FGV Introd Contab

INTRODUO
CONTABILIDADE AUTOR: IAN MUNIZ

COLABORAO: LUS GUSTAVO BORGES RAMOS
GRADUAO
2016.1
Sumrio
Introduo Contabilidade
INTRODUO...................................................................................................................................................... 3
MDULO 1: NOES BSICAS.................................................................................................................................. 5
MDULO 2: DBITO E CRDITO.............................................................................................................................. 10
MDULO 3: REGIME DE CAIXA E COMPETNCIA.......................................................................................................... 23
MDULO 4: ORIGEM E APLICAO DE RECURSOS........................................................................................................ 28
MDULO 5: APRESENTAO DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS.................................................................................... 33
MDULO 6: NDICES FINANCEIROS......................................................................................................................... 48
ANEXOS:.......................................................................................................................................................... 52
INTRODUO
Este curso apresenta conceitos fundamentais de contabilidade para alunos

da graduao de direito da FGV. Seu objetivo apresentar aspectos bsicos
dos mtodos e procedimentos contbeis no Brasil, sua histria, bem como
a anlise de sua teoria e exerccios prticos. Com isso, busca-se uma forma-
o em nvel conceitual da essncia contbil, bem como um aprendizado de
como exerc-la. Ao final do curso, espera-se que os alunos: conheam os as-
pectos bsicos do sistema contbil, principalmente a mecnica do sistema de
partidas dobradas, e que sejam capazes de analisar e entender demonstraes
financeiras.
FINALIDADES DO PROCESSO ENSINO-APRENDIZADO
Desenvolver abordagens tericas a respeito do estudo da contabilidade e

desenvolver habilidades de elaborar relatrios contbeis
MTODO PARTICIPATIVO
Espera-se que o aluno acompanhe os mdulos e aulas lendo sobre cada

conceito antes da lio presencial. Alm disso, essencial que o aluno faa os
exerccios da apostila em cada mdulo
CRITRIOS DE AVALIAO
Duas provas por semestre, contendo 45% da nota cada. Demais pontos
sero distribudos com entrega de listas de exerccio
As provas contero questes prticas e tericas. Nas questes prticas, os
alunos devero demonstrar o conhecimento aplicado de contabilidade. As
questes tericas exigiro um conhecimento mais abrangente e abstrato de
tpicos fundamentais da disciplina.
O aprendizado de qualquer disciplina requer dedicao prtica de forma
regular e contnua. Assim como um violinista necessita em torno de 20.000
horas de prtica para tocar em uma orquestra sinfnica, um bom contador
ter necessariamente dedicado muitas horas no estudo dos mtodos e pro-
cedimentos contbeis. No se espera que alunos de graduao de direito se
tornem exmios contadores. Mas estes devero se dedicar ao estudo da conta-
bilidade, inclusive com exerccios prticos, ao menos quatro horas semanais,
alm do tempo despendido na sala de aula.
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BIBLIOGRAFIA OBRIGATRIA:
IUDICIBUS, Sergio de, et al. Manual de Contabilidade Societria. 1 ed.

2010.So Paulo: Atlas,2010, 794 p.
FABRETTI, Laudio. Contabilidade Tributaria E Societaria Para Advoga-

dos; 2 ed. 2008. So Paulo: Atlas, 2008 328 p.
MARION, Jos Carlos.Contabilidade Bsica; 10 ed. 2009. So Paulo: Edi-

tora Atlas s.a,2009
NEVES, Silverio das; VICECONTI, Paulo Eduardo V. Contabilidade B-

sica; 16. ed. 2013. So Paulo: SARAIVA, 2013 638 p.
SZUSTER, Natan, et al. Contabilidade geral: introduo Contabilidade

Societria; 3. Ed. 2011. So Paulo: Atlas, 2011 522p.
MARION, Jose Carlos. Contabilidade Empresarial; 16 ed. 2012. So Pau-

lo: Atlas, 2012.
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MDULO 1: NOES BSICAS
HISTRIA
Todo manual de contabilidade que se preze inicia comentando que o in-

ventor do sistema de partidas dobradas foi desenvolvido pelo monge Luca
Pacioli. Nascido no sculo XV, Luca Pacioli foi um monge franciscano em
Veneza. considerado o pai da contabilidade moderna. Uma medida de sua
importncia histrica, Luca Pacioli foi amigo e professor de matemtica de
ningum menos que o Leonardo da Vinci.
Ainda que atribuam ao Luca Pacioli a inveno do mtodo das partidas
dobradas, ele em verdade apenas descreveu em um livro o mtodo que era
utilizado pelos comerciantes de Veneza poca. Seu livro continha uma des-
crio do uso do livro dirio e do razo, bem como comentava que um con-
tador no deveria ir dormir enquanto no demonstrasse no balancete que os
dbitos eram iguais aos crditos.
Aqui no Brasil os mtodos e procedimentos contbeis sempre foram forte-
mente influenciados pelas normas tributrias, haja vista que diversos benefcios
fiscais somente seriam obtidos se o contribuinte adotasse determinados proce-
dimentos contbeis que no eram muito bem aceitos pela ortodoxia contbil.
O primeiro documento que conhecemos que continha algumas exign-
cias em nvel contbil foi o Cdigo Comercial de 1850. O Decreto-lei n
2.627/40 (Lei de Sociedades por Aes) igualmente continha inovaes
contbeis. Posteriormente, a Lei n 6.404/76 (Lei de Sociedades por Aes)
igualmente inseriu inovaes no turfe contbil.
No obstante, a forte influncia das regras tributrias no turfe contbil
mantinha o sistema engessado e infenso a inovaes.
Desde ento, pode-se dizer que foram desenvolvidos dois sistemas cont-
beis distintos, o chamado US GAAP1 e o IFRS2. Com a publicao da Lei n
10.638/07, o Brasil fez a adoo de convergir o sistema contbil brasileiro para
o IFRS, gerando assim um sistema mais infenso invaso e influncias das
normas tributrias, alm de serem regras mais uniformemente adotadas inter-
nacionalmente, permitindo assim que demonstraes financeiras publicadas
no Brasil sejam lidas e compreendidas por profissionais em outros pases. 1
Generally Accepted Accounting Prin-
cipals, procedimentos contbeis ado-
tados nos Estados Unidos, conforme
normas publicadas pelo The Financial
Accounting Standards Board (FASB),
OBJETIVO DA CONTABILIDADE e que so mandatrias para empresas
registradas no SEC (Securities Exchange
Commission).
A Contabilidade tem por objetivo registrar, sistematizar e documentar os 2
International Financial Reporting
Standards so normas internacionais
atos e fatos de natureza econmico-financeira que afetam uma organizao de contabilidade publicadas pelo In-
ternational Accounting Standards
Board(IASB).
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(pblica ou privada) no curso de sua existncia. Neste curso, a nfase ser pri-
mordialmente em relao a empreendimentos privados que buscam o lucro.
Entretanto, a necessidade de manter um sistema contbil no ocorre ape-
nas em relao a empreendimentos comerciais, industriais ou prestadores
de servios do setor privado. Igualmente entidades do terceiro setor, como
ONGs, fundaes e demais organizaes sem fins lucrativos necessitam man-
ter uma contabilidade em boa ordem. O mesmo ocorre no que tange ao setor
pblico3.
Essas transaes so apresentadas de maneira estruturada nas demonstra-
es contbeis, as quais registram os bens e direitos financeiros da empresa,
suas obrigaes e dvidas, seus resultados operacionais (lucros ou perdas). A
contabilidade, nesse processo, consiste em registrar eventos que ocorreram
em uma organizao (venda de estoque, compras) em informaes compac-
tas, elaborando uma arrumao padro.
O Brasil, por exemplo, segue as Normas Internacionais de Contabilidade
emitidas pelo International Accounting Standards Board (lASB), as chamadas
International Financial Reporting Standards (IFRS). O Comit de Pronun-
ciamentos Contbeis (CPC) uma organizao que faz a ponte entre o IASB e
o Brasil, de maneira a interpretar e moldar as IFRSs contabilidade brasileira.
Criado pela Resoluo CFC n1.055/05, o CPC tem como objetivoo
estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedi-
mentos de Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para
permitir a emisso de normas pela entidade reguladora brasileira, visando
centralizao e uniformizao do seu processo de produo, levando sempre
em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacio-
nais (transcrito do site www.cpc.org.br)
Por expressar o patrimnio da empresa e sua situao atual no mercado, a
contabilidade reflete a sade financeira da empresa. Torna-se uma linguagem
entre os executivos e primordial para os investidores. Na condio de xerife das
empresas que captam poupana popular no mercado de valores mobilirios,
a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) recebeu da Lei de Sociedades por
Aes (art. 177, 3) a incumbncia de expedir normas contbeis, que devero
ser observadas pelas companhias abertas. A verdade que a CVM termina por
dar publicidade s normas tcnicas emanadas do CPC, e as mesmas acabam
sendo exigidas de companhias abertas e todo e qualquer outra empresa.
PAPEL DO CONTADOR E AUDITOR INDEPENDENTE
Para exercer o papel oficial de Contador de uma empresa, o profissional 3

Ver Lei n 4.320/64, que Estatui Nor-
mas Gerais de Direito Financeiro para
da rea de Cincias Contbeis precisa estar registrado ao Conselho Regional elaborao e controle dos oramentos
de Contabilidade (CRC). Cabe ao profissional adequar a empresa ao regime e balanos da Unio, dos Estados, dos
Municpios e do Distrito Federal.
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tributrio vigente, bem como relacionar adequadamente seu patrimnio e

informaes financeiras quantidade de impostos designados.
O profissional pode exercer diferentes atividades, como assessor da con-
tabilidade gerencial, limitando-se anlise das demonstraes contbeis ou
colaborador, atuando na escriturao contbil de uma pessoa jurdica.
Igualmente relevante o papel do Auditor independente. Ele exerce papel
fundamental para assegurar credibilidade s informaes financeiras de de-
terminada entidade, ao opinar se as demonstraes contbeis preparadas pela
sua administrao representam, em todos os aspectos relevantes, sua posio
patrimonial e financeira.
A atividade de auditoria externa essencial para a proteo dos usurios
das demonstraes contbeis, contribuindo para o funcionamento do mer-
cado de valores mobilirios, medida que colabora para o fortalecimento
da confiana nas relaes entre as entidades auditadas e os usurios daquelas
demonstraes.
O exerccio da atividade de auditor independente nas companhias abertas
depende de um registro na CVM nos termos da Instruo CVM n 308/99.
TCNICAS CONTBEIS
Procedimentos utilizados para o registro de fatos contbeis.

1) Escriturao
2) Demonstraes Contbeis ou Financeiras Balano Patrimonial,
Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao do Fluxo
de Caixa e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
3) Anlise das Demonstraes Contbeis ou Financeiras
4) Auditoria
ESCRITURAO
o registro de todos os acontecimentos que ocorrem no dia-a-dia das em-

presas e que provocam modificaes no patrimnio. Esses fatos administrati-
vos so registrados em livros por meio do dbito e do crdito. Os principais
livros de registro usados pela contabilidade so o dirio e o razo.
DEMONSTRAES CONTBEIS
So apresentaes de dados extrados dos registros contbeis da empresa.

