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1 INTRODUÇÃO ............................................................................................................ 1
4 CONCLUSÃO............................................................................................................. 14
1 Introdução
Caros (futuros) colegas,
A seguir, apresento: (1) o enunciado de cada questão – precedido pelo assunto por
ela tratado e (2) a resolução da questão – com a argumentação acerca das razões pelas quais
entendo que deva ser anulada.
Espero que esse material auxilie os candidatos a preparar os recursos e que, para os
demais estudantes, seja uma boa fonte de estudo – para revisão e debate da matéria.
(A) R$ 810,00 .
(B) R$ 930,00 .
(C) R$ 1.050,00 .
(D) R$ 1.450,00 .
(E) R$ 1.550,00 .
RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS
1
O CCL, conceituado como a diferença de valores entre o AC e o PC, é utilizado para evidenciar a
“folga de curto prazo” – aquilo que sobra para a entidade, considerando seus recursos realizáveis no curto
prazo, depois do pagamento das obrigações de curto prazo. Importante lembrar que este é um conceito
eminentemente financeiro, pois o fato de haver CCL positivo (folga de curto prazo) não significa,
necessariamente, que a empresa seja lucrativa, ou vice-versa.
Ativo Passivo
AC PC ==> AC - PC = CCL
------------------------------ ------------------------------
ARLP PELP
------------------------------ ------------------------------
A. PERM REF
--------------
INV
-------------- Patrimônio Líquido
IMOB CAP
-------------- --------------
DIF RES CAP
--------------
RES REAV
--------------
RES LUCRO
--------------
LUCRO ACUM
Despesas Receitas
f) Pelas definições (d) e (e), conclui-se que a diferença entre o CCL final e o
CCL inicial é numericamente idêntica à diferença entre Origens e
Aplicações.
Cumpre referir que, além dos ajustes ao lucro líquido do exercício previstos no art.
188 da Lei das S/A, a doutrina contábil é unânime em afirmar que há necessidade de outros
ajustes ao lucro líquido: (a) adição de despesas que não tenham reduzido o CCL e (b)
exclusão de receitas que não tenham aumentado o CCL. Entre esses ajustes está o ajuste de
exclusão dos ganhos de equivalência patrimonial (objeto da questão). Assim, considerando
o texto normativo e os ajustes propostos pela doutrina, podemos utilizar – para a DOAR – a
estrutura a seguir:
1) ORIGENS
a) Lucro líquido ajustado:
i) (+) Depreciação / amortização / exaustão
ii) (+/-) aumentos ou reduções dos Resultados de exercícios futuros
iii) (+/-) resultados negativos/positivos decorrentes de investimentos avaliados pelo
método da equivalência patrimonial
iv) (+/-) constituição/reversão de Provisão para perdas em investimentos
permanentes ou de longo prazo
v) (+/-) Variações monetárias passivas/ativas de longo prazo.
vi) (+/-) Ajustes credores/devedores de exercícios anteriores – que afetam o CCL
vii) (+/-) perda/ganho de capital na alienação de bens do permanente (nem sempre
este ajuste é necessário – depende do valor da origem relativa à alienação do
ativo permanente apresentada)
b) Realização de capital e Contribuições para Reservas de capital
c) Aumento do Passivo Exigível a Longo Prazo e Redução do Ativo Realizável a
Longo Prazo
d) Alienação de investimentos permanentes e de bens do imobilizado
2) Aplicações
a) Dividendos (e lucro líquido ajustado – no caso de ser negativo)
b) Aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo e Redução do Passivo Exigível a
Longo Prazo
c) Aquisição de bens do imobilizado e de investimentos permanentes
d) Aumento do ativo diferido
e) Outras aplicações – redução do capital e aquisição de ações em tesouraria
3) Total das origens (-) Total das aplicações
4) Variação do CCL - CCLfinal (-) CCLinicial
(3) Análise dos dados do enunciado e identificação dos fatos que ensejaram origens
ou aplicações
iii) (+/-) resultados negativos/positivos decorrentes de investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial (130,00)
iv) (+/-) constituição/reversão de Provisão para perdas em investimentos permanentes ou de longo prazo -
v) (+/-) Variações monetárias passivas/ativas de longo prazo. -
vi) (+/-) Ajustes credores/devedores de exercícios anteriores – que afetam o CCL -
vii) (+/-) perda/ganho de capital na alienação do permanente (dependendo do valor demonstrado relativo à alienação do ativo
