Direito Tributrio II - 8 Semestre

Prezado leitor, seja bem-vindo ao maravilhoso mundo do Direito!

O resumo que voc tem em mos foi confeccionado com o maior esmero
possvel, e resultado do entendimento do autor acerca das aulas que
assistiu e das pesquisas que realizou sobre o tema.

Em razo disso, nenhum professor, aluno ou instituio responsvel por

este material, especialmente a FMU e seus Ilustres docentes. Ele foi
elaborado como um caderno de estudante, e exatamente por isso representa
unicamente a viso do aluno sobre o que compreendeu. Por isso no h
garantia de iseno de erros. Entretanto, conforme mencionado, o que voc
ler foi confeccionado com muita dedicao, e por isso certamente poder
acrescentar valor aos seus estudos.

importante ressaltar ainda que esse material no tem fins lucrativos. O

autor disponibilizou este material todos os alunos por meio da RD, e voc
tem autorizao para utiliza-lo como desejar, bem como para divulgar esse
material a vontade. Conhecimento para ser disseminado, multiplicado e
perpetuado!
Agradecemos sua ateno, e esperamos que este material de estudo o ajude
na consecuo de seus objetivos!

Atenciosamente,

Comisso de Assuntos Acadmicos

Representao Discente Diurna
 04 08 2014

DIREITO TRIBUTRIO II Prof. Flvio Galvo

1. Perspectiva Didtica
- Exposio das noes fundamentais.
- Cronograma de aula.
- 12 aulas no total.
- Envia as aulas por e-mail + o cronograma de aula.

2. Sistema de Avaliao
- Av. Contnua: 10 Testes baseados na OAB.
0 a 3= 0
4 a 7 = 0,5
8 a 10 = 1
- Av. Regimental: so problemas de Direito Tributrio (2 fase da
OAB). Consulta legislao.

3. Bibliografia
- Toda a bibliografia

4. Frequncia
- Pode avisar antes que ir faltar para as representantes.
- No rasura dirio.

OBRIGAO TRIBUTRIA

Art. 113 do CTN: A obrigao tributria principal ou acessria.

1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem
por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se
juntamente com o crdito dela decorrente.

Fala sobre o fato gerador = fato imponvel.

Obrigao Principal: dever de cumprimento de pagamento do tributo. Est

intimamente relacionada com o dever de cumprimento, de pagar o tributo e
a multa pecuniria, quando ocorrer. Em face da ocorrncia do fato
imponvel. Est relacionada com o pagamento do tributo, que est ligada ao
fato imponvel que te vincula a um dever.

Hiptese de Incidncia Tributria: o comportamento em abstrato, que

sempre que ocorrer, faz nascer o dever de pagar o tributo. Praticando o fato
imponvel, possvel verificar a natureza jurdica no tributo.
Est relacionada com o pagamento do tributo. A multa no tributo, mas
assim considerada, em obrigao tributria principal, para que seja exigida.
uma obrigao de dar dinheiro aos cofres pblicos.

2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por

objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da
arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.

Obrigao Acessria: no a obrigao tributria principal. uma

obrigao de fazer ou no fazer no interesse da arrecadao e fiscalizao
dos tributos. No essencialmente dependente da obrigao principal (so
deveres instrumentais tributrios), pode haver a iseno ou imunidade.

3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia,

converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.

No cumpriu a obrigao principal, a multa se transforma em obrigao

principal.

Art. 114 do CTN: Fato gerador da obrigao principal a situao

definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia:

18-08-2014

Elementos da Obrigao Tributria

Objeto da obrigao tributria o pagamento do tributo, o dever de

entregar determinada quantia.

Art. 116 do CTN: Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se

ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos:

I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se

verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os
efeitos que normalmente lhe so prprios;

Em que momento ocorre o fato imponvel (fato gerador)? Ocorre diante de

uma situao de fato, desde o momento em que o contribuinte realiza a
conduta, ele se enquadra no pagamento do tributo e, no dever de pagar o
tributo. So as condutas puras e simples no mundo, que se ocorridas e,
subsumidas norma hipottica, nasce o dever de pagar o tributo.
Ex.: proprietrio de carro IPVA.
II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja
definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel.

A incidncia do tributo abarca relaes jurdicas (atos que geralmente

decorrem de um negcio jurdico) e situaes de fato.
A conduta se mantm mas, a situao jurdica algo mais, complementa a
situao de fato a relao jurdica no prescinde da conduta.

Ex.: contrato de renda mercantil, negcio jurdico entre o particular e a

instituio financeira. Essa renda auferida de uma aplicao financeira,
seus frutos, obrigam o pagamento do Imposto de Renda, um valor
decorrente de uma relao jurdica.

As relaes jurdicas so atos ou negcios jurdicos que, se ocorridos,

subsumem-se obrigao tributria, nascendo o dever de pagar o tributo.

Ato volitivo de investir para obter determinado lucro dependem de uma

conduta e tambm de situaes jurdicas que se revelam mediante o
contrato, auferindo o lucro incide o IR sobre aplicaes financeiras.

Ex.: IPTU locatrio que deixa de pagar o imposto, o Fisco vai receber do
proprietrio. Aqui temos uma relao jurdica que d ensejo ao pagamento
do tributrio um ato volitivo, uma situao jurdica que d ensejo a
uma obrigao de pagar o tributo, nasce a obrigao tributria.

Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio

de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se
perfeitos e acabados:

Situao jurdica = atos ou negcios jurdicos, podem gerar a ocorrncia de

obrigao tributria.

Condies ou termos dessa relao:

Condio Suspensiva:
I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento;

aquele evento futuro e incerto, cujo acontecimento faz nascer o efeito

jurdico correspondente. Ex.: s ganha o imvel se passar a vida inteira
casada, a doao s ocorre se casar e permanecer casada.

II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da

celebrao do negcio.
Condio resolutria: evento futuro e incerto cuja realizao decorre do
desfazimento do ato.

O fato gerador ocorre conforme o artigo acima, no caso de condio

resolutria ou suspensiva.

Fato econmico e fato gerador

Art. 118: A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se:

I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos

contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu
objeto ou dos seus efeitos;

Validade jurdica = pouco importa se o ato nulo, anulvel ou

supostamente inexistente, para o direito tributrio isso pouco importa, ter
que pagar o tributo.

II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.

uma complementao validade do ato jurdico. Uma vez ocorrido o fato

imponvel estar submetido ao pagamento do tributo.

O fato imponvel ocorre no exato momento em que temos o

comportamento do sujeito de direito, que revela um negcio jurdico de
expresso econmica.

Princpio do Dinheiro no tem cheiro:

Pouco importa se o dinheiro vem do trfico, sendo esse dinheiro depositado

no banco, tem que prestar a declarao do IR.

O tributo decorre da prtica de um fato lcito, que o depsito desse valor

no banco. Ex.: jogo do bicho (contraveno penal), se a renda auferida for
depositada no banco, incidir o imposto de renda.
Ex.: a compra da Ferrari, o dinheiro fruto do trfico, ainda assim vai
incidir o IPVA.

Sujeito Ativo e Passivo da Obrigao Tributria

Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico,

titular da competncia para exigir o seu cumprimento.
Sujeitos ativos diretos: Estados membros, DF, Unio Federal e os
Municpios.
A Unio fiscaliza e cobra seus tributos diretamente: ela mesma engloba
em sua pessoa a sujeio ativa direta e indireta. Unio, por meio da Receita
Federal do Brasil: fiscaliza e cobra os tributos.
A Unio estabelece sua prpria competncia mas, quem cobra os tributos
a Receita Federal (a Receita Federal um rgo da prpria Unio uma
autarquia que faz parte da administrao pblica direta).

Sujeito ativos indiretos: a Unio tambm pode atribuir a um outro ente da

Administrao Pblica Indireta (sujeio indireta), poderes de fiscalizao
e arrecadao dos tributos. Ela delega a capacidade tributria ativa para
outra entidade com poderes de fiscalizao e cobrana do tributo. Ex.: a
contribuio paga pelo advogado e o estagirio so tributos (CICP
contribuio do interesse de categorias profissionais). Quem fiscaliza e
cobra esse tributo a OAB (uma vez que ela uma autarquia especial,
entidade parafiscal).

