Afo 6

Anderson Resende82575819172
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E

EXERCCIOS - AGENTE DE POLCIA FEDERAL
PROF. DEUSVALDO CARVALHO
AULA 06 - SUPRIMENTO DE FUNDOS, RESTOS A PAGAR E

DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES
Prezado(a) estudante!
2
17
Esta a nossa penltima aula!
19
Ficaremos disposio para respostas ao frum de dvidas por mais
58
duas semanas.
57
82
Desejo-lhe que tenha excelente assimilao do contedo de nossas
de
en
aulas. Como o edital ainda no foi lanado, recomendo que releia
es
todas as notas de aula e refaa os exerccios.
R
on
Nesta aula abordo o seguinte contedo do edital:
rs
2.7 Suprimento de fundos. 2.8 Restos a pagar. 2.9 Despesas
de
AULA 06
de exerccios anteriores - DEA.
An
72
Reflexo! 91
81
75
Enquanto voc no se der valor, no valorizar seu tempo. Enquanto no

25
der valor ao tempo, no far nada de importante. (M. Scott Peck)

d e8
en
"Todos os erros humanos so impacincia, uma interrupo prematura de

es
um trabalho metdico (Franz Kafka)

R
on
SUMRIO DA AULA:
rs
de
1. REGIME DE ADIANTAMENTO OU SUPRIMENTO DE FUNDOS

An
2. BATERIA DE EXERCCIOS - SUPRIMENTO DE FUNDOS

2
17
3. LISTA DAS QUESTES SUPRIMENTO DE FUNDOS

9
81
4. RESTOS A PAGAR
75
25
5. BATERIA DE EXERCCIOS RESTOS A PAGAR

e8
6. LISTA DAS QUESTES RESTOS A PAGAR

nd
7. DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES

e
es
8. BATERIA DE EXERCCIOS DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES

R
o n
9. LISTA DAS QUESTES - DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES

rs
de
Ateno! No fim desta nota de aula, ou seja, ao final de cada tpico,

An
apresento a lista da bateria de exerccios nela comentados, para que

o aluno, a seu critrio, os resolva antes de ver o gabarito e ler os
comentrios correspondentes.
1
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O contedo deste curso de uso exclusivo de Anderson Resende82575819172, vedada, por quaisquer meios e a qualquer ttulo, a sua reproduo,
cpia, divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores responsabilizao civil e criminal.

Sucesso e bom estudo!
1. REGIME DE ADIANTAMENTO OU SUPRIMENTO DE

FUNDOS
2
Suprimento de fundos ou regime de adiantamento de numerrio o
17
19
procedimento utilizado pela administrao pblica que consiste na
58
entrega de dinheiro a um servidor para o pagamento de eventuais
57
despesas midas de pronto pagamento.
82
O adiantamento efetuado normalmente atravs da abertura de uma
de
conta bancria, segregada, em nome do servidor suprido, atravs da
en
qual sero disponibilizados os recursos pblicos que posteriormente
es
R
sero sacados (pelo servidor suprido) na medida da necessidade de
on
utilizao.
rs
de
Tal conta aberta na prpria instituio financeira que operacionaliza
An
a conta nica do ente da Federao, proporcionando maior
praticidade e controle nos procedimentos.
72
Atualmente o regime de adiantamento est previsto, para todos os 91
81
entes da Federao, na Lei n 4.320/64, observe:
75
25
Art. 68. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas

e8
expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a

d
en
servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de

es
realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo

R
normal de aplicao.
on
Art. 69. No se far adiantamento a servidor em alcance nem a

rs
responsvel por dois adiantamento.

de
An
(grifo nosso)
2
17
O suprimento de fundos semelhante ao fundo fixo de caixa das

9
empresas privadas. Neste caso a empresa disponibiliza

81
periodicamente recursos a empregado de sua confiana para

75
pagamento de despesas de pronto pagamento.

25
e8
Os artigos 68 e 69 da Lei n 4.320/1964 estabelecem regras gerais

nd
de observncia obrigatria para a Unio, Estados, Distrito Federal e

e
es
Municpios.
R
Dessa forma, cada ente da Federao deve regulamentar o seu

o n
prprio regime de adiantamento, sendo imprescindvel a observncia

rs
de
e criao de normas que garantam o zelo pelos recursos pblicos.

An
Iremos focar na sistemtica do suprimento de fundos normatizada e

utilizada especificamente pelo Governo Federal.
2

PRINCIPAIS NORMAS DO SUPRIMENTO DE FUNDOS NA

UNIO:
- Lei n 4.320/64, arts. 68 e 69;
2
- Decreto-Lei n 200/67, arts. 74, 77, 78, 80, 81, 83 e 84;
17
19
- Decreto n 93.872/86, arts. 45 a 47;
58
- Decreto n 5.355/05;
57
82
- Decreto n 6.370/07;
de
- Portaria MF n 95/02;
en
es
- Portaria MPOG n 41/2005.
R
on
rs
DESPESAS QUE PODEM SER PAGAS POR SUPRIMENTO DE
de
FUNDOS
An
72
O suprimento de fundos um adiantamento de recurso financeiro
concedido a servidor, a critrio e sob a responsabilidade do 91
81
Ordenador de Despesas, com prazo certo para aplicao e
75
comprovao dos gastos (prestao de contas).

25
Trata-se de uma autorizao de execuo oramentria e financeira

d e8
atpica, pois, de regra, primeiro o Estado recebe o bem ou servio

en
contratado para que, apenas posteriormente, seja efetuado o

es
desembolso financeiro (autorizado o pagamento).

R
on
O adiantamento destinado a despesas que, devido a sua

rs
excepcionalidade, no possam subordinar-se ao processo

de
normal de aplicao (art. 68, Lei n 4.320/64), ou seja, caso no

An
seja possvel o empenho direto ao fornecedor ou prestador de

2
17
servio, pois no foi precedido de licitao ou justificada a dispensa

9
ou inexigibilidade, conforme dispe a Lei n 8.666/93.

81
75
O regime de adiantamento ou suprimento de fundos deve ser

25
utilizado somente para despesas especficas, em casos de

e8
despesas expressamente definidos em lei (art. 68, Lei n

nd
4.320/64).
e
es
Interpretou-se lei de forma lato sensu e o Governo Federal editou o

R
Decreto n 93.872/86, cujo art. 45 informa os casos de despesas:

o n
rs
de
Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua

An
inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de fundos a

servidor, sempre precedido do empenho na dotao prpria s despesas a
realizar, e que no possam subordinar-se ao processo normal de
aplicao, nos seguintes casos:
I - para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios
3

especiais, que exijam pronto pagamento;

II - quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se
classificar em regulamento; e
III - para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas
2
17
cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em Portaria
19
do Ministro da Fazenda.
58
57
Exemplo 1 cpias de chaves:
82
Dada a necessidade de se fazer uma cpia da chave da porta
de
principal do edifcio sede do rgo, tal despesa pode ser realizada
en
atravs de suprimento de fundos, considerando o carter excepcional
es
e ainda em virtude do pequeno valor.
R
on
Exemplo 2 servio de bombeiro hidrulico:
rs
de
Uma unidade administrativa, que no conta com servio permanente
An
de manuteno predial, precisou contratar o servio especializado de
72
bombeiro hidrulico para conter um pequeno vazamento de gua em
91
suas instalaes. Considerando o carter excepcional e que se trata
81
de uma despesa de pequeno vulto, pois foi cobrado apenas R$ 90,00
75
pelo servio, o pagamento pde ser efetuado atravs de suprimento

25
de fundos.
d e8
Observa-se atravs desses dois exemplos acima o dinamismo

en
administrativo proporcionado pelo regime de adiantamento de

es
numerrio, alm da economia processual e de recursos alcanada.

R
on
No faz sentido algum iniciar um processo de compra simplesmente

rs
para que se possa fazer uma cpia de chave, ou ainda, para a

de
An
contratao de um servio de bombeiro hidrulico de pequena monta,

cujo trmite interno demandaria recursos materiais e humanos de
2
17
custo muito superiores ao do prprio objeto a ser comprado ou

9
contratado.
81
75
O exemplo da contratao do bombeiro hidrulico traz consigo ainda

25
o agravante de que, na medida em que demorasse a ser executado o

e8
servio e estancado o vazamento, aumentar-se-ia ainda mais o

nd
prejuzo para a administrao pblica.

e
es
Destaca-se ainda que no possvel a indicao/listagem, pela

R
n
administrao pblica, das despesas que poderiam ser pagas atravs

o
rs
de suprimento de fundos, dado que os requisitos no observam o

de
objeto em si, mas sim as caractersticas da despesa especfica.

An
A aquisio de gua mineral, por exemplo, poder ser efetuada

atravs de suprimento de fundos, caso o consumo seja muito baixo,
para atendimento da demanda de uma pequena unidade
administrativa. Entretanto, quando envolvidas quantidades maiores,
a administrao pblica dever planejar-se, estimar seu consumo,
4

efetuar a licitao e firmar contrato de fornecimento com uma

empresa especializada.
Exemplo 3 despesa de carter sigiloso:
A Polcia Federal concede a determinados servidores suprimentos de
2
17
fundos especficos para atendimento de despesas geradas no
19
transcurso de investigaes sigilosas.
58
57
Importante! O suprimento de fundos concedido a critrio do
82
Ordenador de Despesa do rgo, recaindo assim a responsabilidade
de
de sua utilizao sobre ele. O servidor suprido apenas co-
en
responsvel pela regular e correta aplicao dos recursos.
es
O suprimento de fundos uma forma de execuo de despesa
R
on
excepcional, sendo discricionria a sua concesso, recaindo assim a
rs
responsabilidade sobre quem o concede, ou seja, o Ordenador de
de
Despesa do rgo.
An
Quando o servidor suprido efetuar a prestao de contas ao
72
Ordenador de Despesas, este dever verificar se os recursos pblicos
91
foram aplicados corretamente.
81
75
Caso identificado pelo Ordenador de Despesa o uso inadequado do

25
dinheiro pblico, o servidor suprido dever ressarcir ao errio.

d e8
Portanto, a concesso do suprimento de fundos ser a critrio do

en
ordenador de despesa e sob sua inteira responsabilidade,

es
entretanto, o servidor suprido deve observar as normas legais para a

R
on
utilizao adequada dos recursos pblicos, sob pena de ter que arcar,
rs
com seus prprios recursos, eventuais prejuzos ao errio, em virtude

de
de aplicao errnea ou equivocada do suprimento.

An
O servidor que recebe o suprimento de fundos obrigado a prestar

2
17
contas de sua aplicao, procedendo-se, automaticamente, tomada

9
de contas se no o fizer no prazo assinalado pelo ordenador de

81
despesa, sem prejuzo das providncias administrativas para a

75
25
apurao das responsabilidades e imposio das penalidades cabveis

e8
(Decreto n 93.872/86, art. 45, 2).

nd
O prazo de aplicao do Suprimento de Fundos de at 90 (noventa)

e
es
dias, contado da assinatura do ato de concesso, e a prestao de

R
contas dever ocorrer em at 30 (trinta) dias, contado a partir do

o n
trmino do prazo de aplicao.

rs
de
Cabe ao Ordenador de Despesa estipular o prazo de aplicao dos

An
recursos e o de prestao de contas, limitados, respectivamente, em

at 90 e 30 dias.
Assim, por exemplo, o ordenador de despesas poder conceder
suprimento de fundos para aplicao no perodo de 1 a 30 de
novembro do exerccio financeiro, estipulando ainda que a prestao
5

de contas dever ocorrer at o dia 10 de dezembro. Portanto, o

servidor somente poder efetuar despesas durante o ms de
novembro, fato esse comprovado posteriormente com a apresentao
das notas fiscais na prestao de contas. Ter ainda o servidor
suprido, neste exemplo, at o dia 10 de dezembro para organizar os
2
17
documentos, reembolsar eventuais saldos em seu poder e efetivar a
19
prestao de contas, caso contrrio sofrer tomada de contas
58
especial.
57
82
Tomada de contas especial um processo administrativo
de
devidamente formalizado, com o objetivo de apurar responsabilidade
en
por ocorrncia de dano administrao pblica e obteno do
es
respectivo ressarcimento.
R
on
O referido processo justifica-se quando o agente pblico descumpre a
rs
lei ou deixa de atender ao interesse pblico. Essa conduta se d pela
de
omisso no dever de prestar contas, pela apresentao de prestao
An
de contas de forma irregular ou por dano causado ao errio.
72
Ateno! A importncia aplicada at 31 de dezembro poder ser 91
81
comprovada at 15 de janeiro do ano seguinte.
75
Foi cobrado em concurso!

25
e8
(CESPE Analista/ANEEL 2010) No que concerne ao pagamento de

d
despesa por meio de suprimento de fundos, julgue o item

en
subsequente.
es
R
Cabe aos detentores de suprimento de fundos fornecer indicao

on
precisa dos saldos em seu poder em 31/12, para efeito de

rs
contabilizao e reinscrio da respectiva responsabilidade pela sua

de
An
aplicao em data posterior.

2
Resoluo
17
9
O art. 46 do Decreto Federal n 93.872/86, recordando o art. 83 do

81
Decreto-lei n 200/67, informa exatamente isso, que cabe aos

75
25
detentores de suprimentos de fundos fornecer indicao precisa dos

e8
saldos em seu poder em 31 de dezembro, para efeito de

nd
contabilizao e reinscrio da respectiva responsabilidade pela sua

e
aplicao em data posterior, observados os prazos assinalados pelo

es
ordenador da despesa. E seu pargrafo nico disciplina que a

R
n
importncia aplicada at 31 de dezembro ser comprovada at 15 de

o
rs
janeiro seguinte. CERTO.

de
An
Os documentos que comprovam as despesas efetuadas

devero possuir as seguintes caractersticas:
Inexistncia de emendas, rasuras, acrscimos ou entrelinhas;

Emisso feita por quem forneceu o material ou prestou o servio;
6

Constar como cliente (favorecido do bem ou servio) o rgo a

que pertencer o agente suprido;
Devero ainda conter obrigatoriamente a data da emisso e o
detalhamento do material fornecido ou do servio prestado,
2
evitando generalizaes ou abreviaturas que impeam o
17
19
conhecimento da natureza das despesas e da unidade fornecida
58
de materiais ou servios (discriminao da quantidade de
57
produto ou servio).
82
de
Documentos com emendas ou rasuras s podero ser aceitos para
en
fins de prestao de contas quando houver impossibilidade de se
es
obter outro documento que o substitua. Para tanto, dever ser
R
ressalvado pelo emitente ou signatrio de onde originou o
on
comprovante de despesa.
rs
de
No se esquea! De regra o suprimento de fundos objetiva atender
An
somente despesas de pequeno vulto.
72
Entende-se por despesa de pequeno vulto aquelas cujo valor, em 91
cada caso, no ultrapasse o limite estabelecido em Portaria do
81
Ministro da Fazenda (Decreto n 93.872/86, art. 45, inciso III).

75
25
Atualmente os valores das despesas de pequeno vulto, como tambm

e8
os valores mximos permitidos para concesso do suprimento de

d
en
fundos, esto previstos na Portaria MF n 95/2002.

es
Valor mximo a ser concedido de suprimento de fundos:

R
on
rs
VALOR MXIMO DO Suprimento de Fundos atravs de...

de
SUPRIMENTO DE
An
FUNDOS POR ... entrega de dinheiro ao ... Carto de Pagamento

CONCESSO servidor (tradicional). do Governo Federal.
2
17
9
R$ 4.000,00 R$ 8.000,00
81
75
Despesas com compras

em geral e outros servios (5% do valor constante no (10% do valor constante
25
art. 23, II, "a", Lei n no art. 23, II, "a", Lei n
e8
8.666/93) 8.666/93)
e nd
R$ 7.500,00 R$ 15.000,00
es
R
Despesas com obras e

n
(5% do valor constante no (10% do valor constante

servios de engenharia
o
rs
art. 23, I, "a", Lei n no art. 23, I, "a", Lei n

de
8.666/93) 8.666/93)
An
Valor da despesa de pequeno vulto:
VALOR MXIMO POR Suprimento de Fundos atravs de...
7

DESPESA (DESPESA DE
... entrega de dinheiro ao ... Carto de Pagamento
PEQUENO VULTO)
servidor (tradicional). do Governo Federal.
R$ 200,00 R$ 800,00
2
No caso de compras em
17
(0,25% do valor constante (1% do valor constante
geral e outros servios
19
no art. 23, II, "a", Lei n no art. 23, II, "a", Lei n
58
8.666/93) 8.666/93)
57
82
R$ 375,00 R$ 1.500,00
de
No caso de execuo de
en
obras e servios de (0,25% do valor constante (1% do valor constante
es
engenharia no art. 23, I, "a", Lei n no art. 23, I, "a", Lei n
R
8.666/93) 8.666/93)
on
rs
Art. 23 da Lei n 8.666/93:
de
An
I - para obras e servios de engenharia:
72
a) convite - at R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais);
91
81
(...)
75
II - para compras e servios no referidos no inciso anterior:

25
a) convite - at R$ 80.000,00 (oitenta mil reais);

d e8
en
Dica! Muito raramente so exigidos tais valores e limites em provas

es
de concurso, mas no custa nada dar uma conferida.

R
on
Despesa de pequeno vulto o limite de gasto relacionado ao objeto

rs
da despesa, ou seja, refere-se ao valor constante em cada nota fiscal.

de
An
J o valor mximo de suprimento de fundos o limite que pode ser

concedido por vez ao servidor.
2
17
Exemplo concedido suprimento de fundos com entrega de dinheiro

9
81
ao servidor (suprimento de fundos tradicional) no montante de R$

75
1.000,00 para utilizao com servios:

25
e8
O oramento prvio para o conserto de uma mquina fotocopiadora

nd
foi de R$ 300,00. Nesse caso, apesar de disponvel R$ 1.000,00 para

e
utilizao, este pagamento no poder ser efetuado atravs de

es
suprimento de fundos, pois R$ 300,00 est acima do valor de

R
n
despesa de pequeno vulto, ou seja, esse valor no considerado uma

o
rs
despesa de pequeno vulto.

de
An
Considera-se despesa de pequeno vulto, no caso de compras em

geral e contratao de servios, aquela com valor de at R$ 200,00
(vide o quadro anterior), na hiptese do suprimento de fundos ser
concedido atravs de entrega de dinheiro ao servidor (suprimento de
fundos tradicional).
8

Importante! Poder ser concedido suprimento de fundos em valores

superiores aos limites fixados pelo Ministrio da Fazenda.
A Portaria MF n 95/2002, art. 1, 3o, informa que,
excepcionalmente, a critrio da autoridade de nvel ministerial, desde
2
que caracterizada a necessidade em despacho fundamentado,
17
19
podero ser concedidos suprimentos de fundos em valores superiores
58
aos fixados pela prpria portaria.
57
Portanto, possvel a concesso de qualquer tipo de suprimento de
82
fundos alm dos limites estabelecidos pelo Ministro da Fazenda,
de
desde que expressamente autorizada por Ministro de Estado ou
en
autoridade de nvel hierrquico equivalente, e que seja caracterizada
es
R
a necessidade em despacho fundamentado.
on
A concesso e aplicao de suprimento de fundos, para atender a
rs
de
peculiaridades dos rgos essenciais da Presidncia da Repblica, da
An
Vice-Presidncia da Repblica, do Ministrio da Fazenda, do Ministrio
da Sade (apenas para atender s especificidades decorrentes da
72
91
assistncia sade indgena), do Departamento de Polcia Federal do
81
Ministrio da Justia, das reparties do Ministrio das Relaes
75
Exteriores no exterior, bem assim de militares e de inteligncia,

25
obedecero ao Regime Especial de Execuo estabelecido em

e8
instrues aprovadas pelos respectivos Ministros de Estado, vedada a

d
delegao de competncia (Decreto n 93.872/86, art. 47).

en
es
Portanto, para esses rgos podero ser concedidos suprimentos de

R
fundos com regras de concesso e aplicao diferenciadas.

on
rs
Suprimento de fundos denominado de Regime Especial de Execuo

de
indica exatamente isso, que o suprimento de fundos possui regras de

An
concesso e aplicao diferenciadas, editadas especificamente para

2
cada rgo previsto no art. 47 do Decreto n 93.872/86.

17
9
81
A ttulo de exemplo, o Departamento de Polcia Federal permite a

75
concesso de suprimento de fundos destinados s atividades de

25
investigao policial no valor de at R$ 32.000,00.

e8
Por que os limites so baseados na Lei n 8.666/93?

e nd
A regra licitar. Assim, a exceo baseia-se nos valores estipulados

es
na prpria legislao especfica que rege a matria. Somente quando

R
n
as despesas no podem subordinar-se ao processo normal de

o
rs
aplicao que podero ser pagas por suprimento de fundos, ou

de
seja, caso no seja possvel o empenho direto ao fornecedor ou

An
prestador de servio, pois neste caso a despesa no ser precedida

de licitao ou fundamentada dispensa ou inexigibilidade.
Em relao aos limites, a inteno do legislador foi estipular valores
para os quais no pudessem dar margem a manobras para furtar-se
de atender regra geral de licitar.
9

Observe que a Lei n 8.666/93 leva ao entendimento quanto aos

valores atualmente concedidos de adiantamento em dinheiro, veja:
Art. 60, Pargrafo nico. nulo e de nenhum efeito o contrato verbal com
a Administrao, salvo o de pequenas compras de pronto pagamento,
2
17
assim entendidas aquelas de valor no superior a 5% (cinco por cento) do
19
limite estabelecido no art. 23, inciso II, alnea "a" desta Lei, feitas em
58
regime de adiantamento.
57
82
Lembre-se! O regime de adiantamento aplicvel aos casos de
de
despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega
en
de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao
es
prpria para o fim de realizar despesas, que no possam
R
subordinar-se ao processo normal de aplicao (Lei n
on
4.320/64, art. 68).
rs
de
CARTO DE PAGAMENTO DO GOVERNO FEDERAL
An
O Carto de Pagamento do Governo Federal (CPGF), ou Carto de
72
Crdito Corporativo do Governo Federal, um meio de pagamento 91
que proporciona administrao pblica Federal mais agilidade e
81
75
modernidade na gesto de recursos, alm de um controle mais

25
apurado sobre os recursos pblicos.

e8
O Carto de Pagamento do Governo Federal funciona como um

d
en
carto de crdito.
es
Ateno! No carto de dbito, mas sim crdito.

R
on
um instrumento de pagamento, emitido em nome da unidade

rs
gestora, com caractersticas de carto de crdito corporativo,

de
operacionalizado por instituio financeira autorizada (atualmente o

An
Banco do Brasil), utilizado exclusivamente pelo portador (servidor

2
17
pblico) nele identificado, nos casos indicados em ato prprio da

9
autoridade competente.
81
75
Trata-se de uma sistemtica diferente para a execuo de despesas

25
atravs de suprimento de fundos: ao invs de entregar o recurso

e8
financeiro ao servidor, ele utilizar um carto de crdito.

e nd
O carto para uso exclusivo das unidades gestoras dos rgos da

es
Administrao Pblica Federal direta, autarquias, fundaes e demais

R
n
entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social.

o
rs
Para utilizao do CPGF, basta que a unidade gestora proceda

de
adeso ao contrato firmado entre a Unio, atravs do Ministrio do

An
Planejamento, Oramento e Gesto MPOG, e o Banco do Brasil.

