Willian Fracalossi - Direito Tributário Definitivo PDF

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Apostila: Direito Tributrio - Definitivo por Prof. William Fracalossi
Resumo de Direito Tributrio
Assunto:
DIREITO TRIBUTRIO
DEFINITIVO
Autor:
PROF. WILLIAN FRACALOSSI
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APOSTILA DE DIREITO TRIBUTRIO
1.CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO
- o ramo autnomo do direito pblico - instituio

-Integrado por normas jurdicas que cor- - arrecadao
respondam - fiscalizao
TRIBUTOS
- o direito tributrio regula a atividade financeira do Estado , no que pertine a tributao.
O direito financeiro regula toda a atividade financeira do Estado, menos a que se refere a
tributao
2.TRIBUTO
-Termo genrico na qual esto includos :

IMPOSTOS
TAXAS
CONTRIBUIES DE MELHORIA
CONTRIBUIES SOCIAIS (OU ESPECIAIS)
EMPRSTIMO COMPULSRIO
3. .DEFINIO LEGAL DE TRIBUTO
A definio mais exigida em concurso a doutrinria ou a legal? a legal, mais

exatamente a que esta prevista no art. 3 do CTN . Atravs desse conceito podemos
extrair as seguintes caractersticas essenciais inerentes aos tributos:
1.tributo toda prestao : objeto da obrigao tributria o ato de prestar, ou

seja, realizar o pagamento;
2. pecuniria : pecnia significa dinheiro. Ento tributo uma prestao em
dinheiro (como regra);
3. compulsria : obrigatoriedade e trao primordial do tributo. No existe uma
facualtatividade.
4. em moeda ou cujo valor se possa exprimir: em regra o tributo deve ser
pago em dinheiro- moeda corrente no pas. Existe possibilidade de ser pago segundo o
art 162 do CTN: I. em moeda corrente, cheque ou vale postal; II.nos casos previstos
em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico.
Nosso direito desconhece tributo in natura e tributo in labore
5. que no constitua sano de ato licito : o tributo se distingue da
penalidade exatamente porque esta tem como hiptese de incidncia um ato ilcito ,
enquanto a hiptese de incidncia de tributo sempre algo lcito.
No se conclua, por isto, que um rendimento auferido em atividade
ilcita no esta sujeito ao tributo.Nem se diga que admitir a tributao de tal
rendimento seria admitir a tributao do ilcito. importante, neste particular, a
2
distino entre hiptese de incidncia, que a descrio normativa da situao de

fato, e fato gerador do tributo.
Quando se diz que o tributo no constitui sano de ato ilcito, isto
quer dizer que a lei no pode incluir na hiptese de incidncia tributria o
elemento ilicitude. No pode estabelecer como necessria e suficiente
ocorrncia da obrigao de pagar um tributo uma situao que no seja lcita.
Se o faz, no esta institudo um tributo, mas uma penalidade. Todavia, um fato
gerador de tributo pode ocorrer em circunstncias ilcitas, mas essas
circunstncias so estranhas hipteses de incidncia do tributo, e por isso
mesmo irrelevantes do ponto de vista tributrio.
Demonstrando o dito acima, tomemos o exemplo do imposto de
renda:algum percebe rendimento decorrente da explorao do lenocnio ou de
casa de prostituio, ou de jogo de azar, ou de qualquer outra atividade criminosa
ou ilcita. O tributo e devido. No que incida sobre a atividade ilcita , mas porque
a hiptese de incidncia do tributo, no caso, que a aquisio da disponibilidade
econmica ou jurdica dos rendimentos, ocorreu. S isto. A situao prevista em
sei como necessria e suficiente ao nascimento da obrigao tributria no
imposto de renda a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda
ou dos proventos de qualquer natureza (CTN,art. 43). No importa como. Se
decorrente de atividade lcita ou ilcita, isto no est dito na descrio normativa,
vale dizer, isto no esta na hiptese de incidncia, sendo, portanto, irrelevante.
Para que o imposto de renda seja devido necessrio que ocorra aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer
natureza. E isto suficiente. Nada mais se h de indagar para que se tenha
como configurado o fato gerador do tributo em questo (HUGO DE BRITO
MACHADO, Curso de Direito Tributrio, p. 41).
As sanes de atos ilcitos, mesmo pecunirias, no so tributos,
por se revestirem de carter punitivo. o caso das multas, que se incluem,
quando arrecadadas no rol das receitas derivadas , mas no so tributos. A multa
faz parte do objeto da obrigao tributria principal, juntamente com o tributo,
mas com este no se confunde. Paga-se o tributo no cumprimento de um dever
legal. J a multa pressupe a transgresso de mandamento legal, como
conseqncia, a imposio de penalidade pecuniria. As multas constituem,
enfim, sanes decorrentes de prticas ilcitas ( Pr- Concurso, p.1).
Prestao do tributo no deve ser justificada como punio do
Estado, e nem de v ser encarda como sendo isso. Embora imposio o mais
das vezes faa sentir no instante em que ocorra um fato admitido como lcito,
como praticado com permisso da lei. No confundir a multa da penalidade com o
tributo . A punibilidade tem outra base legal. A punio decorrente de fatos
imputveis , externada por penalidades pecuniria , no e tributo(Reginaldo da
Silva, p.2).
Anota GERALDO DE ATALIBA: notvel a clusula que no
constitua sano de ato ilcito porque permite extremar o tributo das multas. Se na
se fizesse a ressalva, o conceito ficaria ambguo e, pois, cientificamente intil -
por excessivamente compreensivo, a ponto de abranger entidade to distinta
3
como a multa de direito publico (in Hiptese de incidncia tributria, Ed.

Revista dos Tribunais, p. 25).
Assim, situaes como a aquisio de disponibilidade
econmica ou jurdica de rendimentos so suficientes para o nascimento de
obrigaes tributarias como o imposto de renda, ainda que tais rendimentos
sejam provenientes de atividades ilcitas como o JOGO DO BICHO (a hiptese de
incidncia a aquisio de disponibilidade financeira e no o jogo do bicho)/
.
5) instituda em lei (principio da legalidade): o elemento traduz
princpio inarredvel no sistema democrtico: o da anterioridade da lei tributria.
Para que o tributo seja exigido legitimamente, necessrio se torna que a lei o
estabelea com antecedncia ao fato que d motivo cobrana exercida pelo
Estado. Vale dizer, sem lei no h tributo. O princpio acha-se traduzido em nossa
constituio nenhum tributo ser exigido, sem que a lei o estabelea. O art.
3.do CTN reitera o princpio da legalidade.
Adverte RUI BARBOSA NOGUEIRA que o tributo somente pode
ser criado mediante lei material
6) cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada : vale dizer, submetida ao imprio da lei, sem arbitrariedade por parte
do fisco, ou seja, cumpre Fazenda Pblica lanar o tributo. A atividade
administrativa de lanamento vincula e obrigatria, sob pena de
responsabilidade funcional, conforme estabelece o pargrafo nico do art. 142 do
CTN.
Atos vinculados so aqueles nos quais a administrao est presa ao
texto da lei, dela no podendo se afastar.
4 . TRIBUTO COMO RECEITA DERIVADA
Pela lei de 17/03/1964 (que institui normas gerais de direito financeiro para
elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos
Municpios e do Distrito Federal), o tributo uma receita derivada pelas
entidades de direito publico, compreendendo os impostos, as taxas e
contribuies, nos termos da CF das leis vigentes em matria financeira,
destinando-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou especificas
exercidas por essas entidades.
RECEITA ORIGINARIA (tambm conhecidas como receitas imediatas,
patrimoniais, de domnio privado, de economia privada ou receitas de direito
privado): so aquelas que o Estado aufere de suas prprias fontes de riqueza,
seja em razo de seu patrimnio rendoso, ou do exerccio de uma indstria ou de
um comercio . so denominadas de originarias, porque tem origem no proprio
patrimonio do Estado.
RECEITAS DERIVADAS (tambm conhecidas como receitas mediatas, receitas
no patrimoniais, receitas de direito publico, receitas de economia publica ou
receitas tributarias) so aquelas que o Estado aufere do patrimnio dos indivduos
da comunidade, seja em decorrncia de ordem poltica, de determinao legal ou
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da vontade de terceiros.s so receitas oriundas de transferncias monetrias que

terceiros efetuam, coercitivamente ou no em favor do Estado. A maioria dessas
receitas so provenientes da utilizao pelo Estado, de seu poder fiscal.
5 . NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO
A natureza jurdica do tributo determinado pelo fato gerador,

sendo irrelevantes para qualificar a sua natureza jurdica: I. denominao e
demais caractersticas formais adotadas pela lei; II. Destinao legal do produto
de sua arrecadao (art. 4 do CTN).
OBS. A taxa de pavimentao tinha por rtulo taxa, mas se

tratava de uma contribuio de melhoria; e o selo Pedgio, embora travestido de
taxa, era um autntico imposto.
OBS. Assim, o imposto imposto se tiver fato gerador prprio de

imposto no taxa ou contribuio.
OBS. As taxas no podero possuir base de clculo prpria dos

impostos.
6. ESPCIES DE TRIBUTOS
Como foi dito o tributo um gnero no qual aparecem

vrias espcies. O problema surge exatamente aqui: Quantas so as espcies de
tributos?
O CTN em seu art. 5 estabelece que os tributos so
unicamente de trs espcies: A)IMPOSTOS; B) TAXAS; C) CONTRIBUIO DE
MELHORIA.
A CF em seu art. 145 determina que a Unio, o DF e os
Municpios podero instituir: impostos, taxas e contribuio de melhoria.
Baseado nesses dispositivos uma corrente minoritria

adota uma interpretao restritiva, entendendo que tributos propriamente ditos so
apenas trs (Corrente Tricotmica).
J a corrente majoritria entende que no existem

apenas esses trs tributos, mas outros, que decorrem duma interpretao sistemtica
da CF (nossa Carta Magna engloba outros tributos em seu Ttulo reservado ao Sistema
Tributrio Nacional, apesar de no contidos na previso do art. 145 ).
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO : esse entendimento do STF, sobre

serem cinco as espcies tributarias integrantes de nosso ordenamento, decorrente do
delineamento do Sistema Tributrio Nacional na CF/88, no prejudica a definio de
tributo constante do art. 3 do CTN, definio essa considerada tecnicamente excelente
5
inclusive pelo prprio Tribunal. bom lembrar que nem todos doutrinadores
consideram essa definio excelente, pois seria redundante (William Fracalossi).
Para a doutrina dominante e para o STF, 5 SO AS ESPCIES DE TRIBUTOS:
a) IMPOSTOS
b) TAXAS
c) CONTRIBUIES DE MELHORIA
d) EMPRSTIMOS COMPULSRIO
e) CONTRIBUIES SOCIAIS.
OBS. Podemos citar os seguintes doutrinadores que adotam esse

entendimento dominante : HUGO DE BRITO MACHADO, RUY BARBOSA NOGUEIRA,
CELSO RIBEIRO BASTOS, PAULO DE BARROS MONTEIRO dentre outros.
7. FISCALIDADE, EXTRAFISCALIDADE E PARAFISCALIDADE
A) FISCALIDADE : o tributo fiscal quando o Estado-Fisco no tem outra

preocupao seno arrecadar. Pensa unicamente arrecadar , desvinculando-
se de qualquer outra preocupaao. Arrecada unicamente para manter todo o
aparato estatal (ex. IR); HUGO DE BRITO MACHADO ensina que um tributo
considerado neutro, quando tem funo predominantemente fiscal.
B) EXTRAFISCALIDADE : ocorre quando o Estado-Fisco no visa apenas
arrecadao, mas tambm intervir de uma forma ou de outra no setor
financeiro e econmico. Visa tambm a corrigir situaes econmicas ou
sociais. Assim, p.ex. poder-se- lanar mo de um tributo extrafiscal, no
sentido de evitar que uma atividade prejudicial a economia prospere a todo
vapor . o que acontece com o estabelecimento de alquotas altas para
importaao de mercadorias, quando existam similares nacionais. Usa-se o
tributo para desistimular a importacao. Pode-se, tb estimular certa atividade,
regiao etc.
C) PARAFISCALIDADE: o tributo parafiscal quando seu objetivo a
arrecadao de recursos para o custeio de atividade que, em principio, no
integram funes prprias do Estado, mas este as desenvolve atraves de
entidades especificas.
ensina RUY BARBOSA NOGUEIRA que esta expresso servIr para designar certos
tributos que ora so verdadeiros impostos, ora taxas, e as vezes, um misto destas e
categorias e que por delegao so arrecadados por entidades beneficirias.
Contribuies parafiscais so tributos, e sendo assim, sua natureza
especfica determinada pelo fato gerador.Assim pode ser imposto ou taxa.
OBS. Alguns doutrinadores distinguem completamente essas contribuies dos
impostos ou taxas (PAULO DE BARROS MONTEIRO).
As contribuies sociais so institudas pela Unio (regra) com base no art.
149 e 195 da CF c/c o art. 217 do CTN.
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Parafiscalidade exemplos- arrecadao de recursos para autarquias ,

fundaes publicas, sociedades de economia mista, empresas publicas ou mesmo
pessoas de direito privado que desenvolvam atividades relevantes mas que no so
proprias do Estado, a exemplo dos sindicatos, do Sesi, etc.
OBSERVAO DE RICARDO CUNHA CHIMENTI: A regra do art. 119 do
CTN, que prev ser o sujeito ativo da Obrigao tributria a pessoa jurdica de direito
publico titular da competncia (poder poltico) para exigir o seu cumprimento, foi
derrogada pela CF de 88, j que o atual sistema constitucional tributrio (art. 149)
permite que entidades publicas e privadas que no tenham poderes para editar leis
estejam no plo ativo de relaes jurdicas tributarias (OAB, SESI, SESC etc). Esta
posio adotada entre outros por PAULO DE BARROS CARVALHO no pacfica,
j que alguns mestres como RICARDO LOBO TORRES, negam as pessoas de direito
privado a condio de sujeito ativo.
OBS.: art. 149 da CF exclusivamente a Unio instituir contribuies sociais de :

A) interveno no Domnio econmico; B) interesse de categorias profissionais ou
econmicas.
TODAVIA: Art. 149, par. nico : permite que os ESTADOS, O DISTRITO

FEDERAL e os MUNICPIOS criem contribuies, cobradas de seus servidores, para
custeio de sistemas de previdncia e assistncia social (ex. IPESP, em SP, PARAN-
PREVIDENCIA, no Pr).
Tributos com funo parafiscal o propsito o fornecimento de receitas

para as entidades paralelas ao Estado de atividade de interesse pblico.
As receitas dessas contribuies se vinculam ao custeio da atividade para o

qual foi exigida.
8. COMPETNCIA TRIBUTRIA
A) COMPETNCIA Unio, Estados -legislar

TRIBUTRIA PLENA : DF e Municpios : - arrecadar
OU PRPRIA (exclusivamente) - fiscalizar
COMPETNCIA TRIBUTRIA PLENA OU PRPRIA:
QUEM POSSUI? Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios

ESSA COMPETNCIA DIZ RESPEITO A QU: legislar, arrecadar e fiscalizar
Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a
competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio
Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos
Municpios, e observado o disposto nesta Lei.
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Isto significa dizer que se a CF atribui aos Estados a competncia para instituir um
imposto, como fez, por exemplo, como o ICMS , esta tambm dando a estes plena
competncia para legislar a respeito. Mas devem ser respeitadas as limitaes
estabelecidas na CF e nas Constituies dos Estados. Em se tratando do DF ou de
Municpios, devem ser tambm observadas as limitaes contidas nas respectivas
Leis Orgnicas.
Art. 6 ,Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte,
a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencer competncia legislativa
daquela a que tenham sido atribudos. Isto significa que a distribuio da receita no
afeta a competncia. O ICMS, por exemplo, de competncia dos Estados, sendo
destes, portanto, a competncia para legislar a respeito, embora 25% do produto da
arrecadao sejam destinados aos Municpios.
indelegvel a competncia tributaria. A pessoa jurdica a qual tenha a CF
atribudo competncia para instituir certo tributo no pode transferir essa competncia.
Admitir a delegao de competncia para instituir tributo admitir seja a CF alterada
por norma infraconstitucional tal delegao somente seria possvel se norma da
prpria CF o autorizasse. razovel, todavia, admitir-se a delegao, a outra pessoa
jurdica de Direito Publico, das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de
executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributaria (art. 7
do CTN). Pelo menos at que em sentido contrario venha dispor a lei complementar,
assim se pode entender, em face da recepo do CTN pela vigente CF.
Competncia tributaria o poder que a CF atribui a determinado ente poltico para
que este institua um tributo.
A instituio de tributos como regra tarefa tipicamente legislativa e, portanto, poltica.
Quando a CF no dispe de forma contraria, a instituio de um tributo, sua
modificao e sua revogao se do por LEI ORDINRIA.
O titular da competncia tributaria pode ate mesmo optar por no exercita-la

(muitos Municpios no instituram o ISS por entenderem que o custo da sua
administrao seria maior que o valor arrecadado), circunstancia que no exclui a
possibilidade de o tributo sr institudo a qualquer tempo (no h renuncia quanto
a competncia tributaria o que ensina RICARDO CUNHA CHIMENTI.
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO (DIREITO TRIBUTRIO NA

CONSTITUIO E NO STF) ensinam, todavia que pode-se definir competncia
tributria como a atribuio ou o poder, diretamente hauriro da CF, para editar leis
que abstratamente instituam tributos. somente tem competncia tributaria, em nosso
pas, as pessoas que possuem capacidade para legislar, ou seja, as denominadas
pessoas polticas ou ente federados: Unio, Estados, DF e Municpios.
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Nenhuma outra pessoa jurdica possui competncia tributaria em nosso ordenamento,

nem mesmo as autarquias, pessoas jurdicas de direito publico com atribuies
tipicamente estatais.o fato de pessoas jurdicas de direito publico, como o INSS,
poderem ser sujeitos ativos de relaes jurdicas tributrias no confere a elas
competncia tributaria. Esta, a competncia, indelegvel e somente a possui quem
pode legislar , vale repetir, as pessoas polticas.
bom lembrar que mesmo as emendas constitucionais, quando se trata de

competncias tributarias, encontram fortes limitaes no 4 do art. 60 da CF/88,
pargrafo este que enumera as denominadas clusulas ptreas.
No significa que no sejam possveis alteraes a distribuio de competncias
rigidamente traada pelo constituinte originrio. Prova de que alteraes, e at
supresses, so cabveis como foi dada pela EC n23. Esta EC determinou a extino
da competncia para a instituio de dois impostos que haviam sido originariamente
previstos na Carta de 1988: o Imposto Adicional ao Imposto sobre a Renda (AIR), dos
Estados e do DF, e o Imposto sobre Venda a Varejo de Combustveis Lquidos e
Gasosos (IVVC), dos Municpios e DF.
B) CAPACIDADE TRIBUTRIA DELEGADA:
DIZ RESPEITO A QU: arrecadar e fiscalizar (no pode legislar).

