Slides

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AUDITORIA DAS DEMONSTRAÇÕES

FINANCEIRAS
Ricardo Ozorio
NBC PA – Do Auditor Independente
• NBC PA 01 - Controle de Qualidade para Firmas de Auditores

Independentes
• NBC PA 290 - Independência – Trabalho de Auditoria e

Revisão
• NBC PA 11 - Revisão Externa de Qualidade pelos Pares
• NBC P 1 - Normas Profissionais de Auditor Independente
• NBC P 1.6 – Sigilo
• NBC P 1.8 - Utilização de Trabalho de Especialistas
• NBC PA 12 - Educação Profissional Continuada
• NBC PA 13 - Normas sobre o Exame de Qualificação Técnica
Auditoria das Demonstrações Contábeis

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NBC TA – De Auditoria Independente de

Informação Contábil Histórica
• NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e a
Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de
Auditoria
• NBC TA 210 - Concordância com os Termos do Trabalho de

Auditoria
• NBC TA 220 - Controle de Qualidade da Auditoria de

Demonstrações Contábeis
• NBC TA 230 - Documentação de Auditoria
• NBC TA 240 - Responsabilidade do Auditor em Relação a

Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstrações Contábeis
• NBC TA 250 - Considerações de Leis e Regulamentos na

Auditoria de Demonstrações Contábeis
• NBC TA 265 - Comunicação de Deficiências de Controle Interno
NBC TA – De Auditoria Independente

de Informação Contábil Histórica
• NBC TA 300 - Planejamento da Auditoria de Demonstrações

Contábeis
• NBC TA 315 - Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção

Relevante por meio do Entendimento da Entidade e do seu
Ambiente
• NBC TA 320 - Materialidade no Planejamento e na Execução da

Auditoria
• NBC TA 330 - Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados
• NBC TA 450 - Avaliação das Distorções Identificadas durante a

Auditoria
• NBC TA 500 - Evidência de Auditoria

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• NBC TA 505 - Confirmações Externas
• NBC TA 510 - Trabalhos Iniciais - Saldos Iniciais
• NBC TA 520 - Procedimentos Analíticos
• NBC TA 530 - Amostragem em Auditoria
• NBC TA 540 - Auditoria de Estimativas Contábeis,

Inclusive do Valor Justo, e Divulgações Relacionadas
• NBC TA 550 - Partes Relacionadas
• NBC TA 560 - Eventos Subsequentes

• NBC TA 570 - Continuidade Operacional
• NBC TA 610 - Utilização do Trabalho de Auditoria Interna
• NBC TA 620 - Utilização do Trabalho de Especialistas
• NBC TA 700 - Formação da Opinião e Emissão do

Relatório do Auditor Independente sobre as
Demonstrações Contábeis
• NBC TA 710 - Informações Comparativas - Valores

Correspondentes e Demonstrações Contábeis
Comparativas

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NBC TR – De Revisão de Informação

Contábil Histórica
• NBC TR 2400 - Trabalhos de Revisão de Demonstrações

Contábeis
• NBC TR 2410 - Revisão de Informações Intermediárias

Executadas pelo Auditor da Entidade
• CTR 01 - Emissão de Relatório de Revisão das Informações

Trimestrais (ITR)
• CTR 02 - Emissão de Relatório de Revisão das Informações

Trimestrais (IFT e ITR) de Instituições Autorizadas a
Funcionar pelo Banco Central do Brasil
Comunicado Técnico
• CTA 02 - Emissão do Relatório do Auditor

Independente sobre Demonstrações Contábeis
Individuais e Consolidadas

Individuais e Consolidadas de Instituições
Financeiras e Demais Instituições Autorizadas a
Funcionar pelo Banco Central do Brasil (BCB)

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Comunicado Técnico

de Companhias Abertas, conforme facultado
pela Deliberação CVM nº 656/11

de Entidades de Incorporação Imobiliária
• CTA 10 - Emissão do Relatório (Parecer) do

Auditor Independente sobre Demonstrações
Contábeis de Pequenas e Médias Empresas
Alcance da Auditoria
A opinião do auditor sobre as demonstrações

contábeis trata de determinar se as mesmas são
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com a estrutura de relatório
financeiro aplicável.

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A opinião do auditor não assegura, por exemplo,

a viabilidade futura da entidade nem a eficiência
ou eficácia com a qual a administração conduziu
os negócios da entidade.
Motivos que Levam a Contratação de

Auditor Externo
• Obrigação Legal
• Medida de Fortalecimento de Controle Interno
• Imposição de Credores
• Exigências Estatuárias
• Compra, Incorporação e Fusão de Empresas
• Consolidação das Demonstrações Financeiras

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Requisitos Éticos Relacionados à

O auditor está sujeito a exigências éticas

relevantes, inclusive as relativas à
independência, no que diz respeito a trabalhos de
auditoria de demonstrações contábeis.
As exigências éticas relevantes abrangem o

Código de Ética Profissional do Contabilista,
relacionados à auditoria de demonstrações
contábeis bem como as NBC PA’s aplicáveis.
Requisitos Éticos Relacionados

à Auditoria de Demonstrações Contábeis
Esses princípios estão em linha com os princípios

do Código de Ética do IFAC, cujo cumprimento é
exigido dos auditores. Esses princípios são:
• Integridade;
• Objetividade;
• Competência e Zelo Profissional;
• Confidencialidade; e
• Comportamento (ou conduta) profissional.

