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1- INTRODUO................................................................................................................................................................... 3
6- BALANOS ..................................................................................................................................................................... 14
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10 - QUADRO DE CONTAS............................................................................................................................................. 19
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1 - INTRODUO
1.1 - Em 25 de Julho de 1978 foi adoptada pelo Conselho das Comunidades Europeias a Directiva n
78/660/CEE (4 Directiva do Conselho), relativa s contas anuais de certas formas de sociedades.
O seu objectivo primordial a coordenao das disposies nacionais dos vrios Estados membros respeitantes
estrutura e contedo das contas anuais e do relatrio de gesto, aos critrios de valorimetria, assim como ao
exame e divulgao desses documentos. A sua aplicao estende-se s sociedades de responsabilidade limitada,
designadamente as annimas e por quotas.
Pretendeu-se, assim, no s contribuir para a proteco dos interesses dos associados e de terceiros, como
tambm assegurar a comparabilidade e equivalncia da informao financeira divulgada.
1.2 - Tendo em considerao que as contas anuais devem dar uma imagem verdadeira e apropriada da posio
financeira e dos resultados das operaes das empresas, a 4 Directiva estabelece esquemas de modelos
obrigatrios para a elaborao do balano e da demonstrao dos resultados, as informaes a divulgar em notas
anexas e o contedo mnimo do relatrio de gesto.
Por naturezas; e
Por funes.
A adopo no Plano Oficial de Contabilidade das duas perspectivas de demonstrao dos resultados permite
alargar os meios de anlise da rendibilidade das empresas
Uma das preocupaes da directiva a divulgao da informao sobre sociedades em regime de grupo e a
preparao das contas para a consolidao, matria que veio posteriormente a ser objecto de outra directiva
daquele Conselho, a n 83/349/CEE (7 Directiva).
1.3 - A adeso, em 1986, do nosso pas CEE veio trazer-lhe a obrigao de incluir no seu normativo as
disposies das directivas comunitrias.
Consciente da tarefa que se lhe impunha no que respeita s disposies de ordem contabilstica, a Comisso de
Normalizao Contabilstica (CNC) incluiu, nesse mesmo ano, no plano de actividades para 1987 a adaptao do
Plano Oficial de Contabilidade (POC) 4 Directiva. Aps a aprovao do referido plano de actividades pelo
Governo, a CNC deu imediatamente incio aos respectivos trabalhos.
1.4 - Estudada a 4 Directiva, a CNC entendeu dever fazer uma reflexo sobre a natureza desse trabalho e a
metodologia a aplicar no seu desenvolvimento.
Apesar de ter mais de 10 anos de aplicao, pois entrou em vigor em 1977, o POC apresenta uma concepo e
estrutura que se adaptam, com relativa facilidade, produo da informao requerida, sem necessidade de
alteraes muito profundas a nvel da lista das contas e da sua terminologia e contedo.
Por outro lado, deve-se diz-lo, esto a ser desenvolvidos, no mbito das organizaes europeias dos
profissionais de contabilidade e em ligao com as estruturas da CEE, vrios trabalhos com vista a conseguir a
harmonizaro contabilstica mundial, objectivo mximo da International Federation of Accountants (IFAC). Para a
sua consecuo esto a fazer-se esforos no sentido de eliminar as divergncias, no muito significativas, entre
as normas contabilsticas contidas na 4 Directiva e as normas internacionais de contabilidade emitidas pelo
Internacional Accounting Standards Committee (IASC), rgo dependente da IFAC. Neste sentido, o prprio IASC
se prope limitar as opes de polticas contabilsticas contidas nas suas normas, de forma a facilitar a
harmonizao.
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Assim, a CNC optou por uma reviso com o mnimo de alteraes, com efeitos positivos no s para os tcnicos
que o tm de aplicar, como tambm para os prprios utentes.
1.5 - Todavia, o facto de a CNC ter optado por aquela reviso no a impediu de aproveitar a oportunidade para
introduzir modificaes que a prtica da aplicao recomendava, bem como para desenvolver conceitos, princpios
e normas de aceitao geral, dedicando especial ateno s normas internacionais.
Nesta matria, e com a internacionalizao dos mercados de bens, de servios e de capitais, o nosso pas no
pode deixar de acompanhar os desenvolvimentos e progressos que se verificam ao mais alto nvel, desligando-se
de esferas de influncias mais restritas, sob pena de se pr em causa no s o funcionamento desses mercados,
sempre dependentes da qualidade da informao financeira, como os profissionais de contabilidade, que se vm
esforando por acompanhar a evoluo registada.
2 - CONSIDERAES TCNICAS
2.1 - BALANO
Dos dois modelos de balano previstos na 4 Directiva o escolhido o que menos se afasta da apresentao
tradicional.Sendo a estrutura do balano obrigatria, indica-se a correspondncia de cada um dos seus elementos
com as contas do Plano, cuja seriao se mantm.
Diferentemente do critrio anterior, que classificava os elementos do activo exclusivamente segundo a sua
natureza, passou-se a atender tambm ao seu destino ou aplicao.
Esta alterao teve consequncias na classificao dos investimentos financeiros, como seja o caso dos prdios
de rendimento, que deixam de figurar no imobilizado corpreo.
Relativamente aos adiantamentos, atendeu-se sua natureza monetria e no monetria e tambm ao seu
destino.
A incluso das quantias correspondentes ao exerccio anterior vem ainda contribuir para melhorar a informao
proporcionada.
Procurou-se tambm introduzir melhorias com a supresso do desenvolvimento dos Resultados transitados por
exerccios e da indicao do imposto sobre o rendimento do exerccio, uma vez que esta informao consta da
demonstrao dos resultados.
Este tipo de demonstrao, de elaborao obrigatria, obtm-se a partir das quantias das rubricas de custos e de
proveitos por naturezas, conforme a classificao constante das classes 6 e 7 do Plano Oficial de Contabilidade.
