AFO PARA CONCURSOS | APOSTILA

Prof. Garrido Neto

OS: 0970/4/12-Ramon

CONCURSO: TRF

1 - O que é um orçamento..................................................................................... 1
2 - Princípios Orçamentários................................................................................. 9
3 - Diretrizes orçamentárias................................................................................. 16
4 - Receitas públicas............................................................................................ 20
5 – Despesas públicas.......................................................................................... 28
ÍNDICE: 6 – Classificação institucional funcional-programática da despesa pública........... 38
7 – Lei de Responsabilidade Fiscal........................................................................ 49
8 – Questões FCC................................................................................................. 67
9 – Apêndice A – Artigos da CF/88........................................................................ 85
10 – Apêndice B – Lei 4.320/64............................................................................. 91
11 – Apêndice C – Lei complementar 101/2000 (LRF)........................................... 105

Caros colegas. Damos início, hoje, ao primeiro
curso de Administração Financeira e Orçamentária
para o TRF. Abordaremos os principais aspectos da
disciplina em voga e, concluído o curso, seremos
capazes de fazer praticamente qualquer questão de
AFO cobrada pelas principais bancas: ESAF, FCC,
CESPE. Ao final deste material, consta extensa lista de
exercícios com questões da Banca FCC e faremos
algumas ao longo do curso desta e de outras bancas.
Nossa metodologia será a de exposição da
teoria e resolução de exercícios. Todos os exercícios
serão resolvidos ao longo do curso. Qualquer dúvida
oriunda da resolução dos exercícios pode ser tirada
em sala de aula ou através dos canais de comunicação
que estabeleço com vocês desde já: meu email –
gnetoconcursos@gmail.com – e meu blog na internet
– http://gnetoconcurseiro.blogspot.com. Sempre que
encontrar algum assunto interessante, fruto das
discussões com os colegas, e não puder expor minhas
considerações em sala de aula, farei posts no blog e,
assim, teremos um veículo permanente de
comunicação. Usaremos também o twitter
(@gnetoconcurso) para estabelecermos novos, e
interativos, canais de comunicação com nossos
alunos. Teremos novidades, em breve. Espero que
todos gostem do que teremos a oferecer. Tudo no
intuito de lhe ajudar a obter a aprovação nos
concursos que virão pela frente.
Faço uma breve descrição do meu currículo.
Sou graduado em Ciências Contábeis pela
Universidade Federal do Ceará (UFC), tendo obtido o
título de bacharel no final de 2004. Sou especialista
em Contabilidade Pública, mestrando em
Administração e Controladoria, e trabalho na área de
gestão governamental desde 2005. Atualmente,
exerço o cargo de Analista Contábil-Financeiro da
Rua Maria Tomásia, 22 – Aldeota – Fortaleza/CE – Fone: (85) 3208.2222 – www.masterconcurso.com.br
Secretaria da Fazendo do Estado do Ceará, obtendo
aprovação no concurso realizado em 2007. Também
obtive aprovação nos seguintes concursos: SEFAZ
Piauí – Analista do Tesouro Estadual – 2º Lugar (2007);
Serviço Federal de Processamento de Dados (SERPRO
- 2008), Analista de Gestão Financeira (1º Lugar);
Analista de Controle Externo do Tribunal de Contas do
Estado do Ceará – TCE – 9º Lugar (2008); Analista de
Controle Externo do Tribunal de Contas dos
Municípios – TCM (2010); e Analista de Orçamento do
MPU – Ministério Público da União – 3º Lugar (2010).
A experiência profissional é valiosa para a absorção
dos conhecimentos e o pleno entendimento da
matéria e espero dispor disto para tornar este curso
bastante atraente e proveitoso. Então, mãos à obra!
1. O QUE É UM ORÇAMENTO?
Antes de começarmos a adentrar no
conteúdo, é importante nos questionarmos acerca do
que significa a expressão “orçamento”. O que é
orçamento? Pra que isso serve? Qual seu objetivo?
Por que eu faço um orçamento? Elaborar
orçamento traz a idéia de controle, ou necessidade de
se controlar os recursos disponíveis. Parte-se do
pressuposto que esses recursos são escassos. Ora, se
houvesse uma infinidade de dinheiro, por que eu
deveria me preocupar em aplicá-lo da maneira mais
eficiente e eficaz possível?
Claro, preciso fazer um orçamento para saber
se posso “pagar” aquela conta que pretendo fazer, ou
aquela despesa que pretendo realizar. E qual meu
parâmetro? Meu salário, ou o saldo da minha conta
bancária! Em outras palavras: meu limite é o dinheiro
que disponho. Não há como o céu ser o limite, se só
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possuo R$ 50,00 no bolso e a despesa monta um valor
de R$ 100,00. Posso até me utilizar de um cartão de
crédito para efetuar tal compra, mas, como não terei
mesmo condições de pagar a fatura, vou ficar
devendo. E ficar devendo não é nada bom...
O princípio mais básico de um orçamento,
seguindo nosso simples exemplo, é o EQUILÍBRIO
entre Dinheiro disponível (Receitas) e Gastos a serem
efetuados (Despesas). Portanto, para que exista um
orçamento, faz-se necessária a existência de equilíbrio
entre receitas e despesas, a fim de que a execução
desse controle não acarrete em déficits, ou dívidas,
para o gestor do orçamento.
No setor privado, a elaboração e a execução
do orçamento constituem uma prática gerencial, não
havendo a obrigatoriedade legal de sua utilização. No
setor público, a situação muda de figura. Em virtude
de uma porção de leis, a prática orçamentária é
obrigatória no âmbito da Administração Pública.
União, Estados, DF e Municípios são obrigados a
prever e executar seus gastos governamentais através
de um orçamento, aprovado por uma lei e executado
dentro daqueles limites estabelecidos.
A Administração Orçamentária e Financeira
constitui ramo do Direito Financeiro que respalda a
atividade financeira do estado (o ato de arrecadar e
gastar os recursos públicos para o cumprimento dos
objetivos governamentais), cujo foco é o
ORÇAMENTO PÚBLICO. Os principais ditames legais
que regulamentam a prática orçamentária no setor
público são:
1) A Lei 4.320/64;
2) A Constituição Federal de 88 (Arts. 165 a
169);
3) A Lei Complementar 101/2000 (Lei de
Responsabilidade Fiscal);
4) O Manual Técnico de Contabilidade
Aplicada ao Setor Público (STN);
5) O Decreto Federal 93.872/86;
6) O Decreto-Lei 200/67.
A obrigatoriedade de o setor público elaborar
e gerir suas contas através de um planejamento
(orçamento) público está descrita na CF 88, art. 174:
“Como agente normativo e regulador da atividade
econômica, o Estado exercerá, na forma da lei, as
funções de fiscalização, incentivo e planejamento,
sendo este determinante para o setor público e
indicativo para o setor privado.”
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1.1 O QUE É ORÇAMENTO PÚBLICO?
Orçamento Público é o processo de previsão
de receitas e fixação de despesas que darão respaldo
à execução das políticas públicas. É um processo
contínuo, dinâmico e flexível, que traduz em termos
financeiros, para determinado período (um ano), os
planos e programas de trabalho do governo.
Atentemos para e expressão “flexível”. O
orçamento público brasileiro possui um formato
razoavelmente flexível, no que diz respeito às
dotações orçamentárias iniciais que compõem o
planejado, no início de sua execução. Dizemos que
nosso orçamento é uma Lei Autorizativa. Isto quer
dizer que os créditos autorizados podem ou não ser
realizados. E pior, podem até ser realizados, mas em
categorias de despesas diversas daquelas
estabelecidas no planejamento inicial.
A justificativa para essa flexibilidade é
justamente a “dinâmica” da execução das políticas
públicas. Aquelas prioridades previamente
estabelecidas podem ser substituídas por outras que
surgem ao longo do exercício financeiro. Para o
atendimento destas prioridades, necessitamos de
orçamento, que é “remanejado” para outros grupos
de despesas, distintos daqueles previamente
estabelecidos.
Existe uma fatia considerável da doutrina que
perfilha pela linha da substituição do Orçamento
Autorizativo pelo Orçamento Impositivo. Alegam que
a suposta facilidade de alteração do orçamento inicial
distorce o planejamento, tornando-o ineficaz. Para
esses pensadores, é competência do gestor público
prever as situações e estabelecer suas prioridades
quando da elaboração do orçamento. Uma vez
estabelecidas as metas, elas devem ser cumpridas em
sua integralidade, sem que haja possibilidade de
execução parcial ou remanejamento orçamentário
para outras categorias de despesa.
Contudo, cabe ressaltar que nosso modelo
orçamentário brasileiro continua sendo o de
Orçamento Autorizativo. É importante conhecermos
tanto o Orçamento Autorizativo como o Orçamento
Impositivo, pois ambas as teorias têm sido cobradas
nos concursos públicos. A propósito, a questão
discursiva do concurso da ANTAQ, organizado pelo
nosso querido CESPE, propôs uma dissertação sobre
as diferenças entre essas duas tipologias de
orçamento.
Cuidado! Não confundamos a flexibilidade no
remanejamento das dotações orçamentárias com a
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rígida vinculação da arrecadação pública. Sob o
aspecto da receita pública, nosso modelo
orçamentário é extremamente rígido, apesar de
existir um princípio orçamentário totalmente contra
tal vinculação. Aprofundaremos todos esses conceitos
ao longo de nossa aula.
Para encerrarmos essa primeira parte, cabe
apenas citarmos algumas características adicionais do
Orçamento Público:
1) O Orçamento Público é uma Lei Formal: o
orçamento público, após o processo de
planejamento das políticas públicas, é
convertido em uma Lei Formal, sendo esta
uma peça meramente autorizativa.
2) O Orçamento Público é uma Lei Temporária:
todo processo de planejamento necessita de
um marco temporal, para que se possa fazer o
comparativo entre o que foi executado e o
que estava previamente estabelecido. A
vigência da lei de orçamento é de um ano,
conforme o princípio da anualidade. Segundo
o art. 34 da Lei 4.320/64, o exercício
financeiro coincide com o ano civil.
3) O Orçamento Público é uma Lei Ordinária: o
processo legislativo que permeia a aprovação
do orçamento público é idêntico ao das leis
comuns. Contudo, apenas outra lei, em tese,
pode modificar algum dos dispositivos da lei
de orçamento.
4) O Orçamento Público é uma Lei Especial: a lei
de orçamento é uma lei específica. Ou seja,
essa lei não pode abranger outra matéria que
não seja a orçamentária. É vedado, por
exemplo, que na lei de orçamento haja
autorização para a criação de uma autarquia,
já que esta matéria não diz respeito ao
orçamento público.
1.2 ORÇAMENTO PÚBLICO CONFORME O REGIME
JURÍDICO ADOTADO
Uma classificação bastante importante dos
tipos de orçamento público diz respeito à forma de
governo adotada. Em outras palavras, dependendo da
forma de governo estabelecida em um país,
diferentes são as competências institucionais para a
elaboração e execução do instrumento orçamentário.
Existem, basicamente, três tipos de orçamento sob
esse ponto de vista: o Orçamento Legislativo, o
Orçamento Executivo e o Orçamento Misto. O que
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vai diferenciar um do outro é apenas a competência
para sua elaboração.
O Orçamento Legislativo é o processo de
discussão, elaboração e aprovação do instrumento
orçamentário realizado em sua totalidade pelo Poder
Legislativo. Caberá ao Executivo apenas a execução da
proposta aprovada. Este tipo de orçamento já foi
utilizado no Brasil. A Constituição Imperial de 1824
estabeleceu a competência de elaboração do
orçamento anual para o Legislativo, sendo que, em
1826, uma emenda constitucional transferiu tal
competência para o Poder Executivo.
O Orçamento Executivo é o processo de
discussão, elaboração, aprovação e execução do
instrumento orçamentário realizado em sua
totalidade pelo Poder Executivo. O Legislativo em
nada participa do processo orçamentário. Este
modelo se identifica com os governos absolutistas,
tendo sido adotado no Brasil na época do império.
O Orçamento Misto possui procedimentos
que envolvem os dois poderes em epígrafe, cada um
com sua competência estabelecida e delimitada. O
processo de elaboração, além de sua execução, cabe
exclusivamente ao Poder Executivo, e a discussão e
aprovação da peça elaborada cabem ao Poder
Legislativo. Cabe também a este poder a fiscalização
da execução orçamentária, com o auxílio dos
Tribunais de Contas. Surge aqui o conceito de controle
externo das contas públicas. Este é o tipo de
orçamento adotado atualmente em nosso país, cuja
regulamentação será abordada em momento
oportuno.
1.3 EVOLUÇÃO CONCEITUAL DO ORÇAMENTO
PÚBLICO
Três fatores se fizeram determinantes para a
evolução instrumental da elaboração e execução dos
orçamentos públicos no Brasil: o desenvolvimento do
estado democrático, o aumento da complexibilidade
das transações econômicas e o avanço dos
conhecimentos em administração, contabilidade e
economia.
O orçamento surgiu, inicialmente, como uma
peça de mero controle de meios. A receita prevista
era o alvo a ser alcançado pela despesa executada,
não havendo muita preocupação acerca da realização
daquela receita. Se esta não fosse arrecadada, o gasto
público seria efetuado no montante autorizado pela
lei, gerando inúmeros déficits e desequilíbrios das
contas públicas. Havia a necessidade de aperfeiçoar o
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processo orçamentário, a fim de mitigar os efeitos Podemos concluir, portanto, que o Orçamento
negativos da inexistência de um planejamento Tradicional é uma técnica que se caracteriza pela
coerente com a realidade do Estado. produção de um documento de previsão de receita e
autorização de despesa, com foco nos objetos de
À medida que as técnicas de planejamento e
gasto. Aliado a isso, ele é corrigido de acordo com o
de intervenção do estado na economia foram
que se gasta no exercício imediatamente anterior.
evoluindo, novas funções ao orçamento público
Desta forma, sua característica maior é a ênfase aos
tiveram que ser incorporadas. Em conseqüência disto,
objetos de gasto, ou seja, ao que se compra.
surgiram outras espécies de orçamento, que a seguir
serão apresentadas. O Orçamento tradicional não enfrenta as reais
necessidades da sociedade e da administração,
deixando de considerar objetivos econômicos e
1.3.1 ORÇAMENTO TRADICIONAL sociais. Essa técnica também é denominada de
orçamento incremental, pois toma por base o
O orçamento tradicional foi o primeiro montante de um determinado item de despesa de um
modelo de elaboração e execução do orçamento período, sobre a importância gasta no período
público visto no Brasil. Tinha como função principal anterior no mesmo item, definindo assim o montante
estabelecer o controle político sobre as finanças de despesa para o próximo exercício.
públicas. Através de controles contábeis e
institucionais, realizava o confronto entre as receitas
previstas, e as arrecadadas, com as despesas fixadas,
1.3.2 ORÇAMENTO DE DESEMPENHO
e as executadas. Ao estabelecer a receita como limite
de gastos, visava a evitar a expansão descontrolada O Orçamento de Desempenho foi uma
dos gastos públicos. tentativa de trazer ao instrumento orçamentário um
teor mais gerencial, agregando aos aspectos contábeis
O lema do orçamento tradicional era “as
a possibilidade de avaliar as prioridades da
coisas que o governo compra”. Havendo recurso
Administração Pública quando da execução do gasto.
disponível, o governo pode comprar, mesmo sem
Representou uma evolução ao modelo de orçamento
saber se aquela aquisição é relevante para o aumento
tradicional, melhorando o processo orçamentário de
do bem-estar das pessoas. Por que não havia esse
forma a garantir que o gestor pudesse avaliar não
controle? Porque o orçamento não tinha sido
somente o montante dos gastos, mas também os
concebido para propiciar as ferramentas necessárias
resultados da ação governamental. Este foi o segundo
para tal controle.
modelo orçamentário utilizado no Brasil.
Percebe-se, portanto, que o enfoque do
O lema deste modelo orçamentário era “as
orçamento tradicional se dá no objeto do gasto
coisas que o governo faz”. A ênfase era naquilo que o
público (o que eu vou comprar, apenas). A ênfase
governo construiu. Tem-se aqui, pela primeira vez, a
desse controle se limita a aspectos contábeis da
idéia de programa de governo. O Enfoque está
gestão (quanto mais receita arrecadada, mais posso
voltado para as realizações do governo. O orçamento
gastar). Ou seja, o foco do orçamento tradicional se
agrega ao equilíbrio (R = D) a alocação de recursos
restringe ao equilíbrio entre receita e despesa (R = D).
com base nos produtos finais a obter ou nas tarefas a
Não há qualquer vinculação entre planejamento
realizar.
(PPA) e orçamento (LOA) para a definição das
prioridades da administração. Contudo, ainda não houve demonstrada
ênfase entre planejamento (PPA) e orçamento (LOA).
E qual a conseqüência disso tudo? Os órgãos
Apesar do gasto público, agora, estar alinhado com
setoriais pressionando o governo por contínua
um objetivo, este não está pré-estabelecido em
ampliação de gastos, sem prévia avaliação destes com
nenhum documento. Não há uma meta pré-
as prioridades governamentais; e o governo
concebida. Novamente, os critérios para a elaboração
promovendo cortes indiscriminados de despesas das
do orçamento eram políticos e institucionais. O
unidades setoriais, com o intuito de viabilizar os
resultado disso foram os conhecidos “Elefantes
ajustes necessários para compensar eventuais
Brancos”, grandes obras que apenas começavam, mas
frustrações da receita arrecadada, ou para obter
ficavam pelo caminho, inacabadas. Prejuízos para os
recursos para outras unidades melhor posicionadas,
cofres públicos e para a população.
politicamente.

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E qual a conseqüência disso tudo? Os órgãos
setoriais continuam pressionando o governo por
contínua ampliação de gastos; e o governo continua
promovendo cortes indiscriminados de despesas, das
unidades setoriais, para obter recursos para outras
unidades melhor posicionadas, politicamente.
Portanto, o Orçamento de Desempenho (ou
de realizações) é uma técnica que se caracteriza pela
verificação do que o governo realiza e não apenas o
que ele compra, buscando interligar os objetivos de
gasto aos objetivos específicos das ações do governo
(projetos de obras e atividades de manutenção).
Apesar da identificação de objetivos em cada ação
governamental, não está vinculado ao processo de
planejamento, não apresentando uma linha que
norteie a realização das despesas públicas.
1.3.3 ORÇAMENTO BASE-ZERO (OBZ)
O Orçamento Base-Zero, ou OBZ, também é
conhecido como orçamento não-incremental. E o que
seria um orçamento incremental? Orçamento
Incremental é aquele cuja definição dos montantes de
recursos se realiza através de incorporação de
acréscimos marginais em cada item de despesa,
baseado no mesmo conjunto de despesas do
orçamento anterior. O orçamento seguinte é apenas
um incremento do anterior. Podemos perceber essa
prática nos dois modelos orçamentários que já
conhecemos: Orçamento Tradicional e Orçamento de
Desempenho.
Qual o problema de um orçamento
incremental? Com o passar do tempo, algumas
rubricas incrementadas podem não se constituir mais
objetivos do governo. A alocação de orçamento para
essas despesas se torna desperdício de dotações que
poderiam estar alocadas em outras áreas prioritárias.
Isto implicará em engessamento do orçamento e falta
de dotações ao longo do exercício financeiro.
O lema do OBZ diz respeito a gastar de acordo
com os recursos disponíveis, evitando programas e
projetos não-econômicos. Seria “o que precisa ser
feito e o que não seria bom ser feito”.
O processo de elaboração do OBZ exige que
cada administrador justifique detalhadamente todas
as dotações solicitadas em seu orçamento,
apresentando os motivos que levam à execução dos
gastos. Todos os gastos devem ser novamente
justificados a cada novo ciclo. Assim, excluem-se as
dotações anteriores e colocam-se novas, todas
baseadas em justificativa para sua realização.
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A ênfase do OBZ está nas necessidades reais
de gastos públicos, evitando ao máximo os gastos
desnecessários e desperdícios. Há utilização de
critérios técnicos e institucionais para a elaboração
dos orçamentos. Contudo, ainda não é possível
verificar vinculação entre Planejamento (PPA) e
Orçamento (LOA).
Este modelo de orçamento nunca foi posto
em prática no nosso país.
1.3.4 ORÇAMENTO PROGRAMA
Dos tipos de orçamento apresentados, este é
o mais importante e, consequentemente, o que mais
cai em concursos públicos. Como o próprio nome já
diz, essa modalidade de orçamento está ligada aos
programas de governo, às realizações que tanto os
governantes almejam. Desta maneira, o orçamento-
programa é uma peça com ligação estreita ao
planejamento (PPA). Ele indica as ações, programas,
projetos e atividades governamentais, bem como seus
montantes monetários, as fontes de recursos e as
metas de gestão dos mesmos.
É importante entendermos isto: o
Orçamento-Programa é a única modalidade de
orçamento que vincula o Planejamento (PPA) à
execução, ou ao Orçamento (LOA), por intermédio
das Diretrizes Orçamentárias (LDO).
O orçamento-programa foi difundido pela
Organização das Nações Unidas - ONU a partir do final
da década de 50, inspirado na experiência do
orçamento de desempenho nos Estados Unidos da
América.
O orçamento-programa foi implantado no
Brasil através da Lei 4320/64. O art. 2º da referida lei
comprova nossa afirmação: “A Lei do Orçamento
conterá a discriminação da receita e despesa de
forma a evidenciar a política econômica financeira e
o programa de trabalho do Governo, obedecidos os
princípios de unidade, universalidade e anualidade”.
O segundo registro de obrigatoriedade da
observação do orçamento-programa no âmbito
governamental está descrito no Decreto-Lei 200/67,
em seu art. 15: “em cada ano será elaborado um
orçamento-programa, que pormenorizará a etapa do
programa plurianual a ser realizada no exercício
seguinte e que servirá de roteiro à execução
coordenada do programa anual”.
Mas cuidado! Se uma questão de concurso
cobrar qual foi o primeiro instrumento legal a citar o
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orçamento-programa como modalidade orçamentária
no Brasil foi a Lei 4320/64.
O lema do Orçamento-Programa esta ligado
aos objetivos do governo. Expõe o custo/benefício
entre “o que o governo faz e o que ele gasta para
fazer”. Existe ênfase no objetivo do gasto (se o gasto
alcançou o objetivo estabelecido no programa de
governo). É uma concepção gerencial de Orçamento
Público (Aspectos Administrativos e de
Planejamento). Possui enfoque nos programas de
governo (classificação funcional-programática), ou
seja, toda despesa pública encontra-se dentro de um
programa de trabalho, vinculado ao planejamento.
O orçamento-programa leva em consideração,
quando de sua elaboração, critérios unicamente
técnicos. Não há viés político nem institucional em
sua elaboração. Há plena vinculação entre as metas
estabelecidas no planejamento global (PPA) e os
resultados a serem alcançados (LOA), considerando
todas as diretrizes a serem seguidas para o alcance
dos objetivos (LDO).
Outra observação importante. Os concursos
em geral têm cobrado a definição de orçamento-
programa sob o seguinte aspecto: um plano de
trabalho expresso por um conjunto de ações a
realizar e pela identificação dos recursos necessários
à sua execução.
Outras características verificadas no
orçamento-programa: as relações insumo-produto, as
alternativas programáticas, o acompanhamento físico-
financeiro, a avaliação de resultados e a gerência por
objetivos.
1.3.4.1.CLASSIFICAÇÃO FUNCIONAL-PROGRAMÁTICA
A implantação do orçamento-programa
conduziu a Administração Pública à adoção da
classificação funcional-programática. A necessidade
de definição das áreas de atuação dos gastos públicos
motivou a adoção desta classificação. Analisando-a, é
possível estabelecer ONDE o gasto foi feito, com O
QUÊ foi gasto, PARA QUÊ foi gasto, o QUANTO foi
gasto, e QUANDO foi gasto o dinheiro público. Ou
seja, através dessa classificação é possível efetuar a
avaliação dos programas governamentais e sua
compatibilidade com o planejamento plurianual.
A moderna classificação funcional-
programática aborda os seguintes itens: FUNÇÃO,
SUBFUNÇÃO, PROGRAMA, PROJETO, ATIVIDADE,
OPERAÇÕES ESPECIAIS. Na aula sobre as despesas
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públicas abordaremos com mais profundidade essa
classificação.
1.3.5 O ORÇAMENTO PARTICIPATIVO
O orçamento participativo é um instrumento
que serve para alocar os recursos públicos de forma
eficiente e eficaz de acordo com as demandas sociais.
Ele surgiu através da iniciativa de elaborar o
orçamento público levando-se em conta a
participação real e efetiva da população,
principalmente das associações, sindicatos e ONGs
(sociedade organizada).
A principal riqueza ou característica do
Orçamento Participativo é a democratização da
relação: “Estado X Sociedade”. O orçamento
participativo rompe com a visão tradicional da
política, em que o cidadão praticamente encera a sua
participação no ato de votar, e os governantes eleitos
podem fazer o que bem entendem com o dinheiro
público, por meio de políticas públicas imediatistas ou
populistas, objetivando atender a determinados
clientes. Nesse processo orçamentário o cidadão
deixa de ser um simples coadjuvante para ser
protagonista ativo da gestão pública.
Vejamos uma questão sobre orçamento
participativo:
1) (ESAF APO/MPOG –2005) O orçamento
participativo é um importante instrumento de
participação do cidadão na gestão pública. A
respeito desse instrumento, indique a opção
correta.
a) O processo de Orçamento Participativo gera
decisões públicas, pois permite que os
governantes exerçam, direta e
concretamente, a luta por seus interesses,
combinando a sua decisão individual com a
participação coletiva.
b) O processo de Orçamento Participativo
permite a democratização da relação entre a
União, Estados e Municípios, já que os
gestores públicos deixam de ser simples
coadjuvantes da política tradicional para
serem protagonistas ativos da gestão
pública.
c) O processo de Orçamento Participativo
contribui para a criação de uma esfera
pública, estatal, em que os governantes
consolidam tanto processos de co-gestão
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pública quanto mecanismos de controle
social sobre o Estado.
d) O processo de Orçamento Participativo tem
a necessidade de um contínuo ajuste crítico,
baseado em um princípio de auto-regulação,
com o intuito de aperfeiçoar os seus
conteúdos democráticos e de planejamento,
e assegurar a sua não-estagnação.
e) O processo de Orçamento Participativo é
aperfeiçoado pela acumulação de
experiências orçamentárias, onde o que era
apenas requerimento, demanda ou
necessidade, muda de qualidade mediante o
processo eleitoral, adquirindo natureza
política.
1.4 OBJETIVOS DA POLÍTICA ORÇAMENTÁRIA
Toda e qualquer política orçamentária visa a
mitigar dois problemas graves encontrados em todos
os países do mundo, especialmente os em
desenvolvimento:
1) Mitigar as disparidades existentes entre renda
e riqueza;
2) Reduzir as desigualdades sociais.
Para que a política orçamentária possa
apaziguar esses graves distúrbios sociais, faz-se
necessário estabelecer objetivos específicos, dentre
os quais se destacam:
a) Corrigir as imperfeições do mercado;
b) Manter a estabilidade da economia;
c) Fomentar o crescimento econômico;
d) Melhorar a distribuição de renda;
e) Universalizar o acesso aos bens públicos ou
privados;
f) Assegurar o cumprimento das funções básicas
do Estado: Segurança, Justiça etc
Os objetivos da política orçamentária são
alcançados em razão da capacidade do estado em
influenciar a economia, por meio da recombinação
dos recursos arrecadados, no momento da realização
da despesa pública. Ao aplicar esses recursos
arrecadados em programas e ações que respeitem os
objetivos da política orçamentária, o Estado estará
exercendo seu poder regulador junto ao mercado em
benefício da sociedade.
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Desta capacidade de influenciar o mercado
por intermédio da política orçamentária, no intuito de
obter recursos para a diminuição das desigualdades
sociais, através das políticas e gastos públicos, o
Estado faz cumprir três funções econômicas básicas,
essenciais à sua existência. Essas funções serão
expostas a seguir.
1.5 FUNÇÕES DO ORÇAMENTO PÚBLICO
As funções básicas da política orçamentária
são três: Função Alocativa, Função Distributiva e
Função Estabilizadora.
1.5.1 FUNÇÃO ALOCATIVA
Existe certa dificuldade em oferecer
determinados bens às pessoas, devido às suas
características peculiares. Esses itens são
denominados Bens Públicos. Ou seja, não podem ser
fornecidos de forma eficiente pelo mercado, pois não
há como se aplicar o sistema de preços para restringir
o livre acesso das pessoas aos mesmos. Identificamos,
em alguns casos, a aplicação do princípio da não
exclusão do consumo.
Não há possibilidade de pagamentos
voluntários aos possíveis fornecedores desses bens e
serviços denominados públicos. Portanto, perde-se a
relação entre produtor e consumidor, surgindo a
necessidade de intervenção do governo para a
geração destes bens públicos.
O Estado, nesta função, atua como
interventor das relações econômicas, adotando
políticas que visam a ampliar mercados, aumentar a
produtividade e satisfazer às demandas da sociedade.
O setor público deve alocar recursos e prover a
sociedade de bens e serviços em duas situações,
basicamente:
a) Investimentos em infra-estrutura e provisão de
bens públicos: Visam impulsionar o crescimento
econômico e prover a população de bens e
serviços não fornecidos pelo mercado de forma
eficiente. Exemplos: serviços de transporte,
energia, comunicação, tecnologia, segurança
publica, manutenção da justiça etc.
b) Provisão de Bens Meritórios (ou Semi-Públicos):
Como também já foi abordado, apesar dos bens
meritórios se submeterem ao princípio da
exclusão, e sua exploração ser prerrogativa do
setor privado, o fato de gerarem altos benefícios
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
sociais e externalidades positivas justifica a
produção, mesmo que parcial, pelo setor público.
Temos por principais exemplos os serviços de
educação e saúde.
Em outras palavras, a função alocativa nada
mais é do que o financiamento dos gastos públicos,
em áreas prioritárias, através da política
orçamentária.
1.5.2 FUNÇÃO DISTRIBUTIVA
A Função Distributiva visa à diminuição das
disparidades entre as variáveis renda e riqueza de
uma determinada população. Um Estado rico não
necessariamente resulta em pessoas abastadas de
recursos. No Brasil, inúmeros são os casos de Estados
e Municípios com grandes riquezas que contrastam
com a pobreza e miserabilidade de seu povo. Em
outras palavras, as riquezas produzidas ficam nas
mãos de poucas pessoas. Isto acontece porque
critérios puramente econômicos de eficiência na
utilização dos fatores de produção não são suficientes
para garantir uma distribuição da renda mais justa à
população.
Assim sendo, cabem alguns ajustes
distributivos a serem operacionalizados pelo Governo,
com o objetivo de promover uma distribuição de
renda mais justa pela sociedade. Para tanto, o
Governo dispõe de três instrumentos básicos de
redistribuição de renda: a tributação, os gastos
públicos, e os subsídios.
Através da Tributação, o Governo pode
efetuar uma redistribuição direta da renda, via
tributação progressiva a indivíduos com renda mais
elevada. Em contrapartida, tributa com menos peso,
podendo até mesmo nem “cobrar” tributos de
indivíduos com renda mais baixa.
Através dos Gastos Públicos, o Governo pode
financiar programas voltados para as parcelas de
população de baixa renda, como a construção de
casas populares, programas que visam à geração do
primeiro emprego, à qualificação profissional, com os
recursos obtidos através da arrecadação de
impostos.
O Governo pode, ainda, impor alíquotas
tributárias mais severas a itens luxuosos ou
supérfluos, aumentando sua arrecadação, e cobrar
alíquotas mais baixas a itens essenciais, como a cesta
básica, estimulando, ou Subsidiando, a produção
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desses itens, que possuem alta participação no
consumo das populações mais carentes.
Reforçando: A Função Distributiva se
manifesta pela necessidade de diminuição das
diferenças entre a produção de riqueza e a
distribuição de renda de uma população. Para tanto,
o Governo lança mão de instrumentos de
redistribuição da renda para garantir às populações
mais carentes acesso a melhores condições de vida.
Ele faz isto, basicamente, de três formas: Através da
Tributação (cobrança progressiva de impostos),
através dos Gastos Públicos (direcionados às
populações de baixa renda) e através dos Subsídios
(estimulando a produção de bens e serviços de
primeira necessidade, como a cesta básica).
1.5.3 FUNÇÃO ESTABILIZADORA
A função estabilizadora do Estado passou a
ser defendida, de forma mais evidente, a partir da
formulação da Teoria Geral do Emprego, Juro e da
Moeda, em 1936, pelo economista John Maynard
Keynes. É a conhecida Teoria Keynesiana. Até a
formulação da citada teoria, achava-se que o
mercado, por si só, conseguia se auto-ajustar ao nível
de pleno emprego da economia (lembram-se do
ótimo de pareto?). Ou seja, não havia a necessidade
de se preocupar com o desemprego e a inflação. O
mercado conseguia se adaptar aos diferentes
panoramas econômicos que surgiam. Com base nesse
pensamento, o mercado só estaria disposto a
empregar pessoas até o limite de vendas dos seus
produtos.
Entretanto, em épocas de altas flutuações na
economia, especialmente as negativas, poderíamos
ter aumento do desemprego e da inflação,
desestabilizando o crescimento econômico. É neste
contexto que a atuação governamental é importante
para assegurar os altos índices de emprego e
crescimento. O governo, através de políticas
governamentais, especialmente a fiscal e a
monetária, protegeria a economia de flutuações
bruscas, inibindo o aumento do desemprego e os
altos índices de inflação, assegurando a estabilização
do cenário econômico.
Por intermédio da política fiscal, o governo
pode direcionar seus gastos para consumo e
investimento, impulsionando o aumento da demanda
agregada, tendo como resultado um maior nível de
emprego e renda. Por outro lado, o governo também
pode reduzir alíquotas de impostos, com o intuito de
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
elevar a renda disponível das pessoas e estimular os
gastos, gerando fator multiplicador de renda na
economia.
Através da política monetária, o governo
pode promover redução nas taxas de juros de
empréstimos, estimulando o aumento dos
investimentos, que por sua vez aumentam a demanda
agregada e a renda nacional. O que se tem visto é que
o governo se utiliza de ambas as políticas econômicas,
a fiscal e a monetária, para alcançar suas prioridades e
garantir a estabilização da economia.
2. PRINCÍPIOS ORÇAMENTÁRIOS
Os Princípios, em qualquer disciplina, têm o
condão de direcionar os comportamentos, a fim de
garantir o cumprimento dos meios necessários à
obtenção dos fins desejados. Quanto ao Orçamento
Público, os Princípios Orçamentários visam a
aumentar a consistência da elaboração e execução
dos orçamentos da União, Estados, DF e Municípios.
Todos os princípios orçamentários giram em torno do
equilíbrio das contas públicas e de sua correta gestão.
O objetivo é garantir o cumprimento dos programas
governamentais e da satisfação do bem-estar das
pessoas.
Atualmente, dispomos de 10 (dez) princípios
orçamentários fundamentais: Anualidade, Unidade,
Universalidade, Exclusividade, Especificação,
Publicidade, Orçamento Bruto, Não-Afetação das
Receitas, Legalidade e Equilíbrio. Todos terão o devido
tratamento a partir de agora.
2.1 PRINCÍPIO DA ANUALIDADE
Em uma simples acepção, o Princípio da
Anualidade dispõe que os créditos orçamentários
estão adstritos ao exercício social, ou exercício
financeiro, que é de um ano, já que a vigência da Lei
Orçamentária é anual.
A essência desse princípio, também
denominado Princípio da Periodicidade, é garantir a
possibilidade e reflexão contínua, periódica, a
respeito da elaboração e execução de cada orçamento
anual. Um período de 12 meses é tempo suficiente
para que sejam avaliadas as políticas públicas e
estabelecidas novas prioridades, dependendo do
contexto do momento.
Renè Stourm, citado por Giacomoni (2009, p.
73), afirma que: “um ano é o máximo de tempo
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durante o qual podem os parlamentares consentir em
delegar seus poderes e o período mínimo necessário
aos governos para pôr o orçamento em execução”.
A regra, quanto à elaboração dos programas
governamentais, é que estes tenham sempre duração
anual. Contudo, temos uma exceção que consta em
nossa legislação: a que trata dos programas
plurianuais. Qualquer programa, com vigência
plurianual, só poderá constar no orçamento público
caso esteja previsto no Plano Plurianual (PPA). Em
outras palavras, a vigência dos programas plurianuais
está adstrita ao exercício financeiro, só podendo
constar nos orçamentos seguintes caso existam metas
respectivas no PPA.
Vejamos o Art. 167, § 1º, da CF/88: “nenhum
investimento cuja execução ultrapasse um exercício
financeiro poderá ser iniciado sem prévia inclusão no
plano plurianual, ou sem lei que autorize a inclusão,
sob pena de crime de responsabilidade.”
Podemos concluir, então, que a regra de
vigência dos créditos orçamentários é anual, exceto
quanto aos programas plurianuais constantes no PPA
(autorizados por lei), em que sua execução pode
ultrapassar o exercício financeiro.
A Lei 4.320/64 também faz singela menção ao
princípio da Anualidade:
“Art. 2° A Lei do Orçamento conterá a
discriminação da receita e despesa de forma a
evidenciar a política econômica financeira e o
programa de trabalho do Governo, obedecidos os
princípios de unidade, universalidade e anualidade.”
2.2 PRINCÍPIO DA UNIDADE
Reza o Princípio da Unidade que o orçamento
público deve ser uma peça una, única. Cada esfera
governamental deve possuir apenas um orçamento
anual. Ou seja, a União tem seu orçamento, único.
Estados, DF e Municípios, cada um tem o seu
também, sendo uma única lei, cada Ente elaborando a
sua.
Muito cuidado! O princípio da Unidade não
significa apenas um orçamento para todas as esferas
de governo. Unidade não implica dizer que o
orçamento da União será o mesmo para Estados, DF,
e Municípios. Cada Ente elabora seu orçamento e o
aprova através de uma lei, votada em cada casa
legislativa: Congresso Nacional, Assembléias
Legislativas e Câmaras Municipais.
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
Isto implica dizer que cada Município terá sua
lei orçamentária anual, cada Estado e também a
União.
A Lei 4.320/64 também faz singela menção ao
princípio da Unidade:
“Art. 2° A Lei do Orçamento conterá a
discriminação da receita e despesa de forma a
evidenciar a política econômica financeira e o
programa de trabalho do Governo, obedecidos os
princípios de unidade, universalidade e anualidade.”
Outro detalhe importante: nossa CF/88
estabeleceu uma subdivisão na estrutura
orçamentária da LOA (Lei Orçamentária Anual), mas
isto não significa a existência de mais de um
orçamento para cada Ente. Apenas para que se faça
maior controle sobre determinados gastos públicos,
ficou estabelecido que a Lei Orçamentária Anual
deverá conter:
CF. Art. 165:
“§ 5º - A lei orçamentária anual
compreenderá:”
“I - o orçamento fiscal referente aos Poderes
da União, seus fundos, órgãos e entidades da
administração direta e indireta, inclusive fundações
instituídas e mantidas pelo Poder Público;”
“II - o orçamento de investimento das
empresas em que a União, direta ou indiretamente,
detenha a maioria do capital social com direito a
voto;”
“III - o orçamento da seguridade social,
abrangendo todas as entidades e órgãos a ela
vinculados, da administração direta ou indireta, bem
como os fundos e fundações instituídos e mantidos
pelo Poder Público.”
Portanto, a subdivisão da LOA em: Orçamento
Fiscal, Orçamento de Investimentos e Orçamento da
Seguridade Social não representa desobediência ao
princípio da Unidade, já que ambas as divisões
representam apenas um controle gerencial do destino
dos gastos governamentais.
Cabe ressaltar, adicionalmente, que a Lei
4.320 estabeleceu uma variante do princípio da
Unidade, que é a Unidade de Tesouraria. Vejamos o
que trata o art. 56 desta Lei:
“Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se-á
em estrita observância ao princípio de unidade de
tesouraria, vedada qualquer fragmentação para
criação de caixas especiais.”
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Especificamente para a União, que é o nosso
caso, a Decreto 93.872/86 (dispõe sobre a Conta
Única do Tesouro Nacional), estabelece o seguinte:
“Art. 1º A realização da receita e da despesa da União
far-se-á por via bancária, em estrita observância ao
princípio de unidade de caixa (Lei nº 4.320/64, art. 56
e Decreto-lei nº 200/67, art. 74)”.
Temos, então, além do princípio da Unidade,
para a Lei Orçamentária Anual, o princípio da Unidade
de Caixa, para o Caixa Único do Tesouro Nacional.
Vejamos uma questão de concurso sobre o
assunto:
2) (ESAF – AFC/STN –2008) Constitui evidência do
princípio da unidade orçamentária:
a) um orçamento que contenha todas as
receitas e todas as despesas.
b) um único orçamento é examinado, aprovado
e homologado e ainda a existência de um
caixa único e uma única contabilidade.
c) a existência de um orçamento que abranja
tanto a área fiscal como a área
previdenciária e o investimento das estatais.
d) uma lei orçamentária anual que não
contenha matéria estranha ao orçamento.
e) um orçamento que abranja os Três Poderes
da União.
2.3. PRINCÍPIO DA UNIVERSALIDADE
Conforme esse princípio, a Lei Orçamentária
Anual, Una, deverá conter todas as Receitas e
Despesas a serem executadas pelo Governo. É com
base nesse princípio que nenhum fato econômico
pode passar à margem do orçamento público.
A Universalidade na previsão das receitas e
despesas governamentais visa a garantir três
objetivos:
a) possibilitar conhecimento a priori de todas as
receitas e despesas a serem executadas em
determinado exercício;
b) impedir que sejam realizadas outras operações
distintas daquelas autorizadas pelo orçamento;
c) conhecer o volume máximo dos gastos
governamentais que foram projetados para
determinado exercício, a fim de autorizar a cobrança
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
de tributos no montante exato das despesas a serem
atendidas.
A Lei 4.320/64 faz menção ao princípio da
Universalidade:
“Art. 2° A Lei do Orçamento conterá a discriminação
da receita e despesa de forma a evidenciar a política
econômica financeira e o programa de trabalho do
Governo, obedecidos os princípios de unidade,
universalidade e anualidade.”
“Art. 3º A Lei de Orçamentos compreenderá todas as
receitas, inclusive as de operações de crédito
autorizadas em lei.”
“Art. 4º A Lei de Orçamento compreenderá todas as
despesas próprias dos órgãos do Governo e da
administração centralizada, ou que, por intermédio
deles se devam realizar, observado o disposto no
artigo 2°.”
Citemos novamente o Art. 165, § 5º, da CF/88
para darmos esclarecimentos adicionais:
“§ 5º - A lei orçamentária anual
compreenderá:”
“I - o orçamento fiscal referente aos Poderes
da União, seus fundos, órgãos e entidades da
administração direta e indireta, inclusive fundações
instituídas e mantidas pelo Poder Público;”
“II - o orçamento de investimento das
empresas em que a União, direta ou indiretamente,
detenha a maioria do capital social com direito a
voto;”
“III - o orçamento da seguridade social,
abrangendo todas as entidades e órgãos a ela
vinculados, da administração direta ou indireta, bem
como os fundos e fundações instituídos e mantidos
pelo Poder Público.”
Observemos o inciso I. O orçamento fiscal
abrange inúmeros setores do governo (abrangendo,
também, a Administração Indireta). Inclusive, um
entendimento não muito esclarecido pode concluir
que os incisos I e II estão confusos, já que ambos se
referem à Administração Indireta.
Qual é o correto entendimento, então: O
Orçamento Fiscal abrange as seguintes entidades da
Administração Indireta: Autarquias, Fundações
Públicas e Empresas Estatais Dependentes (empresas
controladas pelo Governo que recebem recursos os
orçamentos fiscal e da seguridade social para
pagamento de despesas com pessoal e custeio, conf.
Art. 2º, II, da LRF).
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O Orçamento de Investimentos apenas
contempla o montante de recursos que o Governo
decidiu injetar nas empresas estatais (Empresas
Públicas e Sociedades de Economia Mista) a título de
aumento de capital das empresas, renúncia no
recebimento de dividendos, concessão de aval para
obtenção de operações de crédito entre outros.
Dentre esses recursos, não se incluem aqueles
repassados para cobertura de despesas com pessoal
ou custeio já que, neste caso, a empresa passará a ser
dependente e deverá integrar o Orçamento Fiscal.
2.4 PRINCÍPIO DA EXCLUSIVIDADE
O Princípio da Exclusividade é um dos que
mais tem caído nos concursos públicos. Ele prega que
não deve constar, na Lei Orçamentária Anual,
dispositivo estranho à previsão da Receita e Fixação
da Despesa. Isto implica dizer que a LOA é uma lei
Específica e, sendo assim, não pode conter em seu
conteúdo, por exemplo, a autorização para a criação
de uma Autarquia ou autorização para a constituição
de uma Empresa Pública.
O objetivo deste princípio é impedir que
matérias escusas fossem “colocadas” no meio da Lei
de Orçamento, sem que houvesse discussão das reais
necessidades de inserção daquela matéria em Lei.
Até aqui, tudo bem. Contudo, o importante é
saber que existem duas exceções à regra da
Exclusividade: a LOA pode autorizar, em seu próprio
texto, a abertura de Créditos Suplementares e a
autorização para contratação de Operações de
Crédito, conforme dispõe a CF/88, Art. 165:
“§ 8º - A lei orçamentária anual não conterá
dispositivo estranho à previsão da receita e à fixação
da despesa, não se incluindo na proibição a
autorização para abertura de créditos suplementares
e contratação de operações de crédito, ainda que por
antecipação de receita, nos termos da lei.”
A Lei 4.320/64 também dispõe do sobre o
assunto:
“Art. 7° A Lei de Orçamento poderá conter
autorização ao Executivo para:”
“I - Abrir créditos suplementares até determinada
importância obedecidas as disposições do artigo 43;”
“II - Realizar em qualquer mês do exercício financeiro,
operações de crédito por antecipação da receita, para
atender a insuficiências de caixa.”
Vejamos uma questão de concurso:
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
3) (ESAF - AFC/CGU - 2008) No Brasil, para que o
controle orçamentário se tornasse mais eficaz, ao
longo dos anos, tornou-se necessário estabelecer
alguns princípios que orientassem a elaboração e
a execução do orçamento. Assim, foram
estabelecidos os chamados “Princípios
Orçamentários”, que visam estabelecer regras
para elaboração e controle do Orçamento. No
tocante aos Princípios Orçamentários, indique a
opção correta.
a) O orçamento deve ser uno, ou seja, no
âmbito de cada esfera de Poder deve existir
apenas um só orçamento para um exercício
financeiro.
b) O princípio da exclusividade veda a inclusão,
na lei orçamentária anual, de autorização
para aumento da alíquota de contribuição
social, mesmo respeitando-se o prazo de
vigência previsto na Constituição.
c) A vinculação de receitas de taxas a fundos
legalmente constituídos é incompatível com
o princípio da não-afetação, definido na
Constituição Federal.
d) O princípio da especificação estabelece que
a lei orçamentária anual deverá especificar a
margem de expansão das despesas
obrigatórias de caráter continuado,
conforme determina a Lei de
Responsabilidade Fiscal.
e) O princípio do equilíbrio é
constitucionalmente fixado e garante que o
montante das receitas correntes será igual
ao total das despesas correntes.
2.5 PRINCÍPIO DA ESPECIFICAÇÃO
O Princípio da Especificação, também
denominado Princípio da Discriminação, prega que
todas as Receitas e Despesas do orçamento público
devem aparecer de maneira detalhada, de tal forma
que se possa saber, em seus pormenores, a origem e
a aplicação dos recursos.
A especificação é um dos pilares da
transparência na divulgação das informações
governamentais. Não basta tornar público, é preciso
que aquele relatório seja de fácil entendimento e
interpretação, para que qualquer pessoa saiba o que
está acontecendo com o dinheiro público. (Princípio
da Clareza)
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A Lei 4.320 estabelece a obrigatoriedade da
observância deste princípio, em seu Art. 5º:
“Art. 5º A Lei de Orçamento não consignará
dotações globais destinadas a atender
indiferentemente a despesas de pessoal, material,
serviços de terceiros, transferências ou quaisquer
outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e seu
parágrafo único.”
Existe uma exceção à observância da
Especificação:
“Art. 20, Parágrafo único. Os programas
especiais de trabalho que, por sua natureza, não
possam cumprir-se subordinadamente às normas
gerais de execução da despesa poderão ser custeadas
por dotações globais, classificadas entre as Despesas
de Capital.”
As outras normas, constantes na Lei 4.320,
inerentes ao princípio da especificação são as
seguintes
“Art. 15. Na Lei de Orçamento a discriminação
da despesa far-se-á no mínimo por elementos.”
“§ 1º Entende-se por elementos o
desdobramento da despesa com pessoal, material,
serviços, obras e outros meios de que se serve a
administração publica para consecução dos seus fins.”
Vejamos uma questão de concurso:
4) (FGV – Consultor Orçamentário do Senado – 2008)
A lei 4320/64 consagra princípios orçamentários que
cuidam de aspectos substanciais a serem observados
na elaboração do orçamento. Em relação ao princípio
da especificação assinale a afirmativa correta.
a) As receitas e despesas devem aparecer no
orçamento de maneira discriminada de tal forma que
se possa saber, pormenorizadamente, a origem dos
recursos, bem como a sua aplicação.
b) O orçamento deve ser elaborado de maneira a
conter todas as receitas e despesas públicas, sem
quaisquer deduções ou compensações entre
devedores e credores.
c) A lei orçamentária anual deverá conter apenas
matéria pertinente ao orçamento público, excluindo-
se quaisquer dispositivos estranhos à previsão da
receita e à fixação das despesas, ressalvados os casos
previstos na legislação.
d) O orçamento compreende uma unidade que
abrange as receitas e despesas de todos os Poderes e
Órgãos da Administração Pública pelos seus totais,
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
observada a discriminação quanto aos aspectos
fiscais, sociais e previdenciários.
e) As receitas não poderão ter vinculação com
quaisquer despesas, órgãos ou fundos, ressalvada a
vinculação prevista para as despesas com educação,
saúde e assistência social.
2.6 PRINCÍPIO DA PUBLICIDADE
Como em todo tipo de ato público, é preciso
se dar ampla divulgação aos orçamentos
governamentais, inclusive em meios eletrônicos.
Outro meio utilizado pelos governos para dar
publicidade ao orçamento público é sua publicação no
diário oficial. Contudo, a publicidade não pode nem
deve encontrar limites na mera publicação. Aqui,
fazemos íntima ligação entre este princípio e o da
clareza. Não basta a informação estar disponível, ela
precisa ser inteligível, compreensível a todos os
cidadãos.
2.7 PRINCÍPIO DO ORÇAMENTO-BRUTO
Conforme este princípio, todas as Receitas e
Despesas constantes no Orçamento devem constar
por seus valores brutos, vedadas quaisquer deduções.
A inserção dos valores brutos na proposta
orçamentária visa a impedir uma subestimação das
dotações e das receitas, a fim de mascarar condutas
escusas.
Temos como exemplo o fato de Estados
repassarem para os Municípios, por determinação
constitucional, 25% do ICMS arrecadado. Quando da
previsão, a mesma deve ser feita em seu valor total. A
saída do recurso para os Municípios via transferência
governamental será feita a título de Despesa.
A Lei 4.320 traz um dispositivo acerca da
matéria em voga:
“Art. 6º Todas as receitas e despesas constarão da Lei
de Orçamento pelos seus totais, vedadas quaisquer
deduções.”
“§ 1º As cotas de receitas que uma entidade pública
deva transferir a outra incluir-se-ão, como despesa,
no orçamento da entidade obrigada a transferência e,
como receita, no orçamento da que as deva receber.”
Vejamos uma questão de concurso sobre o
assunto:
5) (FGV - Auditor Substituto de Conselheiro –
TCM/RJ – 2008) O princípio do orçamento bruto
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tem como escopo impedir que se incluam na lei
orçamentária, quanto a determinado serviço
público, os saldos:
(A) positivos.
(B) negativos.
(C) positivos contábeis.
(D) negativos contábeis.
(E) positivos ou negativos.
2.8 PRINCÍPIO DA NÃO-AFETAÇÃO DAS RECEITAS
Este princípio afirma que não deve haver
vinculação de Receitas a determinado tipo de
Despesa. Inclusive, esta afirmação encontra respaldo
na nossa CF/88, no Art. 167:
“Art. 167. São vedados: ... IV - a vinculação de
receita de impostos a órgão, fundo ou despesa,
ressalvadas a repartição do produto da arrecadação
dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a
destinação de recursos para as ações e serviços
públicos de saúde, para manutenção e
desenvolvimento do ensino e para realização de
atividades da administração tributária, como
determinado, respectivamente, pelos arts. 198, § 2º,
212 e 37, XXII, e a prestação de garantias às
operações de crédito por antecipação de receita,
previstas no art. 165, § 8º, bem como o disposto no §
4º deste artigo.”
Contudo, a mesma CF, com base nesse
dispositivo, autorizou a vinculação de Receitas a
inúmeros tipos de despesas, que destacamos a seguir:
a) A repartição do IR e do IPI para os Estados (FPE) e
para os Municípios (FPM) – art. 159;
b) O IRRF pelos Estados e pelos Municípios fica com os
mesmos - art. 157 e 158;
c) 50% do ITR vão para os Municípios (100% para os
Municípios que fiscalizem e arrecadem o tributo) –
art. 158;
d) 50% do IPVA arrecadado pelo Estado vão para os
Municípios – art. 158;
e) 25% do ICMS arrecadado pelo Estado vão para os
Municípios – art. 158;
f) 20% dos impostos residuais instituídos pela União
vão para os Estados – art.157;
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g) 10% do IPI sob exportações vão para os Estados, a
título de IPI-Exportação – art. 159;
h) 25% do IPI-Exportação recebido pelos Estados vão
para os Municípios – art. 159;
i) 29% da CIDE-Combustíveis vão para os Estados –
art. 159;
j) 25% da CIDE-Combutíveis recebida pelo Estado vão
para os Municípios – art. 159;
k) o repasse que Estados e Municípios recebem da
União, através do SUS - art. 198, § 2º;
l) o repasse que Estados e Municípios recebem da
União, através do FUNDEB – art. 212;
m) possibilidade de destinação de parcela da
arrecadação para a modernização da administração
tributária – art. 37, XXII;
n) prestação de garantia a operações de crédito tipo
ARO – art. 165, § 8º;
o) vinculação de impostos a título de garantia ou
contragarantia à União e para pagamento de débitos
com esta – art. 167, § 4º.
As vinculações são tantas que a União
conseguiu, através de uma emenda constitucional,
aprovar a DRU (Desvinculação de Receitas da União).
Pela DRU, o governo desvincula ate 20% de suas
receitas vinculadas e aplica esses recursos nos gastos
gerais da União. Sem a DRU, a gestão financeira do
Governo Federal estaria bastante comprometida.
Detalhe Importante: É possível estabelecer
mais vinculações para as Receitas Públicas? Sim!
Desde que haja alteração no texto constitucional,
através de emenda, é possível ampliar o rol de
vinculações da receita pública. (A propósito, a EC
42/2003 incluiu nesse rol a vinculação de receitas
para o aperfeiçoamento da administração tributária).
Vejamos uma questão de concurso:
6) (FGV - Auditor Substituto de Conselheiro –
TCM/RJ – 2008) A vinculação de receitas de
impostos a órgão, fundo, ou despesa é defesa,
salvo quanto à repartição do produto da
arrecadação do seguinte tributo:
(A) IPTU.
(B) ISS.
(C) IOF.
(D) II.
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(E) CIDE.
7) (FCC - Auditor Substituto de Conselheiro - TCE/SP
- 2008) Sobre o princípio da não-vinculação ou
não-afetação, a Constituição Federal dispõe:
I. É vedada a vinculação de receita de imposto
a órgão, fundo ou despesa, ressalvados os
casos previstos em lei complementar.
II. Haverá vinculação de receita de imposto
para destinação de recursos para ações e
serviços públicos de saúde, para o
desenvolvimento do ensino e para a
realização de atividades da administração
tributária.
III. É vedada a vinculação de receita de
impostos para prestação de garantias às
operações de crédito por antecipação de
receita ou para prestação de garantia ou
contragarantia à União e para pagamento de
débitos para com esta.
Está correto o que se afirma APENAS em
(A) I.
(B) I e II.
(C) I e III.
(D) II.
(E) II e III.
2.9 PRINCÍPIO DO EQUILÍBRIO
Este é o princípio basilar do Orçamento
Governamental. Não há como se falar em
planejamento se não houver equilíbrio entre Receitas
e Despesas. Inclusive, não existe possibilidade legal de
se autorizar orçamento com Despesa Fixada maior
que Receita Prevista. Entretanto, não há problema da
peça inicial constar Receita maior que Despesa. Neste
caso, o “desequilíbrio” é permitido.
A propósito, o “desequilíbrio” entre Receitas e
Despesas, com Receita > Despesa, é fonte para
abertura de créditos adicionais. Mas este é um
assunto para as próximas aulas.
Em especial, podemos destacar a famosa
Regra de Ouro: o Poder Constituinte brasileiro
resolveu estabelecer, especificamente, a
impossibilidade de haver déficit nas operações de
capital. Dispõe o Art. 167, III, que é vedada a obtenção
14
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
de Operações de Crédito em Montante superior às
Despesas de Capital. Reforça, portanto, o equilíbrio no
orçamento de capital para inibição de déficits e,
consequentemente, o pagamento de juros e dívidas.
Vejamos mais uma questão de concurso:
8) (ESAF – Analista Administrativo - ANA - 2009)
Assinale a opção verdadeira a respeito do
princípio orçamentário do equilíbrio.
a) É o princípio pelo qual as despesas fixadas e
as receitas estimadas são executadas no
exercício, cumprindo dessa forma a
disposição da lei orçamentária anual.
b) O princípio do equilíbrio orçamentário se
verifica pela suficiência das receitas
correntes para cobrir as necessidades
correntes e de capital.
c) Constitui equilíbrio orçamentário a
coincidência dos valores estimados com os
realizados da receita pública e os valores
fixados e realizados da despesa.
d) É a visão pela qual o orçamento de
investimento não ultrapassa as receitas de
capital dentro do exercício considerado.
e) É o princípio pelo qual o montante da
despesa autorizada em cada exercício
financeiro não poderá ser superior ao total
de receitas estimadas para o mesmo
período.
2.10. PRINCÍPIO DA LEGALIDADE
Este é outro princípio básico de orçamento
governamental. Estabelece este princípio que todo o
planejamento orçamentário estará respaldado por
uma lei. Qualquer alteração a ser feita no
planejamento, precisa passar pro outro processo
legislativo. Isto possibilita o controle do Poder
Legislativo sobre os atos do Poder Executivo, já que,
dentre as atribuições legislativas constantes no nosso
ordenamento jurídico, está a fiscalização contábil,
orçamentária e financeira do Executivo.
Por exemplo, caso uma dotação orçamentária
não seja suficiente para cobrir as despesas que irão
acontecer ao longo do exercício financeiro, faz-se
necessário emendar a LOA através de uma nova Lei,
discutida e aprovada pela Câmara Legislativa. Não
podemos esquecer que, dentre as exceções à
exclusividade, consta a autorização, na própria LOA,
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que o Legislativo dá ao Executivo para a abertura de
créditos adicionais, até determinado limite.
Seguem os excertos da Lei 4.320 sobre o
Princípio da Legalidade, já citados na abordagem do
Princípio da Universalidade:
“Art. 3º A Lei de Orçamentos compreenderá todas as
receitas, inclusive as de operações de crédito
autorizadas em lei.”
“Art. 4º A Lei de Orçamento compreenderá todas as
despesas próprias dos órgãos do Governo e da
administração centralizada, ou que, por intermédio
deles se devam realizar, observado o disposto no
artigo 2°.”
2.11. PRINCÍPIO DA PROGRAMAÇÃO
Esse princípio tem caído com grande
freqüência nos concursos mais recentes. Conforme
dispõe, o orçamento deve expressar as realizações e
objetivos da forma programada, planejada. Esse
princípio dispõe que o orçamento deve ter o
conteúdo e a forma de programação.
Logo em seu §1º do Art.1º, a LRF determina
que a responsabilidade na gestão fiscal pressuponha a
ação planejada e transparente. No seu Art. 8º reforça
o princípio, pois determina que até trinta dias após a
publicação dos orçamentos, o Poder Executivo
estabelecerá a programação financeira e o
cronograma de execução mensal de desembolso.
O princípio da programação vincula as normas
orçamentárias à consecução e à finalidade do Plano
Plurianual e aos programas nacionais, regionais e
setoriais de desenvolvimento. A programação se
estabelece por intermédio do programa de trabalho
do governo, sendo que o PPA termina no programa
de trabalho e a LOA começa nele.
Vamos a mais uma questão de concurso:
9) (FCC – Auditor Substituto de Conselheiro –
TCE/AL – 2008) A doutrina não considera
princípio orçamentário o princípio da:
(A) legalidade.
(B) exclusividade.
(C) unidade.
(D) programação.
(E) anterioridade.
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
3. DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS
Nossa Constituição Federal de 1988 prevê a
elaboração de três peças Orçamentárias:
1) PPA – Plano Plurianual;
2) LDO – Lei de Diretrizes Orçamentárias;
3) LOA – Lei Orçamentária Anual.
A lógica de funcionamento desse tripé guarda
íntima ligação com o orçamento-programa. Nosso
planejamento governamental é todo pautado em
programas de governo, cuja aplicação ensejará o
alcance dos objetivos governamentais, que são,
dentre outros: a satisfação do bem-estar das pessoas
e a melhoria das condições de vida da população,
principalmente das mais carentes.
Pois bem, para que esses objetivos ambientais
sejam alcançados, faz-se necessário um meticuloso
planejamento das áreas vitais para a ação das políticas
públicas. Lembremos: os recursos são escassos, mas
as necessidades são inúmeras. É preciso ter cuidado
com os passos que se dão, pois uma política mal
formulada poderá acarretar perda de recursos
públicos e isto é ruim para todos nós.
No tocante aos riscos das políticas públicas,
existe um determinado tipo de gasto que é muito
sensível a prejuízos e quando se começa a gastar não
tem mais volta: são os Bens de Capital (as grandes
obras e construções). Não é à toa que temos, ainda
em nossos dias, algumas obras inacabadas, fruto de
maus planejamentos e desperdícios de recursos
públicos. Nós também os chamamos de “Elefantes
Brancos”.
Mesmo que uma construção ou obra tenha
sucesso, ou seja, seja terminada, não há garantia que
a mesma poderá ser mantida. Dizemos isso porque,
desse novo prédio, surgirão custos de manutenção,
como: água, luz, telefone, material de expediente,
móveis, maquinário em geral, instalações. Tudo isso
precisa de dinheiro para se adquirir e manter. Então,
não basta apenas construir. É preciso ter recursos
para manter.
Outra área sensível é aquela que gera gastos
contínuos, que não poderão ser “cortados” tão
facilmente. Falamos de despesas com pessoal.
Contratação de servidores é um gasto arriscado, pois,
uma vez assumido o compromisso continuado de
pagamento da despesa, não há como diminuir o
volume de gastos com essas categorias.
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Já observamos que existem duas categorias
de gastos públicos que merecem especial atenção:
Despesas com Bens de Capital (e sua respectiva
manutenção) e Despesas Continuadas, que não
podem ser cortadas com apenas uma “canetada” do
gestor. Esse deve ser o foco do planejamento de
médio/curto prazo.
O Plano Plurianual é um planejamento de
Médio prazo que abarca, em sua elaboração, a
preocupação com aquelas duas categorias de gastos.
Para confirmar isto, vejamos o que diz a CF/88:
Art. 165:
“§ 1º - A lei que instituir o plano plurianual
estabelecerá, de forma regionalizada, as diretrizes,
objetivos e metas da administração pública federal
para as despesas de capital e outras delas decorrentes
e para as relativas aos programas de duração
continuada.”
Lembrem dessa expressão: DOM (Diretrizes,
Objetivos e Metas). E é DOM para quê? Para as
Despesas de Capital, aquelas delas decorrentes, e
para os Programas de Duração Continuada (ou
despesas continuadas).
Só mais um detalhe: como deve ser um
planejamento com o intuito de agregar aqueles dois
objetivos ambientais do Estado: promoção do bem-
estar e diminuição das desigualdades sociais, o PPA
precisa ser regionalizado e observar essas diferenças.
Uma última observação sobre o PPA consta no
parágrafo 4º deste artigo:
“§ 4º - Os planos e programas nacionais, regionais e
setoriais previstos nesta Constituição serão
elaborados em consonância com o plano plurianual e
apreciados pelo Congresso Nacional.”
O Plano Plurianual, após a fase de
planejamento e elaboração, se traduzirá em
programas de governo. Esses programas serão os
mesmos utilizados quando da elaboração da Lei
Orçamentária Anual. É por isso que se diz isto: “O PPA
termina no programa e a LOA começa nele”.
Vejamos uma questão de concurso sobre esse
assunto:
10) (FCC – Procurador de Contas – TCE/AL – 2008)
Quando a lei estabelece, de forma regionalizada,
as diretrizes, objetivos e metas da administração
pública federal para as despesas de capital e
outras delas decorrentes e para as relativas aos
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
programas de duração continuada, está
instituindo:
(A) a lei orçamentária anual.
(B) as diretrizes orçamentárias.
(C) o orçamento da seguridade social.
(D) o orçamento das empresas estatais.
(E) o plano plurianual.
A integração entre planejamento (PPA) e
orçamento (LOA) é feita através da Lei de Diretrizes
Orçamentárias (LDO). Diretriz dá idéia de norma, de
conduta a se seguir. As Diretrizes Orçamentárias são
os passos que devem ser dados para que se mantenha
a vinculação entre o planejamento e a execução do
orçamento público.
A CF/88 dispõe de algumas informações
importantes a respeito da LDO:
Art. 165:
“§ 2º - A lei de diretrizes orçamentárias
compreenderá as metas e prioridades da
administração pública federal, incluindo as despesas
de capital para o exercício financeiro subseqüente,
orientará a elaboração da lei orçamentária anual,
disporá sobre as alterações na legislação tributária e
estabelecerá a política de aplicação das agências
financeiras oficiais de fomento.”
O foco da LDO, conforme estabelece nossa
Constituição Federal, é o planejamento da ação
governamental. Desta maneira, quatro são os
instrumentos de norteamento da elaboração do
planejamento governamental e das ações de governo.
A LDO deve estabelecer as metas da
administração pública, incluindo:
- Disciplinar as despesas de capital para o
exercício seguinte;
- Disciplinar a elaboração da Lei Orçamentária
Anual;
- Dispor acerca das alterações na legislação
tributária;
- Disciplinar a política de aplicação das
agências financeiras oficiais de fomento.
Percebamos. O foco dos itens da LDO
respaldados por nossa Constituição Federal é
justamente a elaboração da peça orçamentária, em
seus diversos aspectos. Contudo, nada constava
acerca do controle da execução do orçamento
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governamental. Tal atribuição foi contemplada
através de Lei de Responsabilidade Fiscal, LRF.
A Lei de Responsabilidade Fiscal, em seu art.
4º, trouxe uma série de inovações para a LDO:
“Art. 4o A lei de diretrizes orçamentárias
atenderá o disposto no § 2o do art. 165 da
Constituição e:
I - disporá também sobre:
a) equilíbrio entre receitas e despesas;
b) critérios e forma de limitação de
empenho, a ser efetivada nas hipóteses previstas na
alínea b do inciso II deste artigo, no art. 9o e no inciso
II do § 1o do art. 31;
e) normas relativas ao controle de custos
e à avaliação dos resultados dos programas
financiados com recursos dos orçamentos;
f) demais condições e exigências para
transferências de recursos a entidades públicas e
privadas;”
A LRF também instituiu como parte integrante
da LDO dois Anexos: Metas Fiscais (AMF) e Riscos
Fiscais (ARF).
Percebamos, também, neste ponto. As
atribuições da LDO, inovações estabelecidas pela Lei
de Responsabilidade Fiscal, são inerentes ao controle
da execução do orçamento. Sendo assim, as normas
da CF e da LRF para a LDO se complementam, e
garantem que este instrumento de planejamento das
metas governamentais disponha de condições para
acompanhar a elaboração e a execução orçamentária.
Cabem, ainda, alguns comentários sobre as
inovações trazidas pela LRF à LDO.
Quanto ao equilíbrio entre receitas e
despesas, este já era consagrado como princípio
orçamentário, disto nós sabemos. Entretanto, como a
LDO incorporou a si uma ênfase no controle da
execução orçamentária, desde a constituição das
metas fiscais deve ser primada a correta previsão de
receitas e fixação despesas a fim de corrigir desvios ou
evitar riscos capazes de afetar o equilíbrio das contas
públicas.
A limitação de empenho, inovação trazida
pela LRF ao controle da execução orçamentária, é o
instrumento hábil a limitar o aumento de gastos caso
as metas de receitas não estejam comportando as
previsões estabelecidas para as mesmas. À medida
que a receita não ocorre como esperado, as despesas
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
não poderão ser executadas em sua totalidade. Assim,
o gestor necessita contingenciar o orçamento e coibir
a execução da despesa acima da arrecadação. Desta
forma, também se evitam desvios e riscos tendentes a
desequilibrar as contas do governo.
O controle de custos e avaliação dos
programas governamentais começa a ganhar
destaque no âmbito governamental. Contudo, ainda
não dispomos de normas efetivas para avaliar
programas e identificar o que é custo ou desperdício,
em virtude do grau de subjetividade da matéria. A LRF
quis, na verdade, estimular uma tendência na
administração pública: o caráter gerencial na gestão
dos recursos públicos, a fim de evitar gastos
desnecessários e fazer “render” o dinheiro da
população. Desta forma, mais políticas públicas
podem ser atendidas sem a necessidade de aumentar
ainda mais a carga de tributos e contribuições.
As transferências de recursos dos orçamentos
para entidades públicas e privadas sempre foi um
problema para a gestão financeira do tesouro
governamental. Isto porque se não houver efetivo
controle dos repasses, e da condição financeira de
efetivá-los, existe elevada possibilidade de
desperdícios de volumes significativos de recursos,
com corrupção e malversação, inviabilizando uma
porção de novos programas governamentais.
É certo que os maiores ganhos agregados à
LDO foram os Anexos: de Metas Fiscais e de Riscos
Fiscais.
No Anexo de Metas Fiscais (AMF) constarão as
metas bimestrais para receitas, despesas, resultados
nominal e primário, e do montante da dívida pública,
considerando o histórico dos três anos anteriores e a
projeção para o exercício que entrar em vigor e os
dois seguintes. O AMF é o instrumento hábil para o
acompanhamento da execução do orçamento e, caso
suas metas não estejam sendo cumpridas, a limitação
de empenho será necessária para o não
comprometimento do cumprimento das metas do
governo.
Já o Anexo de Riscos Fiscais (ARF) dispõe
acerca do cálculo e utilização da Reserva de
Contingência, sobra de recursos necessária para a
cobertura de passivos contingentes e riscos fiscais
imprevistos. Por passivos contingentes devemos
entender as despesas decorrentes de alguma
contingência, como, por exemplo, às relacionadas
com decisões judiciais, em que não há como precisar
quando e se deverá ser quitado algum débito (por
exemplo: um passivo contingente até freqüente no
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âmbito governamental decorre de decisões
trabalhistas – reclamações de servidores por horas-
extras não pagas). Riscos fiscais imprevistos são
situações decorrentes de: Guerra, Calamidade Pública
ou Grave Comoção Interna.
Vejamos mais uma questão de concurso:
11) (ESAF – APO/SP - 2009) Assinale a opção que
apresenta uma das principais características da
lei de diretrizes orçamentárias, segundo a
Constituição Federal de 1988.
a) Especifica as alterações da legislação
tributária e do PPA.
b) Define a política de atuação dos bancos
estatais federais.
c) Define as metas e prioridades da
administração pública federal.
d) Determina os valores máximos a serem
transferidos, voluntariamente, aos Estados,
Distrito Federal e Municípios.
e) Orienta a formulação das ações que
integrarão o orçamento do exercício
seguinte.
12) (ESAF – AFC/CGU - 2008) De acordo com a
Constituição Federal, foi reservada à Lei de
Diretrizes Orçamentárias a função de:
a) definir, de forma regionalizada, as diretrizes,
os objetivos, as metas e prioridades da
administração pública federal, incluindo as
despesas de capital para o exercício
financeiro subseqüente.
b) estabelecer critérios e forma de limitação de
empenho, nos casos previstos na legislação.
c) disciplinar as transferências de recursos a
entidades públicas e privadas.
d) dispor sobre alterações na legislação
tributária.
e) dispor sobre o equilíbrio entre receitas e
despesas.
A Lei Orçamentária Anual (LOA) deve ser
elaborada em compatibilidade com o PPA e a LDO, em
conformidade com o disposto no art. 5º da LRF. Um
item importante que deve constar na LOA, imposto
pela LRF, é a Reserva de Contingência (metodologia
estabelecida na LDO), calculada com base na Receita
Corrente Líquida, que será utilizada para a cobertura
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
de Passivos Contingentes e Riscos Fiscais Imprevistos,
dispostos no Anexo de Riscos Fiscais (ARF).
A estrutura da LOA, conforme nossa
Constituição Federal, consta no Art. 165, parágrafo 5º:
§ 5º - A lei orçamentária anual compreenderá:
I - o orçamento fiscal referente aos Poderes
da União, seus fundos, órgãos e entidades da
administração direta e indireta, inclusive
fundações instituídas e mantidas pelo Poder
Público;
II - o orçamento de investimento das
empresas em que a União, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital
social com direito a voto;
III - o orçamento da seguridade social,
abrangendo todas as entidades e órgãos a ela
vinculados, da administração direta ou
indireta, bem como os fundos e fundações
instituídos e mantidos pelo Poder Público.
Duas observações contidas na CF/88 acerca da
LOA merecem bastante destaque. Como já sabemos,
o PPA deve ser elaborado de forma regionalizada. O
objetivo declarado desse planejamento e privilegiar a
necessidade de diminuição das desigualdades sociais
existentes entre as regiões brasileiras.
Pois bem, a LOA deve estar compatibilizada
com essas determinações, vejamos os parágrafos 6º e
7º:
§ 6º - O projeto de lei orçamentária será
acompanhado de demonstrativo
regionalizado do efeito, sobre as receitas e
despesas, decorrente de isenções, anistias,
remissões, subsídios e benefícios de natureza
financeira, tributária e creditícia.
§ 7º - Os orçamentos previstos no § 5º, I e II,
deste artigo, compatibilizados com o plano
plurianual, terão entre suas funções a de
reduzir desigualdades inter-regionais,
segundo critério populacional.
A LOA deve prestigiar a característica de
regionalização em, pelo menos, dois critérios:
Demonstrativo Regionalizado, sobre receitas e
despesas, decorrentes do BRASIL – Benefícios
Financeiros, Creditícios e Tributários; Remissões;
Anistias; Subsídios; e Isenções. (o “L” você
desconsidera, é só pra formar a palavra e ajudar a
memorizar); O Orçamento Fiscal (I) e o Orçamento de
Investimentos (II) devem estar compatibilizados com
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o PPA (regionalizados) e devem primar pela redução
das desigualdades inter-regionais, conforme critério
populacional.
Vejamos uma questão de concurso sobre a
LOA:
13) (ESAF – APO/SP - 2009) O orçamento público
pode ser entendido como um conjunto de
informações que evidenciam as ações
governamentais, bem como um elo capaz de ligar
os sistemas de planejamento e finanças. A
elaboração da Lei Orçamentária Anual (LOA),
segundo a Constituição Federal de 1988, deverá
espelhar:
a) exclusivamente os investimentos.
b) as metas fiscais somente para as despesas.
c) as estimativas de receita e a fixação de
despesas.
d) a autorização para a abertura de créditos
adicionais extraordinários.
e) a autorização para criação de novas taxas.
Os prazos para a elaboração das peças
Orçamentárias são os seguintes:
PPA
Envio para o Legislativo: até o dia 31/08 do
primeiro ano do mandato do governante
Aprovação pelo Legislativo: Até o final da
seção legislativa (22/12)
Vigência: Válido pelos próximos 4 anos – 3
anos do atual mandante + 1 ano do gestor seguinte
LDO
Envio para o Legislativo: até o dia 15/04
Aprovação pelo Legislativo: até o final da
primeira parte da seção legislativa (17/07)
Vigência: Até o final do exercício seguinte da
sua aprovação.
LOA
Envio para o Legislativo: até o dia 31/08 do
primeiro ano do mandato do governante.
Aprovação pelo Legislativo: Até o final da
seção legislativa (22/12)
Vigência: até o final do exercício seguinte ao
da sua aprovação.
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
Mais questões para encerrar o assunto:
14) (FUNRIO SUPRAMA CONTADOR) Dentre os
instrumentos de Planejamento Governamental,
aquele que compreenderá as metas e prioridades
da Administração Pública Federal, incluindo as
despesas de capital para o exercício financeiro
subseqüente, orientará a elaboração da lei
orçamentária anual, disporá sobre as alterações
na legislação tributária e estabelecerá a política
de aplicação das agências financeiras oficiais de
fomento é o(a)
A) Lei Orçamentária Anual.
B) Lei de Diretrizes Orçamentárias.
C) Plano Plurianual.
D) Orçamento Fiscal.
E) Cronograma de Desembolso.
15) (FCC TRT 3ª REGIÃO 2007) O investimento cuja
duração ultrapasse um exercício financeiro
somente poderá ser iniciado se for previamente
incluído
A) na Lei orçamentária.
B) na Lei de Diretrizes Orçamentárias.
C) no Plano Plurianual.
D) no Plano de Diretor.
E) na Lei de Diretrizes e Bases.
Na próxima aula continuaremos nosso curso.
Um abraço.
GABARITO
1) RESPOSTA: “D”. O processo de orçamento
participativo tem a necessidade de um contínuo
ajuste crítico, ou seja, a cada ano são realizados
ajustes com base nas críticas sobre as decisões do
passado. Isso significa auto-regulação, com o intuito
de aperfeiçoar os seus conteúdos democráticos e de
planejamento, e assegurar a sua não-estagnação do
processo orçamentário (modelo anterior). Estimular a
participação da população também traz essa
obrigatoriedade de estabelecer processos de revisão
das decisões do passado, a fim de que essas passem a
ser as decisões do povo e os gastos públicos
acompanhem as novas prioridades destacadas.
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D B B A E E D E E C
11 12 13 14 15
C D C B C
4. RECEITAS PÚBLICAS
4.1 CONCEITO AMPLO E ESTRITO
As Receitas Públicas, em sentido amplo,
representam todo e qualquer ingresso aos cofres
públicos. Independente da forma que esse ingresso se
dá, entrou nas contas do governo, deve ser
contabilizado como Receita.
Existem duas formas de ingresso de recursos
no caixa do governo: através de receitas que não
exigirão contraprestação e através de outras que
exigirão contraprestação, ou devolução futura. Sob
essa ótica, a contabilização de qualquer recebimento
deve ser feita via receita, mesmo que haja
necessidade de devolução futura dos recursos. Por
exemplo: temos o recebimento de cauções como
requisito para participação em licitações. Esse recurso
recebido é apenas transitório, contudo, deve ser dada
a entrada dos valores recebidos e feita essa
contabilização como receita, em sentido amplo.
Quando da devolução dos valores, em
contraprestação, contabilizamos a saída como
despesa.
As Receitas Públicas, em sentido estrito, são
apenas aquelas que representam acréscimo definitivo
de valores aos cofres públicos. Ou seja, só
consideramos receitas públicas, de fato, quando não
há contraprestação, ou devolução futura. Sob essa
ótica, só são contabilizados como receita os valores
que não exigirão contraprestação. Temos como
exemplo de receitas em sentido estrito a arrecadação
de impostos, já que estes recursos, uma vez entregues
aos cofres públicos, não mais retornarão ao bolso dos
contribuintes, a não ser através de políticas públicas
(ou gastos públicos).
O manual técnico de contabilidade, aplicado
ao setor público, dispõe esta definição a respeito da
Receita Pública, em sentido estrito:
“Receitas Públicas são todos os ingressos de caráter
não devolutivo auferidas pelo poder público em
qualquer esfera governamental, para a alocação e
cobertura das despesas públicas. Dessa forma, todo o
ingresso orçamentário constitui uma receita pública,
pois tem como finalidade atender às despesas
públicas.
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
Vejamos uma questão de concurso:
1) (ESAF SEFAZ SP Analista de Plan. 2009) Sobre as
receitas públicas, assinale a opção correta.
a) Preço econômico é o valor do bem ou
serviço segundo a relação entre oferta e
procura.
b) Receita é a entrada de dinheiro e bens nos
cofres públicos.
c) Entradas são movimentos de caixa
destinados a mera troca de valores ou
devolução futura.
d) Preço político consiste na receita cobrada
para satisfação de uma necessidade comum
e indivisível a todos.
e) Todo ingresso constitui receita, mas nem
toda receita constitui ingresso.
4.2 CLASSIFICAÇÕES DA RECEITA
4.2.1 CLASSIFICAÇÃO QUANTO À NATUREZA
Existem duas classificações da receita pública,
quanto à sua natureza: Receitas Orçamentárias e
Receitas Extra-orçamentárias.
As Receitas Orçamentárias são aquelas que
constam na Lei Orçamentária Anual (LOA) e
representarão receitas definitivas para os cofres
públicos. Como já vimos, as receitas arrecadadas em
virtude de previsão orçamentária não serão
devolvidas, pelo menos de forma direta, ao bolso dos
contribuintes. O objetivo de se efetuar esse tipo de
receita é o financiamento das despesas
governamentais, também constantes no orçamento
público.
Portanto, a primeira conclusão que tiramos é
que as receitas orçamentárias só poderão ser
arrecadadas se autorizadas pela LOA. Este
procedimento deve obediência ao princípio da
universalidade, já que devem constar na lei de
orçamento todas as receitas públicas a serem
arrecadadas durante o exercício financeiro.
Mas cuidado! Não é porque determinada
receita orçamentária não foi considerada na LOA que
não poderá ser executada (arrecadada). É por isso que
utilizamos a terminologia “Previsão” para a receita
constante na lei de orçamento, porque este valor
pode ser diferente do previsto, quer seja por
arrecadação ocorrida em montante maior do que a
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previsão, ou em virtude de arrecadação de receitas
que não constavam na LOA.
Vamos a um exemplo: o governo recebe uma
doação em dinheiro para a construção de um hospital.
Como deve ser efetuada essa contabilização?
A doação estava prevista no orçamento?
Dificilmente há possibilidade de previsão de doações,
pois esta é uma atitude espontânea e até inesperada.
A receita vai impactar os cofres públicos? Sim.
Será preciso devolvê-la, pelo menos
diretamente? Não.
Então, estamos diante de uma receita em
sentido estrito. São receitas que o governo dispõe,
sem precisar se preocupar em devolver ao bolso de
quem entregou tais recursos. Logo, será possível
arrecadá-las, independente de constar ou não no
orçamento. Contudo, para que haja atualização da
LOA, faz-se necessário registrar a previsão da
arrecadação das doações, mas somente após seu
efetivo recolhimento.
Portanto, a segunda conclusão que tiramos é
que as receitas orçamentárias geralmente estão
previstas no orçamento anual. Contudo, em alguns
casos, não há essa previsão. Isso não implica dizer que
tais receitas não poderão ser arrecadadas. Efetua-se o
recolhimento dos recursos aos cofres do governo,
como receita orçamentária, e atualiza-se a LOA
conforme tal arrecadação.
As receitas orçamentárias são subdivididas em
dois grupos: Receitas Correntes e Receitas de Capital
(essa é a classificação quanto às categorias
econômicas, que abordaremos adiante).
Sob o enfoque orçamentário, as receitas são
executadas quando há a arrecadação das mesmas,
conforme dispõe o art. 35 da Lei 4.320/64.
As Receitas Extra-orçamentárias são aquelas
que possuem caráter temporário. Representam
recursos recolhidos aos cofres públicos, mas que há
necessidade de devolução posterior. Relembremos do
exemplo da Caução para participação em
procedimento licitatório. Todos os licitantes entregam
suas cauções no ato da habilitação. Os perdedores
terão de volta os recursos entregues, já não serão os
contratados pela administração. Esses recursos
entraram como receita extra-orçamentária e sairão
como despesa extra-orçamentária.
Conclusão: tudo que entra como receita extra-
orçamentária vai sair como despesa extra-
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orçamentária. Aqueles são denominados de ingressos - Pagamento de despesas com: pessoal R$

