05/11/2022

CONTABILIDADE, PLANEAMENTO E CONTROLO ORÇAMENTAL

Prof. Doutora Carla Negrão

1º Semestre 2022/2023

As funções de gestão e a contabilidade de gestão

• Introdução
Contabilidade Financeira e Contabilidade de Gestão

• O processo de gestão

• As funções da gestão

• Planeamento e controlo

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Introdução
Com base nas informações fornecidas por uma demonstração de resultados, e considerando
um Resultado Líquido do Período negativo (prejuízo)

Não temos informação que permitam responder às questões seguintes:

a) Quais os produtos que estão na base do prejuízo?

b) É mais vantajoso continuar a fabricar todos os produtos ou só alguns deles?
c) Quais as consequências de uma redução de inventários nos gastos do período?
d) Qual o valor de vendas a efectuar para que o Resultado seja positivo?
e) Quais os desvios em relação à actividade planeada? Quais as suas causas?

Para podermos responder a estas questões, é necessário conhecer não só o gasto de produção
de cada produto, mas também como e porque são consumidos os recursos, a fim de controlar
todo o movimento interno necessário à transformação e venda dos produtos

Introdução
CONT. FINANCEIRA: está essencialmente virada para o exterior (relações com o Estado,
trabalhadores, investidores, fornecedores, clientes, instituições de crédito e público em geral), ela
não pode, devido a formalismos exigidos pela lei (comercial, societária, fiscal e contabilística), bem
como por outras limitações determinadas por técnicas e processos utilizados, fornecer os dados
necessários para analisar as condições internas de exploração das organizações, nem apurar
os resultados por produto, por área geográfica, por cliente ou por ramo de actividade.

Para superar as insuficiências das informações da CF, as organizações têm necessidade de

utilizar um outro sistema de informação contabilística,
• que permita calcular os custos dos produtos, e modo como se comportam
• fornecer informações para o planeamento, controlo e tomada de decisões.

O sistema de informação que permite atingir tais objectivos

designa-se por Contabilidade Analítica/Contabilidade de
Gestão 4

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Introdução
Contabilidade Financeira: fornece informações em termos monetários e, essencialmente,
dirigidas aos investidores, clientes e público em geral,

Contabilidade Analítica: divulga informações para os gestores das organizações, quer em valores
monetários quer em valores não monetários

• A quantidades de matérias utilizadas

• número de horas de MO respeitante a determinado objecto de custo,
• toneladas de PA
• produtividade dos factores de produção,
• % desperdício de matérias,
• % produtos defeituosos,
• % da capacidade de produção utilizada e outras

Introdução

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O Processo de Gestão
de uma empresa de forma a alcançar os seus objectivos

Todo este processo é enquadrado

• internamente através da forma como a
empresa se encontra estruturada e das
relações hierárquicas formalizadas no seu
interior
• mas também por condicionalismos de ordem
externa à organização, em relação aos quais
esta não tem qualquer capacidade para
intervir
O processo de gestão nas empresas

Na prática, o que se verifica é uma interacção destas 4 funções, sendo a sequência –

planeamento, organização, liderança e controlo –, meramente estabelecida a nível teórico
para uma melhor compreensão e desenvolvimento do processo de gestão.
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O processo de gestão nas empresas

Planear
Os principais responsáveis pela organização definem os objectivos e a melhor forma para os
atingir

Começa por definir os grandes objectivos da organização, seguindo-se a sua decomposição

em objectivos dirigidos às unidades que compõem a organização, coerentes com os objectivos
principais. Depois, é definido um programa para os alcançar de uma forma sistemática

Ao fixar esses objectivos e ao desenvolver o programa para os atingir, deve ser tida em conta a
viabilidade da sua concretização, bem como o acordo de outros responsáveis e trabalhadores
envolvidos nas actividades necessárias a implementar para os alcançar.

