Contabilidade Geral: ICMS recolhido por Estimativa

Resumo:
Analisaremos no presente Roteiro de Procedimentos os critrios para contabilizao do ICMS recolhido (ou pago) por estimativa, bem
como os ajustes a serem efetuados na contabilidade por ocasio do confronto entre o valor do imposto efetivamente devido e aquele
recolhido sob o Regime de Estimativa. Para tanto, utilizaremos como base a Lei Complementar n 87/1996, bem como o Regulamento do
ICMS (RICMS/2000-SP), aprovado pelo Decreto n 45.490/2000.

1) Introduo:
A estimativa mensal j foi um dos Regimes de Apurao do ICMS mais utilizados para apurao e recolhimento desse imposto, com o
passar do tempo os Estados acabaram deixando esse valioso sistema de lado, foi o que aconteceu com Estado de So Paulo, por exemplo
(1).

No Estado de So Paulo, o Regime de Estimativa foi utilizado at 31/12/2000, sendo que a partir de 01/01/2001, os contribuintes antes
enquadrados na estimativa passaram a apurar o ICMS por meio do Regime Peridico de Apurao (RPA). O estabelecimento enquadrado
nesse regime tinha o valor do imposto a recolher mensalmente determinado pelo Fisco, por perodo certo e prevalecendo enquanto no
fosse revisto.

Na prtica, o Fisco paulista, por meio da anlise da atividade do estabelecimento presumia o volume de operaes realizadas e
determinava um valor fixo a ser recolhido, independentemente das entradas e sadas efetivas.

Apesar de seu uso ter diminudo bastante, alguns Estados ainda se utilizam desse Regime de Apurao, tendo como base legal o artigo 26,
III da Lei Complementar n 87/1996 (Lei Kandir), Lei de regncia do ICMS. Referida Lei, admite que, em substituio ao regime de
apurao mensal do imposto, a Lei Estadual estabelea, em funo do porte ou da atividade do estabelecimento, que o imposto seja pago
em parcelas peridicas e calculado por estimativa, para um determinado perodo, assegurado ao contribuinte o direito de impugn-lo e de
instaurar processo contraditrio.

No aspecto contbil, o que interessa para ns nesse Roteiro de Procedimentos, os valores pagos por estimativa devem ser contabilizados
numa conta especfica do Ativo Circulante (AC) do Balano Patrimonial (BP) da empresa, conforme veremos mais adiante.

Assim, analisaremos no presente Roteiro os critrios para contabilizao do ICMS recolhido por estimativa, bem como os ajustes a serem
efetuados na contabilidade por ocasio do confronto entre o valor do imposto efetivamente devido e aquele recolhido sob o Regime de
Estimativa. Para tanto, utilizaremos como base a Lei Complementar n 87/1996, bem como o RICMS/2000-SP, aprovado pelo Decreto n
45.490/2000.

Nota Tax Contabilidade:

(1) Cabe registrar que o Regime de Estimativa ainda se encontra presente no Regulamento do ICMS do
Estado de So Paulo (RICMS/2000-SP), portanto, no foi revogado expressamente. Na verdade, ele apenas
deixou de ser utilizado, ou seja, foi interrompido seus efeitos.

Base Legal: Art. 26, III da LC n 87/1996 (UC: 02/11/16); Arts. 88 a 95 do RICMS/2000-SP (UC: 02/11/16) e; Comunicado CAT n 116/2000 (UC:
02/11/16).

2) Tratamento Tributrio:
2.1) O interrompido Regime de Estimativa de So Paulo:
Conforme j dissemos, no Estado de So Paulo o Regime de Estimativa foi utilizado at 31/12/2000, sendo que a partir de 01/01/2001, os
contribuintes antes enquadrados na estimativa passaram a apurar o ICMS por meio do Regime Peridico de Apurao (RPA). O
estabelecimento enquadrado nesse regime tinha o valor do imposto a recolher mensalmente determinado pelo Fisco, por perodo certo e
prevalecendo enquanto no fosse revisto.

Na prtica, o Fisco paulista notificava o contribuinte do seu enquadramento no Regime de Estimativa e do valor da parcela a recolher em

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cada ms.

Uma vez notificado, o contribuinte, em relao a cada estabelecimento enquadrado no Regime de Estimativa, ficava obrigado:

a. a recolher, mensalmente, as parcelas do imposto estimado, at o dia 16 (dezesseis) do ms subsequente ao de referncia;

b. em relao s operaes ou prestaes que realizasse:
i. a emitir normalmente os respectivos documentos fiscais;
ii. a escriturar os correspondentes livros fiscais;
c. a apresentar a guia de informao correspondente ao perodo, vedada a sua apresentao segundo o RPA.

