriormente, onde se verifica que 65,22% afirmaram
conhecer todos os tributos incidentes nas compras de insumos no mercado nacional.
95
Seguindo a formatao dos itens anteriores, a questo foi aplicada aos respondentes da
controladoria, com o intuito de verificar se estes esto de acordo com as respostas dos
colaboradores do setor de compras. Portanto, foi questionado aos respondentes da
controladoria se os compradores conhecem quais tributos fazem parte do custo de produo
da empresa onde trabalham (Tabela 17).
Tabela 17 Tributos que fazem parte do custo de produo (setor de controladoria)
Setor
Controladoria
Sim
Qtde.
%
2
10,53
No
Qtde.
17
%
89,47
No sabe
Qtde.
%
0
0,00
Percebe-se que 89,47% dos respondentes da controladoria afirmaram que os

compradores no conhecem os tributos que fazem parte do custo de produo da empresa,
enquanto 10,53% afirmaram que os compradores conhecem os tributos inseridos no custo de
produo.
Verifica-se, entretanto, que no h disparidade ao confrontar as informaes geradas
pelos dois setores, ou seja, tanto os respondentes da controladoria como os de compras
concordam que grande parte dos compradores desconhecem os tributos que fazem parte dos
custos de produo da empresa.
e) Vantagens na compra de mercadorias das empresas enquadradas no Simples

Nacional
O Simples Nacional o regime de tributao simplificado das microempresas e
empresas de pequeno porte. Conforme Andrade Filho (2008, p.565), a Lei Complementar n
123/06 introduz uma verdadeira revoluo na forma de tributao das microempresas e
empresas de pequeno porte. A tributao ocorre mediante a aplicao de um percentual sobre
o faturamento mensal das empresas.
O impacto que deve ser analisado nas aquisies de insumos para a produo feitas em
estabelecimentos enquadrados no Simples Nacional com relao aos crditos de IPI. A
legislao tributria vigente no permite a transferncia de crditos de IPI, apenas das
contribuies para o PIS e a COFINS. Dessa forma, apesar das vantagens relacionadas aos
menores preos, em funo de uma carga tributria menor, faz-se necessrio analisar aspectos
pertinentes aos respectivos aproveitamentos de crditos.
Sendo assim, os respondentes do setor de compras foram questionados se tm
conhecimento das vantagens de comprar mercadorias de empresas enquadradas no Simples
Nacional. Os dados referentes a essa questo esto expostos na Tabela 18.
96
Tabela 18 Vantagens na aquisio em empresas do Simples Nacional (setor de compras)

Setor
Compras
Sim
Qtde.
%
7
30,43
No
Qtde.
16
%
69,57
No respondeu
Qtde.
%
0
0,00
Dos respondentes do setor de compras, 30,43% conhecem as vantagens de se adquirir

mercadorias de empresas enquadradas no Simples Nacional e 69,57% desconhecem essas
vantagens.
Aos respondentes da controladoria, por outro lado, foi questionado se, no seu
entendimento e experincia, os colaboradores do setor de compras sabem quais so as
vantagens de comprar mercadorias de empresas enquadradas no Simples Nacional. A Tabela
19 apresenta os dados.
Tabela 19 Vantagens na aquisio em empresas do Simples Nacional (setor de controladoria)
Setor
Controladoria
Sim
Qtde.
%
2
10,53
No
Qtde.
17
%
89,47
No sabe
Qtde.
%
0
0,00
Os dados revelam que 10,53% dos colaboradores da controladoria afirmaram que os

compradores conhecem as vantagens de comprar mercadorias de estabelecimentos
enquadrados no Simples Nacional; j 89,47% acreditam que os compradores desconhecem as
vantagens.
A confrontao das respostas dos colaboradores de compras com as dos colaboradores
de controladoria mostra que h certa divergncia nessa questo, conforme exposto no Grfico
5.
Grfico 5 Vantagens na compra em empresas do Simples Nacional compras versus controladoria

Fonte: o autor.
97
Os colaboradores da controladoria permanecem com o mesmo entendimento em

relao ao conhecimento dos compradores, no que tange aos aspectos tributrios, essenciais
para as operaes de aquisio.
f) Diferena tributria entre comprar insumos de estabelecimentos industriais e de

estabelecimentos comerciais
Aos respondentes do setor de compras foi questionado se existe diferena tributria
entre a aquisio de insumos de estabelecimentos industriais e a aquisio de insumos de
estabelecimentos comerciais, buscando-se identificar o grau de conhecimento dos
respondentes em relao ao assunto. Os dados esto evidenciados na Tabela 20.
Tabela 20 Diferena tributria na compra de insumos (setor de compras)
Setor
Compras
Sim
Qtde.
%
12
52,17
No
Qtde.
11
%
47,83
No respondeu
Qtde.
%
0
0,00
Os dados revelam que 52,17% dos respondentes tm conhecimento da diferena

tributria existente entre a compra de insumos de estabelecimentos industriais e de comerciais
e 47,83% no conhecem essa diferena.
Em contrapartida, os colaboradores do setor de controladoria foram questionados se,
em vista da demanda e da experincia no setor, os compradores conhecem a diferena que
existe entre adquirir insumos de estabelecimentos industriais e de comerciais (Tabela 21).
Tabela 21 Diferena tributria na compra de insumos (setor de controladoria)
Setor
Controladoria
Sim
Qtde.
%
4
21,05
No
Qtde.
15
%
78,95
No sabe
Qtde.
%
0
0,00
Percebe-se que, do setor de controladoria, 78,95% afirmaram que os compradores

desconhecem a diferena tributria na compra de insumos entre estabelecimentos industriais e
comerciais, e 21,05% afirmaram que os compradores conhecem essa diferena.
A principal diferena na compra de insumos entre estabelecimentos industriais e
comerciais est relacionada ao aproveitamento dos crditos de IPI. Nas aquisies em
estabelecimentos industriais, o crdito integral, enquanto que nas aquisies em empresas
comerciais atacadistas, o crdito proporcional, ou seja, limitado a 50%. Quanto aos demais
tributos (PIS, COFINS e ICMS), so os mesmos.
Neste sentido, Peres et al (2005) mostram que o artigo 165 do RIPI prev que os
estabelecimentos industriais podero creditar-se do imposto relativo aos insumos adquiridos
de comerciante atacadista no-contribuinte, calculado pelo adquirente mediante a aplicao da
98
alquota a que estiver sujeito o produto sobre 50% do seu valor constante da respectiva nota
fiscal.
Dessa forma, os atacadistas no tributam o IPI, mas transferem 50% de crditos do
imposto que incidiria em uma operao tributada. Esse fato pode representar uma vantagem
ou uma desvantagem, dependendo do preo final dos insumos.
Ao se efetuar a confrontao dos dados dos setores de compras e controladoria,
verifica-se uma disparidade ntida nas respostas. O Grfico 6 apresenta essa constatao.
Grfico 6 Diferena tributria na aquisio de insumos compras versus controladoria

Fonte: o autor
Vale ressaltar que os colaboradores da controladoria atendem s demandas do setor de

compras em questionamentos referentes a processos de compras, tributos envolvidos e outras
dvidas. Outro fator importante que subsidia os profissionais da rea fiscal a responderem s
perguntas acima expostas refere-se anlise dos processos de compras j efetuados, o que os
torna mais capacitados a estimar o conhecimento dos compradores.
g) Diferena tributria entre aquisies realizadas de pessoas fsicas e de pessoas

jurdicas
Os dados expostos na Tabela 22 destacam o percentual de respondentes do setor de
compras que afirmam conhecer as diferenas tributrias existentes entre compras realizadas
de pessoas fsicas e de pessoas jurdicas.
99
Tabela 22 Diferena tributria entre aquisies de pessoas fsica e jurdica (setor de compras)
Setor
Compras
Sim
Qtde.
%
15
65,22
No
Qtde.
8
%
34,78
No respondeu
Qtde.
%
0
0,00
Pode-se perceber que 65,22% dos compradores responderam conhecer as diferenas

tributrias ao efetuar compras entre pessoas fsica e jurdica, e 34,78% admitiram no
conhecer as diferenas tributrias existentes nesse processo de compra.
A mesma questo foi feita aos respondentes da controladoria buscando-se identificar
se, na opinio desses colaboradores, os compradores, ao realizarem aquisies de pessoas
fsicas ou de pessoas jurdicas, conhecem as diferenas tributrias existentes nesses processos
(Tabela 23).
Tabela 23 Diferena tributria entre aquisies de pessoas fsica e jurdica (setor de controladoria)
Setor
Controladoria
Sim
Qtde.
%
2
10,53
No
Qtde.
17
%
89,47
No sabe
Qtde.
%
0
0,00
Os colaboradores da controladoria so categricos ao afirmarem que 89,47% dos

compradores desconhecem as diferenas tributrias existentes entre compra de pessoa fsica e
de pessoa jurdica, e 10,53% responderam que os compradores conhecem essa diferena.
Percebe-se que as informaes advindas dos dois setores, na questo atual, so
contraditrias, conforme demonstra o Grfico 7.
Grfico 7 Resultado das respostas sobre aquisies de pessoas fsica e jurdica compras versus
controladoria.
Fonte: o autor
100
A necessidade de identificar as diferenas existentes entre aquisies de insumos de

pessoas fsicas e de pessoas jurdicas torna-se importante, visto que nas compras de pessoa
fsica no existe a possibilidade de creditar tributos presentes no processo de aquisio,
excetuando o ICMS quando recolhido no momento da emisso da nota fiscal pelo rgo
fiscalizador. Dessa forma, o principal impacto est relacionado ao no creditamento das
contribuies para o PIS e a COFINS que representa, neste caso, 9,25% de acrscimo nos
custos de produo.
h) Diferenas de alquotas do ICMS nas aquisies de insumos e bens para integrar o