extra-orçamentários e estes saídas extra- 500.000,00; serviços de terceiros R$ 60.000,00;
orçamentárias. aquisição de imóveis R$ 400.000,00; amortização
da dívida fundada R$ 60.000,00.
Toda entrada de caráter temporário faz surgir
uma dívida de curto prazo, ou dívida flutuante. Por - Pagamento de restos a pagar no valor de R$
isso mesmo dizemos que as receitas extra- 400.000,00.
orçamentárias não aumentam em definitivo o caixa
- Baixa de bem móvel destruído por sinistro no
governamental, pois existe uma contrapartida, ou
valor de R$ 20.000,00.
seja, uma contraprestação de devolver o dinheiro
recebido em um futuro próximo. - Inscrição de tributos em dívida ativa no valor de
R$ 27.000,00.
Detalhe importante: a inscrição em restos a
pagar do exercício constitui um exemplo clássico de - Recebimento de cauções no valor de R$
inclusão de receita extra-orçamentária, e tem caído 30.000,00.
bastante em concursos.
- Correção monetária da dívida fundada no valor
Outro exemplo clássico de receita extra- de R$ 50.000,00.
orçamentária é a obtenção de operação de crédito
por antecipação de receita orçamentária (ARO). Há O valor das receitas extraorçamentárias foi, em
apenas uma entrada via conta bancária e um registro R$.
concomitante de reconhecimento da obrigação a a) 50.000,00.
pagar (o “empréstimo” concedido pelo banco).
b) 40.000,00.
Para concluir, como o próprio nome já diz, as
receitas extra-orçamentárias são executadas à c) 80.000,00.
margem do orçamento governamental. d) 30.000,00.
Vejamos uma interessante questão de e) 400.000,00.
concurso.
2) (FCC TRE PI 2009) Considere os fatos
relacionados a seguir: 4.2.2 CLASSIFICAÇÃO QUANTO ÀS CATEGORIAS
ECONÔMICAS
- Lançamento da previsão da receita e da ficação
da despesa referente a aprovação do orçamento Quanto à classificação econômica, assim como
de uma entidade pública com base na Lei dispõe a Lei 4.320/64 (art. 11), as Receitas
orçamnetária Anual, no valor de R$ 1.000.000.00. subdividem-se em:

- Arrecadação de tributos no valor de R$ Receitas Correntes, e Receitas de Capital.

900.000,00. Por sua vez cada grupo possui suas devidas
- Recebimento de créditos tributários inscritos em subdivisões:
dívida ativa no valor de R$ 10.000,00 RECEITAS CORRENTES
- Operações de crédito para compra de bens -Receitas Tributárias
imóveis no valor de R$ 200.000,00.
-Receitas de Contribuições
- Empenho de despesas com : pessoal R$
500.000,00; serviços de terceiros R$ 70.000,00; -Receitas Patrimoniais
aquisição de imóveis R$ 400.000,00; amortização -Receitas de Serviços
da dívida fundada R$ 60.000,00, juros e encargo
da dívida fundada R$ 40.000,00. -Receitas Agropecuárias
- Liquidação de despesas com: pessoal R$ -Receitas Industriais
500.000,00; serviços de terceiros R$ 60.000,00;
-Transferências Correntes
aquisição de imóveis R$ 400.000,00; amortização
da dívida fundada R$ 60.000,00, juros e encargo -Outras Receitas Correntes
da dívida fundada R$ 40.000,00.
RECEITAS DE CAPITAL
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-Alienação de Bens
-Operações de Crédito
-Amortização de Empréstimos
-Transferências de Capital
-Outras Receitas de Capital
OBS: A Lei 4.320/64 dispõe que o superávit do
orçamento corrente é uma Receita de Capital Extra-
Orçamentária.
A Lei 4.320/64, ainda no art. 11, descreve uma
característica bastante interessante acerca das
receitas correntes. Sigamos ao texto do artigo para
efetuarmos os devidos comentários:
“§ 1º - São Receitas Correntes as receitas tributária,
de contribuições, patrimonial, agropecuária,
industrial, de serviços e outras e, ainda, as
provenientes de recursos financeiros recebidos de
outras pessoas de direito público ou privado, quando
destinadas a atender despesas classificáveis em
Despesas Correntes.”
Essa última característica, grifada por nós no
texto, apesar de se relacionar diretamente com as
transferências correntes, caracteriza muito bem o
que são receitas correntes. São todas aquelas
utilizadas, prioritariamente, para financiar as despesas
correntes do governo (os gastos com manutenção da
máquina administrativa). Sob esse contexto, as
transferências de recursos feitas de uma entidade
pública para outra são denominadas de transferências
correntes.
RECEITAS CORRENTES – ATENDEM ÀS DESPESAS
CORRENTES (MANUTENÇÃO DA MÁQUINA)
Vejamos mais uma questão de concurso sobre
o assunto:
3) (FCC TJ PA 2009) Considere os dados relativos às
receitas orçamentárias arrecadadas pela
Prefeitura Modelo no exercício de X1:
R$ (mil)
Alienação de Bens Imóveis
30
Amortização de Financiamentos
10
Dívida Ativa
80
Impostos
3.000
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Indenizações e Restituições
50
Operações de Crédito Internas
100
Receita de Serviços Recreativos e Culturais
100
Receitas Imobiliárias
200
Taxas
500
Transferências da União para cobrir despesas
correntes
5.000
Transferências do Estado para cobrir despesas
correntes
3.000
A Receita Corrente foi de, em milhares de reais,
a) 11.850.
b) 11.800.
c) 11.730.
d) 11.940.
e) 11.930.
“§ 2º - São Receitas de Capital as provenientes da
realização de recursos financeiros oriundos de
constituição de dívidas; da conversão, em espécie, de
bens e direitos; os recursos recebidos de outras
pessoas de direito público ou privado, destinados a
atender despesas classificáveis em Despesas de
Capital e, ainda, o superávit do Orçamento Corrente.”
Neste caso, também, o trecho grifado por nós
no texto caracteriza muito bem o que são receitas de
capital, apesar de se aplicar, no caso em tela, às
transferências de capital. São todas aquelas utilizadas,
prioritariamente, para financiar as despesas de capital
do governo (os gastos com expansão da máquina
administrativa). Sob esse contexto, as transferências
de recursos feitas de uma entidade pública para
outra, a fim de financiar a aquisição de bens de capital
ou amortizar dívidas, são denominadas de
transferências de capital.
RECEITAS DE CAPITAL – ATENDEM ÀS
DESPESAS DE CAPITAL (EXPANSÃO DA MÁQUINA)
Precisamos, ainda, conhecer a classificação da
receita com relação à estrutura contábil das contas
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pertencentes ao plano de contas único da 4) (ESAF SEFAZ SP Analista de Plan. 2009) Tomando
Administração Pública Federal. Essa estrutura consta por base as disposições contidas na Lei n.
no Manual da Receita Nacional, editado pela 4.320/64, assinale a opção falsa, a respeito da
Secretaria do Tesouro Nacional (STN), a ser cumprido conceituação e classificação da receita
por todos os Entes Federados. Foram inseridas duas orçamentária brasileira.
rubricas de receitas orçamentárias entre as categorias
a) As receitas correntes, na sua maioria, estão
econômicas, a fim de permitir o atendimento ao
relacionadas com as modificações
conteúdo do § 1º do art. 50 da LRF. O objetivo, com
qualitativas do patrimônio.
essa inserção, é permitir a identificação das receitas
decorrentes de transações entre entidades e órgãos b) A previsão a menor não impede que seja
que compõem o orçamento fiscal e seguridade social, reconhecido e contabilizado o excesso de
tendo em vista que essas receitas não devem ser arrecadação como receita do exercício.
computadas quando da elaboração de demonstrações
contábeis consolidadas, pois representam c) As receitas de capital, na sua maioria, estão
duplicidades: item 7 – Receita Intraorçamentária relacionadas com fatos contábeis
Corrente; item 8 – Receita Intraorçamentária de permutativos do patrimônio.
Capital. d) As receitas decorrentes da prestação de
Conforme o Manual da Receita Nacional, a serviços por entidade pública são
classificação econômica tem a seguinte estrutura: classificadas como correntes.

X . Y . Z . A . B . CC . DD e) A Lei n. 4.320/64 determina que os créditos

1º Nível: Grupo (Receita) - X
2º Nível: Categoria Econômica - Y
3º Nível: Origem - Z
4º Nível: Espécie - A
5º Nível: Rubrica - B
6º Nível: Alínea - CC
7º Nível: Subalínea – DD
Vejamos um exemplo desse tipo de
classificação, referente à arrecadação de imposto de
renda, pessoas físicas:
1º Nível: 4.0.0.0.0.00.00 Grupo – Receita
2º Nível: 4.1.0.0.0.00.00 Categoria Econômica –
Receita Corrente
3º Nível: 4.1.1.0.0.00.00 Origem – Receita Tributária
4º Nível: 4.1.1.1.0.00.00 Espécie – Impostos
5º Nível: 4.1.1.1.2.00.00 Rubrica – Impostos sobre o
Patrimônio e a Renda
6º Nível: 4.1.1.1.2.04.00 Alínea – Imposto sobre a
Renda e Proventos de qualquer natureza
7º Nível: 4.1.1.1.2.04.10 Subalínea – Pessoa Física
Vejamos algumas questões de concurso:
tributários não recebidos no exercício em
que são exigíveis devem ser inscritos em
dívida ativa.
5) (ESAF ENAP 2006 Téc. Superior) A receita pública,
quanto à sua natureza, é dividida em
Orçamentária e Extraorçamentária. Assinale
abaixo a única receita que é classificada como
Receita Orçamentária.
a) Depósitos de terceiros.
b) Receita de operações de crédito.
c) Salários não-reclamados.
d) Operações de crédito por antecipação de
receita.
e) Cauções em dinheiro.
4.2.3 CLASSIFICAÇÃO QUANTO À AFETAÇÃO
PATRIMONIAL
Quanto à afetação patrimonial, as receitas
podem se dividir em: Efetivas e Não-Efetivas.
A Receita Efetiva caracteriza-se por se
incorporar ao patrimônio, proporcionando aumento
no mesmo. São os ingressos obtidos sem que haja
qualquer contrapartida no passivo (aumento) ou no
ativo (diminuição). Podemos afirmar, portanto, que as
receitas efetivas, vistas isoladamente, aumentam o
Patrimônio Líquido do Ente Governamental. Com essa

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arrecadação, o Estado fica mais rico, pois dispõe de
maior volume de recursos para financiar seus gastos.
Do ponto de vista contábil, o lançamento das
Receitas Efetivas não é precedido de registro de
reconhecimento, havendo o ingresso gerado impacto
direto no patrimônio da entidade.
Dito isto, podemos afirmar o seguinte: Todas
as Receitas Correntes geram variações efetivas
positivas no Patrimônio Líquido governamental.
Exceção: recebimento de dívida ativa, que é uma
receita não efetiva. (Obs: além das receitas correntes,
exceto a arrecadação da dívida ativa, temos as
transferências de capital recebidas como receitas
efetivas. Veremos isso adiante).
A Receita Não-Efetiva caracteriza-se por não
se incorporar ao patrimônio, proporcionando apenas
meras mutações patrimoniais (fatos permutativos).
São os ingressos obtidos com contrapartida no passivo
(aumento) ou no ativo (diminuição). Podemos afirmar,
portanto, que as receitas não-efetivas, vistas
isoladamente, não afetam o Patrimônio Líquido do
Ente Governamental. Com essa arrecadação, o Estado
não fica mais rico, visto que a entrada de recursos no
ativo foi contrabalanceada com o aumento do
passivo, ou a diminuição de outro ativo.
Dito isto, podemos afirmar o seguinte: Todas
as Receitas de Capital, além do recebimento de dívida
ativa, geram variações permutativas, ou mutações, no
Patrimônio Líquido governamental. Exceção: as
Transferências de Capital Recebidas, que são fatos
modificativos aumentativos para os Entes
recebedores dos recursos.
Todo lançamento de Receita Não-Efetiva vai
gerar uma contrapartida em uma Mutação Passiva.
Isto decorre do fato de que o dinheiro recebido está
atrelado a uma contraprestação, ou uma obrigação
para posterior pagamento.
4.2.4 CLASSIFICAÇÃO QUANTO À COERCITIVIDADE
Quanto à Coercitividade, as Receitas podem
ser : Originárias e Derivadas.
As Receitas Originárias são aquelas em que
não há manifestação do poder de império do Estado
em cobrar tributos das pessoas, para o financiamento
dos gastos governamentais. Esse tipo de receita surge
quando o Estado resolve dispor de sua própria mão-
de-obra ou patrimônio e obtém receitas através do
fruto de sua exploração. Advém de atos negociais,
revestidos de prerrogativas de direito privado, onde o
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pagamento é voluntário. São as receitas de Economia
Privada obtidas pelo governo. Este deve utilizar-se
desses recursos como forma de complementar a
arrecadação tributária.
Exemplos de Receitas Originárias: Receitas de
Aluguéis, Receitas de venda de bens (estoques de
produtos acabados, de mercadorias para revenda),
Receitas de Aplicações Financeiras.
As Receitas Derivadas são aquelas em que o
Estado manifesta, deliberadamente, seu poder de
império e cobra, compulsoriamente, tributos das
pessoas, a fim de financiar seus gastos
governamentais. Essa prerrogativa advém das
competências constitucionais de que o Estado dispõe
para instituir e cobrar tributos. São encargos que as
pessoas não podem se negar a pagar, pois servem
como a base financeira para o desenvolvimento da
atividade estatal. São as receitas de Economia Pública,
ou Direito Público, obtidas pelo governo.
Exemplos de Receitas Derivadas: Receitas de
Tributos, de Contribuições Sociais e demais espécies
tritutárias.
Vejamos algumas questões de concurso:
6) (ESAF SEFAZ SP Analista de Plan. 2009) Constituem
modalidade de receita derivada, exceto:
a) tributos.
b) penalidades pecuniárias.
c) multas administrativas.
d) taxas.
e) preços públicos
4.2.5 ESTÁGIOS DA RECEITA PÚBLICA
Quatro são os estágios da Receita Pública: um
de planejamento (previsão) e três de execução
(Lançamento, Arrecadação e Recolhimento).
O Manual da Receita Nacional dispõe sobre as
principais características acerca das fases da receita
pública.
Segundo o Código Tributário Nacional, art.
142, lançamento é o procedimento administrativo
tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da
obrigação correspondente, determinar a matéria
tributável, calcular o montante do tributo devido,
identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a
aplicação da penalidade cabível.
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Tendo ocorrido o fato gerador, há condições das receitas, o novo entendimento emanado pelos
de se proceder ao registro contábil do direito da manuais técnicos de contabilidade, aplicados ao setor
fazenda pública em contrapartida a uma variação público, e pelas normas brasileiras de contabilidade
ativa, em contas do sistema patrimonial, o que aplicadas ao setor público, como vimos, é que a
representa o registro da receita por competência. receita é integralmente reconhecida pelo regime de
Competência. Assim, é possível se fazer a
Gostaria de, neste ponto, fazer uma distinção
hamonização das normas contábeis praticadas tanto
clara acerca do reconhecimento da receita pública na
pelo setor público quanto pelo privado.
contabilidade governamental.
Outra informação importante: as etapas da
Sob o enfoque orçamentário, a receita pública
receita orçamentária seguem a ordem de ocorrência
é reconhecida no momento da arrecadação (art. 35,
dos fenômenos econômicos, levando-se em
Lei 4.320/64). É por isso que dizemos que a receita
consideração o modelo de orçamento existente no
pública, sob esse enfoque, é mensurada pelo regime
país e a tecnologia utilizada. Dessa forma, a ordem
de caixa.
sistemática inicia-se com a previsão e termina com o
Sob o enfoque patrimonial, a receita pública é recolhimento, conforme fluxograma apresentado
reconhecida no momento do lançamento, através da abaixo.
movimentação de contas patrimoniais (sistema
patrimonial), representando a utilização do regime de
competência para o registro. Mas cuidado: o registro
da receita pelo lançamento, sob enfoque patrimonial,
gera lançamentos extraorçamentários, pois, como
vimos acima, só podemos considerar receitas
orçamentárias aquelas efetivamente arrecadadas.
RECEITA LANÇADA – Receita sob aspecto Patrimonial
– Receita Extraorçamentária
RECEITA ARRECADADA – Receita sob aspecto
Orçamentário – Receita Orçamentária
Algumas receitas não percorrem o estágio do
lançamento, conforme se depreende pelo art. 52 da
Lei nº 4.320/64:
Detalhe importante: toda Receita Lançada e
“São objeto de lançamento os impostos diretos e
não Arrecadada se transforma em Dívida Ativa. Nesse
quaisquer outras rendas com vencimento determinado
momento, a Receita deixa de ser reconhecida pelo
em lei, regulamento ou contrato.”
regime de caixa e passa a ser pelo regime de
A Arrecadação é a entrega, realizada pelos competência.
contribuintes ou devedores, aos agentes
A Dívida Ativa, regulamentada a partir da
arrecadadores ou bancos autorizados pelo ente, dos
legislação pertinente, abrange os créditos a favor da
recursos devidos ao Tesouro.
Fazenda Pública, cuja certeza e liquidez foram
O Recolhimento é a transferência dos valores apuradas, por não terem sido efetivamente recebidos
arrecadados à conta específica do Tesouro, nas datas aprazadas. É, portanto, uma fonte potencial
responsável pela administração e controle da de fluxos de caixa, com impacto positivo pela
arrecadação e programação financeira, observando-se recuperação de valores, espelhando créditos a
o Princípio da Unidade de Caixa, representado pelo receber, sendo contabilmente reconhecida no Ativo.
controle centralizado dos recursos arrecadados em
Não se confunde com a Dívida Passiva, que
cada ente.
representa as obrigações do Ente Público para com
Mas cuidado! Se as questões solicitarem qual terceiros, e que é contabilmente registrada no Passivo
o tratamento contábil das receitas sob o enfoque e denominada de Dívida Pública.
orçamentário, você responderá que elas são
A Dívida Ativa integra o grupamento de
reconhecidas pelo regime de Caixa. Mas se as
Contas a Receber e constitui uma parcela do Ativo de
questões cobrarem o enfoque geral da contabilização

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grande destaque na estrutura patrimonial de qualquer
órgão ou entidade pública.
Os montantes a serem registrados em Contas
a Receber devem ser mensurados por seu valor
líquido de realização, ou seja, pelo produto final em
dinheiro ou equivalente que se espera obter, de
forma a assegurar a fiel demonstração dos fatos
contábeis. No entanto, nem sempre é possível
assegurar que os valores registrados efetivamente
serão recebidos, existindo um percentual de incerteza
sobre a realização dos créditos.
A Lei 4.320/64 traz inúmeros dispositivos
acerca da dívida ativa, dispostos a seguir:
“Art. 39. Os créditos da Fazenda Pública, de natureza
tributária ou não tributária, serão escriturados como
receita do exercício em que forem arrecadados, nas
respectivas rubricas orçamentárias. (Redação dada
pelo Decreto Lei nº 1.735, de 20.12.1979).
§ 1º - Os créditos de que trata este artigo, exigíveis
pelo transcurso do prazo para pagamento, serão
inscritos, na forma da legislação própria, como Dívida
Ativa, em registro próprio, após apurada a sua
liquidez e certeza, e a respectiva receita será
escriturada a esse título.(Parágrafo incluído pelo
Decreto Lei nº 1.735, de 20.12.1979).
§ 2º - Dívida Ativa Tributária é o crédito da Fazenda
Pública dessa natureza, proveniente de obrigação
legal relativa a tributos e respectivos adicionais e
multas, e Dívida Ativa não Tributária são os demais
créditos da Fazenda Pública, tais como os
provenientes de empréstimos compulsórios,
contribuições estabelecidas em lei, multa de qualquer
origem ou natureza, exceto as tributárias, foros,
laudêmios, alugueis ou taxas de ocupação, custas
processuais, preços de serviços prestados por
estabelecimentos públicos, indenizações, reposições,
restituições, alcances dos responsáveis
definitivamente julgados, bem assim os créditos
decorrentes de obrigações em moeda estrangeira, de
sub-rogação de hipoteca, fiança, aval ou outra
garantia, de contratos em geral ou de outras
obrigações legais. (Parágrafo incluído pelo Decreto Lei
nº 1.735, de 20.12.1979).
§ 3º - O valor do crédito da Fazenda Nacional em
moeda estrangeira será convertido ao correspondente
valor na moeda nacional à taxa cambial oficial, para
compra, na data da notificação ou intimação do
devedor, pela autoridade administrativa, ou, à sua
falta, na data da inscrição da Dívida Ativa, incidindo, a
partir da conversão, a atualização monetária e os
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juros de mora, de acordo com preceitos legais
pertinentes aos débitos tributários. (Parágrafo
incluído pelo decreto Lei nº 1.735, de 20.12.1979).
§ 4º - A receita da Dívida Ativa abrange os créditos
mencionados nos parágrafos anteriores, bem como os
valores correspondentes à respectiva atualização
monetária, à multa e juros de mora e ao encargo de
que tratam o art. 1º do Decreto-lei nº 1.025, de 21 de
outubro de 1969, e o art. 3º do Decreto-lei nº 1.645,
de 11 de dezembro de 1978.(Parágrafo incluído pelo
Decreto Lei nº 1.735, de 20.12.1979).
§ 5º - A Dívida Ativa da União será apurada e inscrita
na Procuradoria da Fazenda Nacional. (Parágrafo
incluído pelo Decreto Lei nº 1.735, de 20.12.1979).”
A dívida ativa de natureza tributária decorre
do lançamento e não arrecadação dos tributos de
competência de cada ente. Já os de natureza não
tributária decorrem dos lançamentos de multas que
não foram arrecadados.
DÍVIDA ATIVA TRIBUTÁRIA – TRIBUTOS DE
COMPETÊNCIA DO ENTE
DÍVIDA ATIVA NÃO TRIBUTÁRIA – MULTAS LANÇADAS
E NÃO ARRECADADAS
A Lei de execução fiscal (Lei 6.830/80), em seu
art 3º, dispõe que: “A Dívida Ativa regularmente
inscrita goza de presunção de certeza e liquidez.”
A expressão presunção dá idéia de presunção
relativa, apenas. As bancas de concurso, para
confundir os candidatos, colocam que a dívida ativa
goza de presunção absoluta de liquidez, o que não é
correto.
Pode-se tirar tal conclusão da leitura do
parágrafo único, art. 3º, da Lei de Execução Fiscal: “A
presunção a que se refere este artigo é relativa e
pode ser ilidida por prova inequívoca, a cargo do
executado ou de terceiro, a quem aproveite.”
Portanto, a presunção de certeza e liquidez é
relativa, pois pode ser contestada por prova
inequívoca, cuja apresentação cabe ao sujeito passivo
da obrigação tributária.
Vejamos questões de concurso sobre o
assunto:
7) (ESAF ANEEL Analista Adm. 2006) Como estágio
da receita pública, temos que só por meio
__________, em conta específica, é que se pode
dizer que os recursos estarão efetivamente
disponíveis para utilização pelos gestores
27
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financeiros, de acordo com a programação que d) Conceitua-se como Receita Tributária a

for estabelecida. resultante da cobrança de tributos pagos
pelos contribuintes em razão de suas
a) do empenho
atividades, suas rendas e suas propriedades.
b) da liquidação
e) Será considerada Receita de Capital o
c) do pagamento superávit do Orçamento Corrente, segundo
disposição da Lei Federal n. 4.320/64.
d) da arrecadação
e) do recolhimento
5. DESPESAS PÚBLICAS
Até o momento, discorremos acerca das
8) (ESAF ANA Analista Adm. 2009) Acerca da Dívida fontes de recursos para o financiamento dos gastos
Ativa, é correto afirmar: públicos. A partir deste momento, conheceremos as
a) a Dívida Ativa inscrita goza da presunção de regras acerca do registro das aplicações de recursos
liquidez e certeza, e tem equivalência de do governo nas Despesas Públicas.
prova pré-constituída contra o devedor.
b) no âmbito da União, compete à Receita 5.1 CONCEITO AMPLO E ESTRITO
Federal do Brasil apurar a liquidez e certeza
dos créditos tributários a serem inscritos em As Despesas Públicas, em sentido amplo,
Dívida Ativa. representam toda e qualquer saída de dinheiro dos
cofres públicos. Independente da forma que esse
c) apenas créditos tributários são passíveis de dispêndio (também denominado de desembolso) se
inscrição em Dívida Ativa. dá, saiu dinheiro das contas do governo, deve ser
d) considera-se absoluta a presunção de contabilizado como Despesa.
liquidez e certeza de crédito inscrito em Existem duas formas de saída, a título de
Dívida Ativa. desembolso, de recursos do caixa do governo:
e) no âmbito da União, compete à Receita Primeiro, através de desembolsos precedidos
Federal do Brasil apurar a liquidez e certeza de entrada de recursos nos cofres públicos, mas que
dos créditos não-tributários a serem deveriam ser devolvidos posteriormente. A entrada
inscritos em Dívida Ativa. do recurso era meramente transitória, portanto,
9) (ESAF TCU AFC 2006) Consoante o disposto na Lei deveria ser devolvido em seguida. Continuamos com o
Federal n. 4.320/64 a receita classificar-se-á nas exemplo do recebimento de cauções: o ingresso do
seguintes categorias econômicas: Receitas recurso é registrado como receita, em sentido amplo.
Correntes e Receitas de Capital. Aponte a opção Como o mesmo possui o caráter de transitoriedade,
falsa com relação a esse tema. deve sair dos cofres públicos em um futuro próximo.
Quando houver essa saída, deve ser efetuada como
a) As Receitas de Capital são as provenientes Despesa, em sentido amplo.
de operações de crédito, cobrança de multas
e juros de mora, alienação de bens, de Segundo, através de desembolsos em que não
amortização de empréstimos concedidos, de há registro prévio de entrada de recursos nem a
indenizações e restituições, de necessidade de devolução futura. Ou seja, a Despesa
transferências de capital e de outras receitas efetuada não possuía vinculação com uma Receita. O
de capital. que fez surgir a obrigação de pagamento foi uma
relação entre partes, sendo que uma entrega o objeto
b) São Receitas Correntes as receitas da negociação e a outra se compromete a efetuar o
tributárias, patrimonial, agropecuária, pagamento em virtude da aquisição. Desta maneira, o
industrial, de contribuições, de serviços e gasto é independente, desvinculado, em tese, e deve
diversas e, ainda, as transferências ser financiado com as Receitas de caráter não
correntes. devolutivo. Temos como exemplo o pagamento de
c) Os tributos são receitas que a doutrina salários de servidores. A obrigatoriedade surgiu por
classifica como derivadas. intermédio da força de trabalho oferecida pelos

