OS IMPOSTOS MUNICIPAIS E SUAS CARACTERSTICAS

FUNDAMENTAIS

Danbia Cunha dos Santos1

Danusa Alves P. da Silva1
Fernando Andrade Barros1
Isabel Val de Oliveira1
Vernica Silva do Prado Disconzi2

RESUMO
Os municpios, uma das esferas de atuao do governo,
tem competncia para cobrar os trs tipos de impostos
previstos no Art. 156 da CF/1988 (IPTU, ITBI e ISS), cada
um com suas caractersticas e regras que devem ser
observadas. Os impostos so uma grande fonte de
arrecadao para os municpios que, em regra, devem
repass-los de forma significativa em favor do bem-estar
comum. Diante disso, objetivou-se, com esse trabalho,
por meio de pesquisas bibliogrficas, expor as vrias
caractersticas que compem cada tributo, dentro de um
1
Acadmicos do Curso de Cincias Contbeis do Centro Universitrio
UnirG. E-mails: dannythecat13@hotmail.com;
danusasilva2010@hotmail.com; fernandow_doideira@hotmail.com;
oliveiraval-2011@hotmail.com.
2
Professora orientadora - Curso de Cincias Contbeis do Centro v. 4, n. 2, agosto/2012,
Universitrio UnirG - e-mail: veronicadesconsi@gmail.com.
UnirG, Gurupi, TO, Brasil
segmento de normas jurdicas a serem seguidas bem
como sua incidncia. A pesquisa foi feita em livros e
artigos afins que contriburam para a devida conceituao,
exposio e entendimento de suas distines e
relevncias. A importncia dessa pesquisa residiu em
demonstrar quais so os impostos municipais e sua
estrutura, contribuindo assim para esclarecimentos sobre
o tema.
Palavras-chave: Tipos de impostos. Impostos municipais.
Cobrana de impostos.

MUNICIPAL TAXES AND THEIR BASIC FEATURES

ABSTRACT
A town with its local government or municipality is one of
the influence sphere of the government, the former having
the competency of charging the three tax types
according to article 156 of CF/1988 (IPTU, ITBI and ISS).
Each one with its own characteristics and rules which
should be observed. Taxes constitute a great source of
incoming money for the municipality which, as a rule,
should be used in a proper manner so as to benefit
peoples well-being. Based on this, the goal of this study
using a review of the literature, was to expose the so
many characteristics of each tribute or tax within a set of
legal norms which has to be followed as well as its
incidence. The research was carried out using related
books and papers which contributed significantly
maturing the concept , exposition and understanding of
differences and significance. The importance of this
research was based in the demonstration of those
municipality taxes and their structure, thus, contributing
to better understand the subject. v. 4, n. 2, agosto/2012,
Keywords: Tax Types. Municipality Taxes. Tax Charges. UnirG, Gurupi, TO, Brasil
 116

INTRODUO Semelhante separao no

Aos municpios, no que diz a campo de incidncia do imposto sobre
Constituio Federal (CF) de 1988 em a propriedade (IPTU sobre imvel em
seu Art. 156, competido instituir e rea urbana e ITR sobre rea rural) o
cobrar trs tipos de impostos: Imposto Imposto sobre a Transmisso divido
Sobre a Propriedade Predial e em ITBI incidente sobre as
Territorial Urbana (IPTU), Imposto transmisses inter vivos, de
sobre a Transmisso de Bens Imveis competncia do Municpio e ITCMD
(ITBI) e Imposto sobre Servios de sobre transmisso em causa mortis de
Qualquer Natureza (ISS). Ainda sem competncia do Estado.
ementa complementar que remeta O Imposto sobre Servios de
adio de mais impostos de Qualquer Natureza (ISS) o terceiro
competncia municipal, no h outros imposto de competncia dos
alm destes que possam ser cobrados municpios previsto na CF, incide sobre
por essa esfera. os servios no compreendidos no Art.
O IPTU um imposto que, como 155 da CF que no estejam no campo
o prprio nome diz, incide sobre a de incidncia do ICMS. Cassone (2004,
propriedade urbana. O sistema p. 479) expe:
tributrio brasileiro resolveu instituir
Servio, em seu sentido comum, o
dois tipos de impostos sobre a ato ou efeito de servir. No sentido
jurdico-tributrio, definido pela Lei
propriedade imobiliria: IPTU sobre Complementar, por expressa
determinao constitucional que,
imveis situados em rea urbana e ITR quanto ao ISS, deve excluir os servios
sobre os situados em rea rural. de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicaes (art.
(ALEXANDRE, 2007). 156, IV, c/c 155, I, b).