Para alm disso, possibilita a classificao dos resultados em correntes e extraordinrios, bem como o
desdobramento dos primeiros em operacionais e financeiros.
Este modelo de demonstrao, para alm da melhoria da comparabilidade da informao financeira e dos
instrumentos de anlise colocados disposio dos utentes, ainda de evidente utilidade para a gesto das
empresas, sendo tambm o de maior divulgao internacional.
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A estrutura conceptual deste modelo de demonstrao conduz, de uma forma lgica, determinao dos
resultados pelos seguintes nveis:
Resultados brutos;
Resultados operacionais;
Resultados lquidos; e
Perante a diversidade de situaes empresariais e o progresso dos meios de tratamento da informao, entende-
se no ser justificvel a normalizao de uma listagem de contas e da sua articulao com as restantes contas,
tendo em vista a obteno desta demonstrao.
No caso de ser utilizada a classe 9, 'Contabilidade de custos', so de criar contas que recolham a informao
necessria ao apuramento do custo de produo e de cada uma das rubricas referidas na demonstrao dos
resultados por funes.
O apuramento do custo de produo deve ser feito de acordo com o disposto no n. 5.3.3 do captulo 5 do Plano
Oficial de Contabilidade.
Mantm-se a possibilidade de fazer o tratamento dos dados necessrios a esta demonstrao em mapas e
demonstraes auxiliares, que permitam estabelecer uma perfeita ligao entre as quantias obtidas e os registos
da contabilidade digrfica e tenham periodicidade pelo menos mensal.
2.4 - ANEXO
Esta pea final sofreu uma remodelao total, face s exigncias da 4 Directiva. Abrange um conjunto de
informaes que se destinam umas a desenvolver e comentar quantias includas no balano e na demonstrao
dos resultados e outras a divulgar factos ou situaes que, no tendo expresso naquelas demonstraes
financeiras, so teis para o leitor das contas, pois influenciam ou podem vir a influenciar a posio financeira da
empresa.
Se bem que se possa considerar extenso o nmero de notas a divulgar, de notar que para a grande maioria das
empresas o seu nmero ser reduzido, por no aplicao. Convir, contudo, para efeitos de normalizao e de
referenciao da situao ou facto a divulgar, que no se deixe de respeitar o seu nmero de ordem. Por vezes
ser tambm til dar a conhecer a ligao entre os elementos das demonstraes financeiras e as notas anexas
que os complementam.
A qualidade da informao financeira das empresas est muito dependente do contedo divulgado nestas notas.
As alteraes introduzidos no se podem considerar significativas, pelas razes que nortearam a reviso do POC.
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Em alguns aspectos, o seu desenvolvimento um pouco mais extenso, como seja no caso de isolar devidamente
as relaes entre empresas do grupo. Contudo, para a maioria das pequenas e mdias empresas tal questo no
se pe, no precisando dessas contas.
Um plano geral no pode evidentemente contemplar todas as situaes possveis e imaginveis.Por isso, admite-
se em muitas contas que as empresas possam criar subcontas, evidenciadas por reticncias, segundo as suas
necessidades, mas recomenda-se o maior cuidado na utilizao desta faculdade e que se respeite sempre o
contedo da conta principal.
Considera-se ainda de referir que os parntesis existentes em alguns ttulos se destinam a opes face a
situaes concretas.
Dada a relevncia que para os utentes da informao financeira tem vindo a assumir o conhecimento do modo
como a entidade gera e utiliza o dinheiro num determinado perodo, reconhece-se conveniente e oportuno
normalizar o campo da informao histrica, relativa s variaes nos fluxos de caixa de uma entidade, atravs de
uma demonstrao financeira apropriada - demonstrao dos fluxos de caixa.
Esto previstos dois modelos consoante se utilize o mtodo directo ou o mtodo indirecto para a determinao dos
fluxos de caixa operacionais.
(Vid tambm a Directriz Contabilstica n 14)
Tendo em conta as ligaes existentes entre si, em consequncia da titularidade de partes de capital ou de outros
direitos, as empresas classificam-se, sob o ponto de vista contabilstico, em:
a) Empresas do grupo;
b) Empresas associadas;
c) Outras empresas
Empresas do grupo so as empresas que fazem parte de um conjunto compreendido por empresa-me e
empresas filiais.
Empresas-me so as que, por si s ou em conjunto com uma ou mais empresas, dominam ou controlam outra ou
outras empresas.
Empresas filiais so aquelas sobre as quais uma empresa (empresa-me) detm o poder de domnio ou de
controlo.
Quando uma empresa-me tiver filiais que, por sua vez, sejam empresas-me de outras, estas sero tambm
filiais da primeira.
a) Tiver a maioria dos direitos de voto dos titulares do capital de uma empresa; ou
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b) Tiver o direito de designar ou destituir a maioria dos membros dos rgos de administrao, de
direco, de gerncia ou de fiscalizao de uma empresa e for, simultaneamente, titular de capital
desta empresa; ou
c) Tiver o direito de exercer uma influncia dominante sobre uma empresa da qual um dos titulares de
capital, por fora de um contrato celebrado com esta ou de uma clusula dos estatutos desta; ou
d) For titular de capital de uma empresa, detendo, pelo menos, 20% dos direitos de voto e a maioria dos
membros dos rgos de administrao, de direco, de gerncia ou de fiscalizao, desta empresa,
que tenham estado em funes durante o exerccio a que se reportam as demonstraes financeiras,
bem como no exerccio precedente e at ao momento em que estas sejam elaboradas, tenham sido
exclusivamente designados como consequncia do exerccio dos seus direitos de voto; ou
e) For titular de capital de uma empresa e controle, por si s, por fora de um acordo com outros titulares
de capital desta empresa, a maioria dos direitos de voto dos titulares de capital da mesma.