Base Legal: Arts. 88 a 90 e 113 do RICMS/2000-SP (UC: 02/11/16) e; Comunicado CAT n 116/2000 (UC: 02/11/16).

2.1.1) Apurao do imposto efetivamente devido:

Na vigncia do Regime de Estimativa, o contribuinte estava obrigado em 30 de junho e 31 de dezembro de cada exerccio, em relao a
cada estabelecimento, a apurar o ICMS conforme as regras do RPA, considerando, inclusive, os valores do imposto e das operaes de
entrada e sadas de mercadorias e dos servios prestados ou tomados relacionados com infraes, cujos dbitos exigidos em Auto de
Infrao tenham sido recolhidos no curso do respectivo perodo.

A diferena do ICMS verificada entre o montante determinado pelo Fisco e o apurado no Livro Registro de Apurao do ICMS
(LRAICMS):

a. se favorvel ao Fisco, poderia ser recolhida sem os acrscimos legais correspondentes multa prevista no artigo 528 do
RICMS/2000-SP e aos juros de mora, independentemente de qualquer iniciativa fiscal, at o ltimo dia til do ms subsequente ao
trmino do perodo de apurao;
b. se favorvel ao contribuinte, seria deduzida em recolhimentos futuros.

A deduo a que se refere a letra "b" acima poderia ser efetuada pela Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo (Sefaz/SP),
independentemente de requerimento do contribuinte, desde que:

a. o contribuinte tivesse entregado, no prazo, a guia de informao e recolhido todas as parcelas do imposto estimado;
b. a anlise da guia de informao e de outros elementos indicirios confirmassem o saldo apurado pelo contribuinte.

Base Legal: Arts. 91 e 528 do RICMS/2000-SP (UC: 02/11/16) e; Comunicado CAT n 116/2000 (UC: 02/11/16).

2.2) Outros Estados:

Outros Estados podero adotar, caso no estejam utilizando, o Regime de Estimativa para apurao e recolhimento do ICMS, desde que
observado os preceitos do artigo 26, III, 1 e 2 da Lei Complementar n 87/1996 (Lei Kandir).

Base Legal: Art. 26, III, 1 e 2 da LC n 87/1996 (UC: 02/11/16).

3) Tratamento Contbil:
O ICMS recolhido por estimativa deve ser contabilizado mensalmente em conta especfica do Ativo Circulante (AC) do Balano
Patrimonial (BP) da empresa, que a ttulo de sugesto poder ser denominado de "ICMS Pago por Estimativa a Compensar (AC)". Referida
conta poder figurar no mesmo grupo em que constam registrados os valores pagos por estimativa a ttulo de IRPJ e CSLL.

Embora recolhendo o ICMS mensalmente por estimativa, a empresa dever manter a escriturao dos Livros Fiscais do ICMS
normalmente e, alm disso, dever efetuar a contabilizao do ICMS nas compras e nas vendas de acordo com os critrios gerais
aplicveis ao registro de tais transaes.

Nos termos e na periodicidade estipulados na legislao de regncia do Regime de Estimativa, a empresa deve efetuar a apurao e o
confronto das parcelas pagas por estimativa e o valor total do imposto apurado na escriturao fiscal, o que implicar:

a. no recolhimento da diferena de ICMS no prazo estabelecido na legislao, caso o total das parcelas de estimativa recolhidas no
decorrer do perodo tenha sido inferior ao imposto efetivamente devido;
b. na compensao do ICMS recolhido a maior no prprio perodo ou nos perodos imediatamente seguintes, na hiptese inversa,
utilizando-se a conta contbil "ICMS a Recuperar (AC)".

Nota Tax Contabilidade:

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 (2) Deve ser normalmente mantida a contabilizao do ICMS nas compras e nas vendas, de acordo com os
critrios gerais aplicveis ao registro de tais transaes.

Base Legal: Art. 26, III, 1 e 2 da LC n 87/1996 (UC: 02/11/16).

