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Temas polmicos sobre IPTU, ITBI e
Contribuio de Melhoria
Palestrante:
Contato: ericksen@fecam.org.br
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ESCOLA DE GESTO PBLICA MUNICIPAL - EGEM
CONTATOS DA EGEM:
Telefone: (48) 3221.8800
E-mail: egem@egem.org.br
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NDICE
1. INTRODUO ...................................................................................................... 9
1.1. Os tributos municipais na Constituio Federal ......................................... 9
2. ESTUDO DO IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL
URBANA IPTU ........................................................................................................ 11
2.1. Breve histrico ............................................................................................... 11
2.2. Aspectos gerais ............................................................................................. 13
2.3. Competncia e sujeito ativo ........................................................................ 14
2.4. Hipteses de incidncia ............................................................................... 14
2.5. Aspectos espacial e temporal ..................................................................... 16
2.6. Sujeito passivo............................................................................................... 18
2.7. Base de Clculo ............................................................................................ 20
2.8 Alquota ............................................................................................................... 21
2.9. Progressividade do IPTU ............................................................................. 21
2.10. Lanamento do IPTU.................................................................................... 24
2.11. Decadncia no IPTU..................................................................................... 25
2.12. Prescrio no IPTU ....................................................................................... 26
2.13. Desconto de IPTU para pagamento antecipado ao vencimento ........... 27
2.14. IPTU e Imunidades tributrias..................................................................... 29
2.15. Distino IPTU x ITR .................................................................................... 33
3. ESTUDO DO IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO INTER VIVOS DE BENS
IMVEIS E DIREITOS REAIS A TTULO ONEROSO ITBI ..................................... 35
3.1. Breve Histrico .............................................................................................. 35
3.2. Aspectos gerais ............................................................................................. 35
3.3. Competncia e sujeito ativo ........................................................................ 36
3.4. Hipteses de incidncia ............................................................................... 37
3.5. Aspectos espacial e temporal ..................................................................... 41
3.6. Sujeito passivo............................................................................................... 42
3.7. Base de clculo ............................................................................................. 43
3.8. Alquota ........................................................................................................... 44
3.9. Lanamento do ITBI ..................................................................................... 45
3.10. ITBI e Imunidades tributrias ...................................................................... 45
4. ESTUDO DA CONTRIBUIO DE MELHORIA ................................................. 53
4.1. Breve Histrico .............................................................................................. 53
4.2. Aspectos gerais ............................................................................................. 55
4.3. Competncia e sujeito ativo ........................................................................ 55
4.4. Hipteses de incidncia ............................................................................... 56
4.5. Aspectos temporal e espacial ..................................................................... 59
4.6. Sujeito passivo............................................................................................... 59
4.7. Base de clculo ............................................................................................. 61
4.8. Alquota ........................................................................................................... 63
4.9. Lanamento da Contribuio de Melhoria ................................................ 63
4.10. Metodologia de instituio e cobrana ...................................................... 64
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1. INTRODUO
I Impostos:
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c) transmisso de bens imveis e direitos correlatos - ITBI
a) de licena de localizao
a) coleta de lixo
b) esgoto
IV Contribuies
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2. ESTUDO DO IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE PREDIAL E
TERRITORIAL URBANA IPTU
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Cumpre esclarecer que a denominao IPTU, aparentemente dividindo
a exao em predial e territorial, enseja de longa data divergncias doutrinrias
quanto possibilidade de serem cobrados dois impostos ao invs de um nico.
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idem, gerando injusto caso de bitributao sobre fatos intimamente
relacionados.
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2.3. Competncia e sujeito ativo
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Domnio til: o domnio til d ao seu titular o direito de usar e gozar,
mas no de dispor do bem, porm pode haver alienao do prprio domnio
til. Ocorre no conjunto de direitos outorgados ao foreiro em relao ao imvel
aforado no instituto da enfiteuse. Nesse caso, o proprietrio atribui a outra
pessoa o domnio til do imvel, pagando esta (adquirente/foreiro) ao senhorio
direto uma remunerao (penso ou foro) anual, certa e invarivel. A enfiteuse
foi abolida pelo novo Cdigo Civil, continuando vlidas as que j existiam, at a
sua extino, sendo que estas devem seguir o determinado pelo Cdigo Civil
anterior (1916).
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2.5. Aspectos espacial e temporal
II - abastecimento de gua;
Zona urbana: para fins de IPTU, representa a zona definida como tal
em lei municipal (p. ex., plano diretor, cdigo de obras ou lei de parcelamento
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do solo) que conte, no mnimo, com dois dos melhoramentos supra elencados,
construdos ou mantidos pelo Poder Pblico federal, estadual ou municipal.
A lei que instituir o IPTU pode ainda considerar como urbana as reas
destinadas expanso urbana constantes de loteamentos aprovados e que se
destinem habitao, indstria ou comrcio, mesmo que localizada fora da
zona urbana definida nas leis de organizao territorial do municpio, hiptese
em que no so necessrios os melhoramentos mnimos.