O plano é como que um guião, onde são comprometidos os recursos exigidos para
alcançar os objectivos pretendidos, onde se definem as actividades dos diversos
responsáveis pela organização, de uma forma coerente e de acordo com os objectivos em
vista e onde se encontram descritos os métodos de acompanhamento e de recolha de
indicadores que permitam efectuar medidas correctivas, se tal for necessário. 8

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O processo de gestão nas empresas

Organizar
É a forma de distribuir a autoridade, o trabalho e os recursos pelos elementos da empresa de
modo a que estes possam atingir eficientemente os objectivos propostos

A forma como se encontra organizada a empresa define a sua estrutura e esta varia de
empresa para empresa

Uma empresa que fabrique componentes electrónicos terá necessariamente uma estrutura
organizacional diferente de uma outra que se dedica ao fabrico de produtos têxteis.

Deste modo os gestores de nível hierárquico superior deverão ter em atenção a actividade
principal da empresa antes de definir a forma de organização do trabalho, distribuição da
autoridade e afectação dos recursos aos elementos que compõem cada uma das unidades que
a formam.

O processo de gestão nas empresas

Liderar

A liderança diz respeito ao modo como são dirigidos e motivados os trabalhadores no

desenvolvimento do seu trabalho

É uma tarefa que exige muito mais acção do que os aspectos de planificação ou organização

O responsável por uma equipa, o líder, tem que saber proporcionar um ambiente propício à
execução de um trabalho de qualidade e no qual os trabalhadores se sintam satisfeitos

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O processo de gestão nas empresas

Controlar
Os objectivos estabelecidos devem ser objecto de controlo.
Os responsáveis pelo controlo da empresa têm que verificar se as acções desenvolvidas pelas
diversas equipas de trabalho estão em sintonia com os objectivos da empresa.

Esta função de controlo envolve quatro aspectos a ter em atenção:

(I) a definição exacta de medidas padrão de desempenho dos trabalhadores
(II) a verificação sistemática, através da recolha de medidas apropriadas, do seu desempenho
efectivo
(III) a comparação entre os padrões previamente definidos e o desempenho efectivamente
observado
(IV) e, finalmente, o estabelecimento de medidas de correcção, caso se tenham observado
diferenças significativas entre o desempenho observado e o padronizado.

É através desta função que os gestores conseguem manter coerentes os objectivos das
diversas áreas funcionais que constituem a empresa, de modo a evitar desvios dos objectivos
superiormente definidos 11

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As funções de gestão e a contabilidade de gestão

Planeamento e controlo no Sporting News (SN)

Planeamento: escolher objectivos, prevendo resultados sob várias formas de atingir esses
objectivos e, em seguida, decidir como alcançar os objetivos desejados

EX: um dos objectivos do SN pode ser aumentar os lucros operacionais

Alternativas principais para atingir este objectivo????????

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As funções de gestão e a contabilidade de gestão

Planeamento e controlo no Sporting News (SN)
Planeamento: escolher objectivos, prevendo resultados sob várias formas de atingir esses
objectivos e, em seguida, decidir como alcançar os objetivos desejados

EX: um dos objectivos do SN pode ser aumentar os lucros operacionais

3 alternativas principais para atingir este objectivo:

• Alterar o preço por jornal

• Alterar o preço por página cobrada aos anunciantes
• Reduzir os custos da mão-de-obra por ter menos trabalhadores na instalação de impressão
do SN

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As funções de gestão e a contabilidade de gestão

Planeamento e controlo no Sporting News (SN)
Decisões da gestão noThe Sporting News
Assuma que o editor, Bérangère
Saunier, aumenta o preço de
publicidade em 4% para 5200
u.m. por página para março de
2022. Ela orçamenta receitas
publicitárias para 4 160 000 u.m.
(u.m. 5200 * 800) páginas
previstas a ser vendido em
março de 2022).

Um orçamento é a expressão
quantitativa de um plano de
acção e um auxílio à
coordenação e execução do 14
plano.

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As funções de gestão e a contabilidade de gestão

Planeamento e controlo no Sporting News (SN)
Sistema de contabilidade de gestão
Páginas de publicidade vendidas esperadas, impostos por página e receitas(VN)

Representação financeira dos planos

O controlo abrange tanto a acção que implementa a decisão de planeamento como a decisão sobre a
avaliação de desempenho e o feedback relacionado que ajudará a tomada de decisão futura

Com o nosso exemplo do SN, a ação incluiria a comunicação do novo programa de taxa de
publicidade aos representantes e anunciantes de marketing da SN.

