Fonte de informao e consulta para

a elaborao das demonstraes

financeiras do exerccio que se
encerra em 31 de dezembro de 2016

Demonstraes Financeiras e
Sinopses Normativa e Legislativa

Guia 2016/2017

www.pwc.com.br
PwC

Demonstraes financeiras e sinopses normativa e legislativa: guia 2016/2017/

PricewaterhouseCoopers. [26. ed.] - So Paulo: PricewaterhouseCoopers, dez. 2016.

82 p.

Contedo: Contexto econmico: 2016 - Mais um ano difcil; Contexto contbil: A

contabilidade e o mundo real; Contexto normativo: O novo relatrio de auditoria e seus impactos;
Contexto tributrio: O novo ecossistema tributrio global e os seus desafios para a funo fiscal
Tax morality e BEPS; Sinopse normativa e Sinopse legislativa.

1. Demonstraes financeiras 2. Sociedades annimas Demonstraes financeiras

3. Empresas Demonstraes financeiras. I. Ttulo.

CDU: 657.372(81)(036)

ndices para catlogo sistemtico

1. Brasil: Sociedades annimas: Demonstraes financeiras 347.725(81)

2. Brasil: Empresas: Demonstraes Financeiras 347.728.1(81)
3. Brasil: Contabilidade: Demonstraes financeiras 657.372(81)
4. Brasil: Contabilidade: Demonstraes financeiras: Guia 657.372(81)(036)
Sumrio

4 13 15 19
Contexto Econmico Contbil Normativo Tributrio
2016: Mais um ano difcil A contabilidade e o mundo real O novo relatrio de auditoria O novo ecossistema tributrio global
e seus impactos e os seus desafios para a Funo Fiscal:
Tax Morality e BEPS

28 67
Sinopses Normativa Legislativa
Nacional Tributos e Contribuies Federais,
CPC, CFC, CVM, IBRACON,
CMN/BACEN e SUSEP/CNSP Tributos e Contribuies
Estaduais/Municipais e
Internacional
IASB e FASB Decises do Pode Judicirio e do CARF

78
Taxas e Evoluo de taxas de cmbio,
ndices de inflao e taxa de juros
ndices
Taxas de cmbio

ndices de inflao

Taxas de juros

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PwC | Guia 2016/2017 3
 Contexto
Econmico
2016: Mais um ano difcil

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 PIB
2016: Mais um ano difcil

Para aqueles que esperavam ansiosamente o movimento afetou a demanda por servios
Contexto fim de 2015, a constatao de que a conjuntura e o mercado de trabalho, que vem sofrendo
Crescimento anual PIB real

Econmico econmica (pelo menos a observada at os sistematicamente com a destruio de postos de

ltimos meses de 2016) no mudou muito,
Contbil trouxe novamente a confirmao: a perspectiva
Normativo de retrao econmica para este ano uma
realidade inexorvel assim como foi em 2015.
Tributrio
Os visveis limites e os erros da poltica
econmica adotada nos anos anteriores, aliados
Sinopse ao cenrio poltico conturbado, acabaram
trabalho em quase todos os setores da economia. 7,5%
6,1%
Todo esse movimento do setor privado
tambm afetou as aes do setor pblico, que 5,1%
passou a adotar uma poltica fiscal austera ao 3,9%
ver suas receitas despencarem e seus gastos 3%
previdencirios e de seguridade social se
elevarem consideravelmente.
1,9%

Normativa por afetar de forma negativa a produtividade

Essas evidncias apontam para um ano de 0,1%
do setor produtivo nacional e o mpeto dos
Legislativa empresrios, que foram impelidos a rever reduo da atividade econmica, associada a 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

um menor dinamismo dos servios (-3,1%), -0,1%

seus planos de ao e de investimentos. Esse
uma brusca queda na indstria (-4,1%), assim
Taxas e como no setor agropecurio (-2,8%).
ndices -3,8%
Fontes: IBGE; Projeo: Lafis -3,9%
Taxas de cmbio
ndices de inflao
Taxas de juros
PIB real 2016 - Composio

PIB
Agropecuria
A PwC fez uma parceria -2,8%
com a Lafis Consultoria
para fornecer aos PIB
nossos leitores o -3,9%
PIB PIB
panorama econmico Indstria Servios
do Brasil neste ano de -4,1% -3,1%
2016 e tambm oferecer
uma anlise para os
prximos anos. Fontes: IBGE; Projeo: Lafis

5
 Inflao - IPCA
Alimentos, assistncia mdica e servios pressionaram
a inflao em 2016
A taxa de inflao (IPCA) acumulada em 12 O nico ms em que no houve queda do
Contexto meses se elevou ms a ms no ano de 2015, mas ritmo inflacionrio foi agosto, em virtude
IPCA por grupo | Acumulado de janeiro a outubro/2016

Econmico desde o incio deste ano vem apresentando uma do aumento dos preos do item Educao
Categoria Peso ms jan-out. Impacto (p.p.)
trajetria distinta. Embora o nvel da inflao (motivado pelo reajuste das matrculas dos
Contbil (acumulado em 12 meses) ainda esteja acima cursos iniciados no segundo semestre de ano IPCA 100% 5,78
Normativo do teto da meta estipulada pelo Banco Central, letivo) e Despesas pessoais (impactado 1. Alimentao e Bebidas 26,01% 2,24
ele vem caindo sistematicamente. pelo avano das dirias de hotel).
Tributrio 2. Sade e Cuidados Pessoais 11,56% 1,12
De janeiro a outubro deste ano, entre todas No entanto, as previses da Lafis apontam 3. Despesas Pessoais 10,73% 0,68
as subcategorias que compem o IPCA, o a continuidade da trajetria de queda,
Sinopse grupo Alimentao e Bebidas foi o que mais projetando uma variao de 7,0% do ndice
4. Transportes 17,84% 0,49

Normativa pressionou o ndice (2,24 p.p). Em seguida, que, apesar de estar acima do teto da meta, 5. Habitao 15,33% 0,47
vieram Sade e Cuidados Pessoais e dever apresentar um resultado 3,47 pontos 6. Educao 4,67% 0,40
Legislativa Despesas Pessoais. percentuais abaixo da variao do IPCA
7. Vesturio 5,95% 0,18
observada em 2015 (10,67%).
8. Artigos de Residncia 4,22% 0,16
Taxas e 9. Comunicao 3,70% 0,04
ndices
Fonte: IBGE
Taxas de cmbio
ndices de inflao
IPCA acumulado 12 meses
Taxas de juros

10,5% 10,7% 10,7% 10,4%

9,5% 9,9% 9,4% 9,3% 9,3% 8,8% 8,7% 9% 8,5%
7,9%

set out nov dez jan fev mar abr mai jun jul ago set out

2015 2016

Fonte: IBGE

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PwC | Guia 2016/2017 6
 Poltica fiscal - Rating do Brasil
Brasil ter longo perodo de sucessivos dficits primrios

Aps o processo de sucesso presidencial, o recesso da economia brasileira. Alm da Rating de longo prazo para emisses em moeda estrangeira
Contexto novo governo conseguiu aprovar no Congresso, arrecadao menor, os nmeros do Tesouro
Econmico para 2016, uma meta de dficit fiscal Nacional mostram que as despesas pblicas,
Agncia Classificao Nota Perspectiva
consolidado (que inclui as contas do governo impulsionadas pelos gastos obrigatrios,
Contbil federal, os estados, os municpios e as empresas continuam crescendo em 2016. Moodys Grau especulativo Ba2 Negativa
Normativo estatais) de at R$ 170,5 bilhes resultado S&P Grau especulativo BB Negativa
que, se confirmado, ser o pior da srie Nesse cenrio, o ministro da Fazenda, Henrique
Tributrio histrica, iniciada em 1997. Meirelles, j admitiu que o pas s dever voltar Fitch Grau especulativo BB Negativa
a ter supervit primrio nas contas pblicas
Neste ano, o resultado primrio acumulado em 2019, e somente na estrita condio de
Sinopse at agosto foi deficitrio em R$ 58,9 bilhes. aprovao de uma srie de medidas de ajuste
Normativa Isto se deve, sobretudo, reduo das receitas fiscal num futuro prximo.
da Unio com impostos, em razo da forte
Legislativa

Taxas e Evoluo do resultado primrio acumulado no ano

ndices
Taxas de cmbio Supervit primrio
ndices de inflao
Taxas de juros 2,5%
2% 1,9%
1,7%
1,3%
1,1% 1,1%

0,6%

-0,2% -0,4%
-0,4% -0,6%
-0,8%
-1,4%
-1,9%
Dcit primrio
mar jun set dez mar jun set dez mar jun set dez mar jun ago
2013 2014 2015 2016

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 Poltica monetria - Selic
Com a primeira reduo da taxa Selic em 4 anos, o Banco Central
sinaliza nova orientao da poltica monetria
Aps reunio do Comit de Poltica Monetria
Contexto (Copom) em outubro, o Banco Central anunciou
Econmico a primeira reduo da taxa Selic desde outubro
de 2012. A taxa, que se situava em 14,25%, foi
Contbil reduzida em 0,25 p.p, passando para 14% ao
Normativo ano. Foi uma reduo mnima, mas suficiente
para evidenciar que o rgo adotar uma
Tributrio nova orientao para a conduo da poltica
monetria nas prximas reunies.
Sinopse O Copom tomou sua deciso em um cenrio
Normativa macroeconmico marcado pela retrao
econmica e pela necessidade de se criar
Legislativa
condies para a retomada da produo
industrial e do consumo. Esse quadro se somou
percepo mais favorvel sobre o controle da
inflao, sobretudo aps a divulgao do IPCA
de setembro de 2016 (+0,08%), que provocou
uma reviso para baixo das expectativas do
mercado para o ndice acumulado no ano. No
prprio comunicado divulgado pelo Copom
aps sua deciso, o cenrio referencial para
2017, contemplou uma inflao de 4,3%,
portanto, abaixo da meta inflacionria de 4,5%
perseguida pelo prprio Banco Central.
Outro ponto que mereceu destaque no
comunicado foi a sinalizao da nova trajetria
da poltica monetria: esperam-se, para as
prximas reunies, mais redues da Selic. No
entanto, o prprio documento deixou muito
claro, em acordo com significativa parcela dos
economistas do mercado, que maiores cortes
dependem de avanos no ajuste fiscal e no
controle da inflao de servios: A magnitude
da flexibilizao monetria e uma possvel
intensificao do seu ritmo dependero de
evoluo favorvel de fatores.
Em resumo, o grave momento econmico
vivido pelo pas, aliado perspectiva de
queda do ritmo inflacionrio nos prximos
meses (mesmo que a taxa ainda permanea
acima do teto da meta), dever estimular o
Copom a reduzir as taxas de juros. Com isso,
a perspectiva da Lafis para a Selic no fim de
2016 atinge o patamar de 13,50% a.a, 0,50 p.p.
abaixo do nvel atual.

Taxas e Evoluo da Selic - Em proporo da PEA (%)

ndices
out/16
Taxas de cmbio jul/15
14,25% 14%
ndices de inflao abr/15
13,25%
Taxas de juros jan/15
12,25%
out/14
abr/14
11% 11,25%
jan/12
10,50% nov/13
10%
ago/13
mai/12 9%
8,50% mai/13
8%
out/12
7,25%

jan mar mai jul set nov jan mar mai jul set nov jan mar mai jul set nov jan mar mai jul set nov jan mar mai jul set nov
2012 2013 2014 2015 2016

Fonte: Banco Central

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

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 Cmbio
Depois de grande desvalorizao, real se estabiliza em patamar
moderadamente depreciado
Contexto Evoluo da taxa de cmbio (R$/US$)

Econmico
Contbil
Normativo
Tributrio

Sinopse
Normativa
Legislativa
jul out jan abr jul out jan abr jul out

Taxas e 2014 2015 2016

ndices Fonte: BACEN

Taxas de cmbio
ndices de inflao
Taxas de juros
Em 2015, como nos primeiros dois meses de De maro em diante, o real percorreu uma Taxa de cmbio PTAX BCB (R$/US$) fim do ano, venda
2016, o real percorreu uma trajetria de grande trajetria de rpida valorizao frente ao dlar,
desvalorizao. Assim, no acumulado dos fechando o ms de outubro em R$ 3,18/US$ 3,90
dois primeiros meses de 2016, a taxa mdia em razo de uma certa acomodao do cenrio
3,15
ficou em R$ 4,01/US$, uma desvalorizao de poltico e de alguma melhora nas expectativas
2,66
R$ 1,24 em comparao mdia do mesmo dos agentes. Alm disso, a diferena entre a taxa 2,34 2,34
perodo de 2015. Selic real e os juros das principais economias 1,88 2,04
1,77 1,74 1,67
do mundo produziu uma tendncia inerente de
O motivo foi a intensificao das incertezas dos valorizao da moeda brasileira.
agentes sobre o ambiente econmico, alm de
incertezas polticas e econmicas relacionadas
s investigaes do esquema de corrupo 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

envolvendo algumas das maiores empresas que Fonte: BACEN

operam no pas.

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 Mercado de trabalho
Desemprego avana significativamente

Contexto Taxa de desemprego mensal - Em proporo da PEA (%)

Econmico
Contbil 11,8 11,8
11,2 11,2 11,3 11,6 11,8
Normativo 10,9
10,2
9,5
Tributrio

Sinopse
Normativa
Legislativa

Taxas e jan fev mar abr mai jun jul ago set out

ndices 2016

Taxas de cmbio Fonte: IBGE

ndices de inflao
Taxas de juros
A taxa de desemprego medida pela Pesquisa Nacional por Amostra de Domiclios (Pnad) Contnua,
do IBGE, fechou o ms de outubro de 2016 em 11,8%. Com isso, nos dez primeiros meses de 2016, Mudana Metodolgica (PME Pnad Contnua)
a taxa de desemprego mdia atingiu o patamar de 11,1% - 2,9 p.p acima dos 8,2% registrados no
mesmo perodo de 2015. Em abril, os ndices de desemprego e rendimento mdio, antes medidos pela Pesquisa Mensal
de Emprego (PME) do IBGE, comearam a ser mensurados pela nova Pesquisa Nacional por
O desemprego cresceu porque mais pessoas entraram no mercado de trabalho e no encontraram Amostra de Domiclios (PNAD) Contnua.
uma ocupao e tambm devido ao elevado nmero de demisses.
Com tal mudana, passaram a ser investigados 211.344 domiclios particulares permanentes,
J o rendimento mdio efetivo, apresentou queda de 0,5% em outubro de 2016 em relao ao distribudos em cerca de 3.500 municpios.
mesmo ms do ano anterior (atingindo o valor de R$ 1.972).

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 10
 Resumo
O ano de 2016 foi marcado por uma forte
Contexto queda do PIB. No entanto, espera-se que a
Econmico reduo do impasse poltico, em razo do
encerramento do processo de impeachment
Contbil presidencial, tenha impactos positivos
Normativo na confiana dos agentes, levando a uma
retomada, mesmo que parcial, do dinamismo
Tributrio econmico a partir de 2017.
Vale ressaltar que um cenrio de retomada
Sinopse mais sustentvel depender do sucesso do
governo em conduzir uma poltica fiscal
Normativa
capaz de sanar seus desequilbrios e
Legislativa estimular a demanda agregada.
Assim, segue um resumo dos principais fatos
Taxas e deste ano e algumas previses para 2017:
ndices Em 2016, o PIB apresentou uma
Taxas de cmbio significativa queda em relao ao
ano anterior.
ndices de inflao
A indstria vem sofrendo com a perda de
Taxas de juros
competitividade, sendo um dos principais
vetores da queda da atividade no ano.
O impacto da desacelerao econmica
tambm foi observado no setor de servios,
que registrou retrao ao longo de todo o
ano de 2016.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
Em 2016, a meta fiscal estipulada
pelo governo de dficit fiscal de
R$ 170,5 bilhes. Caso ela se confirme,
esse ser o pior resultado primrio
da histria.
Observou-se ao longo de 2016 um ndice de
inflao acima do teto da meta estipulada
pelo BC.
O grave momento econmico vivido pelo
pas, aliado perspectiva de queda do ritmo
inflacionrio registrada nos ltimos meses
do ano (mesmo que ainda acima do teto da
meta), dever estimular o Copom a reduzir
as taxas de juros. Com isso, a Lafis espera
que a Selic atinja no fim do ano o patamar de
13,50% a.a, 0,50 p.p abaixo do nvel atual.
Aps dois anos consecutivos de perda do
dinamismo econmico do pas, a Lafis
projeta que, em 2017, o PIB voltar a
apresentar crescimento, mas com maior
equilbrio entre investimento e consumo
somente a partir de 2018. Esse crescimento,
no entanto, ainda se mostra aqum do
PIB potencial do Brasil, evidenciando que
o pas provavelmente no superar, pelo
menos no mdio prazo, questes estruturais
que limitam uma trajetria perene de
crescimento macroeconmico.
11
 Risco de cenrio
Fatores que podero afetar o pas nos prximos anos

Contexto Probabilidade de ocorrncia Impacto

Econmico O instvel cenrio poltico brasileiro, marcado por indefinies que vo desde a possibilidade de troca de governo at maiores desdobramentos
das aes anticorrupo envolvendo autoridades polticas e econmicas, poder impactar o nvel de investimento e de consumo nacional.
Contbil
Uma alterao das regras de contabilizao e a deteriorizao fiscal podem rebaixar as expectativas do empresariado nacional e internacional,
Normativo causando impacto nos investimentos e na produo.
Tributrio Grandes investimentos no agronegcio e no setor de energia, especialmente no pr-sal e em toda a cadeia de valor de petrleo e gs.

Altas taxas de crescimento na rea de logstica, bens de consumo e varejo, sade, educao, agronegcio, servios financeiros e todas as
Sinopse indstrias voltadas para o consumo.
No mbito externo, um provvel desaquecimento da atividade na China poder impactar negativamente os preos das commodities, que por sua
Normativa vez enfraquecem as taxas de cmbio e as contas externas de pases exportadores de matrias-primas como o Brasil.
Legislativa Aps as trs maiores agncia de risco rebaixarem o rating brasileiro, existe a possibilidade de uma fuga macia de investimentos, acarretando
menor nvel de IDP (Investimentos Diretos no Pas) e desvalorizao cambial.
Aumento de investimentos estrangeiros diretos, bem como fluxos comerciais sul-sul e leste-sul, alm de fluxos de capital. Orientao geopoltica
Taxas e para essas regies.
ndices Legenda: Alto Mdio Baixo
Taxas de cmbio
ndices de inflao
Taxas de juros

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 12
 A contabilidade e o mundo real

Para exemplificar essa interao entre a Mudar para evoluir

Contexto
Econmico
Contbil
Normativo
Tributrio
Sinopse
Normativa
Legislativa
Taxas e
ndices
Taxas de cmbio
ndices de inflao
Tadeu Cendon A demanda por um conjunto global de prticas
Scio
Taxas de juros contbeis teve seu grande impulso quando a
PwC Brasil Unio Europeia adotou como o seu padro
contbil, em 2005, as Normas Internacionais
de Relatrio Financeiro - IFRS. Depois, vrios
outros pases, inclusive o Brasil, em 2010,
passaram a adotar esse padro tambm,
aumentando ainda mais o seu reconhecimento
e legitimidade. Mas, medida que foi ficando
mais global, o IFRS passou a enfrentar outros
desafios. Com as demandas surgindo, eram
emitidas normas contbeis ou interpretaes
novas ou revisadas, cada vez mais complexas e
detalhadas. Embora em um primeiro momento
possa parecer que a contabilidade esteja
ficando mais complexa, na verdade o que est
ficando mais complexo so as transaes e
demandas do mercado.
contabilidade e o mundo real, vamos tratar
de duas reas que exigiram uma reviso das
normas contbeis: instrumentos financeiros e
reconhecimento de receita.
Instrumentos financeiros
Pouco tempo depois de sua entrada em vigor
(ou nova entrada em vigor, se considerarmos
sua verso anterior, o IAS), o IFRS enfrentou
uma das piores crises financeiras do mercado,
em 2008. Essa crise provocou a quebra de
diversas instituies financeiras nos Estados
Unidos e na Europa e ainda hoje tem reflexos
importantes na economia mundial. Na
ocasio, o International Accounting Standards
Board IASB, rgo responsvel pela emisso
das normas e interpretaes contbeis
internacionais, no demorou muito para
perceber que sua vida no seria fcil. Lderes das
naes mais ricas do planeta (G-20) se reuniram
na busca de entendimento e soluo para a crise
financeira. Nesse processo, concluram que os
pronunciamentos contbeis sobre instrumentos
financeiros, tanto os internacionais (IFRS)
quanto os norte-americanos (US GAAP), eram
uma das causas da crise.
Quando o IASB desenvolveu a plataforma
estvel para adoo do IFRS na Europa em 2005,
ele j sabia que as normas sobre instrumentos
financeiros talvez fossem as mais frgeis do
conjunto, por terem sido em grande parte
baseadas nas normas norte-americanas, que tm
como base regras, no princpios. Na ocasio,
pelo curto espao de tempo que o IASB tinha
para colocar o IFRS de p, aquela foi a melhor
soluo encontrada. Portanto, a necessidade
da reviso das normas sobre instrumentos
financeiros, de alguma forma, j estava no radar.
Assim, sem muito alarde, o IASB (e tambm
o seu equivalente norte-americano, o FASB)
aceitou o desafio do G-20 de desenvolver um
novo conjunto de normas sobre instrumentos
financeiros que contribusse para:
reduzir a complexidade das normas
contbeis sobre instrumentos financeiros;
determinar a extenso adequada do uso
do valor justo na mensurao de ativos e
passivos financeiros; e
reconhecer de forma mais correta e
tempestiva as perdas com recebveis.
Cerca de seis anos depois da solicitao do
G-20, o IASB emitiu o IFRS 9 Instrumentos
financeiros, buscando atender a todos esses
objetivos. De fato, a norma parece estar mais
prxima das necessidades do mercado, o que o
tempo tratar de confirmar.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 13
 Reconhecimento de receita
Contexto Outra demanda importante do mundo real foi
Econmico uma orientao maior sobre o reconhecimento
de receita. A maneira de fazer negcios
Contbil
mudou muito nos ltimos anos. Cada vez
Normativo mais, as transaes tm mltiplos elementos
que precisam ser tratados separadamente.
Tributrio
A norma atual traz muito pouca orientao
sobre como tratar essas transaes, esses novos
Sinopse elementos do mundo moderno. Em resposta,
o IASB emitiu em 2015, com vigncia a partir
Normativa
de 2018, o IFRS 15 Receitas de contratos
Legislativa com clientes. Como exemplo de demandas de
ordem prtica, vamos considerar o seguinte
exemplo: muitas pessoas contratam em suas
Taxas e casas uma combinao de servios relacionados
ndices com programao de TV a cabo, aluguel de
filmes e programas, alguns gratuitos, servio de
Taxas de cmbio banda larga e jogos interativos. A quantidade
de servios/produtos entrelaados torna quase
ndices de inflao
impossvel determinar quanto se paga por
Taxas de juros cada um deles. Individualmente, esses servios
podem representar o que o IFRS 15 chama de
obrigao de performance. Identificar cada
uma delas, saber o momento adequado do seu
reconhecimento (em uma determinada data ou
ao longo de um perodo) e qual valor atribuir
individualmente so desafios do mundo atual,
demandas do mercado, no da contabilidade.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
Outros bons exemplos: vocs devem se recordar
de que, em tempos de campeonato mundial de
futebol, surgem algumas ofertas que do um n
na maneira de reconhecer uma transao. Por
normas contbeis a adequada preparao
exemplo, j tivemos promoes prometendo
que, se o pas se sagrasse campeo do mundo, o
cliente poderia comprar outra televiso, igual
dessas informaes. Esse processo no est
adquirida, por apenas R$ 1,00. Em outro caso,
teria direito a um ano adicional de garantia ou
mesmo extenso da garantia at a prxima
copa. Haja criatividade e norma contbil para
deste documento, chama a ateno para
tratar essas transaes. Esses so exemplos mais
a responsabilidade dos administradores e
prximos de nosso dia a dia como cidados, mas
existem muito mais complexidades nas relaes
entre empresas envolvendo rebates, definies
de preo, take or pay, contratos onerosos,
componentes financeiros e por a vai. Alguns
segmentos, dadas as suas caractersticas, sero
mais afetados, como os de telecomunicaes,
incorporao imobiliria, software e outros.
podem alegar desconhecimento sobre o
O IFRS 15 a resposta do IASB, baseada em
princpios, para ajudar as empresas a tratar essas
questes na identificao de cada obrigao de
performance, a atribuir-lhes valor e a determinar
quando reconhecer a receita.
Educao profissional Concluso
continuada O grande desafio da contabilidade
acompanhar a satisfao dos mercados e
Outro aspecto importante na evoluo das
a evoluo das transaes e fazer refletir
nas demonstraes financeiras a sua
dos envolvidos no processo de elaborao
essncia, com transparncia e fidelidade.
das demonstraes financeiras e dos usurios
Tratar transaes complexas de maneira
simples pode no atender aos objetivos
restrito ao contador responsvel tcnico
primrios da contabilidade. Por isso, a
pelas demonstraes financeiras. O Novo
Relatrio do Auditor, tratado em outra sesso contabilidade precisa mudar, precisa evoluir
constantemente, para acompanhar as
transformaes do mundo real, sob pena
de, mais uma vez, no dar uma resposta
da governana no processo de elaborao
adequada e tempestiva s demandas, como
das demonstraes financeiras e nos ajuda
no caso da crise econmica de 2008. Alis,
a entender essa questo. Em suma, os
administradores e os responsveis pela no parece justo apontar a contabilidade
governana de uma entidade, ao aprovarem como uma das causas daquela crise
econmica, mas temos de parar para refletir
a concluso das demonstraes financeiras,
se ela poderia ter nos preparado melhor
tm responsabilidade nesse processo e no
para a situao, provendo informaes que
nos permitissem amenizar os seus efeitos,
tema. Eles so to responsveis quanto o
reduzindo as assimetrias informacionais e
contador responsvel. Lembrando que, em
alertando os reguladores sobre desvios de
2016, os profissionais da rea contbil, que
rumo do mercado.
elaboram as demonstraes financeiras das
empresas sujeitas contratao de auditoria
Finalmente, medida que a contabilidade
independente pela CVM, pelo Banco Central,
evolui, os responsveis por elaborar,
pela SUSEP ou consideradas de grande porte,
aprovar e analisar as demonstraes
so obrigados a cumprir uma quantidade
financeiras tambm precisam se atualizar,
mnima de educao profissional continuada.
se preparar para entender as mudanas
das normas contbeis e seus reflexos sobre
as demonstraes financeiras. A educao
profissional continuada fundamental.
Todos os envolvidos no processo deveriam
voluntariamente procurar se atualizar,
buscando orientao e treinamentos
relevantes para o entendimento dessas
mudanas. No possvel participar do
processo de aprovao das demonstraes
financeiras sem ter um entendimento
mnimo das normas.
14
 O novo relatrio de auditoria e seus impactos
A origem
Contexto Desde a crise financeira de 2008,
Econmico desencadeada por uma sucesso de falncias
de instituies financeiras nos Estados Unidos
Contbil
e na Europa, investidores e stakeholders tm
Normativo demandado mais credibilidade do mercado
com relao s informaes financeiras
Tributrio
divulgadas pelas organizaes. As divulgaes
nos relatrios das empresas envolvidas na
Sinopse crise mundial no eram compatveis com
suas realidades econmicas, e essa situao
Normativa
gerou um certo ceticismo com relao aos
Legislativa relatrios corporativos, inclusive os relatrios
de auditoria.
Taxas e Em resposta a esse ceticismo e em virtude
da crescente complexidade dos relatrios
ndices financeiros e do ambiente operacional das
organizaes, o International Auditing and
Taxas de cmbio
Assurance Standards Board (IAASB), rgo
ndices de inflao global de normatizao independente que
Valdir Coscodai
Taxas de juros Scio estabelece as normas internacionais de
PwC Brasil auditoria visando melhorar a qualidade da
prtica dos auditores, emitiu e alterou, no
incio de 2015, as International Standards on
Auditing (ISAs), com a finalidade de promover
mudanas no relatrio de auditoria para as
entidades listadas.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
No Brasil, em julho de 2016, o Conselho
Federal de Contabilidade (CFC) publicou
o novo conjunto de Normas Brasileiras de
Contabilidade de Auditoria Independente
(NBC TA), conhecido como Novo Relatrio do
Auditor Independente (NRA). Essas normas,
adotadas a partir das ISAs, foram traduzidas
pelo Instituto dos Auditores Independentes do
Brasil (IBRACON) e aprovadas pelo CFC aps
audincia pblica. Elas passam a vigorar para as
demonstraes financeiras emitidas a partir de
31 de dezembro de 2016.
O novo modelo de relatrio de auditoria
considerado pelo IAASB a mudana mais
relevante em toda a histria, pois teve como
objetivo divulgar aspectos especficos de
cada entidade, aumentar a transparncia
do processo aos usurios externos, alm de
estabelecer uma relao mais informativa
entre auditores e investidores ao destacar as
informaes mais relevantes dentre todas
aquelas divulgadas pela administrao aos
usurios das demonstraes financeiras.
15
 De forma abrangente e ilustrativa, as principais mudanas no relatrio de auditoria foram:
Contexto
Econmico Viso geral
Contbil Seo Descrio
Normativo Opinio Mantm o contedo, transferindo o texto do fim para o incio do relatrio.
Tributrio Base da opinio Inclui declarao sobre a independncia do auditor.
Incerteza material relacionada com a Incerteza material em relao continuidade operacional (going concern) descrita em uma seo separada (close calls).
continuidade operacional (se aplicvel)
Sinopse
Principais assuntos de auditoria Nova seo requerida para auditoria de empresas listadas, nas demais empresas a divulgao opcional.
Normativa
Outras informaes Nova seo detalhando a responsabilidade do auditor sobre outras informaes que acompanham as demonstraes financeiras (por exemplo:
Legislativa Relatrio da Administrao), e o resultado dos procedimentos aplicados sobre elas.
Reponsabilidades da admistrao Ampliada para incluir explicao sobre a responsabilidade da administrao em relao continuidade operacional.

Taxas e Responsabilidade do auditor Descrio mais abrangente das responsabilidades do auditor, inclusive com relao continuidade operacional.

ndices
Taxas de cmbio
ndices de inflao Principais Assuntos de Auditoria
Alm de diversas normas modificadas para
Taxas de juros atender aos requisitos do novo relatrio de
auditoria, a NBC TA 701 Comunicao dos
Principais Assuntos de Auditoria no Relatrio
do Auditor Independente foi a que mais
trouxe impacto nesse contexto por apresentar
um conceito indito. Essa nova norma trata
da responsabilidade do auditor por comunicar
os principais assuntos de auditoria (PAAs) de
acordo com seu julgamento. Define o que deve
ser comunicado, sua forma e contedo.
A comunicao dos principais assuntos de
auditoria proporciona informaes adicionais Pontos de partida: todas as questes relevantes
comunicadas aos rgos de gesto e governana
e importantes, pois divulga claramente os
assuntos que, na opinio do auditor, foram os
de maior importncia na conduo da auditoria Principais assuntos
no exerccio atual. Determinao dos assuntos que de auditoria
requerem ateno significativa do
A determinao dos principais assuntos de auditor na realizao da auditoria
auditoria que sero divulgados no relatrio
deve ser realizada com base nas comunicaes
efetuadas junto aos responsveis pela gesto Principais assuntos
e/ou governana das entidades, buscando Definio de quais assuntos de auditoria
abordar alguns aspectos fundamentais. A so mais relevantes
rvore decisria ao lado demonstra como esses
assuntos so determinados.
Permisso para No divulgao
Em suma, os principais assuntos de auditoria no divulgar em circunstncias
devem ser aqueles que demandaram ateno assuntos extremamente raras
significativa do auditor durante a conduo de sensveis
seus trabalhos.