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Conceitos de Auditoria
Zelo
Consideração frequentemente chamada de regra

de prudência, baseia-se no auditor supostamente
prudente no conhecimento, habilidade, cautela e
capacidade de reagir em determinadas
circunstâncias.
Julgamento Profissional
É a aplicação do treinamento, conhecimento e

experiência relevantes, dentro do contexto
fornecido pelas normas de auditoria, contábeis e
éticas, na tomada de decisões informadas a
respeito dos cursos de ação apropriados nas
circunstâncias do trabalho de auditoria.

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Julgamento em Auditoria
• Alcance dos Procedimentos

• Extensão
• Época
• Aplicabilidade dos Princípios Contábeis
• Forma e Conteúdo das Demonstrações Contábeis
• Necessidade de Divulgação
• Relatório Apropriado nas Circunstâncias
Ceticismo Profissional
É a postura que inclui uma mente questionadora

e alerta para condições que possam indicar
possível distorção devido a erro ou fraude e uma
avaliação crítica das evidências de auditoria.
Asseguração Razoável
É, no contexto da auditoria de demonstrações

contábeis, um nível alto, mas não absoluto, de
segurança.

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Risco de Auditoria
É o risco de que o auditor expresse uma

opinião de auditoria inadequada quando
as demonstrações contábeis contiverem
distorção relevante. O risco de auditoria
é uma função dos riscos de distorção
relevante e do risco de detecção.
Riscos de Distorção Relevante
Os riscos de distorção relevante podem

existir em dois níveis:
• no nível geral da demonstração contábil; e
• no nível da afirmação para classes de

transações, saldos contábeis e divulgações.

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No Nível das Demonstrações Financeiras
Se relacionam de forma generalizada às

demonstrações financeiras como um todo,
podendo afetar inúmeras afirmações.
Eles geralmente derivam de um ambiente de

controle deficiente, dúvidas quanto à integridade
ou competência do pessoal da entidade,
principalmente seus administradores, falta de
confiabilidade nos registros e outras
circunstâncias que geram ressalvas na opinião do
auditor e possível renúncia ao trabalho.
No Nível das Afirmações
Se relacionam as afirmações sobre as transações,

saldos de contas e divulgações que irão determinar
os procedimentos de auditoria a esses riscos,
quando do julgamento do auditor.

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É o risco de que as demonstrações contábeis

contenham distorção relevante antes da
auditoria. Consiste em dois componentes,
descritos no nível das afirmações:
• Risco Inerente; e
• Risco de Controle.
Risco de Distorção Relevante
Risco Inerente
É a suscetibilidade de uma afirmação a respeito

de uma transação, saldo contábil ou divulgação,
a uma distorção que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras
distorções, antes da consideração de quaisquer
controles relacionados.

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Risco de Distorção Relevante
Risco de Controle
É o risco de que uma distorção que possa

ocorrer em uma afirmação sobre uma classe de
transação, saldo contábil ou divulgação e que
possa ser relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distorções, não seja
prevenida, detectada e corrigida
tempestivamente pelo controle interno da
entidade.
Ocorre em função da eficácia do desenho e

funcionamento da estrutura do controle interno.
Risco de Detecção
É o risco de que os procedimentos executados

pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a
um nível aceitavelmente baixo não detectem
uma distorção existente que possa ser
relevante, individualmente ou em conjunto
com outras distorções.

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Risco de Detecção
O risco de detecção se relaciona com a

natureza, a época e a extensão dos
procedimentos que são determinados pelo
auditor para reduzir o risco de auditoria a um
nível baixo aceitável.
É uma função da eficácia do procedimento de

auditoria e de sua aplicação pelo auditor.
Risco de Auditoria (RA)
O Risco de Auditoria (RA) compreende os

seguintes componentes:
• Risco Inerente (RI);
• Risco de Controle (RC); e
• Risco de Detecção (RD).

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Modelo de Risco de Auditoria
O risco de detecção é inversamente

proporcional aos riscos inerente e de controle.
RI<; RC< = RD>
O modelo de risco de auditoria pode ser ilustrado

da seguinte forma:
RA = RI x RC x RD

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Limitação Inerente da Auditoria
O auditor não é obrigado e não pode reduzir o risco de

auditoria a zero, e, portanto, não pode obter segurança
absoluta de que as demonstrações contábeis estão livres
de distorção relevante devido a fraude ou erro.
Isso porque uma auditoria tem limitações inerentes, e,

como resultado, a maior parte das evidências de auditoria
que propiciam ao auditor obter suas conclusões e nas
quais baseia a sua opinião são persuasivas ao invés de
conclusivas.
Materialidade
É um conceito de contabilidade e auditoria

extremamente importante, mas impreciso, que trata de
julgamentos sobre assuntos que um usuário prudente das
demonstrações contábeis pode considerar significativos.
Os principais tipos de materialidade são: monetários,

divulgação e global.