O Ordenador de Despesa a autoridade competente para assinar, em
nome da Unidade Gestora, a Proposta de Adeso e para indicar os
Portadores do CPGF da respectiva Unidade. Ele assume inteira
10

responsabilidade pelo cumprimento das regras contratuais e demais

instrues relativas ao uso do CPGF, emitido com a titularidade da
respectiva Unidade Gestora e identificao do Portador, e pelo
pagamento das despesas decorrentes.
2
O Ordenador de Despesa definir ainda o limite de utilizao total da
17
19
Unidade Gestora, bem como o limite de utilizao a ser concedido a
58
cada um dos portadores do CPGF por ele autorizado (observado o
57
limite mximo permitido), e a natureza dos gastos permitidos.
82
de
en
(CESPE Analista/ANTAQ 2009) O carto de pagamento do
es
governo federal um instrumento de pagamento emitido em nome
R
do servidor beneficirio, operacionalizado pela instituio financeira
on
onde esse servidor tiver conta, podendo o carto ser utilizado por
rs
de
outro servidor, desde que com a mesma finalidade e para o mesmo
An
perodo.
72
Resoluo
91
Essa questo est completamente errada. Vamos analis-la!
81
75
O carto de pagamento do governo federal (CPGF) emitido em

25
nome da unidade gestora (titular), constando no corpo do carto o

e8
nome do servidor (portador) autorizado a fazer seu uso, no podendo

d
en
ser transferido para outro servidor (de uso exclusivo do portador).

es
Caso outro servidor necessite, ser emitido outro carto especfico

R
para ele. A instituio financeira que operacionaliza o CPGF o Banco

on
do Brasil e no o banco onde o servidor tiver conta. ERRADO.

rs
de
As regras de utilizao do CPGF permitem o monitoramento

An
detalhado dos gastos, aumentando a transparncia no processo de

2
compras, reduzindo custos e desburocratizando o controle das

17
despesas na gesto pblica. Alm disso, todos os gastos estaro

9
81
disponveis para fins de divulgao sociedade por meio do Sistema

75
Integrado de Administrao Financeira SIAFI.

25
e8
Proporciona, inclusive, agilidade e modernidade na gesto de

nd
recursos na medida em que a Unio no precisa efetuar o

e
desembolso prvio, e ainda, o servidor no precisa dirigir-se ao

es
banco, sacar o dinheiro, para apenas posteriormente conseguir

R
n
efetuar os gastos demandados.

o
rs
O controle mais apurado sobre os recursos pblicos advm dos dados

de
An
gerados. Quando utilizado o carto de crdito a informao sobre o

valor, local, empresa e data da compra produzida de imediato,
seguindo para um banco de dados, onde poder ser a qualquer
momento consultada.
11

Inicialmente, quando criado esse carto de crdito corporativo, o

objetivo do Governo Federal foi extinguir o uso das contas bancrias,
denominadas contas tipo B, para movimentao de suprimentos de
fundos. Todavia, segundo a normatizao geral, atualmente o Carto
de Pagamento do Governo Federal de uso obrigatrio apenas para o
2
17
Executivo.
19
58
Apesar do art. 45-A do Decreto n 93.872/86 vedar a abertura de
57
conta bancria destinada movimentao de suprimentos de fundos,
82
o Decreto n 6.370/08 informa que os Comandos Militares, o
de
Ministrio Pblico da Unio e os Poderes Legislativo e Judicirio esto
en
autorizados a utilizar-se da Conta Tipo B para pagamento de
es
Suprimento de Fundos.
R
on
Decreto n 6.370/08:
rs
de
Art. 3o A Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda
An
encerrar as contas bancrias destinadas movimentao de suprimentos
72
de fundos at 2 de junho de 2008.
91
1o O prazo previsto no caput no se aplica aos rgos dos Poderes
81
Legislativo e Judicirio, do Ministrio Pblico da Unio e dos Comandos

75
Militares. (Includo pelo Decreto n 6.467, de 2008)

25
e8
2o Para os rgos citados no 1o, podero ser abertas novas contas

d
bancrias destinadas movimentao de suprimento de fundos.(Includo

en
pelo Decreto n 6.467, de 2008)

es
R
Ateno! Os rgos do Executivo Federal atualmente no utilizam

on
mais contas bancrias (contas tipo B) para movimentao de

rs
de
suprimentos de fundos, devendo fazer uso apenas do carto de

An
crdito corporativo.
2
J os Comandos Militares (Marinha, Exrcito e Aeronutica), o

17
9
Ministrio Pblico da Unio e os Poderes Legislativo e Judicirio,

81
podero fazer uso tanto da Conta Tipo B como tambm do carto

75
de crdito corporativo.
25
e8
Novidade! Algumas dessas instituies tm editado normas internas

nd
estipulando que a concesso do suprimento de fundos seja efetuada

e
apenas atravs do carto de crdito corporativo.

es
R
O Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF uma

o n
ferramenta que possibilita, principalmente, controle mais apurado

rs
de
sobre a utilizao dos recursos pblicos.

An
Diante dessa realidade, algumas das instituies que poderiam

continuar fazendo uso da conta tipo B, vm editando normas internas
estipulando que a concesso do suprimento de fundos seja efetuada
apenas atravs do carto de crdito corporativo.
12

o caso da Resoluo n 49/2008 do Conselho Superior da Justia do

Trabalho, que veda a abertura de conta bancria destinada
movimentao de suprimentos de fundos, no mbito da Justia do
Trabalho de primeiro e segundo graus (2, art. 4).
2
O caput do art. 4 da referida resoluo refora que as despesas com
17
19
suprimento de fundos devem ser efetivadas apenas por meio do
58
Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF.
57
Ateno! Para fins de concurso, caso a questo no faa nenhuma
82
considerao especfica a respeito, tenha em mente a regra geral,
de
qual seja: o Executivo deve fazer uso apenas do CPGF; os Comandos
en
Militares, o Ministrio Pblico da Unio e os Poderes Legislativo e
es
R
Judicirio podem fazer uso tanto do CPGF como da conta tipo B.
on
Importante! O Carto de Pagamento do Governo Federal objetiva
rs
de
funcionar, primordialmente, como um carto de crdito, todavia,
An
tambm possvel efetuar saques com ele (na boca do caixa ou em
quiosques de atendimento bancrio).
72
Tal possibilidade de saque de dinheiro no descaracteriza o CPGF 91
81
como carto de crdito.
75
25
Eventualmente poder ser necessrio o saque para o pagamento das

e8
despesas enquadradas como suprimento de fundos, situao que

d
dever ser justificada pelo suprido, no momento da prestao de

en
contas, o qual indicar os motivos da no utilizao da operao por

es
carto de crdito.
R
on
O Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF no atrelado a

rs
uma conta bancria, ou seja, ele no funciona como um carto de

de
An
dbito. Assim, os valores sacados constaro na fatura mensal e sero

pagos juntamente com as demais compras efetuadas com o carto de
2
17
crdito.
9
81
Os valores sacados constaro na fatura mensal, porm, segregados

75
das demais compras efetuadas a crdito. Ou seja, uma nica fatura

25
tanto para os saques quanto para as compras a crdito, porm, com

e8
valores segregados.
e nd
o Banco do Brasil que operacionaliza o CPGF, por ser ele tambm o

es
agente financeiro que operacionaliza a conta nica do Tesouro

R
n
Nacional.
o
rs
Portanto, havendo necessidade de sacar dinheiro o servidor dirige-se

de
An
a qualquer posto de atendimento do Banco do Brasil e efetua o

saque, sendo este valor pago na fatura mensal do carto de crdito,
juntamente com as demais compras efetuadas.
O saque est limitado em at 30% do gasto anual com Suprimento
de Fundos do rgo. Assim, caso o rgo tenha gasto o total de R$
13

10 mil com suprimento de fundos no ano, poderia ter sacado at R$ 3

mil.
Observe que no 30% por suprimento de fundos, mas sim 30% da
despesa total no ano com suprimento de fundos do rgo.
2
17
Decreto n 93.872/86:
19
58
Art.45, 6o vedada a utilizao do CPGF na modalidade de saque,
57
exceto no tocante s despesas:
82
I - de que trata o art. 47; e
de
en
II - decorrentes de situaes especficas do rgo ou entidade, nos termos
es
do autorizado em portaria pelo Ministro de Estado competente e nunca
R
superior a trinta por cento do total da despesa anual do rgo ou entidade
on
efetuada com suprimento de fundos.
rs
de
III - decorrentes de situaes especficas da Agncia Reguladora, nos
An
termos do autorizado em portaria pelo seu dirigente mximo e nunca
superior a trinta por cento do total da despesa anual da Agncia efetuada
72
com suprimento de fundos. 91
81
Art. 47. A concesso e aplicao de suprimento de fundos, ou

75
adiantamentos, para atender a peculiaridades dos rgos essenciais da

25
Presidncia da Repblica, da Vice-Presidncia da Repblica, do Ministrio

e8
da Fazenda, do Ministrio da Sade, do Departamento de Polcia Federal

d
en
do Ministrio da Justia, das reparties do Ministrio das Relaes

es
Exteriores no exterior, bem assim de militares e de inteligncia,

R
obedecero ao Regime Especial de Execuo estabelecido em instrues

on
aprovadas pelos respectivos Ministros de Estado, vedada a delegao de

rs
competncia.
de
An
Pargrafo nico. A concesso e aplicao de suprimento de fundos de que

trata o caput, com relao ao Ministrio da Sade, restringe-se a atender
2
17
s especificidades decorrentes da assistncia sade indgena.

9
81
Lembre-se! Podero ser concedidos suprimentos de fundos em

75
Regime Especial de Execuo, ou seja, com regras de concesso e

25
aplicao diferenciadas.
e8
nd
Desde que previsto em instrues aprovadas pelos respectivos

e
es
Ministros de Estado, a que se refere o art. 47 do Decreto n

R
93.872/86, poder ser concedido suprimento de fundos em Regime

n
Especial de Execuo, o qual poder prever inclusive limites

o
rs
diferenciados de saques (podendo ser de at 100%).

de
An
Portanto, no caso de suprimento de fundos em regime especial, pode

haver saque direto no banco de at 100%.
Exemplo: suprimento de fundos em regime especial de execuo,
denominado de verba secreta VS, destinada a investigaes da
Polcia Federal.
14

Importante! O CPGF poder ser usado para pagamento de outras

despesas que no se enquadrem como de suprimento de fundos.
Decreto n 5.355/05:
2
Art. 2o Sem prejuzo dos demais instrumentos de pagamento previstos na
17
legislao, a utilizao do CPGF para pagamento de despesas poder
19
ocorrer na aquisio de materiais e contratao de servios enquadrados
58
como suprimento de fundos, observadas as disposies contidas nos arts.
57
45, 46 e 47 do Decreto no 93.872, de 23 de dezembro de 1986, e
82
regulamentao complementar. (Redao dada pelo Decreto n 6.370, de
de
2008)
en
es
Pargrafo nico. Ato conjunto dos Ministros de Estado do Planejamento,
R
Oramento e Gesto e da Fazenda poder autorizar a utilizao do CPGF,
on
como forma de pagamento de outras despesas. (Redao dada pelo
rs
Decreto n 6.370, de 2008)
de
An
Portanto, o Ministro de Estado do Planejamento, Oramento e Gesto
72
e o Ministro da Fazenda podero autorizar, mediante edio de ato
conjunto, a utilizao do CPGF como forma de pagamento de outras 91
81
75
25
Definies contidas na Portaria MPOG n 41/2005:

d e8
CARTO DE PAGAMENTO DO GOVERNO FEDERAL - CPGF: Instrumento de

en
pagamento, emitido em nome da Unidade Gestora, com caractersticas de

es
carto corporativo, operacionalizado por instituio financeira autorizada,

R
utilizado exclusivamente pelo Portador nele identificado, nos casos

on
indicados em ato prprio da autoridade competente;

rs
de
CONTRATANTE: A Unio, por intermdio do Ministrio do Planejamento,

An
Oramento e Gesto;
2
17
CONTRATADO: Instituio financeira autorizada, signatria do Contrato

9
Administrativo com a Unio, para emisso do CPGF;

81
TITULAR: Unidade Gestora que aderir ao contrato nico firmado pela Unio
75
e o Contratado, para utilizao do CPGF;

25
e8
PORTADOR: Servidor autorizado a portar o CPGF emitido em nome da

nd
respectiva Unidade Gestora;

e
es
AFILIADO: Estabelecimento comercial integrante da rede a que estiver

R
associado o Contratado, onde podem ser efetivadas transaes com o

o n
CPGF;
rs
de
TRANSAO: Operao efetuada pelo Portador junto ao Afiliado ou

An
Contratado, mediante utilizao do CPGF;

LIMITE DE UTILIZAO: Valor mximo estabelecido pelo Ordenador de
Despesa da Unidade Gestora junto ao Contratado para utilizao do CPGF;
DEMONSTRATIVO MENSAL: Documento emitido pelo Contratado contendo
a relao das transaes efetuadas pelos Portadores da respectiva Unidade
15

Gestora, lanadas na fatura do ms, para efeito de conferncia e

atestao;
CONTA MENSAL: Documento emitido pelo Contratado contendo os valores
devidos pela Unidade Gestora, para efeito de pagamento e contabilizao;
2
17
ASSINATURA EM ARQUIVO: transao de compra de materiais ou
19
prestao de servios efetuada pelo portador do Carto de Pagamento do
58
Governo Federal - CPGF com Afiliado, por meio de correio, telefone ou
57
outro veculo de telecomunicao, sem a presena do CPGF e de seu
82
portador no respectivo estabelecimento comercial.
de
EXECUO DA DESPESA ATRAVS DO SUPRIMENTO DE
en
es
FUNDOS
R
A realizao de despesas atravs de suprimento de fundos, apesar de
on
no convencional, deve observar os mesmos princpios que regem a
rs
de
Administrao Pblica: legalidade, impessoalidade, moralidade,
An
publicidade e eficincia, bem como o princpio da isonomia e da
aquisio mais vantajosa e econmica.
72
O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas
91
81
expressamente definidos em lei, sempre precedida de empenho na

75
dotao prpria para o fim de realizar despesas, que no possam

25
subordinar-se ao processo normal de aplicao.

d e8
Ateno! Para concesso do suprimento de fundos dever sempre

en
ser efetuado previamente o empenho na dotao prpria.

es
R
Portanto, o empenho ser emitido custa dos recursos oramentrios

on
na dotao especfica (dotao prpria).

rs
de
Exemplo: concedidos dois suprimentos de fundos ao mesmo

An
servidor: R$ 1 mil para servios pessoa jurdica e R$ 2 mil para

2
material de consumo.
17
9
Sero emitidos dois empenhos, um para cada objeto de gasto,

81
(elemento de despesa), devendo o servidor suprido utilizar os

75
25
recursos de maneira especfica. Assim, poder utilizar at R$ 1 mil

e8
para pagamento de servios contratados com pessoas jurdicas e R$

nd
2 mil para compra de materiais de consumo.

e
es
As fases de execuo da despesa (empenho, liquidao e pagamento)

R
se processam em momentos diferentes, dependendo da forma que o

o n
suprimento de fundos concedido: se pela maneira tradicional ou

rs
pelo Carto de Pagamentos do Governo Federal CPGF.

de
An
Recordando os conceitos!
Despesa para a contabilidade pblica, para fins de registro das

transaes, ocorre quando h desembolso de recurso financeiro, qualquer
que seja;
16

Despesa sob enfoque Patrimonial, ou seja, para fins de anlise e

estudo do patrimnio, ocorre quando o fato administrativo provoca
decrscimo de valor no patrimnio lquido, excludos os que sejam
provenientes de distribuio de riqueza aos proprietrios da entidade;
2
Despesa sob enfoque oramentrio, ou seja, para fins de controle e
17
execuo do oramento pblico, ocorre quando crdito oramentrio
19
utilizado. Portanto, no momento do empenho da despesa.
58
57
Despesa pelo suprimento de fundos tradicional: nessa
82
sistemtica o dinheiro disponibilizado para o servidor pblico,
de
atravs de depsito para uma conta bancria especfica no Banco do
en
Brasil (no caso do Governo Federal).
es
R
O empenho emitido em nome do servidor suprido, pois o dinheiro
on
depositado em uma conta bancria em nome dele, aberta
rs
especificamente para movimentar recursos exclusivos do suprimento
de
An
de fundos.
72
Ateno! A despesa ser empenhada e liquidada para que
finalmente possa ser efetuado o pagamento, ou seja, a entrega do 91
81
recurso financeiro ao servidor.
75
Ser emitida a nota de empenho (1 fase de execuo da despesa),

25
e8
ocorrendo a despesa pelo enfoque oramentrio, pois o recurso

d
oramentrio foi utilizado.

en
es
Lembre-se! Para concesso do suprimento de fundos dever sempre

R

on
Em seguida ser a despesa liquidada (2 fase de execuo),

rs
de
ocorrendo a despesa para fins de registro pela contabilidade pblica,

An
pois em virtude da liquidao ser providenciado o desembolso de

2
recurso financeiro.
17
9
A liquidao consistir basicamente em verificar que se trata de um

81
suprimento de fundos e outras demais condies para concesso

75
desse adiantamento ao servidor. Essa 2 fase de execuo da

25
despesa possibilitar que o recurso financeiro possa ser entregue ao

e8
nd
suprido (pagamento, 3 fase de execuo).

e
es
Com a liquidao ser a despesa registrada pela contabilidade como

R
tambm inscrito no ativo o crdito contra o suprido, ou seja, o direito

n
do rgo de receber bens, direitos ou o dinheiro de volta.

o
rs
de
Portanto, a despesa foi paga sem que tenha havido a obteno de

An
qualquer benefcio pelo rgo (bens ou servios). At este momento

apenas consta no ativo o registro do direito de receber os recursos
entregues/pagos antecipadamente ao servidor pblico.
A despesa sob o enfoque patrimonial ocorrer apenas na prestao
de contas pelo suprido. A parcela do recurso utilizado em bens de
17

consumo imediato ou servios ser uma despesa sob o enfoque

patrimonial, pois culminar na diminuio do patrimnio lquido.
Os recursos no utilizados e aqueles aplicados na aquisio de
material permanente, no geram despesa pelo enfoque patrimonial:
2
17
Os recursos no utilizados so reembolsados, havendo ingresso
19
no ativo e, em contrapartida, baixado o direito anteriormente
58
57
registrado contra o suprido, tambm no ativo.
82
J os recursos aplicados na aquisio de material permanente
de
provocam, em contrapartida, o ingresso do bem permanente no
en
ativo, no havendo diminuio no patrimnio lquido.
es
R
Suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas do
on
rs
ordenador como despesa realizada, pois, para a concesso do
de
suprimento de fundos tradicional, a despesa percorre todas as fases
An
de execuo (empenho, liquidao e pagamento).
72
Foi cobrado em concurso! 91
81
(CESPE Analista/TST 2008) O suprimento de fundos ser
75
contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesa

25
realizada.
e8
Resoluo
d
en
O art. 45, 1 do Decreto n 93.872/86 informa que o suprimento de

es
R
fundos ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como

on
despesa realizada. As restituies, por falta de aplicao, parcial ou

rs
total, ou aplicao indevida, constituiro anulao de despesa, ou

de
receita oramentria, se recolhidas aps o encerramento do exerccio.

An
CERTO.
2
17
Dica! Nas provas de concurso, considere os termos suprimento de

9
81
fundos ou regime de adiantamento como sendo o nesta aula

75
denominado suprimento de fundos tradicional. Caso a questo

25
queira se referir ao CPGF, ela far meno expressa, deixando claro

e8
que se trata do carto corporativo.

nd
Ateno! As restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou

e
es
aplicao indevida, constituiro anulao de despesa, caso ocorram

R
no mesmo exerccio. Se recolhidas aps o encerramento do exerccio,

o n
sero receitas oramentrias (art. 45, 1, Decreto n 93.872/86).

rs
de
Fique atento a essa informao sobre restituio do suprimento de

An
fundos. Ela muito exigida em provas de concursos pblicos.

Repetindo! Se a restituio do suprimento de fundos ocorrer no
mesmo exerccio em que ele foi concedido, ser simplesmente uma
anulao de despesa. Entretanto, se a restituio ocorrer apenas no
18

exerccio seguinte, esse ingresso financeiro ser registrado como uma

receita oramentria.
Importante! Ao contrrio do que muitos costumam afirmar, a
aquisio de material permanente atravs de suprimento de fundos
2
no proibida.
17
19
A legislao NO veda a aquisio de material permanente atravs de
58
suprimento de fundos. Entretanto, devido as suas caractersticas,
57
observa-se, evidentemente, que so raras as situaes justificveis
82
de aquisio de material permanente atravs de suprimento de
de
fundos.
en
es
O suprimento de fundos objetiva atender despesas precipuamente
R
excepcionais e de pequeno valor. Os materiais permanentes, alm de
on
serem normalmente de valores significativos, no trazem consigo
rs
de
(normalmente) a caracterstica de excepcionalidade e eventualidade.
An
Lembre-se! O planejamento uma etapa que precede a execuo
72
da despesa.
91
O rgo precisa levantar suas necessidades de materiais,
81
equipamentos, estrutura, pessoal, servios etc., para que, dentro dos

75
25
recursos disponveis, possa concretizar seu planejamento.

e8
Assim, a aquisio de material permanente atravs de suprimento de

d
en
fundos poder ocorrer, mas dever enquadrar-se numa situao de

es
excepcionalidade e eventualidade, e ainda, desde que seja uma

R
despesa de pequeno vulto.

on
rs
Despesa pelo CPGF: nessa sistemtica os gastos efetuados so

de
pagos uma vez por ms, atravs da fatura do carto de crdito.

An
Todas as compras e saques efetuados com o Carto de Pagamento do

2
17
Governo Federal CPGF viro discriminadas no boleto para

9
pagamento mensal.
81
75
Esse pagamento efetuado em favor do Banco do Brasil, instituio

25
financeira que operacionaliza o carto de crdito. Assim, o empenho

e8
emitido em favor do banco, pois o pagamento ser efetuado para ele.

e nd
Lembre-se! Para concesso do suprimento de fundos dever sempre

es

R
n
Com o CPGF somente ser a despesa liquidada e paga apenas com a

o
rs
apresentao da fatura pelo Banco do Brasil. Observe que

de
desembolso financeiro no antecipado, como ocorre com o

An
suprimento de fundos tradicional, otimizando assim a administrao

financeira dos recursos pblicos.
O pagamento da fatura dever ocorrer at o dia 10 de cada ms,
desde que o Banco do Brasil disponibilize os demonstrativos e
19

respectivas contas mensais at o dia 4, ou primeiro dia til

subsequente.
Na hiptese de descumprimento do prazo de disponibilizao dos
demonstrativos e respectivas contas mensais, o pagamento ocorrer
2
em at cinco dias teis contados da disponibilizao.
17
19
Havendo divergncia entre os dados constantes da conta mensal e os
58
comprovantes de venda, a Unidade Gestora dever notificar o Banco
57
do Brasil para prestar os esclarecimentos ou realizar os acertos
82
cabveis.
de
en
Os valores contestados e no esclarecidos sero glosados na fatura
es
correspondente, pelo Ordenador de Despesa, sem prejuzo do
R
cumprimento do prazo estabelecido para pagamento da fatura.
on
rs
Por fim, observa-se que no admitido pagamento de taxas de
de
adeso e manuteno, anuidades e quaisquer outras despesas
An
decorrentes da obteno e/ou do uso do CPGF, salvo taxas de
72
utilizao do carto no exterior e de encargos por atraso no
pagamento. 91
81
No admitido tambm qualquer acrscimo de valor pelo fornecedor,

75
25
em funo do pagamento por meio do CPGF.

e8
Execuo da despesa atravs do suprimento de fundos

d
en
(tradicional x CPGF):
es
R
Suprimento de fundos tradicional

on
rs
Somente aps receber o dinheiro que o servidor suprido conseguir

de

An
A despesa precisa ser empenhada, liquidada e paga (entregue o

2
17
dinheiro ao servidor), ou seja, percorrer todas as fases de execuo

9
81
da despesa, para que o suprimento de fundos possa finalmente ser

75
operacionalizado.
25
e8
Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF

e nd
Depois de empenhada a despesa o servidor suprido j poder

es

R
n
A despesa somente ser liquidada e paga com a apresentao da

o
rs
fatura do carto de crdito pelo Banco do Brasil.

de
An
Os eventuais saques efetuados constaro para pagamento nessa

fatura, juntamente com as demais compras processadas.
Importante! proibido o fracionamento de despesa.
20

O pagamento de despesas mediante suprimento de fundos medida

excepcional. A regra a realizao de despesas atravs do
procedimento licitatrio, cujo objetivo proporcionar maior
competitividade entre os fornecedores de bens e prestadores de
servios, garantindo o princpio constitucional da isonomia e
2
17
vantagens administrao pblica.
19
58
Dentro dessa linha de raciocnio o TCU tem se posicionado:
57
Em sua deciso n 253/98, estabeleceu que quando da realizao de
82
suas despesas, proceda a um adequado planejamento de seus
de
procedimentos licitatrios, em conformidade com a disponibilidade de
en
crditos oramentrios e recursos financeiros, objetivando
es
R
contrataes mais abrangentes e abstendo-se de proceder a
on
sucessivas contrataes de servio e aquisies de pequeno valor, de
rs
igual natureza, semelhana ou afinidade, realizadas por dispensa de
de
licitao fundamentada no inciso II do art. 24 da Lei n 8.666/93.
An
Ainda, essa mesma Corte de Contas, no acrdo n 305/00
72
Segunda Turma, relata que "a realizao de despesas com dispensa 91
81
de licitao (art. 24, II, Lei n 8.666/93) e por meio de suprimento
75
de fundos, cujos montantes ultrapassam o limite estabelecido pelo

