Instituto Superior Politécnico Metropolitano de Angola
CONTROLO DE GESTÃO Aula No 6
Departamento de Ciências Económicas e Gestão
Prof: MBA Yirma Martínez Ajuria Programa da Disciplina Sumário Carga Horária: 60 horas Créditos: 04 1.Introdução. O controlo de gestão - ideias- chave. 1.1.Definição de Controlo de Gestão. Importância 1.2. A criação de valor como principal móbil de gestão 1.3. Os oito princípios do controlo de gestão 1.4. Limitações do controlo de gestão
4.Planeamento, orçamentação e controlo orçamental.
4.1 O processo de Planeamento estratégico, utilidade 4.2 Definição e Objetivos do Orçamento 4.3 Terminologia e Conceitos. Etapas do processo orçamentário 4.4 Tipos de Orçamentos. ESTUDO DE CASO. 4.5 Análise de desvios orçamentais. 4.6 Importância do planeamento e orçamentação para o controlo de gestão. Vantagems e Limitações 5.Elementos da Contabilidade Analítica para o controlo de gestão. 5.1 O sistema de custo padrão 5.2 Os preços de transferência internos. 5.3 Análise das Demonstrações Financeiras 5.4 Indicadores ROI, Margem Residual, EVA 6.O controlo estratégico, operacional e a avaliação de desempenho 6.1 Ferramentas e Sistemas da Gestão Estratégica: Tableau de Bord e Balanced Scordcard. ... O que não é definido, não pode ser controlado; ... O que não é controlado, não pode ser medido; ... O que não pode ser medido, “Se você não pode não pode ser melhorado! “O que não é controlado, medir, não pode ser gerenciado”. você não pode (Peter Drucker) gerenciar” (Robert Kaplan) Orçamentos vEtapas do processo Orçamentário vTipos de Orçamentos vOrçamento das Demonstrações de Resultado ü Orçamento de vendas e receitas operacionais ü Orçamento da produção e custos produtivos ü Orçamento de despesas operacionais: Compras de Material e Mão de Obra Direta, Custos Indiretos de Fabricação, Despesas Administrativas ü Orçamnto de Financiamentos ü Orçamento geral o Consolidado. v Etapas do Processo Orçamentário
Cada organização deve adotar as etapas
que considerar mais adequadas à sua realidade e às suas necessidades específicas ü Planeamento do Processo Orçamentário ü Estabelecimento de Premissas ü Coleta de Dados ü Consolidação dos Dados ü Execução Orçamentária ü Revisão Orçamentária vPlaneamento ü A etapa do planejamento do processo orçamentário envolve todas as atividades que precedem a execução orçamentária em si
ü É importante que a empresa dispenda
esforço suficiente nessa etapa, a fim de minimizar problemas durante a execução orçamentária v Tarefas típicas da etapa de planejamento
1. Estabelecer o horizonte temporal do orçamento
2. Estabelecer o plano de contas orçamentário 3. Estabelecer os centros de responsabilidade 4. Definir os prazos para realização de cada atividade 5. Definir os responsáveis por cada atividade 6. Verificar a adequação dos processos organizacionais 7. Definir o sistema informatizado a ser usado 8. Definir os meios de comunicação dos resultados vPlaneamento - Horizonte Temporal ü Nessa etapa, deve-se definir a quantidade de períodos que serão contemplados na análise, bem como sua base temporal (mensal, trimestral, anual, ...) ü O horizonte temporal deve manter coerência com os horizontes temporais de outros planejamentos da empresa ü O horizonte temporal e a base na qual os dados serão apresentados dependem dos propósitos e do nível do orçamento ü Quanto mais longo o horizonte temporal, espera-se que a incerteza em relação aos resultados projetados aumente vPlaneamento - Plano de Contas ü Não há uma regra única para estruturar o plano de contas
ü Pode ser usada a estrutura da DRE
(Demonstração dos Resultados do Exercício)
ü Também pode ser usada uma divisão baseada
nas naturezas dos fluxos financeiros vPlaneamento - Centros de Responsabilidade
ü Os centros de responsabilidade podem ser setores,
filiais, unidades de negócios ou alguma divisão que reflita algum tipo de similaridade
ü Objetivos de criação dos CRs
Ø Atribuição de responsabilidade pelas informações
que subsidiarão o orçamento Ø Possibilidade de avaliação setorial da empresa vTipologias de Centros de Responsabilidade
ü Centros de Custos: Tem por finalidade