Principais assuntos de auditoria a serem

abordados no relatrio do auditor

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 16
 Impactos do novo relatrio
Contexto de auditoria
Econmico Segundo o IAASB, os principais beneficirios
Contbil do novo relatrio de auditoria sero os
investidores, analistas e outros usurios do
Normativo
relatrio de auditoria e das demonstraes
Tributrio financeiras auditadas.
Os efeitos no processo de reporte financeiro
Sinopse esto baseados nas melhorias realizadas
no relatrio segundo a perspectiva de uma
Normativa auditoria baseada em riscos e do foco na
Legislativa transparncia da auditoria executada e
na nfase em relao a informaes mais
relevantes. A estrutura do novo relatrio
Taxas e de auditoria requer que informaes mais
especficas sobre a entidade auditada sejam
ndices divulgadas ao mercado, incluindo detalhes
Taxas de cmbio sobre as reas especficas de riscos e como
os mesmos foram tratados pela equipe de
ndices de inflao
auditoria. A elaborao do relatrio exigir
Taxas de juros uma comunicao ativa entre o auditor e
os responsveis pela governana da
entidade auditada.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
Governana corporativa
Os diversos elementos contidos no relatrio da
administrao so geralmente elaborados por
diferentes pessoas. Como consequncia, ser
necessrio dar maior ateno ou at realizar
uma reviso geral do texto para garantir a
coerncia entre os elementos do relatrio
da administrao e desses elementos com o
relatrio de auditoria. Essa atividade pode
resultar no aumento das horas dedicadas
preparao das demonstraes financeiras
em comparao com anos anteriores e na
necessidade de iniciar o processo de preparao
de forma antecipada.
A exigncia de aproximao entre auditores
e rgos ligados governana das entidades
auditadas dever aumentar a qualidade geral
do processo de auditoria e de reporte. Para
as organizaes, pode inclusive fomentar
Investidores Preparando-se para as mudanas
a criao de comits de auditoria e demais
comits ainda no existentes a fim de atender Os relatrios da administrao e de auditoria Em maro de 2016 o IAASB emitiu um
so preparados essencialmente para atender s
a essa nova forma de comunicao. Alm documento que trata das primeiras reaes ou
necessidades de informaes dos investidores.
disso, essa aproximao pode resultar em um efeitos advindos da emisso do novo relatrio
Para essa classe de usurios das demonstraes
melhor entendimento desses rgos sobre o de auditoria. Pases como Holanda, Austrlia,
processo de auditoria e assuntos significativos, financeiras, o impacto esperado da utilizao frica do Sul e Reino Unido j perceberam
promovendo uma participao tempestiva com do novo relatrio de auditoria positivo, j reaes positivas para todas as partes envolvidas
relao aos principais assuntos de auditoria que que ele trar informaes mais detalhadas nesse processo de mudana to significativo.
sero evidenciados no relatrio. e assertivas, provendo melhores insights aos
investidores a respeito da entidade auditada e Membros dos comits de auditoria, conselhos,
do processo de auditoria. CFOs e outros responsveis pela superviso
e preparao das demonstraes financeiras
Evidncias advindas do uso do novo relatrio precisam entender as implicaes de uma
de auditoria no Reino Unido apontam que comunicao mais ativa e estendida com o
os investidores tm buscado um melhor auditor independente.
entendimento do processo de auditoria como
um todo e que o novo relatrio de auditoria
se tornou uma fonte de informao mais
valiosa no sentido de prover nveis adicionais
de confiabilidade s informaes financeiras
reportadas pelas organizaes.
17
 Nesse sentido, as experincias vivenciadas no Reino Unido e em
Contexto outros pases demonstram que, ao requerer que os auditores
Econmico reportem os principais assuntos de auditoria em relatrio, h
uma melhora na comunicao entre auditores e os membros dos
Contbil
comits de auditoria e dos conselhos e, consequentemente, esse
Normativo processo aumenta a ateno de todos com relao correo
das informaes contbeis e s divulgaes correspondentes em
Tributrio
notas explicativas.
Ainda que possa haver divergncias sobre quais assuntos
Sinopse devem ser divulgados, as experincias indicam que todos tm
Normativa buscado apoiar o objetivo de promover mais transparncia sobre
informaes relevantes nas demonstraes financeiras e sobre
Legislativa
a auditoria executada. Alm disso, tem sido percebida uma
maior participao dos membros dos comits de auditoria e dos
conselheiros no processo de planejamento da auditoria para que
Taxas e os temas candidatos seo de principais assuntos de auditoria
ndices sejam discutidos com antecedncia e sejam de conhecimento de
todos os envolvidos.
Taxas de cmbio
ndices de inflao A seleo dos principais assuntos de auditoria, portanto,
passa por conversas com a administrao e depois com o
Taxas de juros comit de auditoria e conselhos, o que demanda a realizao
de diversas discusses antes da emisso do relatrio. de se
esperar, portanto, que, no primeiro ano de adoo, haver
um custo incremental (de esforo e de tempo) para todos os
envolvidos no processo, para que esse conjunto de normas seja
devidamente aplicado.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
Reaes do mercado onde o novo modelo de
relatrio j foi adotado
O IAASB revela que, com base em discusses realizadas com
investidores dos pases que j adotaram o novo relatrio de
auditoria, as reaes tm sido positivas, principalmente no
que tange transparncia e clareza de informaes.
tocante divulgao dos principais assuntos de auditoria.
Na viso do rgo regulador, o novo formato do relatrio de
auditoria adiciona confiana ao reporte financeiro das entidades
e, nesse sentido, os investidores estariam sendo beneficiados
pelas mudanas no processo da auditoria.
Em janeiro de 2016, o Financial Reporting Council, rgo
regulador do Reino Unido responsvel pelo estabelecimento
de normas internacionais de reporte corporativo, analisou 278
novos relatrios de auditoria das maiores entidades listadas no
pas e concluiu que:
Os investidores receberam bem o novo relatrio de auditoria
e valorizam a informao reforada que ele proporciona;
Os relatrios que receberam o maior elogio dos investidores
foram aqueles que foram cuidadosamente preparados com
o usurio final em mente, incluindo divulgaes claras,
concisas e transparentes sobre risco, escopo e materialidade
da auditoria, bem como reas crticas em que foram aplicados
julgamento profissional e estimativas;
A linguagem utilizada nos relatrios de auditoria tem
evoludo e tem sido percebido um movimento para
o distanciamento de descries genricas de risco e
aproximao para descries mais granulares; e
Alinhamento mais estreito entre auditores e comits
de auditoria.
Concluso
Pelas experincias relatadas por pases que j adotaram
o novo modelo de relatrio de auditoria, verificamos que
muitos foram os benefcios apresentados por esse documento
aos usurios das informaes financeiras, principalmente no
J para as entidades auditadas, os principais pontos positivos
da implementao do novo relatrio de auditoria foram:
Maior envolvimento dos membros de conselhos e comits
em assuntos complexos;
Aperfeioamento da atuao das reas de gerenciamento
de riscos das organizaes;
Melhora no fluxo de informao que os rgos da
governana corporativa recebem; e
Maior transparncia e preciso das informaes para que
investidores tomem suas decises, contribuindo assim
para uma melhor qualificao e deciso de investimentos.
Com base nos novos insights contidos no relatrio de
auditoria, os usurios do documento tm trs perspectivas
diferentes dos assuntos relevantes sobre a mesma entidade:
a perspectiva da administrao quando da preparao das
demonstraes financeiras, especialmente com relao s
premissas significativas assumidas; a perspectiva do auditor
sobre as reas significativas para a auditoria e como essas
reas afetaram o processo; e a perspectiva dos membros
dos comits de auditoria e conselhos sobre como ele
enxerga sua responsabilidade com relao a essas reas das
demonstraes financeiras.
18
 O novo ecossistema tributrio global e os seus desafios para a
Funo Fiscal: Tax Morality e BEPS

Inmeros modelos empresariais globais Some-se a isso os incentivos fiscais para

Contexto centralizam e protegem o conhecimento atrao das mais variadas atividades
Econmico intelectual ou a propriedade intelectual que econmicas, desde a produo industrial,
viabiliza o empreendimento como um todo em comrcio, servios, atividades financeiras,
Contbil apenas uma jurisdio, pelas mais variadas dentre outras, por meio, por exemplo, dos
Normativo razes, sejam elas por questes estruturais chamados parasos fiscais (tax haven), alm de
(ambiente tecnolgico desenvolvido), sejam zonas de livre comrcio e de outras estruturas
Tributrio elas por convenincias comerciais, ou ainda jurdico-tributrias que incentivam o
para fins de gesto do custo fiscal. Todas essas desenvolvimento de determinadas geografias,
Sinopse gestes tambm afetam o local em que as
funes empresariais e, consequentemente,
principalmente pela desonerao do custo
tributrio de transaes nelas desenvolvidas.
Normativa os riscos de um empreendimento esto
efetivamente situados, ensejando, igualmente, A empresas multinacionais, por sua vez, na
Legislativa natural busca pela maximizao do retorno de
o deslocamento do local de reconhecimento da
maior parcela do lucro da operao, que no seus investimentos, procuram gerir, de forma
eficiente, o custo tributrio de suas operaes
Taxas e necessariamente passa a corresponder ao local
em que se d o consumo de um bem, produto e, na consecuo deste objetivo, exploram
ndices ou servio, enfim, a gerao de riqueza. as peculiaridades legais de cada jurisdio,
estruturando-se societria e operacionalmente
Taxas de cmbio Essa assimetria entre o local de registro dos de acordo com o marco legal das jurisdies
ndices de inflao ganhos do empreendimento e a respectiva fora em que atuam, tratados internacionais e outros
Durval Portela de consumo passou a ser ainda mais expressiva dispositivos legais para obterem a reduo
Taxas de juros Scio e lder da Consultoria Tributria
e Societria A economia globalizada requer das empresas com o advento da economia digital, em que lcita do encargo tributrio de suas operaes,
PwC Brasil multinacionais modelos operacionais tambm atividades comerciais podem ser exploradas ao que a nossa doutrina classifica como eliso
globais, visando mxima racionalizao em uma dada jurisdio sem a necessidade de tributria e o que, para ns, ainda corresponde
de custos e retorno sobre investimentos, em qualquer estrutura fsica local. ao denominado planejamento tributrio.
que cadeias de suprimento so cada vez mais
integradas entre diversos pases, mas com a Os pases, por sua vez, esto em estgio
centralizao de vrias funes estratgicas e de desenvolvimento econmico e social
de gesto das grandes organizaes em apenas absolutamente distintos, sendo igualmente
uma jurisdio. distintos seus objetivos e respectivas
formulaes legislativas, principalmente
quanto aos seus sistemas tributrios. Em
apertada sntese, podemos observar dois
grandes blocos de interesses, quais sejam,
os dos pases exportadores e receptores
de capitais, cujas legislaes tributrias
incentivam e tutelam respectivos interesses,
gerando, naturalmente, assimetrias no
tratamento tributrio de entidades jurdicas e
transaes (instrumentos contratuais).

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 19
 Tax Morality Muitas vezes, elas tm sido acusadas de
Contexto Mais recentemente, contudo, o mundo desenhar complexas estruturas societrias
Econmico vem vivenciando um fenmeno social e operacionais apenas com o objetivo de
que se expressa pelo questionamento pagar menos tributos, o que retiraria dos
Contbil cofres pblicos recursos que poderiam ser
da compatibilidade entre a grandeza
Normativo da contribuio tributria gerada pelas direcionados para a abertura de escolas,
organizaes e a riqueza por elas produzidas hospitais, moradia, obras de infraestrutura, etc. Tax Morality
Tributrio
nas diversas jurisdies em que operam (fair Essa discusso tem se espalhado pelo mundo
share of tax), desencorajando-se, por meio de todo. As empresas tm sido instadas a ser Empresas Governos Sociedade
Sinopse um ciclo de presses sociais, o uso de estruturas mais transparentes sobre suas prticas Exposio carga Necessidade de alcance Fiscalizao da
que causem o desbalanceamento no binmio: tributrias e a demonstrar a substncia de suas
Normativa tributria. Procura por do equilbrio fiscal para destinao dos recursos
riqueza versus arrecadao, ainda que operaes, prestando contas sobre quanto de caminhos lcitos para cumprir suas finalidades ao cumprimento das
Legislativa legalmente adequadas. impostos proporcionam para a sociedade, em mitigao desses efeitos sociais, resultando em finalidades sociais do
Com efeito, o planejamento tributrio, mesmo contrapartida explorao de um negcio e (tax plannings) e gerao de presso por aumento Estado, bem como do
gerao de lucros para seus acionistas. valor ao negcio. da arrecadao. comportamento e da tica
Taxas e pautado irrestritamente nos limites da lei,
dos grandes contribuintes
no vem escapando de questionamentos que
ndices encampam o vis ideolgico de que tais prticas,
o que se convencionou denominar de
Tax Morality, cuja representao pode ser
em relao sua
a despeito de serem legais, no se enquadram responsabilidade social,
Taxas de cmbio traduzida em um fenmeno que emerge
nos princpios morais que a sociedade moderna principalmente por meio
ndices de inflao pela medio de foras entre os seguintes
proclama. Em certos pases, como Inglaterra e de ONGs. Exemplo: Tax
agentes socioeconmicos:
Estados Unidos, empresas multinacionais tm Justice Network.
Taxas de juros
sido questionadas pelas organizaes civis, em
relao ao volume de pagamento de impostos
que promovem, vis--vis a riqueza auferida
pela explorao de seus negcios localmente.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 20
 O tema Tax Morality extremamente
Contexto desafiador, principalmente por existir
Econmico exclusivamente no campo das ideias, ou seja,
no plano subjetivo do comportamento humano,
Contbil mas que, concreta e pragmaticamente, prope
Normativo novos limites Funo Fiscal das organizaes
empresariais, limites estes determinados por
Tributrio conceitos de moral e tica que, obviamente,
no esto regrados e, portanto, so intangveis
Sinopse para serem objetivamente enfrentados
pelas organizaes, em sua legtima busca
Normativa pela reduo de custos em geral, inclusive o
tributrio, bem como por uma atuao em
Legislativa
conformidade com os distintos ordenamentos
jurdicos. Com efeito, o tema desafia-nos com
Taxas e algumas questes.
ndices Uma das definies de moral a de ser o
conjunto de regras e princpios de decncia
Taxas de cmbio que orientam a conduta dos indivduos de um
ndices de inflao grupo social ou sociedade. Aqueles conjuntos
so forjados a partir da influncia direta
Taxas de juros
exercida por diferentes culturas que constroem
o cdex daquela sociedade. A sociedade, no
ambiente fsico em que se insere e de acordo
com o repertrio cultural previamente
adquirido, captura e codifica os valores
que lhes so mais caros e que permitem a
convivncia coletiva. Valores inspiram normas
dos mais variados tipos e estas, por sua vez,
so introduzidas no ordenamento jurdico
de cada pas, de acordo com procedimentos
formais preconcebidos.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
Diante de tudo isso, a indagao que surge
no sentido de se as normas tributrias, em
especial, uma vez positivadas, podem ficar
disposio de conceitos morais valorativos,
exclusivamente subjetivos, portanto no
positivados, ou a serem positivados. Pode
um conjunto de percepes, a posteriori, ser
capaz de influenciar o comportamento do
contribuinte sob operaes que entendeu e recentes reaes da Comunidade Europeia
pretendeu realizar nos estritos termos da lei
existente poca?
No vamos aqui enfrentar essa indagao Europeia, a qual cobe prticas que prejudiquem
no plano cientfico do Direito, mas, segundo
o escopo deste texto, apenas no plano
pragmtico, para afirmar que, no caso concreto
das repercusses envolvendo, por exemplo,
uma das empresas com atuao na Inglaterra, de vantagens, sob quaisquer formas,
esta resolveu, espontaneamente, recolher o
que passou a entender ser o seu fair share of
tax aos cofres do Fisco daquele pas. bem Em comparao muito abreviada, seria o
verdade que provavelmente tal comportamento
tambm tenha sido influenciado pela presso
feita pela sociedade por meio das mdias
sociais, que conclamaram toda a populao a
boicotar o consumo dos produtos da empresa.
Nada obstante, de resultado concreto, tivemos
um contribuinte que, apesar de convicto de
que no deveria tributo algum com base no
marco legal da jurisdio em que operava,
ainda assim resolveu recolher tributo para a
referida jurisdio, motivado exclusivamente
pelo referido movimento que se convencionou
denominar de Tax Morality...
Estamos aqui, portanto, diante de um No Brasil, essa realidade no est to distinta.
fenmeno moral e tico que, embora no Se, por um lado, no h uma presso mais
positivado em normas, foi capaz de trazer organizada por parte de organismos sociais,
consequncias prticas de natureza econmica, a exemplo de ONGs devotadas a fiscalizar
mais especificamente no campo tributrio. o comportamento de contribuintes, nota-
se, mais recentemente, uma tendncia de
Concomitantemente s presses sociais globais alguns segmentos da mdia de divulgar,
em relao ao Tax Morality, cabe destacar as incorretamente, como sonegao fiscal,
estruturas societrias e operaes de
caracterizao da prtica de State Aid por alguns
de seus estados membro, em desacordo com
contribuintes cujos efeitos fiscais so
anulados aps deciso dos nossos tribunais
os princpios e regras da Constituio da Unio administrativos, ainda que tais estruturas
e operaes tenham sido adotadas pelos
a livre concorrncia entre seus integrantes.
contribuintes por meio de outro entendimento
da lei tributria, sem quaisquer patologias
Literalmente traduzidas como Auxlio
Estatal, essas prticas definem a concesso
comprovadas no processo (simulao, fraude
lei, abuso de forma ou abuso de direito caso
conferidas de maneira seletiva, s empresas
seja admitida esta ltima figura jurdica).
pelas autoridades pblicas nacionais. Adicionalmente, como um relevante agente
no entorno econmico global, o Brasil
equivalente nossa guerra fiscal. no apenas vem aderindo como tambm
patrocinando iniciativas globais para atribuio
Mais recentemente, alguns rulings e Advanced
de maior transparncia s operaes dos
Price Agreements (APA) concedidos por
contribuintes (Tax Transparency), bem como o
autoridades fiscais dos estados membros foram
movimento da Organizao para Cooperao
caracterizados como State Aid, ensejando a
e Desenvolvimento Econmico (OCDE) de
obrigatoriedade de que empresas por estes
combate ao que se convencionou denominar
supostamente beneficiadas tivessem que
de Base Erosion and Profit Shifting (BEPS),
devolver aos cofres pblicos o valor dos tributos
conforme trataremos mais adiante.
que deixou de ser recolhido nos ltimos dez
anos, em funo da aplicao do entendimento
anteriormente assegurado em referidos rulings
e APAs. Tais eventos, naturalmente, vm
trazendo algum grau de insegurana em relao
a estruturas j implementadas por organizaes
para operaes no continente europeu.
21
 A iniciativa BEPS
Contexto Nesse contexto tributrio global, fortemente
Econmico influenciado pelo Tax Morality debate,
Contbil a Organizao para a Cooperao e 1
Desenvolvimento Econmico (OCDE), Substncia
Normativo com participao dos pases do G20, vem
Tributrio trabalhando, desde 2013, em um plano de ao
para evitar, de forma global e coordenada,
estruturas societrias e empresariais que
Sinopse resultem no que se convencionou denominar de
Base Erosion e Profit Shifting (BEPS).
Normativa
A definio extrada da OCDE refere-se a Plano
Legislativa
estratgias de planejamento tributrio que de Ao
exploram lacunas e assimetrias nas regras
Taxas e fiscais para transferir, de forma artificial, 2
ndices
lucros para jurisdies de baixa ou nenhuma
tributao, com pouca ou sem qualquer Coerncia do 3
atividade econmica, resultando na reduo sistema tributrio Transparncia
Taxas de cmbio
do encargo global de imposto sobre a renda. internacional
ndices de inflao
A OCDE formulou e publicou 15 Planos de
Taxas de juros
Ao com o objetivo de orientar e auxiliar os
Estados Nacionais na insero e na adoo,
nas respectivas legislaes domsticas, de
mecanismos voltados a impedir ou a dificultar
a implementao de estruturas societrias e
1 2 3
empresariais em operaes transnacionais que Coerncia do sistema
objetivem a referida eroso da base tributria e Substncia tributrio internacional Transparncia
a transferncia de lucros entre jurisdies.
A tributao deve recair sobre Objetiva a eliminao Ampla prestao de
Os planos citados, divulgados em 2015, partem
a atividade da jurisdio em dos chamados loop holes, informaes s autoridades
de trs direcionadores fundamentais:
que se localizar a atividade lacunas ou assimetrias fiscais, tendo por objetivo
efetivamente geradora de entre as leis internas dos a divulgao e a troca de
valor ao negcio. pases, que permitem as informaes relevantes
prticas indesejadas. entre pases sobre operaes
realizadas em seus
respectivos territrios.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 22
 As medidas propostas no Projeto BEPS vm paradigmas e em mudanas substanciais na O Brasil participa do quadro inclusivo e, Sustentada na definio de transparncia,
Contexto sendo avaliadas por muitos pases e j esto atual macroestrutura tributria internacional embora no seja pas membro da OCDE, tem foi publicada a Instruo Normativa RFB
Econmico sendo implementadas por alguns deles. Essas e no prprio comportamento das autoridades assento nos fruns de discusso quando o tema no 1.634/16, determinando que o CNPJ
aes refletem um movimento aparentemente tributrias internacionais perante os agentes BEPS, e algumas iniciativas normativas j contenha as informaes cadastrais relativas
Contbil irreversvel, que resultar em novos econmicos, alm de seguir a trilogia foram implementadas nos anos de 2015 e 2016, s entidades empresariais e s entidades
Normativo coerncia, substncia e transparncia: inspiradas nos planos de ao. domiciliadas no exterior e abranja as pessoas
autorizadas a represent-las, bem como a
Tributrio Para participar do quadro inclusivo, cadeia de participao societria deve alcanar
Coerncia Substncia Transparncia necessrio que o pas adote uma estrutura inclusive as pessoas naturais que possam ser
de standards mnimos, que so os Planos de
Sinopse Ao 5, 6, 13 e 14. Adiante, resumiremos
classificadas como beneficirias finais.
Ao 2: entidades e Ao 6: abuso no uso Ao 11: anlise de BEPS.
Normativa individualmente as aes que, neste momento, Ainda no contexto brasileiro, a Instruo
instrumentos hbridos. de tratados. Ao 12: divulgao de foram abraadas pelo Governo brasileiro, com Normativa RFB no 1.658/16, entre outras
Legislativa Ao 3: Regras de CFC. Ao 7: estabelecimento planejamento tributrio o objetivo de internalizar o BEPS. alteraes, introduziu o conceito de atividade
Ao 4: juros e outras permanente. agressivo. econmica substantiva, aplicado para holdings
dedues financeiras. Aes 8, 9 e 10: resultados Ao 13: Documentao de Plano de Ao 5 - Prticas localizadas na Holanda e na Dinamarca.
Taxas e Ao 5: prticas tributrias de preos de transferncia. TP e relatrios CbCR. Tributrias Danosas
ndices prejudiciais. Ao 14: mecanismos de Essa ao tem por objetivo, principalmente,
Finalmente, foi divulgada pela Receita
Federal do Brasil (RFB) a Consulta Pblica
Taxas de cmbio resoluo de conflitos. evitar a adoo de prticas tributrias danosas n 12/2016, a qual prope alteraes na IN RFB
de modo mais eficiente, considerando aspectos n 1.396/2013, para explicitar as categorias
ndices de inflao relacionados transparncia e substncia.
Ao 1: negcios digitais. de solues de consulta para as quais o
Taxas de juros Prev o intercmbio de informaes sobre tais contribuinte dever fornecer informaes
Ao 2: instrumento multilateral prticas e a insero de regras definidoras de adicionais, nos termos do modelo de troca de
substncia na legislao interna de cada pas. informaes do Projeto BEPS.
No Brasil, recentemente, o Decreto Federal
no 8.842/16 promulgou o texto da Conveno
sobre Assistncia Mtua Administrativa em
Matria Tributria, abrangendo a troca de
informaes sobre fiscalizaes tributrias
simultneas e a participao em fiscalizaes
tributrias levadas a efeito no exterior, bem
como a cobrana de crditos tributrios,
incluindo as medidas cautelares.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

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 Plano de Ao 12 - Declarao
Contexto de Planejamento Tributrio
Econmico
O primeiro grande reflexo da iniciativa foi
Contbil a tentativa, ainda em 2015, de instituir a
Declarao de Planejamento Tributrio, por
Normativo
meio da publicao da Medida Provisria
Tributrio no 685. Essa nova declarao deveria ser,
obrigatoriamente, apresentada pelo contribuinte
que porventura implementasse operaes das
Sinopse quais resultassem a supresso, a reduo ou o
diferimento de tributos: (i) decorrentes de atos
Normativa
ou negcios jurdicos praticados sem razes
Legislativa
extratributrias relevantes; (ii) no usuais; ou
(iii) listadas pela RFB.
Taxas e Esse dispositivo foi amplamente discutido
no Congresso Nacional, tendo sido, por
ndices fim, rejeitado. A rejeio deu-se em funo
Taxas de cmbio de que o contribuinte era compelido a um
autoenquadramento, declarando suas
ndices de inflao
operaes como abusivas. Certamente, ao
Taxas de juros ocorrer esse autoenquadramento declarado de
moto prprio, as autoridades fiscais no teriam
poder para desenquadr-lo, mas simplesmente
acatar a denncia e aplicar as sanes.
Esse tema voltar para a pauta de interesse
da RFB a partir de 2017. Espera-se, contudo,
transparncia por parte das autoridades
governamentais, que seja amplamente
discutido pela sociedade e por seus
representantes no Congresso Nacional, ao
contrrio do ocorrido na oportunidade.
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Planos de Ao 8 a 10 e 13 - Dentro do contexto brasileiro, a Receita
Preos de Transferncia e sua
documentao e Country by
Country Report (CbCR)
Os Planos de Ao 8 a 10 e 13, em conjunto, so
importantes recomendaes do Projeto BEPS.
Tm por objetivo medir a aderncia da
substncia das operaes (isto , a efetiva
agregao de valor de cada elo da cadeia de
negcio) em relao ao mercado local em
que so gerados os lucros, medir o resultado
financeiro alocado a cada entidade dentro de um
grupo multinacional, bem como com o controle
dos riscos assumidos, dos ativos empregados e
das funes na gesto de intangveis.
Informaes e dados necessrios para a
avaliao dos parmetros das operaes
praticadas intragrupo sero obtidos por meio
da instituio de relatrios padronizados,
a serem preenchidos pelos contribuintes
e enviados s autoridades fiscais de seus
respectivos pases. Um deles foi denominado
de Country by Country Report (CbCR) e trar
informaes locais sobre receitas, lucros,
tributos, ativos, empregados por pas, entre
outros dados (Plano de Ao 13).
Plano de Ao 14 Soluo
Federal do Brasil divulgou a Consulta Pblica de Litgios
RFB no 11/2016 para obter sugestes
norma que criar a nova obrigao acessria
Esse plano de ao visa a estabelecer o
compromisso dos pases em relao adoo
denominada Declarao Pas-a-Pas. Trata-se
de padres mnimos que permitam aos
de um relatrio anual por meio do qual grupos
contribuintes ter acesso a mecanismos de
econmicos internacionais devero fornecer,
soluo de conflitos tributrios decorrentes
administrao tributria da jurisdio da
da aplicao de tratados e convenes
residncia de seu controlador final, diversas
internacionais para evitar a dupla tributao.
informaes e indicadores relacionados, entre
outros, localizao de suas atividades,
No Brasil, a RFB editou a Instruo Normativa
alocao global de renda, aos impostos no 1.669/2016, a qual tem por objetivo dispor
pagos e devidos e s atividades econmicas sobre o procedimento amigvel no mbito
que desempenham. das convenes e dos acordos internacionais
destinados a evitar a dupla tributao de que o
Nova verso da Escriturao Contbil Fiscal
(ECF) conter um bloco especfico relativo
pas seja signatrio.
nova declarao. As autoridades fiscais sinalizaram ainda
manter, atualmente, grupos de estudo com o
objetivo de editar ou sugerir normas sobre:
I. Plano de Ao 1 - Economia Digital:
procura identificar os principais obstculos
aplicao das regras atuais de tributao
internacional, impostos pela economia
digital e desenvolver solues especficas
para abordar essas dificuldades.
II. Plano de Ao 2 - Entidades e Instrumentos
Hbridos: objetiva neutralizar os
tratamentos tributrios assimtricos
provocados por estruturas envolvendo
entidades e instrumentos hbridos na
tributao internacional.
24
 III. Plano de Ao 4 - Dedutibilidade de Novos desafios para a Funo Fiscal
Contexto Juros: o objetivo desta ao estabelecer Diante desse cenrio, propomos uma ampla reflexo sobre o que pode ser definido como o novo ecossistema
Econmico uma conexo entre a dedutibilidade das tributrio global, abaixo caricaturado, e seus desafios:
despesas de juros e sua respectiva atividade
Contbil econmica tributvel.
Normativo Nmero recorde de
IV. Plano de Ao 7 - Estabelecimento Troca de informaes
Tributrio Permanente (PE): alterar a definio procedimentos de auditoria Incremento da troca de informaes
de PE para evitar a evaso artificial Aumento dramtico em auditorias scais e ntre governos nacionais
Sinopse
da condio de PE tributvel pela Diviso justa
respectiva jurisdio em que a operao Eliminao
Normativa estiver localizada. da chamada
Competio por receitas
eroso da base Governos tentando atrair
Legislativa Por fim, uma grande questo que nos investimentos por meio de regimes
tributria - BEPS
permitimos colocar em relao ao efetivo xito tributrios diferenciados
do BEPS quanto sua prevalncia em relao
Taxas e aos interesses dos Estados Nacionais quanto
ndices ainda necessria atrao de investimentos o
Risco reputacional
Ambiente Global
Brasil em crise o retrato dessa necessidade ,
Taxas de cmbio pois as demandas futuras dos pases por Danos reputacionais e s marcas,
capitais podero conduzi-los a novas rodadas por associao a ms prticas
ndices de inflao
de concesso de vantagens tributrias que pela mdia - tax morality debate
Taxas de juros resultariam em novas assimetrias entre as
jurisdies, aspecto que, cabe enfatizar, do ponto
de vista do Estado que requer desenvolvimento, Transparncia
no uma conduta imoral. Maiores exigncias de abertura de
informaes/disclosure (e.g., FIN 48, Sistemas tributrios emergentes
FATCA, country-by-contry reporting) Mudanas no balano de poder e demandas
econmicas entre pases desenvolvidos e
pases emergentes, determinando mudanas
nos sistemas tributrios

1
Sigla que se convencionou usar para designar a Lei Sarbannes Oxley, que imps uma srie de parmetros para se aferir a existncia dos controles e processos internos das empresas.
2
Sigla que se convencionou usar para designar Key Performance Indicators KPI, como parmetros genricos para a medio de performance de uma dada operao.

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 No plano mais pragmtico dos desafios da Funo Fiscal, todos os contribuintes Com efeito, em um passado no muito distante, Os resultados produzidos passaram a
Contexto sero afetados, de alguma forma, por esse novo contexto tributrio global, com o trabalho desempenhado pelos profissionais alcanar uma quantidade mais abrangente de
Econmico provveis repercusses locais, certamente ou principalmente no mbito dos da Funo Fiscal era substancialmente stakeholders internos e externos, com destaque
pases que compem o G20, a exemplo do Brasil. orientado para o adequado entendimento para: clientes, fornecedores, reguladores,
Contbil de normas tributrias e o cumprimento operadores de outras reas de negcios da
Normativo As competncias requeridas de profissionais da Funo Fiscal tm se ampliado de obrigaes fiscais (tax compliance), organizao etc. Nesse contexto, o profissional
medida em que se expande a comunidade de partes interessadas (stakeholders) considerando ainda os respectivos reflexos nos da Funo Fiscal passou a ser demandado
Tributrio por temas tributrios das organizaes e, por consequncia, pela adoo de planos do reporte financeiro e de atendimento no apenas pelos seus skills tcnicos, mas
princpios e prticas de Governana Corporativa sobre processos e matrias fiscalizao. Os resultados produzidos tambm por suas competncias em gerir riscos
envolvendo tributos. O grfico a seguir estabelece essa correlao entre as
Sinopse competncias e as foras citadas:
eram essencialmente consumidos no mbito
interno da organizao particularmente
e processos de forma abrangente, requerendo a
ampliao dos conhecimentos de Governana
Normativa pelas reas Tributria e de Contabilidade , Corporativa para o mbito do accountability
Competncias requeridas na Funo Fiscal sendo de interesse de uma quantidade limitada (ou prestao de contas) e da transparncia.
Legislativa
de stakeholders internos e externos; a rigor,
Interesse Governana apenas acionistas e Fisco. Nesse cenrio, no Como vimos, mais recentemente, a Funo
Tcnica Process Management Comunicao Fiscal vem vivenciando um ciclo de presses
Taxas e em assuntos
tributrios Responsabilidade corporativa
eficaz se demandava do profissional da Funo Fiscal
um alto nvel de compreenso de conceitos e por nveis arrecadatrios compatveis com
ndices prticas de Governana Corporativa, sendo a riqueza produzida pelas organizaes nas
Stakeholders suficiente a apresentao de elevado domnio diversas jurisdies em que operam (fair
Taxas de cmbio Transparncia
externos de qualidades (skills) tcnicas. share of tax), sendo desencorajado o uso de
ndices de inflao estruturas que causem o desbalanceamento no
Com o tempo, a Funo Fiscal passou a receber binmio riqueza versus arrecadao, ainda
Taxas de juros Stakeholders Accountability es cobranas mais intensas, no tocante eficincia que sustentveis do ponto de vista legal
internos alor
/V financeira e operacional, requerendo, dos (Tax Morality).
a
tic respectivos profissionais, conhecimentos de
tributao no mbito da cadeia de suprimentos Posto esse cenrio, os resultados produzidos
Profissionais
da Funo Qualidade da organizao (inclusive quanto aos respectivos pela Funo Fiscal passam a atingir
Fiscal/Fisco impactos em fluxo de caixa e pricing) e a stakeholders distantes do ncleo operacional
Evoluo capacidade de identificar riscos em processos da organizao, de perfil bem mais complexo e
de negcios, estabelecer e administrar controles voltil, como: governos locais e internacionais,
(SOx1) e conduzir gesto com base em organismos supranacionais (exemplo: OCDE),
indicadores de desempenho (KPIs2). vastos grupos sociais, ONGs, comunidade de
peers etc.