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Conceito de Auditoria
Evidências de Auditoria
São as informações utilizadas pelo auditor para

fundamentar suas conclusões em que se baseia
a sua opinião.
As evidências de auditoria incluem informações

contidas nos registros contábeis subjacentes às
demonstrações contábeis e outras informações.
Evidências de Auditoria
• Competência:
Está relacionada à relevância e confiabilidade
(ou validade) da evidência.
• Suficiência:
Está relacionada à quantidade de evidência
apropriada.

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Procedimentos de Auditoria
para Obtenção de Evidência
A evidência de auditoria para a obtenção de

conclusões para fundamentar a opinião do
auditor é conseguida pela execução de:
• procedimentos de avaliação de riscos; e
• procedimentos adicionais de auditoria, que

abrangem:
Procedimentos de Auditoria
para Obtenção de Evidência
• Testes de Controles, quando exigidos

pelas normas de auditoria ou
quando o auditor assim escolheu; e
• Procedimentos Substantivos, inclusive

testes de detalhes e procedimentos
analíticos substantivos.

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Testes de Controle
É o procedimento de auditoria planejado

para avaliar a efetividade operacional dos
controles na prevenção ou detecção e
correção de distorções relevantes no nível
de afirmações.
Categorias de Testes de Auditoria
Procedimento Substantivo
É o procedimento de auditoria planejado para

detectar distorções relevantes no nível de
afirmações. Os procedimentos substantivos incluem:
• testes de detalhes (de classes de transações, de

saldos de contas e de divulgações); e
• procedimentos analíticos substantivos.

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Procedimentos Substantivos
Testes de Detalhes
São testes de itens de grande valor ou não usuais,

dirigidos a um objetivo específico, não sendo
representativo do total da conta.
Testes de Detalhes – Tipos
• Exame de 100%.
• Itens individuais, cujo resultado não é projetado
para a população.
• Testes de itens de grande valor.
• Identificação e exame de itens não usuais.
• Testes de Cut-off.

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Testes de Detalhes
Considerações para uso dos testes de

detalhes:
• o risco de erro material para os

postulados e áreas chave de auditoria;
• se os testes podem fornecer a necessária
evidência com relação aos postulados
considerados; e
• os custos e os benefícios do uso destes
testes e o tamanho da amostra
selecionada.
Revisão Analítica
• Objetivos
• Época de Realização
• Levantamento dos Dados

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Categorias de Testes de Auditoria
Testes de Globais
O auditor pode convencer-se de

que o saldo total é razoável, sem
serem necessários testes
detalhados.
Formas de Obtenção de Evidências
• Inspeção e Exame
• Observação
• Confirmação Externa
• Recálculo
• Reexecução
• Procedimentos Analíticos
• Indagação

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Confirmação Externa de Auditoria
O Processo Confirmatório
Confirmação é o processo de obtenção e

avaliação de comunicações diretas por um
terceiro que afeta os lançamentos das
demonstrações contábeis.
Procedimentos Analíticos
São utilizados em trabalhos de auditoria e

revisão limitada, para ajudar a identificar
possíveis erros materiais, indicando seus saldos e
se as relações de contas parecem razoáveis,
tomando por base as expectativas desenvolvidas
com base em resultados passados, esperados, ou
outras tendências.

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Alguns Exemplos:
• Estudo das mudanças de determinado saldo de conta, item ou

elemento, no decorrer de períodos contábeis anteriores com
expectativas para o exercício corrente;
• Estudo da relação entre informações financeiras e não

financeiras; e
• Comparações das informações contábeis com orçamentos ou

previsões.
Etapas:
• Previsão de um montante, tomando por base o conhecimento e as

informações disponíveis;
• Comparação do montante previsto com o real; e
• Julgamento e explicação das flutuações significativas.

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Tipos de Procedimentos Analíticos:
• Análise de Tendência;
• Análise de Índice; e
• Testes de Razoabilidade.
Confiabilidade dos Dados Contábeis e Extra Contábeis
Em alguns casos, deve-se cogitar de fazer testes de verificação

para confirmação de sua confiabilidade e no caso dos extras
contábeis a verificação da independência.

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Controle Interno
• Definição
• Classificação
• Controle Interno e o Ciclo Administrativo
• Objetivos
• Objetivos Gerais de Controle a Serem Alcançados
– Administrativos e Processamento de Transações
• Elementos de Controle Interno
• Princípios Fundamentais do Controle Interno
• Desfalques
Controle Interno
Definição
“Controle Interno é o plano da organização e todos os métodos

coordenados, adotados dentro de uma organização para
salvaguardar seus ativos, verificar a adequação e confiabilidade
de seus dados contábeis, promover a eficiência operacional e
fomentar o respeito e obediência às políticas administrativas
fixadas pela gestão.” AICPA (American Institute of Certified
Accountant)

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Controle Interno
Classificação
O controle interno pode ser classificado em dois tipos:
• Contábeis; e
• Administrativos.
Controle Interno
Exemplos de Controles Contábeis
•Sistemas de Conferência, Aprovação e Autorização.
•Segregação de Função
•Controles Físicos sobre Ativos
•Auditoria Interna

