Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Adicionalmente, qualquer problema com sua turma/curso deve ser resolvido, em primeira
instância, pela secretaria de sua unidade. Caso você não tenha obtido, junto a sua
secretaria, as orientações e os esclarecimentos necessários, utilize o canal institucional da
Ouvidoria.
ouvidoria@fgv.br
www.fgv.br/fgvmanagement
SUMÁRIO
1. PROGRAMA DA DISCIPLINA
1.1 Ementa
Revisão da Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-
Financeiro. Conceitos fundamentais e suas classificações; Momentos e requerimentos para
reconhecimento contábil; Técnicas de mensuração inicial e subsequente; Momentos e
requerimentos para baixa; Apresentação nas Demonstrações Contábeis e Divulgação em
Notas Explicativas; Julgamentos profissionais e as estimativas mais significativas para
contabilização dos seguintes Ativos Relevantes: Instrumentos Financeiros básicos;
Estoques; Ativos Biológicos, Imobilizado; Propriedades para Investimentos e Ativo
Intangível (exceto Goodwill).
1.3 Objetivos
Analisar e estimar aspectos relevantes à aplicação do IFRS no reconhecimento e
mensuração de ativos relevantes;
Identificar o efeito na posição patrimonial e no desempenho das empresas em decorrência
de operações envolvendo ativos relevantes; e
Elaborar demonstrações contábeis em conformidade com o IFRS em relação a transações
recorrentes que envolvam ativos.
1.5 Metodologia
Aulas expositivas com várias sessões de atividades práticas.
Nesta apostila estão atividades as quais serão desenvolvidas em sala de aula e fazem parte
do Trabalho de Disciplina o qual vale 30% da avaliação. Todas as atividades são
gabaritadas em Excel e os respectivos arquivos serão, ao final do módulo, enviados ao
representante de turma, por e-mail, para distribuição aos demais colegas.
3. ATIVIDADES PRÁTICAS
Atividade 1:
Objetivo:
Compreender os elementos contábeis com base na simulação patrimonial de transações
empresariais.
Enunciado:
A empresa Mineradora Prata Brasil S/A foi constituída no início de 2016. Durante o
primeiro trimestre (02/01/2016 A 31/03/2016) a empresa realizou as transações
relacionadas abaixo. Elabore nos espaços indicados, para cada transação, as seguintes
tarefas: (a) a classificação das origens e aplicações de recursos para as transações; (b) o
movimento de entradas e saídas de caixa;(c) a composição do resultado econômico a partir
da demonstração das receitas e despesas apuradas e (d) a apuração da situação
patrimonial e financeira. Com base na Simulação Patrimonial final, responda as perguntas
ao findo do formulário. Utilize o PLANO DE CONTAS que segue no preenchimento do
template.
TRANSAÇÕES:
ATIVOS
BANCO
CLIENTES A RECEBER
ESTOQUES
ATIVOS MINERÁRIOS
EQUIPAMENTOS
PASSIVOS
FINANCIAMENTOA PAGAR NO CURTO PRAZO
FORNECEDORES DE EQUIPAMENTOS A PAGAR
SALÁRIOS A PAGAR
CONTAS A PAGAR
IMPOSTOS SOBRE VENDAS A PAGAR
DIVIDENDOS A PAGAR
IMPOSTOS SOBRE O LUCRO A PAGAR
FINANCIAMENTO A PAGAR NO LONGO PRAZO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
