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Carta de boas vindas

Prezado(a) professor(a) conteudista. Seja bem-vindo(a) ao trabalho de produo autoral para Cadernos de Atividades dos cursos oferecidos na modalidade EAD. Este documento tem como objetivo auxili-lo(a) no processo de redao dos contedos e atividades que compe os Cadernos de Atividades. Use-o como modelo para redigir os textos dentro dos padres esperados editorialmente. Aqui voc encontrar orientaes especficas que o ajudaro a elaborar cada uma das diversas sesses do caderno. Fique atento(a) quantidade mdia de caracteres sugerida em cada sesso, respeitando-a sempre, sem que isto tolha a sua criatividade. Respeite o cronograma estabelecido. Nossos prazos so curtos e, em funo disso, a produo precisa ser muito gil. O processo editorial composto de diversas etapas, todas interligadas, e o atraso na etapa de produo textual provoca um impacto muito grande no resultado final do processo. Para que entenda melhor, a montagem final dos Cadernos de Atividades composta pelas 5 disciplinas a serem oferecidas no semestre. Portanto, se alguma disciplina no for concluda, ficamos impossibilitados de concluir a obra. Por este motivo, contamos com sua compreenso para evitar atrasos. Isso muito importante! Sabemos que redigir materiais didticos para a modalidade a distncia no uma tarefa fcil. Requer treino e o uso de tcnicas especficas na composio da linguagem. Por isto, sinta-se a vontade para nos procurar sempre que sentir necessidade. Teremos o maior prazer em auxili-lo(a) no que for preciso, nos colocando inteiramente disposio para dirimir suas eventuais duvidas. Agora, mos obra e bom trabalho! Ser um prazer interagir com voc!

Prof. Dr. Luciano Gamez Coordenador de Qualidade do Material Didtico EAD

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Modelo para redao de contedos para Cadernos de Atividades


Disciplina Contabilidade Gerencial Autor Adriano Lima Trindade Minicurrculo Adriano Lima Trindade Graduao: Cincias Contbeis Unio Educacional de Braslia - UNEB, 1998. Especializao: Cincias Contbeis Fundao Getlio Vargas FGV Management Braslia, 1999 e MBA em Gesto de Projetos Ps Graduao -Anhanguera Educacional de Braslia Unidade FACNET/Taguatinga/DF, em andamento.

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Orientaes de estudo Caro aluno, Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Contabilidade Gerencial, do autor Clvis Lus Padoveze, editora Atlas 2010. Ele composto de oito temas: Tema 1 Contabilidade Gerencial: Conceitos e Princpios Aborda os contedos situados na Introduo e Plano de Obra, nas pginas 33 a 42. Neles, voc observar que: A Contabilidade Gerencial caracteriza-se pelo uso integrado de modelos e tcnicas de prticas gerenciais provenientes das mais diversas cincias e disciplinas como Contabilidade Financeira, de Custos, Anlise das Demonstraes Financeiras, Economia, Matemtica, Administrao Financeira, etc. Os resultados de sua anlise convergem ao processo decisrio e aos objetivos estratgicos das corporaes. A utilidade das informaes est relacionada com a funo-objetivo de criao de valor, no sentido de que o seu processamento atravs do uso de ferramentas gerenciais tenha relevncia no processo decisrio. A viso da Contabilidade e Gerencial gesto do e como plano ferramenta estratgico os de das planejamento, financeiros monitoramento os sistemas

organizaes permite a interface dos sistemas de acumulao de dados com gerenciais integram objetivos organizacionais com os de cada departamento, consolidando o processo de gesto nas empresas. Dentre as diferenas entre a Contabilidade Financeira e Gerencial podemos citar que:

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A Financeira, geralmente, antecede a Gerencial e fonte de dados e subsdios para o processo decisrio seu foco principal est pautado na elaborao financeiras de das Demonstraes e de Contbeis e que prestam informaes em estticas sejam resultados credores, mudanas patrimoniais bancos,

linguagem padronizada de forma indiscriminada a qualquer usurio externo interesse, estes, investidores, governo, comunidade, sindicatos, etc. que permitam a esses efetuar anlise da situao atual, passada e projeo de tendncias futuras. Os processos da Contabilidade Financeira esto vinculados aos princpios e convenes geralmente aceitos e aos postulados do mtodo das partidas dobradas, enquanto que a Contabilidade Gerencial o gestor tem liberdade de ao, podendo inferir da forma como julgar necessrio, utilizando processos que atendam as necessidades de negcio da empresa. Apenas para ilustrar, a Contabilidade Financeira utiliza obrigatoriamente a moeda do pas de origem para gerao de seus relatrios enquanto a Contabilidade Gerencial pode usar qualquer medida que julgar necessria aos seus interesses, como outras moedas ou mesmo unidades no monetrias, como quantidade de matria-prima, mo de obra, entre outras Outro aspecto a freqncia da elaborao e demonstrao dos relatrios que na Contabilidade Financeira tem prazos fixos e na Gerencial dependem nica e exclusivamente da necessidade informacional do gestor controlador. Os Gerencial. As Demonstraes Financeiras so motivadas e fortemente influenciadas por exigncias intrnsecas e extrnsecas de fulcro fiscal e tributrio. A Contabilidade Gerencial apenas utiliza-se das informaes e legislaes fiscais tributrias com finalidade de otimizao de resultados e reduo de custos. Processos da Contabilidade Financeira necessitam obrigatoriamente de auditoria que no so aplicveis aos de Contabilidade

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Que o uso de tcnicas gerenciais exige a utilizao de diversos instrumentos, seja da Administrao Financeira, Contabilidade de Custos, Matemtica, Estatstica, Economia, Processamento de Dados, etc. e a relao da Contabilidade Gerencial com os diversos setores da Organizao. Tema 2 Sistemas de Informaes Contbeis e sua Influncia no Processo Decisrio Aborda os contedos situados no captulo 1, nas pginas 45 a 69. Neles, voc observar os seguintes conceitos: A informao contbil proveniente de diversos canais diferentes, conhecidos como sistemas de informao que tm por objetivo prover o gestor de dados que permitam a aplicao dos conhecimentos gerenciais necessrios organizaes. Os sistemas de informaes das entidades exigem acompanhamento sistemtico e compatibilizao com indicadores de resultados estratgicos, sendo necessrios conhecimentos especficos e gerais que permitam aos stakeholders envolvidos contriburem no processo de desenvolvimento e construo das diretrizes estratgicas. A eficcia dos resultados depende em grande parte do conhecimento dos mecanismos de funcionamento dos sistemas utilizados no tratamento dos dados correntes e histricos, dado aos seus nveis de complexidade intrnsecos e o relacionamento com os diversos recursos produtivos das organizaes. A arquitetura de um sistema de informao contbil gerencial apresentase como um dos aspectos principais e relevantes para elaborao e implementao dos Sistemas de Informao Contbil Gerencial. O custo-benefcio de um sistema de informao pode ser mensurado pela sua capacidade de fornecer informaes tempestivas, confiveis, consecuo dos objetivos especficos e globais das

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integradas e com as devidas extenses, visando ao atendimento das necessidades de seus usurios. Na construo dos Relatrios, a abrangncia e os aspectos intrnsecos (nvel de detalhamento, qualificao e quantificao das informaes, integrao, lisura, etc) e extrnsecos (apresentao, organizao, padronizao, atendimento s exigncias legais) so preponderantes ao processo de gesto. Tema 3 Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultados Aborda os contedos situados no captulo 2, nas pginas 71 a 78. Neles, voc observar que: A nova estrutura das demonstraes financeiras sob a gide das Leis 11.638/2007 e 11.941/2009 que introduziram importantes mudanas que visam convergncia da linguagem contbil universal e uniformizao dos padres internacionais de Contabilidade em atendimento aos preceitos de um comrcio mundial integrado pela globalizao. As mudanas propostas propiciaro s empresas brasileiras a insero no mercado internacional, dentre as principais mudanas podemos citar Balano patrimonial; Demonstrao do Resultado do Exerccio; Demonstrao de Origem e Aplicaes de Recursos (DOAR); Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC); Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL); Demonstrao e Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) e Demonstrao do Valor Adicionado (DVA): O Balano Patrimonial o relatrio contbil que visa demonstrar quantitativamente e qualitativamente a situao patrimonial e financeira da empresa em uma data especfica (geralmente em 31 de dezembro de cada ano), ou seja, uma demonstrao esttica que se divide em dois grandes grupos: Ativo e Passivo. O Passivo divide-se em Passivo exigvel (capital de terceiros) e Passivo no exigvel (capital prprio que representado pelo

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Patrimnio Lquido). O Ativo e Passivo exigvel subdividem-se em circulante e no circulante. O Ativo a parte positiva da entidade onde esto representados os bens e direitos e o Passivo a parte negativa da entidade e onde esto representadas as obrigaes com terceiros (funcionrios, governo, fornecedores, bancos, etc.) e tambm com os scios-proprietrios. Com o advento das Leis 11.638/2007 e 11.941/2009, as principais alteraes na estrutura do Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio foram: No Balano Patrimonial:

Diviso do Ativo e Passivo em dois grandes subgrupos: Circulante e No Circulante; Extino das contas/subgrupos: Lucros e Ativo Prejuzos Permanente Acumulados

(Subgrupo/Ativo);

(Conta/Patrimnio Lquido); Resultados de Exerccios Futuros (Subgrupo/Passivo); Exigvel a Longo Prazo (Subgrupo/Passivo); Reservas de Reavaliao (Conta/Patrimnio Lquido);
Incluso

das

contas/subgrupos: Lquido); Intangvel

Prejuzos

acumulados No

(Conta/Patrimnio Lquido); Ajustes de Avaliao Patrimonial (Conta/Patrimnio Circulante);


Restrio do uso do subgrupo Diferido; Proibio da reavaliao espontnea de ativos; Registro de contratos de Leasing como imobilizado; Os saldos na conta de lucros acumulados passaram a ser

(Subgrupo/Ativo

transitrios, devendo ser destinados a outras contas do Balano;


Criao do teste de recuperabilidade de ativos (impairment); Alterao

nos

registros

de

contabilizao

de

doaes

subvenes fiscais e dos Prmios nas emisses de debntures, no podendo mais ser lanados como Reservas de Capital;
Aplicao do conceito de valor presente em ativos e passivos; Aplicao do conceito de valor justo;

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Na Demonstrao do Resultado do Exerccio:

Nas demonstraes a extino do conceito de despesas e receitas no operacionais.

Tema 4 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) Aborda os contedos situados no captulo 2, nas pginas 79 a 94. Neles, voc observar que: A estrutura e forma de elaborao da DOAR permitem a identificao de excesso ou insuficincia de recursos, atravs da comparao dos valores das fontes de financiamento da empresa (Passivo) e as destinaes dos recursos aportados na empresa (Ativo) e se seu resultado gerou aumento ou diminuio no capital circulante liquido da empresa. possvel tambm a verificao da evoluo pari passu dos saldos do ativo e passivo circulantes e do capital circulante liquido durante o exerccio. Antes da aprovao da Lei 11.638/2007 que passou a vigorar a partir de 1 de janeiro de 2008, as empresas de capital aberto e de capital fechado com patrimnio liquido, na data do fechamento do balano, superior a um milho de reais, eram obrigadas a elaborar e publicar as suas Demonstraes de Origens e Aplicaes de Recursos. A DOAR tem por objetivo evidenciar as alteraes na posio financeira das empresas tais como: Demonstrar se as origens de recursos so provenientes de: Dos resultados (Lucros auferidos) da empresa no exerccio; Lucros de exerccios futuros; Realizao de Capital Social; Reservas de Capital;

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Financiamentos com terceiros em longo prazo; Venda de ativos imobilizados; Realizao de ativos de longo prazo; Depreciao, amortizao ou exausto. Aquisio de ativos imobilizados; Distribuio de dividendos; Aumento no ativo realizvel a longo prazo; Aumento dos investimentos; Reduo de dvidas de longo prazo.

Demonstrar se as aplicaes de recursos foram destinadas :

Assim, como se pode perceber, os aumentos e diminuies no capital circulante lquido da empresa so objeto de anlise atravs desse demonstrativo. O capital circulante lquido (CCL) obtido diminuindo o ativo circulante (bens e direitos de curto prazo) do passivo circulante (obrigaes de curto prazo). Sero considerados circulantes, as disponibilidades financeiras ou aqueles ativos que sero transformados em dinheiro at o final do exerccio subseqente a data de fechamento do prximo Balano. O passivo circulante no pode ser considerado origem de recurso por que, nestes casos, ocorre uma troca de valores entre ativo e passivo circulantes, no alterando o capital circulante liquido das empresas. J as despesas com depreciaes, amortizaes e exaustes no alteram o Capital Circulante Lquido, apenas aumentam os resultados ou diminuem os prejuzos. Investimentos em imobilizado, participaes em empresas em caratr permanente e diferido implicam em variao negativa do Capital Circulante Lquido, desde que o pagamento ocorra em curto prazo ou a vista. As aquisies de diferido, bens e investimentos permanentes no tero impacto no CCL quando forem provenientes de emprestimos de longo prazo. Sempre que a diferena entre ativo circulante e passivo circulante for positiva, podemos dizer que temos um capital circulante lquido prprio.

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Quando essa diferena demonstrar-se negativa, teremos um capital circulante liquido de terceiros. Aumentos no capital da empresa destinados amortizao de emprstimos no circulantes de terceiros e aquisio de imobilizado no afetam o CCL. A venda de imobilizado, quando recebvel em longo prazo no ter impacto no capital circulante lquido. Os resultados de equivalncia patrimonial em investimentos de controladas ou coligadas e variaes monetrias de dvidas no afetam o CCL. Portanto, a DOAR til na identificao:

Da poltica de investimentos em imobilizados e suas respectivas fontes; Da compatibilidade entre os dividendos e a situao financeira da empresa; Dos recursos gerados pelas operaes da empresa; Dos investimentos provenientes de emprstimos no circulantes e; Das variaes do capital de giro lquido.

Tema 5 Demonstrao de Fluxo de Caixa, Valor Adicionado e Balano Social Aborda os contedos situados no captulo 2, nas pginas 94 a 103. Neles, voc observar que: A Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC) serve para evidenciar a evoluo do trmite de disponibilidades financeiras e seus equivalentes em um perodo considerado, possibilitando a anlise atravs da visualizao da movimentao financeira no ativo e passivo da empresa. A estrutura do processo de demonstrao dos recursos financeiros baseiase na segregao das atividades desenvolvidas pela empresa, podendo ser operacional, de financiamento ou de investimento. Com a edio das Leis 11.638/07 e 11.941/08 a DFC passou a ser obrigatria para as sociedades de capital aberto ou para aquelas cujo patrimnio lquido na data do balano apresente valor superior a dois milhes de reais.

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O Comit de Pronunciamentos Contbeis em correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 07 (IASB), publicou o Pronunciamento Tcnico n 03 que versa sobre as Demonstraes do Fluxo de Caixa e seu objetivo conforme disposto a seguir: As informaes sobre os fluxos de caixa de uma entidade so teis para proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa e as necessidades da entidade para utilizar esses recursos. As decises econmicas que so tomadas pelos usurios exigem uma avaliao da capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como da poca e do grau de segurana de gerao de tais recursos1. Em relao ao alcance da demonstrao de Fluxo de Caixa, versa que as entidades devem preparar a DFC de acordo com os requisitos do Pronunciamento CPC N 03, considerando que os usurios interessados pelas informaes de como as entidades geram e utilizam os recursos de caixa e equivalentes independentemente da natureza de suas atividades. Os fluxos oriundos das atividades operacionais so receitas e gastos que tm relao com as atividades precpuas de comrcio da organizao, tais como venda de mercadorias adquiridas de terceiros, servios prestados e processos fabris. Os fluxos de atividades de investimentos so aqueles provenientes de participaes societrias ou outros instrumentos de longo prazo do mercado financeiro, compra e venda de imobilizados, pesquisa e desenvolvimento de novos produtos, gastos com instalaes, etc. J as atividades de financiamentos geram receitas e gastos relacionados s entradas de recursos e amortizao de emprstimos de terceiros de curto e longo prazo, inseres de capital societrio e distribuio de dividendos e lucros. O gerenciamento do fluxo de caixa ato imprescindvel na gesto da empresa, quanto ao seu aspecto operacional de eficincia do uso dos recursos aplicados no ativo e eficcia dos resultados obtidos.
1

http://www.cpc.org.br/pdf/cpc03.pdf, acesso em 08/04/2011 s 17:35 h.

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No tocante prestao de contas, as Demonstraes de Valor Adicionado e Balano Social esto inseridas no contexto da responsabilidade solidria, demonstrando sua participao nos diversos segmentos de interesse econmico e social.

