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Contabilidade
gerencial:
fundamentos e
custos
Prof.ª Renata Sol Leite Ferreira da Costa
Descrição
Propósito
Apresentar os principais conceitos da contabilidade gerencial e dos custos, além de sua importância para os
processos de gestão, tomada de decisão e avaliação de desempenho da empresa.
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Objetivos
Módulo 1
Contabilidade gerencial
Reconhecer a relevância da contabilidade gerencial na gestão e condução de negócios.
Módulo 2
Custos
Identificar as principais classificações dos custos e seus elementos.
Módulo 3
Módulo 4
Custo padrão
Distinguir o conceito de custo padrão.
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meeting_room
Introdução
Neste conteúdo, estudaremos os fundamentos da contabilidade gerencial e os conceitos dos custos que
sejam relevantes para o assunto em questão. Faremos a seguir um breve resumo dos tópicos abordados em
cada módulo.
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1 - Contabilidade gerencial
Ao final deste módulo, você será capaz de reconhecer a relevância da contabilidade gerencial
na gestão e condução de negócios.
A informação contábil gerencial é amplamente utilizada pela alta administração para subsidiar o processo
de tomada de decisões. Portanto, ela deve, na medida do possível, buscar atender às necessidades dos
usuários envolvidos no processo de gestão e decisão da empresa a fim de que ela possa assegurar sua
participação no mercado e atingir seus objetivos.
O gerador dessas informações – usualmente, um contador com uma excelente base de contabilidade de
custos – deve se relacionar com os diversos níveis da organização, conhecer em profundidade seus
processos e saber mobilizar as pessoas. Com isso, ele demonstra a importância da geração de informação
para se atingir as metas e os objetivos da sua instituição.
Resposta
Por meio das informações geradas internamente, a administração busca decidir, entre outros assuntos,
sobre:
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O objetivo da contabilidade gerencial, portanto, é subsidiar as decisões da alta administração, ou seja, gerar
uma informação contábil útil à tomada de decisão – e é exatamente neste ponto que ela se diferencia da
Contabilidade.
Já a contabilidade financeira pretende gerar informações padronizadas por uma norma para atender às
necessidades dos usuários externos – especialmente acionistas e credores – à organização.
Para exemplificar a diferença entre a necessidade dos usuários internos (apresentada acima) e a dos
externos, apresentaremos as principais necessidades deste último grupo:
check
Avaliar a liquidez e solvência da empresa.
check
Analisar a gestão de recursos da administração sobre os recursos econômicos da entidade.
check
Obter informações financeiras sobre a empresa que sejam úteis para uma tomada de decisões referente à
oferta de recursos à entidade.
omada de decisões
Tais decisões podem ser:
Comprar, vender ou manter a sua participação na empresa (no caso de acionistas existentes ou potenciais);
Exercer direitos de voto ou, de alguma forma, influenciar as decisões da administração no gerenciamento dos recursos da
empresa.
Note que os objetivos e as necessidades dos usuários externos e internos são bastante distintos. Por isso,
existe a necessidade de apresentar as informações para atingir tais objetivos de maneiras diferentes.
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Contabilidade financeira
Busca, por meio de um padrão regulamentado por lei (visando à comparação entre empresas e à
possibilidade de uma auditoria externa), atender aos objetivos dos usuários externos.
close
Contabilidade gerencial
Procura, por intermédio de diversas fontes internas da empresa e auxílio de contabilidade de custos,
análise de balanços, conceitos de economia, administração, estatística e tecnologia da informação,
atender às necessidades dos usuários internos.
Apesar de amplamente relacionada à contabilidade de custos e de utilizá-la como fonte de informação, elas
não são sinônimas. Veja a seguir.
Contabilidade de custos
Contabilidade gerencial
Também se preocupa com a produção e os estoques, mas não se limita a isso, sendo bem mais amplo
o seu escopo de atuação.
Ela gera relatórios que demonstram seus resultados – seja o resultado por produtos ou o geral – para se
estabelecer uma comparação do planejado/orçado com o realizado. Isso subsidia a tomada de decisões,
auxiliando a empresa a atingir seus objetivos.
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É com base no conhecimento dos custos da empresa, no seu gerenciamento e na análise do mercado e dos
seus concorrentes que a administração consegue definir a sua estratégia de atuação e seu preço de venda –
e, consequentemente, sua margem ideal – a fim de atingir o lucro que busca para remunerar seus acionistas.
Dessa forma, é de suma importância para ela conhecer seus custos com o propósito de saber se o produto
ou serviço é rentável dado o preço final e, caso não o seja, se é possível reduzir tais custos.
A contabilidade gerencial utiliza informações geradas pela empresa para a tomada de decisão. A grande
maioria dessas informações não são públicas. Sigilosas, elas não são passíveis de verificação externa,
como, por exemplo, a de auditores independentes.
Dessa forma, é imprescindível a elaboração de controles internos para que a informação gerada – e que será
usada como subsídio para a tomada de decisão – seja a mais livre possível de erros, omissões ou desvios.