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servidores, e não de uma entrada compensatória de
recursos. Quando tratamos do pagamento de salários,
por exemplo, estamos diante de uma Despesa em
Sentido Estrito.
As Despesas Públicas, em sentido estrito, são
apenas aquelas que representam decréscimo
definitivo de valores aos cofres públicos. Ou seja, só
consideramos despesas públicas, no caso concreto,
quando não há registro prévio de entrada
compensatória, ocasionando devolução futura. Sob
essa ótica, só são contabilizados como despesa os
valores que não são resultado de uma
contraprestação. Outro exemplo de despesas em
sentido estrito são os pagamentos de contratos de
manutenção de ar condicionado. A origem do
desembolso foi um serviço prestado, cujos termos
estão estabelecidos em um contrato, e o decréscimo
de valores representa uma diminuição no Patrimônio
Líquido da Entidade Governamental.
A resolução CFC nº 1.121/08, do Conselho
Federal de Contabilidade, assim define Despesa, em
sentido estrito:
“... são decréscimos nos benefícios econômicos
durante o período contábil sob a forma de saída
de recursos ou redução de ativos ou
incremento em passivos, que resultem em
decréscimo do patrimônio líquido...”
5.2 CLASSIFICAÇÕES DA DESPESA
5.2.1 CLASSIFICAÇÃO QUANTO À NATUREZA
Existem duas classificações da despesa
pública, quanto à sua natureza: Despesas
Orçamentárias e Despesas Extra-orçamentárias. O que
vai diferenciar uma da outra é a sua autorização na Lei
do Orçamento.
As Despesas Orçamentárias são aquelas que
constam na Lei Orçamentária Anual (LOA) e
representarão desembolsos definitivos para os cofres
públicos. As Despesas Orçamentárias são os gastos
gerais do governo, utilizados como meio próprio para
operacionalizar as políticas públicas. Seu
financiamento se dá através da arrecadação das
Receitas Orçamentárias.
Portanto, podemos concluir que só é possível
executar despesas orçamentárias caso estejam
autorizadas na LOA. Este procedimento deve
obediência aos princípios da legalidade e
universalidade, uma vez que a Lei de Orçamento Fixa
um limite máximo de todos os gastos públicos, sendo
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vedada a realização de despesa cujo programa não
conste na LOA.
Cuidado! Diferentemente do tratamento
despendido à Receita Orçamentária, que pode ser
executada mesmo não constando previsão na Lei
Orçamentária, bastando o ingresso possuir caráter
não-devolutivo, a Despesa NÃO pode ser executava
caso não haja fixação expressa de recursos na referida
lei. Inclusive, tal afirmação ganha destaque em foro
constitucional:
CF. Art. 167. São vedados:
I - o início de programas ou projetos não
incluídos na lei orçamentária anual;
Desta forma, não é possível executar despesa
sem que tenha havido prévia inclusão dos valores na
LOA. Não há exceção.
Vejamos uma questão de concurso
10) (ESAF SEFAZ SP Analista de Plan. 2009) Constitui
requisito para a despesa pública:
a) divulgação da execução orçamentária.
b) participação do legislativo.
c) realização de audiências, debates e
consultas públicas.
d) controle pelos tribunais de contas.
e) licitação.
Mas, caso ocorra a necessidade de se
executar despesas não previstas pelo Orçamento?
Como é que isso será feito? Não se poderá gastar?
Deve-se alterar a Lei de Orçamento e adequá-la às
necessidades de momento?
É possível se gastar sim, visto que a LOA é um
instrumento de planejamento, formal, cujo objetivo é
nortear a ação governamental com vistas à efetiva
execução das políticas públicas. Contudo, sendo uma
peça de planejamento, alguns itens podem fugir da
previsão inicial e, para isto, existe um mecanismo de
modificação do Orçamento, com vistas a adequá-lo à
nova realidade. Estamos tratando dos Créditos
Adicionais.
Contudo, percebamos, estamos tratando de
uma Lei (LOA). Logo, só será possível se alterar a Lei
Orçamentária através da elaboração de outra, que
“emenda” a Lei inicial.
Existem três formas de modificação da Lei
Orçamentária Anual, cujo objetivo, como já
afirmamos, é adequar o planejamento às novas
29
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
necessidades que o momento demanda: Créditos
Suplementares, Créditos Especiais e Créditos
Extraordinários.
É possível abrir Créditos Suplementares caso
já exista a dotação orçamentária específica e a
alteração sirva apenas como reforço da fixação inicial.
Quando se abre um crédito suplementar, não há a
abertura de uma nova rubrica de gasto. É preciso que
já exista a categoria de gasto que se quer
suplementar.
CRÉDITO SUPLEMENTAR = REFORÇO DE DOTAÇÃO JÁ
EXISTENTE
Detalhe importante: como exceção ao
princípio orçamentário da Exclusividade, a própria Lei
Orçamentária pode autorizar, dentro de limites por
ela estabelecidos, a abertura de créditos
suplementares sem que haja necessidade de edição
de uma nova lei. Contudo, isso não representa
desobediência ao princípio da Legalidade, visto que
existe autorização para modificação dos valores
orçamentários, constando na própria lei de meios.
É possível abrir Créditos Especiais caso não
exista a dotação orçamentária específica e a alteração
sirva como incremento de programas à fixação inicial.
Quando se abre um crédito especial, há a abertura de
uma nova rubrica de gasto. Essa modificação só
poderá ser efetuada através de uma nova Lei. A
exceção ao princípio orçamentário da Exclusividade
não alcança os créditos especiais (alcança apenas os
suplementares).
CRÉDITO ESPECIAL = ATENDER DESPESAS QUE NÃO
POSSUEM DOTAÇÃO ORÇAMENTÁRIA ESPECÍFICA
É possível abrir Créditos Extraordinários para a
cobertura de despesas imprevistas ou urgentes. Os
exemplos mais clássicos desse tipo de situação são:
Guerra, Calamidade Pública, Grave Perturbação da
Ordem, Catástrofes Naturais entre outros.
Assim como ocorre com os créditos especiais,
os extraordinários farão surgir novas rubricas, e seu
nascimento INDEPENDE de autorização legislativa. O
Poder Executivo autoriza a abertura dos créditos
extraordinários e, em seguida, concomitantemente,
envia projeto de alteração da LOA para o Legislativo
providenciar as devidas alterações.
IMPORTANTE: Os instrumentos legais disponíveis para
cada esfera governamental efetivar a abertura de
créditos extraordinários são os seguintes:
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UNIÃO – Créditos Abertos por medida provisória (CF.
88, art. 167, parágrafo 1º, d);
ESTADOS E MUNINCÍPIOS – Créditos abertos por
Decreto (Lei 4.320/64, art. 44).
OUTRO DETALHE IMPORTANTE: A CF. 88, no art. 167,
parágrafo 2º, permite a seguinte prática: se os
Créditos ESPECIAIS e EXTRAORDINÁRIOS forem
abertos nos últimos 4 meses do ano e remanescerem
dotações disponíveis, esses valores podem ser
reabertos no orçamento seguinte, nos limites de seus
saldos.
FONTES DE ABERTURA PARA CRÉDITOS ADICIONAIS:
A legislação inerente elenca algumas
possibilidades de fontes para abertura dos créditos
adicionais:
LEI 4.320/64 (art. 43, parágrafo 1º)
1) Excesso de Arrecadação;
2) Anulação de Dotações Orçamentárias;
3) Obtenção de Operações de Crédito;
4) Superávit Financeiro apurado em balanço
patrimonial de exercício anterior.
CF. 88
1) Recursos sem despesas correspondentes (art.
166, parágrafo 8º)
LRF
1) Reserva de Contingência (Art. 5º)
CUIDADO! Só precisa haver prévia existência de fonte
para abertura de créditos suplementares e especiais.
Para os créditos extraordinários, não há necessidade
de justificativa de fonte de recursos para seu custeio.
Vejamos uma questão de concurso sobre o
assunto:
11) (ESAF ANA Analista Adm. 2009) Considerando as
normas que regem o processo orçamentário,
podemos afirmar que é permitida(o):
a) a concessão de créditos ilimitados.
b) a abertura de crédito extraordinário sem
prévia autorização legislativa.
c) o início de programas não incluídos na lei
orçamentária anual.
d) a realização de despesas que excedam os
créditos orçamentários ou adicionais.
30
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e) a vinculação de receita tributária, a qualquer terão de volta os recursos entregues, já não serão os
título, mediante Decreto do Poder contratados pela administração. Esses recursos
Executivo. entraram como receita extra-orçamentária e sairão
como despesa extra-orçamentária.
Recapitulando: tudo que entra como receita
12) (ESAF CGU AFC 2008) Ao longo do exercício
extra-orçamentária vai sair como despesa extra-
financeiro, pode ocorrer a necessidade de
orçamentária. Aqueles são denominados de ingressos
abertura de créditos adicionais para cobrir
extra-orçamentários e estes saídas extra-
despesas não-computadas ou insuficientemente
orçamentárias.
dotadas. Com base na legislação vigente, relativa
a esse assunto, identifique a opção incorreta. Toda entrada de caráter temporário faz surgir
uma dívida de curto prazo, ou dívida flutuante. Os
a) A abertura dos créditos suplementares e
desembolsos decorrentes da devolução dos referidos
especiais depende da existência de recursos
valores são classificados como Despesas Extra-
disponíveis para atender à despesa e será
orçamentárias.
precedida de exposição justificada.
Detalhe importante: o pagamento de restos a
b) Somente será admitida a abertura de crédito
pagar é classificado como despesa extra-
extraordinário para atender a despesas
orçamentária. O pagamento de operações de crédito
imprevisíveis e urgentes, como as
tipo ARO também é uma despesa extra-orçamentária.
decorrentes de guerra, comoção interna ou
Mas, cuidado! Os juros que incidem sobre a operação
calamidade pública, observado o disposto na
tipo ARO são despesa orçamentária, empenhada à
Constituição Federal.
conta Juros e Encargos da Dívida.
c) A vigência dos créditos especiais não pode
Vejamos uma questão de concurso:
ultrapassar o exercício financeiro em que
foram autorizados, em respeito ao princípio 13) (ESAF SEFAZ SP Analista de Plan. 2009) Assinale a
orçamentário da anualidade. opção falsa a respeito da conceituação e
classificação da despesa orçamentária brasileira.
d) Terão vigência até o final do exercício
financeiro os créditos extraordinários cujo a) A despesa orçamentária nem sempre é uma
ato de autorização tenha sido promulgado despesa de caráter econômico, ou seja, não
nos primeiros 4 (quatro) meses do exercício afeta a situação patrimonial líquida.
financeiro.
b) A devolução de depósitos feitos em garantia
e) Para fins de abertura de créditos é uma despesa que transita pelo orçamento,
suplementares e especiais, consideram-se embora sem afetar a situação patrimonial
recursos disponíveis os provenientes do líquida.
excesso de arrecadação, ou seja, do saldo
c) O consumo de um ativo do ente público
positivo das diferenças, acumuladas mês a
pode não decorrer de uma despesa
mês, entre a arrecadação prevista e a
orçamentária.
realizada, considerando-se, ainda, a
tendência do exercício. d) Na classificação econômica da despesa,
utiliza-se complementarmente a modalidade
As despesas orçamentárias são subdivididas
de aplicação para determinar se os recursos
em dois grupos: Despesas Correntes e despesas de
foram aplicados pela mesma esfera de
Capital (essa é a classificação quanto às categorias
governo ou se foram transferidos.
econômicas, que abordaremos adiante).
e) Na classificação econômica, os grupos de
As Despesas Extra-orçamentárias são aquelas
despesa têm a finalidade de agrupar as
executadas à margem do orçamento, justamente por
despesas que apresentam as mesmas
possuírem caráter transitório. Representam
características em relação ao objeto do
devolução de recursos recolhidos aos cofres públicos,
gasto.
de caráter apenas compensatório. Relembremos do
exemplo da Caução para participação em
procedimento licitatório. Todos os licitantes entregam
suas cauções no ato da habilitação. Os perdedores
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14) (FCC TRE PI 2009) A amortização do principal 4 – Investimentos

referente a operações de créditos por
5 – Inversões Financeiras
antecipação de receita orçamentária
corresponde a uma. 6 – Amortização da Dívida
a) receita extraorçamentária. MM – Modalidade de Aplicação
b) despesa extraorçamentária. 90 – Aplicações Diretas
c) despesa orçamentária de capital. 91 – Transferências Intragovernamentais
d) despesa orçamentária de juros e encargos Vejamos mais uma questão de concurso:
da dívida.
e) despesa orçamentária de amortização de
dívida. 15) (ESAF CGU AFC 2008) Sobre os conceitos e
classificações relacionados com Despesa Pública,
assinale a opção correta.
5.2.2 CLASSIFICAÇÃO QUANTO ÀS CATEGORIAS a) Segundo a Portaria Interministerial n.
ECONÔMICAS 163/2001, a discriminação da despesa,
quanto à sua natureza, deverá constar da Lei
Quanto à classificação econômica, as
Orçamentária, no mínimo, por categoria
Despesas subdividem-se em:
econômica, grupo de natureza de despesa,
Despesas Correntes, e modalidade de aplicação e elemento da
despesa.
Despesas de Capital.
b) Os Grupos de Natureza da Despesa podem
Por sua vez cada grupo possui suas devidas
relacionar-se indistintamente com qualquer
subdivisões:
Categoria Econômica da Despesa.
DESPESAS CORRENTES
c) São exemplos de despesas de capital
-Pessoal e Encargos aquelas derivadas do pagamento do serviço
da dívida: Juros e amortização da dívida.
-Juros e Encargos da Dívida
d) A Modalidade de Aplicação permite a
-Outras Despesas Correntes identificação das despesas intra-
DESPESAS DE CAPITAL orçamentárias.

-Investimentos e) Toda despesa corrente é uma despesa

primária, mas nem toda despesa primária é
-Inversões Financeiras uma despesa corrente.
-Amortização da Dívida Classificam-se como Despesas Correntes todas
A classificação Orçamentária da Despesa aquelas que não contribuem, diretamente, para a
Pública obedece a uma nomenclatura de 8 dígitos, formação ou aquisição de um bem de capital.
resumida na seguinte expressão: C.G.MM.EE.DD, Representam, na verdade, a manutenção da máquina
onde: administrativa. São as despesas de custeio da
administração publica a serem financiadas através de
C – Categoria Econômica Receitas Correntes.
3 – Despesas Correntes Classificam-se como Despesas de Capital
4 – Despesas de Capital todas aquelas que contribuem, diretamente, para a
formação ou aquisição de um bem de capital.
G – Grupo de Natureza da Despesa Representam, na verdade, a expansão da máquina
1 – Pessoal e Encargos Sociais administrativa. São as despesas com aquisição de
bens de capital ou amortização de dívidas que devem
2 – Juros e Encargos da Dívida ser financiadas, preferencialmente, pelas Receitas de
Capital.
3 – Outras Despesas Correntes

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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
Despesas de Pessoal são Despesas
orçamentárias de natureza remuneratória decorrente
do efetivo exercício de cargo, emprego ou função de
confiança no setor público, do pagamento dos
proventos de aposentadorias, reformas e pensões,
das obrigações trabalhistas de responsabilidade do
empregador, incidentes sobre a folha de salários,
contribuição a entidades fechadas de previdência,
outros benefícios assistenciais classificáveis neste
grupo de despesa, bem como soldo, gratificações,
adicionais e outros direitos remuneratórios,
pertinentes a este grupo de despesa, previstos na
estrutura remuneratória dos militares, e ainda,
despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado,
despesas com a contratação temporária para atender
a necessidade de excepcional interesse público e
despesas com contratos de terceirização de mão-de-
obra que se refiram à substituição de servidores e
empregados públicos, em atendimento ao disposto
no artigo 18, § 1o, da Lei Complementar nº
101/2000.
Juros e Encargos da Dívida são despesas
orçamentárias com o pagamento de juros, comissões
e outros encargos de operações de crédito internas e
externas contratadas, bem como da dívida pública
mobiliária.
Outras Despesas Correntes são despesas
orçamentárias com aquisição de material de
consumo, pagamento de diárias, contribuições,
subvenções, auxílio-alimentação, auxílio-transporte,
além de outras despesas da categoria econômica
"Despesas Correntes" não classificáveis nos demais
grupos de natureza de despesa.
Investimentos são Despesas orçamentárias
com o planejamento e a execução de obras, inclusive
com a aquisição de imóveis considerados necessários
à realização destas últimas, e com a aquisição de
instalações, equipamentos e material permanente.
Inversões Financeiras são Despesas
orçamentárias com a aquisição de imóveis ou bens de
capital já em utilização; aquisição de títulos
representativos do capital de empresas ou entidades
de qualquer espécie, já constituídas, quando a
operação não importe aumento do capital; e com a
constituição ou aumento do capital de empresas.
A Amortização da Dívida Pública representa
as Despesas orçamentárias com o pagamento e/ou
refinanciamento do principal e da atualização
monetária ou cambial da dívida pública interna e
externa, contratual ou mobiliária.
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Vejamos uma questão de concurso:
16) (ESAF ANA Analista Adm. 2009) Considerada a
categorização da despesa pública, classificam-se
como investimentos as despesas com o (a):
a) planejamento e a execução de obras.
b) aquisição de imóveis ou bens de capital já em
utilização.
c) aquisição de títulos representativos do capital de
empresas ou entidades de qualquer espécie, já
constituídas, quando a operação não importe
aumento do capital.
d) constituição ou aumento do capital de empresas.
e) pagamento de contribuições e subvenções.
5.2.3 CLASSIFICAÇÃO QUANTO À AFETAÇÃO
PATRIMONIAL
Quanto à afetação patrimonial, as despesas
podem se dividir em: Efetivas e Não-Efetivas.
A Despesa Efetiva caracteriza-se por se
desincorporar ao patrimônio, proporcionando
diminuição no mesmo. São os desembolsos efetuados
sem que houvesse prévia inclusão de recursos no
Ativo da Entidade Governamental. Podemos afirmar,
portanto, que as despesas efetivas, vistas
isoladamente, diminuem o Patrimônio Líquido do
Ente Governamental. Com esse dispêndio, o Estado
fica mais “pobre”, pois dispõe de menor volume de
recursos para financiar seus gastos.
Do ponto de vista contábil, o lançamento das
Despesas Efetivas não é precedido de registro de
reconhecimento, havendo decréscimo gerando
impacto negativo no patrimônio da entidade.
Dito isto, podemos afirmar o seguinte: Todas
as Despesas Correntes geram variações efetivas
negativas no Patrimônio Líquido governamental.
Exceção: aquisição de material de consumo e a
liberação de suprimento de fundos, que são despesas
não efetiva.
A Despesa Não-Efetiva caracteriza-se por não
se incorporar ao patrimônio, proporcionando apenas
meras mutações patrimoniais (fatos permutativos).
São os desembolsos efetuados com contrapartida no
passivo (diminuição) ou no ativo (aumento). Podemos
afirmar, portanto, que as despesas não-efetivas, vistas
isoladamente, não afetam o Patrimônio Líquido do
Ente Governamental. Com esse dispêndio, o Estado
não fica mais “pobre”, pois a entrada de um ativo foi
33
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
contrabalanceada com o surgimento de um passivo,
ou a diminuição de um ativo originou o surgimento de
um outro, com igual valor.
Dito isto, podemos afirmar o seguinte: Todas
as Despesas de Capital, além da aquisição de material
de consumo, geram variações permutativas, ou
mutações, no Patrimônio Líquido governamental.
Exceção: as transferências de capital repassadas e a
aquisição de bens de uso comum do povo, que são
despesas efetivas (diminuem o patrimônio público em
definitivo).
Todo lançamento de Despesa Não-Efetiva
original contrapartida em uma Mutação Ativa. Isto
ocorre porque a despesa, de fato, não ocorreu, ou
seja, o patrimônio líquido não foi diminuído. Como
essas Despesas são consideradas como tal apenas por
imposição legal, é preciso efetuar o registro adicional
da Mutação Ativa para contrabalancear os valores
registrados.
5.2.4 ESTÁGIOS DA DESPESA PÚBLICA
Quatro são os estágios da Despesa Pública:
um de planejamento (fixação) e três de execução
(Empenho, Liquidação e Pagamento).
Sob o enfoque orçamentário, a despesa
pública é reconhecida no momento do empenho (art.
35, Lei 4.320/64). É por isso que dizemos que a
despesa pública, sob esse enfoque, é mensurada pelo
regime de competência.
É vedada a realização de despesa sem prévio
empenho, conforme dispõe o art. 60 da Lei 4.320/64.
Contudo, em casos especiais, previstos na legislação
específica, será dispensada a emissão da nota de
empenho.
Existem três tipos de empenho: Ordinário,
Global e por Estimativa.
Será feito por estimativa o empenho da
despesa cujo montante não se possa determinar. Já o
empenho global será efetuado quando estivermos
tratando de despesas vinculadas a contrato ou
instrumento congênere, sujeitas a parcelamento e
cujo valor total se possa exprimir com exatidão. O
empenho ordinário é aquele efetuado em parcela
única cujo pagamento será efetuado todo de uma vez,
sem parcelamento.
O artigo 63 da Lei 4.320/64 dispõe que a
liquidação da despesa consiste na verificação do
direito adquirido pelo credor tendo por base os títulos
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e documentos comprobatórios do respectivo crédito.
Essa verificação deve constatar:
a) a origem e o objeto do que se deve pagar;
b) a importância exata a pagar;
c) a quem se deve pagar a importância, para
extinguir a obrigação.
Diz ainda a lei que a Liquidação da Despesa
deverá ter por base o contrato, ajuste ou acordo
respectivo, a nota de empenho da operação e os
comprovantes da entrega de material ou da prestação
efetiva do serviço.
O pagamento da despesa só será efetuado
quando ordenado após sua regular liquidação. O
documento utilizado para respaldar os pagamentos
do governo é a ordem de pagamento. Ordem de
pagamento é o despacho exarado por autoridade
competente, determinando que a despesa seja paga.
Só poderá ser exarada em documentos processados
pelos serviços de contabilidade
Vejamos uma questão de concurso:
17) (ESAF MPOG APO 2008) Assinale a única opção
correta.
a) A Lei n. 4.320, de 17 de março de 1964, foi
recepcionada pela ordem constitucional
vigente com status de lei ordinária.
b) define fundo especial como o produto de
receitas específicas que se vinculem,
independentemente de lei, à realização de
determinados objetivos ou serviços.
c) permite que haja deduções nas receitas e
despesas que, obrigatoriamente, devam
constar da lei orçamentária.
d) condiciona o pagamento de uma despesa à
sua liquidação e realização, bem como à
existência de prévio empenho.
e) considera os investimentos, realizados com
freqüência pelo Estado, como despesas
correntes.
Tanto no enfoque orçamentário, como no
patrimonial, a despesa sempre será registrada pelo
regime de competência.
Detalhe importante: toda Despesa
Empenhada e não Paga se transforma em Restos a
Pagar. Esses restos constituirão a Dívida Flutuante.
Podem-se distinguir dois tipos de Restos a Pagar, os
Processados e os Não-processados.
34
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
Os Restos a Pagar Processados são aqueles
em que a despesa orçamentária percorreu os estágios
de empenho e liquidação, restando pendente, apenas,
o estágio do pagamento.
Os Restos a Pagar Processados não podem ser
cancelados, tendo em vista que o fornecedor de
bens/serviços cumpriu com a obrigação de fazer e a
administração não poderá deixar de cumprir com a
obrigação de pagar sob pena de estar deixando de
cumprir os Princípios da Moralidade que rege a
Administração Pública e está previsto no artigo 37 da
Constituição Federal. O cancelamento caracteriza,
inclusive, forma de enriquecimento ilícito, conforme
Parecer nº 401/2000 da Procuradoria-Geral da
Fazenda Nacional.
Somente poderão ser inscritas em Restos a
Pagar as despesas de competência do exercício
financeiro, considerando-se como despesa liquidada
aquela em que o serviço, obra ou material contratado
tenha sido prestado ou entregue e aceito pelo
contratante, e não liquidada, mas de competência do
exercício, aquela em que o serviço ou material
contratado tenha sido prestado ou entregue e que se
encontre, em 31 de dezembro de cada exercício
financeiro, em fase de verificação do direito adquirido
pelo credor ou quando o prazo para cumprimento da
obrigação assumida pelo credor estiver vigente.
A inscrição de despesa em Restos a Pagar não-
processados é procedida após a depuração das
despesas pela anulação de empenhos, no exercício
financeiro de sua emissão, ou seja, verificam-se quais
despesas devem ser inscritas em Restos a Pagar,
anulam-se as demais e inscrevem-se os Restos a Pagar
não-processados do exercício.
Conforme estabelece o Decreto 93.872/86,
arts. 67 a 70, os Restos a Pagar não Processados terão
sua inscrição mantida no patrimônio público até o
final do exercício seguinte ao seu registro (ou seja, os
registros devem ser mantidos no patrimônio por um
prazo de 12 meses, até 31 de dezembro do ano
subsequente à inscrição). Após o cancelamento, o
pagamento dos restos a pagar só poderá ser
reclamado à conta de Despesa de Exercícios
anteriores, que conheceremos adiante.
Devemos conhecer ainda que prescreve em
cinco anos a dívida passiva relativa aos Restos a Pagar
(quanto aos restos a pagar não processados,
evidentemente).
A inscrição de Restos a Pagar deve observar
aos limites e condições de modo a prevenir riscos e
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corrigir desvios capazes de afetar o equilíbrio das
contas públicas, conforme estabelecido na Lei de
Responsabilidade Fiscal – LRF.
A LRF determina ainda, em seu artigo 42, que
qualquer despesa empenhada nos últimos oito meses
do mandato deve ser totalmente paga no exercício,
acabando por vetar sua inscrição ou parte dela em
Restos a Pagar, a não ser que haja suficiente
disponibilidade de caixa para viabilizar seu
correspondente pagamento.
Observa-se que, embora a Lei de
Responsabilidade Fiscal não aborde o mérito do que
pode ou não ser inscrito em Restos a Pagar, veda
contrair obrigação no último ano do mandato do
governante sem que exista a respectiva cobertura
financeira, eliminando desta forma as heranças fiscais,
conforme disposto no seu artigo 42:
“Art. 42. É vedado ao titular de Poder ou órgão
referido no art. 20, nos últimos dois quadrimestres do
seu mandato, contrair obrigação de despesa que não
possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que
tenha parcelas a serem pagas no exercício seguinte
sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para
este efeito.
Parágrafo único. Na determinação da disponibilidade
de caixa serão considerados os encargos e despesas
compromissadas a pagar até o final do exercício.”
Outro caso disposto em nossa legislação diz
respeito às Despesas de Exercícios Anteriores (DEA).
São despesas fixadas, no orçamento vigente,
decorrentes de compromissos assumidos em
exercícios anteriores àquele em que deva ocorrer o
pagamento. Não se confundem com restos a pagar,
tendo em vista que sequer foram empenhadas ou, se
foram, tiveram seus empenhos anulados ou
cancelados.
O artigo 37 da Lei nº 4.320/64 dispõe que as
despesas de exercícios encerrados, para as quais o
orçamento respectivo consignava crédito próprio,
com saldo suficiente para atendê-las, que não se
tenham processado na época própria, bem como os
Restos a Pagar com prescrição interrompida e os
compromissos reconhecidos após o encerramento do
exercício correspondente poderão ser pagos à conta
de dotação específica consignada no orçamento,
discriminada por elementos, obedecida, sempre que
possível, a ordem cronológica.
O reconhecimento da obrigação de
pagamento das despesas com exercícios anteriores
35
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
cabe à autoridade competente para empenhar a
despesa.
As despesas que não se tenham processado
na época própria são aquelas cujo empenho tenha
sido considerado insubsistente e anulado no
encerramento do exercício correspondente, mas que,
dentro do prazo estabelecido, o credor tenha
cumprido sua obrigação.
Os restos a pagar com prescrição
interrompida são aqueles cancelados, mas ainda
vigente o direito do credor, como já abordamos
acima.
Os compromissos reconhecidos após o
encerramento do exercício são aqueles cuja obrigação
de pagamento foi criada em virtude de lei, mas
somente reconhecido o direito do reclamante após o
encerramento do exercício correspondente.
Vejamos uma questão ce concurso:
18) (ESAF ANA Analista Adm. 2009) Quando do
pagamento de Restos a Pagar referente a uma
despesa qualquer, empenhada pelo valor
estimado, verificou-se que o valor real a ser pago
era superior ao valor inscrito. Nesse caso, a
diferença a maior deverá ser:
a) empenhada à conta do orçamento vigente,
para ser paga no exercício subsequente.
b) inscrita em Restos a Pagar do exercício
vigente.
c) empenhada à conta de Despesas de
Exercícios Anteriores.
d) inscrita em Restos a Pagar do exercício da
inscrição original.
e) empenhada e paga à conta do orçamento do
exercício da inscrição original.
19) (ESAF CGU AFC 2008) A Despesa Pública segue
um ordenamento jurídico, com requisitos que
precisam ser atendidos em uma seqüência
específica, predeterminada e ordenada. No que
diz respeito a esse assunto, julgue os itens que se
seguem e marque a opção que corresponde à
ordem correta.
I. É vedada a realização da despesa sem prévio
empenho, mas em casos especiais, previstos
na legislação específica, poderá ser
dispensada a emissão da nota de empenho.
II. Ao final do exercício, não será anulado o
empenho da despesa cujo contrato
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estabelecer como data-limite, para a entrega
do serviço, dia 31 de março.
III. As despesas de exercícios encerrados, para
as quais o orçamento respectivo consignava
créditos próprios, com saldo suficiente para
atendê-las, que não tenha sido processadas,
na época própria, e cuja obrigação tenha
sido cumprida pelo credor, deverão ser
inscritas em Restos a Pagar do exercício e
pagas como tal.
IV. O empenho da despesa não poderá exceder
o limite dos créditos concedidos, exceto no
caso de créditos extraordinários.
V. Entre os estágios da despesa orçamentária,
é somente na liquidação que se reconhece a
obrigação a pagar.
a) V,V,F,V,F
b) V,V,F,F,V
c) F,V,F,F,V
d) V,F,V,F,F
e) V,F,V,V,F
20) (FCC TJ PA 2009) No final do exercício de X1 o
contador da Prefeitura Tudo Certo percebeu que
existia um montante disponível em caixa de R$
1.000.000,00, despesas liquidadas e pagas de
2.000.000,00, despesas liquidadas e não pagas de
R$ 600.000,00 e despesas empenhadas e não
liquidadas de 500.000,00. Considerando que é o
último ano do mandato do prefeito e de acordo
com a Lei Complementar nº 101/2000, o valor
máximo a ser inscrito em Restos a Pagar, em
reais, é de
a) 500.000,00.
b) 600.000,00.
c) 1.100.000,00.
d) 1.000.000,00.
e) 900.000,00.
21) (FCC AUDITOR TCE AL 2008) É um exemplo de
despesa extra-orçamentária o pagamento de
a) amortização da dívida pública.
b) restos a pagar de exercícios anteriores.
c) subvenções econômicas.
d) subvenções sociais.
36
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e) de imóvel ou de bem de capital já em Sobre esta forma de processamento da despesa

utilização pelo órgão público.
Ademais, existe um caso especial de execução
da despesa pública, é o regime de adiantamento, ou
de suprimento de fundos. Vejamos o que a lei
4.320/64 diz a respeito:
Art. 68. O regime de adiantamento é aplicável
aos casos de despesas expressamente
definidos em lei e consiste na entrega de
numerário a servidor, sempre precedida de
empenho na dotação própria para o fim de
realizar despesas, que não possam
subordinar-se ao processo normal de
aplicação.
Art. 69. Não se fará adiantamento a servidor
em alcance nem a responsável por dois
adiantamento.
pública, considere:
I. existe a necessidade de recurso orçamentário e
empenho na dotação própria.
II. não pode ser utilizado para despesas já realizadas
nem maiores que as quantias adiantadas.
III. não necessita obedecer a legislação sobre
licitação, por tratar-se de despesas de pequeno
valor.
IV. em casos excepcionais, pode ser feita a servidor
responsável por mais de dois adiantamentos.
V. não pode ser superior a 5% do limite
estabelecido no artigo 23, inciso II, alínea a da Lei
nº 8.666/93)
É correto o que se afirma APENAS em

No regime de suprimento de fundos, efetua- a) I, II e III.

se o empenho da despesa, entrega-se o numerário ao b) I, II e IV.
servidor designado como supridor. Este executa as
despesas e presta contas do suprimento. Neste c) I, II e V.
momento é efetuada a liquidação do suprimento de d) II, III e IV.
fundos e efetuada a baixa da obrigação relativa ao
servidor. e) II, III e V.

O Governo Federal, atualmente, executa seus

suprimento de fundos através do Cartão Corporativo 24) (FCC TRF 2ª Região 2007) O regime de
(também denominado cartão de pagamentos do
governo federal).
a)
Vejamos mais uma questão:
b)
22) (FCC Auditor Fiscal SEFAZ BA 2004) Submetem-se
à prestação de contas específicas por se tratarem
de despesas já empenhadas, desembolsadas e c)
objeto de controle contábil especial
a) os suprimentos ou adiantamentos ordinários.
b) as antecipações de diárias para viagem e d)
serviço.
c) as despesas dos fundos especiais. e)
d) as despesas de Sentenças Judiciárias.
adiantamento
dispensa edição de lei específica disciplinadora.
por suprir casos excepcionais, dispensa o prévio
empenho.
pode beneficiar empreiteiros que necessitem
recursos para insumos aplicados em obras
públicas.
pode ser, também, beneficiar prestadores de
serviços públicos.
atende despesas que não se subordinam ao
processo normal de aplicação.

e) as despesas de exercícios anteriores. Caríssimos, encerramos aqui nossa aula. Na

próxima continuaremos. Um abraço.
23) (FCC TJ PA 2009) O Regime de adiantamento é
um processamento especial da despesa pública
orçamentária, através do qual se coloca o
numerário à disposição de um funcionário ou
servidor, a fim de dar-lhe condições de realizar
gastos que, por sua natureza, não possam
obedecer ou depender de trâmites normais.

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GABARITO 6.1.1 CLASSIFICAÇÃO INSTITUCIONAL

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 A classificação institucional reflete a estrutura
A C E A B E E A A B organizacional de alocação dos créditos
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 orçamentários, e está estruturada em dois níveis
B C B B D A D C B D hierárquicos: órgão orçamentário e unidade
21 22 23 24 orçamentária. Constitui unidade orçamentária o
B A C E agrupamento de serviços subordinados ao mesmo
órgão ou repartição a que serão consignadas dotações
próprias, conforme estabelece o artigo 14 da Lei nº
6 CLASSIFICAÇÃO INSTITUCIONAL FUNCIONAL- 4.320/1964. As dotações são consignadas às unidades
PROGRAMÁTICA DA DESPESA PÚBLICA orçamentárias, responsáveis pela realização das
ações.
A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF)
disciplinou, em seu art. 51, que cabe à União efetuar a No caso do Governo Federal, o código da
consolidação das contas públicas nacionais, incluindo classificação institucional compõe-se de cinco dígitos,
as dos Estados e Municípios. Para tanto, a mesma Lei, sendo os dois primeiros reservados à identificação
no art. 50, § 2º, estabelece que a edição de normas do órgão e os demais à unidade orçamentária.
gerais para consolidação das contas públicas caberá
ao órgão central de contabilidade da União (Secretaria
do Tesouro Nacional – STN), enquanto não RASCUNHO:
implantado o conselho de gestão fiscal, de que trata o
art. 67.
A classificação institucional funcional-
programática é matéria integrante da estrutura
orçamentária da despesa pública brasileira e deve ser
seguida por todos os entes federados (União, Estados,
DF e Municípios). Tal obrigatoriedade guarda respaldo
nas portarias 42/99 e 163/01. O Manual da Despesa
Nacional, de autoria da STN, consolidou o
entendimento da legislação brasileira que trata de
Direito Financeiro e estabeleceu um documento único
de interpretação e regulamentação da matéria
inerente à despesa pública.
Desta maneira, é possível se conhecer as
características mais importantes da classificação
institucional funcional-programática, que se constitui
o principal elo entre o Planejamento (PPA) e o
Orçamento (LOA), no âmbito do planejamento e
execução das políticas públicas. Através dessa
classificação, a estrutura do orçamento-programa
ganha corpo. Sigamos, portanto, às principais
características da classificação aqui exposta:

6.1 ESTRUTURA DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA

A partir de agora, conheceremos as principais
características, e que têm caído nos últimos
concursos, dos elementos que compõem a
classificação institucional funcional-programática da
despesa. Citaremos como exemplo, sempre que
possível, a estrutura existente na União, já que
Estados, DF e Municípios devem seguir tal tendência.

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Cabe ressaltar que uma unidade orçamentária responsabilidade pela execução de determinado
não corresponde necessariamente a uma estrutura programa.
administrativa, como ocorre, por exemplo, com
alguns fundos especiais e com as Unidades
Orçamentárias “Transferências a Estados, Distrito 6.1.2 CLASSIFICAÇÃO FUNCIONAL
Federal e Municípios”, “Encargos Financeiros da
União”, “Operações Oficiais de Crédito”, A classificação funcional segrega as dotações
“Refinanciamento da Dívida Pública Mobiliária orçamentárias em funções e subfunções, buscando
Federal” e “Reserva de Contingência”. responder basicamente à indagação “em que” área de
ação governamental a despesa será realizada. A atual
classificação funcional foi instituída pela Portaria nº
42, de 14 de abril de 1999, do Ministério do
Vejamos uma questão de concurso sobre o assunto:
Planejamento, Orçamento e Gestão (MPOG), e é
1) (ESAF AFC CGU 2006) A classificação institucional composta de um rol de funções e subfunções
da despesa é um critério indispensável para a prefixadas, que servem como agregador dos gastos
fixação de responsabilidades e os conseqüentes públicos por área de ação governamental nas três
controles e avaliações. Aponte a única opção que esferas de Governo. Trata-se de classificação de
não pode ser considerada vantagem do critério aplicação comum e obrigatória, no âmbito da União,
institucional. dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, o
que permite a consolidação nacional dos gastos do
a) Permite comparar imediatamente os vários órgãos,
setor público.
em termos de dotações recebidas.
A classificação funcional é representada por
b) Usado de forma predominante, impede que se
cinco dígitos. Os dois primeiros referem-se à função,
tenha uma visão global das finalidades dos gastos
enquanto que os três últimos dígitos representam a
do governo, em termos das funções precípuas que
subfunção, que podem ser traduzidos como
deve cumprir.
agregadores das diversas áreas de atuação do setor
c) Permite identificar o agente responsável pelas público, nas esferas legislativa, executiva e judiciária.
dotações autorizadas pelo Legislativo, para dado
programa.
d) Serve como ponto de partida para o
estabelecimento de um programa de contabilização
de custos dos vários serviços ou unidades
administrativas.
e) Quando combinado com a classificação
funcional, permite focalizar num único ponto a
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6.1.2.1 FUNÇÃO relacionadas na Portaria nº 42/1999. Existe ainda a

possibilidade de matricialidade na conexão entre
A função é representada pelos dois primeiros
função e subfunção, ou seja, combinar uma função
dígitos da classificação funcional e pode ser traduzida
com qualquer subfunção. Deve-se adotar como
como o maior nível de agregação das diversas áreas
função aquela que é típica ou principal do órgão.
de atuação do setor público. A função se relaciona
Assim, a programação de um órgão, via de regra, é
com a missão institucional do órgão, por exemplo,
classificada em uma única função, ao passo que a
cultura, educação, saúde, defesa, que, na União,
subfunção é escolhida de acordo com a especificidade
guarda relação com os respectivos Ministérios.
de cada ação governamental.
A função “Encargos Especiais” engloba as
A exceção à matricialidade encontra-se na
despesas orçamentárias em relação às quais não se
função 28 – Encargos Especiais e suas subfunções
pode associar um bem ou serviço a ser gerado no
típicas que só podem ser utilizadas conjugadas.
processo produtivo corrente, tais como: dívidas,
ressarcimentos, indenizações e outras afins, Exemplos:
representando, portanto, uma agregação neutra.
Nesse caso, na União, as ações estarão associadas
aos programas do tipo "Operações Especiais" que
constarão apenas do orçamento, não integrando o
PPA.
Muito cuidado: Operações Especiais não
integram o PPA, apenas a LOA.
A dotação global denominada “Reserva de
Contingência”, a ser utilizada como fonte de recursos
para abertura de créditos adicionais, atendendo ao Vejamos mais uma questão de concurso:
disposto no artigo 5º, inciso III, da Lei Complementar
nº 101, de 2000, sob coordenação do órgão 2) (FCC Técnico MPU 2007) Considere o seguinte
responsável pela sua destinação, será identificada nos código de um programa de trabalho:
orçamentos de todas as esferas de Governo pelo - 39 Ministério dos Transportes
código “99.999.9999.xxxx.xxxx”, no que se refere às - 201 Departamento Nacional de Estradas de
classificações por função e subfunção e estrutura Rodagem
programática, onde o “x” representa a codificação da
- 26 Transporte
ação e o respectivo detalhamento.
- 782 Transporte Rodoviário
Ou seja, a motivação para a utilização da - 0663 Segurança nas Rodovias Federais
Reserva de Contingência, quer seja para o pagamento - 2324 Manutenção da Sinalização Rodoviária
de passivos contingentes, quer seja para a cobertura
O número que designa a subfunção é
de riscos fiscais imprevistos, terá seu detalhamento
efetuado, em nível de ação (projetos e/ou atividades) a) 39
a partir da classificação “x”. b) 26
c) 782
d) 0663
6.1.2.2 SUBFUNÇÃO
e) 2324
A subfunção, indicada pelos três últimos
dígitos da classificação funcional, representa um nível
de agregação imediatamente inferior à função e deve 6.1.3 ESTRUTURA PROGRAMÁTICA
evidenciar cada área da atuação governamental, por Toda ação do Governo está estruturada em
intermédio da agregação de determinado programas orientados para a realização dos objetivos
subconjunto de despesas e identificação da natureza estratégicos definidos no Plano Plurianual – PPA para
básica das ações que se aglutinam em torno das o período de quatro anos. Conforme estabelecido no
funções. artigo 3º da Portaria nº 42/1999, a União, os Estados,
As subfunções podem ser combinadas com o Distrito Federal e os Municípios estabelecerão, em
funções diferentes daquelas às quais estão atos próprios, suas estruturas de programas, códigos

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e identificação, respeitados os conceitos e
determinações nela contidos. Ou seja, todos os entes
devem ter seus trabalhos organizados por programas,
mas cada um estabelecerá sua estrutura própria de
acordo com a referida Portaria.
6.1.3.1 PROGRAMA
Programa é o instrumento de organização da
atuação governamental que articula um conjunto de
ações que concorrem para a concretização de um
objetivo comum preestabelecido, mensurado por
indicadores instituídos no plano, visando à solução de
um problema ou ao atendimento de determinada
necessidade ou demanda da sociedade.
O programa é o módulo comum integrador
entre o plano e o orçamento. O plano termina no
programa e o orçamento começa no programa, o que
confere a esses instrumentos uma integração desde a
origem. O programa, como módulo integrador, e as
ações, como instrumentos de realização dos
programas.
A organização das ações do governo sob a
forma de programas visa proporcionar maior
racionalidade e eficiência na administração pública e
ampliar a visibilidade dos resultados e benefícios
gerados para a sociedade, bem como elevar a
transparência na aplicação dos recursos públicos.
Cada programa deve conter objetivo,
indicador que quantifica a situação que o programa
tenha como finalidade modificar e os produtos (bens
e serviços) necessários para atingir o objetivo. A partir
do programa são identificadas as ações sob a forma
de atividades, projetos ou operações especiais,
especificando os respectivos valores e metas e as
unidades orçamentárias responsáveis pela realização
da ação. A cada projeto ou atividade só poderá estar
associado um produto, que, quantificado por sua
unidade de medida, dará origem à meta.
Os Programas são classificados em dois tipos:
- Programas Finalísticos: dos quais resultam
bens ou serviços ofertados diretamente à sociedade,
cujos resultados sejam passíveis de mensuração;
- Programas de Apoio às Políticas Públicas e
Áreas Especiais: são programas voltados aos serviços
típicos de Estado, ao planejamento, à formulação de
políticas setoriais, à coordenação, à avaliação ou ao
controle dos programas finalísticos, resultando em
bens ou serviços ofertados ao próprio Estado,
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podendo ser composto inclusive por despesas de
natureza tipicamente administrativas.
6.1.3.2 AÇÃO
As ações são operações das quais resultam
produtos (bens ou serviços), que contribuem para
atender ao objetivo de um programa. Incluem-se
também no conceito de ação as transferências
obrigatórias ou voluntárias a outros entes da
federação e a pessoas físicas e jurídicas, na forma de
subsídios, subvenções, auxílios, contribuições,
doações, entre outros, e os financiamentos.
As ações, conforme suas características
podem ser classificadas como atividades, projetos ou
operações especiais.
a) Atividade
É um instrumento de programação utilizado
para alcançar o objetivo de um programa, envolvendo
um conjunto de operações que se realizam de modo
contínuo e permanente, das quais resulta um produto
ou serviço necessário à manutenção da ação de
Governo.
Exemplo: “Fiscalização e Monitoramento das
Operadoras de Planos e Seguros Privados de
Assistência à Saúde”.
b) Projeto
É um instrumento de programação utilizado
para alcançar o objetivo de um programa, envolvendo
um conjunto de operações, limitadas no tempo, das
quais resulta um produto que concorre para a
expansão ou o aperfeiçoamento da ação de Governo.
Exemplo: “Implantação da rede nacional de
bancos de leite humano”.
c) Operação Especial
Despesas que não contribuem para a manutenção,
expansão ou aperfeiçoamento das ações de governo,
das quais não resulta um produto, e não gera
contraprestação direta sob a forma de bens ou
serviços.
Exemplo: transferências constitucionais para
Estados e Municípios, pagamento de juros da dívida
pública, pagamento de PASEP, contribuição patronal
ao INSS.
Vejamos mais uma questão de concurso:
41
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3) (FCC Analista TCE AM 2008) Na classificação
funcional, a despesa pública obedece à seguinte
hierarquia:
a) função, subfunção, programa, projeto,
atividade e operação especial.
b) função, subprograma, programa, projeto e
atividade.
c) programa, categoria econômica, natureza de
despesa e elemento.
d) órgão orçamentário, unidade orçamentária
e unidade de despesa.
e) categoria, natureza de despesa, modalidade
de aplicação e elemento.
4) (FCC Assessor Adm. MPE RS 2008) Considere as
afirmações com relação à nova classificação
orçamentária adotada no Brasil, a partir de 2000.
I. Esse novo enfoque funcional-programático
permitiu uma visão mais precisa do "que o
governo compra", o que tem significado
bastante diferente do critério anterior que
visualizava o "que o governo faz".
II. A partir do orçamento do ano 2000, diversas
modificações foram estabelecidas na
classificação vigente, procurando-se
privilegiar o aspecto contábil do orçamento,
com adoção de práticas de sistematização e
controle prévio dos gastos públicos no
âmbito federal.
III. O eixo principal dessas modificações foi a
interligação entre o Planejamento (Plano
Plurianual – PPA) e o Orçamento, por
intermédio da criação de Programas para
todas as ações de governo, com um gerente
responsável por metas e resultados
concretos para a sociedade.
IV. De acordo com a nova metodologia, uma vez
definido o programa e suas respectivas
ações, classifica- se a despesa de acordo
com a especificidade de seu conteúdo e
produto, em uma subfunção, independente
de sua relação institucional, ou seja,
independente de qual Ministério esteja
localizada aquela ação.
V. A adoção da classificação funcional-
programática representou um grande
avanço na técnica de apresentação
orçamentária, permitindo a vinculação das
dotações orçamentárias a objetivos de
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governo que, por sua vez, eram viabilizados
pelos programas de governo.
São verdadeiras APENAS as afirmações
a) II e IV.
b) III, IV e V.
c) III.
d) I, II, IV e V.
e) I, II e V.
5) (FCC Técnico MPU 2008) O instrumento de ação
governamental que é utilizado para alcançar o
objetivo de um programa, envolvendo um
conjunto de operações que se realizam de modo
contínuo e permanente, necessárias à
manutenção da referida ação, é denominado
a) subfunção.
b) função.
c) operação especial.
d) projeto.
e) atividade.
6) (ESAF AFC CGU 2008) A classificação funcional e a
estrutura programática visam ao fornecimento
de informações das realizações do governo e é
considerada a mais moderna das classificações
orçamentárias da despesa. A junção das duas,
quando da execução da despesa no Siafi , forma
o Programa de Trabalho com a seguinte
estrutura: Programa de Trabalho:
AA.BBB.CCCC.DDDD.EEEE
Com relação ao assunto, indique a opção correta.
a) Na estrutura do Programa de Trabalho, a
codificação CCCC representa o Programa e a
codificação EEEE a ação governamental.
b) A ação, reconhecida na estrutura pelo
código DDDD, determina a escolha da
subfunção, reconhecida pela codificação
BBB, estabelecendo uma relação única.
c) A subfunção, código BBB, poderá ser
combinada com qualquer função, código AA,
em razão da competência do órgão
responsável pelo programa.
d) Quando o primeiro dígito da codificação
DDDD for um número ímpar significa que a
ação é uma atividade.
42
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e) As operações especiais são ações que não c) Um programa, do ponto de vista

contribuem para a manutenção das ações de orçamentário, é o conjunto de atividades e
governo, das quais não resultam um projetos relacionados a uma determinada
produto, e não geram contraprestação função de governo com vistas ao
direta sob a forma de bens ou serviços e são cumprimento da finalidade do Estado.
identificadas pelo primeiro dígito da
d) É o conjunto de ações de caráter continuado
codificação EEEE.
com vista à prestação de serviços à
sociedade.
7) (ESAF MPU 2004) Na classificação funcional e) Os programas de governo são considerados
programática das despesas públicas, a partir dos temporários e permanentes, dependendo
orçamentos de 2000, foi criada a classificação das condições de perenidade das ações
"Operações Especiais" para algumas despesas. A desenvolvidas pelo ente público.
despesa que não se enquadra nesse grupo é
a) a participação acionária.
6.2 CICLO ORÇAMENTÁRIO
b) a amortização e o encargo da dívida pública.
O orçamento passa por diversas fases até
c) o fundo de participação. estar pronto para ser executado, inicia-se com uma
proposta que se transformará em projeto de lei que
d) a despesa variável com pessoal militar.
será apreciado, emendado, aprovado, sancionado e
e) o pagamento de sentença judicial. publicado passando pela execução, momento em que
ocorre a arrecadação da receita e a realização da
8) (ESAF Analista Plan. SEFAZ SP 2009) A despesa, dentro do exercício financeiro, até o
classificação programática é considerada a mais acompanhamento e avaliação da execução, realizada
moderna classificação orçamentária de despesa pelos controles internos e externos.
pública. A portaria n. 42/99, do Ministério do
Planejamento, Orçamento e Gestão, propôs um Sendo assim, o orçamento passa pelas
elenco de funções e subfunções padronizadas seguintes fases:
para a União, Estados e Municípios. Assim, de
> Elaboração do projeto de lei;
acordo com a referida Portaria, a despesa que
não se inclui na nova classificação é a despesa > Apreciação, estudo e proposição de emendas;
por:
> Votação, sanção e publicação da Lei Orçamentária;
a) Função.
> Execução da Lei Orçamentária;
b) Projeto.
> Acompanhamento e avaliação da execução
c) Subprograma. orçamentária
d) Atividade.
e) Subfunção.
9) (ESAF Analista Plan. SEFAZ SP 2009) Assinale a
opção verdadeira a respeito dos programas de
governo.
a) Programa é o conjunto de ações de uma
unidade orçamentária e visa à integração do
plano de governo do ente ao orçamento.
b) Programa é um módulo integrador entre o
plano e o orçamento e tem como
instrumento de sua realização as ações de
governo.

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6.2.1 Elaboração
A primeira etapa, elaboração do projeto de lei
orçamentária, tem início com a definição de cada
unidade gestora da sua proposta parcial de
orçamento, A setorial orçamentária recebe todas as
propostas parciais de todas as unidades que
compõem o órgão e consolida tudo numa única
proposta do órgão.
Todas essas propostas setoriais dos órgãos de
todos os poderes, executivo, legislativo e judiciário,
são encaminhadas para o órgão central do sistema de
orçamento e gestão, para nova consolidação, daí
surge o projeto de lei orçamentária que será
submetido ao Presidente da República que fará o
encaminhamento do projeto ao Congresso Nacional,
por meio de mensagem.
Cuidado! A LDO traz todas as orientações que
deverão ser seguidas quando da elaboração da LOA.
6.2.2 Aprovação
Após o projeto ser remetido ao Congresso
Nacional, ele será apreciado pela Comissão Mista
Permanente de Orçamento composta de deputados e
senadores, prevista no artigo 166 da CF/88. Esta
comissão tem a função de examinar e emitir parecer
sobre o projeto, bem como acompanhar e fiscalizar o
orçamento.
A Constituição Federal de 88, no art. 166,
parágrafo 3º, dispõe a seguinte regra a respeito das
emendas ao projeto de lei orçamentária:
“§ 3º - As emendas ao projeto de lei do
orçamento anual ou aos projetos que o modifiquem
somente podem ser aprovadas caso:
I - sejam compatíveis com o plano plurianual e
com a lei de diretrizes orçamentárias;
II - indiquem os recursos necessários,
admitidos apenas os provenientes de anulação de
despesa, excluídas as que incidam sobre:
a) dotações para pessoal e seus encargos;
b) serviço da dívida;
c) transferências tributárias constitucionais
para Estados, Municípios e Distrito Federal; ou
III - sejam relacionadas:
a) com a correção de erros ou omissões; ou
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b) com os dispositivos do texto do projeto de
lei.
§ 4º - As emendas ao projeto de lei de
diretrizes orçamentárias não poderão ser aprovadas
quando incompatíveis com o plano plurianual.
§ 5º - O Presidente da República poderá
enviar mensagem ao Congresso Nacional para propor
modificação nos projetos a que se refere este artigo
enquanto não iniciada a votação, na Comissão mista,
da parte cuja alteração é proposta.”
Destaque importante: o Presidente da
República poderá efetuar modificações no texto do
orçamento após seu envio para o Congresso
Nacional? Sim! Desde que a parte a ser alterada ainda
não tenha sido posta em votação na comissão Mista
de Orçamento.
O projeto de lei orçamentária, assim como as
emendas propostas ao projeto após parecer da
comissão mista permanente serão apreciadas pelo
plenário das duas casas do Congresso Nacional.
Com a aprovação do projeto pelo plenário do
Congresso Nacional, o projeto será devolvido ao
Presidente da República que poderá sancioná-lo ou
propor vetos. Havendo a sanção o projeto deverá ser
encaminhado para publicação.
Lembre-se! Se todas as etapas ocorrerem
dentro dos prazos legais previstos, a lei orçamentária
começará a ser executada no início do exercício
financeiro, após o detalhamento da despesa, feito por
meio do QDD.
6.2.3 Execução
No início do exercício financeiro, após a
publicação do Quadro de detalhamento da Despesa –
QDD, os órgãos começarão a executar o orçamento (O
QDD é um documento contendo dados mais analíticos
acerca da autorização dada na lei, em nível de
projeto, atividade, operação especial e elemento de
despesa).
Para que os órgãos possam começar a
executar o orçamento, empenhar, liquidar, pagar,
arrecadar receita, etc, a Secretaria do Tesouro
Nacional providencia a consignação da dotação
orçamentária, em nível de QDD, a todos os órgãos e
ministérios contemplados na lei de meios.
Caso ocorra algum problema no decorrer das
etapas que impeça a disponibilização da dotação
orçamentária, os órgãos poderão utilizar um instituto,
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
desde que haja previsão na LDO, denominado
duodécimo (instituto que possibilita aos órgãos, caso
autorizado na LDO, a executar a cada mês do exercício
financeiro, um doze avos do projeto de lei
orçamentária que está sendo apreciado de modo a
não prejudicar totalmente a execução prevista para o
exercício).
Conforme a Lei 4.320/64, quando o legislativo
não recebe o projeto de lei orçamentária no prazo
fixado nas constituições e leis orgânicas dos
municípios, considerará como proposta a lei de
orçamento vigente.
6.2.4 Controle
Nesta fase ocorre o acompanhamento e
avaliação do processo de execução orçamentária, que
segundo a legislação em vigor será interno quando
realizado pelos agentes do próprio órgão, ou externo
quando realizado pelo poder legislativo, auxiliado
tecnicamente pelo Tribunal de Contas.
O controle será mais eficiente se realizado a
priori, ou seja, realizado preponderantemente sobre
atos ainda não concretizados, porém o que se observa
é que a avaliação ocorre, em grande parte, sobre o
processo de despesa já realizado. Isto prejudica a
correção de falhas no processo de execução e, por
conseguinte inviabiliza o cumprimento das metas
estabelecidas.
Vejamos algumas questões de concurso sobre
o assunto:
10) (ESAF AFC CGU/2006) - Para o Governo
operacionalizar o processo de alocação de
recursos da gestão pública ele se utilizado ciclo
da gestão, que se divide em etapas. A etapa em
que os atos e fatos são praticados na
Administração Pública para implementação da
ação governamental, e na qual ocorre o processo
de operacionalização objetiva e concreta de uma
política pública denomina-se:
a) Planejamento.
b) Execução.
c) Programação.
d) Orçamentação.
e) Controle
11) (ESAF AFC SEFAZCE/2006) - A respeito da
elaboração do Orçamento Geral da União, é
correto afirmar, exceto:
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a) o Presidente da República poderá enviar
mensagem ao Congresso Nacional propondo
a alteração do projeto de lei orçamentária a
qualquer tempo.
b) é prerrogativa do Presidente da República a
iniciativa dos projetos de lei orçamentária.
c) as emendas parlamentares aos projetos de
lei orçamentária anual não poderão indicar
como despesas a serem anuladas as
destinadas ao pagamento de pessoal e seus
encargos.
d) na fase de tramitação no Congresso
Nacional, cabe a uma comissão mista de
Senadores e Deputados examinar e emitir
parecer sobre os projetos de lei que tratam
de orçamento.
e) a proposta orçamentária para o exercício
seguinte deverá ser enviada ao Congresso
Nacional até 31 de agosto do ano anterior.
12) (ESAF AFC MPOG/2005) A elaboração da lei
orçamentária é a etapa que, efetivamente,
caracteriza a idéia de processo orçamentário,
compreendendo fases e operações. A discussão é
a fase dos trabalhos consagrada ao debate em
plenário. Aponte a opção incorreta com relação
às etapas da fase da discussão.
a) emendas
b) voto do relator
c) redação final
d) votação em plenário
e) veto
13) (ESAF ACE TCU/2002) O Ciclo Orçamentário é a
seqüência das etapas desenvolvidas pelo
processo orçamentário. Assinale a única opção
correta no tocante à etapa de elaboração do
orçamento.
a) É fase de competência do Poder Legislativo.
b) Constitui a concretização anual dos objetivos
e metas determinados para o setor público,
no processo de planejamento integrado.
c) Compreende a fixação de objetivos
concretos para o período considerado, bem
como o cálculo dos recursos humanos,
materiais e financeiros, necessários à sua
materialização e concretização.
45
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
d) Configura-se na necessidade de que o povo,
através de seus representantes, intervenha
na decisão de suas próprias aspirações, bem
como na maneira de alcançá-las.
e) É a etapa que impõe a necessidade de um
sistema estatístico cuja informação básica se
obtém em cada uma das repartições ou
órgãos.
14) (FCC Analista PGE RJ 2009) No ciclo
orçamentário, a etapa de elaboração do
orçamento envolve a previsão das receitas
públicas em que, conforme a Lei Complementar
nº 101/2000,
a) a estimativa do impacto orçamentário-
financeiro da renúncia de receita não será
considerada na previsão de receitas na lei
orçamentária, desde que as metas de
resultados fiscais não sejam afetadas.
b) as estimativas serão realizadas com base na
escolha de um dos seguintes critérios:
evolução histórica das receitas arrecadadas,
mudança da legislação tributária, variação
dos índices de preço ou crescimento
econômico.
c) a reestimativa da receita poderá ser feita
pelo Poder Legislativo se comprovado erro
ou omissão de ordem técnica ou legal.
d) os montantes de receitas de operações de
crédito poderão ser superiores aos das
despesas de capital constantes do projeto de
lei orçamentária.
e) o Poder Executivo colocará os estudos e as
estimativas à disposição dos demais Poderes
e do Ministério Público no prazo máximo de
trinta dias após o encaminhamento da
proposta orçamentária.
15) (FCC Analista PGE RJ 2009) Com relação aos
componentes do Ciclo Orçamentário
estabelecido pela Constituição Federal de 1988:
16) (FCC Analista TRF 5ª Região 2008) Elaboração,
I. A proposta da LOA compreende os três tipos
distintos de orçamentos da União, a saber:
Orçamento Fiscal, Orçamento de
Investimento das Empresas Estatais e
Orçamento Plurianual.
II. Na esfera federal, o Governo ordena suas
ações com a finalidade de atingir objetivos e
metas por meio do PPA, um plano de médio
prazo elaborado no primeiro ano de
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mandato do presidente eleito, para
execução nos quatro anos seguintes. O PPA
é instituído por lei, estabelecendo, de forma
regionalizada, as diretrizes, objetivos e
metas da Administração Pública para as
despesas de capital, e outras delas
decorrentes e para aquelas referentes a
programas de duração continuada.
III. A LDO tem a finalidade precípua de orientar
a elaboração dos orçamentos fiscal, da
seguridade social e de investimento das
empresas estatais, compreendendo as
metas e prioridades da administração
pública, incluindo as despesas de capital
para o exercício financeiro subsequente.
IV. O Orçamento Fiscal compreende os poderes
da União, os Fundos, os Órgãos, as
Autarquias, inclusive as especiais, e as
Fundações instituídas e mantidas pela
União; abrangendo, também, as empresas
públicas e sociedades de economia mista em
que a União, direta ou indiretamente,
detenha a maioria do capital social com
direito a voto.
V. O Orçamento de Seguridade Social é parte
integrante da Lei de Diretrizes
Orçamentárias e compreende todos os
órgãos e entidades a quem compete
executar ações nas áreas de saúde,
previdência e assistência social, quer sejam
da Administração Direta ou Indireta, bem
como os fundos e fundações instituídos e
mantidos pelo Poder Público.
a) Estão corretas APENAS as afirmativas III, IV e V.
b) Estão corretas APENAS as afirmativas I e II.
c) Estão corretas APENAS as afirmativas I, II e V.
d) Estão corretas APENAS as afirmativas II, III e IV.
e) Estão corretas APENAS as afirmativas III e IV.
estudo/aprovação, execução e avaliação são
seqüências das etapas desenvolvidas pelo
processo orçamentário denominado
a) plano de diretrizes orçamentárias.
b) plano plurianual.
c) ciclo orçamentário.
d) plano de orçamentos anuais.
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e) sistema de planejamento integrado.
6.3 DESCENTRALIZAÇÃO DE CRÉDITOS
ORÇAMENTÁRIOS E FINANCEIROS
A Lei de meios (LOA) contempla as unidades
setoriais de orçamento de cada órgão com dotações
orçamentárias. Entretanto, existe um grande número
de unidades que realizam gastos e que, por
conseguinte, necessitam de dotações orçamentárias
também. Essas unidades administrativas recebem o
orçamento por descentralização da unidade
orçamentária, via de regra.
Portanto, as descentralizações de créditos
orçamentários ocorrem quando for efetuada
movimentação de parte do orçamento, mantidas as
classificações institucional, funcional, programática e
econômica, para que outras unidades administrativas
possam executar a despesa orçamentária.
Quando a descentralização envolver unidades
gestoras de um mesmo órgão tem-se a
descentralização interna, também chamada de
provisão. Se, porventura, a movimentação de crédito
ocorrer entre unidades gestoras de órgãos ou
entidades de estrutura diferente, ter-se-á uma
descentralização externa, também denominada de
destaque.
Na descentralização, as dotações serão
empregadas obrigatória e integralmente na
consecução do objetivo previsto pelo programa de
trabalho pertinente, respeitada fielmente a
classificação funcional e por programas. Portanto, a
única diferença é que a execução da despesa
orçamentária será realizada por outro órgão ou
entidade.
Existe, ainda, a descentralização de recursos
orçamentários do órgão central fde orçamento para
as setoriais orçamentárias. Denominamos esse
procedimento de Dotação (ou Fixação).
DESCENTRALIZAÇÃO DE RECURSOS DO
ÓRGÃO CENTRAL PARA AS SETORIAIS – DOTAÇÃO (OU
FIXAÇÃO)
DESCENTRALIZAÇÃO INTERNA – PROVISÃO
DESCENTRALIZAÇÃO EXTERNA - DESTAQUE
A figura abaixo descreve como ocorre a
descentralização de recursos orçamentários:
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Após ocorrida a descentralização
orçamentária de créditos, efetua-se a segunda etapa
do processo, que é a descentralização financeira de
recursos. São três as figuras inerentes à
descentralização financeira: Cota, Repasse e Sub-
Repasse. Essas três figuras possuem íntima relação
com as etapas do processo de descentralização
orçamentária de recursos. Quando da abordagem de
cada item, faremos as devidas correlações.
A Cota é a primeira figura da descentralização
financeira. Caracteriza-se pela transferência de
recursos financeiros do órgão central de programação
financeira para as setoriais financeiras. Em outras
palavras, ocorre Cota quando a Secretaria de
Fazenda/Tesouro libera as disponibilidades fnanceiras
vinculadas ao orçamento para qualquer orgão
pertencente à estrutura adiministrativa. A Cota tem
correlação com a Dotação (ou Fixação).
O Repasse é a descentralização das
disponibilidades financeiras vincluadas ao orçamento,
recebidas anteriormente por intermédio de uma Cota
do órgão central de programação financeira, sendo de
competência dos órgãos setoriais de programação
financeira, que os transfere para outro órgão. Em
outras palavras, o Repasse se caracteriza pela
transferência de recursos financeiros de uma unidade
setorial para outra, não pertencente à estrutura
administrativa da repassadora. É o que denominamos
de descentralização externa de disponibilidades
financeiras. O Repasse tem correlação com o
Destaque.
O Sub-Repasse é a descentralização de
disponibilidades financeiras vinculadas ao orçamento,
realizadas pelos órgãos setoriais de programação
financeira, para as unidades executoras a eles
vinculadas, pertencentes a mesma estrutura
administrativa. Ou seja, sub-repasse é
descentralização interna de disponibilidades
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financeiras. O Sub-Repasse tem correlação com a 19) (FCC Analista CVM 2006) A autorização de uma
Provisão. unidade orçamentária a uma unidade
administrativa subordinada processar despesas
Abaixo, segue figura que demonstra o fluxo da
orçamentárias denomina-se
programação financeira:
a) destaque.
b) provisão.
c) repasse.
d) subrepasse.
e) suprimento de fundos.