Entidade Paralegal: sujeio ativa indireta, perspectiva em que a lei

tributria transfere a outro rgo os poderes de fiscalizao e arrecadao
dos tributos.

Entidade que cobra e fiscaliza indiretamente, a Unio por meio de outro

ente parafiscalidade. Outras entidades podem delegar a cobrana e a
fiscalizao dos tributos, mediante a atribuio concedida pela CF, de
forma a exercer a capacidade ativa indireta. A prpria lei transfere a
capacidade tributria ativa, atribuda a um terceiro, uma entidade da
administrao pblica indireta, somente as funes de fiscalizao e
arrecadao de tributos.

Art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de direito

pblico, que se constituir pelo desmembramento territorial de outra,
subroga-se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que
entre em vigor a sua prpria.

As entidades parafiscais so vinculadas Administrao pblica direta e

indireta.

No imprimi nada porque estou aguardando o texto que o professor

vai enviar.

25-08-2014
Art. 120 do CTN: Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica
de direito pblico, que se constituir pelo desmembramento territorial de
outra, subroga-se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at
que entre em vigor a sua prpria.

Supondo que haja uma separao e, os Estados do oeste de So Paulo se

desmembrem do Estado de So Paulo: acabam se transformando em um
Estado de Ribeiro Preto. Nesse caso, at que sobrevenha legislao prpria
desse novo Estado, a legislao aplicada nele a do estado que foi
desmembrado, a do estado que englobava tudo, no caso, So Paulo. At
que sobrevenha a nova legislao, a legislao utilizada vai ser a do Estado
que englobava tudo, o artigo se refere ideia de subrogao sujeio
ativa.

Essa regra vlida para os Estados membros e Municpios.

Art. 121 do CTN: Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa

obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua
obrigao decorra de disposio expressa de lei.

Sujeio passiva: aquele que arca com o dever de pagamento do tributo

ou de sua penalidade. Pode ser de duas categorias:

Sujeito passivo contribuinte: realiza o fato imponvel, realiza o

comportamento descrito na lei tem ocorrncia direta com o fato gerador.
Ex.: proprietrio do carro paga o IPVA.

Responsvel tributrio: no realiza o fato imponvel, mas a lei o chama

para o dever de cumprimento da obrigao, pode no ser relacionado ao
fato imponvel, a lei quem determina que ele ser o responsvel pelo
pagamento do tributo. Ex.: o pai que paga pelo tributo devido pelo filho
menor, o herdeiro no ITCMD. Ningum pode fugir a essa responsabilidade.

Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s

prestaes que constituam o seu objeto.

aquele que a lei designa como o responsvel por fazer ou no fazer, em

decorrncia da obrigao tributria. Ser ele que prestar contas.
Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes
particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no
podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do
sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes.

Seja na condio de contribuinte ou de responsvel suficiente para exigir

a responsabilidade tributria na sujeio passiva: estando na condio de
sujeito passivo, no possvel negociar o no pagamento da obrigao
tributria, nenhuma situao envolvendo terceiro pode ser alegada em
relao ao fisco.

Ex.: proprietrio de imvel urbano que loca o imvel a terceiro. Nesse

contrato estipulado o pagamento do IPTU. Se o locatrio no pagar o
IPTU, o locador no pode alegar isso em face da Fazenda Pblica.

Ex.: fuso, incorporao, ciso: a empresa que resulta a responsvel pela

sucesso do cumprimento da obrigao tributria.

Art. 124. So solidariamente obrigadas:

I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato
gerador da obrigao principal;
II - as pessoas expressamente designadas por lei.
Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta
benefcio de ordem.

Solidariedade: a possibilidade de que algumas pessoas, quando a lei

desejar, serem solidrias no cumprimento da obrigao tributria.
Ex.: sujeio passiva atribuda a vrios contribuintes ou responsveis
solidrios no cumprimento da obrigao tributria. Ambos ou vrios
contribuintes sero chamados ao mesmo tempo para dar conta ao
cumprimento da obrigao, independentemente do benefcio de ordem.
Todos so solidrios e, sero chamados para dar conta do pagamento do
tributo.
determinado pela lei em face do benefcio comum: todos so solidrios
no cumprimento da obrigao, solidrios no pagamento do tributo: seja por
interesse comum previsto em lei:

Interesse comum: se d pela prpria perspectiva que a obrigao tributria

impe. Ex.: casamento pelo regime da separao parcial de bens ou
comunho total de bens, a declarao de imposto de renda deve ser feita
por ambos. Isso porque os bens em comum respondem pelos pagamentos
no feitos de IR, o patrimnio comum. No caso de separao total no h
comunicao de bens, portanto, no se transmite as obrigaes.
As outras responsabilidades vm de expressa designao legal. Ex.: o
transportador de carga tributado pelo ICMS. Esse transportador fica
responsvel pelo ICMS da mercadoria que carrega. Assim, se a mercadoria
que transporta estiver incompatvel com a legislao, ele imediatamente
responsvel pelo ICMS da carga. Essa obrigao est designada na lei do
ICMS.

No comporta benefcio de ordem.

Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos

da solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais;

Uma vez que so solidrios no cumprimento da obrigao, se um pagar,

esse pagamento aproveitado por todos demais. Ex.: o cnjuge paga o IR
do outro para no perder seu prprio patrimnio.

II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se

outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a
solidariedade quanto aos demais pelo saldo;

Iseno: trata-se de modalidade de dispensa do cumprimento da obrigao

tributria;
Remisso: trata-se do perdo pelo no pagamento do tributo. Dvidas de at
20 mil reais so perdoadas.

Regra: ex.: 3 proprietrios de um mesmo imvel, so solidrios no

pagamento do IPTU. Vem uma lei municipal que isenta o imvel desse
pagamento, os 3 estaro isentos do cumprimento da obrigao.

Exceo: salvo se a iseno for pessoal, vale dizer, est ligada ao carter
subjetivo da pessoa. Ex.: mesmo exemplo dos 3 proprietrios, sobrevm
uma lei municipal que isenta um deles por uma caracterstica pessoal, qual
seja, um deles cardiopata. Nesse caso, somente o proprietrio cardiopata
ser isento, vem de caracterstica pessoal. Assim, se esse IPTU era de R$
600 reias, o cardiopata ser isentando pessoalmente da obrigao de pagar
seus R$ 200,00 (ele sai do cumprimento porque cardiopata). O saldo
pago pelos outros dois, no isentos. Para efetuar esse pagamento deve ser
excluda a parte daquele que foi isento: retira-se os R$ 200,00 daquele que
recebeu o benefcio e, os outros dois pagam R$ 200,00 cada um. Portanto,
o benefcio pessoal deve ser sempre observado e excludo.
III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados,
favorece ou prejudica aos demais.

Prescrio da ao de cobrana do crdito tributrio: o crdito tributrio

prescreve em 5 anos, contados da CDA (Certido de Dvida Ativa). o
ltimo passo de constituio do crdito de forma administrativa, com ela o
tributo fica constitudo de forma definitiva. O Fisco tem 5 anos, contados
dessa certido, para ingressar com a execuo fiscal. A partir da o prazo de
prescrio passa a fluir se a prescrio for interrompida, sem ter fluido o
prazo prescricional, ela prejudica a todos. A prescrio o prazo para a
fazenda pblica entrar com o processo de cobrana do crdito. Ex.: 3
devedores solidrios so devedores j com a CDA emitida. Em 2017 a
prefeitura entra com o processo de execuo em face dos 3 devedores.
Nesse caso, est dentro do prazo. Se a fazenda s cita um deles, em face
dos outros fica interrompida a prescrio. Aqui est evidente o prejuzo,
enquanto no flui o prazo os 3 so responsveis pelo pagamento da dvida.
Assim, por no ter o benefcio de ordem, pelo fato de ter entrado com a
ao e todos serem obrigados a pagar, citando um prejudica a todos,
considera-se interrompida a prescrio.

H favorecimento dos 3 quando fisco entra com a ao e j passou o prazo,

citando um deles, est prescrito em relao a todos os coobrigados.

Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:

I - da capacidade civil das pessoas naturais;

A cobrana do tributo independe da capacidade civil. Ex.: recm nascido

que proprietrio de imvel, no pode alegar a incapacidade civil. O
mesmo se d em face dos menores entre 16-18 anos.
No pode alegar que doido.
Mesmo sendo doido ou recm nascido j sujeito passivo porque realizou
o fato imponvel.
O mesmo se d com o silvcola, brios habituais, e todos aqueles que so
dotados de incapacidade civil.

II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao

ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais,
ou da administrao direta de seus bens ou negcios;
Ex.: Interditado, o falido, o ru preso, prdigo.

III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que

configure uma unidade econmica ou profissional.
Atos de mercancia ou prestao de servios em carter habitual,
independentemente de registro, sociedades de fato, no podem se exigir do
pagamento do tributo.

Domiclio tributrio

o local considerado para o cumprimento das obrigaes tributrias.

A regra geral do domicilio tributrio: o prprio contribuinte que escolhe o
local, o sujeito passivo que decide. O seu domiclio o mesmo do
domiclio fiscal. O prprio sujeito passivo quem indica.

Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de

domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como
tal:
Devem incidir essas regras abaixo, uma vez que a pessoa no estabeleceu o
domicilio:

I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta

incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade;

II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais,

o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem
obrigao, o de cada estabelecimento;

Ou o lugar da sede ou dos atos ou negcios jurdicos que deram origem

obrigao.

III - quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas

reparties no territrio da entidade tributante.

Ateno: se a fazenda considerar que a eleio do domiclio pode gerar

dificuldade para a arrecadao do tributo, ela pode rejeitar o domiclio
eleito pelo contribuinte e, nesse caso, pode escolher qualquer uma das
regras dos incisos I, II e III.
01-09-14

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

Art. 128: Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de
modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
Sujeitos passivos da relao tributria

Contribuinte: o que realiza o fato imponvel. Ex.: aquele proprietrio

do carro ou da casa, que aufere renda, realiza operaes financeiras, circula
mercadorias.

Responsvel: aquele que, indiretamente, est vinculado obrigao

tributria. Necessariamente no realiza a conduta mas, se vincula
indiretamente porque a lei determina que ele, em nome do contribuinte,
cumpra a obrigao. Ex.: contribuinte que se torna inadimplente, a lei vai
atrs do responsvel, que arcar com a obrigao. Muitas vezes a lei exclui
completamente o contribuinte e, o terceiro chamado para dar conta do
cumprimento da obrigao, em razo da lei que impe sua submisso.

Modalidades de Obrigao

Por sucesso: vincula a obrigao tributria do terceiro em razo do

deslocamento da lei e, porque o terceiro j chamado de pronto para
cumprir a obrigao, excluindo o contribuinte. Isso decorre de fato, de ato,
negcio ou evento jurdico.

diferente da sucesso hereditria.

Art. 129: O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos
tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data
dos atos nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos,
desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data.

Esse artigo indica quais so os crditos tributrios que sero atingidos pela
responsabilidade dos sucessores.

O sucessor tributrio assume todos os dbitos tributrios,

independentemente do crdito tributrio ter sido constitudo ou no. Sendo
terceiro, ser em razo da obrigao tributria em si, independentemente do
ato, do negcio ou do evento jurdico que o demarca que haver o crdito
tributrio. Mesmo que tenha ocorrido antes. Ex.: pessoa que tem um carro e
o aliena, at aqui eu era ela quem pagava o IPVA. Na alienao, o
adquirente ser responsvel pelo cumprimento da obrigao por conta
dessa alienao, mesmo que essa obrigao tenha ocorrido anteriormente.

Lanamento do IPVA vem no incio do ano, esse lanamento ocorre em

momento distinto da realizao do ato.
Ou seja, ocorrendo ou no o lanamento, a obrigao do terceiro existe em
face do que determina a lei, era para o contribuinte mas, o terceiro que o
responsvel uma vez que praticou o fato imponvel.

Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja
a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os
relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a
contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.

Todos os tributos que incidem sobre a propriedade imobiliria: IPTU, ITR,

taxas e contribuies de melhoria.

Regra Geral: Desloca-se a responsabilidade para o adquirente. Aquele que

adquire bem imvel, a ele que imputada a responsabilidade de
pagamento do tributo mesmo que a obrigao seja do proprietrio.

Exceo: se constar no ttulo pblico translativo da propriedade a prova da

quitao, o adquirente se livra. Mas, se ainda estiver constante mais alguma
dvida, responsabilidade do tabelio que no foi diligente na realizao da
transao.

Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-

rogao ocorre sobre o respectivo preo.

Hasta Pblica: forma de leilo que ocorre na execuo civil.

O credor penhora um bem imvel do devedor. Como a execuo forada se
baseia no pagamento em dinheiro, o credor tem que transformar esse bem
em dinheiro. Esse bem vai hasta pblica, por meio de leilo. Quem
adquire esse bem no leilo o arrematante. O arrematante paga o preo
estipulado no leilo, deste preo o juiz separa um valor para pagamento dos
tributos. Aqui no temos um responsvel, o juiz que determina o
pagamento do tributo, com base do preo. o preo da arrematao. Desse
preo que se separa o valor dos tributos. Essa responsabilidade no do
arrematante.

Art. 131. So pessoalmente responsveis:

I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos
ou remidos;
Adquirente de bem imvel quem adquiriu o imvel com dbito de IPVA
que arca com o valor dos atrasados.
Remitente = remisso, tem relao com os bens remidos, so os bens que
so utilizados para o pagamento de alguma dvida do devedor.

II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos

pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta
responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao;

III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura

da sucesso.

Inventrio: no h concordncia entre os herdeiros:

No caso de sucesso hereditria a obrigao foi devida pelo de cujus, quem

arcar com a obrigao a partir do evento morte at a partilha ser o
esplio. Se remanescer tributos, desde a partilha at a efetiva transmisso
dos bens, quem arcar o herdeiro (todos os herdeiros envolvidos). A
responsabilidade limitada ao quinho hereditrio de cada um, no pode
atingir os bens individuais de cada herdeiro.

Arrolamento: os herdeiros esto de acordo em relao a diviso e valores:

J se apresentam ao juiz com a quitao dos tributos inerentes aos bens que
sero transmitidos.

Penalidades

Quem vai arcar com a multa tributria devida pelo de cujus?

H uma diviso jurisprudencial:

STJ: a multa incidir aos herdeiros.

STF (Professor): a multa no incidir aos herdeiros, a pena no passa da

pessoa do condenado.

15-09-14

Art. 132: A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,

transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos
tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito
privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.

Sucesso tributria: o terceiro que ser chamado para dar cumprimento

obrigao tributria nos casos acima. Trata-se da sucesso empresarial.
Se resultar em fuso, transformao, incorporao e ciso ser o terceiro
responsvel pela obrigao tributria da empresa fusionada, transformada,
incorporada que arcar com o pagamento do tributo.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino

de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva
atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu
esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.

Quando h extino de fato da empresa a responsabilidade de qualquer

scio ou de seu esplio.
Extino de fato de pessoa jurdica de direito privado: a dissoluo de
fato da pessoa jurdica.

Ocorrendo a extino, a responsabilidade tributria em caso de

inadimplncia e, sem interesse de fraudar o fisco, ser do scio que
continua explorando atividade econmica, ele que ser o terceiro
responsvel somente em caso de inadimplemento.

Havendo alguma inteno do scio de querer fraudar o fisco outra

modalidade de responsabilidade e no essa que foi agora estudada (esta
ltima a constante no art. 135).

Somente esto inseridas as multas moratrias e no as de carter punitivo.

Art. 133: A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de

outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento
comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao,
sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual,
responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido,
devidos at data do ato:

a sucesso empresarial: a regra que o adquirente o responsvel

tributrio. Regra geral: o adquirente quem responde pelo pagamento do
tributo.

I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio,

indstria ou atividade;

O adquirente responder integralmente quando cessar complemente a

atividade mercantil do alienante.
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou
iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade
no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.

Primeiro responsabiliza o alienante e, posteriormente o adquirente.

Se o alienante continuar exercendo atividade comercial, ele quem ser
cobrado e o adquirente em segundo lugar.