As demonstraes financeiras so, propriamente, as informaes patrimo-
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niais, resultados obrigaes e direitos de uma empresa que compe um rela-

trio situacional, como por exemplo o Balano Patrimonial e a Demonstra-
o de Resultado do Exerccio:
BALANO PATRIMONIAL (BP):
Relata a posio patrimonial e financeira da empresa naquela data, retra-

tando seus bens e direitos, obrigaes e deveres.
dividido em duas colunas: A coluna da esquerda, denominada ATIVO
e a do lado direito, denominada PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO.
BALANO PATRIMONIAL
PASSIVO
ATIVO
PATRIMNIO LQUIDO
As aplicaes que correspondem aos seus bens e tambm recursos aplicados

na empresa so denominados ATIVOS. Por outro lado, despesas e obrigaes
da empresa com terceiros so chamados de PASSIVOS. O valor lquido da
empresa, o seu capital prprio chamado de PATRIMNIO LQUIDO.
Tenha em mente que ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)
Informa todos os movimentos financeiros realizados por uma empresa.

Assim, a DRE ilustra o lucro ou prejuzo de uma empresa, levando em conta
todas as receitas e despesas que a empresa teve naquele exerccio. Dessa for-
ma, a DRE retrata a riqueza gerada aos acionistas, relatando propriamente
seu resultado financeiro final.
ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
A Anlise das Demonstraes Contbeis um ramo da contabilidade que

busca identificar e interpretar o momento financeiro e estratgico da empre-
sa a partir de suas demonstraes financeiras. Essa vertente estuda aspectos
como endividamento, retornos financeiros e resultado operacional expressos
nas demonstraes para que se possa tomar novas decises estratgicas. Por
isso, uma tcnica muito presente no mercado financeiro, j que vital para
decises de investimento.
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AUDITORIA4
A auditoria contbil consiste na reviso e percia dos documentos cont-

beis de uma empresa. Feita por uma instituio terceira, a auditoria garante
a legitimidade dos documentos contbeis, aumentando a confiana em sua
veracidade. O auditor garante a conformidade dos documentos bem como
opina sobre seu mtodo de elaborao
EXERCCIOS
01) A Contabilidade tem por objeto

a) a empresa
b) a pessoa fsica e jurdica
c) a apurao de resultado de uma entidade
d) o patrimnio
e) os lanamentos a dbitos de uma conta e a crdito de outra conta
02) Na maioria das empresas comerciais, o Ativo suplanta o Passivo (Obri-
gaes). Assim, a representao mais comum do patrimnio de uma empresa
comercial assume a forma:
a) Passivo + Ativo = Patrimnio Lquido;
b) Ativo + Patrimnio Lquido = Passivo;
c) Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido;
d) Ativo Permanente + Ativo Circulante = Passivo;
e) Ativo + Situao Lquida = Passivo.
03) Uma transao da Empresa Fantstica S.A ocasionou um decrscimo

de $10.000 tanto no Ativo Total, quanto no Passivo. Essa transao pode ter
sido:
a) Compra, a vista, de um caminho de entregas por $10.000
b) Um ativo no valor de $10.000 que foi destrudo por fogo
c) Pagamento de um emprstimo bancrio no valor de $10.000
d) Recebimento de uma Conta a Receber (Cliente) no valor de $10.000
04) Como caracterstica do ativo, podemos mencionar:

a) Bens, direitos de sua propriedade, benefcios presentes
b) Bens, direitos mensurveis monetariamente, benefcios futuros
c) Bens, direitos, posses, mensurveis monetariamente, benefcios futuros. 4
SZUSTER, Natan, et al. Contabilidade
d) Bens, direitos, propriedade, mensurveis monetariamente, benefcios geral: introduo Contabilidade
futuros e presentes. Societria; 3. Ed. 2011. So Paulo:
Atlas, 2011 522p.
MARION, Jose Carlos. Contabili-
dade Empresarial; 16 ed. 2012. So
Paulo: Atlas, 2012.
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MDULO 2: DBITO E CRDITO
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
O ponto de partida para a compreenso da tcnica contbil est no Mtodo

das Partidas Dobradas. Assim, essencial que o aluno compreenda que toda ope-
rao financeira pode ser interpretada como tendo uma origem e uma aplicao
de recursos. Assim, todos os investimentos e dispndios feitos por uma empresa
tm como origem recursos prprios (patrimnio lquido) ou de terceiros (em-
prstimos, fornecedores, empregados) que financiam as operaes da empresa.
Assim, cada operao ser constituda de um dbito e um crdito. Saldos
credores normalmente so registrados como passivos, enquanto que saldos
devedores so normalmente tratados como ativos.
Assim, no momento inicial de uma empresa, quando os scios contri-
buem o capital inicial, haver um lanamento como abaixo:
Data D/C Conta R$

15/03/200x D Caixa 1.000,00
C Capital 1.000,00
Ou seja, nesse momento, a empresa refletir em seus livros contbeis que

a mesma possui dinheiro (R$ 1.000,00), bem como que esse dinheiro foi
prestado pelos scios (conta capital).
Em um segundo momento, essa empresa poder adquirir uma mquina,
pelo preo de R$ 1.000,00. Assim, nesse momento, a empresa ir utilizar
o caixa existente (fonte) e o aplicar na aquisio de uma mquina, gerando
assim os lanamentos contbeis abaixo:
Data D/C Conta R$

20/03/200x D Mquinas 1.000,00
C Caixa 1.000,00
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O mtodo das partidas dobradas representa a dupla operao no

registro contbil. Como vimos acima, no h crdito sem dbito e vice-
-versa. Nesse caso, a cada lanamento contbil novo, devemos espelhar
um outro lanamento correspondente. Ou seja, para todo dbito te-
remos um crdito de valor idntico, e para todo crdito, um dbito,
seguindo a mesma lgica. Sendo assim, a soma dos valores debitados
deve ser sempre igual soma dos valores creditados.
LIVROS CONTBEIS
H dois livros que so relevantes para a tcnica contbil: o Livro Dirio e

o Livro Razo.
O Livro Dirio, como seu prprio nome indica, um livro que mantm
o registro dirio de todos os fatos contbeis pertinentes empresa, segundo o
mtodo das partidas dobradas. Os lanamentos exemplificativos acima sero
sempre registrado nesse livro.
A principal importncia do Livro Dirio o fato de o mesmo registrar
toda e qualquer operao em ordem cronolgica e sequencial. Entretanto,
um livro que no se presta muito para fins de anlise contbil, haja vista
que fazer p e cabea de seus lanamentos uma tarefa inglria. Ou seja, sua
funo primordialmente documental. Se houver uma briga entre scios
ou uma auditoria fiscal, e o perito ou fiscal certamente ir verificar no Livro
Dirio se todas as operaes foram devidamente registradas no mesmo. Se
o Livro Dirio for escriturado atendendo todas as normas pertinentes, todo
o passado financeiro da empresa estar ali cronologicamente registrado, no
permitindo a sua alterao salvo em casos de fraude.
Entretanto, quando chega a hora de utilizar a contabilidade como instru-
mento de anlise e interpretao da empresa como negcio, e o livro real-
mente relevante o Livro Razo.
Enquanto o Livro Dirio, como acima comentado, tem o objetivo de re-
gistrar transao por transao de forma cronolgica e sequencial, o Livro
Razo permite determinar o saldo de cada conta, aps o decurso de um pe-
rodo de tempo.
Os lanamentos contbeis anteriores, conforme o formato adotado pelo
Livro Dirio, permite dizer que no dia 15/03/200x os scios contriburam
para o capital da sociedade a quantia de R$ 1.000,00. O Livro Razo ir re-
gistrar que a Conta Capital possui um saldo de R$ 1.000,00, e que a Conta
Caixa igualmente possui um saldo de R$ 1.000,00.
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Em seguida, no dia 20/03/200x, a empresa adquiriu um mquina no valor

de R$ 1.000,00. O Livro Dirio ir registrar o lanamento acima descrito,
ou seja, que saiu R$ 1.000,00 da Conta Caixa e que houve uma adio na
Conta Mquina no valor de R$ 1.000,00. O Livro Razo ir demonstrar que
a Conta Caixa contm um saldo Zero, enquanto que a Conta Mquina tem
o saldo de R$ 1.000,00.
Quando so poucos lanamentos, seria fcil prescindir do Livro Razo e
viver apenas com o Livro Dirio. Mas numa empresa em que poder haver
milhares de lanamentos diariamente, o Livro Dirio permitir o rastrea-
mento de todas as operaes, uma por uma. Mas to somente o Livro Razo
permitir definir o saldo existente em cada conta ao final do dia (ou do ms),
aps a referida conta ter recebido diversos lanamentos de dbito e crdito.
Assim, nesse exemplo, o Livro Razo iria apresentar, no que tange conta
Caixa, os seguintes lanamentos:
Conta Caixa
Data Descrio Dbito Crdito
15/03/200x Recebimento Integralizao de Capital 1.000,00
20/03/200x Pagamento Aquisio Mquina 1.000,00
Saldo Zero
J a conta Mquinas apresentaria um movimento diferente:
Conta Caixa
20/03/200x Aquisio Mquina 1.000,00
Saldo 1.000,00
Ou seja, a ficha do razo referente Conta Mquinas registraria um saldo

devedor no valor de R$ 1.000,00. Quer dizer, a empresa possui mquinas
cujo custo de aquisio R$ 1.000,00.
A cada lanamento no Livro Dirio, corresponder lanamentos equiva-
lentes no Livro Razo, de forma tal que os dois evoluem pari passu.
DBITO E CRDITO NO LIVRO RAZO
Os lanamentos so realizados por meio das categorizaes de dbito e

crdito. Por conveno, em uma estruturao de Livro razo, organizamos ao
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lado direito o dbito e do lado esquerdo crdito, como vimos no exemplo

acima. Assim, estaremos debitando ao lanar valores na coluna do lado es-
querdo, e creditando ao lanar valores na colunado do lado direito.
Debitar e creditar no entanto, no significa sempre aumentar ou diminuir
uma conta. Dependendo da natureza da conta (credora ou devedora), um
aumento ou diminuio de patrimnio no se restringe somente ao dbito
ou somente ao crdito. Fica claro ao pensarmos que, se entendemos o Passivo
como obrigaes da empresa, um aumento do mesmo deve ser tomado como
um crdito. Da mesma forma, um aumento para o Ativo, que so os direitos
e bens de uma empresa, deve visto como dbito. Afinal, o Ativo uma conta
devedora e o Passivo uma conta credora
Contas Natureza Aumentos Diminuies

Ativo Devedora D C
Passivo Credora C D
Despesa Devedora D C
Receita Credora C D
Patrimnio Lquido Credora C D
DBITO E CRDITO NO LIVRO DIRIO
Lembre-se: No h dbito sem crdito correspondente.
O livro dirio tambm um aglomerado de lanamentos, retratando o

desempenho contbil da empresa a partir do registro de todos os lanamen-
tos ocorridos. No entanto, a discriminao por contas feita diretamente na
tabela de registro, diferente do Livro Razo. Exemplo:
No dia 15 de maro de 200x, a sociedade adquiriu estoque, no valor de R$
100.000,00. A nota fiscal destacava um ICMS no percentual de 18%, que
deve ser registrado como um crdito tributrio no ativo.
Data D/C Conta R$