20) (FCC CVM 2006 Analista) A descentralização de

recursos financeiros processa-se a partir
a) do superávit financeiro.
b) do excesso de arrecadação.
c) do suprimento de fundos.
Mais algumas questões de concurso: d) da unidade de tesouraria.
17) (FCC ANALISTA MPU/2007) – Na execução e) dos destaques.
orçamentária e financeira, os termos destaque e
repasse estão relacionados, respectivamente,
com: GABARITO
a) Obtenção de autorização de créditos 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
extraordinários e créditos especiais. B C A B E B D C B B
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
b) Fixação da reserva de contingências e
liberação financeira de créditos adicionais. A E C C D C D E B D

c) Autorização de despesa orçamentária e

previsão de receita extra-orçamentária. 7. LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL (LRF)

d) Autorização orçamentária e transferência de 7.1 LRF – ESCOPO

recursos financeiros.
e) Autorização de despesa extra-orçamentária
e arrecadação de receita orçamentária.
18) (ESAF SEPRO Analista Fin. 2001) A contrapartida
financeira para a descentralização de um crédito
orçamentário no valor de R$ 5.000,00, realizada
para unidade gestora integrante do próprio
órgão, equivale a um/uma
a) cota de R$ 5.000,00
Precisamos nos perguntar acerca de uma
expressão que será exaustivamente pronunciada
nesta aula: o que significa responsabilidade fiscal? Por
que foi necessário estabelecer um conceito de gestão
fiscal responsável das finanças públicas? Qual deve
ser o tamanho da preocupação do governo com o
nível dos gastos públicos e do déficit fiscal. Déficit é
algo bom ou ruim? Todas essas perguntas são
respondidas quando da análise do escopo da Lei de
Responsabilidade Fiscal.

b) repasse de R$ 5.000,00 Em primeiro lugar, a adoção de normas

voltadas para a responsabilidade na gestão fiscal, no
c) provisão de R$ 5.000,00 Brasil, não foram adotadas por livre e espontânea
d) destaque de R$ 5.000,00 vontade. Houve, na verdade, uma verdadeira
imposição externa à implantação de normatização
e) sub-repasse de R$ 5.000,00 capaz de frear a malversação dos recursos públicos.

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Em meados da década de 90, vivíamos um arrecadadas. Déficit impagável era apenas questão de
momento crítico na gestão das finanças públicas tempo.
brasileiras: a dívida externa se agigantava. A dívida
Todo o ambiente negativo até aqui exposto
interna, principalmente de Estados e Municípios, pior
nos trouxe uma conclusão: nosso modelo de gestão
ainda. O Brasil, frente a instituições de crédito
pública estava esgotado. Era preciso haver uma
internacionais, estava sem credibilidade (ou sem
reforma estrutural na forma de ação do Estado, para
crédito). Tudo resultado da irresponsabilidade de
que o mesmo continuasse a ser o responsável pela
gestores que, para demonstrar eficiência da sua
geração de Bem-Estar às pessoas, mas que suas
gestão, lançavam mão de mundos e fundos para
políticas fossem financiáveis, ou seja, o Estado
suceder obras públicas e dar satisfações à sociedade
precisava “caber em seu próprio bolso”.
acerca de seus atos. É a conhecidíssima “cultura do
cimento” imperando na gestão governamental. O primeiro passo ocorreu quando da
implantação do Plano Diretor de Reforma do Aparelho
Contudo, a maioria dessas obras não se
do Estado, em 1995. Passamos de uma Administração
financiava, ou seja, não seria bancada pelo Estado
Burocrática para uma Administração Gerencial, com
sem que se gerasse um déficit (R < D). A reincidência
foco saindo dos processos para os resultados. Houve
de resultados negativos fez surgir uma bola de neve
uma redefinição do papel do Estado, estabelecendo-
irreversível. Mas por quê? Porque, para que houvesse
se que este não poderia atuar em áreas típicas do
diminuição do déficit, seria necessário o corte de
setor privado. A conseqüência disso foram as
gastos públicos e isso nem passava pela cabeça dos
publicizações e privatizações de atividades até então
gestores, que utilizavam a máquina administrativa (e a
mantidas pelo Governo. O déficit gerado por essas
utilizam assim até os dias atuais) como forma de
atividades foi absorvido integralmente pelo mercado
manter interesses políticos junto aos seus eleitores.
e isto deu um fôlego para as finanças públicas.
Por outro lado, não havia uma legislação severa que
punisse, efetivamente, tais práticas lesivas ao A reforma administrativa da gestão pública
patrimônio público. brasileira teve seu grande marco na Emenda
Constitucional 19/98. Dentre suas determinações,
Além das obras públicas não serem
trouxe um prazo máximo de 180 dias para que o
financiáveis, na maioria das vezes os recursos para a
congresso nacional editasse uma lei complementar a
sua consecução vinham de empréstimos bancários.
fim de disciplinar as finanças públicas brasileiras,
Era muito fácil se realizar uma obra: bastava levar o
regulamentando, assim, vários dispositivos dos art.
projeto ao banco e este, caridosamente, emprestava
163 e 169 da Constituição Federal.
recursos financeiros ao Estado. Olhem só o tamanho
do abismo: a obra ficava pelo caminho e o Desta Forma, a segunda fase da implantação
empréstimo precisava ser honrado. Prejuízo pela não de políticas voltadas para o ajuste fiscal da máquina
conclusão da obra e pela continuidade dos administrativa se deu no final da década de 90. Como
pagamentos em troca de algo que nunca existiu para afirmamos no início desta aula, a adoção dessas
a população. políticas, voltadas para a gestão fiscal responsável, foi
motivada por imposição de organismos internacionais
Outro fator de grande destaque era a
de crédito, especialmente o Fundo Monetário
participação desenfreada do setor público junto a
Internacional (FMI). O Fundo trouxe ao Brasil a
atividades tipicamente destinadas à iniciativa privada.
experiência bem sucedida de gestão fiscal responsável
Como a burocracia e suas disfunções não permitiam
disseminada na Nova Zelândia, tendo por base o Fiscal
que o governo obtivesse resultados semelhantes aos
Responsability Act., de 1994. Outro documento
alcançados pelo mercado, as empresas estatais
famoso que estimulou o estudo do ajuste fiscal do
geravam consecutivos déficits a serem financiados por
Estado Brasileiro foi o tratado de Maastricht, de
quem? Pelo Estado, óbvio, com o dinheiro público.
autoria da CEE (Comunidade Econômica Européia).
Havia, também, certo descontrole a respeito
Surge, então, após mais de um ano de
das políticas remuneratórias de pessoal.
discussão no Congresso Nacional, a Lei de
Reajustamento de salários de servidores, sem que se
Responsabilidade Fiscal (LRF), em 05 de Maio de 2000.
observassem os efetivos impactos financeiros dessas
A LRF traz normas de finanças públicas voltadas para a
medidas, e a criação desenfreada de cargos
responsabilidade na gestão fiscal, em conformidade
comissionados originou uma série de despesas que
com o disposto nos arts. 163 a 169 da Constituição
não conseguiam ser financiadas pelas receitas
Federal de 88 (dispõe o Art. 163 que cabe à Lei

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Complementar Nacional, aplicável a todos os entes da
federação, disciplinar as finanças públicas brasileiras).
Ou seja, a LRF veio para regulamentar os dispositivos
constitucionais citados e trazer inovadores conceitos
para as finanças públicas.
É importante que estejamos atentos ao
parágrafo primeiro, do art. 1º, da LRF. Lá é possível
obter as quatro vertentes de atuação do governo para
garantir o equilíbrio de suas contas:
“§ 1o A responsabilidade na gestão fiscal
pressupõe a ação planejada e transparente, em que
se previnem riscos e corrigem desvios capazes de
afetar o equilíbrio das contas públicas, mediante o
cumprimento de metas de resultados entre receitas e
despesas e a obediência a limites e condições no que
tange a renúncia de receita, geração de despesas
com pessoal, da seguridade social e outras, dívidas
consolidada e mobiliária, operações de crédito,
inclusive por antecipação de receita, concessão de
garantia e inscrição em Restos a Pagar.”
As quatro vertentes motivadoras da gestão
fiscal responsável constam no referido dispositivo
(três delas de forma explícita): Planejamento – a ação
planejada é essencial para o equilíbrio das contas
públicas, pois é através dela que os gestores vão
medir seus passos, conforme as disponibilidades de
recursos, para o cumprimento das políticas
governamentais; Transparência – a ação transparente
viabiliza o controle dos gastos públicos pelo Controle
Externo (Legislativo e Tribunais de Contas) e pelo
Controle Social (a sociedade como um todo, de forma
individual – os cidadãos – ou organizada – através de
ONGS); Controle – é através deste instituto que a
sociedade se torna capaz de avaliar a Eficiência,
Eficácia, Efetividade e Economicidade dos programas
governamentais, perceber se o gasto público, ou
política pública, era necessário e, caso não seja,
possibilite a Responsabilização dos gestores públicos.
A Responsabilização é a tônica da LRF. Ao longo dos
seus artigos, existem inúmeras sanções aplicáveis
caso haja descumprimento dos preceitos nela
constantes.
7.2 PREVISÃO CONSTITUCIONAL DA LRF:
A LRF regulamentou alguns dispositivos
expressos no art. 163 e todo o art. 169 da
Constituição Federal de 88:
CF/88:
Art. 163. Lei complementar disporá sobre:
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I - finanças públicas;
II - dívida pública externa e interna, incluída a
das autarquias, fundações e demais entidades
controladas pelo Poder Público;
III - concessão de garantias pelas entidades
públicas;
IV - emissão e resgate de títulos da dívida
pública;
V - fiscalização das instituições financeiras;
V - fiscalização financeira da administração
pública direta e indireta;
VI - operações de câmbio realizadas por órgãos e
entidades da União, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municípios;
VII - compatibilização das funções das instituições
oficiais de crédito da União, resguardadas as
características e condições operacionais plenas
das voltadas ao desenvolvimento regional.
____________________________________________
____________________________________________
Art. 169. A despesa com pessoal ativo e inativo
da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municípios não poderá exceder os limites
estabelecidos em lei complementar.
§ 1º A concessão de qualquer vantagem ou
aumento de remuneração, a criação de cargos,
empregos e funções ou alteração de estrutura de
carreiras, bem como a admissão ou contratação
de pessoal, a qualquer título, pelos órgãos e
entidades da administração direta ou indireta,
inclusive fundações instituídas e mantidas pelo
poder público, só poderão ser feitas:
I - se houver prévia dotação orçamentária
suficiente para atender às projeções de despesa
de pessoal e aos acréscimos dela decorrentes;
II - se houver autorização específica na lei de
diretrizes orçamentárias, ressalvadas as
empresas públicas e as sociedades de economia
mista.
§ 2º Decorrido o prazo estabelecido na lei
complementar referida neste artigo para a
adaptação aos parâmetros ali previstos, serão
imediatamente suspensos todos os repasses de
verbas federais ou estaduais aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municípios que não
observarem os referidos limites.
50
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
§ 3º Para o cumprimento dos limites
estabelecidos com base neste artigo, durante o
prazo fixado na lei complementar referida no
caput, a União, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios adotarão as seguintes providências:
I - redução em pelo menos vinte por cento das
despesas com cargos em comissão e funções de
confiança;
II - exoneração dos servidores não estáveis.
§ 4º Se as medidas adotadas com base no
parágrafo anterior não forem suficientes para
assegurar o cumprimento da determinação da lei
complementar referida neste artigo, o servidor
estável poderá perder o cargo, desde que ato
normativo motivado de cada um dos Poderes
especifique a atividade funcional, o órgão ou
unidade administrativa objeto da redução de
pessoal.
§ 5º O servidor que perder o cargo na forma do
parágrafo anterior fará jus a indenização
correspondente a um mês de remuneração por
ano de serviço.
§ 6º O cargo objeto da redução prevista nos
parágrafos anteriores será considerado extinto,
vedada a criação de cargo, emprego ou função
com atribuições iguais ou assemelhadas pelo
prazo de quatro anos.
§ 7º Lei federal disporá sobre as normas gerais a
serem obedecidas na efetivação do disposto no §
4º.
________________________________________
________________________________________
O que faremos, a partir de agora, é identificar
os pontos mais importantes desta Lei, principalmente
no que diz respeito ao que tem caído nos concursos
públicos.
Mas, antes disso, vejamos duas questões de
concurso:
1) (FCC Fiscal SP 2007) Analise as afirmações abaixo.
I. Dispõe o artigo 163, inciso I, da Constituição
Federal, que a lei ordinária disporá sobre finanças
públicas.
II. A lei de Responsabilidade Fiscal (LC 101/2000)
estabelece normas de finanças públicas voltadas
para a responsabilidade na gestão fiscal.
III. A Lei de Responsabilidade Fiscal (LC 101/2000) se
refere à responsabilidade na gestão fiscal e não
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dispõe sobre finanças públicas. Está correto o
que se afirma APENAS em
a) I.
b) II.
c) III.
d) I e III.
e) II e III.
2) (FCC Fiscal SP 2007) De acordo com a Lei de
Responsabilidade Fiscal, para o equilíbrio das
contas públicas, dentre outras ações, inclui-se
a) o impedimento absoluto de renúncia de
receita.
b) o impedimento absoluto da existência de
restos a pagar.
c) o aumento da carga tributária por meio de
tributação regressiva.
d) a fixação de limites e condições na geração
de despesas com pessoal.
e) a vedação de operações de crédito.
7.3 CONCEITOS (ART. 2º)
Dos conceitos trazidos pela LRF, em seu art.
2º, cabe destacar a diferença entre empresa
controlada e empresa estatal dependente:
Art. 2o Para os efeitos desta Lei Complementar,
entende-se como:
II - empresa controlada: sociedade cuja maioria do
capital social com direito a voto pertença, direta ou
indiretamente, a ente da Federação;
III - empresa estatal dependente: empresa controlada
que receba do ente controlador recursos financeiros
para pagamento de despesas com pessoal ou de
custeio em geral ou de capital, excluídos, no último
caso, aqueles provenientes de aumento de
participação acionária;
A empresa controlada é aquela cujo controle
acionário pertence ao governo, contudo seu
funcionamento independe de interferência financeira
(ou seja, a empresa é independente financeiramente).
As despesas e receitas dessas entidades não
compõem o orçamento governamental (orçamento
51
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
fiscal). Caso o Governo faça algum investimento em
suas empresas, do tipo: ingresso de recursos para
aumento de capital, esses valores devem ser
registrados no orçamento de investimento das
empresas estatais.
A empresa estatal dependente é um conceito
novo criado pela LRF. Esse tipo de empresa é
dependente de recursos, oriundos do orçamento
fiscal, para financiar seus gastos operacionais. Se isto
acontecer, suas receitas e despesas devem entrar no
orçamento fiscal, além de qualquer investimento feito
pelo Governo, exceto se for para aumento da
participação acionária. Neste caso, como já sabemos,
esses valores irão compor o orçamento de
investimento nas estatais.
Outro conceito muito importante, criado pela
LRF, é o da Receita Corrente Líquida (RCL). A RCL é o
grande indicador do limite dos gastos
governamentais. Ela é composta pelas Receitas
Correntes do Governo, efetuados os devidos ajustes
(deduções), conforme dispõe o art. 2º, IV. Sua
apuração é feita através do somatório do mês de
referência com os onze meses imediatamente
anteriores (desta forma, podemos concluir que esse
demonstrativo sempre abrangerá 12 meses).
7.3.1 RECEITA CORRENTE LÍQUIDA (RCL)
Vejamos o art. 2º, IV, da LRF:
Art. 2o Para os efeitos desta Lei Complementar,
entende-se como:
IV - receita corrente líquida: somatório das
receitas tributárias, de contribuições,
patrimoniais, industriais, agropecuárias, de
serviços, transferências correntes e outras
receitas também correntes, deduzidos:
a) na União, os valores transferidos aos
Estados e Municípios por determinação
constitucional ou legal, e as contribuições
mencionadas na alínea a do inciso I e no inciso
II do art. 195, e no art. 239 da Constituição;
b) nos Estados, as parcelas entregues aos
Municípios por determinação constitucional;
c) na União, nos Estados e nos Municípios, a
contribuição dos servidores para o custeio do
seu sistema de previdência e assistência social
e as receitas provenientes da compensação
financeira citada no § 9o do art. 201 da
Constituição.
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§ 1o Serão computados no cálculo da receita corrente
líquida os valores pagos e recebidos em decorrência
da Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de
1996, e do fundo previsto pelo art. 60 do Ato das
Disposições Constitucionais Transitórias.
§ 2o Não serão considerados na receita corrente
líquida do Distrito Federal e dos Estados do Amapá e
de Roraima os recursos recebidos da União para
atendimento das despesas de que trata o inciso V do §
1º do art. 19.
§ 3o A receita corrente líquida será apurada somando-
se as receitas arrecadadas no mês em referência e nos
onze anteriores, excluídas as duplicidades.
O inciso IV deste artigo inovou ao criar o
principal indicador de comprometimento dos gastos
públicos: a Receita Corrente Líquida (RCL). Os limites
de gastos estabelecidos por esta Lei, além de outros
percentuais específicos inclusos no corpo do texto,
são calculados sobre a RCL.
A RCL é composta pelas Receitas Correntes
(Receita Tributária, Receita de Contribuições, Receita
Patrimonial, Receita de Serviços, Receita
Agropecuária, Receita Industrial, Transferências
Correntes e Outras Receitas Correntes), efetuando-se
determinadas deduções especificadas no mesmo
artigo. Para o cálculo do Demonstrativo da Receita
Corrente Líquida, considera-se o mês de referência, e
os onze meses imediatamente anteriores. A RCL
representa o somatório de receitas de 12 meses.
O citado demonstrativo deve compor o
Relatório Resumido de Execução Orçamentária
(RREO), de freqüência bimestral. Portanto, o Relatório
da RCL deve ser elaborado bimestralmente.
As deduções efetuadas nas Receitas
Correntes, para transformá-las em RCL são as
seguintes, dependendo de cada ente federado:
MUNICÍPIOS:
-Deduzem a Contribuição Social dos seus servidores
para o financiamento do sistema próprio de
previdência (RPPS);
-Deduzem a Compensação Financeira entre regimes
previdenciários;
-Deduzem a Contribuição dos Municípios para a
formação do FUNDEB;
-Deduzem as duplicidades.
ESTADOS:
Além do que deduzem os Municípios, deduzem:
52
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
-Transferências Constitucionais para os Municípios.
UNIÃO:
Além do que deduzem os Estados e os Municípios,
deduzem:
-Transferências Legais para Estados e Municípios
(notem que a União deduz as transferências
Constitucionais e Legais, enquanto os Estados
deduzem apenas as transferências Constitucionais de
recursos).
UNIÃO – TRANSFERÊNCIAS CONSTITUCIONAIS E
LEGAIS
ESTADOS – TRANSFERÊNCIAS CONSTITUCIONAIS
-A Contribuição patronal e dos empregados,
repassada ao INSS, para o financiamento da
Seguridade Social;
-A Contribuição do PIS e do PASEP, utilizadas para
financiamento do seguro desemprego e do abono
para os inscritos nos referidos programas;
Considera-se no cálculo da RCL dos Estados e
Municípios, como Receita Corrente, a transferência
recebida a título de ICMS Desoneração, conforme
preceitua a LC 87/96 (Lei Kandir). Para a União, esse
repasse de Recursos é dedução de Receita Corrente.
7.4 INOVAÇÕES AOS INSTRUMENTOS DE
PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO
A LRF também trouxe importantes inovações
ao processo integrado de planejamento e orçamento
governamental. Quanto ao PPA, o art. 3º apresentava
várias regras. Contudo, este artigo foi vetado, quando
da sua sanção pelo presidente à época. Infelizmente,
a única referência legal acerca do PPA, existente em
nosso ordenamento jurídico, continua sendo aquela
contida no art. 165, § 1º da CF/88.
Quanto à LDO, o art. 4º estabelece vários
requisitos adicionais a serem cumpridos:
Art. 4o A lei de diretrizes orçamentárias atenderá o
disposto no § 2o do art. 165 da Constituição e:
I - disporá também sobre:
a) equilíbrio entre receitas e despesas;
b) critérios e forma de limitação de empenho, a
ser efetivada nas hipóteses previstas na alínea b do
inciso II deste artigo, no art. 9o e no inciso II do § 1o do
art. 31;
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e) normas relativas ao controle de custos e à
avaliação dos resultados dos programas financiados
com recursos dos orçamentos;
f) demais condições e exigências para
transferências de recursos a entidades públicas e
privadas;
Os § 1º e 3º deste artigo ainda estabelecem
que devem compor a LDO o anexo de Metas Fiscais
(AMF) e o Anexo de Riscos Fiscais (ARF). O AMF tem o
objetivo de estabelecer as metas anuais, em valores
correntes e constantes, das receitas, despesas,
resultado nominal, resultado primário e montante da
dívida pública para o exercício a que se referirem e
para os dois seguintes. Já o ARF deve conter os
passivos contingentes e os demais riscos fiscais
capazes de afetar o equilíbrio das contas públicas. O
anexo deve destacar, ainda, quais providências devem
ser tomadas, caso tais fatos de fato ocorram.
O Anexo de Metas Fiscais deve, ainda, conter:
1) O demonstrativo do cumprimento das metas do
ano anterior;
2) A apresentação das metas anuais, com impactos
referentes aos últimos 3 anos e projeção para os dois
seguintes;
3) Evolução do Patrimônio Líquido e a destinação dos
recursos decorrentes de alienação de ativos (nos
últimos 3 exercícios);
4) A situação financeira e atuarial dos regimes de
previdência e outros fundos atuariais;
5) A estimativa do impacto das renúncias de receita e
expansão das despesas obrigatórias de caráter
continuado.
Olhem esta questão de concurso:
3) (ESAF AFC STN 2005) A publicação da Lei
Complementar nº 101/00, denominada Lei de
Responsabilidade Fiscal (LRF), contribuiu para
maior controle, organização e transparência do
orçamento. Com a LRF, a Lei de Diretrizes
Orçamentárias (LDO) tornou-se o instrumento
mais importante para a obtenção do equilíbrio
permanente nas contas públicas. Identifique a
opção incorreta no tocante às exigências que a
LRF trouxe em relação à LDO.
a) Estabelecer limitações à redução de
despesas obrigatórias de caráter
continuado.
53
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
b) Dispor sobre o controle de custos e
avaliação dos resultados dos programas
financiados pelo orçamento.
c) Disciplinar as transferências de recursos a
entidades públicas e privadas.
d) Estabelecer critérios e formas de limitação
de empenho, na ocorrência de arrecadação
da receita inferior ao esperado, de modo a
não comprometer as metas de resultado
primário e nominal, previstas para o
exercício.
e) Quantificar o resultado primário a ser obtido
com vistas à redução do montante da dívida
e das despesas com juros.
4) (ESAF AFC CGU 2008) Com a publicação da Lei de
Responsabilidade Fiscal (Lei Complementar n.
101/2000), a Lei de Diretrizes Orçamentárias -
LDO assumiu novas prerrogativas, entre as quais
a de apresentar o Anexo de Metas Fiscais - AMF e
o Anexo de Riscos Fiscais - ARF. Em relação ao
AMF e ARF não se pode afirmar:
a) No ARF, serão avaliados os passivos
contingentes e outros riscos capazes de
afetar as contas públicas, informando as
providências a serem tomadas, caso se
concretizem.
b) o AMF estabelece as metas de Receita,
Despesa, Resultado Primário e Nominal e
montante da dívida pública a serem
observadas no exercício financeiro a que se
refere, além de indicar as metas fiscais para
os dois exercícios seguintes.
c) de acordo com as últimas Leis de
Diretrizes Orçamentárias da União, os riscos
fiscais podem ser classifi cados em duas
grandes categorias: Riscos orçamentários e
Riscos de dívida.
d) faz parte do AMF o demonstrativo da
estimativa e compensação da renúncia de
receita e da margem de expansão das
despesas obrigatórias de caráter
continuado.
e) considerando os riscos dos déficits atuariais
dos sistemas de previdência, a LRF
determina que integre o ARF a avaliação da
situação financeira e atuarial do regime
próprio dos servidores públicos.
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A propósito, precisamos estabelecer três
conceitos fundamentais a respeito do resultado do
governo. Podemos ter, basicamente, três tipos de
resultado: O Resultado Nominal, o Resultado
Operacional e o Resultado Primário. Ambos estão
baseados na seguinte premissa: representam a
diferença entre Receitas e Despesas. O que vai
diferenciar um modelo do outro é que valores
deverão ser deduzidos.
No Resultado Nominal (RN), temos o último
resultado obtido pelo governo, abrangendo todas as
receitas e todas as despesas, inclusive as relacionadas
a operações financeiras (despesas com juros1). Inclui-
se, também, a variação decorrente da correção
monetária do período, caso haja desvalorização da
moeda com o passar do tempo. O RN é o resultado
global do governo, representando a variação líquida
do endividamento público em determinado período.
Chamamos o RN também de Necessidades de
Financiamento do Setor Público (NFSP). Se as receitas
totais forem superiores às despesas totais, estamos
diante de um superávit nominal. Caso contrário (D >
R), falamos que houve um déficit nominal.
No Resultado Operacional (RO), utilizamos o
Resultado Nominal, excluindo do mesmo os efeitos
inflacionários do período. Ou seja, no RO
desconsidero os efeitos da inflação nos saldos da
dívida pública (e dos juros nominais) e dos ativos do
Governo. Assim, estabeleço um critério uniforme de
avaliação do resultado obtido na gestão
governamental. Para chegarmos ao RO, basta
pegarmos o RN e subtrair do mesmo os efeitos
inflacionários do período (RO = RN – efeitos
inflacionários). Segue abaixo uma representação
gráfica do RO e sua relação com o RN:
RN RO
Pelo gráfico acima, percebe-se que o RO está
contido no RN. Mas, é possível que haja igualdade
1
Mencionamos a expressão “despesas com juros” ao invés de operações financeiras
para facilitar o entendimento e nos acostumarmos com a linguagem usada pela ESAF,
principalmente. Contudo, sempre que mencionarmos tal expressão, entenda como o
saldo líquido das operações financeiras
54
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entre o Resultado Operacional e Resultado Nominal?
Sim! É possível, desde que não haja efeitos
inflacionários no período.
RN = 100
Inflação = 0
RO = RN – efeitos inflacionários = 100 – 0 = 100 - - - - -
- - - RN = RO
Temos um déficit operacional quando a
diferença entre receitas e despesas, desconsiderando
os efeitos inflacionários, for menor do que zero.
Quando essa diferença for maior que zero, estamos
diante de um superávit operacional.
No Resultado Primário (RP2), temos o primeiro
resultado obtido pelo Governo. Nele, além de se
excluir os efeitos inflacionários do período, é
necessário também desconsiderar os efeitos
financeiros decorrentes do pagamento de juros.
Podemos encontrar o RP de duas formas: 1)
Subtraindo do RO os juros líquidos reais do período
(RP = RO – juros líquidos reais); 2) Subtraindo do RN,
além dos juros líquidos reais do período, os efeitos
inflacionários (RP = RN – efeitos inflacionários – juros).
Segue abaixo uma representação gráfica do RP e sua
relação com o RN e o RO:
RN RO RP
ww
.m
eg
ali
nk-
ce.
co
m.
Pelo gráfico acima, percebe-se que o RP está
contido no RO e no RN. Mas,bré possível que haja
p
igualdade entre o Resultado Primário e os demais?
Sim! É possível. Desde que não haja efeitos
inflacionários nem juros líquidos reais no período. Na
prática, podemos ter déficit nominal, mas um
superávit primário. Para que isto aconteça, basta
haver altos pagamentos de juros pelo setor público,
decorrentes de empréstimos obtidos.
2 despesas não-financeiras.
As bancas de concurso mencionam que o Resultado
Primário é composto pela diferença entre Receitas
Primárias e Despesas Primárias.
Temos um déficit primário quando a diferença
entre receitas e despesas, desconsiderando os efeitos
inflacionários e os juros líquidos reais, for menor do
que zero. Quando essa diferença for maior que zero,
estamos diante de um superávit primário.
Dos três superávits, qual é o mais importante?
O Primário! E por quê? Porque ele representa o
esforço fiscal do governo em ter uma gestão
responsável das finanças públicas, desconsiderando,
para tanto, os efeitos financeiros de financiamentos
obtidos e demais transações que geram esses
encargos para o Estado (lembram que a condição
primeira para desafogar um déficit é diminuir o nível
dos gastos públicos? Pois é, o indicador de
desempenho destas políticas é o resultado primário,
daí a grande importância de sua projeção no AMF e na
LDO).
Vejamos um exemplo com números para
facilitar o entendimento:
NECESSIDADES DE FINANCIAMENTO DO SETOR
PÚBLICO (NFSP)
1. Receita Total 150.000
Tributária 100.000
Contribuições 50.000
2. Despesa Total 90.000
Pessoal 50.000
Custeio 30.000
Juros nominais da dívida público 10.000
Correção Monetária (CM) 4.000
Juros Líquidos Reais (JLR) 6.000
3. Resultado Nominal (1 – 2) 60.000
4. Resultado Operacional (3 – CM) 64.000
5. Resultado Primário (4 – JLR) 70.000
Vejamos, agora, algumas questões de concurso
sobre esse assunto:
5) (ESAF STN 2008) Do ponto de vista fiscal, o déficit
público é medido a partir do Resultado Primário.
Isso posto, é correto afirmar:
a) o Resultado Primário corresponde à
diferença entre receitas não-financeiras e
b) entende-se por receita não-financeira: a
receita orçamentária arrecadada, mais as

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operações de crédito, as receitas de
privatização e as receitas provenientes de
rendimentos de aplicações financeiras.
c) entende-se por despesa não-financeira: a
despesa total, aí incluídas aquelas com
amortização e encargos da dívida interna e
externa (amortização mais juros).
d) do ponto de vista fiscal, ou pelo critério
"acima da linha", ocorre déficit público
quando o total das receitas não- -financeiras
é superior às despesas não-financeiras.
e) nos casos em que o total das receitas
próprias de um ente público (sem considerar
empréstimos) é inferior às despesas
realizadas, temos um superávit primário.
6) (ESAF SEFAZ CE 2007) O demonstrativo da
execução orçamentária do Setor Público, em um
determinado exercício, apresentou o seguinte
resultado em unidades monetárias:
Receita
Receita Tributária-$ 3.000.000
Receita de Aplicações Financeiras-$ 600.000
Receita de Operações de Crédito-$ 500.000
Despesa
Despesas Correntes-$ 2.000.000
Despesa de Juros da Dívida Pública-$ 350.000
Despesa de Capital-$ 500.000
Despesa de Amortização da Dívida Pública-$
700.000
Identifique, nas opções abaixo, o montante que
corresponda ao resultado primário desse
exercício.
A) $ 1.050.000
B) $ 550.000
C) $ 700.000
D) $ 500.000
E) $ 200.000
7) (FCC Analista Ministerial MPE-PE 2006)
Consideram-se como despesas financeiras
aquelas que
a) não pressionam ou aumentam o
endividamento líquido do Governo em
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termos de resultado primário no exercício
financeiro correspondente, uma vez que
criam para o ente da Federação um direito
junto ao setor privado interno e/ou externo,
tais como concessão de empréstimos e
financiamentos, aquisição de títulos de
crédito e representativos de capital já
integralizado, constituição ou aumento de
capital de empresas e pagamento de juros e
amortização de dívidas.
b) não pressionam ou aumentam o
endividamento líquido do Governo em
termos de resultado primário no exercício
financeiro correspondente, uma vez que
criam para o ente da Federação uma
obrigação junto ao setor privado interno
apenas, tais como o pagamento de
empréstimos e financiamentos, a venda de
títulos de crédito, constituição ou aumento
de capital de empresas e pagamento de
juros e amortização de dívidas.
c) pressionam ou aumentam o endividamento
líquido do Governo em termos de resultado
primário no exercício financeiro
correspondente, uma vez que criam para o
ente da Federação uma obrigação junto ao
setor privado interno e/ou externo, tais
como solicitação de empréstimos e
financiamentos, aquisição de títulos de
crédito e representativos de capital já
integralizado, constituição ou aumento de
capital de empresas e pagamento de juros e
amortização de dívidas.
d) não pressionam ou diminuem o
endividamento líquido do Governo em
termos de resultado primário no exercício
financeiro correspondente, uma vez que
criam para o ente da Federação uma
obrigação junto ao setor privado interno,
tais como concessão de empréstimos e
financiamentos, aquisição de títulos de
crédito e representativos de capital já
integralizado, constituição ou aumento de
capital de empresas e pagamento de juros e
amortização de dívidas.
e) diminuem o endividamento líquido do
Governo em termos de resultado primário
no exercício financeiro correspondente, uma
vez que criam para o ente da Federação um
direito junto ao setor privado interno e/ou
externo, tais como concessão de
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empréstimos e financiamentos, aquisição de de despesas efetuadas), o Governo necessita efetuar