O ITBI um imposto cobrado

Frente competncia municipal
sobre a transmisso, sendo ele inter
de instituir impostos objetivou-se nesse
vivos. Segundo o art. 156 da CF/88,
trabalho expor, dentro de um segmento
aos municpios compete instituir esse
de normas jurdicas, a incidncia e as
imposto a qualquer ttulo, por ato
caractersticas que compem cada
oneroso, de bens imveis, por natureza
tributo. Visando melhor compreenso
ou acesso fsica de direitos reais
do assunto, so descritas as funes,
sobre imveis, exceto de garantia e de
fatos geradores, base de clculo bem
cesso de direitos de sua aquisio.
como seus contribuintes.
Rev. Cereus, v. 4, n. 2, p. 114-124, agosto/2012, UnirG, Gurupi, TO, Brasil.

MTODO
Quanto abordagem
problema este estudo caracteriza-se
como qualitativo, delineando-se, quanto
aos objetivos, como uma pesquisa
exploratrio-bibliogrfica com consulta
em livros, artigos disponibilizados na
internet e materiais publicados que
abordam o assunto.
FUNDAMENTOS CONSTITUCIONAIS
TRIBUTRIOS
O Direito Tributrio ou direito
fiscal est fundamentado nos arts. 145
a 162 da Constituio Federal. Tais
artigos compem o chamado Sistema
Tributrio Nacional que, conforme
Yonne Dolcio de Oliveira
CASSONE, 2004, p. 36), um todo
composto de um repertrio, isto , o
elenco dos elementos que o compem;
de uma estrutura o modo como tais
elementos se relacionam entre si e com
o todo e isto tendo em vista a funo
que ele deve desempenhar.
O Cdigo Tributrio Nacional (CTN),
Ttulo III, em seu art. 16 dispe que
imposto o tributo cuja obrigao tem
por fato gerador uma
independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa
contribuinte.
Rev. Cereus, v. 4, n. 2, p. 114-124, agosto/2012, UnirG, Gurupi, TO, Brasil.
117
Todo tributo exige Lei que o
do estabelea, sendo vedado aos entes,
Unio, Estados, Distrito Federal e aos
Municpios instituir ou majorar estes
sem suas devidas leis (CTN, 2006, art.
9).
Quanto competncia, consta
no CTN (2006, art. 7):
A competncia tributria indelegvel,
salvo atribuio das funes de
arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de
executar leis, servios, atos ou
decises administrativas em matria
tributria, conferida por uma pessoa
jurdica de direito pblico a outra, nos
termos dos 3 do art. 18 da
Constituio. Os Impostos de
competncia dos municpios so
(apud cobrados sobre: O patrimnio IPTU;
Transmisso de bens imveis inter
vivos ITBI; Servios ISS.
CARACTERSTICAS DO IPTU
Conforme citado anteriormente,
o imposto sobre a propriedade incide
sobre as propriedades situadas em
reas urbanas e rurais. De acordo com
Pgas (2004, p. 252),
[...] em 1799, a Rainha D. Maria
estabeleceu a Dcima Urbana, imposto
situao incidente sobre as casas de nossas
cidades martimas. Desde aquela
poca que o imposto sobre o
ao patrimnio imobilirio vem sendo
discutido e questionado, pois ao
contrario dos impostos indiretos (IPI,
ISS, ICMS...), que se incorporam aos
preos dos bens e servios
comercializados, o Imposto sobre a