ativo imobilizado oriundos de outros estados
Conforme j apresentado, as alquotas interestaduais so definidas e fixadas pelo
Senado Federal, mas as alquotas internas so definidas pelos estados e, assim, as tributaes
so diferentes de um estado para outro.
Neste sentido, aos compradores foi questionado se conhecem as diferentes alquotas
de ICMS nas aquisies de insumos e bens para integrar o ativo imobilizado, oriundos de
outros estados da Federao. Os dados esto apresentados na Tabela 24.
compras)
Setor
Compras
Sim
Qtde.
%
13
56,52
No
Qtde.
10
%
43,48
No respondeu
Qtde.
%
0
0,00
Verifica-se que 56,52% dos respondentes do setor de compras afirmaram conhecer as

diferentes alquotas de ICMS nas aquisies oriundas de outros estados, enquanto que 43,48%
responderam no conhecer.
Por outro lado, os colaboradores da controladoria responderam se, no seu
entendimento e experincia, os compradores conhecem as diferentes alquotas que o ICMS
possui ao se adquirir insumos e bens para integrar o ativo imobilizado, oriundos de outros
estados (Tabela 25).
controladoria)
Setor
Controladoria
Sim
Qtde.
%
1
5,26
No
Qtde.
18
%
94,74
No sabe
Qtde.
%
0
0,00
A maioria dos respondentes do setor de controladoria, ou seja, 94,74%, responderam

que os compradores desconhecem as diferentes alquotas de ICMS existentes na aquisio de
101
insumos e bens para integrar o ativo imobilizado, oriundos de outros estados, e 5,26%
afirmaram que os compradores conhecem essas diferenas.
Torna-se, portanto, visvel a disparidade nos dados apresentados pelas respostas dos
dois setores. Para demonstrar com clareza, o Grfico 8 apresenta o cruzamento das
informaes.
Grfico 8 - Diferena de alquotas de ICMS entre insumos e bens para o ativo imobilizado compras
versus controladoria.
Fonte: o autor
Essa relao revela um conflito de informaes e a experincia no acompanhamento

dos processos de compras de insumos e bens para o ativo imobilizado pela controladoria,
conforme demonstra o prximo item deste captulo, refora os resultados apresentados por
esse setor.
i) Equvoco por desconhecimento da legislao tributria resultando em prejuzo

financeiro para a empresa
Os compradores foram questionados se durante o exerccio de sua profisso algum
equvoco foi cometido por desconhecimento da legislao tributria, resultando em prejuzo
financeiro para a empresa. A Tabela 26 mostra os dados dos respondentes.
Tabela 26 Equvoco por desconhecimento da legislao tributria (setor de compras)
Setor
Compras
Sim
Qtde.
%
4
17,39
No
Qtde.
19
%
82,61
No respondeu
Qtde.
%
0
0,00
102
Dos respondentes, 82,61% afirmaram que no cometeram equvocos por

desconhecimento da legislao tributria e 17,39% responderam que o fato de no conhecer a
legislao tributria ocasionou equvocos, resultando em prejuzo financeiro para a empresa.
Em contraponto, aos colaboradores da controladoria foi questionado se os
compradores j cometeram equvocos por desconhecimento da legislao tributria,
resultando em prejuzo financeiro para a empresa (Tabela 27).
Tabela 27 Equvoco por desconhecimento da legislao tributria (setor de controladoria)
Setor
Controladoria
Sim
Qtde.
%
10
52,63
No
Qtde.
1
%
5,26
No sabe
Qtde.
%
8
42,11
Os respondentes da controladoria que afirmaram que os compradores j cometeram

equvocos por desconhecimento da legislao tributria totalizam 52,63%, 5,26% acreditam
que nenhum equvoco tenha sido cometido pelos compradores, enquanto que 42,11% no
sabem se isso aconteceu.
O Grfico 9 apresenta a confrontao dos dados referentes s respostas dos dois
setores, no que diz respeito aos equvocos cometidos pelos colaboradores de compras por
desconhecimento da legislao tributria.
Grfico 9 - Equvoco por desconhecimento da legislao tributria compras versus controladoria.

Fonte: o autor.
A visualizao do Grfico 9 revela uma disparidade nas respostas dos dois setores,
pois enquanto 82,61% dos respondentes de compras asseguraram que no cometeram
equvocos por desconhecimento da legislao tributria, essa posio embasada por apenas
5,26% dos colaboradores da controladoria.
103
Por outro lado, 17,39% dos compradores afirmaram que j se equivocaram por no
conhecer a legislao tributria, ocasionando prejuzo financeiro empresa, enquanto que
para 52,63% dos respondentes da controladoria, os compradores cometeram equvocos por
desconhecer a legislao tributria.
Esse conflito ser esclarecido no prximo item deste captulo a partir de situaes
concretas, em que se evidencia o desconhecimento dos compradores quanto aos aspectos
tributrios que possibilitam alternativas melhores para as organizaes.
4.2.3
Contribuio da Controladoria
As questes desse bloco foram aplicadas predominantemente aos colaboradores do
setor de compras, com o intuito de identificar a contribuio atual da controladoria na

realizao dos processos de compras, com exceo de uma questo aberta aplicada aos dois
setores. Assim, procurou-se verificar se os compradores entendem que a contribuio do setor
de controladoria suficiente para a execuo das atividades que necessitam de suporte
tributrio, se j receberam suporte da controladoria para entender um aspecto tributrio
importante para execuo de suas atividades e se esse retorno foi imediato.
Questionou-se, tambm, se os compradores sabem a quem procurar na controladoria
para esclarecer dvidas relacionadas aos aspectos tributrios presentes em suas atividades e
em qual rea estes necessitam de apoio da controladoria.
Os respondentes do setor de compras foram questionados, ainda, se uma maior
interao da controladoria com seu setor facilitaria o trabalho entre as reas. Em seguida,
foram questionados sobre a possiblidade de essa interao melhorar os resultados da empresa
e se a atual estrutura da controladoria suficiente para que essa interao acontea de forma
imediata.
Por fim, uma questo aberta foi apresentada para os respondentes tanto de compras
como de controladoria. Aos colaboradores de compras procurou-se coletar sugestes e/ou
crticas em relao aos servios de gesto tributria realizados pela controladoria. Aos
colaboradores da controladoria procurou-se coletar sugestes e/ou crticas que possam
melhorar os resultados das atividades do setor de compras a partir da interao com a
controladoria.
104
a) Contribuio da controladoria para execuo das atividades que necessitam de

suporte tributrio
Procurou-se identificar, com essa questo, se para os compradores a contribuio atual
da controladoria suficiente para a execuo das atividades que necessitam de suporte
tributrio. Os dados esto apresentados na Tabela 28.
Tabela 28 Contribuio da controladoria para execuo das atividades
Setor
Compras
Sim
Qtde.
%
12
52,17
No
Qtde.
11
%
47,83
No respondeu
Qtde.
%
0
0,00
Dos respondentes, 52,17% afirmaram que a controladoria atualmente contribui de

forma suficiente para a execuo das atividades que necessitam de suporte, enquanto que
47,83% afirmaram que esse suporte no suficiente.
b) Suporte
da
controladoria
para
entendimento
de
aspecto
tributrio
no
desenvolvimento da atividade de compras

Nesta questo, buscou-se identificar se os respondentes do setor de compras j
receberam suporte da controladoria para entender um aspecto tributrio importante para suas
atividades (Tabela 29).
Tabela 29 Suporte da controladoria
Setor
Compras
Sim
Qtde.
%
18
78,26
No
Qtde.
5
%
27,74
No respondeu
Qtde.
%
0
0,00
Constata-se que 78,26% dos respondentes j receberam suporte da controladoria para

entender algum aspecto tributrio importante para o desenvolvimento de suas atividades e
27,74% afirmaram no ter recebido suporte.
O suporte da controladoria fundamental no mbito da gesto tributria, conforme
apresentado na fundamentao terica por Nascimento e Reginato (2007), os quais descrevem
que uma das principais competncias desse setor supervisionar todas as questes
relacionadas apurao de tributos, incluindo a conduo de um programa eficaz de
gerenciamento de tributos que envolva todos os segmentos da corporao e fornea regras e
procedimentos padronizados para atender aos diversos dispositivos legais existentes.
105
c) Suporte imediato
Diante da questo anterior, procurou-se saber dos compradores se quando receberam o
suporte da controladoria, esse suporte foi imediato. As respostas esto apresentadas na Tabela
30.
Tabela 30 - Suporte imediato da controladoria
Setor
Compras
Sim
Qtde.
%
16
69,57
No
Qtde.
3
%
13,04
No respondeu
Qtde.
%
4
17,39
Verifica-se que 69,57% dos respondentes afirmaram que o retorno da controladoria foi
imediato quando solicitado suporte, 13,04% responderam que no houve retorno imediato e,
17,39% no responderam.
Com o intuito de averiguar de forma mais detalhada as duas questes anteriormente
analisadas, relacionaram-se os dados para verificar especificamente se aqueles que afirmaram
ter recebido suporte da controladoria para entender um aspecto tributrio importante para o
desenvolvimento de suas atividades o receberam de forma imediata, conforme apresenta o
Grfico 10.
Grfico 10 Suporte da controladoria quando solicitado pelo setor de compras

Fonte: o autor.
Ao relacionar os dados das questes anteriormente apresentadas, verificou-se que, dos

compradores que receberam suporte da controladoria para compreender aspectos tributrios
para o desenvolvimento de suas atividades, 88,89% obtiveram retorno imediato do setor,
enquanto 11,11% afirmaram que o retorno da controladoria no foi imediato.
106
d) Esclarecimento de dvidas sobre aspectos tributrios no setor de controladoria