títulos de crédito e representativos de a limitação de Empenho, nos limites e critérios
capital já integralizado, constituição ou estabelecidos na LDO. A verificação é feita
aumento de capital de empresas e comparando o que foi realizado com o que estava
pagamento de juros e amortização de previsto nas metas de resultado nominal e primário,
dívidas. constantes no AMF. Cada poder, por ato próprio,
deverá promover a redução de empenhos até que a
Quanto à LOA, a LRF, no art. 5º, consagrou a
situação se restabeleça aos patamares previstos. À
vinculação entre planejamento e orçamento,
medida que for ocorrendo o restabelecimento da
estabelecendo a obrigatoriedade de observação,
receita, as dotações reduzidas serão recompostas
quando da elaboração do projeto de lei orçamentária,
proporcionalmente à recuperação da receita.
da compatibilidade deste com o PPA e a LDO.
Detalhe: caso os demais poderes não
Outra inovação trazida pela Lei foi a
promovam a limitação de empenho, em 30 dias, fica
normatização da Reserva de Contingência, calculada
autorizado o poder executivo a fazê-lo (esse artigo
através de percentual incidente sobre a RCL. Sua
está com sua eficácia suspensa pelo STF, através da
utilização deve estar disciplinada na Lei de Diretrizes
ADI 2238-5. Entende a corte suprema que, ao invadir
Orçamentárias (LDO) e só pode ser usada para a
a esfera de competência de cada poder, o Executivo,
cobertura de Passivos Contingentes e Riscos Fiscais
ao promover a limitação de empenho dos demais
imprevistos, capazes de afetar o equilíbrio das contas
poderes, está interferindo na independência dos
públicas.
mesmos).
Dois pontos de suma importância constam no
Não será objeto de limitação de empenho as
parágrafo 4º e 5º do mesmo artigo. Dizem respeito à
despesas vinculadas a obrigações constitucionais e
consignação de créditos ordinários constantes na LOA.
legais, inclusive aquelas decorrentes de pagamento
Não é possível dotar a Lei Orçamentária de crédito
dos juros da dívida pública (serviço da dívida).
com finalidade específica ou com valor ilimitado. Isto
quer dizer que não pode haver, no orçamento,
programas com denominações gerais, do tipo:
7.6 RECEITAS PÚBLICAS E RENÚNCIA DE RECEITA
despesas diversas, programa de atenção básica e
geral (sem especificação do tipo de programa), Art. 11. Constituem requisitos essenciais da
despesas gerais entre outros congêneres. responsabilidade na gestão fiscal a
instituição, previsão e efetiva arrecadação de
Também não é possível a vigência de dotação
todos os tributos da competência
para investimento ultrapassando o exercício
constitucional do ente da Federação.
financeiro, sem que haja expressa previsão e
vinculação com os programas estabelecidos no PPA. Parágrafo único. É vedada a realização de
Inclusive, esta disposição consta no art. 167, § 1º da transferências voluntárias para o ente que
CF/88, sendo considerado crime de responsabilidade não observe o disposto no caput, no que se
seu descumprimento. refere aos impostos.
Constitui responsabilidade na gestão fiscal da
Receita a instituição, arrecadação e cobrança de todos
7.5 ESTABELECIMENTO DE METAS PARA A EXECUÇÃO
os tributos de competência de cada Ente
ORÇAMENTÁRIA
Governamental. Isto implica dizer que, cada esfera
Até trinta dias após a aprovação da LOA, o política (União, Estados, DF e Municípios) deve ter
Poder Executivo precisa publicar a programação especial atenção a sua gestão tributária.
financeira e o cronograma mensal de desembolso,
A LRF estabelece sanção administrativa para
através de Decreto. Esses documentos representam o
os Entes que não cumprem este dispositivo. Contudo,
planejamento financeiro necessário para garantir que
deve-se observar a instituição, arrecadação e
todas as despesas serão pagas com as receitas
cobrança dos impostos, apenas. Se os impostos não
arrecadadas.
forem instituídos e arrecadados, o Ente em questão
Contudo, caso isto não esteja ocorrendo (ou fica proibido de receber transferências voluntárias.
seja, houve queda na arrecadação e,
Por exemplo: no caso dos Estados, pressupõe
consequentemente, riscos de atraso nos pagamentos
gestão fiscal responsável da receita e previsão,
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
instituição e efetiva arrecadação de todos os tributos
sob sua competência – Impostos (IPVA, ICMS, ITCD),
Taxas e Contribuições. Contudo, só será aplicada a
sanção de vedação ao recebimento de transferências
voluntárias a não previsão, instituição e efetiva
arrecadação de seus impostos (IPVA, ICMS, ITCD).
A preocupação da LRF, no caso dos Estados, é
de garantir que tais entes federados possuam alguma
margem de independência financeira, ou seja, que
não dependam exclusivamente das transferências
recebidas da União para financiamento dos seus
gastos públicos.
Outro exemplo: no caso dos Municípios,
pressupõe gestão fiscal responsável da receita e
previsão, instituição e efetiva arrecadação de todos os
tributos sob sua competência – Impostos (IPTU,
ISSQN, ITBI), Taxas e Contribuições. Contudo, só será
aplicada a sanção de vedação ao recebimento de
transferências voluntárias a não previsão, instituição e
efetiva arrecadação de seus impostos (IPTU, ISSQN,
ITBI).
A preocupação da LRF, no caso dos
Municípios, é de garantir que tais entes federados
possuam alguma margem de independência
financeira, ou seja, que não dependam
exclusivamente das transferências recebidas da União
ou dos Estados para financiamento dos seus gastos
públicos.
Lembrem-se:
GESTÃO FISCAL RESPONSÁVEL DA RECEITA –
TRIBUTOS
SANÇÃO (VEDAÇÃO AO RECEBIMENTO DE TRANSF.
VOLUNT.) – IMPOSTOS
Art. 12. As previsões de receita
observarão as normas técnicas e legais, considerarão
os efeitos das alterações na legislação, da variação
do índice de preços, do crescimento econômico ou
de qualquer outro fator relevante e serão
acompanhadas de demonstrativo de sua evolução
nos últimos três anos, da projeção para os dois
seguintes àquele a que se referirem, e da
metodologia de cálculo e premissas utilizadas.
§ 1º Reestimativa de receita por parte do
Poder Legislativo só será admitida se comprovado
erro ou omissão de ordem técnica ou legal.
§ 2º O montante previsto para as receitas de
operações de crédito não poderá ser superior ao das
despesas de capital constantes do projeto de lei
orçamentária.
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Prof. Garrido Neto
§ 3º O Poder Executivo de cada ente colocará
à disposição dos demais Poderes e do Ministério
Público, no mínimo trinta dias antes do prazo final
para encaminhamento de suas propostas
orçamentárias, os estudos e as estimativas das
receitas para o exercício subseqüente, inclusive da
corrente líquida, e as respectivas memórias de
cálculo.
Art. 13. No prazo previsto no art. 8o, as
receitas previstas serão desdobradas, pelo Poder
Executivo, em metas bimestrais de arrecadação, com
a especificação, em separado, quando cabível, das
medidas de combate à evasão e à sonegação, da
quantidade e valores de ações ajuizadas para
cobrança da dívida ativa, bem como da evolução do
montante dos créditos tributários passíveis de
cobrança administrativa.
Quanto à realização de operações de crédito,
o art. 12, parágrafo 2º, está também com a sua
eficácia suspensa, em virtude da ADI 2238-5. A
justificativa diz respeito ao conflito existente com a
Constituição Federal, art. 167, III. A única diferença
entre ambos é que o dispositivo constitucional é mais
abrangente, incluindo na ressalva da regra de ouro
(operações de créditos não podem ser maiores que as
despesas de capital do exercício), os créditos
suplementares ou especiais abertos com finalidade
precisa, autorizados previamente pelo poder
Legislativo. Como a LRF limitou-se a citar a regra geral,
sem dispor as ressalvas, foi de encontro com a CF.
Como sabemos, uma Lei Complementar não tem
competência para limitar dispositivo constitucional
sem que haja autorização expressa no texto maior.
Já caiu uma questão de concurso sobre esse
assunto:
8) (ESAF AFC MPOG 2002) No tocante à Lei de
Responsabilidade Fiscal, identifique a chamada
“Regra de Ouro”.
A) A transparência na gestão fiscal é o principal
instrumento para o controle social.
B) As penalidades alcançam todos os
responsáveis dos Três Poderes da União,
Estados, Distrito Federal e Municípios, e
todo cidadão será parte legítima para
denunciar.
C) A Lei de Responsabilidade Fiscal é
importante para o país, porque representa
um enorme avanço na forma de administrar
os recursos públicos.
58
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
D) A contratação de operações de crédito em
cada exercício fica limitada ao montante da
despesa de capital.
E) Nenhum ato que provoque aumento da
despesa de pessoal, nos Poderes Legislativo
e Executivo, poderá ser editado nos 180
dias anteriores ao final da legislatura ou
mandato dos chefes do Poder Executivo.
Conforme dispõe a LRF, serão, no mínimo, quatro
as premissas a serem utilizadas para a elaboração
da Receita Prevista que comporá o PLOA:
a) Normas Legais Vigentes (especialmente os
comandos da LDO);
b) Efeitos das alterações na Legislação Tributária
(desde que autorizadas previamente pela
LDO);
c) Efeitos decorrentes da Inflação do Período
(variação nos índices de preços);
d) Efeitos decorrentes do crescimento da
economia.
e) Deve-se considerar, ainda, qualquer outro
fator relevante, desde que conste a
possibilidade de ocorrência na LDO.
Toda estimativa deve estar acompanhada de
demonstrativo da evolução das receitas nos últimos
três anos e de sua projeção para os dois seguintes,
junto à memória de cálculo e premissas utilizadas
(dentre as citadas na lista acima).
Uma vez elaborada a previsão da Receita e
enviada pelo Poder Executivo ao Congresso Nacional,
esta só poderá ser alterada pelo Poder Legislativo
caso verifique-se, de forma comprovada, que houve
erro ou omissão de ordem técnica ou legal. Não é
permitido, portanto, que haja remanejamento ou
reestimativa de previsões orçamentárias de receita de
forma indiscriminada.
Dispõe a LRF desta maneira acerca da
Renúncia de Receita:
Art. 14. A concessão ou ampliação de
incentivo ou benefício de natureza tributária da qual
decorra renúncia de receita deverá estar
acompanhada de estimativa do impacto
orçamentário-financeiro no exercício em que deva
iniciar sua vigência e nos dois seguintes, atender ao
disposto na lei de diretrizes orçamentárias e a pelo
menos uma das seguintes condições:
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I - demonstração pelo proponente de que a
renúncia foi considerada na estimativa de receita da
lei orçamentária, na forma do art. 12, e de que não
afetará as metas de resultados fiscais previstas no
anexo próprio da lei de diretrizes orçamentárias;
II - estar acompanhada de medidas de
compensação, no período mencionado no caput, por
meio do aumento de receita, proveniente da
elevação de alíquotas, ampliação da base de cálculo,
majoração ou criação de tributo ou contribuição.
§ 1º A renúncia compreende anistia, remissão,
subsídio, crédito presumido, concessão de isenção
em caráter não geral, alteração de alíquota ou
modificação de base de cálculo que implique redução
discriminada de tributos ou contribuições, e outros
benefícios que correspondam a tratamento
diferenciado.
§ 2º Se o ato de concessão ou ampliação do
incentivo ou benefício de que trata o caput deste
artigo decorrer da condição contida no inciso II, o
benefício só entrará em vigor quando implementadas
as medidas referidas no mencionado inciso.
§ 3o O disposto neste artigo não se aplica:
I - às alterações das alíquotas dos impostos
previstos nos incisos I, II, IV e V do art. 153 da
Constituição, na forma do seu § 1o;
II - ao cancelamento de débito cujo montante
seja inferior ao dos respectivos custos de cobrança.
Para que seja efetivada Renúncia de Receita, é
preciso que haja estimativa do impacto de sua
implantação no exercício que deva entrar em vigor e
nos dois subseqüentes, além de atender às demais
determinações constantes na LDO e a pelo menos
uma das seguintes características:
a) Que a Renúncia de Receita não afetará as
metas fiscais do governo;
b) Medidas compensatórias que originem
aumento permanente de receita (elevação de
alíquotas, ampliação da base de cálculo,
majoração ou criação de tributo ou
contribuição) – no exercício que entrar em
vigor e nos dois seguintes;
Não se aplica o disposto nesta seção aos
seguintes tributos de competência da União: II
(Imposto de Importação), IE (Imposto de Exportação),
IPI (Imposto Sobre Produtos Industrializados) e IOF
(Imposto Sobre Operações Financeiras). Também não
59
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
se aplica nos casos de cancelamento de dívidas ativas
cujo custo de cobrança é superior ao valor do crédito.
Portanto: caso o poder público promova, em
qualquer de seus atos, renúncia de receita (a renúncia
compreende anistia, remissão, subsídio, crédito
presumido, concessão de isenção em caráter não
geral, alteração de alíquota ou modificação de base
de cálculo que implique redução discriminada de
tributos ou contribuições, e outros benefícios que
correspondam a tratamento diferenciado), é preciso
comprovar que esta medida não comprometerá as
metas fiscais previstas no AMF e que a mesma estava
prevista quando da elaboração da LOA. O impacto
deve ser verificado para o ano de referência e para os
dois seguintes.
Além disso, tal medida precisa estar
acompanhada por aumento permanente de outra
receita. Não é permitida a diminuição permanente de
despesa, pois isso acarretaria uma diminuição da
proposta orçamentária, ocasionando mitigação de
políticas governamentais.
Mais uma questão de concurso:
9) (ESAF Fiscal Natal 2008) A partir da vigência da
Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), a concessão
ou ampliação de incentivos e o benefício de
natureza tributária da qual decorra Renúncia de
Receita estão sujeitas a regras mais rígidas. Com
relação à Renúncia de Receita e à LRF, identifique
a opção falsa entre as indicadas abaixo.
a) A renúncia de receita deverá estar
acompanhada de estimativa de impacto
orçamentário - financeiro no exercício em que
deva iniciar sua vigência e nos dois exercícios
seguintes.
b) A renúncia de receita compreende anistia,
remissão, subsídio, crédito presumido, concessão
em caráter não geral, alteração de alíquota ou
modificação de base de cálculo que implique
redução discriminada de tributos ou
contribuições.
c) Cada governante deverá demonstrar que a
renúncia de receita foi considerada na Lei
Orçamentária Anual (LOA).
d) A renúncia de receita não poderá afetar as metas
previstas na Lei de Diretrizes Orçamentárias
(LDO).
e) Cada governante deverá demonstrar que a
renúncia de receita não será compensada por
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aumento de receita proveniente de elevação de
tributos.
10) (ESAF ANA Analista 2009) De acordo com a Lei
de Responsabilidade Fiscal, constituem requisitos
essenciais da responsabilidade na gestão fiscal a
instituição, a previsão e a efetiva arrecadação de
todos os tributos da competência constitucional
do ente da Federação. Nos casos em que um
determinado ente deixe de observar tal
dispositivo, ser-lhe-á vedada:
a) a realização de transferências obrigatórias,
qualquer que seja o tributo.
b) a realização de transferências obrigatórias,
no que se refere aos impostos.
c) a realização de transferências voluntárias,
qualquer que seja o tributo.
d) a realização de transferências voluntárias,
no que se refere aos impostos.
e) a realização de transferências obrigatórias e
voluntárias, no que se refere aos impostos.
7.7 REGRAS INERENTES AO AUMENTO DA DESPESA
PÚBLICA
Vejamos o que a LRF traz no seu art. 15:
Art. 15. Serão consideradas não autorizadas,
irregulares e lesivas ao patrimônio público a geração
de despesa ou assunção de obrigação que não
atendam o disposto nos arts. 16 e 17.
Despesa Pública nada mais é do que o
instrumento, utilizado pelo governo para a
viabilização das políticas públicas, necessário ao
atendimento dos objetivos principais do Estado:
promoção do bem-estar e diminuição das
desigualdades sociais.
Através da realização de despesas, o governo
contrai obrigações (por exemplo, desde o Empenho
há a geração de obrigação futura de pagamento para
o Estado), financiáveis por intermédio da arrecadação
das receitas públicas, em observância ao princípio do
equilíbrio orçamentário (R = D).
Só é possível se executar despesa pública caso
haja prévia e expressa fixação legal. Tal fixação se dá
através da Lei Orçamentária Anual (LOA). Contudo,
além de constar em Lei, a geração de despesa ou
assunção de compromisso deve observar as regras
constantes na Lei de Responsabilidade Fiscal, sob
pena de tais atos serem considerados não
60
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
autorizados, irregulares e lesivos ao patrimônio
público, nos termos dos art. 15, 16 e 17.
O que são despesas irregulares? São aquelas
efetuadas em descumprimento à regra jurídica posta.
O que são despesas lesivas ao patrimônio
público? São aquelas que, caso sua execução não
obedeça aos dispositivos da LRF, representam
prejuízo aos cofres públicos. Qualquer prática
exercida por agente, público ou não, configurando-se
prejuízo ao erário, é considerada ato de improbidade
administrativa, passível de sanções, conforme dispõe
a Lei 8.429/92.
O que são despesas não autorizadas?
Qualquer geração de despesa, ou assunção de
obrigação de pagamento, deve possuir como vertente
o impacto financeiro no orçamento e a sincronia com
os instrumentos de planejamento previstos na
Constituição Federal de 88 (PPA, LDO e LOA). A
execução de despesa sem o respaldo da LRF (arts. 15
a 17) será considerada não autorizada, ou seja, não
poderá subtrair recursos do orçamento público.
Portanto, o orçamento público não deve autorizar a
execução de despesas fora dos preceitos legais
expostos pela LRF.
Concluindo: a expansão de gasto público que
não observar as regras expostas nos arts. 15, 16 e 17
da LRF é considerada irregular (ou fora dos
parâmetros legais - ilegal), lesiva ao patrimônio
público (constitui crime de improbidade
administrativa) e não autorizada (ou seja, o
orçamento público não deve permitir sua execução).
Art. 16. A criação, expansão ou
aperfeiçoamento de ação governamental que
acarrete aumento da despesa será acompanhado de:
I - estimativa do impacto orçamentário-
financeiro no exercício em que deva entrar em vigor e
nos dois subseqüentes;
II - declaração do ordenador da despesa de
que o aumento tem adequação orçamentária e
financeira com a lei orçamentária anual e
compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de
diretrizes orçamentárias.
§ 1o Para os fins desta Lei Complementar,
considera-se:
I - adequada com a lei orçamentária anual, a
despesa objeto de dotação específica e suficiente, ou
que esteja abrangida por crédito genérico, de forma
que somadas todas as despesas da mesma espécie,
realizadas e a realizar, previstas no programa de
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trabalho, não sejam ultrapassados os limites
estabelecidos para o exercício;
II - compatível com o plano plurianual e a lei
de diretrizes orçamentárias, a despesa que se
conforme com as diretrizes, objetivos, prioridades e
metas previstos nesses instrumentos e não infrinja
qualquer de suas disposições.
§ 2o A estimativa de que trata o inciso I do
caput será acompanhada das premissas e
metodologia de cálculo utilizadas.
O artigo 16 descreve regra interessante acerca
da assunção de compromissos por parte do poder
público. Estabelece que qualquer ação governamental
a qual acarrete aumento de despesa (Criação,
Expansão ou Aperfeiçoamento da ação) deverá estar
acompanhada de demonstrativo do impacto
orçamentário-financeiro da implantação no exercício
em que vá entrar em vigor e nos dois seguintes
(marco temporal geral de análise dos impactos).
Eis o detalhe: a ação governamental deve
representar aumento no volume de despesas e seu
impacto deverá estar evidenciado, abrangendo
cobertura orçamentária e financeira pelo prazo de 3
anos.
Além disso, o ordenador da despesa deve
expedir declaração afirmando que tal impacto guarda
adequação com os instrumentos legais de
planejamento e orçamento governamental (Lei
Orçamentária Anual, Plano Plurianual e Lei de
Diretrizes Orçamentárias). Qualquer despesa que não
observe essa adequação é considerada irregular, não
autorizada e lesiva ao patrimônio público.
Neste ponto, a LRF trouxe uma clara inovação
no sentido de atribuir responsabilidade aos
signatários do processo de planejamento e execução
orçamentária. É o que nós denominamos de
accountability (e até citamos isso na primeira aula,
como um dos pilares da LRF).
Ao considerar esse tipo de prática (não
demonstrar o impacto orçamentário-financeiro do
aumento do gasto no marco temporal de 3 anos; e
não constar declaração do ordenador de despesa da
adequação do gasto junto ao PPA, LDO e LOA) como
despesa irregular, ou não autorizada, ou, ainda, lesiva
ao patrimônio público, a LRF trouxe a possibilidade de
tipificar tal prática como crime, coisa que foi feita pela
Lei 10.028/00 – Lei de Crimes Fiscais.
A Lei 10.028/00 inseriu um capítulo no Código
Penal Brasileiro (CP), “dos crimes contra as Finanças
61
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
Públicas”. O art. 359-D dispõe que ordenar despesa
não autorizada por Lei traz como pena: Reclusão, de 1
(um) a 4 (quatro) anos.
Além disso, a Lei 8.429/92 (Lei de
Improbidade Administrativa) estabelece que os atos
de improbidade que acarretem prejuízo ao erário têm
por conseqüência, aos seus responsáveis, a
necessidade de se dar integral ressarcimento aos
cofres públicos (art. 5º). Caberá, ainda, à autoridade
administrativa responsável pelo inquérito
administrativo, representar ao Ministério Público para
a indisponibilidade dos bens do indiciado (art. 7º).
A adequação do gasto junto à LOA deve
observar o prazo de vigência dos créditos (limite
máximo de 12 meses – princípio orçamentário da
anualidade), sendo que tal dotação deve ser
específica e suficiente (princípio orçamentário da
especificação).
Por fim, o aumento de despesa deve estar
acompanhado da sua memória de cálculo
comprobatória, incluindo as premissas utilizadas para
composição dos valores.
Continuemos lendo os dispositivos seguintes:
____________________________________________
____________________________________________
§ 3o Ressalva-se do disposto neste artigo a
despesa considerada irrelevante, nos termos em que
dispuser a lei de diretrizes orçamentárias.
§ 4o As normas do caput constituem condição
prévia para:
I - empenho e licitação de serviços,
fornecimento de bens ou execução de obras;
II - desapropriação de imóveis urbanos a que
se refere o § 3o do art. 182 da Constituição.
A LRF afasta das rígidas normas inerentes à
expansão dos gastos públicos as despesas
consideradas irrelevantes. O objetivo foi o de não
tornar a máquina pública ainda mais burocratizada
inclusive para execução de despesas de pequena
monta.
Quem deve atribuir tal característica aos
diversos tipos de gastos é a Lei de Diretrizes
Orçamentárias (LDO). Critérios objetivos têm sido
escolhidos para a definição de quais despesas são
irrelevantes. O critério mais comum é o de definir um
percentual sobre a modalidade licitatória Convite.
Geralmente, os entes públicos definem que despesas
correspondentes a 5% do valor previsto para o
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Convite são consideradas irrelevantes (isto é apenas
um exemplo, podendo cada ente estipular tal valor).
Portanto, não precisam observar as regras constantes
no art. 16.
Dispõe, ainda, o parágrafo quarto, que se
constitui condição necessária para o início da
execução da despesa (licitação e empenho) a
observância das normas constantes no art. 16. Aplica-
se o mesmo dispositivo nos casos de desapropriação
de bens imóveis urbanos, para fins de desapropriação
por interesse social relevante, sendo esta feita através
de prévia e justa indenização em dinheiro (CF, art.
182, § 3º).
____________________________________________
____________________________________________
Art. 17. Considera-se obrigatória de caráter
continuado a despesa corrente derivada de lei,
medida provisória ou ato administrativo normativo
que fixem para o ente a obrigação legal de sua
execução por um período superior a dois exercícios.
§ 1o Os atos que criarem ou aumentarem
despesa de que trata o caput deverão ser instruídos
com a estimativa prevista no inciso I do art. 16 e
demonstrar a origem dos recursos para seu custeio.
§ 2o Para efeito do atendimento do § 1o, o
ato será acompanhado de comprovação de que a
despesa criada ou aumentada não afetará as metas de
resultados fiscais previstas no anexo referido no § 1o
do art.4o, devendo seus efeitos financeiros, nos
períodos seguintes, ser compensados pelo aumento
permanente de receita ou pela redução permanente
de despesa.
§ 3o Para efeito do § 2o, considera-se
aumento permanente de receita o proveniente da
elevação de alíquotas, ampliação da base de cálculo,
majoração ou criação de tributo ou contribuição.
§ 4o A comprovação referida no § 2o,
apresentada pelo proponente, conterá as premissas e
metodologia de cálculo utilizadas, sem prejuízo do
exame de compatibilidade da despesa com as demais
normas do plano plurianual e da lei de diretrizes
orçamentárias.
§ 5o A despesa de que trata este artigo não
será executada antes da implementação das medidas
referidas no § 2o, as quais integrarão o instrumento
que a criar ou aumentar.
§ 6o O disposto no § 1o não se aplica às
despesas destinadas ao serviço da dívida nem ao
62
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
reajustamento de remuneração de pessoal de que
trata o inciso X do art. 37 da Constituição.
§ 7o Considera-se aumento de despesa a
prorrogação daquela criada por prazo determinado.
O Art. 17 estabelece regras necessárias ao
correto entendimento das despesas obrigatórias de
caráter continuado (DOCC). Para a LRF, DOCC é
qualquer obrigação que surja em virtude de Lei,
Medida Provisória, ou Instrumento Normativo
congênere, criando obrigação para o Ente público com
prazo superior a dois exercícios.
Detalhe Importante: só consideramos DOCC
Despesas Correntes. Já caíram em vários concursos,
tentando enganar nos candidatos, que DOCC
poderiam ser Despesas de Capital. Isso não é verdade.
DOCC = DESPESAS CORRENTES COM DURAÇÃO
SUPERIOR A DOIS EXERCÍCIOS
Os critérios de justificativa, através de
metodologia de cálculo e premissas adotadas, com
marco temporal de 3 exercícios (no exercício em que
vá entrar em vigor a DOCC e nos dois seguintes), além
de adequação com os instrumentos legais de
planejamento e execução orçamentária (PPA, LDO,
LOA) – conforme dispõe o conteúdo do art. 16, devem
ser também observados quando da criação e/ou
expansão das despesas obrigatórias de caráter
continuado.
Assim como na Receita, é preciso justificar se
a ampliação da margem das despesas obrigatórias de
caráter continuado está prevista nas metas fiscais do
AMF e se houve demonstradas medidas de
compensação, no exercício em que vá entrar em vigor
e nos dois seguintes: quer seja por aumento
permanente de receita, que seja por diminuição de
outra despesa.
A LRF considera aumento permanente de
receita:
- a proveniente da elevação de alíquotas
- da ampliação da base de cálculo
- da majoração ou criação de tributo ou contribuição.
Tais medidas devem estar acompanhadas com
a memória de cálculo e as premissas utilizadas, além,
claro, da observância da compatibilidade do aumento
da despesa com as normas previstas no PPA e LDO.
Detalhe Importante: assim como na Receita, o
aumento das DOCC não será efetivado antes de
implementadas as medidas de compensação da
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margem de expansão (ou aumento permanente de
receita, ou diminuição permanente de outra despesa),
INCLUINDO as medidas que acarretaram o aumento
ou criação da despesa.
Como vimos, quanto à receita, só seria
efetivada a renúncia se as medidas de compensação
fossem integralmente concretizadas. Quanto à
despesa, o tratamento é idêntico.
Detalhe importante: prorrogação de despesa
com prazo determinado é enquadrada como aumento
de despesa (DOCC), e, conforme a LRF, deve passar
pelos mesmos procedimentos de justificativa do
acréscimo.
As regras inerentes às DOCC não se aplicam
ao reajustamento de salários de servidores públicos,
conforme dispõe o Art. 37, X, da CF (correção
inflacionária anual), nem quanto ao pagamento dos
juros da dívida pública.
Vejamos uma questão de concurso:
10) (ESAF AFC STN 2008) Segundo dispõe a Lei
Complementar n. 101/2000 - Lei de
Responsabilidade Fiscal - LRF, as despesas de
caráter continuado são as que têm a seguinte
característica:
A) são as despesas correntes e de capital
definidas como necessárias à manutenção
dos projetos criados no Plano Plurianual -
PPA.
B) são as despesas correntes e de capital
destinadas ao custeio da máquina
administrativa decorrentes de
determinações da Lei de Diretrizes
Orçamentárias - LDO.
C) são os gastos relativos à implantação de
programas e serviços decorrentes da
reestruturação de órgãos do Estado.
D) são as despesas correntes derivadas de lei,
medida provisória ou ato administrativo
normativo que fixe para o ente a obrigação
legal de sua execução por um período
superior a dois exercícios.
E) são os gastos permanentes oriundos de
determinação legal ou judicial e que devem
ser pagos com recursos dos exercícios
seguintes.
11) De acordo com a Lei de Responsabilidade Fiscal,
considera-se obrigatória de caráter continuado a
despesa corrente derivada de lei, medida
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OS: 0970/4/12-Ramon
provisória ou ato administrativo normativo, que
fixe para o ente a obrigação legal de sua
execução:
a) por um período superior a três exercícios.
b) por um período superior a dois exercícios.
c) até o encerramento do Plano Plurianual
vigente.
d) até o encerramento do Plano Plurianual
subsequente.
e) por um período superior a um exercício.
7.8 LIMITES E VEDAÇÕES
7.8.1 LIMITE DE GASTOS COM PESSOAL
Outra inovação trazida pela LRF guarda
relação com os limites de gastos com pessoal dos
poderes e esferas da Administração Pública. Os limites
gerais por esfera de governo foram assim
estabelecidos:
UNIÃO: 50%
ESTADOS E DF: 60%
MUNICÍPIOS: 60%
Contudo, alguns gastos efetivados pelos Entes
governamentais podem ser desconsiderados, quando
do cálculo do montante de gastos com pessoal para
fins de limite de gastos:
§ 1o Na verificação do atendimento dos
limites definidos neste artigo, não serão computadas
as despesas:
I - de indenização por demissão de servidores
ou empregados;
II - relativas a incentivos à demissão
voluntária;
III - derivadas da aplicação do disposto no
inciso II do § 6o do art. 57 da Constituição; (Horas
Extras do Congresso Nacional, em virtude de
convocação extraordinária)
IV - decorrentes de decisão judicial e da
competência de período anterior ao da apuração a
que se refere o § 2o do art. 18; (despesas de exercícios
anteriores)
V - com pessoal, do Distrito Federal e dos
Estados do Amapá e Roraima, custeadas com recursos
transferidos pela União na forma dos incisos XIII e XIV
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do art. 21 da Constituição e do art. 31 da Emenda
Constitucional no 19 (servidores dos territórios
federais transformados em Estados – AP e RR – cargos
em extinção);
VI - com inativos, ainda que por intermédio de
fundo específico, custeadas por recursos
provenientes:
a) da arrecadação de contribuições dos
segurados;
b) da compensação financeira de que trata o §
9o do art. 201 da Constituição;
c) das demais receitas diretamente
arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade,
inclusive o produto da alienação de bens, direitos e
ativos, bem como seu superávit financeiro.
§ 2o Observado o disposto no inciso IV do §
1o, as despesas com pessoal decorrentes de
sentenças judiciais serão incluídas no limite do
respectivo Poder ou órgão referido no art. 20.
(observar o regime de competência).
Houve também a repartição desses limites
globais por poder, tudo constante no art. 20 da LRF.
Os limites dos órgãos do Legislativo e Judiciário foram
distribuídos com base na média de gastos com
pessoal dos últimos três anos anteriores à publicação
da Lei. Observação importante: para critério de
cálculo dos limites de pessoal, os gastos dos Tribunais
de Contas (TCU, na União; TCE’s e TCM’s nos Estados
e DF; e TCM nos municípios de São Paulo e do Rio de
Janeiro) serão incorporados ao respectivo Poder
Legislativo de cada esfera.
Art. 20. A repartição dos limites globais do art.
19 não poderá exceder os seguintes percentuais:
I - na esfera federal:
a) 2,5% (dois inteiros e cinco décimos por
cento) para o Legislativo, incluído o Tribunal de
Contas da União;
b) 6% (seis por cento) para o Judiciário;
c) 40,9% (quarenta inteiros e nove décimos
por cento) para o Executivo, destacando-se 3% (três
por cento) para as despesas com pessoal decorrentes
do que dispõem os incisos XIII e XIV do art. 21 da
Constituição e o art. 31 da Emenda Constitucional no
19, repartidos de forma proporcional à média das
despesas relativas a cada um destes dispositivos, em
percentual da receita corrente líquida, verificadas nos
três exercícios financeiros imediatamente anteriores
ao da publicação desta Lei Complementar;
64
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
d) 0,6% (seis décimos por cento) para o
Ministério Público da União;
II - na esfera estadual:
a) 3% (três por cento) para o Legislativo,
incluído o Tribunal de Contas do Estado;
b) 6% (seis por cento) para o Judiciário;
c) 49% (quarenta e nove por cento) para o
Executivo;
d) 2% (dois por cento) para o Ministério
Público dos Estados;
III - na esfera municipal:
a) 6% (seis por cento) para o Legislativo,
incluído o Tribunal de Contas do Município, quando
houver;
b) 54% (cinqüenta e quatro por cento) para o
Executivo.
§ 1o Nos Poderes Legislativo e Judiciário de
cada esfera, os limites serão repartidos entre seus
órgãos de forma proporcional à média das despesas
com pessoal, em percentual da receita corrente
líquida, verificadas nos três exercícios financeiros
imediatamente anteriores ao da publicação desta Lei
Complementar.
Detalhe Importante: o parágrafo 1º traz
importante regra acerca da definição dos limites dos
órgãos do Judiciário e Legislativo. Cabe aqui
importante observação, pois a LRF não definiu os
limites de gastos com pessoal dos Tribunais de
Contas. Contudo, como, pela lei, os TC’s compõem os
gastos do Legislativo, os percentuais globais desse
poder devem comportar os gastos dos TC’s. A
distribuição dos percentuais específicos de cada TC’s e
da casa legislativa foi definida com base nas médias
de gastos dos últimos três anos anteriores à vigência
da LRF.
O aumento das despesas de pessoal deve
obediência aos preceitos básicos para expansão dos
gastos governamentais. Além disso, é nulo qualquer
ato que acarrete aumento de despesa, praticado nos
últimos 180 dias de mandato do titular do respectivo
órgão público.
Vamos a mais uma questão de concurso:
12) (FCC IPEA Tec. Desenv. e Adm. 2004) A aprovação
da Lei de Responsabilidade Fiscal (LC.101/2000)
teve um impacto significativo nos padrões da
gestão fiscal da administração pública nos três
níveis de governo. Entre outros aspectos, a LRF
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a) estabeleceu um limite para as despesas de
pessoal, como percentual da Receita
Corrente Líquida, para cada nível de
governo, além de estabelecer subtetos
específicos para cada um poderes.
b) além de proibir que a despesa com pessoal
ultrapasse 50% da Receita Corrente Líquida,
independentemente do nível de governo,
estabeleceu um teto de remuneração
específico para presidentes, governadores e
prefeitos.
c) reforçou a proibição de despesas com
pessoal acima de 60% da Receita Tributária
Disponível para cada governo, além de
estabelecer um teto máximo para os
poderes executivos de 50% da RTD.
d) proibiu o uso de recursos tributários
oriundos de transferências constitucionais
para o pagamento de despesas com pessoal,
além de proibir a contratação de dívidas nos
últimos meses de governo sem previsão de
recursos suficientes para saldá-las.
e) limitou as despesas com pessoal a 60% da
Receita Corrente Líquida para todos os níveis
de governo, estabelecendo, ainda, subtetos
específicos para cada um dos poderes.
13) (ESAF AFC TCU 2000) A Lei de Reponsabilidade
Fiscal constitui um avanço importante para
combater o crônico desequilíbrio da
Administração Pública. Identifique, nas opções
abaixo, a afirmativa que não traduz a
preocupação da Lei de Reponsabilidade Fiscal.
A) Definir as metas fiscais anuais para os três
exercícios seguintes.
B) Criar mecanismos de compensação para as
despesas de caráter permanente.
C) Limitar a relação entre a Receita Total e os
gastos públicos com pessoal.
D) Fixar limites para o endividamento público.
E) Impor limites de gastos com despesas de
pessoal.
Se a despesa com pessoal ultrapassar 95% do
limite respectivo (esse é o conhecido limite
prudencial), algumas atitudes já precisam ser tomadas
para que se impeça o alcance do limite de gastos com
pessoal. A partir desse ponto, qualquer ato que
acarrete aumento de despesa fica proibido (aumentos
de salário acima da reposição inflacionária, criação de
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
cargos públicos, nomeação de servidores, pagamento
de horas extras – exceto quando há convocação
extraordinária, a pedido do Presidente da República,
do Congresso Nacional, na forma do art. 57 da CF –
entre outros). Cuidado: a revisão geral de salários,
prevista na CF/88, art. 37, X, está garantida,
independente de que nível esteja o limite de gastos. A
verificação desse limite será feita a cada
quadrimestre, através de demonstrativo próprio
constante do Relatório de Gestão Fiscal (RGF).
Se a despesa com pessoal ultrapassar os
limites, em cada poder ou esfera de governo, além
das medidas a serem tomadas quando é alcançado o
limite prudencial, outras deverão ser acrescentas à
lista de procedimentos, visando à recondução dos
limites: redução de 20% dos cargos comissionados,
demissão de servidores não estáveis entre outras
medidas. Os limites devem ser reconduzidos em dois
quadrimestres, sendo que a fração mínima a ser
reduzida no primeiro é de 1/3.
As sanções administrativas, enquanto os
limites não forem reconduzidos, são: impedimento de
receber transferências voluntárias, impedimento de
contrair operações de crédito, impedimento de
receber avais e garantias, diretas ou indiretas, de
outro Ente governamental.
Vejamos mais uma questão de concurso para
encerrar essa primeira parte:
14) (ESAF FISCAL SEFA-PA 2002) Na Lei de
Responsabilidade Fiscal foram fixados limites de
gastos com pessoal, como percentual das
receitas para os Três Poderes da União, dos
Estados e Distrito Federal e dos Municípios, bem
como mecanismos de correção dos desvios,
quando as despesas ultrapassarem esses limites.
Identifique o desvio que não é pertinente à
despesa de pessoal.
a) Concessão de vantagem, aumento, reajuste ou
adequação de remuneração a qualquer
título.
b) Estimativas do impacto da aplicação dos
limites a cada uma das três esferas de
governo.
c) Alteração de estrutura de carreira que
implique aumento de despesa.
d) Criação de cargo, emprego ou função.
e) Provimento de cargo público, admissão ou
contratação de pessoal a qualquer título,
ressalvada a reposição decorrente de
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aposentadoria ou de falecimento de
servidores das áreas de educação, saúde e
segurança.
7.8.2 TRANSFERÊNCIAS VOLUNTÁRIAS
Assim dispõe a LRF acerca das transferências
voluntárias:
Art. 25. Para efeito desta Lei Complementar,
entende-se por transferência voluntária a entrega de
recursos correntes ou de capital a outro ente da
Federação, a título de cooperação, auxílio ou
assistência financeira, que não decorra de
determinação constitucional, legal ou os destinados
ao Sistema Único de Saúde.
§ 1o São exigências para a realização de
transferência voluntária, além das estabelecidas na lei
de diretrizes orçamentárias:
I - existência de dotação específica;
II - (VETADO)
III - observância do disposto no inciso X do art.
167 da Constituição;
IV - comprovação, por parte do beneficiário,
de:
a) que se acha em dia quanto ao pagamento
de tributos, empréstimos e financiamentos devidos ao
ente transferidor, bem como quanto à prestação de
contas de recursos anteriormente dele recebidos;
b) cumprimento dos limites constitucionais
relativos à educação e à saúde;
c) observância dos limites das dívidas
consolidada e mobiliária, de operações de crédito,
inclusive por antecipação de receita, de inscrição em
Restos a Pagar e de despesa total com pessoal;
d) previsão orçamentária de contrapartida.
§ 2o É vedada a utilização de recursos
transferidos em finalidade diversa da pactuada.
§ 3o Para fins da aplicação das sanções de
suspensão de transferências voluntárias constantes
desta Lei Complementar, excetuam-se aquelas
relativas a ações de educação, saúde e assistência
social.
16) (ESAF SEFAZ CE 2007) A Lei Complementar
n.101/2000, entre as diversas diretrizes acerca
das transferências voluntárias, estabelece que:
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a) transferência voluntária é a entrega de (A) pela alocação de recursos visar à consecução

recursos a outro ente da Federação que não
decorra de determinação constitucional,
legal ou os destinados às ações de saúde.
b) é permitida a realização de transferências
voluntárias para o pagamento de despesas
com pessoal dos entes da Federação.
c) é exigência para a realização de
transferências voluntárias a existência de
prévia dotação orçamentária que a autorize.
d) é exigência para a realização de
transferências voluntárias a comprovação
por parte do beneficiário do cumprimento
aos limites constitucionais com educação,
saúde e segurança.
e) não se aplicam as sanções de suspensão das
transferências voluntárias no caso das
destinadas às ações de saúde, educação e
segurança.
17) (ESAF FISCAL Recife 2003) Para receberem
transferências voluntárias, os Municípios não
deverão comprovar que:
a) instituíram e arrecadam efetivamente todos
os tributos de sua competência, no que se
refere aos impostos, taxas e contribuições
de melhoria.
b) estão em dia com os pagamentos de
tributos, empréstimos e financiamentos
devidos ao ente transferidor.
c) estão cumprindo os limites constitucionais
relativos aos gastos com saúde e educação.
d) os limites relativos a pessoal, dívidas e
operações de crédito, bem como as
condições para inscrição em restos a pagar,
estão sendo respeitados.
e) seu orçamento prevê a contrapartida
GABARITO
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
B D A E A D A D E D
11 12 13 14 15 16 17
D B A C B C A estatui que as receitas e despesas constarão
QUESTÕES FCC – GRUPO 1
TIPOS DE ORÇAMENTO
1) (FCC Analista TCE GO 2009) O orçamento-
programa se diferencia do orçamento
tradicional
de objetivos e metas.
(B) pela ênfase na legalidade no cumprimento
do orçamento.
(C) por estar dissociado dos processos de
planejamento e programação das ações
públicas.
(D) pela inexistência de sistemas de
acompanhamento e medição do trabalho.
(E) por adotar como principais critérios de
classificação: unidades administrativas e
elementos de despesa.
PRINCÍPIOS ORÇAMENTÁRIOS:
2) (FCC Analista DP São Paulo 2009) Em relação aos
princípios orçamentários, é correto afirmar:
(A) o princípio da anualidade estabelece que o
orçamento deve ter vigência de um ano, que
não necessariamente precisa coincidir com o
ano civil.
(B) como o princípio da exclusividade estatui
que a lei orçamentária anual não poderá
conter dispositivo estranho à previsão de
receita e fixação da despesa, a peça
orçamentária não poderá conter autorização
para créditos suplementares.
(C) o fato de a lei orçamentária anual brasileira
ser decomposta em três orçamentos (fiscal,
da seguridade social e de investimentos)
implica que ela não atende ao princípio da
universalidade orçamentária previsto na Lei
no 4.320/1964 e na Constituição Federal/
1988.
(D) segundo o princípio da não afetação de
receitas, é vedada a vinculação de impostos
a órgão, fundo ou despesa, sendo que a
Constituição Federal de 1988 fortaleceu esse
princípio, ao impedir quaisquer exceções ao
mesmo.
(E) o princípio do orçamento bruto tem seu
cerne no art. 6o da Lei no 4.320/1964, que
da lei orçamentária pelos seus totais,
vedadas quaisquer deduções.
3) (FCC Analista TCE GO 2009) O art. 5o da Lei no
4.320/64 ao determinar que a Lei de Orçamento
não consignará dotações globais destinadas a
atender indiferentemente a despesas de
pessoal, material, serviços de terceiros,
transferências ou quaisquer outras, ressalvado o
disposto no artigo 20 e seu parágrafo único,

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incorpora às suas disposições o princípio
orçamentário da
(A) exclusividade.
(B) unidade.
(C) universalidade.
(D) anualidade.
(E) especificação.
PLANEJAMENTO GOVERNAMENTAL
4) (FCC Analista DP São Paulo 2009) Em relação ao
Plano Plurianual, à lei de diretrizes
orçamentárias e à lei orçamentária anual, é
correto afirmar:
(A) na lei orçamentária anual, em determinados
casos e desde que aprovado pelo Congresso
nacional, há a possibilidade de concessão ou
utilização de créditos ilimitados.
(B) as emendas propostas pelo Congresso ao
projeto de lei de diretrizes orçamentárias
não poderão ser aprovadas quando
incompatíveis com o plano plurianual.
(C) o projeto de lei orçamentária será
acompanhado de um Anexo de Riscos
Fiscais, onde serão avaliados os passivos
contingentes e outros riscos capazes de
afetar as contas públicas, informando as
providências a serem tomadas, caso se
concretizem.
(D) o orçamento da seguridade social terá, entre
suas funções, a de reduzir desigualdades
inter-regionais, segundo critério
populacional.
(E) a realização de operações de créditos que
excedam o montante das despesas de
capital são expressamente proibidas, sendo
que a Constituição Federal/ 1988 não prevê
qualquer exceção à essa regra.
5) (FCC Analista DP São Paulo 2009) Em relação à
elaboração, discussão, votação e aprovação da
proposta orçamentária da União, analise as
afirmações abaixo.
I. O projeto de lei orçamentária será
encaminhado até quatro meses antes do
encerramento do exercício financeiro.
II. Ao Poder Judiciário é assegurada autonomia
administrativa e financeira.
III. O projeto de lei orçamentária será
examinado pelo Congresso Nacional, para
apreciação, em separado, da Câmara de
Deputados e do Senado Federal.
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IV. O Congresso pode apresentar emendas ao
projeto de lei orçamentária que, caso
aprovadas, deverão constar da peça
orçamentária, cabendo ao Poder Executivo
indicar os recursos para o seu
financiamento.
É correto o que se afirma APENAS em
(A) I e II.
(B) I e III.
(C) II e III.
(D) II e IV.
(E) III e IV.
6) (FCC Analista TCE GO 2009) No ciclo
orçamentário, uma das atividades realizadas
durante o processo de elaboração do orçamento
é
(A) a proposição pelo poder legislativo de
emendas ao projeto de lei do orçamento.
(B) a aprovação de um quadro de cotas
trimestrais de despesa que cada unidade fica
autorizada a utilizar.
(C) a apresentação das premissas, metodologia
e memórias de cálculos de previsões de
receita pelo poder executivo.
(D) o estabelecimento da programação
financeira e do cronograma de execução
mensal de desembolso.
(E) a publicação resumida do relatório de
execução orçamentária.
7) (FCC Analista TCE GO 2009) Sobre as disposições
constitucionais e legais referentes à Lei de
Diretrizes Orçamentárias (LDO), considere:
I. A LDO disporá sobre normas relativas ao
controle de custos dos programas
financiados com recursos dos orçamentos.
II. A LDO disporá sobre as orientações para
elaboração da Lei do Plano Plurianual, assim
como sobre as alterações na legislação
tributária.
III. A LDO compreenderá as metas e prioridades
da administração pública federal, incluindo
as despesas de capital para o exercício
financeiro subsequente.
IV. As emendas ao projeto de Lei do Orçamento
Anual somente podem ser aprovadas caso
sejam compatíveis com o Plano Plurianual e
com a Lei de Diretrizes Orçamentárias.
Está correto o que se afirma APENAS em
(A) I e II.
(B) II e III.
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(C) III e IV.
(D) I, III e IV.
(E) II, III e IV.
8) (FCC Analista TCE GO 2009) O prefeito do
município de Queluz pretende realizar a
construção de um hospital nos dois próximos
exercícios financeiros, mas verificou que o
investimento não está incluído no Plano
Plurianual (PPA). Neste caso, o prefeito poderá
iniciar a obra
(A) desde que exista uma lei que autorize a
inclusão da despesa no PPA, sob pena de
crime de responsabilidade.
(B) desde que seja uma prioridade definida na
Lei de Diretrizes Orçamentárias dos dois
próximos exercícios, mesmo não havendo
alteração no PPA.
(C) desde que a despesa seja fixada na Lei
Orçamentária Anual dos dois próximos
exercícios, não necessitando alterar o PPA.
(D) pois trata-se de uma despesa decorrente de
despesa de capital, não precisando estar
incluída no PPA.
(E) haja vista tratar-se de um programa de
duração continuada, não precisando estar
incluída no PPA.
RECEITAS E DESPESAS
9) (FCC Analista DP São Paulo 2009) Constitui um
exemplo de despesa extra-orçamentária:
(A) pagamento de juros sobre a dívida pública
interna.
(B) despesas com construção de imóveis para
uso do ente público.
(C) subvenções econômicas concedidas a
empresas públicas.
(D) pagamento de restos a pagar de exercício
anterior.
(E) amortização da dívida pública interna.
10) (FCC Analista DP São Paulo 2009) Constitui um
exemplo de receita de capital a decorrente de
recebimento de
(A) juros sobre valores inscritos na dívida ativa.
(B) aluguéis de imóveis de propriedade do ente
público.
(C) recursos em virtude de operações de crédito
concedidas por terceiros.
(D) taxas, pelo exercício do poder de polícia.
(E) contribuições de intervenção sobre o
domínio econômico.
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11) (FCC Analista DP São Paulo 2009) É um ingresso
de recursos classificado como receita extra-
orçamentária o recebimento de
(A) arrecadação de foros e laudêmios.
(B) cauções e depósitos.
(C) juros sobre a dívida ativa do ente público.
(D) empréstimos obtidos por antecipação de
receitas.
(E) valores relativos à alienação de bens do
ativo permanente do ente público.
12) (FCC Analista TCE GO 2009) Considere os itens
extraídos dos relatórios de execução
orçamentária relativos às despesas de uma
Prefeitura no exercício de X1:
Despesas R$ (mil)
Construção de posto de saúde................. 150.000
Consultas Médicas ................................... 600.000
Função Educação ..................................... 980.000
Limpeza de ruas e praças ........................ 145.000
Material de Consumo .............................. 135.000
Pessoal e Encargos Sociais .................... 1.200.000
Poder Legislativo...................................... 127.000
Reorganização do Setor de Suprimentos ...
.....................................................................50.000
Secretaria da Saúde.................................. 800.000
Secretaria de Planejamento e Orçamento
.................................................................. 150.000
Serviços de Consultoria Jurídica ................ 25.000
Atenção Básica à Saúde ........................... 700.000
Serviços de Terceiros.................................. 85.000
Ensino Fundamental ................................ 842.000
A soma dos itens que se referem à classificação
da despesa por atividades é, em milhares de
reais,
(A) 1.542.000
(B) 855.000
(C) 795.000
(D) 745.000
(E) 225.000
13) (FCC Analista TCE GO 2009) No orçamento
público, vários critérios são considerados na
classificação das despesas. As categorias
“Projeto” e “Operações Especiais” fazem parte da
classificação
(A) funcional.
(B) por programas.
(C) por categorias econômicas.
(D) por modalidade de aplicação de recursos.
(E) por elementos.
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14) (FCC Analista TCE GO 2009) É exemplo de
despesa orçamentária:
(A) o pagamento de restos a pagar de exercícios
anteriores.
(B) o reconhecimento da correção monetária da
dívida fundada.
(C) o pagamento de juros de empréstimos
referentes à antecipação da receita
orçamentária.
(D) o recolhimento dos valores retidos na folha
de pagamentos a título de contribuição
previdenciária.
(E) a devolução de depósitos feitos a favor da
entidade pública a título de caução.
LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL (LRF)
15) (FCC Analista DP São Paulo 2009) De acordo com
a Lei no 101/2000, a Lei Orçamentária Anual
deverá conter reserva de contingência, cujo
montante será definido com base na Receita
Corrente Líquida. Uma receita que NÃO se inclui
no cálculo da Receita Corrente Líquida de um
município é aquela oriunda de
(A) arrecadação de impostos.
(B) operações de crédito.
(C) transferências correntes.
(D) dívida ativa.
(E) taxas pela prestação de serviços.
16) (FCC Analista DP São Paulo 2009) Segundo a Lei
da Responsabilidade Fiscal:
(A) A despesa total de pessoal dos Estados e
Municípios, em cada período de apuração,
não pode ultrapassar 40% de suas
respectivas receitas líquidas, sob pena de
limitação de empenho.
(B) Considera-se obrigatória de caráter
continuado a despesa corrente derivada de
lei, medida provisória ou ato administrativo
normativo, que fixem para o ente a
obrigação legal de sua execução por um
período superior ao do mandato do chefe do
Poder Executivo.
(C) A destinação de recursos para, direta ou
indiretamente, cobrir déficits de pessoas
jurídicas deverá ser autorizada por lei
específica, atender às condições
estabelecidas na lei de diretrizes
orçamentárias e estar prevista no
orçamento ou em seus créditos adicionais.
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(D) Se a dívida consolidada de um ente da
Federação ultrapassar o respectivo limite ao
final de um ano, deverá ser a ele
reconduzida até o término dos dois
subsequentes, reduzindo o excedente em
pelo menos 50% (cinquenta por cento) no
primeiro.
(E) Integrará o projeto de lei orçamentária o
Anexo de Metas Fiscais, em que serão
estabelecidas metas anuais, em valores
correntes e constantes, relativas a receitas,
despesas, resultados nominal e primário e
montante da dívida pública, para o exercício
a que se referirem e para os dois seguintes.
RESTOS A PAGAR
17) (FCC Analista TCE GO 2009) Considere os fatos a
seguir:
- Lançamento da previsão da receita e da
fixação da despesa referente à aprovação do
orçamento de uma entidade pública com
base na Lei Orçamentária Anual, no valor de
R$ 2.000.000,00.
- Empenho de despesas com: pessoal R$
800.000,00; serviços de terceiros R$
122.000,00; material de consumo R$
184.000,00; aquisição de imóveis R$
242.000,00; juros e encargos da dívida
fundada R$ 80.000,00.
- Liquidação de despesas com: pessoal R$
800.000,00; serviços de terceiros R$
100.000,00; material de consumo R$
170.000,00; aquisição de imóveis R$
112.000,00; juros e encargos da dívida
fundada R$ 80.000,00.
- Pagamento de despesas com: pessoal R$
743.000,00; serviços de terceiros R$
96.000,00; material de consumo R$
170.000,00; aquisição de imóveis R$
36.000,00; juros e encargos da dívida
fundada R$ 80.000,00.
- Pagamento de Restos a Pagar no valor de R$
90.000,00.
- Inscrição de Tributos em Dívida Ativa no
valor de R$ 36.000,00.
O valor da inscrição de restos a pagar
processados no período foi
(A) R$ 47.000,00
(B) R$ 137.000,00
(C) R$ 166.000,00
(D) R$ 303.000,00
70
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(E) R$ 572.000,00 Complementar nº 101/2000, o valor máximo a

ser inscrito em Restos a Pagar, em reais, é de
18) (FCC Analista TCE GO 2009) Considere os fatos a a) 500.000,00.
seguir: b) 600.000,00.
Em relação aos Restos a Pagar e de acordo com a c) 1.100.000,00.
Lei no 101/2000, é vedado ao titular do Poder d) 1.000.000,00.
Executivo, contrair obrigação de despesas que e) 900.000,00.
não possa ser cumprida integralmente ou que
tenha parcelas a serem pagas no exercício 21) (FCC Analista MPE SE 2009) Será inscrito como
seguinte sem que haja suficiente disponibilidade restos a pagar a diferença entre despesa
de caixa para este efeito a) empenhada e despesa paga.
(A) nos últimos dois meses de cada exercício. b) prevista e despesa empenhada.
(B) nos últimos dois trimestres do seu mandato. c) empenhada e despesa liquidada.
(C) nos últimos dois bimestres do seu mandato. d) fixada e despesa empenhada.
(D) nos últimos dois quadrimestres do seu e) fixada e despesa paga. Legislação
mandato.
(E) no último quadrimestre do seu mandato. 22) (FCC Analista TRF 2ª Região 2007) Restos a Pagar
a) provêm do regime de caixa da despesa,
19) (FCC Analista TJ PA 2009) A questão baseia-se integrando a dívida flutuante.
nos dados abaixo. b) advêm do regime de competência da
No encerramento de 2008, a Prefeitura do despesa, compondo a dívida fundada.
Município de Antunes apurou os seguintes dados c) subdividem-se em liquidados e processados.
(em R$): d) decorrem do regime de competência da
despesa, compondo a dívida flutuante.
Dados Valor e) são despesas liquidadas e pagas no mesmo
exercício de competência.
Receita prevista ................................................ 100,00
Receita arrecadada ........................................... 110,00
Despesa fixada .................................................. 100,00
Despesa paga....................................................... 60,00 CRÉDITOS ADICIONAIS
Inscrição de restos a pagar processados ..............20,00
Inscrição de restos a pagar não processados ...... 10,00 23) (FCC Analista TCE GO 2009) Considere os dados
Repasses de duodécimos a Câmara municipal.... 10,00 extraídos dos relatórios de execução
Depósitos de terceiros recebidos no exercício .... 10,00 orçamentária de uma prefeitura:
Pagamento de restos a pagar de
exercícios anteriores ............................................20,00 Arrecadação do 1º Período de X1 (janeiro/julho)
....................................................... R$ 300.000,00
A despesa orçamentária liquidada (em R$) no Arrecadação do 2º Período de X1
exercício totalizou (agosto/dezembro)......................... R$ 400.000,00
a) 50,00. Arrecadação do 1º Período de X2
b) 100,00. (janeiro/julho)................................ R$ 330.000,00
c) 80,00. Receita prevista para
d) 70,00. X2................................................... R$ 755.000,00
e) 60,00. Abertura de créditos extraordinários em
maio/X2............................................ R$ 10.000,00
20) (FCC Analista TJ PA 2009) No final do exercício O valor de excesso de arrecadação que poderia
de X1 o contador da Prefeitura Tudo Certo ser usado para dar cobertura à abertura de
percebeu que existia um montante disponível créditos especiais era, em reais,
em caixa de R$ 1.000.000,00, despesas (A) 5.000,00
liquidadas e pagas de 2.000.000,00, despesas (B) 15.000,00
liquidadas e não pagas de R$ 600.000,00 e (C) 30.000,00
despesas empenhadas e não liquidadas de (D) 45.000,00
500.000,00. Considerando que é o último ano do (E) 55.000,00
mandato do prefeito e de acordo com a Lei
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24) (FCC Analista TCE GO 2009) Os créditos (D) universalidade, anualidade, competência e
suplementares abertos no mês de julho de publicidade.
determinado exercício poderão vigorar (E) anualidade, competência, transparência e
(A) até o final do exercício seguinte desde que publicidade.
reabertos pelo seu saldo.
(B) até o mês de julho do exercício seguinte. 2) (FCC Analista TRF 2ª Região 2007) Conforme
(C) durante o prazo estipulado pela lei que artigo 2o, da Lei no 4320/64, a Lei do Orçamento
autorizou sua abertura. deverá obedecer os princípios da
(D) durante a vigência do plano plurianual. a) Anualidade, Universalidade e Unidade.
(E) até o final do exercício em que foram b) Atualização Monetária, Consistência e
abertos. Materialidade.
c) Entidade, Continuidade e Oportunidade.
25) (FCC Analista DP São Paulo 2009) Em relação aos d) Oportunidade, Prudência e Competência.
créditos adicionais, é correto afirmar: e) Objetividade, Prudência e Continuidade.
(A) a abertura de créditos especiais somente é
permitida para atender despesas 3) (FCC Analista TCE MA 2005) A Lei de Orçamento
imprevisíveis e urgentes, tais como as conterá discriminação
decorrentes de calamidade pública. a) somente da receita de forma a evidenciar a
(B) a iniciativa da criação dos créditos adicionais política econômico-financeira e o programa
é do Poder Legislativo e sua aprovação de trabalho do Governo, obedecidos os
depende da chancela do Poder Executivo. princípios de clareza, competência e
(C) os créditos especiais e suplementares pluralidade.
podem ser abertos sem indicação da fonte b) somente da despesa de forma a evidenciar a
dos recursos correspondentes que os política econômico-financeira e o programa
financiarão. de trabalho do Governo, obedecidos os
(D) os créditos extraordinários são aqueles que princípios de clareza, competência e
se destinam ao reforço de dotação unidade.
orçamentária específica. c) da receita e despesa de forma a evidenciar a
(E) os créditos suplementares têm vigência política econômico-financeira e o programa
adstrita ao exercício financeiro em que de trabalho do Governo, obedecidos os
foram abertos. princípios de unidade, universalidade e
anualidade.
GABARITO d) somente da receita de forma a evidenciar a
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 política econômico-financeira e o programa
A E E B A C D A D C de trabalho do Governo, obedecidos os
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 princípios de clareza, competência e
D D B C B E B D C D anualidade.
21 22 23 24 25 e) somente da despesa de forma a evidenciar a
A D A E E política econômico-financeira e o programa
de trabalho do Governo, obedecidos os
QUESTÕES FCC – GRUPO 2 princípios de clareza, competência e
universalidade.
PRINCÍPIOS ORÇAMENTÁRIOS:
PLANEJAMENTO GOVERNAMENTAL
1) (FCC Analista TCE GO 2009) São princípios
orçamentários gerais substanciais que regem o 4) (FCC Analista TRE AL 2010) O Anexo de Riscos
orçamento, além do da exclusividade, os de Fiscais, de acordo com a Lei de Responsabilidade
(A) unidade, universalidade, anualidade e Fiscal, integrará o projeto de Lei
equilíbrio. (A) do Plano Plurianual.
(B) unidade, universalidade, competência e (B) Orçamentária Anual.
equilíbrio. (C) de Diretrizes Orçamentárias.
(C) universalidade, anualidade, transparência e (D) de Diretrizes Fiscais.
publicidade. (E) de Diretrizes Plurianuais.

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5) (FCC Analista TRE AL 2010) A lei orçamentária
não consignará dotação para investimento, que
não esteja previsto no plano plurianual ou em
lei que autorize a sua inclusão, conforme
disposto no art. 167 § 1o da Constituição, cuja
duração seja superior a
(A) 1 ano.
(B) 2 anos.
(C) 3 anos.
(D) 4 anos.
(E) 6 meses.
6) (FCC Analista TCE GO 2009) A elaboração do
Plano Plurianual, previsto pela Constituição
Federal de 1988, é de competência do Poder
Executivo. É correto afirmar que a Lei que o
instituir estabelecerá de forma
(A) regionalizada, as diretrizes, objetivos e
metas da administração pública federal para
as despesas de capital e despesas correntes
e para as relativas aos programas de
duração continuada.
(B) regionalizada, as diretrizes, objetivos e
metas da administração pública federal para
as despesas de custeio e outras dela
decorrentes e para as relativas aos
programas de duração continuada.
(C) regionalizada, as diretrizes, objetivos e
metas da administração pública federal para
as despesas de capital e outras delas
decorrentes e para as relativas aos
programas de duração continuada.
(D) centralizada, as diretrizes, objetivos e metas
da administração pública federal para as
despesas de capital e despesas correntes e
para as relativas aos programas definidos
como emergenciais pelo Poder Executivo.
(E) centralizada, as diretrizes, objetivos e metas
da administração pública federal para as
despesas com pessoal até o limite fiscal
previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal e
para as relativas aos programas definidos
como emergenciais pelo Poder Executivo.
EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA E FINANCEIRA
7) (FCC Analista TRE AL 2010) A descentralização
externa de créditos orçamentários realizada em
nível de órgão setorial entre unidades gestoras
de Órgãos/Ministérios denomina-se:
(A) Provisão.
(B) Destaque.
(C) Dotação.
(D) Repasse.
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(E) Sub-repasse.
RECEITA E DESPESA PÚBLICA
8) (FCC Analista TRE AL 2010) Quanto à natureza,
segundo a doutrina, a despesa pública se divide
em
(A) orçamentária e extraorçamentária.
(B) originária e derivada.
(C) corrente e de capital.
(D) ordinárias e extraorçamentárias.
(E) orçamentárias e extraordinárias.
9) (FCC Analista TRE AL 2010) No que se refere à
regularidade, as despesas destinadas à
manutenção contínua dos serviços públicos,
classificam-se como
(A) permanentes.
(B) orçamentárias.
(C) correntes.
(D) ordinárias.
(E) contínuas.
10) (FCC Analista TRE AL 2010) Segundo a
classificação econômica da despesa, as dotações
para aquisição de imóveis considerados
necessários para execução de obras serão
classificadas como
(A) inversões financeiras.
(B) investimentos.
(C) corrente.
(D) inversões qualitativas.
(E) inversões patrimoniais.
11) (FCC Analista TRE AL 2010) Considere as
seguintes assertivas:
I. As dotações destinadas a constituição ou
aumento de capital de empresas que visem
a objetivos comerciais ou financeiros serão
classificadas como inversões financeiras.
II. No conceito econômico, as despesas de
capital classificadas como inversões
financeiras geram serviços que contribuem
para o aumento do Produto Interno Bruto.
III. As dotações destinadas a constituição ou
aumento de capital de empresas que visem
a objetivos comerciais ou financeiros serão
classificadas como investimento.
Sobre dotações, está correto o que se afirma
APENAS em
(A) I e II.
(B) II e III.
(C) III.
(D) II.
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(E) I
12) (FCC Analista TRE AL 2010) De acordo com o
artigo 12 da Lei no 4.320/64, as despesas para as
quais não corresponda a contraprestação direta
em bens e serviços são classificadas como
(A) custeio.
(B) inversões financeiras.
(C) transferências correntes ou de capital.
(D) investimentos.
(E) operações especiais.
13) (FCC Analista TRE AL 2010) O descumprimento
pelo credor das obrigações constantes do
empenho, impedindo o ente público de receber
o material entregue, implica no cancelamento
do estágio da despesa denominado:
(A) Liquidação.
(B) Empenho.
(C) Pagamento.
(D) Fixação.
(E) Previsão.
14) (FCC Analista TRE AL 2010) Segundo a
Classificação da Despesa por Programas, gastos
com inativos, amortizações e encargos são
enquadrados em ações do tipo
(A) atividade.
(B) projeto.
(C) operações especiais.
(D) custeio.
(E) transferências correntes.
15) (FCC Analista TRE AL 2010) O instrumento de
organização da ação governamental buscando a
concretização dos objetivos propostos é
denominado
(A) projeto.
(B) ação.
(C) função.
(D) subfunção.
(E) programa.
16) (FCC Analista TRE AL 2010) As dotações para
concessão de auxílios para Inversões Financeiras
serão classificadas como
(A) Subvenções.
(B) Transferências Correntes.
(C) Inversões Financeiras.
(D) Investimentos.
(E) Transferências de Capital.
17) (FCC Analista TCE GO 2009) De acordo com a Lei
no 4.320/64, as receitas classificam-se nas
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categorias econômicas Receitas Correntes e
Receitas de Capital. As Receitas Correntes
compreendem as receitas tributária, de
contribuições,
(A) de serviços, de operações de crédito e
alienação de bens.
(B) patrimonial, agropecuária e de operações de
crédito.
(C) patrimonial, de operações de crédito e
alienação de bens.
(D) patrimonial, agropecuária, industrial e de
serviços.
(E) agropecuária, industrial, de serviços e
alienação de bens.
18) (FCC Analista TCE GO 2009) “O planejamento, a
programação e o orçamento, como um sistema
integrado de gerência, têm por objetivo avaliar
os custos para a consecução das metas traçadas
em comparação com os benefícios a serem
esperados dos mesmos, e assim tornar possível
o uso inteligente pelo poder público.” (SILVA,
Lino M. Contabilidade Governamental. São
Paulo: Atlas, 2004). Assim, verifica-se um
esforço para integrar os planos e orçamentos
por meio de um instrumento de organização das
ações governamentais, visando a realização dos
objetivos pretendidos pelos gestores públicos,
denominado de
(A) projeto.
(B) atividade.
(C) programa.
(D) operações especiais.
(E) plano de governo.
CRÉDITOS ORÇAMENTÁRIOS E ADICIONAIS
19) (FCC Analista TRE AL 2010) O mecanismo
utilizado para reforçar dotação orçamentária
que se tornou insuficiente durante o exercício
denomina-se crédito
(A) complementar.
(B) especial.
(C) extraordinário.
(D) suplementar.
(E) ordinário.
20) (FCC Analista TRE AL 2010) Ocorrendo a
anulação de um empenho, no exercício da sua
emissão, a importância anulada será
(A) revertida à dotação.
(B) contabilizada com receita orçamentária.
74
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
(C) contabilizada como uma variação ativa
independente da execução orçamentária.
(D) classificada como uma interferência
financeira.
(E) registrada como uma receita
extraorçamentária.
LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL (LRF)
21) (FCC Analista TRE AL 2010) Se a dívida
consolidada de um ente da Federação
ultrapassar o respectivo limite ao final de um
quadrimestre, deverá ser a ele reconduzida até
o término dos três subsequentes, reduzindo o
excedente, no primeiro quadrimestre, em pelo
menos
(A) 5%
(B) 10%
(C) 15%
(D) 25%
(E) 35%
22) (FCC Analista TCE GO 2009) A dívida fundada
compreende
(A) os restos a pagar, excluídos os serviços da
dívida.
(B) as operações de crédito para antecipação da
receita orçamentária.
(C) as consignações a pagar.
(D) os depósitos cauções recebidos de terceiros.
(E) as operações de crédito com prazo inferior a
12 meses, cujas receitas tenham constado
no orçamento.
23) (FCC Analista TCE GO 2009) A Lei no 101/2000
prevê que, quando o Poder Executivo
ultrapassar 90% (noventa por cento) do limite
definido para a despesa total com pessoal, ele
será alertado pelo
(A) Poder Judiciário.
(B) Tribunal de Contas.
(C) Poder Legislativo.
(D) Conselho Municipal.
(E) Setor de Contabilidade.
24) (FCC Analista TCE GO 2009) De acordo com a Lei
Complementar 101/2000, o Anexo de Metas
Fiscais que integrará a Lei de Diretrizes
Orçamentárias deverá dispor sobre o
estabelecimento de metas
(A) plurianuais, em valores correntes e
constantes, relativas a receitas, despesas,
resultados nominal e primário e montante
da dívida pública, para o exercício a que se
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referirem e para os demais constantes do
Plano Purianual.
(B) plurianuais, em valores correntes e
constantes, relativas a receitas, despesas,
resultados nominal e primário e montante
da dívida pública, para o exercício a que se
referirem e para os dois seguintes.
(C) anuais, em valores correntes e constantes,
relativas a receitas, despesas, resultados
nominal e primário e montante da dívida
pública, para o exercício a que se referirem e
para os demais constantes do Plano
Purianual.
(D) anuais, em valores correntes e constantes,
relativas a receitas, despesas, resultados
nominal e primário e montante da dívida
pública, onde serão avaliados os passivos
contingentes e outros riscos capazes de
afetar as contas públicas.
(E) anuais, em valores correntes e constantes,
relativas a receitas, despesas, resultados
nominal e primário e montante da dívida
pública, para o exercício a que se referirem e
para os dois seguintes.
ASSUNTOS DIVERSOS
25) (FCC Analista TCE GO 2009) Em 31 de dezembro
de 20x0, último ano do mandato, o prefeito do
município de Barra Brava autorizou o
cancelamento de empenhos de material de
consumo não-processados no valor de R$
100.000,00, visando a adequar o fechamento
contábil às disponibilidades de caixa.
Permaneceram os saldos de R$ 150.000,00 em
Restos a pagar processados e R$ 50.000,00 em
Restos a pagar não-processados. Durante o ano
de 20x1, um dos fornecedores, inscrito em
Restos a Pagar não-processados, deixou de
efetuar a entrega dos produtos licitados no
valor de R$ 30.000,00 e um fornecedor cujo
empenho fora cancelado no ano anterior,
efetuou a entrega das mercadorias licitadas em
20x0, no valor de R$ 50.000,00. Nesse caso, no
ano de 20x1 deve-se efetuar o cancelamento de
restos a pagar
(A) processados no valor de R$ 30.000,00 e
efetuar um novo empenho no valor de R$
50.000,00 com saldo da rubrica de Material
de consumo de 20x1.
(B) não-processados no valor de R$ 30.000,00 e
efetuar um novo empenho no valor de R$
50.000,00 com saldo da rubrica de Material
de Consumo de 20x1.
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(C) processados no valor de R$ 30.000,00 e RASCUNHO:

efetuar um novo empenho no valor de R$
50.000,00 na rubrica de Despesas de
Exercícios anteriores, no orçamento de
20x1.
(D) não-processados no valor de R$ 30.000,00 e
efetuar um novo empenho no valor de R$
50.000,00 na rubrica de Despesas de
Exercícios anteriores, no orçamento de
20x1.
(E) não-processados no valor de R$ 30.000,00 e
efetuar um novo empenho no valor de R$
50.000,00 com saldo de R$ 30.000,00 da
rubrica de Material de Consumo e R$
20.000,00 da rubrica de Despesas de
exercícios anteriores em 20x1.