Comentário
A contabilidade gerencial deve se preocupar com a melhor forma de levar a informação a gestores e
tomadores de decisão da empresa. Pois, assim, eles terão informações suficientes para avaliar o
desempenho da empresa, verificando se a estratégia adotada está alinhada aos objetivos da sua instituição
e se as metas estabelecidas podem ser alcançadas.
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Custos, despesas, investimentos, perda e desembolso são tipos de gastos. Veja a imagem a seguir.
Desembolso
Trata-se da efetiva saída do dinheiro do caixa ou banco da entidade. Ou seja, é o pagamento referente à
aquisição de um bem ou serviço. Ele pode ocorrer concomitante (pagamento à vista) ou posteriormente ao
gasto (a prazo).
Custo
Gasto diretamente relacionado a um bem ou serviço utilizado na produção de outros bens e serviços. Ou
seja, são todos os gastos relativos à atividade de produção de uma empresa, seja ela uma indústria ou uma
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Exemplo
Matéria-prima consumida na produção, mão de obra utilizada, aluguel e manutenção da fábrica, depreciação
das máquinas e equipamentos utilizados, energia elétrica e água consumidos.
Despesa
Gasto com bens ou serviços consumidos direta ou indiretamente para a obtenção de receitas não
relacionadas ao processo de produção.
As despesas necessariamente reduzem o patrimônio líquido da empresa, pois elas são um sacrifício
presente da empresa para obter receitas (presentes ou futuras).
Exemplo
Aluguel, água, luz e telefone consumidos pela administração, salários e encargos do pessoal da
administração, manutenção dos equipamentos e depreciação das máquinas e equipamentos utilizados pela
administração.
Investimento
Gasto em um ativo em função da expectativa de geração futura de caixa para a entidade ou de sua vida útil.
Ou seja, a empresa investe determinada quantia com o objetivo de que tal aquisição, no futuro, gere fluxos de
caixa (entrada de dinheiro ou recebíveis) para ela.
Exemplo
atéria-prima
É considerada um investimento quando é adquirida pela empresa e estocada no seu almoxarifado. Enquanto
permanecer no local, ela será um investimento. Porém, assim que for retirada do almoxarifado para ser utilizada
no processo produtivo, a matéria-prima passará a ser um custo da produção (que pode ser, dependendo da fase
em que ela se encontre, de três tipos: em andamento, acabada ou vendida. Veremos isso mais à frente).
áquinas
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No momento em que a máquina é adquirida, ela constitui um investimento da empresa, permanecendo com
essa classificação enquanto estiver gerando fluxos de caixa para a empresa (durante a sua vida útil) até ser
integralmente baixada (por meio da depreciação ou alienada).
No momento em que a máquina se encontra pronta para ser utilizada pela empresa no seu processo produtivo
(ou pela administração), ela já começa a ser depreciada (forma de levar para o resultado esse investimento
realizado). Essa depreciação vai ser considerada um custo (caso a máquina seja utilizada no processo
produtivo) ou uma despesa (se ela for usada pela administração).
A empresa investe em uma máquina para que ela a auxilie a gerar receita futura por meio da produção e
consequente venda de seus produtos. Ela também pode fazer esse investimento (caso dos computadores,
por exemplo) para auxiliar a administração no seu processo de gestão.
Perda
Gasto que ocorre quando bens ou serviços são consumidos de forma anormal em decorrência de fatores
externos fortuitos sem nenhum tipo de controle ou previsibilidade da empresa.
Exemplo
Uma empresa que confecciona roupas em geral armazena a sua matéria-prima (tecido) em um
almoxarifado. Caso esse local pegue fogo e o estoque seja totalmente destruído, toda a matéria-prima é
perdida. Essa perda é involuntária e desconhecida de antemão pela empresa (se fosse conhecida antes, ela
poderia evitar o incêndio e a perda não iria ocorrer).
Tais perdas não incorporam os custos da produção, que, aliás, não pode ser penalizada por algo sem
controle da administração e que não tem, de fato, relação com a produção. Este tipo de perda é considerado
uma despesa, afetando diretamente o resultado do período no qual houve a ocorrência do evento que
culminou na perda.
A perda não se confunde com a despesa e o custo exatamente por conta de sua
característica de anormalidade e involuntariedade. Ela tampouco é um sacrifício
feito com a intenção de obter receita. No entanto, deve-se destacar a existência de
perdas consideradas normais ou previsíveis que decorrem da atividade produtiva
normal da empresa.
Exemplo
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Uma empresa que confecciona roupas em geral convive com perdas de tecido decorrentes do corte de suas
peças. Consideradas normais ou previsíveis, elas incorporam os custos da produção das roupas. Para
confeccionar uma camisa, a organização faz o corte do tecido, mas suas sobras são consideradas parte do
produto, incorporando todo o seu custo.
Você deve estar se perguntando, mas o que é um gasto? É um sacrifício financeiro necessário para obter um
produto ou serviço. Como já vimos, ele pode ser:
Desembolso
Custo
Despesa
Gasto não relacionado ao processo de produção da empresa. Representa um sacrifício presente dela para
obter receitas.