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 Concluses
Contexto No plano mais subjetivo do movimento de Tax Morality para
Econmico os negcios, certo que este um conceito no consolidado
juridicamente. No foi positivado na legislao brasileira,
Contbil
tampouco na da maioria dos pases. No tangvel o
Normativo suficiente para que se possa desenhar um curso de ao
objetivo a partir deste. Por isso, ao que nos parece, o principal
Tributrio
desafio imposto pelo subjetivismo do Tax Morality o de se
requerer das empresas um novo parmetro de Governana
Sinopse Corporativa para a sua Funo Fiscal, considerando-se
no apenas a conformidade com a legislao tributria e
Normativa
o retorno ao acionista como vetores da gesto do encargo
Legislativa tributrio, mas tambm a sociedade em geral e o elemento
risco reputacional como novos elementos da comunidade de
partes interessadas (stakeholders) desse processo.
Taxas e
No plano objetivo, o pacote de medidas do BEPS tende
ndices a alterar a arquitetura tributria internacional de forma
significativa, bem como o perfil de atuao das autoridades
Taxas de cmbio
fiscais em dimenses globais, que provavelmente passaro
ndices de inflao a adotar um monitoramento muito mais incisivo sobre
Taxas de juros empresas multinacionais. Estas, seguramente, j so as mais
afetadas, com a necessidade de reviso de suas estruturas
internacionais para se antecipar e prevenir provveis
impactos causados pela iminncia de tais mudanas, muitas
delas j implementadas por diversos pases.
Adicionalmente, sero necessrios investimentos em novas
estruturas de tax compliance, bem como na extrao de
dados e na parametrizao de sistemas de informao,
em decorrncia das exigncias de mais transparncia e
documentao mais abrangente (exemplo: documentao
para fins de transfer pricing e relatrios por pas CbCR).
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
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No contexto brasileiro, naturalmente, no ser possvel
pretender a internalizao das iniciativas BEPS,
desconsiderando-se nossos limites constitucionais. Alm disso,
esperamos, como medida de acerto, que as autoridades fiscais
discutam, prvia e abertamente com a sociedade, todas as
medidas que pretendem implementar: aquelas demandantes
de nova legislao ordinria, ou mesmo complementar -
por meio dos seus representantes constitucionais , por
normativos (sempre que possvel), mas que tambm afetam
substancialmente o dia a dia dos contribuintes.
Todo esse fenmeno impe aos profissionais da Funo
Fiscal a obteno de capacitaes avanadas na compreenso
de condies econmicas globais, aspectos geopolticos e
percepo de justia fiscal difusa entre jurisdies, alm de uma
exmia capacidade de comunicao. No plano da Governana
Corporativa, so requeridas habilidades ainda mais avanadas
em termos de transparncia e pleno domnio do alcance do
princpio da responsabilidade corporativa.
Os organismos de Governana Corporativa das entidades
(Conselhos de Administrao, Comits de Auditoria etc.),
por sua vez, tambm passaram a ser desafiados por esse novo
ecossistema tributrio, na medida em que a matria tributria
passa a pr em risco a sustentabilidade do empreendimento no
apenas na dimenso patrimonial, mas tambm na dimenso
institucional, de valores e imagem social.
Nesse contexto, referidos organismos passaram a ser desafiados
em relao a questes como: A gesto do risco tributrio
da entidade est cobrindo todas as dimenses, alm da
patrimonial? Por exemplo, seu impacto social? Nossas prticas
tributrias geram preocupaes mais amplas do ponto de vista
de imagem reputacional da empresa? Estamos preparados para
lidar com estas preocupaes - sejam ou no legtimas? preciso
definir uma Poltica Geral de atuao da Funo Fiscal alinhada
Viso, Propsito e Valores da organizao?
Finalmente, cabe ressaltar aqui o nosso entendimento no
sentido de que o sistema tributrio brasileiro, tal como presente
em nossa Constituio e Legislao Complementar (Cdigo
Tributrio Nacional (CTN)) determina a coerncia entre causa
e respectivo negcio jurdico perpetrado pelo contribuinte.
Ou seja, inexistindo simulao ou fraude lei, as estruturas
societrias e os negcios jurdicos efetivamente contratados e
implementados pelos contribuintes devem ter as repercusses
tributrias que lhes so prprias da forma prevista na respectiva
legislao ordinria de regncia do tributo. Ainda segundo
esse raciocnio, os conceitos de fundamentao econmica e o
propsito negocial so elementos subjetivos, portanto passveis
de prova, de que o intrprete, sem dvida, deve se valer, em
conjunto com outros princpios e preceitos normativos, para a
correta aplicao do nosso direito tributrio.
O presente artigo, portanto, em nada contraria esta nossa
convico acima, bem como a de que absolutamente lcito
e recomendvel que os contribuintes em geral se organizem
legalmente para gerir adequadamente o nus tributrio de
seus respectivos negcios. Contudo, certo que hoje h um
recrudescimento no escrutnio da coerncia entre a carga
tributria da empresa com o racional do seu negcio, tambm
afervel pelos referidos parmetros subjetivos de propsito
negocial e fundamentao econmica.
Com efeito, permiti-nos concluir que gerir o ambiente tributrio
contemporneo passou a ser um desafio muito maior do que
a gesto tradicional da carga tributria do empreendimento,
requerendo da Funo Fiscal competncias multidisciplinares
e uma atuao holstica, que considere governo, sociedade e
outros stakeholders neste relevante desafio.
27
 Sinopse
Normativa
Nacional

CPC, CFC, CVM, Ibracon, CMN

e Bacen, Susep e CNSP

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 28
 Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC)

Em 2016, mantendo o processo permanente de da aprovao final dos pronunciamentos

Contexto reviso dos pronunciamentos, das orientaes relacionados a Receitas (CPC 47) e Instrumentos
Econmico e das interpretaes j emitidos, o CPC incluiu Financeiros (CPC 48).
em audincia pblica diversos documentos, os
Contbil quais tm seus contedos resumidos nas pginas Para melhor visualizao do universo
Normativo seguintes. At a data da elaborao deste Guia, dos documentos emitidos pelo CPC, a
no houve emisso de novos pronunciamentos correlao com as normas internacionais e as
Tributrio tcnicos, orientaes tcnicas ou interpretaes homologaes dadas pelos diversos reguladores,
tcnicas durante o ano de 2016, no obstante apresentamos a tabela a seguir.

Sinopse constar no plano de trabalho do CPC o objetivo

Normativa
Legislativa

Taxas e
ndices
Taxas de cmbio
ndices de inflao
Edison Arisa
Taxas de juros Scio
PwC Brasil

Pronunciamentos, orientaes e interpretaes emitidos pelo CPC e homologaes dos rgos reguladores

Pronunciamentos tcnicos

Homologao dos rgos reguladores

Pronunciamento Tcnico Data da Data da IASB CVM CFC BACEN SUSEP ANEEL ANTT ANS Resoluo
aprovao divulgao Deliberao Resoluo Resoluo CMN Circular Despacho Comunicado Normativa
CPC 00 (R1) Estrutura Conceitual para Elaborao e 02.12.11 15.12.11 Framework 675/11 1.374/11 NBC 4.144/12 483/14 605/14 - 322/13 AN I
Divulgao de Relatrio Contbil-financeiro TG Estrutura Anexo IV
conceitual
CPC 01 (R1) Reduo ao Valor Recupervel de Ativos 06.08.10 07.10.10 IAS 36 639/10 NBC TG 01 (R2) 3.566/08 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
CPC 02 (R2) Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio 03.09.10 07.10.10 IAS 21 640/10 NBC TG 02 (R1) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
e Converso de Demonstraes Contbeis Anexo IV 3.848/12
CPC 03 (R2) Demonstrao dos Fluxos de Caixa 03.09.10 07.10.10 IAS 7 641/10 NBC TG 03 (R2) 3.604/08 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 29
 Pronunciamentos tcnicos (cont.)
Contexto
Econmico
Homologao dos rgos reguladores
Contbil Pronunciamento Tcnico Data da Data da IASB CVM CFC BACEN SUSEP ANEEL ANTT ANS Resoluo
Normativo aprovao divulgao Deliberao Resoluo Resoluo CMN Circular Despacho Comunicado Normativa

Tributrio CPC 04 (R1) Ativo Intangvel 05.11.10 02.12.10 IAS 38 644/10 NBC TG 04 (R2) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
CPC 05 (R1) Divulgao sobre Partes Relacionadas 03.09.10 07.10.10 IAS 24 642/10 NBC TG 05 (R3) 3.750/09 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Sinopse Anexo IV 3.848/12
Normativa CPC 06 (R1) Operaes de Arrendamento Mercantil 05.11.10 02.12.10 IAS 17 645/10 NBC TG 06 (R1) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
Legislativa
CPC 07 (R1) Subveno e Assistncia Governamentais 05.11.10 02.12.10 IAS 20 646/10 NBC TG 07 (R1) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
Taxas e CPC 08 (R1) Custos de Transao e Prmios na Emisso 03.12.10 16.12.10 IAS 39 649/10 1.313/10 - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
ndices de Ttulos e Valores Mobilirios NBC TG 08 Anexo IV 3.848/12
CPC 09 Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) 30.10.08 12.11.08 - 557/08 1.138/08 - - 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Taxas de cmbio NBC TG 09 3.848/12
ndices de inflao CPC 10 (R1) Pagamento Baseado em Aes 03.12.10 16.12.10 IFRS 2 650/10 NBC TG 10 (R2) 3.989/11 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Taxas de juros Anexo IV 3.848/12
CPC 11 Contratos de Seguro 05.12.08 17.12.08 IFRS 4 563/08 NBC TG 11 (R1) - 483/14 605/14 SUREG -
Anexo IV 01/09
CPC 12 Ajuste a Valor Presente 05.12.08 17.12.08 - 564/08 1.151/09 - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
NBC TG 12 Anexo IV 3.848/12
CPC 13 Adoo Inicial da Lei n 11.638/07 e da 05.12.08 17.12.08 - 565/08 1.152/09 - 483/14 605/14 SUREG 322/13 AN I
Medida Provisria n 449/08 NBC TG 13 Anexo IV 01/09
CPC 14 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento,
Mensurao e Evidenciao
CPC 15 (R1) Combinao de Negcios 03.06.11 04.08.11 IFRS 3 665/11 NBC TG 15 (R3) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
CPC 16 (R1) Estoques 08.05.09 08.09.09 IAS 2 575/09 alt. 1.273/10 - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
624/10 NBC TG 16 (R1) Anexo IV 3.848/12
CPC 17 (R1) Contratos de Construo 19.10.12 08.11.12 IAS 11 691/12 1.411/12 - - 605/14 3.847 e -
NBC TG 17 3.848/12
CPC 18 (R2) Investimento em Coligada, em Controlada e 07.12.12 13.12.12 IAS 28 696/12 1.424/13 - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
em Empreendimento Controlado em Conjunto NBC TG 18 (R1) Anexo IV 3.848/12

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 30
 Pronunciamentos tcnicos (cont.)
Contexto
Econmico
Homologao dos rgos reguladores
Contbil Pronunciamento Tcnico Data da Data da IASB CVM CFC BACEN SUSEP ANEEL ANTT ANS Resoluo
Normativo aprovao divulgao Deliberao Resoluo Resoluo CMN Circular Despacho Comunicado Normativa

Tributrio CPC 19 (R2) Negcios em Conjunto 09.11.12 23.11.12 IFRS 11 694/12 NBC TG 19 (R1) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
CPC 20 (R1) Custos de Emprstimos 02.09.11 20.10.11 IAS 23 672/11 1.172/09 - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Sinopse NBC TG 20 Anexo IV 3.848/12
Normativa CPC 21 (R1) Demonstrao Intermediria 02.09.11 20.10.11 IAS 34 673/11 NBC TG 21 (R2) - 483/14 605/14 - 322/13 AN I
Anexo IV
Legislativa
CPC 22 Informaes por Segmento 26.06.09 31.07.09 IFRS 8 582/09 NBC TG 22 (R1) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
Taxas e CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa 26.06.09 16.09.09 IAS 8 592/09 NBC TG 23 (R1) 4.007/11 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
ndices e Retificao de Erro Anexo IV 3.848/12
CPC 24 Evento Subsequente 17.07.09 16.09.09 IAS 10 593/09 NBC TG 24 (R1) 3.973/11 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Taxas de cmbio Anexo IV 3.848/12
ndices de inflao CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos 26.06.09 16.09.09 IAS 37 594/09 NBC TG 25 (R1) 3.823/09 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Taxas de juros Contingentes Anexo IV 3.848/12
CPC 26 (R1) Apresentao das Demonstraes 02.12.11 15.12.11 IAS 1 676/11 NBC TG 26(R2) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Contbeis Anexo IV 3.848/12
CPC 27 Ativo Imobilizado 26.06.09 31.07.09 IAS 16 583/09 NBC TG 27 (R2) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
CPC 28 Propriedade para Investimento 26.06.09 31.07.09 IAS 40 584/09 NBC TG 28 (R2) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
CPC 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola 07.08.09 16.09.09 IAS 41 596/09 NBC TG 29 (R1) - - 605/14 - -
CPC 30 (R1) Receitas 19.10.12 08.11.12 IAS 18 692/12 NBC TG 30 - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e 17.07.09 16.09.09 IFRS 5 598/09 NBC TG 31 (R2) - 483/14 605/14 3.847 e 37/09
Operao Descontinuada Anexo IV 3.848/12
CPC 32 Tributos sobre o Lucro 17.07.09 16.09.09 IAS 12 599/09 NBC TG 32 (R2) - 483/14 605/14 3847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 31
 Pronunciamentos tcnicos (cont.)
Contexto
Econmico
Homologao dos rgos reguladores
Contbil Pronunciamento Tcnico Data da Data da IASB CVM CFC BACEN SUSEP ANEEL ANTT ANS Resoluo
Normativo aprovao divulgao Deliberao Resoluo Resoluo CMN Circular Despacho Comunicado Normativa

Tributrio CPC 33 (R1) Benefcios a Empregados 07.12.12 13.12.12 IAS 19 695/12 NBC TG 33 (R1) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Anexo IV 3.848/12
CPC 35 (R2) Demonstraes Separadas 31.10.12 08.11.12 IAS 27 693/12 NBC TG 35 (R2) - 483/14 605/14 - -
Sinopse Anexo IV
Normativa CPC 36 (R3) Demonstraes Consolidadas 07.12.12 20.12.12 IFRS 10 698/12 NBC TG 36 (R2) - 483/14 605/14 - 322/13 AN I
Anexo IV
Legislativa
CPC 37 (R1) Adoo Inicial das Normas Internacionais de 05.11.10 02.12.10 IFRS 1 647/10 NBC TG 37 (R3) - 483/14 605/14 - 322/13 AN I
Contabilidade Anexo IV
Taxas e CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento 02.10.09 19.11.09 IAS 39 604/09 alt. NBC TG 38 (R3) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
ndices e Mensurao 684/12 Anexo IV 3.848/12
CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao 02.10.09 19.11.09 IAS 32 604/09 alt. NBC TG 39 (R3) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Taxas de cmbio 684/12 Anexo IV 3.848/12
ndices de inflao CPC 40 (R1) Instrumentos Financeiros: Evidenciao 01.06.12 30.08.12 IFRS 7 684/12 NBC TG 40 (R1) - 483/14 605/14 3.847 e 322/13 AN I
Taxas de juros Anexo IV 3.848/12
CPC 41 Resultado por Ao 08.07.10 06.08.10 IAS 33 636/10 NBC TG 41 (R1) - 483/14 605/14 - 322/13AN I
Anexo IV
CPC 43 (R1) Adoo Inicial dos Pronunciamentos 03.12.10 16.12.10 IFRS 1 651/10 1.315/10 - 483/14 605/14 - -
Tcnicos CPCs 15 a 41 NBC TG 43 Anexo IV
CPC 44 Demonstraes Combinadas 2.12.11 2.05.13 - 708/13 NBC TG 44 - 483/14 605/14 - -
Anexo IV
CPC 45 Divulgao de Participaes em outras 07.12.12 13.12.12 IFRS 12 697/12 NBC TG 45 (R1) - 483/14 605/14 - -
Entidades Anexo IV
CPC 46 Mensurao do Valor Justo 07.12.12 20.12.12 IFRS 13 699/12 NBC TG 46 (R1) - - 605/14 - -
CPC Contabilidade para Pequenas e Mdias 02.09.16 02.09.16 IFRS for - NBC TG - - - -
PME (R1) Empresas com Glossrio de Termos SMES 1000 (R1)

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 32
 Orientaes tcnicas
Contexto
Econmico
Homologao dos rgos reguladores
Contbil Orientao Tcnica Data da Data da IASB CVM CFC BACEN SUSEP ANEEL ANTT ANS Resoluo
Normativo aprovao divulgao Deliberao Resoluo Resoluo CMN Circular Despacho Comunicado Normativa

Tributrio OCPC 01 Entidades de Incorporao Imobiliria 05.12.08 17.12.08 - 561/08 alt. 1.154/09 - - 605/14 - -
(R1) 624/10 CTG 01
OCPC 02 Esclarecimentos sobre as Demonstraes 30.01.09 30.01.09 - Ofcio- 1.157/09 - Carta- 605/14 3.847 e -
Sinopse Contbeis de 2008 circular CTG 02 circular 3.848/12
Normativa CVM/SNC/ DECON
SEP n. 001/09
Legislativa 01/2009
OCPC 03 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, 02.10.09 19.11.09 - Ofcio- 1.199/09 - - 605/14 3.847 e -
Mensurao e Evidenciao (CPC 14 (R1)) circular CTG 03 3.848/12
Taxas e CVM/SNC/
ndices SEP n.
03/2009
Taxas de cmbio
OCPC 04 Aplicao da Interpretao Tcnica 03.12.10 16.12.10 - 653/10 1.317/10 - - 605/14 - -
ndices de inflao ICPC 02 s Entidades Brasileiras de CTG 04
Incorporao Imobiliria
Taxas de juros
OCPC 05 Contratos de Concesso 03.12.10 29.12.10 - 654/10 1.318/10 - - 605/14 3.847 e -
CTG 05 3.848/12
OCPC 06 Apresentao de Informaes Financeiras 02.12.11 02.05.13 - 709/13 CTG 06 - - - - -
Pro Forma
OCPC 07 Evidenciao na Divulgao dos Relatrios 26.09.14 11.11.14 - 727/14 CTG 07 - - - - -
Contbil-Financeiros de Propsito Geral
OCPC 08 Reconhecimento de Determinados 28.11.14 09.12.14 - 732/14 CTG 08 - - - - -
Ativos e Passivos nos Relatrios
Contbil-financeiros de Propsito Geral das
Distribuidoras de Energia Eltrica emitidos
de acordo com as Normas Brasileiras e
Internacionais de Contabilidade

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 33
 Interpretaes tcnicas
Contexto
Econmico
Homologao dos rgos reguladores
Contbil Interpretao Tcnica Data da Data da IASB CVM CFC BACEN SUSEP ANEEL ANTT ANS Resoluo
Normativo aprovao divulgao Deliberao Resoluo Resoluo CMN Circular Despacho Comunicado Normativa

Tributrio ICPC 01 (R1) Contratos de Concesso 02.12.11 15.12.11 IFRIC 12 677/11 1.261/09 ITG 01 - - 605/14 3.847 e -
3.848/12
ICPC 02 Contrato de Construo do Setor Imobilirio 04.12.09 24.12.09 IFRIC 15 612/09 1.266/09 ITG 02 - - 605/14 - -
Sinopse ICPC 03 Aspectos Complementares das Operaes 04.12.09 24.12.09 IFRIC 4, 613/09 ITG 03 (R1) - - 605/14 - -
Normativa de Arrendamento Mercantil SIC 15 e
SIC 27
Legislativa
ICPC 04 Alcance do Pronunciamento Tcnico CPC
10 Pagamento Baseado em Aes
Taxas e ICPC 05 Pronunciamento Tcnico CPC 10 -
ndices Pagamento Baseado em Aes - Transaes
de Aes do Grupo e em Tesouraria
O texto desta interpretao est contido no CPC 10 (R1)

Taxas de cmbio ICPC 06 Hedge de Investimento Lquido em 04.12.09 24.12.09 IFRIC 16 616/09 1.259/09 ITG 06 - 483/14 605/14 - -
ndices de inflao Operao no Exterior Anexo IV

Taxas de juros ICPC 07 Distribuio de Lucros in Natura 04.12.09 04.12.09 IFRIC 17 617/09 ITG 07 (R1) - 483/14 605/14 - -
Anexo IV
ICPC 08 (R1) Contabilizao da Proposta de Pagamento 01.06.12 30.08.12 - 683/12 1.398/12 ITG 08 - 483/14 605/14 3.847/12 -
de Dividendos Anexo IV 3.848/12
ICPC 09 (R2) Demonstraes Contbeis Individuais, 26.09.14 27.11.14 - 729/14 ITG 09 - 483/14 605/14 3.847/12 -
Demonstraes Separadas, Demonstraes Anexo IV 3.848/12
Consolidadas e Aplicao do Mtodo de
Equivalncia Patrimonial
ICPC 10 Interpretao sobre a Aplicao Inicial 04.12.09 24.12.09 - 619/09 1.263/09 ITG 10 - 483/14 605/14 3.847/12 -
ao Ativo Imobilizado e Propriedade Anexo IV 3.848/12
para Investimento dos Pronunciamentos
Tcnicos CPCs 27, 28, 37 e 43
ICPC 11 Recebimento em Transferncia de Ativos de 04.12.09 24.12.09 IFRIC 18 620/09 1.264/09 ITG 11 - 483/14 605/14 - -
Clientes Anexo IV
ICPC 12 Mudanas em Passivos por Desativao, 04.12.09 24.12.09 IFRIC 1 621/09 1.265/09 ITG 12 - 483/14 605/14 - -
Restaurao e Outros Passivos Similares Anexo IV

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 34
 Interpretaes tcnicas (cont.)
Contexto
Econmico
Homologao dos rgos reguladores
Contbil Interpretao Tcnica Data da Data da IASB CVM CFC BACEN SUSEP ANEEL ANTT ANS Resoluo
Normativo aprovao divulgao Deliberao Resoluo Resoluo CMN Circular Despacho Comunicado Normativa

Tributrio ICPC 13 Direitos a Participaes Decorrentes de 08.07.10 06.08.10 IFRIC 5 637/10 ITG 13(R1) - 483/14 605/14 - -
Fundos de Desativao, Restaurao e Anexo IV
Reabilitao Ambiental
Sinopse ICPC 14 Cotas de Cooperados em Entidades 05.11.10 - IFRIC 2 - - - - 605/14 - -
Cooperativas e Instrumentos Similares
Normativa
ICPC 15 Passivos Decorrentes de Participao em 08.07.10 06.08.10 IFRIC 6 638/10 1.289/10 ITG 15 - - 605/14 - -
Legislativa um Mercado Especfico Resduos de
Equipamentos Eletroeletrnicos

Taxas e ICPC 16 Extino de Passivos Financeiros com

Instrumentos Patrimoniais
03.12.10 16.12.10 IFRIC 19 652/10 ITG 16(R1) - 483/14
Anexo IV
605/14 - -

ndices ICPC 17 Contratos de Concesso: Evidenciao 483/14 3.847/12

02.12.11 15.12.11 SIC 29 677/11 1.375/11 ITG 17 - 605/14 -
Taxas de cmbio Anexo IV 3.848/12
ndices de inflao ICPC 18 Custos de Remoo de Estril (Stripping) de 01.02.13 19.09.13 IFRIC 20 714/113 ITG 18 - - - - -
Mina de Superfcie na Fase de Produo
Taxas de juros
ICPC 19 Tributos 26.09.14 27.11.14 IFRIC 21 730/14 ITG 19 - - - - -
ICPC20 Limite de Ativo de Benefcio Definido, 26.09.14 27.11.14 IFRIC 14 731/14 ITG 20 - - - - -
Requisitos de Custeio (Funding)
Mnimo e sua Interao

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 35
 Revises tcnicas
Contexto
Econmico
Homologao dos rgos reguladores
Contbil Reviso Tcnica Data da Data da IASB CVM CFC BACEN SUSEP ANEEL ANTT ANS Resoluo
Normativo aprovao divulgao Deliberao Resoluo Resoluo CMN Circular Despacho Comunicado Normativa

Tributrio Reviso 01 Reviso de Interpretaes Tcnicas 06.12.13 17.12.13 - 717/13 - - - - - -

Reviso 01 Reviso de Pronunciamentos Tcnicos 08.01.10 28.01.10 - 624/10 1.273/10 - - - - -

Sinopse Reviso 02 Reviso de Pronunciamentos Tcnicos 08.04.11 27.04.11 - - - - - - - -

Reviso 03 Reviso de Pronunciamentos Tcnicos 06.12.13 17.12.13 - 718/13 - - - - - -
Normativa
Reviso 04 Reviso de Pronunciamentos Tcnicos 14.03.14 14.08.14 - 723/14 - - - - - -
Legislativa
Reviso 05 Reviso de Pronunciamentos Tcnicos 14.03.14 14.08.14 - 724/14 - - - - - -
Reviso 06 Reviso de Pronunciamentos Tcnicos 26.09.14 27.11.14 - 728/14 - - - - - -
Taxas e Reviso 07 Reviso de Pronunciamentos Tcnicos 22.12.14 23.12.14 - 733/14 - - - - - -
ndices Reviso 08 Reviso de Pronunciamentos Tcnicos 07.08.15 05.11.15 - 739/15 - - - - - -
Taxas de cmbio
ndices de inflao
Taxas de juros