15/03/200x D Estoque 82.000,00
D Crdito ICMS 18.000,00
C Caixa e Bancos (100.000,00)
Perceba que existem diferentes contas na tabela em especfico. Os lana-

mentos causaram movimentaes de dinheiro de contas para outras, e todos
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os aumentos e diminuies so retratados no livro dirio. O ponto mais im-

portante do Livro Dirio o Mtodo de Partidas Dobradas
Exemplo de Exerccio que ser praticado ao longo do semestre:

Questo 1 Escriturao do Livro Dirio
O Sr. Jos da Silva resolveu constituir uma nova sociedade Bons Ventos
Ltda. O objeto social da Bons Ventos Ltda. o comrcio no varejo.
Lanamento 1
Em um primeiro momento, o Sr. Jos da Silva conseguiu convencer qua-

tro amigos a participarem como scios (total de cinco scios), contribuindo
cada um para o capital da sociedade a quantia de R$ 50 mil. Portanto, em 30
de janeiro de 200x, os scios subscreveram o capital social.
Data D/C Descrio R$

30/01/200x D Capital a Integralizar 250.000,00
C Capital (250.000,00)
Lanamento 2
No dia 15 de fevereiro de 200x, os scios integralizaram o seu capital em

dinheiro.
Data D/C Descrio R$

15/02/200x D Caixa e Bancos 250.000,00
C Capital a Integralizar (250.000,00)
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Lanamento 3
No dia 15 de maro de 200x, a sociedade adquiriu estoque, no valor de

R$ 50.000,00. A nota fiscal destacava um ICMS no percentual de 18%, que
deve ser registrado como um crdito tributrio no ativo.
Data D/C Descrio R$

15/03/200x D Estoque 41.000,00
D Crdito ICMS 9.000,00
C Caixa e Bancos (50.000,00)
Lanamento 4
Em 30 de agosto, a sociedade vendeu metade do estoque adquirido, pelo

preo de R$ 100.000,00, que foi pago a vista. Sobre essa receita de venda, h
a incidncia de ICMS alquota de 18%. Lembrem-se, que nessa operao
tem que registrar a venda, a baixa do estoque como CMV, registrar o contas
a pagar do ICMS, e ao final, o pagamento do ICMS (seja com crdito de
ICMS ou com dinheiro).
Data D/C Descrio R$

30/08/200x D Caixa e Bancos 100.000,00
C Receita de Vendas (100.000,00)
D Custo da Mercadoria Vendida 20.500,00
C Estoque (20.500,00)
D ICMS sobre Vendas 18.000,00
C ICMS a Pagar (18.000,00)
D ICMS a Pagar 18.000,00
C Crdito ICMS 9.000,00
C Caixa e Bancos 9.000,00
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II ESCRITURAR O LIVRO RAZO
Conta Capital (Patrimnio Lquido)

30/01/200x Subscrio de capital 250.000,00
Saldo Final
Conta Capital a Integralizar (Patrimnio Lquido)

30/01/200x Capital subscrito pelos scios 250.000,00
15/02/200x Integralizao do Capital Subscrito (250.000,00)
Saldo Final
Conta Caixa e Bancos (Conta do Ativo)

15/02/200x Recebimento capital integralizado 250.000,00
15/03/200x Pagamento estoque adquirido 50.000,00
30/08/200x Venda de Estoque 100.000,00
30/08/200x Pagamento ICMS 9.000,00
Saldo Final
Conta Estoque (Conta do Ativo)

15/03/200x Aquisio de estoque 41.000,00
30/08/200x Venda Estoque 20.500,00
Saldo Final
FGV DIREITO RIO 16

Conta Receita de Vendas (Conta de Resultado DRE)

30/08/200x Venda de Estoque 100.000,00
Saldo Final
Custo da Mercadoria Vendida CMV (Conta de Resultado DRE)

30/08/200x Mercadoria vendida 20.500,00
Saldo Final
Conta ICMS sobre Vendas (Conta de resultado DRE)

30/08/200x Despesa ICMS sobre vendas 18.000,00
Saldo Final
Conta ICMS a Pagar (Conta do Passivo)

30/08/200x ICMS sobre vendas 18.000,00
30/08/200x Pagamento ICMS 18.000,00
Saldo Final
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Conta Crdito ICMS (Conta do Ativo)

15/03/200x ICMS sobre estoque adquirido 9.000,00
30/08/200x Aproveitamento crdito ICMS 9.000,00
Saldo Final
EXERCCIOS
01) De acordo com o mtodo de partidas dobradas, incorreto afirmar:

a) a soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos;
b) a soma dos saldos devedores sempre igual soma dos saldos credores;
c) a soma das despesas (dbito) sempre igual soma das receitas (crdito)
d) a um dbito ou a mais de um dbito, numa ou mais contas, deve cor-
responder um crdito equivalente em uma ou mais contas;
e) o total do Ativo ser sempre igual soma do Passivo Exigvel com o
Patrimnio Lquido.
02) SERPRO/2001-ESAF O nosso Contador mandou promover, no

livro Dirio, a contabilizao das operaes abaixo exemplificadas:
01. registro de capital a prazo, no valor de 5.000,00;
02. venda a prazo por 5.000,00, com ICMS de 12% e lucro bruto de
10%, emitindo duplicatas;
03. pagamento de dvidas em duplicatas de 500,00 com descontos de 10%;
04. registro dos impostos do ms, no valor de 120,00, para recolhimento
posterior.
Observaes:
O ICMS ainda no foi recolhido;
O plano de contas usa a conta receita de vendas;
A baixa no estoque contabilizada simultaneamente venda.
Aps a transcrio dos lanamentos para o livro Razo, obedecidas as re-

gras bsicas do Mtodo das Partidas Dobradas, podemos observar que
a) foi debitado valor total de R$ 11.270,00
b) foi creditado valor total de R$ 10.620,00
c) o ativo patrimonial foi acrescido de R$ 5.650,00
d) o conjunto dessas operaes rendeu empresa um lucro bruto de R$ 440,00
e) o conjunto dessas operaes rendeu empresa um lucro lquido de R$ 330,00
FGV DIREITO RIO 18

03) O saldo da contaICMS a recolherrepresenta:

a)um crdito da empresa contra o governo.
b)um dbito da conta.
c)um dbito da empresa contra os fornecedores.
d)um dbito da empresa ou crdito da conta.
e)um crdito da empresa contra clientes
04) (BACEN Tcnico 2010) A Cia. Franco Goiana S/A realizou, vista,
por R$ 12.000,00, recebidos em dinheiro, a venda de uma mquina opera-
triz que custou R$ 120.000,00 e que possui depreciao acumulada de R$
105.000,00.
O registro contbil correspondente baixa dessa mquina foi
(A) D: Caixa 12.000,00

C: Prejuzo na venda de imobilizado 3.000,00
C: Depreciao acumulada 9.000,00
(B) D: Caixa 12.000,00
D: Mquinas e equipamentos 105.000,00
D: Despesa de depreciao 3.000,00
C: Baixa de mquinas e equipamentos 120.000,00
(C) D: Caixa 12.000,00
D: Mquinas e equipamentos 118.000,00
C: Prejuzo no operacional 15.000,00
(D) D: Caixa 12.000,00
D: Prejuzo na baixa de mquinas 3.000,00
(E) D: Depreciao acumulada 105.000,00
D: Caixa 12.000,00
D: Prejuzo na venda de imobilizado 3.000,00
C: Mquinas e equipamentos 120.000,00
05) Teoricamente lcito afirmar que, no mtodo das partidas dobradas, os

a) crditos representam as aplicaes de recursos.
b) crditos representam as fontes de recursos em todas as contas.
c) Dbitos representam as origens de recursos
d) Dbitos representam as aplicaes dos recursos s nas contas do ativo
e) Dbitos representam as entradas de recursos nas contas de origem credora
FGV DIREITO RIO 19

06)Operaes realizadas na empresa XYZ no ms de Abril/2010:

03/04/2010 Constituio da empresa o capital subscrito no contrato
social de R$120.000,00. Os scios integralizaram todo ocapital em dinheiro.
12/04/2010 Realizaram a abertura de uma conta corrente em nome da
empresa para realizar sua movimentao e depositaram R$90.000,00 dodi-
nheiro da empresa nesta conta bancria.
17/04/2010 Pagaram a despesa com aluguel do ms corrente (abril/2010),
no valor de R$5.000,00. O pagamento foi realizado em dinheiro.
21/04/2010 A empresa realizou a compra de dois computadores e uma
impressora. O valor total da compra foi de R$6.000,00 pago vista em cheque.
24/04/2010 A empresa comprou mesas e cadeiras para uso na empresa,
desembolsando vista em dinheiro o total de R$1.600,00.
27/04/2010 A empresa comprou mercadorias para revender. Efetuou a
compra prazo no valor de R$27.000,00.
30/04/2010 A empresa vendeu parte de seus estoques vista em dinhei-
ro, no valor de R$15.000,00com CMV (Custo da Mercadoria Vendida) de
R$7.000,00.
LIVRO DIRIO
Data Conta Dbito Crdito
FGV DIREITO RIO 20

07) A Cia. Principal S/A iniciou suas atividades no dia 02/01/2003. Du-
rante o seu primeiro ms de funcionamento, os seguintes fatos ocorreram:
1o. No dia 04/01 Integralizao do Capital Social da empresa no valor
de R$ 100.000,00.
2o. No dia 06/01 Compra de equipamentos a vista, no valor de R$
10.000,00.
3o. No dia 19/01 Adquiriu Mveis e Utenslios a vista, no valor de R$
5.000,00.
4o. No dia 20/01 Comprou mercadorias a vista por R$ 20.000,00.
5o. No dia 22/01 Adquiriu um veculo para fazer entregas, no valor de
R$ 45.000,00; pagando R$ 15.000,00 e assinando notas promissrias para
a dvida restante.
6o. No dia 22/01 Vendeu mercadorias a vista, no valor de R$ 2.000,00,
sem obter lucro.
7o. No dia 23/01 Vendeu mercadorias a prazo, por R$ 1.000,00, no
obtendo lucro nessa venda.
8o. No dia 24/01 Outra venda de mercadorias no valor de R$ 3.000,00;
recebendo 50% a vista e ficando o restante para ser recebido posteriormente.
Mais uma vez, no obteve lucro na transao.
9o. No dia 24/01 Recebimento da conta referente s mercadorias ven-
didas em 23/01.
10o. No dia 25/01 Pagou R$ 2.000,00 referentes ao veculo comprado
em 22/01.
11o. No dia 26/01 Comprou mercadorias por R$ 40.000,00, pagando
15% a vista e o restante a prazo.
12o. No dia 27 Vendeu a vista mercadorias que custaram R$ 20.000,00
por R$ 30.000,00, obtendo um lucro de R$ 10.000,00.
13o. No dia 28/01 Pagou salrios do pessoal de escritrio no valor de
R$ 1.000,00.
14o. No dia 29/01 Vendeu mercadorias que custaram R$ 5.000,00 por
R$ 4.000,00 (houve um prejuzo de R$ 1.000,00 nessa transao), receben-
do a vista.
15o. No dia 31/01 Pagou comisses sobre vendas aos seus vendedores
no valor de R$ 2.000,00.
FGV DIREITO RIO 21