To importante quanto esclarecer as dvidas sobre aspectos tributrios saber quem
procurar no setor de controladoria para elucid-las. Assim, os compradores foram
questionados se sabem quem procurar na controladoria para auxili-los no desenvolvimento
de suas atividades, evitando equvocos no que se relaciona rea tributria. A Tabela 31
demonstra os dados dos respondentes.
Tabela 31 Quem procurar para esclarecer dvidas na controladoria
Setor
Compras
Sim
Qtde.
%
16
69,57
No
Qtde.
7
No respondeu
Qtde.
%
0
0,00
%
30,43
Percebe-se que 69,57% dos respondentes sabem quem procurar na controladoria para
esclarecer dvidas sobre aspectos tributrios na execuo de suas atividades e, 30,43% no
tm conhecimento de quem pode ajud-los a elucidar suas dvidas, o que demonstra falta de
interao entre as reas.
e) rea com necessidade de apoio da controladoria

Nessa questo, buscou-se identificar em qual rea os respondentes de compras
necessitam, com maior freqncia, do apoio da controladoria. As respostas esto agrupadas na
Tabela 32.
Tabela 32 - rea com necessidade de apoio da controladoria
rea
Fiscal/Tributria
Custos
Contabilidade
Oramento
Total
Qtde.
15
6
2
0
23
%
65,22
26,08
8,70
0,00
100,00
Constata-se que de todas as reas demandadas pelo setor de compras na controladoria,

a rea Fiscal/Tributria a mais freqente, com 65,22%. Em seguida, custos atinge o
percentual de procura de 26,08% e contabilidade aparece complementando a pesquisa como a
terceira rea mais procurada, com 8,70%, enquanto que a rea de oramento no foi
assinalada pelos respondentes.
Este fato ressalta a importncia da interao da controladoria com a rea de compras,
apresentando suporte, em tempo real, s necessidades vinculadas aos aspectos tributrios
inerentes aos processos de aquisio.
107
f) Interao da controladoria com a rea de compras facilitando o desenvolvimento

das atividades relacionadas com aspectos tributrios
Procurou-se investigar junto aos compradores se, caso houvesse maior interao da
controladoria com o setor de compras, as atividades seriam facilitadas e reduziriam as
necessidades tributrias presentes no seu desenvolvimento. A Tabela 33 apresenta os dados.
Tabela 33 Interao controladoria e compras facilitando as atividades
Setor
Compras
Sim
Qtde.
%
21
91,30
No
Qtde.
2
%
8,70
No respondeu
Qtde.
%
0
0,00
Os dados apresentados demonstram que uma maior interao da controladoria com o

setor de compras facilitaria o trabalho e reduziria as necessidades tributrias presentes nas
atividades desenvolvidas, tendo em vista que 91,30% dos respondentes entendem que essa
interao necessria. Por outro lado, 8,70% acreditam que a interao no deve facilitar o
desenvolvimento dos trabalhos. Esses dados reforam a necessidade de interao entre as
reas estudadas.
g) Interao da controladoria com a rea de compras melhorando os resultados da

empresa
Com base na questo anterior, buscou-se verificar se a interao da controladoria com
a rea de compras pode melhorar os resultados da empresa. O entendimento dos respondentes
esto apresentados na Tabela 34.
Tabela 34 Interao controladoria e compras melhorando resultados
Sim
Setor
Compras
Qtde.
23
No
%
100,00
Qtde.
0
%
0,00
No respondeu
Qtde.
%
0
0,00
Por unanimidade, os respondentes afirmaram que os resultados da empresa poderiam

melhorar caso houvesse maior interao da controladoria com o setor de compras. Esses
dados esto de acordo com o entendimento de Reginato e Nascimento (2007, p. 237), quando
explicam que uma das funes da controladoria voltadas para a gesto tributria coordenar
a integrao entre as dimenses de controle de custos, controle de estoques, controle de ativos
e controle contbil, na qual esto inseridos os tributos. Neste aspecto, a interao da
controladoria com a rea de compras, que apresenta impacto direto nos contoles de custos, de
estoques, de ativos e contbil, pode melhorar os resultados econmicos e financeiros da
organizao.
108
h) Estrutura da controladoria
Aos respondentes do setor de compras foi questionado se a atual estrutura da
controladoria suficiente para que ocorra a interao entre os dois setores de forma imediata.
Os dados esto ilustrados na Tabela 35.
Tabela 35 Estrutura atual da controladoria
Setor
Compras
Sim
Qtde.
%
12
52,17
No
Qtde.
10
No respondeu
Qtde.
%
1
4,35
%
43,48
Percebe-se que 52,17% dos respondentes afirmaram que a estrutura atual da

controladoria suficiente para a interao entre os setores em estudo, contra 43,48% que
entendem que a estrutura da controladoria precisa ser melhorada para que se torne adequada
para a interao. Dos entrevistados, 4,35% dos compradores no responderam a questo.
Os dados coletados evidenciam que existe um equilbrio entre os respondentes, ou
seja, aproximadamente metade do setor entende que a estrutura da controladoria precisa ser
melhorada, enquanto que os demais entendem que a atual estrutura suficiente para uma
interao imediata com a rea de compras.
i) Sugestes e/ou crticas aos servios de gesto tributria realizados pela

controladoria
A questo, aplicada aos respondentes do setor de compras, procurou reunir todas as
sugestes e/ou crticas apresentadas em relao aos servios de gesto tributria que a
controladoria realiza. Tendo em vista que cada comprador poderia apresentar mais de uma
sugesto e/ou crtica, a tabulao foi efetuada individualmente por item descrito. Os dados
foram reunidos e esto expostos na Tabela 36.
Tabela 36 - Sugestes e/ou crticas gesto tributria realizada pela controladoria
Sugestes
Treinamentos regulares
Colaborador da controladoria diretamente
na rea de compras
Interao entre os setores
Divulgao imediata das mudanas na
legislao
Crticas
Falta de tempo da controladoria no
atendimento imediato
No responderam
Qtde.
9
3
%
36,00
12,00
1
1
4,00
4,00
4,00
10
40,00
Constata-se que 36% so sugestes referentes a treinamentos regulares da

controladoria para o setor de compras, enquanto 12% sugerem que um colaborador da
109
controladoria atue juntamente com o setor de compras para auxiliar no que diz respeito
gesto tributria. As sugestes de interao entre os setores e divulgao imediata nas
mudanas da legislao somaram 8%.
Como crtica, 4% relataram que h falta de tempo do setor de controladoria para o
atendimento imediato das dvidas do setor de compras e, 40% no responderam questo.
Com base nos dados apresentados, algumas relaes importantes podem ser efetuadas,
como, por exemplo, quanto tempo esto atuando no setor de compras aqueles que sugeriram
treinamentos regulares. O Grfico 11 demonstra essa relao.
Grfico 11 Tempo de atuao no setor versus sugesto de treinamentos regulares.

Fonte: o autor
O Grfico 11 demonstra que mais da metade dos colaboradores que sugeriram

treinamentos na rea tributria (66,66%), esto h menos de 2 anos no setor em que atuam,
22,22% esto entre 2 e 5 anos, e 11,11% esto h mais de 5 anos no setor de compras.
Essa relao reafirma os dados apresentados na Tabela 7, a qual enfatiza que os
colaboradores que participaram de treinamentos internos na rea tributria, em sua maioria,
esto h mais de 2 anos no mesmo setor. Por outro lado, aqueles colaboradores que esto a
menos de 2 anos na mesma rea somam o percentual maior dos que no possuem participao
em treinamentos.
Outra relao que pode servir para comprovar o acima exposto identificar se os
colaboradores que sugeriram treinamentos freqentes j participaram de algum treinamento
interno na rea tributria. O Grfico 12 demonstra essa relao.
110
Grfico 12 Participao em treinamento interno versus sugesto de treinamentos regulares.

Fonte: o autor.
Dos colaboradores que responderam questo e sugeriram que a controladoria fornea

treinamentos internos para os compradores sobre os aspectos tributrios relacionados aos
processos de compras, 77,78% no participaram de treinamentos oferecidos pela
controladoria na empresa nos ltimos anos e 22,22% j participaram.
j) Sugestes e/ou crticas para melhorar os resultados a partir da interao da

controladoria com a rea de compras
Tambm foi aplicada aos respondentes do setor de controladoria uma questo que
buscou agrupar todas as sugestes e/ou crticas apresentadas para melhorar os resultados das
atividades de compras a partir da interao da controladoria com aquele setor. Da mesma
forma que a questo aplicada aos compradores, cada colaborador da controladoria poderia
apresentar mais de uma sugesto e/ou crtica, e a tabulao foi efetuada por item descrito. Os
dados esto apresentados na Tabela 37.
Tabela 37 - Sugestes e/ou crticas para interao entre controladoria e compras
Sugestes
Treinamentos regulares
Colaborador da controladoria diretamente
na rea de compras
Interao entre os setores
Suporte da controladoria nas compras de
bens do ativo imobilizado
Resoluo de situaes caso a caso
Tabelas explicativas
Simuladores
No responderam
Qtde.
9
9
%
33,33
33,33
2
1
7,41
3,70
1
1
1
3
3,70
3,70
3,70
11,11
Constata-se que 33,33% dos colaboradores da controladoria sugeriram a realizao de

treinamentos regulares para a rea de compras, e tambm 33,33% enfatizaram que seria
111
importante que no setor de compras houvesse um colaborador da controladoria para