Empresas associadas so aquelas sobre as quais uma empresa participante exerce uma influncia significativa
sobre a gesto e a sua poltica financeira, presumindo-se que existe uma tal influncia sempre que a participante
detenha 20% ou mais dos direitos de voto dos titulares do capital e no possa ser considerada como empresa-
me.
Especial cuidado mereceu CNC o tratamento das situaes que dificultam uma correcta determinao dos
resultados no final de cada perodo contabilstico, criando para o efeito uma conta nica que as enquadrasse.
2.9 - PROVISES
As provises tm por objecto reconhecer as responsabilidades cuja natureza esteja claramente definida e que
data do balano sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incertas quanto ao seu valor ou data de ocorrncia.
As provises no podem ter por objecto corrigir os valores dos elementos do activo.
O anterior POC apresentava dois tratamentos diferentes para a titulao das dvidas, obrigando nuns casos sua
evidenciao em contas prprias e noutros casos sua mera indicao em nota do anexo.
Reconhece-se que a titulao de uma dvida no uma situao que implique forosamente um tratamento
contabilstico, pois no h qualquer variao na posio financeira da empresa, mas, por outro lado, pode existir a
necessidade de controlar por via contabilstica todo o movimento associado a esses ttulos.
Assim, e em ordem a uma flexibilidade que se impe, permitem-se vrias formas de tratamento; as empresas
escolhero a que entenderem mais til e compatvel com os meios de processamento sua disposio.
de notar que na apresentao das demonstraes financeiras no se torna necessria a incluso dos cdigos
da CEE e do POC, nem das contas que no apresentem saldos.
As demonstraes financeiras anuais podem tambm ser apresentadas em milhares de euros, desde que essa
unidade seja identificada e no seja posta em causa a relevncia, face aos montantes envolvidos.
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A estrita aplicao do princpio da prudncia aos elementos do activo leva a que sejam reconhecidas as
diferenas entre as quantias registadas a custo histrico e as quantias decorrentes da avaliao a preo de
mercado, se inferior quele. Entre as alternativas da reduo directa na respectiva conta de activos e o
reconhecimento indirecto daquela reduo, entende dever optar-se por este ltimo formato que traduz uma quase
ausncia de ruptura face aos procedimentos que tm vindo a ser seguidos em Portugal.
3.1 - OBJECTIVOS
As demonstraes financeiras devem proporcionar informao acerca da posio financeira, das alteraes desta
e dos resultados das operaes, para que sejam teis a investidores, a credores e a outros utentes, a fim de
investirem racionalmente, concederem crdito e tomarem outras decises; contribuem assim para o
funcionamento eficiente dos mercados de capitais.
A informao deve ser compreensvel aos que a desejem analisar e avaliar, ajudando-os a distinguir os utentes de
recursos econmicos que sejam eficientes dos que o no sejam, mostrando ainda os resultados pelo exerccio da
gerncia e a responsabilidade pelos recursos que lhe foram confiados.
Investidores;
Financiadores;
Trabalhadores;
Administrao Pblica;
Pblico em geral.
A responsabilidade pela preparao da informao financeira e pela sua apresentao primordialmente das
administraes. Isto no invalida que estas tambm no estejam interessadas nessa informao, apesar de terem
acesso a informao adicional, que as ajuda a executar e a cumprir as responsabilidades do planeamento e do
controlo e de tomar decises.
Os utentes estaro tanto melhor habilitados a analisar a capacidade da empresa de gerar fundos, com
oportunidade e razovel segurana, quanto melhor forem providos de informao que foque a posio financeira,
os resultados das operaes e as alteraes naquela posio.
Relevncia;
Fiabilidade;
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Comparabilidade.
Estas caractersticas, juntamente com conceitos, princpios e normas contabilsticas adequadas, fazem que surjam
demonstraes financeiras geralmente descritas como apresentando uma imagem verdadeira e apropriada da
posio financeira e do resultado das operaes da empresa.
3.2.1 - Relevncia
A relevncia entendida como a qualidade que a informao tem de influenciar as decises dos seus utentes, ao
ajud-los a avaliar os acontecimentos passados, presentes e futuros ou a confirmar ou corrigir as suas avaliaes.
No sendo a materialidade uma qualidade da informao financeira, determina, porm, o ponto a partir do qual a
mesma passa a ser til. Assim, a informao de relevncia material se a sua omisso ou erro forem susceptveis
de influenciar as decises dos leitores com base nessa informao financeira.
Por conseguinte, a relevncia e a materialidade esto intimamente ligadas, porque ambas so definidas em
funo dos utentes ao tomarem decises. No entanto, a relevncia parte da natureza ou qualidade da informao,
enquanto a materialidade depende da dimenso da mesma.
A relevncia da informao pode ser perdida se houver demoras no seu relato; por isso, a informao deve ser
tempestivamente relatada.
3.2.2 - Fiabilidade
A fiabilidade a qualidade que a informao tem de estar liberta de erros materiais e de juizos prvios, ao mostrar
apropriadamente o que tem por finalidade apresentar ou se espera que razoavelmente represente, podendo, por
conseguinte, dela depender os utentes.
Para que a informao mostre apropriadamente as operaes e outros acontecimentos que tenha por finalidade
representar, necessrio que tais operaes e acontecimentos sejam apresentados de acordo com a sua
substncia e realidade econmica e no meramente com a sua forma legal, e para que seja fivel deve tambm e
sobretudo ser neutra, ou seja, estar ausente de preconceitos.
Deve ser obtida conjugao perfeita da relevncia com a fiabilidade, a fim de que o uso da informao seja
maximizado.
3.2.3 - Comparabilidade
A divulgao e a quantificao dos efeitos financeiros de operaes e de outros acontecimentos devem ser
registadas de forma consistente pela empresa e durante a sua vida, para identificarem tendncias na sua posio
financeira e nos resultados das suas operaes.