Livro Dirio:
Data D/C Descrio R$
Total
FGV DIREITO RIO 22

MDULO 3: REGIME DE CAIXA E COMPETNCIA
REGIME DE CAIXA VS. REGIME DE COMPETNCIA
1. Reconhecimento do Lucro Reconhecimento do lucro o ato que reco-

nhece sua existncia mediante registro nas contas de resultado da escriturao.
Reconhecer significa, nesta expresso, constatar e admitir como certo.
A pessoa jurdica , em regra, constituda por prazo que abrange diversos anos,
ou indeterminado, e exerce sem interrupo a atividade que constitui seu objeto.
Seu patrimnio est em contnua mutao processo que ocorre no tempo e a
renda que acresce ao patrimnio , normalmente, um fluxo permanente.
A lei comercial e a tributria impem pessoa jurdica o dever de apurar o
lucro em perodos anuais. A lei comercial o faz no interesse dos acionistas, credores
e investidores do mercado. A lei tributria, no interesse do imposto anual sobre o
lucro das pessoas jurdicas.
Os perodos anuais de determinao so cortes arbitrrios no processo contnuo
do patrimnio da pessoa jurdica, e a diviso do fluxo de renda entre esses per-
odos varia conforme o regime de escriturao adotado. Denomina-se regime de
escriturao o conjunto das normas que definem quais as receitas, os rendimentos,
os custos e as despesas que devem ser registrados nas contas de resultado de cada
perodo de determinao.
O lucro flui para o patrimnio da pessoa jurdica atravs dos negcios de que
esta participa ao vender bens ou servios, fornecer servios produtivos ou receber
transferncias de renda. A possibilidade de diferentes regimes de escriturao re-
sulta do fato de que cada um desses negcios no causa uma nica mutao no
patrimnio da pessoa jurdica, mas uma srie de mutaes sucessivas.
As normas dos regimes de escriturao refletem a escolha de uma das diversas
etapas de cada operao como o momento em que o lucro deve ser reconhecido nas
contas de resultado; mas essa escolha deve respeitar, em qualquer caso, o princpio
contbil e legal de que o lucro no pode ser reconhecido antes de realizado.
3. Realizao do Lucro O princpio contbil de que os lucros no devem
ser reconhecidos na escriturao antes de realizados geralmente aceito (com pou-
cas excees, em casos especiais); mas o conceito de realizao do lucro na venda
de bens ou servios no noo simples e h opinies diferentes sobre alguns dos
seus aspectos. Alm disso, o conceito de disponibilidade virtual do lucro, em que se
baseia o regime de competncia, s vezes definido de modo impreciso ou imper-
feito, criando aparente conflito entre as noes de realizao e de ganho do lucro.
A opinio predominante define como requisitos para que se caracterize a rea-
lizao do lucro (a) a sua converso em direitos que acresam ao patrimnio da
pessoa jurdica, (b) que essa converso se processe mediante troca no mercado, (c)
FGV DIREITO RIO 23

que a pessoa jurdica j tenha cumprido as obrigaes que para ela nascem dessa
troca e (d) que os direitos recebidos na troca tenham valor mensurvel e liquidez.
4. Regime de Caixa e Regime de Competncia Essa meno aos requisi-
tos necessrios para que se configure a realizao do lucro mostra que a questo do
momento em que o lucro deve ser reconhecido nas contas de resultado no tem res-
posta simples nem nica para todas as espcies de lucro, atividades ou operaes.
Os dois regimes bsicos de escriturao so de caixa e de competncia.
A escriturao no regime de caixa adota o critrio de reconhecer o lucro quan-
do efetivamente recebido em dinheiro. Da a norma bsica do regime prescrever o
registro de receitas e despesas nas contas de resultado quando so, respectivamente,
recebidas ou pagas.
O regime de caixa o mais antigo e tradicional e oferece como vantagens a
simplicidade da escriturao que o adota, o critrio mais conservador quanto ao
momento da realizao do lucro e o reconhecimento deste somente quando est
efetivamente disposio da pessoa jurdica, em condies de ser utilizado nas
suas atividades. Ele pode conduzir, entretanto, distribuio irregular do lucro
entre os perodos anuais de determinao, j que essa distribuio funo apenas
dos recebimentos e pagamentos em dinheiro sem levar em considerao a poca
em que ocorreram os demais fatos relacionados com a produo e a realizao
do lucro. Alm disso, no h, necessariamente, emparelhamento entre as receitas
reconhecidas nas contas de resultado e custos incorridos para ganhar essas receitas.
Da a contabilidade ter definido outro regime de escriturao, que os anglo-
-americanos denominaram de accrual basis e ns chamamos de competncia.
Accrual significa acrscimo ou aumento, o que denota a ideia de que a renda
reconhecida medida em que ganha, ou acresce ao patrimnio lquido, inde-
pendentemente de pagamento ou recebimento do dinheiro. A denominao regi-
me de competncia exprime a ideia de que as receitas e despesas so registradas no
perodo de escriturao a que cabem, ou competem, em funo da poca em que
so, respectivamente, ganhas ou incorridas.
Fonte: Bulhes Pedreira Imposto Sobre a Renda Pessoas Jurdicas;
Vol. 1; 1979; Justec-Editora Ltda; p. 277/282
REGIME DE COMPETNCIA
O regime de competncia o mtodo oficial utilizado na contabilidade,

suportado pela Lei das Sociedades por Aes (Lei n6.404) artigo 177. Afinal,
este regime expressa mais adequadamente o momento da empresa. Nesse
caso, o horizonte temporal da contabilizao dos lanamentos o principal
ponto que difere os dois regimes.
No regime de competncia, o que qualifica o registro o fato gerador
(ocorrncia do fenmeno). Nesse caso, independente de quando ocorrer o
FGV DIREITO RIO 24

recebimento do capital, deve ser feito o registro da movimentao. Por exem-

plo, se a empresa vende um produto prazo hoje, para receber somente daqui
a 6 meses, pelo regime de competncia, essa receita compete hoje e ser
registrada tambm hoje. Perceba que no houve efetiva entrada de capital,
porm a receita j foi contabilizada. O mesmo processo ocorre para os casos
de despesas. As receitas e as despesas, recebidas e pagas ou no, devem ser
contabilizadas. Com isso surgem algumas contas, como por exemplo: Despe-
sas a pagar, receitas a receber
REGIME DE CAIXA
No regime de caixa, as receitas somente so contabilizadas quando h de

fato o seu recebimento. J as despesas so reconhecidas somente quando h o
desembolso financeiro. Ou seja, espera-se o a entrada (no caso de receita) ou
a sada (no caso de despesa) de capital da empresa para que a movimentao
seja registrada. Por exemplo, no regime de caixa, caso uma empresa compre
um produto por R$ 50.000 que ser pago metade no ano X1 e outra metade
no ano X2, a empresa dever reportar a despesa em X1 de R$25.000 e so-
mente em X2 a outra parte da despesa, tambm no valor de R$25.000
Exemplo:
(RETIRADO do livro Contabilidade Bsica, do Marion:)
A Cia XYZ negociou a venda de um lote no valor R$ 50.000, a ser pago
metade vista e metade prazo. Alm disso, teve como despesas de seus
funcionrios o valor de R$15.000, dos quais foram apenas pagos R$ 10.000
at o ltimo dia do ano.
DRE Regime de Competncia Regime de Caixa
Receita R$ 50,000.00 R$ 25,000.00
Despesas -R$ 15,000.00 -R$ 10,000.00

Lucro R$ 35,000.00 R$ 15,000.00
APURAO DO RESULTADO
Aps o perodo de um ano, apurado o resultado do exerccio de uma

empresa. Esse resultado apurado pelo confronto entre contas de Receitas e
Despesas. Receitas so os benefcios econmicos adquiridos pela empresa,
propriamente seus ganhos de patrimnio: lucro por venda de produtos ou/e
FGV DIREITO RIO 25

prestao de servios e capital oriundo de aplicaes financeiras. As Despesas

por sua vez sero os gastos relativos aos sacrifcios patrimoniais que a empresa
teve de fazer no perodo. As despesas podem ser categorizadas como: despe-
sas de vendas, administrativas ou financeiras.
A Apurao do Resultado retornar ento o montante que a empresa teve
de Lucro ou Prejuzo no perodo especificado.
EXERCCIOS
01) De acordo com o regime de competncia:

a) as receitas e despesas so computadas no resultado de cada exerccio na
proporo dos recebimentos e pagamentos;
b) as receitas e despesas somente podem ser computadas no resultado do
exerccio depois de seus recebimentos e pagamentos;
c) a receita reconhecida quando bens ou servios so fornecidos a tercei-
ros em troca de dinheiro ou de outro valor do Ativo;
d) as receitas e despesas so atribudas aos perodos de ocorrncia de seus
respectivos fatos geradores;
e) as alternativas c e d esto corretas.
02) Quando se adota o regime de competncia, ao encerrar-se o exerccio,

os saldos:
a) de todas as contas so transferidos automaticamente para o resultado
do exerccio;
b) no so transferidos para o resultado do exerccio;
c) das contas de resultado so automaticamente transferidos para o resul-
tado do exerccio;
d) das contas de resultado, somente depois de expurgadas as parcelas que
se referem a exerccios futuros, que se transferem para o resultado do exer-
ccio;
03) (Auditor do Tesouro Municipal do Recife/Esaf ) A empresa Ipso Fato

Ltda., no primeiro trimestre de 2003, realizou as seguintes operaes:
-Venda Bruta = R$ 600,00;
-As operaes aconteceram de forma linear, ou seja, valores iguais a cada
ms;
Estas so as primeiras operaes da empresa, considerando que ela ini-
ciou suas atividade sem 02 de janeiro de 2003;
O prazo mdio de recebimento de vendas de 30 dias.Com base so-
mente nos dados acima, indique qual foi o ingresso de caixa, proveniente da
receita bruta e qual o saldo da conta Contas a Receber.*
FGV DIREITO RIO 26

Valores em R$**
Ingresso de Caixa Saldo da conta Contas a Receber
a) 200,00 400,00
b) 300,00 300,00
c) 400,00 200,00
d) 500,00 100,00
e) 600,00 0,00
04) Redao
Tema: Regime de Caixa e Regime de Competncia
FGV DIREITO RIO 27

MDULO 4: ORIGEM E APLICAO DE RECURSOS
4.1 PRPRIOS OU DE TERCEIROS
As origens do capital de cada organizao podem ser diversas. No aspecto

contbil, essencial classificarmos essas origens. Dessa forma, cada recurso
aplicado na empresa pode constituir um capital prprio ou de terceiros.
Quanto maior for o capital de terceiros (dvidas exigveis) em relao ao
capital prprio (obrigaes no exigveis), maior ser o endividamento da
empresa.
Balano Patrimonial
Passivo
Ativo (Capital de Terceiros)
Bens + Direitos Patrimnio Lquido
(Capital Prprio)
4.2 PATRIMNIO LQUIDO
O Patrimnio Lquido de uma empresa constitudo pelo montante in-

vestido por seus acionistas na mesma (capital) e pelo Lucro (ou Prejuzo)
resultante da atividade operacional da companhia.
Como visto no quadrante acima, o Patrimnio Lquido, no Balano Patri-
monial, est posicionado junto coluna do Passivo. Isso se d pelo fato dessa
conta ser uma obrigao da empresa, s que no caso, para com os propriet-
rios. Fica clara essa ideia ao pensarmos que todo o Ativo da empresa somente
pode ter sido oriundo ou de obrigaes (Passivo) ou de investimentos dos
proprietrios. Ento, tambm por denominao, sabemos que o Lucro ou
Prejuzo acumulado pela empresa ser tambm uma obrigao da mesma
para com os proprietrios.
4.2.1 Capital
O capital investido pelos proprietrios na empresa denominado Capital