acumular os custos decorrentes dos meios ao dispor de um gestor. Mede os inputs em termos monetários, mas não faz para os outputs. Isso acontece porque os outputs são difíceis de quantificar monetariamente. São exemplos: publicidade e promoção, ou investigação e desenvolvimento. vTipologias de Centros de Responsabilidade
ü Centros de Proveitos: Um centro de proveitos
mede monetariamente os seus outputs, mas não o faz para os seus inputs. São usados quando o gestor é avaliado apenas pelos proveitos obtidos. Exemplos típicos disso são as áreas de vendas ou comerciais, que são avaliados pelos volumes de vendas. vTipologias de Centros de Responsabilidade ü Centros de Resultados (Proveitos e Custos):Um centro de resultados é avaliado pela margem produzida. O gestor tem poder de decisão sobre os meios que afetam tanto os inputs como os outputs, e ambos conseguem ser medidos monetariamente. Uma unidade que produz para outras unidades internas, que é tipicamente um centro de custo, pode ser convertida num centro de resultados acrescentando-lhe a valorização dos produtos ou serviços fornecidos a outras unidades. Como não existe uma venda real, esses produtos são valorizados usando preços de transferência internos, cuja forma de fixação é definida por uma política definida pela gestão. vTipologias de Centros de Responsabilidade
ü Centros de Investimento:O gestor de um centro
de investimento é avaliado pelos seus resultados, tendo em conta não só os custos e os proveitos, mas também os investimentos efetuados e o custo do respetivo capital. vPlaneamento – Definição de Prazos
üÉ fundamental para o bom encaminhamento das
atividades, o estabelecimento prévio do cronograma das atividades
üEm adição, devem ser estabelecidos os produtos
finais e os responsáveis pelas atividades
üO não cumprimento do cronograma pode impactar
negativamente o processo orçamentário Exemplo de Cronograma vPlanejamento – Responsáveis por Cada Atividade ü A elaboração e o acompanhamento do orçamento requer a participação de muitos colaboradores oriundos de vários centros de responsabilidade
ü Portanto, é fundamental explicitar as
responsabilidades dos colaboradores e das unidades da empresa. Normalmente, os participantes do processo orçamentário são 1. Alta administração 2. Comitê orçamentário 3. Centros de responsabilidade 4. Equipe responsável pelo orçamento Questões
v Identifique que tipo de Centro de Responsabilidade
se mais adequa a cada uma das seguintes divisões: a) Laboratório num hospital b) Restaurante num supermercado c) Serviços informáticos do grupo de uma companhia de seguros d) Departamento de manutenção de uma fábrica e) Departamento de serviço ao cliente numa empresa de venda de produtos online f) Armazém usado para armazenar os produtos que são vendidos numa Cidade g) Empresa de publicidade adquirida como investimento de diversificação de um grupo económico Bibliografia recomendada vKaplan, Robert S. e David P. Norton. Mapas estratégicos: Convertendo ativos intangíveis em resultados tangíveis. Harvard Business Press, 2004. vKaplan, Robert S. e David P. Norton. A estratégia de foco da organização: Como balanced scorecard, as empresas prosperam no novo ambiente de negócios. Harvard Business Press, 2001. vAnthony, R. N., (2007), Management Control Systems, 12.ª Ed. Homewood, III.: McGraw-Hill, Boston, USA. vCaiado, A.C.P (2009), Contabilidade Analítica e de Gestão, 5ª edição, Áreas Editora. vPadoveze, Clóvis Luis, Planejamento Orçamentário, Editora Thomsom (Biblioteca IMETRO) vHoji, Masakasu. Administração financeira: uma abordagem prática. 5° ed. São Paulo: Atlas, 2004. vDrury, J. C. (2004), Management and Cost Accounting, 6th Edition, International Thompson Business Press, Londres, Reino Unido. vGarrison, R. H.; Noreen, E. W. ; Brewer, P. C. (2004), Managerial Accounting: Concepts for Planning, Control, Decision making, 11th Ed., Irwin, Burr Ridge, Illinois, USA. vHorngren, C. T.; Datar, S. M. ; Foster, G. (2006), Cost accounting: a managerial emphasis, 12th Ed., Prentice Hall International Editions, Upper Saddle River, Nova Jersey, USA. [BP 657 HOR vHorngren, C., Datar, S. and Foster (2007), Contabilidade de Custos, 11ª edição, Prentice Hall.
Contabilidade e Gestão de Unidades de Negócio: Preços de transferência (transfer pricing), centro de serviços compartilhados (shared services), sistemas de recompensas