Apostila Contabilidade Tributaria PDF

APOSTILA
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Curso Cincias Contbeis

CCSST UFMA Campus Imperatriz-MA
Prof Hlio R. Arajo
5 Perodo
2011/1
1
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA TRIBUTRIA
O Lucro Real para algumas empresas obrigatrio e para as outras que no esto obrigadas pela
referida tributao pode representar economia de tributos. A opo pelo lucro real pressupe
contabilidade em dia, conciliada e com composio de saldo das contas.
Para optar pelo lucro real a empresa dever manter sua escrita contbil em dia e conciliada, no basta
apenas que a documentao esteja lanada na contabilidade, mas que os saldos das contas contbeis
estejam conferidos e conciliados de forma que o setor contbil tenha a composio dos saldos
constantes no balano contbil.
Exemplos:
1) Na conta adiantamento de viagens em 31/12/10 consta um saldo total de R$ 25.000,00. Na

composio do saldo desta conta o setor responsvel pelos adiantamentos de viagens dever
especificar data, nome, motivo e valor de cada numerrio adiantado a cada funcionrio, devendo o
somatrio fechar com a conta contbil. Atravs dessa relao podero ser verificadas pendncias
antigas ou se o somatrio confere com a contabilidade, etc.
2) O setor financeiro deve manter planilha atualizada (atualizao e juros) dos emprstimos e
financiamentos, a qual servir de suporte e conferncia dos saldos contbeis.
Enfim, todos os saldos constantes nos balancetes ou balanos contbeis devem estar suportados por
posies de outros setores para que possam ser conferidos e confrontados, dessa forma, evita-se
incorrees na contabilidade que traro como consequncia pagamentos indevidos de IRPJ e CSSL.
ITENS DE CONCILIAO CONTBIL
Ao fazer a conciliao das contas patrimoniais e de resultado, o Contabilista dever atentar para o
seguinte:
a) A conta Caixa dever estar em conformidade com os boletins de caixa, caso os mesmos no sejam
elaborados pela empresa o Contabilista dever examinar o Razo da conta Caixa para evitar
lanamentos incorretos;
b) As contas bancrias e de aplicaes financeiras devem estar de acordo com os extratos bancrios e
ou conciliaes dos bancos;
c) A conta de duplicatas a receber deve estar conciliada com o relatrio de contas a receber. O
Contabilista a cada perodo ou fechamento de balano dever solicitar ao financeiro da empresa a
posio das duplicatas a receber naquela data, esse procedimento evita erros contbeis, por
exemplo o lanamento a maior de Receitas que proporciona o pagamento a maior de tributos (PIS,
COFINS, IRPJ, CSSL, ICMS, Simples e outros);
d) As contas de Adiantamentos e outros crditos devem ser conciliadas no sentido de verificar
pendncias existentes de longa data, as quais no refletem a posio consignada no balancete, bem
como atentar para a documentao suporte dos lanamentos contbeis, tais como: contratos,
recibos, notas fiscais e outros;
e) A conta de estoque deve estar conferindo obrigatoriamente com o total da posio do Inventrio a
cada trimestre (Lucro Real Trimestral) ou fechamento anual do balano (Lucro Real Anual,
Lucro Presumido e Simples), se e a empresa apura o Imposto de Renda anual com suspenso ou
reduo, ms a ms deve manter um relatrio de estoque no sendo necessrio o registro no Livro
2
de Inventrio. O Contabilista deve atentar para o preo unitrio de cada mercadoria ou produto,
podendo avaliar as mercadorias compradas para revenda pelo valor das ltimas aquisies menos o
ICMS. No caso de fabricao de produtos a matria-prima pode ser avaliada pelo preo das ltimas
aquisies menos o ICMS e IPI, os produtos acabados avaliados por 70% do maior preo de venda
(sem deduzir o ICMS) e os produtos em elaborao avaliados por 56% do maior preo de venda
(sem deduzir o ICMS);
f) A conta de despesas antecipadas deve estar conciliada com as planilhas de rateio e com os
documentos;
g) Nas contas do Realizvel a Longo Prazo, o Contabilista deve verificar se os lanamentos esto
suportados por documentos hbeis e se no h lanamentos incorretos. Exemplo: se o pagamento
do contrato de mtuo est suportado por recibo, contrato etc.;
h) Se Investimentos relevantes em coligadas ou controladas esto avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, quando estiverem solicitar balano a essas empresas para efetuar os
lanamentos contbeis, lembrando que sobre o resultado positivo da equivalncia patrimonial no
incide tributao (IRPJ, CSSL, PIS, COFINS) e no caso de resultado negativo so indedutveis
para fins de IRPJ e CSSL;
i) As contas do Imobilizado e Diferido devem estar de acordo com os controles patrimoniais da
empresa, caso no existam o Contabilista dever manter planilha comprovando as despesas de
depreciao e amortizao contabilizadas, bem como, atravs de visualizao do Razo Contbil
verificar se esto corretos os lanamentos de aquisio do imobilizado e se nas vendas foram
baixadas as depreciaes e o custo contbil dos bens vendidos;
j) As contas de Fornecedores devem estar conciliadas com o relatrio das contas a pagar ou o setor
Financeiro deve realizar uma composio de saldos de cada fornecedores com o objetivo de
confrontar com a contabilidade. O Contabilista poder utilizar conta contbil distinta para os
fornecedores mais representativos objetivando o controle contbil dessas contas;
k) Os tributos a pagar em dia devem conferir com o pagamento no ms seguinte, os tributos a pagar
em atraso devem ser relacionados em planilhas a parte para contabilizao dos juros e multas e
posterior conferncia com os saldos contbeis;
l) Emprstimos e financiamentos devem ser conciliados com o contrato objetivando a contabilizao
dos juros e das atualizaes pelo perodo de competncia;
m) Contas a pagar em dia devem estar conferindo com o(s) pagamento(s) no(s) ms (es) seguinte(s) ou
manter planilha com composio de saldos;
n) Proviso de frias e 13 salrio, de acordo com relatrio analtico por funcionrios, fornecido pelo
setor de Pessoal;
o) As contas do Exigvel a Longo Prazo devem ser verificadas com relao aos documentos suportes
de movimentao no ano, a classificao superior a 12 meses aps encerramento do balano e
planilhas subsidirias;
p) As contas do Patrimnio Lquido devem refletir o capital social de acordo com o contrato social e
alteraes, as realizaes das reservas de reavaliao motivadas por vendas e depreciaes de bens
reavaliados e se as movimentaes das demais contas, inclusive lucros/prejuzos acumulados esto
corretos;
q) As receitas devem ser conciliadas com o livro de apurao do Icms, IPI ou do ISS, para evitar
lanamentos a maior ou a menor, com conseqncias tributrias. At porque em uma fiscalizao o
fiscal tem o direito de exigir tais livros;
r) As despesas devem ser consistentes com relao documentao suporte e atividade da empresa,
importante que o Contabilista visualize, atravs do Razo Contbil, se no h distores nos
lanamentos contbeis das despesas ou classificao indevida.
DIFERENA ENTRE A CONTABILIZAO PELO

REGIME DE COMPETNCIA X PROVISO
Perodo de Competncia
3
O Art. 9, Resoluo CFC 750/93, estabelece a seguinte definio de Perodo de Competncia: as
receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrer, sempre
simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
O art. 177, da Lei 6.404/76, estabelece que a escriturao da companhia seja mantida em registros
permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta lei e aos princpios de
contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no
tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
O Decreto 3.000/99 (RIR/99) define o seguinte:
Art. 247. Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas por este Decreto (Decreto-Lei 1.598/1977, art. 6).
1 A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de
apurao com observncia das disposies das leis comerciais (Lei 8.981, de 1995, art. 37, 1).
2 Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito de determinao
do lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao, ou dele excludos, Vide PN 2/96,
que impe ao Fisco a observncia do preceito sero, na determinao do lucro real do perodo de
apurao competente, excludos do lucro lquido ou a ele adicionados, respectivamente, observado o
disposto no pargrafo seguinte (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 4).
Art. 248. O lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro operacional (Captulo
V), dos resultados no operacionais (Captulo VII), e das participaes, e dever ser determinado com
observncia dos preceitos da lei comercial (Decreto-Lei 1.598, de 1977, art. 6, 1, Lei 7.450, de
1985, art. 18, e Lei 9.249, de 1995, art. 4).
Art. 273. A inexatido quanto ao perodo de apurao de escriturao de receita, rendimento, custo ou
deduo, ou do reconhecimento de lucro, somente constitui fundamento para lanamento de imposto,
diferena de imposto, atualizao monetria, quando for o caso, ou multa, se dela resultar (Decreto-Lei
1.598, de 1977, art. 6, 5):
I a postergao do pagamento do imposto para perodo de apurao posterior ao em que seria devido;
ou
II a reduo indevida do lucro real em qualquer perodo de apurao.
1 O lanamento de diferena de imposto com fundamento em inexatido quanto ao perodo de
apurao de competncia de receitas, rendimentos ou dedues ser feito pelo valor lquido, depois de
compensada a diminuio do imposto lanado em outro perodo de apurao a que o contribuinte tiver
direito em decorrncia da aplicao do disposto no 2 do art. 247 (Decreto-Lei 1.598, de 1977, art.
6, 6).
2 O disposto no pargrafo anterior e no 2 do art. 247 no exclui a cobrana de atualizao
monetria, quando for o caso, multa de mora e juros de mora pelo prazo em que tiver ocorrido
postergao de pagamento do imposto em virtude de inexatido quanto ao perodo de competncia
(Decreto-Lei 1.598, de 1977, art. 6, 7, e Decreto-Lei 1.967, de 23 de novembro de 1982, art. 16).
- Art. 274. Ao fim de cada perodo de incidncia do imposto, o contribuinte dever apurar o lucro
lquido mediante a elaborao, com observncia das disposies da lei comercial, do balano
patrimonial, da demonstrao do resultado do perodo de apurao e da demonstrao de lucros ou
prejuzos acumulados (Decreto-Lei 1.598, de 1977, art. 7, 4, e Lei 7.450, de 1985, art. 18).
1 O lucro lquido do perodo dever ser apurado com observncia das disposies da Lei 6.404, de
1976 (Decreto-Lei 1.598, de 1977, art. 67, inciso XI, Lei 7.450, de 1985, art. 18, e Lei 9.249, de 1995,
art. 5).
-Art. 344, do RIR/99. Dispes que os tributos e contribuies so dedutveis, na determinao do lucro
4
real, segundo o regime de competncia (Lei 8.981, de 1995, art. 41).
1 O disposto neste artigo no se aplica aos tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja
suspensa, nos termos dos incisos II a IV do art. 151 da Lei 5.172, de 1966, haja ou no depsito
judicial (Lei 8.981, de 1995, art. 41, 1).
-Art. 366. So admitidos, como despesas de propaganda, desde que diretamente relacionados com a
atividade explorada pela empresa e respeitado o regime de competncia, observado, ainda, o disposto
no art. 249, pargrafo nico, inciso VIII (Lei 4.506, de 1964, art. 54, e Lei 7.450, de 1985, art. 54).
Conclumos, ento, que dever do Contabilista registrar as RECEITAS e principalmente as

DESPESAS pelo regime de Competncia.
Proviso
Proviso uma reserva de um valor para atender a despesas que se esperam. A proviso visa a
cobertura de um gasto j considerado certo ou de grande possibilidade de ocorrncia.
Tambm um fundo de proteo a riscos sobre perdas que se esperam ou que j ocorreram e
reduziram o valor do ativo, mas que, sendo reversveis ou com probabilidade de reduo. (Dicionrio
de Contabilidade, 9 Edio, Editora Atlas).
O art. 13, da Lei 9.249/95, determina que para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da
contribuio social sobre o lucro lquido, so vedadas as seguintes dedues, independentemente do
disposto no art. 47 da Lei 4.506, de 30 de novembro de 1964:
I - de qualquer proviso, exceto as constitudas para o pagamento de frias de empregados e de dcimo
- terceiro salrio, a de que trata o art. 43 da Lei 8.981, de 20 de janeiro de 1995, com as alteraes da
Lei 9.065, de 20 de junho de 1995, e as provises tcnicas das companhias de seguro e de
capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida pela
legislao especial a elas aplicvel;
Portanto as provises so indedutveis para fins de apurao do Imposto de Renda e da Contribuio

Social sobre o Lucro, exceto as provises de frias, 13 salrio e as provises tcnicas de companhias
de seguro, capitalizao. A lei 10.833/2003, alterou o artigo 8, da Lei 10.753/2003 e permitiu a
dedutibilidade da proviso para perda de estoque para Editor de Livros, Distribuidoras de Livros e
Livreiros.
O fisco no aceita a dedutibilidade das provises por serem consideradas incertas, so gastos
provveis, mas no podem ser corretamente mensurados na data do balano, dependem de eventos
futuros, tais como: sua realizao (venda), cotao do Dlar, da Bolsa de Valores e etc.
Contabilizao pelo Regime de Competncia x Proviso
Uma das grandes dificuldades do Contabilista na rea tributria diferenciar a Contabilizao pelo
Regime de Competncia da Proviso.
A contabilizao pelo Regime de Competncia uma obrigao do Contabilista, conforme vimos na

definio de Competncia pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), pela Lei das Sociedades
Annimas e pelo Fisco Federal. Por exemplo:
a) Contabilizao no prprio perodo das despesas incorridas em dezembro e no no ms de janeiro e

fevereiro do ano seguinte, quando foram pagas;
5
b) Contabilizao dos fornecedores na data do faturamento e no no perodo do pagamento;
c) Contabilizao dos juros e atualizaes sobre financiamentos at a data do balano, em
conformidade com contrato firmado com a Instituio Financeira;
d) Contabilizao dos Tributos, juros e multas (de mora) exigidos pela Legislao no ms de
competncia e no do seu pagamento.
J proviso um lanamento que depende de um evento futuro e incerto, que provavelmente vai
ocorrer, mas na data do balano no est totalmente definido ou quantificado, por exemplo:
- Proviso para Imposto de Renda, ao fechar o Balano de 31/12, no ms de janeiro ou fevereiro do

ano seguinte, o Contabilista faz a referida proviso, no entanto at a data da entrega da Declarao de
Imposto de Renda, em 30/jun., poder haver mudanas no clculo do IRPJ, com diferimento do
Imposto, deduo do PAT, etc.
- Proviso para Frias, o funcionrio com menos de um ano pode pedir demisso e no ter direitos s
frias, bem como o funcionrio pode ser demitido por justa causa ou abandonar o emprego.
- Proviso de Estoques, reserva constituda quando o preo de venda menor que o preo de aquisio
da mercadoria. Depende de um evento futuro: a venda.
- Proviso para Contingncias judiciais A empresa discute na justia uma determinada ao, vai se
tornar uma despesa apenas quando a empresa perder a ao e ainda o valor da ao somente ser
conhecido ao trmino da ao. Na data do Balano apenas uma proviso.
O prprio meio Contbil utiliza incorretamente o termo provisionar, por exemplo, provisionar
fornecedores, provisionar juros sobre contrato, provisionar Pis e a COFINS quando na realidade o
termo correto seria contabilizar fornecedores, contabilizar juros sobre contrato e contabilizar Pis e a
COFINS, pois um valor lquido e certo, por exigncia contratual ou legal.
Parece ser simples, no entanto o uso incorreto do termo traz dvidas na ocasio da interpretao da
Lei, muitas vezes o Contabilista deixa de contabilizar uma despesa totalmente dedutvel e pagar menos
IRPJ e CSLL, devido o fato de confundir com provises que so indedutveis.
ACOMPANHAMENTO TRIBUTRIO DAS CONTAS CONTBEIS
Para fins de gerenciamento tributrio essencial acompanhar, ms a ms, a situao do resultado

tributvel e sua projeo at o final do ano. Essa anlise propiciar ao Contabilista, dentro do perodo
calendrio, tomar providncias reduzir o pagamento do IRPJ e da CSSL, porm se no efetuar o
acompanhamento, aps o trmino do ano, restaro poucas alternativas visando economia tributria.
Uma anlise detalhada no fechamento dos balancetes mensais e no balano anual propiciar economia
de IRPJ e CSSL para empresa, pois cada lanamento contbil tem uma consequncia tributria a favor
ou contra a empresa. Nos prximos itens relacionamos alguns pontos que visam a economia de tributos
incidentes sobre o lucro, com base na contabilidade da empresa.
1. BALANO DE ABERTURA
Ocorrendo a mudana de regime tributrio, do Simples ou lucro presumido para lucro real, a pessoa
jurdica que no manteve escriturao contbil fica obrigada a realizar levantamento patrimonial no dia
1o de janeiro seguinte ao do ltimo perodo base em que foi tributada pelo lucro presumido, a fim de
proceder a balano de abertura e iniciar a escriturao contbil (pargrafo nico do artigo 19 da Lei
8541/92).
O levantamento patrimonial dever incluir todos os bens do ativo, o patrimnio lquido e as

obrigaes. No ativo devero ser inventariados o dinheiro em caixa e em bancos, as mercadorias, os
6
produtos, as matrias primas, as duplicatas a receber, os bens do ativo permanente, etc. No passivo
devero ser arroladas todas as obrigaes e no patrimnio lquido o capital registrado e a diferena
(devedora ou credora) do ativo menos o passivo exigvel e capital social.
Exemplo:
DESCRIO DBITO CRDITO

R$ R$
Banco conta Movimento 10.000,00

Duplicatas a Receber 100.000,00
Estoques 25.000,00
Construes e Benfeitorias 20.000,00
Veculos 15.000,00
(-) Depreciao Acumulada 5.000,00
Fornecedores 20.000,00
Obrigaes Tributrias 10.000,00
Financiamentos 6.000,00
Obrigaes Trabalhistas 4.000,00
Outras Contas a Pagar 2.500,00
Capital Social 80.000,00
Lucros / Prejuzos Acumulados 42.500,00
Total dos Lanamentos 170.000,00 170.000,00
2. CAIXA e BANCOS
Deve-se verificar nos meses seguintes, ao do encerramento do balancete e balano (Ex.:

principalmente janeiro e fevereiro do ano seguinte), se existem despesas pagas do ms ou ano anterior
que deveriam ser contabilizadas pelo perodo de Competncia (ms em que foram incorridas e no
pagas), mas esto sendo contabilizadas pelo pagamento. Exemplo:
-notas fiscais de despesas, acertos de viagens funcionrios e scios com data de novembro/dezembro
do ano anterior e pagas ou apresentadas em janeiro/fevereiro do ano seguinte;
-gua, luz, telefone referente competncia dezembro e pagas em janeiro do ano seguinte;
-Pagamento de despesas de dezembro com cheques compensados apenas em janeiro;
-Juros e Encargos financeiros da conta corrente e conta garantida, bem como despesas bancrias
relativos a dezembro e debitados em janeiro do ano seguinte;
-IOF cobrado sobre emprstimos e financiamentos;
-Outras despesas referentes aos meses de novembro e dezembro, pagas somente no ano seguinte,
contabilizando-as no ms de sua competncia.
Exemplo da Contabilizao da Energia Eltrica de dezembro, paga em janeiro do ano seguinte:

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito
Contabilizao da fatura pela Competncia

31/12/10 Despesas/custos - Valor fatura Cemar ref energia
Resultado eltrica ms de dezembro 5.935,10
31/12/10 Contas a Pagar - Valor fatura Cemar ref energia eltrica
Passivo do ms dez/ 5.935,10
Contabilizao do pagamento no exerccio seguinte

