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A Gesto dos Processos de Produo e as Parcerias Globais para o Desenvolvimento Sustentvel dos Sistemas Produtivos
Salvador, BA, Brasil, 08 a 11 de outubro de 2013.
1. Introduo
2. Referencial terico
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XXXIII ENCONTRO NACIONAL DE ENGENHARIA DE PRODUCAO
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Bornia (2002, p.52) explica que o sistema de custos faz parte de um sistema mais
amplo: o de gesto. No entendimento do autor, um sistema de custos deve levar em
conta as necessidades da empresa no tocante qualidade de informao a serem
geradas para supri-la e como esses dados sero processados para atender demanda
da organizao.
Para Padoveze (2006, p. 4) custos poderiam ser definidos de forma genrica c omo
a mensurao econmica dos recursos (produtos, servios e direitos) adquiridos
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para a obteno e a venda dos produtos e servios da empresa. [...] Custo o valor
pago por alguma coisa. De acordo com o autor, os gastos dependidos por uma
organizao esto relacionados, de forma direta ou no, com o que ser produzido e
comercializado.
H vrios modelos de sistemas de custos que devem ser escolhidos de acordo com
as caractersticas e necessidades de cada organizao. Pode -se citar os mtodos de
custeio baseados no custo padro, centro de custos, Unidade de Esforo de
Produo (UEP) e Custeio Baseado Atividade (ABC).
Apesar dos vrios sistemas que podem ser utilizados, este artigo vai se basear no
custeio baseado no mtodo do Centro de Custos e sua aplicao na rea industrial
de uma empresa jornalstica.
b) Centro de custos
O mtodo tem como base a diviso da empresa em centro de custos. Para Mattos o
mtodo ppermite que cada centro de custa repasse, atravs do rateio, seu custo total
a todos os outros centros de custos que tenham prestado servio e que o sucedam
em um plano hierarquizado.
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Para Martins (1996 apud PADOVEZE, 2006, p.149) [...] RKW consiste no rateio
no s dos custos de produo, como tambm de todas as despesas da empresa,
inclusive financeiras, a todos os produtos.
Segundo Bornia os custos so alocados aos centros , atravs de suas bases de rateio
para depois, serem transferidos aos produtos por unidades de trabalho.
Backes et al. (2007, p. 25) a primeira fase consiste em separar custos em itens [...]
no podendo ser tratados de uma maneira nica (j que possuem naturezas
diferentes), atravs de rateio simples. O segundo passo divi dir a empresa em
centro de custos. Pode se adotar vrios critrios, um dos mais comuns o
organograma da organizao. A terceira etapa identificar os custos com os
respectivos centros, utilizando-se de bases ou critrios de distribuio para alocar
os custos aos centros. A quarta etapa denominada distribuio secundria. Nessa
fase ocorre a distribuio dos custos dos centros de apoio para os de produo.
Para Bornia (2002) a ltima etapa a distribuio final, isto , dos centros de
custos para os produtos.
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Para Martins e Barrella (2001) outra vantagem que por ser usado para alocao
dos custos indiretos ao produto, gerando um custo padro, e que acaba se tornando
uma ferramenta eficiente para o controle dos custos d iretos.
O mtodo do centro de custos possibilita, ainda, uma melhor distribuio dos custos
indiretos para cada tipo de produto e um melhor controle.
3. Metodologia da pesquisa
Em relao natureza esta pesquisa pode ser classificada como aplicada, pois
objetiva gerar conhecimentos para aplicao prtica e dirigid os soluo de
problemas especficos. Neste caso, a aplicao est voltada para a mensurao dos
custos de uma edio de jornal.
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Por fim, quanto aos procedimentos tcnicos, destaca -se que foi desenvolvida uma
pesquisa bibliogrfica sobre gesto de custos, como foco no mtodo do s centros de
custos, seguida de um estudo o de caso em uma empresa jornalstica do Cear.
Durante o estudo de caso foi realizada ainda uma pesquisa documental nos registros
contbeis e financeiros da empresa em estudo.
Com base no que foi exposto acima, o problema que se apresenta pa ra anlise :
Como foi aplicado o mtodo dos centros de custos e quais os ganhos a partir da sua
implementao na empresa estudada? Isto se deu, observando a dificuldade da
organizao que trabalha apenas com controles primrios e empricos de apurao
dos custos dos seus produtos e servios.
4. Estudo de caso
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Existia uma grande deficincia nessa rea da empresa a ser estudada, pois no havia
um plano de custos, e todo o controle era feito de forma emprica pela rea de
produo. Quando havia um projeto especial, isto , um caderno comercial fechado
para determinado cliente, existia uma grande dificuldade na formao do custo do
projeto que a rea de produo tem que informar para o comercial. Somente eram
levados em conta os gastos com papel e tinta, ficando os demais insumos crticos e
mo de obra sendo mensurados por um percentual estimado sobre o valor
encontrado.
Para esse estudo so considerados como produto todos os cadernos impressos com
contedo editorial, que circularam no perodo de tempo estabelecido para esse
estudo que foi o ms de agosto de 2009. O produto jornal for mado por seus
cadernos dirios e suplementos semanais que sero vistos separadamente.