26) (FCC Analista TCE GO 2009) Considere as seguintes informações extraídas do Balancete da Prefeitura
Modelo, em 31/12/20x8, último ano do mandato do atual prefeito, com valores em reais:

Considerando que não existia saldo inicial de Restos a pagar não-processados no exercício de 20x8 e visando
a adequar o encerramento do exercício de 20x8, em atendimento ao disposto na Lei no 4.320/64 e Lei
Complementar no 101/00, em 31/12/20x8 os saldos de Restos a pagar processados e não-processados serão,
respectivamente
(A) R$ 90.000,00 e R$ 30.000,00
(B) R$ 90.000,00 e R$ 80.000,00
(C) R$ 120.000,00 e R$ 30.000,00
(D) R$ 120.000,00 e R$ 80.000,00
(E) R$ 80.000,00 e R$ 90.000,00

GABARITO

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26
A A C C A C B A D B E C B C E E D C D A D E B E D C
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QUESTÕES FCC – GRUPO 3
ALCANCE/ABRANGÊNCIA DO DIREITO FINANCEIRO
1) (FCC ANALISTA TRE PB 2007) A Lei no 4.320, de
1964 alcança, necessariamente:
(A) Prefeituras, Administração direta dos
Estados, sociedades de economia mista.
(B) Fundações de direito privado, empresas
públicas, Prefeituras.
(C) Prefeituras, fundações de direito público,
empresas públicas.
(D) Administração direta dos Estados,
Prefeituras, autarquias.
(E) Empresas públicas, sociedades de economia
mista, fundações públicas.
PRINCÍPIOS ORÇAMENTÁRIOS
2) (FCC ANALISTA TRE PB 2007) Nas entidades de
direito público, o exercício financeiro vai de
(A) 1o de janeiro a 31 de dezembro, com
período adicional de 30 dias para liquidação
de empenhos.
(B) 2 de janeiro a 31 de dezembro.
(C) 1o de janeiro a 31 de dezembro.
(D) 1o de janeiro a 31 de dezembro, com
período adicional de 60 dias para liquidação
de empenhos.
(E) 1o de janeiro a 30 de novembro.
3) (FCC ANALISTA TRE PB 2007) O princípio
orçamentário que resta excepcionado quando o
Parlamento autoriza, na lei orçamentária, a
contratação de operações de crédito por
antecipação da receita (ARO) é:
(A) unidade.
(B) exclusividade.
(C) universalidade.
(D) orçamento bruto.
(E) não-afetação de receitas.
4) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) Em matéria
orçamentária, o princípio da exclusividade,
consagrado na Constituição Federal de 1988,
estabelece a vedação de conteúdos estranhos à
fixação da despesa e à previsão da receita,
excetuando
(A) a autorização para criação de estruturas
administrativas.
(B) a propositura de emendas parlamentares
sem indicação de fontes de recursos.
(C) o remanejamento de dotações entre
diferentes categorias de programação.
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(D) a contratação de operações de crédito,
ainda que por antecipação de receita, nos
termos da lei.
(E) a autorização para abertura de créditos
extraordinários para atender a despesas
previstas de forma insuficiente no
orçamento.
5) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) Constarão da Lei
de Orçamento todas as
(A)) receitas e despesas pelos seus totais,
vedadas quaisquer deduções.
(B) receitas pelos seus líquidos, já incluídas as
deduções.
(C) despesas pelos seus brutos, incluindo os
acréscimos.
(D) receitas e despesas pelos seus líquidos, já
incluídas as deduções.
(E) receitas e despesas pelos seus brutos,
incluídos os acréscimos.
PLANEJAMENTO GOVERNAMENTAL
6) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) Emendas ao
projeto de lei do orçamento anual ou aos
projetos que o modifiquem somente podem ser
aprovadas caso
(A) sejam relacionados exclusivamente com os
dispositivos do texto do projeto da lei de
diretrizes orçamentárias.
(B) indiquem os recursos necessários, admitidos
apenas os provenientes de anulação de
despesa, excluídas a que incidam sobre o
serviço da dívida.
(C) indiquem os recursos necessários, admitidos
os provenientes de anulação de dotações de
pessoal e seus encargos.
(D) sejam compatíveis apenas com o plano
plurianual.
(E) sejam compatíveis apenas com as metas e
prioridades do Anexo de Metas Fiscais.
7) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) As normas gerais
de direito financeiro definem uma cronologia
para o planejamento e execução dos
orçamentos públicos, envolvendo as suas
receitas e despesas, apresentando a seguinte
lógica e seqüência temporal:
(A) Fase do planejamento orçamentário com a
elaboração da Lei de Diretrizes
Orçamentárias (LDO), do Plano Plurianual
(PPA) e da Lei Orçamentária Anual (LOA) e
fase da execução orçamentária com a
previsão da receita e sua arrecadação; e com
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
relação às despesas a sua fixação,
liquidação, empenhamento e pagamento.
(B) Fase da execução orçamentária com a
previsão da receita e sua arrecadação, com
relação às despesas a sua fixação,
pagamento, liquidação e empenhamento, e
a fase de planejamento orçamentário com a
elaboração da Lei de Diretrizes
Orçamentárias (LDO), da Lei Orçamentária
Anual (LOA) e do Plano Plurianual (PPA).
(C)) Fase de planejamento orçamentário com a
elaboração do Plano Plurianual (PPA), da Lei
de Diretrizes Orçamentárias (LDO), e da Lei
Orçamentária Anual (LOA), e a fase de
execução orçamentária com a previsão da
receita e sua arrecadação; e com relação às
despesas a fixação, empenhamento,
liquidação e pagamento.
(D) Fase de execução orçamentária com a
previsão da receita e sua arrecadação, e com
relação às despesas a fixação,
empenhamento, pagamento e liquidação, e
a fase de planejamento orçamentário com a
elaboração da Lei de Diretrizes
Orçamentárias (LDO), do Plano Plurianual
(PPA) e da Lei Orçamentária Anual (LOA).
(E) Fase de planejamento orçamentário com a
elaboração da Lei de Diretrizes
Orçamentárias (LDO), do Plano Plurianual
(PPA) e da Lei Orçamentária Anual (LOA) e a
fase de execução orçamentária com a
previsão da receita e sua arrecadação, e com
relação às despesas a fixação,
empenhamento, pagamento e liquidação.
8) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) NÃO é parte
integrante da Lei de Orçamento o
(A) quadro das dotações por órgãos do governo
e da administração.
(B) quadro discriminativo da receita por fontes
e respectiva legislações.
(C) sumário geral da receita por fontes e da
despesa por funções do governo.
(D) quadro demonstrativo da receita e despesa
segundo as categorias econômicas na forma
do Anexo no 1.
(E)) quadro geral da despesa por fontes e da
receita por funções de estado.
9) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) Constitui unidade
orçamentária o agrupamento de
(A) pessoas não subordinadas ao mesmo órgão
ou repartição.
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(B) recursos subordinados ao mesmo órgão ou
repartição a que será consignado
classificação genérica.
(C) serviços subordinados ao mesmo órgão ou
repartição a que será consignada
classificação genérica.
(D)) serviços subordinados ao mesmo órgão ou
repartição a que será consignada
classificação própria.
(E) pessoas e recursos subordinados a diversos
órgãos a que serão consignados recursos
genéricos.
RESTOS A PAGAR
10) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) As despesas
empenhadas e não pagas até o final do exercício
financeiro são consideradas como restos a
pagar. Sobre a matéria é correto afirmar:
(A) Dividem-se em duas categorias: as
processadas, aquelas que foram
empenhadas e pendem de liquidação e as
não processadas, aquelas que foram
empenhadas e pendem de pagamento.
(B) Compõem-se unicamente de obrigações a
longo prazo.
(C) Os empenhos decorrentes de contratos com
vigência plurienal, que não tenham sido
liquidados, serão computados pelo valor
total como restos a pagar ao final do
primeiro exercício financeiro.
(D)) Os restos a pagar com prescrição
interrompida poderão ser pagos à conta de
dotação específica consignada no
orçamento.
(E) A anulação de restos a pagar não será
considerada como receita no exercício em
que se efetivar.
LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL
11) (FCC ANALISTA TRE PB 2007) Conforme a Lei
Complementar no 101, de 2000,
(A) a lei de diretrizes orçamentárias (LDO)
desdobra-se nos orçamento fiscal, de
investimento das estatais e de seguridade
social.
(B) caso a receita bimensal evolua abaixo do
esperado, haverá acionamento do limite
prudencial.
(C) obrigatória de caráter continuado é a
despesa de capital instituída por lei, que se
estende por período superior a dois
exercícios.
78
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
(D) superado o limite da despesa de pessoal, o
poder dispõe de dois quadrimestres para
retomar-lhe.
(E) para a despesa de pessoal, os limites são
verificados a cada doze meses.
12) (FCC ANALISTA TCE SP 2005) Cumprindo
determinação constitucional, a Lei de
Responsabilidade Fiscal (Lei Complementar no
101/2000) dispõe que a despesa total com
pessoal, em cada período de apuração e em
cada ente da Federação, não poderá exceder os
percentuais da receita corrente líquida, a seguir
discriminados:
(A) União, Estados e Municípios: 50%.
(B) Municípios e Estados: 50% e União: 60%.
(C)) União: 50% e Estados e Municípios: 60%.
(D) União, Estados e Municípios: 60%.
(E) União: 40%, Estados: 50% e Municípios: 60%.
13) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) As disposições da
Lei Complementar no 101/00 (Lei de
Responsabilidade Fiscal) são aplicáveis
(A) exclusivamente ao Poder Executivo.
(B) exclusivamente ao Poder Legislativo.
(C) exclusivamente ao Poder Judiciário.
(D) exclusivamente à Administração Direta.
(E)) ao Distrito Federal e empresas estatais
dependentes.
14) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) O limite de gastos
de pessoal e endividamento público serão
calculados com base na Receita Corrente Líquida
que é composta basicamente por receitas
(A) tributárias, patrimoniais, industriais,
agropecuárias e de serviços.
(B) correntes e de capital arrecadadas até o
bimestre de referência.
(C) correntes e de capital arrecadadas no
bimestre de referência.
(D) correntes e de capital arrecadadas no mês
de referência e nos 11 meses anteriores.
(E) tributárias, patrimoniais, operações de
créditos e decorrentes de alienação de
ativos.
15) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) O Anexo de Metas
Fiscais deverá integrar
(A) o Plano Plurianual (PPA) disposto pela
Constituição Federal, estabelecendo metas
de resultados primário e nominal para o seu
período de vigência.
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(B) a Lei Orçamentária Anual (LOA),
estabelecendo as metas de resultados
primário e nominal para o exercício a que se
referirem e para os dois seguintes.
(C)) o projeto de Lei de Diretrizes Orçamentárias
(LDO), estabelecendo em valores correntes e
constantes a meta para o montante da
dívida pública para o exercício a que se
referir e para os dois seguintes.
(D) a Lei Orçamentária Anual (LOA),
estabelecendo as metas de resultados
primário e nominal somente para o exercício
a que se referir.
(E) o Plano Plurianual (PPA) disposto pela
Constituição Federal, estabelecendo as
metas anuais em valores correntes e
constantes relativas a receitas, despesas,
resultado nominal e primário e o montante
da dívida pública.
16) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) O limite de gastos
de pessoal foi fixado do seguinte modo:
(A) a despesa de pessoal global da União,
Estados e Municípios não poderá exceder a
60% da Receita Corrente Líquida.
(B)) o limite para as despesas com pessoal do
Ministério Público Estadual foi fixado em 2%,
devendo a sua apuração ser efetuada
quadrimestralmente.
(C) o limite de gastos com pessoal para o poder
executivo municipal corresponderá a 54% da
receita total arrecadada pelo município,
durante o exercício civil.
(D) na esfera estadual o Poder Legislativo não
poderá extrapolar ao limite de 3% da Receita
Corrente Líquida, excluindo-se na apuração,
os gastos com pessoal do Tribunal de Contas
do Estado.
(E) na esfera federal o Poder Legislativo não
poderá extrapolar ao limite de 2,5% da
Receita Corrente Líquida, excluindo-se na
apuração, os gastos com pessoal do Tribunal
de Contas da União.
17) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) Para o
acompanhamento dos gastos de pessoal a LRF
criou mecanismos de controle e gerenciamento,
estabelecendo percentuais preventivos e regras
de recondução quando verificada eventual
extrapolação dos limites legais. Diante disto é
correto afirmar que
(A)) fica vedada a contratação de pessoal a
qualquer título nas Fundações Municipais,
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
ressalvada a reposição decorrente de
aposentadoria ou falecimento de servidores
das áreas de educação, saúde e segurança,
quando o percentual de gastos exceder a
51,3% da Receita Corrente Líquida.
(B) se a despesa total com pessoal tiver
extrapolado o limite legal, o percentual
excedente deverá ser eliminado nos 3
quadrimestres subseqüentes, reduzindo o
excedente em pelo menos 25% no primeiro
quadrimestre.
(C) se a despesa total com pessoal tiver
extrapolado o limite legal, o percentual
excedente deverá ser eliminado nos 2
quadrimestres subseqüentes, reduzindo-se
2/3 do excesso no primeiro quadrimestre.
(D) fica vedada a concessão de aumento salarial
nas Autarquias Federais, Estaduais ou
Municipais, ressalvada a revisão prevista na
Constituição, quando a despesa total
exceder a 90% do seu limite legal.
(E) durante o prazo de redução e enquanto
perdurar o excesso, o ente não poderá
receber transferências voluntárias e
contratar operações de crédito.
18) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) Com o advento da
LRF, a exemplo do planejamento e da
transparência fiscal, a dívida pública constitui
um dos pontos estruturais da gestão fiscal
responsável. Quanto à competência para legislar
sobre a matéria é correto afirmar que compete
ao
(A) Senado Federal fixar, por iniciativa própria,
limites globais para o montante da dívida
consolidada da União, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municípios.
(B) Congresso Nacional autorizar operações
externas de natureza financeira, de interesse
da União, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municípios.
(C) Banco Central do Brasil autorizar operações
externas de natureza financeira, de interesse
da União, dos Estados, do Distrito Federal,
dos Territórios e dos Municípios.
(D) Senado Federal dispor somente sobre
limites globais para as operações de crédito
externo e interno da União, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municípios, de suas
autarquias e demais entidades controladas
pelo Poder Público Federal.
(E)) Senado Federal estabelecer limites globais e
condições para o montante da dívida
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mobiliária dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municípios.
19) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) Constituem
requisitos essenciais da responsabilidade na
gestão fiscal:
(A) previsão e efetiva arrecadação de todos os
tributos da competência constitucional do
ente da Federação.
(B)) instituição, previsão e efetiva arrecadação
de todos os tributos da competência
constitucional do ente da Federação.
(C) instituição e efetiva arrecadação de todos os
tributos da competência constitucional do
ente da Federação.
(D) efetiva arrecadação de todos os tributos da
competência constitucional do ente da
Federação.
(E) previsão e efetiva arrecadação de todos os
impostos da competência constitucional do
ente da Federação.
20) (FCC ANALISTA CONTÁBIL ARCE CE 2006) Nos
termos da Lei Complementar no 101/2000,
constatando- se que a insuficiente arrecadação
pode inviabilizar as metas de resultado fiscal,
deverá haver
(A)) limitação de empenho e de movimentação
financeira, por ato de cada Poder.
(B) urgente providência para elevação da
receita.
(C) contingenciamento de empenho, por ato
exclusivo do chefe do Poder Executivo.
(D) restrição de movimentação financeira,
somente nos Poderes Executivo e
Legislativo.
(E) corte de despesas de pessoal.
RECEITAS E DESPESAS
21) (FCC ANALISTA TRE PB 2007) Contador de
autarquia contabiliza receita somente quando o
dinheiro adentra as contas bancárias e registra
despesa apenas quando o pagamento é
efetivado. Nesse cenário, tal profissional
(A) erra, porque a despesa deve ser registrada
quando efetivamente empenhada.
(B) acerta, porque a receita deve ser
contabilizada sob o regime de competência.
(C) erra, porque receita e despesa são
escrituradas sob o regime de competência.
(D) acerta, porque a despesa deve ser registrada
sob o regime de caixa.
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
(E) não se pode dizer que erra ou acerta, vez
que cada entidade pública adota seu próprio
regime de contabilização.
22) (FCC ANALISTA TRE PB 2007) Despesa de
mutação patrimonial:
(A) pessoal e encargos sociais.
(B) equipamentos e material permanente.
(C) serviços de consultoria.
(D) subvenção social.
(E) juros sobre a dívida por contrato.
23) (FCC ANALISTA TRE PB 2007) Como se
contabilizam as entradas compensatórias de
ativo e passivo financeiros?
(A) as receitas: de forma extra-orçamentária; as
despesas: de modo orçamentário.
(B) de maneira orçamentária.
(C) no sistema compensado do Balanço
Patrimonial.
(D) as receitas: de forma orçamentária; as
despesas: de modo extra-orçamentário.
(E) de forma extra-orçamentária.
Considerando-se os seguintes números de
execução orçamentária e financeira:
Despesa Empenhada em 2006 ..................... $ 23.000
Despesa Liquidada em 2006 ......................... $ 20.000
Despesa Paga em 2006 ................................. $ 18.000
24) (FCC ANALISTA TRE PB 2007) Findo o exercício
de 2006, qual o montante de Restos a Pagar
Processados?
(A) 2.000
(B) 3.000
(C) 5.000
(D) 41.000
(E) 43.000
25) (FCC ANALISTA TRE PB 2007) Findo o exercício
de 2006, qual o montante de Restos a Pagar
Não-Processados?
(A) 43.000
(B) 41.000
(C) 5.000
(D) 3.000
(E) 2.000
26) (FCC ANALISTA TRE PB 2007) Receita efetiva é
(A) a colocação de títulos públicos no mercado
financeiro.
(B) a operação de crédito.
(C) a alienação de bens imóveis.
(D) o recebimento de valores emprestados.
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(E) a cota-parte do Fundo de Participação dos
Estados.
27) (FCC ANALISTA TRE PB 2007) Nos termos da Lei
no 4.320, de 1964, os recursos que podem
financiar créditos suplementares e especiais
são:
(A) Superávit financeiro do ano anterior,
excesso de arrecadação, anulação de
dotação, operação de crédito.
(B) superávit orçamentário do ano anterior,
ativo real líquido, anulação de dotação,
operação de crédito.
(C) operação de crédito por antecipação da
receita, superávit financeiro, excesso de
arrecadação, anulação de dotação.
(D) superávit econômico, excesso de
arrecadação, anulação parcial de dotação e
operação de crédito.
(E) superveniências e insubsistências ativas.
28) (FCC ANALISTA TRE PB 2007) No processo
orçamentário nacional
(A) as emendas ao projeto de lei orçamentária
podem se amparar no corte de qualquer
despesa prevista.
(B) remetido o projeto orçamentário ao
Legislativo, o Chefe do Poder Executivo não
pode mais solicitar qualquer modificação.
(C) os Poderes Legislativo e Judiciário também
podem iniciar projetos de lei relativos ao
plano plurianual, diretrizes orçamentárias e
orçamento anual.
(D) a criação de fundos dispensa autorização
legislativa.
(E) as operações de crédito, em regra, não
podem superar o montante das despesas de
capital.
29) (FCC ANALISTA TRE PB 2007) Fonte que classifica
a receita de dividendos distribuídos por
empresa da qual a Prefeitura é acionista:
(A) De capital.
(B) Tributária.
(C) Patrimonial.
(D) Transferência intergovernamental.
(E) Industrial.
30) (FCC ANALISTA TRE PB 2007) De acordo com sua
natureza econômica, a classificação da despesa
compõe-se de
(A) categoria, função e subfunção.
(B) órgão de orçamento, programa e elemento
de despesa.
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
(C) categoria, grupo de natureza e elemento de
despesa.
(D) função, subfunção e programa.
(E) órgão de orçamento, unidade de orçamento
e unidade de despesa.
31) (FCC ANALISTA TRE PB 2007) Para seu próprio
uso, o Tribunal Regional Eleitoral adquiriu
prédio usado. O grupo de despesa que o
contador classifica tal gasto é
(A) Inversões Financeiras.
(B) Investimentos.
(C) Equipamentos e Material Permanente.
(D) Serviços de Terceiros.
(E) Despesa de Pessoal.
32) (FCC ANALISTA TRE PB 2007) Liquidar despesa
pública é
(A) pagá-la corretamente.
(B) subtrair seu valor do saldo da dotação.
(C) reservar orçamentariamente o valor
correspondente.
(D) verificar se o credor faz jus ao pagamento.
(E) anular a correlata Nota de Empenho.
33) (FCC ANALISTA TRE PB 2007) De acordo com a
Lei no 4.320, de 1964, os créditos adicionais
extraordinários são
(A) abertos por lei.
(B) autorizados por lei.
(C) autorizados por lei e abertos por decreto.
(D) autorizados por decreto.
(E) abertos por decreto.
34) (FCC ANALISTA TCE SP 2005) NÃO constituem
categorias econômicas da receita pública as
Receitas
(A) de Endividamento.
(B) de Capital.
(C)) de Doações.
(D) de Transferências.
(E) Correntes.
35) (FCC ANALISTA TCE SP 2005) A cobertura de
deficits na manutenção das empresas públicas,
de natureza autárquica ou não, far-se-á
mediante
(A) subvenções sociais.
(B) superveniências passivas.
(C)) subvenções econômicas.
(D) insubsistências passiva.
(E) insubsistências ativas.
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36) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) Em relação à
despesa pública é correto afirmar:
(A)) A ordem de pagamento da despesa será
materializada em documentos processados
pelo serviço de contabilidade.
(B) É vedada a realização de despesa sem prévio
empenho e sob hipótese alguma será
dispensada a emissão da nota de empenho.
(C) Serão indicados no empenho o nome do
credor, a especificação, a importância da
despesa, os comprovantes da entrega de
material ou da prestação efetiva do serviço.
(D) São tipos de empenhos da despesa: global,
extraordinário, estimativo e ordinário.
(E) É vedada, sob qualquer hipótese, a
redistribuição de parcelas das dotações de
pessoal de uma para outra unidade
orçamentária.
37) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) De acordo com a
Lei no 4.320/64 o empenho da despesa não
poderá exceder o limite de créditos concedidos
e estes poderão ser adicionados através de
créditos. Diante disto é correto afirmar:
(A) É vedada a realização de despesa sem prévio
empenho e este consiste na verificação do
direito adquirido do credor, tendo por base
os títulos e documentos comprobatórios do
respectivo crédito.
(B)) Somente os créditos suplementares e
especiais dependem da existência de
recursos disponíveis para a ocorrência de
despesa pública.
(C) Os créditos adicionais são classificados como
suplementares quando destinados a reforço
de dotação orçamentária e especiais quando
destinados a atender despesas urgentes e
imprevistas, em caso de guerra ou
calamidade pública.
(D) Os créditos extraordinários serão
autorizados por lei e abertos por decreto,
destinando-se as despesas urgentes e
imprevistas em caso de guerra e comoção
intestina.
(E) O empenho da despesa que consiste na
verificação do direito adquirido do credor
poderá ser efetuado por estimativa quando
o montante não possa ser determinado, ou
global quando se tratar de despesas
contratuais ou sujeitas a parcelamentos.
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
38) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) O tributo é
conceituado como uma receita
(A) própria, instituída pelas entidades de direito
privado, compreendendo os impostos, as
taxas e contribuições nos termos da
Constituição e das leis vigentes em matéria
tributária destinando-se seu produto ao
custeio de atividades gerais ou específicas
exercidas por essas entidades.
(B)) derivada, instituída pelas entidades de
direito público, compreendendo os
impostos, as taxas e contribuições nos
termos da Constituição e das leis vigentes
em matéria tributária destinando-se seu
produto ao custeio de atividades gerais ou
específicas exercidas por essas entidades.
(C) própria, instituída pelas entidades de direito
público, compreendendo os impostos, as
taxas e contribuições nos termos da
Constituição e das leis vigentes em matéria
tributária destinando-se seu produto ao
custeio de atividades gerais exercidas por
essas entidades.
(D) derivada, instituída pelas entidades de
direito privado, compreendendo os
impostos, as taxas e contribuições nos
termos da Constituição e das leis vigentes
em matéria tributária destinando-se seu
produto ao custeio de atividades específicas
exercidas por essas entidades.
(E) própria, instituída pelas entidades de direito
público, compreendendo os impostos, as
taxas e contribuições nos termos da
Constituição e das leis vigentes em matéria
tributária destinando-se seu produto ao
custeio de atividades específicas exercidas
por essas entidades.
39) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) Pertencem ao
exercício financeiro as receitas
(A) previstas e as despesas nele liquidadas.
(B) nele recolhidas e as despesas empenhadas.
(C)) nele arrecadadas e as despesas nele
legalmente empenhadas.
(D) lançadas e as despesas pagas.
(E) nele previstas e as despesas nele legalmente
pagas.
40) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) Os créditos
extraordinários serão abertos por
(A) medida provisória do Poder Executivo, que
submeterá a aprovação do Poder Legislativo.
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(B) lei complementar do Poder Legislativo, que
dará imediato conhecimento ao Poder
Executivo.
(C) lei ordinária do Poder Legislativo, que dará
imediato conhecimento ao Poder Executivo.
(D) decreto do Poder Executivo, que submeterá
a imediata aprovação do Poder Legislativo.
(E)) decreto do Poder Executivo, que dará
imediato conhecimento ao Poder
Legislativo.
41) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) A nota de
empenho indicará além do nome do credor, a
(A) comprovação da entrega de material ou da
prestação efetiva do serviço.
(B) especificação e a importância da despesa,
apenas.
(C) destinação e a importância da despesa.
(D)) representação e a importância da despesa
bem como a dedução desta do saldo da
dotação própria.
(E) especificação da despesa, apenas.
42) (FCC ANALISTA CONTÁBIL ARCE CE 2006) Na
classificação funcional-programática, a despesa
pública desdobra-se em
(A)) função, subfunção, programa, projeto,
atividade e operação especial.
(B) função, subprograma, programa, projeto e
atividade.
(C) programa, categoria econômica, natureza de
despesa e elemento.
(D) órgão orçamentário, unidade orçamentária
e unidade de despesa.
(E) categoria, natureza de despesa, modalidade
de aplicação e elemento.
43) (FCC ANALISTA CONTÁBIL ARCE CE 2006)
Emendas legislativas ao orçamento podem
valer-se da anulação parcial ou total de
(A) despesas de pessoal.
(B) encargos patronais.
(C) gastos voltados ao serviço da dívida.
(D))serviços de terceiros.
(E) transferências tributárias constitucionais.
44) (FCC ANALISTA CONTÁBIL ARCE CE 2006) No
estágio da liquidação da despesa governamental
(A) a Administração efetua o devido abatimento
do saldo da dotação.
(B) o fornecedor recebe cópia da Nota de
Empenho.
(C) o fornecedor recebe o pagamento pelos
materiais entregues ou serviços prestados.
83
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
(D) o fornecedor dá total quitação à
Administração.
(E)) a Administração recebe o objeto contratado,
habilitando- se o fornecedor ao pagamento.
45) (FCC ANALISTA CONTÁBIL ARCE CE 2006) Os
créditos especiais e extraordinários
(A) destinam-se ao reforço de dotação preexistente.
(B) vigoram somente no exercício em que são
autorizados.
(C) podem ser abertos até o limite determinado
na lei orçamentária anual.
(D)) podem ser reabertos no exercício seguinte,
desde que autorizados a partir do mês de
setembro.
(E) não podem, em quaisquer circunstâncias, se
relacionar a despesa obrigatória de caráter
continuado.
46) (FCC ANALISTA CONTÁBIL ARCE CE 2006) Os
créditos suplementares e especiais são
financiados com recursos
(A) de operações de crédito por antecipação da
receita orçamentária (ARO).
(B) do superávit financeiro apurado em balanço
patrimonial do exercício anterior.
(C) de superávit registrado na Demonstração
das Variações Patrimoniais.
(D) do superávit da execução orçamentária.
(E) de excesso de arrecadação do exercício
anterior.
47) (FCC ANALISTA CONTÁBIL ARCE CE 2006) É
extra-orçamentário
(A) a despesa de pessoal que excede os limites
legais.
(B) qualquer empréstimo autorizado após a
promulgação da lei de orçamento.
(C)) o depósito realizado por fornecedor da
Administração.
(D) o gasto com serviços de terceiros.
(E) o pagamento do serviço da dívida, quer o
principal, os juros ou outros encargos.
48) (FCC ANALISTA CONTÁBIL ARCE CE 2006) A teor
da Lei no 4.320, de 1964,
(A) a receita é contabilizada sob o regime de
competência.
(B)) a despesa é orçamentariamente
contabilizada quando empenhada.
(C) a despesa submete-se ao regime de caixa.
(D) o exercício financeiro nem sempre coincide
com o ano civil.
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(E) em face do princípio da anualidade, não
pode haver despesas de exercícios
anteriores.
DÍVIDA PÚBLICA
49) (FCC ANALISTA TCE MA 2005) Dívida Pública,
segundo o professor Domingos D’Amore, “são
todos os compromissos assumidos pelo governo
e os respectivos juros”. É correto afirmar que
quanto ao aspecto temporal de sua liquidação, a
dívida pode ser de longo e de curto prazo,
contendo ainda as seguintes características:
(A) a dívida fundada ou consolidada é aquela
que representa um compromisso a longo
prazo, necessariamente com valor
previamente determinado, garantida por
título do governo, que rendem juros e são
amortizáveis ou resgatáveis, com
vencimento previamente fixado.
(B) o prazo de amortização da dívida pública é
irrelevante para caracterizar a sua natureza
jurídica.
(C) de acordo com a Lei de Responsabilidade
Fiscal é vedada a contração de dívidas no
último ano de mandato sem a
correspondente disponibilidade de caixa.
(D)) a dívida flutuante caracteriza-se por indicar
débitos de curto prazo, advindos de
compromissos assumidos por prazo inferior
a doze meses.
(E) compõem a dívida flutuante: os restos a
pagar, as operações de crédito com prazo de
exigibilidade superior a doze meses; os
serviços da dívida a pagar; os depósitos e os
débitos de tesouraria.
OUTROS ASSUNTOS
50) (FCC ANALISTA TRE PB 2007) Segundo o direito
financeiro, o regime de adiantamento
(A) pode ser utilizado por servidor em alcance.
(B) pode ser utilizado por servidor responsável
por outro adiantamento.
(C) dispensa empenho na dotação própria.
(D) só pode ser utilizado por servidor já
aprovado em estágio probatório.
(E) pode ser utilizado por funcionário de
empresa que presta serviços à
Administração.
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GABARITO (...)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
D C C D A B C E D D Art. 49. É da competência exclusiva do Congresso
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Nacional:
D C E A C B A E B A (...)
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
A B E A D E A E C C V - sustar os atos normativos do Poder Executivo que
31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 exorbitem do poder regulamentar ou dos limites de
A D E C C A B B E E delegação legislativa;
41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
(...)
D A D E D B C B D B
IX - julgar anualmente as contas prestadas pelo
APÊNDICE A – ARTIGOS DA CF/88 QUE TRATAM DE Presidente da República e apreciar os relatórios sobre
ORÇAMENTO a execução dos planos de governo;
Seção II - DAS ATRIBUIÇÕES DO CONGRESSO
X - fiscalizar e controlar, diretamente, ou por qualquer
NACIONAL
de suas Casas, os atos do Poder Executivo, incluídos
Art. 48. Cabe ao Congresso Nacional, com a sanção do os da administração indireta;
Presidente da República, não exigida esta para o
XI - zelar pela preservação de sua competência
especificado nos arts. 49, 51 e 52, dispor sobre todas
legislativa em face da atribuição normativa dos outros
as matérias de competência da União, especialmente
Poderes;
sobre:
(...)
I - sistema tributário, arrecadação e distribuição de
rendas; XIII - escolher dois terços dos membros do Tribunal de
Contas da União;
II - plano plurianual, diretrizes orçamentárias,
orçamento anual, operações de crédito, dívida pública (...)
e emissões de curso forçado;
Seção IV - DO SENADO FEDERAL
(...)
Art. 52. Compete privativamente ao Senado Federal:
IV - planos e programas nacionais, regionais e
setoriais de desenvolvimento; I - processar e julgar o Presidente e o Vice-Presidente
da República nos crimes de responsabilidade, bem
(...) como os Ministros de Estado e os Comandantes da
Marinha, do Exército e da Aeronáutica nos crimes da
IX - organização administrativa, judiciária, do
mesma natureza conexos com aqueles; (Redação
Ministério Público e da Defensoria Pública da União e
dada pela Emenda Constitucional nº 23, de 02/09/99)
dos Territórios e organização judiciária, do Ministério
Público e da Defensoria Pública do Distrito Federal; (...)
X - criação, transformação e extinção de cargos, V - autorizar operações externas de natureza
empregos e funções públicas, observado o que financeira, de interesse da União, dos Estados, do
estabelece o art. 84, VI, b; (Redação dada pela Distrito Federal, dos Territórios e dos Municípios;
Emenda Constitucional nº 32, de 2001)
VI - fixar, por proposta do Presidente da República,
XI - criação e extinção de Ministérios e órgãos da limites globais para o montante da dívida consolidada
administração pública; (Redação dada pela Emenda da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Constitucional nº 32, de 2001) Municípios;
(...) VII - dispor sobre limites globais e condições para as
operações de crédito externo e interno da União, dos
XIII - matéria financeira, cambial e monetária,
Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, de suas
instituições financeiras e suas operações;

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autarquias e demais entidades controladas pelo Poder
Público federal;
VIII - dispor sobre limites e condições para a
concessão de garantia da União em operações de
crédito externo e interno;
IX - estabelecer limites globais e condições para o
montante da dívida mobiliária dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municípios;
(...)
Seção VIII - DO PROCESSO LEGISLATIVO
Subseção I - Disposição Geral
Art. 59. O processo legislativo compreende a
elaboração de:
I - emendas à Constituição;
II - leis complementares;
III - leis ordinárias;
IV - leis delegadas;
V - medidas provisórias;
VI - decretos legislativos;
VII - resoluções.
Parágrafo único. Lei complementar disporá sobre a
elaboração, redação, alteração e consolidação das
leis.
(...)
Subseção III - Das Leis
Art. 61. A iniciativa das leis complementares e
ordinárias cabe a qualquer membro ou Comissão da
Câmara dos Deputados, do Senado Federal ou do
Congresso Nacional, ao Presidente da República, ao
Supremo Tribunal Federal, aos Tribunais Superiores,
ao Procurador-Geral da República e aos cidadãos, na
forma e nos casos previstos nesta Constituição.
§ 1º - São de iniciativa privativa do Presidente da
República as leis que:
I - fixem ou modifiquem os efetivos das Forças
Armadas;
a) criação de cargos, funções ou empregos públicos na
administração direta e autárquica ou aumento de sua
remuneração;
b) organização administrativa e judiciária, matéria
tributária e orçamentária, serviços públicos e pessoal
da administração dos Territórios;
c) servidores públicos da União e Territórios, seu
regime jurídico, provimento de cargos, estabilidade e
aposentadoria;(Redação dada pela Emenda
Constitucional nº 18, de 1998)
(...)
Art. 62. Em caso de relevância e urgência, o
Presidente da República poderá adotar medidas
provisórias, com força de lei, devendo submetê-las de
imediato ao Congresso Nacional. (Redação dada pela
Emenda Constitucional nº 32, de 2001)
§ 1º É vedada a edição de medidas provisórias sobre
matéria: (Incluído pela Emenda Constitucional nº 32,
de 2001)
I - relativa a: (Incluído pela Emenda Constitucional nº
32, de 2001)
(...)
d) planos plurianuais, diretrizes orçamentárias,
orçamento e créditos adicionais e suplementares,
ressalvado o previsto no art. 167, § 3º; (Incluído pela
Emenda Constitucional nº 32, de 2001)
(...)
Seção II - Das Atribuições do Presidente da República
Art. 84. Compete privativamente ao Presidente da
República:
I - nomear e exonerar os Ministros de Estado;
II - exercer, com o auxílio dos Ministros de Estado, a
direção superior da administração federal;
III - iniciar o processo legislativo, na forma e nos casos
previstos nesta Constituição;
IV - sancionar, promulgar e fazer publicar as leis, bem
como expedir decretos e regulamentos para sua fiel
execução;

II - disponham sobre: V - vetar projetos de lei, total ou parcialmente;

VI - dispor, mediante decreto, sobre:(Redação dada

pela Emenda Constitucional nº 32, de 2001)

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a) organização e funcionamento da administração
federal, quando não implicar aumento de despesa
nem criação ou extinção de órgãos públicos; (Incluída
pela Emenda Constitucional nº 32, de 2001)
b) extinção de funções ou cargos públicos, quando
vagos;(Incluída pela Emenda Constitucional nº 32, de
2001)
(...)
XXIII - enviar ao Congresso Nacional o plano
plurianual, o projeto de lei de diretrizes orçamentárias
e as propostas de orçamento previstos nesta
Constituição;
XXIV - prestar, anualmente, ao Congresso Nacional,
dentro de sessenta dias após a abertura da sessão
legislativa, as contas referentes ao exercício anterior;
XXV - prover e extinguir os cargos públicos federais,
na forma da lei;
XXVI - editar medidas provisórias com força de lei, nos
termos do art. 62;
(...)
Parágrafo único. O Presidente da República poderá
delegar as atribuições mencionadas nos incisos VI, XII
e XXV, primeira parte, aos Ministros de Estado, ao
Procurador-Geral da República ou ao Advogado-Geral
da União, que observarão os limites traçados nas
respectivas delegações.
Seção III - Da Responsabilidade do Presidente da
República
Art. 85. São crimes de responsabilidade os atos do
Presidente da República que atentem contra a
Constituição Federal e, especialmente, contra:
(...)
VI - a lei orçamentária;
VII - o cumprimento das leis e das decisões judiciais.
Parágrafo único. Esses crimes serão definidos em lei
especial, que estabelecerá as normas de processo e
julgamento.
(...)
CAPÍTULO II - DAS FINANÇAS PÚBLICAS
Seção I - NORMAS GERAIS
Art. 163. Lei complementar disporá sobre:
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I - finanças públicas;
II - dívida pública externa e interna, incluída a das
autarquias, fundações e demais entidades controladas
pelo Poder Público;
III - concessão de garantias pelas entidades públicas;
IV - emissão e resgate de títulos da dívida pública;
V - fiscalização financeira da administração pública
direta e indireta; (Redação dada pela Emenda
Constitucional nº 40, de 2003)
VI - operações de câmbio realizadas por órgãos e
entidades da União, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municípios;
VII - compatibilização das funções das instituições
oficiais de crédito da União, resguardadas as
características e condições operacionais plenas das
voltadas ao desenvolvimento regional.
Art. 164. A competência da União para emitir moeda
será exercida exclusivamente pelo banco central.
§ 1º - É vedado ao banco central conceder, direta ou
indiretamente, empréstimos ao Tesouro Nacional e a
qualquer órgão ou entidade que não seja instituição
financeira.
§ 2º - O banco central poderá comprar e vender
títulos de emissão do Tesouro Nacional, com o
objetivo de regular a oferta de moeda ou a taxa de
juros.
§ 3º - As disponibilidades de caixa da União serão
depositadas no banco central; as dos Estados, do
Distrito Federal, dos Municípios e dos órgãos ou
entidades do Poder Público e das empresas por ele
controladas, em instituições financeiras oficiais,
ressalvados os casos previstos em lei.
Seção II - DOS ORÇAMENTOS
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo
estabelecerão:
I - o plano plurianual;
II - as diretrizes orçamentárias;
III - os orçamentos anuais.
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§ 1º - A lei que instituir o plano plurianual
estabelecerá, de forma regionalizada, as diretrizes,
objetivos e metas da administração pública federal
para as despesas de capital e outras delas decorrentes
e para as relativas aos programas de duração
continuada.
§ 2º - A lei de diretrizes orçamentárias compreenderá
as metas e prioridades da administração pública
federal, incluindo as despesas de capital para o
exercício financeiro subseqüente, orientará a
elaboração da lei orçamentária anual, disporá sobre
as alterações na legislação tributária e estabelecerá a
política de aplicação das agências financeiras oficiais
de fomento.
§ 3º - O Poder Executivo publicará, até trinta dias após
o encerramento de cada bimestre, relatório resumido
da execução orçamentária.
§ 4º - Os planos e programas nacionais, regionais e
setoriais previstos nesta Constituição serão
elaborados em consonância com o plano plurianual e
apreciados pelo Congresso Nacional.
§ 5º - A lei orçamentária anual compreenderá:
I - o orçamento fiscal referente aos Poderes da União,
seus fundos, órgãos e entidades da administração
direta e indireta, inclusive fundações instituídas e
mantidas pelo Poder Público;
II - o orçamento de investimento das empresas em
que a União, direta ou indiretamente, detenha a
maioria do capital social com direito a voto;
III - o orçamento da seguridade social, abrangendo
todas as entidades e órgãos a ela vinculados, da
administração direta ou indireta, bem como os fundos
e fundações instituídos e mantidos pelo Poder
Público.
§ 6º - O projeto de lei orçamentária será
acompanhado de demonstrativo regionalizado do
efeito, sobre as receitas e despesas, decorrente de
isenções, anistias, remissões, subsídios e benefícios de
natureza financeira, tributária e creditícia.
§ 7º - Os orçamentos previstos no § 5º, I e II, deste
artigo, compatibilizados com o plano plurianual, terão
entre suas funções a de reduzir desigualdades inter-
regionais, segundo critério populacional.
§ 8º - A lei orçamentária anual não conterá dispositivo
estranho à previsão da receita e à fixação da despesa,
não se incluindo na proibição a autorização para
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abertura de créditos suplementares e contratação de
operações de crédito, ainda que por antecipação de
receita, nos termos da lei.
§ 9º - Cabe à lei complementar:
I - dispor sobre o exercício financeiro, a vigência, os
prazos, a elaboração e a organização do plano
plurianual, da lei de diretrizes orçamentárias e da lei
orçamentária anual;
II - estabelecer normas de gestão financeira e
patrimonial da administração direta e indireta bem
como condições para a instituição e funcionamento
de fundos.
Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano
plurianual, às diretrizes orçamentárias, ao orçamento
anual e aos créditos adicionais serão apreciados pelas
duas Casas do Congresso Nacional, na forma do
regimento comum.
§ 1º - Caberá a uma Comissão mista permanente de
Senadores e Deputados:
I - examinar e emitir parecer sobre os projetos
referidos neste artigo e sobre as contas apresentadas
anualmente pelo Presidente da República;
II - examinar e emitir parecer sobre os planos e
programas nacionais, regionais e setoriais previstos
nesta Constituição e exercer o acompanhamento e a
fiscalização orçamentária, sem prejuízo da atuação
das demais comissões do Congresso Nacional e de
suas Casas, criadas de acordo com o art. 58.
§ 2º - As emendas serão apresentadas na Comissão
mista, que sobre elas emitirá parecer, e apreciadas, na
forma regimental, pelo Plenário das duas Casas do
Congresso Nacional.
§ 3º - As emendas ao projeto de lei do orçamento
anual ou aos projetos que o modifiquem somente
podem ser aprovadas caso:
I - sejam compatíveis com o plano plurianual e com a
lei de diretrizes orçamentárias;
II - indiquem os recursos necessários, admitidos
apenas os provenientes de anulação de despesa,
excluídas as que incidam sobre:
a) dotações para pessoal e seus encargos;
b) serviço da dívida;
c) transferências tributárias constitucionais para
Estados, Municípios e Distrito Federal; ou
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
III - sejam relacionadas:
a) com a correção de erros ou omissões; ou
b) com os dispositivos do texto do projeto de lei.
§ 4º - As emendas ao projeto de lei de diretrizes
orçamentárias não poderão ser aprovadas quando
incompatíveis com o plano plurianual.
§ 5º - O Presidente da República poderá enviar
mensagem ao Congresso Nacional para propor
modificação nos projetos a que se refere este artigo
enquanto não iniciada a votação, na Comissão mista,
da parte cuja alteração é proposta.
§ 6º - Os projetos de lei do plano plurianual, das
diretrizes orçamentárias e do orçamento anual serão
enviados pelo Presidente da República ao Congresso
Nacional, nos termos da lei complementar a que se
refere o art. 165, § 9º.
§ 7º - Aplicam-se aos projetos mencionados neste
artigo, no que não contrariar o disposto nesta seção,
as demais normas relativas ao processo legislativo.
§ 8º - Os recursos que, em decorrência de veto,
emenda ou rejeição do projeto de lei orçamentária
anual, ficarem sem despesas correspondentes
poderão ser utilizados, conforme o caso, mediante
créditos especiais ou suplementares, com prévia e
específica autorização legislativa.
Art. 167. São vedados:
I - o início de programas ou projetos não incluídos na
lei orçamentária anual;
II - a realização de despesas ou a assunção de
obrigações diretas que excedam os créditos
orçamentários ou adicionais;
III - a realização de operações de créditos que
excedam o montante das despesas de capital,
ressalvadas as autorizadas mediante créditos
suplementares ou especiais com finalidade precisa,
aprovados pelo Poder Legislativo por maioria
absoluta;
IV - a vinculação de receita de impostos a órgão,
fundo ou despesa, ressalvadas a repartição do
produto da arrecadação dos impostos a que se
referem os arts. 158 e 159, a destinação de recursos
para as ações e serviços públicos de saúde, para
manutenção e desenvolvimento do ensino e para
realização de atividades da administração tributária,
como determinado, respectivamente, pelos arts. 198,
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§ 2º, 212 e 37, XXII, e a prestação de garantias às
operações de crédito por antecipação de receita,
previstas no art. 165, § 8º, bem como o disposto no §
4º deste artigo; (Redação dada pela Emenda
Constitucional nº 42, de 19.12.2003)
V - a abertura de crédito suplementar ou especial sem
prévia autorização legislativa e sem indicação dos
recursos correspondentes;
VI - a transposição, o remanejamento ou a
transferência de recursos de uma categoria de
programação para outra ou de um órgão para outro,
sem prévia autorização legislativa;
VII - a concessão ou utilização de créditos ilimitados;
VIII - a utilização, sem autorização legislativa
específica, de recursos dos orçamentos fiscal e da
seguridade social para suprir necessidade ou cobrir
déficit de empresas, fundações e fundos, inclusive dos
mencionados no art. 165, § 5º;
IX - a instituição de fundos de qualquer natureza, sem
prévia autorização legislativa.
X - a transferência voluntária de recursos e a
concessão de empréstimos, inclusive por antecipação
de receita, pelos Governos Federal e Estaduais e suas
instituições financeiras, para pagamento de despesas
com pessoal ativo, inativo e pensionista, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municípios. (Incluído pela
Emenda Constitucional nº 19, de 1998)
XI - a utilização dos recursos provenientes das
contribuições sociais de que trata o art. 195, I, a, e II,
para a realização de despesas distintas do pagamento
de benefícios do regime geral de previdência social de
que trata o art. 201. (Incluído pela Emenda
Constitucional nº 20, de 1998)
§ 1º - Nenhum investimento cuja execução ultrapasse
um exercício financeiro poderá ser iniciado sem prévia
inclusão no plano plurianual, ou sem lei que autorize a
inclusão, sob pena de crime de responsabilidade.
§ 2º - Os créditos especiais e extraordinários terão
vigência no exercício financeiro em que forem
autorizados, salvo se o ato de autorização for
promulgado nos últimos quatro meses daquele
exercício, caso em que, reabertos nos limites de seus
saldos, serão incorporados ao orçamento do exercício
financeiro subseqüente.
§ 3º - A abertura de crédito extraordinário somente
será admitida para atender a despesas imprevisíveis e
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
urgentes, como as decorrentes de guerra, comoção
interna ou calamidade pública, observado o disposto
no art. 62.
§ 4.º É permitida a vinculação de receitas próprias
geradas pelos impostos a que se referem os arts. 155
e 156, e dos recursos de que tratam os arts. 157, 158
e 159, I, a e b, e II, para a prestação de garantia ou
contragarantia à União e para pagamento de débitos
para com esta. (Incluído pela Emenda Constitucional
nº 3, de 1993)
Art. 168. Os recursos correspondentes às dotações
orçamentárias, compreendidos os créditos
suplementares e especiais, destinados aos órgãos dos
Poderes Legislativo e Judiciário, do Ministério Público
e da Defensoria Pública, ser-lhes-ão entregues até o
dia 20 de cada mês, em duodécimos, na forma da lei
complementar a que se refere o art. 165, § 9º.
Redação dada pela Emenda Constitucional nº 45, de
2004)
Art. 169. A despesa com pessoal ativo e inativo da
União, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municípios não poderá exceder os limites
estabelecidos em lei complementar.
§ 1º A concessão de qualquer vantagem ou aumento
de remuneração, a criação de cargos, empregos e
funções ou alteração de estrutura de carreiras, bem
como a admissão ou contratação de pessoal, a
qualquer título, pelos órgãos e entidades da
administração direta ou indireta, inclusive fundações
instituídas e mantidas pelo poder público, só poderão
ser feitas: (Renumerado do parágrafo único, pela
Emenda Constitucional nº 19, de 1998)
I - se houver prévia dotação orçamentária suficiente
para atender às projeções de despesa de pessoal e
aos acréscimos dela decorrentes; (Incluído pela
Emenda Constitucional nº 19, de 1998)
II - se houver autorização específica na lei de diretrizes
orçamentárias, ressalvadas as empresas públicas e as
sociedades de economia mista. (Incluído pela Emenda
Constitucional nº 19, de 1998)
§ 2º Decorrido o prazo estabelecido na lei
complementar referida neste artigo para a adaptação
aos parâmetros ali previstos, serão imediatamente
suspensos todos os repasses de verbas federais ou
estaduais aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios que não observarem os referidos limites.
(Incluído pela Emenda Constitucional nº 19, de 1998)
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§ 3º Para o cumprimento dos limites estabelecidos
com base neste artigo, durante o prazo fixado na lei
complementar referida no caput, a União, os Estados,
o Distrito Federal e os Municípios adotarão as
seguintes providências: (Incluído pela Emenda
Constitucional nº 19, de 1998)
I - redução em pelo menos vinte por cento das
despesas com cargos em comissão e funções de
confiança; (Incluído pela Emenda Constitucional nº
19, de 1998)
II - exoneração dos servidores não estáveis. (Incluído
pela Emenda Constitucional nº 19, de 1998)
§ 4º Se as medidas adotadas com base no parágrafo
anterior não forem suficientes para assegurar o
cumprimento da determinação da lei complementar
referida neste artigo, o servidor estável poderá perder
o cargo, desde que ato normativo motivado de cada
um dos Poderes especifique a atividade funcional, o
órgão ou unidade administrativa objeto da redução de
pessoal. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 19,
de 1998)
§ 5º O servidor que perder o cargo na forma do
parágrafo anterior fará jus a indenização
correspondente a um mês de remuneração por ano
de serviço. (Incluído pela Emenda Constitucional nº
19, de 1998)
§ 6º O cargo objeto da redução prevista nos
parágrafos anteriores será considerado extinto,
vedada a criação de cargo, emprego ou função com
atribuições iguais ou assemelhadas pelo prazo de
quatro anos. (Incluído pela Emenda Constitucional nº
19, de 1998)
§ 7º Lei federal disporá sobre as normas gerais a
serem obedecidas na efetivação do disposto no § 4º.
(Incluído pela Emenda Constitucional nº 19, de 1998)
(...)
ATO DAS DISPOSIÇÕES CONSTITUCIONAIS
TRANSITÓRIAS
(...)
Art. 35. O disposto no art. 165, § 7º, será cumprido de
forma progressiva, no prazo de até dez anos,
distribuindo-se os recursos entre as regiões
macroeconômicas em razão proporcional à
população, a partir da situação verificada no biênio
1986-87.
90
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§ 1º - Para aplicação dos critérios de que trata este
artigo, excluem-se das despesas totais as relativas:
I - aos projetos considerados prioritários no plano
plurianual;
II - à segurança e defesa nacional;
III - à manutenção dos órgãos federais no Distrito
Federal;
IV - ao Congresso Nacional, ao Tribunal de Contas da
União e ao Poder Judiciário;
V - ao serviço da dívida da administração direta e
indireta da União, inclusive fundações instituídas e
mantidas pelo Poder Público federal.
§ 2º - Até a entrada em vigor da lei complementar a
que se refere o art. 165, § 9º, I e II, serão obedecidas
as seguintes normas:
I - o projeto do plano plurianual, para vigência até o
final do primeiro exercício financeiro do mandato
presidencial subseqüente, será encaminhado até
quatro meses antes do encerramento do primeiro
exercício financeiro e devolvido para sanção até o
encerramento da sessão legislativa;
II - o projeto de lei de diretrizes orçamentárias será
encaminhado até oito meses e meio antes do
encerramento do exercício financeiro e devolvido
para sanção até o encerramento do primeiro período
da sessão legislativa;
III - o projeto de lei orçamentária da União será
encaminhado até quatro meses antes do
encerramento do exercício financeiro e devolvido
para sanção até o encerramento da sessão legislativa.
(...)
APÊNDICE B – LEI 4.320/64
Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para
elaboração e controle dos orçamentos e balanços da
União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito
Federal.
Faço saber que o Congresso Nacional decreta e eu
sanciono a seguinte Lei;
DISPOSIÇÃO PRELIMINAR
Art. 1º Esta lei estatui normas gerais de direito
financeiro para elaboração e controle dos orçamentos
e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do
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Distrito Federal, de acordo com o disposto no art. 5º,
inciso XV, letra b, da Constituição Federal.
TÍTULO I - Da Lei de Orçamento
CAPÍTULO I - Disposições Gerais
Art. 2° A Lei do Orçamento conterá a
discriminação da receita e despesa de forma a
evidenciar a política econômica financeira e o
programa de trabalho do Governo, obedecidos os
princípios de unidade universalidade e anualidade.
§ 1° Integrarão a Lei de Orçamento:
I - Sumário geral da receita por fontes e da
despesa por funções do Governo;
II - Quadro demonstrativo da Receita e Despesa
segundo as Categorias Econômicas, na forma do
Anexo nº. 1;
III - Quadro discriminativo da receita por fontes e
respectiva legislação;
IV - Quadro das dotações por órgãos do Governo
e da Administração.
§ 2º Acompanharão a Lei de Orçamento:
I - Quadros demonstrativos da receita e planos de
aplicação dos fundos especiais;
II - Quadros demonstrativos da despesa, na forma
dos Anexos ns. 6 a 9;
III - Quadro demonstrativo do programa anual de
trabalho do Governo, em termos de realização de
obras e de prestação de serviços.
Art. 3º A Lei de Orçamentos compreenderá todas
as receitas, inclusive as de operações de crédito
autorizadas em lei.
Parágrafo único. Não se consideram para os fins
deste artigo as operações de credito por antecipação
da receita, as emissões de papel-moeda e outras
entradas compensatórias, no ativo e passivo
financeiros . (Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964)
Art. 4º A Lei de Orçamento compreenderá todas
as despesas próprias dos órgãos do Governo e da
administração centralizada, ou que, por intermédio
deles se devam realizar, observado o disposto no
artigo 2°.
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Art. 5º A Lei de Orçamento não consignará
dotações globais destinadas a atender
indiferentemente a despesas de pessoal, material,
serviços de terceiros, transferências ou quaisquer
outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e seu
parágrafo único.
Art. 6º Tôdas as receitas e despesas constarão da
Lei de Orçamento pelos seus totais, vedadas
quaisquer deduções.
§ 1º As cotas de receitas que uma entidade
pública deva transferir a outra incluir-se-ão, como
despesa, no orçamento da entidade obrigada a
transferência e, como receita, no orçamento da que
as deva receber.
§ 2º Para cumprimento do disposto no parágrafo
anterior, o calculo das cotas terá por base os dados
apurados no balanço do exercício anterior aquele em
que se elaborar a proposta orçamentária do governo
obrigado a transferência. (Veto rejeitado no D.O.
05/05/1964)
Art. 7° A Lei de Orçamento poderá conter
autorização ao Executivo para:
I - Abrir créditos suplementares até determinada
importância obedecidas as disposições do artigo 43;
(Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964)
II - Realizar em qualquer mês do exercício
financeiro, operações de crédito por antecipação da
receita, para atender a insuficiências de caixa.
§ 1º Em casos de déficit, a Lei de Orçamento
indicará as fontes de recursos que o Poder Executivo
fica autorizado a utilizar para atender a sua cobertura.
§ 2° O produto estimado de operações de crédito
e de alienação de bens imóveis somente se incluirá na
receita quando umas e outras forem especìficamente
autorizadas pelo Poder Legislativo em forma que
jurìdicamente possibilite ao Poder Executivo realizá-
las no exercício.
§ 3º A autorização legislativa a que se refere o
parágrafo anterior, no tocante a operações de crédito,
poderá constar da própria Lei de Orçamento.
Art. 8º A discriminação da receita geral e da
despesa de cada órgão do Governo ou unidade
administrativa, a que se refere o artigo 2º, § 1º,
incisos III e IV obedecerá à forma do Anexo n. 2.
§ 1° Os itens da discriminação da receita e da
despesa, mencionados nos artigos 11, § 4°, e 13, serão
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identificados por números de códigos decimal, na
forma dos Anexos ns. 3 e 4.
§ 2º Completarão os números do código decimal
referido no parágrafo anterior os algarismos
caracterizadores da classificação funcional da
despesa, conforme estabelece o Anexo n. 5.
§ 3° O código geral estabelecido nesta lei não
prejudicará a adoção de códigos locais.
CAPÍTULO II - Da Receita
Art. 9º Tributo e a receita derivada instituída
pelas entidades de direito publico, compreendendo os
impostos, as taxas e contribuições nos termos da
constituição e das leis vigentes em matéria financeira,
destinado-se o seu produto ao custeio de atividades
gerais ou especificas exercidas por essas entidades
(Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964)
Art. 10. (Vetado).
Art. 11 - A receita classificar-se-á nas
seguintes categorias econômicas: Receitas Correntes
e Receitas de Capital. (Redação dada pelo Decreto Lei
nº 1.939, de 20.5.1982)
§ 1º - São Receitas Correntes as receitas
tributária, de contribuições, patrimonial,
agropecuária, industrial, de serviços e outras e, ainda,
as provenientes de recursos financeiros recebidos de
outras pessoas de direito público ou privado, quando
destinadas a atender despesas classificáveis em
Despesas Correntes. (Redação dada pelo Decreto Lei
nº 1.939, de 20.5.1982)
§ 2º - São Receitas de Capital as provenientes da
realização de recursos financeiros oriundos de
constituição de dívidas; da conversão, em espécie, de
bens e direitos; os recursos recebidos de outras
pessoas de direito público ou privado, destinados a
atender despesas classificáveis em Despesas de
Capital e, ainda, o superávit do Orçamento Corrente.
(Redação dada pelo Decreto Lei nº 1.939, de
20.5.1982)
§ 3º - O superávit do Orçamento Corrente
resultante do balanceamento dos totais das receitas e
despesas correntes, apurado na demonstração a que
se refere o Anexo nº 1, não constituirá item de receita
orçamentária. (Redação dada pelo Decreto Lei nº
1.939, de 20.5.1982)
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§ 4º - A classificação da receita obedecerá ao Investimentos

seguinte esquema: (Redação dada pelo Decreto Lei nº Inversões Financeiras
1.939, de 20.5.1982)
Transferências de Capital

RECEITAS CORRENTES
§ 1º Classificam-se como Despesas de Custeio as
RECEITA TRIBUTÁRIA dotações para manutenção de serviços anteriormente
criados, inclusive as destinadas a atender a obras de
Impostos conservação e adaptação de bens imóveis.
Taxas § 2º Classificam-se como Transferências
Correntes as dotações para despesas as quais não
Contribuições de Melhoria
corresponda contraprestação direta em bens ou
RECEITA DE CONTRIBUIÇOES serviços, inclusive para contribuições e subvenções
destinadas a atender à manifestação de outras
RECEITA PATRIMONIAL entidades de direito público ou privado.
RECEITA AGROPECUÁRIA § 3º Consideram-se subvenções, para os efeitos
desta lei, as transferências destinadas a cobrir
RECEITA INDUSTRIAL
despesas de custeio das entidades beneficiadas,
RECEITA DE SERVIÇOS distinguindo-se como:

TRANSFERÊNCIAS CORRENTES I - subvenções sociais, as que se destinem a

instituições públicas ou privadas de caráter
OUTRAS RECEITAS CORRENTES assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa;

RECEITAS DE CAPITAL II - subvenções econômicas, as que se destinem a

Empresas públicas ou privadas de caráter industrial,
OPERAÇÕES DE CRÉDITO comercial, agrícola ou pastoril.
ALIENAÇÃO DE BENS § 4º Classificam-se como investimentos as
dotações para o planejamento e a execução de obras,
AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS
inclusive as destinadas à aquisição de imóveis
TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL considerados necessários à realização destas últimas,
bem como para os programas especiais de trabalho,
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL aquisição de instalações, equipamentos e material
permanente e constituição ou aumento do capital de
Empresas que não sejam de caráter comercial ou
CAPÍTULO III - Da Despesa financeiro.