Tema 6 Anlise das Demonstraes Contbeis e Financeiras Aborda os contedos situados no captulo 5, nas pginas 197 a 212. Neles, voc observar que a verificao da sade financeira e econmica da empresa depende de acompanhamento dos resultados correntes combinados com dados histricos. Essas ferramentas de anlise auxiliam o administrador na verificao das tendncias progressivas, possibilitando a proatividade na correo de potenciais desvios de diretrizes traadas. A segurana dos resultados possibilitada quando da verificao de pelo menos trs exerccios sociais, atravs de anlise encadeada vertical ou horizontal dos grupos. Basicamente falando, a metodologia de anlise vertical consiste em relacionar percentualmente a participao de uma parte com o todo. Por exemplo, suponha que em 31/12/20X1, uma empresa apresente em seu Balano Patrimonial um saldo de ativo de R$ 100.000,00 e no subgrupo de disponibilidades financeiras o valor de R$ 15.000,00. Se quisermos verificar nesse exerccio social qual a participao percentual na data do fechamento do balano das disponibilidades financeiras em relao ao ativo total, basta dividir o valor do subgrupo disponibilidades pelo total do ativo e multiplicar por 100, chegaramos concluso de que as disponibilidades financeiras representavam 15% do total do ativo (R$ 15.000 / R$ 100.000 x 100 = 15%). O objetivo desse tipo de anlise no se fundamenta apenas pelo clculo da participao percentual e sim na representatividade dessa participao em relao a outros indicadores que tenham relevncia na estratgia de resultados da empresa, ou seja, o agente analtico interno ou externo necessita de outros dados informacionais para construo de sua opinio a respeito de indicadores calculados atravs de metodologia

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vertical. Essa relao pode ser obtida comparando o ndice com parmetros de demonstraes de um nico exerccio ou de diversos exerccios anteriores. Portanto, como se pde verificar, os resultados de uma anlise vertical podem e devem ser horizontalizados com outros perodos para obteno de uma anlise interpretativa eficiente e eficaz. J a anlise horizontal uma ferramenta que permite a verificao da tendncia de evoluo dos diversos itens que compem as demonstraes financeiras. Sua metodologia consiste em calcular o percentual acumulado ou a variao dos valores dos grupos, subgrupos e contas em perodos sucessivos nos diversos demonstrativos contbeis. Por exemplo, suponha que a conta Estoque de mercadorias apresentou em 31/12/2009 um saldo de R$ 900.000,00 e em 31/12/2010 um saldo de R$ 1.865.000,00, se fizermos a anlise horizontal, verificaremos o saldo acumulado na conta em 207,22% (1.865.000 / 900.000 X 100= 207,22%), porm, sua variao foi somente 107,22% (207,22% - 100% = 107,22%). exemplo da anlise vertical, a interpretao dos resultados horizontais, tambm depende de uma anlise conjunta de indicadores. Finalmente importante frisar que o uso isolado dessas duas tcnicas, ou de perodos nicos ou curtos, pode induzir o analista o cometer erros de interpretao, prejudicando significativamente o processo de avaliao dos resultados. Tema 7 Indicadores de Liquidez, Endividamento e Atividade Aborda os contedos situados no captulo 5, nas pginas 213 a 226. Neles, voc observar os principais indicadores de estrutura e endividamento das entidades patrimoniais e suas respectivas interpretaes. Para entender os ndices de liquidez, primeiro se faz necessrio entender alguns conceitos. O conceito econmico de liquidez est relacionado capacidade de transformao de ativos em moeda corrente, quanto maior

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essa capacidade, maior a liquidez do ativo. Pode-se considerar ento que a liquidez est vinculada mensurao do tempo transcorrido entre a vontade de se vender algo (realizao de ativos) e o momento do efetivo recebimento pela venda (disponibilizao dos recursos financeiros e transferncia do ativo). No conjunto de elementos que compem o patrimnio das empresas, no existe nada liquido do que o dinheiro expresso em papel moeda, j um imvel pode ser considerado um dos ativos que tm menor liquidez. No intuito de facilitar essa anlise, As contas que compem o Balano Patrimonial esto estruturadas em ordem decrescente de liquidez, ou seja, inicia-se com as contas que apresentam maior facilidade de conversibilidade em dinheiro e termina com as contas que apresentam maiores dificuldades para se transformarem em recursos financeiros disponveis empresa. Dentro dos indicadores de anlise financeira, a liquidez ser vista como a capacidade da empresa em pagar suas dividas de curto e longo prazo e longo prazo. Os ndices estruturais, de capital ou de endividamento tm por caracterstica demonstrar a forma como esto dispostos os recursos prprios e de terceiros e suas respectivas contribuies no ativo da empresa. Os ndices de liquidez esto relacionados aos indicadores da estrutura de capital, de endividamento ou de financiamento da empresa, portanto necessrio, antes de qualquer coisa, que o analista tenha conhecimento sobre a estrutura patrimonial das empresas ou, em outra linguagem, dos grupos, subgrupos e contas do balano patrimonial e suas respectivas interaes. O mtodo das partidas dobradas um conceito indispensvel ao perfeito entendimento desse mecanismo e est fundamentado de que para todas as aplicaes de recursos patrimoniais existem origens de igual valor, e esse o mesmo princpio usado pelo poder pblico para controle da evoluo patrimonial de todos os contribuintes de imposto de renda, a comparao entre o que se ganha ou se pega emprestado e o que se gasta ou se adquire.

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Na verdade o grande desafio de qualquer analista financeiro reside na dificuldade em se integrar as partes as partes convergindo para os objetivos globais da empresa, ou em outras palavras, nas melhores escolhas de disposio das potencialidades operacionais para gerao de lucros combinadas com as melhores opes qualitativas e quantitativas de financiamentos disponveis para a empresa.

Tema 8 Indicadores de Rentabilidade Aborda os contedos situados no captulo 5, nas pginas 226 a 251. Neles, voc observar que: Os resultados econmicos, considerado objetivo precpuo das organizaes comerciais, podem ser mensurados e avaliados em diversas vertentes conforme as diversas necessidades de informao de seus interessados. Sem dvida, um dos grandes desafios dos administradores de negcios est centrado na busca de equilbrio entre investimentos e gastos. Algumas interrogaes sempre estaro permeando as aes dos controladores e tomadores de decises:
Quando podemos considerar que um gasto necessrio e est

contribuindo para as diretrizes estratgicas e departamentais da empresa?


Quais so os gastos que podem ser evitados sem prejuzo dos

resultados almejados?
Quais so os gastos que devem ser cortados?

Como posso melhorar a eficincia dos ativos operacionais sem perder rentabilidade?
Qual a

combinao dos fatores de produo que traro mais

benefcios para a empresa? Os ndices de rentabilidade, quando utilizados corretamente, tendem a contribuir positivamente na execuo das polticas e estratgias a serem desenvolvidas pelas organizaes.

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Ressalte-se que o resultado empresarial pode ser analisado sob ticas distintas. A margem de lucro sobre as vendas permitir ao administrador dos recursos, mensurar e avaliar quanto se perde percentualmente no caminho entre a receita obtida no momento da venda e a apurao do lucro/prejuzo obtido em um determinado perodo de tempo. A rentabilidade sobre o ativo propicia uma viso do giro de todo o capital aplicado em recursos operacionais, independentemente de suas origens e da capacidade desse capital em gerar novas entradas de numerrios. Ao investidor tambm possvel a mensurao da rentabilidade de seu capital aplicado. Poderamos comparar a utilizao dos gastos fixos e sua capacidade de gerar lucros atividade de um controlador de vo que tm a misso de direcionar uma aeronave a subir a nveis superiores s montanhas que se encontram na sua rota. As montanhas seriam o comprometimento com parcelas fixas de recursos que independentemente da quantidade de servios e/ou produtos vendidos, no iro se modificar, tais como contratos de aluguel, emprstimos, salrios, etc., os quais se a empresa no alar altura suficiente para sua cobertura, trar com certeza imensas dificuldades para se chegar ao destino almejado, porm, caso o nvel de vo atinja elevadas alturas, essas montanhas tendem a se tornarem pequenas aos olhos do piloto da aeronave. Essa analogia, pode ser aplicada ao conceito de alavancagem financeira, pois quanto maior o nvel de produo e vendas, menor ser o gasto fixo por unidade e maior a rentabilidade da empresa, porm medida que o nvel de vendas diminui e os gastos fixos permanecem constantes a tendncia que a rentabilidade diminua de forma desproporcional a sua queda. A eficincia operacional da empresa pode ser medida atravs do modelo Dupont, que combina giro de ativo com margem de lucro (DRE x Balano Patrimonial). A frmula Dupont permite ao administrador da empresa decompor o retorno em dois componentes bsicos: lucro sobre as vendas e eficincia no uso dos seus ativos. Geralmente, uma empresa com baixa margem lquida tem um

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alto giro do ativo, o que resulta em retornos razoveis sobre os recursos aplicados, j uma empresa com margem lquida elevada tende a obter baixo giro do ativo.

Tema 1 Contabilidade Gerencial: Conceitos e Princpios Objetivos de aprendizagem Compreender os objetivos e funes da Contabilidade Gerencial

Identificar quais so as reas que necessitam da informao gerencial Entender as diferenas entre a Contabilidade Gerencial e Contabilidade Financeira Verificar a importncia da Contabilidade Gerencial na consecuo das estratgias das organizaes.