Por outro lado, as empresas devem adoptar a normalizao, a fim de se conseguir comparabilidade entre elas.
4 - PRINCPIOS CONTABILSTICOS
Com o objectivo de obter uma imagem verdadeira e apropriada da situao financeira e dos resultados das
operaes da empresa, indicam-se seguidamente os princpios contabilsticos fundamentais.
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a) Da continuidade
Considera-se que a empresa opera continuadamente, com durao ilimitada. Desta forma, entende-se
que a empresa no tem inteno nem necessidade de entrar em liquidao ou de reduzir
significativamente o volume das suas operaes.
b) Da consistncia
Considera-se que a empresa no altera as suas polticas contabilsticas de um exerccio para o outro.
Se o fizer e a alterao tiver efeitos materialmente relevantes, esta deve ser referida de acordo com o
anexo (nota 1).
d) Do custo histrico
e) Da prudncia
Significa que possvel integrar nas contas um grau de precauo ao fazer as estimativas exigidas
em condies de incerteza sem, contudo, permitir a criao de reservas ocultas ou provises
excessivas ou a deliberada quantificao de activos e proveitos por defeito ou de passivos e custos
por excesso.
Devem tambm ser reconhecidas todas as responsabilidades ocorridas no perodo em causa ou num
perodo anterior, mesmo que tais responsabilidades apenas se tornem patentes entre a data a que se
reporta o balano e a data em que este elaborado.
g) Da materialidade
As demonstraes financeiras devem evidenciar todos os elementos que sejam relevantes e que
possam afectar avaliaes ou decises pelos utentes interessados.
5 - CRITRIOS DE VALORIMETRIA
5.1 - DISPONIBILIDADES
As diferenas de cmbio apuradas so contabilizadas nas contas 685 Custos e perdas financeiros - Diferenas
de cmbio desfavorveis ou 785 Proveitos e ganhos financeiros - Diferenas de cmbio favorveis.
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5.1.2 - Relativamente a cada um dos elementos especficos dos ttulos negociveis e das outras aplicaes de
tesouraria, sero utilizados os critrios definidos para as existncias, na medida em que lhes sejam aplicveis.
5.2.1 - As operaes em moeda estrangeira so registadas ao cmbio da data considerada para a operao, salvo
se o cmbio estiver fixado pelas partes ou garantido por uma terceira entidade.
data do balano, as dividas de ou a terceiros resultantes dessas operaes, em relao s quais no exista
fixao ou garantia de cmbio, so actualizadas com base no cmbio dessa data.
5.2.2 - Como princpio geral, as diferenas de cmbio resultantes da actualizao referida em 5.2.1 so
reconhecidas como resultados do exerccio e registadas nas contas 685 Custos e perdas financeiros - Diferenas
de cmbio desfavorveis ou 785 Proveitos e ganhos financeiros - Diferenas de cmbio favorveis.
Tratando-se de diferenas de cmbio favorveis resultantes de dvidas a mdio e longo prazo, devero ser
diferidas, caso existam expectativas razoveis de que o ganho reversvel. Estas sero transferidas para a conta
785 no exerccio em que se realizaram os pagamentos ou recebimentos, totais ou parciais, das dvidas com que
esto relacionadas e pela parte correspondente a cada pagamento ou recebimento.
5.2.4 - Ouando as importncias das dvidas a pagar forem superiores s correspondentes quantias arrecadadas, a
diferena pode ser levada ao activo, sendo registada na conta 272 Acrscimos e diferimentos - Custos diferidos.
5.2.5 - Os riscos de cobrana identificados nas dvidas de terceiros devem ser reconhecidos atravs de uma conta
de ajustamentos, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a originaram.
5.3 - EXISTNCIAS
5.3.1 - As existncias sero valorizadas ao custo de aquisio ou ao custo de produo, sem prejuzo das
excepes adiante consideradas.
5.3.2 - Considera-se como custo de aquisio de um bem a soma do respectivo preo de compra com os gastos
suportados directa ou indirectamente para o colocar no seu estado actual e no local de armazenagem.
5.3.3 - Considera-se como custo de produo de um bem a soma dos custos das matrias-primas e outros
materiais directos consumidos, da mo-de-obra directa, dos custos industriais variveis e dos custos industriais
fixos necessariamente suportados para o produzir e colocar no estado em que se encontra e no local de
armazenagem.
Os custos industriais fixos podero ser imputados ao custo de produo, tendo em conta a capacidade normal dos
meios de produo.
5.3.4 - Se o custo de aquisio ou de produo for superior ao preo de mercado, ser este o utilizado.
5.3.5 - Quando, na data do balano, haja obsolescncia, deteriorao fsica parcial, quebra de preos, bem como
outros factores anlogos, dever ser utilizado o critrio referido em 5.3.4.
5.3.6 - Os subprodutos, desperdcios, resduos e refugos sero valorizados, na falta de critrio mais adequado,
pelo valor realizvel lquido.
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5.3.7 - Entende-se como preo de mercado o custo de reposio ou o valor realizvel lquido, conforme se trate
de bens adquiridos para a produo ou de bens para venda.
5.3.8 - Entende-se como custo de reposio de um bem o que a empresa teria de suportar para o substituir nas
mesmas condies, qualidade, quantidade e locais de aquisio e utilizao.
5.3.9 - Considera-se como valor realizvel lquido de um bem o seu esperado preo de venda deduzido dos
necessrios custos previsveis de acabamento e venda.
5.3.10 - Relativamente s situaes previstas em 5.3.4 e 5.3.5, as diferenas sero expressas em rubrica de
ajustamentos de existncias, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a
originaram.
a) Custo especfico;
c) FIFO;
d) LIFO;
e) Custo padro.
