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RESUMO CONTABILIDADE GERAL ESTRATGIA CONCURSOS INSTAGRAM

PROFS. GABRIEL RABELO/LUCIANO ROSA/JULIO CARDOZO


@CONTABILIDADEFACILITADA

RESUMO CONTABILIDADE GERAL


Ol, pessoal! Tudo bem?

Aqui Gabriel Rabelo, Luciano Rosa e Julio Cardozo. Somos auditores


fiscais, respectivamente, nos Estados do Rio de Janeiro, de So Paulo e do
Esprito Santo e, alm disso, Professores de Contabilidade do Estratgia
Concursos!

Lecionar, para ns, durante os ltimos anos tem sido um grande prazer.
Alm de uma bela profisso, ajudar as pessoas a atingirem os seus
objetivos uma causa muito nobre.

E a expanso da internet nos tem propiciado algo incrvel que antes no era
possvel: levar informaes relevantes para pessoas que esto desde
Oiapoque ao Chu.

E hoje, como sempre tentamos fazer, estamos aqui para apresentar mais
um material relevante para vocs: um Resumo de Contabilidade Geral.
Sim, isso mesmo! Um resumo de contabilidade com os principais pontos da
disciplina.

Muito interessante para voc ler na vspera da sua prova ou naquela


reviso semanal. Temos certeza de que ser muito til!

J seguem nosso Instagram? Se no, s ir l: @contabilidadefacilitada.

Esperamos que gostem!

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa/Julio Cardozo.


Grupo de Estudos no Facebook: https://www.facebook.com/groups/1396537853978098/

RESUMO GERAL

1) Contabilidade a cincia que estuda a pratica as funes de


orientao, de controle e de registro dos atos e fatos de uma administrao
econmica (1 Congresso Brasileiro de Contabilidade/1924).

2) Finalidade Fornecer informaes

3) Escriturao Tcnica contbil que lana os fatos contbeis nos livros


contbeis.

4) O objeto de estudo da contabilidade o patrimnio. Por patrimnio,


entenda o conjunto de bens, direitos e obrigaes da entidade.

5) Principais normas de contabilidade para concursos:

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- Lei 6.404/76 Lei das sociedades por aes. Artigo 175 a 204.
- Resoluo 750/93 Contm os princpios da contabilidade. Revogada!
- Lei 11.638/07 e 11.941/09 As principais alteraes promovidas por
essas leis na Lei 6.404/76.
- Pronunciamentos Contbeis

6) Autonomia da pessoa jurdica Figura dos scios diferente da figura


da sociedade.

7) O mais correto utilizar a expresso entidade, em vez de sociedade,


pois mais abrangente.

8) Conta capital social: valor que os scios entregam para o incio da


atividade.

9) Razontes: utilizados para fazer os lanamentos contbeis:

Conta X
Lado do dbito Lado do crdito

10) O total dos dbitos sempre ter que ser igual ao total dos crditos.
Essa regra, em uma contabilidade regular, no comporta excees.

11) As palavras dbito e crdito no sentido comum ou no sentido jurdico


tm um significado. Na contabilidade, possuem outro sentido, que pode ser
diametralmente oposto ao que estamos acostumados.

12) Como as contas aumentam e diminuem:

Conta O que so Exemplo Aumenta Diminui


Ativo Bens e direitos Caixa, estoques Dbito Crdito
Passivo Obrigaes Fornecedores Crdito Dbito
Patrimnio Lquido Capital prprio Capital social Crdito Dbito
Receitas "Ganhos" Venda de merc. Crdito -
Despesas "Perdas" Desp. de salr. Dbito

13) Mtodo das partidas dobradas: o total dos dbitos sempre ter de ser
igual ao total dos crditos!

14) A principal demonstrao contbil o balano patrimonial! O balano


patrimonial dividido em ativo, passivo e patrimnio lquido!

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Ativo Passivo

Origem

Aplicao PL

Origem

15) O capital aplicado em bens e direitos pode vir de duas fontes bsicas:
capital prprio (quando vem do PL) e capital de terceiros (quando vem do
passivo, das obrigaes).

16) O total do ativo sempre ser igual ao total do passivo + patrimnio


lquido!

17) Equao fundamental da contabilidade Ativo = Passivo + PL

18) Tcnicas contbeis escriturao, elaborao das demonstraes


contbeis, auditoria e anlise das demonstraes contbeis.

Ativo: bens e direitos.


Passivo: obrigaes.
Patrimnio lquido: capital prprio.

19) Campo de aplicao da contabilidade: aziendas = patrimnio + gesto

20) O ativo representa os bens e direitos que esto aplicados nas


atividades empresariais, o passivo representa o capital que devemos a
terceiros.

21)

22)

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23) Tipos de situaes lquidas existentes:

Ativo maior do que passivo


Ativo menor do que passivo (passivo a descoberto)
Ativo igual ao passivo
Ativo igual situao lquida

24) Consequncia.

Ativo pode ser maior ou igual a zero.


Passivo pode ser maior ou igual a zero.
PL pode ser maior, menor ou igual a zero.

25) As contas patrimoniais so as que representam os bens, direitos,


obrigaes e o patrimnio lquido da empresa.

26) As contas de resultado so as receitas e despesas.

27) A escriturao em forma contbil deve conter, no mnimo:

a) data do registro contbil, ou seja, a data em que o fato contbil ocorreu;


b) conta devedora;
c) conta credora;
d) histrico que represente a essncia econmica da transao ou o cdigo
de histrico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em
livro prprio;
e) valor do registro contbil;
f) informao que permita identificar, de forma unvoca, todos os registros
que integram um mesmo lanamento contbil.