Art. 12. A despesa será classificada nas seguintes § 5º Classificam-se como Inversões Financeiras as
categorias econômicas: dotações destinadas a:

I - aquisição de imóveis, ou de bens de capital já

em utilização;
DESPESAS CORRENTES
II - aquisição de títulos representativos do capital
Despesas de Custeio de Empresas ou entidades de qualquer espécie, já
constituídas, quando a operação não importe
Transferências Correntes aumento do capital;

III - constituição ou aumento do capital de

entidades ou Empresas que visem a objetivos
DESPESAS DE CAPITAL
comerciais ou financeiros, inclusive operações
bancárias ou de seguros.

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§ 6º São Transferências de Capital as dotações Inversões Financeiras

para investimentos ou inversões financeiras que
outras pessoas de direito público ou privado devam
realizar, independentemente de contraprestação
direta em bens ou serviços, constituindo essas
transferências auxílios ou contribuições, segundo
derivem diretamente da Lei de Orçamento ou de lei
especialmente anterior, bem como as dotações para
amortização da dívida pública.
Art. 13. Observadas as categorias econômicas do
art. 12, a discriminação ou especificação da despesa
por elementos, em cada unidade administrativa ou
órgão de governo, obedecerá ao seguinte esquema:
Aquisição de Imóveis
Participação em Constituição ou Aumento de
Capital de Empresas ou Entidades Comerciais ou
Financeiras
Aquisição de Títulos Representativos de Capital de
Empresa em Funcionamento
Constituição de Fundos Rotativos
Concessão de Empréstimos
Diversas Inversões Financeiras
Transferências de Capital

Amortização da Dívida Pública

DESPESAS CORRENTES Auxílios para Obras Públicas
Auxílios para Equipamentos e Instalações
Despesas de Custeio Auxílios para Inversões Financeiras

Pessoa Civil Outras Contribuições

Pessoal Militar
Material de Consumo
Serviços de Terceiros
Art. 14. Constitui unidade orçamentária o
Encargos Diversos
agrupamento de serviços subordinados ao mesmo
órgão ou repartição a que serão consignadas dotações
próprias. (Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964)
Transferências Correntes
Parágrafo único. Em casos excepcionais, serão
Subvenções Sociais consignadas dotações a unidades administrativas
Subvenções Econômicas subordinadas ao mesmo órgão.
Inativos
Pensionistas Art. 15. Na Lei de Orçamento a discriminação da
Salário Família e Abono Familiar despesa far-se-á no mínimo por elementos. (Veto
Juros da Dívida Pública rejeitado no D.O. 05/05/1964)
Contribuições de Previdência Social
§ 1º Entende-se por elementos o desdobramento
da despesa com pessoal, material, serviços, obras e
outros meios de que se serve a administração publica
Diversas Transferências Correntes. para consecução dos seus fins. (Veto rejeitado no D.O.
05/05/1964)

§ 2º Para efeito de classificação da despesa,

DESPESAS DE CAPITAL considera-se material permanente o de duração
superior a dois anos.
Investimentos

Obras Públicas
Serviços em Regime de Programação Especial SEÇÃO I - Das Despesas Correntes
Equipamentos e Instalações
Material Permanente SUBSEÇÃO ÚNICA - Das Transferências Correntes
Participação em Constituição ou Aumento de
Capital de Empresas ou Entidades Industriais ou I) Das Subvenções Sociais
Agrícolas
Art. 16. Fundamentalmente e nos limites das
possibilidades financeiras a concessão de subvenções

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sociais visará a prestação de serviços essenciais de despesa poderão ser custeadas por dotações globais,
assistência social, médica e educacional, sempre que a classificadas entre as Despesas de Capital.
suplementação de recursos de origem privada
aplicados a Esses objetivos, revelar-se mais
econômica.
SUBSEÇÃO SEGUNDA - Das Transferências de Capital
Parágrafo único. O valor das subvenções, sempre
Art. 21. A Lei de Orçamento não consignará
que possível, será calculado com base em unidades de
auxílio para investimentos que se devam incorporar
serviços efetivamente prestados ou postos à
ao patrimônio das Empresas privadas de fins
disposição dos interessados obedecidos os padrões
lucrativos.
mínimos de eficiência prèviamente fixados.
Parágrafo único. O disposto neste artigo aplica-se
Art. 17. Somente à instituição cujas condições de
às transferências de capital à conta de fundos
funcionamento forem julgadas satisfatórias pelos
especiais ou dotações sob regime excepcional de
órgãos oficiais de fiscalização serão concedidas
aplicação.
subvenções.

II) Das Subvenções Econômicas

Art. 18. A cobertura dos déficits de manutenção
das Empresas públicas, de natureza autárquica ou
não, far-se-á mediante subvenções econômicas
expressamente incluídas nas despesas correntes do
orçamento da União, do Estado, do Município ou do
Distrito Federal.
Parágrafo único. Consideram-se, igualmente,
como subvenções econômicas:
a) as dotações destinadas a cobrir a diferença
entre os preços de mercado e os preços de revenda,
pelo Governo, de gêneros alimentícios ou outros
materiais;
b) as dotações destinadas ao pagamento de
bonificações a produtores de determinados gêneros
ou materiais.
Art. 19. A Lei de Orçamento não consignará ajuda
financeira, a qualquer título, a Empresa de fins
lucrativos, salvo quando se tratar de subvenções cuja
concessão tenha sido expressamente autorizada em
lei especial.
TÍTULO II - Da Proposta Orçamentária
CAPÍTULO I - Conteúdo e Forma da Proposta
Orçamentária
Art. 22. A proposta orçamentária que o Poder
Executivo encaminhará ao Poder Legislativo nos
prazos estabelecidos nas Constituições e nas Leis
Orgânicas dos Municípios, compor-se-á:
I - Mensagem, que conterá: exposição
circunstanciada da situação econômico-financeira,
documentada com demonstração da dívida fundada e
flutuante, saldos de créditos especiais, restos a pagar
e outros compromissos financeiros exigíveis;
exposição e justificação da política econômica-
financeira do Governo; justificação da receita e
despesa, particularmente no tocante ao orçamento de
capital;
II - Projeto de Lei de Orçamento;
III - Tabelas explicativas, das quais, além das
estimativas de receita e despesa, constarão, em
colunas distintas e para fins de comparação:

a) A receita arrecadada nos três últimos

exercícios anteriores àquele em que se elaborou a
SEÇÃO II - Das Despesas de Capital
proposta;
SUBSEÇÃO PRIMEIRA - Dos Investimentos
b) A receita prevista para o exercício em que se
Art. 20. Os investimentos serão discriminados na elabora a proposta;
Lei de Orçamento segundo os projetos de obras e de
c) A receita prevista para o exercício a que se
outras aplicações.
refere a proposta;
Parágrafo único. Os programas especiais de trabalho
d) A despesa realizada no exercício
que, por sua natureza, não possam cumprir-se
imediatamente anterior;
subordinadamente às normas gerais de execução da