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2.6. Sujeito passivo
Possuidor: aquele que age como se titular do bem fosse, desde que em
carter permanente e de maneira passvel de aquisio da propriedade
pela via da usucapio. Aquele que no pode incorporar o bem ao seu
patrimnio, como o mero detentor (p. ex., caseiro) ou locatrio (mera
posse transitria em razo de negcio) no se sujeita ao pagamento de
IPTU.
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modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias
correspondentes". Assim, a clusula valer to somente entre as partes
contratantes. Entretanto, pode a legislao municipal atribuir-lhe
responsabilidade tributria.
Usufruturio: figura como sujeito passivo vez que arca com todos os
encargos tributrios que recaiam sobre o bem usufrudo (Art. 1403, II, do
Cdigo Civil).
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RESPONSVEIS: Aqueles que, sem revestir condio de contribuintes,
so definidos em lei do ente tributante como obrigados ao pagamento do
tributo. A lei municipal pode definir as situaes em que tal ocorre, podendo
eleger, por exemplo, o locatrio, o arrendatrio ou comodatrio, como
responsveis pelo tributo.
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massa e por lei, do valor estimado de cada imvel, ou ainda, as estipulao de
critrios objetivos para que a autoridade que procede ao lanamento o faa.
2.8 Alquota
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Por meio da Emenda Constitucional n. 29/2000, foi includa na seo
que trata do IPTU a possibilidade de fixao de alquotas progressivas. Leia-se:
(...)
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termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no
edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu
adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:
(...)
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3 vedada a concesso de isenes ou de anistia
relativas tributao progressiva de que trata este artigo."
III) Aps decorridos noventa dias (para as leis que entrarem em vigncia
prximo ao trmino do exerccio fiscal).
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quando do recebimento no endereo deste. Cita-se o seguinte julgado que
corrobora esse entendimento:
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A decadncia tributria instituto extintivo de direito do Fisco de lanar
crdito tributrio. Sobrevm em razo da omisso ou inao do sujeito ativo em
proceder ao ato administrativo do lanamento no prazo legal fixado.
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Cumpre ainda esclarecer que o transcurso do prazo prescricional ser
interrompido, ou seja, reiniciado, pela ocorrncia de qualquer uma das
seguintes circunstncias:
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Acerca do tema, o Tribunal de Contas do Estado de Santa Catarina
possui o seguinte pr-julgado que dita os procedimentos para concesso do
benefcio, os quais, se seguidos corretamente, no importaro em renncia de
receita:
Prejulgados 1148
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projeo para os dois seguintes quele a que se referirem e
da metodologia de clculo e premissas utilizadas (art. 12 da
LRF c/c art. 30 da Lei Federal n 4.320/64).
(...)
(...)
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4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c",
compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios,
relacionados com as finalidades essenciais das entidades
nelas mencionadas.
(...)
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comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao
bem imvel."
(...)
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Instituies de educao: por instituio de educao entende-se
qualquer instituio que promova a transmisso de conhecimentos ou
informaes teis educao das pessoas (p. ex., escolas, faculdades,
bibliotecas, associaes culturais, centros de pesquisa, museus, teatros,
centros de estudos). Abrange entidades dedicadas cultura, mas no
aquelas voltadas exclusivamente ao lazer (p. ex, clubes esportivos ou
recreativos, sociedades carnavalescas).
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Em resumo, as condies que o Fisco deve identificar so as que
seguem:
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Base de clculo: IPTU valor venal conforme planta genrica
definida em lei;
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3. ESTUDO DO IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO INTER VIVOS DE
BENS IMVEIS E DIREITOS REAIS A TTULO ONEROSO ITBI
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arrecadador para o fim de custear quaisquer espcies de gastos do poder
pblico.
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II - compete ao Municpio da situao do bem.
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Domnio til: o domnio til d ao seu titular o direito de usar e gozar,
mas no de dispor do bem, contudo pode haver alienao do prprio domnio
til. Ocorre em duas situaes.
I - a propriedade;
II - a superfcie;
III - as servides;
IV - o usufruto;
V - o uso;
VI - a habitao;
VIII - o penhor;
IX - a hipoteca;
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X - a anticrese.
XIII - enfiteuse
II - penhor: direito real de garantia que recai sobre bem mveis alheios,
cuja posse transferida ao credor, como forma de garantia do dbito
assegurado.
III - anticrese: entrega de bem imvel pelo devedor ao credor, para que
este ltimo, em compensao da dvida, perceba os frutos e
rendimentos desse imvel.
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Note-se, portanto, que enquanto no ITBI tributa-se a transmisso ou
cesso de um direito sobre imvel, no IPTU tributa-se diretamente a titularidade
do direito sobre imvel.
I - compra e venda
II - dao em pagamento
III - permuta
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resilio de promessa de compra e venda, contrato
preliminar que poder ou no se concretizar em contrato
definitivo.
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Aspecto temporal: o momento da transmisso ou da cesso, mediante
registro imobilirio.