10/01/11 Contas a Pagar Valor pagamento fatura Cemar
Passivo 5.935,10
10/01/11 Banco c/corrente Valor dbito c/c B.Brasil ref pgto
fatura Cemar. 5.935,10
7
3. APLICAES FINANCEIRAS
a) RENDA FIXA
Os rendimentos das aplicaes financeiras de Renda Fixa devem ser apropriados at 31/12, pois seus
rendimentos so considerados lquidos e certos.
Esses rendimentos devem ser apropriados pro-rata tempore, segundo o regime de competncia, ou
seja, conforme o nmero de dias at a data do trmino do Balano. Um exemplo juros pr-fixados
(CDB), com vencimento em 28.01.2011. Se o CDB foi aplicado em 29.12.2010, somente 2/30 da
receita deve ser apropriada ao resultado de 2.011.
Exemplo:
Aplicao CDB em 29/12/2010, no valor de R$ 1.000.000,00, a ser resgatvel em 28/01/2011, pelo

valor de R$ 1.030.000,00.
Contabilizao dos Rendimentos em 31/12/2010

31/12/10 Aplicao CDB- Valor rendimentos aplic. CDB ref a 02
Ativo Circulante dias 2.000,00
31/12/10 Rendimento Aplic. Valor rendimentos aplic. CDB ref a 02
Financ- Resultado dias 2.000,00
Contabilizao dos Rendimentos em 28/01/2011

28/01/11 Aplicao CDB- Valor rendimentos aplic. CDB ref a 28
Ativo Circulante dias 28.000,00
28/01/11 Rendimento Aplic. Valor rendimentos aplic. CDB ref a 28
Financ- Resultado dias 28.000,00
b) RENDA VARIVEL
J os rendimentos de aplicaes financeiras de renda varivel (atreladas Bolsa, ao Ouro, ao Dlar,

etc.) devem ser registrados na data do respectivo resgate, por serem aplicaes de risco, sendo que seu
rendimento no garantido e nem considerado lquido ou certo na data do Balano, pois a qualquer
momento pode ocorrer desvalorizao da aplicao em funo da indexao a um ttulo de rendimento
varivel, podendo mensurar o rendimento apenas por ocasio do resgate. Exemplo:
-Aplicao em Fundos de Investimentos indexados variao da Bolsa de Valores, Dlar e Ouro.
-Aplicao em Fundos de Investimentos administrados pelos Bancos, na qual a empresa corre risco.
Hoje em dia, praticamente todas as aplicaes em fundos de investimentos no tm garantido os seus

rendimentos, o cliente participa do risco, para isso basta ler o termo de compromisso de adeso da
aplicao Financeira.
O registro contbil de um rendimento incerto fere o Princpio Contbil do Conservadorismo, pois a

empresa registrando tal valor estar avaliando a maior seus ativos sem que se tenha certeza da sua
realizao. Outro efeito tributrio negativo o de que a empresa apropriaria o suposto rendimento
num perodo sem o aproveitamento do IRRF, o qual retido por ocasio do resgate.
Exemplo:
-Aplicao em Fundo de Investimento indexado variao da Bolsa ou Dlar.
8
Histrico da Aplicao
- Em 30.08.10, a empresa aplica R$ 500.000,00, no referido Fundo;

- Em 30.09.10, conforme extrato da aplicao, o saldo de R$ 517.500,00;
- Em 30.10.10, conforme extrato, o saldo de R$ 533.025,00;
- Em 30.11.10, conforme extrato, o saldo de R$ 525.135,00 ( menor que o ms anterior devido
queda da Bolsa ou do Dlar);
- Em 30.12.10, conforme extrato o saldo de R$ 521.120,00;
- Em 20.01.11, a empresa resgatou a aplicao no Fundo de Investimento, no o valor lquido de R$
529.000,00, sendo o rendimento bruto de R$ 36.250,00 e retido o imposto de renda no valor de R$
7.250,00 (36.250,00 x 20%). A empresa optou em realizar a aplicao devido ao aumento dos
rendimentos da Bolsa.
Contabilizao:
Contabilizao da Aplicao em 30/ago/10

30/08/10 Fundo Investimento Valor aplicao Fundo de Investim.
Ativo Circulante Varivel B.Brasil 500.000,00
30/08/10 Banco c/corrente Valor aplicao Fundo de Investim.
Varivel B.Brasil 500.000,00
Contabilizao do Resgate da Aplicao 20.01.11

20/01/11 Banco c/corrente Valor resgate Fundo de Investim.
Varivel B.Brasil 529.000,00
20/01/11 Fundo Investimento Valor aplicao Fundo de Investim.
Ativo Circulante Varivel B.Brasil 529.000,00
Contabilizao dos Rendimentos e reteno I.R em 20.01.11

20/01/11 Fundo Investimento Valor rendimentos aplic. Fundo de
Ativo Circulante Investim. B. Brasil 29.000,00
20/01/11 IRRF aplic. financ. Valor reteno IRRF s/ aplic. Fundo de
Ativo Circulante Investimentos B. Brasil 7.250,00
20/01/11 Rendimento Aplic. Valor rendimento aplic. Fundo de
Receitas Investimento B. Brasil 36.250,00
Como verificamos no exemplo, o rendimento fica variando conforme a oscilao da Bolsa ou do
Dlar, podendo inclusive o investidor resgatar valor menor do que aplicou. No cabe a contabilizao,
ms a ms, devido o rendimento no ser considerado lquido e nem certo. Nas aplicaes de renda
varivel a receita deve ser contabilizada na data da realizao da operao (resgate).
A partir de 02.08.2004, por fora do Decreto 5.164/2004, (alterado pelo Decreto 5.442/2005), ficam
reduzidas a zero as alquotas do PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas
pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia no cumulativa das referidas contribuies
(variaes cambiais ativas, SELIC, juros mtuos, rendimentos aplicaes financeiras e outros).
4. CLIENTES DUPLICATAS A RECEBER
Deve-se verificar junto ao Setor de Contas a Receber e a Contabilidade os seguintes assuntos:
a) DUPLICATAS NO RECEBIDAS QUE PODEM SER BAIXADAS COMO PERDA (DESPESA)

DEDUTVEL
9
Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da CSL, podero ser registrados como perda
os crditos decorrentes de operaes com pessoas ou empresas no ligadas, conforme artigos 9 a 12
da Lei 9.430/1996,(artigos 340 a 434 RIR/99):
I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do
Poder Judicirio;
II - sem garantia, de valor:
1) At R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
2) Acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operao,
vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o
seu recebimento, porm mantida a cobrana administrativa;
3) Superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e
mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos
judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;
IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente
parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o seguinte:
1) A deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da

concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o
recebimento do crdito;
2) A parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa
concordatria poder tambm ser deduzida como perda, nas condies tratadas neste item.
Os limites de R$ 5.000,00 e R$ 30.000,00 esto fixados por operao e no por devedor, observando-
se que, para esse efeito:
1) Considera-se operao a venda de bens, a prestao de servios, a cesso de direitos, a

aplicao de recursos financeiros em operaes com ttulos e valores mobilirios, constante de
um nico contrato no qual esteja prevista a forma de pagamento do preo pactuado, ainda que a
transao seja realizada para pagamento em mais de uma parcela;
2) No caso de empresas mercantis, a operao ser caracterizada pela emisso da fatura, mesmo
que englobe mais de uma nota fiscal.
Os crditos com garantia, qualquer que seja o seu valor, somente podero ser deduzidos como perdas
depois de decorridos dois anos do seu vencimento e desde que tenham sido iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou a execuo das
garantias.
Para esse efeito, considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com reserva de domnio, de
alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais, tais como (artigo 1.419 do
Novo Cdigo Civil): o penhor de bens mveis, a hipoteca de bens imveis ou a anticrese (garantia
representada pelo direito aos frutos ou rendimentos de um imvel).
Contabilizao:
10
O artigo 341 do RIR/99 determina a seguinte forma de escriturao das perdas no recebimento de
crditos:
I a dbito da conta de resultado e a crdito da conta que registro do crdito (duplicatas a receber) em
se tratando de crditos sem garantia e de valor at R$ 5.000,00;
II - a dbito da conta de resultado e a crdito da conta redutora do crdito (duplicatas a receber) nas
demais hipteses;
Exemplo:
a) Registro das duplicatas vencidas h mais de 180 dias, sem garantia e de valor at R$ 5.000,00:
31/12/10 Perdas no Recbto Dupl- Vlr dupl. 1010, vcto 28/06/10 no

Despesas recebida do cliente XY 4.950,00
31/12/10 Duplicatas a Receber- Vlr baixa dupl. 1010, vcto 28/16/10
Ativo Circulante no recebida do cliente XY 4.950,00
b) Registro nas demais hipteses:
31/12/10 Perdas no Recebimento Vlr dupl. 521, vcto 29/11/10 no

Dupl- recebida do cliente YZ 25.000,00
Despesas
31/12/10 (-) Proviso Perdas Dupl. Vlr. baixa dupl. 521, vcto 29/11/10 no
Redutora Duplicatas a recebida do cliente YZ 25.000,00
Receber
Nas duas formas de contabilizao importante que o Contabilista individualize duplicata por
duplicata no lanamento da perda, para ficar evidenciado qual a duplicata que est sendo baixada como
perda, pois em uma fiscalizao a mesma ser identificada facilmente. Normalmente, o fisco glosa
despesas lanadas de forma global se o contribuinte no apresentar relao que justifique a despesa,
pois passados 05 anos vai ser difcil saber quais duplicatas que foram baixadas.
No caso em que h um grande nmero de duplicatas a serem baixadas pode-se contabilizar por totais
mensais, desde que a Contabilidade ou o Setor Financeiro mantenha Registro auxiliar de duplicatas
baixadas como perda.
Os valores registrados na conta redutora dos crditos podero ser baixados definitivamente da
escriturao contbil, a partir em que se completarem cinco anos do vencimento do crdito sem que o
mesmo tenha sido liquidado pelo devedor.
b) ENCARGOS FINANCEIROS DE CRDITOS VENCIDOS
Aps dois meses do vencimento do crdito, sem que tenha havido o seu recebimento, a pessoa jurdica
credora poder excluir do lucro lquido, para determinao do lucro real, o valor dos encargos
financeiros incidentes sobre o crdito, contabilizado como receita, auferido a partir do prazo de dois
meses do vencimento. (art. 11 da Lei 9.430/1996). A contabilizao dos rendimentos ser a dbito de
duplicatas a receber e a crdito de receitas financeiras, a excluso ser efetuada atravs do LALUR.
Exemplo:
11
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES

31/12/10 Demonstrao do Lucro Real
1. Lucro contbil cfe balancete 21.325,00
2. Adies - -
3. Excluses (9.750,00) 9.750,00
3.1 Juros no recebidos aps 02 meses 9.750,00
4. Lucro Real em 31/12/10 11.575,00
c) ENCARGOS FINANCEIROS DE BANCOS
Apropriar os encargos financeiros das duplicatas descontadas em Bancos, pelo regime de competncia
e no somente quando do pagamento dos mesmos.
d) COMISSES NA VENDA COM CARTES DE CRDITO
Apropriar as comisses sobre vendas por cartes de crdito e outras despesas. Tais taxas devem ser
contabilizadas, por ocasio da venda, e no somente por ocasio da liberao (crdito) do valor na
conta corrente da empresa.
O registro contbil a ser feito nas letras c e d o seguinte:
31/12/10 Despesas Financeiras Vlr encargos financeiros at 31/12/10

Despesas /Comisses de s/ duplicatas descontadas B.Brasil 1.200,00
venda
31/12/10 Encargos Fin. a pagar Vlr encargos financeiros s/ desconto
duplicatas B. Brasil 1.200,00
A dbito na conta de despesas financeiras e a crdito na conta de Contas a pagar (Passivo Circulante) ,
no ms em que incorrer os encargos e comisses. Sendo que no ms do referido pagamento debita a
conta de Contas a pagar e credita a conta do Banco ou Caixa.
Observao: Por fora do art. 21 da Lei 10.865/2004, que alterou a redao do inciso V do art. 3 da
Lei 10833/2003, as despesas financeiras no geraro mais crditos para fins de PIS e COFINS, a
partir de 01.05.2004.
5. ADIANTAMENTOS
a) NOTA FISCAL DE FORNECEDOR PENDENTE DE FATURAMENTO
Atravs da conciliao, pode verificar se h adiantamentos pendentes de fornecedores que ainda no

emitiram nota fiscal, solicitando a emisso das mesmas no exerccio e no no exerccio seguinte.
Normalmente o fornecedor segura a emisso da nota fiscal para postergar o seu imposto, prejudicando
a empresa. O Contabilista deve ficar atento, solicitando ao fornecedor a emisso da nota fiscal no
perodo de competncia do gasto.
b) ACERTO DE ADIANTAMENTO DE VIAGENS AT 31/12
12
Tambm, ocorre situao em que o funcionrio no prestou contas, at o final do ano, do dinheiro
adiantado referente aos gastos das viagens.
aconselhvel, alm de acertos peridicos, que a gerncia adote o procedimento em que todos os
adiantamentos devero ser prestados contas at a data de 31/12, para que no fique pendncia alguma
no encerramento do exerccio. A pendncia significa despesa no apropriada no exerccio e por esse
motivo h desembolso tributrio.
6. VARIAES CAMBIAIS E ATUALIZAES DE CRDITOS
a) VARIAO CAMBIAL
opo do contribuinte, as variaes cambiais ocorridas sero tributveis, para fins de apurao do
PIS, COFINS, IR e CSLL, a partir de sua realizao, retroativamente a 01.01.1999.
A partir de 02.08.2004, por fora do Decreto 5.164/2004, (alterado pelo Decreto 5.442/2005) ficam
reduzidas a zero as alquotas do PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas
pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia no cumulativa das referidas contribuies
(variaes cambiais ativas, SELIC, juros mtuos, rendimentos aplicaes financeiras e outros).
O disposto no se aplica s receitas financeiras oriundas de juros sobre capital prprio e as decorrentes
de operaes de hedge.
O disposto aplica-se, tambm, s pessoas jurdicas que tenham apenas parte de suas receitas
submetidas ao regime de incidncia no cumulativa.
Com isso, reduz-se o custo tributrio final, pois as oscilaes da taxa cambial podero ser
compensadas na apurao final do ganho.
A opo pela tributao pelo regime de competncia (mensal), s interessante aos contribuintes que
tm grandes passivos sujeitos variao cambial, de forma que o resultado lquido (receitas menos
despesas cambiais) seja devedor.
Poder ser excluda a parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos de
crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, submetida tributao,
segundo o regime de competncia, relativa a perodos compreendidos no ano-calendrio de 1999 em
diante, excedente ao valor da variao monetria efetivamente realizada, ainda que a operao
correspondente j tenha sido liquidada.
b) CONTABILIZAO DA ATUALIZAO DE CRDITOS DE ANOS ANTERIORES
Quando um crdito fica sem atualizao por vrios anos, pode gerar Imposto de Renda e CSSL no
perodo em que foi atualizado. Isso ocorre, por exemplo, com a taxa SELIC, que atualiza os tributos
Federais. A empresa tem um crdito de Imposto de Renda a recuperar referente ao ano de 2.008, e no
ano de 2010 precisa atualiz-lo para compensar, no tendo sido atualizado nos anos anteriores. No
entanto, no ano-calendrio de 2010, est com lucro contbil e qualquer lanamento nas contas de
resultados a ttulo de receita gera IRPJ e CSSL em percentual de 24% a 34%.
Porm se nos anos de 2008 e 2009 houve prejuzo fiscal, podero ser feitos os seguintes lanamentos:
1) Atualizao 2008 e 2009
13
Contabilidade:
30/12/10 IRPJ a recuperar 2008 Valor atualizao IRPJ-2008 a

Ativo Circulante compensar pela taxa SELIC ref ao
perodo de jan a dez/2009 15.000,00
30/12/10 Lucros/Prejuzos Valor atualizao IRPJ-2008 a
Acumulado Patrimnio compensar pela taxa SELIC ref ao
Lquido perodo de jan a dez/2009 15.000,00
Atravs destes lanamentos contbeis no haver a incidncia de Imposto de Renda e nem CSSL,
devendo apenas ajustar prejuzo fiscal de cada ano no Livro LALUR (Livro de Apurao do Lucro
Real). Os valores so ajustados pelo regime de competncia, em cada perodo a que se referem,
utilizando-se o LALUR, no necessrio alterar os registros contbeis dos referidos perodos.
LALUR:
PARTE B- CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO

LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS
CONTA PREJUZO FISCAL DO ANO DE 2008
DATA HISTRICO DBITO CRDITO SALDO

31/12/08 Valor prejuzo fiscal do ano de 2008 133.000,00 133.000,00
31/12/10 Valor atualizao SELIC s/ IRPJ a recuperar
ref ao ano de 2009 15.000,00 118.000,00
Obs.: referente ao ano 2009 segue o mesmo exemplo de contabilizao e lanamento no LALUR.
2) Atualizao de 2010:
Contabilidade:
30/12/10 IRPJ a recuperar 2009 - Valor atualizao IRPJ-2009 a

Ativo Circulante compensar pela taxa SELIC ref ao
perodo de jan a dez/2010 10.000,00
30/12/10 Variao Monetria Valor atualizao IRPJ-2009 a
Ativa- Receitas compensar pela taxa SELIC ref ao
Financeiras perodo de jan a dez/2010 10.000,00
Apenas sobre o valor da atualizao pela SELIC relativo ao ano de 2010 haver a incidncia do
Imposto de Renda e da CSSL.
7. IMPOSTOS A RECUPERAR
a) COMPENSAO DE TRIBUTOS FEDERAIS DE ESPCIES DIFERENTES
O saldo negativo do IRPJ e CSSL (valores pagos a maior que o devido) bem como o PIS, COFINS,
14
IPI, ITR, SIMPLES, CPMF, a partir de 01/10/2002, conforme art. 49 da Lei 10.637/20002,
disciplinada pela IN SRF 210/2002, podero ser compensados com tributos federais de diferentes
espcies, mediante Declarao de Compensao (PERDCOMP), via internet, como prev a IN SRF
320/2003. Essa compensao automtica, cabendo a Receita Federal posterior verificao para
constatar a existncia do crdito compensado. Em 18.10.2004, foi editada a IN SRF 460/2004, que
revogou a IN SRF 210/2002, no entanto permaneceram as regras anteriores de compensao, sendo
implementados alguns itens. A IN SRF 460/2004, foi posteriormente alterada pela IN SRF534/2005 e a
IN RFB 563/2005. A partir de 30.12.2005, as regras de compensao esto disciplinadas pela IN SRF
600/2005.
Exemplo:
O IRPJ e CSSL pagos a maior em 31/12/09 podero ser compensados com o PIS, COFINS e o IRRF a
pagar a partir de 01/01/10.
O saldo credor do IPI poder ser compensado com IRPJ, CSSL, PIS e COFINS a pagar.
Contabilizao:
A empresa tem crdito de R$ 77.000,00 referente saldo de IRPJ do ano anterior (apurao lucro anual)
ou trimestre anterior (apurao lucro trimestral) e em 15/mar./10 vai compensar R$ 10.000,00 com o
PIS e R$ 30.000,00 com a COFINS, j enviou o Pedido de Compensao (PERDCOMP via internet).
O valor de R$ 37.000,00, no compensado em fevereiro/11 ser compensado nos meses seguintes.
Compensao
15/03/11 Pis a recolher Passivo Vlr compensao saldo IRPJ 31/12/10
Circulante com PIS a recolher do ms fev/11 10.000,00
15/03/11 Saldo IRPJ ano anterior Vlr compensao saldo IRPJ 31/12/10
Ativo Circulante com PIS a recolher do ms fev/11 10.000,00
Compensao
15/03/11 COFINS a recolher Vlr compensao saldo IRPJ 31/12/10
Passivo Circulante com COFINS a recolher do ms fev/11 30.000,00
15/03/11 Saldo IRPJ ano anterior Vlr compensao saldo IRPJ 31/12/10
Ativo Circulante com COFINS a recolher do ms fev/11 30.000,00
b) ATUALIZAO PELA SELIC DOS TRIBUTOS PAGOS A MAIOR OU INDEVIDAMENTE
O tributo federal pago a maior ou indevidamente poder ser acrescido pela taxa SELIC, conforme IN
SRF 210/2002 at a data da compensao. Por exemplo: o tributo pago a maior em 30/abr./2002 e
compensado em 15/ago./2003, poder ser acrescido pela SELIC at a data de sua compensao
(15/08/2003).
O artigo 894, do Decreto 3.000/99, Regulamento do Imposto de Renda, dispe que o valor a ser
utilizado na compensao ou restituio de tributos federais ser acrescido de juros obtidos pela
aplicao da taxa referencial da SELIC, acumulada mensalmente. Em observncia ao Princpio
Contbil da Competncia, estes juros devem ser apropriados mensalmente. Lembramos que sobre a
atualizao dos crditos tributrios pela SELIC haver a incidncia do PIS e da COFINS.
A atualizao pela SELIC dos tributos pagos a maior ou indevidamente calculada a partir da data em
que o tributo foi pago a maior (PIS, COFINS, IRRF, IPI, ITR). A atualizao do IRPJ e da CSSL
15
pagos a maior dever ser efetuado a partir do dia seguinte ao do encerramento do trimestre (31/mar.,
30/jun., 30/set. e 31/dez.) quando a opo for pelo lucro real trimestral ou a partir do dia seguinte ao
encerramento anual (31/dez.) quando a opo for pelo Lucro Real Anual.
Contabilidade:
30/12/10 IRPJ a recuperar Ativo Valor atualizao IRPJ a compensar