Investimento
Gasto que se torna um ativo em função da expectativa de geração futura de caixa para a entidade ou de sua
vida útil.
Perda
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video_library
Principais termos utilizados pela contabilidade
gerencial
Neste vídeo, o especialista apresenta os principais conceitos da contabilidade gerencial e sua classificação e
os exemplifica por meio de um exercício de classificação de gastos.
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Questão 1
Todo sacrifício da empresa para obter uma receita revela o conceito de:
A Venda
B Perda
C Despesa
D Desembolso
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E Lucro
A empresa realiza uma despesa para obter uma receita futura. A venda não representa para ela um
sacrifício, e sim uma receita. Já a perda não é um sacrifício voluntário da empresa nem pressupõe a
obtenção de receitas. O desembolso, por sua vez, é a saída de caixa que pode ser feita para um custo,
despesa ou investimento, não tendo a finalidade da obtenção de receitas.
Questão 2
O sacrifício financeiro representado pela entrega ou promessa de entrega de ativos em que uma
entidade incorre para obter um produto e/ou serviço é um:
A Custo
B Gasto
C Investimento
D Desembolso
E Perda
O gasto é o sacrifício financeiro para se obter um produto e/ou serviço. Ele é representado por uma
entrega ou uma promessa de entrega de ativos. Já o custo se trata de um gasto alocado à produção,
enquanto um investimento é um gasto feito em um ativo do qual se espera que os fluxos de caixa
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futuros sejam revertidos para a empresa. O desembolso, por fim, compõe um gasto decorrente da saída
efetiva de caixa.
2 - Custos
Ao final deste módulo, você será capaz de identificar as principais classificações dos custos
e seus elementos.
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Já os unitários são os valores usados para a elaboração de cada unidade de produto da empresa. Trata-se
da totalidade dos custos do período dividida pelo total de unidades produzidas no período.
Existem dois custos que são sempre diretos: matéria-prima e mão de obra direta. A empresa sabe
exatamente quanto utilizou de ambos para a elaboração de sua produção. É um critério objetivo, sem espaço
para discussões ou argumentações.
Comentário
Já os indiretos dependem de cálculos, rateios ou estimativas para serem atribuídos aos produtos, pois não
são diretamente identificáveis ou mensuráveis. Isso tem por base critérios preestabelecidos pela empresa. É
um critério subjetivo, já que cada empresa tem a prerrogativa de escolher como alocar esses custos à
produção.
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Apesar de terem seus valores totais fixos, esses custos são variáveis em relação ao custo unitário. Isso
significa que, quanto maior a produção, mais diluídos nos produtos eles ficam.
Exemplo
Uma fábrica paga R$100 mil de aluguel por mês. O custo fixo total relativo a esse gasto, portanto, é de
R$100 mil. Por outro lado, se uma empresa produz 10 unidades, o custo fixo unitário é de R$10 mil; se faz
1.000 unidades, ele é de R$100; e se produz 1 milhão de unidades, ele é de R$0,10.
Apesar de terem seus valores totais variáveis, esses custos são fixos em relação ao custo unitário. Isso
significa dizer que, quanto maior a produção, maior é o custo variável total. Mas, em relação à unidade
produzida, esses custos são fixos.
Exemplo
Para produzir uma cadeira, uma fábrica incorre em R$100 de matéria-prima e R$20 de mão de obra direta
(total de gastos: R$120). Assim, para produzir uma cadeira, o custo variável total é de R$120; para fazer 100,
ele é de R$12.000; e, para produzir 10.000, de R$1.200.000. No entanto, o custo unitário de cada uma das
cadeiras é fixo: R$120.
Existem ainda os custos semivariáveis. Você os conhece? São os que passam a variar a partir de uma faixa
de volume de produção.
Exemplo
Uma indústria oferece um adicional por produtividade de mão de obra, que é remunerada com um valor fixo,
e paga um excedente para cada unidade produzida a mais em relação à meta estabelecida.
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Essa imagem apresenta, no eixo horizontal, o volume de atividade de uma indústria e, no vertical, o montante
dos custos. Pode-se verificar, ao analisá-la, que o valor dos custos:
Fixos
Permanece constante independentemente do volume de atividade da empresa.
Variáveis
Aumenta proporcionalmente à medida que ocorre um aumento no volume de atividade da empresa.
Semivariáveis
Permanece constante até determinado volume de produção, passando, a partir desse volume, a aumentar
proporcionalmente em relação ao de atividade da empresa.
Já os de conversão ou de transformação são a mão de obra indireta e os custos indiretos. Ou seja, trata-se
de todo o esforço da entidade para transformar os materiais diretos no produto.
Muitas fábricas ou empresas estão divididas em departamentos, que são unidades compostas por pessoas
e equipamentos nos quais atividades semelhantes são realizadas.
Custos específicos
close
Custos comuns
Estes não estão diretamente identificados e/ou não são objetivamente mensurados em relação a um
departamento. Isso ocorre, por exemplo, em departamentos que prestam serviços a outros.
Os custos desses departamentos devem ser, de alguma forma, compartilhados com os demais.