acompanhar os processos e auxiliar na melhoria dos resultados. 11,11% no responderam e os
demais, com 3,70% cada, sugeriram: suporte da controladoria nas compras de bens do ativo
imobilizado, resoluo de situaes caso a caso, tabelas explicativas e simuladores.
4.3 INTERAO DA CONTROLADORIA COM A REA DE COMPRAS
A partir dos dados coletados por meio dos questionrios, os quais evidenciaram que a
interao da controladoria com a rea de compras permite melhores resultados econmicos e
financeiros para a empresa pesquisada, iniciou-se uma proposta que atendesse a essa
necessidade evidenciada.
A interao com a controladoria permitiu um suporte tributrio em tempo real durante
o perodo da pesquisa, possibilitando a opo por alternativas fiscais adequadas para cada
situao identificada. O perodo de acompanhamento dos processos de compras pela
controladoria foi de seis meses.
As principais situaes identificadas foram as relacionadas a seguir, as quais esto
detalhadas e mensuradas neste captulo:
a) Compras de insumos de outros estados no mercado nacional no observando as
alquotas de ICMS;
b) Compras de insumos no mercado internacional no observando os incentivos
fiscais;
c) Compras de insumos no mercado nacional descontos comerciais ou financeiros;
d) Compras de insumos no mercado internacional erro de classificao fiscal;
e) Compras de insumos da Zona Franca de Manaus no observando a limitao dos
crditos de PIS/COFINS;
f) Compras de bens do ativo imobilizado no mercado internacional no observando
os incentivos fiscais de ICMS;
g) Compras de bens de outros estados para o ativo imobilizado no observando
aspectos relacionados s alquotas de ICMS.
As oportunidades de melhorias nos processos de aquisio de insumos e bens para o
ativo imobilizado nos mercados nacional e internacional foram identificadas a partir do
acompanhamento in loco desses processos pela controladoria.
Neste contexto, sero abordados os principais aspectos tributrios que no foram
observados em alguns processos de compras de insumos e bens para o ativo imobilizado, os
112
quais influenciaram nos resultados econmicos e financeiros da organizao estudada. Estes

aspectos tributrios no foram observados por falta de conhecimento dos colaboradores
vinculados aos setores de compras da organizao pesquisada.
a) Compras de insumos de outros estados no mercado nacional no observando as

alquotas de ICMS
As compras internas, ou seja, dentro do estado onde a organizao est localizada,
diferem das compras interestaduais aquelas que so feitas de outros estados da Federao. A
divergncia tem origem na diferena das alquotas de ICMS. A alquota interna do ICMS no
Estado de Santa Catarina de 17%, enquanto as alquotas interestaduais nas aquisies das
regies Sul e Sudeste (exceto ES) so de 12%.
Dessa forma, os compradores precisam observar os efeitos dos crditos de ICMS,
alm do impacto causado pelo custo do frete de um estado para outro. Ressalta-se que na
Tabela 22 do captulo anterior, 43,48% dos compradores revelaram no conhecer os impactos
das diferenas de alquotas do ICMS nas aquisies de insumos e bens oriundos de outros
estados, e 94,74% dos colaboradores da controladoria responderam que os compradores
desconhecem as diferentes alquotas de ICMS existentes nas operaes com outros estados.
A partir do acompanhamento das operaes da organizao pesquisada, foram
identificados alguns processos de aquisies de insumos de outros estados que, embora com
valores financeiros menores, apresentaram maiores custos de produo. O critrio de
avaliao dos compradores foi o menor preo entre trs cotaes. As cotaes realizadas e os
efeitos dos tributos so apresentados no Quadro 25.
Empresas
Valor Total
ICMS
Crditos
Custo Total
PJ - Estado de SP
R$ 380.000,00
R$ 45.600,00
R$ 45.600,00
R$ 334.400,00
PJ Estado de MG
R$ 381.000,00
R$ 45.720,00
R$ 45.720,00
R$ 335.280,00
PJ Estado do SC
R$ 385.000,00
R$ 65.450,00
R$ 65.450,00
R$ 319.550,00
Quadro 25 Compras de insumos de pessoas jurdicas de outros estados - impactos tributrios.
Fonte: autor
A situao em referncia evidencia que a compra realizada de So Paulo pelo menor

preo no representou o menor custo de produo. A melhor alternativa para fins de custo de
produo seria a aquisio da Pessoa Jurdica localizada no prprio Estado de Santa Catarina,
a qual possibilitaria, ainda, menor custo de frete. Assim, o preo foi o fator preponderante na
concretizao do processo de aquisio do insumo, impactando diretamente no resultado
econmico da organizao.
113
b) Compras de insumos no mercado internacional no observando os incentivos

fiscais
A legislao do ICMS do Estado de Santa Catarina concede benefcios fiscais para as
operaes de importao de insumos. Esses benefcios so concedidos por meio de Regimes
Especiais diferindo o ICMS para a etapa seguinte, ou seja, as vendas. Esses incentivos
representam reduo dos custos financeiros.
No Estado de Santa Catarina, o Regime Especial deve ser solicitado para desonerar o
ICMS nas importaes. Durante o perodo de acompanhamento dos processos de aquisio de
insumos importados, a controladoria evitou o pagamento de ICMS em uma importao cujo
benefcio o comprador desconhecia e estava orientando o despachante a recolher o tributo.
Dessa forma, mesmo a empresa sendo detentora do incentivo fiscal de diferimento do
imposto, por desconhecimento do comprador, a operao pode gerar impacto no fluxo
financeiro.
O dispositivo legal que ampara a operao de diferimento do ICMS nas importaes
realizadas no Estado de Santa Catarina est previsto no RICMS/SC, no anexo 3, artigo 10,
inciso II, onde est disposto que mediante regime especial, o imposto pode ser diferido para a
etapa seguinte.
O Quadro 26 evidencia os impactos financeiros na operao que estava sendo
executada sem a aplicao do incentivo fiscal do diferimento na importao de insumos
realizadas pela organizao.
Base de Clculo do ICMS

Importao
ICMS da Operao
R$ 3.800.000,00
R$ 4.578.313,25
R$ 778.313,25
Quadro 26 Diferimento do ICMS impacto no custo financeiro
Fonte: autor
Impacto no Custo Financeiro

R$ 778.313,25
A situao em referncia reflete diretamente no fluxo de caixa da organizao, visto

que o ICMS incidente nas operaes de importao deve ser recolhido no momento do
desembarao aduaneiro e a recuperao do imposto ocorrer apenas na apurao mensal desse
tributo.
c) Compras de insumos no mercado nacional descontos comerciais ou financeiros

Nas aquisies de insumos no mercado nacional so freqentes os casos de
faturamentos a maior pelos fornecedores, e nem sempre as organizaes que esto comprando
114
identificam em tempo real essas diferenas. Os fornecedores acabam concedendo descontos

comerciais nos faturamentos seguintes.
Foram identificadas vrias compras de insumos no mercado nacional nessa situao. A
partir do suporte da controladoria, os compradores envolvidos nos processos foram orientados
a solicitar aos fornecedores descontos financeiros ao invs de descontos comerciais. As
alteraes sugeridas foram aceitas pelos fornecedores e repercutiram em reduo dos custos
de produo.
O Quadro 27 evidencia os impactos tributrios na concesso de descontos comerciais
na organizao, ou seja, os reflexos da modalidade que estava sendo praticada pelos
fornecedores. Os impactos tributrios repercutem diretamente nos custos de produo.
Descontos
Base para
Comerciais
Tributao
R$ 155.000,00
R$ 95.000,00
R$ 60.000,00
Quadro 27 Descontos comerciais impactos tributrios
Fonte: autor
Faturamentos
ICMS
PIS/COFINS
R$ 10.200,00
R$ 5.550,00
Custos
R$ 44.250,00
A legislao tributria vigente que regulamenta o ICMS e as contribuies para o PIS

e a COFINS define que no haver incidncia desses tributos sobre os descontos
incondicionais destacados nas respectivas notas fiscais. Dessa forma, os crditos de ICMS e
das contribuies para o PIS e a COFINS sero menores quando os descontos forem
comerciais.
O Quadro 28 evidencia as vantagens dos descontos financeiros em relao aos
descontos comerciais, e os impactos tributrios nos custos de produo na obteno de
descontos financeiros.
Descontos
Base para
Financeiros
Tributao
R$ 155.000,00
R$ 95.000,00
R$ 155.000,00
Quadro 28 Descontos financeiros impactos tributrios
Fonte: autor
Faturamentos
ICMS
PIS/COFINS
R$ 26.350,00
R$ 14.337,50
Custos
R$ 19.312,50
Os descontos financeiros so reconhecidos diretamente nos pagamentos realizados

para os fornecedores e, portanto, os valores das notas fiscais no so alterados. Este fato,
permite o aproveitamento integral dos tributos (ICMS/PIS/COFINS) presentes nas operaes.
Os crditos so contabilizados nas contas de custos. Logo, contribuem para a reduo dos
custos de produo.
115
d) Compras de insumos no mercado internacional erro de classificao fiscal