Circulante pela taxa SELIC ref ao perodo de jan a
dez/2010 11.000,00
30/12/10 Variao Monetria Valor atualizao IRPJ a compensar
Ativa- Receitas pela taxa SELIC ref ao perodo de jan a
Financeiras dez/2010 11.000,00
8. ESTOQUES
a) CONSIDERAES INICIAIS SOBRE ESTOQUES
No encerramento do balano pelo lucro real anual (31/12) ou lucro real trimestral (31/03, 30/06, 30/09
e 31/12), os estoques consignados na contabilidade devem estar em conformidade com o Livro
Registro Inventrio de Estoques (art.260, RIR/99). O Contabilista deve realizar o ajuste contbil para
que os saldos contbeis das contas de estoques estejam de acordo com o Livro de Registro de
Inventrio.
Se durante o ano (lucro real anual), a empresa suspender ou reduzir o recolhimento do IRPJ e da
CSSL, mediante balancetes, dever manter relatrio de estoques que fechem com a contabilidade,
no sendo necessrio seu registro no Livro de Registro de Inventrio (3, art.12, da IN SRF 093/1997).
Cabe ao Contabilista verificar qual a opo de avaliao de estoque mais vantajosa para a empresa,
por exemplo: a) se no exerccio h lucro, deve-se avaliar o estoque pelo critrio de menor valor, com
isso aumentando o custo da mercadoria ou produto; b) se no exerccio h prejuzo, o estoque deve ser
avaliado pelo critrio de maior valor, pois no perodo seguinte o prejuzo limitado a 30% do lucro, e
o estoque estando supervalorizado (dentro dos critrios fiscais) deduzir automaticamente o resultado
do exerccio seguinte se limitao, por conta do ajuste do Custo de Mercadorias ou Produtos Vendidos.
b) CRITRIOS DE AVALIAO DE ESTOQUE
b.1) AVALIAO DAS MERCADORIAS PARA REVENDA E DAS MATRIAS-PRIMAS
1. Custo Mdio
O Custo mdio, para as mercadorias revendidas e matrias primas, o qual ser determinado pelo
registro permanente de estoques, sendo que no fazem parte do custo de aquisio os impostos
recuperveis, os quais a empresa tem o direito ao crdito (ICMS, IPI, PIS, COFINS), sendo acrescido
o seguro e o transporte (art. 289 RIR/99).
Obs.: na indstria o IPI recupervel, porm em uma empresa que revende mercadoria o IPI no
recupervel, devendo ser parte integrante do custo da empresa.
O PN CST 6/1979, dispe que as sadas podem registradas unicamente no fim de cada ms, desde que
avaliadas ao preo mdio que, sem considerar o lanamento de baixa, se verificar naquele ms.
16
Exemplo :
Adotando-se a baixa (sada), somente ao final do ms, em um nico lote:
DATA ENTRADA SADA SALDO

QTDE UN. R$ TOTAL R$ QTDE UN. R$ TOTAL R$ QTDE UN. R$ TOTAL R$
30/11/10 1.000 5,0000 5.000,00
01/12/10 150 6,00 900,00 1.150 5,1304 5.900,00
05/12/10 200 8,00 1.600,00 1.350 5,5556 7.500,00
10/12/10 50 9,00 450,00 1.400 5,6786 7.950,00
20/12/10 100 7,00 700,00 1.500 5,7667 8.650,00
28/12/10 150 5,00 750,00 1.650 5,6970 9.400,00
31/12/10 1.350 5,6970 7.690,91 300 5,6970 1.709,09
Observe-se que, a cada entrada, o custo mdio variou, mas a baixa (sada) foi efetivada num nico lote,
alterando desta forma o Custo da Mercadoria Vendida. Porm, pode ser adotado o sistema que calcule
diariamente o custo da baixa.
2. PEPS
Se a empresa no mantiver o registro permanente de estoque poder avaliar o estoque das mercadorias
e matrias-primas pelo preo das ltimas aquisies menos os impostos recuperveis - ICMS, IPI, PIS
e COFINS-, tambm chamado de PEPS (art. 293 RIR/99).
PEPS - o primeiro que entra o primeiro que sai. Tambm conhecido como FIFO (sigla, em ingls, de
first in, first out).
Este mtodo admitido pela legislao fiscal (item 2.2 do PN CST 6/1979).
Vamos exemplificar, utilizando a mesma movimentao que apresentamos no custo mdio. Pelo PEPS,
a avaliao do CMV ficaria:
DATA ENTRADA SADA SALDO
QTDE UN.R$ TOTAL R$ QTDE UN.R$ TOTAL R$ QTDE UN.R$ TOTAL R$
30/11/10 1.000 5,00 5.000,00
01/12/10 150 6,00 900,00 150 6,00 900,00
1.000 5,00 5.000,00
03/12/10 300 5,00 1.500,00 150 6,00 900,00
700 5,00 3.500,00
05/12/10 200 8,00 1.600,00 200 8,00 1.600,00
150 6,00 900,00
700 5,00 3.500,00
08/12/10 500 5,00 2.500,00 200 8,00 1.600,00
150 6,00 900,00
200 5,00 1.000,00
10/12/10 50 9,00 450,00 50 9,00 450,00
200 8,00 1.600,00
150 6,00 900,00
200 5,00 1.000,00
15/12/10 200 5,00 1.000,00 50 9,00 450,00
200 8,00 1.600,00
150 6,00 900,00
20/12/10 100 7,00 700,00 100 7,00 700,00
50 9,00 450,00
200 8,00 1.600,00
150 6,00 900,00
17
26/12/10 150 6,00 900,00 100 7,00 700,00
100 8,00 800,00 50 9,00 450,00
100 8,00 800,00
28/12/10 150 5,00 750,00 150 5,00 750,00
100 7,00 700,00
50 9,00 450,00
100 8,00 800,00
31/12/10 100 8,00 800,00 150 5,00 750,00
100 7,00 700,00
50 9,00 450,00
SOMAS 650 4.400,00 1.350 7.500,00 300 1.900,00
Como se observa na movimentao acima, os estoques finais pelo mtodo PEPS foram de R$ 1.900,00
(se fosse pelo custo mdio o estoque final seria de R$ 1.709,09).
3. Custo arbitrado de Mercadorias e Matrias Primas
A empresa poder tambm avaliar o estoque pelo custo arbitrado, no qual as mercadorias sero
avaliadas em 70% do maior preo de vendas desse produto no perodo-base (art. 295 e 296 RIR/99),
no sendo permitida a excluso do ICMS.
Exemplo:
Valor do maior preo de venda conforme nota fiscal - R$ 88,00, por unidade.
Em 31.12.10, fez-se o inventrio e constatou-se a existncia de 780 unidades desse produto.
Clculo:
88,00 x 70% = R$ 62,000
Avaliao do estoque: 780 unid. x 62 = R$ 48.360,00
b2) AVALIAO DO CUSTO DE PRODUO DE BENS OU SERVIOS
1. Custo integrado e coordenado com o restante da escriturao contbil
Definio do custo de produo dos bens ou servios vendidos constante no Regulamento do Imposto
de Renda (art. 290 do RIR/99):
O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente:

I o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou
consumidos na produo, observado o disposto no artigo anterior;
II o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda das
instalaes de produo;
III os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados na
produo;
IV os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;
V os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.
A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a cinco por cento do custo total dos
produtos vendidos no perodo de apurao anterior, poder ser registrada diretamente como custo
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13, 2).
Nota: para fins contbeis, necessrio separar, por contas distintas, os respectivos gastos, a fim de
determinar a composio dos custos de produo. A contabilizao de gastos em contas de despesas
18
operacionais, por exemplo, ir se refletir na composio dos custos dos produtos vendidos e dos
estoques de produtos em elaborao e acabados.
A Matria-Prima (MP), tambm chamada de Material Direto, representa todo o material incorporado
ao produto que est sendo fabricado, inclusive a embalagem. Neste custo, computam-se o frete e o
transporte, quando pagos pelo adquirente.
A Mo-de-Obra Direta (MO) representada pelos salrios devidos ao pessoal que trabalha diretamente
no produto.
Os Gastos Gerais de Fabricao (GCF), tambm denominados de Despesas Indiretas de Fabricao,

representam todos os custos relacionados com a produo, necessrios fabricao, porm, no
identificveis diretamente com a unidade produzida. Como exemplo, podemos citar os materiais
indiretos, a mo de obra de superviso, aluguis e arrendamento mercantil dos bens de produo, o
seguro do estabelecimento industrial, as depreciaes das mquinas industriais, energia eltrica,
manuteno dos bens, vigilncia, limpeza, etc.
Uma equao bastante simples que visualiza o custo de produo unitrio, poderia ser assim obtida:
Custo unitrio de produo = (MP + MO + GGF) : nmero de unidades produzidas
Evidentemente que, para situaes reais, haver necessidade de clculos e rateios relativos s linhas de
produo e aos diversos produtos fabricados, acrescido dos estoques em elaborao anteriores e
descontados os estoques em elaborao atual, etc
O art. 294, do RIR/99, dispe que os produtos em fabricao e acabados sero avaliados pelo custo de
produo, sendo observado o seguinte:
O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante
da escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de produtos em
fabricao e acabados.
Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao

aquele:
I apoiado em valores originados da escriturao contbil (matria-prima, mo-de-obra direta, custos

gerais de fabricao);
II que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de matrias-primas
e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados;
III apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contnuas, ou mapas de apropriao ou rateio, tidos
em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da escriturao principal;
IV que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do perodo de apropriao de
resultados segundo os custos efetivamente incorridos.
Depois de apurado o Custo integrado e coordenado com o restante da escriturao contbil, para fins
de avaliao e movimentao de estoque poder ser adotado o Custo Mdio ou o PEPS.
2. Custo Padro
O custo-padro um custo pr-atribudo, tomado como base para o registro da produo antes da
determinao do custo efetivo.
19
Algumas caractersticas essenciais do mtodo de custeio padro so:
1. Pr-fixao de seu valor, com base no histrico ou em metas a serem perseguidas pela empresa;
2. Pode ser utilizado pela contabilidade, desde que se ajuste, periodicamente, suas variaes para
acompanhar seu valor efetivo real (pelo mtodo do custo por absoro).
3. Permite maior facilidade de apurao de balancetes, sendo muito utilizado nas empresas que
precisam grande agilidade de dados contbeis.
O item 37 da NPC 2 Pronunciamento do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil -

IBRACON n 2 de 30/04/1999, admite o custo-padro, desde que ajustado periodicamente, nos
seguintes termos:
Custos-padro so tambm aceitveis se revisados e reajustados periodicamente, sempre que

ocorrerem alteraes significativas nos custos dos materiais, dos salrios, ou no prprio processo de
fabricao, de forma a refletir as condies correntes. Na data do balano, o custo-padro deve ser
ajustado ao real.
Tambm o Parecer Normativo CST n 6/79, exige que se faa o ajuste peridico na contabilidade entre
o mtodo de custeio padro e custeio integral, como descrito no item 3.5:
3.5. No caso em que a empresa apure custos com base em padres pr-estabelecidos (custo-padro),
como instrumento de controle de gesto, dever cuidar no sentido de que o padro incorpore todos os
elementos constitutivos atrs referidos, e que a avaliao final dos estoques (imputaes dos padres
mais ou menos as variaes de custos) no discrepe da que seria obtida com o emprego do custo real.
Particularmente, a distribuio das variaes entre os produtos (em processo e acabados) em estoque e
o custo dos produtos vendidos deve ser feito a intervalos no superiores a trs meses ou em
intervalo de maior durao, desde que no expedido qualquer um dos prazos seguintes: (1) o exerccio
social; (2) o ciclo usual de produo, entendido como tal o tempo normalmente despendido no
processo industrial do produto avaliado. Essas variaes, alis, havero que ser identificadas a nvel de
item final de estoque, para permitir verificao do critrio de neutralidade do sistema adotado de
custos sobre a valorao dos inventrios.
Exemplo: clculo do Custo Padro:
Produto: Placa de concreto pr-fabricado 1,5m x 2,0m
Custo
Materiais Quant. Unid. Unitrio Custo
cimento 0,5 sc 18,00 9,00
areia 0,2 m3 7,00 1,40
ferro 4,2mm 1,0 barra 10,00 10,00
ferro 6,0 mm 1,0 barra 20,00 20,00
pedra 0,2 m3 7,00 1,40
Subtotal 41,80
Mo -de Obra direta

horas/homem 2 horas 4,50 9,00
Subtotal 9,00
Gastos Gerais rateio

Energia Eltrica 3 rateio 1 3,00
gua 2 rateio 1 2,00
20
Depreciao 4 rateio 1 4,00
Manuteno 5 rateio 1 5,00
outros 7 rateio 1 7,00
Subtotal 21,00
Total Custo Padro de Fabricao 71,80
Os clculos devero ser feitos, no caso da fabricao de pr-moldados, pelo Engenheiro Civil,
demonstrados em forma de laudos (planilhas demonstrativas), assinados e revisados trimestralmente.
Atualmente no haver significativa modificao de um trimestre para o outro, podendo ser feita nova
avaliao no mximo a cada trmino de exerccio social, conforme item 3.5, do Parecer Normativo
CST n 6/79.
Depois de apurado o Custo Padro, para fins de avaliao e movimentao do estoque poder ser
adotado o Custo Mdio ou o PEPS.
3. Custo arbitrado
Conforme artigo 296, do RIR/99, se a escriturao do contribuinte no satisfizer s condies dos

1 e 2 do art. 294, os estoques devero ser avaliados:
Os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matrias-primas adquiridas
no perodo de apurao, ou em oitenta por cento do valor dos produtos acabados, determinado de
acordo com o inciso II;
Os dos produtos acabados, em setenta por cento do maior preo de venda no perodo de apurao.
Para aplicao do disposto no inciso II, o valor dos produtos acabados dever ser determinado
tomando por base o preo de venda, sem excluso de qualquer parcela a ttulo de Imposto sobre
Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes ICMS.
O disposto neste artigo dever ser reconhecido na escriturao comercial.
Exemplo:
A Placa de concreto pr-fabricado 1,5m x 2,0m vendida por R$ 150,00 a unidade, estando inserido
nesse preo 10% do IPI, no valor de R$ 15,00. O clculo do estoque pelo arbitramento do custo ser:
Valor do preo de venda 150,00

(-)IPI 15,00
Base de clculo 135,00
Percentual de arbitramento 70%
Valor do custo arbitrado 94,50
Observao: somente o IPI ser deduzido do preo praticado do produto. Os demais impostos, como o
ICMS, sero mantidos na base de clculo do custo arbitrado.
Os materiais em processamento (tambm chamados de produtos em elaborao) sero avaliados por

uma vez e meia o maior custo das matrias-primas adquiridas no perodo-base, ou em 80% do valor
dos produtos acabados (o que equivale dizer a 56% do maior preo de venda).
21
Exemplo:
Produto em elaborao
Valor do preo de venda 150,00
(-)IPI 15,00
Base de clculo 135,00
Percentual de arbitramento 70%
Valor do custo arbitrado 94,50
Percentual do arbitramento
Produto em elaborao 80%
Valor custo arbitrado 75,60
O produto em elaborao equivale dizer 80% do valor do produto elaborado ou 56 % do preo de

venda do produto. (R$ 135,00 x 56% = 75,60).
c) VALORIZAO DOS ESTOQUES EM ELABORAO
A legislao do Imposto de Renda permite, para as empresas que no mantm custos integrados
contabilidade, que se opte pela valorao dos estoques de produtos em elaborao por um das
seguintes critrios (art. 296, inciso I do Regulamento do IR):
1. 56% do maior preo de venda do produto final, no perodo.