25
art. 24, inciso II, da Lei n 8.666/93, configura-se fracionamento de

e8
despesa com fuga ao procedimento licitatrio".

d
en
Ateno! O fracionamento de despesa para fugir ao procedimento

es
licitatrio configura ato ilegal com o intuito de frustra o carter

R
competitivo da licitao.
on
rs

de
An
(CESPE Analista/TST 2008) Entende-se por suprimento de fundos

a utilizao de sistemtica especial para a realizao de despesas
2
17
que, por sua natureza ou urgncia, no possam aguardar o processo

9
81
normal da execuo oramentria. Acerca da aplicao do suprimento

75
de fundos, julgue os itens a seguir

25
As restituies, por falta de aplicao total ou parcial, ou por

e8
aplicao indevida, constituiro receita oramentria, se recolhidas

nd
aps o encerramento do exerccio.

e
es
Resoluo
R
o n
As restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao

rs
indevida, constituiro anulao de despesa, caso ocorram no mesmo

de
An
exerccio. Se recolhidas aps o encerramento do exerccio, sero

receitas oramentrias (art. 45, 1, Decreto n 93.872/86). CERTO.
VEDAES PARA CONCESSO DO SUPRIMENTO DE FUNDOS
21

O Suprimento de Fundos somente pode ser concedido a servidor

pblico ou ocupante de cargo em comisso em efetivo exerccio no
rgo.
A Lei n 4.320/64 informa em seu art. 69 que: No se far
2
adiantamento a servidor em alcance nem a responsvel por dois
17
19
adiantamentos.
58
Entretanto, posteriormente o Governo Federal editou o Decreto n
57
93.872/86, acrescentando vedaes.
82
de
en
es
a) a responsvel por dois suprimentos;
R
b) a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do
on
material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro
rs
de
servidor;
An
c) a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo,
72
no tenha prestado contas de sua aplicao; e 91
81
d) a servidor declarado em alcance ou que esteja respondendo a
75
inqurito administrativo.
25
e8
Detalhando os itens acima:

d
en
a) A legislao veda a concesso de suprimento de fundos a

es
responsvel por dois suprimentos, ou seja, no poder ser concedido

R
um terceiro suprimento de fundos ao mesmo servidor.

on
rs
Assim, o servidor poder ter simultaneamente em seu poder at dois

de
adiantamentos. na prestao de contas que se encerra o

An
suprimento.
2
17
b) Como regra o servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a

9
utilizao do material a adquirir no poder receber o suprimento de

81
fundos, todavia, possvel, desde que no haja na repartio outro

75
25
servidor.
e8
Tal regra objetiva evitar eventual utilizao do recurso pblico em

nd
proveito prprio. O servidor suprido deve, de regra, atender a

e
es
demanda de outros servidores. Efetuada a compra ou contratao do

R
servio, o servidor suprido solicitar ao servidor que requisitou que

o n
ateste a nota fiscal, procedendo este, assim, o recebimento definitivo.

rs
de
c) Caso o agente suprido no tenha prestado contas de recursos

An
anteriormente recebidos, no prazo assinalado pelo ordenador da

despesa, no h que se conceder novo adiantamento. O agente
suprido estar em falta com sua obrigao e dever ser procedida a
tomada de contas.
22

d) Entende-se por servidor declarado em alcance aquele que

tenha cometido apropriao indevida, extravio, desvio ou falta
verificada na prestao de contas, de dinheiro ou valores confiados
sua guarda.
2
Por vezes encontra-se a informao, inclusive nos manuais da STN,
17
19
de que o conceito de servidor declarado em alcance abrange
58
tambm aquele que no tenha efetuado a prestao de contas no
57
prazo estabelecido, o que no faz sentido, pois, dessa forma, o
82
legislador estaria sendo redundante nas alneas c e d do texto
de
legal acima.
en
Portanto, j que esse conceito mais abrangente consta nos manuais
es
R
da STN, interprete com cuidado a questo de concurso.
on
Eventualmente a banca examinadora poder considerar e adotar tal
rs
fonte de informao como correta.
de
An
Dica! Alguns rgos quando editam normas internas sobre este
assunto, normalmente incluem no rol de vedaes que no se
72
conceder suprimento de fundos a servidor que esteja 91
81
respondendo a inqurito administrativo.
75
Portanto, tenha em mente tambm que no se conceder suprimento

25
de fundos a servidor que esteja respondendo a inqurito

e8
administrativo.
d
en
Lembre-se! O suprimento de fundos somente poder ser concedido

es
a servidor pblico ou ocupante de cargo em comisso em efetivo

R
on
exerccio no rgo.
rs
O agente suprido o portador identificado no CPGF e responder pela

de
An
sua guarda e uso, prestando contas das despesas realizadas ao final

do perodo de aplicao. Em casos de roubo, furto, perda ou extravio
2
17
do carto, o suprido dever comunicar o ocorrido ao Banco do Brasil

9
81
e tambm ao Ordenador de Despesa.

75
Resumo deste tpico Regime de Adiantamento:

25
e8
1. O suprimento de fundos um adiantamento de recurso financeiro

nd
concedido a servidor, a critrio e sob a responsabilidade do

e
es
Ordenador de Despesas, com prazo certo para aplicao e

R
comprovao dos gastos (prestao de contas).

o n
2. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas

rs
expressamente definidos em lei e consiste na entrega de

de
numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao

An
prpria para o fim de realizar despesas, que no possam

subordinar-se ao processo normal de aplicao.
3. O suprimento de fundos poder ser utilizado nos seguintes casos:
para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com
23

servios especiais, que exijam pronto pagamento;

quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se
para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas
2
17
aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite
19
estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda.
58
4. Ateno! Poder ser concedido suprimento de fundos em valores
57
superiores aos limites fixados pelo Ministrio da Fazenda, desde que
82
expressamente autorizada por Ministro de Estado ou autoridade de
de
nvel hierrquico equivalente, e que seja caracterizada a necessidade
en
em despacho fundamentado.
es
R
5. O Ordenador de Despesa dever estipular o prazo de aplicao dos
on
recursos e o de prestao de contas, limitados, respectivamente, em
rs
at 90 e 30 dias.
de
6. A importncia aplicada at 31 de dezembro poder ser comprovada
An
at 15 de janeiro do ano seguinte.
72
7. O servidor que receber suprimento de fundos obrigado a prestar
91
contas de sua aplicao, procedendo-se, automaticamente, tomada
81
de contas se no o fizer no prazo assinalado pelo ordenador de

75
despesa.
25
e8
8. Carto de Pagamento do Governo Federal: um instrumento de

d
pagamento, emitido em nome da unidade gestora, com

en
caractersticas de carto de crdito corporativo, operacionalizado por

es
instituio financeira autorizada (atualmente o Banco do Brasil),

R
on
utilizado exclusivamente pelo portador (servidor pblico) nele

rs
identificado, nos casos indicados em ato prprio da autoridade

de
competente.
An
9. Os rgos do Executivo Federal atualmente no utilizam mais contas

2
bancrias (contas tipo B) para movimentao de suprimentos de

17
fundos, devendo fazer uso apenas do carto de crdito corporativo.

9
81
10. J os Comandos Militares (Marinha, Exrcito e Aeronutica), o

75
Ministrio Pblico da Unio e os Poderes Legislativo e Judicirio,

25
podero fazer uso tanto da Conta Tipo B como tambm do carto

e8
de crdito corporativo.
e nd
11. O Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF objetiva

es
funcionar primordialmente como um carto de crdito, todavia,

R
tambm possvel efetuar saques com ele, situao que dever ser
o n
justificada pelo suprido no momento da prestao de contas, o qual

rs
de
indicar os motivos da no utilizao da operao por carto de

An
crdito.
12. Exceo! O Ministro de Estado do Planejamento, Oramento e
Gesto e o Ministro da Fazenda podero autorizar, mediante edio
de ato conjunto, a utilizao do CPGF como forma de pagamento de
outras despesas que no se enquadrem como de suprimento de
24

fundos.
13. Execuo da despesa pelo suprimento de fundos tradicional: a
despesa precisa ser empenhada, liquidada e paga (entregue o
dinheiro ao servidor), ou seja, percorrer todas as fases de execuo
2
da despesa, para que o suprimento de fundos possa finalmente ser
17
operacionalizado.
19
58
14. Execuo da despesa pelo CPGF: depois de empenhada a despesa o
57
servidor suprido j poder efetuar os gastos demandados. A despesa
82
somente ser liquidada e paga com a apresentao da fatura do
de
carto de crdito pelo Banco do Brasil. Os eventuais saques efetuados
en
constaro para pagamento nessa fatura, juntamente com as demais
es
compras processadas.
R
15. No se conceder suprimento de fundos:
on
rs
a responsvel por dois suprimentos;
de
a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do
An
materiala adquirir, salvo quando no houver na repartio outro
72
servidor;
91
a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo,
81
no tenha prestado contas de sua aplicao; e

75
25
a servidor declarado em alcance;

e8
a servidor que esteja respondendo a inqurito administrativo.

d
en
es
2. BATERIA DE EXERCCIOS - SUPRIMENTO DE FUNDOS

R
on
Julgue os itens que se seguem acerca dos aspectos tcnicos e legais

rs
das despesas pblicas.

de
An
1. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) O

2
montante total de recursos concedidos a ttulo de suprimentos de

17
9
fundos deve ser contabilizado como despesa, independentemente de

81
haver ou no restituio.
75
25
Resoluo
e8
Perfeito! Suprimento de Fundos aplicvel aos casos de despesas

nd

e
es
servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria, para o

R
fim de realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo

o n
normal de aplicao.
rs
de
Todo o valor concedido ao servidor primeiramente deve ser

An
empenhado na dotao prpria, posto que no pode haver despesa

sem prvio empenho.
Assim, na concesso empenha-se todo o valor entregue ao servidor,
independentemente de haver ou no restituio futura em virtude de
aplicao parcial.
25

CERTO.
O suprimento de fundos um instrumento especial para realizar

despesas que, por sua natureza ou urgncia, no possam aguardar o
processo normal da execuo oramentria. Com relao a esse
2
17
assunto, julgue os itens que se seguem.
19
58
2. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Devido
57
natureza emergencial das despesas pagas mediante suprimento de
82
fundo, admite-se que, ao se utilizar desse instrumento, no sejam
de
observados os estgios da despesa pblica.
en
es
R
Resoluo
on
Regra bsica da contabilidade pblica! No existe despesa sem prvio
rs
empenho.
de
Observe: (Lei 4.320/64):
An
Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio
72
empenho. 91
Decreto Federal 93.872/86
81
75
Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e

25
sob sua inteira responsabilidade, poder ser concedido

e8
suprimento de fundos a servidor, sempre precedido do

d
en
empenho na dotao prpria s despesas a realizar, e que no

es
possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, nos

R
seguintes casos (Lei n 4.320/64, art. 68 e Decreto-lei n 200/67,

on
3 do art. 74):
rs
de
Assim, mesmo no caso de realizao de despesas atravs de

An
suprimento de fundos, no h que se falar em dispensa de empenho

2
da despesa.
17
Importante! A realizao de despesa atravs de suprimento de

9
81
fundos caracteriza pagamento antecipado de despesa. Isso ocorre

75
porque primeiro o suprido paga a despesa, posteriormente, quando

25
da prestao de contas, liquida-se a despesa.

e8
ERRADO.
e nd
es
3. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) O suprimento

R
de fundos deve ser contabilizado e includo nas contas do ordenador

o n
como despesas realizadas, no momento da prestao de contas do

rs
servidor que tenha efetuado essas despesas.

de
An
Resoluo
O suprimento de fundos deve ser contabilizado e includo como
despesas realizadas nas contas do ordenador, porm, a
contabilizao ocorre no momento do empenho da despesa. Quando
da prestao de contas realiza-se a liquidao da despesa.
26

Observe a legislao sobre o assunto:

(Lei 4.320/64):
Art. 68. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas
servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria, para o fim de
2
17
realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal de
19
aplicao.
58
Art. 69. No se far adiantamento a servidor em alcance nem a
57
responsvel por dois adiantamentos.
82
de
Decreto Federal 93.872/86
en
Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob
es
R
sua inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de
on
fundos a servidor, sempre precedido do empenho na dotao prpria s
rs
despesas a realizar, e que no possam subordinar-se ao processo
de
normal de aplicao, nos seguintes casos (Lei n 4.320/64, art. 68 e
An
Decreto-lei n 200/67, 3 do art. 74):
72
I - para atender despesas em viagens ou servios especiais que exijam
pronto pagamento em espcie; 91
81
Il - quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se

75
25
e8
III - para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas

d
cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em

en
Portaria do Ministro da Fazenda.

es
R
1 O suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas do

on
ordenador como despesa realizada; as restituies, por falta de

rs
aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro anulao

de
de despesa, ou receita oramentria, se recolhidas aps o encerramento

An
do exerccio.
2
2 O servidor que receber suprimento de fundos, na forma deste

17
artigo, obrigado a prestar contas de sua aplicao, procedendo-se,

9
81
automaticamente, tomada de contas se no o fizer no prazo

75
assinalado pelo ordenador da despesa, sem prejuzo das providncias

25
administrativas para a apurao das responsabilidades e imposio, das

e8
penalidades cabveis (Decreto-lei n 200/67, pargrafo nico do art. 81

nd
e 3 do art. 80).
e
es
3 No se conceder suprimento de fundos:

R
a) a responsvel por dois suprimentos;

o n
rs
b) a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do material

de
a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor;

An
c) a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no

tenha prestado contas de sua aplicao; e
d) a servidor declarado em alcance.
ERRADO.
27

4. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Considere que

um servidor pblico viaje a trabalho para representar o Brasil em
congresso internacional sobre a convergncia contbil no setor
pblico e que, ao retornar, no preste contas de suprimento de
2
17
fundos no prazo regulamentar. Nessa situao, o referido servidor
19
um servidor em alcance.
58
57
Resoluo
82
O que se entende por servidor declarado em alcance? Entende-
de
en
se por servidor em alcance, aquele que no tenha prestado contas de
es
suprimento, no prazo regulamentar, ou cujas contas no tenham sido
R
aprovadas em virtude de desvio, desfalque, falta ou m aplicao de
on
dinheiro, bens ou valores confiados a sua guarda, verificados na
rs
prestao de contas.
de
Portanto, conforme o comando da questo, um servidor recebeu
An
suprimento de fundos para cobrir despesas em viagem, porm, ao
72
retornar deixou de prestar contas do suprimento no prazo estipulado.
91
Neste caso o servidor declarado em alcance, conforme determina a
81
Le 4.320/64.
75
25
CERTO.
d e8
5. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) O regime de

en
adiantamento suprimento de fundos pode ser utilizado para

es
atender despesas eventuais, inclusive em viagens ou com servios

R
especiais que exijam o pronto pagamento.

on
rs
de
Resoluo
An
Questo bastante fcil! O comando da questo apenas incluiu o

2
conceito legal de suprimento de fundos.

17
Observe:
9
81
Lei 4.320/64:
75
25
Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e

e8
sob sua inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento

nd
de fundos a servidor, sempre precedido do empenho na dotao

e
es
prpria s despesas a realizar, e que no possam subordinar-se ao

R
processo normal de aplicao, nos seguintes casos (Lei n

n
4.320/64, art. 68 e Decreto-lei n 200/67, 3 do art. 74):

o
rs
de
I - para atender despesas em viagens ou servios especiais que

An
exijam pronto pagamento em espcie;

CERTO.
28

6. (CESPE Agente de Polcia Federal 2009) vedado ao servidor

pblico receber trs suprimentos de fundos simultaneamente, mesmo
que desenvolva misses distintas.
Resoluo
2
17
O servidor pblico poder receber no mximo dois suprimentos de
19
fundos simultaneamente, regra esta sem nenhuma exceo. CERTO.
58
57
82
7. (CESPE Ministrio da Sade 2008) A utilizao do Carto de
de
Pagamento do Governo Federal, tambm denominado carto
en
corporativo, destina-se aquisio de materiais e contratao de
es
servios enquadrados como suprimento de fundos, sendo vedada sua
R
utilizao como forma de pagamento de outras despesas, ainda que
on
autorizada por autoridade competente.
rs
de
Resoluo
An
De regra, a utilizao do CPGF para pagamento de despesas poder
72
ocorrer na aquisio de materiais e contratao de servios 91
enquadrados como suprimento de fundos. Todavia, o Ministro de
81
Estado do Planejamento, Oramento e Gesto e o Ministro da

75
25
Fazenda podero autorizar, mediante edio de ato conjunto, a

e8
utilizao do CPGF como forma de pagamento de outras despesas

d
que no se enquadrem como de suprimento de fundos (Decreto n

en
5.355/05, art. 2, pargrafo nico). ERRADO.

es
R
on
rs
8. (FCC Analista/TRT 3 Regio 2009) Em relao ao pagamento

de
de despesa por meio de suprimentos de fundos, considere:

An
I. O ordenador de despesa poder conceder suprimento de fundos a

2
17
servidor para atender despesas em viagens ou servios especiais que

9
exijam pronto pagamento em espcie.

81
75
II. O suprimento de fundos no poder ser concedido a servidor que

25
tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao do material a adquirir,

e8
salvo quando no houver na repartio outro servidor responsvel.

e nd
III. O suprimento de fundos aplicvel aos casos de despesas que

es
no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao e,

R
portanto, os estgios de empenho e liquidao da despesa no so

o n
rs
aplicveis.
de
IV. O servidor que receber suprimentos de fundos deve prestar

An
contas de sua aplicao no prazo determinado pelo ordenador da

despesa.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) I e II.
29

(B) I e III.
(C) I, II e IV.
(D) II, III e IV.
2
(E) III e IV.
17
19
Resoluo
58
I. O suprimento de fundos poder ser concedido para atender
57
despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais,
82
de
que exijam pronto pagamento (Decreto n 93.872/86, art. 45, inciso
en
I). CERTO.
es
II. Perfeito! Est conforme o art. 45, 3, Decreto n 93.872/86.
R
CERTO.
on
rs
III. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas
de
expressamente definidos em lei e consiste na entrega de
An
numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao
72
prpria para o fim de realizar despesas, que no possam 91
subordinar-se ao processo normal de aplicao. (Lei n
81
4.320/64, art. 68).

75
25
Todavia, lembre-se! Os estgios de execuo da despesa (empenho,

e8
liquidao e pagamento) so indispensveis para qualquer despesa,

d
en
inclusive para as despesas executadas atravs de suprimento de

es
fundos. ERRADO.
R
IV. O prazo de aplicao do Suprimento de Fundos de at 90

on
(noventa) dias, contado da assinatura do ato de concesso, e a

rs
de
prestao de contas dever ocorrer em at 30 (trinta) dias, contado

An
a partir do trmino do prazo de aplicao. Cabe ao Ordenador de

2
Despesa estipular o prazo de aplicao dos recursos e o de prestao

17
de contas. CERTO.
9
81
Esto corretos os itens I, II e IV. Letra C.

75
25
e8
9. (CESPE Analista/SEGER-ES 2007) O pagamento da despesa

nd
por meio de adiantamento, admitido apenas em situaes

e
es
consideradas excepcionais, aplicvel a qualquer tipo de despesa,

R
restringindo-se a um nico servidor do rgo, especialmente

o n
designado, a cada perodo, como determina a legislao de regncia.

rs
de
Resoluo
An
A Lei n 4.320/64 estabelece que o regime de adiantamento

aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e
consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de
empenho na dotao prpria, para fim de realizar despesas que no
possam subordinar-se ao processo normal de aplicao. Importante
30

observar ainda que no rgo, durante o mesmo perodo, poder

haver mais de um servidor suprido. ERRADO.
10. (CESPE Analista/ANTAQ 2009) A responsabilidade pela
2
17
aplicao do suprimento de fundos, aps sua aprovao na respectiva
19
prestao de contas, da autoridade que o concedeu.
58
57
Resoluo
82
A responsabilidade do suprimento de fundos da autoridade que o
de
concede. O art. 45 da Lei n 4.320/64 informa claramente que
en
excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua
es
inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de fundos
R
on
a servidor.
rs
Quando o servidor suprido efetuar a prestao de contas ao
de
Ordenador de Despesas, este dever verificar se os recursos pblicos
An
foram aplicados corretamente. Caso identificado pelo Ordenador de
72
Despesa o uso inadequado do dinheiro pblico, o servidor suprido 91
dever reembolsar os recursos ao errio.
81
75
Portanto, a concesso do suprimento de fundos ser a critrio do

25
ordenador de despesa e sob sua inteira responsabilidade,

e8
entretanto, o servidor suprido deve observar as normas legais para a

d
en
utilizao adequada dos recursos pblicos, sob pena de ter que arcar,
es
com seus prprios recursos, eventuais prejuzos ao errio, em virtude

R
de aplicao errnea do suprimento. CERTO.

on
rs
de
11. (FCC Contador/Defensoria Pblica-SP 2009) Suprimentos de

An
fundos
2
17
(A) podem ser efetuados sem que haja prvio empenho da despesa.
9
81
(B) no podem ser concedidos a servidor que esteja respondendo a

75
25
e8
(C) podem ser concedidos a servidor responsvel por dois

nd
suprimentos.
e
es
(D) no podem ter como objeto despesas de carter sigiloso.

R
n
(E) no podem ser concedidos atravs de cartes corporativos.

o
rs
Resoluo
de
An
a) No h despesa sem prvio empenho. O regime de adiantamento

aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e
consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de
empenho na dotao prpria para o fim de realizar despesas, que no
31

possam subordinar-se ao processo normal de aplicao (Lei n

4.320/64, art. 68). ERRADO.
b) O servidor que esteja respondendo a inqurito administrativo est
vedado de receber suprimento de fundos. CERTO.
2
17
c) Podem ser concedidos simultaneamente at dois suprimentos ao
19
mesmo servidor. Portanto, o servidor que j estiver de posse de dois
58
suprimentos no poder receber o terceiro. ERRADO.
57
82
d) Uma das funes do suprimento de fundos atender a despesas
de
de carter sigiloso. ERRADO.
en
E) O suprimento poder ser concedido atravs do Carto de
es
Pagamentos do Governo Federal CPGF, conhecido como carto
R
on
corporativo. ERRADO.
rs
Opo certa: letra B.
de
An
72
12. (CESPE ACE/TCE-AC 2009) O suprimento de fundos, tambm 91
conhecido como regime de adiantamentos, aplicvel aos casos de
81
despesas expressamente definidos em lei. No que concerne ao

75
suprimento de fundos, assinale a opo correta.

25
e8
A) Para a sua concesso e execuo, dispensvel a emisso da nota

d
en
de empenho.
es
B) Deve ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como

R
despesa realizada.
on
rs
C) No pode ser concedido para despesas de carter secreto ou

de
sigiloso.
An
D) A importncia aplicada at 31 de dezembro deve ser comprovada

2
17
at 31 de maro do exerccio financeiro subsequente.

9
81
E) O segundo suprimento de fundos no pode ser concedido a

75
servidor j responsvel por um suprimento de fundos.

25
e8
Resoluo
nd
A) Para concesso do suprimento indispensvel a emisso do

e
es
empenho. ERRADO.
R
B) Concedido o adiantamento ao servidor suprido a despesa

o n
rs
considerada realizada. A restituio de valores no exerccio acarreta

de
anulao da despesa. Caso a restituio ocorra no exerccio seguinte

An
ser contabilizado como receita.CERTO.

C) Uma das funes do suprimento atender despesas de carter
secreto ou sigiloso. ERRADO.
32


at 15 de janeiro do exerccio financeiro subseqente. ERRADO.
E) O servidor poder ter em seu poder at dois suprimentos.
ERRADO.
2
17
Letra B.
19
58
57
13. (CESPE Analista-Contabilidade/TRE-MA 2009) Despesas
82
referentes aquisio de materiais e contratao de servios
de
enquadrados como suprimento de fundos podem ser pagas por meio
en
da utilizao de carto de pagamento do governo federal (CPGF). A
es
respeito desse assunto, assinale a opo correta.
R
on
A) Cada CPGF deve ser emitido exclusivamente em nome do servidor
rs
responsvel pelos pagamentos.
de
An
B) vedado o pagamento com CPGF de qualquer despesa que no se
72
enquadre na definio legal de suprimentos de fundos.
91
C) Compete exclusivamente aos ministros de Estado do
81
Planejamento, Oramento e Gesto e da Fazenda definir o limite de

75
utilizao de cada CPGF.