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 36
 Pronunciamento tcnico revisado
Contexto
Econmico Reviso do Pronunciamento Tcnico CPC PME
Contbil aprovada em 2 de setembro 2016
Normativo Este pronunciamento especfico para aplicao s
demonstraes contbeis para fins gerais de entidades de
Tributrio Pequeno e Mdio Porte (PMEs), com o objetivo de abranger
o conjunto de entidades composto por sociedades fechadas
que no se enquadrem na definio de grande porte, e demais
Sinopse entidades que se enquadrem em pequeno e mdio porte.
Normativa
A definio de entidades (ou empresas) de pequeno e mdio
Legislativa
porte adotada no Pronunciamento no foi alterada em relao s
definies existentes anteriormente.
Taxas e As principais alteraes propostas incluem as seguintes sees:
(i) Seo 9 - Demonstraes Consolidadas e Separadas; (ii)
ndices Seo 22 - Passivo e Patrimnio Lquido; (iii) Seo 26 -
Taxas de cmbio Pagamento Baseado em Aes; (iv) Seo 29 - Tributos sobre
o Lucro; (v) Seo 34 - Atividades Especializadas; e (vi) Seo
ndices de inflao
35 - Adoo Inicial deste Pronunciamento.
Taxas de juros
Adicionalmente, foram includas as definies de: (i) mercado
ativo; (ii) membros prximos da famlia de uma pessoa;
(iii) operao no exterior; (iv) pagamentos mnimos do
arrendamento; e (v) custos de transao.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
Audincias pblicas
Durante o ano de 2016, foram conduzidas cinco audincias
pblicas pelo CPC, todas esto finalizadas, mas at a data de Este documento estabelece os princpios que uma entidade
encerramento deste guia, quatro revises ainda no estavam
aprovadas e divulgadas em definitivo.
Reviso do Pronunciamento Tcnico no 09 - encerrada em
8 de julho de 2016
Este documento estabelece alteraes a trs pronunciamentos
tcnicos e uma interpretao tcnica, em decorrncia de
mudanas feitas: (i) CPC 02 (R2) -ajuste do texto para ficar
alinhado ao correspondente IAS, tendo em vista que em
determinadas jurisdies podem existir mais de uma taxa de
cmbio aplicvel; (ii) CPC 26 (R1) e CPC 39 -correo do texto
por erro de transcrio; e (iii) ICPC 09 (R2), itens 21 e 67 -
esclarecendo tratamento a ser dado quando h aquisio de aes IASB em relao ao tema.
de no controladores pelos controladores de uma Companhia.
Reviso do Pronunciamento Tcnico no 10 - encerrada em
8 de julho de 2016
Este documento estabelece alteraes aos Pronunciamentos
Tcnicos CPC 03 (R2) e 32, em decorrncia de esclarecimentos
feitos pelo IASB sobre os passivos decorrentes de atividade
de financiamento e sobre o reconhecimento de ativos fiscais
diferidos sobre perdas no realizadas.
Reviso do Pronunciamento Tcnico CPC 47 - Receita de
Contrato com Cliente - encerrada em 8 de setembro de 2016
deve aplicar para apresentar informaes teis aos usurios de
demonstraes contbeis sobre a natureza, o valor, a poca e a
incerteza de receitas e fluxos de caixa provenientes de contrato
com cliente, e tambm substitui o CPC 30 - Receitas e outros
documentos do CPC correlacionados ao reconhecimento
de receitas.
Reviso do Pronunciamento Tcnico CPC 48 - Instrumentos
Financeiros - encerrada em 8 de setembro de 2016
Este documento veio substituir a norma atualmente vigente sobre
instrumentos financeiros (CPC 38), aps um longo processo de
reviso das normas internacionais de contabilidade feito pelo
Alm disso, estabelece princpios para o reconhecimento e a
mensurao de ativos financeiros e passivos financeiros, os quais
devem apresentar informaes pertinentes e teis aos usurios
de demonstraes contbeis para a sua avaliao dos valores, a
poca e a incerteza dos fluxos de caixa futuros da entidade.
37
 Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
Nova redao:
Contexto NBC TA 260 (R1) - que dispe sobre a
Econmico comunicao com os responsveis
pela governana.
Contbil
NBC TA 570 - que dispe sobre a
Normativo continuidade operacional.
NBC TA 700 - que dispe sobre a formao
Tributrio
da opinio e a emisso do relatrio
do auditor independente sobre as
Sinopse demonstraes contbeis.
NBC TA 705 - que dispe sobre as
Normativa
modificaes na opinio do auditor
Legislativa independente.
NBC TA 706 - que dispe sobre os pargrafos
de nfase e os pargrafos de outros assuntos
Taxas e no relatrio do auditor independente.
ndices NBC TA 720 - que dispe sobre a
responsabilidade do auditor em relao a
Taxas de cmbio outras informaes.
ndices de inflao
Marco Castro Nova norma:
Taxas de juros Scio e lder de Auditoria
NBC TA 701 - que dispe sobre a comunicao
PwC Brasil Aspectos de auditoria
dos principais assuntos de auditoria no
Em 2016, o Conselho Federal de Contabilidade
relatrio do auditor independente.
atualizou diversas normas de auditoria,
decorrentes da adoo do Novo Relatrio Nesse processo de reviso e emisso das
do Auditor Independente, a qual trouxe normas citadas anteriormente, houve a
mudanas significativas para o formato e
necessidade de se efetuar diversas outras
o contedo do relatrio, tornando-o mais
alteraes pontuais nas seguintes normas:
relevante aos usurios.
NBC TA 200 - que dispe sobre os objetivos
gerais do auditor independente e a
conduo da auditoria em conformidade
com normas de auditoria.
NBC TA 210 - que dispe sobre a concordncia
com os termos do trabalho de auditoria.
NBC TA 220 (R1) - que dispe sobre o
controle de qualidade da auditoria de
demonstraes contbeis.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
NBC TA 230 - que dispe sobre a
documentao de auditoria.
NBC TA 240 - que dispe sobre a
responsabilidade do auditor em relao
fraude, no contexto da auditoria de
demonstraes contbeis.
NBC TA 300 - que dispe sobre
o planejamento da auditoria de
demonstraes contbeis.
NBC TA 315 - que dispe sobre a identificao
e a avaliao dos riscos de distoro relevante
por meio do entendimento da entidade e do
seu ambiente.
NBC TA 320 - que dispe sobre a
materialidade no planejamento e na
execuo da auditoria.
NBC TA 330 - que dispe sobre a resposta do
auditor aos riscos avaliados.
NBC TA 450 - que dispe sobre a
avaliao das distores identificadas
durante a auditoria.
NBC TA 500 - que dispe sobre a evidncia
de auditoria.
NBC TA 510 - que dispe sobre os trabalhos
iniciais - saldos iniciais.
NBC TA 540 - que dispe sobre a auditoria
de estimativas contbeis, inclusive do valor
justo, e das divulgaes relacionadas.
NBC TA 560 - que dispe sobre os
eventos subsequentes.
NBC TA 580 - que dispe sobre as
representaes formais.
NBC TA 600 - que dispe sobre as
consideraes especiais - auditorias de
demonstraes contbeis de grupos,
incluindo o trabalho dos auditores
dos componentes.
NBC TA 710 - que dispe sobre as informaes
comparativas - valores correspondentes e
demonstraes contbeis comparativas.
38
 Adicionalmente, desde o fim de 2015, o CFC
Contexto emitiu alguns outros normativos relevantes
Econmico para fins desta publicao, os quais esto
resumidos a seguir:
Contbil
NBC TA Estrutura Conceitual - Estrutura
Normativo
Conceitual para Trabalhos de Assegurao
Tributrio
Esta estrutura conceitual foi alterada com
o intuito de facilitar o entendimento de
Sinopse elementos e objetivos dos trabalhos de
assegurao e dos trabalhos aos quais as
Normativa
normas brasileiras contbeis tcnicas de
Legislativa auditoria (NBC TAs), reviso (NBC TRs) e
outros trabalhos (NBC TO) se aplicam. Sua
reviso ocorreu em virtude das alteraes nas
Taxas e normas internacionais de auditoria (ISAs, na
sigla em ingls), efetuadas pela Federao
ndices Internacional de Contadores (IFAC, na sigla em
ingls). Na norma atualizada, h referncias
Taxas de cmbio
sobre o que deve conter um trabalho de
ndices de inflao auditoria, uma reviso e uma assegurao.
Taxas de juros
Esse documento entrou em vigor na data de
sua publicao (20 de novembro de 2015),
produzindo efeitos a partir de 1o de janeiro
de 2016 e revogando a Resoluo CFC no
1.202/2009, publicada no D.O.U., Seo 1,
de 3 de dezembro de 2009.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
NBC TO 3000 - Trabalhos de Assegurao
Diferente de Auditoria e Reviso
Esta norma trata dos trabalhos de assegurao
diferentes de auditorias e das revises de
informaes financeiras histricas, os quais so
tratados nas Normas de Auditoria (NBCs TA) e
nas Normas sobre Trabalhos de Reviso (NBCs
TR), respectivamente.
Assim como a Estrutura Conceitual para
Trabalhos de Assegurao foi revisada, a NBC
TO 3000 tambm foi atualizada em conexo
s alteraes nas normas internacionais de
auditoria. A norma revisada inclui, como um
trabalho de assegurao, os trabalhos
de atestao.
Essa norma entrou em vigor na data de
sua publicao (20 de novembro de 2015),
aplicando-se aos trabalhos contratados a
partir de 1o de janeiro de 2016, quando foram
revogadas as Resolues CFC nos 1.160/2009
e 1.163/2009, publicadas no D.O.U., Seo 1,
de 17 de fevereiro de 2009 e 31 de maro de
2009, respectivamente.
NBC TO 3420 - Trabalho de CTO 02 - Emisso de Relatrio
Assegurao sobre a Compilao de de Assegurao Razovel sobre
Informaes Financeiras Pro Forma Informaes Financeiras Pro Forma para
Includas em Prospecto Cumprimento da Instruo CVM no 565
Esta norma entrou em vigor na data de sua Em 15 de junho de 2015, a CVM emitiu a
publicao (20 de novembro de 2015). As Instruo no 565, a qual substitui a Instruo
alteraes desta norma entraram em vigor na CVM no 320/1999, assim como partes da
data de sua publicao, produzindo efeitos Instruo CVM no 319/1999, que dispe sobre
para trabalhos de assegurao contratados a operaes de fuso, ciso, incorporao e
partir de 1o de janeiro de 2016. Sua alterao incorporao de aes, envolvendo emissores
ocorreu em virtude das alteraes na Estrutura de valores mobilirios registrados na categoria
Conceitual para Trabalhos de Assegurao e A (autorizando a negociao de quaisquer
da NBC TO 3000 - Trabalhos de Assegurao valores mobilirios do emissor em mercados
Diferente de Auditoria e Reviso para manter regulamentados de valores mobilirios).
a mesma uniformidade de redao entre todas
as normas. Os artigos 6o, 7o e 10o da Instruo CVM
no 565 determinam a obrigatoriedade de
As disposies no alteradas desta norma auditoria independente.
foram mantidas, porm a sigla da NBC TO
Esse comunicado tcnico entrou em vigor
3420, publicada no DOU, Seo 1, de 26 de
na data de sua publicao (18 de maro de
junho de 2013, passou a ser NBC TO 3420 (R1).
2016), e tem por objetivo orientar os auditores
independentes na emisso de relatrios de
assegurao razovel sobre informaes
financeiras pro forma elaboradas para
cumprimento do artigo 7o da Instruo no 565,
de 15 de junho de 2015, emitida pela Comisso
de Valores Mobilirios (CVM).
39
 Aspectos de contabilidade
Contexto
Econmico Resolues que aprovam revises
Contbil de CPCs emitidos pelo Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC)
Normativo
Desde a ltima divulgao do Guia das
Tributrio Demonstraes Financeiras, em 6 de novembro
de 2015, foram publicadas 18 resolues para
aprovao de revises de Pronunciamentos
Sinopse Tcnicos, e estas constam do quadro
Normativa apresentado na seo Pronunciamentos
emitidos pelo Comit de Pronunciamentos
Legislativa Contbeis (CPC) deste guia, e foram
detalhadas no guia de 2015/2016.
Taxas e Adicionalmente, tambm foram emitidos os
seguintes documentos:
ndices
Resoluo 1501 - Altera a data da adoo
Taxas de cmbio
obrigatria da Resoluo CFC no 1.324/11
ndices de inflao
A Resoluo no 1.501 altera a data da aplicao
Taxas de juros de itens das NBC Ts 19.33 e 19.41, as quais
tratam da apresentao do capital social das
sociedades cooperativas. Por essa resoluo, a
adoo obrigatria da qual trata o artigo 1o da
Resoluo CFC no 1.324/11 passar a ser em
1o de janeiro de 2017.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
CTG 2001 (R2) - Define as Formalidades
da Escriturao Contbil em Forma Digital
para fins de Atendimento ao Sistema
Pblico de Escriturao Digital (SPED)
Este comunicado tcnico tem por objetivo
estabelecer os procedimentos tcnicos e
demais formalidades a serem observados pelos
profissionais de Contabilidade no momento
da realizao da escriturao contbil em
forma digital.
Conforme o referido comunicado, a
escriturao contbil em forma digital deve
ser executada em conformidade com os
preceitos estabelecidos na Norma Brasileira de
Contabilidade Tcnica Geral (NBC TG 2000)
que trata sobre Escriturao Contbil.
Patrcia Agostineto Thiago Oviedo
A alterao desse comunicado entrou em vigor Diretora Gerente Snior
PwC Brasil PwC Brasil
na data de sua publicao (15 de abril de 2016).
NBC TSP Estrutura Conceitual - Estrutura O CFC emitiu essa norma de acordo com o
Conceitual para Elaborao e Divulgao pronunciamento intitulado The Conceptual
de Informao Contbil de Propsito Geral Framework for General Purpose Financial
pelas Entidades do Setor Pblico Reporting by Public Sector Entities, emitido pelo
International Public Sector Accounting Standards
A Estrutura Conceitual para Elaborao Board da International Federation of Accountants
e Divulgao de Informao Contbil de (IPSASB/IFAC), considerando o processo
Propsito Geral pelas Entidades do Setor de convergncia das Normas Brasileiras de
Pblico estabelece os conceitos que devem Contabilidade aos padres internacionais.
ser aplicados no desenvolvimento das demais
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas Essa estrutura conceitual entra em vigor na
ao Setor Pblico (NBCs TSP) do Conselho data de sua publicao (23 de setembro de
Federal de Contabilidade, destinados s 2016), tendo os seus efeitos aplicados a partir
entidades do setor pblico. Alm disso, tais de 1o de janeiro de 2017. Diversas resolues do
conceitos so aplicveis elaborao e CFC foram revogadas em virtude da emisso
divulgao formal dos Relatrios Contbeis de dessa Norma.
Propsito Geral das Entidades do Setor Pblico.
40
 Normas profissionais
Contexto
Econmico Registro Profissional dos Contadores
Contbil (Resoluo no 1.494, de 27 de novembro
de 2015)
Normativo
Norma que regulamenta o exerccio da
Tributrio profisso contbil e do registro profissional
do contador. Traz orientaes sobre registro
originrio do contador, alterao de
Sinopse categoria de registro, alterao de nome ou
nacionalidade do contador, comunicao do
Normativa
exerccio profissional em outra jurisdio,
Legislativa
registro transferido, cancelamento de registro,
baixa de registro, suspenso e cassao e
restabelecimento de registro.
Taxas e
Essa Resoluo entrou em vigor na data da
ndices sua publicao (20 de novembro de 2015),
Taxas de cmbio revogando-se as disposies em contrrio,
especialmente a Resoluo CFC no 1.389/12,
ndices de inflao
publicada no D.O.U de 24 de abril de 2012.
Taxas de juros
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
Cadastro Nacional do Auditor
Independente (Resoluo no 1.495,
de 27 de novembro de 2015)
Dispe sobre o Cadastro Nacional de Auditores
Independentes (CNAI) do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC) e d outras providncias.
Conforme a referida norma, o contador
regularmente registrado no Conselho Regional
de Contabilidade (CRC) ter direito ao
registro no Cadastro Nacional de Auditores
Independentes (CNAI) do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC), desde que aprovado no
Exame de Qualificao Tcnica.
A norma traz demais questes prticas
relacionadas ao registro no CNAI.
Essa resoluo entrou em vigor na data de
sua publicao (20 de novembro de 2015),
produzindo efeitos desde de 1o de janeiro de
2016, quando ficaram revogadas as disposies
em contrrio, especialmente a Resoluo CFC
no 1.019/2005, publicada no DOU, de 28 de
fevereiro de 2005.
NBC PG 12 - Educao Profissional
Continuada
A presente norma tem por objetivo regulamentar
o Programa de Educao Profissional
Continuada (PEPC) para os profissionais da
contabilidade; visa tambm definir as aes que
o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os
Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs)
devem desenvolver para viabilizar, controlar e
fiscalizar o seu cumprimento.
Como principal alterao, referida norma
trouxe a obrigatoriedade de cumprimento
EPC anual para os profissionais que sejam
responsveis tcnicos pelas demonstraes
contbeis, ou que exeram funes de
gerncia/chefia no processo de elaborao das
demonstraes contbeis das empresas sujeitas
contratao de auditoria independente pela
CVM, pelo BCB, pela SUSEP, ou consideradas
de grande porte nos termos da Lei
no 11.638/2007 (Sociedades de Grande Porte).
As alteraes dessa norma entram em vigor na
data de sua publicao, produzindo seus efeitos
a partir de 1o de janeiro de 2016.
41
 Comisso de Valores Mobilirios (CVM)

Instrues Instruo CVM no 577, de 7 de julho

Contexto de 2016 - Altera o Plano Contbil dos
Econmico Instruo CVM no 575, de 17 de maio de Fundos de Investimento (COFI)
Contbil 2016 - Procedimento simplificado para A alterao no COFI foi promovida para
registro de ofertas pblicas aprimorar o processo de elaborao das
Normativo demonstraes contbeis dos Fundos de
Este normativo dispe sobre os documentos
Tributrio a serem entregues CVM para o registro de Investimento e dos Fundos de Investimento em
ofertas pblicas e providncias necessrias Cotas de Fundo de Investimento. As normas
a serem tomadas pelo emissor. Explicita a consubstanciadas neste Plano Contbil tm
Sinopse necessidade de que a minuta do prospecto por objetivo uniformizar os registros contbeis
Normativa preliminar e o prospecto preliminar, dos atos e fatos administrativos praticados e
a ser divulgado pelo ofertante, sejam os eventos econmicos ocorridos, racionalizar
Legislativa substancialmente idnticos. Prev que a CVM a utilizao de contas e estabelecer regras,
pode prorrogar uma nica vez o prazo para o critrios e procedimentos necessrios obteno
cumprimento das exigncias documentais. e divulgao de dados. Adicionalmente, a CVM
Taxas e determinou as seguintes alteraes, as quais
Trata tambm dos aspectos de divulgao
ndices do pedido de anlise para registro de oferta
entram em vigor a partir de 1o de janeiro de
2017: (i) reviso dos critrios de mensurao
Taxas de cmbio pblica de distribuio e dos canais de dos ativos e passivos, buscando convergncia
comunicao, indicando que devem ser aqueles aos previstos nas normas internacionais de
ndices de inflao
Henrique Luz habitualmente utilizados pelo emissor para a contabilidade; (ii) modificao da taxa de
Taxas de juros Scio e lder de Clients & Markets divulgao de ato ou fato relevante nos termos cmbio utilizada na converso de ativos e
PwC Brasil Apresentamos a seguir a sinopse de normas
da regulamentao especfica. passivos em moeda estrangeira.
selecionadas, pela relevncia dos assuntos,
que foram aprovadas pela CVM desde a Instruo CVM no 576, de 16 de junho de A norma ainda disponibiliza um glossrio de
emisso do nosso Guia de Demonstraes
2016 - Informe Mensal das demonstraes termos tcnicos, com o objetivo de uniformizar
Financeiras de 2015 at a
financeiras dos Fundos de Investimento o entendimento dos usurios quanto aos
data de preparao desta publicao.
em Direitos Creditrios (FIDC) conceitos previstos no COFI.
Apresenta o novo modelo do Informe Mensal,
que deve ser adotado a partir de fevereiro de
2017. O modelo est transcrito no Anexo A
da norma, o qual foi originalmente institudo
pela Instruo CVM no 489/2011 (que
dispe sobre a elaborao e divulgao das
demonstraes financeiras dos Fundos de
Investimento em Direitos Creditrios (FIDC),
dos Fundos de Investimento em Cotas de
Fundos de Investimento em Direitos Creditrios
(FIC-FIDC), dos Fundos de Investimento em
Direitos Creditrios no mbito do Programa
de Incentivo Implementao de Projetos de
Interesse Social (FIDC-PIPS) e dos Fundos
de Investimento em Direitos Creditrios No
Padronizados (FIDC-N)).

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 42
 Instruo CVM no 578, de 30 de agosto
Contexto de 2016 - Fundos de Investimento em
Econmico Participaes - Private equity
Contbil A Instruo CVM no 578 foi objeto de Audincia
Pblica que recebeu comentrios entre 17
Normativo de dezembro de 2015 e 16 de maro de
Tributrio 2016. O principal objetivo dela foi unificar e
modernizar as regras aplicveis aos Fundos
de Investimento em Participaes (FIP),
Sinopse com a consolidao das instrues em
Normativa vigor que dispem sobre as modalidades
de fundos voltados para a participao em
Legislativa sociedades, abertas ou fechadas, cujo foco
o desenvolvimento dos negcios da investida,
por meio de participao na sua gesto,
Taxas e visando ao desinvestimento no futuro com
ndices apreciao do capital.
Taxas de cmbio Os fundos j em funcionamento devem se
adaptar ao disposto na Instruo em at 12
ndices de inflao (doze) meses aps a data sua publicao. Caso
Taxas de juros iniciem oferta pblica de cotas registradas
ou dispensadas de registro na CVM aps a
data de publicao da Instruo, devem se
adaptar imediatamente.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
Instruo CVM no 579, de 30 de agosto
de 2016 - Elaborao e divulgao das
demonstraes contbeis dos Fundos de
Investimento em Participaes
Este normativo dispem sobre a elaborao e
divulgao das demonstraes contbeis dos
Fundos de Investimento em Participaes,
e esclarece os critrios contbeis de
reconhecimento, classificao e mensurao
de ativos e passivos, assim como os de
reconhecimento de receitas, apropriao de
despesas e divulgao de informaes nas
demonstraes contbeis dos Fundos de
Investimento em Participaes.
Deliberaes
Marcos Botelho Gabriela Vasconcelos
Deliberao CVM no 741, de 18 de Gerente Snior Consultora
novembro de 2015 PwC Brasil PwC Brasil
Dispe sobre os procedimentos especiais que
devem ser aplicados nas assembleias gerais
de 2016 das companhias que adotarem
de forma facultativa o voto a distncia
regulamentado pela Instruo CVM no 561, Deliberao CVM no 756, de 4 de Ofcios-circulares
novembro de 2016
de 7 de abril de 2015.
Delega competncia Superintendncia de Ofcio-circular CVM/SNC/GNA/
Registro de Valores Mobilirios (SRE) para n 02/2016
apreciar pedidos de dispensa ou aprovao de Este ofcio-circular tem como objetivo principal
procedimento e formalidades prprios a serem esclarecer os assuntos relacionados ao Exame
seguidos em ofertas pblicas de aquisio de Qualificao Tcnica e Instruo CVM
de aes de que trata o caput do artigo 34 da no 308/99. Tal Exame um dos requisitos
Instruo CVM no 361, de 5 de maro de 2002, previstos na Instruo citada para a concesso
bem como para autorizar a formulao de uma do registro como auditor independente.
nica oferta pblica de aquisio de aes,
visando mais de uma das finalidades previstas A NBC PA 13 (R2) alterou o modelo de
na mesma Instruo. funcionamento do referido Exame, criando
uma prova especfica para atuao em
entidades reguladas pela CVM.
43
 Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON)
Orientao aos auditores independentes
Contexto para a emisso de relatrios de
Econmico assegurao razovel sobre informaes
financeiras pro forma preparadas para
Contbil
cumprimento do artigo 7o da Instruo
Normativo
CVM no 565, de 15 de junho de 2015 (CT
Tributrio no 01/2016)
Em 15 de junho de 2015, a CVM emitiu a
Instruo no 565, a qual substitui a Instruo
Sinopse CVM no 320/99, assim como partes da
Normativa Instruo CVM no 319/99 e dispe sobre
operaes de fuso, ciso, incorporao e
Legislativa
incorporao de aes envolvendo emissores
de valores mobilirios registrados na categoria
A - o registro na categoria A autoriza a
Taxas e negociao de quaisquer valores mobilirios
ndices do emissor em mercados regulamentados de
valores mobilirios.
Taxas de cmbio
Emitido em 18 de outubro de 2016, o CT
ndices de inflao
no 01/2016 tem por objetivo orientar os
Taxas de juros auditores independentes na emisso de
Com o objetivo de facilitar e promover a
relatrios de assegurao razovel sobre
aplicao das novas normas de auditoria em
informaes financeiras pro forma preparadas
situaes especficas relacionamos, a seguir,
para cumprimento do artigo 7o da Instruo
os Comunicados Tcnicos (CTs) emitidos pelo
CVM no 565, para que as informaes
IBRACON durante o ano de 2016. Inclumos,
financeiras pro forma sejam...submetidas
tambm, um breve resumo de cada normativo,
que, se julgado relevante em determinada assegurao razovel por auditor independente
situao, pode ser lido na ntegra no prprio registrado na CVM.
site do IBRACON (www.ibracon.com.br).
A norma aplicvel para realizao desses
trabalhos de assegurao a NBC TO 3420 -
Trabalho de Assegurao sobre a Compilao
de Informaes Financeiras Pro Forma
Includas em Prospecto, e estes s podero
ser executados sobre informaes financeiras
pro forma preparadas de acordo com as
orientaes previstas no Comunicado CTG 06 -
Apresentao de Informaes Financeiras Pro
Forma, aprovado pelo CFC.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
O CT destaca ainda o dever do auditor
independente de cumprir as exigncias ticas
relevantes a trabalhos de assegurao, incluindo
aquelas pertinentes independncia do auditor.
Adicionalmente, o CT fornece em seu anexo
modelo de relatrio de assegurao sobre as
informaes financeiras pr-forma.
Orientao aos auditores independentes
para a emisso do seu relatrio sobre as
demonstraes contbeis regulatrias,
elaboradas de acordo com o Manual de
Contabilidade do Setor Eltrico (MCSE)
(CT no 02/2016)
Este Comunicado Tcnico (CT) emitido em
18 de outubro de 2016 teve o objetivo de
orientar os auditores com relao auditoria
de Demonstraes Contbeis Regulatrias
(DCRs) elaboradas de acordo com o Manual
de Contabilidade do Setor Eltrico (MCSE),
aprovado pela Agncia Nacional de Energia
Eltrica (ANEEL) em 11 maro de 2015, com
vigncia a partir de 1o janeiro de 2015. O CT
no 02/2016 substitui e revoga o CT no 04/2012
para fins de DCRs para exerccios findos a
partir de 31 de dezembro de 2015.
O CT orienta que a auditoria de DCRs deve ser
conduzida em observncia norma NBC TA
800 - Consideraes Especiais Auditorias
de Demonstraes Contbeis Elaboradas
de Acordo com Estruturas Conceituais de
Contabilidade para Propsitos Especiais, por
ser uma demonstrao para fins especficos,
bem como pelo fato de o MCSE, com os
esclarecimentos posteriores da ANEEL,
atender definio de conjunto completo de
prticas contbeis especficas e documentadas,
que cumpre os requisitos da definio de
estrutura conceitual para propsitos especiais,
estabelecida no item 6 da referida norma.
44
 Aspectos relacionados auditoria de saldos iniciais, execuo
de procedimentos de eventos subsequentes e obteno de
Contexto representaes formais, entre outros, tambm so comentados
nesse CT.
Econmico
Adicionalmente, o CT fornece, em seu anexo, modelo de
Contbil
relatrio dos auditores independentes sobre demonstraes
Normativo contbeis regulatrias.
Tributrio Orientao aos auditores independentes na emisso de
relatrios sobre os controles relacionados aos servios
Sinopse de depsito centralizado, custdia e escriturao de
valores mobilirios e de emisso de certificado de
Normativa
valores mobilirios (CT no 03/2016)
Legislativa Este Comunicado Tcnico emitido em 10 de novembro de 2016
tem por objetivo orientar os auditores independentes na emisso
de relatrios sobre os controles relacionados aos servios
Taxas e de depsito centralizado, custdia e escriturao de valores
ndices mobilirios e de emisso de certificado de valores mobilirios,
para atendimento aos requerimentos das seguintes instrues,
Taxas de cmbio emitidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), vigentes
a partir de 1o de julho de 2014:
ndices de inflao
Taxas de juros (i) ICVM 541/2013: Dispe sobre a prestao de servios de
depsito centralizado de valores mobilirios;
(ii) ICVM 542/2013: Dispe sobre a prestao de servios de
custdia de valores mobilirios; e
(iii) ICVM 543/2013: Dispe sobre a prestao de servios
de escriturao de valores mobilirios e de emisso de
certificado de valores mobilirios.
Essas instrues buscam aprimorar a regulamentao sobre
a prestao de servios relacionados infraestrutura de
mercado, visando a assegurar a existncia e a deteno de ativos
financeiros ofertados publicamente, ou negociados em mercados
organizados, e estabelecendo determinadas obrigaes e
responsabilidades que envolvem escrituradores, custodiantes e
depositrios centrais.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
Essas instrues requerem que o diretor estatutrio da
organizao prestadora de servios encaminhe CVM relatrio
contendo a descrio, o projeto e a eficcia operacional dos
controles, elaborado pela administrao, bem como o relatrio
de assegurao emitido por auditor independente nos termos
da NBC TO 3402 Relatrios de Assegurao de Controles em
Organizao Prestadora de Servios (ISAE 3402), sendo:
(i) Relatrio Tipo 1 na solicitao de autorizao para
prestao dos servios; e
(ii) Relatrio Tipo 2 anualmente, com prazo de emisso at o
ltimo dia til do ms de abril do exerccio subsequente.
A ICVM 541, adicionalmente, requer que o auditor independente
emita relatrio especfico no encerramento da prestao dos
servios cobertos pelas referidas instrues, nos casos em que
a autorizao concedida for cancelada a pedido do depositrio
central. Nesses casos, o auditor independente deve avaliar qual
relatrio de auditoria o mais apropriado s circunstncias.
Adicionalmente, o CT fornece, em seu anexo, os seguintes
modelos de relatrio dos auditores independentes:
I. Modelo de relatrio de assegurao dos auditores
independentes sobre a descrio de controles e seu projeto
Relatrio Tipo 1
II. Modelo de relatrio de assegurao dos auditores
independentes sobre descrio, projeto e eficcia
operacional dos controles Relatrio Tipo 2
Diego Chaves
Gerente Snior
III. Modelo de relatrio de assegurao limitada dos auditores
PwC Brasil
independentes para atendimento aos Ofcios-Circulares
da CVM nos 01/2015 e 02/2015, no que se refere
entrega do relatrio previsto no artigo 8o da ICVM 89/88
(especificamente para o exerccio de 2014)
IV. Escopo exemplificativo a ser considerado na avaliao dos
controles internos de organizao prestadora dos servios
de depsito centralizado de valores mobilirios, custdia de
valores mobilirios e escriturao de valores mobilirios,
para atendimento aos requerimentos das Instrues 541,
542 e 543 emitidas pela CVM.
45
 Conselho Monetrio Nacional (CMN) e Banco Central do Brasil
(BACEN)

Resoluo no 4.512, de 28 de julho Resoluo no 4.516, de 24 de agostos de

Contexto de 2016: Dispe sobre procedimentos 2016: Dispe sobre critrios contbeis
Econmico contbeis aplicveis na avaliao e aplicveis s instituies em regime de
Contbil no registro de proviso passiva para liquidao extrajudicial
garantias financeiras prestadas As instituies financeiras e demais
Normativo
As instituies financeiras e demais instituies instituies autorizadas a funcionar pelo
Tributrio autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Banco Central do Brasil em regime de
Brasil devem constituir proviso para cobertura liquidao extrajudicial devem utilizar, em
das perdas associadas s garantias financeiras sua escriturao, os critrios estabelecidos
Sinopse prestadas sob qualquer forma, na adequada na referida resoluo e na respectiva
Normativa conta do passivo, tendo como contrapartida o regulamentao complementar e, quando
resultado do perodo a partir de 1o de janeiro no conflitantes com estes, os critrios gerais
Legislativa de 2017. previstos no Plano Contbil das Instituies do
Sistema Financeiro Nacional (COSIF).
A avaliao das perdas deve ser realizada com
Taxas e base em modelos e prticas reconhecidas de Mais detalhes quanto aos valores do ativo e do
passivo a serem registrados e o tratamento das
ndices gerenciamento do risco de crdito.
contas de resultado, constam na
Taxas de cmbio Alm disso, so requeridas divulgaes em referida Resoluo.
notas explicativas relacionadas a:
ndices de inflao
I. valores garantidos, por tipo de garantia
Taxas de juros
O Banco Central do Brasil (BACEN) trouxe financeira;
algumas novidades neste exerccio de 2016,
como proviso passiva sobre garantias II. valor da proviso, por tipo de garantia
financeiras prestadas. Alm de alinhar financeira; e
conceitos j incorporados nos CPCs, como o
III. principais critrios e informaes utilizados
conceito de moeda funcional e o de controle;
para constituio da proviso para perdas
este ltimo, para as demonstraes financeiras
associadas s garantias financeiras
consolidadas do conglomerado prudencial.
prestadas.
Destacamos, a seguir, as principais resolues,
as quais tero impacto a partir de 1o de janeiro
de 2017.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 46
 Resoluo no 4.517, de 24 de agosto de
Contexto 2016. Altera a Resoluo no 4.280, de
Econmico 31 de outubro de 2013, a qual dispe
sobre a elaborao, a divulgao e a
Contbil
remessa de demonstraes contbeis
Normativo
consolidadas do conglomerado
Tributrio prudencial ao Banco Central do Brasil
Altera o artigo 5o da Resoluo no 4.280, a qual
previa que as participaes societrias das
Sinopse instituies financeiras e demais instituies
Normativa autorizadas a funcionar pelo Banco Central
do Brasil, exceto cooperativas de crdito,
Legislativa
que apresentavam controle compartilhado,
deveriam ser consolidadas proporcionalmente
participao detida pela instituio.
Taxas e
ndices Com a nova resoluo, as participaes societrias
das referidas instituies em sociedades
Taxas de cmbio controladas em conjunto devem ser avaliadas pelo
ndices de inflao mtodo de equivalncia patrimonial.
Taxas de juros O referido procedimento contbil deve ser
aplicado prospectivamente aos documentos e
s demonstraes elaborados a partir da data-
base de janeiro de 2017.
As instituies que tenham alteraes de
polticas contbeis, em razo do assunto
supracitado, ficam dispensadas da
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
apresentao comparativa das demonstraes
do conglomerado prudencial referentes aos
perodos do ano de 2017 relativamente aos
perodos anteriores.
Resoluo no 4.524, de 29 de setembro
de 2016: Dispe sobre procedimentos
contbeis relativos ao reconhecimento
dos efeitos das variaes cambiais
resultantes da converso de transaes
em moeda estrangeira e de demonstraes
financeiras de investidas no exterior, e s
operaes de hedge de variao cambial
de investimentos no exterior.
Esta resoluo estabelece procedimentos
contbeis para o reconhecimento das
instituies financeiras e demais instituies Bruno Cruz Patrcia Alves
autorizadas a funcionar pelo Banco Central Gerente Gerente
PwC Brasil PwC Brasil
do Brasil, as quais detenham investimentos no
exterior, relativos:
I. aos efeitos das variaes cambiais
resultantes da converso de transaes
realizadas em moeda estrangeira por Para isso, a presente resoluo auxilia em: IV. reconhecimento do resultado da
investidas no exterior para as respectivas equivalncia patrimonial da investida no
I. plicao do conceito de moeda funcional e exterior, com moeda funcional igual ou
moedas funcionais; como determin-la;
diferente da moeda nacional;
II. aos efeitos das variaes cambiais II. converso das transaes em moeda V. operaes com instrumentos financeiros
resultantes da converso dos saldos das estrangeira, caso as investidas no exterior derivativos, contratadas especificamente
demonstraes financeiras de investidas no realizem transaes em moeda diferente de
exterior das respectivas moedas funcionais com a finalidade de compensar, de forma
suas respectivas moedas funcionais; total ou parcial, os riscos decorrentes
para a moeda nacional; e
da exposio variao cambial de
III. converso dos saldos das demonstraes
III. s operaes de hedge de variao cambial investimentos no exterior, cuja moeda
financeiras da investida no exterior, caso
de investimentos no exterior. funcional seja diferente da moeda nacional.
esta apresente moeda funcional diferente
da nacional;
47
 Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) e Conselho
Nacional de Seguros Privados (CNSP)

Foram consolidadas 19 circulares relacionadas As entidades supervisionadas devero

