Contabilidade: Cincia que estuda, registra e controla o patrimnio das

entidades e suas mutaes, apresentando no final de um perodo o resultado

obtido e a situao econmico- financeira da entidade;

Contabilidade Tributria: Ramo da Contabilidade que visa aplicar as normas

bsicas da Contabilidade e da Legislao Tributria.

Contabilidade e Fisco: A contabilidade deve demonstrar a situao do

patrimnio e o resultado do exerccio de acordo com as normas de
Contabilidade, por outro lado, deve atender ao Fisco e a Legislao Tributria.
Sendo necessrio elaborar controles puramente fiscais e extra contabilmente.
Como apurar o Lucro Real, para clculo do IRPJ e CSLL, atravs do LALUR.

Objetivo da Contabilidade Tributria: Apurar o resultado econmico do

exerccio social (lucro contbil), e seguida, atender de forma extra contbil s
exigncias das legislaes do IRPJ e da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido, determinando a base de clculo fiscal para a formao das provises
destinadas ao pagamento desses tributos, as quais sero abatidas do resultado
contbil, para a determinao do lucro lquido do perodo base apurado.

Legislao Tributria: leis, os tratados e convenes internacionais, os

decretos e as normas complementares a respeito dos tributos e relaes e eles
pertinente.

Funes da Contabilidade:

Registrar os fatos administrativos (fatos contbeis) = memria Demonstrar e

controlar as mutaes patrimoniais = controle

Servir como elemento de prova em juzo ou tribunal = dirimir dvidas

Fornecer elementos para a tomada de deciso = gesto empresarial

Demonstrar ao Fisco o cumprimento da legislao tributria = cumprir a lei

Princpios Fundamentais de Contabilidade

Entidade Continuidade Registro pelo Valor Original Atualizao Monetria

Competncia Oportunidade Prudncia.

Carga Tributria: Parcela que retirada da economia para pagamento de

tributos aos entes federativos. A carga tributria refere-se relao entre o
montante total da receita de natureza tributria, arrecadada em determinado
perodo, e o Produto Interno Bruto no perodo.

Estado de Direito: uma situao jurdica, ou um sistema institucional, no qual

cada um submetido ao respeito do direito, do simples indivduo at a potncia
pblica.
Receita Pblica e Receita Derivada: O Direito Financeiro ocupa-se receitas e
despesas do Estado e tambm dos oramentos. As receitas dividem-se em:

Receita de operaes de Crdito (emprstimos e ttulos pblicos) Receitas

originais (patrimoniais), Financeiras, Industriais e Comerciais,

Receitas Derivadas (tributrias) O Direito Tributrio ocupa-se apenas das

Receitas Derivadas.

Autonomia do Direito Tributrio: A maioria dos doutrinadores, no enxergam

que o Direito tributrio seja totalmente independente, pois estar ligado a
outros ramos do direito, em muitas situaes.

Princpios Constitucionais Tributrios

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Limitaes ao Poder de Tributar: limitaes de competncia entre os entes

federativos ou como proteo aos direitos e garantias individuais.

Vistas pelo ngulo estatal constituem restries impostas pela Carta Magna do
pas.

Vista pelo ngulo dos indivduos (pessoa fsica ou jurdica), contribuintes dos
tributos, representam instrumentos de proteo e de resistncia pretenso
estatal.

Princpio da Legalidade: Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer

alguma coisa seno em virtude de lei. CF. Art 5.

Sem prejuzo de outras garantias ao contribuinte, vedado Unio, aos

Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I exigir ou aumentar tributo
sem que a lei o estabelea. CF Art. 150.

A Lei exigida para criao de Tributo a Lei Ordinria, por exceo a Lei
Complementar. Princpio da Anterioridade: CF. Art. 150

Distrito Federal e aos Municpios: I cobrar tributos.

Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado

Unio, aos Estados, ao b) No mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que instituiu ou aumentou.

Assim, os tributos sujeitos anterioridade da lei s podero ser cobrados a

partir do exerccio seguinte ao da instituio ou da alterao.