3.1) Exemplo Prtico:

Suponhamos que a empresa Vivax Indstria e Comrcio de Eletrnicos Ltda., pessoa jurdica com sede no Municpio de Campinas/SP,
pague mensalmente R$ 10.000,00 (dez mil reais) a ttulo de ICMS por estimativa, com vencimento at o dia 16 (dezesseis) de cada ms
seguinte ao de referncia. Neste exemplo, a parcela relativa ao ms de janeiro de 20X1, bem como o recolhimento da estimativa seriam
contabilizados da seguinte forma:

Pela apropriao do ICMS por estimativa - Referncia Janeiro de 20X1:

D - ICMS Pago por Estimativa a Compensar (AC) _ R$ 10.000,00
C - ICMS por Estimativa a Recolher (PC) _ R$ 10.000,00

Pela recolhimento do ICMS por estimativa - Vencimento: 16/02/20X1:

D - ICMS por Estimativa a Recolher (PC) _ R$ 10.000,00
C - Baco. c/ Mvto. (AC) _ R$ 10.000,00

Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
PC: Passivo Circulante.

Dando sequncia a nosso exemplo, suponhamos agora que a empresa Vivax tenha, em 30/06/20X1, apresentado os seguintes valores a
ttulo de ICMS devido na apurao via escrita fiscal e saldo de ICMS efetivamente devido aps a deduo das parcelas recolhidas por
estimativa (3):

ICMS apurado na escriturao fiscal (4) R$ 110.000,00

(-) Valor devido por estimativa (5) R$ 60.000,00
(=) Saldo de ICMS a recolher R$ 50.000,00

Considerando esses valores, a compensao do ICMS recolhido a ttulo de estimativa seria assim contabilizada:

Pela compensao do ICMS recolhido a ttulo de estimativa - Perodo: 01/01/20X01 a 30/06/20X1:

D - ICMS a Recolher (PC) _ R$ 60.000,00
C - ICMS Pago por Estimativa a Compensar (AC) _ R$ 60.000,00

Pelo recolhimento do saldo do ICMS efetivamente devido:

D - ICMS a Recolher (PC) _ R$ 50.000,00
C - Bco. c/ Mvto. (AC) _ R$ 50.000,00

Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
PC: Passivo Circulante.

Na hiptese da empresa Vivax apresentar situao inversa da mencionada acima, ou seja, o valor recolhido por estimativa ser superior ao
apurado na escriturao fiscal, a compensao dos valores recolhidos por estimativa seria feito debitando-se a conta "ICMS a Recolher",
do Passivo Circulante (PC) at o valor de seu saldo e creditando-se a conta "ICMS pago por Estimativa", do Ativo Circulante (AC).

Para finalizar, imaginemos que a Vivax apresentasse a seguinte confrontao entre o ICMS devido na apurao via escrita fiscal e o ICMS
recolhido por estimativa:

ICMS apurado na escriturao fiscal R$ 40.000,00

(-) Valor devido por estimativa R$ 60.000,00
(=) Saldo de ICMS a compensar R$ 20.000,00

Considerando esses valores, a compensao do ICMS recolhido a ttulo de estimativa seria assim contabilizada:

Pela compensao do ICMS recolhido a ttulo de estimativa - Perodo: 01/01/20X01 a 30/06/20X1:

D - ICMS a Recolher (PC) _ R$ 40.000,00
C - ICMS Pago por Estimativa a Compensar (AC) _ R$ 40.000,00

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 Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
PC: Passivo Circulante.

Como podemos verificar, a Vivax ainda ficaria com um saldo remanescente de ICMS recolhido por estimativa de R$ 20.000,00 (Vinte mil
reais).

Notas Tax Contabilidade:

(3) Estamos admitindo que a legislao do Regime de Estimativa que a Vivax est sujeita tenha como base a
periodicidade semestral de confronto entre a estimativa recolhida e o ICMS efetivamente devido.

(4) Visando a simplificao de nosso exemplo, decidimos no demonstrar neste Roteiro de Procedimentos os
lanamentos contbeis relativos a apropriao mensal do ICMS incidente nas operaes de entradas e sadas
realizadas pelo estabelecimento da Vivax. Porm, convm registrar que a conta de "ICMS a Recolher", do
Passivo Circulante, teria um saldo de ICMS a recolher de R$ 110.000,00 (Cento e dez mil reais), apurado com
base nos seguinte Livros Fiscais: (i) Livro Registro de Entradas (LRE), Livro Registro de Sada (LRS) e, (iii)
LRAICMS.

(5) Valor devido por estimativa = 6 (seis) parcelas de R$ 10.000,00 (Dez mil reais), apropriadas mensalmente.

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 02/11/16).

Informaes Adicionais:
Este material foi escrito em 23/03/2013 pela Equipe Tcnica da Tax Contabilidade, sendo que o mesmo foi atualizado em 21/11/2016,
conforme legislao vigente nesta mesma data. Todos os direitos reservados.

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