2. Uma vez e meia o maior custo das matrias primas incorporadas ao produto semi-elaborado.
Normalmente, o critrio 2 significativamente inferior ao critrio 1, resultando num menor IRPJ e

CSL a pagar.
Exemplo:
Um produto com valor de venda R$ 150,00, cujo estoque em elaborao, de 1.500 unidades. O maior
custo das matrias primas empregadas, por unidade, na fase de elaborao, de R$ 20,00.
Mtodo 1 de valorao: R$ 150,00 x 56% x 1.500 unidades = R$ 126.000,00

Mtodo 2 de valorao: R$ 20,00 x 1,5 x 1.500 unidades = R$ 45.000,00
Diferena = R$ 126.000 - R$ 45.000,00 = R$ 81.000,00
Diferena de IRPJ e CSL = R$ 81.000,00 x at 34% = R$ 27.540,00
Contabilidade:
O Contabilista dever verificar qual o critrio de avaliao de estoques mais adequado para cada
empresa, lembrando que os estoques constantes no final de cada exerccio devem estar de acordo com
o Registro de Inventrio de Estoque, devendo ser procedidos ajustes no caso de divergncias.
d) CONTABILIZAO DE ESTOQUES PELO CUSTO POR ABSORO
Muitas empresas industriais, por comodidade ou por desconhecimento, avaliam seus estoques de
produtos acabados e em elaborao segundo os critrios estabelecidos no artigo 296 do Regulamento
do Imposto de Renda (70% do maior preo de venda, para os produtos acabados, e 56% do maior
preo de venda ou 1,5 vezes o custo da matria prima empregadas, para os produtos em elaborao).
Este critrio eleva sensivelmente o valor final dos estoques, reduzindo o custo, e por decorrncia,
aumentando o lucro tributvel, para fins de apurao do Lucro Real (IRPJ e CSL).
22
Mas de acordo com o artigo 294 do RIR/99 e o PN CST 6/79, nas empresas que exploram atividade
industrial, o valor dos estoques, para o contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo
integrado e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados, determinado
com observncia do mtodo conhecido como custeio por absoro (tambm chamado de custeio pleno
ou integral).
O custo de produo deve compreender, alm da matria-prima e da mo-de-obra direta empregada

(custos diretos), tambm os chamados gastos gerais de fabricao (custos indiretos).
O art. 290 do RIR/99 relaciona os seguintes componentes que devem integrar obrigatoriamente o custo
dos produtos:
a) custo de aquisio de matrias-primas empregadas e de quaisquer outros bens ou servios aplicados

ou consumidos na produo.
b) custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda das
instalaes de produo;
c) custos de locao, manuteno e reparo e encargos de depreciao dos bens aplicados na produo;
d) encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;
e) encargos de exausto dos recursos naturais empregados na produo.
O Contabilista dever verificar qual o critrio de avaliao de estoques mais adequado para cada
empresa, lembrando que os estoques constantes no final de cada exerccio devem estar de acordo com
o Registro de Inventrio de Estoque, devendo ser procedidos ajustes no caso de divergncias.
e) CONTABILIZAO DE BENS DE CONSUMO EVENTUAL
A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a 5% do custo total dos produtos
vendidos no exerccio social anterior, poder ser registrada diretamente como custo (pargrafo nico
do art. 290 do Regulamento do IR).
Como regra geral, toda a matria-prima em estoque, no final do perodo, deveria ser inventariada e
mantida em conta do Ativo. Porm, com relao aos materiais de consumo espordico cujo valor no
tenha sido superior a 5% do custo total dos produtos vendidos no exerccio social anterior, as eventuais
sobras no necessitam ser inventariadas, podendo ser levadas integralmente para custos. Desta forma,
economiza-se IRPJ e CSL devidos sobre o Lucro Real.
Contabilidade:
Estando dentro do critrio citado, esses bens de consumos no so inventariados, sendo contabilizados
diretamente nas contas de resultado:
30/11/10 Custos /Despesas Vlr nf. Fornecedor X ref aquisio

materiais div. 4.500,00
30/11/10 Fornecedores Vlr nf. Fornecedor X 4.500,00
f) ESTOQUE EM CONSIGNAO
Verificar se a empresa no est contabilizando na conta de estoque os estoques em de terceiros

recebidos em consignao, os quais deveriam ser contabilizados em contas de compensao. Essa
anlise deve ser feita no sentido e aumentar o custo das mercadorias vendidas.
23
Contabilidade:
30/11/10 Contas de Compensao Vlr nf. Fornecedor Y mercadorias em

Ativas Estoque de consignao 100.000,00
Terceiros
30/11/10 Contas de compensao Vlr nf. Fornecedor Y mercadorias
Passivas Estoque de recebidas em consignao 100.000,00
Terceiros
g) APURAO DO CUSTO
A empresa pode estar utilizando na apurao do custo de seus produtos despesas que devem ser
contabilizadas diretamente nas contas de resultado, no devendo ser ativadas, tais como: salrios,
energia eltrica, gua e outras despesas relacionadas com a administrao da empresa, bem como
despesas comerciais e financeiras as quais no integram o custo. Neste caso deve ser feita uma anlise
nas contas e nos critrios de rateio que compem o custo.
h) PROVISO PARA PERDA DE ESTOQUES DE LIVROS
A Lei 10.753/2003, em seus artigos 8 e 9, alterado pela Lei 10.833/2003, permite s pessoas jurdicas e
as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto sobre a renda que exeram as atividades de
editor, distribuidor e de livreiro. A constituio de proviso para perda de estoques, calculada no ltimo
dia de cada perodo de apurao do imposto sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro
lquido (CSLL), correspondente a 1/3 (um tero) do valor do estoque existente naquela data.
Referida proviso foi normatizada pela IN SRF 412/2004.
Dedutibilidade
A partir de 31.10.2003 (data da publicao da Lei 10.753/2003 no DOU), a proviso referida ser
dedutvel para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o
lucro lquido.
Conceitos
Para efeito da regulamentao, considerado:
I - editor: a pessoa jurdica que adquire o direito de reproduo de livros, dando a eles tratamento
adequado leitura;
II - distribuidor: a pessoa jurdica que opera no ramo de compra e venda de livros por atacado;
III - livreiro: a pessoa jurdica que se dedica venda de livros.
Registros contbeis
Os registros contbeis relativos constituio da proviso para perda de estoques, reverso dessa
proviso, perda efetiva do estoque e a sua recuperao sero efetuados conforme a seguir:
I a constituio da proviso ser efetuada a dbito da conta de resultado e a crdito da conta redutora
do estoque;
II a reverso da proviso ser efetuada a dbito da conta redutora do estoque, a que se refere o item I,
e a crdito da conta de resultado;
III a perda efetiva ser efetuada a dbito da conta redutora do estoque, at o seu valor, e o excesso, a
24
dbito da conta de resultado custos ou despesas - e a crdito da conta de estoque;
IV a recuperao das perdas que tenham impactado o resultado tributvel, a dbito da conta
patrimonial e a crdito da conta de resultado.
Lanamentos contbeis
1) Pela constituio da proviso:

D - PROVISO PARA PERDAS - ESTOQUES (Conta de Resultado)
C - PROVISO PARA PERDAS - LIVROS (Conta Redutora de Estoques - Ativo Circulante)
2) Pela reverso da proviso constituda:

D - PROVISO PARA PERDAS - LIVROS (Conta Redutora de Estoques - Ativo Circulante)
C - PROVISO PARA PERDAS - ESTOQUES (Conta de Resultado)
3) Pela perda efetivada (at o limite da proviso constituda):

D - PROVISO PARA PERDAS - LIVROS (Conta Redutora de Estoques - Ativo Circulante)
C - ESTOQUES DE LIVROS (Ativo Circulante)
4) Pela perda efetivada (acima do valor da proviso constituda):

D - PERDAS DE LIVROS (Conta de Resultado)
C - ESTOQUES DE LIVROS (Ativo Circulante)
5) Pela recuperao das perdas j lanadas anteriormente no resultado:

D - ESTOQUES DE LIVROS (Ativo Circulante)
C - RECUPERAO DE PERDAS DE LIVROS (Conta de Resultado)
9. CRDITOS REALIZVEIS
a) DEPSITOS JUDICIAIS E OUTROS CRDITOS REALIZVEIS
Pela conveno do conservadorismo (ou da prudncia) as contingncias ativas ou os ganhos

contingentes no devem ser registrados. Somente quando estiver efetivamente assegurada a sua
obteno ou recuperao que devem ser reconhecidos. Contingncia uma condio ou situao cujo
resultado final, favorvel ou desfavorvel, somente ser confirmado caso ocorram, ou no ocorram,
um ou mais eventos futuros incertos (Resoluo CFC 750-93).
Para fins tributrios, esta mesma situao viabiliza que as receitas futuras que dependem de resultado
incerto somente venham a ser reconhecidas por ocasio de sua efetiva disponibilizao econmica ou
jurdica (art. 43 do CTN). Como exemplo, citamos:
Obteno de juros sobre depsitos judiciais em garantia de instncia, enquanto no definitiva a lide em
favor do depositante os valores no devero ser contabilizados como receita, evitando assim, o
recolhimento do PIS, COFINS, IRPJ e CSSL.
b) CONTABILIZAO DE INCENTIVOS FISCAIS
At 31.12.2007, o art. 182, 1, alnea d, da Lei 6.404/1976 (Lei das S/A) definia que eram
classificadas como reservas de capital as contas que registrassem as doaes e as subvenes para
investimento. Portanto estes valores no integraro resultado do exerccio.
A partir de 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, tal contabilizao estar prejudicada, no sendo
mais admissvel da forma apresentada a seguir.
25
Assim, por exemplo, um incentivo na rea do ISS, originado de implantao de programa de gerao
de empregos, em que haja reduo da base de clculo do imposto em decorrncia do programa de
investimento, aprovado pela Prefeitura Municipal que concedeu o beneficio, era contabilizado da
seguinte maneira:
D. ISS a Pagar - Passivo Circulante

C. Reserva de Incentivos Fiscais - Patrimnio Lquido
Histrico: pela formao de Reserva de Incentivo ISS n/ms, conforme Lei Municipal nmero ....... e
projeto especfico aprovado em ..../..../.....
Os efeitos tributrios desta contabilizao podiam permitir um ganho de at 34% em tributos (at 25%
de IRPJ e 9% de CSL considerando-se uma empresa optante pelo Lucro Real), alm do PIS e
COFINS sobre receita. Assim, um incentivo que gere, anualmente, uma reduo de ISS de R$
100.000,00 poderia permitir uma economia fiscal (adicional ao incentivo) de at R$ 34.000,00.
c) BAIXA DE ATIVOS FICTCIOS
Muitas empresas detm, em sua contabilidade, contas que geram despesas tributrias.
Uma das mais conhecidas so os "emprstimos compulsrios" de combustveis, que mensalmente

geram receita financeira (variao monetria e juros) de sua atualizao. Uma receita/ano de R$
10.000,00 pode ter um custo tributrio de at R$ 3.865,00/ano (IRPJ, CSL, PIS de 1,65% a partir de
01.12.2002 e COFINS) considerando-se uma empresa tributada pelo lucro real.
Muitas destas contas so heranas de balanos anteriores. A maioria delas no tem respaldo
(documentao) contbil. Provavelmente mais de 90% das empresas que tem saldo na conta
"compulsrio sobre combustveis" (oriunda dos idos anos 1986), no mantm mais a documentao
(notas fiscais de aquisio) para comprovar o reembolso da quantia devida.
Nesta hiptese, cabvel a baixa, por inexistncia de documentao suporte. Inexistindo o ativo,
inexiste a receita financeira, e tambm o custo tributrio. Recomenda-se documentar a baixa com
laudo de perito contbil, indicando a inexistncia da documentao pertinente.
Contabilidade:
30/12/10 Lucros/Prejuzos Vlr baixa emprstimo compulsrio por

Acumulados- Patrimnio inexistncia do referido ativo conforme
Lquido Laudo 45.000,00
30/12/10 Emprstimos Vlr baixa emprstimo compulsrio por
compulsrios - Ativo inexistncia do referido ativo conforme
Realizvel Longo Prazo Laudo 45.000,00
d) EMPRSTIMOS DE MTUOS - IRRF
Os emprstimos de mtuos entre a empresa e seus scios devem estar suportados por contrato. A
empresa poder ser questionada pelo fisco, devido ao fato de que a operao no est acobertada por
documento hbil e que, se a empresa no efetua a cobrana de encargos sobre os emprstimos, os
referidos valores devero ser considerados na base de clculo do imposto de renda, mensalmente,
adicionados ao pr-labore pago no ms, conforme item 14.2.2, da IN SRF 49/1989.
26
Nos emprstimos de dinheiro entre pessoas jurdicas ou entre uma pessoa jurdica e uma pessoa fsica,
desde que a muturia (aquela que toma o dinheiro emprestado) seja pessoa jurdica, a totalidade dos
rendimentos auferidos, a qualquer ttulo est sujeita tributao na fonte, nos seguintes moldes (art. 3
da IN SRF n 487/04):
a) 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento), em operaes com prazo de at 180 (cento e
oitenta) dias;
b) 20% (vinte por cento), em operaes com prazo de 181 (cento e oitenta e um) dias at 360
(trezentos e sessenta) dias;
c) 17,5% (dezessete inteiros e cinco dcimos por cento), em operaes com prazo de 361 (trezentos e
sessenta e um dias) at 720 (setecentos e vinte) dias;
d) 15% (quinze por cento), em operaes com prazo acima de 720 (setecentos e vinte) dias.
A base de clculo do imposto a diferena positiva entre o valor emprestado e o valor da liquidao do
mtuo.
Aplicam-se as normas referentes aos rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, inclusive
quanto ao informe a ser fornecido pela pessoa jurdica. (Art. 730, 731 RIR/99)
RESPONSVEL PELA RETENO
O responsvel pela reteno e o recolhimento do imposto a pessoa jurdica; inclusive se optante pelo
SIMPLES:
a) mutuante (aquela que empresta), quando o muturio for pessoa fsica;

b) muturia (aquela que toma emprestado), nos demais casos.
TRATAMENTO DO IMPOSTO RETIDO
Pessoa Fsica, Pessoa Jurdica Optante pelo Simples, Isenta e Instituio de Educao ou de
Assistncia Social: a tributao na fonte definitiva, ou seja, na Declarao de Ajuste o rendimento
no ser computado como tributvel e o imposto retido no compensvel.
Pessoa Jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos integraro o
lucro real, o lucro presumido ou o lucro arbitrado. O imposto retido ser deduzido do apurado no
encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual.
Base: RIR/99: artigos 770, 2 e 3; e 773.
e) IOF SOBRE EMPRSTIMOS DE MTUOS
1) Mtuos de pessoa jurdica pessoa fsica
Sobre essa modalidade de operao h a incidncia do IOF, conforme determina a Lei 9.779/99.
A alquota at 03.01.2008 era de 0,0041% ao dia para muturios pessoa fsica ou jurdica, mas a partir
de 04.01.2008 (data fixada pelo ADI 24/2008), com a edio do Decreto 6.339/2008, a alquota passou
a ser de 0,0082% ao dia para muturios pessoas fsicas e foi mantida em 0,0041% ao dia para
quando o tomador do crdito for uma pessoa jurdica.
responsvel pela cobrana do IOF e pelo devido recolhimento aos cofres pblicos a pessoa jurdica
que conceder o crdito, nas operaes correspondentes a mtuo de recursos financeiros.
Base: Art. 2, 3, 5 e 7 do Decreto 6.306/2007.
27
2) Mtuos de pessoa jurdica para pessoa jurdica
Sobre os emprstimos para pessoas jurdicas, ficou estipulada a alquota de 0,0041% ao dia,
(aproximadamente 1,5% ao ano de tributao de IOF).
responsvel pela cobrana do IOF e pelo devido recolhimento aos cofres pblicos a pessoa jurdica
que conceder o crdito, nas operaes correspondentes a mtuo de recursos financeiros.
Base: Art. 2, 3, 5 e 7 do Decreto 6.306/2007.
3) Mtuos de pessoa fsica para pessoa jurdica
Quando os emprstimos so efetuados por pessoas fsicas para pessoas jurdicas no h a incidncia de
IOF, por falta de previso legal. Por exemplo, quando o scio empresta dinheiro para a empresa - no
incide IOF sobre a operao.
4) Observaes sobre o clculo do IOF
Conforme Ato Declaratrio SRF n 07 de 1999, observar o seguinte:
1. No caso de mtuo entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica, sem prazo,
realizado por meio de conta-corrente, o IOF, devido nos termos do art. 13 da Lei 9.779/1999:
a) incide somente em relao aos recursos entregues ou colocados disposio do muturio a partir de
1 de janeiro de 1999;
b) ser calculado e cobrado no primeiro dia til do ms subsequente quele a que se referir,
relativamente a cada valor entregue ou colocado disposio do muturio durante o ms;
c) os encargos debitados ao muturio sero computados na base de clculo do IOF a partir do dia
subsequente ao trmino do perodo a que se referirem.
2. No caso de mtuo entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica, com prazo de
pagamento e taxa de juros definidos, o IOF devido nos termos do art. 13 da Lei 9.779/1999 ser
calculado e cobrado na data da entrega ou da colocao dos recursos disposio do muturio,
ocorrida a partir de 1 de janeiro de 1999.
10. ATIVO PERMANENTE
10.1 ATIVO IMOBILIZADO
a) TAXAS DE DEPRECIAO E CONSIDERAES GERAIS:
- Conciliar a conta do Ativo Imobilizado, no sentido de verificar se as contas contbeis esto de acordo
com o Relatrio de Controle do Ativo Imobilizado;
- Conciliar a conta de vendas do ativo imobilizado, verificando se foram baixados o valor contbil
corrigido e a depreciao acumulada dos bens vendidos no ano;
- Analisar o razo contbil de todo o ano, objetivando identificar lanamentos que chamam a ateno e
certificar-se quanto a existncia ou no do mesmo;
- O Contabilista dever conferir as taxas de depreciao utilizadas que constam no sistema de controle
do Ativo Imobilizado ou planilhas alternativas do clculo da depreciao acumulada, verificando se as
mesmas esto em conformidade com a IN SRF 162/1998 e IN SRF 130/1999. O RIR/99 trata das
depreciaes nos seus artigos 305 a 323. Em muitos casos, utiliza-se uma taxa menor que a legislao
28
permite, pagando-se mais tributos. Exemplo: normalmente utiliza-se a taxa de 20% ao ano para
caminhes, no entanto a taxa de depreciao da maioria dos caminhes de 25% (neste caso reflete
tambm no recolhimento do PIS e da COFINS, que, a partir de 01.02.04, h o crdito sobre
depreciao dos bens do ativo imobilizado).
- A depreciao calculada a menor em um ano, no poder ser compensada no ano seguinte, isto
porque, a empresa deve observar as taxas anuais mximas de depreciao, conforme a legislao.
Exemplificando: No ano de 2002, um automvel depreciado a taxa de 10% ao ano, em 2003 poder
ser depreciado no mximo taxa de 20% ao ano, a qual permitida pela legislao, no podendo ser
depreciado a 30% ao ano. Caso utilize a taxa 30% ao ano, em uma fiscalizao o fisco considerar
indedutvel a depreciao superior a taxa de 20%.
- Se a empresa no possuir Controle do Ativo fixo, no mnimo dever manter planilhas alternativas
para comprovar as despesas com depreciao, seno as depreciaes podero ser glosadas pelo fisco;
- Verificar se a empresa est aproveitando o crdito de ICMS sobre as aquisies do Imobilizado, na
proporo mensal de 1/48, e lanando o valor lquido no Ativo Imobilizado (valor do produto menos o
ICMS);
b) DEPRECIAO DE BENS USADOS
A taxa de depreciao de bens usados, para fins de apurao do custo ou despesa operacional das
empresas tributadas pelo lucro real, tem parmetros fixados pelo art. 311 do Regulamento do IR
(Decreto 3.000/1999), podendo a mesma ser calculada considerando como prazo de vida til o maior
dentre:
1. metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo;

2. restante da vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao.
Exemplo:
Caminho de carga, cuja vida til de 4 anos, se adquirido aps 3 anos de fabricao, poder ser
depreciado em 2 anos, aplicando-se a taxa de 50% ao ano.
A diferena de tributao significativa. Tomando o exemplo do caminho, de valor R$ 60.000,00, a

depreciao/ano pelo critrio do RIR/99 de R$ 30.000,00. Se adotado o critrio geral, ficaria em R$
15.000,00.
A diferena pode gerar um menor pagamento de IRPJ e CSLL de at R$ 5.100,00 em um ano, apenas
neste item.
A contabilizao da depreciao dos bens adquiridos usados feita juntamente com a depreciao
normal dos outros bens, a nica diferena a de que no controle do Ativo Imobilizado ou nas planilhas
de clculo da depreciao os bens usados so depreciados mediante uma taxa maior de depreciao, ou
seja, enquanto um veculo adquirido novo deprecia-se taxa de 20% ao ano, um veculo adquirido
com 04 anos de uso ser depreciado taxa de 40% ao ano, o dobro da taxa normal, conforme artigo
311, RIR/99.
O Contabilista deve manter controle das depreciaes contabilizadas, assim sendo, em uma
fiscalizao, deve ficar claro a taxa de depreciao que est sendo aplicada para cada bem, bem como
se no est sendo depreciado bem que j foi totalmente depreciado. Em resumo: manter um controle de
depreciao (sistema ou planilhas) que individualize os bens, as taxas de depreciaes e que esteja
claro que os bens que esto sendo depreciados ainda no foram totalmente depreciados e o total mensal
da planilha confira com o valor registrado na contabilidade.
29
Outro exemplo, que far diferena nas taxas de depreciao, a aquisio de construes em estado de
usadas, as quais podero ser depreciadas taxa de at 8% ao ano(desde que o imvel adquirido tenha
sido construdo h mais de 12 anos).
c) DEPRECIAO ACELERADA CONTBIL (EM FUNO DOS TURNOS)
Em relao aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do nmero de horas dirias de
operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada (Lei 3.470/58, art. 69):
I um turno de oito horas................................1,0;