Excees ao Princpio da Anterioridade: Alguns tributos no se aplicam o

princpio da anterioridade, haja vista, que atendem a certos objetivos
extrafiscais (poltica monetria, poltica de comrcio exterior) e, por
conseguinte, necessitam de maior flexibilidade e demanda, rpidas alteraes.
EX: Imposto de Importao (I), o Imposto de Exportao (IE), o Imposto Sobre
Produtos Industrializados (IPI) e o Imposto Sobre Operaes de Crdito,
Cmbio, Seguro e Operaes com Ttulos e Valores Mobilirios (IOF)

Em outras situaes, os tributos obedecem ao perodo de 90 dias (principio

nonagsima), que o caso das contribuies sociais (PIS, COFINS, CSL).

Aplicao do Princpio da anterioridade a partir da Emenda Constitucional n

42/2003

Imposto de Renda Aplica-se apenas a anualidade. Assim, ampliao de base

de clculo (ou aumento de alquota), por exemplo, respeitam apenas esse
princpio. Se a alquota de IRPJ foi ampliada de 15% para 20%, com lei
publicada no dia 15/jan/2005 ou no dia 15/dez/2005, o aumento entrar em
vigor em janeiro/2006.

IPI Aplica-se apenas a regra nonagesimal. Aumentos de IPI podem entrar em

vigor no mesmo ano, desde que respeitado o prazo de 90 dias. A regra
aplicada ao IPI idntica s regras vigentes para as contribuies sociais.

I, IE e IOF Estes impostos no esto sujeitos ao princpio da anterioridade, com

eventuais aumentos entrando em vigor imediatamente.

Esto sujeitos aos princpios da anualidade e nonagesimal. Aumento do ICMS

em agosto de 2005 entrar em vigor apenas em janeiro de 2006. J o aumento
ocorrendo em novembro, valer apenas quando completar 90 dias aps a
publicao da lei.

IPTU e IPVA Esto sujeitos aos princpios da anualidade e nonagesimal.

Contudo, pela caracterstica destes impostos, a base de clculo no precisa
seguir o principio nonagesimal, seguindo apenas a regra da anualidade.

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Princpio da Igualdade ou Isonomia: todos so iguais perante a Lei, sem

distino de qualquer natureza... CF Art, 5.

Essa igualdade no quer significar a igualdade de fato, mas a igualdade

jurdica, no sentido da notria afirmao de Aristteles de que a igualdade
consiste em tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais.

O princpio dirigido ao legislador ordinrio, que no poder tratar duas

situaes iguais de forma diferenciada, mas poder tratar situaes desiguais
de forma desigual, justamente porque as pessoas no esto nas mesmas
condies.

Princpio da Uniformidade: Os tributos da Unio devem ser aplicados de

maneira uniforme em todo o territrio nacional.
Igualdade x Uniformidade: Na igualdade, a diferenciao proibida est centrada
na pessoa (pessoas iguais no podem ser tratadas desigualmente), enquanto
na uniformidade o mesmo est no objeto (carne, melancia, roda, acumulador,
etc. devem possuir alquota uniforme) e na localizao do sujeito passivo
(uniformidade geogrfica, ou seja, no pode diferenciar tomando como critrio
localizao, origem, destino, etc.).

Capacidade Contributiva: cada pessoa deve contribuir para as despesas da

coletividade, de acordo com a presuno de renda ou capital (de sua riqueza).
Da a noo de distribuio de carga tributria igualitria, em razo das
possibilidades de cada contribuinte.

Proibio do Confisco: A tributao jamais pode ter conotao confiscatria,

inclusive sob pena de descaracterizar a natureza tributria e ingressar no
campo da punio ou da penalidade.

Princpios Implcitos:

Princpio da rigidez do sistema tributrio Impossibilidade de alterao de

algumas regras constitucionais (artigo 60, 4., itens I a IV da CF clusulas
ptreas) e a previso analtica e exaustiva no tratamento da matria tributria,
inclusive, no que se refere distribuio das competncias tributrias entre
Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.

Princpio da segurana jurdica respeito estabilidade das relaes ou a

no surpresa. Na dobra deste princpio, esto includos a legalidade, a
irretroatividade, a anterioridade de lei, etc.

Princpio da proporcionalidade visa-se proibio do excesso. Este

princpio, apesar de implcito, aplica-se abundantemente na resoluo das
questes tributrias.

Hierarquia das Normas

O sistema jurdico constitudo por um conjunto de normas em que as partes

se harmonizam com o todo e o todo com as partes, formando um conjunto
nico e harmnico.