As multas somente a de carter moratrio se transmitem, no se

transmitindo as de carter punitivo.

(PROVA???) 1o O disposto no caput deste artigo no se aplica na

hiptese de alienao judicial:

I em processo de falncia;
II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao
judicial.
A regra geral que a responsabilidade pelo cumprimento da obrigao do
adquirente, no entanto, no responde o adquirente pelos tributos da
empresa falida ou em recuperao judicial, no responde pela obrigao
tributria em processo de falncia ou recuperao judicial.

2o No se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o adquirente

for:

Atos que demonstram o dolo de fraudar a lei:

I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade

controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial;

Se o adquirente for scio da sociedade ou sociedade controlada pelo

devedor falido ou em recuperao judicial: est tentando fraudar o
pagamento do tributo, portanto, ele ser o responsvel da obrigao
tributria. Est buscando fraudar.

II parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau,

consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de
qualquer de seus scios;

Trata-se de mais uma medida protetiva, limitando que sobre essas pessoas
recair o pagamento do tributo..
III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao
judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria.

Esse adquirente pagar com os tributos devidos, medida protetiva uma vez
que est presumido o dolo de fraudar o pagamento do tributo.

3o Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa,

filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito
disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data
de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos
extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio.

Aps a arrecadao dos bens da massa, os valores passam s mos do juzo.

o juzo que determina o cumprimento das obrigaes, o produto da
alienao dever ser utilizado para pagar os tributos. um procedimento
onde o juzo que vai ficar pagando os tributos extraconcursais.

Por isso que h as medidas protetivas acima, justamente para que no haja
burla ao fisco, uma vez que o valor referente aos tributos fica ao final dos
pagamentos dos outros credores.

O produto da alienao responde com as multas moratrias e punitivas e

no o adquirente.

A alienao vai sem nus algum ao adquirente, exceto nos incisos I, II e III.
Como regra, quem adquirir no tem o nus tributrio.

Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da

obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente
subsidiariamente (subsidiariamente, o termo solidariamente que est na
lei est incorreto) com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses
de que forem responsveis:

I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;

II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou
curatelados;

O terceiro assume a posio do contribuinte direto porque o contribuinte

no pagou o tributo ou, porque este terceiro se omitiu no zelo do
cumprimento da obrigao que deveria ser quitada pelo prprio
contribuinte. Ex.: os pais so responsveis pelo pagamento dos tributos dos
filhos menores. Assim, na omisso do menor so os pais que respondem,
porque tinham o dever de zelo.
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por
estes;

Pessoa que viaja e deixa um terceiro como administrador dos bens. Fica
responsvel pela administrao do bem e o pagamento do IPTU do imvel
do terceiro. recebendo o mandato e no realizando o pagamento, o
administrador que tem que pagar. Tambm vale pra administrao de
pessoa jurdica de direito privado.

IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;

Aps a partilha quem responde pelo cumprimento da obrigao tributria

so os herdeiros.
O inventariante aquele que administra o esplio, se ele comete alguma
omisso e o esplio fica sem dinheiro por conta de sua omisso, o prprio
inventariante que responde.

V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou

pelo concordatrio;
No caso acima, o administrador judicial que responde.

VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos

devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu
ofcio;

Se o adquirente provar que os tributos foram quitados e, foi lavrado perante

o cartrio a certido de quitao dos tributos, fica eximido da obrigao por
conta dessa declarao. Assim,, quem vai responder pelos tributos
existentes ser o tabelio.
Os tabelies no expedem a certido se no estiver tudo certo e todos os
documentos juntados.
Certido negativa sem nus do bem imvel = emisso de declarao, o que
aparecer depois dela, a responsabilidade do tabelio.

VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.

a responsabilidade que se d somente na sociedade de pessoas, a

responsabilidade ilimitada e solidria (no cabe para LTDA e Annima).
Atinge diretamente os scios.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de

penalidades, s de carter moratrio.
As multas de ofcio esto fora dessa responsabilidade, somente cabvel no
caso de multas moratrias.

Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a

obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos:

So pessoas responsabilizadas pessoal e exclusivamente, uma vez que a

elas foi atribudo o dever de pagamento do tributo. H o dolo de praticar a
fraude, portanto, essas pessoas so responsveis pelo pagamento.

A lei determinar a ocorrncia de 2 condies:

1) a pessoa praticou atos com excesso de poderes: ocorre quando esta

pessoa age por contra prpria, alm dos poderes que lhe foram conferidos.
Essas pessoas agem com a inteno de fraudar o Fisco, praticando atos com
excesso de poderes e, extrapolando os poderes concedidos para prejudicar o
contribuinte, se locupletando no interesse da fraudar o fisco.
Esse caso diferente da conduta do art. 134;

2) infrao de lei, contrato social ou de estatutos: a infrao de lei o

descumprimento de um mandamento legal que se d por interesse e
vontade de praticar a ao fraudulenta. Ex.: gerente financeiro desvia o
dinheiro do tributo e pe no bolso, e entrega ao scio as guias falsas de
recolhimento do tributo. O scio acredita, mediante as guias fraudulentas
que o tributo est pago. Esse gerente responde pessoal e exclusivamente
pelo cumprimento da obrigao.

I - as pessoas referidas no artigo anterior: pais, inventariantes,

administrador judicial, tabelies, scios da sociedade de pessoas etc;

II - os mandatrios, prepostos e empregados;

Se o empregado agir de modo a fraudar o fisco ser responsabilizado. Ex.:

Tinha que pagar todo ms o tributo, inventa uma mquina que frauda a
autenticao mecnica e embolsa o dinheiro. Agiu com dolo de fraudar.

III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito

privado.

Art. 134 X Art. 135: a diferena a vontade dirigida ao interesse de fraudar

o FISCO. Sai a responsabilidade subsidiria e entra na responsabilidade
pessoal e exclusiva.
Observar a ntida diferena:

Art. 134 = no h o dolo de fraudar h uma omisso da parte.

Art. 135 = h o dolo, intuito de fraudar.

Smula 430 do STJ: O inadimplemento da obrigao tributria pela

sociedade no gera, por si s, a responsabilidade solidria do scio-
gerente.

Vale dizer, pelo mero inadimplemento na obrigao de pagar o tributo no

significa que estamos diante da responsabilidade de mandatrios,
prepostos, incluindo o scio gerente (pelas pessoas do inciso acima):
mero inadimplemento, sem a inteno de fraudar.

Para ser entendida essa responsabilidade com dolo, temos as determinaes

que vm da jurisprudncia:

1) quando o empregador faz o desconto na fonte do Imposto de Renda e

das contribuies previdencirias e no repassa ao fisco. H a presuno de
fraude uma vez que descontou e no repassou;

2) dissoluo irregular da sociedade deixando dbitos tributrios pendentes

e no deixando ativos que honrem o pagamento. A empresa tem sua
extino e no localizada no seu domiclio.

Sumula 475 do STJ: Responde pelos danos decorrentes de protesto

indevido o endossatrio que recebe por endosso translativo ttulo de
crdito contendo vcio formal extrnseco ou intrnseco, ficando ressalvado
seu direito de regresso contra os endossantes e avalistas.

Se for extinta de fato conforme o art. 134, 1 trata-se de mero

inadimplemento no h fraude.

22 09 14

Responsabilidade por Infraes Tributrias

Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por

infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do
responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
Responsabilidade pela multa tributria. A sua responsabilidade, o seu
cumprimento e pagamento da multa, independe de qualquer verificao de
dolo ou culpa por parte daquele que a pratica.

A multa, independe do elemento volitivo, independentemente de dolo ou

culpa.

Praticou a infrao a consequncia o pagamento da multa.

uma responsabilidade objetiva da pj de direito privado.

Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente:

Tem relao com a responsabilidade tributria pelas infraes cometidas

pela PJ de direito privado ou pela pessoa fsica.

Se a PJ comete uma infrao tributria a ela haver a penalidade, a multa.

A regra geral da sujeio passiva que a PJ de direito privado

contribuinte, ela mesma quem paga.

Na exceo a responsabilidade pode ser excluda em face da

responsabilidade pessoal do agente.