Propriedade Predial e Territorial
Urbana IPTU exige desembolso
especfico de recursos, afetando
diretamente a renda disponvel das
famlias e empresas.
A Constituio Federal de 1988,
em seu art. 156, expe a seguinte
explanao sobre esse imposto:
Compete aos Municpios instituir
imposto sobre: I propriedade predial e
territorial urbana. 1 Sem prejuzo da
progressividade no tempo a que se
refere o art. 182, 4, inciso II, o
imposto previsto no inciso I poder: II
ser progressivo em razo do valor do
imvel; e III ter suas alquotas
diferentes de acordo com a localizao
e o uso do imvel.
As finalidades dos
podem ser caracterizadas como fiscais,
extrafiscais, para-fiscais, sendo que a
fiscal tem como funo arrecadar, a
extrafiscal regular e a para-fiscal de
certa forma tem a funo social.
Em relao ao IPTU,
apresenta as seguintes caractersticas:
Finalidade Para Alexandre
(2007) o IPTU possui
caracterstica fiscal, pois uma fonte
de arrecadao municipal. J o ITR
extrafiscal uma vez que as fixaes de
suas alquotas so de forma
desestimular a manuteno
propriedade improdutiva.
Progressividade
progressividade do IPTU
sancionada com a Emenda
Constitucional 29/2000 que autorizou
que suas alquotas pudessem ser
Rev. Cereus, v. 4, n. 2, p. 114-124, agosto/2012, UnirG, Gurupi, TO, Brasil.
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progressivas em razo do imvel.
Conforme Alexandre (2007, p. 566)
mesmo antes da autorizao
expressa, vrios municpios adotaram
tal tcnica, sob o argumento de que
seria presumvel que os imveis mais
valiosos pertencessem a pessoas com
maior capacidade contributiva [...]. A
progressividade pode ser fiscal em
razo do valor do imvel e pode
tambm ser extrafiscal.
Quanto progressividade fiscal
em razo do valor do imvel, Alexandre
tributos
(2007, p. 566) destaca que devem ser
observadas as seguintes
caractersticas:
Somente legtima a partir do advento
da EC 29 de 13 de setembro de 2000;
tem objetivo fiscal, pois ao aumentar as
alquotas incidentes sobre os imveis
este mais valiosos presumivelmente
pertencentes a pessoas de maior
capacidade econmica visa a
incrementar a arrecadao, retirando
mais de quem mais pode pagar; deve-
uma se atender ao limite do razovel, sob
pena de incidir em efeito confiscatrio o
que vedado pelo art. 150, IV,da
CF/1988.
J quanto progressividade
a extrafiscal esta ocorre no caso do no
de atendimento s exigncias do Poder
Pblico que, conforme Alexandre
A (2009) so: o no cumprimento das
foi condies e prazos para parcelamento;
a edificao ou utilizao compulsria
do solo urbano no edificado; o que