Para incio de conversa O ambiente empresarial externo e interno est em constante mudana devido aos efeitos de um mercado altamente competitivo e globalizado. As mudanas atingem a todas as organizaes e requerem do administrador, ferramentas de planejamento, controle e avaliao. Nesse contexto, a Contabilidade Gerencial assume a prerrogativa bsica de conciliao dos objetivos dos segmentos operacional, ttico e estratgico das organizaes, utilizando com apoio os sistemas de informaes contbeis e gerenciais moldados a cada nvel organizacional. Contar com funcionrios capacitados no suficiente para garantir o sucesso do plano de negcios da entidade. Uma empresa que no tem canais eficientes de comunicao dificilmente criar um diferencial estratgico interno. A misso sistemtica de oferecer

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segurana gerencial na minimizao dos riscos de investimentos de recursos e na otimizao dos processos depende muito da comunicao eficiente e da conscientizao de todos os stakeholders da interface entre as aes de sua responsabilidade e os resultados esperados pela entidade. Neste tpico voc ver os conceitos bsicos de Contabilidade Gerencial e sua importncia como elemento estratgico para as empresas. Ver tambm a sua inter-relao com as reas envolvidas no processo decisrio. Por dentro do tema A Contabilidade Financeira nasceu da necessidade do ser humano em controlar seus bens, direitos e obrigaes em atendimento ao panorama mercantilista que predominou at a primeira metade do sculo XVIII com o escopo de apresentar resultados estticos para acompanhamento da evoluo patrimonial. J em relao Contabilidade Gerencial, pode-se considerar que o seu surgimento se deu em razo do advento da Revoluo Industrial e o conseqente crescimento das grandes corporaes fabris, impulsionada pela demanda por conhecimentos especficos que permitissem o gerenciamento de uma gama diversificada de processos de produo em larga escala e que forou os administradores a buscarem alternativas de gerenciamento com o objetivo de se preencher as lacunas existentes entre as necessidades de planejamento, controle, anlise e correo dos resultados obtidos. As mudanas dos cenrios mercadolgicos ao longo dos sculos acentuaram ainda mais a necessidade de aperfeioamento das prticas administrativas gerenciais. A Contabilidade Gerencial tem por caracterstica o uso de instrumentos de processamento da informao contbil provenientes das mais diversas disciplinas, tais como, custos, matemtica, economia, administrao financeira, estatstica, tecnologia da informao, etc. Srgio de Iudcibus2 caracteriza a Contabilidade Gerencial como um enfoque especial conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de
2

IUDCIBUS, Srgio de. Contabilidade gerencial. 4. Ed. So Paulo: Atlas, 1987. P.15.

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custos,

na anlise

financeira e de balanos, etc., colocados numa

perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisrio. Outro aspecto a ser considerado que sua eficcia no processo decisrio depende basicamente de fatores como tempestividade, utilidade, relevncia, integridade e confiabilidade. O conceito de Criao de valor na Contabilidade Gerencial est relacionado sua capacidade de gerao de resultados econmicos positivos aos acionistas. A evoluo da Contabilidade Gerencial no processo de criao de valor, gerao de lucros aos acionistas, foi descrita em cinco estgios pela International Federation of Accountants IFAC3: Estgios Perod o At 1 2 Tecnologias utilizadas - Oramento nfase Custos e controle

1950 - Contabilidade de custos A partir - Modelos decisrios de -Contabilidade 1965* responsabilidade A partir - Anlise de processos

financeiro Controle e planejamento

por gerencial - Reduo de desperdcio

de

Administrao

estratgica de recursos

1985* de custos A partir - Indicadores de valor para Criao de valor atravs 4 de 1995* os clientes e acionistas. do uso efetivo de - Processos de inovao recursos Criao de valor atravs uso e efetivo gesto de de

organizacional A partir - Sistemas de informaes 5 de 2000* Modelos monitoramento

de do riscos

da recursos

estratgia *datas provveis.

Adaptado Padoveze, Clvis Lus. Contabilidade Gerencial. 7. Ed. So Paulo: Atlas, 2010. P.34-37.

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Atualmente, o foco principal da Contabilidade Gerencial est voltado ao planejamento estratgico das entidades. Os processos devem ser monitorados, avaliados e reavaliados se necessrio, buscando garantir que a integrao das informaes produza a eficcia desejada e que seus resultados estejam convergentes com as diretrizes estratgicas traadas pela entidade. Nesse sentido, a Controladoria exerce papel de destaque nas grandes corporaes, tendo em vista que sua funo precpua o planejamento, controle, avaliao e proposio de medidas corretivas. Dentre a funo de planejamento e controle, do setor de Controladoria a responsabilidade pela arquitetura da planta e atualizaes de todos os sistemas operacionais contbeis e suas integraes necessrias como forma de subsidiar o processo decisrio na empresa. A principal diferena entre a Contabilidade Gerencial e Financeira reside nas necessidades s quais cada uma atende. A Contabilidade Financeira atende basicamente aos interesses fiscais e externos, enquanto a Contabilidade Gerencial tem por objetivo prover os usurios internos das empresas de meios de informao voltados para a melhoria do processo decisrio e dos resultados econmicos. Conforme j comentado anteriormente, o ambiente competitivo dos mercados exige uma administrao voltada aos interesses globais das empresas, significa dizer que todos os departamentos, sem exceo, devem ter conhecimento e participar efetivamente nas estratgias. Para tanto, as informaes devem ser disponibilizadas com uma linguagem e configurao que considere o nvel de compreenso de seus usurios e a abrangncia, adequao e utilidade das informaes para cada departamento. Atividades Instrues Faa uma leitura do tpico por dentro do tema e da introduo e do capitulo 1 do livro texto adotado para essa disciplina e responda individualmente as questes 1 a 5. As questes 6 a 10 so questes

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dissertativas, devendo ser executadas em grupo. As atividades inerentes ao assunto sero includas na avaliao de aprendizagem.

Ponto de partida Conforme j vimos, para o gerenciamento dos negcios a contabilidade gerencial utiliza-se de instrumentos da mais variadas disciplinas financeirasadministrativas e que compem seu arcabouo terico. Considerando ainda a dinmica de transformao dos ambientes comerciais e produtivos e a premente necessidade de adaptao das organizaes s possveis rupturas de mercado, em sua opinio:

A Contabilidade Gerencial uma disciplina ou conjunto de prticas? Justifique sua resposta.

Questo 1 (AFC 2002) Entre as afirmativas seguintes, apenas uma est incorreta, assinale-a: a) A contabilidade gerencial tem por objetivo adaptar os procedimentos de apurao do resultado das empresas comerciais para as empresas industriais.
b) A

contabilidade

de

custos

presta

duas

funes

dentro

da

contabilidade gerencial, fornecendo os dados de custos para auxilio ao controle e para tomada de decises. c) Os custos de produo renem o custo do material direto, o custo da mo-de-obra e os demais custos indiretos de fabricao.
d) O objetivo bsico da contabilidade gerencial o de fornecer

administrao gerenciais.

instrumentos

que

auxiliem

em

suas

funes

e) O custo pode ser entendido como o gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. Questo 2

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Dentre

as diferenas existentes entre

Contabilidade

Financeira

Gerencial, no podem ser consideradas, respectivamente: a) obrigatoriedade de publicao das demonstraes contbeis e avaliao de desempenho. b) utilizao de base monetria do pas de origem e projeo de resultados. c) vinculao aos princpios contbeis geralmente aceitos e foco nos usurios internos. d) subjetividade e restrio de informao. e) todas as afirmativas esto corretas. Questo 3 Em relao criao de valor da informao contbil-gerencial, assinale a alternativa que no apresenta correspondncia com essa funo-objetivo: a) Otimizao de recursos considerados escassos. b) Utilizao de modelos decisrios.
c) Convergncia dos resultados da rea administrativa com os objetivos

estratgicos. d) Elaborao das demonstraes contbeis exigidas por lei. e) Disponibilizao oportuna das informaes. f) Obteno de lucros. Questo 4 Considerando o estgio em que se encontra a contabilidade gerencial, podese afirmar que as atividades em uma empresa estaro centradas em: a) Acompanhamento das diretrizes traadas no plano de negcios da empresa. b) Controle dos custos e monitoramento financeiro. c) Planejamento tributrio. d) Reengenharia dos processos buscando eliminao dos desperdcios. e) Nenhuma das questes anteriores. Questo 5

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A contabilidade gerencial no abrange a rea de: a) Gerenciamento financeiro b) Gerenciamento de produtos c) Gesto de tributos d) Gesto de riscos e) Nenhuma das anteriores Questo 6 A contabilidade gerencial apresenta objetivos que no atendem aos interesses dos usurios da contabilidade financeira, cite-os. Questo 7 Considerando a evoluo da contabilidade gerencial ao longo do tempo, o que voc destacaria como pontos mais importantes para a administrao dos negcios das empresas? Questo 8 Leia o texto a seguir: Para que a informao contbil seja usada no processo de administrao, necessrio que essa informao contbil seja desejvel e til para as pessoas responsveis pela administrao da entidade Conforme o seu entendimento sobre contabilidade gerencial, fundamente seu ponto de vista acerca da contribuio dos Sistemas de Informaes contbeis na gesto dos negcios de uma empresa. Questo 9 Disserte a respeito dos principais aspectos a serem considerados na arquitetura de um sistema de informao gerencial Questo 10 Explique a necessidade de criao de contas adicionais e sua importncia dentro de um modelo de gesto gerencial.

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Tema 2 Sistemas de Informaes Contbeis e sua Influncia no Processo Decisrio Objetivos de aprendizagem Entender como se processam as informaes nos sistemas gerenciais das empresas.