CAPITAL SOCIAL
RESULTADO DO PERÍODO
RESERVAS DE LUCROS
DESENVOLVIMENTO DA ATIVIDADE:
TRANSAÇÃO 1
TRANSAÇÃO 1:
INTEGRALIZAÇÃO DE $130.000.000,00 DE CAPITAL SOCIAL EM DINHEIRO
APLICAÇÃO DOS R$ ORIGEM DOS R$
RECURSOS RECURSOS
A
BANCO 130.000.00 CAPITAL SOCIAL 130.000.00
0 0
TOTAL DAS 130.000.00 TOTAL DOS 130.000.00
APLICAÇÕES 0 RECURSOS 0
FLUXO DE CAIXA R$ DRE R$
+
-
INTEGRALIZAÇÃO DE + 130.000.00 (-) DESPESAS 0
CAPITAL 0
GERAÇÃO DE CAIXA 130.000.00
0
SALDO DE CAIXA 130.000.00 RESULTADO 0
0
BALANÇO PATRIMONIAL 1
ATIVOS R$ PASSIVOS R$
BANCO 130.000.00
0
PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
CAPITAL SOCIAL 130.000.00
0
RESULTADO DO 0
PERIODO
TOTAL 130.000.00 TOTAL 130.000.00
0 0
A
ATIVOS MINERÁRIOS 100.000.000 FINANCIAMENTO 2.500.000
CURTO PRAZO
A
FINANCIAMENTO 47.500.000
LONGO PRAZO
R
BANCO 50.000.000
+
-
CAPTAÇÃO DE + 50.000.000 (-) DESPESAS 0
FINANCIAMENTO
AQUISIÇÃO DE (-) -
ATIVOS MINERÁRIOS 100.000.000
BALANÇO PATRIMONIAL 2
ATIVOS R$ PASSIVOS R$
RESULTADO DO 0
PERÍODO
TOTAL 180.000.000 TOTAL 180.000.000
A
EQUIPAMENTOS 8.000.000 FORNECEDORES 8.000.000
DE
EQUIPAMENTOS
TOTAL DAS 8.000.000 TOTAL DOS 8.000.000
APLICAÇÕES RECURSOS
FLUXO DE CAIXA R$ DRE R$
+
-
+ 0 (-) DESPESAS 0
CONSUMO DE CAIXA 0
BALANÇO PATRIMONIAL 3
ATIVOS R$ PASSIVOS R$
RESULTADO DO 0
PERÍODO
TOTAL 188.000.000 TOTAL 188.000.000
R
ESTOQUES 1.120.000 ATIVOS 1.000.000
MINERÁRIOS
(EXAUSTÃO)
A
SALÁRIOS A 100.000
PAGAR
A
CONTAS A PAGAR 20.000
R
ESTOQUES 199.988 EQUIPAMENTOS 199.988
(DEPRECIAÇÃO
ACUMULADA)
TRANSAÇÃO 7:
BAIXA DE 95% DO ESTOQUE
R
CUSTO DE EXTRAÇÃO 1.253.988 ESTOQUE 1.253.988
VENDIDA
A
IMPOSTOS SOBRE 1.128.589 IMPOSTOS SOBRE 1.128.589
VENDAS VENDAS A PAGAR
TRANSAÇÃO 10:
PAGAMENTO DAS PARCELAS 1/240 a 3/240 DO FINANCIAMENTO
APLICAÇÃO DOS R$ ORIGEM DOS R$
RECURSOS RECURSOS
R
FINANCIAMENTO 65.947 BANCO 2.314.967
A
DESPESAS 2.249.021
FINANCEIRAS
TOTAL DAS 2.314.967 TOTAL DOS 2.314.967
APLICAÇÕES RECURSOS
FLUXO DE CAIXA R$ DRE R$
+
-
RECEBIMENTO DAS + 2.257.179 (-) IMPOSTOS -1.128.589
VENDAS SOBRE AS VENDAS
PAGAMENTO DAS (-) -520.000 (-) CUSTO DA - -1.253.988
DESPESAS EXTRAÇÃO
VENDIDA
PAGAMENTO DE (-) -2.249.021 (-) DESPESAS COM - -780.000
JUROS PESSOAL
AMORTIZAÇÃO DO (-) -65.947 (-) DESPESAS - -130.000
FINANCIAMENTO COMERCIAIS
BALANÇO PATRIMONIAL 4
ATIVOS R$ PASSIVOS R$
RESULTADO DO 1.592.331
PERÍODO
TOTAL 191.554.973 TOTAL 191.554.973
A
PAGAR
TOTAL DAS 541.392 TOTAL DOS 541.392
APLICAÇÕES RECURSOS
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO R$
+
-
(-) IMPOSTOS SOBRE AS VENDAS -1.128.589
FLUXO DE FINANCIAMENTO
3 – BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVOS R$ PASSIVOS R$
RESERVAS DE 210.188
LUCROS
Total do PL 130.21
0.188
TOTAL 191.55 TOTAL 191.55
4.973 4.973
Com base nas informações apuradas nas demonstrações contábeis finais, responda:
_______________________________________________________________
___________________________
Atividade 2:
Objetivo:
Fixas o conteúdo teórico sobre os métodos de mensuração.