II dois turnos de oito horas............................1,5;
III trs turnos de oito horas............................2,0.
Portanto, a utilizao da acelerao da depreciao contbil, quando h mais de um turno dirio de
operao, poder permitir uma contabilizao maior de encargos dedutveis na apurao do resultado
tributvel.
Base: art. 312 do Regulamento do IR.
A regra de contabilizao da depreciao acelerada em turnos segue a mesma citada no item anterior.
Contabilidade:
O lanamento contbil da depreciao deve ser feito juntamente com os outros bens, conforme
sistema de depreciao ou planilhas alternativas, abaixo apenas est se exemplificando a
contabilizao:
30/12/10 Depreciao Valor depreciao de bens no ms,

Custo/Despesas conforme relatrio 3.333,33
30/12/10 (-) Depreciao Acum. Valor depreciao de bens no ms,
Ativo Imobilizado conforme relatrio 3.333,33
Lalur 2010: Excluso
PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

1. Lucro contbil antes IRPJ e CSSL 1.035.000,00
2. Adies 0,00 0,00
3. Excluses (996.666,67) 996.666,67
3.1 Valor gastos aplicados no incentivo
pesquisa e inovao Tecnolgica, cfe
art. 29 da Lei 10.637/2002
996.666,67
4. Lucro Real em 31/12/10 38.333,33
Como verificamos acima, o lucro foi reduzido de R$ 1.035.000,00, para R$ 38.333,33, uma economia no ano de 2010 de
aproximadamente R$ 249.166,66 de IRPJ (996.666,67 x 25%). Esse valor ser adicionado ao IRPJ na medida que os bens
forem sendo depreciados, a empresa tem at 25 anos para devolver os tributos ao governo( no caso de benfeitorias 4% ao
ano, em 25 anos est totalmente depreciado, no caso de mquinas a taxa de 10% ao ano, em 10 anos est totalmente
depreciado e assim por diante). Porm cada ano o Contabilista poder estudar novas formas de economia tributria,
atravs da Contabilidade Tributria
30
No consta no art. 39 da Lei 10.637/2002, e em nenhum de seus pargrafos, que valores relativos aos dispndios
incorridos em instalaes fixas e na aquisio de aparelhos, mquinas e equipamentos no podem ser excludos da base
de clculo da CSSL; pois no seu caput, est com todas as letras, que a deduo servir para fins do Imposto de Renda e da
Contribuio Social sobre o Lucro. Todavia, o 5, do art. 1 do Decreto 4.928/2003, dispe que no se aplica a excluso
dos referidos dispndios na base de clculo CSSL.
Em 22.11.2005, foi editada a Lei 11.196/2005, que nos artigos 17 a 26, manteve a excluso do lucro real, relativos aos
dispndios incorridos em instalaes fixas e na aquisio de aparelhos, mquinas e equipamentos, no perodo de apurao
em que for concluda sua utilizao. Tambm, no art. 20, 3, menciona que a excluso do saldo no depreciado ou no
amortizado no se aplica para efeito de excluso da base de clculo da CSLL, a partir de 01.01.2006.
LALUR em 2011: Adio
Ms a ms dever ser adicionada ao IRPJ e CSSL a parcela contabilizada como despesa de depreciao referente ao
bem j utilizado integralmente incentivo fiscal, ou seja, a contabilidade da empresa no sofre alteraes, o incentivo
aproveitado (excludo do Lucro Real) via LALUR e as adies referente a depreciao so adicionadas medida que vo
incorrendo.
O clculo o seguinte:
Valor total do bem R$ 1.000.000,00 x 4% (taxa de depreciao anual) = 40.000,00

1. Lucro contbil antes IRPJ e CSSL 352.510,00
2. Adies 40.000,00 40.000,00
2.1 Parcela relativa depreciao
benfeitorias utilizadas como incentivo
Pesquisa e Inovao tecnolgica art. 39,
Lei 10.637/2002 40.000,00
3. Excluses 0,00 0,00
4. Lucro Real em 31/12/11 392.510,00
Controle do Incentivo na Parte B do LALUR
O valor do saldo excludo dever ser controlado na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real
(LALUR) e ser adicionado, na determinao do lucro real, em cada perodo de apurao posterior,
pelo valor da depreciao normal que venha a ser contabilizada como despesa operacional.
Exemplo:
Valor excludo na Parte A do LALUR em 2.010: R$ 996.666,67

Depreciao dos gastos incorridos incentivados em 2.011: R$ 40.000,00
Valor a ser adicionado na Parte B do LALUR em 2.011: R$ 40.000,00
Controle do Saldo na Parte B do LALUR:
Saldo final em 2.010: R$ 996.666,67
Valor adicionado em 2.011 na Parte A: R$ 40.000,00
Saldo final em 2.011: R$ 996.666,67 R$ 40.000,00 = R$ 956.666,67, como verificamos abaixo:
31
LALUR parte B - 2010

CONTA Depreciao Acelerada Incentivada

Benfeitoria XY, cfe art. 39 da Lei
10.637/2002

31/12/10 Valor incentivo Pesquisa/Inovao
Tecnolgica ref benfeitoria 996.666,67 996.666,67
Lalur parte B 2011


Benfeitoria XY, cfe art. 39 da Lei
10.637/2002

31/12/10 Valor incentivo Pesquisa/Inovao
Tecnolgica ref. benfeitoria 996.666,67 996.666,67
31/12/11 Valor depreciao anual Benfeitoria XY 40.000,00 956.666,67
Controle Contbil dos Gastos
Para fins da deduo, os gastos devero ser controlados contabilmente em contas especficas, individualizadas por projeto
realizado.
Exemplo:
Projeto de inovao tecnolgica do Produto XYZ:

Aquisio de 1 mquina no valor de R$ 250.000,00:
D. Mquinas e Equipamentos - Projeto Inovao Produto XYZ (Ativo Imobilizado)

C. Fornecedores
Saldos do Ativo Diferido de 2009
No exerccio de 2010, o incentivo aplica-se tambm aos saldos, em 31 de dezembro de 2009, das contas do Ativo Diferido,
referentes a dispndios realizados com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica.
INCENTIVOS INOVAO TECNOLGICA A PARTIR DE 01.01.2006
A partir de 01.01.2006, as pessoas jurdicas podero deduzir para efeito de apurao do lucro lquido,
de valor correspondente soma dos dispndios realizados no perodo de apurao com pesquisa
tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica classificveis como despesas operacionais pela
legislao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ.
Tambm podem se beneficiar da reduo de 50% (cinquenta por cento) do Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI incidente sobre equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos, bem como os
32
acessrios sobressalentes e ferramentas que acompanhem esses bens, destinados pesquisa e ao
desenvolvimento tecnolgico, dentre outras medidas.
Base: art. 17 a 26 da Lei 11.196/2005.
CONCEITO DE INOVAO TECNOLGICA
Conforme 1 do art. 17, da Lei 11.196/2005, considera-se inovao tecnolgica a concepo de novo
produto ou processo de fabricao, bem como a agregao de novas funcionalidades ou caractersticas
ao produto ou processo que implique melhorias incrementais e efetivo ganho de qualidade ou
produtividade, resultando maior competitividade no mercado.
DOS INCENTIVOS INOVAO TECNOLGICA
A pessoa jurdica poder usufruir dos seguintes incentivos fiscais:
I - deduo, para efeito de apurao do lucro lquido, de valor correspondente soma dos
dispndios realizados no perodo de apurao com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de
inovao tecnolgica classificveis como despesas operacionais pela legislao do Imposto sobre a
Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ ou como pagamento na forma prevista no 2o deste artigo;
A deduo prevista neste item, aplica-se tambm aos dispndios com pesquisa tecnolgica e
desenvolvimento de inovao tecnolgica contratados no Pas com universidade, instituio de
pesquisa ou inventor independente de que trata o inciso IX do art. 2 o da Lei no 10.973, de 2 de
dezembro de 2004, desde que a pessoa jurdica que efetuou o dispndio fique com a responsabilidade,
o risco empresarial, a gesto e o controle da utilizao dos resultados dos dispndios.
A deduo de que trata este item aplica-se para efeito de apurao da base de clculo da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido - CSLL. (art.17 6o)
II - reduo de 50% (cinquenta por cento) do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI
incidente sobre equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos, bem como os acessrios
sobressalentes e ferramentas que acompanhem esses bens, destinados pesquisa e ao desenvolvimento
tecnolgico;
III - depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida,
multiplicada por 2 (dois), sem prejuzo da depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos
e instrumentos, novos, destinados utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica e
desenvolvimento de inovao tecnolgica, para efeito de apurao do IRPJ;
A quota de depreciao acelerada de que trata este item, constituir excluso do lucro lquido para fins
de determinao do lucro real e ser controlada em livro fiscal de apurao do lucro real. (art.17 8).
Porm, dever ser adicionada para fins de apurao da CSLL (art.20, 3)
IV - amortizao acelerada, mediante deduo como custo ou despesa operacional, no perodo de

apurao em que forem efetuados, dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis, vinculados
exclusivamente s atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica,
classificveis no ativo diferido do beneficirio, para efeito de apurao do IRPJ;
Porm, dever ser adicionada para fins de apurao da CSLL (art.20, 3)
V - crdito do imposto sobre a renda retido na fonte incidente sobre os valores pagos, remetidos
33
ou creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de royalties, de assistncia
tcnica ou cientfica e de servios especializados, previstos em contratos de transferncia de tecnologia
averbados ou registrados nos termos da Lei n o 9.279, de 14 de maio de 1996, nos seguintes
percentuais:
a) 20% (vinte por cento), relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 o de
janeiro de 2006 at 31 de dezembro de 2008;
b) 10% (dez por cento), relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 o de
janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013;
O benefcio a que se refere este inciso, somente poder ser usufrudo por pessoa jurdica que assuma o
compromisso de realizar dispndios em pesquisa no Pas, em montante equivalente a, no mnimo
(art.17,5):
1 - uma vez e meia o valor do benefcio, para pessoas jurdicas nas reas de atuao das extintas
Superintendncia de Desenvolvimento do Nordeste - Sudene e Superintendncia de Desenvolvimento
da Amaznia - Sudam;
2 - o dobro do valor do benefcio, nas demais regies.
VI - reduo a 0 (zero) da alquota do imposto de renda retido na fonte nas remessas efetuadas
para o exterior destinadas ao registro e manuteno de marcas, patentes e cultivares.
Base: art. 17 da Lei 11.196/2005.
OUTRAS DISPOSIES QUANTO A UTILIZAO DOS INCENTIVOS
Na hiptese de dispndios com assistncia tcnica, cientfica ou assemelhados e de royalties por

patentes industriais pagos a pessoa fsica ou jurdica no exterior, a dedutibilidade fica condicionada
observncia do disposto nos arts. 52 e 71 da Lei 4.506/1964.
Na apurao dos dispndios realizados com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao

tecnolgica, no sero computados os montantes alocados como recursos no reembolsveis por
rgos e entidades do Poder Pblico.
O total da depreciao acumulada, incluindo a contbil e a acelerada, no poder ultrapassar o custo de

aquisio do bem. A partir do perodo de apurao em que for atingido o limite, o valor da depreciao
registrado na escriturao comercial dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao
do lucro real.
EXCLUSO NO LUCRO LQUIDO, DOS DISPNDIOS COM PESQUISA TECNOLGICA E

INOVAO TECNOLGICA
Sem prejuzo do disposto no art. 17 da Lei 11.196/2005, a partir do ano-calendrio de 2006, a pessoa
jurdica poder excluir do lucro lquido, na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, o
valor correspondente a at 60% (sessenta por cento) da soma dos dispndios realizados no perodo de
apurao com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, classificveis como
despesa pela legislao do IRPJ, na forma do inciso I do art. 17 da Lei 11.196/2005.
I - A excluso poder chegar a at 80% (oitenta por cento) dos dispndios em funo do nmero de
empregados pesquisadores contratados pela pessoa jurdica, na forma a ser definida em regulamento.
II - Na hiptese de pessoa jurdica que se dedica exclusivamente pesquisa e desenvolvimento
tecnolgico, podero tambm ser considerados, na forma do regulamento, os scios que exeram
atividade de pesquisa.
34
III - Sem prejuzo do disposto no item I, a pessoa jurdica poder excluir do lucro lquido, na
determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, o valor correspondente a at 20% (vinte por
cento) da soma dos dispndios ou pagamentos vinculados pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de
inovao tecnolgica objeto de patente concedida ou cultivar registrado.
IV- Para fins do disposto no item III, os dispndios e pagamentos sero registrados em livro fiscal de
apurao do lucro real e excludos no perodo de apurao da concesso da patente ou do registro do
cultivar.
V - A excluso fica limitada ao valor do lucro real e da base de clculo da CSLL antes da prpria
excluso, vedado o aproveitamento de eventual excesso em perodo de apurao posterior.
Base: art. 19 da Lei 11.196/2005.
EXCLUSO NA BASE DE CLCULO DO IRPJ - INSTALAES FIXAS, APARELHOS,

MQUINAS E EQUIPAMENTOS
Os valores relativos aos dispndios incorridos em instalaes fixas e na aquisio de aparelhos,

mquinas e equipamentos, destinados utilizao em projetos de pesquisa e desenvolvimento
tecnolgico, metrologia, normalizao tcnica e avaliao da conformidade, aplicveis a produtos,
processos, sistemas e pessoal, procedimentos de autorizao de registros, licenas, homologaes e
suas formas correlatas, bem como relativos a procedimentos de proteo de propriedade intelectual,
podero ser depreciados ou amortizados na forma da legislao vigente, podendo o saldo no
depreciado ou no amortizado ser excludo na determinao do lucro real, no perodo de apurao em
que for concluda sua utilizao.
O valor do saldo excludo dever ser controlado em livro fiscal de apurao do lucro real e ser
adicionado, na determinao do lucro real, em cada perodo de apurao posterior, pelo valor da
depreciao ou amortizao normal que venha a ser contabilizada como despesa operacional.
A pessoa jurdica beneficiria de depreciao ou amortizao acelerada nos termos dos incisos III e IV
do caput do art. 17 desta Lei no poder utilizar-se do benefcio de que trata o caput deste artigo
relativamente aos mesmos ativos.
Incisos III e IV, do caput do art. 17, da Lei 11.196/2005:

........
III - depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida,
multiplicada por 2 (dois), sem prejuzo da depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos
e instrumentos, novos, destinados utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica e
desenvolvimento de inovao tecnolgica, para efeito de apurao do IRPJ;
IV - amortizao acelerada, mediante deduo como custo ou despesa operacional, no perodo de
apurao em que forem efetuados, dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis, vinculados
exclusivamente s atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica,
classificveis no ativo diferido do beneficirio, para efeito de apurao do IRPJ;
A excluso do saldo no depreciado ou no amortizado no se aplica para efeito de apurao da base

de clculo da CSLL.
Base: art. 20 da Lei 11.196/2005.
DISPOSIES GERAIS
Os dispndios e pagamentos incentivados:
35
I - sero controlados contabilmente em contas especficas; e
II - somente podero ser deduzidos se pagos a pessoas fsicas ou jurdicas residentes e
domiciliadas no Pas, ressalvados os mencionados nos incisos V e VI do caput do art. 17 da Lei
11.196/2005.
O gozo dos benefcios fiscais fica condicionado comprovao da regularidade fiscal da pessoa
jurdica.
O descumprimento de qualquer obrigao assumida para obteno dos incentivos, bem como a
utilizao indevida dos incentivos fiscais neles referidos implicam perda do direito aos incentivos
ainda no utilizados e o recolhimento do valor correspondente aos tributos no pagos em decorrncia
dos incentivos j utilizados, acrescidos de juros e multa, de mora ou de ofcio, previstos na legislao
tributria, sem prejuzo das sanes penais cabveis.
Os Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI e Programas de Desenvolvimento

Tecnolgico Agropecurio - PDTA e os projetos aprovados at 31 de dezembro de 2005 ficaro regidos
pela legislao em vigor na data da publicao da Medida Provisria n o 252, de 15 de junho de 2005,
autorizada a migrao para o regime previsto na Lei 11.196/2005, conforme disciplinado em
regulamento.
NO APLICAO
Os incentivos tecnolgicos no se aplicam s pessoas jurdicas que utilizarem os benefcios de que

tratam as Leis nos 8.248, de 23 de outubro de 1991, 8.387, de 30 de dezembro de 1991, e 10.176, de 11
de janeiro de 2001.
Base: art. 17 a 26 da Lei 11.196/2005.
e) DEPRECIAO NA ATIVIDADE RURAL
Os bens do Ativo Permanente Imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por pessoa jurdica que
explore a atividade rural, para uso nessa atividade, podem ser depreciados integralmente no prprio
ano de aquisio (art. 314 do Regulamento do IR).
Isso significa excluir do lucro lquido, no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) (no ano de
aquisio), valor que, somado depreciao normal (registrada na escriturao contbil), resulte em
100% do custo de aquisio do bem.
Exemplo:
Depreciao de trator:
Valor de Aquisio: R$ 25.000,00
Valor da Depreciao Contbil no ano: R$ 5.000,00
Valor da Depreciao Incentivada (mediante excluso no LALUR) R$ 20.000,00
Total da Depreciao Contbil + Incentivada: R$ 25.000,00
Contabilidade:
O lanamento contbil da depreciao deve ser feito juntamente com os outros bens, conforme sistema
de depreciao ou planilhas alternativas, abaixo apenas est se exemplificando a contabilizao:
36
30/12/10 Depreciao Valor depreciao de bens no ms,

Custo/Despesas conforme relatrio 5.000,00
30/12/10 (-) Depreciao Acum. Valor depreciao de bens no ms,
Ativo Imobilizado conforme relatrio 5.000,00
Lalur parte A - 2010: Excluso

2. Adies 0,00 0,00
3. Excluses (20.000,00) 20.000,00
3.1 Valor depreciao acelerada
incentivada aquisio de mquinas 20.000,00
agrcolas
4. Lucro Real em 31/12/10 10.000,00
LALUR parte A - 2011: Adio
Ms a ms dever ser adicionada ao IRPJ e CSSL a parcela contabilizada como despesa de

depreciao referente ao bem j utilizado integralmente incentivo fiscal, ou seja, a contabilidade da
empresa no sofre alteraes, o incentivo aproveitado (excludo do Lucro Real) via LALUR e as
adies referente a depreciao so adicionadas medida que vo incorrendo.
O clculo o seguinte:
Valor total do bem R$ 25.000,00 x 20%(taxa de depreciao anual) =5.000,00

1. Prejuzo contbil antes IRPJ e CSSL (12.000,00)
2. Adies 5.000,00 5.000,00
2.1 Parcela relativa depreciao de
mquinas agrcolas no ano 5.000,00
3. Excluses 0,00 0,00
4. Prejuzo Fiscal em 31/12/11 (7.000,00)
Controle na parte B do LALUR
37

LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS
FUTUROS

Mquinas Agrcolas

31/12/10 Valor incentivo Depreciao Acelerada
Incentivada Mquinas agrcolas 20.000,00 20.000,00

FUTUROS

Mquinas Agrcolas

31/12/10 Valor incentivo Depreciao Acelerada
Incentivada Mquinas agrcolas 20.000,00 20.000,00
31/12/11 Valor depreciao anual mquinas agrcolas 5.000,00 15.000,00
NOTA: DEPRECIAO INCENTIVADA RURAL E CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O