Em nosso sistema jurdico positivo (artigo 59 da CF/8), de acordo com a

hierarquia das normas, a pirmide compe-se das seguintes normas:

1) Constituio 2) Emendas Constituio 3) Leis Complementares 4) Leis

Ordinrias 5) Leis Delegadas 6) Medidas Provisrias 7) Decretos
Legislativos 8) Resolues 9) Tratados Internacionais

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Fontes do Direito Tributrio: so modos de expresso do Direito. A fonte bsica
a Lei.
Lei: a norma emanada do Poder Legislativo, que estabelece regras de
conduta. Obriga a todos dentro da sociedade, pois no visa a situaes de
particulares, mas genricas.

Constituio Federal: Na Constituio encontra-se a matriz de todas as

competncias; nela se demarcam os limites de tributar e se estruturam os
princpios, inclusive os de natureza especificamente tributria, que constituem
as pilastras de sustentao de todo o sistema tributrio.

Emendas Constitucionais: As emendas constitucionais, uma vez observado o

processo previsto para sua elaborao e promulgao, incorporam-se
Constituio, com igual hierarquia.A CF no cria tributos, define competncias
para faz-lo, assim como suas emendas.

Lei Complementares: tem a funo de complementar disposies contidas na

Constituio.

Caba a Lei Complementar: Dispor sobre a Competncia dos Tributos; Regular

as limitaes ao poder de tributar; normas gerais em matria de legislao
Tributria

Para a aprovao da lei complementar, requer-se a maioria absoluta dos votos

dos membros das duas casas do Congresso Nacional (Cmara dos Deputados
e Senado Federal).

Leis Ordinrias: o veculo legislativo de A lei ordinria aprovada no

cria o tributo Congresso

Nacional por maioria simples (maioria dos presentes na votao).

Leis Delegadas: so elaboradas pelo Presidente da repblica sobre matrias

especficas. Dentro da hierarquia das normas, a lei delegada se equipara lei
ordinria.

Medida Provisria: um ato normativo, com fora de lei, de que o executivo

poder lanar mos em caso excepcionais, isto e, em caso de urgncia e
relevncia, e que tero fora de lei.

Decretos Legislativo: servem para regular matria de competncia do

Congresso Nacional com efeitos externos. Independem de sano e veto do
Presidente da Repblica.

Resolues: estabelecem alquotas de ICMS, alquotas mximas de Imposto

de transmisso de Causa mortis e doao.

Tratados Internacionais: sero os tratados internacionais fontes de Direito

Tributrio quando forem aprovados por decreto legislativo e promulgados por
decreto do Presidente da Repblica.

AULA 2 TRIBUTOS
Art. 3 - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano(Aprovao) de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada. CTN, Art. 3.

Tributo prestao pecuniria: S pode ser cobrado em Dinheiro.

Compulsoriedade: Obrigatoriedade de todos que praticam o fato gerador,
independente da vontade;

No constitua sano de ato ilcito: a incidncia de tributos s ocorre sobre a

pratica de atos lcitos.

Espcies de Tributos: vinculados e no vinculados

Vinculados: quando existe vnculo com o tributo pago e o servio. E: taxas,

contribuies de melhoria, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.

No vinculados: temos o imposto, que devido independente que qualquer

atividade estatal relacionada ao contribuinte. Est dividido em tributos sobre a
renda, patrimnio e consumo.

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Imposto: CTN - Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador
uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa
aos contribuintes

Impostos Indiretos: so representados pelos impostos sobre consumo. Os

contribuintes de fato e de direito so pessoas distintas. O Contribuinte de
direito recolhe o tributo, mas o contribuinte de fato que efetivamente paga.
Basicamente, so impostos que incidem sobre a produo, venda, circulao
ou consumo de bens e servios

Impostos diretos: contribuintes de fato e de direito so os mesmos. Assim,

os tributos diretos incidem sobre a renda e o patrimnio das pessoas fsicas ou
jurdicas. E: IR.

Comrcio Exterior

Unio Imposto Sobre Importao (I) Imposto Sobre Exportao (IE

Produo e Circulao

Unio Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI)

Imposto Sobre Operaes Financeiras (IOF)

Estados e Distrito Federal Imposto Sobre a Circulao de Mercadorias e

Servios (ICMS)
Municpios Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS)

Patrimnio e Renda

Unio Imposto de Renda (IR)

Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR)

Imposto Sobre Grandes Fortunas (IGF)L Complementar.