Enunciado:
Correlacione os métodos de mensuração à sua adequada definição:
Definição Métodos de
Mensuração
A Método em que os ativos são registrados pelos VALOR JUSTO
valores pagos ou a serem pagos em caixa ou
equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos
recursos entregues para adquiri-los na data da
aquisição. Este método é utilizado na mensuração
inicial em todos os ativos, exceto nos casos dos
instrumentos financeiros avaliados pelo valor justo
e dos ativos biológicos (assuntos tratados mais
adiante).
B Método em que os ativos são mantidos pelos CUSTO
valores em caixa ou equivalentes de caixa, os CORRENTE
quais poderiam ser obtidos pela venda em uma
forma ordenada. É um dos métodos de valor de
saída. O método adota sua forma líquida, ou seja,
o valor de venda líquido dos impostos indiretos,
comissões e despesas para completar a venda.
C Método em que os ativos são mensurados pelo CUSTO
valor do seu fluxo futuro de recebimento HISTÓRICO
descontado dos juros embutidos. Este método
só é adotado para os ativos que tenham juros
embutidos no seu fluxo de recebimento, como por
exemplo, contas a receber de clientes ou no caso
de ter havido aquisição de ativos com juros
embutidos.
D Método em que os ativos são mensurados pelo VALOR
valor que poderia ser trocado entre partes REALIZÁVEL
conhecedoras, dispostas a isso, em uma LÍQUIDO
transação sem favorecimentos. Nesta metodologia
de mensuração o grau de observação do valor de
negociação no mercado identificará se o valor justo
foi determinado como valor de mercado (específico
ou ajustado) ou por estimativas de fluxos de caixa.
E Método em que os ativos são reconhecidos pelos VALOR
valores em caixa ou em equivalentes de caixa, os PRESENTE
quais teriam de ser pagos se esses ativos ou
ativos equivalentes fossem adquiridos na data
ou no período das demonstrações contábeis. Este
Atividade 3:
Objetivo:
Praticar a aplicação dos métodos de mensuração dos ativos relevantes.
Enunciado:
Com base nos casos abaixo, determine a mensuração de cada ativo conforme solicitado:
C US TO DE F R E TE S
C US TO DE INS TALAÇÃO
P R E ÇO UNITAR IO E S TIMADO
3. A empresa Esperando pelo Cliente Ltda. realizou uma venda a prazo no valor de
R$30.000,00 para ser quitada pelo cliente em 10 parcelas mensais e iguais e
sucessivas no valor de R$3.000,00. Neste valor foi computada uma taxa mensal
de juros de 2% e o cliente já havia amortizado 3 parcelas até a apresentação
das Demonstrações Contábeis. Historicamente, 10% dos clientes se tornam
incobráveis e a estimativa desta perda é determinada sobre o valor presente do
saldo de contas a receber.
Determine: (a) qual o método de mensuração subsequente que deverá
ser adotado pela empresa, (b) qual o valor a ser reconhecido na
contabilidade e (c) qual o montante de juros a apropriar no final do
período.
VAL OR DA ME NS UR AÇ ÃO DO ATIVO NO B P
4. A empresa Ações entre Amigos Ltda. adquiriu 2.000 ações de uma empresa
listada na bolsa de valores com cotação ativa e mantém este papel com intenção
de venda. O valor da cotação da ação na compra foi de R$10,00. Durante os
três meses do primeiro ITR – Informações Trimestrais do ano as cotações foram
as seguintes: Jan – R$12,00; Fev – R$15,00 e Mar – R$11,00. Na aquisição do
investimento a empresa pagou à corretora 1% de taxa sobre o valor investido.
Determine: (a) quais os métodos, respectivamente, de mensuração
inicial e subsequente que deverão ser adotados pela empresa, (b) quais
são, respectivamente, os valores a serem reconhecidos na
contabilidade e (c) qual o resultado financeiro apurado no período.
