Resolução do Estudo de Caso da Indústria Rumo Certo

Inicialmente podemos verificar que temos diversos dados que precisam ser tabulados a fim de
que possam fornecer informações, para que seja realizado o planejamento tributário desta
empresa. As decisões de uma empresa são baseadas nos relatórios contábeis, assim sendo,
temos que organizar os dados fornecidos no estudo de caso preenchendo o Demonstrativo de
Resultado, como segue:

100% 45% 35% 20%

Totais Solo Dix Trey
Qtde vendida 4.000.000 1.800.000 1.400.000 800.000
PV 0,25 0,32 0,40
Receita Venda 1.218.000,00 450.000,00 448.000,00 320.000,00
Custo (2.530.000,00) (1.138.500,00) (885.500,00) (506.000,00)
Despesas de Vendas (360.000,00) (162.000,00) (126.000,00) (72.000,00)
Despesas Administrativas (200.000,00) (90.000,00) (70.000,00) (40.000,00)
Depreciação (725.000,00) (240.000,00) (195.000,00) (290.000,00)
ICMS s/venda (219.240,00) (81.000,00) (80.640,00) (57.600,00)
IPI s/venda (121.800,00) (45.000,00) (44.800,00) (32.000,00)
PIS acumulativo (7.917,00) (2.925,00) (2.912,00) (2.080,00)
COFINS acumulativo (36.540,00) (13.500,00) (13.440,00) (9.600,00)
IRPJ
Base de Cálculo 8% 97.440,00 36.000,00 35.840,00 25.600,00
IRPJ Presumido 15% (14.616,00) (5.400,00) (5.376,00) (3.840,00)
CSLL
Base de Cálculo 12% 146.160,00 54.000,00 53.760,00 38.400,00
CSLL Presumido 9% (13.154,40) (4.860,00) (4.838,40) (3.456,00)
Resultado (3.010.267,40) (1.333.185,00) (980.506,40) (696.576,00)

Como fornecido no texto do estudo de caso, a Indústria Rumo Certo produz e comercializa três
diferentes produtos, considerando que a aplicação de matéria-prima e outros custos de
produção são iguais entre eles, vamos distribuí-los com base no volume comercializado de
cada um.

Uma vez tabulados os dados podemos observar claramente que o objetivo dos diretores de
obter um lucro líquido de tributação de 20% para o produto Solo; 25% no produto Dix e 30%
no Produto Trey, não está sendo alcançado, uma vez que a demonstração de cada produto
resultou em prejuízo.

Este é um exemplo de como o planejamento tributário esta inserido em um contexto muito

maior do ambiente empresarial, pois antes de começar o planejamento, temos que revisar o
cálculo do preço de venda e a própria demonstração do seu resultado para podermos
estabelecer o padrão da carga tributária efetiva desta empresa, para depois poder simular
novas alternativas e verificar os seus resultados.
Como podemos observar a seguir, para recalcular o preço de venda de cada produto desta
empresa, primeiramente calculamos os custos, despesas de venda e administrativas unitários
com base no total das vendas de 4 milhões de unidades.

Formação do PV Solo Dix Trey

Custo do Produto 0,6325 0,6325 0,6325
Despesas de Vendas 0,0900 0,0900 0,0900
Despesas Administrativas 0,0500 0,0500 0,0500
Subtotal 0,7725 0,7725 0,7725

Mark-UP
ICMS 18,00% 18,00% 18,00%
PIS 0,65% 0,65% 0,65%
COFINS 3,00% 3,00% 3,00%
IRPJ 1,20% 1,20% 1,20%
CSLL 1,08% 1,08% 1,08%
Lucro Líquido 20,00% 25,00% 30,00%
Subtotal 43,93% 48,93% 53,93%
MARK-UP Divisor 0,5607 0,5107 0,4607
MARK-UP Multiplicador 1,7835 1,9581 2,1706
PV 1,38 1,51 1,68

Agora com estes novos preços que deveriam estar sendo praticados pela empresa para que o
objetivo de lucratividade dos sócios pudesse ser atingido, vamos compor novamente a
Demonstração de Resultados, a fim de podermos avaliar a carga tributária real desta empresa.