O acompanhamento das operaes de compras possibilitou a identificao de outras
situaes em que o desconhecimento de fatores relacionados aos tributos estavam
prejudicando os resultados econmicos e financeiros da organizao.
Alguns aspectos tributrios apresentam tantas particularidades com as operaes que
acabam sendo pouco conhecidos. Os erros de classificao fiscal de mercadorias importadas
so comuns nas operaes vinculadas ao comrcio internacional, principalmente nas
operaes de importao.
As classificaes fiscais, j comentadas neste trabalho, so essenciais para a definio
das alquotas do Imposto de Importao (II) e do IPI nas operaes de importao de
mercadorias do exterior. Alm de definir os aspectos tributrios, as classificaes fiscais
definem outros aspectos importantes nas relaes internacionais. Um exemplo relevante so
as situaes de dumping.
O dumping definido pelo comrcio internacional como uma prtica desleal, a partir
de negociaes com preos inferiores aos normais praticados no mercado estrangeiro em
relao ao mercado local. Em outras palavras, as mercadorias so comercilizadas por preos
inferiores aos custos de produo ou aquisio. As medidas adotadas pelos pases para
proteo dos produtos com suspeitas de dumping so chamadas de medidas antidumping.
Neste contexto, identificou-se que a organizao estava pagando dumping para
determinado insumo, de forma indevida. Como o dumping vinculado classificao fiscal
das mercadorias, a utilizao de uma classificao fiscal incorreta para um insumo gerou
aumento significativo nos custos de produo e financeiros, em funo da fixao de uma
converso maior do dlar para as operaes sujeitas aos controles de dumping.
Os resultados desse processo de importao de insumos sem a medida antidumping
esto evidenciados no Quadro 29. A alquota do IPI dos insumos de 15%, a do Imposto de
Importao (II) de 2%, enquanto que a soma das alquotas de PIS/COFINS de 9,25%. No
houve incidncia do ICMS nas operaes em funo de incentivos de diferimento total do
imposto.
Valor dos
Custos
IPI
PIS/COFINS
II
Custos Financeiros
Insumos
Produo
R$ 643.000,00
R$ 96.450,00
R$ 59.477,50
R$ 12.860,00
R$ 655.860,00
R$ 811.787,50
Quadro 29 Compras de insumos sem dumping impactos tributrios e financeiros
Fonte: autor
116
Os impactos tributrios das operaes originais, nas quais foram aplicadas de forma
indevida as medidas de antidumping em funo de erro nas classificaes fiscais dos
respectivos insumos, esto evidenciados no Quadro 30, o qual possibilita a identificao dos
impactos nos custos de produo e financeiros.
Valor dos
Valor Total dos
Antidumping
IPI
PIS/COFINS
Insumos
Insumos
R$ 643.000,00 R$ 240.423,00
R$ 883.423,00 R$ 132.513,45 R$ 81.716,63
Quadro 30 Compras de insumos com medidas de antidumping impactos tributrios
Fonte: autor
II
R$ 17.668,46
O Quadro 31 possibilita a identificao dos impactos nos custos de produo e

financeiros, em funo dos efeitos tributrios causados pela aplicao das medidas
antidumping nos insumos importados.
Importaes
Custos de Produo
Custos Financeiros
Com Medidas Antidumping

R$ 901.111,46
R$ 1.115.321,54
Sem Medidas Antidumping
R$ 655.860,00
R$ 811.787,50
Diferenas
R$ 245.251,46
R$ 303.534,04
Quadro 31 Efeitos nos custos de produo e financeiros medidas antidumping
Fonte: autor
Os reflexos nos custos de produo foram menores do que nos custos financeiros em
funo da recuperao dos tributos. Porm os aumentos em ambos os custos foram relevantes
e impactaram diretamente no resultado da organizao. Esses aspectos relacionados aos erros
nas classificaes fiscais de mercadorias foram corrigidos e discutidos pela controladoria com
os colaboradores das reas de compras e logstica.
e) Compras de insumos da Zona Franca de Manaus no observando a limitao dos

crditos de PIS/COFINS
As compras de insumos da Zona Franca de Manaus podem ser uma boa alternativa
para a reduo dos custos de produo e financeiros, em funo dos diversos incentivos
fiscais que so concedidos para a regio. Contudo, faz-se necessrio analisar de forma
detalhada todos os aspectos tributrios presentes nessas operaes.
As empresas localizadas na Zona Franca de Manaus usufruem de incentivos fiscais de
reduo do IPI por meio de iseno, de reduo do ICMS por meio de crditos presumidos, e
de reduo das alquotas de PIS e COFINS de 9,25% para 3,65% quando vendem para
117
empresas de outros estados, que apuram as contribuies para o PIS e a COFINS pelo regime
no-cumulativo.
Todas essas vantagens tributrias so utilizadas pelas empresas localizadas na Zona de
Franca de Manaus como argumento de vendas para empresas localizadas nos outros estados
da federao. Identificou-se um volume significativo de insumos comprados na Zona Franca
de Manaus pela organizao sob o argumento dos compradores de que os preos eram os
fatores determinantes na concretizao das compras de insumos da respectiva regio.
Assim, foram analisadas as aquisies de insumos oriundos da Zona Franca de
Manaus dos ltimos 6 (seis) meses, sendo estas comparadas com as aquisies dos mesmos
insumos de fornecedores estabelecidos no Estado de Santa Catarina. O objetivo principal
dessa anlise foi demonstrar os crditos de tributos inseridos nas duas aquisies e os reflexos
destes nos custos financeiros e de produo.
As particularidades que esto presentes nessas operaes so as seguintes :
as compras de insumos oriundos da Zona Franca de Manaus limitam os crditos

de PIS/COFINS em 5,6%, ou seja, nessas operaes os crditos de PIS/COFINS
no poderam ser de 9,25%;
as compras de insumos oriundos da Zona Franca de Manaus no geram crditos

de IPI, pois a operao isenta do imposto;
as compras de insumos oriundos da Zona Franca de Manaus geram uma

transferncia de ICMS de 12%, em funo da aplicao da alquota interestadual
do imposto.
Os fretes dos Insumos oriundos da Zona Franca de Manaus so maiores em funo dos
fatores logsticos que fazem parte da operao.
No foi encontrada referncia na literatura nacional sobre as limitaes dos crditos de
PIS/COFINS de mercadorias oriundas da Zona Franca de Manaus. Entretanto, o assunto
evidenciado pelos dispositivos legais que regulamentam as respectivas contribuies. Nesse
sentido, a Lei n 10.637/02 descreve a situao referente ao PIS:
Art. 3 - Do valor apurado na forma do art. 2 a pessoa jurdica poder descontar
crditos calculados em relao a:
........................................................................................................................................
Pargrafo 12 - Ressalvado o disposto no pargrafo 2 deste artigo e nos pargrafos 1
a 3 do art. 2 desta Lei, na aquisio de mercadoria produzida por pessoa jurdica
estabelecida na Zona Franca de Manaus, consoante projeto aprovado pelo Conselho
de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA, o
crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 1% (um por cento).
A Lei n 10.833/03 descreve a situao referente a COFINS:
118
Art. 3 - Do valor apurado na forma do art. 2 a pessoa jurdica poder descontar

crditos calculados em relao a:
........................................................................................................................................
Pargrafo 17 - Ressalvado o disposto no pargrafo 2 deste artigo e nos pargrafos 1
a 3 do art. 2 desta Lei, na aquisio de mercadoria produzida por pessoa jurdica
estabelecida na Zona Franca de Manaus, consoante projeto aprovado pelo Conselho
de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA, o
crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 4,6% (quatro inteiros e
seis dcimos por cento).
Diante destes fatores, o Quadro 32 apresenta os custos financeiros e de produo em

uma aquisio de insumos oriundos da Zona Franca de Manaus.
Insumos Zona Franca

IPI
ICMS
PIS/COFINS
R$ 7.031.552,00
R$ 0,00
R$ 843.786,24
R$ 393.766,91
Quadro 32 Compras de insumos da Zona Franca de Manaus impactos tributrios
Fonte: autor
Frete
R$ 175.788,80
O Quadro 32 demonstra os efeitos tributrios das aquisies de insumos da Zona

Franca de Manaus, sendo que os crditos de PIS/COFINS esto limitados ao percentual de
5,6%, nos termos da legislao vigente, enquanto o IPI no gera crditos em funo da
iseno e o ICMS gera crditos de 12%, conforme alquota interestadual. O percentual de
frete de insumos oriundos da Zona Franca de Manaus de 2,5% sobre o faturamento, valores
estes que so agregados aos custos de produo.
O Quadro 33 demonstra os impactos tributrios e os reflexos nos custos de produo e
financeiros dos mesmos insumos adquiridos em Manaus, se as compras fossem realizadas no
Estado de Santa Catarina.
Insumos Santa
IPI
ICMS
PIS/COFINS
Catarina
R$ 8.086.284,80
R$ 1.212.942,72
R$ 1.168.468,15
R$ 635.784,14
Quadro 33 Compras de insumos no Estado de Santa Catarina impactos tributrios
Fonte: autor
Frete
R$ 40.431,42
Os efeitos tributrios nas aquisies de insumos no Estado de Santa Catarina,

demonstrados no Quadro 33, aumentaram os custos financeiros em funo da incidncia do
IPI na operao, sendo que a alquota do imposto para os insumos adquiridos de 15%. Os
crditos de PIS e COFINS foram maiores em funo do aproveitamento dos crditos com
percentual de 9,25%, e o ICMS foi calculado com alquota de 17%. O percentual do frete para
a operao Santa Catarina foi definido em 0,5% do faturamento.
119
O Quadro 34 demonstra os impactos nos custos de produo e financeiros, em funo

dos efeitos tributrios, nas compras de insumos da Zona Franca de Manaus comparadas com
as compras realizadas no Estado de Santa Catarina.
Compras de Insumos
Custos de Produo
Custos Financeiros
Realizadas na Zona Franca de Manaus