permanente) -
b) Realização de capital e Contribuições para Reservas de capital 510,00
c) Aumento do Passivo Exigível a Longo Prazo e Redução do Ativo Realizável a Longo Prazo 400,00
d) Alienação de investimentos permanentes e de bens do imobilizado -
Total de Origens 1.410,00
2) Aplicações
a) Dividendos (e lucro líquido ajustado – no caso de ser negativo) 80,00
b) Aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo e Redução do Passivo Exigível a Longo Prazo 110,00
c) Aquisição de bens do imobilizado e de investimentos permanentes 300,00
d) Aumento do ativo diferido -
e) Outras aplicações - redução do capital e aquisição de ações em tesouraria -
Total de Aplicações 490,00
3) Total das origens (-) Total das aplicações 920,00
4) Variação do CCL - CCLfinal (-) CCLinicial
1) ORIGENS
a) Lucro líquido: 510,00
b) Realização de capital e Contribuições para Reservas de capital 510,00
c) Aumento do Passivo Exigível a Longo Prazo e Redução do Ativo Realizável a Longo Prazo 400,00
d) Alienação de investimentos permanentes e de bens do imobilizado -
Total de Origens 1.420,00
2) Aplicações
a) Dividendos (e lucro líquido ajustado – no caso de ser negativo) 80,00
b) Aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo e Redução do Passivo Exigível a Longo Prazo 110,00
c) Aquisição de bens do imobilizado e de investimentos permanentes 300,00
d) Aumento do ativo diferido -
e) Outras aplicações - redução do capital e aquisição de ações em tesouraria -
Total de Aplicações 490,00
3) Total das origens (-) Total das aplicações 930,00
4) Variação do CCL - CCLfinal (-) CCLinicial
Ora, para alcançar o valor dado como gabarito da questão, seria necessário
interpretar que a expressão “Lucro Líquido do Exercício” (constante do enunciado) referir-
se-ia ao “Lucro ajustado”; porém, essa interpretação é rapidamente descartada pelo fato de
haver – também – no enunciado os itens “depreciações, amortizações e exaustões” e
“Ganhos de Equivalência Patrimonial”, explicitamente referidos como componentes da
DOAR. Repito, o procedimento adequado é o de se ajustar o Lucro Líquido do Exercício,
pelos valores antes referidos, para apuração do Lucro do Exercício ajustado, objeto do art.
188, I, “a” da Lei das S/A.
Assim, entendo que não haja resposta correta para a resolução da questão, entre as
cinco alternativas do enunciado e, portanto, que essa questão deva ser anulada.
GABARITO
Caixa 300,00
Aplicações de Liquidez Imediata 520,00
Clientes (- de 12 meses) 2.800,00
Duplicatas Descontadas 130,00
Estoques 8.500,00
Despesas do Exercício Seguinte 110,00
Clientes (+ de 12 meses) 2.100,00
Máquinas e Equipamentos 3.000,00
Depreciações Acumuladas 190,00
Despesas Pré-Operacionais 800,00
Fornecedores 2.380,00
INSS a Recolher 140,00
Empréstimos a Pagar (+ de 12 meses) 3.190,00
Capital Social 12.000,00
Reservas de Doações Recebidas 120,00
Reserva Legal 210,00
Prejuízos Acumulados 230,00
c. ICMS – 17%
RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS
Ativo Passivo
AC Caixa 300,00 d PC Fornecedores 2.380,00 c
AC Aplicações de Liquidez Imediata 520,00 d PC INSS a Recolher 140,00 c
AC Clientes (- de 12 meses) 2.800,00 d PELP Empréstimos a Pagar (+ de 12 meses) 3.190,00 c
(-) AC Duplicatas Descontadas (130,00) c
AC Estoques 8.500,00 d
AC Despesas do Exercício Seguinte 110,00 d
ARLP Clientes (+ de 12 meses) 2.100,00 d PL Capital Social 12.000,00 c
AP imob Máquinas e Equipamentos 3.000,00 d PL Reservas de Doações Recebidas 120,00 c
AP imob Depreciações Acumuladas (190,00) c PL Reserva Legal 210,00 c
AP dif Despesas Pré-Operacionais 800,00 d (-) PL Prejuízos Acumulados (230,00) d
17.810,00 17.810,00
(2) lançamento dos fatos ocorridos no fechamento do exercício (na questão, foram
referidos vários lançamentos):
c. ICMS – 17%
D = Caixa
C = a Receita Bruta de Vendas 8.000,00
As contas a receber devem ser avaliadas pelo seu valor líquido de realização, ou
seja, pelo produto final em dinheiro que se espera obter. Para tanto, deve ser constituída
uma “provisão para crédito de liquidação duvidosa”, para cobertura das perdas esperadas na
cobrança das contas a receber, motivo pelo qual essa provisão é classificada como redução
das contas a receber. Portanto, a conta Provisão para créditos de liquidação duvidosa
(PCLD), deve ser apresentada, no Balanço Patrimonial, como conta retificadora do ativo.