Outras classificações
Além das classificações apresentadas, devemos destacar alguns outros conceitos importantes:
É a diferença entre os custos totais de duas ou mais alternativas que estão sendo consideradas pela
administração. Ou seja, a administração tem duas alternativas (de investimento, por exemplo) e
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precisa decidir entre ambas, verificando qual é a diferença entre elas (denominado custo
incremental).
É o valor do benefício econômico que se deixa de obter ao escolher uma das alternativas. Ou seja, ao
optar por uma delas, a administração necessariamente abre mão de outra(s) que geraria(m) algum
benefício para a empresa – e tal benefício desperdiçado configura o custo de oportunidade.
São constituídos por materiais diretos, pela mão de obra direta e pelos custos indiretos. Ou seja,
são todos os custos que incidem sobre a produção.
São custos incorridos na fábrica em determinado período. Eles englobam tanto as unidades iniciadas
e não terminadas no período quanto aquelas que foram finalizadas (sejam elas iniciadas e
terminadas no período ou, após serem iniciadas em períodos anteriores, terminadas no atual).
São custos incorridos na produção acabada no período. Ou seja, uma fábrica incorreu neste tipo de
custo para acabar a sua produção, que pode ter sido concluída dentro de um período ou em mais de
um.
São custos incorridos na produção dos bens vendidos no período. Trata-se daquele relativo às
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Quando o valor da margem de contribuição for superior ao valor total dos custos e despesas fixas, a
empresa estará gerando lucro; quando ele for inferior, o resultado apresentará prejuízo.
Materiais diretos
Podem ser identificados diretamente e mensurados objetivamente em relação ao produto. Contemplam as
matérias-primas, os materiais de embalagem e os materiais secundários. Observemos alguns exemplos:
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Todos os gastos incorridos para a colocação do ativo em condições de uso ou de venda devem incorporar o
seu valor, incluindo-se aqui impostos não recuperáveis, fretes e seguros de transporte. Devem ser deduzidos
do custo de aquisição tanto os descontos e abatimentos concedidos pelo fornecedor (descontos
incondicionais) quanto as devoluções de compras.
Exemplo
Uma indústria adquire a matéria-prima de um fornecedor no exterior. A mercadoria chega de navio ao Porto
de Santos, devendo ser transportada até o local onde fica estocada a matéria-prima para a produção (em
Belo Horizonte).
Além do gasto com a própria matéria-prima (o preço pago pelo material), devem ser incorporados ao seu
custo todos os gastos efetuados pela indústria para trazer a mercadoria do exterior até o local da estocagem
(Belo Horizonte), como fretes, impostos de importação, seguros etc.
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Se a indústria aluga um galpão para estocá-la, o custo desse aluguel também deve ser incorporado ao custo
do material.
Quanto à inclusão ou não dos descontos obtidos, é importante listar os tipos de descontos que podem
ocorrer. Veja a seguir.
Desconto financeiro
Redução do valor de aquisição mediante pagamentos antecipados e/ou pontuais. O material adquirido deve
ser reconhecido pelo seu valor bruto e os descontos, como receita financeira pelo comprador. Também é
chamado de desconto condicional, já que ele está atrelado a uma condição para que possa ocorrer.
Exemplo
Um fornecedor vende determinado material pelo valor de R$10 por unidade. Uma indústria resolve fazer uma
compra de 10.000 unidades, totalizando um gasto de R$100.000. Ele não faz um desconto apesar do valor
elevado, mas avisa ao comprador que, se ele pagar até o dia 10, terá 5% de desconto.
Ou seja, pagar até o dia 10 é uma condição para que o cliente tenha desconto. O pagamento nesse prazo
pode ocorrer ou não: trata-se de uma escolha do cliente. Dessa forma, o valor da matéria-prima deve ser
reconhecido pelo valor total de R$100.000.
Caso a indústria pague até o dia 10, o desconto de 5% (R$5.000), conforme está evidenciado a seguir, será
reconhecido como uma receita financeira:
Desconto comercial
Redução do valor de aquisição mediante negociação no ato da compra quando houver, por exemplo,
aquisições em quantidades elevadas. Também é denominado desconto incondicional, já que não há
qualquer condição para que o comprador tenha o desconto.
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Exemplo
Uma indústria resolve fazer uma compra de 100.000 unidades, o que daria um total de R$1.000.000. Como a
compra é de um valor relevante, o fornecedor e a indústria negociaram um desconto que reduziu o preço
unitário para R$9,50.
Dessa forma, o valor total da matéria-prima ficou em R$950.000. Note que não existe qualquer condição
posterior definida para haver o desconto: ele já ocorreu, é incondicional. Portanto, esse valor deve ser,
conforme destacamos a seguir, reconhecido pelo valor de R$950.000.
Abatimento
Redução do valor de aquisição posteriormente à compra decorrente de defeitos, atrasos na entrega etc.
Exemplo
Voltemos ao exemplo anterior: a indústria recebeu parte o material com defeito (das 100.000 unidades, 80
estavam defeituosas). A indústria entrou em contato com o fornecedor; como ele não tinha peças para
substitui-las, pediu para lhe devolver os defeituosos que faria um abatimento dessas unidades sobre o preço
total.