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Controle Interno
Exemplos de Controles Administrativos
• Análises Estatísticas de Lucratividade por

Linha de Produtos
• Controle de Qualidade
• Treinamento de Pessoal
• Estudos de Tempos e Movimentos
• Análise das Variações entre os Valores
Orçados e os Incorridos
• Controle dos Compromissos Assumidos, mas
ainda não Realizados Economicamente.
Controle Interno e o Ciclo Administrativo
C O N TR O LE IN TE R N O
P RO C E SSO D E PL A N E JA M E NT O
D ado Inform ação = Padrão
C O N TR O LE IN TE R NO
P RO C E SSO D E CO N T R O L E
D ado Inform ação = Desvios
C O N TR O LE IN TE R N O
P RO C E SSO D E E X E C U ÇÃ O
D ado Inform ação = M edidas

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Controle Interno
Objetivos
Segundo a definição da AICPA, são quatro os

objetivos do controle interno:
• Proteção de ativos;
• Obtenção de informação adequada;
• Promoção da eficiência operacional; e
• Estimulação da obediência e do respeito às
políticas da administração.
Divisão do Controle
Interno em Componentes
A divisão do controle interno nos 5 (cinco) componentes a

seguir, para fins das normas de auditoria, fornece uma
estrutura útil para que os auditores considerem como
diferentes aspectos do controle interno da entidade podem
afetar a auditoria:

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Divisão do Controle
Interno em Componentes
• o ambiente de controle;
• o processo de avaliação de risco da entidade;
• o sistema de informação, inclusive os processos
relacionados de negócio relevantes para os relatórios
financeiros e a comunicação;
• atividades de controle; e
• monitoramento de controles.
Controle Interno
Objetivos Gerais a Serem Alcançados –

Administrativos e Processamento de Transações
Os objetivos que os controles deverão alcançar, incluem:
• Deverão garantir que as transações sejam autorizadas de

acordo com os critérios gerenciais: autorização;

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Controle Interno
Objetivos Gerais a Serem Alcançados –

Administrativos e Processamento de Transações
• Deverão fazer com que as transações sejam registradas e

relatadas de acordo com os princípios contábeis
geralmente aceitos: classificação;
• Deverão fazer com que os bens físicos sejam

salvaguardados: salvaguarda física; e
Controle Interno
Objetivos Gerais a Serem Alcançados – Administrativos e

Processamento de Transações
• Deverão fazer com que os bens registrados sejam comparados

com os bens reais em intervalos razoáveis: substanciação e
avaliação.

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Controle Interno
Elementos de Controle Interno

• Plano de Organização
• Sistema de Autorização e Procedimentos de Registro
• Pessoal Adequado
Controle Interno
Princípios Fundamentais do Controle Interno
• Responsabilidade
• Rotinas Internas
• Acesso aos Ativos
• Segregação de Funções
• Confronto dos Ativos com os Registros
• Parametrização do Sistema
• Auditoria Interna

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Controle Interno
Principais Limitações
• Conluio de Funcionários na Apropriação de Bens da

Empresa.
• Os Funcionários não são Adequadamente Instruídos com

Relação às Normas Internas.
• Funcionários Negligentes na Execução de suas Tarefas

Diárias.
Controle Interno
Desfalques
• Temporários - ocorrem quando um funcionário se apossa de

um bem da empresa e não altera os registros da contabilidade.
• Permanentes - ocorrem quando um funcionário desvia de um

bem da empresa e modifica os registros da contábeis.

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Conhecimento da Estrutura
de Controle Interno
A estrutura de controle interno de uma entidade

consiste do ambiente de controle e das políticas e
procedimentos por ela estabelecidos para dar
razoável certeza de que os seus objetivos específicos
serão atingidos.
de Controle Interno
• Normas Profissionais e Considerações Correlatas
• Elementos da Estrutura de Controle Interno
• Categorias de Controle
• Objetivos dos Procedimentos de

Acompanhamento

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de Controle Interno
Elementos da Estrutura de Controle Interno
• Ambiente de Controle
• Sistema Contábil
• Procedimentos de Controle
de Controle Interno
Categorias de Controles
• Controles Preventivos e de Detecção

• Controles Manuais e Programados
• Controles Documentados e Não Documentados
• Controles Compensatórios
• Controles Chaves

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de Controle Interno
Controles Preventivos
Previnem a ocorrência de erros ou sua aceitação nos livros
e registros.
Controles Detectivos
Expõe os erros registrados.
Controles Manuais
Os controles manuais tem sua credibilidade afetada pela
possibilidade de erro humano, no entanto, são
relativamente mais fáceis de testar.
de Controle Interno
Controles Programados
São controles inseridos em programas de

computador e são inerentemente mais confiáveis,
contanto que os controles gerais sobre o
processamento em computador protejam sua
integridade. Possuem natureza preventiva.