Contexto Solvncia e efetuadas alteraes de
Econmico carter redacional, sendo excludos termos
redundantes ou desnecessrios, com a
Contbil finalidade de dar maior clareza ao texto
Normativo concludo, bem como facilitar a consulta,
o entendimento e o manuseio de assuntos
Tributrio inerentes a todas as reas da Coordenao
Geral de Monitoramento e Solvncia.
Sinopse Circular SUSEP no 521, de 24 de
Normativa novembro de 2015
Legislativa Esta Circular entrou em vigor em 1o de janeiro
de 2016 e, entre outras alteraes da norma,
vem dispor sobre a Estrutura de Gesto de
Taxas e Riscos (EGR), a qual dever ser implantada
pelas entidades supervisionadas pela SUSEP, de
ndices forma completa, at 31 de dezembro de 2017.
Taxas de cmbio
Apesar de o prazo final ser em 31 de dezembro
ndices de inflao de 2017 para implantar a EGR, estima-se que
Carlos Matta
Scio a realizao de todos os requerimentos da
Taxas de juros
PwC Brasil Introduo Circular no 521 demandar tempo e recursos. A
Em 2015, a Superintendncia de Seguros norma traz exigncias com datas anteriores ao
Privados (SUSEP), por meio da Circular no prazo supracitado. Em 30 de junho deste ano,
517/15, efetuou a consolidao de normativos por exemplo, extinguiu-se o prazo de usufruir
referentes Solvncia. da faculdade de solicitar SUSEP a dispensa
total ou parcial da EGR.
definir um cronograma estabelecendo, a seu
critrio, as etapas de implantao da EGR,
determinando que a nomeao do gestor de
riscos ocorra at 31 de dezembro de 2016.
Conforme previsto no captulo II, seo II,
artigo 108-E da referida Circular, o gestor de
riscos necessitar ter suficiente qualificao
e experincia para assumir as tarefas, pois
ser o responsvel por supervisionar sua
gesto de riscos, devendo, no mnimo: (i)
monitorar o perfil de risco e seus nveis de
exposio, verificando seu alinhamento com
o Apetite por Risco; (ii) avaliar processos,
metodologias e ferramentas utilizadas
para a gesto de riscos; (iii) participar das
anlises de mudanas, avaliando seus riscos
e indicando potenciais necessidades de
alterao na EGR; (iv) analisar se as mtricas
definidas pela Diretoria e/ou Conselho de
Administrao, para avaliao de desempenho
dos gestores ou outros funcionrios-chave,
podem comprometer a gesto de riscos da
entidade supervisionada; (v) acompanhar a
implementao de planos de ao ou medidas
corretivas para sanar deficincias na EGR; (vi)
reportar periodicamente Diretoria e/ou ao
Conselho de Administrao os resultados das
anlises previstas nos incisos I a V, bem como
qualquer inadequao constatada; (vii) propor
aes para conscientizao dos funcionrios
em relao aos riscos de suas operaes, com
a finalidade de reforar comportamentos e
atitudes que favoream a gesto de riscos;
e (viii) orientar quando as estratgias e as
alternativas para a gesto de riscos,
na medida em que isso no comprometa
sua independncia.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 48
 As entidades supervisionadas devero
Contexto estar preparadas para atuarem de forma
Econmico multidisciplinar, pois ser um projeto que
envolver diversas reas, como: Controles
Contbil Internos, Contabilidade, Finanas, Atuarial,
Normativo Produtos, Tecnologia, entre outras.
Tributrio Alm disso, por definio da norma, (artigo
108-O), a rea de Auditoria Interna da entidade
dever avaliar, no mnimo anualmente, o
Sinopse atendimento ao disposto no captulo II da
Normativa Circular no 517/15, consolidada pelas alteraes
trazidas pela Circular no 521/15.
Legislativa
Normas em consulta pblica
Vrios normativos da SUSEP e do CNSP esto
Taxas e em fase de consulta pblica e, portanto, podero
ndices ser aprovados at o trmino do exerccio
de 2016. Entre essas consultas citaremos
Taxas de cmbio
aquelas que entendemos ser mais relevantes,
ndices de inflao considerando o ponto de vista de alteraes nas
normas vigentes em 2016. So elas:
Taxas de juros
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1. Consulta 09/2016 - Resoluo CNSP
no XXX, de 2016 - altera a Resoluo CNSP
no 321/15 e a Resoluo CNSP no 332/15.
As alteraes esto substancialmente
ligadas a modificaes nas redaes do
Patrimnio Lquido Ajustado (PLA); capital
de risco de subscrio de seguradoras,
EAPC (Entidade Aberta de Previdncia
Complementar) e sociedades de
capitalizao; fluxos de caixa utilizados
para apurao do capital de risco de
mercado; ajustes a serem efetuados
na apurao do PLA; valores de PL e
Provises Tcnicas, nos quais as entidades
supervisionadas necessitaro constituir
rgo estatutrio denominado Comit
de Auditoria; e designaes de funes
ligadas a: (i) aturio responsvel tcnico; Jacqueline Dilinskir Cristiane Freitas
(ii) diretor responsvel tcnico; e (iii) Gerente Gerente Snior
PwC Brasil PwC Brasil
diretor responsvel pela contabilidade.
2. Consulta 10/2016 - Circular SUSEP
no XXX, de 20XX - altera a Circular
SUSEP no 517, de 30 de julho de 2015. As
alteraes esto substancialmente ligadas Teste de Adequao de Passivos (TAP). As 3. Consulta 14/2016 - Circular SUSEP no XXX,
a modificaes nas redaes da base de entidades devero ainda divulgar em nota de 2016 - altera a Circular SUSEP no 517, de
clculo correspondente ao valor do prmio explicativa s demonstraes financeiras os 30 de julho de 2015. Incluso de seo III
comercial; fator gerador da constituio da mtodos, os procedimentos, as premissas e Dos critrios que permitem a utilizao de
proviso e da contabilizao das receitas os pressupostos utilizados na elaborao do fatores reduzidos de risco no clculo dos
de operaes de capitalizao; estimativas TAP, e elaborar estudo atuarial justificando, capitais de risco; e incluir como Anexos
correntes dos fluxos de caixa, considerando no mnimo os itens inclusos nessa minuta XII, XIII e XIV da Circular no 517, os Anexos
todos os riscos assumidos at a data-base de Circular; e tambm incluir que a SUSEP I, II e III desta Circular, os quais sejam:
do teste de adequao de passivos e brutas passar a adotar o CPA-004 - Proviso de Anexo I - Critrios de pontuao para
de resseguros para as seguradoras e EAPC Excedente Tcnico, entre outros. fins de utilizao dos fatores reduzidos de
e de retrocesso para os resseguradores risco; Anexo II - Declarao para fins de
locais; forma de apurao do resultado do solicitao de autorizao para uso dos
fatores reduzidos de risco; e Anexo III -
Declarao para fins de manuteno da
autorizao para uso dos fatores reduzidos
de risco.
49
 Sinopse
Normativa
Internacional

IASB e FASB

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 50
 Sinopse Normativa Internacional (IASB)

Tpicos cujas normas e A emenda ao IAS 38 estabelece que, em

Contexto interpretaes devem ser raras circunstncias, a amortizao de
Econmico um ativo intangvel com base na receita
aplicadas para o exerccio gerada pelo uso do ativo adequada.
Contbil de 2016 Entendemos que esse esclarecimento,
Normativo mesmo com carter genrico, tem uma
a) Contabilizao de aquisies
relao especialmente importante para as
Tributrio de participaes em operaes concesses governamentais, onde no
conjuntas (Emenda ao IFRS 11 incomum tentar fazer essa correlao, que
Negcios em conjunto)
Sinopse o IASB ressalta, como no sendo adequada.
O IASB props orientaes especficas
Normativa relacionadas contabilizao de aquisio c) Agricultura: Plantas de produo
Legislativa de uma participao em uma operao Bearer plants (Emenda ao IAS 16
conjunta que constitui um negcio. e ao IAS 41)
Nesse caso, portanto, o investidor passa
De acordo com o IAS 41, todos os ativos
Taxas e a ser obrigado a aplicar os princpios de
biolgicos deviam ser mensurados pelo
combinao de negcios no momento
ndices da aquisio, a menos que estejam em valor justo menos o custo de venda. Com
conflito com o IFRS 11. A emenda essa emenda, as plantas de produo
Taxas de cmbio (plantas que sero utilizadas como
aplicvel tanto para a aquisio inicial de
ndices de inflao uma participao em uma combinao suprimento de produtos agrcolas por
de negcios quanto para uma aquisio exemplo, as rvores frutferas) devem ser
Taxas de juros
Normas Internacionais de Esse processo requer um tempo mnimo de adicional de uma participao. Atualmente contabilizadas de forma semelhante a
Relatrios Financeiros (IFRS) maturao. Mas ainda temos um movimento algumas empresas usam o mtodo de uma mquina em um processo produtivo
importante nos prximos anos, resqucio de aquisio do custo ou custo acumulado. e, portanto, sero classificadas como
emitidas pelo Comit de projetos que j estavam em andamento e imobilizado e contabilizadas de acordo
Normas Internacionais de que entraro em vigor em 2018 e 2019. Em com o IAS 16. Esses ativos, portanto,
Contabilidade (IASB) 2015, o IASB emitiu a verso consolidada da b) Esclarecimentos sobre mtodos passaro esse ano a ser mensurados ao
IFRS 9 Instrumentos Financeiros e da IFRS aceitveis de depreciao e custo, menos a depreciao acumulada
Esse ano foi um ano de poucas atividades
relacionadas reviso ou emisso de novas 15 Receitas de Contratos com Clientes. amortizao (Emenda ao IAS 16 e perdas por impairment. Observe que
normas e interpretaes. Alis, devemos Nesse ltimo ano, desde nossa publicao e ao IAS 38) os frutos por exemplo, as laranjas no
nos acostumar com essa situao, j do ano passado, a grande novidade foi a A emenda procurou esclarecer quando um p at que sejam colhidos, continuam
que, especialmente com relao a novos IFRS 16 Leases, mais duas alteraes em mtodo de depreciao ou amortizao no escopo do IAS 41. Somente o p em
pronunciamentos, o processo de deliberao normas existentes. Alm disso, como de praxe, baseado em receitas pode ser apropriado. si est no escopo do IAS 16. A emenda
tende a ser longo e, portanto, no seria houve algumas alteraes relacionadas com A emenda ao IAS 16 esclarece que traz orientao detalhada da definio
esperada uma norma nova a cada ano. aprimoramentos anuais, especialmente do ciclo proceder depreciao de um item do de plantas de produo. Dependendo da
2012 2014. ativo imobilizado com base na receita poltica de corte e rebrota, alguns ativos
gerada pelo uso do ativo no apropriado. por exemplo, florestas e canaviais podem
Abaixo relacionamos as alteraes que ter sua raiz classificada nessa categoria,
julgamos mais relevantes, especialmente embora a materialidade e a confiabilidade
para ns aqui no Brasil. O objetivo desse de mensurao tenham que ser avaliadas
sumrio chamar a ateno para as alteraes em conjunto para justificar a segregao.
e no pretende e no substitui a leitura das
modificaes em si.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 51
 d) IFRS 7 Instrumentos financeiros
Contexto Divulgao
Econmico Com essa emenda foram acrescentadas
orientaes especficas sobre divulgao
Contbil
de transferncia de ativos financeiros, alm
Normativo
de orientaes para auxiliar a decidir se
Tributrio um contrato de prestao de servios sobre
a carteira transferida tem caractersticas
de envolvimento contnuo. As emendas
Sinopse tambm trazem orientaes sobre a
divulgao de compensao de ativos e
Normativa
passivos financeiros que no exigida para
Legislativa todos os perodos intermedirios.
e) Benefcios a empregados
Taxas e Taxa de desconto
ndices Essa emenda traz orientaes
complementares sobre a aplicao
Taxas de cmbio
dos requisitos do IAS 19 com relao
ndices de inflao determinao da taxa de desconto para
Taxas de juros obrigaes ps-emprego. Dentre outros
aspectos, a emenda esclarece que onde no
h um mercado ativo para instrumentos
privados categorizados como de baixo
risco high quality bonds, ttulos
governamentais devem ser utilizados para
a determinao da taxa de desconto. Essa
j tem sido na prtica o procedimento
adotado no Brasil.
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Tpicos cujas normas e
interpretaes sero aplicveis
para exerccios sociais iniciados
em ou a partir de 2017
Com entrada em vigor para o exerccio de 2017,
temos duas pequenas alteraes de normas
relacionadas com reconhecimento de imposto
de renda diferido ativo e com divulgaes
adicionais demonstrao dos fluxos de caixa.
a) Reconhecimento de imposto de
renda diferido (IRD) ativo para
perdas no realizadas
Essa alterao do IAS 12 na verdade um
esclarecimento sobre como avaliar se IRD
ativo deve ser reconhecido ou no para
resultados no realizados. Esse tema
especialmente relevante quando um ativo
avaliado ao valor justo e eventualmente
o valor justo fica abaixo de sua base
fiscal. O que a alterao esclarece que o
princpio geral de reconhecimento de IRD
ativo se aplica, ou seja, a anlise geral e
no especfica. No se pode analisar por
uma transao isolada. Ou seja, ainda
que seja provvel que uma eventual perda
v se reverter no futuro, a anlise de
reconhecimento de IRD ativo feito para as
demonstraes financeiras como um todo,
ou seja, considerando expectativa de lucros
futuros tributveis e diferenas temporrias
tributveis disponveis. Na prtica no
observamos alguma diversidade no Brasil.
Por isso, entendemos que esse alterao,
que na verdade um esclarecimento, tenha
algum reflexo na prtica no Brasil. Essa
alterao vlida para exerccios iniciados
em ou aps 1o de janeiro de 2017.
b) Alteraes na IAS 7 Demonstraes c) IFRS 9 Instrumentos Financeiros
de Fluxos de Caixa A IFRS 9 Instrumentos Financeiros
Essa alterao introduz uma divulgao substitui a norma anterior sobre
adicional que pretende permitir aos instrumentos financeiros: IAS 39. A nova
usurios das demonstraes financeiras norma traz modificaes relacionadas
aos requisitos de classificao e
avaliar melhor as mudanas nos
mensurao dos instrumentos financeiros,
passivos decorrentes das atividades de
especialmente ativos financeiros,
financiamento. Em suma, as empresas
impairment de instrumentos financeiros,
so requeridas a divulgar mudanas nos
passivos para os quais fluxos de caixa reintroduzindo, de certa maneira, o novo
foram ou fluxos de caixa futuros iro modelo de perdas esperadas, bem como
compor as atividades de financiamento torna os requisitos para contabilidade de
na demonstrao dos fluxos de caixa. hedge (hedge accounting) menos rigorosos.
Essa alterao parte integrante do
programa disclosure initiative do IASB,
que busca uma melhora contnua sobre o
que e quanto divulgar nas demonstraes
financeiras. A orientao OCPC 07
emitida ano passado pelo CPC est
alinhada com os essa iniciativa do IASB de
melhora das demonstraes financeiras,
mas no chegou a contemplar essa
divulgao adicional relacionada com
as demonstraes dos fluxos de caixa.
Portanto, essa alterao tem impacto direto
para o Brasil a partir de 2017.
Finalmente, temos trs novas
normas entrando em vigor a partir
de 2018 (instrumentos financeiros e
reconhecimento de receita) ou 2019
(contratos de arrendamento). Um sumrio
dessas novas normas est descrito abaixo:
52
 Classificao de instrumentos financeiros
Contexto A nova norma modifica as atuais categorias de ativos financeiros
Econmico e os respectivos requisitos de classificao e mensurao. H
uma simplificao terica no IFRS 9 ao determinar que ativos
Contbil
financeiros sejam mensurados subsequentemente ao custo
Normativo amortizado ou ao valor justo.
Tributrio
Primeiramente, os ativos financeiros so segregados entre
instrumentos de dvida e instrumentos de patrimnio. A
Sinopse definio sobre se o ativo financeiro um instrumento de
patrimnio deve ser feita sob o ponto de vista do emissor.
Normativa
Comeando pela classificao dos instrumentos de dvida,
Legislativa
o IFRS 9 estabelece trs categorias de ativos financeiros -
instrumentos de dvida: (i) custo amortizado; (ii) ao valor
justo por meio do resultado abrangente (FVOCI); ou (iii) ao
Taxas e valor justo por meio do resultado (FVPL). Essa classificao
ndices determinada considerando os seguintes dois aspectos:
Taxas de cmbio a) o modelo de negcio da entidade com relao
ndices de inflao administrao dos ativos financeiros;
Taxas de juros b) se os fluxos de caixa contratuais representam somente
pagamentos de principal e dvida (do ingls SPPI).
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
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O modelo de negcio da entidade como a entidade administra
seus ativos financeiros com o objetivo de gerar caixa e criar
valor. Em suma, o modelo de negcio de uma entidade aquele
que determina se os fluxos de caixa sero gerados pela coleta
dos fluxos contratuais, pela venda desses ativos financeiros ou
por uma combinao desses dois.
Para ativos financeiros - instrumentos de patrimnio lquido a
mensurao sempre ao valor justo por meio do resultado.
Entretanto, a administrao tem uma opo irrevogvel de
mensurar cada um desses ativos ao valor justo por meio do
resultado abrangente (FVTOCI), desde que o instrumento
no tenha caractersticas de trading. Essa opo de FVTOCI
definida instrumento por instrumento e, uma vez decidido, as
variaes de valor justo no iro se realizar contra o resultado
em qualquer hiptese. Esse um tema que pode ser importante
no Brasil para algumas empresas. Elas precisaro deixar claro
como essa opo afeta a poltica de pagamento de dividendos.
Para passivos financeiros, no tem mudana nas categorias e
forma de mensurao, exceto com relao s variaes no valor
justo de passivos financeiros designados ao valor justo por meio
dos resultados. A parcela dessas variaes que for decorrente do
risco de crdito da prpria empresa passa a ser reconhecida no
resultado abrangente exclusivamente, e no se realiza contra o
resultado no futuro.
Fernando Chiqueto
Gerente Snior
PwC Brasil
53
 Impairment Nos estgios 2 e 3 as perdas esperadas Outra mudana com relao aos instrumentos
Contexto A principal crtica ao modelo de perda Estgio
Devem ser considerados os so reconhecidas considerando a vida financeiros no derivativos, que pelo IAS 39
eventos de inadimplncia remanescente do contrato. Observe que o poderiam ser utilizados apenas para proteo
Econmico
Contbil
incorrida, de acordo com o IAS 39, era a de que
ele ocasionava um atraso no reconhecimento
1 que tm uma probabilidade
de ocorrncia possvel
Estgio 3 praticamente o requerido hoje de risco de moeda. De acordo com o IFRS 9,
de perdas com operaes de crdito, uma pelo IAS 39. Portanto, os estgios 1 e 2 so ainda mantida essa condio, no entanto,
nos 12 meses aps a data
Normativo vez que era preciso que houvesse um evento oportunidades para que o reconhecimento de esses instrumentos, se mensurados a valor justo
de divulgao da ltima
desencadeador para o reconhecimento dessa demonstrao financeira. perda possa ocorrer mais tempestivamente, por meio do resultado, podem proteger outros
Tributrio alm de dar orientao quanto contabilizao riscos, que no apenas o de moeda.
perda (loss event).
dos juros nesses estgios. Podemos dizer
Com relao utilizao de opes de compra
Sinopse Na tentativa de sanar essas questes, o IFRS 9
Inclui instrumentos financeiros
que se trata de um modelo hbrido, pois tem
caractersticas do modelo de perda esperada e para fins de instrumento de proteo, a nova
trouxe uma abordagem de trs estgios para a Estgio
Normativa que tiveram um aumento norma admite que o valor justo de uma opo
Legislativa
contabilizao de perdas nos ativos financeiros
que se baseia na mudana da qualidade 2 significativo no risco de crdito
desde o reconhecimento
do modelo de perda incorrida.
composto do valor intrnseco e do valor no tempo
dos crditos dos ativos financeiros, desde o Hedge Accounting (time value), e estabelece que as mudanas no
inicial mas ainda no valor justo do componente do valor no tempo,
reconhecimento inicial. Esses estgios ditaro a apresentam evidncia objetiva As sofisticaes das atividades relacionadas a
que geravam volatilidade no resultado, passem
Taxas e forma das empresas mensurarem suas perdas e de impairment. hedge exigiram modificaes nas orientaes
a ser diferidas no patrimnio, como outros
esto descritos a seguir: que inicialmente estavam estabelecidas
ndices no IAS 39. Segundo o IASB, investidores
resultados abrangentes, e ento realizadas no
resultado sistematicamente ou no momento da
Taxas de cmbio argumentavam que o IAS 39 era arbitrrio e
Estgio Inclui ativos financeiros que j transao, dependendo da sua caracterstica.
estava muito baseado em regras, deixando de
ndices de inflao
Taxas de juros
3 apresentam evidncia objetiva
de impairment na data da
ser, portanto, principio lgico, como o IFRS
como um todo pretende ser conhecido.
demonstrao financeira,
os ativos financeiros so O modelo proposto pelo IFRS 9 est, em
analisados individualmente. tese, mais alinhado com as atividades de
Nesse caso, similar ao modelo gerenciamento de risco das instituies.
atual do IAS 39. Uma das alteraes refere-se proteo de
componentes especficos de risco, financeiros
ou no financeiros.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 54
 Teste de efetividade do hedge
Contexto Pelo IAS 39, exige-se a demonstrao de uma
Econmico efetividade de 80% a 125% (percentual relativo
Contbil entre a variao do instrumento de proteo e o
item que se pretende proteger), tanto nos testes
Normativo
iniciais (para comprovar que ser efetivo),
quanto nos testes ao longo do prazo contratual
Tributrio
do instrumento de proteo (para comprovar
que ainda efetivo). Esse percentual de
Sinopse referncia ser eliminado na nova norma,
e a avaliao passa a ser mais qualitativa,
Normativa
observando-se as seguintes caractersticas:
Legislativa
Taxas e
ndices
existir uma relao econmica entre o item
protegido e o instrumento de proteo;
o efeito do risco de crdito no ser
predominante nas variaes de valor
resultantes da relao econmica;
a designao da cobertura do hedge
ser consistente com a estratgia de
administrao de risco da entidade.
H uma crtica de alguns estudiosos e
reguladores de que essa flexibilizao na norma
sobre hedge poder permitir que relaes
imperfeitas de proteo sejam caracterizadas
como adequadas. Nesse sentido, administradores
e responsveis pela governana das empresas
tero mais trabalho para ter certeza de que o que
est sendo feito est adequado e alinhado com a
estratgia de administrao de risco da empresa
como um todo.
O IFRS 9 se tornar efetiva para os perodos
anuais iniciados em ou aps 1o de janeiro
de 2018.
d) IFRS 15 Receitas de contratos
com clientes
Este pronunciamento o resultado de
um esforo conjunto entre IASB e FASB
para emitirem uma norma nica sobre
reconhecimento de receitas. Esta norma
foi emitida em 2014 e substitui o IAS 18
e o IAS 11 e tem foco na transferncia do
controle do produto ou servio, contra o
conceito de riscos e benefcios das normas
anteriores. Esta norma substituir toda a
literatura existente sobre reconhecimento
de receitas (normas e interpretaes). O
nvel de detalhamento sobre a aplicao
dos conceitos, especialmente em transaes
mais complexas, bem maior que a
orientao atualmente existente no IFRS.

Taxas de cmbio
ndices de inflao O corao do IFRS 15 um modelo de cinco passos, que a administrao deve aplicar para determinar o reconhecimento de receita de contratos com clientes:

Taxas de juros
Passo 1 Passo 2 Passo 3 Passo 4 Passo 5
Identificar o contrato Identificar as obrigaes Determinar o preo Alocar o preo da Reconhecer a receita
com o cliente (elementos) separveis da transao transao aos elementos quando a obrigao
do contrato separveis for satisfeita

Acordo entre duas ou Identificar se os bens e/ou Valor que uma entidade Alocao pelo valor relativo O modelo passa a ser baseado
mais partes que d origem servios esto integrados. espera receber de um cliente dos itens quando vendidos no controle sobre os ativos e
a direitos e obrigaes Caso exista mais de uma em troca da transferncia de separadamente (valor real ou servios objetos do contrato,
executveis. obrigao, os elementos bens e servios estimado de venda). porm os riscos e benefcios
Agregar dois ou mais devem ser segregados quando Impostos includos no preo continuam a ser um indicador.
contratos com o mesmo o padro de entrega for com o objetivo de repasse ao A receita de contratos de
cliente quando: diferente (i.e., venda do ativo governo devem ser excludos. construo ser reconhecida
negociados em conjunto e sua instalao). Valor do dinheiro no tempo e ao longo do perodo de
para um nico objetivo Elementos vendidos probabilidade de recebimento construo, se houver a
comercial; ou separadamente por um devem tambm devem ser possibilidade legal de exigir o
participante de mercado ou levados em considerao. pagamento pelo cliente.
a contrapartida de um
depende do outro; ou pela prpria empresa so bens
os bens e servios so ou servios distintos e devem
inter-relacionados. ser separados.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 55
 Do ponto de vista prtico, estes so os
Contexto principais impactos que podem surgir no
Econmico reconhecimento da receita:
Contbil Em alguns casos poder haver postergao
do reconhecimento.
Normativo
Tributrio O risco de crdito no deduzido da receita
bruta no ato da venda, quando aplicvel.
Sinopse O conceito de ajuste a valor presente para
vendas a prazo (mais longos) continua
Normativa
aplicvel.
Legislativa
H exigncias de divulgaes especficas
sobre contratos com clientes, julgamentos
significativos na aplicao das orientaes
Taxas e de reconhecimento de receitas, entre outras.
ndices
preciso adequar os processos das empresas
Taxas de cmbio
para que seja possvel capturar as novas
ndices de inflao informaes exigidas pela norma. Ser
necessrio mapear os diferentes tipos de
Taxas de juros
transaes avaliando cada uma deles luz
do IFRS 15.
A nova norma est prevista para entrar vigor a
partir de exerccios sociais iniciados em ou aps
1 de janeiro de 2018.
e) IFRS 16 Leases
Em janeiro de 2016 o IASB finalizou seu
projeto referente contabilizao de
contratos de arrendamento, que substitui
o IAS 17. Essa norma entra em vigor em
2019. Essa talvez seja uma das maiores e
mais importantes alteraes de normas
feita desde que o IFRS passou a ser
utilizado pela Unio Europeia em 2005 e
reconhecido como um conjunto prticas
contbeis aplicado globalmente.
Pela norma atual, o IAS 17, os arrendatrios
so requeridas a fazer uma distino entre
arrendamento financeiro (refletido no
balano patrimonial) e arrendamento
operacional (fora do balano patrimonial).
O IFRS 16 requer que os arrendatrios
reconheam um passivo de arrendamento
relacionados com pagamentos futuros e um
direito de uso do ativo para praticamente
todos os contratos de arrendamento. Tem
alguma exceo, mas no relevante
diante da alterao produzida pela norma.
No caso dos arrendadores, a contabilizao
permanece praticamente a mesma,
embora com a atualizao das orientaes
e definio da norma, eles podero ser
afetados indiretamente, alm de que
esperado tambm que a norma impacte
negociaes de novos contratos. mais
um efeito indireto importante para
os arrendadores.
Segundo o IFRS 16, um contrato , ou Na demonstrao dos fluxos de caixa,
contm, um arrendamento se o contrato a mudana mais significativa que a
transmite o direito de controlar o uso de parte da transao que era antes tratada
um ativo identificado por um perodo como uma atividade operacional, pelos
de tempo em troca de contraprestao. pagamentos do aluguel, passaro a
Com essa definio, o IFRS 16 deve ter integrar as atividades de financiamento.
impacto significativo nas demonstraes Somente a parcela referente a juros
financeiras das empresas (arrendatrias). poder eventualmente permanecer como
Se espera que muitos dos contratos antes atividade operacional.
fora do balano, passem a integr-lo, com
consequncias relevantes nos ndices de A boa notcia que o IFRS 16 tem diversas
balano, incluindo ndices de alavancagem. opes em sua regra de transio, com o
Dependendo da indstria e o volume de objetivo de facilitar a sua adoo inicial.
contratos de arrendamento classificados
A principal mensagem que a mudana
como operacionais pela norma anterior, muito grande e as empresas devem
a aplicao do IFRS 16 pode resultar em
um aumento significativo da dvida no
ser preparar o mais cedo possvel. A
balano patrimonial.
administrao precisa se assegurar que as
empresas tm ou tero sistemas e processos
para identificar todos os contratos afetados
Na demonstrao do resultado haver
pela norma, para capturar as informaes
a incluso de juros sobre o passivo de
necessrias para mensurar o direito de
arrendamento ao mesmo tempo que a
uso do ativo e o correspondente passivo
depreciao/amortizao do direito de
de arrendamento, alm de fazer as
uso do ativo. Se comparado com a atual
divulgaes requeridas.
prtica (IAS 17), isso muda no somente
a alocao das despesas, mas tambm
o total de despesas a reconhecer para
cada perodo do prazo do contrato. A
combinao de uma depreciao linear do
direito de uso do ativo e o mtodo da taxa
efetiva de juros aplicado sobre o passivo de
arrendamento, resultar em uma despesa
maior no resultado nos primeiro anos do
contrato, e uma reduo das despesas no
final do contrato.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 56
 Junta de Normas de Contabilidade Financeira (FASB)