R$ 5.969.787,65
R$ 7.207.340,80
Realizadas no Estado de Santa Catarina
R$ 5.109.521,21
R$ 8.126.716,22
Diferenas
R$ 860.266,44
(R$ 919.375,54)
Quadro 34 Efeitos nos custos de produo e financeiros compras de insumos Manaus X Santa Catarina
Fonte: autor
Os reflexos nos custos de produo foram favorveis, ou seja, para fins de reduo dos
custos de produo melhor comprar no Estado de Santa Catarina. Porm, os custos
financeiros aumentaram em funo da incidncia do IPI na operao realizada no Estado.
Apesar dos incentivos concedidos para os estabelecimento localizados na Zona Franca
de Manaus, nem sempre os menores preos representam menores custos de produo, o que
ficou evidenciado nesse caso. Dessa forma, todos os aspectos relacionados aos tributos devem
ser analisados de forma detalhada pelo compradores, sempre com o suporte da controladoria.
f) Compras de bens do ativo imobilizado no mercado internacional no observando

os incentivos fiscais de ICMS
Os estados concedem benefcios de ICMS nas aquisies de bens para o ativo
imobilizado no mercado internacional sob certas circunstncias, desde que comprovadas. Por
exemplo, necessrio confirmar se no existe similar nacional do bem, para evitar prejuzos
aos estabelecimentos industriais localizados no Pas.
Gorges (2008) mostra que o ICMS pago na importao de mquinas e equipamentos
para o ativo permanente poder ser lanado em conta grfica em 48 meses, no mesmo valor
previsto para crdito do ativo permanente, se provada a inexistncia de bem similar produzido
em territrio catarinense, atestada por rgo federal competente ou por entidade
representativa do setor produtivo de mquinas e equipamentos com abrangncia nacional,
mediante regime especial, desde que o interessado no seja devedor da Fazenda Estadual e a
importao seja atravs de portos alfandegados no Estado de Santa Catrina.
Esse benefcio permite que no ocorra impacto financeiro na operao, visto tratar-se
apenas de um controle das parcelas de dbitos contra os crditos, evitando o desembolso do
ICMS na importao de bens para o ativo imobilizado. Este incentivo tem impacto relevante
120
no fluxo de caixa das empresas e exige um planejamento, pois o tempo para a comprovao
da inexistncia de similar no estado e da concesso do Regime Especial em torno de 90 dias.
O Quadro 35 demostra o impacto de 3 (trs) processos de importao de bens para o
ativo imobilizado. H que se lembrar que os valores de ICMS recolhidos nas operaes de
importao de bens para o ativo imobilizado so recuperados em 48 meses, aumentando os
impactos nos custos financeiros.
Valor Desembolsado
de ICMS
R$ 2.612.861,45
R$ 444.186,45
R$ 9.253,88
R$ 444.186,45
Quadro 35 Valores desembolsados nas aquisies de bens do ativo imobilizado do exterior
Fonte: autor
Valor das Importaes de Bens
ICMS/SC (17%)
Crdito de ICMS 1/48
Os valores pagos de ICMS sero recuperados em 48 meses. Contudo, no precisariam

ser recolhidos, pois os respectivos bens no tinham similares no territrio catarinense. Assim,
houve um recolhimento de ICMS relevante, no entanto desnecessrio. Esse fato impactou
diretamente de forma negativa no fluxo de caixa da organizao.
g) Compras de bens de outros estados para o ativo imobilizado no observando

aspectos relacionados s alquotas de ICMS
As compras internas, isto , feitas dentro dos estados onde as organizaes esto
localizadas, diferem das compras interestaduais, ou seja, as compras feitas em outros estados
da federao. Esse aspecto j foi evidenciado para as compras de insumos, cujas regras
tambm devem ser aplicadas para as aquisies de bens do ativo imobilizado, apenas
diferindo quanto as alquotas de ICMS.
Dessa forma, os compradores precisam observar os efeitos dos crditos de ICMS nas
aquisies de bens para o ativo imobilizado, mesmo sendo estes aproveitados em 48 meses,
alm do impacto causado pelo custo do frete de um estado para outro. Foram identificados
alguns processos de aquisies de bens para o ativo imobilizado em outros estados, com
valores financeiros menores, mas com maiores custos de imobilizao. O critrio de avaliao
dos compradores foi o menor preo entre as trs cotaes. Estas e os efeitos dos tributos esto
apresentados no Quadro 36.
121
Empresas
Valor Total
ICMS
Crditos
Custo Imobilizado
PJ - Estado de SP
R$ 750.000,00
R$ 90.000,00
R$ 90.000,00
R$ 660.000,00
PJ Estado de SC
R$ 752.000,00
R$ 127.840,00
R$ 127.840,00
R$ 624.160,00
PJ Estado do RJ
R$ 749.000,00
R$ 89.880,00
R$ 89.880,00
R$ 659.120,00
Quadro 36 Compras de bens do ativo imobilizado em outros estados - impactos tributrios.
Fonte: autor
A situao em referncia evidencia que a compra realizada do Estado do Rio de

Janeiro pelo menor preo R$ 3.000,00 menor do que o preo da empresa localizada no
Estado de Santa Catarina no representou o menor custo de imobilizao. A melhor
alternativa para fins de custo de imobilizao seria a aquisio da pessoa jurdica localizada
no prprio Estado de Santa Catarina, a qual possibilitaria, ainda, menor custo de frete.
Assim, ocorreu um acrscimo nos custos de imobilizao de aproximadamente R$
35.000,00, quando os compradores estavam convictos de que conseguiram uma reduo dos
custos para a organizao, ou seja, foi observado somente o custo financeiro e no o custo de
imobilizao. Portanto, o preo foi mais uma vez o fator preponderante na concretizao do
processo de aquisio, impactando diretamente no resultado econmico da organizao.
O Quadro 37 demonstra de forma resumida as redues dos custos de produo e
financeiros a partir da interao da rea de controladoria com a rea de compras da
organizao estudada, sendo essa interao motivada pela anlise dos dados das respostas
coletadas, junto aos respectivos setores, por meio dos questionrios aplicados.
Operaes
Reduo dos Custos

de Produo
Reduo dos
Custos Financeiros
Compras de insumos nacionais de outros estados
R$ 14.850,00
0,00
Compras de insumos internacionais incentivos
0,00
R$ 778.313,25
Compras de insumos nacionais - descontos financeiros
R$ 24.937,50
0,00
Compras de insumos internacionais dumping
R$ 245.251,46
R$ 303.534,04
Compras de insumos nacionais - Manaus
R$ 860.266,44
0,00
0,00
R$ 34.960,00
R$ 1.180.265,40
R$ 444.186,45
0,00
R$ 1.526.033,74
Compras de bens do ativo importao

Compras de bens do ativo - ICMS outros estados
Totais
Quadro 37 Reduo dos custos de produo e financeiros.
Fonte: autor
Os dados coletados nos questionrios contribuiram na identificao de aspectos que

evidenciam a falta de interao entre as reas pesquisadas, demonstrando que a proposta de
interao apresentada neste captulo possibilitar melhores resultados econmicos e
financeiros organizao pesquisada.
122
Assim conclui-se o quarto captulo deste trabalho, com a apresentao e anlise dos
dados coletados por meio dos questionrios aplicados nas reas de compras e controladoria da
organizao e da proposta de interao destas reas.
O papel da controladoria na coordenao da gesto tributria fundamental para a
reduo da carga tributria da organizao, pois a controladoria deve evitar todos os impactos
negativos causados pelos tributos nos processos de aquisio realizados pela instituio.
Dessa forma, todos os aspectos presentes na tributao dos processos de compras,
inclusive alteraes na legislao tributria, devem ser evidenciados e analisados em conjunto
entre as reas para possibilitar melhores resultados, ou seja, a controladoria deve auxiliar nos
processos de aquisio antes da concretizao destes para evitar compras executadas de forma
inadequada no que se refere aos reflexos tributrios.
123
CONCLUSES E RECOMENDAES
O presente captulo divide-se em duas partes. Inicialmente, so apresentadas as

concluses sobre a pesquisa. Em seguida, com vistas ao desenvolvimento de novas pesquisas,
registram-se algumas recomendaes.
5.1 CONCLUSES
A funo de coordenao da controladoria destacada na literatura nacional e, neste