QUEM RECEBE ESSA CAPACIDADE? Uma pessoa jurdica de direito publico.
Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de

arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito
pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio.
1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que competem
pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. NO ESQUEA ESSE
PARGRAFO MUITO EXIGIDO EM CONCURSOS. ASSIM ,POR EXEMPLO,
PRAZO EM DOBRO PARA RECORRER ETC.
2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa
jurdica de direito pblico que a tenha conferido.
3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito
privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. simples funo de caixa, que
hoje atribuda aos estabelecimentos bancrios.
Assim, as funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, o de executar leis, servios, atos
ou decises administrativas em matria tributaria, no constitui delegao de
competncia. Tal atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais da
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entidade que a efetua, a qual pode, a qualquer tempo, revogar tal atribuicao (CTN,
art.7, 1 e 2)
Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de

direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo.
A competncia tributaria indelegvel

As funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou
decises administrativas em matria tributaria, podem ser atribudas a pessoas jurdicas
de direito publico
A simples funo de arrecadar, funo de simples caixa, pode ser atribuda a pessoas de
direito privado.
C) SIMPLES CAPACIDADE DE ARRECADAO:
DIZ RESPEITO A QU? S arrecadao.

COMO SE VERIFICA? Atravs de contrato
O QUE NO SER POSSVEL? Fiscalizar e arrecadar
ONDE EST PREVISTO NO CTN? Art. 7 : 3 No constitui delegao de

competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou
da funo de arrecadar tributos. simples funo de caixa, que hoje
atribuda aos estabelecimentos bancrios?
9. COMPETNCIA PRIVATIVA - UNIO, ESTADOS E MUNICPIOS
A competncia privativa est ligada aos impostos. Cada entidade compete

privativamente instituir certos impostos taxativamente previstos na CF. Ex. Municpios
tem competncia privativa para instituir IPTU. Nesse caso a Unio no pode instituir
(como regra) esse imposto, nem o DF, nem os Estados.
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que trs so as trs so as

espcies tributarias abordadas pelo art. 145 da CF (que no exclui a existncia de
outros tributos), sendo competentes para sua instituio a Unio , os Estados, o DF e
os Municpios.
A primeira destas espcies so os impostos,que so tributos de competncia privativa,
nominados e atribudos discriminadamente a cada uma das pessoas polticas. Em
principio so numerus clausus. As duas espcies restantes, as taxas e as
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contribuies de melhoria, so tributos de competncia comum, sendo numerus

apertus e atribudos genericamente as pessoas polticas.
10. COMPETNCIA COMUM
A competncia comum esta ligada as taxas e as contribuies de melhoria.

Esses tributos so comuns a todas as entidades tributantes. Por ex.: Tanto a Unio,
como os Estados, como o DF, como os Municpios podem instituir taxas e contribuies
de melhoria.
11. COMPETNCIA CUMULATIVA OU MLTIPLA:
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que o art. 147 da CF:
competem a Unio, em Territrio Federal, os impostos Estaduais e se o Territrio no
for dividido em Municpios, cumulativamente , os impostos municipais; ao DF cabem os
impostos municipais e estaduais.
Trata da competncia cumulativa (tambm denominada mltipla). Possuem-na em

nossa Federao: a Unio, relativamente aos impostos estaduais nos Territrios
Federais e, se no divididos em Municpios, tambm aos impostos municipais; e o
Distrito Federal, relativamente aos impostos municipais, j que no pode ser dividido
em municpios (art. 32 da CF), o que lhe confere, genericamente, as competncias
legislativas reservadas aos Estados e aos Municpios (CF, 1 do art. 32).
No existem atualmente Territrios no Brasil embora nada impea que algum dia
venham a existir, possibilidade expressamente prevista no art. 18, 2 e 3 da CF.
portanto, hoje, somente os DF exerce competncia cumulativa.
12. INEXISTNCIA DE CONFLITOS DE COMPETNCIA VERDADEIROS
diz a CF em seu art. 146 cabe a lei complementar:

I dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
Estados, o DF e os Municpios;
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que ao delimitar rigidamente

o mbito de competncia de cada uma das entidades tributantes da Federao, a CF
impediu a ocorrncia de conflitos de competncia verdadeiros no plano lgico.
Qualquer conflito de competncia que venha a ocorrer entre as pessoas polticas ser
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um conflito aparente e encontrara soluo na correta interpretao das regras e

princpios do prprio texto constitucional.
no mbito dos impostos que se mostra mais provvel a ocorrncia de conflitos de
competncia entre os entes federados.
Assim, sempre que uma lei instituidora de um imposto, ao prever seu fato gerador,
exorbitar da rgida matriz constitucional, estar ocorrendo invaso de competncia,
sendo a lei inconstitucional neste ponto.
13. COMPETNCIA RESIDUAL
-S a Unio tem essa competncia

- previsto no art. 154, I da CF
- mediante lei complementar
- impostos no previstos no artigo anterior (naquela competncia privativa dos entes)
-desde que no tenham fato gerador ou base de calculo dos discriminados nesta CF.
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que a competncia residual
pode ser utilizada, exclusivamente pela Unio, no s para a instituio de impostos
novos mas tambm para a criao de contribuies de seguridade social incidentes
sobre fontes diversas das expressamente previstas nos incisos 195, como estabelece
o 4 do mesmo artigo.
Alem destas consideraes, no caso de instituio de impostos residuais, vinte por
cento do produto de sua arrecadao pertencero aos Estados e ao DF (CF, art. 157,
II).
Cabe observarmos que a competncia residual para instituio de impostos no foi, ate
hoje, utilizada pela Unio.
Embora talvez pudesse haver alguma confuso a respeito, nem a criao do extinto
IPMF, nem a vigente CMPF, tiveram por base esta competncia.
No caso do IPMF a criao deveria ser feita por lei complementar (mais um possvel
motivo de confusao) e no da CPMF bastou lei ordinria para sua criao.
De qualquer forma, em nenhum dos dois tributos foram observadas as restries
pertinentes utilizao da competncia residual. Ambos so cumulativos, alem de
coincidirem, em muitos aspectos de seus fatos geradores e bases de calculo, com
tributos j existentes. Ademais, as Emendas autorizadoras de suas instituies
expressamente previram a no repartio do produto da arrecadao destes tributos
com qualquer ente federadado, o que seria devido, no caso do IPMF, se ele fosse
imposto residual.
Assim, mediante lei complementar, a Unio pode instituir impostos no previstos na

esfera de competncia de qualquer dos entes polticos, desde que no cumulativos ( o
IPMF, p.ex., no constava do rol de impostos previstos expressamente pela CF,
embora sua no-cumulatividade seja questionvel) e que no tenham fato gerador ou
base de clculo prprios dos impostos j discriminados.
OBSERVAO CURIOSA DE HBM: a competncia residual devia Ter sido atribuda
aos Municpios,posto que ela deveria ser utilizada para colher expresses de
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capacidade contributiva peculiares a determinadas localidades. Como tais expresses

de capacidade contributiva podem no ser relevantes no plano nacional, o legislador
federal geralmente as ignora.
Observao: a CF no coloca as condies para o exerccio dessa competncia
residual, ao contrario do emprstimo compulsrio que traz requisitos obrigatrios para
sua cobrana,por exemplo, guerra ou calamidade publica. Ambas no entanto, devem
ser disciplinadas atravs de lei complementar.
OBS. No podemos nos esquecer da Taxa Rodoviria nica, que, apesar do nome, era
um imposto sobre a propriedade de um automvel, suprimida quando da atribuio
constitucional da Competncia aos Estados para institurem o IPVA.
14.BITRIBUTAO
Ocorre quando um poder tributante exorbitando em sua competncia,

cria um imposto que da competncia de outro Poder Tributante. Por exemplo: Estado
cria um Imposto similar ao IPTU.
Aqui importante salientar que para falarmos em bitributao
devemos Ter em mente que devem existir dois poderes tributantes, sendo que um entra
na esfera de competncia de outro.
Cabe a lei complementar dispor sobre os conflitos (art. 146, I, da CF).
Assim, quando entes polticos distintos (p.ex.Unio e um E-M ) exigem de um
mesmo contribuinte tributos idnticos, verifica-se a bitributao, conforme denominao
dada pelos mestres BERNARDO RIBEIRO DE MORAES (Compndio de Direito
Tributrio, 3 edicao, RJ, Forense) e DE PLCIDO E SILVA (Vocabulrio Jurdico, 8 ed,
Rio de Janeiro, Forense, 1984, p.325). bom lembrar que alguns doutrinadores
preferem a denominao invaso de competncia ao termo bitributao.
15. BIS IN IDEM
Bis in idem significa repetio sobre o mesmo (bis-repetido, in idem-a

mesma coisa)
- Mesmo poder tributrio competente
- Cria um imposto repetido sobre a mesma coisa
- Segundo tributo com nome diferente, advindo da mesma autoridade tributante,
recaindo sobre ato j tributado. P.ex. IPVA. O competente para instituir so os E-M.
Depois de institudo esse imposto suponhamos que ele institua o IPAR imposto sobre
automveis rodantes. Estaramos claramente diante do bis in iden.
OBSERVAO- Os impostos extraordinrios constituem-se numa bitributaco

ou num bis in idem? Ricardo Cunha Chimenti entende que se trata de uma
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bitributacao, j ROQUE CARRAZA entende que se trata de um bis in idem.

Quanto ao assunto lembramos o ensinamento de R.C. Chimenti que expressa: A
bitributao s e legal se constitucionalmente autorizada, a exemplo do imposto
extraordinrio previsto n inciso II do Art. 154 da CF. Advirto que Roque Carraza
denomina este exemplo do imposto extraordinrio de bis in idem e no de bitributaao
(Curso de Direito Constitucional Tributrio, 4 ed., So Paulo, Malheiros Ed., 1993,
p.258).
Enfim no bis in idem h mais de uma lei do mesmo ente poltico com previso de
incidncia sobre um mesmo fato. Lembrando que simples atualizao monetria no
caracteriza o bis in idem.
16. IMPOSTO REAL E PESSOAL
O imposto real aquele que incide sobre coisas (ICMS, IPI p.ex.) as condies
pessoais so irrelevantes.
J nos imposto pessoal as condies pessoais so determinantes (pex IR).
17. IMPOSTOS DIRETOS E INDIRETOS
diretos so relativos apenas ao contribuinte, sem possibilidade de transferncia do

encargo a outrem (IR). No caso dos indiretos existe essa possibilidade.
Os impostos diretos, ou que no repercutem, so aqueles que cuja carga
economica suportada pelo prprio realizador do fato gerador. o caso do
imposto de renda, em que o patrimnio de quem auferiu os rendimentos liquidos
atingido por essa tributacao.
Os impostos indiretos, ou que repercutem, so aqueles cuja carga financeira
suportada no pelo contribuinte (contribuinte de direito)mas por terceira pessoa , que
no realizou o fato gerador(contribuinte de fato). Normalmente esta terceira pessoa o
consumidor final , que, ao adquirir a mercadoria, ver embutido no seu preo final o
quantum do imposto(ICMS, por exemplo).
Na pratica, porem , nem sempre fcil distinguir quando um tributo tem o nus
transferido para terceiros ou suportado pelo contribuinte.
18. DIFERENAS DOUTRINARIAS ENTRE IMPOSTO, TAXAS, CONTRIBUIES DE

MELHORIA, EMPRSTIMOS COMPULSRIOS E CONTRIBUIES SOCIAIS
A) IMPOSTO
- carter genrico sem destinatrio especifico; custeio da administrao em geral;

beneficio da coletividade, sem destinatario especifico.
- Tributo no vinculado ( de exao no vinculada)
Obrigatoriedade
OBS. OS impostos, por sua vez, esto classificados no CTN , de acordo com a sua
natureza econmica do fato gerador respectivamente, em quatro grupos a saber:
14
- sobre o comercio exterior (II, IE)

- sobre o patrimnio e a renda (ITR, IPTU, ITBI, IR)
- sobre a produo e circulao (IPI,ICMS, IOF,ISS)
- impostos especiais (imposto de competncia da Unio, sobre operaes relativas a
combustveis, lubrificantes, energia eltrica e minerais em todo Pais )
Contudo, a CF/88 previu a criao de impostos no constantes do Cdigo Tributrio
Nacional assim como mudou em muitos aspectos os referidos impostos.
- Diz o art. 107 do CTN que os impostos componentes do sistema tributrio nacional
so exclusivamente aqueles previstos em seu Cap. III, com as competncias e
limitaes ali estipuladas. Ocorre que a vigente CF previu a instituio de novos
impostos, alem de atribuir a Unio a denominada competncia residual. Assim, resta
sem validade essa norma do CTN.
- Diz o art. 17 do CTN que os impostos componentes do sistema tributrio nacional so
exclusivamente aqueles previstos em seu Capitulo III com as competncias e limitacoes
ali estipuladas. Ocorre que a vigente Constituio previu a instituio de novos
impostos, alem de atribuir a Unio a denominada competncia residual. Assim, resta
sem validade essa norma do CTN.
- Definitivo- no havendo promessa de reembolso

- Uti universi pq no divisvel (quem usou)e no especifico (quem usou).
Destina-se a toda coletividade.
- Imposto esta ligado a competncia privativa
- Iluminao de ruas entendimento dominante do STF : imposto e no taxa.
- STF: parece haver pacificado as interminveis divergncias sobre ser o pedgio preo
publico ou tributo, firmando entendimento de que tal exacao possui natureza jurdica de
taxa.
- O STF reiteradamente j decidiu que o IPTU inequivocamente um imposto real, pqto

ele tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse.
B) TAXA
- evidentemente, s poder instituir uma taxa de servio (por meio de lei) a pessoa
poltica que seja competente para prestar esse servio. Assim, se o servio prestado
pela Unio, somente ela pode instituir a taxa a ele relativa.
- tributo vinculado a uma contraprestao. A taxa , pois, um tributo que tem como fato
gerador ou hiptese de incidncia uma atuao estatal especifica relativa ao
contribuinte. Por ser a hiptese de incidncia da taxa vinculada a um ato ou fato do
Estado, diz-se ser ela um tributo vinculado (MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE
PAULO).
- servio divisvel quem usou
- servio especifico quanto usou
- a taxa tanto pode ser cobrado por prestao se servios como pelo poder de policia.
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam ser regular o poder de policia
15
quando exercido conforme a lei e em observncia do devido processo legal, ou seja,

sem desvio ou excesso de poder. Observe-se que necessrio o exerccio efetivo, por
rgo administrativo, do poder de policia para legitimao da cobrana de taxa, no
sendo possvel sua instituio baseada em potencial exerccio deste poder (STF).
Inexistindo materializao do poder de policia ilegtima a cobrana de taxa (STF).
Exemplos de atividades de policia ensejadoras de cobrana de taxa, j legitimadas
pelo STF so: atividade de fiscalizao de anncios (RE 216.207); fiscalizao dos
mercados de titulos e valores mobiliarios pela Comissao de Valores Mobilirios (RE
198.868); taxa de localizao e funcionamento de estabelecimento em geral (RE
198.904), entre outros.
O STF encampou a tese segundo a qual todo servio pblico especfico tambm, por
definio, divisvel.
- em se tratando de servios, pode ser cobrada por servio efetivamente prestado ou
potencialmente (qdo posto a disposio)
- no que tange ao poder de policia, so pode ser cobrado quando efetivamente efetivado,
no aparecendo a figura da potencialidade.
- As taxas esto ligadas aos servios uti singuli
Os servios uti singuli podem ser:]
1. compulsrios : a) so obrigatrios, no pode ser recusado (esgoto); B) no podem
ser suprimidos por falta de pagamento, devendo ser cobrados judicialmente; c)
cobrados atravs de taxas.
2. Facultativos: a) o beneficirio pode aceitar ou recusar (telefone); b) podem ser
suprimidos por falta de pagamento independentemente de interveno judicial; c)
cobrados atravs de tarifa
Obs. Servio potencial:

- no h necessidade de utilizao
- basta que esteja a disposio
- ex. servio de limpeza publica etc
obs. Quando falamos em taxa falamos em competncia comum
obs. Poder de policia- meios meios pelos quais o poder publico impe limitaes a
atividade pessoal ou ao uso da propriedade, tendo em vista o bem coletivo. Tem como
fato gerador o exerccio regular do pp, como, pex., taxa para concesso de alvars,
taxa de fiscalizao de atividades etc. a taxa decorrente do poder de Policia tem por
justificativa o efetivo exerccio de atos relacionados a esse poder.
Segundo a SUMULA 157 DO STJ: ilegtima a cobrana de taxa pelo municpio na
renovao de licena para localizao de estabelecimento comercial ou industrial .
Observao; qual a diferena entre servio potencial e efetivo: efetivo, quando por ele
usufrudo a qualquer ttulo. Potencial, quando sendo de utilizao compulsria,
sejam postos as sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento.
servio Poder de policia
16
Para pagar taxa pode ser efetivo ou S efetivo, no se pagando taxa em

potencial o servio caso de poder de policia potencial
- observao: apesar da de ser cobrada taxa em relao ao poder de policia, que como
regra calcado na discricionariedade, a taxa deve ser cobrada mediante os critrios do
art. 5 do CTN, vale dizer, tributo plenamente vinculado.
- TAXA DE GUA:
o servio e gua e esgoto cobrado do usurio pela entidade fornecedora como sendo
taxa, quando tem compulsoriedadde. No tem amparo jurdico a tese de que a
diferena entre taxa e preo publico decorre da natureza da relao estabelecida entre
o consumidor ou usurio e a entidade prestadora ou fornecedora do bem ou servio,
pelo que, se a entidade que presta o servio de direito publico, o valor cobrado
caracterizar-se-ia como taxa, por ser a relao entre ambos de direito publico; ao
contrario, sendo o prestador do servio publico pessoa jurdica de direito privado, o
valor cobrado preo publico/tarifa. O concessionrio recebe remunerao da mesma
natureza que o Poder Concedente receberia, se prestasse diretamente o servio (X
SIMPOSIO NACIONAL DE DIREITO TRIBUTRIO). SeGUNDO HELY LOPES
MEIRELLES, a remunerao dos servios de gua e esgoto normalmente feita por
taxa , em face da obrigatoriedade da ligacao domiciliar a rede publica.
- quer no exerccio do poder de policia, quer na colocao de um servio a disposio
do contribuinte, temos uma atividade estatal especifica, ao contrario do que ocorre no
imposto.
- TAXA DE ILUMINAO PUBLICA: O STF declarou em diversas ocasies,
inconstitucional taxa de iluminao publica que considerando-a tributo de exao
invivel, dado Ter por fato gerador servio inespecfico, no mensurvel, indivisvel e
insuscetvel de ser referido a determinado contribuinte, devendo ser custeado por meio
do produto da arrecadao dos impostos gerais.
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO, ensinam que: relativamente a

utilizacao efetiva ou potencial dos servios, vale enfatizar que somente cabe
cobrana de taxa por utilizao potencial de servio pblico o quando este for
definido em lei como de utilizacao compulsria, seja efetivamente existente e esteja
a disposio do contribuinte. Seria o caso, como ocorre em muitos municpios, da
cobrana de taxa pela coleta domiciliar de lixo, servio essencial sade publica
(STF).
- LIMPEZA DAS VIAS PUBLICAS E DE BUEIROS- prevaleceu a tese de que a
conservao e limpeza das vias publicas , inclusive a limpeza de bueiros, beneficia a
coletividade como um todo, a todos os que transitam no local, e no apenas a quem
possui imvel naquela rea. Por isso deve ser suportada com os recursos dos
impostos e no com os recursos de taxa.
- PEDGIO: para HELY LOPES MEIRELLES trata-se de preo publico. ROQUE
CARRAZA entende que trata-se de verdadeira taxa de servico, baseando-se no art.
150, V da CF. O STF vem comungando esse entendimento.
- TARIFA ZERO: nada impede que em alguns casos o Estado preste um servico
publico gratuito a apenas uma parcela da populacao, como se verifica com as
17
campanhas de vacinacao. A chamada tarifa zero somente deve ser aceita em casos de
relevante interesse publico, pois na pratica a atividade gratuita sera custeada pelos
impostos, por todos os contribuintes das receitas no vinculadas do Estado.
- IBAMA : O exerccio do poder de policia no pode, em principio, ser remunerado por
preo publico, devendo o ser por meio de taxa. Corrobora essa assertiva o recente
julgado do STF em que foi declarada inconstitucional uma Portaria do Ministrio do
Meio Ambiente, a qual pretendeu definir os preos dos servidores administrativos do
IBAMA relativos as inspees para importao e exportao de produtos (lagosta viva e
beneficiada, camaro, sardinha, atum etc.). o Tribunal entendeu que atias inspecoes
so tpicas do Poder de policia do IBAMA, cuja remunerao deve ser feita mediante
taxa, a qual necessita, para ser instituda, de lei formal, em obedincia ao principio da
legalidade estrita.
- CUSTAS JUDICIAIS: O STF j decidiu que custas judiciais e emolumentos notariais
possuem natureza tributaria, nos seguintes termos : as custas judiciais e os
emolumentos concernentes aos servios notariais e registrais possuem natureza
tributaria, qualificando-se como taxas remuneratrias de servios pblicos, sujeitando-
se, dentre outras, as garantias essenciais (a) da reserva de competncia impositiva, (b)
da legalidade, (c) da isonomia e (d) da anterioridade.
O STF tem reiteradamente admitido que taxa judiciria tome por base de calculo o
valor da causa ou da condenacao , o que no bastaria pra subtrair-lhe a natureza de
taxa e converte-la em imposto.
- SERVIO POSTAL, SERVIOS TELEFNICOS, TELEGRFICOS, DE DISTRIBUIO DE ENERGIA ELTRICA E DE
GS : custeadas por preo publico e no por taxa.
TAXA E PREO PBLICO ( TARIFA):
De acordo com MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO, pode ser

sintetizadas as principais diferencas entre taxa e preo pblico:
TAXA PREO PBLICO (TARIFA)

Regime jurdico tributario (legal) Regime jurdico contratual
Regime juridico de direito publico Regime juridico de direito privado
No h automia da vontade Decorre da autonomia da vontade do
(cobrana compulsria) usurio ( facultativo)
No admite rescisao Admite rescisao
Pode ser cobrada por utilizacao S a utilizacao efetiva enseja cobrana
potencial do servico
Cobranca no proporcional a utilizacao Pagamento proporcional a utilizacao
Sujeita aos principios tributarios No sujeito aos principios tributarios
(legalidade, anterioridade etc)
Os servicos publicos propriamente So delegaveis
estatais so indelegaveis
Em tese, os servicos custeados por taxa Em tese, os servicos custeados por
no podem ser suprimidos. Caso no preo pblico podem ser suprimidos em
pagos tem que ser cobrados caso de no pagamento do devido (H.
18
judicialmente (H.LOPES MEIRELLES) LOPES MEIRELLES)

Servio uti singuli obrigatrio Servico uti singuli facultativo
Receita derivada Receita originaria
Base de calculo das taxas: relativamente, por exemplo, as taxas judicirias e
emolumentos, a jurisprudncia do STF tem-se firmado, ainda, no sentido de no ser
possvel a vinculao do produto da arrecadao destas taxas a entidades privadas,
ou mesmo servios pblicos diversos daqueles a que tais recursos se destinem.
Da mesma forma seria absurdo imaginar-se como base de calculo de um imposto

uma grandeza financeira relativa a um fato do Estado.
O SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL em diversas ocasies, declarou a

inconstitucionalidade de taxas com base nesta vedao constitucional. So
exemplos:
A taxa de servios urbanos que utilizava como base de calculo a localizao e

rea do imvel, considerando estes elementos identificveis com o contedo da
base de calculo do IPTu;
Taxa de preveno de incndio que tinha como base de calculo a rea ocupada
pelo estabelecimento do contribuinte , semelhante a base de calculo do IPTU;
Taxa de localizao e funcionamento de estabelecimento industrial e comercial
e taxa de renovao de alvar, cujas bases de calculo levaram em considerao
o numero de empregados, elemento absolutamente estranho ao fato gerador e ao
custo operacional da atividade desenvolvida pelo poder tributante;
Taxa municipal de conservao de estradas de rodagem, por Ter como base de
calculo o numero de hectares e outros fatores bsicos utilizados para o calculo do
ITR;
Em sentido contrario, ou seja, considerando a constitucionalidade da cobrana,

legitimou taxa municipal de fiscalizao de anncios que tinha como base de
calculo a rea do anuncio. Entendeu o STF inexistir identidade com a base de
calculo do IPTU, por no se confundir com a rea do imvel, pro no estar
condicionada a cobrana a fixao do anuncio em imvel do anunciante e em
sequer a circunstancia de ser o anunciante proprietrio do imvel urbano.
C) CONTRIBUIO DE MELHORIA
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que a funo da contribuio de melhoria
tipicamente fiscal. A arrecadao de recursos financeiros para cobrir os custos da obra
o seu objeto. No que destinao dos recursos seja relevante para a definio dessa
espcie de tributo. A destinao dos recursos decorrentes de arrecadao de um
tributo, sabemos todos, irrelevante para a determinao de sua natureza jurdica
especifica. O ser fiscal ou extrafiscal irrelevante para a determinao da espcie
tributaria.
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FUNO ESPECFICA: pode ser apontado como sua funo especifica o

restabelecimento da equidade em termos de aplicao de recursos pblicos.
FATO GERADOR: o fato gerador da c.m. a valorizao do imvel do qual o
contribuinte proprietrio, ou enfiteuta, desde que essa valorizao seja decorrente de
obra pblica. Prevalece, no Direito Brasileiro, o critrio do beneficio. No a obra
publica que gera a obrigao de pagar contribuio de melhoria. Essa obrigao s
nasce da obra publica decorrer valorizao, isto , se da obra publica decorrer aumento
do valor do imvel do contribuinte. induvidosa a impossibilidade de contribuio de
melhoria sem valorizao imobiliria
LANAMENTO: de oficio
-Vide Decr. 195/1967
-competncia comum
- pressupostos bsicos: valorizao do imvel; e que essa valorizao seja decorrente
de obra publica
- os beneficiados diretos da obra arcam com seu custo, total ou parcialmente.
- O lancamento da contribuicao de melhoria feito de oficio e de acordo com o citado
decreto, s possvel quando concluda a obra em relao ao contribuinte.
- Na obra publica a atividade estatal principal termina quando a obra fica pronta, a
exemplo da pavimentao de uma rua (tributada via contribuio de melhoria). A partir
de ento, haver um servico publico permanente de conservao e limpeza da rua,
tributado via taxa de servico ou imposto (se via aberta ao uso comum).
- MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que embora
pudesse parecer que qualquer beneficio a imvel resultante de obra publica
estaria autorizando a instituio do tributo, o STF, em deciso magistral
(unnime), afastou com veemncia do tributo, o STF, em deciso magistral
(unnime), afastou com veemncia esta pretenso, deixando assente que a
valorizao imobiliria requisito inafastavel da contribuio de melhoria,
permanecendo como fato gerador esta espcie tributaria, inclusive apos o
advento da CF 88.
Neste mesmo julgamento , foi esclarecido que h cinco limitaes bem
estabelecidas para o lanamento da contribuio de melhoria:
1) S pode ser lanada pela execuo de um melhoramento publico
2) Esse melhoramento deve afetar, de maneira particular, uma area limitada
e determinvel.;
3) No pode exceder o beneficio devido ao melhoramento;esse beneficio
traduz-se no aumento de valor do imvel;
4) Deve dar-se ao proprietrio tributado oportunidade de manifestar-se
previamente sobre a imposio;
5) No pode ela exceder o custo da obra, mesmo que o beneficio seja
maior. No se pode arrecadar mais do que o custo, sob pretexto do
beneficio.
O mais importante principio justificador da imposio seria a necessidade de
anular-se o aumento de valor da propriedade no motivado pelo trabalho ou
pelo capital de seu titular (enriquecimento sem causa).
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Aqui cabe ressaltar que a doutrina em peso, e o prprio SUPREMO TRIBUNAL

FEDERAL, somente admite a instituio da contribuio de melhoria posteriormente
realizao da obra publica, ou, pelo menos, de parcela da obra suficiente para
justificar a ocorrncia de valor ao imovel beneficiado.
Nunca demais lembrar, que o SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL afirma no ser
possivel conceber a contribuicao de melhoria sem a ocorrencia de valorizacao
imobiliaria, sob pena de degenerar o tributo.
O SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL tem reiteradamente afirmado a

impossibilidade de instituicao de taxa quando cabivel a contribuicao de
melhoria.
DIFERENA ENTRE TAXA E CONTRIBUIO DE MELHORIA

1. A taxa no depende da valorizao do imvel(poder de policia). J a contribuio de
melhoria depende;
2. A taxa repetitiva- repetio de fatos geradores enquanto forem sendo os servios
prestados; a cm no tributo repetitivo ( a cada obra publica, da qual decorra beneficio
para proprietrios de imvel, corresponde um s fato gerador;
3. A taxa esta ligada a um servio publico- atividade permanente, no terminativa, pois
se deixa de ser exercida o servio deixara de existir. A cm esta ligada a obra publica-
termina quando fica pronto o bem publico. P.ex.: a construo de uma avenida, trata-se
de obra publica, j a limpeza e conservao desta constituem servio publico.
Observao. PEDGIO: diverge a doutrina quanto a natureza. Predomina o
entendimento que se trata de taxa de servio (inclusive o STF).
D) EMPRSTIMO COMPULSRIO
- verdadeiro tributo. Alguns defendem de forma minoritria a sua natureza contratual.

- Compulsrio esse adjetivo significa obrigatrio
- Sua definio se aplica ao art. 3 do CTN , pois esse no colocou em sua definio -
no restituvel a frente de prestao pecuniria compulsria
- Quando ser aplica: I) para atender a despesas extraordinrias,
Art. 148, I e II da decorrentes de calamidade publica,guerra
CF externa ou sua iminncia;
II) investimento de carter urgente e de
Relevante interesse nacional.
OBSERVAO. No caso do inciso I no se aplica o principio da anterioridade.
Observao. No caso de guerra externa a Unio poder instituir : a) emprstimo
compulsrio no caso do art. 148, I da CF; B) impostos extraordinrios, compreendidos
ou no em sua competncia tributaria, os quais sero suprimidos gradativamente,
cessadas as causas de sua criao, art. 154, II.
- competncia exclusiva da UNIO para institui-lo.
21
- Aplicao dos recursos vincula-se despesa que fundamentou sua instituicao

( calamidade publica, guerra, investimento).
- Trata-se de um tributo restituvel.
- No se aplica o regime da anterioridade no caso do inciso I .
- Entendem que tributo : PAULO DE BARROS CARVALHO, BECKER, AMLCAR DE
ARAJO FALCO, ALIOMAR BALEEIRO, ALCIDES COSTA etc.
- Defendem sua natureza contratual: BERNARDO RIBEIRO DE MORAES , JOSE
AFONSO DA SILVA.
- Alguns entendem que no se trata de uma Quarta modalidade de espcie tributaria.
Pode ser imposto, taxa ou contribuio de melhoria, de conformidade com a hiptese
de incidncia e base de calculo. Com maior freqncia, dizem , trata-se de imposto.
- No e perene- s pode continuar a ser exigido enquanto existirem circunstancias que
permitiram a sua instituio.
- Aps a entrega pelo contribuinte deixa de existir
- S pode ser criado mediante lei complementar.
- Deve ser devolvida pela Unio a mesma coisa emprestada, se for dinheiro devolve-se
dinheiro.
- a restituio do emprstimo compulsrio sempre devera ser feita em moeda

corrente. O SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL j declarou inconstitucional a
pretenso de devolver-se o valor correspondente ao tributo em quotas do
Fundo Nacional de Desenvolvimento ( ou quaisquer outros titulos),
afirmando que a restituio deve operar-se na mesma especie que recolhido
o emprstimo compulsrio (RE, 121. 336).
NO CONFUNDIR:
EMPRSTIMO COMPULSRIO IMPOSTO EXTRAORDINRIO

Lei complementar Lei ordinria
Unio institui Unio institui
Quando ocorre: Quando ocorre:
a) para atender a despesas a) na iminncia ou no caso de guerra
extraordinrias externa.
decorrentes de calamidade
publica, de guerra externa
ou sua iminncia
b) no caso de investimento
publico de carter urgente
e de relevante interesse
nacional
O imposto criado no pode estar O imposto criado pode estar ou no
compreendido na competncia compreendido na competncia
tributria da Unio ou dos outros tributria da Unio.
22
entes.
Quando no se aplica o principio No se aplica o princpio da
da anterioridade? anterioridade
Apenas no caso do inciso I do
art. 148: para atender a
despesas extraordinrias
decorrentes de calamidade
publica, de guerra externa ou
sua iminncia
E. CONTRIBUIES SOCIAIS OU ESPECIAIS
CONCEITO E NATUREZA JURDICA:

Essas contribuies sociais caracterizam-se pela correspondente finalidade. No pela
destinao do produto da respectiva cobrana, mas pela finalidade da instituio, que
induz a idia de vinculao de orgaos especficos do Poder Publico a relao jurdica
com o respectivo contribuinte.
Trata-se de espcie de tributo com finalidade constitucionalmente definida.
No caso de que se cuida, a CF afastou as divergncias doutrinarias afirmando serem
aplicveis as contribuies em tela as normas gerais de Direito Tributrio e os princpios da
legalidade e da anterioridade tributarias
FUNO: em face da vigente CF, decididamente no a de suprir o Tesouro Nacional de

recursos financeiros.
Neste sentido pode-se dizer que tais contribuicoes tem natureza parafiscal, algumas, e
extrafiscal , outras. A extrafiscalidade no elimina o carter parafiscal .
Assim:
CONTRIBUIO FUNO
Interesse de categorias profissionais ou parafiscal
econmicas
Contribuies de seguridade social parafiscal
Interesse de categorias profissionais ou parafiscal
econmicas
- Esta ligada a parafiscalidade

- So tributos
- Duas caractersticas : 1. Delegao; 2. Vinculao das receitas da contribuio com

receitas para o custeio de atividades especificas do rgo delegatrio da competncia.
- Trs contribuies sociais bsicas:
23
contribuies de interveno no domnio econmico

HUGO DE BRITO MACHADO ensina que esta espcie de contribuio caracteriza-se
por ser instrumento de interveno no domnio econmico.a finalidade de interveno
no domnio econmico caracteriza essa espcie de contribuio social como tributo de
funo nitidamente extrafiscal.
A simples transposio de recursos financeiros do denominado setor privado para o
setor publico, que realiza, configura intervencao no domnio econmico.
- funo nitidamente extrafiscal;
- instrumento de interveno no domnio econmico.
- Objetivo especifico- interveno no domnio econmico.
- Contribuinte- agente econmico submetido a interveno.
- OBS. De uma forma ou de outra todo tributo causa uma interveno no domnio
econmico, mas este o objetivo principal desta contribuio (pag. 307 ,
H.B.MACHADO)
- Ex. IAA
Contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas

A contribuio social caracteriza-se como de interesse de categoria profissional ou
econmica quando destinada a propiciar a organizao dessa categoria, fornecendo
recursos financeiros para a manuteno de entidade associativa.
No se trata de destinao de recursos arrecadados. Trata-se de vinculao da
prpria entidade representativa da categoria profissional, ou economica com o
contribuinte.
Prevista no art. 1 49, in fine da CF a contribuio prevista em lei, no caso,
precisamente a contribuio social a que se refere o art. 149 , restando claro, portanto,
que a ressalva esta a indicar a entidade representativa da categoria profissional , ou
econmica, como credora das duas contribuies.
-( OAB etc.).
- art. 600 da CLT expressa que dessa contribuio que 60% da arrecadao
destinado ao sindicato.
-esto ligadas as contribuies sindicais obrigatrias , art. 149 e 8, inc. IV da CF e
no as assistenciais ou confederativas, que so facultativas. A CLT dispe que uma
parte dessas contribuies vai para Unio e a outra parte ser destinada a prpria
categoria.
Contribuio de Seguridade Social

HUGO DE BRITO MACHADO que essas contribuies constituem espcie de tributos
cujo regime jurdico tem suas bases mais bem definidas na vigente CF.
- Cabe a sociedade, toda ela, financiar a seguridade social de forma direta e indireta,
mediante recursos provenientes dos oramentos da unio, dos Estados, df, e
municpios e das contribuies que a lei 8112 e 8213 dispe tais como:
I- do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada:
II- do trabalhador e demais segurados da previdncia no incidindo contribuio sobre
aposentadoria e penso concedidos pelo regime geral de previdncia social de que se
trata o art. 201.
24
III-Sobre receita de concurso de prognsticos

Diz a CF:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta,
nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes

sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer
ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;"
"II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo
contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de
previdncia social de que trata o art. 201;"
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
OBS. As contribuies para a seguridade social no obedecem o principio da

anterioridade, pois a lei, que as tenha criado ou aumentado, pode ser aplicada no
mesmo exerccio da sua publicao, se isto for possvel. Nem sempre o , j que s se
torna eficaz apos a decorrncia de noventa dias da data da sua publicao
A lei fica com sua eficcia contida por noventa dias.
COMPETNCIA PARA INSTITUIR CONTRIBUIES: Nos termos do art. 149 da CF,
compete exclusivamente a Unio instituir contribuies sociais.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no

domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e
150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que
alude o dispositivo.
Pargrafo nico. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir

contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de
sistemas de previdncia e assistncia social.
Assim:
CONTRIBUIO COMPETNCIA
Interesse de categorias profissionais ou Somente a Unio
econmicas
25
Contribuies de seguridade social a Somente a Unio

serem cobradas de quem no seja
servidor do Estado-membro, DF ou do
Municpio
Contribuio cobrada de seus Unio, Estados, DF ou Municpios
servidores, para o custeio, em benefcio
destes, de sistemas de previdncia e
assistncia social.
Quanto a competncia, HUGO DE BRITO MACHADO ensina que as contribuies de

seguridade social so institudas pela Unio Federal, mas s quem as pode arrecadar
a pessoa, necessariamente distinta da Unio por forca do disposto no art. 194,
pargrafo nico, inciso VII, a quem caiba administrar a seguridade social.Somente tal
pessoa tem capacidade para ser sujeito ativo da relao tributaria, no pertinente as
contribuies sociais, como tivemos oportunidade de demonstrar em estudo publicado
no Repertrio IOB de Jurisprudncia (n. 18/89, 2 quinzena de julho de 1989).
CONTRIBUINTES DAS CONTRIBUIES: Depende do exame da hiptese de

incidncia de cada uma delas:
Interesse de categorias profissionais ou Pessoa, fsica ou jurdica, integrante da

econmicas categoria profissional ou econmica.
Pessoa que no integra Qualquer uma
dessas categorias no deve ser
compelida a contribuir no interesse das
mesmas
Interesse de categorias profissionais ou Contribuinte h de ser o agente
econmicas econmico submetido a interveno.
Contribuies de seguridade social Contribuinte pode ser: empregador,
trabalhador e os administradores de
concursos de prognsticos
FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL: MARCELO ALEXANDRINO &

VICENTE PAULO ensinam que o art. 195 da CF trata do custeio da seguridade social,
denominao esta que deve ser entendida como o gnero, que engloba a previdncia
social, a assistncia social e a sade. As disposies constitucionais relativas a
seguridade social foram substancialmente alterados por meio da Emenda
Constitucional n. 20/98, que implementou a conhecida Reforma da Previdncia.
A seguridade social ser financiada por toda sociedade. J vimos que com base neste
principio o STF entendeu serem as contribuies para seu custeio devidas por todos,
inclusive pelas empresas que realizem operaes relativas a energia eltrica, servios
26
de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais, ano se aplicando

a elas, as empresas, a imunidade objetiva prevista no art. 155, 3 (RREE 227.832-PR).
As contribuies para a seguridade social que tenham por base as fontes aqui
descritas, nos incisos I, II e III, podem ser institudas por meio de lei ordinria , no se
lhes aplicando a exigncia prevista no art. 146, III, a(a qual se refere a impostos).
O que no cabvel, e isso em nenhuma hiptese, seja para qual tributo for, que o
legislador ordinrio, a titulo de interpretao do dispositivo constitucional, pretenda
alargar as fronteiras das definies aqui utilizadas para abranger institutos jurdicos
diversos.
Exemplo de extenso interpretava declarada inconstitucional pelo STF (RE 166.772) foi
a pretenso de, por meio de lei ordinria, instituir-se contribuio incidente sobre os
pagamentos feitos a administradores e autnomos a titulo de contribuio incidente
sobre a folha de salrios. O STF declarou que o pago a administradores e autnomos
no se enquadrava no conceito de salrio (alm do que no serem eles empregados
sem sentido estrito) e que, assim, a instituio de tal contribuio deveria observar as
exigncias do 4 deste art. 195, dentre as quais se inclui a veiculao por lei
complementar (importante: essa deciso refere-se a redao constante do inciso I
anteriormente EC 20/98. Antes da emenda o inciso I somente autorizava a incidncia
das contribuies sociais dos empregadores sobre a folha de salrios, o faturamento e
o lucro).
Outro ponto a merecer nota que o fato de a contribuio ser vinculada ao

financiamento da seguridade no impede que a Unio, por sua Administrao Direta, a
institua e arrecade. Para que fosse considerada inconstitucional essa forma de
arrecadao, a CF teria que haver criado um sistema de seguridade social cuja
realizao, em todas suas etapas, fosse de competncia exclusiva de um ente ou rgo
autnomo de seguridade social, o que evidentemente no ocorre. Foi essa posio
perfilhada pelo STF no RE 146.733. em resumo, no descaracteriza a constituio o
fato de ser ela administrada, arrecadada e fiscalizada, por exemplo, pela Secretaria da
Receita Federal, nem o fato de competir Procuradoria da Fazenda a apurao e
inscrio de seus dbitos em Divida Ativa da Unio. Basta para a caracterizao da
contribuio a correta destinao do produto de sua arrecadao.
CONTRIBUIES RESIDUAIS: MARCELO ALEXANDRIO & VICENTE PAULO

ensinam que o 4 do art. 195 trata da utilizao da competncia residual da Unio para
a criao da contribuio, incidente sobre fonte nova, destinada manuteno ou
expanso da seguridade social.
A interpretao do dispositivo deve ser feita, sistematicamente em consonncia com o
disposto nos incisos I, II e III deste art. 195 e com o disposto no art. 154, I.
O STF j sedimentou jurisprudncia no sentido de que no se aplica s contribuies
sociais novas a Segunda parte do inciso I do art. 154 da CF, ou seja, que elas no
devam Ter fato gerador ou bases de clculo prprios dos impostos discriminados na
CF. (RE 242.615).
27
Portanto , vale repetir: as contribuies para a seguridade social que utilizem fontes
diversas das previstas do art. 195 da CF/88 necessitam ser institudas por lei
complementar, devem obedecer ao principio da no-cumulatividade, mas podem Ter
fatos geradores e bases de calculo prprios de dos impostos discriminados nesta
Constituio.
VEDAO DE CRIAO OU MAJORAO DE BENEFCIO NOVO SEM O

CORRESPONDENTE CUSTEIO TOTAL: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE
PAULO ensinam que STF entende que a norma do 5 do art. 195 da CF, por estar
inserida nas disposies gerais da seguridade social, deve ser observada, tambm,
pelos Estados e DF relativamente aos seus sistemas prprios de previdncia e
assistncia social (ADIMC 1002).
ANTERIORIDADE NONAGESIMAL: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO

ensinam que costuma-se denominar este instituto anterioridade nonagesimal,
noventalidade ou a ainda anterioridade mitigada, embora essa ultima denominao no
condiga com a realidade atual, em que, com a simples publicao de medida provisria
no derradeiro dia do exerccio, considera-se respeitada a anterioridade do art. 150, III,
b.
Atentando-se ao pargrafo em estudo, percebe-se que o constituinte utilizou as
expresses institudo ou modificado (art. 195, 6) , enquanto, ao dispor sobre a
anterioridade, referiu-se a instituir ou aumentou (art. 150, III, b). o STF j firmou
posio de que deve-se tomar a literalidade dos textos. Assim, no caso das
contribuies para a seguridade social, a norma alcana no s a instituio do tributo
como tambm qualquer alterao que lhe introduza. Isto decorre da insero do
vocbulo modificado(RE 195.333). declarou o Tribunal, na ocasio, haver
necessidade de observncia do prazo nonagesimal ate mesmo na hiptese de fixao
de nova data para recolhimento da contribuio.
IMUNIDADE DAS ENTIDADES BENEFICENTES DE ASSISTNCIA SOCIAL:

MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que embora o texto
constitucional utilize o vocbulo iseno (art. 195,7), estamos diante de evidente
regra de imunidade. O dispositivo exige a observncia dos requisitos estabelecidos em
lei para que as entidades nele mencionadas faam jus imunidade.
Cabe lembrar que o STF entende que lei ordinria apenas compete estipular
requisitos que digam respeito constituio e ao funcionamento das entidades imunes,
e que qualquer limitao ao poder de tributar, como previsto no art. 146, II da CF, s
pode ser disciplinada mediante lei complementar (ADIMC 1.802-DF).
PROGRESSIVIDADE DAS CONTRIBUIES SOCIAIS: MARCELO ALEXANDRINO &

VICENTE PAULO ensinam que o 9 do art. 195 da CF , acrescentado pela Emenda
Constitucional 20/98, expressamente autorizou o estabelecimento de alquotas ou
bases de calculo diferenciadas para as contribuies de seguridade de seguridade
social dos empregadores ou empresas, em funo da atividade econmica ou da
utilizao intensiva de mo-de-obra.
28
Com base nele, poder ser prevista,por exemplo, progressividade dessas contribuies,
embora essa no seja, evidentemente, a nica forma de se efetivar o disposto em seu
texto.
LANAMENTO DAS CONTRIBUIES: feito em regra por homologao. Podem

tambm ser objeto de lanamento de oficio.
19. IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS
- no esta sujeito ao princpio da anterioridade

- esta previsto no art. 154, II da CF
- Compete a Unio, em caso de guerra externa ou em sua iminncia, compreendidos ou
no na sua competncia tributaria
- Devero ser suprimidos gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
- No pode ser uma guerrinha civil interna: s uma guerra externa, contra um outro
pais
- Devem ser suprimidos gradativamente, sempre que cessadas as causas de sua
criao
- Algumas pessoas afirmam que s a unio tem impostos completamente privativos, j
que extraordinariamente ela exercita a competncia dos Estados, do DF e dos
Municpios (RICARDO CUNHA CHIMENTI).
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO os impostos extraordinrios de guerra

podem ser institudos por lei ordinria ( o que os diferencia dos emprstimos
compulsrios institudos pelo mesmo motivo; fora, evidentemente, o fato de no serem
restituveis), so impostos temporrios (so impostos e no uma Sexta espcie
tributaria) e excepcionam o principio da anterioridade, conforme art. 150, 1 da CF
(mas no excepcionam a legalidade).
A caracterstica mais interessante dos IEG a autorizao constitucional para que a
Unio eleja qualquer base econmica para delinear seus fatos geradores ( o fato
gerador dos IEG no , obviamente, a guerra ou sua iminncia, mas a situao
econmica relativa ao contribuinte definida em lei federal como hiptese de incidncia
da imposio) estejam ou no estes fatos compreendidos em sua competncia
tributaria.
Esse o motivo de haver autores que defendem a tese segundo a qual competncia
tributaria privativa mesmo (em carter absoluto, sem excees), somente sofreriam as
ressalvas dos IEG, bem como do exerccio da competncia cumulativa prevista no art.
147.
20. IMPOSTO DE COMPETNCIA RESIDUAL
29
- Previsto no art. 154, I da CF

- A competncia residual conferida esclusivamente a Unio pelo art. 154, I da CF,
nos seguintes termos:
Mediante lei complementar, impostos no previstos no art. Anterior, desde que sejam
no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de calculo prprios dos
discriminados nesta CF.
- imprescindibilidade de lei complementar.
- no pode Ter fato gerador igual ao de qualquer outro imposto j definido pela CF
- no pode incidir sobre a mesma base de calculo sobre a qual incida outro imposto
discriminado nesta CF.
21. LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
O Poder de tributar limitado :

- pelos princpios gerais tributrios
- pelas vedaes constitucionais
- imunidades
- isenes
- no incidncia
Alguns trazem limitaes como sinnimo de vedaes, elencado apenas princpios
(P.ex., apostila soluo).
equivocada a idia de que as limitaes ao poder de tributar se restringem ao
princpios gerais de direito tributrio.
ROQUE ANTONIO CARRAZA, invoca a lio de GERALDO DE ATALIBA E CELSO
ANTONIO BANDEIRA DE MELLO sistema jurdico um vasto edifcio onde os
princpios aparecem como vigas mestras. As portas e as janelas so irrelevantes, os
princpios jurdicos so a base essencial ( APOSTILA SOLUO).
O poder de tributar no absoluto. Deve respeito a princpios, imunidades e vedaes,

( pr-concurso, p. 12).
O que poder de tributar? a capacidade de criar tributos. atributo das entidades

estatais nicas que podem det-lo. S a pessoa jurdica de direito publico possui
capacidade normativa para criar tributos. Enfim, a CF confere poder para tributar mas o
limita tambm, pois no absoluto tal poder ( p. 13 da Pr-Concurso).
PODER FISCAL o poder que o Estado possui de criar tributos e exigi-los das pessoas
que se encontram em sua soberania temporal ( BERNARDO RIBEIRO DE MORAES,
Sistema Tributrio da Constituio de 1969).
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que o Direito impe limitaes a competncia

tributaria, ora no interesse do cidado, ou da comunidade, ora no interesse do
relacionamento entre as prprias pessoas jurdicas titulares de competncia tributaria.
30
LEI COMPLEMENTAR E LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE

TRIBUTAR (MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO): Conforme a excelente
sntese de ALIOMAR BALEEIRO, a lei complementar no cria limitaes que j no
existam na CF, no restringe nem dilata o campo limitado. Completa e esclarece as
disposies relativas a limitao, facilitando sua execuo de acordo com os fins que
inspiraram o legislador comum
O STF no tem aceitado a veiculao em lei ordinria de definies ou condies que
repercutam na fruio de imunidades, como a definio de entidade sem fim lucrativo
ou restries relativas a rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes
financeiras de renda fixa ou de renda varivel por entidades imunes ou ainda previso
de suspenso do gozo da imunidade tributaria como forma de penalidade por ato que
constitua infrao a legislao tributaria.
PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
A) LEGALIDADE TRIBUTARIA OU RESERVA LEGAL
- No pode haver exigncia de tributo sem o cometimento dos representantes do povo.