O agente pode ser pessoalmente responsabilidade, no ir para PJ e sim

para a pessoa que cometeu a infrao nos casos abaixo:

I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes,

salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato,
funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida
por quem de direito;

Se estiver no cargo, se praticar o ato crime ou contraveno ela quem ser

responsabilizada. Ex.: diretor financeiro, no exerccio de suas funes
sonega tributo da PJ em que trabalha. Est vinculado PJ mas suprime o
pagamento do tributo e embolsa os valores.

Responde tanto pelo pagamento do tributo quanto a multa pelo

inadimplemento decorrente de seu ato criminoso.

Sempre aquele que comete a infrao tributaria, arcar tambm com o

pagamento da multa.
No entanto, se estiver sendo diligente ou se estiver obrigado a cumprir
ordem de seu superior, estar eximido do pagamento da multa tributria =
esta no exerccio regular, a expressa ordem de seu superior hierrquico
que determina que ele assim realize a conduta.

Ex.: scio majoritrio, diretora financeira a Thais, tambm a

responsvel tributaria perante o fisco. Se ela agir uma infrao anloga a
crime, assume a multa e tambm pelo tributo, uma vez que praticou a ao.
Paga o tributo mais a multa. No entanto, ela suprimiu o imposto mas
porque o scio majoritrio mandou que ela o fizesse, ela subordinada ao
comando do scio majoritrio. O scio d a ordem por e-mail ou grava a
conversa, tem na Ata registrada da reunio de diretoria comprovando que a
ordem veio de quem ela presta subordinao.

Tem que fazer prova, ainda que o valor tenha se revertido em face da
empresa.

II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja

elementar;
III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo
especfico:

Estando diante de infraes cujo dolo elemento do tipo, teremos a

responsabilidade pessoal do agente:

a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem

respondem;

b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes,

preponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado, contra estas.

Sero chamadas para dar conta do pagamento da obrigao.

Se tiver o interesse de fraudar, todas essas pessoas sero chamadas para
efetuar o pagamento da multa.

O agente responde objetivamente em caso de no pagar o tributo, assim

como a multa.

Exceto se estiver sendo diligente e se for subordinado, desde que fazendo

prova, fica isento.
Se cometeu a infrao tributria, vai ter que pagar a multa, ainda que seja o
dolo elemento do tipo vai responder, tem que fazer prova do contrrio para
se eximir.

Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da

infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e
dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela
autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de
apurao.

Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada

aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de
fiscalizao, relacionados com a infrao.

Denncia espontnea: no arcar com a multa tributria, caso confesse ao

fisco que praticou a infrao, arrependimento eficaz, havendo a confisso
da prtica elide a incidncia da multa (pode tanto na multa de mora como
na multa de ofcio):

Multa de mora: a multa pelo atraso;

Multa punitiva/multa de ofcio: decorre da prtica de uma conduta
considerada como infrao. Praticou uma conduta contrria quela conduta
considerada como a correta.

Parcelamento no d possibilidade de se utilizar da denncia espontnea,

no h o perdo em relao ao parcelamento. Tem que recolher a multa de
atraso e exclui a multa punitiva.

Obrigao acessria: a multa de ofcio de imediato, quando do seu

descumprimento tem a multa uma vez que a acessria autnoma. Ambas
so devidas no caso de obrigao acessria.

Smula 360 do STJ: o benefcio da denncia espontnea...pagos fora do

prazo.

Lanamento por homologao: apura, calcula, lana e paga

antecipadamente o tributo. Tambm est obrigado a declarar que pagou e,
se no pagar tem por obrigao informar o FISCO, fez tudo menos o
pagamento, mesmo que faa com atraso, no ter o benefcio da denncia
espontnea (multa de mora e multa de ofcio.).

A confisso tem que ser espontnea, tem que ser feita antes de qualquer
procedimento de fiscalizao do FISCO. Tem que ser espontnea at
qualquer medida preparatria de fiscalizao pela Fazenda Pblica. Tem
que ser feita antes.

O confessar tem que ser feito atravs de assumir, pagando o tributo e os

juros de mora, fica isento da multa.

No caso de obrigao acessria no cabe a confisso espontnea, no

parcelamento e smula 360.

Substituio tributria

de cunho constitucional, art. 150, 7 da CF:

CF, 7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a

condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo
fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e
preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido.

Gasolina, cobrado o ICMS.

Alm do ICMS prprio tem a obrigao de recolher imposto sobre a

obrigao subsequente a sada do combustvel no posto quando da sada
da mercadoria

ICMS da operao da prpria Esso com base no valor da gasolina e o

ICMS do posto de gasolina que seria devido pelo consumidor fiscal,
recolhido pelo substituto em face de um valor determinado pelo FISCO.

Uma terceira pessoa, ser alcanada pela lei tributria, com o dever de
recolhimento do tributo de forma arbitrada, antes que a hiptese de
incidncia ocorra.

O terceiro est pagando por um fato imponvel futuro. obrigado pela lei
tributria a arcar com a obrigao tributria futura.

O ICMS no posto de gasolina j foi recolhido anteriormente, no

repassado para o consumidor final.

29-09-14
Avaliao Continuada
 06-10-14

Ateno: o Professor deu a entender que a matria dessa aula vai cair
na prova.

CRDITO

Art. 139 do CTN: O crdito tributrio decorre da obrigao principal e

tem a mesma natureza desta.

O crdito tributrio corresponde ao aspecto quantitativo da obrigao

tributria. Esse crdito delimita o montante do tributo que ser recolhido e,
surge em momento distinto da ocorrncia da obrigao.

Corresponde ao valor que se obrigado a pagar em relao a ocorrncia do

dever de recolher o tributo.

Uma vez realizado o fato imponvel, surge o vnculo de cumprimento da

obrigao tributria, uma vez realizado o comportamento a obrigao se
estabelece.

O crdito tributrio tem natureza jurdica tributria, o instituto jurdico

que surge por conta do dever de recolher dinheiro aos cofres pblicos,
pagar o tributo.

Crdito tributrio: a determinao do montante do tributo a recolher

pelo contribuinte. Identifica o montante do tributo a pagar, aponta o quanto,
efetivamente, de dinheiro vai ter o sujeito passivo de desprender para
cumprir com a obrigao tributria. Surgem em momento posterior
ocorrncia da obrigao tributria.

Obrigao tributria: surge no mundo jurdico no exato momento em que

o contribuinte descreve aquela ao, a consequncia de pagar o tributo em
face de, por exemplo, ser proprietrio de veculo automotor, imvel urbano,
auferir renda etc.

Para o direito tributrio, a obrigao tributria a realizao da conduta

que desencadeia a incidncia da norma tributria de recolher dinheiro aos
cofres pblicos. Est nitidamente ligada com a conduta ocorrida no mundo
fenomnico.

Obrigao acessria: tem relao com as obrigaes de fazer ou no fazer

e parte da fiscalizao, a estruturao fiscal, vale dizer, a determinao de
toda uma srie procedimental de apurao da ocorrncia da obrigao
tributria.

LANAMENTO TRIBUTRIO

O lanamento tributrio identifica o crdito tributrio decorrente do fato

gerador, o montante do tributo que vai ser recolhido ao FISCO.
O lanamento d conta da existncia do crdito, determina o quanto de
tributo a pagar, estabelece o procedimento que o contribuinte ou a Fazenda
Pblica tem que realizar para que o contribuinte, enfim, pague o tributo.

O crdito tributrio s surge com o lanamento. O lanamento constitui o

crdito e surge em momento distinto.

A obrigao e o crdito se conectam em razo do dever de recolher

dinheiro aos cofres pblicos, mas surgem no mundo jurdico e tm efeitos
jurdicos distintos um em relao ao outro.

possvel a existncia de crditos tributrios que no so decorrentes da

obrigao principal, por exemplo, uma multa pelo no cumprimento de
uma obrigao acessria, esse descumprimento vai se transformar em
obrigao principal. Essa multa um crdito tributrio que nenhuma
relao tem com a obrigao tributria.