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de Controle Interno
Controles Documentados
Os controles documentados fornecem evidência por escrito

de sua execução.
Controles Não Documentados
Os controles não documentados podem ser obtidos através

de indagação e observação do pessoal do auditado.
de Controle Interno
Controles Compensatórios
Existem quando os controles colocados em

prática, em determinado ponto, previnem ou
detectam erros em outros pontos onde faltem
controles.

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de Controle Interno
Controles Chave
São aqueles cuja eficácia a equipe de auditoria pretende

testar para reduzir os testes substantivos.
Se os controles funcionarem eficazmente, se destinam a

prevenir ou detectar erros materiais em postulados
específicos.
de Controle Interno
Controles Chave
Um controle chave deve preencher as seguintes

condições:
• Deve ser um controle que, se efetivamente aplicado,

assistirá na satisfação dos objetivos de controle;

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de Controle Interno
• Deve ser um controle que, se efetivamente aplicado, contribuirá

significativamente para assegurar que o fluxo de transações
produza informações confiáveis (ou seja, um controle que
previne ou detecta erros);
• Deve ser um controle que é capaz de ser apropriadamente

testado quanto a conformidade.
de Controle Interno
Objetivos dos Procedimentos de Acompanhamento
• Auxiliar na verificação ou atualização do conhecimento

do sistema contábil e dos procedimentos de controle;
• Verificar se os controles identificados foram colocados
em prática; e
• Ajudar a considerar (ou testar) a eficácia dos controles
chave.

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Técnicas para Conhecimento

e Avaliação do Controle Interno
A conhecimento desses controles pode ser efetuada,

simultaneamente ou de forma isolada, por meio das
seguintes técnicas:
• Questionários;
• Descritivo; e
• Fluxogramas.
Avaliação do Ambiente em Geral
Ambiente de Controle
É determinado pelos seguintes fatores:
• Filosofia e estilo da Administração;
• Estrutura organizacional; e
• Existência de auditoria interna atuante.

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O objetivo é avaliar o ambiente como:
• Risco Máximo (resultando em nenhuma redução dos

procedimentos substantivos);
• Risco Moderado (resultando em alguma redução dos

procedimentos substantivos); e
• Risco Limitado (resultando em máxima redução dos

procedimentos substantivos).
Risco Máximo
Existência de mais de um fator negativo sem que haja

fatores positivos atenuantes.
Risco Moderado
É preciso que exista pelo menos um fator positivo.

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Risco Limitado
É preciso que exista pelo menos dois fatores positivos.
É importante ressaltar que a existência de fatores

negativos, poderão sobrepujar os positivos.
Fatores Positivos Fatores Negativos
• Poucos ajustes de • Sistemas de informação

auditoria. não integrados.
• Ramo de atividade • Política de pessoal
estável. inadequada.
• Baixa rotação de • Profissionais não
pessoal chave. capacitados.
• Diretoria, Auditoria, • Clima organizacional
Proprietários atuantes. insatisfatório.
• Sistema contábil bem • Grande quantidade de
desenhado. processos judiciais.

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Demonstrações Financeiras
Relatório Anual - Componentes

(Resolução CFC 1.185/09 e Deliberação
CVM 595/09 a partir de 2010)
• Relatório da Administração
• Balanço Patrimonial
• Demonstração do Resultado do Exercício
• Demonstração do Resultado Abrangente
• Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
• Demonstração dos Fluxos de Caixa
• Demonstração do Valor Adicionado
• Notas Explicativas
• Relatório dos Auditores Independentes
Postulados das Demonstrações

Contábeis e Riscos de Auditoria
Os objetivos da obtenção de evidências pertinentes a

determinado item das demonstrações contábeis, referem-
se à consideração, pelo auditor, dos postulados ou atributos
da administração.

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Postulado Riscos de Auditoria
Totalidade Ativos e passivos, receitas e despesas não foram

registradas.
Existência, ocorrência, direitos e Ativos, passivos, receitas e despesas

obrigações registrados, não existem ou foram registrados
fora do respectivo período de competência ou
não pertencem à empresa.
Avaliação bruta e líquida Os valores atribuídos aos ativos, passivos,

receitas e despesas foram avaliados
incorretamente ou não são realizáveis ou
liquidáveis pelos valores declarados.
Apresentação e divulgação Os ativos, passivos, receitas e despesas não

foram corretamente apresentadas ou divulgadas.

Devem ser considerados os postulados pertinentes

a cada item significativo das demonstrações
contábeis, e para tanto, o processo de auditoria
focaliza os objetivos:
• Estrutura de Controle Interno;

• Ativos;
• Passivos;
• Receita;
• Custos e Despesas.

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Estrutura de Controle Interno
As responsabilidades do auditor em relação à

estrutura de controle interno do auditado:
• Conhecimento suficiente para planejar a

auditoria; e
• Determinar se foram colocadas em prática as

políticas e procedimentos relevantes.

Ativos para determinar se:
• Os ativos existem na data do balanço ou representam dispêndio

que irá beneficiar um período futuro;
• Os ativos são apresentados corretamente;
• Todos os ativos significativos estão registrados, existem e são de

propriedade da empresa;

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Ativos para determinar se:
• Os ativos estão isentos de ônus ou gravame; e
• Os ativos são divulgados e apresentados

corretamente no balanço ou notas explicativas.