5.3.12 - As existncias podero ser valorizadas ao custo padro se este for apurado de acordo com os princpios
tcnicos e contabilsticos adequados; de contrrio, dever haver um ajustamento que considere os desvios
verificados.
5.3.13 - Quando, nas exploraes agrcolas, pecurias e silvcolas, a determinao do custo de produo
acarretar encargos excessivos, o critrio a adoptar para a valorizao das existncias produzidas ser o do valor
realizvel lquido deduzido da margem normal de lucro.
O mesmo critrio, na falta de outro mais adequado, ser tambm aplicvel aos bens adquiridos sujeitos a
crescimento natural.
Tal critrio no aplicvel aos bens comprados que se mantenham no seu estado original.
5.3.14 - Nas indstrias extractivas, o critrio a adoptar para a valorizao das existncias extradas ser o do
custo de produo se no acarretar encargos excessivos ou, em caso contrrio, o valor realizvel lquido deduzido
da margem normal de lucro.
5.3.15 - Nas indstrias piscatrias, o critrio a adoptar para a valorizao das existncias capturadas ser o
custo de produo se no acarretar encargos excessivos ou, em caso contrrio, o valor realizvel lquido deduzido
da margem normal de lucro.
5.3.17 - Nas actividades de carcter plurianual, designadamente construo de edifcios, estradas, barragens,
pontes e navios, os produtos e trabalhos em curso podem ser valorizados, no fim do exerccio, pelo mtodo da
percentagem de acabamento ou, alternativamente, mediante a manuteno dos respectivos custos at ao
acabamento.
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5.3.18 - As matrias-primas e de consumo podem ser consideradas no activo, por uma quantidade e um valor
fixos, desde que simultaneamente se satisfaam as seguintes condies:
5.4 - IMOBILIZAES
5.4.1 - O activo imobilizado deve ser valorizado ao custo de aquisio ou ao custo de produo.
Quando os respectivos elementos tiverem uma vida til limitada, ficam sujeitos a uma amortizao sistemtica
durante esse perodo.
5.4.2 - O custo de aquisio e o custo de produo dos elementos do activo imobilizado devem ser determinados
de acordo com as definies adoptadas para as existncias.
5.4.3.1 - Os investimentos financeiros representados por partes de capital em empresas filiais e associadas
sero registados de acordo com um dos seguintes critrios:
b1) Do valor correspondente proporo nos resultados lquidos da empresa filial ou associada;
b2) Do valor correspondente proporo noutras variaes nos capitais prprios da empresa filial ou
associada.
O custo de aquisio alterado nos termos anteriores deve ser ainda reduzido dos lucros distribudos participao
ou aumentado da correspondente cobertura de prejuzos que tenha sido deliberada.
(Vid tambm a Directriz Contabilstica n 9)
5.4.3.2 - Os registos contabilsticos das situaes referidas na alnea b) do nmero anterior tero as seguintes
contrapartidas:
b) Os valores imputveis participao noutras variaes dos capitais prprios da empresa filial ou
associada sero contabilizados na conta 553 Ajustamentos de partes de capital em filiais e
associadas - Outras variaes nos capitais prprios.
Se no exerccio seguinte se verificar que os lucros imputados excederam os lucros atribudos, a empresa
participante deve levar a diferena conta 552 Ajustamentos de partes de capital em filiais e associadas - Lucros
no atribudos.
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5.4.3.5 - Quando as partes de capital em empresas filiais e associadas tiverem, data do balano, um valor de
mercado inferior ao que resultar da aplicao dos critrios atrs referidos, os montantes representativos dessas
partes devero ser objecto da correspondente reduo por intermdio da conta 491. Ajustamentos de
investimentos financeiros - Partes de capital, que nestes casos ter contrapartida na conta 554 Ajustamentos de
partes de capital em filiais e associadas - Depreciaes.
5.4.3.6 - Quando, relativamente aos restantes investimentos financeiros, qualquer deles tiver, data do
balano, um valor de mercado ou de recuperao inferior ao registado na contabilidade, este dever ser objecto
da correspondente reduo, por intermdio da rubrica apropriada da conta 49 Ajustamentos de investimentos
financeiros, que nestes casos ter contrapartida na rubrica apropriada da conta 684 Custos e perdas financeiros
- Ajustamentos de aplicaes financeiras.
5.4.3.7 - Os ajustamentos de activos referidos nos ns 5.4.3.5 e 5.4.3.6 sero reduzidos ou anulados quando
deixarem de existir os motivos que os originaram.
5.4.4 - Quando, data do balano, os elementos do activo imobilizado corpreo e incorpreo, seja ou no
limitada a sua vida til, tiverem um valor inferior ao registado na contabilidade, devem ser objecto de amortizao
correspondente diferena se for de prever que a reduo desse valor seja permanente. Aquela amortizao
extraordinria no deve ser mantida se deixarem de existir os motivos que a originaram.
5.4.5 - Sem prejuzo do princpio geral de atribuio dos juros suportados aos resultados do exerccio, quando os
financiamentos se destinarem a imobilizaes, os respectivos custos podero ser imputados compra e produo
das mesmas, durante o perodo em que elas estiverem em curso, desde que isso se considere mais adequado e
se mostre consistente.
Se a construo for por partes isolveis, logo que cada parte estiver completa e em condies de ser utilizada
cessar a imputao dos juros a ela inerentes.
5.4.7 - As despesas de instalao, bem como as de investigao e de desenvolvimento, devem ser amortizadas
no prazo mximo de cinco anos.
(Vid tambm a Directriz Contabilstica n 7)
5.4.8 - Os trespasses devem ser amortizados no prazo mximo de cinco anos, podendo, no entanto, este perodo
ser dilatado, desde que tal se justifique e no exceda o do uso til.