As 80 unidades defeituosas representam R$760. Dessa forma, o valor total da matéria-prima, que tinha
ficado em R$950.000, deve sofrer uma redução no montante de R$760:
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1º tipo
São materiais ou matéria-prima comprados pela empresa que ainda não sofreram qualquer transformação
decorrente de seu processo produtivo. Eles foram, portanto, simplesmente adquiridos e estocados. Lembre-se
de que estão incluídos neste tipo todos os custos para trazer o material até o estoque.
2º tipo
Também denominados produtos semiacabados, eles já se encontram em alguma fase do processo
produtivo da empresa, embora ainda não estejam prontos ou acabados.
3º tipo
Eles já passaram por todas as fases do processo produtivo da empresa e se encontram prontos para a
venda. O custo dos produtos acabados compreende todos os gastos realizados para sua elaboração desde a
saída do estoque até sua conclusão.
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O custo é mensurado pelos preços mais antigos, permanecendo em estoque os adquiridos mais
recentemente.
O custo é mensurado pelos preços mais recentes, permanecendo em estoque os primeiramente adquiridos.
Preço médio
Com base nessas regras, o custo do material utilizado na produção segue esta lógica:
É importante destacar que o critério de avaliação dos estoques é uma escolha da administração, porém é
necessária uma constância na escolha do método para permitir que haja a possibilidade de comparação.
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ICMS
De competência estadual, ele é um imposto “por dentro”, pois o seu valor está embutido no
das mercadorias e compõe o valor total da nota fiscal. O ICMS é calculado mediante a
aplicação de uma alíquota que varia de acordo com o tipo de mercadoria ou do serviço, sua
origem e sua destinação.
IPI
Os impostos serão considerados um custo quando a empresa não tiver nenhum tipo de isenção ou
suspensão do imposto (impostos não recuperáveis) e não o serão quando ela puder se beneficiar do referido
imposto (recuperáveis).
Atenção!
Nem toda mão de obra que está na produção é MOD: os operários que trabalham na supervisão das diversas
linhas de produção são uma mão de obra indireta (MOI), já que eles terão seus custos apropriados aos
produtos por meio de algum tipo de rateio. Afinal, como seu trabalho contempla diversos produtos, não é
possível alocar diretamente os custos a eles.
Como exemplos de MOI, temos os salários dos chefes de departamento e do pessoal de almoxarifado
(manuseio de material e matéria-prima), supervisão e manutenção.
Estão incluídos na MOD, além dos salários, todos os encargos sociais relacionados e demais direitos
trabalhistas. Para calcular o custo dela, necessita-se do número de horas efetivamente trabalhadas na
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É considerada um custo variável. Não podemos confundir o custo dela com os gastos com a
folha de pagamento, a qual, aliás, é um gasto fixo decorrente de lei (Decreto-Lei nº 452,
também conhecido como Consolidação das Leis do Trabalho ou CLT) que incorre
independentemente de produção.
No caso de ociosidade de mão de obra, deve-se verificar seu tipo: se for normal, sendo inerente à produção
(falta de material, energia e reparo de máquinas, por exemplo), o valor da mão de obra no período de
ociosidade deverá ser rateado à produção como um custo indireto; se for anormal (no caso de greve ou
acidentes), esse valor precisará ser reconhecido como uma perda, impactando diretamente no resultado do
período em que ocorreu a ociosidade.
Há ainda o caso de empresas que têm um recesso de fim de ano ou férias coletivas. Devemos tratá-lo como
despesa?
Exemplo
Uma indústria costuma dar férias coletivas e parar a sua produção todo ano no mês de outubro. O gasto
médio com a folha de pagamento nesse mês (que é um pouco maior que os demais meses em virtude do
pagamento de férias) é de R$550.000. Como sobram 11 meses, deve ser alocado, a cada um deles, o valor
de R$50.000 referente a custos da produção, como o de mão de obra.
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Ou
Exemplo
Material indireto, mão de obra indireta, seguro da fábrica, aluguel, energia elétrica, serviços de terceiros,
manutenção da fábrica e depreciação.
Os custos indiretos devem ser apropriados pela utilização de estimativas ou rateios de forma linear e com a
utilização de julgamento profissional. São, dessa forma, critérios subjetivos, podendo variar de uma empresa
para a outra. Veja este exemplo:
Uma indústria utiliza os mesmos equipamentos, máquinas, MOI e espaço da fábrica para produzir dois
produtos distintos.
Neste caso, todos os custos indiretos de fabricação (exceto a MOD e a matéria-prima, as quais, como já
vimos, são sempre custos diretos) devem ser, de alguma forma, apropriados aos dois produtos elaborados.
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Para isso, a administração pode escolher qual dos critérios a seguir – ou ainda outro, caso julgue ser mais
relevante – utilizará para fazer essa apropriação:
A administração sabe exatamente quanto de matéria-prima utilizou para a fabricação das mesas e
cadeiras. Dessa maneira, ela pode atribuir esse critério para ratear os custos indiretos.