25
e8
D) vedada a aceitao de qualquer acrscimo no valor da despesa

d
en
decorrente da utilizao de CPGF.

es
E) vedada a utilizao de CPGF para pagar despesas realizadas fora

R
do pas.
on
rs
Resoluo
de
An
a) O CPGF emitido em nome da unidade gestora (titular do carto)

e utilizado exclusivamente pelo servidor pblico (portador do carto)
2
17
nele identificado. ERRADO.

9
81
b) O Ministro de Estado do Planejamento, Oramento e Gesto e o

75
Ministro da Fazenda podero autorizar, mediante edio de ato

25
conjunto, a utilizao do CPGF como forma de pagamento de outras

e8

nd
ERRADO.
e
es
c) O limite mximo para concesso de suprimento de fundos

R
n
definido pelo Ministrio da Fazenda (Portaria MF n 95/2002),

o
rs
todavia, o ordenador de despesa que, quando da concesso, ir

de
definir o limite especfico de utilizao para o servidor. Lembrando

An
ainda que possvel a concesso de qualquer tipo de suprimento de

fundos alm dos limites estabelecidos pelo Ministro da Fazenda,
desde que expressamente autorizada por Ministro de Estado ou
autoridade de nvel hierrquico equivalente, e que seja caracterizada
a necessidade em despacho fundamentado. ERRADO.
33

d) No admitido pagamento de taxas de adeso e manuteno,

anuidades e quaisquer outras despesas decorrentes da obteno e/ou
do uso do CPGF, salvo taxas de utilizao do carto no exterior e de
encargos por atraso no pagamento. No admitido tambm qualquer
acrscimo de valor pelo fornecedor, em funo do pagamento por
2
17
meio do CPGF. CERTO.
19
58
e) No existe tal vedao. ERRADO.
57
Portanto, opo correta: letra D.
82
de
en
14. (CESPE Ministrio dos Esportes/Contador 2008) No constitui
es
restrio para a concesso de suprimento de fundos, quando estes
R
on
so destinados a cobrir despesas de carter sigiloso, o fato de o
rs
servidor ser responsvel por dois suprimentos.
de
Resoluo
An
72
As regras previstas no 3, art.45 do Decreto 93.872/86, so vlidas
inclusive para suprimentos de fundos para despesas de carter 91
81
sigiloso. Portanto, no se conceder suprimento de fundos a
75
responsvel por dois suprimentos. ERRADO.

25
d e8
Julgue os itens a seguir, a respeito da concesso e do controle dos

en
suprimentos de fundos.
es
R
on
15. (CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR) No podem ser

rs
classificadas como suprimentos de fundos as despesas realizadas por

de
meio do carto de pagamento do governo federal.

An
2
Resoluo
17
A sistemtica de concesso de suprimento de fundos utilizada

9
81
atualmente no governo federal basicamente atravs do carto de

75
pagamento do governo federal.

25
O mtodo tradicional de depsito em conta corrente de servidor est

e8
em fase de extino, porm, algumas unidades gestoras ainda

nd
utilizam.
e
es
Portanto, as despesas realizadas por meio do carto de pagamento

R
do governo federal podem e preferencialmente devem ser utilizados

o n
os suprimentos de fundos.
rs
de
ERRADO.
An
16. (CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR) O ordenador de despesa

transfere para o servidor beneficiado por suprimento de fundos a
responsabilidade sobre a correta utilizao dos recursos concedidos.
Resoluo
34

Quando da concesso de suprimento de fundos o servidor

responsvel pelo fiel cumprimentos das normas referentes a matria,
perodo de aplicao, de prestao de contas, limite de valores, etc.
Porm, de forma alguma o ordenador de despesa pode transferir para
o servidor beneficiado a responsabilidade sobre a correta utilizao
2
17
dos recursos concedidos.
19
Tal responsabilidade do Gestor, inclusive, caso no haja correta
58
aplicao dos recursos o ordenador de despesas no dever aprovar
57
a sua utilizao.
82
ERRADO.
de
en
es
3. LISTA DAS QUESTES SUPRIMENTO DE FUNDOS
R
on
rs
de
An
1. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) O
72
montante total de recursos concedidos a ttulo de suprimentos de 91
fundos deve ser contabilizado como despesa, independentemente de
81
haver ou no restituio.
75
25
e8
O suprimento de fundos um instrumento especial para realizar

d
despesas que, por sua natureza ou urgncia, no possam aguardar o

en
processo normal da execuo oramentria. Com relao a esse

es
assunto, julgue os itens que se seguem.

R
on
rs
2. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Devido

de
natureza emergencial das despesas pagas mediante suprimento de

An
fundo, admite-se que, ao se utilizar desse instrumento, no sejam

2
observados os estgios da despesa pblica.

17
9
81
3. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) O suprimento

75
de fundos deve ser contabilizado e includo nas contas do ordenador

25
como despesas realizadas, no momento da prestao de contas do

e8
servidor que tenha efetuado essas despesas.

e nd
es
4. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Considere que

R
um servidor pblico viaje a trabalho para representar o Brasil em

o n
congresso internacional sobre a convergncia contbil no setor

rs
de
pblico e que, ao retornar, no preste contas de suprimento de

An
fundos no prazo regulamentar. Nessa situao, o referido servidor

um servidor em alcance.
5. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) O regime de

adiantamento suprimento de fundos pode ser utilizado para
35

atender despesas eventuais, inclusive em viagens ou com servios

especiais que exijam o pronto pagamento.
6. (CESPE Agente de Polcia Federal 2009) vedado ao servidor

pblico receber trs suprimentos de fundos simultaneamente, mesmo
2
17
que desenvolva misses distintas.
19
58
7. (CESPE Ministrio da Sade 2008) A utilizao do Carto de
57
Pagamento do Governo Federal, tambm denominado carto
82
corporativo, destina-se aquisio de materiais e contratao de
de
en
servios enquadrados como suprimento de fundos, sendo vedada sua
es
utilizao como forma de pagamento de outras despesas, ainda que
R
autorizada por autoridade competente.
on
rs
8. (FCC Analista/TRT 3 Regio 2009) Em relao ao pagamento
de
de despesa por meio de suprimentos de fundos, considere:
An
I. O ordenador de despesa poder conceder suprimento de fundos a
72
servidor para atender despesas em viagens ou servios especiais que
91
exijam pronto pagamento em espcie.
81
II. O suprimento de fundos no poder ser concedido a servidor que

75
25
tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao do material a adquirir,

e8
salvo quando no houver na repartio outro servidor responsvel.

d
III. O suprimento de fundos aplicvel aos casos de despesas que

en
no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao e,

es
portanto, os estgios de empenho e liquidao da despesa no so

R
on
aplicveis.
rs
IV. O servidor que receber suprimentos de fundos deve prestar

de
contas de sua aplicao no prazo determinado pelo ordenador da

An
despesa.
2
Est correto o que se afirma APENAS em

17
9
(A) I e II.
81
(B) I e III.
75
(C) I, II e IV.
25
(D) II, III e IV.

e8
(E) III e IV.

e nd
es
9. (CESPE Analista/SEGER-ES 2007) O pagamento da despesa

R
por meio de adiantamento, admitido apenas em situaes

o n
consideradas excepcionais, aplicvel a qualquer tipo de despesa,

rs
de
restringindo-se a um nico servidor do rgo, especialmente

An
designado, a cada perodo, como determina a legislao de regncia.
10. (CESPE Analista/ANTAQ 2009) A responsabilidade pela

aplicao do suprimento de fundos, aps sua aprovao na respectiva
prestao de contas, da autoridade que o concedeu.
36

11. (FCC Contador/Defensoria Pblica-SP 2009) Suprimentos de

fundos
(A) podem ser efetuados sem que haja prvio empenho da despesa.
(B) no podem ser concedidos a servidor que esteja respondendo a
2
17
19
(C) podem ser concedidos a servidor responsvel por dois
58
suprimentos.
57
(D) no podem ter como objeto despesas de carter sigiloso.
82
(E) no podem ser concedidos atravs de cartes corporativos.
de
en
es
12. (CESPE ACE/TCE-AC 2009) O suprimento de fundos, tambm
R
conhecido como regime de adiantamentos, aplicvel aos casos de
on
despesas expressamente definidos em lei. No que concerne ao
rs
suprimento de fundos, assinale a opo correta.
de
A) Para a sua concesso e execuo, dispensvel a emisso da nota
An
de empenho.
72
B) Deve ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como 91
despesa realizada.
81
C) No pode ser concedido para despesas de carter secreto ou

75
25
sigiloso.
e8

d
at 31 de maro do exerccio financeiro subsequente.

en
E) O segundo suprimento de fundos no pode ser concedido a

es
servidor j responsvel por um suprimento de fundos.

R
on
rs
13. (CESPE Analista-Contabilidade/TRE-MA 2009) Despesas

de
referentes aquisio de materiais e contratao de servios

An
enquadrados como suprimento de fundos podem ser pagas por meio

2
da utilizao de carto de pagamento do governo federal (CPGF). A

17
9
respeito desse assunto, assinale a opo correta.

81
A) Cada CPGF deve ser emitido exclusivamente em nome do servidor

75
responsvel pelos pagamentos.

25
B) vedado o pagamento com CPGF de qualquer despesa que no se

e8
enquadre na definio legal de suprimentos de fundos.

nd
C) Compete exclusivamente aos ministros de Estado do

e
es
Planejamento, Oramento e Gesto e da Fazenda definir o limite de

R
utilizao de cada CPGF.

o n
D) vedada a aceitao de qualquer acrscimo no valor da despesa

rs
de
decorrente da utilizao de CPGF.

An
E) vedada a utilizao de CPGF para pagar despesas realizadas fora

do pas.
14. (CESPE Ministrio dos Esportes/Contador 2008) No constitui

restrio para a concesso de suprimento de fundos, quando estes
37

so destinados a cobrir despesas de carter sigiloso, o fato de o

servidor ser responsvel por dois suprimentos.
15. (CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR) No podem ser

classificadas como suprimentos de fundos as despesas realizadas por
2
17
meio do carto de pagamento do governo federal.
19
58
16. (CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR) O ordenador de despesa
57
transfere para o servidor beneficiado por suprimento de fundos a
82
responsabilidade sobre a correta utilizao dos recursos concedidos.
de
en
GABARITO
es
R
1C 2E 3E 4C 5C 6C 7E 8C 9E 10C 11B 12B 13D 14E 15E 16E
on
rs
de
4. RESTOS A PAGAR
An
Restos a pagar (como o prprio nome informa) so valores residuais
72
ainda pendentes de pagamento. Ocorre quando a despesa foi
empenhada, todavia, por algum motivo, no encerramento do 91
81
exerccio financeiro, em 31 de dezembro, ela ainda no foi paga.
75
25
Lei n 4.320/64:
d e8
Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no

en
pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no

es
processadas.
R
on
Pargrafo nico. Os empenhos que sorvem a conta de crditos com

rs
vigncia plurienal, que no tenham sido liquidados, s sero computados

de
como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito.

An
2
O empenho o primeiro estgio de execuo da despesa. o

17
momento em que so utilizados recursos oramentrios e fica o

9
81
Estado, em tese, obrigado ao desembolso financeiro, desde que

75
ocorra a liquidao da despesa.

25
Recordando os conceitos!
e8
nd
Empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente

e
es
que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de

R
implemento de condio (art. 58 da Lei n 4.320/64).

o n
O trecho obrigao de pagamento utilizado no texto legal no se

rs
de
refere a um valor que j conste no passivo para pagamento, mas sim

An
ao comprometimento de recursos financeiros, que sero necessrios

em breve para concretizar o pagamento, caso ocorra a liquidao.
Liquidao da despesa: consiste na verificao do direito adquirido
pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios
do respectivo crdito (art. 63, Lei n 4.320/64).
38

Essa verificao objetiva constatar se o pagamento dever ser

concretizado (quanto se deve pagar, para quem, em virtude de que),
de forma que a entidade possa adimplir com sua obrigao.
Restos a pagar ou Resduos Passivos so despesas empenhadas
2
17
ao longo do exerccio financeiro, liquidadas ou no, e ainda no pagas
19
na data de encerramento, em 31 de dezembro.
58
Os empenhos inscritos em restos a pagar, caso j tenham sido
57
liquidados, sero denominados de restos a pagar processados, caso
82
contrrio, ou seja, caso no tenham sido liquidados, sero restos a
de
pagar no processados.
en
es
R
Restos a Pagar Processados: despesas empenhadas e no pagas
on
no encerramento do exerccio que j percorreram a fase de
rs
liquidao.
de
An
Restos a Pagar No Processados: despesas empenhadas e no
72
pagas no encerramento do exerccio que no percorreram a fase de 91
liquidao.
81
75
Os restos a pagar processados so despesas que percorreram as

25
duas primeiras fases de execuo da despesa, empenho e liquidao,

e8
faltando apenas o pagamento.

d
en
es
J os restos a pagar no processados so despesas que foram apenas

R
empenhadas, percorreram exclusivamente a 1 fase de execuo.

on
Portanto, os empenhos emitidos durante o exerccio financeiro e

rs
de
ainda no pagos em 31 de dezembro sero inscritos em restos a

An
pagar, estando eles liquidados ou no, de forma que posteriormente

2
possa ser concretizado o pagamento.

17
9
Novidade! Com a criao do empenhado em liquidao, passou a

81
existir tambm a os restos a pagar em liquidao.

75
25
Assim, o empenho registrado na conta Crdito Empenhado em

e8
Liquidao, quando inscrito em restos a pagar, usar a conta Restos

nd
a Pagar No Processados em Liquidao.

e
es
O empenho registrado na conta... ser inscrito em Restos a Pagar na

R
conta...
o n
rs
de
Crdito Empenhado a Liquidar RP No Processados a Liquidar

An
Crdito Empenhado em Liquidao RP No Processados em Liquidao
Crdito Empenhado Liquidado a Pagar RP Processados a Pagar
Ateno! Os empenhos em liquidao ainda no foram liquidados,

portanto, fazem parte dos restos a pagar no processados. Todavia,
39

sero apenas controlados em contas especficas, segregando dos

demais restos a pagar no processados.
O art. 36 da Lei n 4.320/64, em seu pargrafo nico, informa ainda
que os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia
2
plurianual, que no tenham sido liquidados, s sero computados
17
19
como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito.
58
Recordando! Os empenhos so emitidos para execuo de despesas
57
planejadas para ocorrerem dentro do exerccio financeiro, no
82
abrangendo despesas que, por competncia, pertencero ao exerccio
de
seguinte.
en
es
R
on
Art. 27. As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes
rs
de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio financeiro
de
pela parte nele a ser executada.
An
72
Caso a ao governamental esteja prevista para execuo por mais
de um ano, dever ser emitido um empenho no incio de cada
91
81
exerccio financeiro, exclusivamente relativo parcela do projeto a

75
ser executado naquele ano.

25
e8
Exemplo construo de uma escola tcnica federal:

d
en
A obra de construo da escola tcnica foi planejada para durar dois

es
anos (24 meses). Homologada a licitao, o empenho foi emitido em

R
15/02/10, o contrato para construo foi assinado e as obras tiveram

on
incio em 01/03/10. Assim, o primeiro empenho emitido foi referente

rs
de
s despesas a serem executadas exclusivamente o exerccio

An
financeiro de 2010, conforme cronograma de execuo da obra.

2
Posteriormente, no incio de 2011, como tambm no de 2012, ser

17
emitido um empenho da mesma forma, abrangendo exclusivamente

9
81
as despesas planejadas para serem executadas dentro do ano, tendo

75
por base o cronograma de planejamento e execuo da obra.

25
e8
Sero emitidos trs empenhos:

e nd
Em 15/02/10, para as despesas de 2010;

es
R
Em 01/01/11, para as despesas de 2011; e

o n
Em 01/01/12, para as despesas de 2012.

rs
de
An
Os empenhos emitidos em 15/02/10 e em 01/01/11, somente

podero ser inscritos em restos a pagar caso a despesa tenha sido
liquidada, ou seja, para tais empenhos somente haver restos a
pagar processados. J para o empenho do ltimo ano, poder haver
restos a pagar processados e restos a pagar no processados.
40

Portanto, os empenhos emitidos para despesas com vigncia

plurianual, somente podero ser inscritos em restos a pagar no
processados no ltimo ano.
Tal regra baseia-se na seguinte lgica, tendo por base o exemplo
2
anterior: a despesa no liquidada ocorreu em virtude de atraso da
17
19
obra. Se aquela parcela da obra no foi executada no exerccio
58
planejado, ser certamente no seguinte (pois a obra ser concluda),
57
devendo, por competncia, utilizar recursos do respectivo oramento.
82
Assim, a despesa no liquidada, caso no seja o ltimo ano de
de
execuo da obra, no dever ser inscrita em restos a pagar. Tal
en
empenho ser anulado em 31 de dezembro e a respectiva despesa
es
R
absorvida pelo oramento do exerccio seguinte, quando ser emitido
on
um novo empenho para aquele ano.
rs
de
Lembre-se! As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou
An
ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio
financeiro pela parte nele a ser executada (art. 27, Decreto n
72
93.872/86). 91
81
Os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia
75

25
como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito (art. 36,

e8
pargrafo nico, Lei n 4.320/64), ou seja, somente haver restos a

d
en
pagar no processados no ltimo ano. Os empenhos liquidados

es
podero ser inscritos em restos a pagar em qualquer exerccio.

R
on
Importante! Os restos a pagar so controlados no subsistema

rs
compensado, no ativo e passivo compensados.

de
An
2
RECONHECIMENTO DA DESPESA COM OS RESTOS A PAGAR

17
9
O art. 36 da Lei n 4.320/64 estabelece que so Restos a Pagar as

81
despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro.

75
25
Portanto, no encerramento do exerccio, as despesas que se

e8
encontrarem em qualquer fase de execuo posterior emisso do

nd
empenho e anterior ao pagamento, sero consideradas restos a

e
es
pagar.
R
O motivo para inscrio do empenho em restos a pagar, tendo por

o n
rs
base o raciocnio implcito na legislao, de que a despesa somente

de
foi autorizada naquele exerccio financeiro dado que havia

An
correspondente fonte de recursos necessrios para san-la.

A receita oramentria a ser utilizada para pagamento da despesa
empenhada j foi arrecadada ou ainda ser arrecadada at o trmino
do ano, estando disponvel no caixa do governo ainda no mesmo
exerccio financeiro de emisso do empenho.
41

Dessa forma, como a receita oramentria que ampara o empenho

pertence ao mesmo exerccio, dentro do princpio oramentrio do
equilbrio, elas esto atreladas e devem assim ser registradas.
No final do exerccio financeiro, com a inscrio do empenho em
2
restos a pagar o recurso reservado para que se possa pagar a
17
19
despesa no prximo ano. Esta regra est em perfeita sintonia com o
58
princpio do equilibro das finanas publicas consagrado na LRF. Ou
57
seja, deve haver sempre equilbrio entre receitas e despesas.
82
Os restos a pagar passam a compor a dvida flutuante do ente. Deve
de
ser registrada no passivo financeiro a obrigao de pagamento de
en
curto prazo, mesmo no se tratando de uma obrigao presente, pois
es
R
falta o cumprimento do implemento de condio, mas por fora do
on
art. 35 da Lei n 4.320/1964 e da correta apurao do supervit
rs
financeiro, tem de ser registrado.
de
An
Lembre-se! Sob a tica oramentria, pertencem ao exerccio
financeiro as despesas nele legalmente empenhadas (inciso II, art.
72
35, Lei n 4.320/64). 91
81
o denominado regime oramentrio misto. Sob a tica
75
oramentria, conforme informa o art. 35 da Lei n 4.320/64,

25
pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas

e8
(regime de caixa para as receitas) e as despesas nele empenhadas

d
en
(regime de competncia para as receitas).

es
No se esquea que o mencionado regime oramentrio no se

R
on
confunde com o regime contbil. Para a contabilidade pblica,

rs
conforme j visto, aplicado o regime de competncia integralmente,

de
tanto para as receitas quanto para as despesas.

An
Ateno! Com a inscrio dos empenhos em restos a pagar ocorrer

2
17
a despesa oramentria, e seu pagamento no exerccio seguinte deve

9
81
ser registrada uma despesa extraoramentria.

75
A despesa oramentria gerada com a inscrio dos empenhos em

25
restos a pagar uma despesa para fins de registro pela

e8
contabilidade pblica, pois haver em breve o desembolso

nd
financeiro.
e
es
As bancas de concursos, em especial a do CESPE, entendem que a

R
n
despesa apenas empenhada e no liquidada, mas inscrita em restos a

o
rs
pagar, atende ao princpio da competncia.

de
An
Entendem que a despesa sob o enfoque oramentrio ocorreu

com a emisso do empenho, momento em que foram utilizados os
crditos oramentrios.
42

Fique atento! O reconhecimento da despesa com a inscrio do

empenho em restos a pagar deve-se em obedincia ao princpio da
competncia oramentria.
De forma majoritria, a doutrina entende que o reconhecimento da
2
despesa com a inscrio dos empenhos em restos a pagar deve-se
17
19
em obedincia ao Princpio Fundamental de Contabilidade da
58
Competncia, e dessa forma tambm sempre foi cobrado em provas
57
de concursos.
82
Veja esta questo, cujo gabarito oficial foi CERTO!
de
en
(CESPE Analista/TCE-AC 2006) O regime de competncia exige
es
que as despesas sejam contabilizadas conforme o exerccio a que
R
pertenam, ou seja, em que foram geradas. Se uma despesa foi
on
empenhada em um exerccio e somente foi paga no seguinte, ela
rs
de
dever ser contabilizada como pertencente ao exerccio em que foi
An
empenhada. Por ter sido realizada no ano anterior, o eventual
pagamento da despesa no exerccio seguinte dever ser considerado
72
como extra-oramentrio. Tal situao que gera, na execuo 91
81
financeira e oramentria da despesa, a figura dos restos a pagar.
75
Questo bastante didtica. O gabarito oficial foi CERTO, conforme j

25
mencionado.
d e8
Perceba que a questo explcita ao mencionar que a despesa foi

en
reconhecida no exerccio de emisso do empenho em virtude do

es
princpio da competncia. Assim, com sua inscrio em restos a pagar

R
on
reconhecida a despesa oramentria e o seu pagamento em

rs
exerccio posterior uma despesa extraoramentria.

de
An
assim que a doutrina sempre informou e assim tambm sempre foi

exigido em concursos. Observa-se tal posicionamento ainda em
2
17
provas de concursos recentes.