(Vid tambm a Directriz Contabilstica n 12)
6 - BALANOS
Balano
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Exerccios
N N-1
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Por ser desejvel a uniformidade da demonstrao dos fluxos de caixa, apresenta-se de seguida os modelos
mnimos a que dever subordinar-se a sua divulgao. Para efeitos de comparabilidade da informao a divulgar,
tais modelos devero ser apresentados relativamente aos anos n e n - 1.
Exerccios
n n-1
Actividades operacionais:
Recebimentos de clientes (a) + x + x
Pagamentos a fornecedores (b) - x - x
Pagamentos ao pessoal - x - x
Fluxo gerado pelas operaes + x + x
Actividades de investimento:
Recebimentos provenientes de:
Investimentos financeiros (e) x x
Imobilizaes corpreas x x
Imobilizaes incorpreas x x
Subsdios de investimento x x
Juros e proveitos similares x x
Dividendos x x
x x x x
Pagamentos respeitantes a:
Investimentos financeiros x x
Imobilizaes corpreas x x
Imobilizaes incorpreas x x
x x x x
Fluxos das actividades de investimentos (2) + x + x
Actividades de financiamento:
Recebimentos provenientes de:
Emprstimos obtidos x x
Aumentos de capital, prestaes suplementares e prmios de
emisso x x
Subsdios e doaes x x
Venda de aces (quotas) prprias x x
Cobertura de prejuzos x x
x x x x
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Pagamentos respeitantes a:
Emprstimos obtidos x x
Amortizao de contratos de locao financeira x x
Juros e custos similares x x
Dividendos x x
Redues de capital e prestaes suplementares x x
Aquisio de aces (quotas) prprias x x
x x x x
Fluxos das actividades de financiamento (3) + x + x
Exerccios
n n-1
Actividades operacionais:
Resultado lquido do exerccio + x + x
Ajustamentos:
Amortizaes e ajustamentos (a) + x + x
Provises + x + x
Resultados financeiros (b) + x + x
Aumento das dvidas de terceiros (c) - x - x
Diminuio das dvidas de terceiros (c) + x + x
Aumento das existncias - x - x
Diminuio das existncias + x + x
Aumento das dvidas a terceiros (c) + x + x
Diminuio das dvidas a terceiros (c) - x - x
Diminuio dos proveitos diferidos - x - x
Aumento dos acrscimos de proveitos - x - x
Diminuio dos custos diferidos + x + x
Aumento dos acrscimos de custos + x + x
Ganhos na alienao de imobilizaes - x - x
Perdas na alienao de imobilizaes + x + x
.. x x
Fluxo das actividades operacionais (1) + x + x
Actividades de investimento:
Recebimentos provenientes de :
Investimentos financeiros (d) x x
Imobilizaes corpreas x x
Imobilizaes incorpreas x x
Subsdios de investimento x x
Juros e proveitos similares x x
Dividendos x x
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x x x x
Pagamentos respeitantes a:
Investimentos financeiros x x
Imobilizaes corpreas x x
Imobilizaes incorpreas x x
. x x x x
Fluxos das actividades de investimento (2) + x + x
Actividades de financiamento:
Recebimentos provenientes de:
Emprstimos obtidos x x
Aumentos de capital, prestaes suplementares e
x x
prmios de emisso
Subsdios e doaes x x
Venda de aces (quotas) prprias x x
Cobertura de prejuzos x x
. x x x x
Pagamentos respeitantes a:
Emprstimos obtidos x x
Amortizaes de contratos de locao financeira x x
Juros e custos similares x x
Dividendos x x
Redues de capital e prestaes suplementares x x
Aquisio de aces (quotas) prprias x x
x x x x
Fluxos das actividades financiamento (3) + x + x
b) Parcela do preo indicado na alnea a) que foi pago / recebido por meio de caixa e seus equivalentes;
d) As quantias dos outros activos e passivos adquiridos (alienados), classificados por trespasse,
imobilizaes, existncias, dvidas a receber e dvidas a pagar.
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Ano n Ano n -1
Numerrio
Depsitos bancrios imediatamente mobilizveis
Equivalentes a caixa:
Caixa e seus equivalentes
Outras disponibilidades (a)
Disponibilidades constantes do balano
(a) A desenvolver segundo as rubricas do balano
a) Quantia dos crditos bancrios concedidos e no sacados que possa ser utilizada para futuras
actividades operacionais e para satisfazer compromissos financeiros, indicando quaisquer restries na
utilizao destas facilidades;
4 - Repartio do fluxo de caixa por ramos de actividade e zonas geogrficas, caso tenha sido adoptada a mesma
diviso segmentada nas demais peas das demonstraes financeiras.
5 - Divulgao das quantias agregadas dos fluxos de caixa das actividades operacionais, de investimento e de
financiamento relacionadas com interesses em empreendimentos conjuntos, caso seja utilizado o mtodo da
consolidao proporcional.
6 - Quantia agregada dos fluxos de caixa que representem acrscimo da capacidade operacional, em separado
dos fluxos que sejam exigidos para manter a capacidade operacional.
10 - QUADRO DE CONTAS
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11 - CDIGO DE CONTAS
Cdigo de contas
12 - NOTAS EXPLICATIVAS
Notas explicativas
Com efeito, pela via da consolidao obtm-se um s balano e uma s demonstrao de resultados do conjunto
dessas empresas, como se se tratasse de uma nica empresa.
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O mtodo da equivalncia patrimonial de aplicao obrigatria, de acordo com a citada directiva, relativamente
s empresas associadas e, em certos casos, s empresas do grupo excludas da consolidao. No mbito deste
mtodo foram adoptadas as duas modalidades de registo inicial das participaes em associadas previstas na
mesma directiva, cabendo s empresas escolher um ou outro.