prev a aplicao do IPTU progressivo
no tempo.
IPTU progressivo no tempo
O uso da propriedade deve atender
funo social que atua como fonte de
imposio de comportamentos
positivos - prestao de fazer, e no
simplesmente de no fazer, ao detentor
do poder que deflui da propriedade.
(GRAU apud GOMES, 2009).
tipo de progressividade difere da outra
pelas seguintes caractersticas:
Tem objetivo extrafiscal, posto que o
escopo estimular o cumprimento da
funo social da propriedade por meio
de um agravamento da carga tributria
(...); o parmetro para
progressividade no o valor do
imvel, mas sim o passar do tempo
sem o adequado aproveitamento do
solo urbano. (...) quanto mais tempo
mantida em a situao agressiva
finalidade social da propriedade, maior
ser a alquota aplicvel no lanamento
do IPTU (ALEXANDRE, 2007, p. 568).
O autor ainda destaca
existem limitaes quanto s alquotas
aplicveis, pois a progressividade no
pode gerar carter confiscatrio (o que
vedado pelo art. 150 da CF), ou seja,
imposto no pode ter efeito de multa,
mas sim uma arrecadao que de
alguma forma ser repassada
sociedade.
Diferenciao de alquotas
As alquotas de IPTU podem ser
diferenciadas tanto com base no uso
Rev. Cereus, v. 4, n. 2, p. 114-124, agosto/2012, UnirG, Gurupi, TO, Brasil.
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do imvel quanto na localizao do
mesmo.
Alexandre (2007) cita que a variao
com base no uso do imvel permite
que possam existir alquotas diferentes
para os imveis comerciais e
residenciais, e com base na localizao
permite a criao de tabelas
diferenciadas para as classes alta,
Esse mdia e baixa.
Iseno Conforme lista
PGAS (2004, p. 255) o IPTU isento
para
[...] a) Imveis localizados em reas
que constituem reservam florestais [...];
a b) Imveis de propriedade das pessoas
jurdicas de direito pblico externo,
quando destinado ao uso de sua
misso diplomtica ou consulado; c) Os
imveis ou partes de imveis utilizados
como biblioteca, teatro, por editoras de
livros, suas oficinas (...); d) Os imveis
de interesse histrico, cultural ou
ecolgico (...); e) Os imveis
efetivamente ocupados por templos
religiosos, centros e tendas espritas
que (...)
Fato gerador O IPTU tem
como fato gerador, conforme expe
Cassone (2004), a propriedade, o
domnio til ou a posse de bem por
natureza ou por acesso fsica, como
definido na lei civil, localizado na zona
urbana do Municpio (CTN/66, art. 32).
A lei define como rea urbana
toda rea em que existam pelo menos
dois dos seguintes melhoramentos: a)
meio-fio ou calamento, com
 120

canalizao de guas pluviais; b) O valor unitrio padro para imveis

edificados o valor do metro quadrado
abastecimento de gua; c) sistema de dos imveis localizados no logradouro,
incluindo o valor do terreno, ou da
esgotos sanitrios; d) rede de frao de terreno vinculada aos
imveis. O valor unitrio-padro
iluminao pblica, com ou sem territorial, por sua vez o valor do
posteamento para iluminao metro linear apurado para a testada
fictcia dos terrenos ali localizados.
domiciliar; e) escola primria ou posto Esses valores unitrios so utilizados
no clculo do valor venal dos imveis.
de sade a uma distancia mxima de
trs quilmetros do imvel. (PGAS, Lembra Alexandre (2007) que as
2004). alteraes da base de clculo do tributo
Alexandre (2007, p. 569) no esto sujeitas ao princpio da
classifica os bens imveis em anterioridade nonagesimal, noventena.
Contribuinte Conforme o art.
Bens imveis por natureza o solo com
sua superfcie, os seus acessrios [...]; 34 do CTN o contribuinte do IPTU o
Bens imveis por acesso fsica tudo
quanto o homem incorporar proprietrio do imvel, o titular do seu
permanentemente ao solo [...]; Bens
imveis por acesso intelectual tudo domnio til, ou seu possuidor a
quanto no imvel o proprietrio
mantiver intencionalmente empregado qualquer ttulo. Para Alexandre (2007,
em sua explorao industrial, p. 571),
aformoseamento ou comodidade.