No caso das entidades de capital aberto, as ASU 2016-01: Recognition and

Contexto
Econmico
Contbil
Normativo
Tributrio
Sinopse
Normativa
Legislativa
Taxas e
ndices
Taxas de cmbio
ndices de inflao
Kieran McManus
Taxas de juros Scio e lder de Capital Markets &
O FASB emitiu as seguintes Accounting
Accounting Advisory Services
PwC Brasil Standards Update (ASU ou atualizao): alm de apresentar uma declarao de que
ASU 2015-17: Balance Sheet
Classification of Deferred Taxes
Classificao dos impostos diferidos no
balano patrimonial
Com o objetivo de simplificar a apresentao
dos impostos de renda diferidos, as alteraes
nessa atualizao estabelecem que todas as
entidades que apresentam uma demonstrao
da posio financeira organizada em categorias
classifiquem os ativos e passivos de impostos
diferidos como no circulante. A exigncia
atual de que os ativos e passivos de impostos
diferidos de um componente sujeito a impostos
de uma entidade sejam compensados e
apresentados como um valor nico no
afetada pelas alteraes nessa atualizao.
alteraes nessa atualizao so efetivas para Measurement of Financial Assets
as demonstraes financeiras emitidas para
perodos anuais iniciados aps 15 de dezembro
de 2016 e perodos interinos nesses perodos
anuais. Para todas as demais entidades, as
alteraes nessa atualizao so efetivas para financeiros e passivos financeiros
as demonstraes financeiras emitidas para
perodos anuais iniciados aps 15 de dezembro
de 2017 e perodos interinos nos perodos
anuais iniciados aps 15 de dezembro de 2018.
A aplicao antecipada permitida para todas
as entidades no incio de um perodo de reporte
interino ou anual.
Uma entidade pode aplicar essas alteraes
de forma: (1) prospectiva a todos os ativos e
passivos de impostos diferidos ou (2) retroativa
em todos os perodos apresentados. No caso
de uma transio prospectiva, a entidade deve
divulgar, no primeiro perodo interino e no
primeiro perodo anual de mudana, a natureza
e o motivo da mudana de princpio contbil,
os perodos anteriores no foram ajustados
de forma retroativa. Para as transies
retroativas, os requisitos de divulgao incluem
as exigncias para transio prospectiva e
informaes quantitativas sobre os efeitos da
mudana contbil nos perodos anteriores.
As alteraes nessa atualizao iro alinhar a
apresentao dos ativos e passivos de imposto
de renda diferido com as normas internacionais
de relatrio financeiro (International Financial
Reporting Standards (IFRS)), visto que a IAS 1 -
Presentation of Financial Statements requer que
os ativos e passivos de impostos diferidos sejam
classificados como no circulante em uma
demonstrao de posio financeira organizada
em categorias.
and Financial Liabilities
Reconhecimento e mensurao de ativos
As alteraes nessa atualizao estabelecem
melhorias especficas conforme apresentado
a seguir:
1. Os investimentos patrimoniais (exceto
aqueles contabilizados pelo mtodo de
equivalncia patrimonial ou que resultam
na consolidao da investida) devem ser
mensurados ao valor justo, e as mudanas
no valor justo devem ser reconhecidas
no lucro lquido. Entretanto, a entidade
pode escolher mensurar os investimentos
patrimoniais cujos valores justos no
podem ser prontamente determinados
ao custo menos impairment, se houver,
incluindo ou no mudanas resultantes
de alteraes observveis de preo
em transaes organizadas para um
investimento idntico ou similar do
mesmo emissor.
2. Simplificao da avaliao de impairment
dos investimentos patrimoniais sem valores
justos prontamente determinveis ao exigir
uma anlise qualitativa para identificar
se h impairment em cada perodo
de relatrio. Quando uma avaliao
qualitativa indica que h impairment, a
entidade deve mensurar o investimento ao
valor justo.
3. Eliminao da exigncia de divulgar
informaes sobre o valor justo de
instrumentos financeiros mensurados ao
custo amortizado no caso de entidades de
capital fechado.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 57
 4. Eliminao da exigncia de as entidades de capital aberto
Contexto divulgarem o(s) mtodo(s) e as premissas significativas
Econmico utilizadas para estimar o valor justo que deve ser divulgado
com relao aos instrumentos financeiros mensurados ao
Contbil custo amortizado no balano patrimonial.
Normativo
5. As entidades de capital aberto devem utilizar a noo de
Tributrio preo de sada ao mensurar o valor justo dos instrumentos
financeiros para fins de divulgao.
Sinopse 6. A entidade deve apresentar, separadamente, em outros
resultados abrangentes, a parcela da mudana total no valor
Normativa
justo de um passivo resultante de uma mudana no risco
Legislativa de crdito especfico do instrumento caso tenha optado por
mensurar o passivo ao valor justo de acordo com a opo de
valor justo para os instrumentos financeiros.
Taxas e
7. necessrio apresentar os ativos e passivos financeiros
ndices separadamente por categoria de mensurao e forma do
Taxas de cmbio ativo financeiro (ou seja, ttulos ou emprstimos e recebveis)
no balano patrimonial ou nas notas explicativas s
ndices de inflao
demonstraes financeiras.
Taxas de juros
8. A entidade deve avaliar a necessidade de uma proviso para
desvalorizao de ativos de impostos diferidos relacionados
a ttulos disponveis para venda em conjunto com outros
ativos de impostos diferidos da entidade.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
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Para entidades de capital aberto, as alteraes so efetivas para ASU 2016-02: Leases (Topic 842)
os anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro de 2017, incluindo
perodos interinos nesses anos fiscais. Para as demais entidades, Arrendamentos (Tpico 842)
incluindo entidades sem fins lucrativos e planos de benefcios O FASB emitiu essa atualizao para aumentar transparncia e
a empregados abrangidos pelo escopo dos Tpicos 960 a 965 comparabilidade entre as organizaes, reconhecendo ativos e
sobre a contabilizao de planos, as alteraes so efetivas para passivos de arrendamento no balano patrimonial, e divulgando
os anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro de 2018 e perodos
informaes-chave sobre os contratos de leasing. Para atingir
interinos nos anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro de 2019. esse objetivo, o FASB est alterando o FASB Accounting
Todas as entidades, exceto as de capital aberto, podem adotar Standards Codification e criando o Tpico 842 - Leases. A
as alteraes antecipadamente a partir dos anos fiscais iniciados
aps 15 de dezembro de 2017, incluindo perodos interinos
orientao nessa atualizao substitui o Tpico 840 - Leases.
nesses anos fiscais. O princpio bsico do Tpico 842 que um locatrio deve
reconhecer os ativos (ativo de direito de uso) e passivos
A aplicao antecipada das alteraes a seguir por entidades de (pagamentos de leasing) que surjam dos leasings operacionais
capital aberto nas demonstraes financeiras dos anos fiscais ou
na demonstrao da posio financeira. Alm disso, o Tpico
perodos interinos que ainda no foram emitidas ou, por todas
as demais entidades, que ainda no foram disponibilizadas para
842 fornece orientao detalhada e diversos exemplos que
ilustram a aplicao da definio de um leasing, para auxiliar
emisso permitida a partir do incio do ano fiscal de adoo: as entidades na realizao da determinao crtica de que um
(1) a entidade deve apresentar, separadamente, em outros contrato ou contm um arrendamento. O Tpico 842 tambm
resultados abrangentes a parcela da mudana total no valor justo inclui orientao de implementao para ajudar as entidades a
de um passivo resultante de uma mudana no risco de crdito determinar se a transferncia de um ativo no contexto de uma
especfico do instrumento caso tenha optado por mensurar o transao de sale and leaseback uma venda.
passivo ao valor justo de acordo com a opo de valor justo
para os instrumentos financeiros; (2) entidades que no so Para cumprir o objetivo de permitir aos usurios das
de capital aberto no so obrigadas a aplicar a orientao de demonstraes financeiras avaliar o montante, timing e
divulgar o valor justo dos instrumentos financeiros na Subseo incerteza dos fluxos de caixa provenientes dos leasings,
Geral da Seo 825-10-50. so requeridas divulgaes qualitativas com divulgaes
quantitativas especficas, para melhor entendimento da
Exceto pela orientao de aplicao antecipada discutida acima, natureza das atividades de arrendamento de uma entidade.
a adoo prvia das alteraes no permitida.
Essa atualizao efetiva para os anos fiscais iniciados aps 15
A entidade deve aplicar as alteraes no balano patrimonial de dezembro de 2018, incluindo perodos interinos nesses anos
por meio de um ajuste de efeito cumulativo no incio do fiscais, para: (1) entidade de capital aberto; (2) entidade sem
ano fiscal de adoo. As alteraes relacionadas aos ttulos fins lucrativos que emitiu ou um conduit bond obligor para
patrimoniais sem valores justos prontamente determinveis ttulos que so negociados, listados ou cotados em um mercado
(incluindo requisitos de divulgao) devem ser aplicadas de de cmbio ou mercado de balco; (3) plano de benefcio a
forma prospectiva aos investimentos patrimoniais existentes na empregado que arquiva demonstraes financeiras na U.S.
data de adoo da atualizao. Securities and Exchange Commission (SEC).
58
 Para as demais entidades, a atualizao
Contexto efetiva para anos fiscais iniciados aps 15 de
Econmico dezembro de 2019 e perodos interinos nos
anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro
Contbil de 2020.
Normativo
Aplicao antecipada da atualizao
Tributrio permitida para todas as entidades.
ASU 2016-03: Intangibles -
Sinopse Goodwill and Other (Topic 350),
Normativa Business Combinations (Topic
Legislativa 805), Consolidation (Topic
810), Derivatives and Hedging
(Topic 815): Effective Date and
Taxas e Transition Guidance (PCC 15-01)
ndices
Intangveis - Goodwill e outros (Tpico
Taxas de cmbio
350), Combinao de negcios (Tpico
ndices de inflao 805), Consolidao (Tpico 810),
Taxas de juros Derivativos e hedge (Tpico 815): Data
efetiva e orientao sobre transio
As alteraes nessa atualizao tornam as
orientaes na ASU 2014-02 - Intangibles -
Goodwill and Other (Topic 350): Accounting
for Goodwill, ASU 2014-03 - Derivatives and
Hedging (Topic 815): Accounting for Certain
Receive-Variable, Pay-Fixed Interest Rate
Swaps - Simplified Hedge Accounting Approach,
ASU 2014-07 - Consolidation (Topic 810):
Applying Variable Interest Entities Guidance
to Common Control Leasing Arrangements (a
consensus of the Private Company Council) e ASU
2014-18 - Business Combinations (Topic 805):
Accounting for Identifiable Intangible Assets in a
Business Combination efetivas imediatamente
pela eliminao de suas datas de vigncia.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
As alteraes tambm incluem disposies
sobre transio que estabelecem que as
empresas privadas podem abrir mo da
avaliao de preferncia na primeira vez em
que optarem pelas alternativas contbeis
includas no escopo dessa atualizao.
Qualquer mudana subsequente na adoo de
uma poltica contbil requer justificativa de
que a alterao prefervel de acordo com o
Tpico 250 - Accounting Changes and
Error Corrections.
As alteraes nessa atualizao tambm
estendem as orientaes sobre transio nas
ASUs 2014-02, 2014-03, 2014-07 e 2014-18
indefinidamente. Embora essa atualizao
estenda as orientaes sobre transio s ASUs
2014-07 e 2014-18, no h inteno de alterar a Patrcia Cunha Fabiana Turri
forma como a transio aplicada com relao Gerente Gerente Snior
a essas duas atualizaes. PwC Brasil PwC Brasil
As alteraes nessa atualizao tm
vigncia imediata.
ASU 2016-04: Recognition of Para as entidades de capital aberto, certas A atualizao deve ser aplicada utilizando um
Breakage for Certain Prepaid entidades sem fins lucrativos e alguns planos mtodo de transio retroativa modificado por
Stored-Value Products (a de benefcios a empregados, essa atualizao meio de um ajuste com efeito cumulativo dos
efetiva para as demonstraes financeiras lucros acumulados no incio do ano fiscal em
consensus of the EITF)
emitidas para os anos fiscais iniciados aps que a orientao entrar em vigor ou, de forma
15 de dezembro de 2017 e perodos interinos retroativa, para cada perodo apresentado.
Reconhecimento de breakage para certos
nesses anos fiscais. Para todas as demais
produtos de valor armazenado pagos
entidades, a atualizao efetiva para as
antecipadamente (um consenso da EITF)
demonstraes financeiras emitidas para os
De acordo com essa atualizao, os passivos anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro
relacionados venda de produtos de valor de 2018 e perodos interinos nos anos fiscais
armazenado pagos antecipadamente (por iniciados aps 15 de dezembro de 2019. A
exemplo, cartes de presente pr-pagos aplicao antecipada permitida, incluindo a
emitidos em uma rede de pagamento especfica adoo em um perodo interino.
e resgatveis em estabelecimentos que aceitam
essa rede, cartes de telecomunicao pr-pagos
e travelers checks) so passivos financeiros.
59
Contexto ASU 2016-05: Effect of Derivative
Contract Novations on Existing
Econmico Hedge Accounting Relationships
Contbil
Efeito da novao de contrato derivativo
Normativo
em relaes de contabilizao de
Tributrio
hedge existentes
Essa atualizao se aplica a todas as entidades
Sinopse emissoras para as quais houve uma mudana
na contraparte de um instrumento derivativo
Normativa
designado como um instrumento de hedge
segundo o Tpico 815 - Derivatives and Hedging
Legislativa
e esclarece que, nesse caso, por si s, ela requer
a anulao da designao dessa relao de
Taxas e hedge, desde que todos os outros critrios de
contabilizao de hedge (incluindo aqueles nos
ndices pargrafos 815-20-35-14 a 35-18) continuem a
ser cumpridos.
Taxas de cmbio
ndices de inflao Para as entidades de capital aberto, essa
atualizao efetiva para as demonstraes
Taxas de juros
financeiras emitidas para os anos fiscais
iniciados aps 15 de dezembro de 2016 e
perodos interinos nesses anos fiscais. Para todas
as demais entidades, essa atualizao efetiva
para as demonstraes financeiras emitidas para
os anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro
de 2017 e perodos interinos nos anos fiscais
iniciados aps 15 de dezembro de 2018.
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A entidade tem a opo de aplicar essa atualizao de forma prospectiva ou retroativa
modificada. A aplicao antecipada permitida, incluindo a adoo em um perodo interino.
Para as entidades que adotarem a abordagem Alm disso, no caso dos instrumentos ASU 2016-06: Contingent Put and
prospectiva, essa atualizao deve ser derivativos cuja designao em relaes Call Options in Debt Instruments
aplicada a todas as relaes de hedge em de hedge foi anulada durante um perodo
que uma mudana na contraparte de um apresentado nas demonstraes financeiras, Opes de compra e venda contingentes
instrumento derivativo ocorrer aps a data os efeitos da anulao da designao de hedge
em instrumentos de dvida
de adoo das alteraes pela entidade. No devem ser removidos das demonstraes
caso das entidades que adotarem a abordagem financeiras para cada perodo apresentado. Os As alteraes nessa atualizao se aplicam
retroativa modificada, essa atualizao instrumentos derivativos cuja designao em a todas as entidades que so emissoras de
deve ser aplicada a todos os instrumentos relaes de hedge foi anulada antes do incio ou investidoras em instrumentos de dvida
(ou instrumentos financeiros hbridos que
derivativos que estiverem de acordo com todas do perodo mais antigo e que permaneceram
foram determinados como tendo um contrato
as seguintes condies: (1) o instrumento em circulao durante alguns ou todos os
derivativo estava em circulao durante perodos apresentados devem (a) ter o efeito principal de dvida) com opes de compra
alguns ou todos os perodos apresentados nas da anulao da designao removido das e venda embutidas, alm de esclarecem os
demonstraes financeiras; (2) o instrumento demonstraes financeiras para cada perodo requisitos para avaliar se as opes de compra
derivativo foi designado anteriormente como apresentado; e (b) os lucros acumulados e venda contingentes que podem acelerar o
um instrumento de hedge em uma relao de iniciais devem refletir um ajuste com efeito pagamento do principal de instrumentos de
hedge; (3) a designao da relao de hedge cumulativo em decorrncia dos impactos nas dvida se relacionam estreitamente e de forma
foi anulada exclusivamente em razo de uma demonstraes financeiras antes do incio do clara a seus contratos principais de dvida. A
novao do instrumento derivativo, e todos perodo mais antigo apresentado. entidade que estiver realizando a avaliao
os outros critrios de contabilizao de hedge de acordo com as alteraes nessa atualizao
continuariam a ser cumpridos. De acordo com a abordagem retroativa deve analisar as opes de compra e venda
modificada, as avaliaes de efetividade e embutidas somente com base na sequncia de
Segundo a abordagem retroativa modificada, mensurao de inefetividade exigidas pela deciso de quatro passos.
a entidade no deve alterar as suas documentao original do hedge devem ser
demonstraes financeiras com relao aos realizadas para todos os perodos entre a data
instrumentos derivativos que no estavam em em que a designao da relao de hedge foi
circulao no incio do perodo mais antigo anulada em razo exclusivamente de uma
apresentado nas demonstraes financeiras. novao e a data em que a entidade adotar
essa atualizao.
60
 Para as entidades de capital aberto, as alteraes nessa
Contexto atualizao so efetivas para as demonstraes financeiras
Econmico emitidas para os anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro
de 2016 e perodos interinos nesses anos fiscais. Para todas as
Contbil
entidades, exceto aquelas de capital aberto, as alteraes nessa
Normativo atualizao so efetivas para as demonstraes financeiras
emitidas para os anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro
Tributrio de 2017 e perodos interinos nos anos fiscais iniciados aps
15 de dezembro de 2018. A aplicao antecipada permitida,
Sinopse incluindo a adoo em um perodo interino. Se uma entidade
adotar as alteraes de forma antecipada em um perodo
Normativa interino, os possveis ajustes devero ser refletidos no incio do
ano fiscal que inclui esse perodo interino.
Legislativa
A entidade deve aplicar as alteraes estabelecidas nessa
atualizao aos instrumentos de dvida segundo a abordagem
Taxas e retroativa modificada, no incio do ano fiscal de vigncia das
ndices alteraes. Caso uma entidade tenha bifurcado um derivativo
embutido, mas no seja mais obrigada a faz-lo como resultado
Taxas de cmbio da aplicao das alteraes, o valor contbil agregado do
contrato principal da dvida e o valor justo do derivativo
ndices de inflao
embutido previamente bifurcado sero o valor contbil do
Taxas de juros
instrumento de dvida na data de adoo.
Caso a entidade no seja mais obrigada a bifurcar um derivativo
embutido como resultado da aplicao das alteraes dessa
atualizao, ela tem uma opo nica, no incio do ano fiscal
de vigncia das alteraes, de decidir, de forma irrevogvel,
mensurar o instrumento de dvida ao valor justo por completo,
com as mudanas no valor justo reconhecidas nos lucros. No
caso daqueles instrumentos em relao aos quais a entidade
optar por adotar o valor justo, os impactos do cumprimento
inicial das alteraes, a partir da data de vigncia, devem ser
divulgados como um ajuste com efeito cumulativo diretamente
nos lucros acumulados, no incio do ano fiscal de vigncia
das alteraes. A entidade deve adotar o valor justo, de forma
individual, para cada instrumento.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
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ASU 2016-07: Simplifying the Transition to ASU 2016-08: Principal versus Agent
the Equity Method of Accounting Considerations (Reporting Revenue Gross
versus Net)
Simplificando a transio para o mtodo de
equivalncia patrimonial Consideraes entre principal e agente (Reportando
Essa atualizao afeta todas as entidades com investimentos receita bruta versus lquida)
que passaram a ser enquadrados no mtodo de equivalncia As alteraes nessa atualizao esclarecem a implementao da
patrimonial como resultado de um aumento no nvel de orientao das consideraes entre principal versus agente no
participao acionria ou grau de influncia e, nesse caso, Tpico 606 - Revenue from Contracts with Customers.
elimina a necessidade de o investidor ajustar o investimento,
os resultados das operaes e os lucros acumulados, de forma Uma entidade considerada principal se ela controla os bens e
retroativa e gradual, como se o mtodo de equivalncia os servios especficos antes de estes serem transferidos para um
estivesse vigente durante todos os perodos anteriores em que o cliente. A orientao inclui indicadores que auxiliam a entidade
investimento foi mantido. A atualizao requer que o investidor a determinar se ela controla um bem ou um servio especfico
que passou a adotar o mtodo de equivalncia patrimonial antes de ele ser transferido ao cliente.
inclua o custo da aquisio da participao adicional na
investida base atual da participao previamente mantida As alteraes nessa atualizao afetam a orientao no ASU
2014-09 - Revenue from Contracts with Customers (Topic 606),
pelo investidor e que ele aplique o mtodo de equivalncia
patrimonial a partir da data em que o investimento passa a se que ainda no est efetiva. A data efetiva e os requerimentos de
enquadrar no mtodo de equivalncia patrimonial. Portanto, transio para as alteraes nessa atualizao so os mesmos da
nenhum ajuste retroativo do investimento necessrio caso ele atualizao 2014-09.
passe a se enquadrar no mtodo de equivalncia patrimonial.
ASU 2016-09: Improvements to Employee
A atualizao requer que uma entidade que tenha um ttulo Share-Based Payment Accounting
patrimonial disponvel para a venda que se torne elegvel para
o mtodo de equivalncia patrimonial reconhea nos lucros Melhorias na contabilizao de pagamentos baseados em
o ganho ou a perda de participao no realizados em outros aes a empregados
resultados abrangentes na data em que o investimento se As alteraes nessa atualizao envolvem reas para a
enquadre no uso do mtodo de equivalncia. simplificao dos seguintes aspectos de contabilizao de
transaes de pagamentos baseados em aes:
Essa atualizao efetiva para todas as entidades para os anos
fiscais iniciados aps 15 de dezembro de 2016 e os perodos Contabilizao de impostos sobre a renda: Todos os
interinos nesses anos fiscais. A atualizao deve ser aplicada, benefcios e as deficincias fiscais em excesso (incluindo
de forma prospectiva, em sua data de vigncia, aos aumentos benefcios fiscais de dividendos sobre outorgas de
no nvel de participao acionria ou no grau de influncia que pagamentos baseados em aes) devem ser reconhecidos
resultarem na adoo do mtodo de equivalncia patrimonial. como despesa ou benefcio de impostos sobre a renda na
A aplicao antecipada permitida. No so necessrias demonstrao do resultado. Os efeitos fiscais de outorgas
divulgaes adicionais na transio. exercidas ou cujos direitos foram adquiridos devem ser
tratados como itens isolados no perodo de reporte em que
ocorrem. A entidade tambm deve reconhecer os benefcios
fiscais em excesso, independentemente se o benefcio reduz
os impostos a pagar no perodo atual.
61

Contexto
Econmico
Contbil
Normativo
Tributrio
Sinopse
Normativa
Legislativa
Taxas e
ndices Classificao dos benefcios fiscais em
Taxas de cmbio excesso na demonstrao de fluxo de
caixa: Os benefcios fiscais em excesso devem
ndices de inflao ser classificados com outros fluxos de caixa
Taxas de juros de imposto como atividade operacional.
Perdas de direito: A entidade pode optar
por uma poltica contbil vlida para toda a
entidade, a fim de estimar a quantidade de
outorgas que tero os direitos adquiridos, ou
contabilizar as perdas de direito conforme
a ocorrncia.
Requisitos estatutrios mnimos para
reteno de imposto na fonte: O limiar
para admitir a classificao de patrimnio
lquido permite a reteno na fonte de
imposto at as alquotas estatutrias
mximas nas jurisdies aplicveis.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
Classificao dos impostos pagos
referentes a empregados pagos na
demonstrao de fluxo de caixa quando
um empregador retm aes para fins
de reteno de imposto na fonte: O caixa
pago por um empregador ao reter de forma
direta as aes para fins de reteno de
imposto na fonte deve ser classificado como
atividade de financiamento.
Expediente prtico - prazo previsto: Uma
entidade de capital fechado pode optar
por uma poltica contbil a fim de aplicar
um expediente prtico para estimar o
prazo previsto para todas as outorgas com
condies de desempenho ou de servio que
atendam a determinadas condies.
Valor intrnseco: Uma entidade de capital
fechado pode fazer uma opo definitiva
por uma poltica contbil a fim de mudar
a mensurao de todas as outorgas
classificadas no passivo do valor justo para o
valor intrnseco.
Alm dessas simplificaes, as alteraes de impostos na fonte.
suprimem a orientao no Tpico 718 -
Compensation - Stock Compensation, que foi
diferida por prazo indefinido, logo aps a
emisso da Declarao do FASB 123 (revisada
em 2004) - Share-Based Payment.
Para entidades de capital aberto, as alteraes
nessa atualizao so efetivas para perodos
anuais iniciados aps 15 de dezembro de 2016
e perodos interinos nesses anos. Para todas
as demais entidades, as alteraes so efetivas
para perodos anuais iniciados aps 15 de
dezembro de 2017 e perodos interinos nos
perodos anuais iniciados aps 15 de dezembro
de 2018. A adoo antecipada permitida
para qualquer entidade em qualquer perodo
interino ou anual. Se uma entidade adotar
as alteraes de forma antecipada em um
perodo interino, os possveis ajustes devero
ser refletidos no incio do ano fiscal que inclui
esse perodo interino. Uma entidade que opta
pela adoo antecipada deve adotar todas as
alteraes no mesmo perodo.
As alteraes relacionadas com o momento
em que os benefcios fiscais em excesso so
reconhecidos, os requisitos estatutrios
mnimos para reteno de imposto na fonte,
as perdas de direito e o valor intrnseco devem
ser aplicadas usando um mtodo de transio
retroativo, modificado por meio de um ajuste
de efeito cumulativo do patrimnio lquido a
partir do incio do perodo em que a orientao
for adotada.
Devem ser aplicadas de forma retroativa as
alteraes relacionadas com a apresentao
de impostos pagos referentes a empregados
na demonstrao de fluxo de caixa quando
um empregador retm aes para atender aos
requisitos estatutrios mnimos para reteno
Devem ser aplicadas de forma prospectiva as
alteraes que exigem o reconhecimento de
benefcios e deficincias fiscais em excesso
na demonstrao do resultado, assim como o
expediente prtico para estimar o prazo previsto.
A entidade pode optar por aplicar as alteraes
relacionadas com a apresentao dos benefcios
fiscais em excesso na demonstrao de fluxo
de caixa utilizando um mtodo de transio
prospectivo ou retroativo.
62
 ASU 2016-10: Revenue from Contracts
Contexto with Customers (Topic 606): Identifying
Econmico
Performance Obligations and Licensing
Contbil
Receita de contratos com clientes (Tpico 606):
Normativo
Identificando as obrigaes de performance
Tributrio e licenciamento
As alteraes nessa atualizao esclarecem os seguintes dois
Sinopse aspectos do Tpico 606 - Revenue from Contracts with Customers:
Normativa 1. Identificando obrigaes de performance: Para
identificar obrigaes de performance em um contrato,
Legislativa uma entidade avalia se os compromissos de transferncia
de bens ou servios so distintos. O Tpico 606 inclui dois
critrios para realizar essa avaliao. Um desses critrios
Taxas e que os compromisso so identificveis separadamente.
ndices Essa atualizao melhorar a orientao na avaliao
desse critrio.
Taxas de cmbio
ndices de inflao 2. Orientao de implementao de licenciamento: 2016 (atualizao da SEC)
Taxas de juros As alteraes nessa atualizao:
a) pretendem melhorar a operacionalidade e a
compreensibilidade da orientao de implementao de
licenciamento sobre como determinar se uma entidade
se comprometeu em conceder uma licena a um cliente,
tanto um direito de uso da propriedade intelectual da
entidade (que satisfeita em um determinado momento)
como um direito de acessar a propriedade intelectual da
entidade (que satisfeita ao longo do tempo);
b) esclarecem o alcance e a aplicabilidade da
implementao da orientao sobre quando reconhecer
a receita de um royalty baseado nas vendas ou no uso,
em troca de uma licena de propriedade intelectual;
c) explicam que disposies contratuais, explicita ou
implicitamente, requerem que a entidade transfira
controle de bens ou servios adicionais a um cliente (por
exemplo, exigindo que a entidade transfira controle
adicional de uso ou diretos de acesso propriedade
intelectual que o cliente ainda no controla), definem
os atributos de um nico compromisso de licena (por
exemplo, restries de tempo, regio geogrfica ou uso.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
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As alteraes nessa atualizao afetam a orientao ASU 2014-
09 - Revenue from Contracts with Customers (Topic 606), que
ainda no est efetiva. A data efetiva e os requerimentos de
transio para as alteraes nessa atualizao so os mesmos do
Tpico 606 (e qualquer outro Tpico alterado pela atualizao
2014-09).
ASU 2016-11: Revenue Recognition (Topic
605) and Derivatives and Hedging (Topic
815): Rescission of SEC Guidance Because of
Accounting Standards Updates 2014-09 and
2014-16 Pursuant to Staff Announcements at
the March 3, 2016 EITF Meeting (SEC Update)
Reconhecimento de receita (Tpico 605) e Derivativos e
Hedge (Tpico 815): Resciso da orientao da SEC por
causa dos ASUs 2014-09 e 2014-16 nos termos dos Staff
Announcements da reunio da EITF de 3 de maro de
25-7 para esclarecer quando a receita seria reconhecida
Essa ASU descreve que a equipe da SEC est anulando os
seguintes comentrios do SEC Staff Observer, os quais so
codificados no Tpico 605 - Revenue Recognition e Tpico 932 -
Extractive Activities - Oil and Gas, em vigor mediante a adoo
do Tpico 606 - Revenue from Contracts with Customers. De
forma especfica, as empresas registradas no devem se basear
nos comentrios a seguir do SEC Staff Observer na adoo do
Tpico 606:
a) Reconhecimento de Receita e Despesa para Servios de
Frete em Andamento, codificado no pargrafo 605-20-S99-2.
b) Contabilizao de Taxas e Custos de Remessa e Manejo,
codificada no pargrafo 605-45-S99-1.
c) Contabilizao de Contraprestao Dada por um
Fornecedor a um Cliente (incluindo Revenda de Produtos do
Fornecedor), codificada no pargrafo 605-50-S99-1.
d) Contabilizao de Contratos de Equilbrio de Gs (isto , o
uso do mtodo dos direitos), codificada no pargrafo 932-
10-S99-5.
ASU 2016-12: Revenue from Contracts
with Customers (Topic 606): Narrow-Scope
Improvements and Practical Expedients
Receita de contratos com clientes (Tpico 606):
Melhorias especficas e expedientes prticos
As alteraes nessa atualizao afetam os seguintes aspectos do
Tpico 606 - Revenue from Contracts with Customers:
Avaliao do critrio de recebimento no pargrafo
606-10-25-1(e) e contabilizao para contratos que
no satisfazem os critrios para a Etapa 1 (aplicao do
pargrafo 606-10-25-7): As alteraes esclarecem o objetivo
do critrio de recebimento na Etapa 1, que determinar se
o contrato vlido e representa uma transao substantiva
com base em se o cliente tem a habilidade e a inteno
de pagar a contrapartida prometida em troca de bens ou
servios que sero transferidos a cliente. As alteraes
tambm adicionam um novo critrio ao pargrafo 606-10-
em um contrato que no satisfaz os critrios na Etapa 1.
Esse critrio permite entidade reconhecer a receita no
montante da contraprestao recebida quando ela transferiu
o controle dos bens ou servios, parou a transferncia de
bens ou servios (se aplicvel) e no tem nenhuma obrigao
sob o contrato de transferir bens ou servios adicionais, e a
contraprestao recebida do cliente no reembolsvel.
Apresentao de impostos sobre as vendas e outros
impostos semelhantes recolhidos de clientes: As
alteraes permitem entidade, na adoo de uma poltica
contbil, excluir valores de impostos recolhidos de clientes
para todas as vendas (e outros semelhantes) a partir do preo
da transao.
Contraprestao que no afeta o caixa: As alteraes
especificam que a data de mensurao para uma
contraprestao que no afeta caixa a data de incio do
contrato. As alteraes tambm esclarecem que a orientao
da contraprestao varivel se aplique apenas a variaes
resultantes de razes que no sejam a forma
da contraprestao.
63
 Modificaes do contrato na transio:
Contexto As alteraes fornecem um expediente
Econmico prtico que permite entidade refletir o
efeito agregado de todas as modificaes
Contbil que ocorrerem antes do incio do perodo
Normativo mais antigo apresentado em conformidade
com o Tpico 606, quando identificar as
Tributrio obrigaes de performance satisfeitas e
no satisfeitas, determinando o preo da
Sinopse transao e alocando-o para as obrigaes
de performance satisfeitas e no satisfeitas.
Normativa
Contratos concludos na transio: As
Legislativa
alteraes esclarecem que um contrato
concludo para efeitos de transio um
contrato para o qual todas as receitas (ou
Taxas e substancialmente todas) foram reconhecidas
ndices de acordo com os princpios contbeis
geralmente aceitos (GAAP) antes da data
Taxas de cmbio de aplicao inicial. Contabilizao de
ndices de inflao elementos de um contrato que no afeta a
receita de acordo com o GAAP irrelevante
Taxas de juros
para a avaliao de se o contrato est
concludo. Adicionalmente, as alteraes
permitem entidade aplicar o mtodo de
transio retroativa modificado, tanto para
todos os contratos como apenas para os
contratos que no esto concludos.
Correo tcnica: As alteraes
esclarecem que a entidade que aplicar
retrospectivamente a orientao no Tpico
606 para cada perodo prvio de reporte
no precisa divulgar o efeito da mudana
contbil do perodo de adoo. Entretanto,
a entidade ainda requerida a divulgar o
efeito das mudanas em quaisquer perodos
anteriores ajustados retrospectivamente.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
As alteraes nessa atualizao afetam a Perdas de crdito relativas a ttulos de dvida ASU 2016-14: Not-for-Profit
orientao ASU 2014-09 - Revenue from disponveis para a venda devem ser registradas Entities (Topic 985) - Presentation
Contracts with Customers (Topic 606), que por meio de uma proviso para perdas de
ainda no est efetiva. A data efetiva e os crdito. Contabilizao de disponveis para a
of Financial Statements for
requerimentos de transio para as alteraes venda reconhece que o valor pode ser realizado Not-for-Profit Entities
nessa atualizao so as mesmos do Tpico mediante o recebimento de fluxo de caixa
606 (e qualquer outro Tpico alterado pela contratual ou pela venda do ttulo. Portanto, Entidades sem fins lucrativos (Tpico
atualizao 2014-09). a atualizao limita o valor da proviso para 985) - Apresentao das demonstraes
perdas de crdito at o montante pelo qual o financeiras para entidades sem
ASU 2016-13: Financial valor justo inferior ao custo amortizado, pois fins lucrativos
Instruments - Credit Losses (Topic a classificao de disponvel para a venda As alteraes nessa atualizao modificam os
baseada em uma estratgia de investimento
326): Measurement of Credit requerimentos para demonstraes financeiras
que reconhece que o investimento poderia ser e notas explicativas no Tpico 958 - Not-for-
Losses on Financial Instruments vendido pelo valor justo se o recebimento de
Profit Entities (NFP), requerendo:
caixa resultasse na realizao de um montante
Instrumentos financeiros -
Perdas de crdito (Tpico 326):
menor que o valor justo. 1. Apresentar na demonstrao da posio
financeira montantes para as duas classes
Mensurao de perdas de crdito em Para entidades de capital aberto que so de ativos lquidos no final do perodo, que
instrumentos financeiros registradas na SEC, essa atualizao efetiva so os montantes de ativos lquidos com
para anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro
Essa atualizao requer que um ativo restries do doador e ativos lquidos sem
financeiro (ou um grupo de ativos financeiros) de 2019, incluindo perodos interinos nesses restries do doador.
mensurado pelo custo amortizado seja anos fiscais. Para as demais entidades de
apresentado pelo valor lquido esperado de capital aberto, essa atualizao efetiva para 2. Apresentar na demonstrao das atividades
recebimento. A proviso para perdas de crdito anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro o montante da alterao em cada uma das
uma conta de avaliao que deduzida do de 2020, incluindo perodos interinos nesses duas classes de ativos lquidos (indicado no
custo amortizado do(s) ativo(s) financeiro(s) anos fiscais. Para as demais entidades, item 1).
para apresentar o valor contbil lquido no incluindo entidades sem fins lucrativos e
planos de benefcios a empregados abrangidos 3. No mais apresentar ou divulgar o mtodo
montante que se espera receber do ativo indireto (reconciliao) se utilizar o
financeiro. A demonstrao do resultado pelo escopo dos Tpicos 960 a 965 sobre a
contabilizao de planos, essa atualizao mtodo direto para a demonstrao dos
reflete a mensurao das perdas de crdito fluxos de caixa.
para novos ativos financeiros reconhecidos, efetiva para anos fiscais iniciados aps 15 de
dezembro de 2020 e perodos interinos nos
bem como aumentos e diminuies esperados
das perdas de crdito esperadas que ocorreram anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro
de 2021. Todas as entidades podem adotar as
durante o perodo.
alteraes antecipadamente a partir dos anos
fiscais iniciados aps 15 de dezembro de 2018,
incluindo perodos interinos nesses anos fiscais.
64
 4. Fornecer as seguintes informaes
Contexto aprimoradas sobre:
Econmico
valores e finalidades que regulam as
Contbil designaes, apropriaes e aes
Normativo semelhantes que resultam em limites
autoimpostos na utilizao de recursos
Tributrio sem restries impostas pelo doador no
final do perodo;
Sinopse composio de ativos lquidos com
restries de doador no final do perodo
Normativa
e como as restries afetam a utilizao
Legislativa dos recursos;
informaes qualitativas que informam
Taxas e como uma NFP gerencia seus recursos
lquidos disponveis para atender s
ndices necessidades de caixa para gastos gerais
Taxas de cmbio no perodo de um ano a contar da data
do balano;
ndices de inflao
Taxas de juros informaes quantitativas, no balao
patrimonial e nas notas explicativas, e
informaes qualitativas adicionais nas
notas explicativas, se necessrio, que
informem a disponibilidade de ativos
financeiros de uma NFP na data do
balano, para atender s necessidades
de caixa para gastos gerais no perodo
de um ano a contar da data do balano;
valores das despesas por sua
classificao natural ou classificao
funcional. Essa anlise das despesas
fornecida em um nico local nas
demonstraes financeiras, que poderia
ser na demonstrao das atividades,
como uma demonstrao separada, ou
em notas explicativas;
mtodo(s) utilizado(s) para alocar os
custos entre programa e funes-suporte.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
5. Reportar o retorno do investimento, lquido
de despesas de investimento externas e
internas diretas, no mais requerendo
divulgao dessas despesas compensadas.
As alteraes nessa atualizao so efetivas
para demonstraes financeiras anuais
emitidas para os anos fiscais iniciados aps
15 de dezembro de 2017 e para perodos
interinos nesses anos fiscais, iniciados
aps 15 de dezembro de 2018. Aplicao
para demonstraes financeiras interinas
permitida, mas no requerida no incio do
ano de aplicao. Aplicao antecipada das
alteraes nessa atualizao permitida.
As alteraes nessa atualizao devem ser
inicialmente adotadas apenas para um perodo
anual fiscal ou para o primeiro perodo interino
no ano fiscal de adoo. As alteraes nessa
atualizao devem ser aplicadas de forma
retrospectiva no ano em que a atualizao
aplicada pela primeira vez.
ASU 2016-15: Statement of Cash
Flows (Topic 230) - Classification
of Certain Cash Receipts and
Cash Payments
Demonstrao do fluxo de caixa (Tpico
230) - Classificao de determinados
recebimentos de caixa e pagamentos
em caixa
As alteraes dessa atualizao fornecem
orientaes sobre as oito questes especficas
de fluxo de caixa definidas a seguir e se
aplicam a todas as entidades, incluindo as
entidades de capital aberto e as entidades
sem fins lucrativos, que devem apresentar a
demonstrao do fluxo de caixa de acordo com
o Tpico 230 - Statement of Cash Flows:
1. Pagamento antecipado de dvida
ou custos de extino de dvida:
Os pagamentos em caixa devem ser
classificados como sadas de caixa para
atividades de financiamento.
2. Liquidao de instrumentos de dvida
com cupom zero ou outros instrumentos
de dvida com alquotas de juros de
cupom que so insignificantes em relao
taxa de juros efetiva do emprstimo:
O emissor deve classificar a parcela do
pagamento em caixa atribuvel aos juros
acrescidos relacionados ao desconto da
dvida como sadas de caixa para atividades
operacionais, e a parcela do pagamento em
caixa atribuvel ao principal como sadas de
caixa para atividades de financiamento.
3. Pagamentos de contraprestao
contingente realizados aps uma
combinao de negcios: Os pagamentos
em caixa que no foram realizados
logo aps a data de aquisio de uma
combinao de negcios por um
adquirente a fim de liquidar um passivo
de contraprestao contingente devem ser
separados e classificados como sadas de
caixa para atividades de financiamentos e
atividades operacionais. Os pagamentos
em caixa at o valor do passivo da
contraprestao contingente reconhecidos
na data da aquisio (incluindo ajustes
do perodo de mensurao) devem
ser classificados como atividades
de financiamento; qualquer excesso
deve ser classificado como atividades
operacionais. Os pagamentos em caixa
realizados logo aps a data de aquisio
de uma combinao de negcios por um
adquirente a fim de liquidar um passivo
de contraprestao contingente devem ser
classificados como sadas de caixa para
atividades de investimento.
4. Recursos provenientes da liquidao de
sinistros: Devem ser classificados com base
na cobertura de seguros (isto , a natureza
da perda). Para recursos provenientes de
seguros que so recebidos em liquidao
nica, a entidade deve determinar a
classificao com base na natureza de cada
perda includa na liquidao.
5. Recursos provenientes da liquidao de
aplices de seguro de vida corporativo,
incluindo seguros de vida detidos por
bancos: Os valores em caixa recebidos
da liquidao de aplices de seguro de
vida corporativo devem ser classificados
como entradas de caixa de atividades
de investimento. Os pagamentos em
caixa para os prmios sobre as aplices
corporativas podem ser classificados
como sadas de caixa para atividades de
investimento, atividades operacionais,
ou uma combinao de atividades
operacionais e de investimento.
6. Distribuies recebidas de investidas pelo
mtodo de equivalncia patrimonial:
Quando uma entidade que apresenta
demonstraes financeiras aplica o mtodo
de equivalncia patrimonial, deve optar por
uma poltica contbil a fim de classificar
as distribuies recebidas de investidas
pelo mtodo de equivalncia patrimonial,
utilizando uma das seguintes abordagens:
65
 a) Abordagem de ganhos cumulativos -
Contexto As distribuies recebidas so
Econmico consideradas retornos sobre o
investimento e classificadas como
Contbil entradas de caixa de atividades
Normativo operacionais, exceto se a diferena
entre as distribuies cumulativas
Tributrio do investidor e as distribuies
recebidas em perodos anteriores, que
Sinopse foram determinadas como retornos
de investimento, for superior ao
Normativa patrimnio lquido acumulado no
Legislativa lucro reconhecido pelo investidor.
Quando houver tal excesso, a
distribuio do perodo atual at esse
Taxas e excesso dever ser considerada um
retorno do investimento e classificada
ndices como entrada de caixa de atividades
Taxas de cmbio de investimento.
ndices de inflao b) Abordagem de natureza de
distribuio - As distribuies
Taxas de juros
recebidas devem ser classificadas
em funo da natureza da atividade
ou das atividades da investida, as
quais geraram a distribuio como
um retorno sobre o investimento
(classificadas como entrada de caixa de
atividades operacionais) ou um retorno
do investimento (classificadas como
entradas de caixa de atividades de
investimento), quando tal informao
estiver disponvel ao investidor.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
Se a entidade optar por aplicar a
abordagem de natureza de distribuio,
e as informaes para a aplicao dessa
abordagem para distribuies recebidas
de uma investida individual pelo mtodo
de equivalncia patrimonial no estiverem
disponveis para o investidor, a entidade
dever divulgar uma mudana nos
princpios contbeis de forma retrospectiva,
aplicando a abordagem de ganhos
cumulativos em (a) para essa investida.
Em tais situaes, a entidade deve divulgar
que houve mudana no princpio contbil
em relao (s) investida(s) afetada(s) em
razo da falta de informaes disponveis e
deve apresentar as divulgaes exigidas nos
pargrafos 250-10-50-1(b) e 250-10-50-
2, conforme aplicvel. Essa alterao no
contempla investimentos pelo mtodo de
avaliao patrimonial que utilizam a opo
de valor justo.
7. Direitos de usufruto em operaes
securitizadas: O direito de usufruto de
um cedente obtido em uma securitizao
de ativos financeiros deve ser divulgado
como uma atividade que no afeta o caixa,
e os recebimentos de caixa de pagamentos
de direitos de usufruto de um cedente em
contas a receber securitizadas devem ser
classificados como entradas de caixa de
atividades de investimento.
8. Fluxos de caixa identificveis As alteraes nessa atualizao so efetivas
separadamente e aplicao do princpio para entidades de capital aberto, para os anos
de predomnio: A classificao dos fiscais iniciados aps 15 de dezembro de 2017
recebimentos e pagamentos de caixa que e os perodos interinos nesses anos fiscais.
tm caractersticas de mais de uma classe
de fluxos de caixa deve ser determinada
Para todas as outras entidades, as alteraes
so efetivas para os anos fiscais iniciados aps
pela primeira vez por meio da aplicao 15 de dezembro de 2018 e perodos interinos
de orientaes especficas dos princpios nos anos fiscais iniciados aps 15 de dezembro
contbeis geralmente aceitos (GAAP). de 2019. A adoo antecipada permitida,
Na ausncia de orientaes especficas, incluindo a adoo em um perodo interino.
a entidade deve determinar cada fonte Se uma entidade adotar as alteraes de
ou uso identificvel separadamente em forma antecipada em um perodo interino, os
recebimentos e pagamentos de caixa possveis ajustes devero ser refletidos no incio
com base na natureza dos fluxos de do ano fiscal que inclui esse perodo interino. A
caixa subjacentes. Por conseguinte, a entidade que opta pela adoo antecipada deve
entidade deve classificar cada fonte ou adotar todas as alteraes no mesmo perodo.
uso identificvel separadamente nos
recebimentos e pagamentos de caixa em As alteraes devem ser aplicadas usando
um mtodo de transio retroativo para cada
funo da sua natureza nas atividades
operacionais, de financiamento ou de perodo apresentado. Caso no seja possvel
aplicar as alteraes de forma retroativa para
investimento. Nas situaes em que os
recebimentos e pagamentos de caixa algumas das questes, elas devem aplicadas
tiverem caractersticas de mais de uma de forma prospectiva a partir da data mais
classe de fluxos de caixa e no puderem antiga possvel.
ser separados por fonte ou uso, a
classificao apropriada deve depender da
atividade que provavelmente seja a fonte
ou o uso predominante de fluxos de caixa
para o item.
66
 Sinopse
Normativa
Legislativa

