Metodologia de Auditoria

Auditoria - Planejamento, Execução e Reporte

IMONIANA, Joshua Onome

6.1 Conceitos de metodologia de auditoria

Como vimos no capítulo anterior, sobre normas de auditoria, as empresas de auditoria

naturalmente desenham seus enfoques para criar vantagem competitiva; daí a invenção da
metodologia para fazer auditoria de forma diferente com estilo próprio.

A lógica de auditoria, metodologicamente, em geral, deriva das expertises e julgamentos do

auditor em cumprimento das normas. Em todos os aspectos, espera-se que qualquer um no
seu estado normal possa chegar às mesmas conclusões ou ao mesmo ponto, pois se opera no
mesmo ambiente regido pelos mesmos organismos e se utilizam as mesmas normas.

Uma firma de auditoria que pretenda crescer e ter destaque mundialmente precisa pensar
grande, e é imprescindível que tenha uma metodologia própria de auditoria. Ser identificada
por tal foco é o que a distingue das demais empresas.

6.2 Definição da metodologia de auditoria

Metodologia de auditoria compreende um grupo de procedimentos documentados,

desenhados para fomentar o alcance de objetivos.

A metodologia sumariza guias práticos de implementação dos procedimentos de auditoria com

enfoque global, que podem ser ajustados às necessidades e contextos locais.

Consiste de:

■ declaração de escopos de auditoria ou concordância com os termos (engagement charter-

carta de compromisso);

■ objetivos a alcançar;

■ programas de auditoria:

– sistematicamente desenvolvidos e aprovados pelos gestores; e

– divulgados a toda a equipe de auditoria.

6.3 Benefícios da metodologia de auditoria

Os benefícios da metodologia são inúmeros. Entre eles, podemos citar:

■ planejar e executar as auditorias que tragam base adequada para expressar opinião sobre as
demonstrações contábeis;

■ identificar e adequadamente mitigar os riscos relevantes ao engagement- compromissos, ao

cliente e a grupos de contas contábeis;
■ executar auditoria de maneira eficaz e eficientemente;

■ determinar de forma adequada as necessidades do cliente, as expectativas e necessidades

profissionais para o serviço;

■ fazer, preparar e executar auditoria de forma consciente;

■ prover ao cliente insight que faça sentido para seu negócio sobre as condições dos negócios
de modo que possa sempre exceder suas expectativas;

■ executar auditorias multilocais de forma consistente em base mundial, ajudando assim seus
clientes a perceber a empresa como uma empresa global;

■ comunicar de forma a agregar aos negócios do cliente;

■ transferir as equipes com menor dificuldade possível;

■ ter uma base comum de compartilhamento de tecnologia e treinamento, inclusive dos

materiais, documentações e softwares de auditoria.

6.4 Política do uso da metodologia

A política do uso da metodologia pelas firmas que decidem se projetar por meio de uma
bandeira consiste em utilizá-la para planejar e executar a auditoria para os períodos fiscais de
sua introdução.

Em caso de a metodologia mundialmente utilizada não ser atendida integralmente pela firma –
por exemplo, os países islâmicos têm seus enfoques diferenciados devido à Sharia –,
normalmente um enfoque complementar deveria ser desenvolvido para atender aos anseios
locais.

6.5 Documentação comum

Em atendimento às normas de auditoria, o padrão de documentação escolhido deve ser

aplicado homogeneamente por todos. Os formatos e estruturas dos working papers padrão
devem ser utilizados quando da customização da metodologia para as circunstâncias dos
clientes e até para atender a fins legais.

6.6 Metodologia baseada em risco

As metodologias de auditoria adotadas pelas firmas reconhecem que devem basear-se na

gestão de risco, uma vez entendido que o cliente deve ser tratado como único.

A premissa primordial da auditoria baseada em risco é que os auditores devam dedicar mais
recursos a contas que sejam suscetíveis a distorções materiais e menos recursos para aquelas
que tenham menos probabilidade de serem incorretas.

Isso começa desde a compreensão do cliente em seus negócios, dos sistemas de controles
internos e do balanço, além dos levantamentos dos primeiros testes analíticos.

6.7 Componentes da metodologia de auditoria

Os componentes da metodologia de auditoria são muito numerosos, visto que contemplam
tudo que deve ser feito para atender todos os interessados nos relatórios a serem publicados.
Itens que devem contemplar a metodologia aparecem sinteticamente no Quadro 6.1.