Proprietrio quem possui o titulo de

O IPTU incide somente sobre os domnio registrado no Cartrio de
Registro de Imveis. Titular do
dois primeiros citado acima. domnio til a pessoa que recebeu
do proprietrio o direito de usar, gozar
Base de Clculo A base de e dispor da propriedade, conservando o
clculo do IPTU, conforme consta no domnio direto (...). E possuidor todo
aquele que tem de fato o exerccio,
art. 33 do CTN e autorizado pela CF pleno ou no, de algum dos poderes
inerentes propriedade.
em seu art. 146, o valor venal do
imvel, que a lei municipal dispor. Vale ressaltar que somente
CASSONE (2004) afirma que esse contribui para o IPTU o possuidor que
valor real individualizado para cada tenha animus domini (inteno de ser
imvel fixado por lei podendo sofrer dono). (FERNANDES, apud
mutaes de um ano para outro em ALEXANDRE, 2007).
virtude de vrios fatores. Sobre o valor
da base de clculo, Pgas (2004, IMPOSTO SOBRE AS
p.254) explica que TRANSMISSES DE BENS IMVEIS

Rev. Cereus, v. 4, n. 2, p. 114-124, agosto/2012, UnirG, Gurupi, TO, Brasil.

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Cassone (2004) lembra que o Imunidade De acordo com

imposto sobre a transmisso previsto, Alexandre (2007, p. 575-576) as
na CF, de forma bipartida em causa imunidades relativas a esse imposto
mortis e inter vivos, ambos de ocorrem em duas situaes:
competncia do Estado.
1) Nos eventos societrios, no
O ITBI difere do ITCDM por ser incidindo sobre a transmisso de
bens incorporados ao patrimnio
cobrado apenas na transferncia da pessoa jurdica em realizao
do capital bem como a entrega
onerosa de bens imveis, como por desse Bem por extino da
exemplo, nas operaes de compra e sociedade; 2) Nas transferncias
decorrentes de reforma agrria,
venda. onde a regra "tem por objetivo
desonerar o processo de
Os direitos reais que esto sob o expropriao e, por conseguinte
a realizao da reforma agrria".
campo de incidncia do ITBI so
enumerados no art. 1.225 do Cdigo O art. 154 da CF de 1988 diz
Civil: I - a propriedade; II - a superfcie; que "so isentas de impostos federais,
III - as servides; IV- o usufruto; V - o estaduais e municipais as operaes
uso; VI - a habitao; VII - o direito do de transferncia de imveis
promitente comprador do imvel; VII - o desapropriados para fins de reforma
penhor; IX - a hipoteca; X - a agrria.
anticrese. As alquotas desse imposto Fato gerador A transmisso
no podem ser progressivas por se da propriedade imobiliria ocorre
tratar de um tributo real incidente sobre mediante registro do ttulo translativo
a expresso econmica de um negcio no Registro de Imveis sendo,
jurdico. (ALEXANDRE, 2007). conforme consta no Cdigo Tributrio
Nacional art. 35, o fato gerador essa
CARACTERSTICAS DO ITBI transmisso inter vivos, a qualquer
Sendo o ITBI incidente apenas titulo, por ato oneroso, de bens imveis
sobre a transferncia de bens imveis por acesso fsica, e de direitos reais
e direitos relativos a eles, Alexandre sobre estes.
(2007) esclarece que a regra sobre o Base de clculo A base de
municpio competente compete quele clculo do ITBI o valor venal dos
da situao do bem, ou seja, onde ele bens ou direitos transmitidos, sendo
est localizado. que, conforme explica Alexandre
(2007), valor venal o valor de
Rev. Cereus, v. 4, n. 2, p. 114-124, agosto/2012, UnirG, Gurupi, TO, Brasil.