Dispe o CTN:
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3.7. Base de clculo
3.8. Alquota
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ITBI progressivo: O ITBI no um imposto progressivo, pois inexiste
previso constitucional. Cabe citar Smula do Supremo Tribunal Federal que
que bem esclarece essa posio:
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I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos
incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao
de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos
decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de
pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade
preponderante do adquirente for a compra e venda desses
bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento
mercantil;
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permanente das sociedades originrias para a nova sociedade decorrente da
fuso no sero tributadas pelo imposto.
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corrodo a cada transferncia, mesmo sem alterao econmica efetiva da
titularidade desses bens (afinal as pessoas jurdicas so meras fices, de
carter intermedirio), importando em verdadeira barreira ao capitalismo
corporativo vigente.
(...)
(...)
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maneira ampla, de forma a abranger no somente os prdios do culto
propriamente dito, mas tambm o patrimnio diretamente relacionado aos fins
essenciais da entidade religiosa.
(...)
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Desta imunidade decorre a impossibilidade de os Municpios exigirem o
ITBI dos demais entes federados, em qualquer hiptese, bem como de suas
autarquias e fundaes, quanto s aquisies de imveis ou direitos
correspondentes voltados ao atendimento de suas finalidades essenciais. No
esto abrangidos os servios pblicos concedidos.
(...)
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aquelas voltadas exclusivamente ao lazer (p. ex, clubes esportivos ou
recreativos, sociedades carnavalescas).
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I A natureza no-lucrativa da atividade e a aplicao de seus
resultados. Ademais, eventuais resultados devem ser aplicados
integralmente no pas para a consecuo dos objetivos institucionais;
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4. ESTUDO DA CONTRIBUIO DE MELHORIA
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Nada obstante, diz-se que a primeira utilizao do tributo nos moldes
atuais teria ocorrido no Brasil no sculo XIX, em 1812, na Bahia, em pleno
domnio portugus, com a exigncia de fintas na edificao de obras pblicas.
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Finalmente, a Constituio Federal de 1988 tratou do tema, no art. 145,
III, conquanto o tenha feito de modo demasiado lacnico, no se fazendo
meno a quaisquer limites, nem mesmo ao custo ou valorizao.
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(...)
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CONTRIBUIO DE MELHORIA. VALORIZAO
IMOBILIRIA. CF/67. ART. 18, II, COM A REDAO DA EC
N. 23/83, CF/88, ART. 145, III. Sem valorizao imobiliria,
decorrente de obra pblica, no h contribuio de melhoria,
porque a hiptee de incidncia desta a valorizao. (STF,
RE 114.069/SP, 2 Turma, Rel. Min. Carlos Velloso, j. em
15/04/1994)
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I - abertura, alargamento, pavimentao, iluminao,
arborizao, esgotos pluviais e outros melhoramentos de
praas e vias pblicas;
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reparao, ampliao ou manuteno de um bem imvel, pertencente ou
incorporado ao patrimnio pblico.
Art 3. (...)
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Art 8 Responde pelo pagamento da Contribuio de
Melhoria o proprietrio do imvel ao tempo do seu
lanamento, e esta responsabilidade se transmite aos
adquirentes e sucessores, a qualquer ttulo, do domnio do
imvel.
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Bens indivisos de difcil limitao, como os condomnios, podero ser
lanados em nome de apenas um proprietrio, ao qual caber exigir dos
demais condminos as parcelas que lhes couberem.
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valorizao imobiliria. (STF, RE 114.069/SP, 2 Turma,
Rel, Min. Carlos Velloso, j. 15/04/1994)
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TRIBUTRIO. CONTRIBUIO DE MELHORIA. CTN
ARTS. 81 E 82. 1. A contribuio de melhoria tem como
limite geral o custo da obra, e ocmo limite individual a
valorizao do imvel beneficiado. (STJ, RESP 362.788/RS,
2 Turma, Rel. Min. Eliana Calmon, j. 28/05/2002)
4.8. Alquota
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realizao com a concluso parcial desta para justificar a cobrana da
contribuio relativamente aos imveis em relao aos quais a obra possa ser
considerada concluda.
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ressoando inequvoca a necessidade de sua instituio por
lei especfica, emanada do Poder Pblico construtor, obra
por obra, nos termos do art. 150, I, da CF/88 c/c art. 82 do
CTN, uma vez que a legalidade estrita incompatvel com
qualquer clusula genrica de tributao. (STJ, RESP
927846, Rel. Min. Luiz Fux, 1 Turma, DJE 20/08/2010)
Prejulgados 1599
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institui a cobrana I) no valer em relao a fatos geradores ocorridos antes
do incio de sua vigncia (princpio da irretroatividade), II) no autoriza
cobranas no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada (princpio
da anterioridade geral) e III) nem antes de decorridos noventa dias da data em
que haja sido publicada (princpio da anterioridade especfica ou noventena).
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contribuintes tomem cincia dos dados do projeto e dos valores
atribudos a seus imveis, conferindo-se prazo de no mnimo 30 dias
aps a publicao para impugnao. No que toca determinao do
valor inicial de cada imvel, entendo cabvel a realizao de avaliao
de cada propriedade por meio de comisso tcnica constituda para
esse fim;
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