Quadro 6.1 Componentes da metodologia de auditoria

1. Visão Global

a. Preâmbulos sobre a metodologia

b. Gerenciamento do engagement – compromissos

2. Atividades prévias de auditoria

a. Avaliação e respostas aos riscos do engagement

b. Seleção de equipe

c. Consolidação de acordo no nível do serviço

3. Planejamento preliminar

a. Compreender negócios do cliente

b. Compreender ambientes de controles

c. Compreender os processos contábeis

d. Executar procedimentos analíticos preliminares

e. Determinar materialidade de planejamento

f. Comunicar ao cliente os planos de serviços

4. Planejamento detalhado

a. Avaliação de riscos no nível de contas e erros potenciais

b. Planejar enfoque de auditoria de testes de controle e testes substantivos

c. Sumarizar e comunicar os planos

5. Execução das atividades

a. Executar testes de controle

b. Executar testes substantivos e procedimentos analíticos

c. Executar testes de detalhes

d. Avaliar os resultados de testes substantivos

e. Avaliar a demonstração contábil

6. Conclusão e reporte

a. Avaliar eventos subsequentes

b. Obter carta de representação da administração

c. Preparar sumários e memorando de auditoria

d. Documentação de WP – Preparar, revisar, e arquivar os WP

e. Reporte de engagement

7. Atividades pós-auditoria

a. Avaliar a qualidade do engagement

Auditoria operacional ou de gestão ( Texto de outro autor )

A auditoria operacional objetiva análise dos planos e diretrizes da empresa e mensurar a

eficiência da gestão das operações e sua consistência com os planos e metas aprovados.
Consiste em revisões metódicas de programas, organizações, atividades ou segmentos
operacionais dos setores público e privado, com a finalidade de avaliar e comunicar se os
recursos da organização estão sendo usados eficientemente e se estão sendo alcançados os
objetivos operacionais. Certificar a efetividade e oportunidade dos controles internos e
apontar soluções alternativas para a melhoria do desempenho operacional; medir o grau de
atendimento das necessidades dos clientes e acompanhar, mediante indicadores do nível de
eficiência e eficácia, o desvio em relação ao desafio—padrão são os principais resultados a
alcançar pela auditoria operacional.

Resumindo, a auditoria operacional é um processo de avaliação do desempenho real, em

confronto com o esperado, o que leva, inevitavelmente, à apresentação de recomendações
destinadas a melhorar e a aumentar o êxito da organização. Deve estar muito mais vinculada à
“função auditoria”, dentro de uma visão sistêmica, em que todas as pessoas envolvidas na
tomada de decisões deveriam ter a preocupação de análise de riscos e conhecimento amplo
das linhas de negócios da empresa/cliente. A auditoria de gestão deve estar centrada em
situações empresariais de maior risco para a continuidade dos negócios, proporcionando às
organizações recomendações factíveis que auxiliem na tomada de decisões, corrigindo rumos
e buscando sempre a máxima eficácia administrativa dos dirigentes das corporações. Certificar
a efetividade e oportunidade dos controles internos e apontar soluções alternativas para a
melhoria do desempenho operacional; medir o grau de atendimento das necessidades dos
clientes e acompanhar, mediante indicadores do nível de eficiência e eficácia, o desvio em
relação ao desafio-padrão. Vigiar a produção e a produtividade e avaliar os resultados
alcançados diante de objetivos e metas fixados para um determinado período dentro da
tipicidade própria são os objetivos preponderantes da auditoria de gestão.

A auditoria operacional, ou auditoria dos 3 Es (Economia, Eficiência e Eficácia), destina-se a

determinar se a organização submetida a exame e avaliação opera adequadamente. Nesse
contexto, o auditor deve avaliar as operações da organização, segundo um amplo escopo de
objetivos. O objetivo: assessorar a administração no desempenho efetivo de suas funções e
responsabilidades.
Objetivos da auditoria de gestão ou operacional e sua caracterização

Dentro da filosofia da auditoria de gestão, poderíamos citar como objetivos principais:

• Participação da auditoria interna em todos os momentos empresariais, em que o

responsável pela auditoria interna poderia estar participando de comitês de negócios, grupos
de planejamento estratégico, reuniões da qualidade, visando a total integração e
conhecimento detalhado das atividades da empresa, principalmente daquelas vinculadas às
tomadas de decisões.

• Foco da “atividade de auditoria” com participação inovadora. Deveria haver ciclos de estudos
internos nas empresas sobre a “atividade de auditoria”, em que a busca do conhecimento
seria disseminada para todos os executivos, gestores da em

presa, antecipando e prospectando cenários no ambiente de cada organização.