O momento de ocorrncia da obrigao tributria um e, o momento da

ocorrncia do crdito tributrio outro, que se conectam pelo mesmo
dever, mas so institutos jurdicos distintos e possuem regimes jurdicos
distintos. Inclusive, possvel a existncia de crdito tributrio que no
decorra da obrigao tributria principal.

O crdito tributrio pode surgir independentemente da ocorrncia da

obrigao principal, basta que as obrigaes acessrias sejam
descumpridas.

Art. 140: As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua

extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos,
ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que
lhe deu origem.

Afeta o crdito, mas a obrigao tributria se mantm intacta no

ordenamento jurdico.
Ex.: o FISCO procede a um lanamento de ofcio por meio de auto
infrao. O contribuinte impugna esse lanamento por no concordar com o
valor. Quando do julgamento dessa impugnao pela autoridade fazendria
(o julgamento feito nos rgos de julgamento administrativo) no foi
respeitado o direito de defesa, em algum momento houve o cerceamento do
direito de defesa. Nesse caso, o auto anulado por vcio formal. O crdito
tributrio est fulminado, no est vlido no sistema. Assim, a Fazenda
pode lanar novamente o tributo, desde que no haja a decadncia, uma vez
que esse crdito foi fulminado devido a um vcio formal, mas a obrigao
tributria se mantm intacta.

Art. 141: O crdito tributrio regularmente constitudo somente se

modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos
casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob
pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as
respectivas garantias.

Todos os institutos que afetam o crdito so somente aqueles previstos no

CTN e, somente podem ser alterados por meio de lei complementar.
Somente so aplicveis por conta de disposio expressa do CTN.

Lanamento

Art. 142: Compete privativamente autoridade administrativa constituir o

crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso,
propor a aplicao da penalidade cabvel.

O lanamento:

1. confirma a ocorrncia da obrigao tributria que lhe anterior;

2. identifica qual a base de clculo;

3. o quanto ser pago determinado e

4. identifica o sujeito passivo, alm de imputar a penalidade cabvel.

Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e

obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.
Corrobora a previso do art. 3:

Art. 3: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou

cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.

O lanamento atividade administrativa compulsria, vinculada e

obrigatria.

No pode o fiscal fazendrio deixar de lanar o tributo s porque amigo

do sujeito passivo. No um mero poder da autoridade administrativa, mas
um dever o lanamento do tributo.

O lanamento declara a ocorrncia de uma obrigao tributria e constitui o

montante do tributo a ser pago.

A partir do lanamento os efeitos so ex nunc.

Dplice natureza ou mista: o lanamento ato constitutivo do crdito bem

como declara uma obrigao tributria prvia e anterior.

Compete autoridade administrativa efetivar o lanamento tributrio,

sendo assim, h a presuno de legitimidade dos atos da Administrao,
bem como proibida a delegao desta competncia aos particulares.

A autoridade competente no mbito da Unio o Auditor Fiscal da Receita

Federal; nos Estados e Distrito Federal o Agente Fiscal de Rendas ou
denominao equivalente e, por fim, nos Municpios e Distrito Federal o
Auditor Fiscal do Municpio ou denominao equivalente.

Art. 143: Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio

esteja expresso em moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua
converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato
gerador da obrigao.

O lanamento ser sempre em moeda nacional, ainda que o valor seja

baseado em nota fiscal internacional.
Tem que converter essa nota fiscal para o cmbio do dia, em moeda
nacional.

Ex.: a fiscalizao da Receita Federal do Brasil entende devido um resduo

de imposto de importao, relativo a fato gerador ocorrido em janeiro de
2006. Deve-se, portanto, utilizar a taxa de cmbio prevista em janeiro de
2006, sem embargo das devidas correes. A taxa de cmbio para
converso dever ser a do dia da ocorrncia do fato imponvel da
obrigao.

Aplicao da lei tributria no tempo

PROVA!!!!!! Art. 144: O lanamento reporta-se data da ocorrncia do

fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que
posteriormente modificada ou revogada.

As regras de mbito constitucional contidas nos princpios da

irretroatividade e da anterioridade da lei tributria so aplicadas em face da
previso contida no CTN e da obrigao principal. Aqui temos a
identificao do fato imponvel (fato gerador) do tributo.

No que concerne ao lanamento, ao identificar o crdito, vai levar em

considerao a lei ao tempo da ocorrncia do fato gerador, ainda que
modificada ou revogada.

Muita ateno:

Regra geral: o lanamento declara a ocorrncia da hiptese de incidncia

pela lei vigente na data em que ocorrera o fato imponvel. A lei tributria
em relao a constituio do lanamento ser aquela aplicvel data da
ocorrncia do fato gerador.

A lei aplicvel que reger a feitura do lanamento tributrio aquela que

est ou esteve em vigor na data da ocorrncia da hiptese de incidncia
tributria, espelhando os elementos que componham a Regra Matriz de
Incidncia:

1. Hiptese de Incidncia (comportamento);

2. Base de Clculo;
3. Sujeito Ativo;
4. Sujeito Passivo;
5. Aspecto Temporal e Espacial;
6. Alquota.

Ex.: lei vigente em 2014, no momento da compra do carro determinava

uma alquota de 4%. Ocorrendo uma reviso e, consequentemente o
aumento dessa alquota, o lanamento deve se reportar lei vigente ao
momento do fato imponvel. Toda e qualquer perspectiva de reviso desse
lanamento sempre levar em considerao o momento da ocorrncia do
fato gerador, por esta lei que ser regido lanamento, essa lei de 2014
da alquota de 4% que deve ser respeitada.

O lanamento identifica o montante do tributo que vai ser recolhido,

identifica o crdito tributrio, com isso, a Fazenda tem que identificar a lei
vigente no momento do lanamento. Deve respeitar os elemento que
compem a regra matriz de incidncia tributria e, em relao ao
lanamento, deve sempre respeitar esses aspectos: o lanamento vai sempre
se espelhar nesses aspectos.

No entanto, se houver critrios que no componham esses 6 aspectos (itens

da regra matriz de incidncia tributria), teremos a exceo abaixo:

Exceo:

1: Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente

ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios
de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de
investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito
maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito
de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.

Esses abaixo so mecanismos de aferio e clculo do montante do tributo

a pagar que no se relacionam intrnseca e diretamente com algum dos
elementos da regra matriz de incidncia tributria:

1. Novos Critrios de Apurao;

2. Novos Processos de Fiscalizao;
3. Ampliao dos Poderes de Investigao;
4. Ampliao das garantias do crdito;
5. Ampliao dos privilgios do crdito.

Em se tratando desses 5 critrios, deve ser utilizada a lei vigente poca do

lanamento, ainda que diferente em relao lei vigente no momento da
ocorrncia do fato imponvel (somente nessas 5 hipteses acima). Se houve
uma lei que alterou qualquer um desses requisitos ela que deve ser
utilizada na data do lanamento.

Ex.: lei de 2012 determinou 20% de alquota em um tributo. Uma outra lei
de 2013 determinou a alquota de 10%. No momento do lanamento desse
mesmo tributo em 2014, ser a alquota de 20% que deve ser utilizada, uma
vez que era esta a lei vigente poca da ocorrncia do fato imponvel.
Ex. 2: no mesmo caso acima, se o lanamento se der em 2014 e, se reportar
ao fato ocorrido em 2012, temos as seguintes situaes:

1- surgiu uma nova lei em 2014 estabelecendo um novo procedimento de

fiscalizao. Essa nova lei no alterou em nada os requisitos da regra
matriz de incidncia tributria, portanto, ser aplicada a lei de 2014, que a
lei vigente poca do lanamento.

2- no entanto, se houver alguma alterao em relao alquota ser

mantido os 20%, uma vez que tem relao com a regra matriz de incidncia
tributria, onde estipulado que a lei utilizada deve ser quela vigente
poca da ocorrncia do fato imponvel esse o caso da regra geral.

Para saber a diferena, deve identificar os 5 elementos que no fazem parte

do ncleo da regra matriz de incidncia.

PROVA??? No caso da multa, se a lei posterior for mais benfica ocorre a

retroao e, a lei que melhorar a situao do contribuinte dever ser
aplicada.

Por fora do art. 106 do CTN:

Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:

c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei
vigente ao tempo da sua prtica.