Social. Esse capital, subdivide-se em dois: o subscrito e o a integralizar.
Quando h o investimento dos recursos pessoais dos acionistas na empre-
sa para a constituio de um Capital Social, h o comprometimento por eles
a contribuir com uma quantia determinada. Nesse caso, h uma subscrio
FGV DIREITO RIO 28

do capital. Ao passo que os acionistas investem os montantes firmados pelo

acordo subscrito, tem-se a integralizao do capital.
No caso das sociedades limitadas, quando ocorre pedido de falncia e al-
gum dos scios no tenha integralizado todo o capital subscrito por ele, ele
passa a responder pessoalmente podendo ser declarada a indisponibilidade
dos seus bens.
O termo Capital em Contabilidade

De maneira geral, o termo capital significa recursos. Capital prprio, portan-
to, denota recursos (financeiros ou materiais) dos proprietrios (scios ou acionis-
tas) aplicados na empresa. Capital de terceiros, por seu lado, significa recursos de
outras pessoas (fsicas ou jurdicas) aplicados na empresa.
A importncia que os proprietrios investem inicialmente na empresa, conta-
bilmente, denominada capital nominal. O valor inicial do capital nominal ser
modificado, normalmente aumentado com o passar do tempo.
Em caso de os scios (ou acionistas) se comprometerem a investir na empresa
certa quantia, esse capital ser denominado capital subscrito (assinado, compro-
metido). Este compromisso surge no papel, no contrato social assinado pelos scios.
Ao cumprirem o contrato firmado, fornecendo dinheiro ou outros bens em-
presa, os proprietrios integralizam capital (realizao do capital). Capital a in-
tegralizar , portanto, a parte do capital comprometido (subscrito) ainda no
realizada.
Fonte: MARION, Jos Carlos.Contabilidade Bsica; 10 ed. 2009. So
Paulo: Editora Atlas s.a,2009, p. 59
Exemplo:
Joo, Jos e Luis, proprietrios (acionistas) da empresa XYZ firmaram o
acordo de Subscrio do Capital Social de R$ 150.000, comprometidos cada
um com R$50.000 do montante. Desse Capital, Joo combinou o paga-
mento para T1, mas Jos e Luis pagariam somente ms seguinte, T2. Assim,
temos em T1:
Capital Social
Capital Subscrito: R$ 150.000
(-) Capital a Integralizar -R$ 100.000
(=) Capital Realizado R$ 50.000
Reservas de Capital
Grupo de contas do Patrimnio Lquido, que no passam pelo Resultado

do Exerccio. So receitas que no foram obtidas pela entrega/compensao
FGV DIREITO RIO 29

de bens ou servios, pois referem-se a valores que destinam-se a reforar o

capital. So elas:
- Reserva de Correo Monetria

- Reserva de gio
- Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio
- Reserva de Alienao de Partes Beneficirias
- Reserva de Prmio na emisso de Debntures
Reservas de Lucros
Correspondem pelo montante do Lucro acumulado que foi apropriado

pela prpria empresa (lembre-se: o lucro um direito do proprietrio), so
elas:
- Reservas Legais (RL) > Integridade do Capital, 5% do Lucro L-

quido.
- Reservas Estatutrias (RE) > Prevista pelo estatuto da empresa,
dedicada a pesquisas e renovao de esquipamentos.
- Reservas para Contingncias (RC)
- Reservas para Planos de Investimentos (RPI)
- Reservas de Lucros a realizar
4.2.2 Lucros ou Prejuzos Acumulados
Como vimos no Mdulo 3, aps apurao de resultados, teremos um re-

sultado do exerccio, obtido por meio do confronto entre receitas e despesas.
Esse resultado consistir em Lucros(se positivo) ou Prejuzos(se negativo)
Acumulados. Os resultados acumulados obtidos pela empresa representados
pelos Lucros ou Prejuzos do perodo, evidenciam as alteraes ocorridas no
saldo da conta, no Patrimnio Lquido.
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados engloba diversos fato-
res e deve discrimin-los, so eles:
O saldo no incio do perodo e no final do perodo;

Os ajustes de exerccios anteriores;
O resultado lquido do perodo;
As destinaes do lucro lquido do perodo;
FGV DIREITO RIO 30

As parcelas de lucros incorporadas ao capital;

A parcela correspondente realizao de reavaliao lquida dos im-
postos correspondentes;
Os lucros distribudos e as compensaes de prejuzos.
Como sabemos, a conta em questo discriminada no Patrimnio Lqui-

do da empresa ao fim do exerccio. No entanto, ela no uma rubrica acu-
mulativa de outros exerccios, e obedece o conceito de aplicao de resultado,
isso : a conta ser adicionada ao Ativo da empresa, em montante correspon-
dente, para que no exerccio seguinte a comece zerada
EXERCCIOS
01) AFRF/2000(ESAF) Classificam-se como Reservas de Capital as Re-

servas
a) de Prmios pela Emisso de Debntures
b) de Doaes e Subvenes, quando recebidas em entidades privadas
c) de Reavaliao de Bens do Ativo Imobilizado
d) Estaturias, destinadas a Investimentos
e) por Ajuste de Investimentos em Sociedades Controladas
02) Se o Patrimnio Lquido de uma empresa tem valor negativo, duas

contas, pelo menos, obrigatoriamente o integram. So elas:
a) Capital Subscrito e Capital a Integralizar
b) Prejuzos Acumulados e Capital a Integralizar
c) Capital Subscrito e Prejuzos Acumulados
d) Reservas para Contingncias e Capital Subscrito
e) Prejuzos Acumulados e Reservas para Contingncias
03) O lucro auferido pela atividade operacional pertence:5

a) empresa
b) Parte empresa e parte aos proprietrios
c) Aos proprietrios, embora no seja totalmente retirado da empresa
d) Depende da deciso da diretoria
04) (Retirado de Contabilidade Empresarial) Como capital de terceiros,

podemos citar:
a) Impostos a pagar
b) Patrimnio Lquido
c) Capital prprio 5
MARION, Jose Carlos. Contabilidade
d) Ttulos a receber Empresarial; 16 ed. 2012. So Paulo:
Atlas, 2012.
FGV DIREITO RIO 31

04) (DNPM ANALISTA CONTBIL 2006) Assinale a opo que define

capital prprio de uma sociedade annima.
(A) Dinheiro aportado por acionistas e que pode ser retirado a qualquer
tempo.
(B) Receitas totais geradas pela empresa, no desenvolvimento do negcio.
(C) Lucros auferidos pela empresa na realizao das operaes de seu ob-
jeto.
(D) Recursos aportados por pessoas jurdicas, com prazo certo de retirada.
(E) Recursos que pertencem empresa at sua extino
05) A utilizao de Lucros Acumulados para aumento do Capital Social
da empresa:
a) Aumenta o Patrimnio Lquido.
b) Diminui o Patrimnio Lquido.
c) No aumenta nem diminui o Patrimnio Lquido.
d) Aumenta o Passivo e/ou diminui o Ativo.
e) Aumenta o Ativo e/ou diminui o Passivo.
FGV DIREITO RIO 32

MDULO 5: APRESENTAO DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS
As demonstraes financeiras, na contabilidade, so documentos peri-

dicos da empresa que relatam sua situao econmica. As demonstraes re-
latam uma srie de rbricas que sintetizam as movimentaes de de capital
(em qualquer espcie) da organizao em um determinado exerccio.
O processo de elaborao das demonstraes comea pela reviso dos da-
dos registrados em todo o exerccio que est sendo considerado. Aps isso,
organizam-se os lanamentos nos modelos de demonstrao. Esses relatrios
sero de uso no s da prpria empresa, j que relatam valiosas informaes
de sua sade financeira, mas tambm do governo, bancos, e outras institui-
es s quais a empresa presta contas. Dentre as demonstraes financeiras da
contabilidade, iremos estudar a fundo duas: o Balano Patrimonial(BP) e a
Demonstrao do Resultado do Exerccio(DRE).
BALANO PATRIMONIAL
Como vimos no Mdulo 1, o Balano Patrimonial composto pelo ATI-

VO: bens de direitos da empresa (lado esquerdo do Balano); e o PASSIVO
+ PATRIMNIO LQUIDO: obrigaes, entradas de recursos da empresa
(origens do recurso), lado direito do Balano.
A caracterstica fundamental do Balano Patrimonial, que o ATIVO
= PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO. Isso nos remete ao fato de que
todos os bens e direitos da empresa so iguais s suas obrigaes e origens de
recursos. Claramente, uma conta no Ativo, como por exemplo uma mqui-
na, teve origem de uma obrigao, um recurso (origem) na conta de Passivo,
ou ento do Patrimnio Lquido.
Devido grande quantidade e diversidade de bens e obrigaes de uma
empresa, torna-se necessria a distino das contas no Balano. Dessa forma,
surge a arrumao das subcategorias de Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
Essas subcategorias esto arrumadas de diferentes formas.
Ativo
Para o caso do Ativo, as subcategorias apresentam-se de acordo com sua

Liquidez, isso , a sua capacidade de se tornar capital lquido mais rapida-
mente. Por exemplo, o dinheiro em caixa mais lquido (mais rapidamente
utilizvel como capital) do que uma prestao a receber daqui a um ano, de
uma venda a prazo. Ambos, no entanto, so considerados Ativos.
FGV DIREITO RIO 33

Denominamos Ativo Circulante o que corrente, como o dinheiro em

Caixa, aplicaes bancrias prontamente resgatveis, e tambm o que ser ra-
pidamente transformado em dinheiro, como estoques, ttulos a receber, etc.
Denominamos Ativo No Circulante as demais contas, no to lquidas.
Nesse caso, temos mquinas, terrenos e valores a receber no longo prazo. Ain-
da nessa categoria, existe o Ativo Permanente, que por sua vez possui divises
de Investimentos, Imobilizados e Intangvel.
Os investimentos so aplicaes financeiras ou a posse de bens visando
sua valorizao no longo prazo. Os Imobilizados so terrenos ou construes
fsicas da empresa. Por fim, os Intangveis so ativos de valor arbitrrio, como
o valor de marca.
Passivo
No caso do Passivo, retratamos as obrigaes obedecendo o horizonte

temporal de seu vencimento. Ou seja, de acordo com a data de pagamento
das obrigaes
Sendo assim, teremos como Passivo Circulante as contas que tm venci-
mento prximo (menor que 90 dias), como por exemplo Salrios a Pagar.
Denominamos Passivo No Circulante as obrigaes que tm vencimento
maior do que 90 dias, como por exemplo financiamentos de bancos e com-
pras a longo prazo.
Exemplo
Assim, a organizao do Balano Patrimonial :
Ativo Passivo + Patrimnio lquido

Ativo circulante Passivo circulante
Ativo no circulante Passivo no circulante
Ativo permanente Patrimnio Lquido
*Investimentos Capital Social
*Imobilizado *Reservas de capital
*Intangvel *Reservas de lucros
*Lucros ou prejuzos acumulados
FGV DIREITO RIO 34