As disposies transitrias visam regular os problemas suscitados pela primeira consolidao de conjuntos de
empresas, abrangendo quer os que j satisfaziam as condies exigidas anteriormente a I de Janeiro de 1991,
quer aqueles a que venha a ser aplicvel posteriormente a obrigao de consolidar. Trata-se, em suma, de
resolver dois tipos de questes: uma, a fixao da data a que se devem reportar os valores contabilsticos das
partes de capital e dos capitais prprios para efeitos de se efectuar a respectiva compensao; outra, o tratamento
a dar s diferenas eventualmente apuradas entre os valores das partes de capital e as correspondentes
propores nos capitais prprios das empresas includas na consolidao.
semelhana da orientao seguida no resto do POC, os bancos e outras instituies financeiras, bem como as
empresas seguradoras, no so abrangidos por estas normas.
A experincia colhida noutros pases demonstra que no necessrio impor s empresas-mes registos
digrficos para as operaes de consolidao, bastando apenas a existncia de mapas e documentos de suporte
que permitam de forma clara e objectiva a sua reviso, no s por parte das entidades legalmente obrigadas a
certificar as contas consolidadas, como tambm a sua eventual verificao por parte de qualquer outra entidade
competente.
O balano consolidado;
b) Estes documentos devem satisfazer tambm as demais normas do POC, com as necessrias adaptaes.
c) Os mtodos e procedimentos de consolidao devem ser aplicados de forma consistente de um exerccio para
o outro.
13.2.2 - Objectivo
a) As demonstraes financeiras consolidadas devem dar uma imagem verdadeira e apropriada da situao
financeira e dos resultados do conjunto das empresas compreendidas na consolidao.
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b) Se, em casos excepcionais, a aplicao de uma disposio destas normas de consolidao for incompatvel
com aquele objectivo, a disposio em causa no dever ser aplicada, divulgando-se o facto no anexo ao
balano e demonstrao de resultados.
a) As demonstraes financeiras consolidadas devem ser elaboradas com referncia mesma data das
demonstraes financeiras anuais da empresa-me.
b) Contudo, podem ser elaboradas com referncia a uma data diferente, a fim de serem tomadas em considerao
as datas do balano do maior nmero de empresas, ou das mais importantes, includas na consolidao.
c) Quando a data do balano de uma empresa preceder a do balano consolidado em mais de trs meses, essa
empresa deve ser consolidada com base em demonstraes financeiras intercalares elaboradas data do
balano consolidado.
A consolidao das contas visa substituir no balano da empresa consolidante o valor das partes de capital por ela
detidas pelo valor que lhe corresponde no patrimnio das empresas consolidadas.
Os mtodos de consolidao so os seguintes, sendo a sua aplicao funo da natureza e da importncia das
participaes:
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a) Os elementos do activo, do passivo e dos capitais prprios das empresas includas na consolidao devem ser
integrados na sua totalidade no balano consolidado.
b) Os custos e perdas e os proveitos e ganhos das empresas includas na consolidao devem ser integrados na
sua totalidade na demonstrao consolidada dos resultados.
c) Os valores contabilsticos das participaes no capital das empresas compreendidas na consolidao sero
compensados pela proporo que representam nos capitais prprios dessas empresas; esta compensao
far-se- com base nos respectivos valores contabilsticos data em que tais empresas sejam includas pela
primeira vez na consolidao.
(Vid tambm a Directriz Contabilstica n 13)
d) As diferenas resultantes desta compensao devero, na medida do possvel, ser imputadas directamente s
rubricas do balano consolidado que tenham valores superiores ou inferiores aos seus valores contabilsticos.
(Vid tambm a Directriz Contabilstica n 13)
e) Qualquer remanescente que ainda subsista aps aquela imputao deve ser inscrito no balano consolidado na
rubrica Diferenas de consolidao. no activo, se for positivo, e no capital prprio, se for negativo.
f) O disposto nas alneas c) e e) no se aplica s partes de capital da empresa-me possudas quer por ela
prpria, quer por uma outra empresa includa na consolidao, as quais devem ser consideradas no balano
consolidado como aces (ou quotas) prprias.
a) Os elementos do activo, do passivo e dos capitais prprios, a incluir nas demonstraes financeiras
consolidadas, sero valorizados segundo critrios de valorimetria uniformes e de acordo com o captulo 5.
b) A empresa-me deve aplicar na elaborao das demonstraes financeiras consolidadas os mesmos critrios
de valorimetria que usa nas suas prprias demonstraes financeiras.
c) Sempre que em elementos do activo, do passivo e dos capitais prprios includos na consolidao tenham sido
utilizados critrios de valorimetria diferentes dos fixados para a consolidao, estes elementos devem ser de
novo valorizados de acordo com estes, a no ser que os seus efeitos sejam materialmente irrelevantes.
d) So admitidas derrogaes alnea anterior em casos excepcionais, as quais devem ser mencionadas no
anexo e devidamente justificadas.
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O balano consolidado e a demonstrao dos resultados consolidada devem incluir a diferena que aparecer
aquando da consolidao entre os impostos imputveis ao exerccio e aos exerccios anteriores e os impostos j
pagos ou a pagar referentes a esses exerccios, desde que seja provvel que da resulte, para uma empresa
consolidada, encargo efectivo num futuro previsvel.