Em suma:

Se mexer na regra matriz (regra geral) e se mexer nas excees, tem que se
utilizar da lei vigente poca da ocorrncia do fato imponvel.

PROVA??? No problema de prova vai misturar os elementos da regra

matriz e as 5 excees, alm de misturar a retroao em relao multa.

Casos de modificao e alterao do lanamento

Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode

ser alterado em virtude de:
I - impugnao do sujeito passivo;

O sujeito passivo no concorda com o lanamento e o impugna tanto na

esfera judicial como na administrativa.
II - recurso de ofcio;

Quando a fazenda recorre de ofcio na jurisdio administrativa de

julgamento das lides tributrias.

III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos

no artigo 149.

Art. 146. A modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de

deciso administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela
autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser
efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador
ocorrido posteriormente sua introduo.

Trata-se da aplicao no tempo das modificaes efetuadas no lanamento,

informando que tais modificaes s podero ser introduzidas em relao a
fatos geradores ocorridos aps a sua introduo por deciso judicial e
administrativa.

Qualquer possibilidade de alterao da norma jurdica ou administrativa,

qualquer alterao no caso concreto no tocante ao cumprimento das
obrigaes acessrias pelo contribuinte s vai ser aplicada para os fatos
geradores futuros, nunca ao presente.

UMA DAS QUESTES DA PROVA VERSAR SOBRE

PRESCRIO E DECADNCIA

20-10-14
Modalidades de lanamentos

H 3 modalidades de lanamento tributrio:

De ofcio (art. 149):

Art. 149: O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade

administrativa nos seguintes casos:

o lanamento em que toda atividade de apurao, clculo e determinao

do tributo a pagar realizado exclusivamente pelo FISCO.
A Fazenda pblica realiza a apurao, o clculo e o lanamento do tributo.
Ao lanar o tributo identificado o montante devido. emitida uma guia
correspondente. uma atividade prpria e intrnseca da Fazenda Pblica,
ela quem indica o valor do montante.
Alm dessa perspectiva a Fazenda poder, de ofcio, efetuar a reviso de
qualquer modalidade de lanamento, desde que presentes as hipteses
elencadas no inciso do art. 149.

Ex.: IPVA a atividade toda realizada pela Fazenda Pblica do Estado.

No porque feita pelo despachante que algo que se caracteriza como
sendo feita pelo contribuinte, o montante ser recolhido pelo despachante
em conformidade com a atividade da Fazenda. O mesmo se d no IPTU.

Lanamento por Declarao:

Art. 147: O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito

passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao
tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria
de fato, indispensveis sua efetivao.

Tambm conhecido como lanamento misto.

No tem nada haver com a declarao do IR (imposto de renda um tpico

lanamento por homologao).

o lanamento realizado por ao conjunta, tanto do FISCO, como do

contribuinte, ou seja, o sujeito passivo presta a declarao ou a informao
e, a Fazenda Pblica efetua o pagamento e, somente aps isso feito o
lanamento para que o contribuinte realize o pagamento.

o tpico lanamento que o contribuinte vai prestar as primeiras

declaraes em relao hiptese de incidncia e da base de clculo, e a
partir disso que ser feito o lanamento.

Ex.: viagem para o Exterior e as mercadorias compradas. O formulrio de

mercadorias ou de dinheiro que respondido corresponde s primeiras
declaraes e pode estar submetido aos respectivos impostos.

No lanamento por homologao h a permisso legal para retificao das

declaraes pelo contribuinte quando erradas. Isso se d somente em duas
situaes:

1. Provando a existncia de erro;

2. Antes do recebimento da notificao do lanamento.
Quando o FISCO percebe o erro, procede notificao para que o
contribuinte venha se explicar e, sua iniciativa no mais ser considerada.
Nesse caso estar sujeito multa.

2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero

retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a
reviso daquela.

Lanamento por Homologao:

Art. 150: O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos
cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o
pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo
ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade
assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.

aquele no qual o contribuinte apura, calcula, lana e paga

antecipadamente o montante do tributo a recolher. Sempre aguardando a
homologao por parte da Fazenda.
Todo o trmite feito mas, fica sob condio de homologao por parte da
Fazenda Pblica no prazo de 5 anos, uma vez que ela que vai fiscalizar. A
Atividade da Administrao continua sendo vinculada porque fiscalizar o
cumprimento da obrigao nos 5 anos subsequentes.

Um dado importantssimo para a caracterizao do lanamento por

homologao que o contribuinte efetua o pagamento antecipado do
tributo.

O prazo que a Fazenda Pblica tem para homologar o lanamento e o

pagamento efetuado se d em cinco anos da data da ocorrncia do fato
gerador, que varia conforme o aspecto temporal de cada tributo previsto na
legislao especfica.

Ex.: ICMS, IR, IPI.

Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em

considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos
jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar
aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as
declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos
pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em
caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial.
Trata-se de procedimento do FISCO em relao a qualquer modalidade de
lanamento. No mais uma modalidade de lanamento mas, um
procedimento para apurao do montante devido do tributo, quando as
declaraes e informaes prestadas pelo contribuinte ou terceiro no
meream credibilidade.

Suspenso do Crdito Tributrio

uma atividade plenamente vinculada, assim, ocorrido o fato imponvel,

ser lanado o tributo e a Fazenda realizar todos os atos necessrios para
sua cobrana.

Quando o contribuinte no paga o tributo, a Fazenda ir for-lo a pagar.

No efetuando o pagamento, o valor ser inserido na dvida ativa e ser
cobrado judicialmente por meio da ao de execuo fiscal.

Abaixo, estamos diante de causas que, se ocorridas, paralisam a cobrana

do tributo, a Fazenda no ir iniciar os atos de cobrana.

Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:

I - moratria;

A Fazenda, por meio de lei, permite o adiamento da data do cumprimento

das obrigaes tributrias no tempo, uma data distinta daquela que j
tinha sido estabelecida. Uma nica vez, concede-se um adiamento da data
do cumprimento do pagamento do tributo.

Art. 152. A moratria somente pode ser concedida:

I - em carter geral:
a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o
tributo a que se refira;
b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos
tributos de competncia federal e s obrigaes de direito privado;
II - em carter individual, por despacho da autoridade administrativa,
desde que autorizada por lei nas condies do inciso anterior.
Pargrafo nico. A lei concessiva de moratria pode circunscrever
expressamente a sua aplicabilidade determinada regio do territrio da
pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou a determinada classe
ou categoria de sujeitos passivos.

VI o parcelamento.
A Fazenda, por meio de lei, permite o adiamento da data do cumprimento
das obrigaes tributrias no tempo. feito em carter ordinrio, pelo
perodo convencional de 60 meses, alm de ser possvel a concesso de
parcelamentos diferenciados. possvel que ocorra vrias vezes no tempo.

Enquanto perdurar as condies necessrias para o parcelamento ou da

moratria, a Fazenda fica impedida/paralisa-se de executar os atos de
cobrana.

Art. 155-A. O parcelamento ser concedido na forma e condio

estabelecidas em lei especfica.
1o Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito
tributrio no exclui a incidncia de juros e multas.
2o Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta
Lei, relativas moratria.
3o Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos
crditos tributrios do devedor em recuperao judicial.
4o A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3 o deste artigo
importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da
Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso,
ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal
especfica.

II - o depsito do seu montante integral;

feita nos chamados procedimentos judiciais tributrios. um direito

subjetivo do contribuinte, quando quiser discutir seu direito no Judicirio,
poder se valer do depsito para paralisar os atos de cobrana do crdito.

Ex.: cobrana de determinado tributo com alterao legislativa

significativa. O sujeito passivo quer questionar a relao jurdica em face
dessa lei alterada no Judicirio. Isso feito por meio de ao declaratria.
Se o crdito j foi lanado por ao anulatria. Cobrana tributria ilegal.

Isso no inibe os atos de cobrana do crdito, que prosseguiro conforme o

procedimento adotado pela Fazenda. Se quiser inibir a cobrana do crdito,
deve solicitar ao juzo que, por meio do depsito do montante integral, os
atos de cobrana fiquem paralisados. Inclusive em obrigaes sucessivas,
vai pagando ms a ms, foi depositado o pagamento integral do tributo.