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e) A despesa fixada para o exercício em que se
elabora a proposta; e
f) A despesa prevista para o exercício a que se
refere a proposta.
IV - Especificação dos programas especiais de
trabalho custeados por dotações globais, em termos
de metas visadas, decompostas em estimativa do
custo das obras a realizar e dos serviços a prestar,
acompanhadas de justificação econômica, financeira,
social e administrativa.
Parágrafo único. Constará da proposta
orçamentária, para cada unidade administrativa,
descrição sucinta de suas principais finalidades, com
indicação da respectiva legislação.
CAPÍTULO II - Da Elaboração da Proposta
Orçamentária
SEÇÃO PRIMEIRA - Das Previsões Plurienais
Art. 23. As receitas e despesas de capital serão
objeto de um Quadro de Recursos e de Aplicação de
Capital, aprovado por decreto do Poder Executivo,
abrangendo, no mínimo um triênio.
Parágrafo único. O Quadro de Recursos e de
Aplicação de Capital será anualmente reajustado
acrescentando-se-lhe as previsões de mais um ano, de
modo a assegurar a projeção contínua dos períodos.
Art. 24. O Quadro de Recursos e de Aplicação de
Capital abrangerá:
I - as despesas e, como couber, também as
receitas previstas em planos especiais aprovados em
lei e destinados a atender a regiões ou a setores da
administração ou da economia;
II - as despesas à conta de fundos especiais e,
como couber, as receitas que os constituam;
III - em anexos, as despesas de capital das
entidades referidas no Título X desta lei, com
indicação das respectivas receitas, para as quais
forem previstas transferências de capital.
Art. 25. Os programas constantes do Quadro de
Recursos e de Aplicação de Capital sempre que
possível serão correlacionados a metas objetivas em
termos de realização de obras e de prestação de
serviços.
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Parágrafo único. Consideram-se metas os
resultados que se pretendem obter com a realização
de cada programa.
Art. 26. A proposta orçamentária conterá o
programa anual atualizado dos investimentos,
inversões financeiras e transferências previstos no
Quadro de Recursos e de Aplicação de Capital.
SEÇÃO SEGUNDA - Das Previsões Anuais
Art. 27. As propostas parciais de orçamento
guardarão estrita conformidade com a política
econômica-financeira, o programa anual de trabalho
do Governo e, quando fixado, o limite global máximo
para o orçamento de cada unidade administrativa.
Art. 28 As propostas parciais das unidades
administrativas, organizadas em formulário próprio,
serão acompanhadas de:
I - tabelas explicativas da despesa, sob a forma
estabelecida no artigo 22, inciso III, letras d, e e f;
II - justificação pormenorizada de cada dotação
solicitada, com a indicação dos atos de aprovação de
projetos e orçamentos de obras públicas, para cujo
início ou prosseguimento ela se destina.
Art. 29. Caberá aos órgãos de contabilidade ou de
arrecadação organizar demonstrações mensais da
receita arrecadada, segundo as rubricas, para
servirem de base a estimativa da receita, na proposta
orçamentária.
Parágrafo único. Quando houver órgão central de
orçamento, essas demonstrações ser-lhe-ão
remetidas mensalmente.
Art. 30. A estimativa da receita terá por base as
demonstrações a que se refere o artigo anterior à
arrecadação dos três últimos exercícios, pelo menos
bem como as circunstâncias de ordem conjuntural e
outras, que possam afetar a produtividade de cada
fonte de receita.
Art. 31. As propostas orçamentárias parciais
serão revistas e coordenadas na proposta geral,
considerando-se a receita estimada e as novas
circunstâncias.
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TÍTULO III - Da elaboração da Lei de Orçamento
Art. 32. Se não receber a proposta orçamentária
no prazo fixado nas Constituições ou nas Leis
Orgânicas dos Municípios, o Poder Legislativo
considerará como proposta a Lei de Orçamento
vigente.
Art. 33. Não se admitirão emendas ao projeto de
Lei de Orçamento que visem a:
a) alterar a dotação solicitada para despesa de
custeio, salvo quando provada, nesse ponto a
inexatidão da proposta;
b) conceder dotação para o início de obra cujo
projeto não esteja aprovado pelos órgãos
competentes;
c) conceder dotação para instalação ou
funcionamento de serviço que não esteja
anteriormente criado;
d) conceder dotação superior aos quantitativos
prèviamente fixados em resolução do Poder
Legislativo para concessão de auxílios e subvenções.
TÍTULO IV - Do Exercício Financeiro
Art. 34. O exercício financeiro coincidirá com o
ano civil.
Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro:
I - as receitas nele arrecadadas;
II - as despesas nele legalmente empenhadas.
Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as
despesas empenhadas mas não pagas até o dia 31 de
dezembro distinguindo-se as processadas das não
processadas.
Parágrafo único. Os empenhos que sorvem a
conta de créditos com vigência plurienal, que não
tenham sido liquidados, só serão computados como
Restos a Pagar no último ano de vigência do crédito.
Art. 37. As despesas de exercícios encerrados,
para as quais o orçamento respectivo consignava
crédito próprio, com saldo suficiente para atendê-las,
que não se tenham processado na época própria, bem
como os Restos a Pagar com prescrição interrompida
e os compromissos reconhecidos após o
encerramento do exercício correspondente poderão
ser pagos à conta de dotação específica consignada no
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orçamento, discriminada por elementos, obedecida,
sempre que possível, a ordem cronológica.
Art. 38. Reverte à dotação a importância de
despesa anulada no exercício, quando a anulação
ocorrer após o encerramento deste considerar-se-á
receita do ano em que se efetivar.
Art. 39. Os créditos da Fazenda Pública, de
natureza tributária ou não tributária, serão
escriturados como receita do exercício em que forem
arrecadados, nas respectivas rubricas orçamentárias.
§ 1º - Os créditos de que trata este artigo,
exigíveis pelo transcurso do prazo para pagamento,
serão inscritos, na forma da legislação própria, como
Dívida Ativa, em registro próprio, após apurada a sua
liquidez e certeza, e a respectiva receita será
escriturada a esse título. (Parágrafo incluído pelo
Decreto Lei nº 1.735, de 20.12.1979)
§ 2º - Dívida Ativa Tributária é o crédito da
Fazenda Pública dessa natureza, proveniente de
obrigação legal relativa a tributos e respectivos
adicionais e multas, e Dívida Ativa não Tributária são
os demais créditos da Fazenda Pública, tais como os
provenientes de empréstimos compulsórios,
contribuições estabelecidas em lei, multa de qualquer
origem ou natureza, exceto as tributárias, foros,
laudêmios, alugueis ou taxas de ocupação, custas
processuais, preços de serviços prestados por
estabelecimentos públicos, indenizações, reposições,
restituições, alcances dos responsáveis
definitivamente julgados, bem assim os créditos
decorrentes de obrigações em moeda estrangeira, de
subrogação de hipoteca, fiança, aval ou outra
garantia, de contratos em geral ou de outras
obrigações legais. (Parágrafo incluído pelo Decreto Lei
nº 1.735, de 20.12.1979)
§ 3º - O valor do crédito da Fazenda Nacional em
moeda estrangeira será convertido ao
correspondente valor na moeda nacional à taxa
cambial oficial, para compra, na data da notificação
ou intimação do devedor, pela autoridade
administrativa, ou, à sua falta, na data da inscrição da
Dívida Ativa, incidindo, a partir da conversão, a
atualização monetária e os juros de mora, de acordo
com preceitos legais pertinentes aos débitos
tributários. (Parágrafo incluído pelo Decreto Lei nº
1.735, de 20.12.1979)
§ 4º - A receita da Dívida Ativa abrange os
créditos mencionados nos parágrafos anteriores, bem
como os valores correspondentes à respectiva
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
atualização monetária, à multa e juros de mora e ao
encargo de que tratam o art. 1º do Decreto-lei nº
1.025, de 21 de outubro de 1969, e o art. 3º do
Decreto-lei nº 1.645, de 11 de dezembro de 1978.
§ 5º - A Dívida Ativa da União será apurada e inscrita
na Procuradoria da Fazenda Nacional.
TÍTULO V - Dos Créditos Adicionais
Art. 40. São créditos adicionais, as autorizações
de despesa não computadas ou insuficientemente
dotadas na Lei de Orçamento.
Art. 41. Os créditos adicionais classificam-se em:
I - suplementares, os destinados a reforço de
dotação orçamentária;
II - especiais, os destinados a despesas para as
quais não haja dotação orçamentária específica;
III - extraordinários, os destinados a despesas
urgentes e imprevistas, em caso de guerra, comoção
intestina ou calamidade pública.
Art. 42. Os créditos suplementares e especiais
serão autorizados por lei e abertos por decreto
executivo.
Art. 43. A abertura dos créditos suplementares e
especiais depende da existência de recursos
disponíveis para ocorrer a despesa e será precedida
de exposição justificativa.
§ 1º Consideram-se recursos para o fim deste
artigo, desde que não comprometidos:
I - o superávit financeiro apurado em balanço
patrimonial do exercício anterior;
II - os provenientes de excesso de arrecadação;
III - os resultantes de anulação parcial ou total de
dotações orçamentárias ou de créditos adicionais,
autorizados em Lei;
IV - o produto de operações de credito
autorizadas, em forma que juridicamente possibilite
ao poder executivo realizá-las.
§ 2º Entende-se por superávit financeiro a
diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo
financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos
créditos adicionais transferidos e as operações de
credito a eles vinculadas.
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§ 3º Entende-se por excesso de arrecadação, para
os fins deste artigo, o saldo positivo das diferenças
acumuladas mês a mês entre a arrecadação prevista e
a realizada, considerando-se, ainda, a tendência do
exercício.
§ 4° Para o fim de apurar os recursos utilizáveis,
provenientes de excesso de arrecadação, deduzir-se-á
a importância dos créditos extraordinários abertos no
exercício.
Art. 44. Os créditos extraordinários serão abertos
por decreto do Poder Executivo, que deles dará
imediato conhecimento ao Poder Legislativo.
Art. 45. Os créditos adicionais terão vigência
adstrita ao exercício financeiro em que forem abertos,
salvo expressa disposição legal em contrário, quanto
aos especiais e extraordinários.
Art. 46. O ato que abrir crédito adicional indicará
a importância, a espécie do mesmo e a classificação
da despesa, até onde for possível.
TÍTULO VI - Da Execução do Orçamento
CAPÍTULO I - Da Programação da Despesa
Art. 47. Imediatamente após a promulgação da
Lei de Orçamento e com base nos limites nela fixados,
o Poder Executivo aprovará um quadro de cotas
trimestrais da despesa que cada unidade
orçamentária fica autorizada a utilizar.
Art. 48 A fixação das cotas a que se refere o artigo
anterior atenderá aos seguintes objetivos:
a) assegurar às unidades orçamentárias, em
tempo útil a soma de recursos necessários e
suficientes a melhor execução do seu programa anual
de trabalho;
b) manter, durante o exercício, na medida do
possível o equilíbrio entre a receita arrecadada e a
despesa realizada, de modo a reduzir ao mínimo
eventuais insuficiências de tesouraria.
Art. 49. A programação da despesa orçamentária,
para feito do disposto no artigo anterior, levará em
conta os créditos adicionais e as operações extra-
orçamentárias.
Art. 50. As cotas trimestrais poderão ser alteradas
durante o exercício, observados o limite da dotação e
o comportamento da execução orçamentária.
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CAPÍTULO II - Da Receita
Art. 51. Nenhum tributo será exigido ou
aumentado sem que a lei o estabeleça, nenhum será
cobrado em cada exercício sem prévia autorização
orçamentária, ressalvados a tarifa aduaneira e o
imposto lançado por motivo de guerra.
Art. 52. São objeto de lançamento os impostos
diretos e quaisquer outras rendas com vencimento
determinado em lei, regulamento ou contrato.
Art. 53. O lançamento da receita, o ato da
repartição competente, que verifica a procedência do
crédito fiscal e a pessoa que lhe é devedora e inscreve
o débito desta.
Art. 54. Não será admitida a compensação da
observação de recolher rendas ou receitas com direito
creditório contra a Fazenda Pública.
Art. 55. Os agentes da arrecadação devem
fornecer recibos das importâncias que arrecadarem.
§ 1º Os recibos devem conter o nome da pessoa
que paga a soma arrecadada, proveniência e
classificação, bem como a data a assinatura do agente
arrecadador. (Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964)
§ 2º Os recibos serão fornecidos em uma única
via.
Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-
se-á em estrita observância ao princípio de unidade
de tesouraria, vedada qualquer fragmentação para
criação de caixas especiais.
Art. 57. Ressalvado o disposto no parágrafo único
do artigo 3. desta lei serão classificadas como receita
orçamentária, sob as rubricas próprias, todas as
receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de
operações de crédito, ainda que não previstas no
Orçamento.
CAPÍTULO III - Da Despesa
Art. 58. O empenho de despesa é o ato emanado
de autoridade competente que cria para o Estado
obrigação de pagamento pendente ou não de
implemento de condição.
Art. 59 - O empenho da despesa não poderá
exceder o limite dos créditos concedidos.
§ 1º Ressalvado o disposto no Art. 67 da
Constituição Federal, é vedado aos Municípios
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empenhar, no último mês do mandato do Prefeito,
mais do que o duodécimo da despesa prevista no
orçamento vigente.
§ 2º Fica, também, vedado aos Municípios, no
mesmo período, assumir, por qualquer forma,
compromissos financeiros para execução depois do
término do mandato do Prefeito.
§ 3º As disposições dos parágrafos anteriores não
se aplicam nos casos comprovados de calamidade
pública.
§ 4º Reputam-se nulos e de nenhum efeito os
empenhos e atos praticados em desacordo com o
disposto nos parágrafos 1º e 2º deste artigo, sem
prejuízo da responsabilidade do Prefeito nos termos
do Art. 1º, inciso V, do Decreto-lei n.º 201, de 27 de
fevereiro de 1967.
Art. 60. É vedada a realização de despesa sem
prévio empenho.
§ 1º Em casos especiais previstos na legislação
específica será dispensada a emissão da nota de
empenho.
§ 2º Será feito por estimativa o empenho da
despesa cujo montante não se possa determinar.
§ 3º É permitido o empenho global de despesas
contratuais e outras, sujeitas a parcelamento.
Art. 61. Para cada empenho será extraído um
documento denominado "nota de empenho" que
indicará o nome do credor, a representação e a
importância da despesa bem como a dedução desta
do saldo da dotação própria.
Art. 62. O pagamento da despesa só será
efetuado quando ordenado após sua regular
liquidação.
Art. 63. A liquidação da despesa consiste na
verificação do direito adquirido pelo credor tendo por
base os títulos e documentos comprobatórios do
respectivo crédito.
§ 1° Essa verificação tem por fim apurar:
I - a origem e o objeto do que se deve pagar;
II - a importância exata a pagar;
III - a quem se deve pagar a importância, para
extinguir a obrigação.
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
§ 2º A liquidação da despesa por fornecimentos
feitos ou serviços prestados terá por base:
I - o contrato, ajuste ou acordo respectivo;
II - a nota de empenho;
III - os comprovantes da entrega de material ou
da prestação efetiva do serviço.
Art. 64. A ordem de pagamento é o despacho
exarado por autoridade competente, determinando
que a despesa seja paga.
Parágrafo único. A ordem de pagamento só
poderá ser exarada em documentos processados
pelos serviços de contabilidade (Veto rejeitado no
D.O. 05/05/1964)
Art. 65. O pagamento da despesa será efetuado
por tesouraria ou pagadoria regularmente instituídos
por estabelecimentos bancários credenciados e, em
casos excepcionais, por meio de adiantamento.
Art. 66. As dotações atribuídas às diversas
unidades orçamentárias poderão quando
expressamente determinado na Lei de Orçamento ser
movimentadas por órgãos centrais de administração
geral.
Parágrafo único. É permitida a redistribuição de
parcelas das dotações de pessoal, de uma para outra
unidade orçamentária, quando considerada
indispensável à movimentação de pessoal dentro das
tabelas ou quadros comuns às unidades interessadas,
a que se realize em obediência à legislação específica.
Art. 67. Os pagamentos devidos pela Fazenda
Pública, em virtude de sentença judiciária, far-se-ão
na ordem de apresentação dos precatórios e à conta
dos créditos respectivos, sendo proibida a designação
de casos ou de pessoas nas dotações orçamentárias e
nos créditos adicionais abertos para Esse fim.
Art. 68. O regime de adiantamento é aplicável aos
casos de despesas expressamente definidos em lei e
consiste na entrega de numerário a servidor, sempre
precedida de empenho na dotação própria para o fim
de realizar despesas, que não possam subordinar-se
ao processo normal de aplicação.
Art. 69. Não se fará adiantamento a servidor em
alcance nem a responsável por dois adiantamento.
(Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964)
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Art. 70. A aquisição de material, o fornecimento e
a adjudicação de obras e serviços serão regulados em
lei, respeitado o princípio da concorrência.
TÍTULO VII - Dos Fundos Especiais
Art. 71. Constitui fundo especial o produto de
receitas especificadas que por lei se vinculam à
realização de determinados objetivos ou serviços,
facultada a adoção de normas peculiares de aplicação.
Art. 72. A aplicação das receitas orçamentárias
vinculadas a turnos especiais far-se-á através de
dotação consignada na Lei de Orçamento ou em
créditos adicionais.
Art. 73. Salvo determinação em contrário da lei
que o instituiu, o saldo positivo do fundo especial
apurado em balanço será transferido para o exercício
seguinte, a crédito do mesmo fundo.
Art. 74. A lei que instituir fundo especial poderá
determinar normas peculiares de controle, prestação
e tomada de contas, sem de qualquer modo, elidir a
competência específica do Tribunal de Contas ou
órgão equivalente.
TÍTULO VIII - Do Controle da Execução Orçamentária
CAPÍTULO I - Disposições Gerais
Art. 75. O controle da execução orçamentária
compreenderá:
I - a legalidade dos atos de que resultem a
arrecadação da receita ou a realização da despesa, o
nascimento ou a extinção de direitos e obrigações;
II - a fidelidade funcional dos agentes da
administração, responsáveis por bens e valores
públicos;
III - o cumprimento do programa de trabalho
expresso em termos monetários e em termos de
realização de obras e prestação de serviços.
CAPÍTULO II - Do Controle Interno
Art. 76. O Poder Executivo exercerá os três tipos
de controle a que se refere o artigo 75, sem prejuízo
das atribuições do Tribunal de Contas ou órgão
equivalente.
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Art. 77. A verificação da legalidade dos atos de
execução orçamentária será prévia, concomitante e
subseqüente.
Art. 78. Além da prestação ou tomada de contas
anual, quando instituída em lei, ou por fim de gestão,
poderá haver, a qualquer tempo, levantamento,
prestação ou tomada de contas de todos os
responsáveis por bens ou valores públicos.
Art. 79. Ao órgão incumbido da elaboração da
proposta orçamentária ou a outro indicado na
legislação, caberá o controle estabelecido no inciso III
do artigo 75.
Parágrafo único. Esse controle far-se-á, quando
for o caso, em termos de unidades de medida,
prèviamente estabelecidos para cada atividade.
Art. 80. Compete aos serviços de contabilidade ou
órgãos equivalentes verificar a exata observância dos
limites das cotas trimestrais atribuídas a cada unidade
orçamentária, dentro do sistema que for instituído
para Esse fim.
CAPÍTULO III - Do Controle Externo
Art. 81. O controle da execução orçamentária,
pelo Poder Legislativo, terá por objetivo verificar a
probidade da administração, a guarda e legal
emprêgo dos dinheiros públicos e o cumprimento da
Lei de Orçamento.
Art. 82. O Poder Executivo, anualmente, prestará
contas ao Poder Legislativo, no prazo estabelecido nas
Constituições ou nas Leis Orgânicas dos Municípios.
§ 1º As contas do Poder Executivo serão
submetidas ao Poder Legislativo, com Parecer prévio
do Tribunal de Contas ou órgão equivalente.
§ 2º Quando, no Município não houver Tribunal
de Contas ou órgão equivalente, a Câmara de
Vereadores poderá designar peritos contadores para
verificarem as contas do prefeito e sobre elas
emitirem parecer.
TÍTULO IX - Da Contabilidade
CAPÍTULO I - Disposições Gerais
Art. 83. A contabilidade evidenciará perante a
Fazenda Pública a situação de todos quantos, de
qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem
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despesas, administrem ou guardem bens a ela
pertencentes ou confiados.
Art. 84. Ressalvada a competência do Tribunal de
Contas ou órgão equivalente, a tomada de contas dos
agentes responsáveis por bens ou dinheiros públicos
será realizada ou superintendida pelos serviços de
contabilidade.
Art. 85. Os serviços de contabilidade serão
organizados de forma a permitirem o
acompanhamento da execução orçamentária, o
conhecimento da composição patrimonial, a
determinação dos custos dos serviços industriais, o
levantamento dos balanços gerais, a análise e a
interpretação dos resultados econômicos e
financeiros.
Art. 86. A escrituração sintética das operações
financeiras e patrimoniais efetuar-se-á pelo método
das partidas dobradas.
Art. 87. Haverá controle contábil dos direitos e
obrigações oriundos de ajustes ou contratos em que a
administração pública for parte.
Art. 88. Os débitos e créditos serão escriturados
com individuação do devedor ou do credor e
especificação da natureza, importância e data do
vencimento, quando fixada.
Art. 89. A contabilidade evidenciará os fatos
ligados à administração orçamentária, financeira
patrimonial e industrial.
CAPÍTULO II - Da Contabilidade Orçamentária e
Financeira
Art. 90 A contabilidade deverá evidenciar, em
seus registros, o montante dos créditos orçamentários
vigentes, a despesa empenhada e a despesa realizada,
à conta dos mesmos créditos, e as dotações
disponíveis.
Art. 91. O registro contábil da receita e da
despesa far-se-á de acôrdo com as especificações
constantes da Lei de Orçamento e dos créditos
adicionais.
Art. 92. A dívida flutuante compreende:
I - os restos a pagar, excluídos os serviços da
dívida;
II - os serviços da dívida a pagar;
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III - os depósitos;
IV - os débitos de tesouraria.
Parágrafo único. O registro dos restos a pagar far-
se-á por exercício e por credor distinguindo-se as
despesas processadas das não processadas.
Art. 93. Tôdas as operações de que resultem
débitos e créditos de natureza financeira, não
compreendidas na execução orçamentária, serão
também objeto de registro, individuação e controle
contábil.
CAPÍTULO III - Da Contabilidade Patrimonial e
Industrial
Art. 94. Haverá registros analíticos de todos os
bens de caráter permanente, com indicação dos
elementos necessários para a perfeita caracterização
de cada um deles e dos agentes responsáveis pela sua
guarda e administração.
Art. 95 A contabilidade manterá registros
sintéticos dos bens móveis e imóveis.
Art. 96. O levantamento geral dos bens móveis e
imóveis terá por base o inventário analítico de cada
unidade administrativa e os elementos da
escrituração sintética na contabilidade.
Art. 97. Para fins orçamentários e determinação
dos devedores, ter-se-á o registro contábil das
receitas patrimoniais, fiscalizando-se sua efetivação.
Art. 98. A divida fundada compreende os
compromissos de exigibilidade superior a doze meses,
contraídos para atender a desequilíbrio orçamentário
ou a financeiro de obras e serviços públicos. (Veto
rejeitado no D.O. 05/05/1964)
Parágrafo único. A dívida fundada será
escriturada com individuação e especificações que
permitam verificar, a qualquer momento, a posição
dos empréstimos, bem como os respectivos serviços
de amortização e juros.
Art. 99. Os serviços públicos industriais, ainda que
não organizados como empresa pública ou
autárquica, manterão contabilidade especial para
determinação dos custos, ingressos e resultados, sem
prejuízo da escrituração patrimonial e financeiro
comum.
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Art. 100 As alterações da situação líquida
patrimonial, que abrangem os resultados da execução
orçamentária, bem como as variações independentes
dessa execução e as superveniências e insubsistência
ativas e passivas, constituirão elementos da conta
patrimonial.
CAPÍTULO IV - Dos Balanços
Art. 101. Os resultados gerais do exercício serão
demonstrados no Balanço Orçamentário, no Balanço
Financeiro, no Balanço Patrimonial, na Demonstração
das Variações Patrimoniais, segundo os Anexos
números 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos
constantes dos Anexos números 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11,
16 e 17.
Art. 102. O Balanço Orçamentário demonstrará as
receitas e despesas previstas em confronto com as
realizadas.
Art. 103. O Balanço Financeiro demonstrará a
receita e a despesa orçamentárias bem como os
recebimentos e os pagamentos de natureza extra-
orçamentária, conjugados com os saldos em espécie
provenientes do exercício anterior, e os que se
transferem para o exercício seguinte.
Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício
serão computados na receita extra-orçamentária para
compensar sua inclusão na despesa orçamentária.
Art. 104. A Demonstração das Variações
Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no
patrimônio, resultantes ou independentes da
execução orçamentária, e indicará o resultado
patrimonial do exercício.
Art. 105. O Balanço Patrimonial demonstrará:
I - O Ativo Financeiro;
II - O Ativo Permanente;
III - O Passivo Financeiro;
IV - O Passivo Permanente;
V - O Saldo Patrimonial;
VI - As Contas de Compensação.
§ 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos
e valores realizáveis independentemente de
autorização orçamentária e os valores numerários.
102
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
§ 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens,
créditos e valores, cuja mobilização ou alienação
dependa de autorização legislativa.
§ 3º O Passivo Financeiro compreenderá as
dívidas fundadas e outros pagamento independa de
autorização orçamentária.
§ 4º O Passivo Permanente compreenderá as
dívidas fundadas e outras que dependam de
autorização legislativa para amortização ou resgate.
§ 5º Nas contas de compensação serão
registrados os bens, valores, obrigações e situações
não compreendidas nos parágrafos anteriores e que,
imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o
patrimônio.
Art. 106. A avaliação dos elementos patrimoniais
obedecerá as normas seguintes:
I - os débitos e créditos, bem como os títulos de
renda, pelo seu valor nominal, feita a conversão,
quando em moeda estrangeira, à taxa de câmbio
vigente na data do balanço;
II - os bens móveis e imóveis, pelo valor de
aquisição ou pelo custo de produção ou de
construção;
III - os bens de almoxarifado, pelo preço médio
ponderado das compras.
§ 1° Os valores em espécie, assim como os
débitos e créditos, quando em moeda estrangeira,
deverão figurar ao lado das correspondentes
importâncias em moeda nacional.
§ 2º As variações resultantes da conversão dos
débitos, créditos e valores em espécie serão levadas à
conta patrimonial.
§ 3º Poderão ser feitas reavaliações dos bens
móveis e imóveis.
TÍTULO X - Das Autarquias e Outras Entidades
Art. 107. As entidades autárquicas ou
paraestatais, inclusive de previdência social ou
investidas de delegação para arrecadação de
contribuições para fiscais da União, dos Estados, dos
Municípios e do Distrito Federal terão seus
orçamentos aprovados por decreto do Poder
Executivo, salvo se disposição legal expressa
determinar que o sejam pelo Poder Legislativo.
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Parágrafo único. Compreendem-se nesta
disposição as Empresas com autonomia financeira e
administrativa cujo capital pertencer, integralmente,
ao Poder Público.
Art. 108. Os orçamentos das entidades referidas
no artigo anterior vincular-se-ão ao orçamento da
União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito
Federal, pela inclusão:
I - como receita, salvo disposição legal em
contrário, de saldo positivo previsto entre os totais
das receitas e despesas;
II - como subvenção econômica, na receita do
orçamento da beneficiária, salvo disposição legal em
contrário, do saldo negativo previsto entre os totais
das receitas e despesas.
§ 1º Os investimentos ou inversões financeiras da
União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito
Federal, realizados por intermédio das entidades
aludidas no artigo anterior, serão classificados como
receita de capital destas e despesa de transferência
de capital daqueles.
§ 2º As previsões para depreciação serão
computadas para efeito de apuração do saldo líquido
das mencionadas entidades.
Art. 109. Os orçamentos e balanços das entidades
compreendidas no artigo 107 serão publicados como
complemento dos orçamentos e balanços da União,
dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal a
que estejam vinculados.
Art. 110. Os orçamentos e balanços das entidades
já referidas, obedecerão aos padrões e normas
instituídas por esta lei, ajustados às respectivas
peculiaridades.
Parágrafo único. Dentro do prazo que a legislação
fixar, os balanços serão remetidos ao órgão central de
contabilidade da União, dos Estados, dos Municípios e
do Distrito Federal, para fins de incorporação dos
resultados, salvo disposição legal em contrário.
TÍTULO XI - Disposições Finais
Art. 111. O Conselho Técnico de Economia e
Finanças do Ministério da Fazenda, além de outras
apurações, para fins estatísticos, de interesse
nacional, organizará e publicará o balanço
consolidado das contas da União, Estados, Municípios
e Distrito Federal, suas autarquias e outras entidades,
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
bem como um quadro estruturalmente idêntico,
baseado em dados orçamentários.
§ 1º Os quadros referidos neste artigo terão a
estrutura do Anexo n. 1.
§ 2 O quadro baseado nos orçamentos será
publicado até o último dia do primeiro semestre do
próprio exercício e o baseado nos balanços, até o
último dia do segundo semestre do exercício imediato
àquele a que se referirem.
Art. 112. Para cumprimento do disposto no artigo
precedente, a União, os Estados, os Municípios e o
Distrito Federal remeterão ao mencionado órgão, até
30 de abril, os orçamentos do exercício, e até 30 de
junho, os balanços do exercício anterior.
Parágrafo único. O pagamento, pela União, de
auxílio ou contribuição a Estados, Municípios ou
Distrito Federal, cuja concessão não decorra de
imperativo constitucional, dependerá de prova do
atendimento ao que se determina neste artigo.
Art. 113. Para fiel e uniforme aplicação das
presentes normas, o Conselho Técnico de Economia e
Finanças do Ministério da Fazenda atenderá a
consultas, coligirá elementos, promoverá o
intercâmbio de dados informativos, expedirá
recomendações técnicas, quando solicitadas, e
atualizará sempre que julgar conveniente, os anexos
que integram a presente lei.
Parágrafo único. Para os fins previstos neste
artigo, poderão ser promovidas, quando necessário,
conferências ou reuniões técnicas, com a participação
de representantes das entidades abrangidas por estas
normas.
Art. 114. Os efeitos desta lei são contados a
partir de 1º de janeiro de 1964 para o fim da
elaboração dos orçamentos e a partir de 1º de janeiro
de 1965, quanto às demais atividades estatuídas.
(Redação dada pela Lei nº 4.489, de 19.11.1964)
Art. 115. Revogam-se as disposições em
contrário.
Brasília, 17 de março de 1964; 143º da Independência
e 76º da República.
JOÃO GULART
Abelardo Jurema
Sylvio Borges de Souza Motta
Jair Ribeiro
João Augusto de Araújo Castro
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Waldyr Ramos Borges
Expedito Machado
Oswaldo Costa Lima Filho
Júlio Forquim Sambaquy
Amaury Silva
Anysio Botelho
Wilson Fadul
Antonio Oliveira Brito
Egydio Michaelsen
Este texto não substitui o publicado no D.O.U. de
23.3.1964, retificada no DOU de 9.4.1964 e retificada
no DOU de 3.6.1964
Download para anexos
Vide alteração dos anexos pela portaria STN nº
749/2009
Vide Portaria STN nº 749, de 15.12.2009
APÊNDICE C – LEI COMPLEMENTAR 101/2000 (LRF)
Estabelece normas de finanças públicas voltadas
para a responsabilidade na gestão fiscal e dá outras
providências.
O PRESIDENTE DA REPÚBLICA Faço saber que o
Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte
Lei Complementar:
CAPÍTULO I - DISPOSIÇÕES PRELIMINARES
Art. 1o Esta Lei Complementar estabelece normas
de finanças públicas voltadas para a responsabilidade
na gestão fiscal, com amparo no Capítulo II do Título
VI da Constituição.
§ 1o A responsabilidade na gestão fiscal
pressupõe a ação planejada e transparente, em que
se previnem riscos e corrigem desvios capazes de
afetar o equilíbrio das contas públicas, mediante o
cumprimento de metas de resultados entre receitas e
despesas e a obediência a limites e condições no que
tange a renúncia de receita, geração de despesas com
pessoal, da seguridade social e outras, dívidas
consolidada e mobiliária, operações de crédito,
inclusive por antecipação de receita, concessão de
garantia e inscrição em Restos a Pagar.
104
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§ 2o As disposições desta Lei Complementar
obrigam a União, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios.
§ 3o Nas referências:
I - à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios, estão compreendidos:
a) o Poder Executivo, o Poder Legislativo, neste
abrangidos os Tribunais de Contas, o Poder Judiciário
e o Ministério Público;
b) as respectivas administrações diretas, fundos,
autarquias, fundações e empresas estatais
dependentes;
II - a Estados entende-se considerado o Distrito
Federal;
III - a Tribunais de Contas estão incluídos:
Tribunal de Contas da União, Tribunal de Contas do
Estado e, quando houver, Tribunal de Contas dos
Municípios e Tribunal de Contas do Município.
o
Art. 2 Para os efeitos desta Lei Complementar,
entende-se como:
I - ente da Federação: a União, cada Estado, o
Distrito Federal e cada Município;
II - empresa controlada: sociedade cuja maioria
do capital social com direito a voto pertença, direta
ou indiretamente, a ente da Federação;
III - empresa estatal dependente: empresa
controlada que receba do ente controlador recursos
financeiros para pagamento de despesas com pessoal
ou de custeio em geral ou de capital, excluídos, no
último caso, aqueles provenientes de aumento de
participação acionária;
IV - receita corrente líquida: somatório das
receitas tributárias, de contribuições, patrimoniais,
industriais, agropecuárias, de serviços, transferências
correntes e outras receitas também correntes,
deduzidos:
a) na União, os valores transferidos aos Estados e
Municípios por determinação constitucional ou legal,
e as contribuições mencionadas na alínea a do inciso I
e no inciso II do art. 195, e no art. 239 da Constituição;
b) nos Estados, as parcelas entregues aos
Municípios por determinação constitucional;
c) na União, nos Estados e nos Municípios, a
contribuição dos servidores para o custeio do seu
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sistema de previdência e assistência social e as
receitas provenientes da compensação financeira
citada no § 9o do art. 201 da Constituição.
§ 1o Serão computados no cálculo da receita
corrente líquida os valores pagos e recebidos em
decorrência da Lei Complementar no 87, de 13 de
setembro de 1996, e do fundo previsto pelo art. 60 do
Ato das Disposições Constitucionais Transitórias.
§ 2o Não serão considerados na receita corrente
líquida do Distrito Federal e dos Estados do Amapá e
de Roraima os recursos recebidos da União para
atendimento das despesas de que trata o inciso V do §
1o do art. 19.
§ 3o A receita corrente líquida será apurada
somando-se as receitas arrecadadas no mês em
referência e nos onze anteriores, excluídas as
duplicidades.
CAPÍTULO II - DO PLANEJAMENTO
Seção I - Do Plano Plurianual
Art. 3o (VETADO)
Seção II - Da Lei de Diretrizes Orçamentárias
Art. 4o A lei de diretrizes orçamentárias atenderá
o disposto no § 2o do art. 165 da Constituição e:
I - disporá também sobre:
a) equilíbrio entre receitas e despesas;
b) critérios e forma de limitação de empenho, a
ser efetivada nas hipóteses previstas na alínea b do
inciso II deste artigo, no art. 9o e no inciso II do § 1o do
art. 31;
c) (VETADO)
d) (VETADO)
e) normas relativas ao controle de custos e à
avaliação dos resultados dos programas financiados
com recursos dos orçamentos;
f) demais condições e exigências para
transferências de recursos a entidades públicas e
privadas;
II - (VETADO)
III - (VETADO)
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
§ 1o Integrará o projeto de lei de diretrizes
orçamentárias Anexo de Metas Fiscais, em que serão
estabelecidas metas anuais, em valores correntes e
constantes, relativas a receitas, despesas, resultados
nominal e primário e montante da dívida pública, para
o exercício a que se referirem e para os dois
seguintes.
§ 2o O Anexo conterá, ainda:
I - avaliação do cumprimento das metas relativas
ao ano anterior;
II - demonstrativo das metas anuais, instruído
com memória e metodologia de cálculo que
justifiquem os resultados pretendidos, comparando-
as com as fixadas nos três exercícios anteriores, e
evidenciando a consistência delas com as premissas e
os objetivos da política econômica nacional;
III - evolução do patrimônio líquido, também nos
últimos três exercícios, destacando a origem e a
aplicação dos recursos obtidos com a alienação de
ativos;
IV - avaliação da situação financeira e atuarial:
a) dos regimes geral de previdência social e
próprio dos servidores públicos e do Fundo de
Amparo ao Trabalhador;
b) dos demais fundos públicos e programas
estatais de natureza atuarial;
V - demonstrativo da estimativa e compensação
da renúncia de receita e da margem de expansão das
despesas obrigatórias de caráter continuado.
o
§ 3 A lei de diretrizes orçamentárias conterá
Anexo de Riscos Fiscais, onde serão avaliados os
passivos contingentes e outros riscos capazes de
afetar as contas públicas, informando as providências
a serem tomadas, caso se concretizem.
§ 4o A mensagem que encaminhar o projeto da
União apresentará, em anexo específico, os objetivos
das políticas monetária, creditícia e cambial, bem
como os parâmetros e as projeções para seus
principais agregados e variáveis, e ainda as metas de
inflação, para o exercício subseqüente.
Seção III - Da Lei Orçamentária Anual
Art. 5o O projeto de lei orçamentária anual,
elaborado de forma compatível com o plano
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plurianual, com a lei de diretrizes orçamentárias e
com as normas desta Lei Complementar:
I - conterá, em anexo, demonstrativo da
compatibilidade da programação dos orçamentos com
os objetivos e metas constantes do documento de
que trata o § 1o do art. 4o;
II - será acompanhado do documento a que se
refere o § 6o do art. 165 da Constituição, bem como
das medidas de compensação a renúncias de receita e
ao aumento de despesas obrigatórias de caráter
continuado;
III - conterá reserva de contingência, cuja forma
de utilização e montante, definido com base na
receita corrente líquida, serão estabelecidos na lei de
diretrizes orçamentárias, destinada ao:
a) (VETADO)
b) atendimento de passivos contingentes e outros
riscos e eventos fiscais imprevistos.
§ 1o Todas as despesas relativas à dívida pública,
mobiliária ou contratual, e as receitas que as
atenderão, constarão da lei orçamentária anual.
§ 2o O refinanciamento da dívida pública constará
separadamente na lei orçamentária e nas de crédito
adicional.
§ 3o A atualização monetária do principal da
dívida mobiliária refinanciada não poderá superar a
variação do índice de preços previsto na lei de
diretrizes orçamentárias, ou em legislação específica.
§ 4o É vedado consignar na lei orçamentária
crédito com finalidade imprecisa ou com dotação
ilimitada.
§ 5o A lei orçamentária não consignará dotação
para investimento com duração superior a um
exercício financeiro que não esteja previsto no plano
plurianual ou em lei que autorize a sua inclusão,
conforme disposto no § 1o do art. 167 da Constituição.
§ 6o Integrarão as despesas da União, e serão
incluídas na lei orçamentária, as do Banco Central do
Brasil relativas a pessoal e encargos sociais, custeio
administrativo, inclusive os destinados a benefícios e
assistência aos servidores, e a investimentos.
§ 7o (VETADO)
Art. 6o (VETADO)
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
Art. 7o O resultado do Banco Central do Brasil,
apurado após a constituição ou reversão de reservas,
constitui receita do Tesouro Nacional, e será
transferido até o décimo dia útil subseqüente à
aprovação dos balanços semestrais.
§ 1o O resultado negativo constituirá obrigação
do Tesouro para com o Banco Central do Brasil e será
consignado em dotação específica no orçamento.
§ 2o O impacto e o custo fiscal das operações
realizadas pelo Banco Central do Brasil serão
demonstrados trimestralmente, nos termos em que
dispuser a lei de diretrizes orçamentárias da União.
§ 3o Os balanços trimestrais do Banco Central do
Brasil conterão notas explicativas sobre os custos da
remuneração das disponibilidades do Tesouro
Nacional e da manutenção das reservas cambiais e a
rentabilidade de sua carteira de títulos, destacando os
de emissão da União.
Seção IV - Da Execução Orçamentária e do
Cumprimento das Metas
Art. 8o Até trinta dias após a publicação dos
orçamentos, nos termos em que dispuser a lei de
diretrizes orçamentárias e observado o disposto na
alínea c do inciso I do art. 4o, o Poder Executivo
estabelecerá a programação financeira e o
cronograma de execução mensal de desembolso.
Parágrafo único. Os recursos legalmente
vinculados a finalidade específica serão utilizados
exclusivamente para atender ao objeto de sua
vinculação, ainda que em exercício diverso daquele
em que ocorrer o ingresso.
Art. 9o Se verificado, ao final de um bimestre, que
a realização da receita poderá não comportar o
cumprimento das metas de resultado primário ou
nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os
Poderes e o Ministério Público promoverão, por ato
próprio e nos montantes necessários, nos trinta dias
subseqüentes, limitação de empenho
movimentação financeira, segundo os critérios fixados
pela lei de diretrizes orçamentárias.
§ 1o No caso de restabelecimento da receita
prevista, ainda que parcial, a recomposição das
dotações cujos empenhos foram limitados dar-se-á de
forma proporcional às reduções efetivadas.
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§ 2o Não serão objeto de limitação as despesas
que constituam obrigações constitucionais e legais do
ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do
serviço da dívida, e as ressalvadas pela lei de diretrizes
orçamentárias.
§ 3o No caso de os Poderes Legislativo e Judiciário
e o Ministério Público não promoverem a limitação no
prazo estabelecido no caput, é o Poder Executivo
autorizado a limitar os valores financeiros segundo os
critérios fixados pela lei de diretrizes orçamentárias.
(Vide ADIN 2.238-5)
§ 4o Até o final dos meses de maio, setembro e
fevereiro, o Poder Executivo demonstrará e avaliará o
cumprimento das metas fiscais de cada quadrimestre,
em audiência pública na comissão referida no § 1o do
art. 166 da Constituição ou equivalente nas Casas
Legislativas estaduais e municipais.
§ 5o No prazo de noventa dias após o
encerramento de cada semestre, o Banco Central do
Brasil apresentará, em reunião conjunta das
comissões temáticas pertinentes do Congresso
Nacional, avaliação do cumprimento dos objetivos e
metas das políticas monetária, creditícia e cambial,
evidenciando o impacto e o custo fiscal de suas
operações e os resultados demonstrados nos
balanços.
Art. 10. A execução orçamentária e financeira
identificará os beneficiários de pagamento de
sentenças judiciais, por meio de sistema de
contabilidade e administração financeira, para fins de
observância da ordem cronológica determinada no
art. 100 da Constituição.
CAPÍTULO III - DA RECEITA PÚBLICA
Seção I - Da Previsão e da Arrecadação
Art. 11. Constituem requisitos essenciais da
responsabilidade na gestão fiscal a instituição,
previsão e efetiva arrecadação de todos os tributos da
e competência constitucional do ente da Federação.
Parágrafo único. É vedada a realização de
transferências voluntárias para o ente que não
observe o disposto no caput, no que se refere aos
impostos.
Art. 12. As previsões de receita observarão as
normas técnicas e legais, considerarão os efeitos das
alterações na legislação, da variação do índice de
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
preços, do crescimento econômico ou de qualquer
outro fator relevante e serão acompanhadas de
demonstrativo de sua evolução nos últimos três anos,
da projeção para os dois seguintes àquele a que se
referirem, e da metodologia de cálculo e premissas
utilizadas.
§ 1o Reestimativa de receita por parte do Poder
Legislativo só será admitida se comprovado erro ou
omissão de ordem técnica ou legal.
§ 2o O montante previsto para as receitas de
operações de crédito não poderá ser superior ao das
despesas de capital constantes do projeto de lei
orçamentária. (Vide ADIN 2.238-5)
§ 3o O Poder Executivo de cada ente colocará à
disposição dos demais Poderes e do Ministério
Público, no mínimo trinta dias antes do prazo final
para encaminhamento de suas propostas
orçamentárias, os estudos e as estimativas das
receitas para o exercício subseqüente, inclusive da
corrente líquida, e as respectivas memórias de
cálculo.
o
Art. 13. No prazo previsto no art. 8 , as receitas
previstas serão desdobradas, pelo Poder Executivo,
em metas bimestrais de arrecadação, com a
especificação, em separado, quando cabível, das
medidas de combate à evasão e à sonegação, da
quantidade e valores de ações ajuizadas para
cobrança da dívida ativa, bem como da evolução do
montante dos créditos tributários passíveis de
cobrança administrativa.
Seção II - Da Renúncia de Receita
Art. 14. A concessão ou ampliação de incentivo
ou benefício de natureza tributária da qual decorra
renúncia de receita deverá estar acompanhada de
estimativa do impacto orçamentário-financeiro no
exercício em que deva iniciar sua vigência e nos dois
seguintes, atender ao disposto na lei de diretrizes
orçamentárias e a pelo menos uma das seguintes
condições:
I - demonstração pelo proponente de que a
renúncia foi considerada na estimativa de receita da
lei orçamentária, na forma do art. 12, e de que não
afetará as metas de resultados fiscais previstas no
anexo próprio da lei de diretrizes orçamentárias;
II - estar acompanhada de medidas de
compensação, no período mencionado no caput, por
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meio do aumento de receita, proveniente da elevação
de alíquotas, ampliação da base de cálculo, majoração
ou criação de tributo ou contribuição.
§ 1o A renúncia compreende anistia, remissão,
subsídio, crédito presumido, concessão de isenção em
caráter não geral, alteração de alíquota ou
modificação de base de cálculo que implique redução
discriminada de tributos ou contribuições, e outros
benefícios que correspondam a tratamento
diferenciado.
§ 2o Se o ato de concessão ou ampliação do
incentivo ou benefício de que trata o caput deste
artigo decorrer da condição contida no inciso II, o
benefício só entrará em vigor quando implementadas
as medidas referidas no mencionado inciso.
§ 3o O disposto neste artigo não se aplica:
I - às alterações das alíquotas dos impostos
previstos nos incisos I, II, IV e V do art. 153 da
Constituição, na forma do seu § 1o;
II - ao cancelamento de débito cujo montante
seja inferior ao dos respectivos custos de cobrança.
CAPÍTULO IV - DA DESPESA PÚBLICA
Seção I - Da Geração da Despesa
Art. 15. Serão consideradas não autorizadas,
irregulares e lesivas ao patrimônio público a geração
de despesa ou assunção de obrigação que não
atendam o disposto nos arts. 16 e 17.
Art. 16. A criação, expansão ou aperfeiçoamento
de ação governamental que acarrete aumento da
despesa será acompanhado de:
I - estimativa do impacto orçamentário-financeiro
no exercício em que deva entrar em vigor e nos dois
subseqüentes;
II - declaração do ordenador da despesa de que o
aumento tem adequação orçamentária e financeira
com a lei orçamentária anual e compatibilidade com o
plano plurianual e com a lei de diretrizes
orçamentárias.
§ 1o Para os fins desta Lei Complementar,
considera-se:
I - adequada com a lei orçamentária anual, a
despesa objeto de dotação específica e suficiente, ou
que esteja abrangida por crédito genérico, de forma
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
que somadas todas as despesas da mesma espécie,
realizadas e a realizar, previstas no programa de
trabalho, não sejam ultrapassados os limites
estabelecidos para o exercício;
II - compatível com o plano plurianual e a lei de
diretrizes orçamentárias, a despesa que se conforme
com as diretrizes, objetivos, prioridades e metas
previstos nesses instrumentos e não infrinja qualquer
de suas disposições.
§ 2o A estimativa de que trata o inciso I do caput
será acompanhada das premissas e metodologia de
cálculo utilizadas.
§ 3o Ressalva-se do disposto neste artigo a
despesa considerada irrelevante, nos termos em que
dispuser a lei de diretrizes orçamentárias.
§ 4o As normas do caput constituem condição
prévia para:
I - empenho e licitação de serviços, fornecimento
de bens ou execução de obras;
II - desapropriação de imóveis urbanos a que se
refere o § 3o do art. 182 da Constituição.
Subseção I - Da Despesa Obrigatória de Caráter
Continuado
Art. 17. Considera-se obrigatória de caráter
continuado a despesa corrente derivada de lei,
medida provisória ou ato administrativo normativo
que fixem para o ente a obrigação legal de sua
execução por um período superior a dois exercícios.
§ 1o Os atos que criarem ou aumentarem despesa
de que trata o caput deverão ser instruídos com a
estimativa prevista no inciso I do art. 16 e demonstrar
a origem dos recursos para seu custeio.
§ 2o Para efeito do atendimento do § 1o, o ato
será acompanhado de comprovação de que a despesa
criada ou aumentada não afetará as metas de
resultados fiscais previstas no anexo referido no § 1o
do art. 4o, devendo seus efeitos financeiros, nos
períodos seguintes, ser compensados pelo aumento
permanente de receita ou pela redução permanente
de despesa.
§ 3o Para efeito do § 2o, considera-se aumento
permanente de receita o proveniente da elevação de
alíquotas, ampliação da base de cálculo, majoração ou
criação de tributo ou contribuição.
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§ 4o A comprovação referida no § 2o, apresentada
pelo proponente, conterá as premissas e metodologia
de cálculo utilizadas, sem prejuízo do exame de
compatibilidade da despesa com as demais normas do
plano plurianual e da lei de diretrizes orçamentárias.
§ 5o A despesa de que trata este artigo não será
executada antes da implementação das medidas
referidas no § 2o, as quais integrarão o instrumento
que a criar ou aumentar.
§ 6o O disposto no § 1o não se aplica às despesas
destinadas ao serviço da dívida nem ao reajustamento
de remuneração de pessoal de que trata o inciso X do
art. 37 da Constituição.
§ 7o Considera-se aumento de despesa a
prorrogação daquela criada por prazo determinado.
Seção II - Das Despesas com Pessoal
Subseção I - Definições e Limites
Art. 18. Para os efeitos desta Lei Complementar,
entende-se como despesa total com pessoal: o
somatório dos gastos do ente da Federação com os
ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a
mandatos eletivos, cargos, funções ou empregos,
civis, militares e de membros de Poder, com
quaisquer espécies remuneratórias, tais como
vencimentos e vantagens, fixas e variáveis, subsídios,
proventos da aposentadoria, reformas e pensões,
inclusive adicionais, gratificações, horas extras e
vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como
encargos sociais e contribuições recolhidas pelo ente
às entidades de previdência.
§ 1o Os valores dos contratos de terceirização de
mão-de-obra que se referem à substituição de
servidores e empregados públicos serão
contabilizados como "Outras Despesas de Pessoal".
§ 2o A despesa total com pessoal será apurada
somando-se a realizada no mês em referência com as
dos onze imediatamente anteriores, adotando-se o
regime de competência.
Art. 19. Para os fins do disposto no caput do art.
169 da Constituição, a despesa total com pessoal, em
cada período de apuração e em cada ente da
Federação, não poderá exceder os percentuais da
receita corrente líquida, a seguir discriminados:
I - União: 50% (cinqüenta por cento);
109
 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
II - Estados: 60% (sessenta por cento);
III - Municípios: 60% (sessenta por cento).
§ 1o Na verificação do atendimento dos limites
definidos neste artigo, não serão computadas as
despesas:
I - de indenização por demissão de servidores ou
empregados;
II - relativas a incentivos à demissão voluntária;
III - derivadas da aplicação do disposto no inciso II
do § 6o do art. 57 da Constituição;
IV - decorrentes de decisão judicial e da
competência de período anterior ao da apuração a
que se refere o § 2o do art. 18;
V - com pessoal, do Distrito Federal e dos Estados
do Amapá e Roraima, custeadas com recursos
transferidos pela União na forma dos incisos XIII e XIV
do art. 21 da Constituição e do art. 31 da Emenda
Constitucional no 19;
VI - com inativos, ainda que por intermédio de
fundo específico, custeadas por recursos
provenientes:
a) da arrecadação de contribuições dos
segurados;
b) da compensação financeira de que trata o § 9o
do art. 201 da Constituição;
c) das demais receitas diretamente arrecadadas
por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive o
produto da alienação de bens, direitos e ativos, bem
como seu superávit financeiro.
§ 2o Observado o disposto no inciso IV do § 1o, as
despesas com pessoal decorrentes de sentenças
judiciais serão incluídas no limite do respectivo Poder
ou órgão referido no art. 20.
Art. 20. A repartição dos limites globais do art. 19
não poderá exceder os seguintes percentuais:
I - na esfera federal:
a) 2,5% (dois inteiros e cinco décimos por cento)
para o Legislativo, incluído o Tribunal de Contas da
União;
b) 6% (seis por cento) para o Judiciário;
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c) 40,9% (quarenta inteiros e nove décimos por
cento) para o Executivo, destacando-se 3% (três por
cento) para as despesas com pessoal decorrentes do
que dispõem os incisos XIII e XIV do art. 21 da
Constituição e o art. 31 da Emenda Constitucional no
19, repartidos de forma proporcional à média das
despesas relativas a cada um destes dispositivos, em
percentual da receita corrente líquida, verificadas nos
três exercícios financeiros imediatamente anteriores
ao da publicação desta Lei Complementar;
d) 0,6% (seis décimos por cento) para o
Ministério Público da União;
II - na esfera estadual:
a) 3% (três por cento) para o Legislativo, incluído
o Tribunal de Contas do Estado;
b) 6% (seis por cento) para o Judiciário;
c) 49% (quarenta e nove por cento) para o
Executivo;
d) 2% (dois por cento) para o Ministério Público
dos Estados;
III - na esfera municipal:
a) 6% (seis por cento) para o Legislativo, incluído
o Tribunal de Contas do Município, quando houver;
b) 54% (cinqüenta e quatro por cento) para o
Executivo.
§ 1o Nos Poderes Legislativo e Judiciário de cada
esfera, os limites serão repartidos entre seus órgãos
de forma proporcional à média das despesas com
pessoal, em percentual da receita corrente líquida,
verificadas nos três exercícios financeiros
imediatamente anteriores ao da publicação desta Lei
Complementar.
§ 2o Para efeito deste artigo entende-se como
órgão:
I - o Ministério Público;
II- no Poder Legislativo:
a) Federal, as respectivas Casas e o Tribunal de
Contas da União;
b) Estadual, a Assembléia Legislativa e os
Tribunais de Contas;
c) do Distrito Federal, a Câmara Legislativa e o
Tribunal de Contas do Distrito Federal;
110
 AFO PARA CONCURSOS
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d) Municipal, a Câmara de Vereadores e o
Tribunal de Contas do Município, quando houver;
III - no Poder Judiciário:
a) Federal, os tribunais referidos no art. 92 da
Constituição;
b) Estadual, o Tribunal de Justiça e outros,
quando houver.
§ 3o Os limites para as despesas com pessoal do
Poder Judiciário, a cargo da União por força do inciso
XIII do art. 21 da Constituição, serão estabelecidos
mediante aplicação da regra do § 1o.
§ 4o Nos Estados em que houver Tribunal de
Contas dos Municípios, os percentuais definidos nas
alíneas a e c do inciso II do caput serão,
respectivamente, acrescidos e reduzidos em 0,4%
(quatro décimos por cento).
§ 5o Para os fins previstos no art. 168 da
Constituição, a entrega dos recursos financeiros
correspondentes à despesa total com pessoal por
Poder e órgão será a resultante da aplicação dos
percentuais definidos neste artigo, ou aqueles fixados
na lei de diretrizes orçamentárias.
§ 6o (VETADO)
Subseção II - Do Controle da Despesa Total com
Pessoal
Art. 21. É nulo de pleno direito o ato que
provoque aumento da despesa com pessoal e não
atenda:
I - as exigências dos arts. 16 e 17 desta Lei
Complementar, e o disposto no inciso XIII do art. 37 e
no § 1o do art. 169 da Constituição;
II - o limite legal de comprometimento aplicado
às despesas com pessoal inativo.
Parágrafo único. Também é nulo de pleno direito o
ato de que resulte aumento da despesa com pessoal
expedido nos cento e oitenta dias anteriores ao final
do mandato do titular do respectivo Poder ou órgão
referido no art. 20.
Art. 22. A verificação do cumprimento dos limites
estabelecidos nos arts. 19 e 20 será realizada ao final
de cada quadrimestre.
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Parágrafo único. Se a despesa total com pessoal
exceder a 95% (noventa e cinco por cento) do limite,
são vedados ao Poder ou órgão referido no art. 20
que houver incorrido no excesso:
I - concessão de vantagem, aumento, reajuste ou
adequação de remuneração a qualquer título, salvo os
derivados de sentença judicial ou de determinação
legal ou contratual, ressalvada a revisão prevista no
inciso X do art. 37 da Constituição;
II - criação de cargo, emprego ou função;
III - alteração de estrutura de carreira que
implique aumento de despesa;
IV - provimento de cargo público, admissão ou
contratação de pessoal a qualquer título, ressalvada a
reposição decorrente de aposentadoria ou
falecimento de servidores das áreas de educação,
saúde e segurança;
V - contratação de hora extra, salvo no caso do
disposto no inciso II do § 6o do art. 57 da Constituição
e as situações previstas na lei de diretrizes
orçamentárias.
Art. 23. Se a despesa total com pessoal, do Poder
ou órgão referido no art. 20, ultrapassar os limites
definidos no mesmo artigo, sem prejuízo das medidas
previstas no art. 22, o percentual excedente terá de
ser eliminado nos dois quadrimestres seguintes,
sendo pelo menos um terço no primeiro, adotando-
se, entre outras, as providências previstas nos §§ 3o e
4o do art. 169 da Constituição.
§ 1o No caso do inciso I do § 3o do art. 169 da
Constituição, o objetivo poderá ser alcançado tanto
pela extinção de cargos e funções quanto pela
redução dos valores a eles atribuídos. (Vide ADIN
2.238-5)
§ 2o É facultada a redução temporária da jornada
de trabalho com adequação dos vencimentos à nova
carga horária.(Vide ADIN 2.238-5)
§ 3o Não alcançada a redução no prazo
estabelecido, e enquanto perdurar o excesso, o ente
não poderá:
I - receber transferências voluntárias;
II - obter garantia, direta ou indireta, de outro
ente;
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III - contratar operações de crédito, ressalvadas
as destinadas ao refinanciamento da dívida mobiliária
e as que visem à redução das despesas com pessoal.
o o
§ 4 As restrições do § 3 aplicam-se
imediatamente se a despesa total com pessoal
exceder o limite no primeiro quadrimestre do último
ano do mandato dos titulares de Poder ou órgão
referidos no art. 20.
Seção III - Das Despesas com a Seguridade Social
Art. 24. Nenhum benefício ou serviço relativo à
seguridade social poderá ser criado, majorado ou
estendido sem a indicação da fonte de custeio total,
nos termos do § 5o do art. 195 da Constituição,
atendidas ainda as exigências do art. 17.
§ 1o É dispensada da compensação referida no
art. 17 o aumento de despesa decorrente de:
I - concessão de benefício a quem satisfaça as
condições de habilitação prevista na legislação
pertinente;
II - expansão quantitativa do atendimento e dos
serviços prestados;
III - reajustamento de valor do benefício ou
serviço, a fim de preservar o seu valor real.
§ 2o O disposto neste artigo aplica-se a benefício
ou serviço de saúde, previdência e assistência social,
inclusive os destinados aos servidores públicos e
militares, ativos e inativos, e aos pensionistas.
CAPÍTULO V - DAS TRANSFERÊNCIAS VOLUNTÁRIAS
Art. 25. Para efeito desta Lei Complementar,
entende-se por transferência voluntária a entrega de
recursos correntes ou de capital a outro ente da
Federação, a título de cooperação, auxílio ou
assistência financeira, que não decorra de
determinação constitucional, legal ou os destinados
ao Sistema Único de Saúde.
§ 1o São exigências para a realização de
transferência voluntária, além das estabelecidas na lei
de diretrizes orçamentárias:
I - existência de dotação específica;
II - (VETADO)
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III - observância do disposto no inciso X do art.
167 da Constituição;
IV - comprovação, por parte do beneficiário, de:
a) que se acha em dia quanto ao pagamento de
tributos, empréstimos e financiamentos devidos ao
ente transferidor, bem como quanto à prestação de
contas de recursos anteriormente dele recebidos;
b) cumprimento dos limites constitucionais
relativos à educação e à saúde;
c) observância dos limites das dívidas consolidada
e mobiliária, de operações de crédito, inclusive por
antecipação de receita, de inscrição em Restos a
Pagar e de despesa total com pessoal;
d) previsão orçamentária de contrapartida.
§ 2o É vedada a utilização de recursos transferidos
em finalidade diversa da pactuada.
§ 3o Para fins da aplicação das sanções de
suspensão de transferências voluntárias constantes
desta Lei Complementar, excetuam-se aquelas
relativas a ações de educação, saúde e assistência
social.
CAPÍTULO VI - DA DESTINAÇÃO DE RECURSOS
PÚBLICOS PARA O SETOR PRIVADO
Art. 26. A destinação de recursos para, direta ou
indiretamente, cobrir necessidades de pessoas físicas
ou déficits de pessoas jurídicas deverá ser autorizada
por lei específica, atender às condições estabelecidas
na lei de diretrizes orçamentárias e estar prevista no
orçamento ou em seus créditos adicionais.
§ 1o O disposto no caput aplica-se a toda a
administração indireta, inclusive fundações públicas e
empresas estatais, exceto, no exercício de suas
atribuições precípuas, as instituições financeiras e o
Banco Central do Brasil.
§ 2o Compreende-se incluída a concessão de
empréstimos, financiamentos e refinanciamentos,
inclusive as respectivas prorrogações e a composição
de dívidas, a concessão de subvenções e a
participação em constituição ou aumento de capital.
Art. 27. Na concessão de crédito por ente da
Federação a pessoa física, ou jurídica que não esteja
sob seu controle direto ou indireto, os encargos
financeiros, comissões e despesas congêneres não
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
serão inferiores aos definidos em lei ou ao custo de
captação.
Parágrafo único. Dependem de autorização em lei
específica as prorrogações e composições de dívidas
decorrentes de operações de crédito, bem como a
concessão de empréstimos ou financiamentos em
desacordo com o caput, sendo o subsídio
correspondente consignado na lei orçamentária.
Art. 28. Salvo mediante lei específica, não
poderão ser utilizados recursos públicos, inclusive de
operações de crédito, para socorrer instituições do
Sistema Financeiro Nacional, ainda que mediante a
concessão de empréstimos de recuperação ou
financiamentos para mudança de controle acionário.
§ 1o A prevenção de insolvência e outros riscos
ficará a cargo de fundos, e outros mecanismos,
constituídos pelas instituições do Sistema Financeiro
Nacional, na forma da lei.
§ 2o O disposto no caput não proíbe o Banco
Central do Brasil de conceder às instituições
financeiras operações de redesconto e de
empréstimos de prazo inferior a trezentos e sessenta
dias.
CAPÍTULO VII - DA DÍVIDA E DO ENDIVIDAMENTO
Seção I - Definições Básicas
Art. 29. Para os efeitos desta Lei Complementar,
são adotadas as seguintes definições:
I - dívida pública consolidada ou fundada:
montante total, apurado sem duplicidade, das
obrigações financeiras do ente da Federação,
assumidas em virtude de leis, contratos, convênios ou
tratados e da realização de operações de crédito, para
amortização em prazo superior a doze meses;
II - dívida pública mobiliária: dívida pública
representada por títulos emitidos pela União,
inclusive os do Banco Central do Brasil, Estados e
Municípios;
III - operação de crédito: compromisso financeiro
assumido em razão de mútuo, abertura de crédito,
emissão e aceite de título, aquisição financiada de
bens, recebimento antecipado de valores
provenientes da venda a termo de bens e serviços,
arrendamento mercantil e outras operações
assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos
financeiros;
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IV - concessão de garantia: compromisso de
adimplência de obrigação financeira ou contratual
assumida por ente da Federação ou entidade a ele
vinculada;
V - refinanciamento da dívida mobiliária: emissão
de títulos para pagamento do principal acrescido da
atualização monetária.
§ 1o Equipara-se a operação de crédito a
assunção, o reconhecimento ou a confissão de dívidas
pelo ente da Federação, sem prejuízo do
cumprimento das exigências dos arts. 15 e 16.
§ 2o Será incluída na dívida pública consolidada da
União a relativa à emissão de títulos de
responsabilidade do Banco Central do Brasil.
§ 3o Também integram a dívida pública
consolidada as operações de crédito de prazo inferior
a doze meses cujas receitas tenham constado do
orçamento.
§ 4o O refinanciamento do principal da dívida
mobiliária não excederá, ao término de cada exercício
financeiro, o montante do final do exercício anterior,
somado ao das operações de crédito autorizadas no
orçamento para este efeito e efetivamente realizadas,
acrescido de atualização monetária.
Seção II - Dos Limites da Dívida Pública e das
Operações de Crédito
Art. 30. No prazo de noventa dias após a
publicação desta Lei Complementar, o Presidente da
República submeterá ao:
I - Senado Federal: proposta de limites globais
para o montante da dívida consolidada da União,
Estados e Municípios, cumprindo o que estabelece o
inciso VI do art. 52 da Constituição, bem como de
limites e condições relativos aos incisos VII, VIII e IX do
mesmo artigo;
II - Congresso Nacional: projeto de lei que
estabeleça limites para o montante da dívida
mobiliária federal a que se refere o inciso XIV do art.
48 da Constituição, acompanhado da demonstração
de sua adequação aos limites fixados para a dívida
consolidada da União, atendido o disposto no inciso I
do § 1o deste artigo.
§ 1o As propostas referidas nos incisos I e II do
caput e suas alterações conterão:
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OS: 0970/4/12-Ramon
I - demonstração de que os limites e condições
guardam coerência com as normas estabelecidas
nesta Lei Complementar e com os objetivos da política
fiscal;
II - estimativas do impacto da aplicação dos
limites a cada uma das três esferas de governo;
III - razões de eventual proposição de limites
diferenciados por esfera de governo;
IV - metodologia de apuração dos resultados
primário e nominal.
§ 2o As propostas mencionadas nos incisos I e II
do caput também poderão ser apresentadas em
termos de dívida líquida, evidenciando a forma e a
metodologia de sua apuração.
§ 3o Os limites de que tratam os incisos I e II do
caput serão fixados em percentual da receita corrente
líquida para cada esfera de governo e aplicados
igualmente a todos os entes da Federação que a
integrem, constituindo, para cada um deles, limites
máximos.
§ 4o Para fins de verificação do atendimento do
limite, a apuração do montante da dívida consolidada
será efetuada ao final de cada quadrimestre.
§ 5o No prazo previsto no art. 5o, o Presidente da
República enviará ao Senado Federal ou ao Congresso
Nacional, conforme o caso, proposta de manutenção
ou alteração dos limites e condições previstos nos
incisos I e II do caput.
§ 6o Sempre que alterados os fundamentos das
propostas de que trata este artigo, em razão de
instabilidade econômica ou alterações nas políticas
monetária ou cambial, o Presidente da República
poderá encaminhar ao Senado Federal ou ao
Congresso Nacional solicitação de revisão dos limites.
§ 7o Os precatórios judiciais não pagos durante a
execução do orçamento em que houverem sido
incluídos integram a dívida consolidada, para fins de
aplicação dos limites.
Seção III - Da Recondução da Dívida aos Limites
Art. 31. Se a dívida consolidada de um ente da
Federação ultrapassar o respectivo limite ao final de
um quadrimestre, deverá ser a ele reconduzida até o
término dos três subseqüentes, reduzindo o
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excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por
cento) no primeiro.
§ 1o Enquanto perdurar o excesso, o ente que
nele houver incorrido:
I - estará proibido de realizar operação de crédito
interna ou externa, inclusive por antecipação de
receita, ressalvado o refinanciamento do principal
atualizado da dívida mobiliária;
II - obterá resultado primário necessário à
recondução da dívida ao limite, promovendo, entre
outras medidas, limitação de empenho, na forma do
art. 9o.
§ 2o Vencido o prazo para retorno da dívida ao
limite, e enquanto perdurar o excesso, o ente ficará
também impedido de receber transferências
voluntárias da União ou do Estado.
§ 3o As restrições do § 1o aplicam-se
imediatamente se o montante da dívida exceder o
limite no primeiro quadrimestre do último ano do
mandato do Chefe do Poder Executivo.
§ 4o O Ministério da Fazenda divulgará,
mensalmente, a relação dos entes que tenham
ultrapassado os limites das dívidas consolidada e
mobiliária.
§ 5o As normas deste artigo serão observadas nos
casos de descumprimento dos limites da dívida
mobiliária e das operações de crédito internas e
externas.
Seção IV - Das Operações de Crédito
Subseção I - Da Contratação
Art. 32. O Ministério da Fazenda verificará o
cumprimento dos limites e condições relativos à
realização de operações de crédito de cada ente da
Federação, inclusive das empresas por eles
controladas, direta ou indiretamente.
§ 1o O ente interessado formalizará seu pleito
fundamentando-o em parecer de seus órgãos técnicos
e jurídicos, demonstrando a relação custo-benefício, o
interesse econômico e social da operação e o
atendimento das seguintes condições:
I - existência de prévia e expressa autorização
para a contratação, no texto da lei orçamentária, em
créditos adicionais ou lei específica;
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II - inclusão no orçamento ou em créditos
adicionais dos recursos provenientes da operação,
exceto no caso de operações por antecipação de
receita;
III - observância dos limites e condições fixados
pelo Senado Federal;
IV - autorização específica do Senado Federal,
quando se tratar de operação de crédito externo;
V - atendimento do disposto no inciso III do art.
167 da Constituição;
VI - observância das demais restrições
estabelecidas nesta Lei Complementar.
§ 2o As operações relativas à dívida mobiliária
federal autorizadas, no texto da lei orçamentária ou
de créditos adicionais, serão objeto de processo
simplificado que atenda às suas especificidades.
§ 3o Para fins do disposto no inciso V do § 1o,
considerar-se-á, em cada exercício financeiro, o total
dos recursos de operações de crédito nele ingressados
e o das despesas de capital executadas, observado o
seguinte:
I - não serão computadas nas despesas de capital
as realizadas sob a forma de empréstimo ou
financiamento a contribuinte, com o intuito de
promover incentivo fiscal, tendo por base tributo de
competência do ente da Federação, se resultar a
diminuição, direta ou indireta, do ônus deste;
II - se o empréstimo ou financiamento a que se
refere o inciso I for concedido por instituição
financeira controlada pelo ente da Federação, o valor
da operação será deduzido das despesas de capital;
III - (VETADO)
§ 4o Sem prejuízo das atribuições próprias do
Senado Federal e do Banco Central do Brasil, o
Ministério da Fazenda efetuará o registro eletrônico
centralizado e atualizado das dívidas públicas interna
e externa, garantido o acesso público às informações,
que incluirão:
I - encargos e condições de contratação;
II - saldos atualizados e limites relativos às dívidas
consolidada e mobiliária, operações de crédito e
concessão de garantias.
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§ 5o Os contratos de operação de crédito externo
não conterão cláusula que importe na compensação
automática de débitos e créditos.
Art. 33. A instituição financeira que contratar
operação de crédito com ente da Federação, exceto
quando relativa à dívida mobiliária ou à externa,
deverá exigir comprovação de que a operação atende
às condições e limites estabelecidos.
§ 1o A operação realizada com infração do
disposto nesta Lei Complementar será considerada
nula, procedendo-se ao seu cancelamento, mediante
a devolução do principal, vedados o pagamento de
juros e demais encargos financeiros.
§ 2o Se a devolução não for efetuada no exercício
de ingresso dos recursos, será consignada reserva
específica na lei orçamentária para o exercício
seguinte.
§ 3o Enquanto não efetuado o cancelamento, a
amortização, ou constituída a reserva, aplicam-se as
sanções previstas nos incisos do § 3o do art. 23.
§ 4o Também se constituirá reserva, no montante
equivalente ao excesso, se não atendido o disposto no
inciso III do art. 167 da Constituição, consideradas as
disposições do § 3o do art. 32.
Subseção II - Das Vedações
Art. 34. O Banco Central do Brasil não emitirá
títulos da dívida pública a partir de dois anos após a
publicação desta Lei Complementar.
Art. 35. É vedada a realização de operação de
crédito entre um ente da Federação, diretamente ou
por intermédio de fundo, autarquia, fundação ou
empresa estatal dependente, e outro, inclusive suas
entidades da administração indireta, ainda que sob a
forma de novação, refinanciamento ou postergação
de dívida contraída anteriormente.
§ 1o Excetuam-se da vedação a que se refere o
caput as operações entre instituição financeira estatal
e outro ente da Federação, inclusive suas entidades
da administração indireta, que não se destinem a:
I - financiar, direta ou indiretamente, despesas
correntes;
II - refinanciar dívidas não contraídas junto à
própria instituição concedente.
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§ 2o O disposto no caput não impede Estados e
Municípios de comprar títulos da dívida da União
como aplicação de suas disponibilidades.
Art. 36. É proibida a operação de crédito entre
uma instituição financeira estatal e o ente da
Federação que a controle, na qualidade de
beneficiário do empréstimo.
Parágrafo único. O disposto no caput não proíbe
instituição financeira controlada de adquirir, no
mercado, títulos da dívida pública para atender
investimento de seus clientes, ou títulos da dívida de
emissão da União para aplicação de recursos próprios.
Art. 37. Equiparam-se a operações de crédito e
estão vedados:
I - captação de recursos a título de antecipação
de receita de tributo ou contribuição cujo fato
gerador ainda não tenha ocorrido, sem prejuízo do
disposto no § 7o do art. 150 da Constituição;
II - recebimento antecipado de valores de
empresa em que o Poder Público detenha, direta ou
indiretamente, a maioria do capital social com direito
a voto, salvo lucros e dividendos, na forma da
legislação;
III - assunção direta de compromisso, confissão
de dívida ou operação assemelhada, com fornecedor
de bens, mercadorias ou serviços, mediante emissão,
aceite ou aval de título de crédito, não se aplicando
esta vedação a empresas estatais dependentes;
IV - assunção de obrigação, sem autorização
orçamentária, com fornecedores para pagamento a
posteriori de bens e serviços.
Subseção III - Das Operações de Crédito por
Antecipação de Receita Orçamentária
Art. 38. A operação de crédito por antecipação de
receita destina-se a atender insuficiência de caixa
durante o exercício financeiro e cumprirá as
exigências mencionadas no art. 32 e mais as
seguintes:
I - realizar-se-á somente a partir do décimo dia do
início do exercício;
II - deverá ser liquidada, com juros e outros
encargos incidentes, até o dia dez de dezembro de
cada ano;
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III - não será autorizada se forem cobrados outros
encargos que não a taxa de juros da operação,
obrigatoriamente prefixada ou indexada à taxa básica
financeira, ou à que vier a esta substituir;
IV - estará proibida:
a) enquanto existir operação anterior da mesma
natureza não integralmente resgatada;
b) no último ano de mandato do Presidente,
Governador ou Prefeito Municipal.
§ 1o As operações de que trata este artigo não
serão computadas para efeito do que dispõe o inciso
III do art. 167 da Constituição, desde que liquidadas
no prazo definido no inciso II do caput.
§ 2o As operações de crédito por antecipação de
receita realizadas por Estados ou Municípios serão
efetuadas mediante abertura de crédito junto à
instituição financeira vencedora em processo
competitivo eletrônico promovido pelo Banco Central
do Brasil.
§ 3o O Banco Central do Brasil manterá sistema
de acompanhamento e controle do saldo do crédito
aberto e, no caso de inobservância dos limites,
aplicará as sanções cabíveis à instituição credora.
Subseção IV - Das Operações com o Banco Central do
Brasil
Art. 39. Nas suas relações com ente da
Federação, o Banco Central do Brasil está sujeito às
vedações constantes do art. 35 e mais às seguintes:
I - compra de título da dívida, na data de sua
colocação no mercado, ressalvado o disposto no § 2o
deste artigo;
II - permuta, ainda que temporária, por
intermédio de instituição financeira ou não, de título
da dívida de ente da Federação por título da dívida
pública federal, bem como a operação de compra e
venda, a termo, daquele título, cujo efeito final seja
semelhante à permuta;
III - concessão de garantia.
§ 1o O disposto no inciso II, in fine, não se aplica
ao estoque de Letras do Banco Central do Brasil, Série
Especial, existente na carteira das instituições
financeiras, que pode ser refinanciado mediante
novas operações de venda a termo.
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§ 2o O Banco Central do Brasil só poderá comprar
diretamente títulos emitidos pela União para
refinanciar a dívida mobiliária federal que estiver
vencendo na sua carteira.
§ 3o A operação mencionada no § 2o deverá ser
realizada à taxa média e condições alcançadas no dia,
em leilão público.
o
§ 4 É vedado ao Tesouro Nacional adquirir títulos
da dívida pública federal existentes na carteira do
Banco Central do Brasil, ainda que com cláusula de
reversão, salvo para reduzir a dívida mobiliária.
Seção V - Da Garantia e da Contragarantia
Art. 40. Os entes poderão conceder garantia em
operações de crédito internas ou externas,
observados o disposto neste artigo, as normas do art.
32 e, no caso da União, também os limites e as
condições estabelecidos pelo Senado Federal.
§ 1o A garantia estará condicionada ao
oferecimento de contragarantia, em valor igual ou
superior ao da garantia a ser concedida, e à
adimplência da entidade que a pleitear relativamente
a suas obrigações junto ao garantidor e às entidades
por este controladas, observado o seguinte:
I - não será exigida contragarantia de órgãos e
entidades do próprio ente;
II - a contragarantia exigida pela União a Estado
ou Município, ou pelos Estados aos Municípios,
poderá consistir na vinculação de receitas tributárias
diretamente arrecadadas e provenientes de
transferências constitucionais, com outorga de
poderes ao garantidor para retê-las e empregar o
respectivo valor na liquidação da dívida vencida.
o
§ 2 No caso de operação de crédito junto a
organismo financeiro internacional, ou a instituição
federal de crédito e fomento para o repasse de
recursos externos, a União só prestará garantia a ente
que atenda, além do disposto no § 1o, as exigências
legais para o recebimento de transferências
voluntárias.
§ 3o (VETADO)
§ 4o (VETADO)
o
§ 5 É nula a garantia concedida acima dos limites
fixados pelo Senado Federal.
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§ 6o É vedado às entidades da administração
indireta, inclusive suas empresas controladas e
subsidiárias, conceder garantia, ainda que com
recursos de fundos.
§ 7o O disposto no § 6o não se aplica à concessão
de garantia por:
I - empresa controlada a subsidiária ou
controlada sua, nem à prestação de contragarantia
nas mesmas condições;
II - instituição financeira a empresa nacional, nos
termos da lei.
§ 8o Excetua-se do disposto neste artigo a
garantia prestada:
I - por instituições financeiras estatais, que se
submeterão às normas aplicáveis às instituições
financeiras privadas, de acordo com a legislação
pertinente;
II - pela União, na forma de lei federal, a
empresas de natureza financeira por ela controladas,
direta e indiretamente, quanto às operações de
seguro de crédito à exportação.
§ 9o Quando honrarem dívida de outro ente, em
razão de garantia prestada, a União e os Estados
poderão condicionar as transferências constitucionais
ao ressarcimento daquele pagamento.
§ 10. O ente da Federação cuja dívida tiver sido
honrada pela União ou por Estado, em decorrência de
garantia prestada em operação de crédito, terá
suspenso o acesso a novos créditos ou financiamentos
até a total liquidação da mencionada dívida.
Seção VI - Dos Restos a Pagar
Art. 41. (VETADO)
Art. 42. É vedado ao titular de Poder ou órgão
referido no art. 20, nos últimos dois quadrimestres do
seu mandato, contrair obrigação de despesa que não
possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que
tenha parcelas a serem pagas no exercício seguinte
sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para
este efeito.
Parágrafo único. Na determinação da
disponibilidade de caixa serão considerados os
encargos e despesas compromissadas a pagar até o
final do exercício.
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CAPÍTULO VIII - DA GESTÃO PATRIMONIAL
Seção I - Das Disponibilidades de Caixa
Art. 43. As disponibilidades de caixa dos entes da
Federação serão depositadas conforme estabelece o §
3o do art. 164 da Constituição.
§ 1o As disponibilidades de caixa dos regimes de
previdência social, geral e próprio dos servidores
públicos, ainda que vinculadas a fundos específicos a
que se referem os arts. 249 e 250 da Constituição,
ficarão depositadas em conta separada das demais
disponibilidades de cada ente e aplicadas nas
condições de mercado, com observância dos limites e
condições de proteção e prudência financeira.
o
§ 2 É vedada a aplicação das disponibilidades de
que trata o § 1o em:
I - títulos da dívida pública estadual e municipal,
bem como em ações e outros papéis relativos às
empresas controladas pelo respectivo ente da
Federação;
II - empréstimos, de qualquer natureza, aos
segurados e ao Poder Público, inclusive a suas
empresas controladas.
Seção II - Da Preservação do Patrimônio Público
Art. 44. É vedada a aplicação da receita de capital
derivada da alienação de bens e direitos que integram
o patrimônio público para o financiamento de
despesa corrente, salvo se destinada por lei aos
regimes de previdência social, geral e próprio dos
servidores públicos.
Art. 45. Observado o disposto no § 5o do art. 5o, a
lei orçamentária e as de créditos adicionais só
incluirão novos projetos após adequadamente
atendidos os em andamento e contempladas as
despesas de conservação do patrimônio público, nos
termos em que dispuser a lei de diretrizes
orçamentárias.
Parágrafo único. O Poder Executivo de cada ente
encaminhará ao Legislativo, até a data do envio do
projeto de lei de diretrizes orçamentárias, relatório
com as informações necessárias ao cumprimento do
disposto neste artigo, ao qual será dada ampla
divulgação.
Art. 46. É nulo de pleno direito ato de
desapropriação de imóvel urbano expedido sem o
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atendimento do disposto no § 3o do art. 182 da
Constituição, ou prévio depósito judicial do valor da
indenização.
Seção III - Das Empresas Controladas pelo Setor
Público
Art. 47. A empresa controlada que firmar
contrato de gestão em que se estabeleçam objetivos e
metas de desempenho, na forma da lei, disporá de
autonomia gerencial, orçamentária e financeira, sem
prejuízo do disposto no inciso II do § 5o do art. 165 da
Constituição.
Parágrafo único. A empresa controlada incluirá
em seus balanços trimestrais nota explicativa em que
informará:
I - fornecimento de bens e serviços ao
controlador, com respectivos preços e condições,
comparando-os com os praticados no mercado;
II - recursos recebidos do controlador, a qualquer
título, especificando valor, fonte e destinação;
III - venda de bens, prestação de serviços ou
concessão de empréstimos e financiamentos com
preços, taxas, prazos ou condições diferentes dos
vigentes no mercado.
CAPÍTULO IX - DA TRANSPARÊNCIA, CONTROLE E
FISCALIZAÇÃO
Seção I - Da Transparência da Gestão Fiscal
Art. 48. São instrumentos de transparência da
gestão fiscal, aos quais será dada ampla divulgação,
inclusive em meios eletrônicos de acesso público: os
planos, orçamentos e leis de diretrizes orçamentárias;
as prestações de contas e o respectivo parecer prévio;
o Relatório Resumido da Execução Orçamentária e o
Relatório de Gestão Fiscal; e as versões simplificadas
desses documentos.
Parágrafo único. A transparência será assegurada
também mediante: (Redação dada pela Lei
Complementar nº 131, de 2009).
I – incentivo à participação popular e realização
de audiências públicas, durante os processos de
elaboração e discussão dos planos, lei de diretrizes
orçamentárias e orçamentos; (Incluído pela Lei
Complementar nº 131, de 2009).
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II – liberação ao pleno conhecimento e
acompanhamento da sociedade, em tempo real, de
informações pormenorizadas sobre a execução
orçamentária e financeira, em meios eletrônicos de
acesso público; (Incluído pela Lei Complementar nº
131, de 2009).
III – adoção de sistema integrado de
administração financeira e controle, que atenda a
padrão mínimo de qualidade estabelecido pelo Poder
Executivo da União e ao disposto no art. 48-A.
(Incluído pela Lei Complementar nº 131, de 2009).
Art. 48-A. Para os fins a que se refere o inciso II
do parágrafo único do art. 48, os entes da Federação
disponibilizarão a qualquer pessoa física ou jurídica o
acesso a informações referentes a: (Incluído pela Lei
Complementar nº 131, de 2009).
I – quanto à despesa: todos os atos praticados
pelas unidades gestoras no decorrer da execução da
despesa, no momento de sua realização, com a
disponibilização mínima dos dados referentes ao
número do correspondente processo, ao bem
fornecido ou ao serviço prestado, à pessoa física ou
jurídica beneficiária do pagamento e, quando for o
caso, ao procedimento licitatório realizado; (Incluído
pela Lei Complementar nº 131, de 2009).
II – quanto à receita: o lançamento e o
recebimento de toda a receita das unidades gestoras,
inclusive referente a recursos extraordinários.
(Incluído pela Lei Complementar nº 131, de 2009).
Art. 49. As contas apresentadas pelo Chefe do
Poder Executivo ficarão disponíveis, durante todo o
exercício, no respectivo Poder Legislativo e no órgão
técnico responsável pela sua elaboração, para
consulta e apreciação pelos cidadãos e instituições da
sociedade.
Parágrafo único. A prestação de contas da União
conterá demonstrativos do Tesouro Nacional e das
agências financeiras oficiais de fomento, incluído o
Banco Nacional de Desenvolvimento Econômico e
Social, especificando os empréstimos e § 3o A Administração Pública manterá sistema de
financiamentos concedidos com recursos oriundos
dos orçamentos fiscal e da seguridade social e, no
caso das agências financeiras, avaliação
circunstanciada do impacto fiscal de suas atividades
no exercício.
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Seção II - Da Escrituração e Consolidação das Contas
Art. 50. Além de obedecer às demais normas de
contabilidade pública, a escrituração das contas
públicas observará as seguintes:
I - a disponibilidade de caixa constará de registro
próprio, de modo que os recursos vinculados a órgão,
fundo ou despesa obrigatória fiquem identificados e
escriturados de forma individualizada;
II - a despesa e a assunção de compromisso serão
registradas segundo o regime de competência,
apurando-se, em caráter complementar, o resultado
dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;
III - as demonstrações contábeis compreenderão,
isolada e conjuntamente, as transações e operações
de cada órgão, fundo ou entidade da administração
direta, autárquica e fundacional, inclusive empresa
estatal dependente;
IV - as receitas e despesas previdenciárias serão
apresentadas em demonstrativos financeiros e
orçamentários específicos;
V - as operações de crédito, as inscrições em
Restos a Pagar e as demais formas de financiamento
ou assunção de compromissos junto a terceiros,
deverão ser escrituradas de modo a evidenciar o
montante e a variação da dívida pública no período,
detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de
credor;
VI - a demonstração das variações patrimoniais
dará destaque à origem e ao destino dos recursos
provenientes da alienação de ativos.
§ 1o No caso das demonstrações conjuntas,
excluir-se-ão as operações intragovernamentais.
§ 2o A edição de normas gerais para consolidação
das contas públicas caberá ao órgão central de
contabilidade da União, enquanto não implantado o
conselho de que trata o art. 67.
custos que permita a avaliação e o acompanhamento
da gestão orçamentária, financeira e patrimonial.
Art. 51. O Poder Executivo da União promoverá,
até o dia trinta de junho, a consolidação, nacional e
por esfera de governo, das contas dos entes da
Federação relativas ao exercício anterior, e a sua
divulgação, inclusive por meio eletrônico de acesso
público.
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
§ 1o Os Estados e os Municípios encaminharão
suas contas ao Poder Executivo da União nos
seguintes prazos:
I - Municípios, com cópia para o Poder Executivo
do respectivo Estado, até trinta de abril;
II - Estados, até trinta e um de maio.
§ 2o O descumprimento dos prazos previstos
neste artigo impedirá, até que a situação seja
regularizada, que o ente da Federação receba
transferências voluntárias e contrate operações de
crédito, exceto as destinadas ao refinanciamento do
principal atualizado da dívida mobiliária.
Seção III - Do Relatório Resumido da Execução
Orçamentária
Art. 52. O relatório a que se refere o § 3o do art.
165 da Constituição abrangerá todos os Poderes e o
Ministério Público, será publicado até trinta dias após
o encerramento de cada bimestre e composto de:
I - balanço orçamentário, que especificará, por
categoria econômica, as:
a) receitas por fonte, informando as realizadas e a
realizar, bem como a previsão atualizada;
b) despesas por grupo de natureza, discriminando
a dotação para o exercício, a despesa liquidada e o
saldo;
II - demonstrativos da execução das:
a) receitas, por categoria econômica e fonte,
especificando a previsão inicial, a previsão atualizada
para o exercício, a receita realizada no bimestre, a
realizada no exercício e a previsão a realizar;
b) despesas, por categoria econômica e grupo de
natureza da despesa, discriminando dotação inicial,
dotação para o exercício, despesas empenhada e
liquidada, no bimestre e no exercício;
c) despesas, por função e subfunção.
§ 1o Os valores referentes ao refinanciamento da
dívida mobiliária constarão destacadamente nas
receitas de operações de crédito e nas despesas com
amortização da dívida.
§ 2o O descumprimento do prazo previsto neste
artigo sujeita o ente às sanções previstas no § 2o do
art. 51.
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Art. 53. Acompanharão o Relatório Resumido
demonstrativos relativos a:
I - apuração da receita corrente líquida, na forma
definida no inciso IV do art. 2o, sua evolução, assim
como a previsão de seu desempenho até o final do
exercício;
II - receitas e despesas previdenciárias a que se
refere o inciso IV do art. 50;
III - resultados nominal e primário;
IV - despesas com juros, na forma do inciso II do
art. 4o;
V - Restos a Pagar, detalhando, por Poder e órgão
referido no art. 20, os valores inscritos, os
pagamentos realizados e o montante a pagar.
§ 1o O relatório referente ao último bimestre do
exercício será acompanhado também de
demonstrativos:
I - do atendimento do disposto no inciso III do art.
167 da Constituição, conforme o § 3o do art. 32;
II - das projeções atuariais dos regimes de
previdência social, geral e próprio dos servidores
públicos;
III - da variação patrimonial, evidenciando a
alienação de ativos e a aplicação dos recursos dela
decorrentes.
§ 2o Quando for o caso, serão apresentadas
justificativas:
I - da limitação de empenho;
II - da frustração de receitas, especificando as
medidas de combate à sonegação e à evasão fiscal,
adotadas e a adotar, e as ações de fiscalização e
cobrança.
Seção IV - Do Relatório de Gestão Fiscal
Art. 54. Ao final de cada quadrimestre será
emitido pelos titulares dos Poderes e órgãos referidos
no art. 20 Relatório de Gestão Fiscal, assinado pelo:
I - Chefe do Poder Executivo;
II - Presidente e demais membros da Mesa
Diretora ou órgão decisório equivalente, conforme
regimentos internos dos órgãos do Poder Legislativo;
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
III - Presidente de Tribunal e demais membros de
Conselho de Administração ou órgão decisório
equivalente, conforme regimentos internos dos
órgãos do Poder Judiciário;
IV - Chefe do Ministério Público, da União e dos
Estados.
Parágrafo único. O relatório também será
assinado pelas autoridades responsáveis pela
administração financeira e pelo controle interno, bem
como por outras definidas por ato próprio de cada
Poder ou órgão referido no art. 20.
Art. 55. O relatório conterá:
I - comparativo com os limites de que trata esta
Lei Complementar, dos seguintes montantes:
a) despesa total com pessoal, distinguindo a com
inativos e pensionistas;
b) dívidas consolidada e mobiliária;
c) concessão de garantias;
d) operações de crédito, inclusive por
antecipação de receita;
e) despesas de que trata o inciso II do art. 4o;
II - indicação das medidas corretivas adotadas ou
a adotar, se ultrapassado qualquer dos limites;
III - demonstrativos, no último quadrimestre:
a) do montante das disponibilidades de caixa em
trinta e um de dezembro;
b) da inscrição em Restos a Pagar, das despesas:
1) liquidadas;
2) empenhadas e não liquidadas, inscritas por
atenderem a uma das condições do inciso II do art. 41;
3) empenhadas e não liquidadas, inscritas até o
limite do saldo da disponibilidade de caixa;
4) não inscritas por falta de disponibilidade de
caixa e cujos empenhos foram cancelados;
c) do cumprimento do disposto no inciso II e na
alínea b do inciso IV do art. 38.
§ 1o O relatório dos titulares dos órgãos
mencionados nos incisos II, III e IV do art. 54 conterá
apenas as informações relativas à alínea a do inciso I,
e os documentos referidos nos incisos II e III.
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§ 2o O relatório será publicado até trinta dias
após o encerramento do período a que corresponder,
com amplo acesso ao público, inclusive por meio
eletrônico.
§ 3o O descumprimento do prazo a que se refere
o § 2o sujeita o ente à sanção prevista no § 2o do art.
51.
§ 4o Os relatórios referidos nos arts. 52 e 54
deverão ser elaborados de forma padronizada,
segundo modelos que poderão ser atualizados pelo
conselho de que trata o art. 67.
Seção V - Das Prestações de Contas
Art. 56. As contas prestadas pelos Chefes do
Poder Executivo incluirão, além das suas próprias, as
dos Presidentes dos órgãos dos Poderes Legislativo e
Judiciário e do Chefe do Ministério Público, referidos
no art. 20, as quais receberão parecer prévio,
separadamente, do respectivo Tribunal de Contas.
§ 1o As contas do Poder Judiciário serão
apresentadas no âmbito:
I - da União, pelos Presidentes do Supremo
Tribunal Federal e dos Tribunais Superiores,
consolidando as dos respectivos tribunais;
II - dos Estados, pelos Presidentes dos Tribunais
de Justiça, consolidando as dos demais tribunais.
§ 2o O parecer sobre as contas dos Tribunais de
Contas será proferido no prazo previsto no art. 57
pela comissão mista permanente referida no § 1o do
art. 166 da Constituição ou equivalente das Casas
Legislativas estaduais e municipais.
§ 3o Será dada ampla divulgação dos resultados
da apreciação das contas, julgadas ou tomadas.
Art. 57. Os Tribunais de Contas emitirão parecer
prévio conclusivo sobre as contas no prazo de
sessenta dias do recebimento, se outro não estiver
estabelecido nas constituições estaduais ou nas leis
orgânicas municipais.
§ 1o No caso de Municípios que não sejam
capitais e que tenham menos de duzentos mil
habitantes o prazo será de cento e oitenta dias.
§ 2o Os Tribunais de Contas não entrarão em
recesso enquanto existirem contas de Poder, ou órgão
referido no art. 20, pendentes de parecer prévio.
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
Art. 58. A prestação de contas evidenciará o
desempenho da arrecadação em relação à previsão,
destacando as providências adotadas no âmbito da
fiscalização das receitas e combate à sonegação, as
ações de recuperação de créditos nas instâncias
administrativa e judicial, bem como as demais
medidas para incremento das receitas tributárias e de
contribuições.
Seção VI - Da Fiscalização da Gestão Fiscal
Art. 59. O Poder Legislativo, diretamente ou com
o auxílio dos Tribunais de Contas, e o sistema de
controle interno de cada Poder e do Ministério
Público, fiscalizarão o cumprimento das normas desta
Lei Complementar, com ênfase no que se refere a:
I - atingimento das metas estabelecidas na lei de
diretrizes orçamentárias;
II - limites e condições para realização de
operações de crédito e inscrição em Restos a Pagar;
III - medidas adotadas para o retorno da despesa
total com pessoal ao respectivo limite, nos termos dos
arts. 22 e 23;
IV - providências tomadas, conforme o disposto
no art. 31, para recondução dos montantes das
dívidas consolidada e mobiliária aos respectivos
limites;
V - destinação de recursos obtidos com a
alienação de ativos, tendo em vista as restrições
constitucionais e as desta Lei Complementar;
VI - cumprimento do limite de gastos totais dos
legislativos municipais, quando houver.
§ 1o Os Tribunais de Contas alertarão os Poderes
ou órgãos referidos no art. 20 quando constatarem:
I - a possibilidade de ocorrência das situações
previstas no inciso II do art. 4o e no art. 9o;
II - que o montante da despesa total com pessoal
ultrapassou 90% (noventa por cento) do limite;
III - que os montantes das dívidas consolidada e
mobiliária, das operações de crédito e da concessão
de garantia se encontram acima de 90% (noventa por
cento) dos respectivos limites;
IV - que os gastos com inativos e pensionistas se
encontram acima do limite definido em lei;
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V - fatos que comprometam os custos ou os
resultados dos programas ou indícios de
irregularidades na gestão orçamentária.
§ 2o Compete ainda aos Tribunais de Contas
verificar os cálculos dos limites da despesa total com
pessoal de cada Poder e órgão referido no art. 20.
§ 3o O Tribunal de Contas da União acompanhará
o cumprimento do disposto nos §§ 2o, 3o e 4o do art.
39.
CAPÍTULO X - DISPOSIÇÕES FINAIS E TRANSITÓRIAS
Art. 60. Lei estadual ou municipal poderá fixar
limites inferiores àqueles previstos nesta Lei
Complementar para as dívidas consolidada e
mobiliária, operações de crédito e concessão de
garantias.
Art. 61. Os títulos da dívida pública, desde que
devidamente escriturados em sistema centralizado de
liquidação e custódia, poderão ser oferecidos em
caução para garantia de empréstimos, ou em outras
transações previstas em lei, pelo seu valor econômico,
conforme definido pelo Ministério da Fazenda.
Art. 62. Os Municípios só contribuirão para o
custeio de despesas de competência de outros entes
da Federação se houver:
I - autorização na lei de diretrizes orçamentárias e
na lei orçamentária anual;
II - convênio, acordo, ajuste ou congênere,
conforme sua legislação.
Art. 63. É facultado aos Municípios com
população inferior a cinqüenta mil habitantes optar
por:
I - aplicar o disposto no art. 22 e no § 4o do art. 30
ao final do semestre;
II - divulgar semestralmente:
a) (VETADO)
b) o Relatório de Gestão Fiscal;
c) os demonstrativos de que trata o art. 53;
III - elaborar o Anexo de Política Fiscal do plano
plurianual, o Anexo de Metas Fiscais e o Anexo de
Riscos Fiscais da lei de diretrizes orçamentárias e o
anexo de que trata o inciso I do art. 5o a partir do
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
quinto exercício seguinte ao da publicação desta Lei
Complementar.
§ 1o A divulgação dos relatórios e demonstrativos
deverá ser realizada em até trinta dias após o
encerramento do semestre.
§ 2o Se ultrapassados os limites relativos à
despesa total com pessoal ou à dívida consolidada,
enquanto perdurar esta situação, o Município ficará
sujeito aos mesmos prazos de verificação e de retorno
ao limite definidos para os demais entes.
Art. 64. A União prestará assistência técnica e
cooperação financeira aos Municípios para a
modernização das respectivas administrações
tributária, financeira, patrimonial e previdenciária,
com vistas ao cumprimento das normas desta Lei
Complementar.
§ 1o A assistência técnica consistirá no
treinamento e desenvolvimento de recursos humanos
e na transferência de tecnologia, bem como no apoio
à divulgação dos instrumentos de que trata o art. 48
em meio eletrônico de amplo acesso público.
§ 2o A cooperação financeira compreenderá a
doação de bens e valores, o financiamento por
intermédio das instituições financeiras federais e o
repasse de recursos oriundos de operações externas.
Art. 65. Na ocorrência de calamidade pública
reconhecida pelo Congresso Nacional, no caso da
União, ou pelas Assembléias Legislativas, na hipótese
dos Estados e Municípios, enquanto perdurar a
situação:
I - serão suspensas a contagem dos prazos e as
disposições estabelecidas nos arts. 23 , 31 e 70;
II - serão dispensados o atingimento dos
resultados fiscais e a limitação de empenho prevista
no art. 9o.
Parágrafo único. Aplica-se o disposto no caput no
caso de estado de defesa ou de sítio, decretado na
forma da Constituição.
Art. 66. Os prazos estabelecidos nos arts. 23, 31 e
70 serão duplicados no caso de crescimento real baixo
ou negativo do Produto Interno Bruto (PIB) nacional,
regional ou estadual por período igual ou superior a
quatro trimestres.
§ 1o Entende-se por baixo crescimento a taxa de
variação real acumulada do Produto Interno Bruto
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inferior a 1% (um por cento), no período
correspondente aos quatro últimos trimestres.
§ 2o A taxa de variação será aquela apurada pela
Fundação Instituto Brasileiro de Geografia e
Estatística ou outro órgão que vier a substituí-la,
adotada a mesma metodologia para apuração dos PIB
nacional, estadual e regional.
§ 3o Na hipótese do caput, continuarão a ser
adotadas as medidas previstas no art. 22.
§ 4o Na hipótese de se verificarem mudanças
drásticas na condução das políticas monetária e
cambial, reconhecidas pelo Senado Federal, o prazo
referido no caput do art. 31 poderá ser ampliado em
até quatro quadrimestres.
Art. 67. O acompanhamento e a avaliação, de
forma permanente, da política e da operacionalidade
da gestão fiscal serão realizados por conselho de
gestão fiscal, constituído por representantes de todos
os Poderes e esferas de Governo, do Ministério
Público e de entidades técnicas representativas da
sociedade, visando a:
I - harmonização e coordenação entre os entes da
Federação;
II - disseminação de práticas que resultem em
maior eficiência na alocação e execução do gasto
público, na arrecadação de receitas, no controle do
endividamento e na transparência da gestão fiscal;
III - adoção de normas de consolidação das contas
públicas, padronização das prestações de contas e dos
relatórios e demonstrativos de gestão fiscal de que
trata esta Lei Complementar, normas e padrões mais
simples para os pequenos Municípios, bem como
outros, necessários ao controle social;
IV - divulgação de análises, estudos e
diagnósticos.
§ 1o O conselho a que se refere o caput instituirá
formas de premiação e reconhecimento público aos
titulares de Poder que alcançarem resultados
meritórios em suas políticas de desenvolvimento
social, conjugados com a prática de uma gestão fiscal
pautada pelas normas desta Lei Complementar.
§ 2o Lei disporá sobre a composição e a forma de
funcionamento do conselho.
Art. 68. Na forma do art. 250 da Constituição, é
criado o Fundo do Regime Geral de Previdência Social,
vinculado ao Ministério da Previdência e Assistência
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 AFO PARA CONCURSOS
OS: 0970/4/12-Ramon
Social, com a finalidade de prover recursos para o
pagamento dos benefícios do regime geral da
previdência social.
§ 1o O Fundo será constituído de:
I - bens móveis e imóveis, valores e rendas do
Instituto Nacional do Seguro Social não utilizados na
operacionalização deste;
II - bens e direitos que, a qualquer título, lhe
sejam adjudicados ou que lhe vierem a ser vinculados
por força de lei;
III - receita das contribuições sociais para a
seguridade social, previstas na alínea a do inciso I e no
inciso II do art. 195 da Constituição;
IV - produto da liquidação de bens e ativos de
pessoa física ou jurídica em débito com a Previdência
Social;
V - resultado da aplicação financeira de seus
ativos;
VI - recursos provenientes do orçamento da
União.
§ 2o O Fundo será gerido pelo Instituto Nacional
do Seguro Social, na forma da lei.
Art. 69. O ente da Federação que mantiver ou
vier a instituir regime próprio de previdência social
para seus servidores conferir-lhe-á caráter
contributivo e o organizará com base em normas de
contabilidade e atuária que preservem seu equilíbrio
financeiro e atuarial.
Art. 70. O Poder ou órgão referido no art. 20 cuja
despesa total com pessoal no exercício anterior ao da
publicação desta Lei Complementar estiver acima dos
limites estabelecidos nos arts. 19 e 20 deverá
enquadrar-se no respectivo limite em até dois
exercícios, eliminando o excesso, gradualmente, à
razão de, pelo menos, 50% a.a. (cinqüenta por cento
ao ano), mediante a adoção, entre outras, das
medidas previstas nos arts. 22 e 23.
Parágrafo único. A inobservância do disposto no
caput, no prazo fixado, sujeita o ente às sanções
previstas no § 3o do art. 23.
Art. 71. Ressalvada a hipótese do inciso X do art.
37 da Constituição, até o término do terceiro exercício
financeiro seguinte à entrada em vigor desta Lei
Complementar, a despesa total com pessoal dos
Poderes e órgãos referidos no art. 20 não
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ultrapassará, em percentual da receita corrente
líquida, a despesa verificada no exercício
imediatamente anterior, acrescida de até 10% (dez
por cento), se esta for inferior ao limite definido na
forma do art. 20.
Art. 72. A despesa com serviços de terceiros dos
Poderes e órgãos referidos no art. 20 não poderá
exceder, em percentual da receita corrente líquida, a
do exercício anterior à entrada em vigor desta Lei
Complementar, até o término do terceiro exercício
seguinte.
Art. 73. As infrações dos dispositivos desta Lei
Complementar serão punidas segundo o Decreto-Lei
no 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Código Penal); a
Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950; o Decreto-Lei no
201, de 27 de fevereiro de 1967; a Lei no 8.429, de 2
de junho de 1992; e demais normas da legislação
pertinente.
Art. 73-A. Qualquer cidadão, partido político,
associação ou sindicato é parte legítima para
denunciar ao respectivo Tribunal de Contas e ao órgão
competente do Ministério Público o descumprimento
das prescrições estabelecidas nesta Lei
Complementar. (Incluído pela Lei Complementar nº
131, de 2009).
Art. 73-B. Ficam estabelecidos os seguintes
prazos para o cumprimento das determinações
dispostas nos incisos II e III do parágrafo único do art.
48 e do art. 48-A: (Incluído pela Lei Complementar nº
131, de 2009).
I – 1 (um) ano para a União, os Estados, o Distrito
Federal e os Municípios com mais de 100.000 (cem
mil) habitantes; (Incluído pela Lei Complementar nº
131, de 2009).
II – 2 (dois) anos para os Municípios que tenham
entre 50.000 (cinquenta mil) e 100.000 (cem mil)
habitantes; (Incluído pela Lei Complementar nº 131,
de 2009).
III – 4 (quatro) anos para os Municípios que
tenham até 50.000 (cinquenta mil) habitantes.
(Incluído pela Lei Complementar nº 131, de 2009).
Parágrafo único. Os prazos estabelecidos neste
artigo serão contados a partir da data de publicação
da lei complementar que introduziu os dispositivos
referidos no caput deste artigo. (Incluído pela Lei
Complementar nº 131, de 2009).
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Art. 73-C. O não atendimento, até o
encerramento dos prazos previstos no art. 73-B, das
determinações contidas nos incisos II e III do
parágrafo único do art. 48 e no art. 48-A sujeita o ente
à sanção prevista no inciso I do § 3o do art. 23.
(Incluído pela Lei Complementar nº 131, de 2009).
Art. 74. Esta Lei Complementar entra em vigor na
data da sua publicação.
Art. 75. Revoga-se a Lei Complementar no 96, de
31 de maio de 1999.
Brasília, 4 de maio de 2000; 179o da
Independência e 112o da República.
FERNANDO HENRIQUE CARDOSO
Pedro Malan
Martus Tavares
Este texto não substitui o publicada no D.O. de
5.5.2000
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