• Avaliação de indicadores não monetários. A auditoria de gestão deve estar voltada para o
estabelecimento de padrões de excelência empresarial, através de avaliação de novas
métricas, que não necessariamente estejam voltadas para itens monetários.

Sob o enfoque da qualidade organizacional, a auditoria de gestão deve fazer parte do ciclo de
planejamento, execução e controle como uma nova função administrativa voltada para a
mensuração dos resultados da administração. Vigiar a produção e a produtividade e avaliar os
resultados alcançados diante de objetivos e metas fixados para um determinado período
dentro da tipicidade própria.

1.4.2.2 Tipos de auditoria operacional ou de gestão

As auditorias operacionais podem ser:

a) Revisão limitada: o auditor examina as transações da empresa de modo global ou analítico,

porém sem ter a necessidade de aplicar as normas de auditoria. Para esse tipo de trabalho, o
auditor emite um relatório longo (ressaltando que os serviços não foram executados segundo
as normas) comentando como se compõem os saldos das contas sem entrar no mérito de
examinar ou não, segundo a sua conveniência, os respectivos comprovantes hábeis e também
sem a obrigatoriedade de observação dos inventários físicos.

b) De caixa: específica para determinar a extensão de fraudes.

c) Parciais: constituindo-se em:

• auditoria apenas em determinados setores. Exemplos: exame das contas a receber;

faturamento e cobrança; eficiência do setor de crédito; confirmações etc.;

• auditoria para determinar responsabilidades contingentes (processos em andamento,

cálculos de juros, correção e outras obrigações);

• auditoria de estoques e custos de produção.

d) De fusão ou incorporação de empresas.

e) De avaliação dos negócios para fins de aquisição.

f) De ativos fixos, de investimentos etc.

Em todas essas auditorias, apenas na que se refere às Demonstrações Financeiras é que o

auditor emite opinião. Para as demais, prepara relatórios longos sobre o trabalho executado e
sua conclusão.

1.4.2.3 Natureza

A auditoria operacional, comumente denominada auditoria interna, é uma atividade de

avaliação independente dentro da empresa, executada por seu próprio pessoal, que se destina
a revisar as operações, como um serviço prestado à administração. Constitui um controle
gerencial que funciona mediante análise e avaliação da eficácia de outros controles.

Exercícios

1. Os seguintes passos são contemplados no processo de auditoria, exceto:

a) Planejamento e preparação de escopos e objetivos da auditoria.

b) Descrição/ou walkthrough dos processos das áreas auditadas.

c) Programas da auditoria.

d) Procedimentos executados e evidências coligidas nos working papers - papéis de trabalho.

e) Elaboração do laudo e entrega ao juiz.

2. Assinale a resposta mais correta possível.

a) A metodologia é um agrupamento de procedimentos de auditoria documentados e

desenhados visando a nortear o alcance de objetivo de auditoria previamente planejado.

b) Os principais componentes da metodologia de auditoria podem incluir, entre outros, os

enunciados dos escopos, os objetivos e os programas de auditoria.

c) As metodologias normalmente apresentam detalhes sobre os processos de controles

internos e procedimentos substantivos de várias indústrias das especialidades das firmas de
auditoria apontando os principais riscos, as assertivas e os testes atenuantes.

d) As metodologias devem ser desenvolvidas e aprovadas pelos gestores de equipes de

auditoria, para que, quando aplicadas, possam garantir consistência na abordagem da
auditoria escolhida.

e) Todos os itens acima.

3. Sabemos que todas as firmas de auditoria disputam o mesmo mercado nos fatores preços,
qualidade, prazos e versatilidade. Empenham-se em prestar serviços de nível que exceda as
expectativas dos clientes, contanto que apliquem as mesmas normas e tenham aderência às
mesmas regras dos organismos reguladores. Assim, a principal função da metodologia para as
firmas de auditoria é servir como ferramenta para serem:

a) Agressivas no mercado.

b) Competitivas no mercado.

c) Líderes no mercado.

d) Espelho dos clientes prospectivos.

4) Leia o texto e conceitue metodologia de auditoria.

É a metodologia de trabalho própria de auditoria, de uma firma de auditoria, espera-se que

qualquer um no seu estado normal possa chegar às mesmas conclusões ou ao mesmo ponto,
pois se opera no mesmo ambiente regido pelos mesmos organismos e se utilizam as mesmas
normas.

5) Lei o texto e defina metodologia de auditoria.