PROVA??? condio de procedibilidade da ao tributria realizar o

depsito do montante do tributo? No, o depsito realizado para
suspender a exigibilidade do crdito.
A ao s possvel de ser intentada se pagar o tributo integralmente? No
se faz necessrio o pagamento integral do tributo para poder acessar o
Judicirio.

PROVA??? Exercendo o direito de ao e obtendo a autorizao para

fazer esse depsito, a Fazenda est impedida de lanar o crdito? No, a
Fazenda pode continuar lanando o crdito, no entanto, os atos de cobrana
do crdito que ficam suspensos.

III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do

processo tributrio administrativo;

Ex.: IPVA, j est pagando porque realizou o fato imponvel. Est obrigado
ao pagamento do tributo, que precisa ser formalizado, o crdito que
formaliza o montante o lanamento de ofcio. Adquirindo o automvel, o
lanamento de ofcio efetuado, com essa guia de levantamento deve fazer
o pagamento.
Caso a guia esteja errada e o contribuinte recolhe um valor maior, nesse
momento da constituio do crdito, surge o direito de questionar a relao
com a Fazenda (no vai ao Judicirio). possvel sim a impugnao ao
lanamento do crdito tributrio.

No processo administrativo fiscal teremos uma suspenso da exigibilidade

do crdito. Recorrendo nesse processo administrativo paralisam-se os atos
de cobrana do crdito tributrio, conforme as leis de regncia do processo
administrativo fiscal. Impugnou, reclamou, recorreu a Fazenda no vai te
cobrar, fica suspenso.

IV a concesso de medida liminar em mandado de segurana.

V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras
espcies de ao judicial;

Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, no ao que se

suspende automaticamente, quem concede a suspenso liminar ou a
tutela. Isso porque as aes tributrias no tm efeito suspensivo. A
concesso da liminar suspende os atos de cobrana do tributo.

Sempre que ocorridas paralisam a cobrana do tributo. Essa paralisao

pode se dar antes ou depois da CDA.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das
obrigaes assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito
seja suspenso, ou dela conseqentes.

As obrigaes acessrias devem ser adimplidas, o que fica suspenso so os

atos de cobrana, de exigir o crdito fiscal.

PROVA???? O lanamento tambm fica suspenso, ou seja, a Fazenda est

ou no impedida de lanar? O lanamento no fica suspenso porque ele
est ligado obrigao tributria.

No h impedimento em relao formulao do crdito.

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Prova sero 4 questes:

1- Multa e retroatividade;
2- Modalidades de Lanamento;
3- Suspenso da Cobrana do Crdito Tributrio;
4- Prescrio e decadncia.

03-11-14

Extino do crdito tributrio: se d pela prescrio ou decadncia, onde

se dar a extino da exigibilidade do crdito tributrio.

Art. 156: Extinguem o crdito tributrio:

I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos
do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do
artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na
rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei.
Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou
parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua
constituio, observado o disposto nos artigos 144 e 149.

Decadncia

Art. 173: O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio

extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se
definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em
que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela
notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria
indispensvel ao lanamento.

A decadncia do crdito tributrio significa o prazo estabelecido em lei

para que possa a Fazenda Pblica efetuar o lanamento do crdito
tributrio.
Existe um prazo para que se efetue o lanamento, independente de qual seja
o lanamento: de ofcio, por declarao ou por homologao.
A Fazenda tem o dever de efetuar o lanamento no prazo estipulado em lei.

Como se conta esse prazo? Qual o marco inicial decadencial?

O prazo para o lanamento do crdito expira em 5 anos.

A decadncia est relacionada ao LANAMENTO. Assim, se j existe

lanamento no h que se falar em decadncia.

Art. 173, I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o

lanamento poderia ter sido efetuado;

A decadncia se conta a partir do primeiro dia do exerccio fiscal seguinte.

Ocorre nas modalidades de lanamento por declarao e de ofcio, ser

contado o prazo decadencial a partir do exerccio fiscal seguinte.

IPTU Ano 2014: o lanamento poderia ser feito em 2014. No sendo

lanado, o prazo inicial para a contagem da decadncia partir de
01.01.15. Esse o primeiro dia do exerccio fiscal que se segue a 2014,
esse o marco da decadncia. A decadncia se dar em 01.01.2020, portanto,
a Fazenda Pblica tem at 31.12.2019 para lanar esse IPTU de 2014.

Essa mesma regra aplicada quando estivermos diante de

inadimplemento do tributo em que ocorre: fraude, dolo ou simulao
 por parte do sujeito passivo do tributo. Se e quando a Fazenda
denotar a existncia desses vcios em face do sujeito passivo no
cumprimento dessa obrigao tributria, o prazo decadencial
obedece a mesma regra prevista no inciso I.

ICMS (efetuado por homologao) Outubro de 2014 o prazo

mensal seu lanamento. Se decadencial passa a contar em
praticar alguma fraude temos a 01.01.2015 (esse o prazo
mesma forma decadencial acima. regular).

Lanamento por Homologao Art. 150, 4: Se a lei no fixar prazo a

homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato
gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha
pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente
extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou
simulao.

Prazo Inicial Prazo Final

ICMS Out 2014 31 de Out o prazo
regular para lanar o
ICMS. Utiliza-se da
ocorrncia do fato
gerador, uma vez que o
ICMS mensal. A
contagem do prazo a
partir de 1.11.14, que
o dia posterior
ocorrncia do fato
gerador.

Lanamento do crdito tributrio inc. II art. 173

II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por
vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado.

De ofcio, por declarao e por homologao: existe a perspectiva do

contribuinte exercer seu direito de defesa tanto na esfera judicial quanto na
esfera administrativa, para verificar o dever de cumprimento do pagamento
do tributo.

possvel pelo processo administrativo fiscal ou pelo processo judicial

tributrio discutir a relao do sujeito passivo com o FISCO.
Nesses casos, teremos a formao de um processo. No curso de qualquer
um desses processos (judicial ou administrativo), pode existir uma deciso
definitiva (transitada em julgado) que considera nulo o lanamento do
crdito por vcio formal.

Vcio formal: esse o vcio que atinge os requisitos de validade de sua

constituio ou quando ocorrer prejuzo ao seu direito de defesa.

Quando ocorrer esse vcio formal, o FISCO poder efetuar um novo

lanamento? O FISCO pode sim lanar novamente, com o prazo mximo
para lanamento em 5 anos, contados da deciso transitada em julgado que
decidiu o vcio formal.

Prescrio

Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em 5

anos, contados da data da sua constituio definitiva.
Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal;
II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em
reconhecimento do dbito pelo devedor.

o direito de cobrar.

H 2 regras:

1- na inexistncia de processo administrativo fiscal (sem PAF: o

contribuinte no exerceu seu direito de discutir sua relao com o FISCO e,
quedou-se inerte): a constituio em definitivo do crdito tributrio se dar
com a inscrio da CDA Certido de Dvida Ativa.

uma certido inscrita de um procedimento prprio da Fazenda, no h

mais o que discutir pelo sujeito passivo.

Esta CDA ser o ttulo executivo extrajudicial com presuno relativa de

liquidez e certeza que ser o objeto da execuo fiscal, dentro do prazo de 5
anos contados da inscrio da CDA. A contagem do prazo a partir do dia
seguinte.
PROVA????? 2- Com o PAF o prazo contado a partir do trnsito em
julgado da deciso definitiva administrativa que manter a validade de
eficcia do lanamento, no prazo de 5 anos.

Esse prazo contado a partir do trigsimo dia do trnsito em julgado (no

do dia seguinte exclui o dia do incio e inclui o do final, tem que aguardar
esses 30 dias do trnsito em julgado da deciso).

Ex.: 03-11 no transita em julgado hoje, transita em 03-12 e se inicia o

prazo prescricional para a cobrana no dia 04-12.

Problema? A data da inscrio da CDA tal, no entanto, nas mincias do

problema menciona o PAF: temos uma hiptese de prescrio onde deve-se
considerar a deciso que transita em julgado passados 30 dias.

IMPRESSO AT AQUI-------------------------------------------------------------

10-11-14