LUCRO
De acordo com o art. 52 da IN SRF 93/1997, na apurao da base de clculo da Contribuio Social
sobre o Lucro (CSL) por empresas que explorem a atividade rural, os bens do Ativo Permanente
Imobilizado, exceto a terra nua, utilizados nessa atividade podero ser depreciados integralmente no
prprio perodo de apurao da aquisio.
Desta forma, podem ser adotados os mesmos critrios aplicveis depreciao acelerada incentivada
para efeitos do Imposto de Renda.
Assim, no perodo de apurao em que o bem for adquirido, poder ser excludo do lucro lquido, para
determinao da base de clculo da CSL (a ttulo de depreciao acelerada), o valor que, somado ao da
quota de depreciao normal, registrada na escriturao contbil, resulte em 100% do custo de
aquisio.
f) DIFERIMENTO DA TRIBUTAO NA ALIENAO DE BENS DO ATIVO PERMANENTE
O artigo 421 do RIR/99 determina que nas vendas do ativo permanente para recebimento do preo,
todo ou e parte, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao, o contribuinte poder,
para efeito de determinar o lucro real, reconhecer o lucro na proporo da parcela do preo recebida
em cada perodo de apurao. Caso o contribuinte tenha reconhecido o lucro na escriturao comercial
no perodo base da vendas, os ajustes e controle sero efetuados no LALUR.
38
O lucro diferido proporcionalmente ao recebimento das parcelas.
Para o diferimento da tributao a empresa dever se enquadrar nas duas situaes seguintes:
- vender bem do ativo permanente; e

- pelo menos parte do preo da venda deve ter recebimento previsto para aps o trmino do ano-
calendrio seguinte ao da negociao. (Venda em 30/09/x1, parte do recebimento deve estar
previsto para perodo posterior a 31/12/x2).
Exemplo:
Venda de um terreno em 30/09/10, por R$ 150.000,00, nas seguintes condies: R$ 20.000,00 vista,
R$ 65.000,00 para recebimento em 30/09/11 e R$ 65.000,00 para recebimento em 30.09/12; custo
contbil de aquisio R$ 25.000,00.
Contabilizao da Venda do Terreno

30/09/10 Ttulos a Receber Valor a receber ref venda terreno cfe
Ativo Circulante Escritura 150.000,00
30/09/10 Resultado Alienao do Valor ref venda terreno cfe Escritura 150.000,00
Imobilizao
Receitas no Operac.
Contabilizao da baixa do terreno

30/09/10 Resultado Alienao do Valor baixa pelo custo contbil
Imobilizao atualizado ref venda do Terreno 25.000,00
Receitas no Operac.
30/09/10 Terrenos Ativo Valor baixa pelo custo contbil atualizado
Imobilizado ref venda do Terreno 25.000,00
Conforme lanamentos contbeis, o lucro apurado da venda do terreno foi de R$ 125.000,00

( 150.000,00 25.000,00), porm parte desse lucro pode ser diferido em relao ao valor no
recebido, pois a venda foi em prazo superior a 12 meses da data do encerramento do balano em x1:
-20.000,00 recebido em 10 representa 13,34% do total do recebimento;

-65.000,00 que ser recebido em 11 representa 43,33% do recebimento;
-65.000,00 que ser recebido em 12 representa 43,33% do recebimento;
Assim, em 10 podemos diferir 86,66% do lucro, proveniente aos valores a receber em 11 e 12, ou seja,
86,66% x 125.000,00 = 108.325,00
LALUR parte A x1: Excluso

2. Adies 0,00 0,00
3. Excluses 108.325,00 108.325,00
3.1 Parcela do lucro no recebido na venda
de terreno em 30/09/10 108.325,00
4. Lucro Real em 31/12/10 27.385,00
39
LALUR parte A 11: Adio
O clculo para adio o seguinte:

Valor total do bem R$ 108.325,00 dividido por 2 = 54.162,50 para cada ano ( recebimento em 11 e 12
em partes iguais:

2. Adies 54.162,50 54.162,50
2.1 Parcela do lucro relativa ao recebimento
ref venda do terreno em 30/09/x1 54.162,50
3. Excluses 0,00 0,00
4. Lucro Real em 31/12/11 4.847,50
LALUR parte A 12: Adio
O clculo para adio o seguinte:

Valor total do bem R$ 108.325,00 divididos por 2 = 54.162,50 para cada ano (recebimento em 11 e 12
em partes iguais):

2. Adies 54.162,50 54.162,50
2.1 Parcela do lucro relativa ao recebimento
ref venda do terreno em 30/09/x1 54.162,50
3. Excluses 0,00 0,00
4. Lucro Real em 31/12/12 89.162,50
Controle na parte B do LALUR
LALUR parte B 11

FUTUROS
CONTA Diferimento Lucro venda terreno em

30/09/10

31/12/11 Valor diferimento na venda terreno em
30/09/10 ref parcelas no recebidas 108.325,00 108.325,00
40
LALUR parte B - 11

FUTUROS

30/09/10

31/12/11 Valor parcela do lucro recebida em 30/09/11 54.162,50 54.162,50
LALUR parte B - 12

FUTUROS

30/09/10

31/12/11 Valor parcela do lucro recebida em 30/09/11
Valor parcela do lucro recebida em 30/09/12 54.162,50 54.162,50
31/12/12
54.162,50 0,00
g) CUSTO UNITRIO DE AQUISIO DO IMOBILIZADO BENS DE PEQUENO VALOR
O Regulamento do Imposto de Renda (artigo 301) permite que se deduza como despesa operacional, o
custo unitrio de bem imobilizado no valor de at R$ 326,61 desde que para sua utilizao no se
exija um conjunto desses bens.
Assim, ao invs de imobilizar o bem (Dbito a Ativo Imobilizado), efetua-se o lanamento a uma conta
de resultado, reduzindo o montante tributvel, no caso de empresa tributada pelo Lucro Real, com
reduo do IRPJ e CSL devidos.
Contabilidade:
Contabilizao bens de pequeno valor

30/10/10 Bens de pequeno valor Vlr nf. 1010 Casas Bahia, aquisio
- Despesas mesa de centro 300,00
30/10/10 Fornecedor Vlr nf. 1010 Casas Bahia, vcto 30/11/03

300,00
h) REPAROS, CONSERVAO OU SUBSTITUIO DE PARTES E PEAS DE BENS DO

ATIVO IMOBILIZADO.
1) Bens Totalmente Depreciados
41
Os gastos com reparos, conservao e substituio de partes e peas de bens do Ativo Imobilizado que
impliquem aumento da vida til do bem, a que sejam relacionados e desde que relevantes, ou seja, em
valor superior a R$ 326,62, devero ser ativados e depreciados conforme o prazo de vida til previsto
(art. 301 do RIR/99).
No caso de bens j totalmente depreciados, o valor a ser ativado referente ao aumento da vida til em
decorrncia de reparos, conservao de partes e peas, aquele equivalente aos gastos, inclusive
despesas acessrias.
2) Bens com valores contbeis a depreciar
Se, dos gastos mencionados neste texto, resultar aumento da vida til prevista para o bem, tais gastos
devero ser incorporados ao valor do bem, desde que relevantes.
Neste caso, para fins de depreciao do novo valor contbil, no novo prazo de vida til previsto para o
bem recuperado, deve ser observado o seguinte (PN CST 22/87):
a) aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do bem sobre os custos
de substituio das partes ou peas;
b) apurar a diferena entre o total dos custos de substituio e o valor determinado conforme a letra
"a";
c) escriturar o valor apurado na letra "a" a dbito de contas de resultado;
d) escriturar o valor de "b" a dbito da conta do Ativo Imobilizado que registre o bem, o qual ter seu
novo valor contbil deprecivel no novo prazo de vida til previsto.
Exemplo:
a) Custo de substituio de peas em uma
R$ 62.000,00
mquina
b) Valor contbil da mquina R$ 200.000,00
c) Valor da depreciao acumulada R$ 160.000,00 = 80%
d) Parte no depreciada R$ 40.000,00 = 20%
1 Passo: aplicar o percentual no depreciado sobre o valor total das partes e peas substitudas:
R$ 62.000,00 x 20% = R$ 12.400,00
2 Passo: Registrar esse valor a dbito de contas de resultado:
D - DESPESAS COM MANUTENO (Conta de Resultado)
C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) R$ 12.400,00
3 Passo: Determinar a diferena entre o custo de substituio e o valor apurado no 1 passo:
Custo total R$ 62.000,00

(-) Despesa apropriada R$ 12.400,00
(=) Valor a ser ativado R$ 49.600,00
42
4 Passo: Registrar esse valor na conta do Ativo Permanente:
D - MQUINAS E EQUIPAMENTOS (Ativo Permanente)
C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) R$ 49.600,00
i) REAVALIAO BENS DO ATIVO IMOBILIZADO
A Lei 6.404/76 (tambm chamada Lei das S/A), em seu artigo 8 , admite a possibilidade de se
avaliarem os ativos de uma companhia pelo seu valor de mercado, chamando isto de reavaliao.
Na reavaliao abandona-se o custo do bem original, corrigido monetariamente at 31.12.1995, e

utiliza-se o novo valor econmico do ativo, obtido a partir de um laudo de avaliao.
O valor da reavaliao do ativo imobilizado a diferena entre o valor lquido contbil do bem e o
valor de mercado, com base em laudo tcnico elaborado por trs peritos ou entidade especializada.
EXTINO DA RESERVA DE REAVALIAO A PARTIR DE 01.01.2008
A partir de 01.01.2008, a Reserva de Reavaliao foi extinta, por fora da Lei 11.638/2007.
Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at a sua efetiva realizao ou
estornados at o final do exerccio social de 2008.
Sero classificadas como Ajustes de Avaliao Patrimonial, enquanto no computadas no resultado do

exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de
valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado.
Portanto, as referncias, a partir de 01.01.2008, conta Reserva de Reavaliao, neste texto, devem
ser entendidas como da conta Ajustes de Avaliao Patrimonial.
J) AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
A Lei n 11.638/2007 substitui a faculdade da reavaliao de bens pela obrigao de se ajustar o valor
dos ativos e passivos a preos de mercado.
Um dos casos em que essa regra se aplica quando houver operao de incorporao, fuso ou ciso
vinculada a uma efetiva alienao de controle que tenha sido realizada entre partes independentes, ou
seja, sociedades que no faam parte de um mesmo grupo econmico.
Os ativos e passivos da sociedade a ser incorporada ou decorrente da fuso ou ciso devem ser
ajustados aos valores de mercado e a contrapartida desses ajustes ser realizada em uma conta do
patrimnio lquido, denominada Ajustes de Avaliao Patrimonial, que pode apresentar saldo
devedor (negativo) ou credor (positivo), dependendo do caso.
Nos termos da nova legislao, sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, as
contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em
decorrncia da sua avaliao a preo de mercado. Este procedimento ocorre enquanto tais valores no
so computados no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia.
Em nosso entendimento, a redao do dispositivo que deu origem norma que cuida do ajuste de
avaliao patrimonial dever ser adequadamente normatizada pelos rgos reguladores (BACEN,
CVM, CFC, etc.), de forma a indicar a quais hipteses os ajustes se aplicam e como eles devem ser
processados.
43
Porm, apenas a ttulo de exemplo, na hiptese de avaliao de imveis a preo de mercado, com
laudo devidamente fundamentado e nas circunstncias determinadas pela Lei, teremos o seguinte
lanamento contbil na empresa que detm os ativos:
D - Ajuste a Valores de Mercado - Imveis (Imobilizado)
C - Ajustes de Avaliao Patrimonial - Imveis (Patrimnio Lquido)
Isto posto, aguardamos que os rgos reguladores (BACEN, CVM, CFC, etc.) editem normas sobre o
assunto, bem como a Receita Federal do Brasil se pronuncie sobre o assunto.
9A- ATIVO INTANGVEL
Os ativos intangveis compreendem o leque de bens incorpreos destinados manuteno da

companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Trata-se de um desmembramento do ativo imobilizado, que, a partir da vigncia da Lei 11.638/2007,

ou seja, a partir de 01.01.2008, passa a contar apenas com bens corpreos de uso permanente.
Como exemplos de intangveis, os direitos de explorao de servios pblicos mediante concesso ou

permisso do Poder Pblico, marcas e patentes, softwares e o fundo de comrcio adquirido.
Mensalmente deve ser contabilizada a amortizao desses bens, em conta redutora especfica.
TRANSFERNCIA
Os valores intangveis que, em 01.01.2008, estavam contabilizados no imobilizado, devem ser

transferidos, nesta data, para o subgrupo de contas denominado Ativo Intangvel.
Exemplo:
Transferncia relativa aos saldos das contas Marcas e Patentes, no valor de R$ 100.000,00 e
respectiva amortizao acumulada de R$ 40.000,00, existentes nas contas do imobilizado, em
01.01.2008:
D Marcas e Patentes (Ativo Intangvel)
C Marcas e Patentes (Ativo Imobilizado) R$ 100.000,00
D Amortizaes Acumuladas Marcas e Patentes (Ativo Imobilizado)

C - Amortizaes Acumuladas Marcas e Patentes (Ativo Intangvel) R$ 40.000,00
AVALIAO
Os direitos classificados no intangvel devem ser avaliados pelo custo incorrido na aquisio deduzido
do saldo da respectiva conta de amortizao, feita em funo do prazo legal ou contratual de uso dos
direitos ou em razo da sua vida til econmica, deles o que for menor.
O fundo de comrcio e outros valores intangveis adquiridos so avaliados pelo valor transacionado,
deduzido das respectivas amortizaes, calculadas com base na estimativa de sua utilidade econmica.
(NBC 4.2.7.3.)
Marcas e Patentes
Nessa conta so registrados os ativos intangveis, ou seja, os gastos com registro de marca, nome,
invenes prprias ou contratos de uso de marcas e patentes de terceiros.
Direitos de Uso Softwares

Nesta conta sero registrados os custos pagos ou relativos elaborao de programas de computador,
amortizados com base na estimativa de vida til dos mesmos.
44
Fundo de Comrcio
Compreende os valores pagos a ttulo de aquisio de direitos para explorao de pontos comerciais,
amortizados com base no prazo de fruio de tais direitos.
10.2 ATIVO DIFERIDO

a) Definio de Ativo Diferido
O Ativo Diferido caracteriza-se por evidenciar os recursos aplicados na realizao de despesas que, por
contriburem para a formao do resultado de mais de um exerccio social futuro, somente so
apropriadas s contas de resultado medida e na proporo em que essa contribuio influencia a
gerao do resultado de cada exerccio.
O Ativo Diferido dever ser avaliado, pelo valor do capital aplicado, ou seja, o valor dos gastos
realizados, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao (art. 183 da Lei n 6.404/76).
O grupo Ativo Diferido, classificado no Ativo Permanente, apresenta, em geral, as seguintes contas:
I - gastos de implantao e pr-operacionais;
II - gastos com pesquisa e desenvolvimento de produtos;
III - gastos de implantao de sistemas e mtodos;
IV - gastos de reorganizao ou reestruturao.
A PARTIR DE 01.01.2008
A partir de 01.01.2008, classificar-se-o no ativo diferido as despesas pr-operacionais e os gastos de
reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio
social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia
operacional.
Base: Lei 11.638/2007.
b) Taxas de Amortizao
De acordo com a Lei 6.404/1976 e o art. 327 do RIR/99, a amortizao dos valores registrados no
Ativo Diferido dever ser feita em prazo no inferior a cinco anos e no superior a dez anos, (taxa
de amortizao mnima de 20% a.a e mxima de 10% a.a) a partir do incio da operao normal ou do
exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios delas decorrentes, devendo ser registrada a
perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam,
ou comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los.
A contrapartida da amortizao do Ativo Diferido deve ser lanada em Despesas ou Custos
Operacionais.
c) Benfeitorias e construes em propriedades de terceiros
Os custos das construes e benfeitorias realizadas em bens pertencentes a terceiros devem ser
contabilizados:
a) no Ativo Circulante ou no Realizvel a Longo Prazo, como valores a receber, quando indenizveis;
b) no Imobilizado, na medida em que os valores forem dispendidos na benfeitoria e apropriados
posteriormente, como despesa operacional (ou custo de produo se realizados em imveis ou
equipamentos utilizados no processo produtivo), mediante amortizao ou depreciao conforme o
caso.
45
11. FORNECEDORES
a) NOTAS FISCAIS DE FORNECEDORES
A anlise nesta conta deve ser efetuada no sentido de verificar se nos meses de janeiro e fevereiro do
ano seguinte ao encerramento do balano no esto contabilizadas em contas de resultado notas fiscais
de fornecedores pagas nesses meses, mas emitidas em novembro ou dezembro do ano anterior. Essa
verificao pode ser feita nos documentos de pagamentos bancrios, o movimento de caixa e livros
fiscais.
As notas fiscais emitidas em novembro e dezembro, mesmo que pagas em janeiro ou fevereiro do ano
seguinte, devero ser apropriadas pela data que foram incorridas, neste caso a data de emisso da nota
fiscal. Alm de adequar as demonstraes financeiras, h uma economia tributria, pois no se paga
IRPJ e nem CSSL sobre os valores contabilizados no perodo devido (competncia).
Contabilidade:
-Notas fiscais de combustvel e outras despesas pagas em jan/11, sendo a data de emisso em dez/10:
Contabilizao de despesas de dez-nov/x1, pagas em jan-fev-x2

31/12/10 Combustveis Vlr nfs. 100/103/110/111/115 Posto Shell
Despesas Ltda ref aquis. Combustvel 4.312,11
31/12/10 Fornecedor Vlr nfs. 100/103/110/111/115 Posto Shell
Ltda ref aquis. Combustvel 4.312,11
Normalmente so notas fiscais de pequenos valores, mas somadas representam valores considerveis.
A empresa apresenta lucro fiscal e deve pagar IRPJ e CSSL, qualquer valor contabilizado pelo regime
de competncia trar economia tributria em torno de 25% a 34%, por exemplo: diversas notas fiscais
no valor de R$ 10.000,00 pagas em jan/11 e no contabilizada em dez/10, a empresa dever pagar em
torno de R$ 2.500,00 a R$ 3.400,00 a mais dos tributos acima citados. So pequenos detalhes em uma
ou outra conta, que somados, evitaro o desembolso desnecessrio de tributos. A Contabilidade
Tributria deve ter a viso e a direo de pagar a quantia correta de tributos, evitando o desperdcio:
pagamentos a maior ou pagamentos a menor (em uma fiscalizao o valor pago a menor dever ser
recolhido com juros e multas de ofcio).
b) NOTAS FISCAIS DE FORNECEDORES EMITIDAS NO MS SEGUINTE DA REALIZAO

DO SERVIO
Na maioria das vezes as prestadoras de servios, emitem notas fiscais no incio do ms seguinte
referente servios realizados no ms anterior.
Exemplo: empreiteiras, servios profissionais outros servios mensais contratados.
Essas notas fiscais emitidas no ms seguinte ao da realizao dos servios podem ser contabilizadas
pelo regime de competncia, no perodo em que foi incorrida ou realizada a despesa, prova disso o
contrato firmado entre as partes, bem como a descrio que a nota fiscal se refere ao trabalho
executado no ms contratado.
Contabilidade:
Servios executados em dez/10 no valor de R$ 25.000,00, no entanto a empresa fornecedora do
servio emitiu a nota fiscal apenas no incio de jan/11.
46
31/12/10 Servios de Terceiros Valor ref. Prestao de servio realizada