O conceito de Depreciao
Imagine que voc tenha comprado uma mquina para sua em-
presa. Ela custou R$10.000 e esse foi o valor adicionado conta Ati-
vo Imobilizado retirando esse valor da conta Caixa, no seu Balano
Patrimonial. Aps alguns anos, a mquina comea a ficar obsoleta,
antiga e muito usada. Seu preo de venda no mais R$ 10.000,
como consta no seu Ativo Imobilizado. Torna-se claro que a mqui-
na no mais vale aquele valor mensurado no Balano Patrimonial.
Para essa situao temos o conceito de depreciao.
Depreciao ser uma conta do Balano Patrimonial que ir di-
minuir do Ativo Imobilizado a depreciao de seus pertencentes.
Para calcular a depreciao de um ativo, preciso ter em mente
alguns outros conceitos, como: vida econmica (tempo que se espe-
ra que o imobilizado seja utilizado, at que vire sucata); vida til ( a
parte da vida econmica a qual os proprietrios pretendem utilizar)
e valor residual (valor pelo qual os proprietrios pretendem vender o
imobilizado). Com esses conceitos, podemos calcular a depreciao
pelo mtodo das quotas constantes:
(Custo Valor residual)

Depreciao =
Tempo de vida til
Ver Anexo I
EXERCCIO:
Organize um Balano Patrimonial do ano 20XX com as seguintes infor-

maes:
R$10.000 em caixa
R$10.000 em estoque
Possui um terreno de R$25.000
Possui um mquinas no valor total de R$5.000
Est com uma obrigao de salrio a pagar para o prximo ms(ano
que vem) de R$3.000
Possui um financiamento a ser pago em 2 anos no valor de R$35.000
Possui um Capital Social Integralizado de R$12.000
FGV DIREITO RIO 35

Balano Patrimonial
Ativo Passivo + Patrimnio Lquido
Ativo Circulante R$ 20.000,00 Passivo Circulante R$ 3.000,00
Caixa R$ 10.000,00 Contas a pagar R$ 3.000,00
Estoque R$ 10.000,00 Passivo No Circulante R$ 35.000,00
Ativo No Circulante R$ 30.000,00 Financiamento R$ 35.000,00
Terreno R$ 25.000,00 Patrimnio Lquido R$ 12.000,00
Maquinrio R$ 5.000,00 Capital Social Integralizado R$ 12.000,00

Total Ativo R$ 50.000,00 Total Passivo + PL R$ 50.000,00
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO(DRE)
A demonstrao do Resultado do Exerccio o relatrio contbil que me-

lhor expe a situao operacional da empresa. Nele, esto presentes todas as
atividades, receitas ou despesas, que incorreram na organizao durante o
exerccio. Ressalta-se o perodo, pois no h acmulo de despesa ou receita
para o prximo exerccio. Essa demonstrao apurada anualmente.
A DRE tem como mtodo de apurao a estruturao vertical. Comea-se
com a receita bruta da companhia e subtrai-se linha a linha os impostos e as
despesas incorridos no exerccio.
Por fim, consideram-se tambm as entradas de capital por meios no ope-
racionais (investimentos financeiros por exemplo). Ao final das subtraes, a
DRE retornar o resultado da empresa, denominado no caso, Lucro Lquido.
Tributos
A maior parte das linhas de uma DRE autoexplicativa. Porm, uma par-
te vital da contabilidade nesse documento reconhecer os tributos e fazer a
correta deduo dos encargos em cada etapa.
importante ter em mente que cada empresa ter encargos diferentes
dependendo do que negocia (produtos ou servios, por exemplo).
Caso a empresa produza produtos fsicos, por exemplo, ela estar sujeita
encargos como:
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
Imposto sobre Circulao de Mercadoria e Servios (ICMS)
Programa de Integrao Social (PIS)
Cofins
Imposto de Renda
FGV DIREITO RIO 36
A existncia dos tributos e sua fatia de cobrana depender no s da

atividade operacional principal da empresa, mas tambm de acordo com seu
tamanho e faturamento. Dependendo do faturamento da empresa, ela pode
optar, por exemplo, pelo regime de tributos do Simples Nacional.
O Simples Nacional um regime compartilhado de arrecadao,

cobrana e fiscalizao de tributos aplicvel s Microempresas e Em-
presas de Pequeno Porte, previsto na Lei Complementar n 123, de 14
de dezembro de 2006.
Abrange os seguintes tributos: IRPJ, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, IPI,
ICMS, ISS e a Contribuio para a Seguridade Social destinada Pre-
vidncia Social a cargo da pessoa jurdica (CPP)
Retirado de: http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/
Documentos/Pagina.aspx?id=3
EXEMPLO
Logo, a Demonstrao do Resultado do Exerccio ser:

Receita bruta de venda de bens e servios
(-) Impostos sobre vendas
(-) Devolues, descontos comerciais e abatimentos
(=) Receita Lquida
(-) Custo dos produtos e servios vendidos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas de vendas
(-) Despesas administrativas
(-) Despesas financeiras lquidas
(-) Outras despesas operacionais
(+) Outras receitas operacionais
(=) Lucro Operacional
(+) Receitas no operacionais
(-) Despesas no operacionais
(=) Lucro Antes do Imposto de Renda LAIR
(-) Imposto de renda
(-) Participaes de debntures, empregados, administradores e
partes beneficirias
(=) Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio
Ver Anexo II
FGV DIREITO RIO 37

EXERCCIOS
01) O Balano Patrimonial tem por finalidade apresentar a posio

a) econmica da empresa, em qualquer data
b) patrimonial da empresa, em qualquer data
c) patrimonial e social, em determinada data
d) financeira e patrimonial, em determinada data
e) financeira da empresa, em determinada data
02) Tendo em vista que as contas podem receber lanamentos de dbito e

de crdito, pode-se afirmar que os lanamentos:
a) a crdito de conta de despesas representam um aumento em seu saldo
b) a dbito da conta de Resultado do Exerccio representam transferncia
das contas de despesas ou custos
c) a dbito da conta de despesas representam transferncia de saldo para
apurao de resultado do exerccio
d) a dbito da conta de Resultado do Exerccio representam transferncia
das contas de receitas
e) a crdito da conta de receitas representam transferncia de saldo para
apurao de resultado do exerccio
03) (CONTADOR TERMOAU 2008) Analise os valores a seguir, apresen-
tados por uma empresa comercial ao final de determinado perodo (em R$ mil).
Adiantamento de Clientes 120
Adiantamento a fornecedores 110
Impostos a Recuperar 70
Clientes 140
Proviso para Devedores Duvidosos 14
Estoques 100
Capital 400
Fornecedores 125
Despesas Antecipadas 40
Bens do Imobilizado 180
Bancos 19
Com base nos dados apresentados, o total do Ativo desta empresa, em

R$ mil, no final do perodo, monta a
(A) 605
(B) 645
(C) 655
(D) 659
(E) 765
FGV DIREITO RIO 38

04) (PETROBRAS Contador Jnior / Fundao Cesgranrio) Analise os

dados extrados da contabilidade da comercial Braslia Ltda., em reais:
Despesas com Vendas 2.000,00

Devoluo de Vendas 4.000,00
PIS sobre Vendas 1.200,00
Receita Bruta 22.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas 12.000,00
ICMS sobre Vendas 3.960,00
COFINS sobre Vendas 840,00
Despesas Administrativas 4.500,00
Considerando exclusivamente os dados acima, o valor da

receita lquida, em reais,
(A) 5.500,00
(B) 10.000,00
(C) 12.000,00
(D) 13.200,00
(E) 16.800,00
05)
I Preenchimento do Livro Dirio
O Sr. Jos da Silva resolveu constituir uma nova sociedade Bons Ventos
Ltda. O objeto social da Bons Ventos Ltda. o comrcio no varejo.
Lanamento 1
Em um primeiro momento, o Sr. Jos da Silva conseguiu convencer mais

dez amigos a participarem como scios, contribuindo cada um para o capital
da sociedade a quantia de R$ 200 mil. Portanto, em 30 de janeiro de 201x,
os scios subscreveram o capital social.
Data D/C Descrio R$
Total
FGV DIREITO RIO 39

Lanamento 2
No dia 15 de fevereiro de 201x, os scios integralizaram o seu capital em

dinheiro.
Data D/C Descrio R$
Total
Lanamento 3
No dia 15 de maro de 2015, a sociedade adquiriu estoque, no valor de

R$ 150.000,00. A nota fiscal destacava um ICMS no percentual de 18%,
que deve ser registrado como um crdito tributrio no ativo.
Data D/C Descrio R$
Total
FGV DIREITO RIO 40

Lanamento 4
No dia 30 de maro, a sociedade adquiriu um equipamento no valor de R$

250.000,00, junto ao Fornecedor Mquinas S.A.; esse equipamento foi finan-
ciado junto ao BNDES, que concedeu um emprstimo equivalente a 50% do
preo da mquina. Trata-se de um financiamento de longo prazo, onde R$
50.000,00 ser pago no prprio exerccio e a diferena aps dois anos. A dife-
rena a Bons Ventos Ltda. pagou com recursos prprios. Juros de 12% ao ano.
Data D/C Descrio R$
Total
Lanamento 5
No dia 30 de junho, a Bons Ventos pagou ao BNDES a ttulo de paga-

mento parcial do financiamento recebido a quantia de R$ 50.000,00.
Data D/C Descrio R$
Total
FGV DIREITO RIO 41

Lanamento 6
No dia 30 de junho, o scio Jos da Silva pegou a quantia de R$ 50.000,00

da sociedade, a ttulo de emprstimo. Juros de 12% ao ano.
Data D/C Descrio R$
Total
Lanamento 7
Em 30 de agosto, a sociedade vendeu um tero do estoque adquirido,

pelo preo de R$ 100.000,00. Sobre essa receita de venda, h a incidncia de
ICMS alquota de 18%.
Data D/C Descrio R$
Total
Lanamento 8
Ao final do exerccio, a sociedade apropriou um pr-labore em favor do

scio Jos da Silva no valor de 15 mil.
FGV DIREITO RIO 42

II Preenchimento do Livro Razo
Conta Capital
Saldo Final
Conta Capital a Integralizar
Saldo Final
Conta Bancos
Saldo Final
Conta Imobilizado
Saldo Final
FGV DIREITO RIO 43

Conta Financiamento BNDES Circulante
Saldo Final
Conta Financiamento BNDES No Circulante
Saldo Final
Conta Estoque
Saldo Final
Conta Valores a Receber (scio)
Saldo Final
FGV DIREITO RIO 44

Conta Receita Bruta
Saldo Final
Custo da Mercadoria Vendida CMV
Saldo Final
Conta ICMS sobre Vendas
Saldo Final
Conta ICMS a Pagar
Saldo Final
FGV DIREITO RIO 45

Conta Pr-labore a pagar
Saldo Final
Conta Receita de Juros
Saldo Final
Conta Despesa de Juros
Saldo Final
Conta Despesa de Pr-labore
Saldo Final
FGV DIREITO RIO 46