O valor a ser registrado como provisão para créditos de liquidação duvidosa deve
corresponder ao efetivo valor passível de não recebimento pela empresa – no caso, 2% do
valor a receber de clientes no curto prazo. Assim, a constituição dessa provisão tem como
contrapartida contas de despesas operacionais (despesas com a constituição de PCLD).
Memória de cálculo
D = Despesas administrativas
C = a Despesas a pagar (PC) 800,00
4. Apropriação de despesas com Vendas: 200
Para cálculo dos tributos sobre a renda, é necessário o levantamento do lucro antes
dos tributos e – como o enunciado é lacônico quanto à base de cálculo do IR e da CSLL,
bem como não respeita a legislação quanto à alíquota – na resolução dessa questão
admitiremos que a base de cálculo dos tributos seja o próprio lucro contábil. Assim,
bastará aplicar a alíquota (de 24% dada pelo examinador) sobre o lucro contábil antes dos
tributos, conforme memória de cálculo abaixo:
D= ARE 6.948,00
C=a Diversos
C=a ICMS sobre Vendas 1.360,00
C=a Custo das Vendas 4.200,00
C=a PCLD 56,00
C=a Despesas Administrativas 800,00
C=a Despesas com vendas 200,00
C=a Despesa com provisão de IR/CSLL 332,00
D = ARE
C = a LPA 1.052,00
Ativo Passivo
AC Caixa 8.300,00 d PC Fornecedores 2.380,00 c
AC Aplicações de Liquidez Imediata 520,00 d PC INSS a Recolher 140,00 c
AC Clientes (- de 12 meses) 2.800,00 c PC ICMS a recolher 1.360,00 c
(-) AC Duplicatas Descontadas (130,00) c PC Despesas a pagar 1.000,00 c
(-) AC PCLD (56,00) d PC IR/CSLL a pagar 332,00 c
AC Estoques 4.300,00 d PELP Empréstimos a Pagar (+ de 12 meses) 3.190,00 c
AC Despesas do Exercício Seguinte 110,00 d PL Capital Social 12.000,00 c
ARLP Clientes (+ de 12 meses) 2.100,00 d PL Reservas de Doações Recebidas 120,00 c
AP imob Máquinas e Equipamentos 3.000,00 d PL Reserva Legal 210,00 c
AP imob Depreciações Acumuladas (190,00) c PL Lucros Acumulados 822,00 d
AP dif Despesas Pré-Operacionais 800,00 d
21.554,00 21.554,00
-
Os valores apurados estão de acordo com a alternativa de letra “D”, gabarito oficial
da questão, somente no que diz respeito ao lucro líquido do exercício, mas não quanto ao
valor do ativo que, no gabarito, é de R$ 21.784,00.
Cotejando o valor apurado para o ativo total e aquele dado no gabarito, percebe-se
uma diferença de: R$ 21.784,00 (-) R$ 21.554,00 (=) R$ 230,00.
GABARITO
4 Conclusão
Visto o assunto proposto, aproveito o ensejo para desejar a todos os candidatos
muita boa sorte no concurso.