28) Teoria das contas

Teoria Personalista:

- Agentes consignatrios (bens)


- Agentes correspondentes (direitos e obrigaes)
- Proprietrios (receitas, despesas e Patrimnio lquido)

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Teoria Materialista:

- Integrais (bens, direitos e obrigaes)


- Diferenciais (receitas, despesas e Patrimnio lquido)

Teoria Patrimonialista:

- Patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e Patrimnio Lquido)


- Resultado (receitas e despesas)

29) Os atos contbeis so acontecimentos que ocorrem na entidade e no


provocam alteraes do patrimnio.

30) Os fatos contbeis, por sua vez, so os acontecimentos que provocam


variaes no patrimnio da entidade.

31) Plano de contas: conjunto de todas as contas existentes dentro de


uma entidade para uniformizar os registros contbeis.

32) Mtodo das partidas dobradas:

A soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos.


Um ou mais dbitos numa ou mais contas deve corresponder a um ou mais
crditos de valor equivalente em uma ou mais contas.
O total do ativo ser sempre igual soma do passivo exigvel com o
patrimnio lquido.

33) Contas retificadoras: tm saldo contrrio ao normal. Se as contas do


ativo aumentam a dbito, as retificadoras aumentam a crdito. Se as contas
do ativo diminuem a crdito, as retificadoras diminuem a dbito.

34) Lanamentos:

A conta precedida da preposio a a conta creditada. Assim, os dois


lanamentos acima so iguais, apenas escritos de forma diferente.

Quando no seu concurso aparecer a palavra diversos, saiba que h mais de


uma conta creditada ou debitada

35) Frmulas de lanamento:

Lanamento Dbito Crdito


1a frmula 1 1
2a frmula 1 2
3a frmula 2 1
4a frmula 2 2

Onde se escreve 2, leia-se 2 ou mais.

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36) Os fatos contbeis podem ser:

1. Fatos Permutativos: So aqueles que no alteram o valor do


patrimnio lquido, constituindo apenas permutaes entre elementos
patrimoniais.

2. Fatos Modificativos: So os que alteram o valor do patrimnio lquido.


Dividem-se em:

2.1. Fatos Modificativos Aumentativos : Aumentam o valor do PL


2.1. Fatos Modificativos Diminutivos: Diminuem o valor do PL

3. Fatos Mistos ou Compostos: Pode ser:

3.1. Fatos mistos Diminutivos: So simultaneamente permutativos e


modificativos diminutivos.
3.2. Fatos Mistos Aumentativos: So simultaneamente permutativos e
modificativos aumentativos.

37) O livro dirio um livro que contm o registro de todo e cada


lanamento em ordem cronolgica, fato que nos permite compreender a
sequncia de acontecimentos ocorridos na empresa. Ele obrigatrio para
a quase que totalidade dos empresrios (ressalva-se o pequeno empresrio
previsto na LC 123/2006).

38) Formalidades do livro dirio

Extrnsecas (finalidade: dificultar adulterao):

- Deve ser encadernado;


- As folhas devem ser numeradas;
- Deve ser autenticado pela Junta Comercial do Estado (empresas
mercantis) ou pelo Registro Civil de Pessoas Jurdicas (empresas civis); e
- Deve haver termo de abertura e termo de encerramento.

Intrnsecas (finalidade: resguardar a fidedignidade dos fatos


ocorridos em relao aos fatos registrados):

- Seguir uma ordem cronolgica;


- No deve haver rasuras, borres, sinais, linhas em branco, entrelinhas,
folhas em branco, etc.; e
- A escriturao deve ser feita em lngua e moeda nacionais.

39) O livro razo facultativo, principal (isto , registram todos os fatos)


e sistemtico (leva em conta principalmente a organizao das
informaes).

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40) Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de


registro realizado com erro na escriturao contbil da entidade e pode ser
feito por meio de:

a) estorno: lanamento inverso, anulando totalmente.


b) transferncia: transposio para a conta correta.
c) complementao: aumentando ou diminuindo.

41) Balancete de verificao:

42) Demonstraes contbeis

COMPANHIA
DEMONSTRAO CONTBIL ABERTA FECHADA
Balano Patrimonial X X
Demonstrao do Resultado do Exerccio X X
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
X X
Acumulados
Demonstrao dos Fluxos de Caixa X PL > 2 MI
Demonstrao do Valor Adicionado X

43) Segundo a Lei 6.404/76, nas companhias abertas, a demonstrao de


lucros ou prejuzos acumulados pode estar contida dentro da DMPL.

44) A DMPL no consta como sendo obrigatria pela Lei 6.404/76.


Todavia, o CPC 26 (Apresentao das demonstraes contbeis) arrolou
esta demonstrao dentre aquelas que fazem parte do conjunto das
demonstraes contbeis de uma entidade. Tal meno levou o FIPECAFI,
no livro Manual de Contabilidade Societria, a considerar que, a partir da
edio do Pronunciamento Contbil, a DMPL passa a ser obrigatria a todos
os tipos societrios. A questo dever explicitar se est exigindo o
conhecimento da Lei 6.404/76 ou do CPC 26.

45) A Demonstrao de origens e aplicaes de recursos, a DOAR, deixou


de ser obrigatria com as modificaes contbeis introduzidas pelas Leis
11.638 e 11.941.

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46) Balano Patrimonial a principal demonstrao contbil e se destina


a evidenciar, seja de forma qualitativa, seja de forma quantitativa, a
posio patrimonial e financeira da entidade.

47) O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino


ser fixada no estatuto (LSA, art. 175). Na constituio da companhia e nos
casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa
(LSA, art. 175, pargrafo nico).

48) As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao


dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior.

49) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de


eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios
econmicos para a entidade;

50) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos


j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos
capazes de gerar benefcios econmicos;

51) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de


deduzidos todos os seus passivos.

52) Estrutura do Balano Patrimonial

ATIVO PASSIVO
Circulante Passivo Circulante
Passivo No Circulante
No Circulante
Patrimnio Lquido

53) No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau


de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:

I ativo circulante; e
II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel.

54) O ativo circulante composto por:

Ativo circulante
Disponibilidades
Direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente
Aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte

55) O ativo no circulante composto por:

Ativo no circulante realizvel a longo prazo;

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Investimentos;
Imobilizado;
Intangvel.

56) Importante para o ANC RLP:

Ativo no circulante - Realizvel a Longo Prazo


Direito realizveis aps o trmino do exerccio social subsequente
Venda Coligadas/Controladas
Diretores, administradores,
Direito derivado Adiantamento No
scios
de usual
Acionistas ou participantes do
Emprstimo
lucro

57) Ativo no circulante Investimentos: classificam-se as participaes


permanentes em outras sociedades, isto , aqueles investimentos em
sociedades cujo carter no seja o especulativo. Esses investimentos
podem ser avaliados por dois mtodos: o mtodo de custo e o mtodo da
equivalncia patrimonial.

58) Propriedade para investimento a propriedade (terreno ou edifcio


ou parte de edifcio ou ambos) mantida (pelo proprietrio ou pelo
arrendatrio em arrendamento financeiro) para auferir aluguel ou para
valorizao do capital ou para ambas, e no para:

(a) uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para


finalidades administrativas; ou
(b) venda no curso ordinrio do negcio.

59) Ativo no circulante Imobilizado: Classificam-se no imobilizado


direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno
das atividades da companhia como, por exemplo, os terrenos, edificaes,
mquinas e equipamentos, mveis e utenslios, veculos. A regra a
classificao de bens de propriedade da companhia. Bens locados no
satisfazem, em regra, o critrio para serem classificados como ativo, a no
ser que sejam classificados como Arrendamento Financeiro.

60) No CPC 27, consta a seguinte definio:

Ativo imobilizado - CPC 27: Item tangvel


Mantido para uso na produo
Mantido para fornecimento de mercadorias ou servios
Mantido para aluguel a outros (ver item precedente)
Mantido para fins administrativos
Espera-se utilizar por mais de um perodo

61) Principais caractersticas de um arrendamento financeiro:

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Principais caractersticas de um arrendamento financeiro

1) Transfere-se a propriedade ao final do contrato;


2) Valor residual mais baixo que o valor justo;
3) O prazo do arrendamento refere-se maior parte da vida til do ativo
4) O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente o todo o
valor justo do ativo;
5) O ativo arrendado de tal forma especializado, que apenas o
arrendatrio pode us-lo sem grandes modificaes.

62) O que so ativos intangveis? A resposta simples. Podemos dizer,


em linguajar simples, que os intangveis so aqueles ativos que no tm
existncia fsica.

63) Como exemplos de intangveis, temos: direitos de explorao de


servios pblicos mediante concesso ou permisso do Poder Pblico,
marcas e patentes, fundo de comrcio adquirido.

Ativo intangvel - Lei 6404


Direitos que tenham por objeto bem incorpreo
Destinado manuteno da companhia
Ou exercido com essa finalidade
Inclusive o fundo de comrcio adquirido

64) Ativo diferido. Eram contas classificadas no diferido:

- Gasto com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos;


- Gastos com reorganizao societria;
- Gastos com reestruturao;
- Gastos pr-operacionais.

65) O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que,


pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder
permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao,
sujeitos ao teste de recuperabilidade.

66) O passivo exigvel basicamente pode ser dividido em passivo


circulante e no circulante. Exemplos: Impostos a pagar, proviso para
contingncias, salrios a pagar, ICMS a recolher, proviso para IR, FGTS a
recolher, duplicatas a pagar, fornecedores, entre outros.

67) O grupo resultado de exerccios futuros REF foi extinto com a edio
da MP 449 e Lei 11.941/2009. Em seu lugar, deve ser usada a conta receitas
diferidas, que fica no passivo no circulante. O saldo que porventura
existente no REF deve ser reclassificado para receita diferida. O exemplo
clssico explorado pelas bancas de resultado de exerccios futuros (agora

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receita diferida, no passivo no circulante) so os aluguis recebidos


antecipadamente. So diversas questes da banca que versam sobre este
tema.

3) Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior


que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por
base o prazo desse ciclo. O exerccio social continua a ser de um ano.

68) Estrutura do PL:

PATRIMNIO LQUIDO
ANTES LEI 11.638/07 APS LEI 11.638/07 E LEI
11.941/09
Capital Social Capital Social
(-) Capital a Realizar (-) Capital a Realizar
Reserva de Lucro Reserva de Lucro
Reserva de Capital Reserva de Capital
Reserva de Reavaliao Ajuste de Avaliao Patrimonial
+ - Lucro ou Prejuzo Acumulado (-) Prejuzo Acumulado
(-) Aes em Tesouraria (-) Aes em Tesouraria

69) O capital social a conta do PL composta pelas aes subscritas na


constituio da sociedade ou com o aumento de capital. dividido em
capital social e capital social a realizar.

70) Os gastos com emisso de aes, a partir de 2008, no mais podem


ser tratados como despesas do perodo. Passam a figurar como reduo do
valor obtido do capital social.

71) As reservas de capital so valores recebidos pela empresa (dos scios


ou de terceiros) que no se configuram como receita, isto , no transitam
pelo resultado do exerccio, sendo contabilizadas diretamente conta de
Patrimnio Lquido.