sentido, o presente estudo procurou enfatizar a importncia da coordenao desse rgo na
gesto tributria a partir da interao com a rea de compras.
Para tanto, o presente trabalho teve como objetivo geral verificar a contribuio da
controladoria na coordenao da gesto tributria em operaes de compras de uma
organizao industrial localizada no Estado de Santa Catarina.
Com o intuito de atingir o objetivo geral proposto, buscou-se inicialmente averiguar o
nvel de conhecimento dos colaboradores da rea de compras da empresa estudada sobre os
aspectos tributrios ligados diretamente ao desenvolvimento de suas atividades.
Com base na anlise dos dados levantados em questionrios aplicados nas reas de
compras e controladoria, foi possvel confrontar as respostas dos colaboradores e levantar as
questes que obtiveram maior divergncia, assim como aquelas que apresentaram
alinhamento entre os respondentes dos dois setores.
As maiores divergncias encontradas nas respostas dos colaboradores quanto aos
conhecimentos dos compradores sobre os aspectos tributrios envolvidos em suas atividades
referem-se aos tributos incidentes nas compras nacionais e internacionais, s diferenas
tributrias existentes nas aquisies de insumos entre estabelecimentos industriais e
comerciais, s diferenas tributrias entre compras realizadas de pessoas fsicas e de pessoas
jurdicas e s diferenas de alquotas do ICMS nas aquisies de insumos e bens para integrar
o ativo imobilizado oriundos de outros estados. Mais de 50% dos compradores afirmaram
conhecer os itens levantados nessas questes, enquanto que os colaboradores da rea de
controladoria responderam, em sua maioria (mais de 75%), que os funcionrios de compras
no conhecem os aspectos tributrios citados.
Outras divergncias encontradas dizem respeito ao conhecimento dos compradores em
relao aos tributos incidentes nas operaes de compras internacionais e tambm na
possibilidade de equvocos por deconhecimento da legislao tributria, ocasionando prejuzo
financeiro para a empresa. Nesse item, mais de 50% dos colaboradores da controladoria
afirmaram que os compradores cometeram equvocos, enquanto que menos de 20% dos
respondentes da rea de compras admitem que esses equvocos possam ter sidos cometidos
por eles.
No que diz respeito ao alinhamento das respostas coletadas, foi verificado que, em
relao ao regime de tributao do Imposto de Renda em que a empresa est enquadrada,
mais de 70% dos respondentes das duas reas afirmaram que os compradores no tm
conhecimento desse assunto, conflitando diretamente com as respostas apresentadas pelos
colaboradores da rea de compras quando questionados se conhecem os principais tributos
incidentes em compras nacionais, visto que o regime de apurao do Imposto de Renda
influencia diretamente na definio da sistemtica de apurao das contribuies para o PIS e
a COFINS.
Seguindo o mesmo nvel de representatividade, os respondentes afirmaram que os
colaboradores da rea de compras desconhecem o principal tributo que faz parte do custo de
produo da empresa, ou seja, o Imposto de Importao nas aquisies de insumos
importados. Esse fato contradiz diretamente s respostas coletadas dos respondentes do setor
de compras quando afirmaram que conhecem os principais tributos envolvidos nas operaes
de compras internacionais e nacionais.
Ainda referente ao alinhamento das respostas, a maior parte dos colaboradores
respondentes concordam que os compradores desconhecem as vantagens na compra de
mercadorias das empresas enquadradas no Simples Nacional.
Pode-se inferir, portanto, que o nvel de conhecimento dos colaboradores da rea de
compras referente aos aspectos tributrios ligados no desenvolvimento de suas atividades no
suficiente para que sejam alcanados melhores resultados nas aquisies de insumos e bens
para o ativo, nos mercados nacional e internacional.
Aps verificar o nvel de conhecimento dos colaboradores da rea de compras em
relao aos aspectos tributrios, foi possvel verificar, junto a esses respondentes, qual a
contribuio da controladoria na execuo dos processos de compras desenvolvidos.
Os colaboradores da rea de compras ficaram divididos ao responder se a contribuio
atual da controladoria e sua estrutura so suficientes para a execuo das atividades que
necessitam de suporte tributrio.
Os compradores, em sua maioria, afirmaram ter recebido suporte tributrio do setor de
controladoria (78,26%). Destes, 88,89% garantiram que o atendimento foi imediato. Por outro
lado, 30,43% dos respondentes da rea de compras afirmaram no saber quem procurar na
125
controladoria para esclarecer dvidas, demonstrando falta de interao entre as reas

estudadas. Esse um fator importante, visto que a rea assinalada como a que os compradores
mais necessitam de apoio a fiscal/tributria.
Neste sentido, os compradores afirmaram, em sua maioria (91,30%), que a interao
entre essas reas facilitaria o desenvolvimento das atividades que envolvam aspectos
tributrios e, por unanimidade, responderam que essa interao melhoraria os resultados da
empresa. Portanto, a controladoria pode auxiliar na reduo da carga tributria nos processos
de aquisio.
Como sugestes, os compradores afirmaram, em sua maioria, que treinamentos
regulares auxiliariam na gesto tributria coordenada pela controladoria. Destes, mais da
metade est h menos de 2 (dois) anos no setor em que atua e nunca participou de
treinamentos internos oferecidos pela controladoria.
J os respondentes do setor de controladoria apresentaram como sugestes mais
relevantes a regularidade de treinamentos e a atuao de um colaborador da controladoria
diretamente na rea de compras, com o intuito de proporcionar melhores resultados para a
empresa a partir da interao entre compras e controladoria.
Percebe-se, portanto, que apesar de o setor de controladoria oferecer suporte tributrio
rea de compras, quando solicitado, a interao entre esses setores no satisfatria,
necessitando de aes imediatas, por parte dos gestores, para a obteno de melhores
resultados financeiros e econmicos.
A partir das constataes acima, foi possvel investigar as possibilidades de reduo
dos custos por meio do acompanhamento dos principais aspectos tributrios inerentes s
compras de insumos e bens do ativo imobilizado.
Neste contexto, as oportunidades de melhorias nos processos de aquisio de insumos
e bens para o ativo imobilizado nos mercados nacional e internacional foram identificadas a
partir do acompanhamento in loco dos respectivos processos de aquisio pela controladoria.
As principais situaes identificadas nesse sentido foram as relacionadas s seguintes
compras: de insumos no mercado nacional de outros estados; de insumos no mercado
internacional; de insumos da Zona Franca de Manaus; de bens do ativo imobilizado no
mercado internacional; e de bens do ativo imobilizado de outros estados.
Por fim, foi possvel analisar os resultados dessas operaes a partir da interao com
a controladoria. Dessa forma, indenficou-se que nas compras de insumos no mercado nacional
ocorreu uma reduo nos custos de produo, enquanto que as compras de insumos
internacionais resultaram em reduo dos custos de produo e financeiros.
126
Nas compras de bens do ativo imobilizado no mercado internacional identificou-se

uma reduo superior a 20% nos custos financeiros, enquanto que nas compras no mercado
nacional, a reduo aproxima-se de 5% dos custos de imobilizao.
Pela pesquisa observou-se que, em geral, os compradores confundem o conhecimento
superficial que possuem com o conhecimento necessrio que precisam ter sobre todos os
tributos incidentes nos processos de aquisio. Esse fato contribui para que os colaboradores
da rea de compras adotem como critrio preponderante o menor preo nas aquisies de
insumos e bens para o ativo imobilizado, que na maioria dos casos pesquisados no
representou os menores custos de produo e financeiros.
Acredita-se que a interao entre as reas de controladoria e compras poder ser
facilitada pela atuao direta de um colaborador da controladoria junto rea de compras e
por treinamentos regulares sobre aspectos tributrios inerentes aos processos de aquisio.
Finalmente, conclui-se que a coordenao da gesto tributria pela controladoria pode
auxiliar na reduo dos custos e na gerao de recursos financeiros, por meio da interao
entre as reas e da evidenciao da carga tributria presente nos processos de compras.
5.2 RECOMENDAES PARA FUTUROS TRABALHOS
Este trabalho possibilitou determinar campos para novas pesquisas, tendo em vista a
abrangncia do tema abordado. Portanto, para futuros estudos sobre o assunto, recomenda-se:
verificar a contribuio da controladoria na reduo dos custos por meio da gesto

tributria, na interao com outros setores como: vendas, ps-venda, produo,
marketing e financeiro;
efetuar a pesquisa em estabelecimentos dos segmentos de servio e comercial;
realizar a pesquisa em outros setores de atividades e em empresas de portes

diferentes;
estabelecer estudo comparativo entre os dados obtidos nesta pesquisa com

pesquisas realizadas em outras empresas do mesmo segmento de atividade.
Novas pesquisas podero abordar outras funes da controladoria que auxiliem na

melhoria dos resultados das organizaes, a partir da interao com outras reas, focando
processos que necessitam de acompanhamento permanente.
127
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135
APNDICES
Apndice I
Questionrio aplicado na rea de Compras
CENTRO SCIO ECONMICO - CSE
REA DE CONCENTRAO: CONTROLADORIA
Mestrando: Fernando Rodrigo Sagaz

Matrcula: 200713523
Orientador: Professor Dr. Rogrio Joo Lunkes
Este questionrio servir para elaborao de uma pesquisa visando conhecer as
necessidades de conhecimentos tributrios da rea de Compras.
A pesquisa assim intitulada: A CONTRIBUIO DA CONTROLADORIA NA
COORDENAO DA GESTO TRIBUTRIA EM OPERAES DE COMPRAS.
Solicito a sua colaborao para responder este questionrio. Voc no deve se
identificar. Suas respostas sero mantidas em sigilo.
Agradeo antecipadamente.
Fernando Rodrigo Sagaz
Bloco I Elementos Bsicos de Identificao
01- Qual o seu Curso de formao superior?

(
(
(
(
(
(
) Administrao
) Cincias Contbeis
) Economia
) Engenharia
) Comrcio Exterior
) Outro. Qual?______________________________________________________
02- Ano de ingresso na empresa?

___________________________________________________________________
137
03- Setor em que trabalha?

___________________________________________________________________
04- Quanto tempo trabalha na funo?
___________________________________________________________________
05- J participou de algum treinamento interno sobre os aspectos tributrios
vinculados aos processos que fazem parte da sua rotina de trabalho?
( ) Sim
( ) No
06- Os treinamentos na rea tributria fornecem suporte tributrio nos processos que
fazem parte da sua rotina de trabalho?
( ) Sim
( ) No
Bloco II Aspectos Tributrios

01- Voc conhece os principais tributos (ICMS, IPI, PIS e COFINS) incidentes nas
operaes de Compras Nacionais?
( ) Sim
( ) No
02- Conhece os principais tributos (II, ICMS, IPI, PIS e COFINS) incidentes nas
operaes de Compras Internacionais?
( ) Sim
( ) No
03- Conhece o Regime de Tributao do Imposto de Renda em que a empresa est
enquadrada?
( ) Sim
( ) No
04- Sabe quais os tributos que fazem parte do custo de produo da empresa?
( ) Sim
( ) No
138
05- Tem conhecimento das vantagens de comprar mercadorias das empresas

enquadradas no Simples Nacional?
( ) Sim
( ) No
06- Sabe que existe diferena tributria entre comprar insumos de estabelecimentos
industriais e de estabelecimentos comerciais?
( ) Sim
( ) No
07- Tem conhecimento das diferenas tributrias existentes entre aquisies
realizadas de Pessoas Fsicas e de Pessoas Jurdicas?
( ) Sim
( ) No
08- Voc tem conhecimento das diferenas de alquotas de ICMS nas aquisies de
insumos e bens para integrar o ativo imobilizado oriundos de outros estados?
( ) Sim
( ) No
09- Voc j cometeu algum equvoco em sua profisso por desconhecimento da
legislao tributria, que resultou em prejuzo financeiro para a empresa?
( ) Sim
( ) No
Bloco III Contribuio da Controladoria

01- No seu entendimento a contribuio atual da Controladoria suficiente para a
execuo das atividades que necessitam de suporte tributrio?
( ) Sim
( ) No
02- Voc j recebeu suporte da Controladoria para entender um aspecto tributrio
importante para a sua atividade?
( ) Sim
( ) No
03- Este retorno foi imediato?