Estados e Distrito Federal Imposto Sobre a Propriedade de Veculos (IPVA)

Imposto Sobre Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCMD)

Municpios Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU) Imposto Sobre a

Transmisso Inter Vivos (ITBI)

Taxa: tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou a

utilizao efetiva ou potencial de servio pblico, especfico e divisvel,
prestado ou colocado disposio do contribuinte.

So exemplos de taxas cobradas pela prestao de servios pelo Estado: Taxa

de Coleta de Lixo Conservao e Limpeza Pblica Emisso de
Documentos- gua e esgoto.

Exemplos de taxas cobradas pelo exerccio do poder de polcia pelo Estado:

Taxa de Fiscalizao de Estabelecimentos Fiscalizao de Vigilncia
Sanitria Fiscalizao de Anncios.

Contribuies de Melhoria: instituda em virtude do custo de obras pblicas de

que decorra valorizao imobiliria para o contribuinte.

Contribuies Sociais: de competncia Unio para instituir trs tipos de

contribuies: (a) sociais; (b) de interveno no domnio econmico; (c) de
interesse das categoriais profissionais ou econmicas.

(a) Contribuies Sociais: incidem sobre a folha de pagamento (INSS) o

faturamento (COFINS) e sobre o lucro (CSLL).

(b) Contribuies de Interveno no Domnio Pblico(CIDE): so contribuies

regulatrias, utilizadas como instrumento de poltica econmica para enfrentar
determinadas situaes que exijam a interveno da Unio na economia do
pas. Geralmente utilizadas no setor de Combustveis (c) Contribuies de
Interesse de categorias profissionais e econmicas: so contribuies
destinadas a custear os servios dos rgos responsveis das profisses
regulamentadas, consideradas como autarquias federais pela CF. Exemplos,
OAB, CRC, CREA, CRM, etc.

Fato Gerador: o fato gerador em abstrato, como hiptese (previso do fato

gerador e o dever jurdico). Ex: aquele que tiver automvel dever pagar o
IPVA. E o fato gerador concreto ou como situao jurdica caracterizada (aquilo
que estava previsto e aconteceu)

Base de Clculo: Grandeza econmica sobre a qual se aplica a alquota para

calcular a quantia a pagar. Alquota: percentual aplicado sobre a base de
clculo para obter o valora pagar.

Sujeito Ativo da Obrigao Tributria: a pessoa jurdica de direito pblico de

exigir o tributo. Ou seja, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.

Sujeito Passivo da Obrigao Tributria: a pessoa obrigada ao pagamento de

tributo ou penalidade pecuniria. Divide-se em: (a) Contribuinte de fato: a
pessoa fsica ou jurdica que tem relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador. Ex: IPTU, IPVA (b) Contribuinte
Responsvel: aquele que se reveste da condio de contribuinte.). O
contribuinte responsvel tem a incumbncia de recolher o tributo, j que a lei
lhe atribui essa responsabilidade. Ex: Imposto de Renda Retido na Fonte.

AULA 3 CONTABILIDADE TRIBUTRIA APLICADA

Tributos Indiretos: a cada etapa econmica so repassados ao preo do

produto/mercadoria/servio. Tributos que referem-se a circulao de
mercadorias.

O industrial transfere os tributos de industrializao ao preo do produto. O

comerciante que compra esse produto passa a chamar de mercadoria,
acrescenta suas despesas, a margem de lucro e os tributos sobre a circulao
e repassa ao preo de venda. O Consumidor final, ao pagar o preo da
mercadoria, est pagando todos os tributos embutidos no preo.

Os empresrios que produziram e comercializaram so os contribuintes de

direito, e o consumidor, o contribuinte de fato.

ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios

um imposto no-cumulativo. Do imposto devido em cada operao ser

abatido o valor pago na operao anterior. O contribuinte tem direito de
creditar-se do imposto anteriormente cobrado, desde que devidamente
registrada a mercadoria no Livro de Entrada.

Para creditar-se do ICMS necessrio que esteja destacado em documento

hbil, emitido por contribuinte em situao regular perante o Fisco. Ressalte-se
que s podem gerar crdito:

a) as entradas de mercadorias destinadas revenda; b) as entradas de

insumos (matria-prima, material de embalagem, produtos intermedirios, etc.)
utilizados na elaborao de produto destinado venda, cujas sadas sejam
tributadas.
Como regra geral, se a sada for isenta ou no tributada, o crdito pela entrada
dever ser anulado por lanamento de estorno.