9
81
Todavia, ateno! A contabilidade pblica est atualmente

75
passando por vrias alteraes, e, em virtude delas, h que se ter

25
ateno sobre a afirmao de que a despesa reconhecida com a

e8
inscrio de empenhos em restos a pagar em virtude do princpio da

nd
competncia.
e
es
Historicamente a contabilidade pblica sempre foi quase que restrita

R
n
ao controle da execuo do oramento pblico, todavia, o mesmo no

o
rs
ocorre com a contabilidade pblica de vanguarda.

de
An
Dentro desta linha de raciocnio, a STN entende que para fins de

encerramento do exerccio financeiro e apurao dos demonstrativos
contbeis em 31/12, a despesa apenas empenhada CONSIDERADA
como se liquidada fosse.
43

Recordando! O objeto da contabilidade pblica (atualmente) o

patrimnio pblico, conforme Resoluo CFC n 1.128/08. Entretanto,
antes de tal resoluo, o objeto da contabilidade pblica no era
apenas o patrimnio pblico, mas tambm o oramento pblico,
conforme informava a doutrina (o patrimnio e o oramento pblicos)
2
17
19
Para a contabilidade pblica, no existia, at pouco tempo, duas
58
concepes da despesa pblica: pelo enfoque patrimonial e pelo
57
enfoque oramentrio.
82
Em virtude de sua vocao objetivando gerar informaes para
de
melhor gesto do oramento pblico, a contabilidade pblica
en
observava e limitava-se apenas no conceito de despesa pelo enfoque
es
R
oramentrio. Pode-se at afirmar que era uma contabilidade
on
estritamente oramentria.
rs
de
Todavia, atualmente a contabilidade pblica preocupa-se em gerar
An
informaes no apenas para o controle oramentrio, mas tambm
do patrimnio pblico, motivo pelo qual atualmente se adota esses
72
dois enfoques: 91
81
75
Despesa oramentria (utilizao de recursos oramentrios); e

25
Despesa patrimonial (variao diminutiva do patrimnio lquido).

d e8
en
O regime oramentrio misto, informado pelo art. 35 da Lei n

es
4.320/64, estabelece o regime de competncia para as despesas:

R
pertencem ao exerccio financeiro as despesas nele empenhadas.

on
A despesa sob o enfoque oramentrio ocorreu com a emisso do

rs
de
empenho. Assim, garantindo a satisfao do regime oramentrio de

An
competncia para as despesas, esse empenho ser inscrito em restos

2
a pagar. Caso ele no seja inscrito em restos a pagar o empenho ser

17
cancelado.
9
81

75

25
despesa no prximo ano.

e8
nd
Portanto, a inscrio de empenhos em restos a pagar ocorre em

e
es
virtude do regime de competncia oramentrio, informado no

R
art. 35 da Lei n 4.320/64, e no em virtude do regime de

n
competncia patrimonial.
o
rs
de
Em provas de concurso, at ento, no tem sido mencionada tal

An
distino, entre regime de competncia oramentrio e regime de

competncia patrimonial para as despesas.
Todavia, recente a observao da diferena entre despesa pelo
enfoque patrimonial e pelo enfoque oramentrio, como tambm
entre regime oramentrio e regime patrimonial, podendo assim,
44

eventualmente, alguma banca examinadora fazer distino em sua

prova, devendo o candidato ficar atento ao enunciado da questo.
Dica! Se a questo afirmar que o registro da despesa com os restos
a pagar se deve em virtude da aplicao do regime de competncia,
2
no fazendo distino entre o regime oramentrio e o patrimonial,
17
19
considere a afirmativa correta.
58
Veja como foi cobrado em concurso!
57
82
(FCC Contador/Defensoria Pblica SP 2009) Restos a pagar
de
(A) decorrem da adoo do princpio da competncia para as
en
despesas pblicas.
es
R
(B) liquidados so aqueles cujo empenho obedeceu todas as normas
on
legais pertinentes, faltando apenas verificar o direito lquido e certo
rs
do credor.
de
An
(C) significam a mesma coisa que resduos ativos da execuo
72
oramentria.
91
(D) podem ser reinscritos no exerccio subsequente ao de sua
81
constituio.
75
25
(E) so despesas previstas no oramento, mas que no foram

e8
empenhadas no exerccio.
d
en
Resoluo
es
R
a) A inscrio de empenhos em restos a pagar gera despesa para fins

on
de registro pela contabilidade pblica e garante que eles no sejam

rs
cancelados no encerramento do exerccio, decorrendo, portanto, da

de
observncia do regime oramentrio de competncia para as

An
despesas. CERTO.
2
17
b) Se os restos a pagar so processados, ou seja, se o empenho j foi

9
81
liquidado, no falta verificar o direito do credor. Tal verificao deve

75
ser procedida exatamente na liquidao da despesa. ERRADO.

25
c) Restos a pagar so obrigaes ainda pendentes de pagamento,

e8
portanto, resduos passivos. ERRADO.

e nd
d) Os restos a pagar podem ser prorrogados nos exerccios

es
subseqentes, mas no reinscritos. Prorrogar dilatar o prazo

R
n
enquanto ainda vigente. Reinscrever inscrever os restos a pagar

o
rs
novamente, depois de cancelados, o que vedado. ERRADO.

de
An
e) Os restos a pagar so despesas previstas no oramento e que,

exatamente por j terem sido empenhadas no exerccio, foram
inscritas em restos a pagar. ERRADO.
Letra A.
45

Lembre-se! Com a inscrio dos empenhos em restos a pagar

ocorrer a despesa oramentria, e seu pagamento no exerccio
seguinte ser uma despesa extraoramentria.
A despesa oramentria gerada com a inscrio dos empenhos em
2
restos a pagar uma despesa para fins de registro pela
17
19
contabilidade pblica, pois haver em breve o desembolso
58
financeiro.
57
importante saber que os restos a pagar passam a compor a dvida
82
flutuante do ente: com a sua inscrio registra-se no passivo do
de
rgo/entidade, a obrigao de pagamento de curto prazo.
en
es
Considerando que a receita arrecadada j est em caixa integrando o
R
ativo financeiro do ente pblico no final do exerccio (ou est em vias
on
de ser arrecadada) e que existe uma despesa empenhada, que criou
rs
de
para o Estado uma obrigao pendente do cumprimento do
An
implemento de condio, deve-se registrar uma conta de passivo com
a inscrio em restos a pagar.
72
Caso no seja efetuado tal registro no passivo, o ente estar 91
81
apresentando em seu balano patrimonial, ao final do exerccio, um
75
supervit financeiro indevido, o qual poderia ser utilizado para

25
abertura de crdito adicional no ano seguinte, na forma prevista na

e8
lei.
d
en
Todavia, com os devidos registros, os recursos que permanecero em

es
caixa no incio do exerccio seguinte j esto comprometidos com o

R
on
empenho que foi inscrito em restos a pagar e, portanto, no podero

rs
ser utilizados para abertura de novo crdito adicional.

de
An
Recordando! Supervit financeiro a diferena positiva entre ativo

financeiro e passivo financeiro (ativo financeiro menos passivo
2
17
financeiro).
9
81
Portanto, no final do exerccio financeiro, com a inscrio do empenho

75
em restos a pagar o recurso reservado para que se possa pagar a

25

e8
nd
Relativamente ao pagamento, deve-se observar uma peculiaridade

e
das despesas empenhadas atravs do empenho estimativo.

es
R
MODALIDADES OU TIPOS DE EMPENHO

o n
rs
de
despesas de valor previamente conhecido;

ORDINRIO
An
pagamento ocorrer de uma s vez.
despesas de valor no previamente conhecido (valor

ESTIMATIVO estimado);
em geral os pagamentos so parcelados, mas
46

podero ocorrer pagamento de uma s vez.
despesas de valor previamente conhecido;

GLOBAL
pagamentos sero parcelados.
2
17
Um empenho do tipo estimativo, dada a incerteza dos valores a
19
serem executados de despesa, normalmente o seu pagamento
58
diverge do valor inicialmente empenhado, para mais ou para menos.
57
82
Quando esse empenho totalmente pago no mesmo exerccio de
de
emisso:
en
es
Se a despesa executada for maior que o valor empenhado, o
R
empenho ser reforado com os recursos do oramento em
on
curso, ou seja, mesmo oramento de emisso do empenho. Esse
rs
de
reforo gera uma despesa oramentria;
An
Se a despesa executada for menor que o valor empenhado, a
72
diferena ser anulada.
91
81
Quando esse empenho estimativo inscrito em restos a pagar:
75
25
Se a despesa executada for maior que o valor empenhado, a diferena

e8
dever ser paga com os recursos do oramento presente, que no o

d
mesmo oramento de emisso do empenho, ou seja, sero utilizados

en
recursos do exerccio financeiro posterior emisso do empenho. Tal

es
diferena classificada como despesas de exerccios anteriores,

R
on
sendo uma despesa oramentria;

rs
Se a despesa executada for menor que o valor empenhado, a diferena

de
ser cancelada.
An
2
Exemplo empenho estimativo para pagamento de energia eltrica:

17
9
O valor devido pelo consumo de energia eltrica somente apurado

81
75
no final do ms. Portanto, dado que o consumo de dezembro/X0 ser

25
pago em janeiro de X1, tal empenho dever ser inscrito em restos a

e8
pagar em 31/12/X0.
nd
Em dezembro de X0 foi realizado empenho estimativo de R$ 8 mil,

e
es
valor este inscrito em restos a pagar. Todavia, a fatura apresentada

R
no incio de janeiro, referente ao consumo de dezembro, foi de R$ 10

o n
mil.
rs
de
Assim, a diferena de R$ 2 mil dever ser paga em X1 com os

An
recursos do oramento deste ano e no do oramento de emisso do

empenho (X0), pois no h mais recursos disponveis do oramento
anterior. Portanto, ser emitido um novo empenho, apenas da
diferena, classificado como despesas de exerccios anteriores.
Para fins de registro pela contabilidade pblica:
47

Os R$ 8 mil pagos em X1 so despesas extraoramentrias, pois

so recursos do oramento anterior (X0); e
Os restantes R$ 2 mil pagos em X1 so despesas oramentrias,
pois so recursos do oramento atual (X1).
2
17
19
No se esquea! Com a inscrio dos empenhos em restos a pagar
58
ocorrer despesa oramentria e seu pagamento, no exerccio
57
seguinte, ser uma despesa extraoramentria, para fins de
82
registro pela contabilidade pblica.
de
en
Perceba a diferena: caso fosse o pagamento no mesmo exerccio de
es
emisso do empenho, ele seria simplesmente reforado, sendo a
R
despesa classificada totalmente como oramentria.
on
rs
LIMITAES PARA INSCRIO DE EMPENHOS EM RESTOS A
de
PAGAR
An
A despesa empenhada durante o exerccio financeiro e ainda no
72
paga em at 31 de dezembro, tendo ela percorrido ou no a fase de 91
81
liquidao, poder ser inscrita em restos a pagar, desde que
75
satisfaa algumas condies.

25
Ateno! No so todas as despesas empenhadas durante o

e8
exerccio financeiro e no pagos at 31 de dezembro que devero ser

d
en
inscritos em restos a pagar.

es
De regra, apenas os empenhos que j foram liquidados devem ser

R
on
registrados em restos a pagar. Portanto, apenas deveriam existir os

rs
restos os pagar processados, todavia, a legislao prev algumas

de
excees.
An
2
17
9
Art. 35. O empenho de despesa no liquidada ser considerado anulado

81
em 31 de dezembro, para todos os fins, salvo quando:

75
25
I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor,

e8
nele estabelecida;
nd
II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a

e
es
liquidao da despesa, ou seja de interesse da Administrao exigir o

R
cumprimento da obrigao assumida pelo credor;

o n
III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou

rs
de
privadas;
An
IV - corresponder a compromissos assumido no exterior.
Art. 68. A inscrio de despesas como restos a pagar ser automtica, no

encerramento do exerccio financeiro de emisso da Nota de Empenho,
desde que satisfaa s condies estabelecidas neste Decreto para
48

empenho e liquidao da despesa.
De fato o Governo Federal, atravs do SIAFI, procede a inscrio de

empenhos em restos a pagar automaticamente no encerramento do
exerccio financeiro, observados os critrios estabelecidos no
2
17
mencionado Decreto, alm dos limites e condies para inscrio.
19
Questo de concurso!
58
57
(CESPE Analista/TST 2008) A inscrio de despesas como restos
82
a pagar ser automtica e ter validade enquanto viger o direito do
de
credor.
en
es
Resoluo
R
on
Na Administrao Pblica Federal a inscrio de despesas como
rs
restos a pagar ser automtica em 31/12, tendo por base o art. 68
de
do Decreto n 93.872/86. Todavia, os restos a pagar no processados
An
podero ser cancelados, no obstante o direito do credor viger por
72
cinco anos, contados da inscrio do empenho em restos a pagar.
ERRADO.
91
81
75
A Lei n 4.320, de 1964, no seu artigo 36, j mencionava a

25
possibilidade de inscrio dos empenhos no liquidados em restos a

e8
pagar, todavia, o referido decreto estabeleceu critrios para tanto.

d
en
Tendo por base o Decreto n 93.872/86:

es
R
O empenho liquidado dever ser inscrito em restos a pagar em 31 de

on
dezembro; e
rs
de
O empenho no liquidado dever ser cancelado em 31 de dezembro,

An
salvo quando:
2
I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo

17
credor, nele estabelecida;

9
81
II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em

75
cursos a liquidao da despesa, ou seja, de interesse da Administrao

25
exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor;

e8
nd

e
privadas;
es
R
IV - corresponder a compromissos assumidos no exterior.

o n
rs
O raciocnio simples: se com a liquidao foi verificado o

de
implemento de condio, como, por exemplo, a entrega do objeto

An
contratado pelo fornecedor, o ente estatal tambm deve cumprir com

sua obrigao pactuada e efetuar o pagamento. Assim, em regra, o
empenho deve ser inscrito em restos a pagar para que seja
concretizado o pagamento.
49

De outra forma, se no houve a liquidao da despesa, o ente estatal

est desobrigado de realizar o pagamento, pois, a priori, o credor do
empenho no cumpriu com sua obrigao contratual, salvo quando o
empenho no liquidado se enquadrar em uma das quatro hipteses
previstas no art. 35 do Decreto n 93.872/86.
2
17
19
Exemplo: vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida
58
pelo credor (inciso I, art. 35 do Decreto n 93.872/86):
57
A licitao foi finalizada e homologada no dia 1 de dezembro, dia
82
este tambm em que foi emitida a nota de empenho e notificado o
de
fornecedor para entrega do objeto. O edital de licitao previu o
en
es
prazo de entrega de 2 meses, portanto, o objeto poder ser entregue
R
at o dia 1 de fevereiro do ano seguinte. Assim, no dia 31 de
on
dezembro o empenho no foi liquidado, todavia, ainda est vigente o
rs
prazo para que o credor possa cumprir com sua obrigao assumida,
de
de forma que o empenho, neste caso, dever ser inscrito como restos
An
a pagar no processados.
72
91
Tendo como base o Princpio da Anualidade Oramentria, as parcelas
81
dos contratos e convnios somente devero ser empenhadas e
75
contabilizadas no exerccio financeiro se a execuo for realizada at

25
31 de dezembro ou, salvo exceo, se o empenho no liquidado se

e8
enquadrar em uma das quatro hipteses previstas no art. 35 do

d
en
Decreto n 93.872/86 (acima listadas), situaes estas que autorizam

es
a inscrio em restos a pagar.

R
As parcelas remanescentes devero ser registradas nas contas de

on
compensao e includas na previso oramentria para o exerccio

rs
de
financeiro em que estiver prevista a competncia da despesa.

An
Assim, a inscrio de despesa em restos a pagar no processados

2
17
somente ser efetuada aps a depurao das despesas pela anulao

9
de empenhos: verificam-se quais despesas devem ser inscritas em

81
restos a pagar, anulam-se as demais e inscrevem-se os restos a

75
pagar no processados do exerccio.

25
e8
Lembre-se! Caso o empenho j tenha sido liquidado ele no poder

nd
ser cancelado, pois o pagamento dever ser concretizado.

e
es
Para inscrio em restos a pagar, dado que eles constituem um item

R
de destaque na dvida de curto prazo do ente, no basta que sejam

o n
observados apenas os aspectos formais contbeis e administrativos.

rs
de
Faz-se necessrio que seja verificada inclusive a disponibilidade

An
financeira para o equilbrio das contas pblicas.

Por vezes a execuo da despesa autorizada na expectativa de
arrecadao futura, sem que, de fato, o recurso financeiro j esteja
nos cofres pblicos.
50

Nestes casos, poder ocorrer, eventualmente, que sejam autorizadas

despesas sem lastro de recursos financeiros para san-las, caso a
arrecadao prevista no se confirme nos meses seguintes, em
virtude de algum fato atpico que ocasione forte desacelerao da
economia, como, por exemplo, uma crise financeira mundial.
2
17
19
Assim, eventualmente o ente estatal dever limitar a execuo de
58
despesas, mesmo que j autorizadas. O art. 9 da LRF informa, por
57
exemplo, que, se verificado, ao final de um bimestre, que a
82
realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas
de
de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas
en
Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio
es
e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao
R
de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados
on
pela lei de diretrizes oramentrias.
rs
de
A Lei de Responsabilidade Fiscal LRF estabelece normas de finanas
An
pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal.
72
Seu art. 1, 1, informa que a responsabilidade na gesto fiscal91
81
pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem
75
riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das

25
contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados

e8
entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que

d
tange a renncia de receita, gerao de despesas com pessoal, da

en
es
seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria,

R
operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso

on
de garantia e inscrio em Restos a Pagar.

rs
de
Portanto, a inscrio de empenhos em restos a pagar deve ser

An
pautada inclusive pela austeridade fiscal, devendo ser observados

2
limites e condies, de modo a prevenir riscos e corrigir desvios

17
capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas.

9
81
O Relatrio de Gesto Fiscal um dos instrumentos de

75
transparncia da gesto fiscal, previstos na LRF, para fins de

25
controle das contas pblicas.

e8
nd
Sobre tal relatrio e sua relao com os restos a pagar, eis o

e
que a LRF (LC. 101/00) dispe:

es
R
n
Art. 54. Ao final de cada quadrimestre ser emitido pelos titulares dos
o
rs
Poderes e rgos referidos no art. 20 Relatrio de Gesto Fiscal, assinado

de
pelo:
An
(...)
Art. 55. O relatrio conter:
(...)
III - demonstrativos, no ltimo quadrimestre:
51

a) do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de dezembro;

b) da inscrio em Restos a Pagar, das despesas:
1) liquidadas;
2
2) empenhadas e no liquidadas, inscritas por atenderem a uma das
17
condies do inciso II do art. 41; (Art.41 VETADO)
19
3) empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da
58
disponibilidade de caixa;
57
82
4) no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos
de
empenhos foram cancelados;
en
es
(grifo nosso)
R
Do trecho legal acima, infere-se que, caso no haja
on
disponibilidade suficiente de recursos financeiros, os empenhos
rs
de
emitidos e no pagos at 31 de dezembro NO podero ser inscritos
An
em restos a pagar, ou seja, devero ser cancelados.
72
91
81

75
25
Como a receita oramentria que amparava o empenho no foi

e8
efetivamente arrecadada, no h como reservar o recurso mediante

d
a inscrio em restos a pagar, pois tal recurso no existe.

en
es
Veja como foi cobrado em concurso!

R
on
(FCC Analista/TJ-PA 2009) No final do exerccio de X1 o contador

rs
da Prefeitura Tudo Certo percebeu que existia um montante

de
disponvel em caixa de R$ 1.000.000,00, despesas liquidadas e pagas

An
de 2.000.000,00, despesas liquidadas e no pagas de R$ 600.000,00

2
e despesas empenhadas e no liquidadas de 500.000,00.

17
Considerando que o ltimo ano do mandato do prefeito e de acordo

9
81
com a Lei Complementar no 101/2000, o valor mximo a ser inscrito

75
em Restos a Pagar, em reais, de

25
e8
(A) 500.000,00.
nd
(B) 600.000,00.
e
es
(C) 1.100.000,00.
R
n
(D) 1.000.000,00.
o
rs
de
(E) 900.000,00.
An
Resoluo
Total das despesas passveis de serem inscritas em restos a pagar:
Despesas liquidadas e no pagas 600.000
52

Despesas empenhadas e no liquidadas 500.000
TOTAL 1.100.000
2
Todavia, h um detalhe importante! O saldo da disponibilidade de
17
caixa de R$ 1.000.000.
19
58
Assim, apesar de serem passveis de inscrio em restos a pagar o
57
total de R$ 1.100.000, somente podero ser inscritos em restos a
82
pagar a quantia de R$ 1.000.000, o valor correspondente ao saldo da
de
disponibilidade de caixa. Letra D.
en
es
Observe ainda que o comando da questo deu uma dica para facilitar,
R
mencionando que era o ltimo ano do mandato do prefeito, pois,
on
sobre essa relao de inscrio de empenhos em restos a pagar e a
rs
necessria disponibilidade de caixa para que eles possam ser pagos
de
em exerccios seguintes, a LRF (LC. 101/00) disciplina ainda que:
An
72
Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos
91
ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa
81
que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha
75
parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente

25
disponibilidade de caixa para este efeito.

d e8
Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero

en
considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final

es
do exerccio.
R
on
O artigo 42 da LRF, acima transcrito, foi apenas mais explcito em

rs
relao vedao de inscrever em restos a pagar empenhos sem

de
An
lastro financeiro para san-los, nas transies de titular de Poder ou

rgo, pois era prtica comum no passado, principalmente dos
2
17
Chefes do Executivo (Prefeitos, Governadores e Presidente),

9
transferir o mandato deixando muitas dvidas.

81
75
Ateno! Tal vedao no apenas para os chefes do Executivo,

25
mas para todos os titulares de Poder ou rgo referido no art. 20 da

e8
LRF, ou seja, abrange tambm o Legislativo, Judicirio e Ministrio

nd
Pblico.
e
es
Portanto, o Presidente de Tribunal dos rgos do Poder Judicirio, o

R
n
Presidente de Assemblia Legislativa, o Chefe do Ministrio Pblico,

o
rs
etc., tambm devero atentar-se para as vedaes do art. 42 da LRF.

de
Caiu em concurso!
An
(CESPE ACE/TCU) Considere a seguinte situao hipottica. No

decorrer do segundo semestre do ltimo exerccio do mandato,
determinado titular de poder realizou despesas que, por no terem
sido pagas at o dia 31 de dezembro, foram inscritas em restos a
53

pagar. Nessa situao, considerando que no houvesse suficiente

disponibilidade de caixa para essa finalidade, a inscrio em restos a
pagar foi irregular.
Resoluo
2
17
O comando da questo apresenta as seguintes situaes:
19
1. A situao hipottica informa que houve realizao de despesa no
58
57
segundo semestre do ltimo exerccio do mandato e que essa
82
despesa no foi paga e, em conseqncia, inscrita em restos a pagar
de
em 31/12;
en
2. Informa ainda que o candidato deve considerar que no houve
es
suficiente disponibilidade de caixa em 31/12 para pagamento da
R
on
referida despesa no ano subseqente.
rs
Analisando a situao hipottica acima e comparando com as regras
de
da LRF, pode-se concluir que a inscrio em restos a pagar foi
An
completamente irregular, portanto, item CERTO.
72
Concluindo sobre as limitaes para inscrio de empenhos 91
81
em restos a pagar:
75
25
O empenho liquidado dever ser inscrito em restos a pagar em 31 de

e8
dezembro; e
d
en
O empenho no liquidado dever ser cancelado em 31 de dezembro,

es
salvo quando:
R
I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo

on

rs
de
II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos

An
a liquidao da despesa, ou seja, de interesse da Administrao exigir

2
o cumprimento da obrigao assumida pelo credor;

17
9

81
privadas;
75
25
IV - corresponder a compromissos assumidos no exterior.

e8
Todavia, caso no haja disponibilidade suficiente de recursos

nd
financeiros, os empenhos emitidos e no pagos at 31 de dezembro

e
es
NO devero ser inscritos em restos a pagar, ou seja, devero ser

R
cancelados.
o n
rs
ESCRITURAO E CONTROLE DOS RESTOS A PAGAR

de
An
Os restos a pagar constituem um item de destaque da dvida

flutuante do ente pblico, pois, quando somados, normalmente
representam obrigao de valor significativo que demandaro
recursos a curto prazo. Em virtude de tal caracterstica, a legislao
prev controle preciso sobre tais obrigaes.
54

A Lei n 4.320/64 informa que o registro dos restos a pagar ser

efetuado por exerccio e por credor, distinguindo-se ainda as
despesas processadas das no processadas.
Lei n 4.320/64:
2
17
Art. 92...
19
58
Pargrafo nico. O registro dos restos a pagar far-se- por exerccio e por
57
credor distinguindo-se as despesas processadas das no processadas.
82
de
A Lei de Responsabilidade Fiscal, em seus artigos 50 e 51, tambm
en
prev normas sobre escriturao e consolidao das contas pblicas,
es
dispondo claramente sobre os restos a pagar.
R
on
LRF (LC. 101/00):
rs
de
Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a
An
escriturao das contas pblicas observar as seguintes:
72
(...)
91
V - as operaes de crdito, as inscries em Restos a Pagar e as demais
81
formas de financiamento ou assuno de compromissos junto a terceiros,

75
devero ser escrituradas de modo a evidenciar o montante e a variao da

25
dvida pblica no perodo, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de

e8
credor;
d
en
es
Alm do Relatrio de Gesto Fiscal RGF, anteriormente citado, h

R
tambm o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO,

on
que tambm um dos instrumentos de transparncia da gesto

rs
de
fiscal, previstos na LRF, para fins de controle das contas pblicas.