( ) Sim
( ) No
139
04- Sabe quem procurar na Controladoria para esclarecer dvidas relacionadas aos
aspectos tributrios presentes em sua atividade?
( ) Sim
( ) No
05- Para a execuo da sua atividade, voc necessita do apoio da Controladoria
com maior freqncia em qual rea? (assinale apenas uma)
(
(
(
(
) Fiscal/Tributria
) Custos
) Contabilidade
) Oramento
06- Uma maior interao da Controladoria com a sua rea poder facilitar o seu
trabalho e reduzir as necessidades tributrias presentes em suas atividades?
( ) Sim
( ) No
07- Voc entende que uma maior interao da Controladoria com a sua rea poder
melhorar os resultados da empresa?
( ) Sim
( ) No
08- A estrutura atual da Controladoria suficiente para que acontea esta interao
de forma imediata?
( ) Sim
( ) No
09- Apresente sugestes e/ou crticas em relao aos servios de Gesto tributria
realizados pela Controladoria.
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
140
Apndice II
Questionrio aplicado na rea de Controladoria

CENTRO SCIO ECONMICO - CSE
REA DE CONCENTRAO: CONTROLADORIA
Mestrando: Fernando Rodrigo Sagaz

Matrcula: 200713523
Orientador: Professor Dr. Rogrio Joo Lunkes
Este questionrio servir para elaborao de uma pesquisa visando conhecer as
necessidades de conhecimentos tributrios das reas de Compras, Logstica e de
Vendas.
A pesquisa assim intitulada: A CONTRIBUIO DA CONTROLADORIA NA
COORDENAO DA GESTO TRIBUTRIA EM OPERAES DE COMPRAS.
Solicito a sua colaborao para responder este questionrio. Voc no deve se
identificar. Suas respostas sero mantidas em sigilo.
Agradeo antecipadamente.
Fernando Rodrigo Sagaz
Bloco I Elementos Bsicos de Identificao
01- Qual o seu Curso de formao superior?
(
(
(
(
(
(
) Administrao
) Cincias Contbeis
) Economia
) Engenharia
) Comrcio Exterior
) Outro. Qual?______________________________________________________
02- Ano de ingresso na empresa?

___________________________________________________________________
03- Setor em que trabalha?

___________________________________________________________________
141
04- Quanto tempo trabalha na funo?

___________________________________________________________________
05- J participou de algum treinamento interno sobre os aspectos tributrios
vinculados aos processos que fazem parte da sua rotina de trabalho?
( ) Sim
( ) No
06- Os treinamentos na rea tributria fornecem suporte tributrio nos processos que
fazem parte da sua rotina de trabalho?
( ) Sim
( ) No
Bloco II Aspectos Tributrios - Compras

01- No seu entendimento os colaboradores que trabalham no Setor de Compras
conhecem os principais tributos (ICMS, IPI, PIS e COFINS) incidentes nas
operaes de Compras Nacionais?
( ) Sim
( ) No
( ) No sei
02- Os colaboradores que trabalham no Setor de Compras conhecem os principais
tributos (II, ICMS, IPI, PIS e COFINS) incidentes nas operaes de Compras
Internacionais?
( ) Sim
( ) No
( ) No sei
03- Os colaboradores que trabalham no Setor de Compras conhecem o Regime de
Tributao do Imposto de Renda em que a empresa est enquadrada?
( ) Sim
( ) No
( ) No sei
04- Os colaboradores que trabalham no Setor de Compras sabem quais os tributos
que fazem parte do custo de produo da empresa?
( ) Sim
( ) No
( ) No sei
142
05- Os colaboradores que trabalham no Setor de Compras conhecem as vantagens

de comprar mercadorias das empresas enquadradas no Simples Nacional?
( ) Sim
( ) No
( ) No sei
06- Os colaboradores que trabalham no Setor de Compras sabem que existe
diferena tributria entre comprar insumos de estabelecimentos Industriais e de
estabelecimentos comerciais?
( ) Sim
( ) No
( ) No sei
07- Os colaboradores que trabalham no Setor de Compras conhecem as diferenas
tributrias existentes entre aquisies realizadas de Pessoas Fsicas e de Pessoas
Jurdicas?
( ) Sim
( ) No
( ) No sei
08- Os colaboradores que trabalham no Setor de Compras conhecem as diferenas
de alquotas de ICMS nas aquisies de insumos e bens para integrar o ativo
imobilizado oriundos de outros estados?
( ) Sim
( ) No
( ) No sei
09- No seu entendimento, dos colaboradores que trabalham no Setor de Compras,
algum j cometeu algum equvoco em sua profisso por desconhecimento da
legislao tributria, que resultou em prejuzo financeiro para a empresa?
( ) Sim
( ) No
( ) No sei
Bloco III Contribuio da Controladoria

01- Apresente sugestes e/ou crticas que possam melhorar os resultados das
atividades de Compras a partir da interao da Controladoria com este Setor.
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
143
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UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA UFSC

CENTRO SCIO-ECONMICO - CSE

FERNANDO RODRIGO SAGAZ

A CONTRIBUIO DA CONTROLADORIA NA COORDENAO DA GESTO

Florianpolis/SC, junho de 2009.

FERNANDO RODRIGO SAGAZ

A CONTRIBUIO DA CONTROLADORIA NA COORDENAO DA GESTO

Orientador: Prof. Rogrio Joo Lunkes, Dr.

Florianpolis/SC, junho de 2009.

S129c Sagaz, Fernando Rodrigo

Catalogao na fonte por: Onlia Silva Guimares CRB-14/071

FERNANDO RODRIGO SAGAZ

A CONTRIBUIO DA CONTROLADORIA NA COORDENAO DA GESTO

Apresentado Comisso Examinadora composta pelos professores:

A Deus e So Sebastio, por sempre iluminarem meu caminho.

Todo ato criativo requer eliminao e simplificao.

A literatura nacional aborda a funo da gesto tributria coordenada pela controladoria de

Quadro 1 Controladoria como rgo administrativo..............................................................................23

Grfico 1 Participao em treinamentos versus suporte tributrio, por setor......................................90

Figura 1 Organizao do trabalho. ......................................................................................................21

Tabela 1 Curso de formao superior (compras) ................................................................................86

Cmara de Comrcio Exterior

QUESTO DE PESQUISA ................................................................................... 18

ORGANIZAO DO TRABALHO ..................................................................... 21

REFERENCIAL TERICO ............................................................................... 22

CONTROLADORIA COMO RGO ADMINISTRATIVO.............................. 22

Misso da controladoria como rgo administrativo........................................ 24

Objetivos da controladoria como rgo administrativo ................................... 25

Funes e organizao da controladoria como rgo administrativo ............. 26

A controladoria na coordenao da gesto tributria ...................................... 32

Contabilidade tributria .......................................................................................... 35

Os Tributos Existentes nas Aquisies de Insumos e Bens para o Ativo

Aquisio de insumos no mercado nacional e internacional.................................. 47

Tributos existentes na aquisio de insumos no mercado nacional........................ 49

Tributos existentes na aquisio de insumos no mercado internacional ................ 62

Aquisio de bens para o ativo imobilizado nos mercados nacional e

Tributos existentes nas aquisies de bens do ativo imobilizado no mercado

Tributos existentes nas aquisies de bens para o ativo imobilizado no mercado

PROCEDIMENTOS DE PESQUISA .................................................................... 76

ESTRUTURA DO ESTUDO DE CASO ............................................................... 77

COLETA DE DADOS ........................................................................................... 77

FONTE DE DADOS .............................................................................................. 78

ANLISE DOS DADOS ....................................................................................... 79

Histrico da Organizao .................................................................................... 82

Estrutura da Organizao ................................................................................... 83

APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS ....................................... 85

Elementos Bsicos de Identificao .................................................................... 86

Aspectos Tributrios ............................................................................................ 90

Contribuio da Controladoria......................................................................... 104

INTERAO DA CONTROLADORIA COM A REA DE COMPRAS ........ 112

CONCLUSES E RECOMENDAES ........................................................ 124

CONCLUSES .................................................................................................... 124

RECOMENDAES PARA FUTUROS TRABALHOS................................... 127

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................................... 128

no que tange a aspectos econmicos, no processo de planejamento global, de modo a garantir

Diante do exposto, a interao da rea de controladoria com a rea de compras pode

1.2 QUESTO DE PESQUISA

As operaes de compras de insumos e bens para integrar o ativo imobilizado,

Esta pesquisa justifica-se pela limitao de obras na literatura nacional relacionadas ao

um estudo objetivo e prtico abordando as funes de gesto tributria executadas e

1.5 ORGANIZAO DO TRABALHO

A dissertao est organizada em cinco captulos, o primeiro dos quais esta

No ltimo captulo, alm das concluses, so abordadas recomendaes de pesquisas