COTAÇÃO NA COMP R A
G ANHO NA OP E R AÇ ÃO
DE S P E S A F INANCE IR A
Mensuração S ubsequente
Atividade 4:
Objetivo:
Praticar a aplicação dos métodos de mensuração dos ativos relevantes.
Enunciado:
Responda as questões abaixo:
1. Uma empresa verificou as seguintes situações em seus ativos e pede-se para indicar
qual o caso que haverá perda por não recuperabilidade de custo, qual o valor e
justifique os casos onde não houve apuração desta perda.
VALORES
AVALIAÇÃO REFERÊNCIA SITUAÇÃO 1 SITUAÇÃO 2 SITUAÇÃO 3 SITUAÇÃO 4
Custo de aquisição - depreciação
CONTÁBIL (VC) ENTRADA acumulada 90.000,00 90.000,00 90.000,00 90.000,00
Valor presente líquido dos fluxos
de caixa durante sua vida útil
VALOR JUSTO (VJ) USO econômica 95.000,00 80.000,00 109.000,00 82.000,00
VALOR DE MERCADO (VM) TROCA Tabela FIJ (+)/(-) Ajustes 102.000,00 85.000,00 102.000,00 87.000,00
VALOR RECUPERÁVEL (VR) REALIZAÇÃO Maior valor entre USO e TROCA 102.000,00 85.000,00 102.000,00 87.000,00
IMPAIRMENT Só quando o VR < VC 0,00 -5.000,00 0,00 -3.000,00
_____________________________________________________________
__________________________
Atividade 5:
Objetivo:
Fixar os critérios de avaliação de ativos e integrar estes conhecimentos na apresentação
das demonstrações contábeis, a saber, Balanço Patrimonial, Demonstração do
Resultado e Demonstração dos Fluxos de Caixa.
Enunciado:
A empresa Coisas de Casa S/A iniciou suas atividades no ano de 2015 com a atividade
de venda no varejo de objetos de decoração e bricolagem. A primeira operação foi a
integralização de seu Capital Social, através de depósito bancário, em conta não
remunerada, no valor de R$150.000,00 não havendo, portanto, qualquer outra
movimentação no período. Durante o período de 01/01/2016 a 31/12/2016, iniciando
seu caixa com R$150.000,00, a empresa realizou as atividades abaixo descritas nas
etapas de 1 a 6. Considere ainda que (a) para a determinação do lucro líquido, a
empresa reconheceu para o período o consumo total de despesas
administrativas, comerciais e de pessoal no valor anual correspondentes a 10% do
valor da receita bruta e o prazo médio de pagamento destas despesas é de 30 dias e,
estando a empresa adimplentes com seus compromissos, realizou seus pagamentos por
banco; (b) os impostos sobre o lucro foram apurados à alíquota de 34%
(desconsidere os ajustes fiscais necessários no Lalur), os quais serão recolhidos no
período seguinte e, (c) para finalização do Balanço Patrimonial, foi realizada uma
destinação de 90% do lucro líquido como dividendos a pagar no período seguinte
e o saldo remanescente do lucro líquido foi retido pela empresa como Reservas de
Lucros. Com base nos dados fornecidos, preencha os relatórios que seguem a fim de
evidenciar as informações para apresentação das Demonstrações Contábeis:
Demonstração dos Fluxos de Caixa, Demonstração do Resultado do Exercício e, por fim,
o Balanço Patrimonial. Em seguida, retorne para o quadro abaixo indicando a
informações solicitadas. Considere para os saldos patrimoniais os valores líquidos de
ajustes ou perdas.
INFORMAÇÕES SOLICITADAS VALORES
INFORMADOS
Venda e entrega durante o período de 7.000 unidades das mercadorias por um preço
unitário médio de R$30,00. Até o findo do período todas as mercadorias vendidas foram
transferidas para o cliente. Sobre a venda, a empresa concedeu um desconto
incondicional médio de 20% e incorreu em impostos indiretos à alíquota de 22%
incidentes sobre a venda após os descontos concedidos.