A avaliação de desempenho fornece feedback sobre os resultados reais

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As funções de gestão e a contabilidade de gestão

Em março de 2022, o SN vende publicidade, envia facturas e recebe pagamentos. Estas
facturas e recibos são registados no sistema contabilístico.

Relatório de desempenho de receitas publicitárias para o SN em março de 2022

Este relatório indica que em março de 2022 foram vendidas 760 páginas de publicidade
(menos 40 páginas do que as páginas orçamentadas).
Resultados actuais Montantes Desvio
orçamentados
Páginas de publicidade vendidas 760 800 40 D
Preço médio por página 5080 5200 120 D

Receitas publicitárias 3 860 800 4 160 000 299 200 D

A taxa média por página foi de u.m. 5080 em comparação com a taxa orçamentada de u.m.
5200, produzindo receitas publicitárias reais em Março de 2022 de u.m. 3 860 800. A receita de
publicidade real em março de 2018 é 299 200 u.m. menos do que a orçamento de u.m. 4 160 16
000.
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As funções de gestão e a contabilidade de gestão

Compreender as razões de qualquer diferença entre resultados reais e os
resultados orçamentados são uma parte importante da gestão
• O relatório de desempenho pode estimular a investigação.

• Os outros jornais sofreram um declínio comparável das receitas publicitárias?

• O departamento de marketing fez esforços suficientes para convencer os anunciantes de que,

mesmo com a novo preço de u.m. 5200 por página, a publicidade no SN foi uma boa compra?

• Por que o preço médio real por página u.m. 5080 em vez de a taxa orçamentada de u.m. 5200?

• Alguns representantes de vendas ofereceram desconto?

• Será que um grande anunciante ameaçou transferir a sua publicidade para outro jornal a menos
que lhe fosse dada uma grande redução de preços por página?

• As respostas a estas questões podem levar a Saunier a tomar medidas subsequentes, como, por
exemplo, pressionar o pessoal de marketing a renovar os esforços para promover a publicidade
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aos
anunciantes existentes e potenciais.
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As funções de gestão e a contabilidade de gestão

A figura mostra um ciclo de feedback do controlo de volta ao planeamento.

O feedback envolve gestores que examinam o desempenho passado e exploram

sistematicamente formas alternativas de melhorar o desempenho futuro.

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Orçamentos de exploração
• O ORÇAMENTO DE VENDAS

• ORÇAMENTO DOS GASTOS COMERCIAIS

• …

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Orçamentos de exploração
• O ORÇAMENTO DE VENDAS

Em valor é elaborado com

base na faturação prevista e
deve ser decomposto pelos
períodos em que é feito o seu
controlo (o mês, trimestre,
quadrimestre e até o
semestre)

é conveniente a indicação das

condições de recebimento

a mesma estrutura do orçamento em quantidades com as colunas para o preço de venda 20

unitário e condições de recebimentos
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EXERCÍCIO
Sociedade Industrial de Moagem, SA,

O processo de fabrico é
caraterizado por:
- O trigo é adquirido e
transportado para a fábrica/ a
granel, em camiões e
descarregado automaticamente
para os Silos de Trigo.
- Dos Silos de Trigo o trigo é
transportado automaticamente
para os Moinhos onde
inicialmente se procede à sua
limpeza e preparação e depois à
moenda
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- A farinha obtida é transportada para os Silos de Farinhas e os subprodutos (sêmeas e

alimpaduras) são vendidos a granel a uma fábrica de rações.
- As farinhas obtidas são de dois tipos : 1.a qualidade e 2. a qualidade.
A de 1.a qualidade é vendida no estado em que é obtida ; a de 2.a qualidade é misturada com
farinha de milho que a empresa compra no mercado e armazena em silos próprios.
- Dos Silos respetivos a farinha de 1.a qualidade segue para o Ensaque, onde é acondicionada em
sacos de 50 Kgs., à medida das necessidades de expedição.
- A farinha de 2.a qualidade é também transportada para o Ensaque já com a farinha de milho,
onde é acondicionada em sacos de 50 Kgs., à medida das necessidades de expedição. 22