Despesas no ms de dez/10, pela empresa XYZ, 25.000,00
conforme contrato, c/ vcto em jan/11
31/12/10 Fornecedor Valor ref. Prestao de servio realizada
no ms de dez/10, pela empresa XYZ, 25.000,00
conforme contrato, c/ vcto em jan/11
A contabilizao deve ser efetuada no ms em que foi realizado o servio apesar da nota fiscal ter sido
emitida no ms seguinte pelas seguintes comprovaes:
- Contrato de prestao de servio estipula o perodo da realizao do servio, uma prova

contbil e fiscal;
- No corpo da nota fiscal consta o perodo em que foi realizado o servio;
- A nota fiscal foi emitida no incio do ano de 11, referente a um trabalho que consome dias ou
o ms inteiro para sua execuo, pericialmente prova-se que o servio foi realizada no ms
anterior;
Seguindo o raciocnio de economia tributria, como citado no item anterior, so mais R$ 6.250,00 a R$
8.500,00 (25.0000 x 25% ou 25.000,00 x 34%). O Contabilista, alm de registrar os atos e fatos da
empresa pelo Regime de Competncia, economiza tributos para a empresa.
Surge a seguinte indagao: esta despesa no ser aproveitada no ano seguinte? Cada ano uma
histria a parte, pode ser que no ano seguinte a empresa tenha prejuzo e assim por diante. O
Contabilista deve se concentrar no fechamento do Balano corrente com o objetivo de economizar
tributo deste ano.
Pode ocorrer, tambm, o fato de que neste ano a empresa esteja com prejuzo fiscal, sendo mais
prudente contabilizar as referidas despesas conforme a emisso da nota fiscal, pois no ter a limitao
de compensao do prejuzo fiscal em 30% no ano seguinte.
E a competncia? A competncia relativa e no absoluta, para fins de pagamentos de tributos -

tratamos nesta obra a contabilidade tributria mais benfica empresa, cabe ao Contabilista analisar
tambm a relevncia; e relevncia varia de empresa para empresa.
Pode haver mais de uma competncia e quem define isso a contabilidade (mediante o registro ou
no), neste caso h a competncia da realizao do servio e a competncia da emisso da nota fiscal,
as duas situaes so distintas.
O Contabilista deve ficar atento s situaes e solicitar ao fornecedor que emita a nota fiscal no ms da
realizao dos servios.
c) ENCARGOS FINANCEIROS PAGOS A FORNECEDORES
A contabilidade deve ficar atenta para contabilizar os encargos financeiros de pagamentos de

duplicatas em atraso nas contas de despesas financeiras.
Em muitos casos, principalmente quando a conta de fornecedores no conciliada, so lanados

pagamentos de juros e outras despesas contra a conta de fornecedores, sendo que o correto a
apropriao como despesa financeira.
47
A no observao desse item constitura em desembolso a maior IRPJ e CSSL, pois tais despesas
financeiras so dedutveis para o IRPJ e CSSL.
12. EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
a) JUROS E ATUALIZAO MONETRIA
Mediante uma anlise nas contas de emprstimos e financiamentos na contabilidade e comparando

com as planilhas de financeiras de acompanhamento dos emprstimos a empresa dever verificar se as
suas obrigaes financeiras esto atualizadas at a data do Balano. Exemplo: juros + TJLP.
Normalmente ocorre que as empresas no calculam a variao da TJLP (ou outro ndice) e os juros
sobre suas obrigaes, contabilizando os mesmos somente por ocasio do pagamento, pelo fato de
acharem o clculo complicado, no entanto basta manter uma planilha e alimentar a taxa de juros e a
variao mensal do ndice de atualizao.
O simples fato de manter os emprstimos financeiros atualizados gera uma economia tributria de
IRPJ, CSSL, totalizando aproximadamente 34% sobre o valor das despesas contabilizadas.
Base legal: artigo 377 do Regulamento do Imposto de Renda.
Contabilidade:
Juros/atualizaes sobre emprstimos

31/12/10 Juros s/emprstimos Valor juros s/emprstimo ctr. 1510 3.715,12
Despesas B.Brasil ref o ms de dez/10
31/12/10 Emprstimos a pagar Valor juros s/emprstimo ctr. 1510
-Passivo Circulante ou B.Brasil ref o ms de dez/10 3.715,12
Exigvel a Longo P.
Documentos que comprovam o lanamento: contrato do emprstimo e planilha de apropriao de

encargos financeiros.
b) IOF
Na contratao de qualquer emprstimo bancrio, por lei cobrado o IOF Imposto s/ Operaes
Financeiras. Na maioria das vezes o IOF financiado pela Instituio Financeira no mesmo prazo de
durao do contrato.
O IOF deve ser contabilizado como despesa financeira na data da assinatura do contrato, pois mesmo
que a empresa antecipe o pagamento do contrato no haver o desconto respectivo na dvida.
O mesmo raciocnio aplicado com relao s taxas de confeco de contratos e de cadastros que so
despesas incorridas, mas so inseridas nos emprstimos e financiamentos bancrios.
Os valores no so muito representativos, mas para quem vai desembolsar 34% de IRPJ e CSSL, faz
diferena.
48
Contabilidade:
IOF sobre emprstimos

20/07/10 IOF Despesas Valor IOF s/emprstimo ctr. 1510
B.Brasil, liberado n/data 1.750,00
20/07/10 Emprstimos a pagar Valor IOF s/emprstimo ctr. 1510
-Passivo Circulante ou B.Brasil, liberado n/data 1.750,00
Exigvel a Longo P.
c) CONTABILIZAO DE VARIAES MONETRIAS PASSIVAS
Na determinao do lucro operacional podero ser deduzidas as contrapartidas de variaes monetrias

de obrigaes e perdas cambiais e monetrias na realizao de crditos, segundo o regime de
competncia (artigo 377 do Regulamento do Imposto de Renda).
Assim, se o contribuinte mantm obrigao sujeita ao ajuste peridico, como o caso de parcelas a
pagar de Consrcios contemplados, por exemplo, poder aproveitar-se das variaes ocorridas e
reduzir o IRPJ e a CSL no Lucro Real, independentemente da data do seu efetivo pagamento.
Exemplificamos alguns casos em que este aproveitamento pode ser possvel:
Ajustes do saldo devedor de financiamentos vinculados a taxas flutuantes de juros ou correo

monetria (BNDES, Finame, etc.).
Variaes cambiais nos contratos a pagar (importaes j concretizadas, etc.).
Variaes do valor das quotas a pagar (consrcios na aquisio de bens j contemplados).
Outros compromissos e contratos sujeitos aos ajustes peridicos.
Assim, por exemplo: se um contrato de pagamento de bem j entregue preveja a correo monetria do
saldo devedor pelo IGPM a cada 12 meses, e se, no perodo de 8 meses, o IGPM-M foi de 7,5%, ento
seria possvel deduzir como despesa financeira, segundo o regime de competncia, o seguinte:
Valor do saldo devedor sujeito variao contratual: R$ 1.000.000,00

ndice IGP-M de 8 meses: 7,5%
Valor da Variao Monetria Passiva a Contabilizar como Despesa Financeira: R$ 1.000.000 x 7,5% =
R$ 75.000,00
Economia do IRPJ e CSL pela contabilizao "pr-rata": R$ 75.000 x (at 25% IRPJ + at 9% da CSL)
= at R$ 25.500,00.
A contabilizao da Variao Monetria somente "ano a ano" ou ao final do contrato, deixando de

aplicar o clculo "pr-rata" (ms a ms), onera o contribuinte. A legislao do IRPJ no probe a
dedutibilidade pr-rata (proporcional) das variaes monetrias.
Segue o mesmo exemplo citado no item anterior.
13. TRIBUTOS NO RECOLHIDOS AT A DATA DO BALANO OU BALANCETE
a) TRIBUTOS NO CONTABILIZADOS
49
De acordo com o art. 41, da Lei 8.981/1995 e artigo 344 do RIR/99. Os tributos e contribuies so
dedutveis, na determinao do lucro real, segundo o regime de competncia.
O ISS, ICMS, PIS, COFINS, IPI, INSS, FGTS, IPTU, dentre outros devem ser contabilizados segundo
o regime de competncia, mesmo que no pagos, sendo dedutveis para fins de apurao do IRPJ e da
CSSL.
Somente o IRPJ e a CSSL no devem ser deduzidos para efeito da determinao do lucro real e base de
clculo da CSSL. (Pargrafo 2, artigo 41 da Lei 8981/1995 e Artigo 1 da Lei 9.316/1996), no entanto
devem ser contabilizados.
Tambm no permitida por Lei (Pargrafo 1, do artigo 41 da Lei 8981/1995) a deduo da base de
clculo da CSSL e IRPJ os tributos com exigibilidade suspensa, ou seja, aqueles que esto sendo
questionados administrativamente (impugnao do auto de infrao) ou judicialmente.
Os tributos acima citados e devidos pela empresa devem ser contabilizados para deduzirem o Lucro
Real e a base de clculo da Contribuio Social pelo Regime de Competncia (exceto o prprio IRPJ e
a CSLL que so indedutveis das prprias bases de clculo).
Contabilidade:
Contabilizao da COFINS no recolhida referente a competncia jan/10
31/01/10 Cofins Deduo de Valor Cofins referente competncia

Receitas jan/x1 20.320,10
31/01/10 Cofins a Recolher Valor Cofins referente competncia
Passivo Circulante jan/x1 20.320,10
b) JUROS E MULTAS DE MORA SOBRE TRIBUTOS CONTABILIZADOS E NO PAGOS
Alm de contabilizar o tributo no recolhido, conforme descrito no item a, a empresa poder ainda
contabilizar os respectivos juros e multas de mora.
O 1 C.C. decidiu que a multa de mora dedutvel na apurao do lucro real do exerccio em que foi
incorrida, mesmo paga no exerccio subseqente (Ac. 103-18.787/97 no DOU de 29/10/97 e que os
juros incidentes sobre tributos no recolhidos no prazo legal so dedutveis no perodo em que foram
incorridos e no no perodo de seu efetivo pagamento, prevalecendo o regime de competncia (Ac.
103-20.263/00, no DOU de 20/06/00).
Essas decises esto em conformidade com a legislao que manda apurar o lucro real pelo regime de
competncia, bem como com a legislao tributria que exige o pagamento do tributo em atraso com
juros e multa de mora.
Na maioria das vezes, a empresa confunde MULTAS POR INFRAO FISCAL (multa de ofcio
punitiva, aplicada pela fiscalizao, atravs de auto de infrao) a qual indedutvel para fins de IRPJ e
CSSL (art. 344, pargrafo 5, do RIR/99), com MULTAS DE MORA (multa pelo pagamento em atraso
de tributos) a qual perfeitamente dedutvel, como citado nos pargrafos anteriores.
50
Assim, os juros SELIC e a multa de mora sobre tributos ainda no pagos podem ser contabilizadas ms
a ms conforme vo incorrendo. Esse procedimento traz economia sobre o pagamento do IRPJ e
CSSL.
Contabilidade:
O COFINS no recolhido na competncia jan/10 no valor de R$ 20.320,10, em dez/10 ter 20% de

multa mais juros SELIC de 23,04% (soma da SELIC de fev/10 a dez/10, apenas como exemplo):
Multa: 20.320,10 x 20% = 4.064,02

SELIC : 20.320,10 x 23,04%= 4.681,75
Multas
31/12/10 Despesas Tributrias Valor multa sobre COFINS referente
Multas competncia jan/x1 4.064,02
31/12/10 COFINS a Recolher Valor multa sobre COFINS referente
Passivo Circulante competncia jan/x1 4.064,02
Juros
31/12/10 Despesas Tributrias Valor juros sobre COFINS referente
Juros competncia jan/10 fev. a dez/10 4.681,75
31/12/10 COFINS a Recolher Valor juros sobre COFINS referente
Passivo Circulante competncia jan/10 fev. a dez/10 4.681,75
Assim, sucessivamente sero contabilizados os juros e as multas pelo regime de competncia de todos
os tributos em atraso, os quais so legalmente dedutveis.
Documentos que comprovam o lanamento: planilha contendo as bases de clculo, as multas e os juros
aplicados. Para facilitar, o Contabilista poder compor os valores mediante o programa do SICALC,
adquirido gratuitamente no site da Receita Federal.
c) MULTAS E JUROS DE MORA POR ATRASO NO RECOLHIMENTO DO IRPJ E CSSL
Como comentado no item a o IRPJ e a CSSL no podem ser deduzidos para efeito da determinao
do lucro real e base de clculo da CSSL. (Pargrafo 2, artigo 41 da Lei n 8981/95 e Artigo 1 da Lei
9.316/96), porm os juros e a multa de mora incorridos ou pagos por atraso so dedutveis, conforme
comentado no item b.
Contabilidade:
IRPJ a pagar em 31/01/10, no valor de R$ 125.497,80, no sendo pago at a data de 31/12/10, ter
20% de multa mais juros SELIC de 23,04% (soma da SELIC de fev/x1 a dez/x1, apenas como
exemplo), sendo:
-Multa 125.497,80 x 20% = 25.099,56
-Juros 125.497,80 x 23,04% = 28.914,69
Multas
31/12/10 Despesas Tributrias Valor multa sobre IRPJ referente vcto
Multas em 31/01/10 25.099,56
31/12/10 IRPJ a recolher Valor multa sobre IRPJ referente vcto
Passivo Circulante em 31/01/10 25.099,56
51
Juros
31/12/10 Despesas Tributrias Valor juros sobre IRPJ referente vcto em
Juros 31/01/10 28.914,69
31/12/10 IRPJ a Recolher Valor juros sobre IRPJ referente vcto em
Passivo Circulante 31/01/10 28.914,69
Assim, contabilizar os juros e as multas pelo regime de competncia do IRPJ e da CSSL, os quais so
legalmente dedutveis.
Documentos que comprovam o lanamento: planilha contendo as bases de clculo, as multas e os juros
aplicados. Para facilitar, o Contabilista poder compor os valores mediante o programa do SICALC,
adquirido gratuitamente no site da Receita Federal.
d) PARCELAMENTOS DE TRIBUTOS
d1) juros sobre parcelamentos
A empresa deve manter o controle e a contabilizao dos juros incidentes sobre o parcelamento de
tributos, pois os mesmos so dedutveis pelo regime de competncia. A atualizao trar a empresa
economia de IRPJ e CSSL.
Contabilidade:
A empresa efetuou parcelamento de tributos no valor de R$ 239.315,12, poder mensalmente

contabilizar a variao da SELIC sobre o parcelamento.
Variao da SELIC no ms 1,60% x 239.315,12 = 3.829,04
Juros
31/08/10 Despesas Tributrias Valor juros Selic sobre Parcelamento de
Juros Tributos. 3.829,04
31/08/10 Parcelamento Tributos Valor juros Selic sobre Parcelamento
Passivo Circulante/ de Tributos. 3.829,04
Exigvel a Longo Prazo
A contabilizao realizada na conta de despesas tributrias e no na conta de deduo da receita, pois

o parcelamento confessado no exerccio despesa tributria do exerccio e no cabe o registro contbil
na conta deduo de Receita por no estar relacionada com a receita.
No ano, conforme exemplo, poder propiciar uma economia de IRPJ e CSSL em torno de R$
16.081,97 (3.829,04 x 12 = 45.918,48 x 34%).
Documentos comprobatrios: Extrato do Parcelamento emitido pela Receita Federal ou Planilha de
clculo Selic.
d2) Contabilizao de tributos, multas e juros na data do Parcelamento ou da Confisso do Dbito.
Outro ponto a ser observado, o de que a empresa poder contabilizar o parcelamento fiscal como
despesa dedutvel na data em que realizou o parcelamento, ou seja, a empresa que por qualquer motivo
no contabilizou os tributos, multas e juros parcelados no perodo em que os mesmos incorreram , para
fins tributrios, pode contabiliz-los como despesas no ms em que oficializou o parcelamento junto
ao rgo pblico competente. Sendo o prprio parcelamento comprovante hbil da despesa
52
contabilizada, por ser o parcelamento de tributos uma confisso de dvida de determinado tributo ainda
no declarado ou declarado e no pago. Neste caso o Regime de Competncia passa a ser a data da
emisso do Parcelamento ou da Confisso de Dvidas.
O Contabilista deve observar que as MULTAS POR INFRAO FISCAL (oriundas de multa de
ofcio, por autuao fiscal, aplicadas pelo fiscal) so indedutveis para o IRPJ e CSSL. J a MULTA de
MORA (por atraso do tributo) perfeitamente dedutvel.
Contabilidade:
Exemplo 01:
Em 10/07/10, a empresa efetuou parcelamento de COFINS, referente a anos anteriores, no valor de R$

239.315,12, os quais no esto contabilizado no seu Passivo. Esse valor poder ser contabilizado
como despesas dedutveis em 10/07/10, motivo pelo qual o parcelamento uma confisso de dvidas,
sendo a data da aprovao do requerimento de parcelamento a data hbil para contabilizao.
Valor original: 112.355,00

Valor da multa de mora: 44.471,00
Valor dos juros: 82.489,12
10/07/10 Despesas Tributrias Valor juros Selic sobre Parcelamento

Juros Cofins n 16477979 82.489,12
10/07/10 Despesas Tributrias Valor multas sobre Parcelamento
Multas Cofins n 16477979 44.471,00
10/07/10 Despesas Tributrias Valor parcelamento Cofins cfe processo
Cofins n 16477979 112.355,00
10/07/10 Parcelamento Cofins - Valor parcelamento Cofins cfe processo
Passivo Circulante / n 16477979 239.315,12
Exigvel Longo Prazo
Exemplo 02:
Em 10/07/10, a empresa efetuou parcelamento de COFINS, referente a anos anteriores, no valor de R$

239.315,12, do qual estava contabilizado apenas um Passivo de R$ 84.355,00, referente valores
originais. A diferena entre o valor j contabilizado e o parcelamento poder ser contabilizada como
despesa dedutvel em 10/07/10, motivo pelo qual o parcelamento uma confisso de dvidas, sendo a
data do requerimento aprovado a data hbil para contabilizao.
Valor original: 112.355,00 84.355,00 = 28.000,00

Valor da multa de mora : 44.471,00
Total a contabilizar 154.960,12
10/07/10 Despesas Tributrias Valor juros SELIC sobre Parcelamento

Juros COFINS n 16477979 82.489,12
Multas COFINS n 16477979 44.471,00
10/07/10 Despesas Tributrias Valor parcelamento COFINS cfe
COFINS processo n 16477979 28.000,00
53
10/07/10 Parcelamento COFINS Valor parcelamento COFINS cfe
Passivo Circulante / processo n 16477979 154.960,12
Exigvel Longo Prazo
Exemplo 03:
Em 10/07/10, a empresa foi autuada pela Receita Federal e efetuou parcelamento de COFINS,
referente a anos anteriores, no valor de R$ 279.110,37, o qual no est contabilizado no seu Passivo.
Esse valor poder ser contabilizado como despesas dedutveis em 10/07/10, motivo pelo qual o
parcelamento uma confisso de dvidas, sendo a data do requerimento aprovado a data hbil para
contabilizao, EXCETO AS MULTAS DE OFICIO, APLICADAS PELA FISCALIZAO, QUE
SO INDEDUTVEIS.
Valor original: 112.355,00

Valor da MULTA DE OFCIO 75% 84.266,25
Total a contabilizar 279.110,37
10/07/10 Despesas Tributrias Valor juros SELIC sobre Parcelamento