A venda foi realizada em 10 parcelas iguais e sucessivas, determinadas pelo valor bruto
de venda após os descontos concedidos, com juros embutidos de 2% ao mês. A empresa
recebeu no período 8 parcelas e 2 parcelas estão compondo o Contas a Receber. Os
juros incorridos das 8 parcelas devem ser apurados e reconhecidos na Receita Financeira
do período e os juros a incorrer das duas parcelas restantes devem permanecer
retificando o saldo das contas a receber a valor presente. Estes cálculos já foram
demonstrados no relatório.
PARTE 4: IMOBILIZADO
Aquisição a prazo (curto prazo e sem juros embutidos), de instalações para a loja e
atendimento comercial em 01/02/2016. A empresa compradora assumiu o controle, os
ricos e benefícios do ativo adquirido na data da aquisição. O custo total de aquisição
dos ativos foi de $60.000,00, o custo de instalação foi de $2.000,00 e não há custo de
desmobilização previsto. O valor total do custo do ativo, incluindo a instalação, foi
financiado pelo fornecedor sendo, por tanto, um capital de terceiros operacional e não
houve juros embutidos na operação. A empresa deu aceite em 12 duplicatas em valores
iguais e sucessivas as quais começaram a ser quitadas a partir de 30 dias após a
compra. O tempo, em meses, da vida útil econômica dos ativos adquiridos é de 120
meses e o valor residual destes ativos estimados por ocasião da aquisição é de
$4.400,00. Estima-se que ao findo do período corrente, o valor de mercado dos ativos
seja de R$48.000,00 e o valor presente dos fluxos de caixa destes ativos seja de
R$40.000,00. A empresa pretende participar de uma combinação de negócios a partir
do próximo período e, portanto, caso o valor recuperável destes ativos seja inferior ao
seu valor de custo, a empresa reconhecerá esta perda.
PARTE 6: INTANGÍVEIS:
A empresa adquiriu em 18/06/2016 um software ERP para gestão dos seus negócios e,
para tanto, gastou diretamente o valor de R$52.800,00 na aquisição e operacionalização
da tecnologia. A empresa conseguiu demonstrar através de seus estudos de incremento
de valor que houve fluxo de caixa incremental superior ao valor gasto no ativo. A empresa
é parte de direitos contratuais de uso por 8 anos onde, ao findo, haverá uma nova
negociação para renovação da licença e não há valor residual deste ativo. As despesas
com suporte já foram consideradas em suas despesas administrativas anuais para este
caso. O valor foi negociado em 10 parcelas iguais e sucessivas, sendo que quatro destas
parcelas serão quitadas no período seguinte. O valor recuperável do ativo ao findo do
período, em decorrência do seu incremento no fluxo de caixa da empresa está estimado
em R$100.000,00.
1 – ESTOQUE
Quantidades adquiridas
Quantidade estocada
2 - CLIENTES A RECEBER
Quantidades vendidas
USO DA HP
N – Número de Parcelas 10
I – Juros Mensais 2%
N 2
Juros 2%
Cotação de compra
Receita Financeira
4 – IMOBILIZADO
Meses transcorridos
6- ATIVOS INTANGÍVEIS
Meses transcorridos
Amortização Acumulada
Valor Recuperável
9 - BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVOS
Ativos Circulantes
Contas a Receber
Estoques
ICMS a Recuperar
Imobilizado
Intangível
Total de Ativos
230.560,65
PASSIVOS
Passivo Circulante
Contas a Pagar
ICMS a Recolher
Dividendos a Pagar
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social
Reserva de Lucros
Prezado estudante,
Caso você tenha perdido alguma aula e, portanto, não recebeu sua “estrelinha” (pontuação
de trabalho valendo 0,75 ponto), você poderá recuperar esta pontuação, realizando a
atividades abaixo descrita. Para que você realizar com sucesso seu trabalho de reposição,
recomendamos que você execute os passos abaixo:
Sua nota será retificada com base na correção do trabalho e inserida no sistema de provas
por ocasião do lançamento da sua avaliação. Qualquer dúvida me contate para maiores
orientações.
TEMA: CPC:
IAS/IFRS:
Empresa: Empresa:
Grau de Conformidade da NE: Grau de Conformidade da NE:
Nota Explicativa: AB: Pág. Nota Explicativa: AB: Pág.