A administração sabe exatamente quanto de MOD ela utilizou para a fabricação das mesas e
cadeiras. Com isso, ela pode atribuir esse critério para ratear os custos indiretos.
A administração sabe exatamente quais custos diretos (MOD e matéria-prima) utilizou para a
fabricação das mesas e cadeiras. Assim, ela pode atribuir esse critério para ratear os custos indiretos.
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Caso a administração tenha um controle de quantas horas cada máquina gastou na elaboração de
cada um dos produtos, pode atribuir esse critério para ratear os custos indiretos.
Neste caso, esses custos seriam apropriados da seguinte forma: R$2.200.000 /2.000hm =
R$1.100/hm
Reparem que, em cada um dos quatro métodos escolhidos, a apropriação dos custos indiretos implica
valores distintos para os produtos. Veja, na tabela, os custos indiretos alocados com base em:
Com base nesse exemplo e nos diversos valores alcançados, podemos atestar a necessidade de se buscar o
melhor critério que permita a alocação mais adequada dos custos indiretos com o seguinte propósito:
determinado produto não ser demasiadamente onerado, enquanto outro recebe poucos custos.
Uma das formas de a administração optar pelo melhor critério é pela análise da composição dos custos
indiretos: caso eles sejam, na sua maioria, compostos de depreciação das máquinas, provavelmente o
melhor critério será o rateio por meio de horas-máquina; no entanto, se forem mão de obra indireta,
provavelmente o melhor critério seja, por exemplo, o rateio por meio de mão de obra direta.
O mais importante, depois de escolher o critério de alocação dos custos indiretos, é a manutenção e a
consistência desses custos ao longo do tempo. Isso é fundamental para que a administração consiga ter
uma base de comparação histórica a fim de poder elaborar os orçamentos e o planejamento de sua
produção. De forma resumida, apresentaremos a seguir um esquema de apropriação dos custos ao
resultado:
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video_library
Classificação dos Custos
Neste vídeo, o especialista apresenta as principais classificações dos custos e alguns exemplos.
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Questão 1
Uma indústria fabrica o produto X. Em abril de 2020, seus custos totais (fixos e variáveis) somaram
R$600.000 para uma produção de 40.000 unidades. Em maio do mesmo ano, seus custos totais
somaram R$700.000 para 50.000 unidades produzidas. Considerando que o custo fixo é estável, aponte
o valor do variável unitário.
A R$15
B R$12
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C R$10
D R$8
E R$14
Questão 2
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Alocados aos produtos em que o pessoal deslocado estava trabalhando antes de ser
D
deslocado para a administração.
E Tratados como custos de produção, pois a mão de obra não ficou ociosa.
Apesar de a mão de obra ser normalmente da produção, ela, no período em que é alocada para a
administração, não deve onerar o custo da produção, devendo ser tratada como uma mão de obra da
própria administração, ou seja, uma despesa.
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O que é departamento?
Trata-se da menor unidade administrativa analisada pela contabilidade de custos. É composto de
trabalhadores e máquinas nas quais são desenvolvidas atividades homogêneas. Há normalmente uma
pessoa responsável pela supervisão de cada departamento. Os departamentos podem ser divididos em dois
grandes grupos:
A apropriação dos custos aos departamentos deve ser feita em quatro passos:
1º passo
Apropriação dos custos que possam ser diretamente atribuídos a cada departamento de forma clara,
direta e objetiva.
2º passo
Os custos que não puderem ser associados diretamente devem ser rateados para os departamentos.
3º passo
Os custos de cada departamento de apoio precisam ser divididos para todos os departamentos que
utilizam seus serviços.
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4º passo
Os custos de cada departamento de produção devem ser distribuídos para todos os produtos que
passarem por eles.
Departamentalização – exemplo
Numa indústria automobilística, temos os seguintes custos indiretos de fabricação:
MOI R$400.000
Depreciação R$80.000
Aluguel R$200.000
Total R$900.000
Materiais indiretos
O custo pode ser mensurado pelas requisições feitas por cada departamento caso haja esse controle. Caso
ele não exista, a empresa deve utilizar uma forma de rateio para dividir seu custo pelos departamentos. No
exemplo, a empresa, como podemos averiguar a seguir, tem esse controle:
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Total R$100.000
Total R$120.000
Já no exemplo a seguir, a administração adotou o critério de ocupação de área por cada departamento para
o rateio dos demais custos com a energia da fábrica:
Desconsiderando 2
Departamento Área total Rateio de energia
deptos.
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Desconsiderando 2
Departamento Área total Rateio de energia
deptos.