O modelo aplicado foi dividido em etapas de acordo com as sugeridas por Bornia
(2002).
Foram feitas adaptaes dentro dos sistemas existentes para que se pudesse chegar
ao volume real de produo de cada centro baseado nos critrios definidos.
a) Etapas da aplicao
- Separao dos custos em itens: Nessa fase foram identificados todos os itens de custos
necessrios e relevantes na composio do produto.
- Diviso da empresa em centro de custos: Foram criados os centros de custos dos processos
industriais, classificando-os em centros produtivos ou de apoio.
- Identificao dos custos com os centros: nesta etapa se construiu uma matriz de co-relao
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3.1.1 Aplicao
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Foi criada uma tabela com a identificao de todos os itens de custos, selecionados pela
empresa como os mais impactantes, e seus respectivos centros de custo, conforme abaixo:
Para todos os centros de apoio o custo foi calculado levando em conta os valores gastos com
mo de obra direta, energia e despesas administrativas como definido pela direo da
empresa.
Nos centros de custos de processos, houve um trabalho maior para captar e separar os dados
que entrariam na composio dos custos. A empresa utiliza um sistema prprio para controle
da movimentao financeira dos seus estoques. Foi solicitado contabilidade o cadastro dos
centros de custos e, ao setor de desenvolvimento a gerao de um relatrio chamado
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Requisies por Centro de Custo. Baseados nele foram calculados os valores despendidos
com material direto e peas de reposio.
Os centros de apoio foram os primeiros a serem calculados para depois serem rateados aos
centros produtivos, seguindo a seguinte ordem: Centro de Documentao e Informao (CDI),
Diretoria Industrial, Gerncia de Produo, Almoxarifado Industrial, Laboratrio de Controle
de Qualidade (LCQ), Manuteno Mecnica e Manuteno Eltrica.
As bases de rateio para os centros de custos de apoio foram estabelecidas conforme o quadro
abaixo:
Centros de Custos de
Base de Rateio
Apoio
CDI N de Funcionrios
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O CDI foi o primeiro centro de apoio a ter seu custo rateado pelos demais por prestar servios
a todos os outros de acordo com o critrio definido (tabela 01). O setor responsvel por toda
documentao da qualidade e pelo controle das normas e procedimentos internos. Depois
rateamos a Diretoria Industrial.
Em seguida, foram distribudos os custos da Gerncia de Produo que fica responsvel pela
execuo do planejamento estratgico da organizao, a criao e avaliao de indicadores de
desempenho e controle do processo, pelo planejamento dos estoques de insumos e peas e
coordenao do processo de produo.
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Assim como para os centros de custos de apoio para calcular os custos dos centros produtivos
foram estabelecidos critrios de acordo com a singularidade de cada um.
O jornal composto pelos cadernos de cada editoria, alguns dirios (como os cadernos: A, B,
C, D,... Z) e outros que so suplementos semanais.
Com essa distribuio dos custos dos centros auxiliares para os produtivos e desses para o
produto (cadernos) se chegou ao preo mdio da pgina diria e dos suplementos semanais.
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Posteriormente foi calculado o custo dirio dos jornais, que circularam no ms de agosto,
atravs do nmero de pginas dos cadernos dirios e semanais de cada edio, deixando claro
para direo o impacto de todos os centros de custos na composio do custo total do produto,
conforme quadro abaixo.
5. CONSIDERAES FINAIS
Constatou-se, com a anlise do estudo de caso, que o sistema de custos baseado no mtodo
RKW implementado na rea industrial do jornal trouxe uma melhoria e uma maior
confiabilidade na apurao dos custos em relao a situao anterior.
Antes do modelo muitos dos itens de custos identificados, como de alto impacto na
composio dos custos do jornal, no eram levados em considerao. Distorcendo por
completo o custo real dos produtos.
Foi criada uma sistemtica para coleta, tabulao e controle dos dados que so especficos a
cada centro de custo estabelecido atravs do aperfeioamento dos sistemas informatizados de
produo existentes e do desenvolvimento de um sistema para consolidao dos custos por
caderno.
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O resultado da pesquisa trouxe ainda para a organizao o conhecimento dos custos dos
centros de apoio possibilitando o rateio para os centros de processos e aes gerenciais para
otimizao dessas atividades. Por conta dos critrios adotados ficou explicito a forma como
cada produto consumia os recursos disponveis em cada centro de custo de processo.
Devido a ser um mtodo de aplicao mais simples facilitou permear o incio de uma cultura
de custos na empresa. Mais que isso, unificou a linguagem e os parmetros utilizados para
oramentos dos produtos comerciais do jornal. Promoveu uma maior integrao da rea
industrial com a controladoria.
Foram desenvolvidos sistemas para dar apoio captao dos dados que favorecem uma
anlise gerencial mais aguada e uma tomada de deciso mais eficiente sobre o uso dos
recursos disponveis na organizao.
Houve tambm um ganho no envolvimento das pessoas. Cada equipe procura assegurar a
excelncia do seu processo ciente do custo dos retrabalhos e das perdas.
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REFERNCIAS
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