Metodologia de auditoria compreende um grupo de procedimentos documentados,

desenhados para fomentar o alcance de objetivos. Destacando declaração de escopos de
auditoria, objetivos a alcançar e programas de auditoria.

6) cite 3 benefícios de metodologia de auditoria.

■ planejar e executar as auditorias que tragam base adequada para expressar opinião sobre as
demonstrações contábeis;

■ identificar e adequadamente mitigar os riscos relevantes ao engagement, ao cliente e a

grupos de contas contábeis;

■ executar auditoria de maneira eficaz e eficientemente;

■ determinar de forma adequada as necessidades do cliente, as expectativas e necessidades

profissionais para o serviço;

■ fazer, preparar e executar auditoria de forma consciente;

■ prover ao cliente insight- entendimento que faça sentido para seu negócio sobre as
condições dos negócios de modo que possa sempre exceder suas expectativas;

■ executar auditorias multilocais de forma consistente em base mundial, ajudando assim seus
clientes a perceber a empresa como uma empresa global;

■ comunicar de forma a agregar aos negócios do cliente;

■ transferir as equipes com menor dificuldade possível;

■ ter uma base comum de compartilhamento de tecnologia e treinamento, inclusive dos

materiais, documentações e softwares de auditoria.
7) Explique a política do uso da metodologia

A política do uso da metodologia pelas firmas que decidem se projetar por meio de uma
bandeira consiste em utilizá-la para planejar e executar a auditoria para os períodos fiscais de
sua introdução. Em caso de a metodologia mundialmente utilizada não ser atendida
integralmente pela firma normalmente um enfoque complementar deveria ser desenvolvido
para atender aos anseios locais.

8) Comente sobre a metodologia de auditoria baseada em risco.

As metodologias de auditoria baseada na gestão de risco, pois é entendido que o cliente deve
ser tratado como único. Os auditores devam dedicar mais recursos a contas que sejam
suscetíveis a distorções materiais e menos recursos para aquelas que tenham menos
probabilidade de serem incorretas. Começando com a compreensão do cliente em seus
negócios, dos sistemas de controle internos e do balanço.

9) Encontre e leia no texto os componentes da metodologia de auditoria e cite 05

componentes.

AQUI FICOU

10) Segundo Silva(2012), a auditoria é o processo pautada em verificações que, quando

finalizado, terá a elaboração de um relatório. A respeito da classificação e dos tipos de
auditoria é correto afirmar que:
a) Quando ao campo de atuação a auditoria classifica-se em interna e externa.
b) Quando a forma de realização a auditoria pode ser classificada em governamental
e privada.
c) A auditoria operacional divide-se em interna e externa.
d) A auditoria pode ser dividida em contábil e operacional.
e) A auditoria contábil pode ocorrer nas áreas de gestão, sistemas e programas.

11) Segundo as normas de auditoria do TCU, adotadas a partir da portaria no 280/2010,

alterada pela portaria a168/2011, em relação à classificação das auditorias, aquela que
“objetiva examinar a economicidade, eficiência, eficácia e efetividade de organizações,
programas e atividades governamentais, com a finalidade de avaliar o seu
desempenho de promover o aperfeiçoamento da gestão pública! Classifica-se como
auditoria.
a) de sistema.
b) De conformidade.
c) Interna.
d) Contábil.
e) Operacional.

12) A __________________deixa de ser simples processo de verificação de erros para ser

um processo que permite a avaliação de desempenho real do ente, comparando com o
que se havia esperado e fazendo sugestões de melhorias real do ente, comparando com o
que se havia esperado e fazendo sugestões de melhorias para que sejam alcançados os
objetivos de melhoria continua dos processos. Que tipos de auditoria complete o espaço.
 a) Auditoria interna

b) Auditoria de sistemas

c) Auditoria de programas

d) Auditoria contábil

e) Auditoria operacional.

13) Em que consiste e qual finalidade da auditoria operacional.

Consiste em revisões metódicas de programas, organizações, atividades ou segmentos

operacionais dos setores público e privado, com a finalidade de avaliar e comunicar se os
recursos da organização estão sendo usados eficientemente e se estão sendo alcançados
os objetivos operacionais. objetiva análise dos planos e diretrizes da empresa e mensurar a
eficiência da gestão das operações e sua consistência com os planos e metas aprovados.

14) Cite quais os tipos de auditoria operacional/gestão.

Revisão limitada; De caixa; Parciais; De fusão ou incorporação de empresas; De avaliação dos

negócios para fins de aquisição e De ativos fixos, de investimentos etc.