Controle de
100m² 100m² 20% R$6.000
qualidade
TOTAL R$400.000
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TOTAL R$80.000
Aluguel da fábrica
Custo comum de toda a produção. A administração deve utilizar uma forma de rateio para dividir seu custo
pelos departamentos. No exemplo, a administração adotou o critério de valor total de MOI consumida por
cada departamento para o rateio dos custos com o aluguel da fábrica:
MOI consumida na
R$100.000 25,0% R$50.000
montagem
MOI consumida na
R$80.000 20,0% R$40.000
pintura
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MOI consumida no
R$50.000 12,5% R$25.000
controle de qualidade
MOI consumida na
R$150.000 37,5% R$75.000
administração
MOI consumida na
R$10.000 2.5% R$5.000
manutenção
MOI consumida no
R$10.000 2,5% R$5.000
almoxarifado
Departamentos de produção
Montagem
Pintura
Controle de qualidade
close
Departamentos de serviços
Administração
Manutenção
Almoxarifado
A distribuição dos custos indiretos dos departamentos de serviço aos de produção foi realizada por meio do
seguinte critério:
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Almoxarifado 70,0% 2
Considerando as informações apresentadas, a administração quer calcular o total de custo atribuído a cada
departamento de produção para transferir seus custos aos produtos.
Para isso, é necessário iniciar o rateio seguindo o critério apresentado e obedecendo à seguinte ordem:
1º passo expand_more
2º passo expand_more
Após distribuir os custos do departamento de administração, ficando ele zerado, o segundo passo é
distribuir os custos do departamento de manutenção pelos demais (com exceção do departamento
de administração).
3º passo expand_more
Por fim, após a distribuição dos custos dos departamentos de administração e de manutenção,
ficando eles zerados, deve-se distribuir agora os do departamento de almoxarifado pelos demais
(com exceção dos departamentos de administração e de manutenção).
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Departamentos de serviços D
Distribuição
(256.000) 12.800 38.400 1
Administração
Distribuição
(54.800) 5.480 2
Manutenção
SOMA 0 74.880 3
Distribuição
(74.880) 5
Almoxarifado
SOMA 0 4
Verde
Alocação dos custos do departamento de administração aos demais departamentos.
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Azul
Alocação dos custos do departamento de manutenção aos demais departamentos.
Laranja
Alocação dos custos do departamento de almoxarifado aos demais departamentos.
video_library
Departamentalização
Neste vídeo, o especialista apresenta o conceito de departamentalização e um exemplo.
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Questão 1
Os custos de depreciação do período foram de R$40.000. Dessa forma, o custo de depreciação rateado
ao departamento de qualidade foi de:
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A R$2.400
B R$4.000
C R$8.400
D R$10.000
E R$9.000
Questão 2
Uma indústria apurou, no final do período, um custo de manutenção de R$400.000 que deve ser rateado
aos departamentos com base na seguinte quantidade de horas-máquina de cada departamento:
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A R$86.245
B R$92.596
C R$96.296
D R$99.732
E R$90.000
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4 - Custo Padrão
Ao final deste módulo, você será capaz de distinguir o conceito de custo padrão.
Entendido como uma excelente ferramenta gerencial para controlar os custos, o custo padrão é
predeterminado, constituindo, assim, uma meta a ser atingida pela empresa.
Elaboração de orçamentos;
Avaliação de desempenhos;
Busca de melhorias contínuas;
Gestão de custos.
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Custo real
É aquele efetivamente alcançado pela empresa em determinado período. Trata-se do custo incorrido.
Os conceitos do custo padrão e do real são utilizados para analisar as variações de custo ocorridas.
Exemplo
Uma empresa tinha estabelecido como custo padrão o valor de R$450/unidade. No entanto, no período
analisado, ela incorreu em um custo real de R$490/unidade. Ou seja, o que ela incorreu foi desfavorável no
valor de R$40/unidade.
Mas qual dos componentes dos custos (mão de obra direta, matéria-prima e custos indiretos de fabricação)
foi responsável por essa variação? Ou será que mais de um pode ser responsabilizado?
Resposta expand_more
Tais variações podem ocorrer em relação a cada um dos componentes dos custos; portanto, devemos
decompor os valores que formam o custo padrão e o real para que possamos efetivamente analisar
as variações ocorridas.
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A partir da decomposição apresentada, pode-se verificar que a matéria-prima foi a principal causa do
aumento do custo, seguida pelos CIF e, por último, pela MOD.
No entanto, esse detalhamento ainda não é o menor possível para que possamos analisar os motivos da
variação. Apenas sabemos quais componentes foram mais ou menos responsáveis pela variação. Ainda
resta, portanto, uma questão: por que isso ocorreu?
Variação de matéria-prima
O valor deste tipo de variação é composto por unidades e preço de compra (ou custo de aquisição). Dessa
forma, o custo relativo à matéria-prima pode ter variado em função de terem sido consumidas mais unidades
e de a empresa ter pagado um preço mais caro que o estimado para sua aquisição – ou ainda uma
combinação desses fatores (maior quantidade e preço mais caro).
Seguindo o exemplo anterior, vemos que a indústria decompôs os valores que compõem os custos de
matéria-prima:
Quantidade 20 21 1
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Como podemos observar, houve uma variação tanto da quantidade consumida quanto do preço pago pela
matéria-prima. Devemos analisar, dessa forma, esses dois componentes de forma isolada e, em seguida,
conjuntamente.