72) So reservas de capital:

Reservas de capital
gio na emisso de aes
Produto da alienao de partes beneficirias
Produto da alienao de bnus de subscrio

73) Com as modificaes recentes ocorridas na contabilidade (Leis 11.638


e 11.941) as doaes e subvenes para investimento e os prmios na
emisso de debntures no sero mais classificados como reservas de
capital, devendo ser registrados como receitas do exerccio, de acordo com
o Princpio da Competncia.

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74) Utilizao das reservas de capital:

Utilizao das reservas de capital


Absoro de prejuzos (no suportados por reservas de lucros e lucros
acumulados)
Resgate, reembolso, compra de aes
Resgate de partes beneficirias
Incorporao ao capital social
Pagamento de dividendos a aes preferenciais, se for assegurado

75) Reserva de capital para alienao de partes beneficirias:

Reserva de capital - Partes beneficirias


Exclusiva para companhias fechadas
Estranhas ao capital social
Lucro eventual contra a companhia (menor que 10%)
Gera lanamento somente a alienao onerosa

76) Contabilizao da subveno de doao governamental

Vai para o Cumpre a


Recebe o terreno
passivo condio

Vai para receita


Regime de Vai para receita
(proporo das
competncia diferida
despesas)

Pode constituir
reserva de
incentivos fiscais

77) Ajuste de avaliao patrimonial. Antes das alteraes da Lei das S.A,
havia no patrimnio lquido a conta reserva de reavaliao. Esta conta foi
suprimida, surgindo ento o ajuste de avaliao patrimonial. Contudo, no
se trata de mera alterao de nome. A reavaliao que se aplicava aos
bens tangveis do ativo permanente e que poderia ser ou no realizada, a
bel-prazer dos acionistas, deixou de existir. Ademais, o ajuste de avaliao
patrimonial serve tanto para aumentar como para reduzir valores de ativos
e de passivos, enquanto que a reavaliao servia apenas para o aumento
de bens do permanente.

78) As aes em tesouraria so aes da empresa adquiridas pela prpria


empresa e mantidas na tesouraria. A aquisio de aes de emisso prpria

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e sua alienao so tambm transaes de capital da entidade com seus


scios e igualmente no devem afetar o resultado da entidade. A conta
aes em tesouraria redutora do Patrimnio Lquido (PL).

- Se tiver ganho na venda das aes em tesouraria: fica no PL, numa


reserva de capital, semelhante reserva de prmio na emisso de aes.
- Se tiver perda, tambm fica no PL, e vai diminuir a reserva que serviu de
lastro para a aquisio das aes em tesouraria.

79) So reservas de lucros:

Reservas de lucros
Reserva legal
Reservas estatutrias
Reservas para contingncias
Reservas de incentivos fiscais
Reservas de reteno de lucros
Reserva de lucros a realizar
Reserva especial para dividendos obrigatrios no
distribudos
Reserva de prmio na emisso de debntures

80) Reserva legal:

Antes de qualquer
5% do lucro lquido
destinao

Obrig.: 20% do capital


social realizado
Limites
Reserva legal
Facult.: Res. Leg. + Res.
Cap. = 30% Cap. Soc.
Integridade do capital
social
Aumentar capital

Utilizao

Compensar prejuzos

81) Reservas estatutrias:

Reservas estatutrias. Podem ser previstas no estatuto, se:


Indicar a sua finalidade
Fixar os critrios
Fixar a parcela a ser destinada

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Estabelecer o limite mximo

82) Reserva de contingncias: A assembleia-geral poder, por proposta


dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao de
reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio
do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser
estimado (LSA, art. 195).

83) Diferena: Reserva de contingncias x Proviso para contingncias

Reserva para contingncia Provises para contingncias

Compensao de perda em exerccio futuro Cobertura de perda em que j houve fato gerador

Segrega no PL parcela de lucros que poderia ir para Constituda independente do lucro ou prejuzo do
dividendos exerccio
revertida para lucros acumulados (ocorrendo ou
No h reverso de valores, em regra.
no o evento), integrando BC dos dividendos
Conta do passivo e contrapartida em despesa no
Conta do PL, reserva de lucros. No afeta resultado
resultado.
Exemplos: geadas, inundaes, secas, empresas
Exemplos: indenizaes contratuais, contingncias
que operam com perodos altamente lucrativos e
fiscais, trabalhistas
depois com baixa lucratividade

84) Reserva de lucros a realizar: No exerccio em que o montante do


dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da
Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a
assembleia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao,
destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar.

So considerados lucros no realizados:

- Resultado positivo com equivalncia patrimonial.


- Lucro, rendimento, ganhos cuja realizao financeira se d no longo prazo

85) Regra para dividendos obrigatrios:

Dividendos
Estatuto expresso Fixa o quanto quiser
Lucro lquido do exerccio
Estatuto omisso (base de - Reserva legal
clculo): 50% do lucro lquido - Reserva para contingncias
ajustado, que encontrado + Reverso de reserva para contingncias
da seguinte maneira - Reserva de incentivos fiscais (facultativo)
- Reserva emisso de debent. (facultativo)
Se fixar depois Mnimo 25% do valor do lucro ajustado acima

86) Dividendos adicionais:

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Declarados aps o perodo contbil: No so contabilizados, sendo apenas


divulgados em Nota Explicativa.

Declarados antes do perodo contbil: ficam no Patrimnio Lquido, at a


aprovao pela Assemblia, quando so transferidos para o Passivo.

87) Inicialmente os ativos e passivos so registrados pelo chamado custo


histrico.

Custo histrico
Valores pagos
Ativo
Valores a serem pagos
Recursos receb. em troca da obrigao
Passivo
Valor para liquidar

88) Ativos e passivos podem sofrer variaes no custo histrico (de um


ou mais tipos).