- Como regra lei ordinria
- Exige-se lei complementar:
A) imposto sobre grandes fortunas
B) competncia residual
C) emprstimos compulsrios
D) normas gerais em matria de legislao tributaria
E) regular limitaes constitucionais ao poder de tributar etc
Quanto espcie de tributo denominado IMPOSTO, a CF exige que seu fato gerador,
base de calculo e contribuintes sejam definidos por LEI COMPLEMENTAR (art. 146,III,
a).impe -se ainda lei complementar para a instituio da CONTRIBUIO PARA A
SEGURIDADE SOCIAL prevista no art. 195, par. 4 da CF.
SUMULA 69 DO STF:A Constituicao Estadual no pode estabelecer limite para o

aumento de tributos municipais .
NORMAS GERAIS EM MATRIA TRIBUTRIA (Art. 146, III da CF que expressa caber
a lei complementar estabelecer normas gerais em materia de legislacao tributaria,
especialmente sobre...
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que a expresso
especialmente sobre demonstra de forma clara que a enumerao de matrias a
constarem de lei complementar de normas geraias tributarias exemplificativa (numerus
apertus). Pode-se afirmar que a CF arrolou expressamente um mnimo essencial de
tpicos a serem tratos na lei complementar de normas gerais, ficando a eleio das
demais matrias, tambm gerais, a critrio do legislador, sempre respeitado o principio
federativo ( a lei complementar sobre normas gerais no pode restringir a autonomia dos
31
Estados, DF e Municpios, nem limitar sua competncia tributaria fora das limitacoes j
previstas na CF).
AS CONTRIBUIES E A LEI COMPLEMENTAR: MARCELO ALEXANDRINO &

VICENTE PAULO lembram que o STF j resolveu pela existncia de cinco espcies de
tributos em nosso ordenamento jurdico. Assim, a lei complementar sobre normas gerais
tributarias ser aplicvel a todas estas espcies, sem exceo. Entretanto, no rol
exemplificativo de matrias que devem ser tratadas pela lei complementar, a CF refere-
se (art. 146, III, a) a definio de fatos geradores, bases de clculos e contribuintes dos
impostos nela discriminados.
Com base na literalidade deste dispositivo, o STF j decidiu que relativamente as
contribuies parafiscais e especiais, previstas genericamente no art. 149 da CF/88
(norma matriz das contribuies sociais, de interveno e corporativas), no se aplica a
exigncia de lei complementar, para sua instituio, sendo possvel a definio dos seus
fatos geradores, bases de calculo e contribuintes por lei ordinria. Somente em relao
contribuio de seguridade social prevista no 4 do art. 195 que, devido a
exigncia da tecnica da competncia residual da Uniao, se faz necessria a
instituio mediante lei complementar (RREE 138.284; 146.733; ADC 1-1 DF)
REGRA MATRIZ DAS CONTRIBUIES: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE

PAULO ensinam que o art. 149 da CF traz a regra matriz, ou seja, a autorizao
constitucional genrica para a instituio de qualquer contribuio, inclusive as
contribuies para a seguridade social, que abrangem as previstas no art. 195, as
contribuies para o PIS e PASEP, mencionadas no art. 239 e a CPMF, conforme arts.
74 e 75 do ADCT (no abrange, evidentemente, as de melhoria.
O SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL j pacificou serem, a partir da CF 88, as
contribuies tributos.
A natureza jurdica especifica das contribuies parafiscais e especiais, ou seja, a

caracterstica que permite distingui-las como espcie tributaria diversa das demais,
determinada pelo fato de estar o produto de sua arrecadao vinculado a determinada
pelo fato de estar o produto de sua arrecadao vinculado a determinados fins
especficos, como o custeio da seguridade social, o exerccio das atividades de
fiscalizao, pelo respectivos conselhos, de profisses regulamentadas, a fiscalizao
dos mercados de capitais ou ainda determinadas intervenes no domnio econmico, de
que exemplo o Adicional de Tarifa Porturia- ATP, o qual, como firmou o STF, possui
a natureza jurdica de contribuio de interveno no domnio econmico (CF, art. 149).
Conclui-se , assim, que no o fato gerador ou a base de calculo que confere a natureza
jurdica especifica dessa espcie de tributo. Como vimos, tanto podem as contribuies
Ter por fato gerador atividades estatais especificas (como o exerccio do poder de
policia), como fatos econmicos relativos ao contribuinte, desvinculados de qualquer
atuao do Estado (como o faturamento das empresas, fato gerador da COFINS). Da
mesma forma o STF j pacificou a possibiliade de possurem as contribuicoes base de
calculo identica a de impostos (RE 228.321).
32
Esto as contribuies submetidas a todas as limitaes constitucionais ao poder de

tributar, ressalvados, evidentemente, os casos de limitaes aplicveis restritamente a
determinada espcie tributaria, como exemplo a imunidade de impostos prevista no art.
150, VI.
A instituio de contribuies pode ser feita por meio de lei ordinria, salvo a criao de
contribuio para manuteno ou ampliao da seguridade social que venha a incidir
sobre fonte nova, diferente das expressamente estabelecidas nos incisos I, II e III do art.
195 da CF/88. ESTas ultimas dependem de lei complementar e esto sujeitas as
restries previstas para a utilizao da competncia residual pela Unio (fato gerador e
base de calculo novos e no- cumulatividade), como determinou o 4 do art. 195.
As contribuies esto sujeitas a lei complementar sobre normas gerais de direito
tributrio prevista no art. 146 da CF. isso , entretanto, no impede sua instituio por lei
ordinria, pois a exigncia da discriminao de fatos geradores, bases de calculo e
contribuies pela lei complementar refere-se apenas aos impostos (RREE 138.284).
A Constituio prev um caso de imunidade relativa as contribuies de seguridade
social: para as entidades beneficentes de assistncia social que atendam as exigncias
estabelecidas em lei (art. 195, 7). Entendemos que a lei devera ser lei complementar,
por forca do inciso II do art. 146, uma vez que se trata de limitao constitucional ao
poder de tributar.
CONTRIBUIO SINDICAL E CONTRIBUIO CONFEDERATIVA: ensinam
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO que o art. 8, IV da CF prev dois
diferentes tipos de contribuies: a sindical e a confederativa ou assistencial. evidente
que uma contribuio instituda por assemblia de categoria profissional ou qualquer
outra assemblia no pode ser tributo, no cabendo sua imposio compulsria aos no
filiados ao sindicato. No so necessrias maiores explicaes, bastando lembrar o
principio da legalidade , o qual comporta nenhuma exceo quanto a instituio de
tributos.
Totalmente diversa a contribuio sindical, prevista na parte final do dispositivo. Esta,
porque instituda em lei, compulsria e encontra sua regra matriz no prprio art. 149
(contribuies de interesse das categorias profissionais), possuindo natureza de tributo.
Ainda o STF entendeu que a compulsoriedade do tributo denominado contribuio
sindical (atualmente previsto no art. 578 da CLT, recepcionado pela CF/88), independe
de filiao a sindicato e que no h incompatibilidade entre ela e o principio da liberdade
sindical (RE 180.745).
DIFERENA ENTRE LEI E LEGISLAO SEGUNDO O CTN: de acordo com a

terminologia adotada pelo CTN, lei e legislao tributaria no se confundem. Para melhor
entender a distino, recorde-se o significado da palavra lei.
Em sentido formal, lei o to jurdico produzido pelo Poder competente para o exerccio
da funo legislativa, nos termos estabelecidos pela CF. Diz-se que o ato jurdico
produzido pelo Poder competente pra o exerccio da funo legislativa, nos termos
estabelecidos pela CF. Diz-se que o ato tem a forma de lei. Nem todos os atos dessa
categoria, entretanto, so leis em sentido material.
Em sentido material, lei o ato jurdico normativo, vale dizer, que contem uma regra de
direito objetivo, dotada de hipoteticidade. Em outras palavras, a lei, em sentido material,
33
uma prescrio jurdica hipottica. , que no se reporta a um fato individualizado no

tempo e no espao, mas m modelo , a um tipo. uma norma. Nem sempre as leis em
sentido material tambm so leis em sentido formal..
Assim, apalavra lei tem um sentido amplo e outro restrito. Lei , em sentido amplo,
qualquer ato jurdico que se compreenda no conceito se lei em sentido formal ou
material. Basta que seja lei formalmente, ou materialmente, para ser lei em sentido
amplo. J que em sentido restrito s lei aquela que o seja tanto em sentido formal
como em sentido material.
No CTN , a palavra lei utilizada em seu sentido restrito, significando regra jurdica de
carter geral e abstrato, emanado do Poder ao qual a Constituio atribuiu competncia
legislativa, com observncia das regras constitucionais pertinentes a elaborao das
leis.s lei, portanto, no sentido em que a palavra e empregada no CTN, a norma
jurdica elaborada pelo Poder competente para legislar, os termos da CF, observado o
processo nesta estabelecido.
J a palavra legislao , como utilizada no CTN, significa lei em sentido amplo,
abrangendo , alem das leis em sentido restrito, os tratados e as convenes
internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em
parte, sobre tributos e relaes jurdicas a ele pertinentes. o que dispe o art. 96 do
CTN. Mas isto no significa dizer que tambm as prprias disposies constitucionais,
dos atos e das leis complementares, dos decretos leis, convnios interestaduais e outros
atos jurdicos normativos pertinentes a matria no se compreendem no conceito de
legislao tributaria. O disposto no art. 96 do CTN no tem o sentido de restringir o
conceito de legislao tributaria, mas demonstrar sua amplitude em comparao com o
conceito de lei tributaria.
OBS. PAULO BARROS DE CARVALHO: A Lei n. 5172?66- o CTN foi aprovado como
lei ordinria da Unio , visto que naquele tempo a lei complementar no apresentava o
carter ontolgico -formal que s foi estabelecido com o advento da CF de 1967.
Todavia, com as mutaes ocorridas no ordenamento anterior, a citada lei adquiriu
eficcia de LC. E como tal ndole foi recepcionada pela CF/88.
Como regra s mediante lei so possveis a criao e a majorao de tributos. no

mediante decreto, ou portaria, ou instruo normativa, ou qualquer ato normativo que
no seja lei em sentido prprio ou restrito. Essa regra admite excees no que se refere
a majorao de certos tributos, que pode ocorrer, dentro de limites fixados em lei, por ato
do Poder Executivo. Tais excees so somente as previstas na CF.(HBM)
EXCEO AO PRINCIPIO DA LEGALIDADE: s quanto ao aumento e jamais com

respeito a exigncia. Isto significa que o Poder Executivo Federal atendidas as condicoes
estabelecidas em lei, alterar as alquotas de determinados impostos( II, IE, IPI, IOF). Isto
, no precisa de autorizao do Congresso Nacional.
34
Na vigncia da CF anterior, tambm as bases de calculo podiam ser alteradas por

ato do Poder Executivo. Agora somente as alquotas. Mudanas nas bases de
caluculo de qualquer desses impostos,como dos demais tributos, somente por lei.
OBS. O CTN uma lei complementar que traa normas gerais de direito tributrio.
O PRINCPIO DA LEGALIDADE E AS MEDIDAS PROVISRIAS MARCELO

ALEXANDRINO E VICENTE PAULO ensina que embora muitos doutrinadores hajam
defendido que as medidas provisrias no seriam instrumento valido para instituir ou
majorar tributos, esta no foi a orientao trilhada pelo STF, que firmou posicao no
sentido de que a medida provisria , tendo fora de lei, instrumento idoneo para instituir
e modificar tributos e contribuies sociais.
Quanto aos pressupostos de relevncia e urgncia, o STF tem reiteradamente decidido
que, em principio, a apreciao destes requisitos tem carter subjetivo e poltico, ficando
por conta do Presidente da Republica conforme seu juzo discricionrio de
oportunidade, convenincia e de valor e do Congresso Nacional, que teriam melhores
condies que o Judicirio para uma concluso a respeito. Apenas excepcionalmente, se
a falta de uma ou outra, relevncia ou urgncia, objetivamente evidenciar-se no controle
judicial, ficara caracterizado o excesso de poder de legislar e o Poder Judiciario devera
decidir pela ilegitimidade constitucional da medida provisria.
A NOVA MEDIDA PRVISORIA E A POSSIBILIDADE DE INSTITUIR TRIBUTOS:

atualmente a emenda provisria n. 32 que regulamentou a medida provisria,
expressamente previu a possibilidade da medida provisria instituir tributos, acabando
com uma tortuosa e quase interminvel discusso doutrinaria, acolhendo o
posicionamento do STF.
LEGALIDADE E DELEGAO LEGISLATIVA: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE

PAULO ensinam que o STF j estabeleceu a impossibilidade de, nas matrias
submetidas a reserva de lei, ocorrer outorga pelo Poder Legislativo ao Poder Executivo
da prerrogativa de sobre elas dispor normativamente. Significa dizer que no
admissvel, em nosso ordenamento jurdico, a figura do decreto ou regulamento
delegado, ainda que a delegao se de por meio de lei.
No mesmo voto, ficou explicita a possibilidade de utilizao , em matria tributaria, da lei
delegada, prevista no art. 68 da CF/88. Reafirmou se, todavia, a contraposio
existente entre a lei delegada e a delegao legislativa em branco, ainda que veiculada
por meio de lei.
O STF j decidiu que o Poder Executivo no pode, fundando-se em mera permisso
legislativa constante de lei comum, valer-se do regulamento delegado ou autorizado
35
como sucedneo da lei delegada para o efeito de disciplinar, normativamente, temas

sujeitos a reserva constitucional de lei.
MATRIAS SUBMETIDAS RESERVA LEGAL: MARCELO ALEXANDRINO E

VICENTE PAULO ensinam que o STF pacificamente considera objeto de reserva legal
todas as matrias enumeradas no art. 97 do CTN, o que decorre, como veremos, da
estruturao de nosso ordenamento jurdico. A lista constante desse dispositivo costuma
se repontada por parte da doutrina, e pelo STF, como um rol taxativo (numerus clausus),
ou seja, outras matrias pertinentes ao Direito Tributrio ali no expressas poderiam ser
disciplinadas por ato infralegal, como os decretos . so as seguintes as matrias
arroladas no art. 97 do CTN:
I. Instituio ou extino de tributos;
II. Majorao ou reduo de tributos;
III. Definio do fato gerador da obrigao tributaria principal e do seu sujeito
passivo;
IV. Fixao da alquota do tributo e da sua base de calculo;
V. Cominao de penalidades;
VI. Excluso , suspenso e extino de crditos tributrios e dispensa ou
reduo de penalidades.
Logo de plano, podemos afirmar que se s a lei cria, s a lei extingue.
Portanto, encontra-se sob a reserva da lei a descrio do fato gerador da obrigao
principal e do seu sujeito passivo (contribuinte e, se houver, responsvel), a fixao da
alquota e da base de calculo do tributo.
Dissemos acima, que comum entender-se possvel a disciplina de outras matrias,
concernentes ao Direito Tributrio, no includas na lista do art. 97 do CTN, mediante
edio de atos de hierarquia inferior a da lei. a atualizao monetria da base de
calculo (correo monetria) do tributo expressamente excluda do campo da reserva
legal pelo 2 do art. 97 do CTN, excluso corroborada pelo STF (RE 193.531).
Ainda com relao a correo monetria, oportuno registrar que o STF j declarou
que os ESTados podem adotar ndices locais para a correo monetria de seus
tributos, uma vez que tal matria no se insere na competncia privativa da Unio (CF,
art. 22, VI), e sim na competncia concorrente do art. 24, I, da CF (RE 143.871-SP).
Da mesma forma, as obrigaes tributarias acessrias, que so obrigaes instrumentais
no pecunirias institudas no interesse da arrecadao e fiscalizao dos tributos,
sempre que visem exclusivamente a assegurar o cumprimento da lei, podem ser
institudas por normas infralegais integrantes da denominada legislao tributaria.
preciso notar, todavia, que a estipulao de penalidade pelo descumprimento de
qualquer obrigao tributaria principal ou acessria- sempre dependera de lei.
O STF j firmou posio de que o prazo de vencimento dos tributos passvel de
instituio por norma infralegal (decreto), visto que o art. 97 do CTN relaciona
taxativamente as matrias submetidas a reserva legal, dentre as quais no se inclui a
fixao do prazo de recolhimento de impostos (RREE 182.971; 193.531).
EXCEES AO PRINPIO DA LEGALIDADE: MARCELO ALEXANDRINO E VICENTE