Quantidade
Para a análise da variação da quantidade, aplicamos esta fórmula:
Preço
Para a análise da variação do preço, aplicamos esta fórmula:
ç ç ã
(Pre o real - Pre o padr o) × Quantidade padr o ã
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Mista
Para a análise da variação dos dois componentes (preço e quantidade), aplicamos a seguinte fórmula:
ã
(Quantidade real - Quantidade padr o) × (Pre o real - Pre o padr o) ç ç ã
Quantidade R$10
Preço R$7,62
Mista R$0,38
TOTAL R$18
O custo da MOD é composto pelo valor da MOD por unidade de tempo (ou taxa) e pela quantidade de horas
gastas por esta mão de obra, ou seja, saber quanto tempo demorou a fabricação de cada produto.
Portanto, verificaremos um exemplo em que a indústria decompôs os valores que compõem os custos de
MOD:
Como podemos observar, houve uma variação tanto da taxa/hora paga quanto da quantidade de horas
gastas na composição da MOD. Portanto, analisaremos seus dois componentes tanto de forma isolada
quanto em conjunto.
Taxa
Para a análise da taxa paga por hora para a MOD, aplicamos esta fórmula:
ã
(Taxa real – Taxa padr o) × Tempo padr o ã
(3, 07 − 3) × 50 = R$3, 50
Horas gastas
Para a análise da quantidade de horas gastas pela MOD, aplicamos esta fórmula:
Mista
Para a análise da variação dos dois componentes (taxa e horas), aplicamos a seguinte fórmula:
ã
(Taxa real - Taxa padr o) × (Hora real - Hora padr o) ã
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Taxa R$3,50
Mista R$0,15
TOTAL R$10
Variação de CIF
O valor do CIF é composto pelo volume de produção e pelos custos propriamente ditos. Dessa forma, os
custos indiretos de fabricação podem ter variado em função da quantidade produzida ou dos custos
indiretos incorridos.
Produção (qtd.) 50 51 1
Como podemos observar, houve, em relação aos CIFs, uma variação tanto da produção quanto da eficiência.
Verificaremos, portanto, cada um dos dois componentes.
Produção
Para a análise da variação da quantidade produzida, aplicamos a seguinte fórmula:
ã í ã
CIF padr o ao n vel padr o - CIF padr o ao n vel real ã í
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Custo unitário
Para a análise da variação dos custos dos CIFs, aplicamos a seguinte fórmula:
ã í
CIF padr o ao n vel real - CIF real
Produção R$2
TOTAL R$12
video_library
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Custo Padrão
Neste vídeo, o especialista apresenta o conceito de custo padrão e custo real e apresenta, com o exemplos,
sobre variações de materiais diretos, mão de obra direta e custos indiretos de fabricação.
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Questão 1
Uma indústria verificou que, em abril de 2020, a MOD efetivamente utilizada na produção foi 150 horas
superior ao padrão previsto de 1.500 horas. Além disso, ela observou que o custo despendido com essa
MOD foi de R$20/hora menor do que o valor padrão previsto de R$170/hora. Qual é a variação total de
horas gastas ocorrida?
A 30.000 desfavorável.
B 30.000 favorável.
C 25.500 desfavorável.
D 25.500 favorável.
E 24.000 desfavorável.
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Note que, apesar de a equação ter um resultado com sinal positivo, a eficiência, na verdade, foi pior que
o esperado, já que a empresa gastou mais horas do que estimava. Por isso, o resultado da eficiência foi
desfavorável:
Questão 2
Uma indústria verificou que, em abril de 2020, a MOD efetivamente utilizada na produção foi 150 horas
superior ao padrão previsto de 1.500 horas. Além disso, ela observou que o custo despendido com essa
MOD foi de R$20/hora, ou seja, abaixo do valor padrão previsto de R$170/hora. Qual é a variação de
taxa relativa à MOD?
A 30.000 desfavorável.
B 30.000 favorável.
C 25.500 desfavorável.
D 25.500 favorável.
E 24.000 favorável.
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Observe que, apesar de a equação ter um resultado com sinal negativo, a taxa real, na verdade, foi
melhor que a esperada, pois a empresa gastou menos por hora do que estimava. Por isso, o resultado da
taxa foi favorável.
Considerações finais
Neste conteúdo, vimos a contextualização e os conceitos básicos de contabilidade gerencial. Em seguida,
apontamos a classificação dos diversos tipos de custos, assim como dos elementos que os compõem.
Falamos ainda sobre a departamentalização, que se refere à menor unidade administrativa analisada pela
contabilidade de custos. Por fim, versamos sobre o custo “ideal” de fabricação de um produto: o custo
padrão.
headset
Podcast
Agora, o especialista Orlando Mansur Pereira apresenta uma visão geral do conteúdo estudado.
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Referências
CHASE, R. B.; JACOBS, F. R.; AQUILANO, N. J. Administração da produção e operações para Vantagens
Competitivas. São Paulo: McGraw-Hill, 2006.
IUDICIBUS, S.; MELLO, G. Análise de custos: uma abordagem quantitativa. São Paulo: Atlas, 2013.
LIMA, A. Contabilidade de custos para concursos: teoria e questões comentadas da FCC, FGV, Cespe e ESAF.
São Paulo: Método, 2011.
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Martins e Alexandre Lima, pois o trabalho deles é relevante nesta área de conhecimento.
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