As principais prescritas no CPC 00 so: custo corrente, valor realizvel,


valor presente e valor justo.

Custo corrente
Valor a ser pago na data das demonstraes
Valor para liquidar a obrigao na data das demonstraes
Valor realizvel
Valor obtido em uma venda de forma ordenada
Valor pago para liquidar obrigao no curso normal do negcio
Valor presente
Ativos: Valor presente descontado pelo fluxo de entrada lquida
Passivos: Valor presente descontado pelo fluxo de sada lquida
Valor justo
Ativo pode ser trocado em transao sem favorecimentos
Passivo pode ser liquidado em transao sem favorecimentos

89) Premissa subjacente da continuidade: H uma premissa de que as


entidades so feitas para terem um futuro contnuo, duradouro, e a
avaliao dos elementos patrimoniais feita levando isso em considerao.
Na ausncia de continuidade, samos de uma contabilidade basicamente a
preos de entrada para uma contabilidade a preos de sada.

90) Critrios de avaliao do ativo:

91) Disponibilidade: registradas pelo valor original.

92) Contas a receber/clientes/duplicatas a receber: valor original perdas


estimadas com devedores duvidosos ajuste a valor presente (LP: sempre,
CP: efeito relevante).

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93) Instrumentos financeiros, direitos e ttulos de crdito:

Emprstimos/Recebveis normais
Valor original - Ajuste perda - AVP

Inv. mantidos at o vencimento


Valor original + Encargos ou rendimentos

Instrumentos financeiros - dest. neg. imediata


Valor Justo + Variaes no resultado

Instrumentos financeiros - dispon. para venda futura


Encargos: resultado; Ajustes ao valor justo: ajuste de avaliao patrimonial: PL

94) Estoques:

- Avaliao inicial: custo histrico.

- Mensurao subsequente: Custo ou valor realizvel lquido, dos dois o


menor.

- O valor do custo inicial do estoque deve incluir todos os custos de aquisio


e de transformao, bem como outros custos incorridos para trazer os
estoques sua condio e localizao atuais.

Custo do estoque inclui:


Preo de compra
Impostos de importao e outros tributos (exceto recuperveis)
Custo de transportes (Frete sobre compra)
Seguro
Manuseio
Custos diretamente atribuveis
No inclui
Tributos recuperveis (MP: IPI, ICMS, PIS, COFINS no cumulativos.
Revenda: ICMS, PIS, COFINS no cumulativos)
Descontos comerciais
Abatimentos

- Descontos comerciais ou incondicionais so aqueles que so negociados


no momento da compra, sem nenhuma condio. Esses so deduzidos do
preo de aquisio!

- Desconto financeiro ocorre quando o vendedor oferece um desconto para


antecipar o pagamento. Por exemplo, numa determinada venda, com
vencimento em 30 dias, o vendedor pode oferecer um desconto de 2% para
pagamento em 15 dias. Esse tipo de desconto contabilizado como receita
financeira, para o comprador, e no afeta o custo do estoque.

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- Ateno ao tratamento no frete:

- Ateno tambm aos gastos com armazenagem:

- Estoque de produtos acabados:

Perdas normais Custo


Perdas anormais Despesa

- Ativo qualificvel: aquele que demanda perodo substancial de tempo para


ficar pronto. Custos de emprstimos para construo de um ativo
qualificvel: custo do ativo.

- Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser


avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil
aceito pela tcnica contbil.

95) Ajuste a valor presente:

Elementos Perodo AVP?


No circulante Ajustados a valor presente
Ativo
Circulante Se houver efeito relevante
No circulante Ajustados a valor presente
Passivo
Circulante Se houver efeito relevante

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96) Os investimentos em coligadas e controladas, sociedade do mesmo


grupo e sob controle comum so avaliados pelo mtodo da equivalncia
patrimonial.

97) Os outros investimentos, que no sejam em coligadas e controladas,


sero avaliados pelo mtodo de Custo. Vejam que este critrio residual.

98) Os investimentos do mtodo de custo so avaliados pelo custo de


aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis, se esta perda for
comprovada como permanente.

99) Avaliao dos investimentos pelo mtodo de custo

Custo de aquisio
(-) Ajuste para perdas provveis

100) Os dividendos distribudos no mtodo de custo so contabilizados


como receita, quando da distribuio.

Entretanto, os dividendos distribudos no prazo de at 6 meses aps a


aquisio do investimento so considerados como uma recuperao de
parte do investimento. A justificativa para esse procedimento que o valor
da compra j inclua o lucro, que seria posteriormente distribudo.

101) Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora,


diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio
que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes
sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.

102) As aes ordinrias so as que do direito a voto. As preferenciais


recebem dividendos maiores ou com alguma preferncia, em regra. O
nmero mximo de aes preferenciais sem direito a voto de 50% do
total!

103) So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia


significativa.

104) Considera-se que h influncia significativa quando a investidora


detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira
ou operacional da investida, sem control-la.

105) presumida influncia significativa quando a investidora for titular de


20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem
control-la.

106) O Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP) consiste em reconhecer


o resultado auferido pela investida na medida em que ocorre, e no apenas
quando h distribuio de dividendos.

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Para isso, multiplicamos o percentual de participao da investidora pelo PL


da investida, e comparamos com o valor do investimento da investidora.

Como calcular o Mtodo da Equivalncia Patrimonial?

Patrimnio lquido da investida x Percentual de participao da investidora

107) Quando apuramos o resultado do exerccio na investida, jogamos


para a conta lucros acumulados. Ela no pode possuir saldo final, mas
continua a existir para receber os valores da demonstrao do resultado de
modo transitrio. S poder existir no balano a conta prejuzo acumulado.