PAULO ensinam que no se pode dizer que os dois casos tratados no item anterior,
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correo monetria e estabelecimento de prazos, representem excees ao principio da

legalidade, pois tratam-se, em verdade, de situaes no abrangidas pelo conceito.
Diferente a previso do 1 do art. 153 da CF. este dispositivo autoriza o Poder
Executivo a, por ato prprio (decreto), alterar as alquotas do II, IE, IOF, IPI. No
autorizacao absoluta ao Executivo, j que deverao ser observados as condies e
limites estabelecidos em lei; lei sem a qual no pode o Executivo exercer a
prerrogativa.
Alem das alteraes das alquotas desse s quatro impostos, nicas hipteses previstas
no texto original da CF de excees ao principio da legalidade, o constituinte derivado,
em duas Emendas Constitucionais (EC 3/93 e EC 12/96) entendeu por bem, embora
contra a lgica exposta no pargrafo acima, permitir alterao de alquotas, por decreto,
nos termos e limites de lei, do j extinto IPMF (exigncia de lei complementar) e da ainda
vigente CPMF (instituda por lei ordinria).
Posteriormente, a EC 21/99 alterou a EC 12/96, aumentando o limite mximo da alquota
da CPMF, facultando ao Executivo reduzi-la total ou parcialmente dentro dos limites
estabelecidos pela prpria Emenda.
Dissemos destoarem da lgica geral das excees a legalidade os dois casos acima pois
tanto o IPMF como a CPMF so tributos de funo quase exclusivamente arrecadatria,
sendo a nica diferena entre eles, sob este aspecto , o fato de estar a arrecadao da
CPMF vinculada vinculada, de inicio, ao financiamento de aes e servios de sade (e,
apos a EC 21/99) tambm ao custeio da Previdncia social ao passo que nenhuma
destinao especfica foi prevista para a receita do IPMF.
Finalizando, cabe ressaltar: o principio da legalidade principio absoluto quanto a
instituio de tributos, no existindo, para tanto, qualquer exceo. Vale dizer, a criao
de tributo jamais pode ser feita por ato normativo infralegal e nem a lei pode delegar ao
Executivo poder para instituio de tributo por decreto. J a majorao (ou reduo) de
tributos por decreto possvel nas hipteses ( e somente nelas ) previstas na CF,
respeitados os termos e limites de lei.
AS NORMAS COMPLEMENTARES: A exemplo dos decretos, as normas

complementares integram o conceito de legislao tributaria e no podem extrapolar os
limites da lei que explicitam.
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que as normas complementares so formalmente
atos administrativos, mas materialmente so leis. Assim se pode dizer que so leis em
sentido amplo e esto compreendidas na legislao tributaria, conforme, alias, o art. 96
do CTN determina expressamente.
O pargrafo nico do art. 100 do CTN, por sua vez, estabelece que a observncia pelo
contribuinte, de normas complementares (convnios, decises dos rgos
administrativos singulares ou coletivos etc) isenta-o de sanes , inclusive multa e juros
moratrios.
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes
internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas (portarias, ordens
de servios, instrues normativas etc);
37
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que

a lei atribua eficcia normativa(as decises proferidas por rgos singulares ou
coletivos incumbidos de julgar administrativamente as pendncias entre o fisco e os
contribuintes, desde que a lei atribua a essas decises o valor de norma. Destacam-se
atualmente, nessa categoria, os denominados pareceres normativos emitidos pela
Coordenao do Sistema de Tributao do Ministrio da Fazenda, rgo incumbido de
unificar a interpretao da legislao tributria , mediante soluo de consultas);
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas
( elas representam uma posio sedimentada do fisco na aplicao da legislao
tributaria e devem ser acatadas como boa interpretao da lei. Se as autoridades
fiscais interpretam a lei em determinado sentido, e assim a aplicam reiteradamente,
essa pratica constitui norma complementar da lei . de certa forma isto representa a
aceitao do costume como fonte do direito CTN no estabelece qualquer critrio
para se determinar quando uma pratica deve ser considerada como adotada
reiteradamente pela autoridade administrativa, devendo-se todavia, entender como tal
uma pratica repetida, renovada. Basta que tenha sido adotada duas vezes, pelo
menos, para que se considere reiterada;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios (esses convnios estabelecem normas que, em princpio, s vinculam
as partes convenientes. Para cumprir a obrigao assumida, estas devem legislar, se
for o caso . De qualquer modo, valem desde logo as disposies dos convnios como
normas complementares, que em certos casos podem ser de grande valia na
interpretao das leis pertinentes a matria nos mesmos tratada. Os artigos 199, 213
e 214 do CTN cogitam desses convnios Os tributaristas geralmente criticam a
Administrao Tributaria pela Edio de normas infralegais. Ningum ate hoje
procurou explicar a razo de ser dessas normas. Certo que muitas vezes a
Administrao tributaria diz, em norma infralegal, coisas que contraria a lei. Neste
caso, o interessado poder argir a ilegalidade da norma complementar, em ao
judicial, sem prejuzo da competncia que tem o Congresso Nacional, para sustar
atos normativos do Poder Executivo que exorbitem do poder regulamentar, prevista no
art. 49, inciso V da CF.afastados os abusos, porem, inegvel a utilidade das normas
complementares em matria tributaria, impondo-se, por isso mesmo, uma explicao
a respeito do assunto.
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio
de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da
base de clculo do tributo.
Ressalte-se a necessidade de compatibilizar-se o pargrafo nico do art. 100 como
art.. 146 do CTN. Assim, se a modificao da norma complementar representa
simples mudana de critrio jurdico, s vale para o futuro. No se presta como
fundamento para a reviso de lanamento.
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IMPORTANTSSIMO: No podemos confundir de maneira alguma norma complementar

que genericamente falando serve para elucidar o alcance de uma lei ou tratado com lei
complementar, prevista na CF e que deve respeitar a maioria absoluta.
B) PRINCPIO DA NO-DISCRIMINAO TRIBUTRIA
MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que este principio, consignado

no art. 152 da CF consubstancia a aplicao do principio da uniformidade geogrfica no
mbito dos ESTados membros, DF e Municpios. Visa a assegurar o funcionamento
harmnico do postulado federativo, impedinndo ocorrncia da denominada guerra fiscal
entre os entes federados.
C) PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que dentre as varias formas
possveis de garantir-se no - surpresa tributaria, observa-se que a CF/88 optou por
duas:
A anterioridade da publicao da lei que institua ou majore tributo ao exerccio financeiro
em que ser cobrado ( regra geral); e
O lapso temporal de 90 dias para exigncia de contribuies de seguridade social com
base em lei que as tenha institudo ou modificado (art. 195, 6). comum a referencia
a esta regra como anterioridade nonagesimal.
Lendo-se atentamente os dois dispositivos, percebe-se que o constituinte utiliza as
expresses instituiu aumentouquando trata da anterioridade e,diferentemente, diz
institudo ou modificado, ao dispor somar a literalidade dos textos. Assim, no caso das
contribuies para a seguridade social, a norma alcana no s a instituio do tributo
como tambm qualquer alterao que se lhe introduza. Isto decorre da insero do
vocbulo modificado (RE 195.333). declarou o tribunal, na ocasio, haver necessidade
de observncia do prazo nonagesimal ate mesmo na hiptese de fixao de nova data
para recolhimento da contribuio.
Pela redao constitucional conclui-se que a anterioridade regra pertinente a produo
de efeitos das leis tributarias, e no a sua vigncia.
O nosso TRIBUNAL CONSTITUCIONAL (STF) j declarou que o principio da
anterioridade constitui garantia individual do contribuinte e, portanto, clausula ptrea.
Por ultimo,devemos ressaltar que no mais existe em nosso ordenamento jurdico, no
campo tributrio, o principio da anualidade. Este principio existia na Constituio de 1946
e uma tcnicas possveis para assegurar-se a no-surpresa. A doutrina unnime em
afirmar que o principio da anualidade seria muito mais eficiente para garantir a no-
surpresa o principio da anualidade seria muito mais eficiente para garantir a no-
surpresa dos contribuintes, pois, por ele, era exigida a previa autorizao oramentria
anual para cobrana do tributo, ou seja, as leis tributarias matrias tinham que estar
includas na lei do oramento, no podendo ser alteradas aps o prazo constitucional
fixado para aprovao do oramento anual.
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ANTERIORIDADE E MEDIDA PROVISRIA: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE

PAULO ensinam que a garantia de no-surpresa conferida pelo principio da anterioridade
tornou-se extremante frgil ante o entendimento de que a simples publicao de lei no
ltimo dia do exerccio financeiro estaria a respeitar o principio.
Muito pior, no entanto, a hiptese de editar-se um medida provisria instituindo ou
majorando tributo em 31 de dezembro 31 de dezembro e j cobra-lo no dia seguinte.
Admitida essa possibilidade, a anterioridade acaba por converter-se quase em mera
formalidade, esvaziando-se o contedo material e teleolgico do postulado da no
surpresa do contribuinte.
A despeito dessas contribuies, o STF decidiu que a MP, tendo forca de lei,
instrumento idneo para instituir ou aumentar tributo (entendimento corroborado pela
emenda 32 que admite expressamente a possibilidade de medida provisria instituir
tributos). em julgado mais recente, o Tribunal jogou por terra a segurana que deveria
advir do principio da anterioridade (e ate da irretroatividade) aceitando alterao da
legislao tributaria realizada por medida provisria editada em 31 de dezembro de 1994
que tornou mais oneroso o IR relativamente aquele mesmo exerccio de 1994 (RE
232.084-SP).
REVOGAO DE ISENES E ANTERIORIDADE:MARCELO ALEXANDRINO E

VICENTE PAULO ensinam conhecermos a posio do STF relativamente a
revogao de isenes. O STF j decidiu, em diversas ocasies, que as isenes
concedidas sob condies e com prazo certo geram direito adquirido e so, portanto,
irrevogveis (RREE 218.160).
J as isenes no condicionados ou sem prazo definido podem ser revogadas a
qualquer tempo por lei e, uma vez revogada a iseno, o tributo volta a ser
imediatamente exigvel, sendo impertinente a invocao do principio da anterioridade
(RE 204.062).
O Tribunal defende a tese segundo a qual iseno constitui dispensa legal do pagamento
de tributo devido. Esta tambm a posio do CTN, que situa a iseno entre as
hipteses de excluso do credito tributrio. Sendo, portanto, dispensa de tributo devido,
nada obsta sua imediata cobrana uma vez revogada a lei que concedia iseno, no se
tratando de nova hiptese de incidncia, tampouco de majorao do tributo j existente.
MEDIDA PROVISRIA E ANTERIORIDADE NONAGESIMAL: MARCELO

ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que j absolutamente pacifica a
jurisprudncia do STF quanto ao entendimento de que no caso de medida provisria
posteriormente convertida em lei, quando no houver alterao significativa do texto na
converso, o termo inicial do prazo de noventa dias previsto no art. 195 ,6, da CF deve
ser contado da data da publicao da medida provisria, e no da lei de converso
(RREE 197.790).
Saliente-se que , havendo alterao substancial da medida provisria quando de sua
converso em lei pelo Congresso Nacional (hiptese de converso parcial), a regra
justamente contraria. Conta-se, neste caso, o prazo de noventa dias, a partir da data da
40
publicao da respectiva lei de converso, e no daquela em que editada a MP (RE

169.740).
Nesse tpico, cabe uma ressalva: acreditamos que esta jurisprudncia do STF figure
como campe entre as questes mais solicitadas em concursos pblicos, seja na
disciplina Direito Tributrio, seja em Direito Constitucional.
ANTERIORIDADE E ANTECIPAO DO PRAZO DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTO:

MARCELO ALEXADRINO & VICENTE PAULO ensinam que o STF j firmou o
entendimento segundo o qual a antecipao do prazo para recolhimento de tributo no
se equipara a sua majorao (e nem objeto de reserva de lei). Para o Tribunal, a
antecipao , mediante decreto estadual, da data do recolhimento do ICMS na ofende os
princpios constitucionais da legalidade e da anterioridade (RE 182.971-SP).
- vedado cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a
lei que haja sido publicada a lei que os institui ou aumentou, com algumas excees.
- Ento deve a lei ser publicada num ato para ser cobrada no outro.
- Ate 31 de dezembro do ano anterior.
- Se por problemas publicou em 31 de dezembro mas s divulgado no dia 3 de janeiro do
ano seguinte- s poder ser cobrado no ano posterior.
- Principio que permite a adequao social, a previso de que esta por acontecer em
matria tributaria
- sinnimo de principio da anualidade? NO (pg. 16 da Pro- concurso). O p. da
anualidade desapareceu desde 1969. Exige-se prvia autorizao oramentria.
Acontecia na CF desde 1946. O principio da anterioridade substituiu o da anualidade,
que, mais que a simples anterioridade, exigia tambm que o tributo a ser cobrado tivesse
sido previsto na lei oramentria elaborada e aprovada no exerccio antecedente ao da
cobrana.
- O PRINCIPIO DA ANTERIORIDADE NO ABSOLUTO:
a) institudos e cobrados no mesmo exerccio financeiro: Impostos extraordinrios e
emprstimos compulsrios (num caso).
b) Contribuies sociais 195,par. 6 da CF 90 dias.
c) IPI, II, IE e IOF quanto o aumento das alquotas, porem para instituio deve ser
respeitado o principio da anterioridade.
EXCEES AO PRINCIPIO DA ANTERIORIDADE: MARCELO ALEXANDRINO &

VICENTE PAULO ensinam que, fazendo-se, ento, uma leitura sistemtico da
Constituio conclui-se que anterioridade foi excepcionada sob dois diferentes
pressupostos:
Nos impostos de marcante carter extrafixal, pela necessidade de serem geis eventuais
alteraes com o fim de permitir que eles cumpram sua funo regulatria (de comercio
exterior, da produo industrial ou do mercado ou do mercado financeiro);
Para atender as despesas imprevistas e absolutamente emergenciais, como as
decorrentes de esforos de guerra real ou iminente ou de calamidades publicas. Neste
grupo esto includos no s os IEG, previstos no pargrafo em estudo, mas tambm os
41
emprstimos compulsrios institudos em razo de guerra ou calamidade (CF/88, art.

148, I).
Para completarmos nossa lista, cabe lembrar que as contribuies para seguridade
social tambm excepcionam a anterioridade, embora possuam regra prpria visando a
atender o principio da no-surpresa: a anterioridade nonagesimal (art. 195, 6). Alias,
este prazo de 90 dias, no mais das vezes, acaba conferindo muito maior segurana ao
contribuinte do que o principio da anterioridade da lei ao exerccio financeiro (CF, art.
150, III, b), j que este ultimo ficou demasiadamente fragilizado com a utilizao de
medidas provisrias da forma como tem sido feita e que o STF tem entendido legitima.
Com o objetivo de permitir melhor visualizao de todas as hipteses de tributos no
sujeitos anterioridade do art. 150, III, b, elaboramos a lista abaixo. Lembramos, ainda,
que , dessa lista, somente os quatro primeiros itens representam tambm exceo a
legalidade estrita ( no tocante apenas a alterao de alquotas).
Imposto de importao;
Imposto de exportao;
Imposto sobre produtos industrializados ;
Imposto sobre operaes financeiras ;
Impostos extraordinrios de guerra;
Emprstimos compulsrios institudos em caso de guerra externa ou sua
iminncia;
Emprstimos compulsrios institudos em caso de calamidade publica;
Contribuies para financiamento da seguridade social.
D) PRINCIPIO DA COMPETNCIA CONCORRENTE DA UNIO PARA INSTITUIR

TRIBUTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS.
Art. 147 da CF: Competem Unio, em Territrio

Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios,
cumulativamente, os impostos municipais.
- No h hoje no Brasil um nico territrio. O ultimo foi Fernando de Noronha, que foi
incorporado ao Estado de Pernambuco.
- Mas se futuramente houver (porque existe essa possibilidade), a Unio poder cobrar
os impostos estaduais sobre a atividade econmica ocorrida dentro do territrio, como ,
p. ex., o ICMS sobre comercio de mercadorias na regio. E, se no houver municpio no
territrio, a Unio tambm poder corar os impostos Municipais, como p.ex. IPTU.
- Ento nos territrios sempre a Unio : A) ter competncia dos impostos estaduais; B)
quanto os impostos municipais, ter tambm essa competncia caso o territrio na for
dividido em municpios.
E) PRINCIPIO DA ESTRITA IGUALDADE (OU ISONOMIA)
no dizer de HBM um principio universal de justia. O que isonmico justo. O principio

da isonomia muitas vezes deturpado. No dizer de HBM dizer-se que todos so iguais
perante a lei, na verdade, nada mais significa do que afirmar que todas as normas
42
jurdicas devem Ter o carter hipottico. Assim, qualquer que seja a pessoa posicionada
nos termos da previso legal, a conseqncia deve ser sempre a mesma. Em outras
palavras, ocorrida, vale dizer, concretizada, a previso normativa, a conseqncia deve
ser a mesma, seja quem for a pessoa com esta envolvida. Se a norma estabelece que
quem for proprietrio de imvel deve pagar imposto, o imposto devido, seja quem for o
proprietrio do imvel.
Por isto mesmo muitos tem sustentado a insuficincias do principio da isonomia entendido
como principio da igualdade perante a lei. A igualdade de todos teria de ser tambm na lei.
O princpio seria, portanto, dirigida tambm ao prprio legislador. No poderia a lei tratar
desigualmente as pessoas, postos que todos so iguais.
evidente, porem, que as pessoas no so iguais. O que a lei no pode fazer tratar
desigualmente pessoas que estejam nas mesmas condies factuais.a CF diz que todos
so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, o que no verdadeiro, pois
muitas distines so juridicamente consagradoras. Nem poderia ser de outro modo, eis
que na organizao da sociedade, o Direito necessariamente admite desigualdades.
Em mataria tributaria, HBM, ensina que mais do que em qualquer outra, tem relevo a idia
de igualdade no sentido de proporcionalidade. Seria verdadeiramente absurdo pretender-
se que todos pagassem o mesmo tributo. Assim, no campo da tributao o princpio da
isonomia as vezes parece confundir-se com o principio da capacidade contributiva.
A lei que concede iseno do IR para empresas hoteleiras , por exemplo, tendo em vista
incentivar o turismo, viola flagrantemente o principio da capacidade contributiva, embora
no se possa afirmar que viola o principio da isonomia jurdica.
A CF de 1988 admite claramente, a distino por nos apontada. Assim que consagra o
princpio da isonomia jurdica em termos amplos, estabelecendo que todos so iguais
perante a lei, sem distino de qualquer natureza e estabelece no campo da tributao,
norma vedando a Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios instituir tratamento desigual
entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Todavia, ao tratar da
capacidade contributiva adota formula diversa, determinando a observncia do principio da
capacidade contributiva sempre que possvel.
Esse princpio:
- raiz deste principio esta no art. 5, caput da CF;
- fundamento da vida democrtica;
- HUGO DE BRITO MACHADO ensina que no fere o principio da igualdade, antes o
realiza com absoluta adequao, o imposto progressivo quem tem maior capacidade
contributiva deve pagar imposto maior, pois s assim estar sendo igualmente tributado.
A igualdade consiste, no caso, na proporcionalidade da incidncia a capacidade
contributiva, em funo da utilidade marginal da riqueza.
- CELSO RIBEIRO BASTOS: todos contribuintes que se encontrarem na mesma situao
devem ser tratados igualmente.
- Esta previsto no art. 150, II.
43
- Impe ao legislador: A) discriminar adequadamente os desiguais, na medida de suas

desigualdades; B) no discriminar entre os iguais, que devam ser tratados igualmente;
- Esta ligado ao principio da capacidade contributiva - tributado levando-se em
considerao a capacidade econmica( P.ex. IR);
- No permitido distino em razo da A) Ocupao profissional e B) funo por ele
exercida.
MARCELO ALEXANDRINO E VICENTE PAULO ensinam que o principio da isonomia
tributaria, como redigido no inciso ora sob analise, caracteriza-se por ser um comando
voltado tanto para o legislador ordinrio (igualdade na lei), como para o interprete, ao
aplicar a norma ao caso concreto (igualdade perante a lei).
A formulao genrica mais conhecida do principio da igualdade afirma que a lei deve
tratar igualmente os que se encontram em situao (juridicamente) equivalente e tratar
de forma desigual os (juridicamente) desiguais, na medida de suas desigualdades.
A prpria CF, no art. 151, excepciona o principio da uniformidade geogrfica para
permitir a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do pais. Significa isso
que, digamos, pessoas jurdicas dedicadas a idntico ramo de atividade podem receber
tratamento tributrio diferenciado, como favorecimento fiscal da empresa situada na
regio menos desenvolvida, ainda que o porte desta empresa seja muitas vezes
superior ao de outra que exera suas atividades, p.ex., em So Paulo ou Rio de
Janeiro. At mesmo estabelecimentos de uma mesma empresa situados em
localidades diversas, como, por exemplo, So Paulo e Piau, no caso de benefcios
relativos a tributos como o IPI, os quais so regidos pela autonomia dos
estabelecimentos, esto sujeitos a discrimine com fulcro nesse dispositivo
constitucional.
Quanto ao art. 179 da CF o STF j afirmou ser absolutamente impossvel tornar efetiva
a norma constitucional que concede tratamento favorecido as empresas de pequeno
porte, sem que seja ferida a literalidade do principio da isonomia.
Tambm segundo o STF a lei tributaria pode discriminar por motivo extrafiscal entre
ramos de atividade econmica, desde que a distino seja razovel.
Observe-se, ainda exemplificando, que existe lei federal concessiva de iseno para
taxistas e para deficientes fsicos na aquisio de veculos novos e no ocorre ai ofensa
a isonomia, tendo em vista a razoabilidade na concesso de tais benefcios.
Por outro lado, o STF j declarou inconstitucional lei estadual que concedia iseno de
IPVA aos proprietrios de veculos destinados a transporte escolar, devidamente
regularizados perante uma cooperativa municipal especifica. Declarou o STF
caracterizar-se tratamento desigual entre contribuintes que se encontram em situao
equivalente , com violao ao princpio da igualdade e da isonomia tributaria (ADIMC
165/AP).
Na ocasio acima salientou-se que al ei poderia Ter sido valida se abrangesse qualquer
empresa e qualquer veiculo dedicado ao transporte escolar. Entretanto, no havia como
salva-la uma vez que a firme jurisprudncia do STF no permite que este atue como
legislador positivo, estendendo a iseno aos no beneficiados pela lei.
As leis que concedem anistias ou remisses parecem adotar como critrio de
desigualamento exatamente o contrario do que o mais elementar senso de justia
44
recomendaria: discrimina-se o inadimplente ou o infrator para, com base nesse

discrimine, conceder-lhes um tratamento mito mais benfico que o concedido aos
contribuintes escorreitos.
F) PRINCIPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA
- HUGO DE BRITO MACHADO: ART. 145,1 da CF diz que os tributos sero

graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. certo que a expresso
sempre que possvel utilizada no inicio do mencionado dispositivo, pode levar o
interprete ao entendimento segundo o a qual o principio da capacidade contributiva
somente ser observado quando possvel. No nos parece, porem, essa a melhor
interpretao, porque sempre possvel a observncia do referido princpio . a nosso
ver, o sempre que possvel, do art. 1 do art. 145, diz respeito apenas ao carter
pessoal dos tributos, pois na verdade nem sempre tecnicamente possvel um tributo
com carter pessoal.
Questo delicada consiste em saber se, havendo a CF consagrado expressamente
o principio da capacidade contributiva, ou , mais exatamente, o principio da
capacidade econmica, a que a lei concede iseno de tributo fere, ou no, tal
principio.
Em se tratando de imposto cujo fato gerador no seja necessariamente um
indicador de capacidade contributiva do contribuinte, al lei que concede iseno
certamente no ser inconstitucional, posto que no fere o principio em estudo.
Em se tratando, porem, de imposto sobre o patrimnio, ou sobre a renda, cujo
contribuinte precisamente aquele que ser revela possuidor de riqueza, ou de
renda, ai nos parece que a iseno lesiona o dispositivo constitucional que alberga
o principio em referencia.
A CF ontem regras no sentido de que o desenvolvimento econmico e social deve
ser estimulado e especificamente no sentido de que a lei poder, em relao a certas
empresas, conceder proteo e benefcios especiais temporrios pra desenvolver
atividades consideradas estratgicas para a defesa nacional ou imprescindveis ao
desenvolvimento do Pais (art. 171,1, I). todavia, nunca demais lembrar que iseno
de IR a empresa industrial, a pretexto de incrementar o desenvolvimento regional, sem
qualquer considerao ao montante do lucro auferido, constitui flagrante violao do
principio da capacidade contributiva, especialmente se concedida por longo prazo,
como acontece com certas empresas do Nordeste, favorecidas com iseno ou
reduo do IR h cerca de 25 anos.
MARCELO ALEXANDRINO E VICENTE PAULO ensinam que nem sempre o

estabelecimento de uma alquota fixa para um imposto, variando o montante a pagar
proporcionalmente a variao da sua base de calculo, clara efetividade ao principio.
H varias tcnicas para graduar impostos segundo a capacidade econmica do
contribuinte, todas encontrando seu campo de aplicao, por excelncia, nos impostos
pessoais. Duas delas so mais comumente utilizadas pelo legislador:
A autorizao de dedues de despesas pessoais essenciais (com sade,
educao, moradia, transporte) da base de calculo do imposto;
45
A progressividade das alquotas em funo do valor da base de calculo

(progressividade fiscal)
A primeira dela (dedues) permite que se reconhea no terem a mesma capacidade
econmica, por exemplo, duas pessoas que, embora aufiram renda equivalente, difiram
em numero de dependentes, gastos com sade, educao etc.
A Segunda (progressividade fiscal) permite, por exemplo, que se tribute mais
pesadamente elevadas rendas, j que a disponibilidade financeira de uma pessoa com
remunerao de,digamos , quatro mil raiais logicamente muito maior (mais que
proporcional) do que a capacidade para contribuir com os gastos coletivos de uma
pessoa que tenha quase todo seu salrio de mil reais absorvido pelas despesas
essenciais a subsistncia.
Grandes autores de Direito Tributrio, e o prprio STF, referem-se , todavia, a
progressividade estabelecida em razo da capacidade econmica com progressividade
fiscal, para diferencia-la da progressividade cujo objetivo explicitamente desestimular
determinadas situaes, a exemplo da progressividade do ITR e da prevista para o
IPTU.
Quanto a progressividade decorrente da capacidade contributiva, o SUPREMO
TRIBUNAL FEDERAL havia firmado slida posio sobre ser ela incompatvel com os
impostos de carter real. Entendia o STF, antes da promulgao da EC/2000, que para
estes impostos realizava-se o principio da capacidade contributiva com a simples
proporcionalidade (alquota fixa e base de calculo varivel).
Sob essa orientao, vinham sendo declaradas inconstitucionais leis que pretendiam
criar alquotas progressivas em razo da base de calculo para o ITBI e para o IPTU. O
STF entendia cabvel apensas a progressividade com fim extrafiscal, no caso do IPTU.
Este foi o evidente motivo pelo qual a EC 29/2000 precisou expressamente prever a
possibilidade de estabelecimento de progressividade das aliquotas do IPTU em funo
de sua base de calculo ( o valor do imvel). Trata-se da consagrao, em texto
constitucional, da aplicabilidade do principio da capacidade contributiva a pelo
menos um imposto real. Assim, salvo eventual declarao de inconstitucionalidade da
EC 29/2000 pelo STF, no mais defensvel, em nosso ordenamento , a tese de que o
principio da capacidade econmica dos contribuintes somente diga respeito aos
impostos reais e, por outro lado, parece haver sido pacificada a tese de que o
estabelecimento de progressividade de tributos h que estar expressamente
consignada em texto constitucional para ser legitima.
Ratifica a afirmao acima o fato de o STF, baseado no que denominou principio da

razoabilidade, haver considerado constitucional a instituio de taxa judiciria
progressiva, exceto a progressividade de suas alquotas e a ausncia de teto para sua
cobrana inviabilizarem ou tornarem excessivamente oneroso o acesso ao Poder
Judicirio.
Outra demonstrao clara da aplicabilidade do principio da capacidade contributiva a

outras espcies tributarias alem dos impostos foi o acrscimo , pela EC/98, do 9 ao
art. 195 da CF. este pargrafo autoriza diferenciao de alquotas e bases de calculo
46
das contribuies para a seguridade social a cargo do empregador ou empresa em

razo da atividade econmica ou da utilizao intensiva de mo-de-obra.
G) PRINCIPIO DA COMPETNCIA
- aquele pelo qual a entidade tributante h de restringir sua atividade tributacional aquela
rea que lhe foi constitucionalmente destinada. Esse principio obriga que cada entidade
tributante se comporte nos limites da parcela de poder impositivo que lhe foi atribuda.
H ) PRINCIPIO DO NO CONFISCO
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que o conceito de confisco

impreciso. No existe definio do limite a partir do qual se ultrapassa o que seria uma
tributao pesada e passa-se a Ter uma tributao confiscatria.
O problema tanto mais difcil porquanto a Constituio admite a tributao exacerbada,
sempre com finalidade extrafiscal, visando, por exemplo, a desestimular o uso da
propriedade que desatenda sua funo social. So os casos do ITR e do IPTU.
A vedao ao confisco pretende impedir que se ultrapasse, com essa carga, nveis de
incidncia considerados suportveis por determinada sociedade, em certa poca e sob
especificas conjunturas.
Embora como foi dito, o conceito de confisco no seja preciso, o STF, em importante
julgado, declarou a inconstitucionalidade da famosa lei que pretendeu elevar a alquota da
contribuio previdenciria dos servidores pblicos ao exorbitante patamar de at 25 %.
Um dos principais vcios apresentados pela lei, o qual serviu de base base para a sua
fulminao, foi a afronta ao principio do no-confisco que representaria tal carga tributaria.
Em outra oportunidade, o STF suspendeu a execuo e a aplicabilidade de dispositivo de
lei federal que previa multa de 300% sobre o valor da mercadoria na hiptese de o
contribuinte no haver emitido a nota fiscal relativa a venda. O Tribunal considerou
juridicamente relevante a tese de ofensa ao art. 150, IV, da CF.cumpre notar que, neste
caso, sequer de tributo tratava-se e sim de multa, mas, ainda assim, fez-se valer a
garantia do no-confisco.
- Proibio genrica- refere-se a tributo, todas as espcies tributarias
- Tributos acima de seu potencial de contribuio no pode ultrapassar sua capacidade
contributiva;
- No admissvel que a expropriao se faca por meio de tributao excessiva.
- Ex. A CF no permite que os municpios exijam IPTU fixando valor idntico ao dos
imveis tributados.
- Isto , no permite que o fisco fique com a galinha dos ovos de ouro, so com parte dos
ovos dela.
- Cabe ao Judicirio decidir quando um tributo confiscatrio
- confisco, a absoro pelo tributo : a) totalidade do valor da situao ou do bem; b)
qualquer parcela que exceda medida fixada legalmente.
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que tributo com efeito de confisco tributo que, por
ser excessivamente oneroso, seja sentido como penalidade. O tributo no pode ser
47
antieconmico, isto , no pode inviabilizar o desenvolvimento de atividades econmicas

geradoras de riqueza, ou promotoras da circulao desta.
Segundo o emrito tributarista esse principio vedou seu uso como instrumento de
absoro , pelo Estado, dos meios de produo. Vale dizer, a esse principio impede a
utilizao de tributos como instrumento de supresso do denominado setor privado, e
conseqeunte instituicao do regime de economia estatizada.
I) PRINCIPIO DA IRRETROATIVIDADE
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que o principio da

irretroatividade das leis considerado principio geral de direito, sendo excepcionado, de
regra, apenas no caso de leis puramente interpretativas e leis que beneficiam os a ela
sujeitos.
Embora o comando constitucional apenas mencione instituio ou aumento de tributos,a
verdade que, para o Direito Tributrio, nem mesmo a lei que extinga ou reduza tributo
pode retroagir.
A retroatividade, no Direito tributrio, somente possvel (CTN, art. 106): quanto a leis
meramente interpretativas (em qualquer caso); e relativamente a leis que reduzam
penalidades ou deixem de definir determinados atos como infrao tributaria, ou seja, leis
pertinentes ao denominado Direito Tributrio Penal, quando mais benficas, podem
retroagir para beneficiar os infratores desde que estes se encontrem em litgio,
administrativo ou judicial, contra a cobrana.
Exemplificando, imaginemos uma lei municipal que reduza alquota de ISS sobre
determinado servio X, de 5% para 3%, publicada em 01/06/2000 sofrero incidncia do
imposto a alquota de 5%, mesmo que o contribuinte j o devesse Ter pago e, no tendo
feito, se apresentes para pagar apos a vigncia da alquota reduzida. Como se trata de
tributo (e no de multa), ser aplicada a alquota vigente a poca da ocorrncia do fato
gerador, mesmo sendo esta alquota mais elevada do que a vigente por ocasio do
pagamento. Entretanto, se a reduo dissesse respeito a multa (e no a tributo), o
contribuinte que ainda no houvesse pago, por estar litigando contra a penalidade, ou
seja, relativamente aos atos no definitivamente julgados, seria beneficiado pela lei nova,
a qual, neste caso, seria aplicada retroativamente.
O entendimento reiterado j pacificou do STF relativo ao imposto de renda, de que
ainda vige a interpretao consolidada na SUMULA 584, que diz: ao IR calculado sobre
os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve
ser apresentada a declarao.
O STF tem sistematicamente entendido que, no caso do imposto de renda, o fato gerador
somente se completa e se caracteriza, ao final do respectivo perodo, ou seja, a 31
dezembro. Portanto, lei editada , no final do ano-base pode atingir a renda apurada
durante todo o ano, contanto que esteja em vigor antes do exerccio financeiro que se
inicia a 1 de janeiro do ano subseqente, o de apresentao da declarao do IR.
Derrubou o Tribunal Excelso , com veemncia, a teoria do fato gerador complexivo, nos
seguintes termos: a teoria do fato gerador complexivo que certas correntes doutrinarias ,
no passado, tiveram por aplicvel ao IR, por absoluta falta de base legal, jamais foi
48
considerada pela Jurisprudncia, notadamente a do STF, onde se assentou o

entendimento de que no ofende o principio da anterioridade, a exigncia de imposto de
renda sobre o lucro apurado no balano levantado no encerramento do exerccio anterior,
com base em lei editada no mesmo perodo (RE 197.790/97).
- vedado a U, E, M e DF cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos
antes do inicio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado.
- No Direito Tributrio retroage a) quando expressamente interpretativas ; b) para