An
Sobre os restos a pagar, o RREO dever informar, conforme

2
determina a LRF (LC. 101/00):

17
9
81
Art. 53. Acompanharo o Relatrio Resumido demonstrativos relativos a:

75
(...)
25
e8
V - Restos a Pagar, detalhando, por Poder e rgo referido no art. 20, os

nd
valores inscritos, os pagamentos realizados e o montante a pagar.

e
es
Assim, as normas acima citadas determinam qual o tipo de

R
n
informao que dever ser fornecida sobre os restos a pagar, como

o
rs
tambm a forma se de efetuar o registro contbil para que elas sejam

de
prestadas.
An
Importante! Os restos a pagar so controlados no subsistema

compensado, no ativo e passivo compensados.
O registro contbil dos restos a pagar dever ser efetuado com todas
estas informaes cumulativamente:
55

Por exerccio financeiro;

Por credor, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo do
credor;
2
Distinguindo ainda os restos a pagar processados dos no
17
processados.
19
58
Tal banco de dados unificado, contendo, no mnimo, essas trs
57
informaes sobre os restos a pagar, possibilitar principalmente a
82
de
evidenciao do montante, suas caractersticas, e a variao da
en
dvida no perodo, ou seja: o saldo inicial, os valores inscritos, os
es
pagamentos realizados e o montante final a pagar.
R
PRAZO DE VALIDADE DOS RESTOS A PAGAR
on
rs
A inscrio do empenho em restos a pagar traz consigo a idia de que
de
o pagamento ser breve ou que ocorrer no mximo at o final do
An
exerccio seguinte, pois a despesa j foi liquidada (restos a pagar
72
processados) ou est em vias de ser (restos a pagar no 91
processados).
81
75
Talvez diante dessa noo, de que os restos a pagar sero

25
provavelmente pagos no prximo exerccio financeiro, que a Lei n

e8
4.320/64 no estipula, explicitamente, prazo de validade e

d
en
consequente cancelamento para os restos a pagar no pagos no

es
exerccio seguinte.
R
Relativamente aos restos a pagar processados, a norma no trata de

on
prazo de validade, pois, se a despesa foi liquidada, o pagamento

rs
de
dever necessariamente ser efetuado.

An
Normalmente o no pagamento de uma despesa j liquidada ocorre

2
17
em virtude de alguma formalidade ou pendncia de ordem legal,

9
como, por exemplo, em decorrncia da no apresentao de

81
certides ou inadimplncia do contratado.

75
25
Ateno! Em tese os restos a pagar processados no podem ser

e8
cancelados.
nd
Portanto, em princpio os restos a pagar processados no podem ser

e
es
cancelados, haja vista que o fornecedor de bens ou servios cumpriu

R
com a obrigao de fazer e a administrao pblica no poder deixar

o n
de cumprir com a obrigao de pagar, e seu cancelamento

rs
de
caracteriza, inclusive, forma de enriquecimento sem causa do ente

An
estatal.
De regra, uma vez inscritos os restos a pagar processados no
podero ser cancelados, devendo aguardar, dentro das contas de
controle, at que a dvida prescreva.
56

Assim, no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo

Federal SIAFI os restos a pagar processados no sero cancelados
automaticamente no exerccio subseqente.
Eventuais anulaes necessrias devero ser realizadas manualmente
2
pelos gestores, como, por exemplo, na hiptese de ter ocorrido erro
17
19
na inscrio, fato posterior que inviabilize o pagamento ou no caso de
58
prescrio da dvida aps cinco anos.
57
Importante! Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos
82
Restos a Pagar, sejam eles processados ou no processados,
de
contados da data da inscrio.
en
es
Tal prazo prescricional de cinco anos tem como fundamento legal o
R
Cdigo Civil. No antigo, Lei n 3.071/1916, essa regra estava contida
on
no art.178, 10, inciso VI. No Cdigo Civil novo, institudo pela Lei
rs
de
n 10.406/2002, est no art. 206, 5.
An
Portanto, de regra, os restos a pagar processados no devem ser
72
cancelados no SIAFI, a menos que tenha ocorrido erro na inscrio,
91
fato posterior que inviabilize o pagamento ou no caso de prescrio
81
da dvida aps cinco anos, contados da data da inscrio.
75
25
Relativamente aos restos a pagar no processados, o Decreto n

e8
93.872/86, no pargrafo nico do art. 68, estabelece que: A

d
inscrio de restos a pagar relativa s despesas no processadas ter

en
validade at 31 de dezembro do ano subseqente.

es
R
Portanto, caso at o trmino do exerccio seguinte o pagamento no

on
tenha sido efetuado, os empenhos inscritos em restos a pagar no

rs
processados devero ser cancelados.

de
An
No Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo

2
Federal SIAFI, os restos a pagar no processados, registrados na

17
conta Restos a Pagar No Processados a Liquidar, so

9
81
automaticamente cancelados no final do exerccio, salvo

75
prorrogao por instrumento legal antes do cancelamento

25
automtico.
e8
nd
Importante! Os restos a pagar so prorrogados e no

e
reinscritos. Prorrogar dilatar o prazo enquanto ainda vigente.

es
Reinscrever inscrever os restos a pagar novamente, depois de

R
n
cancelados, o que vedado.

o
rs
Caso os restos a pagar no processados venham a ser liquidados no

de
An
exerccio subseqente, sero eles reclassificados para a conta Restos

a Pagar No Processados Liquidados a Pagar, no sendo, assim,
cancelados automaticamente.
Observe que os empenhos inscritos em restos a pagar no
processados, quando liquidados aps sua inscrio, no sero
57

controlados junto com os restos a pagar processados (Restos a

Pagar Processados a Pagar).
CONTA CONTBIL OBJETIVO
2
17
RP No Processados a Registra o valor dos restos a pagar no processados
Liquidar ainda no liquidados.
19
58
RP No Processados em Registra o valor dos restos a pagar no processados
57
Liquidao ainda no liquidados cujo fato gerador j ocorreu
82
(obrigao de pagamento j registrada no passivo).
de
en
RP No Processados Registra o valor dos restos a pagar no processados,
es
Liquidados a Pagar liquidados aps sua inscrio e ainda no pagos.
R
on
RP Processados a Pagar Registra o valor dos restos a pagar processados e no
rs
pagos (empenho j liquidado quando inscrito em RP).
de
An
As questes de concursos muito raramente abordam a nomenclatura
72
das contas contbeis, sendo, portanto, mais do que suficiente para o
seu sucesso na prova o domnio deste contedo aqui analisado. 91
81
Validade dos restos a pagar no processados segundo o Decreto do

75
Executivo Federal n 93.872/86:

25
d e8
en
PRAZO DE VALIDADE
es
DOS RESTOS A PAGAR

EMPENHOS DE X0 CANCELAMENTO DOS RESTOS A
R
NO PROCESSADOS
INSCRITOS EM PAGAR NO PROCESSADOS
on
RESTOS A PAGAR INSCRITOS EM 31/12/X1

rs
de
An
31/12/X0 31/12/X1
2
17
H exceo! Atualmente a Unio tem prorrogado o prazo de validade dos restos a pagar
9
81
no processados por at 5 anos.

75
No esquea! Os restos a pagar processados no podem ser

25
cancelados, devendo aguardar o pagamento ou a prescrio da

e8
dvida.
e nd
Lembre-se! Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos

es

R
n

o
rs
Dessa forma, o Governo Federal atualmente tem prorrogado os

de
restos a pagar no processados, totalizando um tempo de vida de at

An
cinco anos, contados da data da inscrio.

Tal prorrogao de restos a pagar, na Unio, efetuada mediante a
edio de decretos do Executivo, como, por exemplo, o Decreto n
7.057/2009:
58

DECRETO N 7.057 DE 29 DE DEZEMBRO DE 2009.

Prorroga a validade dos restos a pagar no processados inscritos
nos exerccios financeiros de 2007 e 2008.
2
17
O PRESIDENTE DA REPBLICA, no uso da atribuio que lhe confere o art. 84,
19
incisos IV e VI, alnea a, da Constituio,
58
57
DECRETA:
82
Art. 1o A validade dos restos a pagar no processados, inscritos nos exerccios
de
financeiros de 2007 e 2008, fica prorrogada at 31 de dezembro de 2010.
en
Art. 2o Este Decreto entra em vigor na data de sua publicao.
es
R
Braslia, 29 de dezembro de 2009; 188o da Independncia e 121o da Repblica.
on
LUIZ INCIO LULA DA SILVA
rs
Nelson Machado
de
Paulo Bernardo Silva
An
Esse decreto estabeleceu uma segunda prorrogao dos restos a
72
pagar inscritos em 2007 e a primeira dos inscritos no final de 2008.
91
Assim, os restos a pagar no processados inscritos nos dois exerccios
81
75
anteriores, que deveriam ter sido cancelados no dia 31 de dezembro

25
de 2009, foram prorrogados em tempo hbil, no dia 29.

e8
Tais prorrogaes so possveis, sob o aspecto legal, pois apenas o

d
en
Decreto n 93.872/86 estipula prazo de validade para os restos a

es
pagar, especificamente os no processados. No h lei ou outra

R
norma jurdica de maior envergadura que proba tal procedimento.

on
rs
Dessa forma, o Chefe do Executivo Federal consegue concretizar as

de
prorrogaes atravs de outro decreto, ou seja, outro instrumento

An
jurdico de igual fora e peso legal.

2
17
Ateno! Os restos a pagar so prorrogados e no reinscritos.

9
81
Prorrogar dilatar o prazo enquanto ainda vigente. Reinscrever

75
inscrever os restos a pagar novamente, depois de cancelados, o que

25
vedado.
e8
nd
Resumindo sobre o prazo de validade dos restos a pagar:

e
es
Os restos a pagar processados no podem ser cancelados,

R
devendo aguardar o pagamento ou a prescrio da dvida;

o n
rs
Os restos a pagar no processados sero cancelados ao final do

de
exerccio financeiro seguinte, todavia, h a possibilidade de

An
prorrogao, aguardando o pagamento ou a prescrio da dvida;

Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a
Pagar, sejam eles processados ou no processados, contados da
data da inscrio.
59

CANCELAMENTO DE RESTOS A PAGAR

O art. 38 da Lei n 4.320/64 trata sobre a anulao de empenho,
podendo ocorrer no mesmo exerccio financeiro ou em exerccios
posteriores (na forma de restos a pagar).
2
17
Lei n 4.320/64:
19
58
Art. 38. Reverte dotao a importncia de despesa anulada no exerccio,
57
quando a anulao ocorrer aps o encerramento deste considerar-se-
82
receita do ano em que se efetivar.
de
en
A importncia correspondente ao saldo de empenho anulado, quando
es
no mesmo exerccio, retorna disponibilidade do crdito respectivo,
R
podendo ser novamente empenhada dentro do mesmo exerccio
on
financeiro.
rs
de
Exemplo: Determinada unidade gestora possua R$ 100 mil de
An
crdito e empenhou R$ 30 mil. Automaticamente no SIAFI o crdito
72
disponvel (saldo) da referida UG passou para R$ 70 mil. No mesmo
ano a UG resolve anular parcialmente o empenho realizado, no valor
91
81
de R$ 10 mil, em virtude de descumprimento contratual do

75
fornecedor. Diante da situao apresentada, o crdito disponvel para

25
a UG, que era de R$ 70 depois do empenho realizado, passou para

e8
R$ 80 mil. Assim, o empenho anulado reverteu dotao da unidade

d
en
oramentria.
es
R
Quando o empenho anulado em exerccio financeiro posterior, ou

on
seja, quando o empenho for inscrito em restos a pagar e for objeto

rs
de anulao, tal recurso liberado e no utilizado ser tratado como

de
restabelecimento de saldo de disponibilidade, anteriormente

An
reservada e comprometida.
2
17
O trecho do art. 38 da Lei n 4.320/64, que informa que a anulao

9
81
dos restos a pagar considerar-se- receita do ano em que se

75
efetivar, est se referindo a uma receita sob o enfoque

25
oramentrio, pois, com o cancelamento dos empenhos inscritos em

e8
restos a pagar, foram os recursos anteriormente comprometidos com

nd
o empenho da despesa liberados para utilizao.

e
es
Recordando! Receita pelo enfoque oramentrio, ou seja, para fins

R
de controle e execuo do oramento pblico, so todos os ingressos

o n
disponveis para cobertura das despesas oramentrias e

rs
de
operaes que, mesmo no havendo ingresso de recursos, financiam

An
despesas oramentrias.
O cancelamento de restos a pagar so receitas sob o enfoque
oramentrio, conforme informa o art. 38 da Lei n 4.320/64, pois tal
operao disponibiliza recursos para cobertura das despesas
oramentrias. Todavia, no houve arrecadao com o cancelamento
60

de restos a pagar, no houve ingresso financeiro, motivo pelo qual

no deve ser registrada pela contabilidade pblica como uma nova
receita.
Observa-se ainda que o cancelamento de despesa, seja no exerccio
2
em que foi empenhada ou em exerccio posterior (na forma de restos
17
19
a pagar), proporciona uma receita sob o enfoque oramentrio. O art.
58
38 da Lei n 4.320/64 apenas informa procedimento de gesto
57
diferenciado em virtude do exerccio financeiro do empenho:
82
Caso o cancelamento seja efetuado no mesmo ano do
de
empenho, o recurso oramentrio retorna automaticamente
en
para sua dotao original;
es
R
Caso o cancelamento seja efetuado em ano posterior ao do
on
empenho (ou seja, cancelamento de restos a pagar), o recurso
rs
de
oramentrio ficar livre para nova alocao.
An
Concluso:
72
O cancelamento de restos a pagar disponibiliza 91 recurso
81
oramentrio anteriormente comprometido;
75
Motivo pelo qual considerada uma receita sob o enfoque

25
e8
oramentrio.
d
en
A contabilidade pblica no deve registrar o cancelamento de

es
restos a pagar como uma receita;

R
on
Pois tal operao no promove ingresso de recurso financeiro.

rs
de
Veja o que claramente informa a Portaria Conjunta STN/SOF n

An
1/2011 (MCASP, Parte I - Procedimentos Contbeis Oramentrios,

2
17
4 edio):
9
81
No devem ser reconhecidos como receita oramentria os recursos

75
financeiros oriundos de:

25
e8
(...)
nd
b) Cancelamento de despesas inscritas em Restos a Pagar consiste na

e
es
baixa da obrigao constituda em exerccios anteriores, portanto, trata-se

R
de restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida, originria

n
de receitas arrecadadas em exerccios anteriores e no de uma nova

o
rs
receita a ser registrada. O cancelamento de Restos a Pagar no se

de
confunde com o recebimento de recursos provenientes do ressarcimento

An
ou da restituio de despesas pagas em exerccios anteriores que devem

ser reconhecidos como receita oramentria do exerccio.
Ressalta-se que o cancelamento de restos a pagar, a priori, provocar

tambm uma receita sob o enfoque patrimonial (aumento do
patrimnio lquido), pois ser extinto um passivo sem que haja
61

diminuio de um correspondente ativo. Essa a situao mais

comum.
Todavia, h que se fazer uma anlise dos motivos do cancelamento,
pois poder ser ocasionado, eventualmente, por exemplo, pela baixa
2
de um ativo no mesmo valor, no acarretando assim uma receita
17
19
patrimonial.
58
Dica! Normalmente as bancas examinadoras de concurso consideram
57
que o cancelamento de restos a pagar provoca receita sob o enfoque
82
patrimonial (aumento do patrimnio lquido).
de
en
Importante! Mesmo que anulado o resto a pagar o direito do credor
es
permanecer por at cinco anos, contados da data de inscrio do
R
empenho em restos a pagar.
on
rs
Aps o cancelamento da despesa inscrita em restos a pagar, o
de
pagamento que vier a ser reclamado ser efetuado mediante emisso
An
de novo empenho, no exerccio corrente, a conta de dotao prpria
72
no elemento despesas de exerccios anteriores. Classifica-se como
uma despesa oramentria do exerccio de emisso do novo 91
81
empenho.
75
25
Caiu em concurso!
e8
(CESPE Analista/TRE-MA 2009) Com relao a aspectos legais e

d
en
financeiros dos restos a pagar, assinale a opo incorreta.

es
A) A classificao de despesas em restos a pagar decorre da

R
on
aplicao do regime de competncia das despesas.

rs
B) So considerados no processados os restos a pagar

de
correspondentes a servios que no foram prestados ou materiais

An
que no foram fornecidos.

2
17
C) Restos a pagar com prescrio interrompida devem ser

9
81
classificados como despesas de exerccios anteriores.

75
D) Em qualquer circunstncia, devem ser anulados os restos a pagar

25
que permanecerem no processados at 31 de dezembro do exerccio

e8
em que foram inscritos.

e nd
es
E) O pagamento de restos a pagar independe de requerimento do

R
credor.
o n
Resoluo
rs
de
Observe que foi solicitada a opo ERRADA.

An
a) A inscrio de empenhos em restos a pagar gera despesa para fins

de registro pela contabilidade pblica e garante que eles no sejam
cancelados no encerramento do exerccio, decorrendo, portanto, da
observncia do regime oramentrio de competncia para as
despesas. CERTO.
62

b) Restos a pagar no processados so os empenhos no liquidados,

ou seja, os servios no foram prestados ou materiais no foram
fornecidos. CERTO.
c) Os restos a pagar cancelados e que posteriormente precisam ser
2
pagos so mencionados como restos a pagar com prescrio
17
19
interrompida. Tais dvidas somente podero ser sanadas com os
58
recursos do exerccio presente, sendo, portanto, despesas
57
oramentrias, classificadas como despesas de exerccios anteriores.
82
CERTO.
de
d) Essa est totalmente errada! Os restos a pagar no processados
en
podero ser prorrogados, portanto, no so cancelados em qualquer
es
R
circunstncia. E ainda, os restos a pagar so inscritos em 31 de
on
dezembro, assim, de regra, no so cancelados no exerccio em que
rs
so inscritos, mas apenas nos seguintes. ERRADO.
de
An
e) O pagamento de restos a pagar no depende de requerimento do
credor. Caso o credor satisfaa sua obrigao ou sanada a eventual
72
pendncia que impossibilitava o pagamento, este dever ser 91
81
concretizado. CERTO.
75
Opo ERRADA: letra D.

25
e8
Resumindo este tpico Restos a Pagar:

d
en
1. Restos a pagar ou Resduos Passivos so despesas empenhadas

es
ao longo do exerccio financeiro, liquidadas ou no, e ainda no

R
pagas at 31 de dezembro.
on
rs
2. Restos a Pagar Processados: despesas empenhadas e liquidadas,

de
porm, no pagas no encerramento do exerccio.

An
3. Restos a Pagar No Processados: despesas empenhadas e no

2
17
pagas no encerramento do exerccio. So despesas que no

9
percorreram a fase de liquidao.

81
75
4. Novidade! Com a criao do empenhado em liquidao, passou a

25
existir tambm a os restos a pagar no processados em

e8
liquidao.
nd
5. Portanto, os restos a pagar em liquidao fazem parte dos restos a

e
es
pagar no processados.
R
6. Os restos a pagar so controlados no subsistema compensado, no

o n
ativo e passivo compensados.

rs
de
7. Lembre-se! As despesas relativas a contratos, convnios, acordos

An
ou ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada

exerccio financeiro pela parte nele a ser executada (art. 27,
Decreto n 93.872/86), ou seja, ser emitido um empenho para
cada ano.
8. Os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia
63

plurianual, que no tenham sido liquidados, s sero

computados como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do
crdito (art. 36, pargrafo nico, Lei n 4.320/64), ou seja,
somente haver restos a pagar no processados no ltimo ano do
projeto. Os empenhos liquidados podero ser inscritos em restos a
2
17
pagar em qualquer exerccio.
19
9. Com a inscrio dos empenhos em restos a pagar ocorrer a
58
despesa oramentria, e seu pagamento no exerccio seguinte ser
57
contabilizado como uma despesa extraoramentria.
82
de
10. Importante! O reconhecimento da despesa com a inscrio do
en
empenho em restos a pagar deve-se em obedincia ao regime de
es
competncia oramentrio para as despesas.
R
11. Essa despesa gerada com a inscrio dos empenhos em restos a
on
pagar uma despesa para fins de registro pela contabilidade
rs
pblica, pois haver em breve o desembolso financeiro. No uma
de
despesa sob o enfoque patrimonial.
An
72
12. Ateno! No so todos os empenhos emitidos durante o exerccio
91
financeiro e no pagos at 31 de dezembro que devero ser
81
inscritos em restos a pagar.
75
13. Limitaes para inscrio de empenho em restos a pagar:

25
13.1. O empenho liquidado dever ser inscrito em restos a pagar em

e8
31 de dezembro; e
d
en
13.2. O empenho no liquidado dever ser cancelado em 31 de

es
dezembro, salvo quando:

R
on
vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo

rs

de
An
vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em

cursos a liquidao da despesa, ou seja, de interesse da
2
17
Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo

9
credor;
81
75
se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou

25
privadas;
e8
corresponder a compromissos assumidos no exterior.

e nd
13.3. Todavia, caso no haja disponibilidade suficiente de recursos

es
financeiros, os empenhos emitidos e no pagos at 31 de

R
dezembro NO devero ser inscritos em restos a pagar, ou seja,

o n
devero ser cancelados.

rs
de
14. Registro e controle dos restos a pagar O registro contbil dever

An
ser efetuado com todas estas informaes cumulativamente:

Por exerccio financeiro;
Por credor, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo do
credor;
64

Distinguindo ainda os restos a pagar processados dos no

processados.
15. Tal banco de dados unificado, contendo, no mnimo, essas trs
informaes sobre os restos a pagar, possibilitar principalmente a
2
evidenciao do montante, suas caractersticas, e a variao da
17
dvida no perodo, ou seja: o saldo inicial, os valores inscritos, os
19
pagamentos realizados e o montante final a pagar.
58
57
16. Prazo de validade dos restos a pagar:
82
Os restos a pagar processados no podem ser cancelados,
de
devendo aguardar o pagamento ou a prescrio da dvida;
en
Os restos a pagar no processados sero cancelados ao final
es
R
do exerccio financeiro seguinte, todavia, h a possibilidade de
on
prorrogao.
rs
17. Lembre-se! Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos
de
An
72
18. Cancelamento de despesas inscritas em Restos a Pagar consiste
91
na baixa da obrigao constituda em exerccios anteriores,
81
portanto, trata-se de restabelecimento de saldo de disponibilidade

75
comprometida, originria de receitas arrecadadas em exerccios

25
anteriores e no de uma nova receita a ser registrada.

d e8
19. Importante! Mesmo que anulado o resto a pagar o direito do

en
credor permanecer por at cinco anos, contados da data de

es
inscrio do empenho em restos a pagar.

R
on
20. Aps o cancelamento da despesa inscrita em restos a pagar, o

rs
pagamento que vier a ser reclamado ser efetuado mediante

de
emisso de novo empenho, no exerccio corrente, a conta de

An
dotao prpria no elemento despesas de exerccios anteriores.

2
17
9
81
5. BATERIA DE EXERCCIOS RESTOS A PAGAR

75
25

e8

e nd
es
1. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) Os

R
valores inscritos em restos a pagar passam a integrar a dvida

o n
flutuante somente quando as despesas oramentrias

rs
correspondentes percorrerem os estgios de empenho e liquidao.

de
An
Resoluo
Independentemente de os restos a pagar serem processados
(despesa liquidada) ou no processados (despesa no liquidada),
todos os valores inscritos devem ser classificados no Balano
Patrimonial na dvida flutuante (dvida de curto prazo).
65

Em princpio os restos a pagar devem ser pagos at o trmino do

exerccio financeiro seguinte, portanto, fazem parte da dvida
flutuante do Ente/rgo.
ERRADO.
2
17
2. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Os restos a
19
pagar somente sero considerados despesas de exerccios anteriores
58
quando no estiverem cancelados e no estiver mais vigente o direito
57
do credor.
82
de
en
Resoluo
es
Ocorre exatamente ao contrrio do que se afirma no comando da
R
questo. Os restos a pagar sero considerados despesas de exerccios
on
anteriores quando estiverem sido cancelados e ainda vigente o direito
rs
do credor.
de
O direito do credor prescreve em cinco anos depois de inscrita a
An
despesa em restos a pagar.
72
ERRADO. 91
81
Julgue os prximos itens, acerca dos restos a pagar no oramento

75
pblico.
25
d e8
3. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Resduos

en
passivos consistem em despesas empenhadas, mas no pagas at o

es
dia 31 de dezembro, que no tenham sido canceladas pelo processo

R
de anlise e depurao e que atendam aos requisitos previstos na Lei

on
rs
n.o 4.320/1964, podendo ser inscritas como tal por constiturem

de
encargos incorridos no exerccio vigente.

An
2
Resoluo
17
Importante! Resduos passivos sinnimo de restos a pagar.

9
81
O que so restos a pagar?