Juros COFINS n 16477979 82.489,12
Multa INDEDUTVEL COFINS n 16477979 84.266,25
10/07/10 Despesas Tributrias Valor parcelamento COFINS cfe
COFINS processo n 16477979 112.355,00
10/07/01 Parcelamento COFINS Valor parcelamento COFINS cfe
Passivo Circulante / processo n 16477979 279.110,37
Exigvel Longo Prazo
Neste exemplo, cabe adio na parte A do LALUR, pela mula multa de ofcio, por autuao fiscal,
aplicadas pelo fisco, no valor de R$ 84.266,25:
LALUR:

2. Adies 84.266,25 84.266,25
2.1 Valor multa de ofcio autuao fiscal
Processo n 16477979 Cofins 84.266,25
3. Excluses - -
4. Lucro Real em 31/12/10 58.386,25
Obs.: no preenche a parte B do LALUR.
14. CONTAS A PAGAR
a) CONTAS A PAGAR CONTABILIZADA PELO REGIME DE CAIXA
Neste grupo de contas so analisadas as despesas incorridas no ms, que devem ser contabilizadas pelo
54
Regime e Competncia, e que so registradas no ms (ou ano seguinte) pelo Regime de Caixa
(pagamento). So contas, que isoladamente no so expressivas, mas somadas podem representar uma
boa economia de IRPJ e CSSL. Por exemplo, se a empresa estiver apurando lucro, cada R$ 1,00
contabilizado como despesa gera uma economia de R$ 0,25 a R$ 0,34, sem considerar o efeito do Pis e
da COFINS no cumulativos, por isso a importncia do Contabilista verificar conta por conta. Abaixo
citamos alguns exemplos:
I - gua, Luz e Telefone;
Energia eltrica paga em 10/jan/11, referente dez/10, devendo ser

contabilizada em 31/dez/10
31/12/10 Energia Eltrica Valor fatura de Energia Eltrica Copel
Custo/Despesas ref o ms de dez/10 5.310,83
31/12/10 Energia Eltrica a Pagar Valor fatura de Energia Eltrica Copel
-Contas a Pagar - PC ref o ms de dez/10 5.310,83
II - Seguros de vida, acidentes e outros pagos mensalmente;
Seguro de vida pago em 15/jan/11, referente dez/10, devendo ser

contabilizado em 31/dez/10
31/12/10 Seguros Valor aplice Seguro de vida
Custo/Despesas funcionrios/diretores B. Brasil ref o
ms de dez/10 1.916,71
31/12/10 Energia Eltrica a Pagar Valor aplice Seguro de vida B.
-Contas a Pagar - PC Brasil, c/ vcto em 15/01/11 1.916,71
III - Seguros de cargas e transportes de mercadorias (normalmente so valores altos, principalmente

em transportadoras);
Seguro de cargas pago em 15/jan/11, referente nov/10, devendo ser

contabilizado em 30/11/10
30/11/10 Seguros de Cargas Valor aplice Seguro de cargas HSBC
Custo/Despesas ref o ms de nov/10 8.312,54
30/11/10 Energia Eltrica a Pagar Valor aplice Seguro de vida B. Brasil,
-Contas a Pagar - PC c/ vcto em 15/01/11 8.312,54
Seguro de cargas pago em 12/fev/11, referente dez/10, devendo ser

31/12/10 Seguros de Cargas Valor aplice Seguro de cargas HSBC
Custo/Despesas ref o ms de dez/10 9.289,17
31/12/10 Energia Eltrica a Pagar Valor aplice Seguro de vida B. Brasil,
-Contas a Pagar - PC c/ vcto em 12/02/11 9.289,17
IV - Despesas de Leasing;
Leasing pago em 08/jan/11, referente dez/10, devendo ser

31/12/10 Leasing Custo/Despesas Valor Leasing ctr. 102556- Bco Real ref
o ms de dez/10 9.710,31
55
31/12/10 Leasing a Pagar Valor Leasing ctr. 102556- Bco Real ref
-Contas a Pagar - PC o ms de dez/10 vcto 08/01/11 9.710,31
Obs.: o exemplo da contabilizao refere-se apenas a despesa do Leasing, sendo que o residual pago
para a aquisio do bem deve ser contabilizado na conta do Ativo Permanente.
V Aluguel a pagar;
Aluguel pago em 16/jan/11, referente dez/10, devendo ser

31/12/10 Aluguel Valor ref aluguel do ms de dez/01 cfe
Custo/Despesas contrato Imobiliria Gaspar Ltda 4.360,00
31/12/10 Aluguel a Pagar Valor Aluguel ref o ms de dez/01
-Contas a Pagar - PC vcto 16/01/x2, cfe ctr. Imob. Gaspar L 4.360,00
VI - notas fiscais emitidas no incio do ms/ano seguinte, mas referentes a servios do ano do
encerramento do balano;
Aluguel pago em 16/jan/11, referente dez/10, devendo ser

31/12/10 Aluguel Valor ref aluguel do ms de dez/10 cfe
Custo/Despesas contrato Imobiliria Gaspar Ltda 4.360,00
31/12/10 Aluguel a Pagar Valor Aluguel ref o ms de dez/10
-Contas a Pagar - PC vcto 16/01/11, cfe ctr. Imob. Gaspar L 4.360,00
VII - notas fiscais referentes ao encerramento do balano, mas pagas e contabilizadas no ms seguinte
ao encerramento do balano;
Nota Fiscal Serv. Profissionais (Auditoria/Advogados, referente

dez/10, emitida e paga em 10/01/11,devendo ser contabilizado em
31/12/10
31/12/10 Servios de Terceiros Valor Honorrios advocatcios Teixeira
Custo/Despesas & Advog.Associados, ref dez/10, cfe
contrato 2.500,00
31/12/10 Servios Profis.a Pagar Valor Honorrios advocatcios Teixeira
-Contas a Pagar - PC & Advog.Associados, ref dez/10, cfe
contrato 2.500,00
VIII - Outras despesas referentes ao exerccio que devem ser apropriadas pelo regime de competncia
e pagas no exerccio seguinte;
Neste item podem ser considerados os acertos de viagens, combustveis, despesas de veculos e outros,
pagos no ano seguinte ao do encerramento do balano, porm a nota fiscal foi emitida em
dezembro/10.
Notas fiscais ref despesas de viagens pagas em jan/11, mas as

mesmas foram emitidas em dez/10
31/12/10 Despesas de viagens Vlr nfs. Combustvel/ hospedagem/
-Despesas restaurante a pagar cfe relatrio de
viagens n 100/10 1.350,00
56
31/12/10 Outras Contas a Pagar Vlr nfs. Combustvel/ hospedagem/
-Contas a Pagar PC restaurante a pagar cfe relatrio de
viagens n 100/10 1.350,00
IX Comisso a pagar a representantes comerciais, desde que lquida e certa;
O art. 32 da Lei 4.886/65, estabelece que o representante comercial adquire o direito s comisses
quando do pagamento dos pedidos e das propostas, ou seja, quando a empresa recebe do cliente. A
contabilizao das despesas de comisses pode ser realizada em funo da comisso a pagar a
representantes comerciais na ocasio do recebimento do ttulo, momento no qual gera a obrigao de
pagar ao representante.
Dessa forma, em 31/12/10, a empresa pode contabilizar as comisses a representantes comerciais

ainda no faturadas pela empresa de representao comercial, com base nos ttulos recebidos dos
clientes, desde que mantenha relao individualizada dos ttulos recebidas que geraram a comisso.
Ateno: So indedutveis as comisses contabilizadas sem amparo em relatrio auxiliar

individualizado, na prtica o Contabilista precisa apresentar ao Fiscal a origem detalhada o valor
contabilizado e comprovar que se trata de comisses lquidas e certas. Caso contrrio, se, por exemplo,
for feito um lanamento contbil sem origem dos valores, trata-se de uma proviso (pode acontecer ou
no), devendo ser adicionada para fins de apurao do IRPJ e da CSSL.
Contabilizao das comisses a representantes comerciais, mediante

relatrio auxiliar, proveniente aos ttulos recebidos cuja comisso
lquida e certa, ou com base na nota fiscal emitida em jan/11, referente
comisses dez/10
31/12/10 Representantes Vlr. Comisses ref dez/10, cfe relatrio
Comerciais -Despesas XY Representao Comer-
Cial Ltda 15.934,75
31/12/10 Comisses a pagar Vlr. Comisses ref dez/10, cfe relatrio
-Contas a Pagar PC XY Representao Comer-
Cial Ltda vcto 15/01/11 15.934,75
X Comisses a pagar sobre vendas com carto de crdito (taxa carto de crdito, juros antecipao
carto de crditos).
Em geral, os cartes de crdito cobram de 3% a 6% referente comisses na venda de mercadorias se o

cliente utiliza o carto de crdito como forma de pagamento. Ocorre que as empresas contabilizam
essas despesas apenas na ocasio do repasse do dinheiro pelas Operadoras dos Cartes. Essas taxas
podem ser contabilizadas na data da venda das mercadorias, mediante o relatrio das vendas por carto
de crdito, independentemente da data do repasse, pois a comisso do carto de crdito devida em
funo da venda independente do prazo do repasse do numerrio.
Contabilizao das comisses referente as vendas o carto de crdito

Mastercard no ms dez/10, sendo que os valores sero descontados em
jan/11 e fev/11
31/12/10 Comisso Carto de Vlr. Comisses Carto de Crdito
Crdito -Despesas Mastercard ref vendas do ms de
dez/10, cfe relatrio 9.794,67
31/12/10 Comisses Mastercard Vlr. Comisses Carto de Crdito
-Contas a Pagar PC Mastercard ref vendas do ms de
dez/10, cfe relatrio 9.794,67
57
XI Comentrios:
O objetivo do exposto at aqui fazer com que o Contabilista formule um raciocnio tributrio de
forma a escolher a melhor e mais segura opo de economia de tributos para a empresa em que atua.
Isto posto, nos permite comentar que o Contabilista deve julgar se necessrio ou no adotar certos
procedimentos citados neste trabalho. Por exemplo: se a empresa estiver com prejuzo fiscal no
exerccio no interessante (do ponto de vista tributrio) realizar os lanamentos contbeis descritos,
pois aumentar o prejuzo fiscal, e este est limitado sua compensao a 30% do lucro do exerccio.
Assim, ao contabilizar o gasto no ano seguinte estar aproveitando a totalidade da despesa, sem criar
problemas com o fisco federal, pois o fisco no poder desconsiderar (glosar) uma fatura de energia
eltrica, emitida em 05/01/11, referente dez/10 e contabilizada em 10, devido existncia da fatura
com data de emisso no ano de 11, to pouco poder tornar a despesa indedutvel se for contabilizada
pelo Regime de Competncia em 10.
Outro fator muito importante que o Contabilista precisa ter em mente, o de que cada lanamento
contbil necessita ter consistncia documental, seja contratual ou legal.
c) JUROS S/ CAPITAL PRPRIO A PAGAR, COM BASE NA TJLP
As empresas podero deduzir, para efeitos de apurao do lucro real e da base de clculo da
contribuio social sobre o lucro, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou
acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido
e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo TJLP (Lei 9.249/95, art. 9 e
art. 347 do Regulamento do IR) e condicionado existncia de lucros, computados antes da deduo
dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual ou superior ao valor de
duas vezes os juros a serem pagos ou creditados.
H reteno na fonte de 15% sobre o valor respectivo.
Desta forma, ganha-se no planejamento seguinte:
Imposto de Renda: retm-se 15% dos scios, mas deduz-se integralmente como despesa financeira
(dentro dos limites e condies fixados pelo artigo 347 do Regulamento do IR), podendo reduzir at
25% de IRPJ. A diferena pode resultar em menor IRPJ de at 10% sobre o valor pago/creditado dos
juros.
Nota: a tributao, para scios pessoas fsicas, exclusiva na fonte (pargrafo 3 o art. 9 da Lei
9249/95).
Contribuio Social: pode deduzir-se at 100% do valor pago/creditado, dentro dos limites e
condies fixados, podendo economizar at 9% do valor.
Em sntese: a utilizao deste planejamento poder resultar numa economia de at 19% do valor
pago/creditado.
Exemplo de Clculo:
58
Patrimnio Lquido
Capital Social 3.000.000,00
Reserva de Reavaliao 500.000,00
Outras Reservas 350.000,00
Lucros Acumulados 1.000.000,00
Total Patrimnio Lquido 4.850.000,00
Lucro do Exerccio antes dos juros s/capital 600.000,00

prprio
Taxa anual TJLP 12%
Demonstrativo do Clculo
(+ )Total Patrimnio Lquido 4.850.000,00
( - )Reserva de Reavaliao (500.000,00
)
= Base de Clculo 4.350.000,00
Alquota 12%
Valor dos Juros 522.000,00
Limite de Dedutibilidade
Maior valor de:
50% Lucro do Exerccio (500.000 x 50%) 250.000,00
Ou
50% Lucros Acumulados (1.000.000,00 x 500.000,00
50%)
Valor Dedutvel a ser contabilizado 500.000,00
IRRF - 15% a recolher 75.000,00
Como verificamos no exemplo, a base de clculo dos Juros s/ Capital Prprio o Patrimnio Lquido
da empresa menos as Reservas de Reavaliao ainda no realizadas ( no tributadas.
Para fins de dedutibilidade existem dois critrios que devem ser observados: a) limitado pela
multiplicao do Patrimnio Lquido pela taxa da TJLP anual ou trimestral (lucro trimestral); b)
limitado a 50% lucros acumulados de exerccios anteriores ou 50% dos lucros do exerccio ( qual for o
maior).
A empresa recolhe 15% IRRF sobre o valor dos juros e pode deduzir como despesa do lucro real
(observados os critrios de dedutibilidade comentados). No exemplo a empresa tinha um lucro de R$
600.000,00, com a contabilizao dos juros passou a ter um lucro de apenas R$ 100.000,00, a
economia foi de aproximadamente R$ 100.000,00 de IRPJ [175.000,00 (500.000,00 x 34%) -
75.000,00 (IRRF)].
O Contabilista deve observar que h uma tributao reflexa para as pessoas jurdicas scias que
percebem o rendimento. A empresa que recebe os juros sobre capital prprio dever contabilizar o
valor destinado (recebido ou no) como receita financeira e se recuperar do Imposto de Renda Retido
na Fonte. J, se o scio for pessoa fsica o rendimento ser considerao como exclusivo na fonte, no
sendo tributado novamente. Antes da opo pelos juros sobre capital prprio deve-se estudar a
viabilidade tributria considerando a tributao reflexa do scio pessoa jurdica.
59
Contabilizao:
Contabilizao dos Juros

31/12/10 Despesas Financeiras Valor juros s/ capital prprio ref o
Juros s/ capital prprio exerccio de 2010 500.000,00
31/12/10 Juros Cap. Prop a Pagar Vlr juros s/ capital prprio ref exerc. De
scio A Passivo 2010 a pagar p/ scio A 250.000,00
Circulante
31/12/10 Juros Cap. Prop a Pagar Vlr juros s/ capital prprio ref exerc. De
scio B Passivo 2010 a pagar p/ scio B 250.000,00
Circulante
Contabilizao do IRRF s/ juros s/ capital prprio

31/12/10 Juros Cap. Prop a Pagar Valor IRRF s/juros s/ capital prprio
scio A Passivo ref o exerccio de 2010, do scio A 37.500,00
Circulante
31/12/10 Juros Cap. Prop a Pagar Valor IRRF s/juros s/ capital prprio
scio B Passivo ref o exerccio de 2010, do scio B 37.500,00
Circulante
31/12/10 IRRF a recolher Vlr IRRF s/juros s/ capital prprio ref
Passivo Circulante exerc. De 2010 75.000,00
60

Apostila Contabilidade Tributaria PDF

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Apostila Contabilidade Tributaria PDF

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

APOSTILA

Curso Cincias Contbeis

1) Na conta adiantamento de viagens em 31/12/10 consta um saldo total de R$ 25.000,00. Na

ITENS DE CONCILIAO CONTBIL

DIFERENA ENTRE A CONTABILIZAO PELO

O Decreto 3.000/99 (RIR/99) define o seguinte:

Conclumos, ento, que dever do Contabilista registrar as RECEITAS e principalmente as

Portanto as provises so indedutveis para fins de apurao do Imposto de Renda e da Contribuio

Contabilizao pelo Regime de Competncia x Proviso

A contabilizao pelo Regime de Competncia uma obrigao do Contabilista, conforme vimos na

a) Contabilizao no prprio perodo das despesas incorridas em dezembro e no no ms de janeiro e

- Proviso para Imposto de Renda, ao fechar o Balano de 31/12, no ms de janeiro ou fevereiro do

ACOMPANHAMENTO TRIBUTRIO DAS CONTAS CONTBEIS

Para fins de gerenciamento tributrio essencial acompanhar, ms a ms, a situao do resultado

O levantamento patrimonial dever incluir todos os bens do ativo, o patrimnio lquido e as

DESCRIO DBITO CRDITO

Banco conta Movimento 10.000,00

Deve-se verificar nos meses seguintes, ao do encerramento do balancete e balano (Ex.:

Exemplo da Contabilizao da Energia Eltrica de dezembro, paga em janeiro do ano seguinte:

Contabilizao da fatura pela Competncia

Contabilizao do pagamento no exerccio seguinte

Aplicao CDB em 29/12/2010, no valor de R$ 1.000.000,00, a ser resgatvel em 28/01/2011, pelo

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

Contabilizao dos Rendimentos em 31/12/2010

Contabilizao dos Rendimentos em 28/01/2011

J os rendimentos de aplicaes financeiras de renda varivel (atreladas Bolsa, ao Ouro, ao Dlar,

Hoje em dia, praticamente todas as aplicaes em fundos de investimentos no tm garantido os seus

O registro contbil de um rendimento incerto fere o Princpio Contbil do Conservadorismo, pois a

-Aplicao em Fundo de Investimento indexado variao da Bolsa ou Dlar.

- Em 30.08.10, a empresa aplica R$ 500.000,00, no referido Fundo;

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

Contabilizao da Aplicao em 30/ago/10

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

Contabilizao do Resgate da Aplicao 20.01.11

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

Contabilizao dos Rendimentos e reteno I.R em 20.01.11

4. CLIENTES DUPLICATAS A RECEBER

Deve-se verificar junto ao Setor de Contas a Receber e a Contabilidade os seguintes assuntos:

a) DUPLICATAS NO RECEBIDAS QUE PODEM SER BAIXADAS COMO PERDA (DESPESA)

1) A deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da

1) Considera-se operao a venda de bens, a prestao de servios, a cesso de direitos, a

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

31/12/10 Perdas no Recbto Dupl- Vlr dupl. 1010, vcto 28/06/10 no

b) Registro nas demais hipteses:

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

31/12/10 Perdas no Recebimento Vlr dupl. 521, vcto 29/11/10 no

b) ENCARGOS FINANCEIROS DE CRDITOS VENCIDOS

DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES

c) ENCARGOS FINANCEIROS DE BANCOS

d) COMISSES NA VENDA COM CARTES DE CRDITO

O registro contbil a ser feito nas letras c e d o seguinte:

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

31/12/10 Despesas Financeiras Vlr encargos financeiros at 31/12/10

a) NOTA FISCAL DE FORNECEDOR PENDENTE DE FATURAMENTO

Atravs da conciliao, pode verificar se h adiantamentos pendentes de fornecedores que ainda no

b) ACERTO DE ADIANTAMENTO DE VIAGENS AT 31/12

6. VARIAES CAMBIAIS E ATUALIZAES DE CRDITOS

b) CONTABILIZAO DA ATUALIZAO DE CRDITOS DE ANOS ANTERIORES

1) Atualizao 2008 e 2009

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

30/12/10 IRPJ a recuperar 2008 Valor atualizao IRPJ-2008 a

PARTE B- CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO

CONTA PREJUZO FISCAL DO ANO DE 2008