mercado do bem imvel por natureza
ou acesso fsica, excluindo-se tudo
quanto no imvel o proprietrio
mantiver intencionalmente empregado.
Contribuinte O art. 42 do CTN
impe que contribuinte qualquer das
partes na operao tributria, como
disser a lei. A lei municipal entender e
definir legalmente quem o ser,
possuindo este ente autonomia para
tal, observando que o contribuinte deve
ter relao pessoal e direta com a
situao que constitua fato gerador.
IMPOSTO SOBRE SERVIO
QUALQUER NATUREZA - ISS
O ISS foi criado por volta da
metade do sculo XX, devido
preocupao dos Estados modernos na
substituio do Imposto Geral sobre o
Volume de Vendas por um Imposto
sobre o Valor Acrescido
cumulativo (PGAS, 2004, p. 110).
O ISS um imposto cumulativo,
incidindo sobre diversos pontos da
cadeia produtiva, que onera as vrias
fases pelas quais pode passar o
produto final de um prestador de
servio. (FORTES, 2009).
CARACTERSTICAS DO ISS
Finalidade um tributo que
possui uma ntida finalidade fiscal, pois
Rev. Cereus, v. 4, n. 2, p. 114-124, agosto/2012, UnirG, Gurupi, TO, Brasil.
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ele uma importante fonte de recursos
para o desenvolvimento das atividades
dos municpios (Alexandre, 2007).
Alquotas Conforme Gallo
(2007) o ISS constitui-se como um
imposto sobre as receitas dos servios
prestados pelas empresas, e suas
alquotas variam de 2 a 5% conforme o
tipo e o valor do servio.
Fato gerador Alexandre
(2007, p. 581) cita o art. 1 da Lei
Complementar 116 de 2003:
Art. 1o O Imposto Sobre Servios de
Qualquer Natureza, de competncia
dos Municpios e do Distrito Federal,
DE tem como fato gerador a prestao de
servios constantes da lista anexa,
ainda que esses no se constituam
como atividade preponderante do
prestador. 1o O imposto incide
tambm sobre o servio proveniente do
exterior do Pas ou cuja prestao se
tenha iniciado no exterior do Pas
2o Ressalvadas as excees expressas
na lista anexa, os servios nela
mencionados no ficam sujeitos ao
Imposto Sobre Operaes Relativas
no Circulao de Mercadorias e
Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao ICMS, ainda que sua
prestao envolva fornecimento de
mercadorias. 3o O imposto de que
trata esta Lei Complementar incide
ainda sobre os servios prestados
mediante a utilizao de bens e
servios pblicos explorados
economicamente mediante
autorizao, permisso ou concesso,
com o pagamento de tarifa, preo ou
pedgio pelo usurio final do servio
4o A incidncia do imposto no
depende da denominao dada ao
servio prestado.
Base de clculo A base de
clculo do ISS o preo cobrado pelo
 123

servio; Alexandre (2007) ainda incidncias, finalidade, alquotas, fatos

comenta que no poderia ser diferente,
sendo que a base de clculo deve
sempre ser uma grandeza que
quantifica a riqueza tributada pelo
imposto.
Sendo essa base o valor do
servio prestado, Pgas (2004) ainda
fala que tal base entendida como o
valor total em virtude da prestao do
servio, sem dedues, nem mesmo do
prprio imposto, portanto recai sobre a
receita bruta.
Contribuinte De acordo com a
LC 116 de 2003, contribuinte o
prestador de servio. Pgas (2004, p.
114) comenta que os contribuintes do
ISS so prestadores de servios,
pessoas fsicas ou jurdicas, com ou
sem estabelecimento fixo, dos servios
especificados na tabela anexa Lei
Complementar n 116/2003.
CONSIDERAES FINAIS
A partir das exposies de quais
so os impostos municipais, suas
geradores, base de clculo, verifica-se
que esses impostos compem uma
grande fonte de arrecadao municipal
definida e cobrada nascendo da sua
obrigao. Esses impostos IPTU,
ITBI e ISS possuem suas distines
determinadas na Constituio Federal
de 1988 e no Cdigo Tributrio
Nacional.
O cdigo tributrio de cada
municpio deve abranger todas as
caractersticas e casos especiais desde
que no desvie, desvincule ou mude a
funo e carter fixado na Lei que o
institui e ordena, que a Constituio
Federal.
Acredita-se que o trabalho
contribui para uma viso esclarecedora
dos principais pontos que devem ser
observados sobre os impostos
inseridos no dia a dia do brasileiro que,
junto com os demais de outras esferas
do governo, constituem o chamado
sistema tributrio.

REFERNCIAS

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Recebido em: 11 maio 2012
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