Verificar a necessidade e arquitetura de um sistema de informao contbil gerencial. Conhecer os fundamentos de um sistema de informao contbil. Perceber como as informaes geradas pelos sistemas podem impactar nos resultados. Para incio de conversa Em um conceito restrito, a informao contbil aquela proveniente

do uso de tcnicas prprias que se amparam em princpios e postulados que permitem aos seus usurios ter conhecimento da situao financeira de seus patrimnios de forma ordenada e confivel. Os sistemas contbeis servem para registrar toda e qualquer movimentao no patrimnio de uma empresa, para isso se utilizam de parmetros da linguagem tcnicocientfica da Cincia Contbil, tais como o Mtodo das Partidas Dobradas e os Princpios e Convenes Contbeis. O desenvolvimento de um sistema contbil deve levar em considerao as particularidades de cada empresa, no que diz respeito ao seu ramo de atividade e a tipicidade de suas operaes, isso porque a planificao de contas varia de acordo com os

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diversos tipos de entidades. Por exemplo, uma empresa comercial que revende peas para automveis no ir apresentar em seu sistema as contas de estoque de produtos em elaborao ou de estoque de matria prima, pois essas so contas tpicas de uma empresa fabril. Portanto, qualquer que seja o sistema adotado pela empresa, ele deve levar em considerao que as sadas dos processos devem estar alinhadas s necessidades de informao que confluam s diretrizes estratgicas adotadas. A integrao em todos os nveis organizacionais depende tambm da forma como os ativos tecnolgicos se relacionam com a cultura organizacional, isso porque a utilizao integral dos recursos tecnolgicos garantem a segurana e a velocidade necessria aos processos decisrios em carter amplo-especfico. Por dentro do tema O processamento das informaes em um sistema contbil depende de vrios fatores de ordem interna e externa. Intrinsecamente, o xito no processamento de informaes est relacionado forma de parametrizao dos dados e com a sua integrao com os interesses e particularidades da entidade. Dentre fatores externos, temos as entradas de dados so efetuadas, na maioria dos casos, atravs de alimentao manual humana e sua eficcia tambm depende de determinadas rotinas de trabalho estabelecidas na entidade. Deve-se, portanto, ser levado em considerao que possveis falhas podero ocorrer no processamento e na sada das informaes se essas variveis no forem devidamente acompanhadas. Como a informao contbil a principal fonte de dados dos sistemas gerenciais, para que as sadas fomentadoras de solues apresentem-se com a relevncia e custo adequado ao administrador imprescindvel a existncia de um sistema de informaes contbeis que concentre bases adequadas ao levantamento situacional do patrimnio.

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A complexidade dos sistemas por si s, j seriam objeto de gerenciamento, porm essa preocupao estende-se integrao com os demais sistemas empresariais, mais propriamente aos modelos de processos decisrios. Para Matsuda (2007), Sistemas de Informao so processos administrativos que envolvem processos menores que interagem entre si. O sistema dividido em subsistemas que podem ser: produo/servio, venda, distribuio, materiais, financeiro, recursos humanos e outros, dependendo do tipo de empresa. O departamento de informtica da empresa cruza esses subsistemas, o que leva a uma abordagem sistemtica integrativa, envolvendo questes de planejamento estratgico da empresa. Os sistemas de informao podem ser segregados em funes de apoio s operaes e gesto. Os sistemas de apoio s operaes tm o objetivo de auxiliar aos departamentos operacionais que fazem parte das reas meio da empresa. O conjunto dos processos executados nesses subsistemas formam o sistema integrado da empresa e o todo o esforo efetuado no sentido de consolidao e interpretao dessas informaes so objeto dos sistemas de apoio gesto dos negcios. Os sistemas integrados, tambm conhecidos como Enterprise Resource Planning (ERPs), so sistemas desenvolvidos com o objetivo de interfacear os diversos sistemas de interdependentes atividades da empresa tambm e auxiliam no gerenciamento com a outras dos que o so consideradas in Time, se

importantes. Um exemplo tpico das atividades que podem ser beneficiadas integrao sistemas conceito Just considerarmos que a cadeia de suprimentos e a logstica da empresa dependem de informaes sistema contbil de estoques para disponibilizar o produto certo, na quantidade certa, no lugar certo, no preo justo e no tempo adequado e repor seus produtos sem onerar os recursos disponveis. A arquitetura dos sistemas de informaes contbeis e gerenciais deve abranger desde o armazenamento dos dados at o planejamento estratgico. Dentre as contribuies de um sistema de arquitetura eficaz podemos citar a racionalizao dos processos, reduo do tempo da disponibilizao das informaes, otimizao do processo decisrio, padronizao das rotinas, definio e inter-relacionamento dos dados,

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clareza e confiabilidade de informaes e consequentemente, aumento da vantagem competitiva. Outro aspecto que merece a devida importncia reside na conscientizao de todos os usurios do uso correto das ferramentas disponibilizadas nos sistemas contbeis e gerenciais, isto porque, no incomum a resistncia organizacional ao uso pleno dos sistemas implantados. A diversidade cultural existente na empresa interfere no desenvolvimento de suas atividades e um fator a ser devidamente trabalhado caso a empresa deseje obter os resultados almejados. Um sistema para ser considerado eficaz, deve abranger todas as reas da contabilidade, incorporando todos os dados quantitativos e qualitativos. Por fim, os relatrios gerados pelos sistemas devem apresentar dados consistentes, confiveis, linguagem clara e padronizada alm de privilegiar o processo de tomada de deciso, oportunizando as informaes em tempo para os usurios interessados. Atividades Instrues Faa uma leitura do tpico por dentro do tema e do capitulo 1 do livro texto adotado para essa disciplina e responda individualmente as questes 2, 3, 5, 6 e 9. As questes 1, 4, 7, 8 a 10 so questes dissertativas, devendo ser executadas em grupo. As atividades inerentes ao assunto sero includas na avaliao de aprendizagem. Questo 1 Considerando que o custo-benefcio da informao para as empresas, explique de quais formas os sistemas podem agregar valor ao processo gerencial? Questo 2 No pode ser considerado benefcio de sistemas de informaes: a) reduo de custos.

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b) melhor acessibilidade s informaes. c) integrao com fornecedores. d) permitir maior facilidade de adaptao s mudanas. e) todas as afirmativas esto corretas. Questo 3 Flexibilizar informaes no estruturadas para tomada de deciso objetivo dos: a) Sistemas operacionais. b)Sistemas de apoio gesto. c) Sistemas de suporte produtivo. d) Bussiness Intelligence BI.
e) Enterprise Resource Planning ERP.

Questo 4 A necessidade de informao determinada pelos usurios finais dessa informao, por seus consumidores. Discorra sobre a afirmativa exemplificando um tipo de consumidor e a suas necessidades de informao. Questo 5 O apoio da alta administrao para implantao e sucesso de um sistema de informao contbil o que chamamos de: a) Planejamento. b) Retaguarda. c) Gesto de riscos. d) Gesto integrada. e) Nenhuma das anteriores Questo 6 Entende-se que um sistema de informao contbil est integrado quando:
a) Existem vrios sistemas contbeis na empresa em um nico

departamento.

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b) Quando todas as reas necessrias ao gerenciamento contbil esto abrangidas por vrios sistemas controlados por uma nica rea.
c) Quando todas as reas necessrias ao gerenciamento contbil esto

abrangidas por um nico sistema contbil.


d) Quando todas as reas necessrias ao gerenciamento contbil esto

abrangidas por um nico sistema gerencial. e) Os itens c e d esto corretos. Questo 7 Considerando que as entidades apresentam usurios com diferentes nveis de conhecimento, explique qual seria a forma mais adequada para construo dos relatrios gerenciais Questo 8 Leia o texto a seguir: Se criarmos apenas contas necessrias para os dois relatrios bsicos, o balano e a demonstrao de resultados, da forma como eles so apresentados, dificilmente conseguiremos implantar a conceituao do processo de navegabilidade dos dados e das informaes. Com base no texto acima, explique o que seria necessrio para uma organizao automatizar seus relatrios adicionais. Questo 9 A empresa F. Qzar Ltda vendeu uma mquina por R$ 31.000,00 que apresentava valor lquido contbil de R$ 35.000,00. Podemos dizer que as contas do Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio que tm reflexos integrados so respectivamente: a) Imobilizado e depreciaes. b) Aquisio de bens permanentes e outras receitas. c) Baixa de bens no imobilizado e outras receitas e despesas. d) Prejuzos acumulados e despesas no operacionais. e) Os itens a e c esto corretos.

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Questo 10 Explique porque o subsistema de contabilidade de custos tem importncia fundamental para controle e tomada de decises.

Tema 3 Balano Patrimonial (BP) e Demonstrao de Resultados (DRE) Objetivos de aprendizagem Conhecer a estrutura do Balano Patrimonial e da DRE. Conhecer a legislao que rege as diretrizes de elaborao das demonstraes contbeis.