108) A partir da conta Lucros Acumulados, feita a destinao dos lucros.


Todo o lucro apurado deve ser atribudo como reservas de lucro ou como
dividendos.

109) Quando a investida os seus dividendos, ela diminui o PL (conta lucros


acumulados) e aumenta o passivo (dividendos a pagar). A investidora vai
ter o seu investimento diminudo quando a investida declara os dividendos,
pois o PL diminui.

Ao mesmo tempo, a investidora vai ter um direito a receber. Que direito


esse? Como scio, ela ter direito a receber dividendos. De quanto? De
acordo com a sua frao do capital social.

110) Contabilizao MEP:

Pelo MEP:

D Investimento MEP
C Resultado com Equivalncia Patrimonial

Contabilizao dos dividendos:

D Dividendos a Receber
C - Investimento MEP

111) A diferena entre o valor justo e o valor contbil dos ativos lquidos
a Mais Valia (antigamente chamada de gio por diferena de valor de
mercado dos ativos).

112) E a diferena entre o valor pago e o valor justo o goodwill (tambm


chamado de gio por expectativa de rentabilidade futura).

113) Nas demonstraes individuais da controladora/investidora, a Mais


Valia e o Goodwill ficam classificados em Investimento, controlados em
subcontas.

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114) No balano consolidado, a mais valia ser eliminada contra os ativos


e passivos que lhe deram origem.

E o goodwill ser transferido para o Intangvel, em conta especfica.

115) Se o valor pago for menor que o valor justo, surge a compra
vantajosa, que era chamada de Desgio. A Compra Vantajosa deve ser
reconhecida (contabilizada) no Resultado do Perodo.

116) Os itens do ativo imobilizado so mensurados inicialmente pelo seu


custo, o qual inclui todos os custos necessrios para coloc-lo em condies
de uso.

117)

Custo do ativo imobilizado (CPC 27)


Inclui No inclui
Preo de aquisio + Imposto Importao +
Impostos no recuperveis Descontos comerciais e abatimentos
Preparao do local Custos de abertura de nova instalao
Frete e manuseio por conta do comprador Frete por conta do vendedor
Instalao e montagem Propaganda e atividades promocionais
Testes Custos de treinamento
Honorrios profissionais (engenheiros,
arquitetos, por exemplo) Transferncia posterior (novo local)
Custos de desmontagem (futuro, traz a valor
presente) Custos administrativos
Custo de remoo (futuro, traz a valor
presente) Outros custos indiretos
Remoo, desmontagem de mquinas
Outros custos diretamente atribuveis antigas

118) Teste de recuperabilidade:

Recuperao Registra Quando Adicionalmente

Houver interrupo do empreendimento Revisa a vida til


Imobilizados e Perda do valor do
intangveis capital aplicado Os ativos no puderem produzir resultados Ajusta depreciao,
suficientes para recuperar o valor amortizao, exausto

119) O teste de recuperabilidade tem como finalidade principal apresentar


o valor real pelo qual um ativo ser realizado. Essa realizao poder ser
feita tanto pela venda do bem, quanto pela sua utilizao nas atividades
empresariais.

120) O teste de recuperabilidade funciona assim:

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Valor contbil maior


Registra perda
que recupervel
Teste de
recuperabilidade
Valor contbil menor Nada se faz
que valor recupervel (prudncia)

121) Passos para o clculo do teste de recuperabilidade:

1) Encontramos o valor contbil na data em que ser feita a comparao.

2) Encontramos o valor recupervel: maior entre valor justo e valor em uso.

2.1) Valor justo lquido de despesa de venda: Encontramos o valor pelo qual
o ativo poderia ser vendido no mercado e retiramos as despesas de venda.

2.2) Valor em uso: Pegamos o valor que podemos obter com a venda de
produtos oriundos deste ativo, trazendo a valor presente (a questo dar
uma taxa de desconto). Somamos a isso o valor pelo qual podemos vender
o ativo no final do perodo.

Valor de uso: (Receita Esperada em n/(1+i)^n.)

122) A amortizao refere-se geralmente aos itens classificados no


Intangvel. Mas pode ocorrer tambm com itens do Imobilizado, como no
caso de Benfeitoria em Propriedades de Terceiros, que pode ser depreciada
ou amortizada.

123) No reconhecimento inicial, usamos o valor justo, que o valor de


mercado do ativo. Mas se o valor presente dos pagamentos for inferior,
usamos o valor presente.

124) Os direitos classificados no Intangvel so avaliados pelo custo de


aquisio, deduzido da amortizao acumulada, e devem ser submetidos ao
teste de recuperabilidade.

125) Proviso um passivo de prazo ou de valor incertos.

126) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos


j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos da
entidade capazes de gerar benefcios econmicos.

127) Passivo contingente :

(a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja


existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais
eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade; ou

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(b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no
reconhecida porque:
(i) no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios
econmicos seja exigida para liquidar a obrigao; ou
(ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente
confiabilidade.

128)

129) Classificam-se no imobilizado direitos que tenham por objeto bens


corpreos destinados manuteno das atividades da companhia
como, por exemplo, os terrenos, edificaes, mquinas e equipamentos,
mveis e utenslios, veculos. Os bens incorpreos passam a ficar no
intangvel.

130) Principais caractersticas de um arrendamento financeiro

1) Transfere-se a propriedade ao final do contrato;


2) Valor residual mais baixo que o valor justo;
3) O prazo do arrendamento refere-se maior parte da vida til do ativo
4) O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente o todo o
valor justo do ativo;
131) O ativo arrendado de tal forma especializado, que apenas o
arrendatrio pode us-lo sem grandes modificaes.