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EXERCÍCIO
- Silos de Trigo
Unidade de imputação: tonelada de trigo saído
Unidade de custeio : mês
- Silos de Farinha Unidade de imputação: tonelada de farinha entrada nos Si los Unidade de
custeio : mês
- Moinho I Unidade de obra : Hm (Hora-máquina)
- Moinho II Unidade de obra : Hm (Hora-máquina)
- Ensaque Unidade de obra : Hm (Hora-máquina)
- Oficinas Unidade de obra : H h (Hora-homem)
- Gastos Comuns de Produção Unidade de imputação: proporcionalmente ao n.o de horas de
funcionamento dos Moinhos. Unidade de custeio : mês
- Serviços Comerciais Unidade de custeio : mês
- Serviços Administrativos Unidade de custeio : mês

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EXERCÍCIO As vendas previstas para o ano n e as respetivas condições são as seguintes/

de acordo com estudos efetuados pelos Serviços Comerciais :

O preço da venda dos sub

produtos considera-se para
entrega na fábrica; o transporte é
de conta do comprador.

Prevê-se que toda a produção de subprodutos é vendida dentro do

24 mês.

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EXERCÍCIO

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Orçamentos de exploração
• Desvios de Vendas
Se > 0, favorável
Desvios no orçamento de vendas (de PA ou de Mercadorias)
Vendeu-se mais
Desvio total de vendas = Vendas reais – Vendas previstas

Vendas reais = Qr x Pr
Vendas previstas = Qp x Pp Se < 0, desfavorável
Vendeu-se menos

Desvio de quantidade vendida = (Qr – Qp) x Pp

Onde,
r – Real
Desvio de preço de venda = (Pr – Pp) x Qr P - Prevista
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EXERCÍCIO
No orçamento de vendas da INFOTOC relativo a maio de 2021, consta um valor de vendas
totais previstas de pen drives de 2.000 u.m., tendo o preço unitário de venda ao público
estimado sido fixado em 25 u.m.

No final desse mês, apurou-se terem sido efectivamente vendidas 100 pen drives e que o
preço praticado pela INFOTOC foi afinal inferior em 20% ao preço estimado no orçamento.

Ao apurar o desvio total de vendas de pen drives em maio de 2021, a INFOTOC

apurou:

a) Um desvio total favorável: 500 u.m.

b) Um desvio de preço de venda favorável de 100 u.m.
c) Um desvio total desfavorável: 500 u.m.
d) Não houve desvio total de vendas

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EXERCÍCIO
No orçamento de vendas da INFOTOC relativo a maio de 2021, consta um valor de vendas
totais previstas de pen drives de 2.000 u.m., tendo o preço unitário de venda ao público
estimado sido fixado em 25 u.m.

No final desse mês, apurou-se terem sido efectivamente vendidas 100 pen drives e que o
preço praticado pela INFOTOC foi afinal inferior em 20% ao preço estimado no orçamento.

Ao apurar o desvio total de vendas de pen drives em maio de 2021, a INFOTOC

apurou:

a) Um desvio total favorável: 500 u.m.

b) Um desvio de preço de venda favorável de 100 u.m.
c) Um desvio total desfavorável: 500 u.m.
d) Não houve desvio total de vendas

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Bibliografia

Bhimani, A., Horngren, C. T., Datar, Srikant M., Rajan e Madhav V. (2019):
MANAGEMENT AND COST ACCOUNTING, 7ª Edição. Prentice-Hall Inc., Europe.

Caiado, A. (2015). Contabilidade Analítica e de Gestão - 8ª Edição: Áreas

Editora.

Ferrolho, J. (2021). Contabilidade de Gestão – Preparação para os exames de

admissão à OCC. Rei dos Livros.

Lisboa, J., Coelho, A., Coelho, F., & Almeida, F. (2011). Introdução à Gestão
de Organizações - 3ª Edição: Vida Economica Editorial.

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