Proviso IRPJ
Saldo Final
III Elaborao do Balano Patrimonial
O aluno dever agora elaborar um balano da sociedade e a Demonstrao

de Resultados, com base na matriz abaixo:
Ativo R$ Passivo R$
Circulante Circulante
Bancos Financiamento BNDES
Estoque Pr-labore a pagar
Crdito ICMS Proviso IRPJ
No Circulante No Circulante
Valores a Receber (scio) Financiamento BNDES
Imobilizado
Patrimnio Lquido
Capital
Capital a Integralizar
Total Total
Demonstrao de Resultados R$
Receita Bruta
Tributos Incidentes sobre Vendas
Receita Lquida
CMV
Lucro Operacional
Despesa de Administrao
Receita Financeira
Despesa Financeira
Lucro Lquido Antes do IRPJ
Proviso IRPJ
Lucro Lquido Aps o IRPJ
FGV DIREITO RIO 47

MDULO 6: NDICES FINANCEIROS
Os ndices financeiros representam uma interpretao de determinadas

contas dos relatrios contbeis, fazendo parte de uma Anlise das Demons-
traes Contbeis. Esse conceito, como citado no mdulo 1, uma vertente
da contabilidade que busca mensurar o desempenho das organizaes, bem
como verificar sua momentnea situao financeira
No entanto, apenas uma verificao pautada no avano temporal pode
no ser suficientemente esclarecedora. Por isso, necessrio comparar os n-
dices das empresas com outras de mesmas caractersticas (benchmark).
GIRO DO ATIVO
O Giro do Ativo um dos principais ndices financeiros por retornar o n-

vel de rentabilidade dos ativos da empresa. Para tal, o Giro do Ativo relaciona
as vendas lquidas do perodo aos ativos totais da empresa.
Vendas lquidas
GA =
Ativos totais
Com esse ndice, podemos ver o quanto cada $ investido em ativo retorna
de vendas lquidas. Quanto maior o ndice de giro do ativo, mais eficiente
ser o uso dos ativos na gerao de receitas para a empresa.
INDICADORES DE LIQUIDEZ
Liquidez Corrente
ATIVO CIRCULANTE
Liquidez Corrente (Circulante) =
PASSIVO CIRCULANTE
Relaciona o Ativo Circulante e o Passivo Circulante. O ndice de liquidez

corrente aquele que indica o quanto a empresa possui de Caixa + Bens e
Direitos Realizveis no exerccio em relao as suas Obrigaes.
Atravs desse ndice possvel verificar a capacidade de pagamento da
empresa no curto prazo.
FGV DIREITO RIO 48

Liquidez Geral
ATIVO CIRCULANTE + REALIZVEL A LONGO PRAZO

Liquidez Geral (Financeira) =
PASSIVO CIRCULANTE + EXIGVEL A LONGO PRAZO
dado pela relao entre o Ativo Circulante + Realizvel a Longo Prazo

e o Passivo Circulante + Exigvel a Longo Prazo. O ndice de liquidez geral
indica quanto a empresa possui em dinheiro, bens e direitos realizveis a
curto e a longo prazo, tornando assim possvel a verificao das condies da
empresa em honrar seus compromissos atravs de suas disponibilidades sem a
utilizao do Ativo Permanente, no caso do encerramento de suas atividades.
Liquidez Seca
ATIVO CIRCULANTE (-) ESTOQUE

Liquidez Seca =
PASSIVO CIRCULANTE
O ndice de liquidez seca leva em considerao o pressuposto de que o

estoque a parte menos lquida do ativo circulante, ou seja, mais difcil de ser
transformado em dinheiro rapidamente. Portanto deve ser desconsiderado
no clculo de liquidez corrente.
Liquidez Imediata
DISPONVEL (Caixa e Bancos)

Liquidez Imediata (Absoluta) =
PASSIVO CIRCULANTE
Esse ndice retorna a capacidade imediata da empresa honrar suas obriga-

es de curto prazo. Relacionando o Disponvel com o Passivo Circulante,
esse ndice tem por objetivo analisar sua capacidade de continuidade.
Apesar de todos os ndices retornarem aspectos matemticos de contas da
empresa, sua interpretao muito arbitrria e deve considerar muitos outros
fatores. Um bom critrio para avaliao dos ndices ir depender do setor e
atividade chave da empresa, seu direcionamento estratgico e sua estratgia
atual de financiamento. Alm disso, deve-se considerar a sensibilidade dessas
empresas ao ambiente, aspectos como sazonalidade tambm podem enviesar
uma avaliao desses ndices.
FGV DIREITO RIO 49

EXERCCIO
1) Calcular os Indicadores financeiros da empresa XYZ com base no Ba-

lano Patrimonial e DRE abaixo. Explique o que significa cada valor encon-
trado.
ATIVO 2010 PASSIVO + PL 2010 (R$ mil)

R$ mil Circulante 483
Circulante 1.004 Duplicatas a Pagar 270
Caixa 288 Ttulos a Pagar 99
Ttulos Negociveis 51 Contas a Pagar 114
Duplicatas a Receber 365
Estoques 300 No Circulante 967
Financiamentos 967
No Circulante 2.266 Total Passivo 1450
Imobilizado 2.266
Terrenos e edifcios 1.903 Patrimnio Lquido 1.820
Mquinas e equipamentos 1.693 Aes Preferenciais 200
Mveis e utenslios 316 Aes Ordinrias 190
Veculos 314 gio 418
Instalaes 96 Lucros Acumulados 1.012

Depreciao Acumulada -2.056

TOTAL ATIVO 3.270 TOTAL PASSIVO + PL 3.270
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
R$ mil
Receita Bruta 2.567
CPV -1.711
Lucro Bruto 856
Despesas Operacionais -553
Despesas de vendas -108
Despesas Administrativas -222
Depreciao -223
FGV DIREITO RIO 50

Resultado Operacional 303

Despesas Financeiras -91
Resultado Antes dos Impostos 212
Impostos -64
Lucro Lquido do Exerccio 148
Dividendos Aes Preferenciais -10
Lucro Disponvel Para Aes Ordinrias 138

FGV DIREITO RIO 51

ANEXOS:
BP OGX
2014 2013 2012 2011

Encerramento do Exerccio:
31/12 31/12 31/12 31/12
Total do Ativo Circulante 1.4 292.45 3635.35 5573.73
Caixa e Investimentos de Curto Prazo 0.2 58.63 3396.29 5458.78

Caixa 25.93 15.73 51.61
Caixa e Equivalentes de Caixa 0.2 0.44 3365.59 5315.84
Investimentos de Curto Prazo 32.26 14.96 91.33
Contas a Receber, Lquido 214.08 94.69 106.07
Contas a receber comrcio,Lquido 175.91
Inventrio 17.91 118.03
Despesas Antecipadas
Outros Ativos Circulantes, Total 1.2 1.83 26.35 8.88
Total do Ativo 128.3 5389.64 17116.35 14350.2
Imobilizado Lquido 3351.88 10027.39 6172.78

Imobilizado Bruto 3525.63 10085.39 6180.9
Depreciao Acumulada, Total 173.75 58 8.11
gio, Lquido
Intangveis, Lquido 730.27 2060.44 1512.72
Investimentos de Longo Prazo 63.79 14.28
Realizvel a Longo Prazo 63.12 179.45 139.39
Outros Ativos de Longo Prazo, Total 1000.77 1213.71 951.57
Outros Ativos, Total
Total do Passivo Circulante 109.77 14779.02 1214.22 719.31
FGV DIREITO RIO 52

A Pagar/Acumulado 6.38 977.15 139.8 56.24

A Recolher/Auferidos
Investimentos de Curto Prazo 3.02 15.3 58.92 54.51
Notas a Receber/Emprstimos de Curto
95.7
Prazo
Parcela Circulante das Obrigaes de Ar-
9525.62 84.53 22.3
rendamento Mercantil
Outros Passivos Circulantes, Total 4.66 4260.96 930.96 586.25
Total do Passivo 109.77 15175.9 9417.14 5535.64
Total de Endividamento de Longo Prazo 7960.17 4750.11

Endividamento de Longo Prazo 7960.17 4750.11
Obrigaes de Arrendamento Mercantil
Total de Endividamento 95.7 9525.62 8044.7 4772.41
Imposto de Renda Diferido
Participao de Acionistas No Contro-
51.9 31.86 54.47
ladores
Outros Passivos, Total 344.97 210.89 11.74
Total do Patrimnio Lquido 18.53 -9786.26 7699.21 8814.56
Aes Preferenciais Resgatveis

gio, Lquido
Aes Ordinrias, Total 8821.16 8821.16 8821.16 8810.31
Capital Social integralizado Adicional
Lucros Retidos (Prejuzos Acumulados) 8796.96 18698.78 1164.51 15.34
Aes em Tesouraria Ordinrias
Garantia de Dvida de Opes de Com-

pra de Aes
Ganho/(Perda) no Realizado(a)
Outros Patrimnios Lquidos, Total 5.66 91.36 42.57 19.59
Total do Passivo e Patrimnio Lquido 128.3 5389.64 17116.35 14350.2
Aes Ordinrias em Circulao 3236.02 3236.02 3236.02 3233.75
Aes Preferenciais em Circulao - - - -
* Em Milhes de BRL (exceto dados por ao)
FGV DIREITO RIO 53

DRE OGX
2014 2013 2012 2011

31/12 31/12 31/12 31/12
Receita Total
Receita
Outras Receitas, Total
Custos de Receitas, Total
Lucro Bruto
Total de Despesas Operacionais 5.55 33.91 1170.66 733.99
Despesas com vendas, gerais e adminis-

16.1 33.91 79.82 308.16
trativas
Pesquisa e Desenvolvimento 425.83
Depreciao/Amortizao
Despesas com Juros (Lucro) 781.58 1090.84
Despesas extraordinrias (Lucro) 792.13
Outras Despesas Operacionais, Lquidas
Receitas Operacionais 5.55 33.91 1170.66 733.99
Receita de Juros (Despesas) 1.76 10.49 32.54 165.05
Ganho (perda) na Venda de Ativos
Outros, Lquido 12.72 2.63 171.17
Lucro Antes dos Impostos 16.5 26.05 1138.12 727.87
Proviso para Imposto de Renda 0.55 217.99
Lucro Lquido depois Despesas com Im-
16.5 26.05 1138.66 509.88
posto
Participao dos Acionistas Minoritrios 27.72
Patrimnio Lquido de Controladas
Ajuste de US GAAP
Lucro Lquido Antes de tens Extraordi-
16.5 26.05 1138.66 482.17
nrios
tens Extraordinrios 9884.53 17408.64
Lucro Lquido 9868.02 17434.69 1138.66 482.17
Ajustes ao Lucro Lquido
FGV DIREITO RIO 54

2014 2013 2012 2011

31/12 31/12 31/12 31/12
Lucro Disponvel ao Acionista Ordin-
16.5 26.05 1138.66 482.17
rio Excluindo tens Extraordinrios
Ajuste de Diluio
Lucro Lquido Diludo 9868.02 17434.69 1138.66 482.17
Nmero Mdio Ponderado de Aes Di-
3236.02 3236.02 3235.58 3233.57
ludo
Lucro Diludo Por Ao Excluindo tens
0.01 0.01 0.35 0.15
Extraordinrios
Dividendos por Aes Distribuio Pri-

mria de Aes Ordinrias
Lucro normalizado diludo por Ao 0.25 0.01 0.35 0.15
FGV DIREITO RIO 55

DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA OGX
2014 2013 2012 2011

31/12 31/12 31/12 31/12
Perodo: 12 Meses 12 Meses 12 Meses 12 Meses
Lucro Lquido do Exerccio 16.5 26.05 1172.77 509.88
Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais 3815.68 500.18 811.02 129.97
Depreciao /Exausto 141.37 43.76 10.44

Amortizao
Impostos Diferidos 537.16 254.73 509.2 237.05
Itens no Monetrios 2.24 4944.16 1897.82 1069.05
Recebimentos
Pagamentos em Espcie
Impostos Pagos
Juros Pagos 7.09 374.73 565.68 198.66
Capital de Giro 4338.57 4073.93 551.41 202.59
Fluxo de Caixa das Atividades de Inves-
13322.56 2485 4751.67 2666.23
timento
Despesas de Capital 2533.03 4839.25 3303.81

Outros Fluxos de Caixa das Atividades de
13322.56 48.03 87.58 637.58
Financiamento, Total
Fluxo de Caixa das Atividades de Finan-
9533.05 369.77 1954.53 3823.61
ciamento
tens de Financiamento 9497.57 358.91 554.18 141.12

Total de Dividendos pagos
Emisso de Aes (Aposentadoria), Lquido 10.85 3.86
Emisso de Dvida (Aposentadoria), Lquido 35.48 10.86 2497.86 3960.88
Efeito do Cmbio
Variaes Lquidas no Caixa 26.17 3354.96 1986.12 1287.34
FGV DIREITO RIO 56

BALANO PATRIMONIAL PBR
2014 2013 2012 2011

31/12 31/12 31/12 31/12
Total do Ativo Circulante 135023 123351 118101.81 121163.68
Caixa e Investimentos de Curto Prazo 69002 46273 48943.73 52555.71

Caixa 2227 2024.3 3731.25
Caixa e Equivalentes de Caixa 44239 34945 25603.7 32015.99
Investimentos de Curto Prazo 24763 9101 21315.73 16808.47
Contas a Receber, Lquido 31290 34298 34067.09 34898.28
Contas a receber comrcio,Lquido 21167 16586 17352.33 16811.92
Inventrio 30457 33324 29735.95 28446.92
Despesas Antecipadas 1123 1600 3587.08 2717.26
Outros Ativos Circulantes, Total 3151 7856 1767.96 2545.51
Total do Ativo 793375 752967 669031.56 600096.96
Imobilizado Lquido 580990 533880 418715.64 343116.9

Imobilizado Bruto 705055 567056 470875
Depreciao Acumulada, Total 171175 148340.36 127758
gio, Lquido 937 940.68 949.1
Intangveis, Lquido 11976 35184 80266.07 80484.9
Investimentos de Longo Prazo 15572 15922 12835.92 17995.19
Realizvel a Longo Prazo 14441 10616 9075.45 5071.42
Outros Ativos de Longo Prazo, Total 35373 33077 29095.98 31315.77
Outros Ativos, Total
Total do Passivo Circulante 82659 82525 69620.58 68212.33
FGV DIREITO RIO 57

2014 2013 2012 2011

31/12 31/12 31/12 31/12
A Pagar/Acumulado 25924 27922 23735.51 21417.53
A Recolher/Auferidos
Investimentos de Curto Prazo 7604 9598 6501.58 4742.21
Notas a Receber/Emprstimos de Curto
8560 7491
Prazo
Parcela Circulante das Obrigaes de
31565 7342 5747.96 18966.33
Arrendamento Mercantil
Outros Passivos Circulantes, Total 17566 29103 26144.53 23086.27
Total do Passivo 484527 405027 340610.16 270258.08
Total de Endividamento de Longo Prazo 319470 249038 180993.54 136588.36

Endividamento de Longo Prazo 319322 248867 180817.94 136405.14
Obrigaes de Arrendamento Mer-
148 171 175.61 183.23
cantil
Total de Endividamento 351035 264940 194232.51 155554.69
Imposto de Renda Diferido 8052 23206 24472.2 33229.77
Participao de Acionistas No Contro-
1874 1394 2353.98 2384.73
ladores
Outros Passivos, Total 72472 48864 63169.85 29842.89
Total do Patrimnio Lquido 308848 347940 328421.41 329838.88
Aes Preferenciais Resgatveis

gio, Lquido
Aes Ordinrias, Total 205432 205411 205392.14 205379.73
Capital Social integralizado Adicional 24022 6507 13823.34 908.34
Lucros Retidos (Prejuzos Acumulados) 127438 149036 134774.7 122624.12
Aes em Tesouraria Ordinrias
Garantia de Dvida de Opes de Com-

pra de Aes
Ganho/(Perda) no Realizado(a)
Outros Patrimnios Lquidos, Total 2077.91 926.68
Aes Ordinrias em Circulao 13044.5 13044.5 13044.5 13044.5
Aes Preferenciais em Circulao
FGV DIREITO RIO 58

DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA PBR
2014 2013 2012 2011

31/12 31/12 31/12 31/12
Perodo: 12 Meses 12 Meses 12 Meses 12 Meses
Lucro Lquido do Exerccio 21587 23570.37 21182.44 33313.1
Fluxo de Caixa das Atividades Opera-
62241 56209.35 54145.73 56322.1
cionais
Depreciao /Exausto 30677 28467.22 21766.1 17739.5

Amortizao
Impostos Diferidos 8025 322.75 4256.25 6156.87
Itens no Monetrios 77083 13684.44 19895.76 10819.79
Recebimentos
Pagamentos em Espcie
Impostos Pagos
Juros Pagos 14109 10933.46 9297.75 7633.05
Capital de Giro 15907 9835.44 12954.83 11707.15
Fluxo de Caixa das Atividades de Inves-
85208 76673.65 74940.29 57838.24
timento
Despesas de Capital 81909 97924.62 78926.49 67808.99

Outros Fluxos de Caixa das Atividades
3299 21250.97 3986.2 9970.75
de Financiamento, Total
Fluxo de Caixa das Atividades de Finan-
26149 27263.02 11649.68 7664.27
ciamento
tens de Financiamento 14359 11070.08 40153.16 32845.89

Total de Dividendos pagos 8735 5776.43 6186.51 10658.92
Emisso de Aes (Aposentadoria), L-

quido
Emisso de Dvida (Aposentadoria), L-
49243 44109.53 22316.97 14522.7
quido
Efeito do Cmbio 3885 2745.1 1025.64 182.91
Variaes Lquidas no Caixa 7067 9543.82 8119.24 6331.05
FGV DIREITO RIO 59

DRE PBR
2014 2013 2012 2011

31/12 31/12 31/12 31/12
Receita Total 337260 304890 281379.48 244176.14
Receita 337260 304890 281379.48 244176.14

Outras Receitas, Total
Custos de Receitas, Total 256823 234995 210472.13 166939.26
Lucro Bruto 80437 69895 70907.35 77236.88
Total de Despesas Operacionais 359176 270533 249903.45 199947.42
Despesas com vendas, gerais e adminis-

28998 23073 22238.36 18374.15
trativas
Pesquisa e Desenvolvimento 9724 8873 10109.09 6872.02
Depreciao/Amortizao
Despesas com Juros (Lucro) 451 1095 84.04 385.87
Despesas extraordinrias (Lucro) 44769 2639 1690
Outras Despesas Operacionais, Lquidas 19313 7326 5477.91 8147.87
Receitas Operacionais 21916 34357 31476.03 44228.72
Receita de Juros (Despesas) 6646 3785 4556.04 2543.79
Ganho (perda) na Venda de Ativos
Outros, Lquido 2746 2417 833.48 2421.57
Lucro Antes dos Impostos 25816 28155 27753.47 44350.94
Proviso para Imposto de Renda 3892 5148 6794.11 11241.33
Lucro Lquido depois Despesas com Im-
21924 23007 20959.36 33109.61
posto
Participao dos Acionistas Minoritrios 337 563 223.08 203.49
Patrimnio Lquido de Controladas
Ajuste de US GAAP
Lucro Lquido Antes de tens Extraordi-
21587 23570 21182.44 33313.1
nrios
tens Extraordinrios
Lucro Lquido 21587 23570 21182.44 33313.1
Ajustes ao Lucro Lquido
FGV DIREITO RIO 60

Lucro Disponvel ao Acionista Ordin-

21587 23570 21182.44 33313.1
rio Excluindo tens Extraordinrios
Ajuste de Diluio
Lucro Lquido Diludo 21587 23570 21182.44 33313.1
Nmero Mdio Ponderado de Aes Di-
13044.5 13044.5 13044.5 13044.5
ludo
Lucro Diludo Por Ao Excluindo tens
1.65 1.81 1.62 2.55
Extraordinrios
Dividendos por Aes Distribuio Pri-
0.97 0.96 0.92
mria de Aes Ordinrias
Lucro normalizado diludo por Ao 0.58 1.64 1.72 2.55
FGV DIREITO RIO 61

IAN MUNIZ
Ian Muniz o scio Coordenador Nacional da rea de Tributrio do Vei-
rano Advogados e possui mais de trs dcadas de experincia profissio-
nal na soluo de controvrsias tributrias e estruturao de empresas
visando a reduo da carga tributria. Sua atuao inclui assessoria
jurdica a algumas das maiores empresas do mundo no setor de inds-
tria e de recursos naturais em negociaes de extrema complexidade
na rea de tributao.
FGV DIREITO RIO 62

FICHA TCNICA
Fundao Getulio Vargas
Carlos Ivan Simonsen Leal

PRESIDENTE
FGV DIREITO RIO

Joaquim Falco
DIRETOR
Srgio Guerra
VICE-DIRETOR DE ENSINO, PESQUISA E PS-GRADUAO
Rodrigo Vianna
VICE-DIRETOR ADMINISTRATIVO
Thiago Bottino do Amaral
COORDENADOR DA GRADUAO
Andre Pacheco Mendes
COORDENADOR DO NCLEO DE PRTICA JURDICA CLNICAS
Cristina Nacif Alves
COORDENADORA DE ENSINO
Marlia Arajo
COORDENADORA EXECUTIVA DA GRADUAO
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INTRODUO

CONTABILIDADE AUTOR: IAN MUNIZ

MDULO 1: NOES BSICAS.................................................................................................................................. 5

MDULO 2: DBITO E CRDITO.............................................................................................................................. 10

MDULO 3: REGIME DE CAIXA E COMPETNCIA.......................................................................................................... 23

MDULO 4: ORIGEM E APLICAO DE RECURSOS........................................................................................................ 28

MDULO 5: APRESENTAO DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS.................................................................................... 33

MDULO 6: NDICES FINANCEIROS......................................................................................................................... 48

Este curso apresenta conceitos fundamentais de contabilidade para alunos

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MARION, Jose Carlos. Contabilidade Empresarial; 16 ed. 2012. So Pau-

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tributrio vigente, bem como relacionar adequadamente seu patrimnio e

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o registro de todos os acontecimentos que ocorrem no dia-a-dia das em-

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Data D/C Conta R$

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Ou seja, a ficha do razo referente Conta Mquinas registraria um saldo

DBITO E CRDITO NO LIVRO RAZO

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FGV DIREITO RIO 12

lado direito o dbito e do lado esquerdo crdito, como vimos no exemplo

Contas Natureza Aumentos Diminuies

DBITO E CRDITO NO LIVRO DIRIO