Tributos e Contribuies Federais,

Tributos e Contribuies Estaduais/
Municipais e Decises do Poder
Judicirio e do CARF

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 67
 Tributos e Contribuies Federais

Tributos e contribuies federais Regime Especial de Regularizao

Contexto Cambial e Tributria (RERCT) -
Econmico Converso da MP n 690/2015 - Instituio - Lei n 13.254/2016
Contbil PIS/COFINS - Programa de incluso
Em 14 de janeiro de 2016, foi publicada a Lei
digital - Lei n 13.241/2015 n 13.254 para dispor sobre o Regime Especial
Normativo
Foi publicada no DOU-Extra de 31 de dezembro de Regularizao Cambial e Tributria
Tributrio de 2015, a Lei n 13.241, em converso MP (RERCT) de recursos, bens ou direitos de
n 690/2015, para, entre outras disposies, origem lcita, no declarados ou declarados
alterar o Programa de Incluso Digital (Lei incorretamente, remetidos, mantidos no
Sinopse n 11.196/2005) que previa alquota zero de exterior ou repatriados por residentes ou
Normativa PIS/COFINS incidente na venda a varejo dos domiciliados no Pas, nos moldes a seguir,
computadores e suas partes que menciona. resumidamente, expostos:
Legislativa
Segundo a nova lei, para os fatos geradores A lei determinou a aplicao do RERCT
ocorridos de 1o de janeiro de 2016 at aos residentes ou domiciliados no Pas em
Taxas e 31/12/2016, sero aplicadas integralmente 31/12/2014 que tenham sido ou ainda sejam
as alquotas do PIS/COFINS incidentes sobre a
ndices receita bruta de venda a varejo de unidades de
proprietrios ou titulares de ativos, bens ou
direitos em perodos anteriores a 31.12.2014,
Taxas de cmbio processamento digital, mquinas automticas ainda que, nessa data, no possuam saldo de
para processamento de dados, digitais, portteis, recursos ou ttulo de propriedade de bens
ndices de inflao
Silvio Carvalho teclado, mouse, entre outros produtos, nas e direitos.
Taxas de juros Scio classificaes fiscais da TIPI l descritas.
PwC Brasil Sinopse Legislativa O montante dos ativos, objeto de regularizao,
O objetivo desta seo reunir as principais No se aplica, ainda, a reteno na fonte do ser considerado acrscimo patrimonial
alteraes ocorridas durante o ano de PIS/COFINS referida nas Leis n 9.430/1996 adquirido em 31.12.2014, ainda que nessa data
2016, relativas rea tributria e a outras e n 10.833/2003 nas vendas efetuadas na no exista saldo ou ttulo de propriedade, na
reas de interesse ao desenvolvimento da forma supracitada. forma que especifica, sujeitando-se a pessoa,
atividade empresarial. fsica ou jurdica, ao pagamento do IR sobre
ele, a ttulo de ganho de capital, alquota
Essa coletnea, que no compreende toda a de 15%, vigente em 31.12.2014, no sendo
legislao publicada no perodo, foi elaborada admitidas dedues ou descontos de custo
com o intuito de ser utilizada apenas como uma de aquisio.
referncia. Esse contedo no representa um
servio de consultoria da PwC e sua aplicao Vale ressaltar que incidir multa de 100% sobre
em situaes concretas deve ser feita com o o valor do imposto apurado.
apoio de assessores legais, aps a anlise do
inteiro teor dos referidos atos. A lei anistiou alguns crimes como os contra o
sistema tributrio e contra a ordem tributria,
Foram destacados apenas alguns aspectos dos entre outros.
atos publicados e tratados a seguir. As matrias
esto resumidas e apresentadas segundo A adeso ao regime pde ser feita at 31.10.2016.
a hierarquia dos atos legais e, sempre que
possvel, em sua ordem cronolgica.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 68
 Programa Empresa Cidad -
Contexto Prorrogao da licena-
Econmico
paternidade - Incentivo fiscal -
Contbil Lei n 13.257/2016
Normativo Em 9 de maro de 2016, foi publicada a Lei
n 13.257 para, entre outras disposies, alterar
Tributrio a Lei n 11.770/2008, que criou o Programa
Empresa Cidad, prorrogando a durao da
Sinopse licena-paternidade, nos moldes que a seguir,
resumidamente, se alinha:
Normativa
A presente lei prorroga a durao da
Legislativa licena-paternidade por 15 dias para
o empregado da pessoa jurdica que
aderir ao referido programa, desde que
Taxas e a requeira no prazo de 2 dias teis aps
ndices o parto e comprove a participao em
programa ou atividade de orientao sobre
Taxas de cmbio
paternidade responsvel. Essa prorrogao
ndices de inflao ser garantida, na mesma proporo, ao
empregado que adotar ou obtiver guarda
Taxas de juros
judicial para fins de adoo.
A referida lei dispe ainda que,
durante o perodo de prorrogao da
licena-paternidade, o empregado ter
direito remunerao integral.
No perodo de prorrogao da
licena-paternidade, o empregado no
poder exercer nenhuma atividade
remunerada e a criana dever ser mantida
sob seus cuidados, sob pena do perdimento
da prorrogao.
Vale ressaltar que a pessoa jurdica tributada
com base no lucro real poder deduzir
do imposto devido, em cada perodo de
apurao, o total da remunerao integral do
empregado pago nos dias de prorrogao de
sua licena-paternidade, vedada a deduo
como despesa operacional.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
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IR - Ganho de capital na
alienao de bens e direitos -
Alterao de alquotas - Lucros
auferidos de coligadas no
exterior - Lei n 13.259/2016 e
ADI RFB n 3/2016
Em 17 de maro de 2016, foi publicada, no
DOU-Extra, a Lei n 13.259 (converso da MP
n 692/2015), para, entre outras disposies,
dispor acerca da incidncia de IR sobre ganho
de capital em decorrncia da alienao de
bens e direitos de qualquer natureza, bem
como sobre a tributao de lucros auferidos
no exterior, nos moldes que a seguir,
resumidamente, se expe:
IR sobre ganho de capital
Nos termos da lei em comento, o ganho
de capital percebido por pessoa fsica em
decorrncia da alienao de bens e direitos de
qualquer natureza sujeita-se incidncia do IR,
nas seguintes alquotas:
(i) 15% sobre a parcela dos ganhos que no
ultrapassar R$ 5 milhes;
(ii) 17,5% sobre a parcela dos ganhos que
exceder R$ 5 milhes e no ultrapassar
R$ 10 milhes;
(iii) 20% sobre a parcela dos ganhos que
exceder R$ 10 milhes e no ultrapassar
R$ 30 milhes; e
(iv) 22,5% sobre a parcela dos ganhos que
ultrapassar R$ 30 milhes.
Na hiptese de alienao em partes do
mesmo bem ou direito, a partir da segunda
operao, desde que realizada at o final
do ano-calendrio seguinte ao da primeira
operao, o ganho de capital deve ser somado
aos ganhos auferidos nas operaes anteriores,
para fins da apurao do imposto na forma
supracitada, deduzindo-se o montante pago
nas operaes anteriores.
Para fins do disposto supra, considera-
se integrante do mesmo bem ou direito o
conjunto de aes ou quotas de uma mesma
pessoa jurdica.
Em 29 de abril de 2016, foi publicado o Ato
Declaratrio Interpretativo RFB n 3 para
dispor que produziro efeitos, a partir de
1 de janeiro de 2017, essas disposies
comentadas acima
Lucros auferidos de coligada no exterior
Foi alterada a Lei n 12.973/2014 para
dispor que, opcionalmente, a pessoa jurdica
domiciliada no Brasil poder oferecer
tributao os lucros auferidos por intermdio
de suas coligadas no exterior no balano de
31 de dezembro do ano-calendrio em que os
lucros tenham sido apurados pela investida
domiciliada no exterior, independentemente
do descumprimento das condies previstas
nessa lei para a tributao dos lucros em 31 de
dezembro do ano-calendrio em que tiverem
sido disponibilizados para a pessoa jurdica
domiciliada no Brasil.
Vale ressaltar que o disposto supra no se
aplica s hipteses em que a pessoa jurdica
coligada domiciliada no Brasil equiparada
controladora, nos termos especificados.
Conveno sobre Assistncia
Mtua Administrativa em Matria
Tributria - Promulgao -
Decreto Federal n 8.842/2016
Em 30 de agosto de 2016, foi publicado o
Decreto Federal n 8.842 que promulgou
o texto da Conveno sobre Assistncia
Mtua Administrativa em Matria Tributria
emendada pelo Protocolo de 1 de junho de
2010, e firmada pelo Brasil em Cannes em 3 de
novembro de 2011.
Resumidamente, o referido texto da conveno
dispe que:
A assistncia administrativa referida
compreende:
(i) a troca de informaes, incluindo
fiscalizaes tributrias simultneas e
participao em fiscalizaes tributrias
levadas a efeito no estrangeiro;
(ii) a cobrana de crditos tributrios,
incluindo as medidas cautelares; e
(iii) a notificao de documentos.
Essa conveno aplica-se a tributos sobre a
renda ou os lucros, tributos sobre os ganhos
de capital que incidem separadamente do
tributo sobre a renda ou os lucros; tributos
sobre o patrimnio, estabelecidos por conta
de uma Parte, contribuies obrigatrias para
a segurana social alm de tributos de outras
categorias arrolados no decreto.
69
 Pases com tributao favorecida e
Contexto Regime fiscal privilegiado - Incluso de
Econmico novos pases - IN RFB n 1.658/2016
Contbil Em 14 de setembro de 2016, foi publicada a Instruo Normativa
Normativo RFB n 1.658 alterando a IN RFB n 1.037/2010, que relaciona
pases ou dependncias com tributao favorecida e regimes
Tributrio fiscais privilegiados, nos moldes que, resumidamente, seguem:

Irlanda, Curaao e So Martinho passam a ser

Sinopse considerados pases ou dependncias que no tributam a
Normativa renda ou que a tributam alquota inferior a 20% ou, ainda,
cuja legislao interna no permita acesso a informaes
Legislativa relativas composio societria de pessoas jurdicas ou
sua titularidade.

Taxas e Referida IN dispe que so regimes fiscais privilegiados,

com referncia legislao da Repblica da ustria, aqueles
ndices aplicveis s pessoas jurdicas constitudas sob a forma de
Taxas de cmbio holding company.
ndices de inflao A IN dispe tambm que, para fins de identificao de
Taxas de juros regimes fiscais privilegiados, com referncia s legislaes
da Dinamarca e do Reino dos Pases Baixos, entende-se que a
pessoa jurdica que exerce a atividade de holding desempenha
atividade econmica substantiva quando possui, no seu pas de
domiclio, capacidade operacional apropriada para os seus fins,
evidenciada, entre outros fatores, pela existncia de empregados
prprios qualificados em nmero suficiente e de instalaes
fsicas adequadas para o exerccio da gesto e efetiva tomada de
decises relativas:
(i) ao desenvolvimento das atividades com o fim de obter
rendas derivadas dos ativos de que dispe; ou
(ii) administrao de participaes societrias com o fim
de obter rendas decorrentes da distribuio de lucro e do
ganho de capital.
Vale ressaltar que esse novo ato da RFB revogou os dispositivos
da IN RFB n 1.037/2010, os quais inseriram Antilhas Holandesas
e St. Kitts e Nevis na lista de pases com tributao favorecida.
Fernando Lima Evany Oliveira Marcelo Gea
Consultor Diretora
PwC Brasil PwC Brasil PwC Brasil
CNPJ - Informaes de beneficirio
final de pessoas jurdicas - Outras
disposies - IN RFB n 1.634/2016
Em 9 de maio de 2016, foi publicada a Instruo Normativa
RFB n 1.634 para dispor sobre o Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica (CNPJ) e revogar diversas INs que antes tratavam do
assunto, nos moldes que a seguir, resumidamente, se expem:
Dispe a nova IN que as informaes cadastrais no CNPJ relativas
s entidades empresariais e s entidades especificadas, como
clubes de investimento, entidades domiciliadas no exterior e
SCPs, devem abranger as pessoas autorizadas a represent-las,
bem como a cadeia de participao societria, at alcanar as
pessoas naturais caracterizadas como beneficirias finais ou
qualquer das entidades tratadas na IN em comento.
Consultor
Para efeitos do disposto supra, observadas as excees previstas
na IN ora tratada, considera-se beneficirio final:
(i) a pessoa natural que, em ltima instncia, de forma
direta ou indireta, possui, controla ou influencia
significativamente a entidade;
Presume-se influncia significativa, quando a pessoa natural:
possui mais de 25% do capital da entidade, direta ou
indiretamente; ou
direta ou indiretamente, detm ou exerce a
preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de
eleger a maioria dos administradores da entidade, ainda
que sem control-la.

Em 19 de setembro de 2016, foi publicada a retificao dessa IN

para estabelecer sua produo de efeitos a partir de 01.10.2016.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 70
 (ii) a pessoa natural em nome da qual uma
Contexto transao conduzida.
Econmico
Aplica-se o disposto acerca das informaes
Contbil cadastrais aos cotistas de fundos
domiciliados no exterior, sendo necessrio
Normativo
identificar como beneficirio final aqueles
Tributrio que atendam ao que acima est escrito.
A obrigatoriedade em relao
Sinopse necessidade de informao do beneficirio
final e da respectiva entrega de
Normativa
documentos ter incio em 1o de janeiro de
Legislativa
2017, para as entidades que efetuarem sua
inscrio no CNPJ a partir dessa data. As
entidades j inscritas devero informar os
Taxas e beneficirios finais quando procederem a
ndices alguma alterao cadastral a partir dessa
data at a data limite de 31/12/2018.
Taxas de cmbio
ndices de inflao
Livro Razo Auxiliar (RAS) -
Dispensa de apresentao via
Taxas de juros
SPED - IN RFB n 1.638/2016
Em 11 de maio de 2016, foi publicada a IN RFB
n 1.638 alterando a IN RFB n 1.515/2014,
que disciplina e consolida as regras de
determinao, apurao e pagamento do IRPJ
e da CSLL ( luz da Lei n 12.973/2014). Foram
revogados os dispositivos que dispunham
que o Livro Razo Auxiliar (RAS) deveria
ser transmitidos pelo Sistema Pblico de
Escriturao Digital (SPED).
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
Variaes monetrias cambiais -
Alterao do regime de
tributao - IN RFB n 1.656/2016
Em 2 de agosto de 2016, foi publicada a IN
RFB n 1.656 para dispor sobre o tratamento
tributrio aplicvel s variaes monetrias
dos direitos de crdito e das obrigaes do
contribuinte em funo da taxa de cmbio no
que, resumidamente, segue:
De acordo com a IN, o direito de alterao
do regime de competncia para o regime
de caixa, no reconhecimento das variaes
monetrias no decorrer do ano-calendrio,
restrito aos casos em que ocorra elevada
oscilao da taxa de cmbio.
Ainda, segundo a nova IN, ocorre elevada
oscilao da taxa de cmbio quando, no
perodo de um ms-calendrio, o valor do dlar
dos Estados Unidos da Amrica para venda,
apurado pelo Banco Central, sofrer variao,
positiva ou negativa, superior a 10%.
Essa alterao dever ser informada RFB por
intermdio da DCTF relativa ao ms subsequente
ao qual se verificar a elevada oscilao.
Devero ser retificadas as DCTF, a
EFD-Contribuies e as demais obrigaes
cujas informaes sejam afetadas pela mudana
do regime, referentes aos meses anteriores do
prprio ano-calendrio.
O novo regime adotado se aplicar a todo o
ano-calendrio.
IRRF - Rendimentos auferidos
por residentes e domiciliados no
exterior - Alteraes - INs RFB
n 1.662/2016 e n 1.664/2016
Em 3 de outubro de 2016, foi publicada a
at 31.12.2022, incidente no pagamento,
IN RFB n 1.662 /2016, e, em 13 de outubro
de 2016, foi publicada a IN RFB n 1.664,
dispondo, ambas, sobre o Imposto de Renda
na Fonte (IRRF) incidente sobre rendimentos e
ganhos de capital auferidos por no residentes.
Entre outras disposies essas INs dispem,
resumidamente, o que segue:
Fretes, afretamentos, aluguis ou
arrendamentos de embarcaes martimas
ou fluviais ou de aeronaves estrangeiras ou
motores de aeronaves estrangeiros.
Sujeitam-se ao IRRF, alquota zero, os
rendimentos recebidos de fontes situadas
no Brasil, por pessoas jurdicas domiciliadas
no exterior, nas hipteses de pagamento,
crdito, emprego, entrega ou remessa de
receitas de fretes, afretamentos, aluguis ou
arrendamentos de embarcaes martimas
ou fluviais ou de aeronaves estrangeiras ou
motores de aeronaves estrangeiros, feitos por
empresas, desde que tenham sido aprovados
pelas autoridades competentes, bem como
os pagamentos de aluguel de contineres,
sobrestada e outros relativos ao uso de servios
de instalaes porturias.
Foram trazidas novas regras para a apurao
da parcela relativa ao afretamento ou aluguel
quando ocorrer execuo simultnea do
contrato de afretamento ou aluguel de
embarcaes martimas e do contrato de
prestao de servio, relacionados prospeco
e explorao de petrleo ou gs natural,
celebrados com pessoas jurdicas vinculadas
entre si.
Contraprestao de contrato de
arrendamento mercantil de aeronave ou
dos motores a ela destinados
Fica, ainda, reduzida a zero a alquota do IRRF,
em relao aos fatos geradores que ocorrerem
crdito, entrega, emprego ou remessa, por fonte
situada no Pas, a pessoa jurdica domiciliada
no exterior, a ttulo de contraprestao
de contrato de arrendamento mercantil,
operacional ou financeiro, de aeronave ou
dos motores a ela destinados, celebrado por
empresa de transporte areo pblico regular,
de passageiros ou cargas, at 31.12.2019.
Essa reduo no se aplica ao pagamento,
crdito, emprego, entrega ou remessa de
receitas de aluguel ou arrendamento de
aeronaves estrangeiras ou de motores de
aeronaves estrangeiros, efetuados por empresas
que no sejam de transporte areo pblico
regular, de passageiros ou cargas.
Ganho de capital de no residente
A IN RFB n 1.662/2016 dispe que na
alienao de bens e direitos, na impossibilidade
de comprovao do valor de aquisio, para
fins da determinao do ganho de capital
auferido no Pas por no-residente, o custo de
aquisio ser igual a zero. Foi eliminada a
regra antes existente que previa que, no caso
de impossibilidade de comprovao do custo
por documentao hbil e idnea, poderia ser
utilizado o valor do certificado do investimento
no Banco Central.
Incorporao de aes
Conforme a IN RFB n 1.664/2016, nas
operaes de incorporao de aes que
envolvam valores mobilirios de titularidade de
investidores estrangeiros, a responsabilidade
pela reteno e recolhimento do IRRF alquota
de 15% ser da incorporadora no Brasil.
71
 IRRF/CIDE - Integralizao Combate fraude cobrana
Contexto de capital por no residente - administrativa e execuo
Econmico Cesso de direito - Incidncia - fiscal - Criao de grupos de
Contbil ADI RFB n 7/2016 atuao - Portaria Conjunta
Normativo Em 24 de agosto de 2016, foi publicado o Ato RFB/PGFN n 1.525/2016
Declaratrio Interpretativo n 7, dispondo que Em 18 de outubro de 2016, foi publicada a
Tributrio a integralizao de capital de pessoa jurdica Portaria Conjunta RFB/PGFN para criar Grupos
no Brasil, com cesso de direito por residente de Atuao Especial no Combate Fraude
Sinopse no exterior, sujeita-se incidncia do IRRF
alquota de 15% sobre o valor do direito
Cobrana Administrativa e Execuo Fiscal
(GAEFIS) no mbito da RFB e da PGFN,
Normativa e, tambm, CIDE alquota de 10% na conforme, resumidamente, segue:
Legislativa hiptese de o direito cedido consistir em
aquisio de conhecimentos tecnolgicos ou Ficam criados os GAEFIS, compostos por
implicar transferncia de tecnologia. representantes da RFB e da PGFN, com
a atribuio para identificar, prevenir e
Taxas e reprimir fraudes fiscais que ponham em
ndices risco a recuperao de crditos tributrios
constitudos ou inscritos em Dvida Ativa da
Taxas de cmbio
Unio (DAU) nos moldes especificados.
ndices de inflao
As aes do GAEFIS levaro em considerao,
Taxas de juros entre outros, os seguintes critrios: Procedimento amigvel no Cabe salientar que h nos Acordos e Convenes
mbito das convenes e em vigor no Brasil, destinados a evitar a dupla
(i) potencialidade lesiva da fraude com
tributao, previso de procedimento amigvel
objetivo de frustrar a realizao do crdito dos acordos internacionais que visa a melhor aplicao do ADT entre o
tributrio devido; destinados a evitar a dupla Brasil e o Estado Contratante.
(ii) risco de ineficcia da cobrana ou da tributao - Minuta de IN em
consulta pblica - RFB n 8/2016 Uma das motivaes da proposta da referida
execuo fiscal ordinrias do crdito
IN dar maior transparncia ao procedimento
tributrio ou no tributrio; e Foi submetida consulta pblica (CP RFB amigvel ao sujeito passivo, indivduos ou
n 8) a minuta de instruo normativa que empresas, residentes no Brasil, de modo que
(iii) necessidade de adoo de medidas
tratar do Procedimento amigvel no mbito possam melhor usufruir dos benefcios dos ADT.
urgentes de constrio judicial para
das convenes e dos acordos internacionais
assegurar a efetividade da cobrana do
destinados a evitar a dupla tributao (ADT).
crdito constitudo.
As sugestes de alterao puderam ser enviadas
para a RFB at 26.08.2016.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 72
 Tributos e Contribuies Estaduais/Municipais
Ficam os estados e o Distrito Federal
Contexto autorizados a, relativamente aos incentivos
Econmico e benefcios fiscais, financeiro-fiscais ou
financeiros, inclusive os decorrentes de regimes
Contbil especiais de apurao, que resultem em
Normativo reduo do valor ICMS a ser pago, inclusive os
que ainda vierem a ser concedidos:
Tributrio
(i) condicionar a sua fruio a que as empresas
beneficirias depositem no fundo de
Sinopse equilbrio fiscal o montante equivalente a,
no mnimo, 10% do respectivo incentivo ou
Normativa
benefcio, que ser calculado mensalmente
Legislativa e depositado na data fixada na legislao
estadual ou distrital; ou
Taxas e (ii) reduzir o seu montante em, no mnimo,
ndices 10% do respectivo incentivo ou benefcio.
Taxas de cmbio Vale ressaltar que o descumprimento, pelo
beneficirio, do disposto supra por 3 meses,
ndices de inflao consecutivos ou no, resultar na perda
Taxas de juros definitiva do respectivo incentivo ou benefcio.
ICMS - Condies para fruio de
incentivos e benefcios fiscais - A unidade federada que optar por condicionar
a fruio dos incentivos e benefcios fiscais
Fundos de equilbrio fiscal -
tratado no item i supra, instituir fundo de
Convnio ICMS n 42/2016 equilbrio fiscal, destinado manuteno do
Em 6 de maio de 2016, foi publicado pelo
equilbrio das finanas pblicas, constitudo
CONFAZ o Convnio ICMS n 42 autorizando com recursos oriundos do depsito mencionado
os estados e o Distrito Federal a criar condio e outras fontes definidas no seu ato constitutivo.
para a fruio de incentivos e benefcios no
mbito do ICMS ou reduzir o seu montante, EFD - Livro de Registro e
conforme a seguir, resumidamente, se expe:
Controle da Produo de
Estoque - Alterao - Ajuste
SINIEF n 1/2016
Em 15 de janeiro de 2016, foi publicado
o Ajuste SINIEF n 1 dispondo sobre a
Escriturao Fiscal Digital (EFD), obrigatria
para os contribuintes do ICMS e do IPI
especificados, no que, resumidamente, segue:
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
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Nos termos do ajuste em comento, a
escriturao do Livro de Registro de Controle
da Produo e do Estoque (Bloco K) ser
obrigatria na EFD a partir de:
(i) 1 de janeiro de 2017, para os
estabelecimentos industriais classificados
nas divises 10 a 32 da CNAE pertencentes
empresa com faturamento anual igual ou
superior a R$ 300 milhes;
(ii) 1 de janeiro de 2018, para os
estabelecimentos industriais classificados
nas divises 10 a 32 da CNAE pertencentes
empresa com faturamento anual igual ou
superior a R$78 milhes;
(iii) 1 de janeiro de 2019, para: os demais
estabelecimentos industriais; os
estabelecimentos atacadistas classificados
nos grupos 462 a 469 do CNAE e os
estabelecimentos equiparados a industrial.
Trabalhistas e previdncia social
eSocial - Prorrogao do prazo -
Resoluo do Comit Diretivo do eSocial
n 2/2016
Foi publicada no DOU de 31 de agosto
de 2016, a Resoluo do Comit Diretivo
do eSocial n 2, para prorrogar o prazo do
cronograma de implantao do Sistema de
Escriturao Digital das Obrigaes Fiscais,
Previdencirias e Trabalhistas (eSocial).
O incio da obrigatoriedade de utilizao do
eSocial dar-se-:
(i) em 1 de janeiro de 2018, para os
empregadores e contribuintes com
faturamento no ano de 2016 acima de
R$ 78.000.000,00; e
(ii) em 1 de julho de 2018, para os demais
empregadores e contribuintes.
73
 Decises do Poder Judicirio

Supremo Tribunal Federal (STF) ISS e reduo da base de clculo.