100% 45% 35% 20%

Totais Solo Dix Trey
Qtde vendida 4.000.000 1.800.000 1.400.000 800.000
PV 1,38 1,51 1,68
Receita Venda 5.942.000,00 2.484.000,00 2.114.000,00 1.344.000,00
Custo (2.530.000,00) (1.138.500,00) (885.500,00) (506.000,00)
Despesas de Vendas (360.000,00) (162.000,00) (126.000,00) (72.000,00)
Despesas Administrativas (200.000,00) (90.000,00) (70.000,00) (40.000,00)
Depreciação (725.000,00) (240.000,00) (195.000,00) (290.000,00)
ICMS s/venda (1.069.560,00) (447.120,00) (380.520,00) (241.920,00)
IPI s/venda (594.200,00) (248.400,00) (211.400,00) (134.400,00)
PIS acumulativo (38.623,00) (16.146,00) (13.741,00) (8.736,00)
COFINS acumulativo (178.260,00) (74.520,00) (63.420,00) (40.320,00)
IRPJ
Base de Cálculo 8% 475.360,00 198.720,00 169.120,00 107.520,00
IRPJ Presumido 15% (71.304,00) (29.808,00) (25.368,00) (16.128,00)
CSLL
Base de Cálculo 12% 713.040,00 298.080,00 253.680,00 161.280,00
IRPJ Presumido 9% (64.173,60) (26.827,20) (22.831,20) (14.515,20)
Resultado 110.879,40 10.678,80 120.219,80 (20.019,20)
Resultado sem IPI e Depreciação 1.430.079,40 499.078,80 526.619,80 404.380,80
20% 25% 30%
Observe que sem considerarmos o IPI que é pago por fora pelo comprador e a Depreciação
que não consiste em despesa financeira, chegamos aos percentuais de lucratividade desejados
pelos diretores da empresa.

O planejamento tributário desta empresa terá com base a redução dos valores dos tributos
considerando os diversos regimes de sua apuração. Como não temos informações à respeito
da contribuição patronal do INSS, vamos nos concentrar nos tributos e contribuições federais
(IRPJ, CSLL, PIS, COFINS e IPI) e o ICMS (estadual).

Para auxiliar no nosso trabalho de análise, será utilizada a seguinte planilha:

TRIBUTO LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL SIMPLES OPÇÃO 1 SIMPLES OPÇÃO 2

Resultado 246.357,00
IRPJ 71.304,00 36.953,55 61.358,40 41.542,35
CSLL 64.173,60 22.172,13 55.840,80 27.398,37
PIS* 38.623,00 38.623,00 34.322,20 34.322,20
COFINS* 178.260,00 178.260,00 156.621,60 156.621,60
IPI 594.200,00 594.200,00 466.520,00 466.520,00
ICMS 1.069.560,00 1.069.560,00 873.470,40 873.470,40
TOTAIS 2.016.120,60 1.939.768,68 1.648.133,40 1.599.874,92

* Considerando Regime Acumulativo para apuração da COFINS e PIS

Para elaborar a simulação do simples (opção 1 e 2) consideramos a possibilidade de uma cisão

da sociedade, uma vez que a indústria disponha de três oficinas para produção de cada
produto. Com a receita anual da oficina que produz o Solo e o Dix ultrapassa o limite para
opção do Simples, foi considerada no cálculo apenas aquela que produz o Trey e que tem
receita anual de $ 1,3 milhões.

Para o cálculo da primeira opção do Simples temos as outras oficinas adotando o regime de
tributação do Lucro Presumido, enquanto na segunda opção estas oficinas passam a adotar o
regime do Lucro Real.

Assim temos:

OPÇÃO 1 OPÇÃO 2
LUCRO PRESUMIDO SIMPLES LUCRO REAL SIMPLES
OFICINA 1 OFICINA 2 OFICINA 3 TOTAL OFICINA 1 OFICINA 2 OFICINA 3 TOTAL
2.484.000,00 2.114.000,00 1.344.000,00 67.314,00 168.419,00 1.344.000,00
29.808,00 25.368,00 6.182,40 61.358,40 10.097,10 25.262,85 6.182,40 41.542,35
26.827,20 22.831,20 6.182,40 55.840,80 6.058,26 15.157,71 6.182,40 27.398,37
16.146,00 13.741,00 4.435,20 34.322,20 16.146,00 13.741,00 4.435,20 34.322,20
74.520,00 63.420,00 18.681,60 156.621,60 74.520,00 63.420,00 18.681,60 156.621,60
248.400,00 211.400,00 6.720,00 466.520,00 248.400,00 211.400,00 6.720,00 466.520,00
447.120,00 380.520,00 45.830,40 873.470,40 447.120,00 380.520,00 45.830,40 873.470,40
842.821,20 717.280,20 88.032,00 1.648.133,40 802.341,36 709.501,56 88.032,00 1.599.874,92

Considerando o cálculo do PIS e COFINS pelo regime cumulativo e ainda que a apuração do
ICMS esteja correta. A melhor opção em nível de redução de tributos é a do SIMPLES opção 2
(considerando as outras oficinas no regime do Lucro Real).
Mas não terminamos ainda nosso trabalho, pois lembrando que quanto mais detalhado for o
planejamento mais informações e conhecimento da situação teremos, ainda nos resta
considerar nas nossas simulações o cálculo do PIS e COFINS pelo regime não cumulativo. Neste
regime é possível se aproveitar dos créditos com aquisição de matéria-prima, material de
acabamento, energia elétrica, aluguel da fábrica e dos maquinários, e da depreciação pelas
mesmas alíquotas de apuração dos débitos, calculados pelas vendas.