Aprender os conceitos vinculados a valor justo e qualidade dos lucros

Para incio de conversa No incomum encontrar estudantes de contabilidade que acreditem que a memorizao da estrutura dos demonstrativos um caminho para o entendimento sobre o assunto. Se a contabilidade fosse to simples assim, talvez nem fosse considerada uma cincia humana, entender contabilidade no implica to somente em conhecer estruturas, antes de qualquer coisa, necessrio embasamento terico sobre o mecanismo do mtodo das partidas dobradas para depois compreender a estrutura das demonstraes. No por acaso que o Balano Patrimonial e a Demonstrao dos Resultados so considerados os demonstrativos contbeis mais importantes, primeiro porque so relatrios que trazem informaes primrias e bsicas de controle das operaes de ordem financeira-patrimonial e econmica. Segundo porque as demais

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demonstraes so remissivas, complementares, ainda que sejam de grande importncia para determinados tipos de anlise. O Balano Patrimonial a fotografia da situao patrimonial-financeira da empresa em um determinado momento e tem por objetivo estrutural representar de forma ordenada a posio financeira de todos os bens, direitos disposio, das obrigaes contradas e da riqueza lquida da entidade. O resultado do valor total dos bens e direitos subtrado do valor total das obrigaes igual ao valor total lquido da riqueza, ou seja, o que restaria aos proprietrios\acionistas aps o pagamento de todas as dvidas da organizao. A DRE um relatrio dedutivo das receitas e gastos que decompe o resultado em camadas com o intuito de se chegar ao lucro ou prejuzo ocorrido na entidade em um determinado exerccio social. Por dentro do tema Conforme j vimos, o Balano Patrimonial um relatrio que indica a posio patrimonial da empresa em um determinado momento. Sua estrutura bsica est dividida em dois grandes grupos: ATIVO BENS E DIREITOS PASSIVO OBRIGAES

O Ativo a parte positiva: onde se encontram todos os recursos aplicados e que geram resultados para a empresa. Os recursos aplicados no Ativo so de origem devedora (provenientes do Passivo), por isso os saldos de suas contas, ainda que positivos, so tratados como Dbitos na contabilidade, portanto, um saldo devedor no ativo representa um valor positivo na conta representada. Ento, dbito em contas do Ativo igual a valor positivo na referida conta, representando aumento de valor aplicado e que pode ser proveniente de fontes prprias ou de terceiros. O Passivo a parte negativa: compreende obrigaes a pagar que so as fontes de recursos da empresa, podendo ser classificadas entre

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fontes prprias (Patrimnio Lquido) e fontes de terceiros (Passivo Circulante e No Circulante). Os recursos representados no Passivo tm origem credora, ou seja, crditos disponibilizados por credores (que podem ser terceiros e proprietrios), portanto, os saldos dessas contas quando positivos sero considerados para efeito contbil, saldos credores. Ento, crdito em contas do Passivo igual a valor positivo na referida conta, representando aumento de endividamento com scios ou terceiros. Os bens e direitos e as obrigaes so divididos em circulantes (curto prazo) e no circulantes (longo prazo): ATIVO PASSIVO BENS E DIREITOS CIRCULANTES OBRIGAES CIRCULANTES BENS E DIREITOS NO OBRIGAES NO CIRCULANTES CIRCULANTES Sero considerados circulantes, os bens, direitos e obrigaes com vencimento at o final do exerccio social seguinte ao fechamento do prximo balano da empresa. Normalmente, a data de fechamento do balano no dia 31 de dezembro de cada ano. Sero considerados no circulantes, todos os bens, direitos e obrigaes com vencimento aps o final do exerccio social seguinte ao fechamento do prximo balano da empresa. O Passivo ser dividido em: PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NO CIRCULANTE PATRIMNIO LQUIDO O Passivo Circulante e No Circulante so exigibilidades, ou seja, so obrigaes que tm carter de exigncia por parte de terceiros. O Patrimnio Lquido, apesar de ser um subgrupo a parte, tambm considerado no circulante, pois composto pelas obrigaes com os proprietrios da empresa, ou seja, a riqueza liquida da prpria empresa, porm no tem o carter de exigibilidade (obrigaes com vencimento certo) que reveste as obrigaes com terceiros, por isso tambm chamado de passivo no exigvel da empresa.

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O Ativo Circulante apresenta apenas contas em sua estrutura, j o Ativo No Circulante apresenta os seguintes subgrupos: ATIVO NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGVEL DIFERIDO As principais contas do Ativo Circulante so: Caixa, Banco Conta Movimento, Duplicatas a Receber (clientes) e Estoques. As Leis 11.638/07 e 11.941/09 tm por objetivo a uniformizao dos procedimentos contbeis em nvel mundial. O IFRS International Financial Reporting Standards (Padres de Relatrios Financeiros Internacionais) uma realidade irreversvel e introduziu no Brasil, conceitos que at ento eram utilizados somente em pases com processos econmicos avanados. O conceito de Fair Value (Valor Justo) ou Fair Price (Preo Justo) um conceito usado em contabilidade e economia e pode ser definido como uma forma imparcial e racional de se estimar potencialmente o preo de mercado de um ativo com objetivo de fornecer informaes aos investidores que esto interessados em valor atual de ativos e passivos e no em custos histricos. Este conceito tem sido utilizado desde o inicio dos anos 90 nos Estados Unidos da Amrica. Segundo a Norma FAS 157-EUA GAAP (Princpios Contbeis Geralmente Aceitos nos Estados Unidos da Amrica) da

International Accounting Standards Board IASB, o valor justo a quantia


pela qual um ativo pode ser comprado ou vendido ou um passivo pode ser liquidado em uma transao entre partes dispostas e no relacionadas. Isto para bens cujo valor contbil baseado em markto-market (marcao a preo de mercado).

O valor justo antes era chamado de valor a mercado, e o valor a mercado obviamente s podia ser usado quando havia mercado. Mas no h

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mercado para um ativo em certas situaes, razo pela qual se resolveu introduzir modelos matemticos e ampliar o conceito de valor a mercado, explica Eliseu Martins, diretor da CVM (Valor, So Paulo, 11 nov. 2008, p. D7). Pode se considerar que a introduo do conceito de valor justo uma grande evoluo na contabilidade mundial, pois seu mecanismo favorece a transparncia das demonstraes e atualiza os valores de ativos e passivos a preos correntes de mercado, demonstrando patrimnios mais prximos de uma realidade ao investidor interessado. O conceito de qualidade de lucros expressa a preocupao que se deve para que os resultados apresentados na Demonstrao dos Resultados do Exerccio estejam em bases confiveis e integras. Existem vrios fatores que podem impactar negativamente na elaborao da DRE e que se no forem observados pela administrao podero induzir ao gerenciamento ineficaz baseado em decises desacertadas.

Atividades Instrues Faa uma leitura do tpico por dentro do tema e do capitulo 1 do livro texto adotado para essa disciplina e responda individualmente as questes 2, 3, 5, 6 e 9. As questes 1, 4, 7, 8 a 10 so questes dissertativas, devendo ser executadas em grupo. As atividades inerentes ao assunto sero includas na avaliao de aprendizagem. Questo 1 (Prova de Cincias Contbeis - Enade 2006).

A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade emanadas pelo CFC Conselho Federal de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de

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Contabilidade. A Norma Contbil que determina a incluso das receitas e despesas na apurao do resultado do perodo a que pertencerem, de forma simultnea quando se correlacionarem, independentemente de ter havido recebimento no caso de receita, ou pagamento, no caso de despesa, est contida no Princpio Fundamental de Contabilidade da: a) Competncia. b) Continuidade. c) Oportunidade. d) Tempestividade. e) Uniformidade.
Questo 2 Com base nos conceitos contbeis, pode-se afirmar que sempre haver equilbrio entre origem e aplicao de recursos? Justifique sua resposta. Questo 3

Em relao a credor e devedor sob a tica contbil, correto afirmar:

a) que uma conta est mais credora quando h acrscimo em seu saldo. b) sempre que a empresa recebe dinheiro, fica mais credora perante terceiros. c) os acrscimos de bens ou direitos registrados em uma conta contbil representativa de patrimnio na empresa no lhe garante a condio de natureza credora. d) sempre que um scio investir dinheiro, a empresa fica com um dbito perante o investidor e) nenhuma das anteriores.

Questo 4

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Leia o texto abaixo: Valor justo ainda provoca duvidas no cenrio mundial.