Descrição da Nota: Descrição da Nota:
Ponto de Melhoria:
Lista de Exercícios Extras para fixação (com gabarito para estudo em casa)
C us to His tórico ou
Va lor R ea lizável
L íquido, dos dois , o
Método de Mens ura çã o menor
1(b).1 Valor do c us to no findo do exerc íc io s oc ial
(-) B a ixa de 90% do es toque pa ra o C MV dura nte o exercício -R $ 25.200,00
(=) Valor da Mens uraç ão S ubs equente do E s toque pelo C us to His tóric o R $ 2.800,00
1(b).2 Valor R ealizável L íquido
(=) Quantidades de es toques rema nes centes 100
(*) Va lor unitá rio es tima do de venda R $ 45,00
(=) Va lor tota l es tima do de venda R $ 4.500,00
(-) Impos tos incidentes s obre a venda -R $ 900,00
(-) C omis s ões de vendedores incidentes s obre a venda -R $ 450,00
(=) Valor R ealizáv el L íquido R $ 3.150,00
(=) Valor do ativo a s er apres entado no balanç o patrimonial no findo do período (C H ou VR L , dos dois ,
o menor) R $ 2.800,00
1(c ) Ajus te a v alor realizáv el líquido (quando o VR L < C H) R $ 0,00
1(d) Impac to na Demons traç ão do R es ultado do E xerc íc io no perído
(=) 1(d).1 B aixa do es toque entregue -R $ 25.200,00
(+) 1(d).2 Ajus te a valor rea lizável líquido R $ 0,00
(=) 1(d).2 Ajus te a valor rea lizável líquido -R $ 25.200,00
5: Imobilizado (C PC s 27)
1(a) Mens uraç ão Inic ial
Método de Mens uração C us to his tórico
1(a).1 Valor inicial do ativo
(=) Valor da C ompra R $ 340.000,00
(-) J uros de financiamento -R $ 40.000,00
(+) G as tos com montagem do ativo R $ 25.000,00
(+) G as tos com des montagem do ativo R $ 10.000,00
(=) Mens uraç ão Inic ial do ativo R $ 335.000,00
1(b) Mens uraç ão S ubs equente
Método de Mens uração C us to his tórico
1(b).1 Valor R es idual do ativo R $ 20.000,00
1(b).2 B as e de Depreciação do ativo R $ 315.000,00
1(b).3 Número de mes es a s erem depreciados 60
1(b).4 Valor da cota mens al de depreciação R $ 5.250,00
1(b).5 Total de cotas incorridas de depreciação da mens uração inicial até a s ubs equente 44
1(b).6 Depreciação Acumulada entre a mens uração inicial e a s ubs equente R $ 231.000,00
1(b).7 Valor contábil líquido do ativo R $ 104.000,00
1(b).8 Valor em us o do ativo R $ 70.000,00
1(b).9 Valor de venda do ativo R $ 60.000,00
(=) Valor do ativo a s er apres entado no balanç o patrimonial no findo do período (valor rec uperável ou
valor c ontábil líquido, dos dois , o menor) R $ 70.000,00
1(c ) C ota mens al de deprec iaç ão apór 31/12/2018
(=) 1(c).1 C us to do ativo ajus tado pelo impairment R $ 70.000,00
(-) 1(c).2 Valor res idual revis ado -R $ 1.000,00
(=) 1(c).3 B as e de depreciação ajus tada R $ 69.000,00
(/) 1(c).4 Quantidades de cotas de depreciação res tante 16
(=) 1(c ).5 Valor da c ota mens al de deprec iaç ão após 31/12/2018 R $ 4.312,50
1(d) Impac to na DR E de 2018
(=) 1(d).1 E ncargos de Depreciação no período (12 cotas ) -R $ 63.000,00
(+) 1(d).2 P erda pela Não R ecuperabilidade do C us to -R $ 34.000,00
(=) 1(d).3 Total do impac to -R $ 97.000,00
(=) Valor justo total (antes das despesas para vender) R$ 12.000.000,00
(=) Valor justo total (antes das despesas para vender) R$ 15.600.000,00