O quadro a seguir demonstra como foi apurado o PIS e COFINS não cumulativos:

Solo Dix Trey Totais

Débitos
Vendas 2.484.000,00 2.114.000,00 1.344.000,00
PIS 1,65% 40.986,00 34.881,00 22.176,00
COFINS 7,6% 188.784,00 160.664,00 102.144,00
Débitos PIS/COFINS 229.770,00 195.545,00 124.320,00

Créditos
Máteria Prima 360.000,00 280.000,00 160.000,00 800.000,00
Material de Acabamento 112.500,00 87.500,00 50.000,00 250.000,00
Energia Elétrica 135.000,00 105.000,00 60.000,00 300.000,00
Aluguel Fábrica 270.000,00 210.000,00 120.000,00 600.000,00
Aluguel Máquinas 81.000,00 63.000,00 36.000,00 180.000,00
Depreciação 240.000,00 195.000,00 290.000,00
Total Créditos 1.198.500,00 940.500,00 716.000,00
PIS 1,65% 19.775,25 15.518,25 11.814,00
COFINS 7,6% 91.086,00 71.478,00 54.416,00
Créditos PIS/COFINS 110.861,25 86.996,25 66.230,00
PIS não cumulativo 21.210,75 19.362,75 10.362,00 50.935,50
COFINS não cumulativo 97.698,00 89.186,00 47.728,00 234.612,00

Transportando estes novos valores para o quadro comparativo, temos:

TRIBUTO LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL SIMPLES OPÇÃO 1 SIMPLES OPÇÃO 2

Resultado 365.405,00
IRPJ 71.304,00 54.810,75 67.790,40 53.370,15
CSLL 64.173,60 32.886,45 61.629,60 34.495,05
PIS* 21.210,75 21.210,75 45.008,70 45.008,70
COFINS* 97.698,00 97.698,00 205.565,60 205.565,60
IPI 594.200,00 594.200,00 466.520,00 466.520,00
ICMS 1.069.560,00 1.069.560,00 873.470,40 873.470,40
TOTAIS 1.918.146,35 1.870.365,95 1.719.984,70 1.678.429,90

Agora o cálculo pelo regime do Lucro Presumido e Lucro Real diminuíram, mas nas duas
opções do Simples o saldo de tributação aumentou em relação ao regime cumulativo do PIS e
COFINS, isto se deve pelo fato que ao passarmos a terceira oficina para o Simples deixamos de
contar com um volume de 20% dos créditos totais permitidos, como segue:
OPÇÃO 1 OPÇÃO 2
LUCRO PRESUMIDO SIMPLES LUCRO REAL SIMPLES
OFICINA 1 OFICINA 2 OFICINA 3 TOTAL OFICINA 1 OFICINA 2 OFICINA 3 TOTAL
- 1.344.000,00 97.635,00 216.950,00 1.344.000,00
33.048,00 28.560,00 6.182,40 67.790,40 14.645,25 32.542,50 6.182,40 53.370,15
29.743,20 25.704,00 6.182,40 61.629,60 8.787,15 19.525,50 6.182,40 34.495,05
21.210,75 19.362,75 4.435,20 45.008,70 21.210,75 19.362,75 4.435,20 45.008,70
97.698,00 89.186,00 18.681,60 205.565,60 97.698,00 89.186,00 18.681,60 205.565,60
248.400,00 211.400,00 6.720,00 466.520,00 248.400,00 211.400,00 6.720,00 466.520,00
447.120,00 380.520,00 45.830,40 873.470,40 447.120,00 380.520,00 45.830,40 873.470,40
877.219,95 754.732,75 88.032,00 1.719.984,70 837.861,15 752.536,75 88.032,00 1.678.429,90

Desta forma podemos concluir que a melhor alternativa seria o Simples da segunda opção, em
que as oficinas do Solo e Dix são tributas pelo regime do Lucro Real e o PIS e COFINS pelo
regime cumulativo.

Embora outras questões são levantadas, como:

• Os preços de vendas corretos são suportados pelos consumidores?

• Os concorrentes conseguem vender mais barato do que nossa empresa?
• Haverá redução de vendas se aumentarmos o preço para o cálculo correto?
• Teremos que investir mais em Marketing para garantir o nível de vendas?
• Quais são os atributos que os nossos produtos possuem? Podem ser melhorados?