Passivos para determinar se:
• Os passivos significativos são registrados e estão

corretamente valorizados;
• Os passivos registrados representam reais obrigações;
• Os passivos garantidos mediante penhor de bens são

identificados;

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Passivos para determinar se:
• Os passivos específicos, inclusive provisões para passivos

ainda não vencidos, são corretamente apresentados, nem a
maior nem a menor por importâncias materiais;
• Os passivos contingentes foram divulgados com a devida

provisão, se necessário; e
• Os passivos e provisões são portanto, corretamente descritos

e classificados no balanço patrimonial ou notas explicativas.

Receita para determinar se:
• A receita a ser obtida pela empresa, seja por vendas, serviços

ou lucros de ativos investidos, foi registrada pelo valor correto e
corretamente divulgada e apresentada; e
• A receita foi registrada no período ao qual deve ser atribuída.

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Custos e Despesas para determinar se:
• Os custos e despesas relativos às receitas de período

subsequente ou especificamente atribuíveis a estes foram
registrados com estoques, despesas pagas antecipadamente e
despesas diferidas;
• Os montantes de custos e despesas são corretamente

compensados por receitas e são aplicáveis ao período contábil
corrente;

Custos e Despesas para determinar se:
• Os custos e despesas são corretamente suportados como débito

contra a empresa; e
• Os custos e despesas são divulgados e apresentados corretamente.

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Seleção - Testes de Controle e

Procedimentos Substantivo
Amostragem em Auditoria
É aplicação dos procedimentos de auditoria em menos de 100%

dos detalhes que constituem um saldo contábil ou tipos de
transações.
Os objetivos:
• Assegurar a eficácia e a eficiência da

amostra auditada;
• Documentar as considerações que auxiliam
a determinar a extensão da amostragem
auditada; e
• Facilitar a observância dos padrões
profissionais.

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Quando Usá-la:
• Quando os procedimentos de auditoria são eficazes

quando aplicados na base de testes;
• Quando o custo-benefício for baixo em relação a outros

procedimentos de auditoria;
• Quando o potencial de erros for material;
• Quando há um grande número de quantias

individualmente insignificantes, mas o total da conta é
material; e
• Há fraqueza na estrutura dos controles internos.
População
É o conjunto completo de dados sobre a qual a amostra é

selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir.

53
População Recíproca e Fontes Não Contábeis
Podem ser selecionados itens de uma população que não

aquela da qual as conclusões foram relatadas.
Uma apropriada abordagem para a amostragem para

detectar erros de subavaliações (contas do passivo,
principalmente) é selecionar através de populações
recíprocas ou fontes não contábeis.
Itens-Chave
São itens que individualmente são significativos
e por isso, são excluídos da população a ser
amostrada e são examinados separadamente.
Estratificação
É o processo de divisão da população a ser
amostrada em duas ou mais subpopulações ou
camadas. A finalidade é reduzir a variabilidade
da população a ser amostrada e, portanto,
reduzir o tamanho de amostra exigido.

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Erros
Os erros em uma amostra representativa seriam

projetados para toda a população ou camada,
porém devem ser estudados através das
seguintes considerações:
Qual é magnitude e a natureza do erro?
É uma estimativa suficientemente precisa do erro

disponível ou são necessárias mais evidências?
Erros
O erro indica uma falha significativa dos

controles internos nos quais a confiança foi
colocada durante o desenho dos procedimentos
substantivos? Caso positivo, rever o período,
natureza e procedimentos.

55
Risco de Amostragem
É o risco de que a conclusão do auditor, com base em

amostra, pudesse ser diferente se toda a população
fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria.
Risco Não Resultante da Amostragem
É o risco de que o auditor chegue a uma conclusão

errônea por qualquer outra razão que não seja
relacionada ao risco de amostragem.
Risco de Amostragem
As principais diferenças entre a amostra estatística e não

estatística são:
• A seleção da amostra estatística segue regras mais

prescritivas;
• A avaliação de amostras estatísticas permite uma

conclusão quanto a precisão do resultado da amostra no
nível de segurança desejado.

56
Risco de Amostragem
O risco de amostragem aumenta de zero à medida

que o tamanho da amostra cai de 100% da
população auditada.
O risco de amostragem é determinado e controlado

em uma amostra estatística. Embora o risco de
amostragem não seja quantificado para uma
amostra não estatística, a extensão desse risco é
reduzida para uma dada amostra pela seleção
representativa e pela estratificação.
Risco de Amostragem
Seleção
Os métodos de seleção representativos são:
• Amostragem aleatória (auditor toma amostra de

toda a população sem tentar incluir ou excluir
qualquer unidade de amostragem); e
• Amostragem sistemática (todo enésimo item).

57
Risco de Amostragem
Seleção – Procedimentos
• Saldos zero precisarão ser segregados e se for

necessário aplicar-lhes separados procedimentos
de auditoria.
• Os saldos negativos seriam segregados também,

caso contrário, é necessário a amostra ser
baseada no valor absoluto dos itens negativos (-
20,00 é 20,00).
Risco de Amostragem
Aplicação da Amostragem no Passivo
Os procedimentos de amostragem são muito bons

para detectar erros de superavaliação. Por isso, a
amostragem não seria geralmente usada para
testar contas do passivo.