75
Para a Lei 4.320/64:

25
Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas

e8
mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as

nd
processadas das no processadas.

e
es
Para o Decreto Federal 93.872/86:

R
Art. 67. Considerem-se Restos a Pagar as despesas empenhadas

o n
e no pagas at 31 de dezembro, distinguindo-se as despesas

rs
de
processadas das no processadas (Lei n 4.320/64, art. 36).

An
1 Entendem-se por processadas e no processadas,

respectivamente, as despesas liquidadas e as no liquidadas, na
forma prevista neste decreto.
2 O registro dos Restos a Pagar far-se- por exerccio e por
credor.
66

Art. 68. A inscrio de despesas como Restos a Pagar ser

automtica, no encerramento do exerccio financeiro de emisso
da Nota de Empenho, desde que satisfaa s condies
estabelecidas neste Decreto, e ter validade at 31 de dezembro
2
do ano subseqente.
17
importante observar os requisitos legais para fins de inscrio de
19
despesas em restos a pagar (resduos passivos).
58
Decreto Federal 93.872/86:
57
Art. 35. O empenho de despesa no liquidada ser considerado
82
de
anulado em 31 de dezembro, para todos os fins, salvo quando:
en
I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida
es
pelo credor, nele estabelecida;
R
II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja
on
em cursos a liquidao da despesa, ou seja de interesse da
rs
Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida
de
An
pelo credor;
III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas
72
ou privadas; 91
IV - corresponder a compromissos assumido no exterior.
81
75
CERTO.
25
e8
4. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) A inscrio e o

d
cancelamento de restos a pagar no processados so controlados em

en
contas do passivo compensado, enquanto o controle dos saldos

es
R
inscritos, tanto os pagos quanto os no pagos, feito em contas do

on
ativo compensado.
rs
de
Resoluo
An
Tanto a inscrio quanto o cancelamento de restos a pagar

2
17
controlado no subsistema de contas compensado.

9
Observe:
81
Plano de contas da Unio:

75
Conta contbil: 2.1.5.9.1.40.00 Recursos Especiais a Liberar -

25
Compreende a despesa empenhada e no paga, apurada ao final do

e8
nd
exerccio e inscrita em restos a pagar, processados e no

e
processados, bem como os recursos aprovados e no liberados.

es
Assim como a inscrio dos restos a pagar gera obrigao para a

R
Unio, o controle de inscrio, cancelamento e saldos, pagos ou no

o n
rs
so controlados no ativo e passivo compensados.

de
CERTO.
An
5. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Restos a pagar

no processados correspondem a conta do passivo. Debita-se para
reduzir o saldo, e a reduo no passivo, em contrapartida, provoca
67

aumento no patrimnio lquido, registrado pelo crdito na conta de

acrscimos patrimoniais.
Resoluo
Questo que exige apenas raciocnio de dbito e crdito de contas e
2
17
seus reflexos no patrimnio lquido.
19
A conta Restos a pagar representa obrigao, portanto, conta do
58
passivo.
57
Para reduzir saldo de conta do passivo deve-se debit-la.
82
Quando se reduz ou elimina uma obrigao do passivo, sem
de
en
concomitante registro no ativo, aumenta-se o PL.
es
Ou seja, reduo de obrigao (restos a pagar) gera aumento do PL
R
pelo crdito na conta de acrscimos patrimoniais.
on
CERTO.
rs
de
Com base na Lei n. 4.320/1964, julgue o item que se segue, acerca
An
de contabilidade pblica.
72
91
6. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) Registram-se
81
os restos a pagar por credor, independentemente do exerccio a que

75
25
se referem, distinguindo-se as despesas processadas das no

e8
processadas.
d
en
Resoluo
es
Questo bastante simples!

R
on
Os restos a pagar devem ser registrados dentro de cada exerccio

rs
financeiro e por credor.

de
Observe as regras legais:

An
Art. 67. Considerem-se Restos a Pagar as despesas empenhadas e

2
no pagas at 31 de dezembro, distinguindo-se as despesas

17
9
processadas das no processadas (Lei n 4.320/64, art. 36).

81
1 Entendem-se por processadas e no processadas,

75
respectivamente, as despesas liquidadas e as no liquidadas, na

25
forma prevista neste decreto.

e8
2 O registro dos Restos a Pagar far-se- por exerccio e por

nd
credor.
e
es
CERTO.
R
o n
rs
de
7. (CESPE - Tcnico/TCU - 2009) De acordo com a legislao federal,

An
a inscrio de despesas em restos a pagar vlida at o

encerramento do exerccio financeiro seguinte, mas, nos termos da
legislao civil, os direitos dos respectivos credores s prescrevem
cinco anos depois.
Resoluo
68

O Decreto Federal n 93.872/86, pargrafo nico do artigo n 68,

informa que a inscrio de restos a pagar relativa s despesas no
processadas ter validade at 31 de dezembro do ano subseqente.
Portanto, apesar de no tratar dos restos a pagar processados, de
2
fato a legislao federal prev a validade de parte dos restos a pagar
17
19
at o encerramento do exerccio seguinte.
58
Tendo por base o Cdigo Civil, a dvida de restos a pagar prescreve
57
em cinco anos, contado da inscrio do empenho em restos a pagar,
82
mesmo que ele seja cancelado em exerccios subsequentes.
de
en
Sendo necessrio o pagamento depois do empenho cancelado, ele
es
ser efetuado custa do oramento em curso na rubrica despesas
R
de exerccios anteriores, ser uma despesa oramentria. CERTO.
on
rs
de
8. (CESPE ANATEL/Analista 2009) Supondo que determinada
An
despesa estivesse inscrita em restos a pagar, com posterior
72
cancelamento, por no se ter habilitado o credor no momento 91
oportuno, e que, mais adiante, esse pagamento, para o qual j fora
81
aprovada dotao no exerccio correspondente, seja reclamado, o

75
25
respectivo pagamento dever ser feito mediante reinscrio do

e8
compromisso, sem necessidade de nova autorizao oramentria.

d
en
Resoluo
es
R
Regra (no h exceo): proibida a REINSCRIO de restos a

on
pagar.
rs
de
O que o governo federal por vezes tem feito a PRORROGAO dos

An
restos a pagar. Portanto, para fins de concurso, VEDADA A

REINSCRIO DE RESTOS S PAGAR.
2
17
Essa despesa citada na questo dever ser paga com a rubrica

9
81
despesas de exerccios anteriores, com recursos do oramento

75
corrente, gerando, portanto, uma despesa oramentria. ERRADO.

25
e8
nd
9. (CESPE Procurador/TCE-ES 2009) Com relao aos restos a

e
es
pagar e tcnica de realizao de despesa pblica, assinale a opo

R
correta.
o n
rs
A) O pagamento da despesa prescinde da sua regular liquidao.

de
B) Para as despesas vinculadas ao sistema de parcelamento, ser

An
realizado o empenho estimativo, em que o valor exato de cada

parcela e do montante geral possa ser conhecido a priori, como, por
exemplo, a locao de um equipamento a valor fixo mensal, durante
um semestre.
69

C) Os empenhos que correm por conta de crditos com vigncia

plurianual que no tenham sido liquidados somente sero
computados como restos a pagar no ltimo ano de vigncia do
crdito.
2
D) Para as despesas com o consumo de energia eltrica para
17
19
determinado perodo, em regra, realizado o empenho ordinrio.
58
E) Os restos a pagar de despesas processadas so os decorrentes de
57
contratos em execuo, cujas despesas ainda no foram liquidadas e
82
para as quais no existe o direito lquido e certo do credor.
de
en
Resoluo
es
a) As etapas de execuo da despesa pblica so imprescindveis e
R
on
ocorreram necessariamente na ordem: empenho, liquidao e
rs
pagamento. Mesmo nos casos de pagamento antecipado de despesa,
de
ser processada a liquidao formal, comprovando-se a necessidade
An
desse pagamento. ERRADO.
72
b) O empenho estimativo efetuado quando o valor total a pagar 91
no sabido por exato, quando apenas estimado. A locao de um
81
equipamento a valor fixo mensal, durante um semestre, um

75
25
exemplo de empenho global, pois o valor total sabido (valor fixo

e8
mensal), sendo o pagamento parcelado. ERRADO

d
en
c) As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes

es
de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio

R
financeiro pela parte nele a ser executada (art. 27, Decreto n

on
93.872/86), ou seja, ser emitido um empenho para cada ano.

rs
de
Os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia

An

2
como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito (art. 36,

17
pargrafo nico, Lei n 4.320/64)

9
81
Ou seja, somente haver restos a pagar no processados no ltimo

75
25
ano do projeto. Os empenhos liquidados podero ser inscritos em

e8
restos a pagar em qualquer exerccio. CERTO.

nd
d) Despesas com o consumo de energia eltrica so estimadas, pois

e
es
no se sabe ao certo quanto ser gasto. Deve-se, portanto, ser

R
emitido o empenho estimativo. ERRADO.

o n
rs
e) Restos a pagar processados so oriundos de empenhos liquidados.

de
ERRADO.
An
Assim, resposta CERTA: letra C.
10. (CESPE Analista/Min. Int. Nacional 2009) Se o empenho de uma

despesa for considerado insubsistente e anulado no encerramento do
70

exerccio, mas, em momento posterior, o credor cumprir com sua

obrigao, o pagamento ser obrigatrio e dever correr conta de
despesas de exerccios anteriores.
Resoluo
2
17
Se constatado em exerccio posterior que o credor cumpriu com sua
19
obrigao e no havendo empenho para sanar tal despesa, o
58
pagamento ser obrigatrio e dever correr conta de despesas de
57
exerccios anteriores. CERTO.
82
de
en
es
11. (CESPE Min. Integrao Nacional /Analista 2009) No caso de
R
restos a pagar referentes a despesas empenhadas por estimativa, se
on
o valor real a ser pago for superior ao valor inscrito, a diferena
rs
dever ser empenhada conta de despesas de exerccios anteriores.
de
An
Resoluo
72
exatamente esse o funcionamento! Com a inscrio de restos a 91
pagar do empenho por estimativa, se no exerccio seguinte a despesa
81
for maior que a prevista, fazendo-se necessrios mais recursos, a

75
25
diferena a maior ser coberta custa da rubrica despesas de

e8
exerccios anteriores.
d
en
Ocorrendo o inverso, ou seja, a despesa prevista na nota de

es
empenho foi maior que a efetivamente realizada, no exerccio

R
seguinte a diferena ser cancelada. CERTO.

on
rs
de
12. (CESPE Analista/ANAC 2009) O cancelamento de restos a

An
pagar corresponde ao recebimento de recursos provenientes de

2
17
despesas pagas em exerccios anteriores, os quais devem ser

9
reconhecidos como receita oramentria.

81
75
Resoluo
25
Quando o empenho emitido ocorre a despesa pelo enfoque

e8
oramentrio, pois o momento em que o recurso oramentrio

e nd
utilizado. A inscrio em restos a pagar possibilita que esse recurso

es
continue guardado para a respectiva despesa, de forma que, nos

R
exerccios seguintes, possa ser concretizado o pagamento.

o n
rs
O mero cancelamento de restos a pagar no gera uma receita

de
oramentria, mas apenas uma simples liberao de recursos

An
anteriormente reservados.
Portaria Conjunta STN/SOF n 2/2009 (MCASP, Volume I -
Procedimentos Contbeis Oramentrios):
No devem ser reconhecidos como receita oramentria os recursos

71

financeiros oriundos de:

(...)
b) Cancelamento de despesas inscritas em Restos a Pagar consiste na
baixa da obrigao constituda em exerccios anteriores, portanto, trata-se
2
17
de restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida, originria
19
de receitas arrecadadas em exerccios anteriores e no de uma nova
58
receita a ser registrada. O cancelamento de Restos a Pagar no se
57
confunde com o recebimento de recursos provenientes do ressarcimento
82
ou da restituio de despesas pagas em exerccios anteriores que devem
de
ser reconhecidos como receita oramentria do exerccio.
en
ERRADO.
es
R
on
13. (CESPE-PREVIC/2011 ADMINISTRADOR) Os restos a pagar so
rs
de
as despesas empenhadas, pendentes de pagamento na data de
An
encerramento do exerccio financeiro, inscritas contabilmente como
obrigaes a pagar no exerccio subsequente.
72
91
81
Resoluo
75
Questo bastante fcil! Realmente, restos a pagar so despesas

25
empenhadas e pendentes de pagamento no encerramento do

e8
exerccio financeiro, em 31/12.

d
en
Tais despesas no pagas sero inscritas contabilmente obrigaes

es
(passivo financeiro) e devem, em tese, serem pagas no exerccio

R
seguinte despesa de curto prazo.

on
importante esclarecer que o Chefe do Poder Executivo Pode

rs
prorrogar este prazo, inclusive, esta situao praxi no Executivo

de
Federal.
An
CERTO.
2
17
9
14. (CESPE-TJ/ES/2011 TCNICO CONTABILIDADE) A despesa

81
oramentria que, inscrita em restos a pagar no exerccio anterior,

75
25
seja paga no exerccio atual deve ser computada nos dispndios

e8
oramentrios.
e nd
Resoluo
es
Exemplo: A despesa inscrita em restos a pagar em 2010 e paga em

R
n
2011, temos que: Em 2010 foi classificada como despesa

o
rs
oramentria do exerccio de 2010 e inscrita em RP em 31/12/2010.

de
Em 2011, quando de seu pagamento a STN transfere os recursos

An
financeiros reservados a tal finalidade. Em 2011, a despesa ser

classificada como extraoramentria.
ERRADO.
72

15. (CESPE - Analista de Correios Contador 2011) Os restos a

pagar inscritos no exerccio X1, que forem cancelados no exerccio
X2, mas vierem a ser pagos no exerccio X4, representam despesas
extraoramentrias do exerccio X4.
2
17
Resoluo
19
Restos a pagar inscritos em X1 Despesa oramentria de X1;
58
Restos a pagar inscritos em X1, cancelados em X2 - trata-se de
57
restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida
82
resultante de receitas arrecadadas em exerccios anteriores e no de
de
en
uma nova receita a ser registrada. Entende-se por cancelamento de
es
Restos a Pagar a baixa da obrigao constituda em exerccios
R
anteriores em contrapartida com uma variao ativa.
on
Restos a pagar inscritos em X1, Cancelados em X2, despesa
rs
reconhecida e paga em X4 trata-se de despesas de exerccios
de
anteriores.
An
ERRADO.
72
91
6. LISTA DAS QUESTES RESTOS A PAGAR
81
75
25

e8

d
en
1. (CESPE MPU/2010 TCNICO DE CONTROLE INTERNO) Os

es
valores inscritos em restos a pagar passam a integrar a dvida

R
on
flutuante somente quando as despesas oramentrias

rs
correspondentes percorrerem os estgios de empenho e liquidao.

de
An
2. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Os restos a

2
pagar somente sero considerados despesas de exerccios anteriores

17
9
quando no estiverem cancelados e no estiver mais vigente o direito

81
do credor.
75
25
Julgue os prximos itens, acerca dos restos a pagar no oramento

e8
pblico.
e nd
es
3. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Resduos

R
passivos consistem em despesas empenhadas, mas no pagas at o

o n
dia 31 de dezembro, que no tenham sido canceladas pelo processo

rs
de
de anlise e depurao e que atendam aos requisitos previstos na Lei

An
n.o 4.320/1964, podendo ser inscritas como tal por constiturem

encargos incorridos no exerccio vigente.
4. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) A inscrio e o

cancelamento de restos a pagar no processados so controlados em
73

contas do passivo compensado, enquanto o controle dos saldos

inscritos, tanto os pagos quanto os no pagos, feito em contas do
ativo compensado.
5. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Restos a pagar
2
17
no processados correspondem a conta do passivo. Debita-se para
19
reduzir o saldo, e a reduo no passivo, em contrapartida, provoca
58
aumento no patrimnio lquido, registrado pelo crdito na conta de
57
acrscimos patrimoniais.
82
de
en
Com base na Lei n. 4.320/1964, julgue o item que se segue, acerca
es
de contabilidade pblica.
R
on
6. (CESPE MPU/2010 ANALISTA CONTBIL/PERITO) Registram-se
rs
os restos a pagar por credor, independentemente do exerccio a que
de
se referem, distinguindo-se as despesas processadas das no
An
processadas.
72
91
81
7. (CESPE - Tcnico/TCU - 2009) De acordo com a legislao federal,
75
a inscrio de despesas em restos a pagar vlida at o

25
encerramento do exerccio financeiro seguinte, mas, nos termos da

e8
legislao civil, os direitos dos respectivos credores s prescrevem

d
en
cinco anos depois.

es
R
on
8. (CESPE ANATEL/Analista 2009) Supondo que determinada

rs
despesa estivesse inscrita em restos a pagar, com posterior

de
cancelamento, por no se ter habilitado o credor no momento

An
oportuno, e que, mais adiante, esse pagamento, para o qual j fora

2
17
aprovada dotao no exerccio correspondente, seja reclamado, o

9
respectivo pagamento dever ser feito mediante reinscrio do

81
compromisso, sem necessidade de nova autorizao oramentria.

75
25
e8
9. (CESPE Procurador/TCE-ES 2009) Com relao aos restos a

e nd
pagar e tcnica de realizao de despesa pblica, assinale a opo

es
correta.
R
n
A) O pagamento da despesa prescinde da sua regular liquidao.

o
rs
de
B) Para as despesas vinculadas ao sistema de parcelamento, ser

An
realizado o empenho estimativo, em que o valor exato de cada

parcela e do montante geral possa ser conhecido a priori, como, por
exemplo, a locao de um equipamento a valor fixo mensal, durante
um semestre.
74

C) Os empenhos que correm por conta de crditos com vigncia

plurianual que no tenham sido liquidados somente sero
computados como restos a pagar no ltimo ano de vigncia do
crdito.
2
D) Para as despesas com o consumo de energia eltrica para
17
19
determinado perodo, em regra, realizado o empenho ordinrio.
58
E) Os restos a pagar de despesas processadas so os decorrentes de
57
contratos em execuo, cujas despesas ainda no foram liquidadas e
82
para as quais no existe o direito lquido e certo do credor.
de
en
es
10. (CESPE Analista/Min. Int. Nacional 2009) Se o empenho de uma
R
on
despesa for considerado insubsistente e anulado no encerramento do
rs
exerccio, mas, em momento posterior, o credor cumprir com sua
de
obrigao, o pagamento ser obrigatrio e dever correr conta de
An
72
91
81
11. (CESPE Min. Integrao Nacional /Analista 2009) No caso de
75
restos a pagar referentes a despesas empenhadas por estimativa, se

25
o valor real a ser pago for superior ao valor inscrito, a diferena

e8
dever ser empenhada conta de despesas de exerccios anteriores.

d
en
es
R
12. (CESPE Analista/ANAC 2009) O cancelamento de restos a

on
pagar corresponde ao recebimento de recursos provenientes de

rs
despesas pagas em exerccios anteriores, os quais devem ser

de
reconhecidos como receita oramentria.

An
2
13. (CESPE-PREVIC/2011 ADMINISTRADOR) Os restos a pagar so

17
as despesas empenhadas, pendentes de pagamento na data de

9
81
encerramento do exerccio financeiro, inscritas contabilmente como

75
obrigaes a pagar no exerccio subsequente.

25
e8
14. (CESPE-TJ/ES/2011 TCNICO CONTABILIDADE) A despesa

nd
oramentria que, inscrita em restos a pagar no exerccio anterior,

e
es
seja paga no exerccio atual deve ser computada nos dispndios

R
oramentrios.
o n
rs
15. (CESPE - Analista de Correios Contador 2011) Os restos a

de
An
pagar inscritos no exerccio X1, que forem cancelados no exerccio

X2, mas vierem a ser pagos no exerccio X4, representam despesas
extraoramentrias do exerccio X4.
GABARITO
1E 2E 3C 4C 5C 6C 7C 8E 9C 10C 11C 12E 13C 14E 15E
75

7. DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES

So despesas que, por competncia, pertencem a exerccios
pretritos, todavia, esto sendo pagas no momento presente, custa
2
17
do oramento em curso.
19
Lei n 4.320/64:
58
57
Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento
82
respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-
de
las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos
en
a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps
es
o encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos conta de
R
on
dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos,
rs
obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.
de
An
72
Art. 22. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento
91
respectivo consignava crdito prprio com saldo suficiente para atend-las,
81
que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a

75
Pagar com prescrio interrompida, e os compromissos reconhecidos aps

25
o encerramento do exerccio correspondente, podero ser pagos conta de

e8
dotao destinada a atender despesas de exerccios anteriores, respeitada

d
en
a categoria econmica prpria (Lei n 4.320/64, art. 37).

es
1 O reconhecimento da obrigao de pagamento, de que trata este

R
on
artigo, cabe autoridade competente para empenhar a despesa.

rs
2 Para os efeitos deste artigo, considera-se:

de
An
a) despesas que no se tenham processado na poca prpria, aquelas cujo

empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no encerramento
2
17
do exerccio correspondente, mas que, dentro do prazo estabelecido, o

9
credor tenha cumprido sua obrigao;

81
75
b) restos a pagar com prescrio interrompida, a despesa cuja inscrio

25
como restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do
e8
credor;
nd
c) compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio, a

e
es
obrigao de pagamento criada em virtude de lei, mas somente

R
reconhecido o direito do reclamante aps o encerramento do exerccio

n
correspondente.
o
rs
de
O Decreto n 93.872/86 praticamente repetiu o conceito de despesas

An
de exerccios anteriores contido na Lei n 4.320/64, entretanto,

disps-se a explic-lo com detalhes.
Importante! Despesas de exerccios anteriores uma exceo ao
Princpio de Contabilidade da Competncia.
76

So despesas cujos fatos geradores ocorreram em exerccios

anteriores, no havendo, no presente, recursos do respectivo
oramento (passado) para sanar tal despesa, sendo necessrio
utilizar os recursos oramentrios e financeiros do oramento atual.
2
Caiu em concurso!
17
19
(CESPE Analista/ANTAQ 2009) Suponha que, na execuo de um
58
contrato, firmado nos ltimos quatro meses do exerccio, tenha
57
havido divergncia na aplicao de suas clusulas entre a
82
administrao e a empresa contratada. O empenho correspondente
de
foi cancelado, revertendo-se o crdito respectiva dotao, cujo
en
saldo foi baixado ao final do exerccio. Nesse caso, esclarecida a
es
R
situao, no exerccio seguinte, e reconhecido o direito do credor, a
on
administrao dever quitar a obrigao conta de despesas de
rs
de
An
Resoluo
72
Perfeito! Foi emitido o empenho e cancelado no mesmo exerccio.
91
Portanto, no exerccio seguinte, reconhecendo a dvida existente, a
81
administrao apenas conseguir quitar seu dbito atravs da rubrica
75
despesas de exerccios anteriores. Sero utilizados recursos do

25
oramento em curso, gerando assim uma despesa oramentria.

e8
CERTO.
d
en
Ateno! Dado que esto sendo utilizados recursos do oramento em

es
curso, a contabilidade pblica ir denominar/classificar esse

R
on
desembolso financeiro como uma despesa oramentria.

rs
Despesas de exerccios anteriores so despesas fixadas no oramento

de
An
vigente, decorrentes de compromissos assumidos em exerccios

anteriores quele em que deva ocorrer o pagamento. Portanto, no
2
17
se confundem com restos a pagar, tendo em vista que sequer foram

9
81
empenhadas ou, se foram, tiveram seus empenhos anulados ou

75
cancelados.
25
Recordando! No final do exerccio financeiro, com a inscrio do

e8
empenho em restos a pagar o recurso reservado para que se

nd
possa pagar a despesa no prximo ano.

e
es
Com a inscrio dos empenhos em restos a pagar ocorrer a despesa

R
n
oramentria e seu pagamento, no exerccio seguinte, ser uma

o
rs
despesa extraoramentria, para fins de registro pela

de
contabilidade pblica.
An
Nas situaes em que no existam recursos reservados do

respectivo exerccio financeiro (passado) para o pagamento dessa
despesa, o Estado somente conseguir adimplir sua obrigao de
pagamento atravs do oramento atual, atravs da rubrica despesas
de exerccios anteriores.
77