O Fair Value, ou Valor Justo, usado nas normas internacionais de contabilidade. Entretanto, como explica Maria Helena Petterson, scia da rea de Auditoria da Ernst Young de So Paulo, ainda existem muitas dvidas no cenrio mundial. So dvidas de que o uso do valor justo na elaborao das demonstraes financeiras represente, de fato, a realidade econmica dos negcios e de que a confiabilidade da substncia representada por uma transao possa ser melhor representada por uma estimativa que insere julgamentos desconhecidos pelo usurio de tais demonstraes. Segundo ela, no mundo todo, a estrutura tradicional da contabilidade no atende plenamente s necessidades dos investidores e da maioria dos usurios das demonstraes financeiras. Os interesses dos investidores no so voltados para valores histricos ou passados, mas para os fluxos de caixa futuro, desafiando a relevncia das demonstraes financeiras e levando ao surgimento de uma nova teoria que assume que o modelo contbil de sculos deve ser substitudo pelo mtodo da avalio dos ativos e das obrigaes, com o objetivo de prover uma informao econmica nas demonstraes financeiras. Entretanto, diz ela, dvidas ainda maiores existem sobre a confiabilidade das demonstraes financeiras elaboradas com base em mensuraes econmicas devido ao fato de que toda mensurao um processo de aproximao da realidade, do qual a subjetividade inerente. Ela comenta que outro grande obstculo a dificuldade de entendimento do conceito de valor justo em diversos pases, at mesmo onde o conceito utilizado h mais tempo. No Brasil, a lei 11.638 introduziu o uso do valor justo em algumas situaes, como nas combinaes de negcios onde haja transferncia de controle.

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Texto extrado do blog de Cincias Contbeis do Centro Universitrio de Joo Pessoa. Acesso em 24/04/2011: http://unipe.br/blog/contabeis/?p=109
Em sua opinio, o conceito de valor justo deve ser aplicvel por empresas e investidores? Justifique sua resposta.

Questo 5 Sobre o conceito de fair Value no correto afirmar que:


a) Todos os ativos esto sujeitos reavaliao atravs desse conceito.

b) Deve ser aplicado para diminuir ativos ou aumentar passivos.


c) No caso de investimentos mantidos para negociao ou venda,

poder ser utilizado para aumentar o seus valores. d) Obrigaes pr-fixadas de longo prazo devem ser trazidas a valor presente. e) Todas as alternativas esto corretas. Questo 6 Explique a relao existente entre os conceitos de Valor Justo e Qualidade dos Lucros Questo 7 Em relao correo monetria do balano patrimonial incorreto afirmar que:
a) Dispositivo utilizado para conferir poder aquisitivo moeda em

processos inflacionrios.
b) Deve ser aplicado ao patrimnio das entidades ao final de cada

exerccio social.
c) Recomendado para perodos de inflao crnica.

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d) Permitido pelas normas contbeis brasileiras para inflao acumulada

geometricamente acima de 100% por trs exerccios sociais consecutivos. e) Todas as alternativas esto corretas. Questo 8

(ESAF 2010 CVM/Analista) Assinale abaixo a nica opo que expressa uma afirmativa errada: a) As demonstraes financeiras so parte integrante das informaes contbeis elaboradas e divulgadas por uma entidade. b) O objetivo das demonstraes contbeis fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira da entidade que sejam teis a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomadas de deciso econmica. c) As informaes sobre a posio patrimonial e financeira da entidade so principalmente fornecidas pelo balano patrimonial. d) As informaes sobre o desempenho da entidade so basicamente fornecidas na demonstrao do resultado. e) As informaes sobre as mutaes na posio financeira da entidade so fornecidas nas demonstraes contbeis por meio de uma demonstrao em separado.
Questo 9 A empresa F. Qzar Ltda vendeu uma mquina por R$ 31.000,00 que apresentava valor lquido contbil de R$ 35.000,00. Podemos dizer que as contas do Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio que tm reflexos integrados so respectivamente: f) Imobilizado e depreciaes.

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g) Aquisio de bens permanentes e outras receitas. h) Baixa de bens no imobilizado e outras receitas e despesas. i) Prejuzos acumulados e despesas no operacionais. j) Os itens a e c esto corretos. Questo 10 Explique porque o subsistema de contabilidade de custos tem importncia fundamental para controle e tomada de decises. Tema 4 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) Objetivos de aprendizagem Entender os objetivos da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.

Verificar quais so as principais aplicaes do capital circulante lquido. Conhecer as fontes de informao de dados da demonstrao das origens e aplicaes de recursos.

Para incio de conversa Dentro de uma linha moderna e adequada de pensamento gerencial o planejamento imprescindvel, pois funciona como guia das aes que so idealizadas pelos administradores. A volatilidade das variveis de mercado transformou o modus operandi das empresas. O planejamento deixou de ser uma ferramenta estanque que era realizada uma vez ao ano, passou a ser incorporada como processo de gerenciamento em curtssimos prazos dependendo do ramo de atividade estudado. Nesse contexto, a adequao ao mercado vista como meio de sobrevivncia e continuidade da empresa. A demonstrao das origens e aplicaes de recursos em uma entidade deve ser entendida como um meio de verificao da eficincia do uso de recursos operacionais e no operacionais e da eficcia nos resultados

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esperados. Seu objetivo mapear a movimentao dos recursos aportados na empresa, evidenciando seus destinos no patrimnio da entidade, fornecendo subsdios para anlise de gerenciamento do uso dos recursos na RECEITAS
PRPRIAS organizao. FINANCIAMENTOS RECEITAS FINANCEIRAS CAIXA ? ESTOQUES ? DVIDAS ? MQUINAS ? EQUIPAMENTOS ?

Por dentro do tema A Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos um relatrio que complementa as informaes obtidas na Demonstrao de Resultados do exerccio que tem o objetivo evidenciar as mudanas na posio financeira, alteraes no capital de giro e o fluxo de recursos obtidos em um perodo.

Matarazzo em Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos: Fundamentos, aspectos legais, elaborao e anlise. 1980. Dissertao de Mestrado, p. 8, define: Com essa demonstrao os usurios das demonstraes financeiras podem conhecer como fluram os recursos ao longo de um exerccio: quais foram os recursos gerados, face s aplicaes j comprometidas e programadas, qual a participao das transaes comerciais nos recursos totais gerados e aplicados, como foram administrados esses novos recursos e muitas outras. Enfim, a Demonstrao do Fluxo de Fundos visa a permitir anlise do aspecto financeiro dinmico da empresa, tanto no que diz respeito ao movimento de investimentos e financiamentos, quanto relativamente administrao imprimida empresa, sob o ngulo de obter e aplicar compativelmente os recursos. Alguns aspectos podem ser observados atravs da anlise da DOAR:

Evidenciao da politica de investimentos em imobilizado: percentual e montante das fontes de recursos que foram aplicados em ativos com carter de permanncia por vrios exerccios sociais em relao ao patrimnio lquido e passivo exigvel.

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Verificao e acompanhamento dos nveis de capital circulante lquido (capital de giro) na empresa.

Localizao das aplicaes de recursos provenientes de novas entradas de dinheiro captadas em longo prazo com terceiros.

Conhecimento do resultado de lucros obtido com operaes prprias da entidade. Verificao da compatibilidade da politica de distribuio de dividendos. Evidenciao do montante dos recursos oriundos de fontes societrias, de terceiros e geradas pela empresa.

A anlise financeira da Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos baseia-se em interpretao dos dados histricos com o intuito de projetar as tendncias para perodos futuros e na avaliao qualitativa das origens e aplicaes de recursos. Vejamos ainda a conceituao da DOAR, segundo a NBC T 3-6, do Conselho Federal de Contabilidade: a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as modificaes que originaram as variaes no capital circulante lquido da Entidade. Conforme podemos perceber, a citada norma se limita to somente a dispor sobre as modificaes que originaram as variaes no CCL
Atividades Instrues Faa uma leitura do tpico por dentro do tema e do capitulo 1 do livro texto adotado para essa disciplina e responda individualmente as questes 2, 3, 5, 6 e 9. As questes 1, 4, 7, 8 a 10 so questes dissertativas, devendo ser executadas em grupo. As atividades inerentes ao assunto sero includas na avaliao de aprendizagem. Questo 1 Considerando que o custo-benefcio da informao para as empresas, explique de quais formas os sistemas podem agregar valor ao processo gerencial?

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Questo 2 No pode ser considerado benefcio de sistemas de informaes: a) reduo de custos. b) melhor acessibilidade s informaes. c) integrao com fornecedores. d) permitir maior facilidade de adaptao s mudanas. e) todas as afirmativas esto corretas. Questo 3 Flexibilizar informaes no estruturadas para tomada de deciso objetivo dos: b) Sistemas operacionais. b)Sistemas de apoio gesto. c) Sistemas de suporte produtivo. f) Bussiness Intelligence BI.
g) Enterprise Resource Planning ERP.