58
Risco de Amostragem
Deve-se suplementar os testes de controles

executados em uma data intermediária para o resto
do período ou executar outros procedimentos,
considerando o seguinte:
• os resultados dos testes de controles anteriores;
• se houve mudança nos controles;
Risco de Amostragem
• o tamanho do período para o qual a confiança foi

planejada; e
• a natureza e tamanho dos itens de transações e

contas envolvidas e teste substantivo a ser
executado.
Se o auditor determinar que não é necessário

executar os testes de controles para o período
remanescente, deverá ser documentado as bases
desses julgamento.

59
Papel e Oportunidade do Planejamento
O planejamento da auditoria envolve a definição de

estratégia global para o trabalho e o
desenvolvimento de plano de auditoria. Um
planejamento adequado é benéfico para a auditoria
das demonstrações contábeis de várias maneiras,
inclusive para:
• auxiliar o auditor a dedicar atenção apropriada às

áreas importantes da auditoria;
• auxiliar o auditor a organizar adequadamente o

trabalho de auditoria para que seja realizado de
forma eficaz e eficiente;
• auxiliar na seleção dos membros da equipe de

trabalho com níveis apropriados de capacidade e
competência para responderem aos riscos
esperados e na alocação apropriada de tarefas;

60
• facilitar a direção e a supervisão dos membros da

equipe de trabalho e a revisão do seu trabalho;
• auxiliar o auditor a identificar e resolver

tempestivamente problemas potenciais; e
• auxiliar, se for o caso, na coordenação do trabalho

realizado por outros auditores e especialistas.
Planejamento da Auditoria
Principais Objetivos a Serem Atingidos
• Adquirir conhecimento sobre a natureza das operações, dos negócios e

forma de organização da empresa.
• Planejar maior volume de horas nas auditorias preliminares.
• Obter maior cooperação do pessoal da empresa.
• Determinar a natureza, amplitude e datas dos testes de auditoria.
• Identificar previamente problemas relacionados com contabilidade,
auditoria e impostos.

61
Papéis de Trabalhos
Objetivos:
• Atender às normas de Auditoria;

• Suportar a opinião do Auditor;
• Auxiliar o Auditor durante a execução de seu trabalho;
• Facilitar a revisão por parte do Auditor Responsável; e
• Auxiliar no trabalho da próxima auditoria.
Papéis de Trabalho
Tipos:
• Programa de Auditoria;
• Papéis Elaborados pelo Auditor; e
• Outros Papéis de Trabalho.

62
Papéis de Trabalho
Natureza:
• Papéis de Trabalho Correntes; e
• Papéis de Trabalho Permanentes.
Relatório dos Auditores Independentes
Opinião:
Não Modificada
Modificada:
• Com Ressalva;
• Adversa; e
• Abstenção de Opinião.

63
Opinião Não Modificada
Requisitos da Estrutura de Relatório Financeiro que o

Auditor Deve Avaliar
• As demonstrações contábeis divulgam adequadamente as

práticas contábeis selecionadas e aplicadas.
• As práticas contábeis selecionadas e aplicadas são
consistentes com a estrutura de relatório financeiro aplicável
e são apropriadas.
• As estimativas contábeis feitas pela administração são
razoáveis.
Requisitos da Estrutura de Relatório

Financeiro que o Auditor Deve Avaliar
• As informações apresentadas nas demonstrações

contábeis são relevantes, confiáveis, comparáveis e
compreensíveis.
• As demonstrações contábeis fornecem divulgações

adequadas para permitir que os usuários previstos
entendam o efeito de transações e eventos relevantes
sobre as informações incluídas nas demonstrações
contábeis.
• A terminologia usada nas demonstrações contábeis,

incluindo o título de cada demonstração contábil, é
apropriada.

64
Opinião Modificada
Circunstâncias em que o Auditor Deve Modificar sua

Opinião
• Concluir, com base em evidência de auditoria obtida, que as

demonstrações contábeis tomadas em conjunto
apresentam distorções relevantes; ou
• Não conseguir obter evidência de auditoria apropriada e
suficiente para concluir se as demonstrações contábeis
tomadas em conjunto não apresentam distorções
relevantes.
Opinião Modificada
Distorção
É a diferença entre o valor, a classificação, a apresentação ou

a divulgação de um item das demonstrações financeiras para
que esse item esteja de acordo com a estrutura de relatório
financeiro aplicável.