Ateno! Na classificao da natureza a despesa de exerccios

anteriores receber um cdigo especfico no elemento de despesa.
Lembra-se da classificao da natureza da despesa
oramentria, estudada no tpico Natureza da Despesa?
2
17
CODIFICAO DA NATUREZA DA DESPESA
19
58
1 nvel "c" Categoria econmica.
57
82
2 nvel "g" Grupo de natureza da despesa
de
en
3 nvel "mm" Modalidade de aplicao
es
R
4 nvel "ee" Elemento de despesa
on
rs
5 nvel "dd" Desdobramento facultativo do elemento de despesa.
de
An
No 4 nvel, elemento de despesa, as despesas de exerccios
72
anteriores recebem um cdigo prprio especfico:
91
81
(92) Despesas de Exerccios Anteriores.
75
25
Elemento da despesa tem a finalidade identificar os objetos de gasto,

e8
ou seja, quais bens e servios esto sendo comprados ou

d
contratados.
en
es
Independentemente do objeto de gasto, sendo uma despesa de

R
exerccio anterior ela receber no elemento de despesa o cdigo (92)

on
Despesas de Exerccios Anteriores. Os demais nveis sero

rs
de
classificados normalmente, de acordo com as caractersticas da

An
despesa.
2
17

9
81
(FCC Analista/TC-GO 2009) Em 31 de dezembro de 20x0, ltimo

75
ano do mandato, o prefeito do municpio de Barra Brava autorizou o

25
cancelamento de empenhos de material de consumo no-processados

e8
no valor de R$ 100.000,00, visando a adequar o fechamento contbil

nd
s disponibilidades de caixa. Permaneceram os saldos de R$

e
es
150.000,00 em Restos a pagar processados e R$ 50.000,00 em

R
Restos a pagar no-processados. Durante o ano de 20x1, um dos

n
fornecedores, inscrito em Restos a Pagar no-processados, deixou de

o
rs
efetuar a entrega dos produtos licitados no valor de R$ 30.000,00 e

de
um fornecedor cujo empenho fora cancelado no ano anterior, efetuou

An
a entrega das mercadorias licitadas em 20x0, no valor de R$

50.000,00. Nesse caso, no ano de 20x1 deve-se efetuar o
cancelamento de restos a pagar
78

(A) processados no valor de R$ 30.000,00 e efetuar um novo

empenho no valor de R$ 50.000,00 com saldo da rubrica de Material
de consumo de 20x1.
(B) no-processados no valor de R$ 30.000,00 e efetuar um novo
2
empenho no valor de R$ 50.000,00 com saldo da rubrica de Material
17
19
de Consumo de 20x1.
58
(C) processados no valor de R$ 30.000,00 e efetuar um novo
57
empenho no valor de R$ 50.000,00 na rubrica de Despesas de
82
Exerccios anteriores, no oramento de 20x1.
de
en
(D) no-processados no valor de R$ 30.000,00 e efetuar um novo
es
empenho no valor de R$ 50.000,00 na rubrica de Despesas de
R
Exerccios anteriores, no oramento de 20x1.
on
rs
(E) no-processados no valor de R$ 30.000,00 e efetuar um novo
de
empenho no valor de R$ 50.000,00 com saldo de R$ 30.000,00 da
An
rubrica de Material de Consumo e R$ 20.000,00 da rubrica de
72
Despesas de exerccios anteriores em 20x1.
91
Resoluo
81
75
Os Restos a Pagar no processados, referente ao fornecedor que

25
deixou de efetuar a entrega no valor de R$ 30.000,00, devem ser

e8
cancelados.
d
en
J para o fornecedor cujo empenho fora cancelado no ano anterior,

es
todavia, que efetuou a entrega das mercadorias no valor de R$

R
on
50.000,00, sendo a mercadoria aceita, dever ser emitido um novo

rs
empenho no exerccio corrente na rubrica de Despesas de Exerccios

de
Anteriores.
An
Observe que o erro na opo B est exatamente na classificao do

2
17
elemento de despesa, pois informa que dever ser pago na rubrica de

9
Material de Consumo.
81
75
No caso citado pela questo, apesar de se referirem a materiais de

25
consumo, as despesas de exerccios anteriores recebem um cdigo

e8
prprio especfico e so classificadas separadamente das demais

nd
despesas do exerccio.
e
es
Assim, no 4 nvel da classificao na natureza da despesa, elemento

R
de despesa, as despesas de exerccios anteriores recebem um cdigo

o n
rs
prprio: (92) Despesas de Exerccios Anteriores. Letra D.

de
Importante! O reconhecimento da obrigao de pagamento das

An
despesas de exerccios anteriores cabe autoridade competente para

empenhar a despesa, ou seja, ao ordenador de despesa (Decreto n
93.872/86, art. 22, 1).
79

DETALHAMENTO DO CONCEITO DE DESPESAS DE EXERCCIOS

ANTERIORES PELO DECRETO N 93.872/86
Despesas de Exerccios Anteriores. As despesas de exerccios
encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito
2
prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham
17
19
processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com
58
prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o
57
encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos conta
82
de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por
de
elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica (Lei
en
n 4.320/64, art. 37).
es
R
Portanto, despesas de exerccios anteriores so despesas de
on
exerccios encerrados:
rs
de
a. Para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio,
An
com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham
72
processado na poca prpria;
91
b. Bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida; e
81
75
c. Os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio

25
correspondente.
d e8
en
O Decreto n 93.872/86 informa a seguinte interpretao para cada

es
trecho do conceito de despesas de exerccios anteriores:

R
A. Despesas para as quais o oramento respectivo consignava crdito

on
rs
prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham

de
processado na poca prpria:

An
So despesas cujo empenho tenha sido considerado insubsistente e

2
17
anulado no encerramento do exerccio correspondente, mas que,

9
dentro do prazo estabelecido, o credor tenha cumprido sua obrigao.

81
75
Exemplo no inscrio de empenho em restos a pagar por falta de

25
comunicao interna no rgo:

e8
nd
O fornecedor entregou os 50 computadores no dia 28 de dezembro,

e
ltimo dia do prazo estabelecido no edital, e o setor de informtica

es
tinha mais 30 dias para atestar o recebimento definitivo,

R
procedimento necessrio para liquidao da despesa. Todavia, o setor

o n
rs
financeiro/contbil no foi informado da entrega dos computadores e

de
anulou o empenho no dia 31 de dezembro.

An
O oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo

suficiente para atender aquela despesa de aquisio de
computadores, todavia, no foi processada na poca prpria, sendo
cancelado o empenho ao final do exerccio.
80

B. Restos a pagar com prescrio interrompida:

Despesa cuja inscrio em restos a pagar tenha sido cancelada, mas
ainda vigente o direito do credor.
Exemplo pagamento de restos a pagar no processados anulados:
2
17
De regra os restos a pagar no processados devem ser anulados ao
19
58
final do exerccio financeiro seguinte. Caso, para tal resto a pagar
57
anulado, seja aceito que o credor cumpra com sua obrigao e a
82
despesa seja liquidada, o pagamento dever ser efetuado atravs do
de
oramento em curso.
en
Lembre-se! Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos
es
R
on
rs
de
Assim, tais restos a pagar pagos na rubrica despesas de exerccios
An
anteriores tiveram sua prescrio interrompida.
72
C. Compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio:
91
Decorre de uma obrigao de pagamento criada em virtude de norma
81
75
legal ou deciso judicial, mas somente reconhecido o direito do

25
reclamante aps o encerramento do exerccio correspondente.

e8
Exemplo pagamento de substituio de chefia retroativa:

d
en
Determinado rgo finalmente normatizou o pagamento decorrente

es
do servio prestado pela substituio de chefia, nos casos em que

R
on
outro servidor substitui o chefe, recebendo proporcionalmente o

rs
salrio deste.
de
Antes, o pagamento somente era efetuado nos casos em que a

An
substituio de chefia excedia 30 dias consecutivos, todavia, aps a

2
17
instruo interna, mesmo em perodos inferiores o pagamento ser

9
devido.
81
75
Em decorrncia deste ato, os servidores que substituram chefes de

25
setor em perodos inferiores a 30 dias, e que antes no receberam

e8
nada por isso, tero o direito agora de receber retroativamente, pelas

nd
substituies ocorridas nos ltimos 5 anos.

e
es
As substituies ocorridas em outros exerccios sero sanadas com

R
n
verbas do exerccio financeiro em curso na rubrica despesas de

o
rs
de
Aquelas despesas cuja competncia pertence ao exerccio atual sero

An
classificadas normalmente, no sendo despesas de exerccios

anteriores.
81

(ESAF Analista/ANA 2009) Assinale a opo verdadeira a respeito

dos aspectos conceituais e contbeis da despesa de exerccios
anteriores (exerccios encerrados) de que trata o art. 37 da Lei n.
4.320/64.
2
a) A despesa de exerccios j encerrados reconhecida e paga
17
19
conta dos recursos do exerccio corrente, porm os efeitos contbeis
58
so levados a efeito no exerccio correspondente despesa.
57
b) O reconhecimento da despesa atribuio exclusiva do dirigente
82
mximo da entidade que, aps exarar seu despacho, encaminha o
de
respectivo processo para a homologao do ordenador de despesas.
en
es
c) O reconhecimento da despesa de exerccios encerrados acarreta
R
sobrecarga adicional ao oramento do exerccio corrente, o que gera
on
automaticamente direito abertura de crdito suplementar em
rs
de
montante igual ao reconhecido.
An
d) Os restos a pagar que tenham sido cancelados, mas ainda vigente
72
o direito do credor, podem ser reconhecidos como despesa de
exerccios anteriores e os efeitos oramentrios e contbeis se 91
81
verificam no exerccio em que ocorrer o reconhecimento.
75
25
e) O reconhecimento de despesa de exerccios encerrados, em razo

e8
da sua excepcionalidade, no necessita observar a classificao

d
oramentria em que seria enquadrada no exerccio correspondente.

en
es
Resoluo
R
on
a) A despesa de exerccios anteriores reconhecida e paga conta

rs
dos recursos do oramento vigente e seus efeitos refletem, portanto,

de
neste oramento, sendo dessa forma registrado pela contabilidade.

An
ERRADO.
2
17
b) O reconhecimento da obrigao de pagamento das despesas de

9
exerccios anteriores cabe autoridade competente para empenhar a

81
despesa, ou seja, ao prprio ordenador de despesas. ERRADO.

75
25
c) No existe tal gerao automtica. ERRADO.

e8
d) Exato! Os restos a pagar que tenham sido cancelados, mas ainda

e nd
vigente o direito do credor, podem ser pagos na rubrica despesa de

es
exerccios anteriores. Os efeitos oramentrios e contbeis se

R
verificam no exerccio em que ocorrer o reconhecimento. CERTO.

o n
rs
e) Despesas de exerccios anteriores, como as demais despesas,

de
necessitam observar a classificao oramentria. ERRADO.

An
Letra D.
Resumindo este tpico Despesas de Exerccios Anteriores:
1. Despesas de Exerccios Anteriores: as despesas de exerccios
82

encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava

crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se
tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar
com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps
o encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos
2
17
conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada
19
por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem
58
cronolgica (Lei n 4.320/64, art. 37).
57
2. Importante! Despesas de exerccios anteriores uma exceo ao
82
Princpio de Contabilidade da Competncia.
de
en
3. So despesas cujos fatos geradores ocorreram em exerccios
es
anteriores, no havendo, no presente, recursos do respectivo
R
oramento para sanar essa despesa, sendo necessrio utilizar os
on
recursos oramentrios e financeiros do oramento atual.
rs
4. Ateno! Dado que esto sendo utilizados recursos do oramento
de
em curso, a contabilidade pblica ir denominar/classificar esse
An
desembolso financeiro como uma despesa oramentria.
72
91
5. Na classificao da natureza da despesa, independentemente do
81
objeto de gasto, sendo uma despesa de exerccio anterior, ela
75
receber no elemento de despesa o cdigo (92) Despesas de

25
Exerccios Anteriores.
e8
6. Importante! O reconhecimento da obrigao de pagamento das

d
despesas de exerccios anteriores cabe autoridade competente

en
para empenhar a despesa (Decreto n 93.872/86, art. 22, 1).

es
R
on
8. BATERIA DE EXERCCIOS DESPESAS DE EXERCCIOS

rs
ANTERIORES
de
An
1. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Todo

2
17
oramento anual contempla dotao especfica destinada a fazer face

9
aos pagamentos de despesas resultantes de compromissos gerados

81
75
em exerccios financeiros anteriores.

25
e8
Resoluo
nd
Perfeito! O pagamento de despesa gerada em exerccios anteriores

e
onera o oramento vigente, ou seja, aquele em que se efetua o

es
R
pagamento.
n
Assim, pelas atuais regras oramentrias a LOA deve contemplar

o
rs
dotao oramentria para fins de pagamento de despesas geradas e

de
contabilizadas em exerccios anteriores.

An
Portanto, na LOA da Unio sempre contempla a rubrica dotao para

pagamento de despesas de exerccios anteriores.
Exemplo: Despesa gerada em 2008, contabilizada, reconhecida em
2008, inscrita em restos a pagar em 31/12/2008, porm, paga
somente em 2010 na rubrica despesas de exerccios anteriores.
83

Oramentariamente regime de competncia despesa do exerccio

financeiro de 2008;
Financeiramente onerou o exerccio financeiro de 2010.
CERTO.
2
17
A respeito das despesas de exerccios anteriores, julgue o item
19
seguinte.
58
57
2. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) De acordo com
82
o regime aplicado em conformidade com a Lei n.o 4.320/1964, a
de
en
despesa deve ser contabilizada no exerccio em que tiver sido gerada.
es
Portanto, se a despesa tiver sido originada em 2005 e reconhecida e
R
paga somente em 2007, sua contabilizao dever ser feita conta
on
de despesas de exerccios anteriores, para evidenciar o regime do
rs
exerccio.
de
An
Resoluo
72
A Lei 4.320/64 estabelece que o registro contbil da receita e da 91
despesa far-sede acordo com as especificaes constantes da Lei
81
de Oramento e dos crditos adicionais.

75
25
Em conformidade com o regime de competncia, a despesa deve ser

e8
contabilizada no exerccio financeiro em que foi gerada e classificada

d
como despesa daquele exerccio.

en
Exemplo: despesa gerada com energia eltrica no ms de novembro

es
de 2008. Deve ser contabilizada em novembro de 2008 e classificada

R
on
como despesa de 2008.

rs
Caso por algum motivo esta despesa no tenha sido paga em at

de
31/12/2009, em 2010, caso seja reconhecido o direito do credor,

An
deve ser paga a conta de despesas de exerccios anteriores.

2
Ateno! Neste mesmo exemplo, conforme a legislao, a referida

17
9
despesa deve ter sido inscrita em restos a pagar em 31/12/2008. Em

81
at 31/12/2009 deveria ter sido paga na rubrica restos a pagar,

75
porm, como s foi paga em 2010, deve-se contabiliz-la como

25

e8
Observe que o comando da questo afirma que a referida despesa de

nd
2005 foi reconhecida e paga s em 2007.

e
es
CERTO.
R
o n
rs
de
3. (CESPE Min. Cincia e Tecnologia/Analista 2008) Considere que

An
o pagamento de determinadas vantagens aos servidores de um rgo

tinha sido previsto, constando dotao especfica no oramento do
respectivo exerccio. Por cautela, o responsvel pelo rgo inscreveu
o valor correspondente em restos a pagar e efetuou consulta rea
jurdica competente, que confirmou o direito dos servidores. Nesse
84

caso, o pagamento, a ser efetuado no exerccio subseqente, dever

ser feito conta de despesas de exerccios anteriores.
Resoluo
Inscrito em restos a pagar, o respectivo empenho contempla os
2
17
recursos suficientes para pagamento das vantagens aos servidores.
19
Portanto, no h necessidade de utilizao da rubrica despesas de
58
exerccios anteriores. ERRADO.
57
82
de
4. (CESPE TSE/Analista 2007) Caracterizam-se como despesas de
en
exerccios anteriores:
es
R
A) aquelas cuja dotao tenha sido insuficiente no exerccio anterior,
on
sem que haja sido solicitada suplementao.
rs
de
B) aquelas cuja dotao tenha sido insuficiente no exerccio anterior e
An
cuja suplementao solicitada no haja sido atendida.
72
C) as decorrentes de obrigaes reconhecidas no exerccio anterior91
para as quais no se providenciou crdito adicional.
81
75
D) as correspondentes a obrigaes devidamente reconhecidas desde

25
o exerccio anterior, quando a respectiva dotao foi indevidamente

e8
cancelada.
d
en
Resoluo
es
R
O art. 22 do decreto 93.872/86 informa que so despesas de

on
rs
de
as despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento

An
respectivo consignava crdito prprio com saldo suficiente para

atend-las, que no se tenham processado na poca prpria;
2
17
os Restos a Pagar com prescrio interrompida, e

9
81
compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio

75
25
correspondente.
e8
Vamos s opes:
e nd
As respostas A, B e C so situaes em que no exerccio anterior no

es
havia crdito suficiente para atender a despesa. Veja:

R
n
A) ...sem que haja sido solicitada suplementao.

o
rs
de
B) ...e cuja suplementao solicitada no haja sido atendida.

An
C) ...no se providenciou crdito adicional.

Assim, elas no se enquadram no conceito previsto no art.22,
dec.93.872/86, pois no exerccio anterior no havia saldo suficiente
para atender a despesa.
85

D) Dotao cancelada refere-se a restos a pagar cancelados.

Enquadra-se aqui o conceito de restos a pagar com prescrio
interrompida. Com o cancelamento dos restos a pagar iniciou-se sua
prescrio (que ser de cinco anos a partir da inscrio em restos a
pagar), interrompida no exerccio atual devido ao pagamento atravs
2
17
da rubrica despesas de exerccios anteriores. Letra D.
19
58
57
5. (CESPE-PREVIC/2011 ADMINISTRADOR) Considere que o filho de
82
um servidor pblico tenha nascido no ms de dezembro de 2010,
de
mas que somente em janeiro de 2011 esse servidor tenha solicitado o
en
pagamento do benefcio do salrio-famlia. Nesse caso, o pagamento
es
do benefcio do salrio-famlia do ms de dezembro de 2010 pode ser
R
reconhecido como despesa de exerccio anterior.
on
rs
de
Resoluo
An
Perfeito! O fato gerador da despesa surgiu em 2010, porm, o
72
servidor requereu apenas em 2011. Observe que a despesa, neste
caso, referente ao exerccio financeiro de 2010. 91
81
Como a pagamento ocorrer somente um 2011, implica em despesa
75
de exerccio anterior (princpio da competncia).

25
CERTO.
d e8
en
9. LISTA DAS QUESTES - DESPESAS DE EXERCCIOS

es
ANTERIORES
R
on
1. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) Todo

rs
oramento anual contempla dotao especfica destinada a fazer face

de
An
aos pagamentos de despesas resultantes de compromissos gerados

em exerccios financeiros anteriores.
2
17
A respeito das despesas de exerccios anteriores, julgue o item

9
seguinte.
81
75
25
2. (CESPE MPU/2010 ANALISTA DE ORAMENTO) De acordo com

e8
o regime aplicado em conformidade com a Lei n.o 4.320/1964, a

nd
despesa deve ser contabilizada no exerccio em que tiver sido gerada.

e
Portanto, se a despesa tiver sido originada em 2005 e reconhecida e

es
R
paga somente em 2007, sua contabilizao dever ser feita conta

n
de despesas de exerccios anteriores, para evidenciar o regime do

o
rs
exerccio.
de
An
3. (CESPE Min. Cincia e Tecnologia/Analista 2008) Considere que

o pagamento de determinadas vantagens aos servidores de um rgo
tinha sido previsto, constando dotao especfica no oramento do
respectivo exerccio. Por cautela, o responsvel pelo rgo inscreveu
o valor correspondente em restos a pagar e efetuou consulta rea
86

jurdica competente, que confirmou o direito dos servidores. Nesse

caso, o pagamento, a ser efetuado no exerccio subseqente, dever
ser feito conta de despesas de exerccios anteriores.
2
17
4. (CESPE TSE/Analista 2007) Caracterizam-se como despesas de
19
58
57
A) aquelas cuja dotao tenha sido insuficiente no exerccio anterior,
82
sem que haja sido solicitada suplementao.
de
B) aquelas cuja dotao tenha sido insuficiente no exerccio anterior e
en
cuja suplementao solicitada no haja sido atendida.
es
R
C) as decorrentes de obrigaes reconhecidas no exerccio anterior
on
para as quais no se providenciou crdito adicional.
rs
de
D) as correspondentes a obrigaes devidamente reconhecidas desde
An
o exerccio anterior, quando a respectiva dotao foi indevidamente
72
cancelada.
91
81
5. (CESPE-PREVIC/2011 ADMINISTRADOR) Considere que o filho de

75
um servidor pblico tenha nascido no ms de dezembro de 2010,

25
mas que somente em janeiro de 2011 esse servidor tenha solicitado o

d e8
pagamento do benefcio do salrio-famlia. Nesse caso, o pagamento

en
do benefcio do salrio-famlia do ms de dezembro de 2010 pode ser

es
reconhecido como despesa de exerccio anterior.

R
on
GABARITO
rs
de
1C 2C 3E 4D 5C
An
2
17
9
81
75
25
e8
e nd
es
R
o n
rs
de
An
87

Afo 6

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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E

AULA 06 - SUPRIMENTO DE FUNDOS, RESTOS A PAGAR E

Enquanto voc no se der valor, no valorizar seu tempo. Enquanto no

der valor ao tempo, no far nada de importante. (M. Scott Peck)

"Todos os erros humanos so impacincia, uma interrupo prematura de

um trabalho metdico (Franz Kafka)

1. REGIME DE ADIANTAMENTO OU SUPRIMENTO DE FUNDOS

2. BATERIA DE EXERCCIOS - SUPRIMENTO DE FUNDOS

3. LISTA DAS QUESTES SUPRIMENTO DE FUNDOS

5. BATERIA DE EXERCCIOS RESTOS A PAGAR

6. LISTA DAS QUESTES RESTOS A PAGAR

7. DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES

8. BATERIA DE EXERCCIOS DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES

9. LISTA DAS QUESTES - DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES

Ateno! No fim desta nota de aula, ou seja, ao final de cada tpico,

apresento a lista da bateria de exerccios nela comentados, para que

ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E

Sucesso e bom estudo!

1. REGIME DE ADIANTAMENTO OU SUPRIMENTO DE

Art. 68. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas

expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a

servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de

realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo

Art. 69. No se far adiantamento a servidor em alcance nem a

responsvel por dois adiantamento.

O suprimento de fundos semelhante ao fundo fixo de caixa das

empresas privadas. Neste caso a empresa disponibiliza

periodicamente recursos a empregado de sua confiana para

pagamento de despesas de pronto pagamento.

Os artigos 68 e 69 da Lei n 4.320/1964 estabelecem regras gerais

de observncia obrigatria para a Unio, Estados, Distrito Federal e

Dessa forma, cada ente da Federao deve regulamentar o seu

prprio regime de adiantamento, sendo imprescindvel a observncia

e criao de normas que garantam o zelo pelos recursos pblicos.

Iremos focar na sistemtica do suprimento de fundos normatizada e

ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E

PRINCIPAIS NORMAS DO SUPRIMENTO DE FUNDOS NA

- Lei n 4.320/64, arts. 68 e 69;

comprovao dos gastos (prestao de contas).

Trata-se de uma autorizao de execuo oramentria e financeira

atpica, pois, de regra, primeiro o Estado recebe o bem ou servio

contratado para que, apenas posteriormente, seja efetuado o

desembolso financeiro (autorizado o pagamento).

O adiantamento destinado a despesas que, devido a sua

excepcionalidade, no possam subordinar-se ao processo

normal de aplicao (art. 68, Lei n 4.320/64), ou seja, caso no

seja possvel o empenho direto ao fornecedor ou prestador de

servio, pois no foi precedido de licitao ou justificada a dispensa

ou inexigibilidade, conforme dispe a Lei n 8.666/93.

O regime de adiantamento ou suprimento de fundos deve ser

utilizado somente para despesas especficas, em casos de

despesas expressamente definidos em lei (art. 68, Lei n

Interpretou-se lei de forma lato sensu e o Governo Federal editou o

Decreto n 93.872/86, cujo art. 45 informa os casos de despesas:

Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua

inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de fundos a

ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E

especiais, que exijam pronto pagamento;

pelo servio, o pagamento pde ser efetuado atravs de suprimento

Observa-se atravs desses dois exemplos acima o dinamismo

administrativo proporcionado pelo regime de adiantamento de

numerrio, alm da economia processual e de recursos alcanada.