132) Gastos de capital: so os que iro beneficiar mais de um


exerccio social e devem ser adicionados ao valor do ativo
imobilizado, desde que atendam s condies de reconhecimento de um
ativo. Exemplo: custo de aquisio do bem, custo de instalao e
montagem, etc.

133) Gastos do perodo (despesas): so os que devem ser agregados s


contas de despesas do perodo, pois s beneficiam um exerccio e so
necessrios para manter o imobilizado em condies de operar, no
lhe aumentando o valor. No provvel que esses gastos tenham o
potencial de gerar benefcios econmicos futuros para a entidade. Logo, no

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podem ser reconhecidos como ativo, mas sim como despesa. Exemplo:
manuteno e reparos, etc.

134) Os gastos subsequentes podem ser divididos em manuteno


peridica (que vai para despesa) e as paradas programadas (que so gastos
de capital e so ativadas, isto , o valor gasto contabilizado no custo do
ativo, e passa a ser depreciado).

135) Na construo de ativo qualificado devemos incluir os encargos


financeiros no custo do Ativo.

136) Na compra a prazo de ativos, devemos excluir os encargos


financeiros, os quais sero apropriados como Despesa Financeira por
competncia.

Benfeitorias em imveis de terceiros


Contrato Critrio de avaliao
Prazo indeterminado
Prazo determinado e Contrato > Depreciao (Vida til)
Vida til
Prazo determinado e Contrato <
Amortizao (Contrato)
Vida til

137) Mtodo de depreciao da linha reta.

Este o mtodo tradicional e o mais recorrente em provas. Dividimos


o valor deprecivel pelo tempo de vida til estimada. Se nada disser a
questo sobre um mtodo especfico, devemos utilizar o da linha reta.

Ex: Mquina com vida til de 10 anos e valor deprecivel de 100.000.


Depreciao anual = $ 100.000 / 10 anos = $ 10.000/ano.

Como calcular a depreciao pelo mtodo da linha reta?

1) Pegue o valor de aquisio.


2) Encontre o valor residual. Se no falar nada, igual a zero.
3) Faa a diferena entre o valor de aquisio e o valor residual e
encontraremos o chamado valor deprecivel.
4) Encontre a vida til (em meses ou anos, geralmente).
5) Divida o valor deprecivel pela vida til
6) Voc encontrar o valor da depreciao anual.

Ateno! Se a questo der no enunciado uma vida til e disser o


prazo que aceito pelo fisco, utilize o prazo contbil. este que
vale, j que a legislao fiscal, segundo a Lei 6.404/76, no tem o
condo de alterar os dispositivos da legislao contbil!

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138) Contabilmente, a depreciao deve ser calculada conforme a melhor


estimativa tcnica disponvel.

139) Caso a questo seja silente! Depreciao: Taxas permitidas pelo fisco
para efeito de IR:

Veculos: 5 anos ou 20% ao ano


Mquinas e equipamentos: 10 anos ou 10% ao ano
Mveis e utenslios: 10 anos ou 10 % ao ano
Imveis: 25 anos ou 4 % ao ano.

Depreciao de bens usados


Vida til restante
Maior prazo
Metade da vida til do bem novo

140) Utilizao da depreciao acelerada

1 turno de 8 horas: fator 1,0


2 turnos de 8 horas: fator 1,5
3 turnos de 8 horas: fator 2,0

141) Antes da edio do CPC 27, o valor residual e a vida til eram
definidos (geralmente, as empresas usavam o critrio fiscal) e no mais
se alteravam, durante a vida til do ativo.

Todavia, com as mudanas, o valor residual e a vida til de um ativo


devem ser revisados pelo menos ao final de cada ano. Se houver
diferena, deve ser realizada e tratada como mudana de estimativa
contbil, como reza o artigo 51 do CPC 27.

142) DRE: CPC 26 x Lei 6.404/76:

CPC 26 Apresentao das


LEI 6404/76.
Demonstraes Contbeis.
Receita Bruta
(-) Dedues das Vendas
Receita Lquida Receitas
(-) CMV (-) CMV
Lucro Bruto Lucro bruto
(-) Despesas (-) Despesas
--- Vendas --- Vendas
--- Gerais e administrativas --- Gerais e administrativas
--- Outras despesas e receitas
--- Outras despesas operacionais
operacionais
--- Financeiras, deduzidas as receitas --- Resultado equivalncia Patrimonial
Resultado antes Receitas e Despesas
Lucro ou prejuzo operacional
financeiras

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Outras receitas e outras despesas Despesas e Receitas financeiras


Resultado antes IR Resultado antes tributos sobre o lucro
(-) Proviso IR (-) Despesas tributos sobre o lucro
(-) Participaes: (=) Resultado das operaes continuadas

--- Debntures +/- Resultado lquido das operaes


descontinuadas
--- Empregados
Resultado lquido do perodo
--- Administradores
--- Partes Beneficirias
--- Fundos de penso
Lucro ou prejuzo lquido do exerccio
Lucro ou prejuzo por ao

143) Estrutura da DLPA:

Estrutura - Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados


Saldo do incio do exerccio (s se for prejuzo acumulado)
(+/-) Ajustes de exerccios anteriores
(+) Reverso de reservas de lucros do perodo
(+) Lucro lquido do exerccio
(-) Transferncia para reservas de lucros
a) Reserva Legal
b) Reserva Estatutria
c) Reservas para contingncias
d) Reserva de reteno de lucros
e) Reserva de lucros a realizar
f) Reserva de incentivos fiscais
g) Reserva Especial de dividendo obrigatrio no distribudo
h) Reserva especfica de prmio na emisso de debntures
(-) Dividendos propostos
(-) Parcela dos lucros incorporada ao capital social
(-) Dividendos intermedirios
Saldo no fim do perodo