Fato Gerador do ICMS

I da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para

outro estabelecimento do mesmo titular; (grifo meu)

I - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer

estabelecimento;

I da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou

em depsito fechado, no Estado do transmitente;

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IV da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que o

represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento
transmitente;

V do incio da prestao de servios de transporte interestadual e

intermunicipal, de qualquer natureza; (grifo meu)

Caso seja dentro do municpio pago ISS VI do ato final do transporte

iniciado no exterior; IX do desembarao aduaneiro das mercadorias
importadas do exterior;(grifo meu) Alquotas de ICMS

Se o contribuinte for das regies Norte, Nordeste ou Centro-Oeste e do Estado

do Esprito Santo, aplica-se a alquota de 12%, independentemente de onde
estiver localizado o destinatrio.

Se o contribuinte for da regio Sul e Sudeste, aplica-se 12% se o destinatrio

tambm estiver na regio Sul e Sudeste e 7% se o destinatrio for Norte,
Nordeste ou Centro-Oeste e do Esprito Santo.

IPI, IOF, IE, I utilizados pelo governo para regularizar a situao econmica do
pas

IPI - Imposto sobre Produto Industrializado

No est sujeito ao princpio da anterioridade, ou seja, pode ser alterado

durante o exerccio financeiro. Deve atender os princpios da Seletividade, os
produtos mais essenciais possuem alquotas reduzidas ou at so isentos. O
IPI no compe o preo dos produtos, dito imposto por fora.

Esse IPI no pode ser contabilizado como despesa ou custo pelo vendedor, j
que no nus seu, e sim do comprador.

PIS Programa de Integrao Social

(a) PIS apurado de maneira Cumulativa: praticado nas empresas que apuram
o imposto de renda pelo lucro presumido, cuja alquota de 0,65% sobre o
faturamento mensal, no dando direito a utilizao de crdito por ocasio das
compras ou de despesas operacionais.

(b) PIS apurado de maneira no Cumulativa: tem como fato gerador o

faturamento mensal, o total de receitas auferidas pela pessoa jurdica, que
compreende a receita bruta de bens e servios na operao nas operaes em
conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa
jurdica.

No integram a base de clculo das receitas:

decorrentes de sadas isentas da contribuio ou sujeitas alquota zero;

auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em

relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na
condio de substituta tributria;

vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos;

reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda,

que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo de
avaliao de investimento pelo valor do patrimnio lquido (Equivalncia
Patrimonial) e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo
custo de aquisio, que tenham sidos computados como receita;

no operacionais, decorrentes da venda de ativo imobilizado. Alquota de

PIS: Ser de 1,65%, a aplicar sobre o faturamento.

Crdito de PIS: A pessoa jurdica poder creditar-se de PIS, a alquota de

1,65% nos seguintes casos:

I bens adquiridos para a revenda;

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I bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos

destinados venda ou prestao de servios, inclusive combustveis e
lubrificantes;

IV - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica,

utilizados nas atividades da empresa;

V valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de

pessoa jurdica, exceto de optante pelo SIMPLES;

VI mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado,

adquiridos ou fabricados para a locao a terceiros ou para a produo de
bens destinados venda ou na prestao de servios (redao dada pela Lei
1.196/05);

VII edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo,

inclusive de mo-de-obra, tenha sido suportado pela locatria;

VIII bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado

faturamento do ms ou de ms anterior;

IX energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor,

consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica (redao dada pela Lei n
1.488/07);

X vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme

fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de
prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno.

COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social

(c) COFINS apurado de maneira Cumulativa: praticado nas empresas que

apuram o imposto de renda pelo lucro presumido, cuja alquota de 3,0%
sobre o faturamento mensal, no dando direito a utilizao de crdito por
ocasio das compras ou de despesas operacionais.

(d) PIS apurado de maneira no Cumulativa: tem como fato gerador o

faturamento mensal, o total de receitas auferidas pela pessoa jurdica, que
compreende a receita bruta de bens e servios na operao nas operaes em
conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa
jurdica. Alquota de 7,6%

OBS.- a COFINS tanto na tributao como na utilizao de crditos,

praticamente, usa os critrios do PIS. Muda, somente, as alquotas.

Tributos Incidentes sobre a Formao de Preo: Em cincia das Finanas a

tcnica de repassar os tributos ao preo do produto/mercadoria/servio, tem o
nome de repercusso, ou seja transferir o nus tributrio ao consumidor,
embutindo-o no preo de venda.