Contexto
Econmico Contribuio previdenciria: instituies
Contbil financeiras e EC 20/1998. Informativo de
Jurisprudncia do STF n 819
Normativo
Tributrio Repercusso geral
constitucional a previso legal de
diferenciao de alquotas em relao s
Sinopse contribuies previdencirias incidentes sobre
Normativa a folha de salrios de instituies financeiras
ou de entidades a elas legalmente equiparveis,
Legislativa aps a edio da EC 20/1998.
Essa a concluso do Plenrio, que negou
Taxas e provimento a recurso extraordinrio em que
discutida a constitucionalidade do art. 22,
ndices 1, da Lei no 8.212/1991.
Informativo de Jurisprudncia do STF
n 841
Plenrio
inconstitucional lei municipal que veicule
excluso de valores da base de clculo do
Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
(ISSQN) fora das hipteses previstas em
lei complementar nacional. Tambm
incompatvel com o texto constitucional
medida fiscal que resulte indiretamente na
reduo da alquota mnima estabelecida pelo
art. 88 do Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias (ADCT), a partir da reduo da
carga tributria incidente sobre a prestao de
servio na territorialidade do ente tributante.

Taxas de cmbio Com base nesse entendimento, o Plenrio,

ndices de inflao
Taxas de juros
As informaes adiante descritas sobre
julgamentos do Supremo Tribunal Federal,
do Superior Tribunal de Justia e do Tribunal
Superior do Trabalho so resumos no oficiais
extrados dos seus boletins informativos e das
emendas dos acrdos disponveis nos seus
respectivos sites, na Internet, consideradas
as ressalvas ali contidas. O contedo a
seguir no representa uma interpretao
da jurisprudncia desses tribunais, e sua
utilizao pressupe a anlise do inteiro teor
dos acrdos feita por assessores legais.
O preceito impugnado dispe sobre a por maioria, conheceu em parte de arguio
contribuio adicional de 2,5% sobre a de descumprimento de preceito fundamental,
folha de salrios a ser paga por bancos converteu o exame do referendo da cautelar em
comerciais, bancos de investimentos, bancos julgamento de mrito e, na parte conhecida,
de desenvolvimento, caixas econmicas, julgou procedente o pedido para declarar a
sociedades de crdito, financiamento e inconstitucionalidade dos arts. 190, 2, II;
investimento, sociedades de crdito imobilirio, e 191, 6, II, e 7, da Lei no 2.614/1997, do
sociedades corretoras, distribuidoras de Municpio de Estncia Hidromineral de Po,
ttulos e valores mobilirios, empresas de Estado de So Paulo.
arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito, empresas de seguros privados e
de capitalizao, agentes autnomos de
seguros privados e de crdito e entidades
de previdncia privada abertas e fechadas,
considerado o perodo posterior aludida
emenda constitucional.

(...)

RE 598572/SP, rel. Min. Edson Fachin,

30.03.2016.

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

PwC | Guia 2016/2017 74
 No caso, a lei impugnada excluiu da base de
Contexto clculo do ISSQN os seguintes tributos federais:
Econmico a) Imposto de Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ);
b) Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido
Contbil (CSLL); c) Programa de Integrao Social (PIS)
Normativo e Programa de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico (Pasep); e d) Contribuio para
Tributrio
o Financiamento da Seguridade Social (Cofins).
(...)
Sinopse
O Plenrio enfatizou que a lei municipal no
Normativa
poderia definir base de clculo de imposto,
Legislativa visto tratar-se de matria reservada lei
complementar, conforme preceitua o art.
146, III, a, da CF (Art. 146. Cabe lei
Taxas e complementar: (...) III estabelecer normas
ndices gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre: a) definio de tributos
Taxas de cmbio e de suas espcies, bem como, em relao aos
ndices de inflao impostos discriminados nesta Constituio,
a dos respectivos fatos geradores, bases de
Taxas de juros
clculo e contribuintes).
(...)
ADPF 190/SP, rel. min. Edson Fachin,
julgamento em 29.09.2016.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
Administrao de planos de sade
e incidncia de ISS. Informativo de
Jurisprudncia do STF n 841
Repercusso geral
As operadoras de planos privados de assistncia
sade (plano de sade e seguro-sade)
prestam servio sujeito ao Imposto Sobre
Servios de Qualquer Natureza (ISSQN),
previsto no art. 156, III, da CF.
No caso, segundo o acrdo recorrido, seria
possvel a incidncia de ISSQN sobre a referida
atividade. Afinal, no se resumiria a repasses
de valores aos profissionais conveniados, mas
configuraria real obrigao de fazer em relao
aos usurios, no se podendo negar a existncia
de prestao de servio. Sustentava-se a
existncia de violao aos arts. 153, V, e 156,
III, da CF (...).
(...)
(...) o STF, no julgamento do RE 547.245/
SC, ao permitir a incidncia do ISSQN nas
operaes de leasing financeiro e leaseback,
sinalizou que a interpretao do conceito de
servios no texto constitucional tem um
sentido mais amplo do o conceito de obrigao
de fazer. Portanto, prestao de servios
no tem por premissa a configurao dada
pelo Direito Civil. conceito relacionado ao
oferecimento de uma utilidade para outrem, a
partir de um conjunto de atividades imateriais,
prestado com habitualidade e intuito de lucro,
podendo estar conjugado ou no entrega de
bens ao tomador.
(...)
RE 651703/PR, rel. min. Luiz Fux, julgamento
em 29.09.2016.
Tarifa de assinatura bsica e ICMS.
Informativo de Jurisprudncia do
STF n 843
Repercusso geral
O Imposto sobre Circulao de Mercadorias
e Servios (ICMS) incide sobre a tarifa
de assinatura bsica mensal cobrada
pelas prestadoras de servio de telefonia,
independentemente da franquia de minutos
concedida ou no ao usurio.
Com base nessa orientao, o Plenrio,
por maioria, deu provimento a recurso
extraordinrio em que discutida a incidncia de
ICMS sobre o valor pago a ttulo de assinatura
mensal bsica pelo servio de telefonia.
Quanto ao mrito, o Colegiado concluiu que
a tarifa de assinatura bsica mensal no
servio, mas a contraprestao pelo servio
de comunicao propriamente dito, prestado
pelas concessionrias de telefonia e consistente
no fornecimento, em carter continuado,
das condies materiais para que ocorra a
comunicao entre o usurio e terceiro, o que
atrai a incidncia do ICMS.
Asseverou que a ausncia de franquia de
minutos vinculada ao preo cobrado e, assim,
de efetiva comunicao entre o usurio e
terceiro so irrelevantes e no descaracterizam
o servio remunerado pelo valor da assinatura
bsica mensal como servio de comunicao.
(...)
RE 912888/SP, rel. min. Teori Zavascki,
julgamento em 13.10.2016.
Substituio tributria e restituio.
Informativo de Jurisprudncia do
STF n 844
Plenrio
devida a restituio da diferena do Imposto
sobre Circulao de Mercadorias e Servios
(ICMS) pago a mais, no regime de substituio
tributria para a frente, se a base de clculo
efetiva da operao for inferior presumida.
Com base nesse entendimento, o Plenrio, por
maioria e em concluso, julgou improcedentes
os pedidos formulados em aes diretas
de inconstitucionalidade. Assim, declarou
constitucionais o art. 19, II da Lei
no 11.408/1996 do Estado de Pernambuco e o
art. 66-B, II, da Lei 6.374/1989 do Estado de
So Paulo, com redao dada pela Lei estadual
paulista 9.176/1995. Os referidos diplomas
legais asseguram a restituio do ICMS pago
antecipadamente no regime de substituio
tributria, nas hipteses em que a base de
clculo da operao for inferior presumida
v. Informativos 331, 332, 397, 428, 443 e 455.
(...)
ADI 2675/PE, rel. min. Ricardo Lewandowski,
19/10/2016. ADI 2777/SP, rel. orig. min.
Cezar Peluso, red. p/ o ac. min. Ricardo
Lewandowski, 19.10.2016.
75
 Superior Tribunal de Justia (STJ) Possibilidade de incluso do ISS no
Contexto
Econmico Depsito judicial integral dos tributos
Contbil devidos e denncia espontnea.
Informativo de Jurisprudncia do
Normativo
STJ n 576
Tributrio
O depsito judicial integral do dbito tributrio
e dos respectivos juros de mora, mesmo antes
Sinopse de qualquer procedimento do Fisco tendente
sua exigncia, no configura denncia
Normativa espontnea (art. 138 do CTN).
Legislativa (...)
Precedente citado: REsp 1.340.174-PR, Segunda
Taxas e Turma, DJe 28/9/2015. EREsp 1.131.090-RJ,
ndices Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em
28.10.2015, DJe 10.02.2016.
Taxas de cmbio
Incidncia de PIS/COFINS em Juros
ndices de inflao
sobre Capital Prprio - Informativo de
Taxas de juros Jurisprudncia do STJ n 577
Recurso repetitivo
No so dedutveis da base de clculo das
contribuies ao PIS e COFINS o valor
destinado aos acionistas a ttulo de juros sobre
o capital prprio, na vigncia da Lei
no 10.637/2002 e da Lei no 10.833/2003.
(...)
Precedentes citados: AgRg nos EDcl no REsp
983.066-RS, Primeira Turma, DJe 11/3/2011;
REsp 1.212.976-RS, Segunda Turma, DJe
23/11/2010. REsp 1.200.492-RS, Rel. Min.
Napoleo Nunes Maia Filho, Rel. para acrdo
Min. Mauro Campbell Marques, Primeira
Seo, julgado em 14.10.2015, DJe 22.02.2016.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
PwC | Guia 2016/2017
conceito de receita ou faturamento
para fins de incidncia da contribuio
para o PIS/COFINS Informativo de
Jurisprudncia do STJ n 581
Recurso repetitivo
O valor suportado pelo beneficirio do servio,
nele incluindo a quantia referente ao ISSQN,
compe o conceito de receita ou faturamento
para fins de adequao hiptese de incidncia
da Contribuio para o PIS e COFINS.
(...)
REsp 1.330.737-SP, Rel. Min. Og Fernandes,
Primeira Seo, julgado em 10/6/2015,
DJe 14.04.2016. Mrcio Rosrio Luciana Nogueira
Gerente Analista de Marketing Snior
PwC Brasil PwC Brasil
2 Turma
Clculo do ICMS-substituio tributria -
Informativo de Jurisprudncia do STJ 585
Ainda que se adote a substituio tributria No creditamento de PIS/COFINS Conselho Administrativo de
como forma de arrecadao de ICMS, legal a em caso de ICMS-ST - Informativo de Recursos Fiscais (CARF)
sistemtica do clculo por dentro. Jurisprudncia do STJ n 586
O contribuinte no tem direito a creditamento, IRPJ - Transferncia de gio -
(...)
no mbito do regime no cumulativo das Impossibilidade de amortizao
REsp 1.454.184-MG, Rel. Min. Mauro Campbell contribuies ao PIS/PASEP e da COFINS, (...)
Marques, julgado em 5/5/2016, DJe 9/6/2016. dos valores que, na condio de substitudo
tributrio, paga ao substituto a ttulo de Transferncia de gio. Impossibilidade.
Base de clculo do IPI nas vendas a reembolso pelo recolhimento do ICMS-ST.
prazo. Informativo de Jurisprudncia do (...)
STJ n 584 (...)
No h previso legal, no contexto dos artigos
A base de clculo do IPI na venda a prazo o REsp 1.456.648-RS, Rel. Min. Mauro 7 e 8 da Lei n 9.532/1997 e dos artigos 385 e
preo normal da mercadoria (preo de venda Campbell Marques, julgado em 02.06.2016, 386 do RIR/99, para transferncia de gio por
vista) mais os eventuais acrscimos decorrentes DJe 28.06.2016. meio de interposta pessoa jurdica da pessoa
do parcelamento. A base de clculo do IPI nas jurdica que pagou o gio para a pessoa jurdica
operaes internas vem estabelecida no art. 47, que o amortizar, que foi o caso dos autos, sendo
II, do CTN e corresponde ao valor da operao. indevida a amortizao do gio pela recorrida.
REsp 1.586.158-SP, Rel. Min. Herman (...)
Benjamin, julgado em 03.05.2016, DJe
25.05.2016. 2 Turma. (Acrdo n 9101002186 - CSRF - 1 Turma -
Sesso de 20 de janeiro de 2016)
76
 IRPJ/CSLL - gio interno -
Contexto Impossibilidade de amortizao
Econmico Amortizao de gio interno.
Contbil
Deve ser mantida a glosa da despesa
Normativo de amortizao de gio que foi gerado
internamente ao grupo econmico, sem
Tributrio
qualquer dispndio, e transferido pessoa
jurdica que foi incorporada.
Sinopse (Acrdo n 9101002388 - CSRF - 1 Turma -
Sesso de 13 de julho de 2016).
Normativa
Legislativa
JCP de perodos anteriores - Deduo em
exerccios posteriores Vedao
Taxas e Juros sobre capital prprio. Faculdade
sujeita ao regime de competncia e a
ndices critrios temporais. Deduo em exerccios
posteriores. Vedao.
Taxas de cmbio
(...)
ndices de inflao
Taxas de juros O pagamento ou crdito de juros sobre capital
prprio a acionista ou scio representa
faculdade concedida em lei, que deve ser
exercida em razo do regime de competncia.
Incabvel a deliberao de juros sobre capital
prprio em relao a exerccios anteriores ao da
deliberao, posto que os princpios contbeis,
a legislao tributria e a societria rejeitam tal
procedimento, seja pela ofensa ao regime de
competncia, seja pela apropriao de despesas
em exerccio distinto daquele que as ensejou.
Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa
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As despesas de Juros com Capital Prprio
devem ser confrontadas com as receitas que
formam o lucro do perodo, ou seja, tem que
estar correlacionadas com as receitas obtidas
no perodo que se deu a utilizao do capital
dos scios, no perodo em que esse capital
permaneceu investido na sociedade.
(...)
(Acrdo n 9101002181 - CSRF - 1 Turma -
Sesso de 20 de janeiro de 2016)
Participao nos lucros e resultados.
Administradores no empregados
(estatutrios)
Ausncia de previso legal para excluso do
salrio de contribuio inaplicabilidade da
Lei no 10.101/2000 e da Lei no 6.404/76.
(...)
Tratando-se de valores pagos aos diretores
no empregados, no h que se falar em
excluso da base de clculo pela aplicao da
Lei no 10.101/2000, posto que nos termos do
art. 2 da referida lei, essa s aplicvel aos
empregados. A verba paga aos diretores no
empregados possui natureza remuneratria. A
Lei no 6.404/1976 no regula a participao nos
lucros e resultados para efeitos de excluso do
conceito de salrio de contribuio, posto que
no remunerou o capital investido na sociedade,
mas, sim, efetivamente o trabalho executado
pelos diretores, compondo dessa forma, o
conceito previsto no art. 28, II da Lei no 8212/91.
(...)
(Acrdo n 9202004261 - CSRF - 2 Turma -
Sesso 23 de junho de 2016).
Crditos Amplitude de conceito Creditamento extemporneo. Dacon.
de insumos aproveitamento de Retificaes. Comprovao.
crditos extemporneos
Para utilizao de crditos extemporneos,
necessrio que reste configurada a no
(...)
utilizao em perodos anteriores, mediante
Crdito sobre dispndios previstos no retificao das declaraes correspondentes, ou
art. 3, II, da Lei no 10.833/2003. Conceito apresentao de outra prova inequvoca da sua
de insumos. Relao de pertinncia e no utilizao.
dependncia com o processo de produo e
fabricao de bens ou prestao de servios.
(...)
(Acrdo n 3302003155 - CARF - 3 Seo de
No regime de apurao no cumulativa das
Julgamento - 3 Cmara - 2 Turma- Sesso 27
contribuies ao PIS e COFINS, o desconto
de abril de 2016).
de crditos das aquisies de bens e direitos
utilizados como insumo na produo ou
fabricao de bens destinados a venda
(art. 3, II, das Leis nos 10.637/02 e 10.833/03),
est condicionado a relao de pertinncia e
dependncia do insumo ao processo produtivo
ou de fabricao do bem ou prestao de
servios pelo contribuinte, analisada em
cada caso em concreto, no sendo aplicvel
o conceito restrito das INs 247/02 e 404/04,
que equiparou o insumo aos produtos
intermedirios no mbito do IPI e nem o
conceito mais elstico de despesa necessria
previsto para o IRPJ.
77
 Evoluo de taxas
de cmbio, ndices
de inflao e taxa
de juros

Taxas de cmbio, ndices de

inflao e Taxas de juros

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 Taxas de cmbio

Contexto Dlar norte-americano comercial Euro Libra esterlina Iene

Cotao do ltimo dia do ms Compra Venda Venda Venda Venda
Econmico
2014
Contbil
Janeiro 2,4257 2,4263 3,2726 3,9954 0,02372
Normativo Fevereiro 2,3327 2,3334 3,2231 3,9103 0,02286
Tributrio Maro 2,2624 2,2630 3,1175 3,7733 0,02197
Abril 2,2354 2,2360 3,1011 3,7753 0,02189
Maio 2,2384 2,2390 3,0538 3,7535 0,02200
Sinopse Junho 2,2019 2,2025 3,0150 3,7676 0,02175
Normativa Julho 2,2668 2,2674 3,0360 3,8296 0,02207
Agosto 2,2390 2,2396 2,9453 3,7146 0,02154
Legislativa Setembro 2,4504 2,4510 3,0954 3,9755 0,02235
Outubro 2,4436 2,4442 3,0572 3,9049 0,02177
Taxas e Novembro
Dezembro
2,5595
2,6556
2,5601
2,6562
3,1914
3,2270
4,0130
4,1405
0,02161
0,02223
ndices 2015
Taxas de cmbio Janeiro 2,6617 2,6623 3,0097 4,0022 0,02264
Fevereiro 2,8777 2,8782 3,2276 4,4474 0,02408
ndices de inflao
Maro 3,2074 3,2080 3,4457 4,7642 0,02675
Taxas de juros Abril 2,9930 2,9936 3,3418 4,5889 0,02498
Maio 3,1781 3,1788 3,4941 4,8578 0,02563
Junho 3,1019 3,1026 3,4603 4,8795 0,02541
Julho 3,3934 3,3940 3,7429 5,3065 0,02739
Agosto 3,6461 3,6467 4,0825 5,6028 0,03007
Setembro 3,9722 3,9729 4,4349 6,0054 0,03316
Outubro 3,8582 3,8589 4,2660 5,9408 0,03204
Novembro 3,8499 3,8506 4,0735 5,7940 0,03129
Dezembro 3,9042 3,9048 4,2504 5,7881 0,03243
2016
Janeiro 4,0422 4,0428 4,3824 5,7634 0,03325
Fevereiro 3,9790 3,9796 4,3234 5,5436 0,03526
Maro 3,5583 3,5589 4,0539 5,1181 0,03166
Abril 3,4502 3,4508 3,9484 5,0464 0,03228
Maio 3,5945 3,5951 4,0039 5,2240 0,03246
Junho 3,2092 3,2098 3,5414 4,2511 0,03123
Julho 3,2384 3,2390 3,6183 4,2991 0,03166
Agosto 3,2397 3,2403 3,6116 4,2545 0,03134
Setembro 3,2456 3,2462 3,6484 4,2249 0,03207
Outubro 3,1805 3,1811 3,4811 3,8676 0,03027
Novembro
Dezembro

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 ndices de inflao

Contexto Perodo ndice de Preos ao

Consumidor Fundao
Variao
acumulada %
ndice Geral de Preos -
Disponibilidade Interna
Variao
acumulada %
ndice Geral de
Preos Mercado
Variao
acumulada %
ndice Nacional
de Preos ao
Variao
acumulada %
Econmico Getlio Vargas (IPC-FGV) (IGP-DI) (IGP-M) Consumidor (INPC)
Contbil No ms 12 meses No ms 12 meses No ms 12 meses No ms 12 meses
Normativo 2014
Janeiro 424,290 0,99 5,61 533,197 0,40 5,62 540,959 0,48 5,66 3.946,44 0,63 5,26
Tributrio Fevereiro 427,070 0,66 5,95 537,703 0,85 6,30 543,038 0,38 5,76 3.971,70 0,64 5,39
Maro 430,691 0,85 6,09 545,684 1,48 7,55 552,087 1,67 7,30 4.004,27 0,82 5,62
Sinopse Abril
Maio
434,025
436,297
0,77
0,52
6,36
6,57
548,145
545,652
0,45
-0,45
8,10
7,26
556,420
555,679
0,78
-0,13
7,98
7,84
4.035,50
4.059,71
0,78
0,60
5,82
6,08
Normativa Junho 437,759 0,33 6,55 542,194 -0,63 5,77 551,554 -0,74 6,24 4.070,26 0,26 6,06
Legislativa Julho 438,210 0,10 6,85 539,210 -0,55 5,05 548,202 -0,61 5,32 4.075,56 0,13 6,33
Agosto 438,730 0,12 6,76 539,550 0,06 4,63 546,745 -0,27 4,89 4.082,90 0,18 6,35
Setembro 440,869 0,49 6,97 539,649 0,02 3,24 547,839 0,20 3,54 4.102,90 0,49 6,59
Taxas e Outubro 442,760 0,43 6,84 542,853 0,59 3,21 549,396 0,28 2,96 4.118,49 0,38 6,34
Novembro 445,651 0,65 6,81 549,040 1,14 4,10 554,769 0,98 3,66 4.140,31 0,53 6,33
ndices Dezembro 449,004 0,75 6,87 551,149 0,38 3,78 558,213 0,62 3,69 4.165,99 0,62 6,23
Taxas de cmbio 2015
Janeiro 456,773 1,73 7,66 554,835 0,67 4,06 562,482 0,76 3,98 4.227,64 1,48 7,13
ndices de inflao
Fevereiro 461,193 0,97 7,99 557,803 0,53 3,74 564,004 0,27 3,86 4.276,69 1,16 7,68
Taxas de juros Maro 467,692 1,41 8,59 564,568 1,21 3,46 569,536 0,98 3,16 4.341,27 1,51 8,42
Abril 470,523 0,61 8,41 569,738 0,92 3,94 576,175 1,17 3,55 4.372,08 0,71 8,34
Maio 473,929 0,72 8,63 572,034 0,40 4,83 578,516 0,41 4,11 4.415,37 0,99 8,76
Junho 477,825 0,82 9,15 575,938 0,68 6,22 582,401 0,67 5,59 4.449,36 0,77 9,31
Julho 480,336 0,53 9,61 579,293 0,58 7,43 586,426 0,69 6,97 4.475,17 0,58 9,81
Agosto 481,401 0,22 9,73 581,618 0,40 7,80 588,042 0,28 7,55 4.486,36 0,25 9,88
Setembro 483,415 0,42 9,65 589,897 1,42 9,31 593,606 0,95 8,35 4.509,24 0,51 9,90
Outubro 487,086 0,76 10,01 600,269 1,76 10,58 604,832 1,89 10,09 4.543,96 0,77 10,33
Novembro 491,965 1,00 10,39 607,441 1,19 10,64 614,051 1,52 10,69 4.594,40 1,11 10,97
Dezembro 496,302 0,88 10,53 610,128 0,44 10,70 617,044 0,49 10,54 4.635,75 0,90 11,28
2016
Janeiro 505,142 1,78 10,59 619,476 1,53 11,65 624,060 1,14 10,95 4.705,75 1,51 11,31
Fevereiro 508,998 0,76 10,37 624,366 0,79 11,93 632,114 1,29 12,08 4.750,45 0,95 11,08
Maro 511,527 0,50 9,37 627,060 0,43 11,07 635,349 0,51 11,56 4.771,36 0,44 9,91
Abril 514,017 0,49 9,24 629,345 0,36 10,46 637,434 0,33 10,63 4.801,89 0,64 9,83
Maio 517,284 0,64 9,15 636,468 1,13 11,26 642,651 0,82 11,09 4.848,95 0,98 9,82
Junho 518,638 0,26 8,54 646,868 1,63 12,32 653,496 1,69 12,21 4.871,74 0,47 9,49
Julho 520,553 0,37 8,37 644,356 -0,39 11,23 654,641 0,18 11,63 4.902,92 0,64 9,56
Agosto 522,212 0,32 8,48 647,153 0,43 11,27 655,602 0,15 11,49 4.918,12 0,31 9,62
Setembro 522,565 0,07 8,10 647,360 0,03 9,74 656,894 0,20 10,66 4.922,05 0,08 9,15
Outubro 524,341 0,34 7,65 648,213 0,13 7,99 657,927 0,16 8,78 4,930,42 0,17 8,50
Novembro
Dezembro

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 Taxas de juros

Contexto Perodo Taxa SELIC - percentual

ao ms
Variao acumulada -
percentual 12 meses
Taxa CDI - percentual
ao ms
Variao acumulada -
percentual 12 meses
Econmico 2014
Contbil Janeiro 0,85 8,48 0,84 8,33
Fevereiro 0,79 8,81 0,78 8,65
Normativo
Maro 0,77 9,04 0,76 8,89
Tributrio Abril 0,82 9,27 0,82 9,13
Maio 0,87 9,57 0,86 9,43
Sinopse Junho 0,82 9,79 0,82 9,68
Julho 0,95 10,04 0,94 9,94
Normativa Agosto 0,87 10,22 0,86 10,11
Legislativa Setembro 0,91 10,44 0,90 10,33
Outubro 0,95 10,59 0,94 10,48
Novembro 0,84 10,72 0,84 10,62
Taxas e Dezembro 0,96 10,91 0,96 10,82
ndices 2015
Janeiro 0,94 11,01 0,93 10,92
Taxas de cmbio
Fevereiro 0,82 11,04 0,82 10,97
ndices de inflao Maro 1,04 11,34 1,04 11,27
Taxas de juros Abril 0,95 11,48 0,95 11,42
Maio 0,99 11,62 0,98 11,55
Junho 1,07 11,89 1,07 11,83
Julho 1,18 12,15 1,18 12,09
Agosto 1,11 12,41 1,11 12,37
Setembro 1,11 12,64 1,11 12,60
Outubro 1,11 12,82 1,11 12,79
Novembro 1,06 13,08 1,06 13,04
Dezembro 1,16 13,29 1,16 13,26
2016
Janeiro 1,06 13,42 1,05 13,40
Fevereiro 1,00 13,62 1,00 13,60
Maro 1,16 13,76 1,16 13,74
Abril 1,06 13,88 1,05 13,85
Maio 1,11 14,02 1,11 13,99
Junho 1,16 14,12 1,16 14,10
Julho 1,11 14,04 1,11 14,02
Agosto 1,22 14,16 1,21 14,13
Setembro 1,11 14,22 1,11 14,19
Outubro 1,05 14,08 1,05 14,06
Novembro
Dezembro

Demonstraes Financeiras e Sinopses Normativa e Legislativa

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 Equipe
Scios Responsveis:
Carlos Matta, Durval Portela, Edison Arisa, Fernando Alves,
Henrique Luz, Kieran McManus, Marco Castro, Silvio Carvalho,
Tadeu Cendn e Valdir Coscodai

Equipe Tcnica:
Bruno Cruz, Carlos Matta, Cristiane Freitas, Evany Oliveira,
Fabiana Turri, Fernando Chiqueto, Fernando Lima,
Jacqueline Dilinskir, Kieran McManus, Marcelo Gea,
Patrcia Agostineto, Patrcia Alves, Patrcia Cunha,
Raquel Ramos, Silvio Carvalho, Tadeu Cendn, Thiago Oviedo e
Valdir Coscodai

Colaboradores:
Gabriela Vasconcelos, Luciana Nogueira e Rinaldo Silva

Criao e Design:
Mrcio Rosrio, Diogo Siqueira e Luciane Satie

Jornalista:
Ana Paula Baltazar

Fotografias:
Cleuber Terro Dias

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