CONTROLADORIA

Vaniza Pereira

Pablo Rojas
Coordenador
© SAGAH EDUCAÇÃO S.A., 2016

Colaboraram nesta edição:

Coordenador técnico: Pablo Rojas
Capa e projeto gráfico: Equipe SAGAH
Imagem da capa: Shutterstock
Editoração: Renata Goulart

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distribuição na Web e outros), sem permissão expressa da empresa.

P436c Pereira, Vaniza.

Controladoria [recurso eletrônico] / Vaniza Pereira;
coordenação: Pablo Rojas. – Porto Alegre : SAGAH, 2016.

Editado como livro impresso em 2016.

ISBN 978-85-69726-21-0

1. Contabilidade. 2. Controladoria. I. Título.

CDU 657

Catalogação na publicação: Poliana Sanchez de Araujo – CRB 10/2094

 INTRODUÇÃO

Esta unidade apresenta os conceitos de projeção financeira e de orçamentos,

ou seja, a estipulação de valores que serão consumidos e daqueles que
ingressarão na empresa em determinado período de tempo.

Uma demonstração financeira não é feita somente de números, o que

comprova, mais uma vez, o papel da controladoria: interpretar diversos tipos
de informação de mercado, do setor e da própria empresa, como, por exemplo,
a experiência dos empregados para a otimização do processo orçamentário.

OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM

Ao final desta aula unidade, você deverá ser capaz de:

• Elaborar a projeção financeira e o orçamento;

• Identificar os tipos de orçamento que compõem as demonstrações
financeiras – DRE;
• Analisar as demonstrações financeiras comparando com o orçamento.

CONTROLADORIA E PROCESSO ORÇAMENTÁRIO

Para compreender a Analise de Demonstrações Financeiras utilizamos o

orçamento, a ferramenta utilizada dentro do processo de gestão da controladoria.

Primeiro momento

Em um primeiro momento, esse mecanismo de apoio ao gerenciamento

empresarial pode ser utilizado como direcionador de atividades. Afinal, por
meio de seu uso, as tarefas são guiadas e efetivamente realizadas.

Segundo momento

Em seguida, o orçamento apresenta-se como importante figura na questão

do controle, ao confrontar o realizado com o orçado.

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Mas qual é o papel da controladoria dentro do processo orçamentário?
Vamos conhecer suas principais atribuições:
• Coordenar, de forma ativa, o processo de elaboração do orçamento;
• Coordenar as premissas e diretrizes orçamentárias combinadas com os
planos estratégico, tático e operacional;
• Assessorar outras unidades da empresa na organização e apresentação de
seus respectivos orçamentos;
• Consolidar os orçamentos de todas as áreas da empresa em um só orçamento,
utilizado para a organização dos aspectos operacionais, econômicos, financeiros
e patrimoniais da corporação, a fim de otimizar esse processo;
• Avaliar todos os orçamentos elaborados para verificar se estão obedecendo
ao que foi estabelecido nos planos traçados pela companhia.

O orçamento busca relacionar, de forma lógica, tudo o que foi determinado

pelos gestores estratégicos com o que foi apresentado pelos gestores
operacionais, ou seja, o que foi visualizado e o que pode efetivamente ser
colocado em prática.

Isso acontece mediante o estabelecimento de números que, posteriormente,

são utilizados para o sistema de controle da organização. Disso resulta o
aspecto de controle presente no orçamento.

ETAPAS DO PROCESSO

Projeção financeira

Primeiramente, o orçamento é caracterizado como operacional. Nessa etapa

de projeção financeira, são representados os planos que viabilizam condições
para estruturar atividades da organização. Em seguida, essa ferramenta é
utilizada para fins financeiros. Essa etapa é caracterizada pela transformação
de todas as atividades em uma linguagem financeira.

Inicialmente deve ocorrer a elaboração da projeção financeira, que responde a

algumas necessidades de anos seguintes, como, por exemplo:
• À demanda de caixa – o que representa todas as obrigações de pagamento
da empresa;

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 • Ao cumprimento de obrigações financeiras para determinado período de
tempo – o que envolve, novamente, os deveres financeiros da organização;
• Aos lucros para o próximo ano – o que define quanto a empresa pode
reinvestir ou, ainda, quanto pode ser retirado pelos sócios. O início do
levantamento de uma projeção financeira deve ser feito de forma clara e
objetiva, levando em conta:
• Os dados referentes a clientes, à concorrência e a recursos organizacionais;
• As informações relativas ao ambiente empresarial;
• A receita e os custos nela envolvidos;
• O fluxo de caixa – que demonstra todos os valores que entram e saem da
empresa –, cujos dados importantes são:
• As informações básicas sobre o negócio;
• A apuração das entradas recebidas;
• Os valores que podem não ser recebidos, tais como a provisão para créditos
de liquidação duvidosa;
• Os gastos normais da empresa;
• Uma provisão para despesas e gastos imprevistos.
• O pagamento de pró-labore;
• A retirada de lucros dos sócios.

NOTA

Por fim, o fluxo de caixa e os planos de expansão e investimento da

empresa devem ser revisados periodicamente.

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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE)

Após a elaboração de todos os orçamentos, existe a possibilidade de realizar

a projeção dos demonstrativos contábeis. Todas as receitas e despesas
são utilizadas nessa projeção dos resultados alcançados por meio de
planejamento.

A projeção da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) deve ser

elaborada com base em orçamentos auxiliares, entre eles:
• O orçamento de vendas;
• O orçamento de fabricação;
• O orçamento de despesas departamentais.

BALANÇO PATRIMONIAL

A projeção do balanço patrimonial, por sua vez, deve ser apresentada a partir da
comparação com os exercícios encerrados no ano anterior e com o que foi orçado.

Frente à análise desse quadro e do que estudamos até então, o que é

possível concluir em relação à utilização do orçamento?
Diante do exposto a respeito do assunto, podemos afirmar que todo o
processo orçamentário auxilia:
• O planejamento, a comunicação e a coordenação dentro da companhia;
• A correta alocação dos recursos organizacionais;
• O gerenciamento financeiro e operacional da empresa;
• A evolução e o controle de desempenho, que serve de base para incentivos
financeiros e para a remuneração variável;
• A avaliação de resultado por área de responsabilidade, o que representa o
papel de controle por meio do sistema contábil.

Dentro do objetivo operacional do orçamento, devem estar:

• A taxa interna de retorno;
• A participação da organização no mercado;
• O controle do ambiente em que a empresa está inserida;
• A maximização do lucro.

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 ORÇAMENTO

Primeiro Plano Segundo Plano

Orçamento Orçamento
Operacional Financeiro

- Orçamento de vendas; - Orçamento de capital;

- Orçamento de fabricação;
- Orçamento de matéria-prima;
- Orçamento de mão de
obra direta;
- Orçamento de custos indiretos
defabricação;
- Orçamento de despesas
departamentais.
- Orçamento de caixa;
- Orçamento de matéria-prima;
- Demonstração do Resultado
do Exercício (DRE);
- Balanço patrimonial

Figura 20 – Orçamento de primeiro plano - Fonte: Autor

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 Encerra aqui o trecho do livro disponibilizado para
esta Unidade de Aprendizagem. Na Biblioteca Virtual
da Instituição, você encontra a obra na íntegra.