Vejamos um exemplo, de uma empresa industrial e para facilitar, vamos

considerar que o PIS e a COFINS sero calculados pelo sistema cumulativo e
que o ICMS ser calculado pelo sistema no cumulativo.

ICMS sobre a compra (18%) -18.0

Custo da MP 82.0
2) Custo de Produo: 68.0
Encargos Sociais 1.253

Mo de obra direta 31.0 Gastos Gerais de Fabricao 25.747

4) Despesas operacionais 50.0

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3) Custo total de produo (1+2) = 82.0+68.0= 150.0 5) Gastos Totais (Custos
+ despesas) 200.0

A empresa deseja ter um lucro de 20% antes da CSLL e IRPJ O ICMS

sobre a venda de 18%

O PIS sobre a venda de 0,65% e a COFINS de 3%

Pergunta-se: a) Qual seria o preo de venda e o valor de cada tributo? b) Qual

seria o valor agregado do ICMS?

Resposta: O lucro de 20% igual a 40.0 (200.0 x 0,20)

Tributos sobre vendas em percentual 21,65% (18%+0,65%+3%)

A Receita Lquida em percentual 78,35%

A Receita Bruta em percentual 10,0%

A receita Liquida ser R$ 240.0, os gastos totais adicionado o lucro desejado

pela empresa. (200.0+40.0).

78,35% 240.0
100% X
Logo,
Receita Bruta 306.318
(-) Dedues 6.318
ICMS S/Venda 5.137
PIS 1.991
COFINS 9.190
Receita Lquida 240.0

Para obter o valor da Receita Bruta, faz-se um clculo de proporo: X = 240.0

x 100 = 306.318 78,35 O preo de venda igual= 306.318

a) Preo de venda 306.318

Anlise do valor agregado do ICMS:

Valor Agregado 206.318

Preo de compra -100.0 ICMS (18%) 37.137

ICMS S/Venda 5.137

ICMS S/Compra -18.0
ICMS A Recolher 37.137

Como pode ser observado no exemplo acima, o ICMS , por determinao

constitucional, um imposto no cumulativo, ou seja, do imposto devido em cada
operao ser abatido o valor pago na operao anterior.

No cumulatividade quadro explicativo

Exemplifica-se a operacionalizao do princpio da no cumulatividade,

demonstrando o ICMS devido pelo vendedor em apenas trs operaes que
so suficientes para demonstr-la, considerando a alquota de 18%.

Venda Compra Valor da Mercadoria Dbito Crdito ICMS a Pagar Empresa A

Empresa B 100.0 18.0 - 18.0 Empresas B Empresa C 200.0 36.0 18.0 18.0
Empresas C Empresa D 300.0 54.0 36.0 18.0 Totais 600.0 108.0 54.0 54.0

A empresa A vende mercadoria para B, sendo a 1 operao, no h

crdito anterior de ICMS. Debita-se de 18.0 e recolhe esse valor.

A empresa B revende a mesma mercadoria para C. Debita-se pelo ICMS

devido na sada e credita-se de 18.0 pago na operao anterior. Recolhe-se o
saldo devedor de 18.0.

A empresa C revende a mesma mercadoria para D. Debita-se de 54.0

pela sada e credita-se de 36.0 pago na operao anterior. Recolhe-se o saldo
devedor de 18.0.

Note-se no exemplo que o valor recolhido de fato foi de 18% sobre o valor
agregado em cada operao.

Venda Valor Agregado ICMS Pago A vendeu 100.0 100.0 18.0 B vendeu 200.0
100.0 18.0 C vendeu 300.0 100.0 18.0 Totais 600.0 300.0 54.0

Ou seja, cada uma das empresas agregou 100.0 ao valor da operao anterior
e pagou 18% sobre esse valor agregado.

Portanto, o ICMS na realidade j um imposto sobre o valor agregado, ou seja,

o IVA que consta em tantos projetos de reforma tributria apresentados.

No fosse o princpio da no cumulatividade sobre cada uma dessas

operaes, o ICMS incidiria sobre o valor de sada da mercadoria, sem o
abatimento do que for pago na operao anterior.

Voltando-se ao quadro anterior, se no ocorresse a no cumulatividade do

ICMS, o imposto a ser recolhido seria de 108.0 (600.0 x 0,18), ao invs de
54.0.