144) Modelo de DVA:

DESCRIO 20X1 20X0

1 - Receitas

1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios

1.2) Outras receitas

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DESCRIO 20X1 20X0

1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios

1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa - Reverso / (Constituio)

2 - Insumos adquiridos de terceiros (Inclui os valores dos impostos -


ICMS, IPI, PIS E COFINS)

2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos

2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros

2.3) Perda / Recuperao de valores ativos

2.4) Outras (especificar)

3 - Valor adicionado bruto (1-2)

4 Retenes: Depreciao, amortizao e exausto

5 - Valor adicionado lquido produzido pela entidade (3-4)

6 - Valor adicionado recebido em transferncia

6.1) Resultado de equivalncia patrimonial

6.2) Receitas financeiras

6.3) Outras

7 - Valor adicionado total a distribuir (5+6)

8 - Distribuio do valor adicionado (*)

8.1) Pessoal

8.1.1 - Remunerao direta

8.1.2 - Benefcios

8.1.3 - F.G.T.S

8.2) Impostos, taxas e contribuies

8.2.1 - Federais

8.2.2 - Estaduais

8.2.3 Municipais

8.3) Remunerao de capitais de terceiros

8.3.1 - Juros

8.3.2 Aluguis

8.3.3 - Outras

8.4) Remunerao de capitais prprios

8.4.1 - Juros sobre o capital prprio

8.4.2 - Dividendos

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DESCRIO 20X1 20X0

8.4.3 - Lucros retidos / Prejuzo do exerccio

8.4.4 - Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/


consolidao)

Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade

145) As demonstraes contbeis so preparadas para usurios externos


em geral.

146) As caractersticas qualitativas foram divididas em dois grupos:

1) Caractersticas qualitativas fundamentais


1.1 - relevncia
1.2 - representao fidedigna

2) Caractersticas qualitativas de melhoria


2.1 - comparabilidade
2.2 - verificabilidade
2.3 - tempestividade
2.4 compreensibilidade

147) Caractersticas qualitativas fundamentais (relevncia e representao


fidedigna).

148) Caractersticas qualitativas de melhoria (comparabilidade,


verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade).

149) Relevncia: Informao contbil-financeira relevante aquela capaz


de fazer diferena nas decises que possam ser tomadas pelos usurios.

150) Representao Fidedigna: Para ser representao perfeitamente


fidedigna, a realidade retratada precisa ter trs atributos. Ela tem que ser
completa, neutra e livre de erro.

Completa: a informao deve conter o necessrio para que o usurio


compreenda o fenmeno sendo retratado.

Neutra: deve estar livre de vis na seleo ou na apresentao, no


podendo ser distorcida para mais ou para menos.

Livre de erros: no significa total exatido, mas sim que o processo para
obteno da informao tenha sido selecionado e aplicado livre de erros.

151) Comparabilidade: a caracterstica qualitativa que permite que os


usurios identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenas
entre eles.

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152) Consistncia: embora esteja relacionada com a comparabilidade,


no significa o mesmo. Consistncia refere-se ao uso dos mesmos
mtodos para os mesmos itens, tanto de um perodo para outro
considerando a mesma entidade que reporta a informao, quanto para um
nico perodo entre entidades. Comparabilidade o objetivo; a
consistncia auxilia a alcanar esse objetivo.

153) Verificabilidade - ajuda a assegurar aos usurios que a informao


representa fidedignamente o fenmeno econmico que se prope
representar.

154) Tempestividade: significa ter informao disponvel para tomadores


de deciso a tempo de poder influenci-los em suas decises.

155) Compreensibilidade: significa que a classificao, a caracterizao


e a apresentao da informao so feitas com clareza e conciso,
tornando-a compreensvel. Mas no admissvel a excluso de informao
complexa e no facilmente compreensvel se isso tornar o relatrio
incompleto e distorcido.

156) Um item que se enquadre na definio de um elemento (ativo ou


passivo) deve ser reconhecido se:

a) for provvel que algum benefcio econmico futuro associado ao item


flua para a entidade ou flua da entidade; e
b) o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade.

157) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de


eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefcios
econmicos para a entidade;

158) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos


passados, cuja liquidao se espera que resulte na sada de recursos da
entidade capazes de gerar benefcios econmicos;

159) Patrimnio Lquido o interesse residual nos ativos da entidade


depois de deduzidos todos os seus passivos.

160) Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo


contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou
diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido e
que no estejam relacionados com a contribuio dos detentores dos
instrumentos patrimoniais;

161) Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o


perodo contbil, sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou
assuno de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido e

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que no estejam relacionados com distribuio aos detentores dos


instrumentos patrimoniais.

162) Manuteno do capital financeiro. De acordo com esse conceito, o


lucro considerado auferido somente se o montante financeiro (ou
dinheiro) dos ativos lquidos no fim do perodo exceder o seu montante
financeiro (ou dinheiro) no comeo do perodo, depois de excludas
quaisquer distribuies aos proprietrios e seus aportes de capital durante
o perodo. A manuteno do capital financeiro pode ser medida em qualquer
unidade monetria nominal ou em unidades de poder aquisitivo constante.

163) Manuteno do capital fsico. De acordo com esse conceito, o lucro


considerado auferido somente se a capacidade fsica produtiva (ou
capacidade operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos necessrios
para atingir essa capacidade) no fim do perodo exceder a capacidade fsica
produtiva no incio do perodo, depois de excludas quaisquer distribuies
aos proprietrios e seus aportes de capital durante o perodo.

164) Restrio de custo: O custo para gerar a informao uma


restrio, que impede a gerao de toda a informao considerada
relevante para o usurio.

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