65
Opinião Modificada
O Julgamento do Auditor Sobre os Efeitos

Generalizados de Distorções nas DF’s
• Estão disseminados em vários elementos, contas ou

itens das demonstrações financeiras.
• Mesmo que estejam restritos (não disseminados)

representam ou podem representar uma parcela
substancial das demonstrações financeiras.
• Em relação as divulgações são fundamentais para o

entendimento das demonstrações financeiras pelos
usuários.
Opinião Modificada
As Demonstrações Contábeis Apresentam

Distorções Relevantes
• Relevante mas Não Generalizado

– Opinião com Ressalva
• Relevante e Generalizado
– Opinião Adversa

66
Opinião Modificada
Impossibilidades de Obter Evidência de

Auditoria Apropriada e Suficiente
• Relevante mas Não Generalizado

- Opinião com Ressalva
• Relevante e Generalizado
- Abstenção de Opinião
Relatório dos Auditores

Independentes
Parágrafos de Ênfase e Outros Assuntos
Ao decidir incluir um parágrafo de ênfase, o Auditor deve

estar plenamente satisfeito de que não houve qualquer
limitação ao seu trabalho e que não identificou qualquer
distorção relevante nas demonstrações financeiras. Ênfase
não substitui ressalva e deve ser utilizada somente
quando for efetivamente necessário.

67
Exemplos de Parágrafos de Ênfase
• Incertezas (contingências e problemas de continuidade).

• Aplicação de uma prática contábil.
• Transações relevantes com partes relacionadas.
• Mudanças extremamente relevantes na legislação que afetem de
forma significativa a entidade.
• Grande catástrofe que teve e continua a ter efeito relevante.
Estrutura do Relatório dos

Auditores Independentes – Opinião Não Modificada
• Título
• Destinatário
• Opinião
• Base para Opinião
• Ênfase (Quando Aplicável)
• Principais Assuntos de Auditoria (PAA)
• Outros assuntos/Outras Informações
• Responsabilidade da Administração e da Governança
• Responsabilidade do Auditor
• Localidade do Escritório e Data do Relatório
• Nome e Assinatura do Auditor e do Responsável Técnico
• Números do Registro no CRC e Assinatura

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3

AUDITORIA DAS DEMONSTRAÇÕES

NBC PA – Do Auditor Independente

• NBC PA 01 - Controle de Qualidade para Firmas de Auditores

• NBC PA 290 - Independência – Trabalho de Auditoria e

• NBC PA 11 - Revisão Externa de Qualidade pelos Pares

• NBC P 1 - Normas Profissionais de Auditor Independente

• NBC P 1.6 – Sigilo

• NBC P 1.8 - Utilização de Trabalho de Especialistas

• NBC PA 12 - Educação Profissional Continuada

• NBC PA 13 - Normas sobre o Exame de Qualificação Técnica

Auditoria das Demonstrações Contábeis

NBC TA – De Auditoria Independente de

• NBC TA 210 - Concordância com os Termos do Trabalho de

• NBC TA 220 - Controle de Qualidade da Auditoria de

• NBC TA 230 - Documentação de Auditoria

• NBC TA 240 - Responsabilidade do Auditor em Relação a

• NBC TA 250 - Considerações de Leis e Regulamentos na

• NBC TA 265 - Comunicação de Deficiências de Controle Interno

NBC TA – De Auditoria Independente

• NBC TA 300 - Planejamento da Auditoria de Demonstrações

• NBC TA 315 - Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção

• NBC TA 320 - Materialidade no Planejamento e na Execução da

• NBC TA 330 - Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados

• NBC TA 450 - Avaliação das Distorções Identificadas durante a

• NBC TA 500 - Evidência de Auditoria

Auditoria das Demonstrações Contábeis

NBC TA – De Auditoria Independente de

• NBC TA 505 - Confirmações Externas

• NBC TA 510 - Trabalhos Iniciais - Saldos Iniciais

• NBC TA 520 - Procedimentos Analíticos

• NBC TA 530 - Amostragem em Auditoria

• NBC TA 540 - Auditoria de Estimativas Contábeis,

• NBC TA 550 - Partes Relacionadas

• NBC TA 560 - Eventos Subsequentes

NBC TA – De Auditoria Independente de

• NBC TA 570 - Continuidade Operacional

• NBC TA 610 - Utilização do Trabalho de Auditoria Interna

• NBC TA 620 - Utilização do Trabalho de Especialistas

• NBC TA 700 - Formação da Opinião e Emissão do

• NBC TA 710 - Informações Comparativas - Valores

Auditoria das Demonstrações Contábeis

NBC TR – De Revisão de Informação

• NBC TR 2400 - Trabalhos de Revisão de Demonstrações

• NBC TR 2410 - Revisão de Informações Intermediárias

• CTR 01 - Emissão de Relatório de Revisão das Informações

• CTR 02 - Emissão de Relatório de Revisão das Informações

• CTA 02 - Emissão do Relatório do Auditor

• CTA 03 - Emissão do Relatório do Auditor

Auditoria das Demonstrações Contábeis

• CTA 06 - Emissão do Relatório do Auditor

• CTA 09 - Emissão do Relatório do Auditor

• CTA 10 - Emissão do Relatório (Parecer) do

Auditoria de Demonstrações Contábeis

A opinião do auditor sobre as demonstrações

Auditoria das Demonstrações Contábeis

Auditoria de Demonstrações Contábeis

A opinião do auditor não assegura, por exemplo,

Motivos que Levam a Contratação de

Auditoria das Demonstrações Contábeis

Requisitos Éticos Relacionados à

O auditor está sujeito a exigências éticas

As exigências éticas relevantes abrangem o