13.4.4 - Eliminaes
a2) Os custos e perdas e os proveitos e ganhos relativos s operaes efectuadas entre as empresas
includas na consolidao;
b) Quando uma operao tenha sido concluda de acordo com as condies normais de mercado e a eliminao
dos respectivos resultados acarrete custos desproporcionados, pode-se, excepcionalmente, no proceder s
eliminaes referidas em a3).
c) As eliminaes referidas em a1), a2) e a3) podem no ser efectuadas quando envolvam montantes
materialmente irrelevantes para o objectivo mencionado na alnea a) do n 13.2.2.
a) Os valores atribuveis s partes de capital nas empresas filiais includas na consolidao, detidas por pessoas
que no sejam as empresas na mesma compreendidas, devem ser inscritos no balano consolidado na rubrica
denominada Interesses minoritrios.
b) Relativamente aos resultados atribuveis s partes de capital nas empresas filiais, detidas por pessoas que no
sejam as empresas compreendidas na consolidao, devem ser apresentados na demonstrao consolidada
dos resultados na rubrica denominada Interesses minoritrios.
a) Quando uma empresa includa na consolidao dirigir outra empresa juntamente com uma ou mais empresas
no includas na consolidao, essa outra empresa poder ser includa nas demonstraes financeiras
consolidadas na proporo dos direitos no seu capital detidos pela empresa includa na consolidao.
b) aplicvel neste mtodo, com as necessrias adaptaes, o que se estabelece no n 13.2 e no n 13.4, com
excepo do disposto no n 13.4.5.
c) Quando uma empresa for consolidada segundo o mtodo de consolidao proporcional e for uma empresa
associada, conforme definido na alnea a) do n 13.6.1, no lhe aplicvel o mtodo da equivalncia
patrimonial.
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a) Sempre que uma empresa includa na consolidao exera uma influncia significativa sobre a gesto e a
poltica financeira de uma empresa no compreendida na consolidao (empresa associada), em que detenha
uma participao, esta deve ser apresentada no balano consolidado na rubrica Partes de capital em
empresas associadas.
b) Presume-se que uma empresa exerce uma influncia significativa sobre uma outra quando detenha uma
participao de 20% ou mais dos direitos de voto dos titulares do capital desta empresa, devendo, para efeitos
de determinao desta percentagem, ser adicionados os direitos de qualquer outra empresa filial, bem como os
de qualquer pessoa agindo em seu prprio nome mas por conta da empresa-me ou de qualquer empresa
filial.
d) Quando se aplicar este mtodo pela primeira vez a uma participao, esta dever ser inscrita no balano
consolidado:
d1) Quer pelo seu valor contabilstico (custo de aquisio), sendo a diferena para o montante correspondente
proporo dos capitais prprios representados por essa participao divulgada na nota 19 do anexo;
d2) Quer pelo montante correspondente proporo dos capitais prprios da empresa associada, sendo a
diferena para o valor contabilstico (custo de aquisio) mencionada separadamente no balano
consolidado.
e) Para efeitos do disposto na alnea anterior, a diferena deve ser determinada na data em que o mtodo tenha
sido aplicado pela primeira vez, ou na data de aquisio da participao, ou, no caso de aquisies em datas
diferentes, no momento em que a empresa se tornou uma empresa associada.
f) Sempre que elementos do activo ou do passivo da empresa associada tenham sido valorizados segundo
critrios diferentes dos utilizados na consolidao, tal como se refere na alnea b) do n 13.4.2, estes
elementos devem ser, tanto quanto possvel, revalorizados segundo os critrios usados para a consolidao
para efeitos de clculo da diferena referida na alnea anterior.
g) Quando a diferena referida na alnea d) no puder ser relacionada com qualquer categoria de activos ou de
passivos identificveis da empresa associada, ser tratada de acordo com o disposto na alnea e) do n 13.4.1.
h) O valor contabilstico, quando se adopte o procedimento referido em d1), ou o que corresponde proporo
dos capitais prprios da empresa associada, quando se adopte o procedimento referido em d2), deve ser
aumentado ou diminudo do valor de qualquer variao, verificada durante o exerccio, da proporo dos
capitais prprios da empresa associada representada por esta participao; aquele valor deve ser reduzido do
montante dos lucros distribudos participao.
i) A proporo do resultado da empresa associada atribuvel a estas participaes deve ser inscrita na
demonstrao consolidada dos resultados, na rubrica prevista para o efeito.
j) As eliminaes descritas em a3) do n 13.4.4 devem ser efectuadas na medida em que os elementos sejam
conhecidos ou a respectiva informao esteja disponvel, sendo igualmente aplicvel o disposto na alnea c) do
n 13.4.4.
l) Quando uma empresa associada elaborar demonstraes financeiras consolidadas, as disposies precedentes
aplicar-se-o aos capitais prprios apresentados em tais demonstraes financeiras.
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13.6.2 - Excluses
Quando as participaes no capital das empresas associadas sejam materialmente irrelevantes para o objectivo
enunciado no n 13.2.2, no necessitam de ser aplicadas as disposies do nmero anterior.
a) Nas primeiras demonstraes financeiras consolidadas e elaboradas de acordo com estas normas, por um
conjunto de empresas entre as quais j existia, antes da entrada em vigor do Decreto-Lei n 238/91, de 2 de
Julho, uma das relaes referidas no n 1 do artigo 1 do mesmo diploma, devem ser tidos em conta, para
efeitos do disposto na alnea c) do n 13.4.1 das normas de consolidao, os valores contabilsticos das partes
de capital e a proporo dos capitais prprios que elas representam reportadas data do incio do exerccio a
que essas demonstraes se referem.
b) A diferena resultante da compensao efectuada nos termos da alnea anterior deve ser apresentada no
capital prprio, na respectiva rubrica, data da elaborao das primeiras demonstraes financeiras
consolidadas.
c) As disposies das alneas anteriores aplicam-se, com as necessrias adaptaes, valorizao das partes de
capital ou proporo dos capitais prprios que elas representam no capital de uma empresa associada de
uma empresa compreendida na consolidao, tanto para efeitos da aplicao do mtodo de equivalncia
patrimonial como do mtodo de consolidao proporcional.
Balano Consolidado
(Vid tambm a Directriz Contabilstica n 28)
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Para efeitos de apresentao dos modelos e do correspondente anexo relativos demonstrao consolidada dos
fluxos de caixa, seguir-se- o previsto no captulo 9 do Plano Oficial de Contabilidade, com as adaptaes que se
revelem necessrias em virtude da consolidao de contas.
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