Questo 4 A necessidade de informao determinada pelos usurios finais dessa informao, por seus consumidores. Discorra sobre a afirmativa exemplificando um tipo de consumidor e a suas necessidades de informao. Questo 5 O apoio da alta administrao para implantao e sucesso de um sistema de informao contbil o que chamamos de: f) Planejamento. g) Retaguarda. h) Gesto de riscos. i) Gesto integrada. j) Nenhuma das anteriores

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Questo 6 Entende-se que um sistema de informao contbil est integrado quando:


f)

Existem vrios sistemas contbeis na empresa em um nico departamento.

g) Quando todas as reas necessrias ao gerenciamento contbil esto abrangidas por vrios sistemas controlados por uma nica rea.
h) Quando todas as reas necessrias ao gerenciamento contbil esto

abrangidas por um nico sistema contbil.


i)

Quando todas as reas necessrias ao gerenciamento contbil esto abrangidas por um nico sistema gerencial.

j) Os itens c e d esto corretos. Questo 7 Considerando que as entidades apresentam usurios com diferentes nveis de conhecimento, explique qual seria a forma mais adequada para construo dos relatrios gerenciais Questo 8 Leia o texto a seguir: Se criarmos apenas contas necessrias para os dois relatrios bsicos, o balano e a demonstrao de resultados, da forma como eles so apresentados, dificilmente conseguiremos implantar a conceituao do processo de navegabilidade dos dados e das informaes. Com base no texto acima, explique o que seria necessrio para uma organizao automatizar seus relatrios adicionais. Questo 9 A empresa F. Qzar Ltda vendeu uma mquina por R$ 31.000,00 que apresentava valor lquido contbil de R$ 35.000,00. Podemos dizer que as contas do Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio que tm reflexos integrados so respectivamente: k) Imobilizado e depreciaes.

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l) Aquisio de bens permanentes e outras receitas. m) Baixa de bens no imobilizado e outras receitas e despesas. n) Prejuzos acumulados e despesas no operacionais. o) Os itens a e c esto corretos. Questo 10 Explique porque o subsistema de contabilidade de custos tem importncia fundamental para controle e tomada de decises.

Tema 5 Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC), Valor Adicionado (DVA) e Balano Social Objetivos de aprendizagem Verificar a necessidade de periodicidade do fluxo de caixa. Identificar as diferenas entre fluxo de caixa e DOAR. Aprender a elaborar a DFC, DVA e Balano Social. Conhecer os objetivos da DVA e do Balano Social.

Tema 6 Anlise das Demonstraes Contbeis e Financeiras Objetivos de aprendizagem

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Entender como funciona o processo de anlise das demonstraes contbeis financeiras. Entender a relao entre as contas analticas e sintticas das demonstraes contbeis financeiras e sua utilidade no processo decisrio.

Interpretar os resultados das anlises vertical e horizontal. Conhecer os procedimentos adequados para uma anlise integra e segura.

Tema 7 Indicadores de Liquidez, Endividamento e Atividade Objetivos de aprendizagem Entender quais so os objetivos dos indicadores econmicosfinanceiros. Compreender as diferenas entre os tipos de indicadores e sua inter-relao. Aprender a efetuar anlise conjunta dos indicadores. Interpretar as relaes e os impactos dos ndices analisados.

Tema 8 Indicadores de Rentabilidade Objetivos de aprendizagem Entender quais so os objetivos dos indicadores de rentabilidade. Aprender a efetuar anlise conjunta dos indicadores.

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Interpretar as relaes e os impactos dos ndices analisados. Verificar a importncia dos ndices de rentabilidade para os acionistas.

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Objetivos de aprendizagem <Indique os objetivos de aprendizagem. Inicie a frase com um verbo no infinitivo. Construa a frase com at duas linhas para cada objetivo. Elabore no mnimo 3 e no mximo 5 objetivos. Lembre-se que na redao dos objetivos de aprendizagem, o verbo utilizado deve indicar uma ao a ser realizada pelo aluno, ou seja, o verbo deve indicar o que ele ser capaz de realizar ao final do estudo deste tema>. <Indique o objetivo de aprendizagem 1.> <Indique o objetivo de aprendizagem 2.> <Indique o objetivo de aprendizagem 3.> <Indique o objetivo de aprendizagem 4.> <Indique o objetivo de aprendizagem 5.>

Para incio de conversa <Este texto ser apresentado ao aluno em forma de balo de dilogo. Apresente um resumo dos assuntos que o aluno ir estudar no tema, mobilizando a sua ateno para os principais aspectos-chave a serem apresentados. Faa isso se dirigindo diretamente aos alunos, como se estivesse presencialmente com eles numa conversa inicial sobre o assunto, explicando o que eles iro aprender. Como parmetro de redao, escreva em mdia, de 800 a 1000 caracteres sem espao.

Por dentro do tema <Aprofunde os contedos do PLT descrevendo conceitos importantes referentes ao tema. Para escrever este texto, aprofunde os contedos

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definidos

em

cada

objetivo

de

aprendizagem

definido,

inserindo

comentrios e exemplos que facilitem ao aluno a compreenso do tema. Utilize de 2 a 3 pargrafos para cada objetivo de aprendizagem. Este texto dever ter em torno de 15 pargrafos, ou 4.000 caracteres sem espao, em mdia.>.

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Atividades Instrues <Oriente como as atividades devem ser realizadas, indicando quais devem ser respondidas em grupo e quais individualmente. Lembre-se de inserir orientaes das atividades que sero consideradas na avaliao da aprendizagem, cuja postagem no ambiente virtual de aprendizagem Moodle poder ser solicitada aos alunos.> Ponto de partida <Elabore uma questo diagnstica para acionar os conhecimentos prvios do aluno sobre o tema. A questo poder ser objetiva, ou dissertativa e tem como funo testar os conhecimentos do aluno sobre o tema antes mesmo dele iniciar o seu estudo.> Agora com voc! Responda s questes a seguir para conferir o que aprendeu! <Elabore dez questes visando no apenas a verificar o conhecimento do aluno sobre o tema estudado, mas orientar o estudo dos principais conceitos a serem aprendidos em cada tema. Elabore as questes obrigatoriamente na forma dissertativa (5) e na forma objetiva (5), totalizando 10 questes por tema. Essas devem ser questes que exijam o raciocnio analtico, crtico, dedutivo e/ou indutivo. Considere situaes em que sejam exigidas a compreenso, interpretao e anlise de textos. Para compor esse banco de questes, voc poder recorrer a: a) Questes elaboradas a partir do PLT. b) Questes utilizadas em concursos pblicos especficos da rea (sempre cite a fonte, ou seja, o nome do concurso, a rea de conhecimento e o ano em que ocorreu). c) Questes utilizadas em exames do ENADE (ex. Enade, 2008 Pedagogia).

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Questo 1 Questo 2 Questo 3 Questo 4 Questo 5 Questo 6 Questo 7 Questo 8 Questo 9 Questo 10

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Ampliando o Conhecimento Quer saber mais sobre esse assunto? Ento: Leia [...] Acesse [...] Pesquise [...] Consulte [...] Assista a [...] Oua[...]

<Oferea sugestes de sites pertinentes para aprofundar o estudo do tema (pelo menos dois sites, comentando o seu contedo em duas a trs linhas cada um). Oferea tambm bibliografia adicional para aprofundamento do tema (pelo menos dois captulos de livros e artigos cientficos que no integrem a bibliografia bsica ou complementar, preferencialmente disponveis gratuitamente na Internet). Aqui voc poder indicar tambm vdeos no Youtube relacionados ao tema de estudo.> Exemplo de como deve ficar esse item, impreterivelmente: Voc quer saber mais sobre esse assunto? Ento: Acesse o vdeo de Marilda Iamamoto, Seminrio do Congresso da Virada 2009. Disponvel em: < http://www.youtube.com/watch? v=_m01fezaqbk&feature=related>. Nesse vdeo voc ver Marilda Iamamoto reconhecer sua participao no processo da renovao do Servio Social. Leia o trabalho de Josiane Soares Santos, que trata da Apropriao da tradio marxista no Servio Social. Disponvel

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em<http://www.assistentesocial.com.br/novosite/cadernos/Cader nos42.PDF>. Acesso em: 22 nov. 2010. Aborda a influncia dessa teoria no Servio Social, inclusive atravs da perspectiva da inteno de ruptura. Finalizando Nesse tema, voc viu que [...]. Viu tambm, [...] <Apresente uma sntese do que foi estudado. Elabore uma concluso relacionando o contedo das atividades propostas com o livro da disciplina indicado no PLT. Encerre o texto relacionando o que o aluno estudou com os objetivos de aprendizagem traados no incio do tema.>

Referncias Bibliogrficas <Relacione a bibliografia utilizada, indicando o PLT, livros, sites, enfim, todas as referncias citadas no texto durante a elaborao do Caderno de Atividades, inclusive as referentes s questes de concurso. Siga os padres da ABNT (NBR 6023). Inclua tambm as referncias citadas no item Ampliando o conhecimento. Indique, no mnimo, sete referncias.> Obs: no sero aceitas referncias fora do padro ABNT.

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Gabarito <inserir nome da disciplina> <Dever ser entregue juntamente com o tema correspondente>. Autor (es) <inserir nome(s)> Tema <inserir n e nome do tema > Ponto de partida Resposta: <inserir resposta> Questo 1 Resposta: < inserir resposta> Questo 2 Resposta: < inserir resposta> Questo 3 Resposta: < inserir resposta> Questo 4 Resposta: < inserir resposta> Questo [...] Resposta: < inserir resposta> Questo 10 Resposta: < inserir resposta>

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