beneficiar o contribuinte s no caso de infraes e penalidades - quando no
definitivamente julgados (o estudo da irretroatividade nos casos acima apontados foram
mais largamente explicitados quando tratamos da vigncia da lei tributaria) .A aplicao
retroativa da lei tributaria atende aos mesmos princpios prevalentes do Direito Penal. No
diz respeito ao pagamento do tributo, que no deixa de ser exigvel em face da lei nova, a
no ser nos casos de remisso,nos termos do art. 172 do cTN (HBM)
- No se h de confundir aplicao retroativa nos termos do art. 106 , II do CTN, com
anistia, regulada nos arts. 180 a 182 do Cdigo. Embora em ambas as hipteses ocorra
aplicao de lei nova que elide efeitos da incidncia de lei anterior, na anistia no se opera
alterao ou revogao da lei antiga. No ocorre mudana na qualificao jurdica do
ilcito. O que era infrao continua como tal. Apenas fica extinta a punibilidade
relativamente a certos fatos. A anistia, portanto, no questo pertinente ao direito
intertemporal.
- HUGO DE BRITO MACHADO ensina que a data da publicao no aquela

inserida no Dirio Oficial, mas a data da efetiva circulao daquele veiculo de
publicidade. Circulao normal, vale acrescentar, circulao dentro do expediente
normal daquele dia. A propsito de intimaes veiculadas pelo DOU, o SUPREMO
TRIBUNAL FEDERAL j consagrou esse entendimento (RTJ 90/504).
- Pode ocorrer que o fato gerador se tenha iniciado, mas no esteja, mas no esteja
consumado, se aceita a teoria do fato gerador complexivo, continuado.HUGO DE BRITO
MACHADO (no se esquea de comparar essa afirmao com o posicionamento do STF)
ensina que, isto se da especialmente em se tratando de tributo com fato gerador
continuado. O imposto de renda exemplo tpico. A no ser nas hipteses de incidncia
na fonte, e em outras na qual o fato gerador tambm instantneo, s no final do
denominado ano base se considera consumado, completo, o fato gerador de imposto de
renda. Assim, se antes disto surge de uma lei nova,ela se aplica imediatamente. Isto tem
parecido a alguns aplicao retroativa, mas no verdade no o . aplicao
imediata a fatos geradores pendentes.
Embora renomados tributaristas sustentem que o IR dever ser
regulado por lei em vigor e publicada antes do inicio do ano-base, fundado na Constituio
de 1967 o STF sumulou entendimento contrario. Ou seja, o fato gerador do imposto
de renda se completa em 31 de dezembro, e assim a lei publicada ate tal data aplica-
se a todo perodo. O entendimento do Supremo prejudicial ao principio da
segurana das relaes jurdicas (art. 116, II do CTN).
49
SUMULA 584 DO STF: Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos

do ano base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a
declarao.Por tal sumula o fato gerador complexivo, ou seja, s se considera
consumado o fato gerador no fim do ano base.
Os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas devem
observncia a lei da qual decorrem, mas salvo disposio em contrario entram em vigor na
data da sua publicao (art. 103, I, do CTN).
Quanto ao lanamento, deve ser observada a legislao aplicvel na
data da ocorrncia do fato gerador, ainda que posteriormente revogada ou
modificada (art. 144 do CTN).
J) PRINCIPIO QUE PROBE A LIMITAO AO TRAFEGO DE PESSOAS OU BENS,

POR MEIO DE TRIBUTOS INTERESTADUAIS OU INTERMUNICIPAIS
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que a norma veda que o
fato gerador de qualquer tributo seja especificamente a circulao intermunicipal
ou interestadual de pessoas ou mercadorias. No significa que operaes
interestaduais ou intermunicipais sejam imunes a tributao geral, tanto que
sofrem normalmente a incidncia do ICMS interestadual, por exemplo.
J a insero neste dispositivo, integrante das limitaes ao poder de tributar,
da expressa ressalva a cobrana de pedgio, serviu para esclarecer a natureza
tributaria deste instituto, declarado pelo STF como possuindo natureza jurdica
especifica de taxa (RE 181.475-6).
-proibido barreiras fiscais
-probe o estabelecimento de tributo que tenha por fato gerador a) passagem de bens ; b)
pessoas pelas divisas dos Estados ou Municpios.
- RICARDO CUNHA CHIMENTI ensina que o que se quer vedar o tributo que tenha
como hiptese de incidncia o trafego intermunicipal ou interestadual de pessoas ou bens,
o ir e vir dentro do territrio nacional.
- HUGO DE BRITO MACHADO ensina que no podem os titulares de competncia
tributaria estabelecer limitaes ao trafego de pessoas ou mercadorias, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais. Isto no significa devam ser as operaes
interestaduais imunes a qualquer tributao. O que no pode haver agravamento do
nus tributario pelo fato de ser interestadual , ou intermunicipal , a operao.
A proibio de limitaes ao trafego de pessoas e bens no impede a cobrana de
pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Publico. A ressalva, constante do
inciso V do art. 150 da CF tem a finalidade de evitar o entendimento pelo qual o pedgio
seria inconstitucional, mas no autorizou a cobrana de pedgio que no seja pela
utilizao efetiva de vias conservadas pelo Poder Publico.
OBS. PEDGIO no configura limitao ao trafego de pessoas ou bens, o que ocorreria

se a passagem de um bem ou uma pessoa, por qualquer via e por qualquer meio, pela
divisa de um Estado ou de um Estado de um Municpio, s fosse permitida mediante o
50
pagamento de tributo. O pedgio est ligado veculos automotores. A hiptese de

incidncia nunca foi o trafego de pessoas ou de bens, por qualquer meio.
K) PRINCIPIO DA SELETIVIDADE
Leva em considerao a essencialidade do produto. Assim os produtos mais essenciais

(alimentao por exemplo tero uma tributao menos onerosa alquotas menores). J
produtos mais suprfluos tero uma tributao mais onerosa ( cigarros , bebidas ).
- obrigatrio para o IPI
- facultativo para o ICMS
L) PRINCIPIO DA NO CUMULATIVDADE- IPI e ICMS
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que encontra-se previsto como
de observncia obrigatria em quatro casos na CF/88.
1. para o IPI
2. para o ICMS
3. para os impostos que venham a ser institudos com base na competncia residual
da Unio (art. 154,I);
4. para contribuies destinadas a garantir a manuteno ou a expanso da
seguridade social que incidam sobre outras fontes que no as previstas nos incisos art.
195 da CF 1988. (art. 195, 4 , combinado com o art. 154, I).
O STF comumente se refere a nocumulatividade como verdadeiro principio tributrio. ,

evidentemente, principio de aplicao restrita, porque s obrigatrio nos quatro casos acima
enumerados.
A CF enuncia a nocumulatividade como a autorizao dada ao sujeito passivo para que
compense o montante de imposto devido em um operao sua com o imposto cobrado nas
operaes anteriores.
Para tornarmos clara a sistemtica e visualizarmos a diferena ente a tributao cumulativa e a
no-cumulativa, imaginemos uma cadeia simples de circulao de uma mercadoria X, digamos,
entre trs atacadistas A, B e C, dentro de um mesmo Estado. A comprou X por R$ 100,00,
vendeu-a para B por R$ 300,00, o qual, por sua vez, vendeu-a para C por R$ 500,00, que, por
ultimo, revendeu a comprador final por R$ 800,00.
Chamamos valor agregado (o mais correto aqui seria, na verdade, preo agregado, embora o
preo seja, de regra, uma medida objetiva de valor) ao preo acrescido a mercadoria em cada
etapa. Assim, A agregou R$200,00 ao preo da mercadoria; B agregou outros R$200,00,
enquanto C agregou R$ 300,00.
Imaginemos que, no ESTado de So Paulo, a alquota do ICMS cobrado nestas operaes
fosse uniforme e de 10%. Se houvesse cobrana pelo valor total de cada operao, sem
compensao com o cobrado nas anteriores, teramos A pagando R$ 30,00; B pagaria R$
50,00; e C desembolsaria R$80,00. Significa que o total de ICMS pago ao longo deste trecho da
cadeia seria de R$160,00.
51
Tendo em considerao a explicao acima, devemos reconhecer que, para sermos

absolutamente precisos, cumpre adotarmos a enunciao da no-cumulatividade feita pelo STF
no RE 168.750, segundo a qual o principio da no-cumulatividade objetiva to-somente
permitir que o imposto incidente sobre a mercadoria, ao final do ciclo produo distribuio
-consumo, no ultrapasse, em sua soma, percentual superior a alquota mxima prevista em
lei. em outras palavras, o total do imposto pago na cadeia no pode ser maior do que o valor
que resultaria da aplicao da maior alquota nela existente sobre o preo total do produto final.
Operacionalmente a compensao efetivada pelo chamado sistema de crditos e dbitos, ou,
simplesmente, sistema de crditos.
Aqui cabe uma observao: em Direito Tributrio, especificamente em relao ao IPI e ao
ICMS, quando nos referimos a credito estamos falando em um credito fiscal em favor do
contribuinte, e no lanamento contbil a credito de uma conta.
, tambm, fundamental diferenciar esta compensao, a que se refere o texto constitucional
ao definir a tcnica da no-cumulatividade, da compensao modalidade de extino do credito
tributrio aludida no art. 156, II do CTN e definida no art. 170 do Cdigo.
A compensao como forma de extino do credito tributrio, desde que exista autorizao
legal para tanto, faculta ao contribuinte que possua crditos contra a Fazenda a utilizao
administrativa destes crditos para a quitao de dbitos tributrios seus. Mediante este
instituto o contribuinte tem a possibilidade de evitar que a Fazenda pague os dbitos que possui
para com ele por meio da expedio de precatrios, conforme estabelecido no art. 100 da CF
(com a nova redao dada pela EC 30/2000). Este recurso assumiu especial importncia aps
a edio da Emenda constitucional 30/2000, a qual, acrescentando o art. 78 ao ADCT,
possibilitou que os precatrios pendentes na data de sua promulgao, exceto os relativos a
dbitos de pequeno valor ou natureza alimentcia, sejam liquidados em ate dez anos, permitida
a cesso dos crditos.
- So tributados inmeras vezes

- Probe a cumulao total ou em cascata
- Essncia: compensa-se com o imposto devido em cada operao com o que foi pago
nas operaes deste ( principio do desconto).
EXEMPLO, pg 2 da apostila soluo
O estabelecimento adquiriu insumos no valor de mil reais, pagando no valor de cem reais
e fabricou produtos que forma vendidos a dez mil reais com IPI de mil reais, dever
recolher o imposto de mil reais, isto , mil menos cem igual a novecentos.
M) PRINCPIOS INERENTES AO IMPOSTO DE RENDA
A) geral incidindo sobre todas as rendas

B) universal pago por todas as pessoas
C) igual aqueles que estiverem na mesma situao financeira pagam igual
D) progressividade aumentando sua renda , aumenta-se o imposto.
LEMBRETE: no existe um consenso na doutrina sobre o que seja geral e universal.
Uns tratam geral como universal e vice versa.
52
OBS. RENDA produto do K, ou do trabalho, ou da combinao de ambos. PROVENTOS

todos os outros acrscimos patrimoniais como aposentadorias,, penses, doaes etc.
N) PRINCIPIO CONSTITUCIONAL RELATIVO AOS IMPOSTOS
- sempre que possvel tero carter pessoal e sero graduados segundo a

capacidade econmica do contribuinte.
Ento a pessoalidade e a capacidade contributiva impostos pessoais, por ex. IR.

Porem, nem sempre possvel obedecer aos princpios acima so os impostos reais
ICMS , IPTU, etc.
- Se duas pessoas tiverem carros do mesmo valor pagaro o mesmo IPVA,

mesmo que um seja bem mais rico que o outro.
O) PRINCIPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA
- vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio

nacional, ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, DF ou M em
detrimento de outro.a
- Existem excees incentivos fiscais restritos a determinadas regies de
entidade tributante, em virtude de condies a ela peculiares, exemplos:
a) zona franca de Manaus
b) sudene
c) isenes
d) moratria circunscrita (art. 152, par. nico do CTN ) lei concessiva de
moratria pode circunscrever-se expressamente sua aplicabilidade determinada
regio do territrio ou a determinada classe ou ate categoria de sujeitos passivos
e) anistia circunscrita
f) remisso, levando-se em considerao determinada regio do pais.
MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que no fere o principio da

uniformidade geogrfica a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do Pais,
mormente incentivos voltados ao desenvolvimento industrial das Regies Norte, Nordeste
e Centro-Oeste, reas de atuao da SUDAM, SUDENE E SUDECO.
P) NO DIFERENCIAO TRIBUTARIA EM RAZO DA PROCEDNCIA OU

DESTINO DOS BENS E SERVIOS
- A CF probe que os E, DF e M estabeleam diferena tributaria em razo da

procedncia ou destino.
53
- Tal vedao se harmoniza com o art. 22, VII da CF que atribui privativamente a
Unio competncia p/ legislar respeito de comercio exterior e interestadual.
- Como bem observa SACHA CALMON COELHO, o objeto da limitao, pois ,
cifra-se em obstar polticas fiscais por parte de Estados e Municpios, capazes de
ofender o esprito federativo do mercado comum brasileiro, quando assentadas em
discriminaes quanto a origem ou destino de servios e mercadorias.
Q) INCOMPATIBILIDADE DA TAXA COM IMPOSTO

- art. 145 , par. 2. Da CF: as taxas no podero Ter base de calculo prpria de
impostos.
- Esse dispositivo visa impedir que o legislador tributrio ordinrio crie imposto
mascarando-os de taxas (pg 10 da Pro -concurso).
A CF/88 no probe a coincidncia da base de calculo de contribuicao com a base de
calculo de imposto j existente (STF).
R) A ISENO OU NO INCIDNCIA DO ICMS NO PROPICIAM CREDITO

DO IMPOSTO:
- art. 155, par.2, II da CF, veda o credito do ICMS nas operaes beneficiadas
por no - incidncia ou iseno, salvo determinao em contrario.
-
LEMBRETE: diferena de taxa e tarifas ( preos pblicos) : A) TAXA: tributo, uma receita
derivada todas as caractersticas do conceito legal do CTN; B) TARIFA: receitas
originarias ( originam-se da explorao econmica do patrimnio do Estado, mediante um
contrato, predominando o interesse privado. No pode haver tarifa de um servio potencial
, sempre servio efetivo, diferentemente da taxa.
OBSERVAO: Podemos observar que existem princpios GERAIS, que se aplicam a

todos os tributos, e princpios ESPECFICOS, aplicados a certos tributos.
S) PRINCIPIO DA IMUNIDADE RECPROCA
- art. 150, VI, a, da CF

- vedado a Unio, Estados, Municpios e DF instituir impostos uns dos outros.
Essa vedao extensiva as autarquias e as fundaes institudas e mantidas pelo
poder publico.
- Imunidade recproca e ICMS:
a) a imposio do princpio da imunidade tributaria entres pessoas jurdicas de
direito publico no alcana o ICMS exigido do Municpio por empresas concessionrias
de servios de telefonia ou de fornecimento de energia eltrica.
b) O estado do Pr cobra o ICMS das empresas concessionrias de telefonia ou
de fornecimento de energia eltrica . No o faz dos Municpios.
c) Essas entidades, empresas de direito privado, ano esto favorecidas pela
imunidade tributaria. Esta s ocorre entre pessoas de direito publico
54
d) A imunidade prevista na alnea a do inciso VI do art. 150 da CF (patrimnio)

no exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao
bem imvel que permanece registrado em nome de pessoa jurdica de direito publico.
Assim, descabe a imunidade ao imposto incidente sobre a operao de compra de
imvel, cujo sujeito passivo o adquirente. Em outras palavras, a imunidade
exclusiva da autarquia ou fundao publica. Se esta alienar o imvel de sua
propriedade a sujeito de direito privado, pex., no gozara este ultimo da no incidncia
do imposto sobre transmisso de imvel.a SUMULA 74 DO STF, considerando que o
imvel transcrito em nome da autarquia, embora objeto de promessa de venda a
particulares, continua imune de impostos locais, restou prejudicada, nos termos do art.
150, 3 da CF. Alias, quanto ao IPTU, j estava superada pela Sumula 583 do Prprio
Supremo.
T) ISONOMIA DOS TTULOS DE DVIDA PBLICA DOS ENTES FEDERADOS E DA

TRIBUTAO DOS RENDIMENTOS DE SEUS SERVIDORES (ART. 151, II da CF).
MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que no traz o dispositivo

acima (ART. 151, II da CF) regra de imunidade. Pelo contrario, expressamente prev
a tributao dos rendimentos (juros) pagos pelos ttulos da divida publica das pessoas
polticas. O que no possvel que a Unio tribute mais pesadamente os juros pagos
pelos ttulos estaduais e municipais do que os pagos por seus ttulos, pois neste caso
os investidores prefeririam os ttulos federais em detrimento dos demais.
O inciso em estudo probe apenas a tributao dos proventos dos agentes pblicos de
outras esferas em nveis superiores a dos agentes federais, mas a interpretao
sistemtica com o principio da isonomia impede, na verdade, que sejam tributados
diferentemente (para mais ou para menos) os vencimentos dos agentes pblicos.
22. VIGNCIA E APLICAO DA LEI
- VIGNCIA : De acordo com EROS ROBERTO GRAU, ocorre vigncia da

legislao tributaria quando, a partir de um momento de tempo e nos limites de um
espao geogrfico ela se torna obrigatria.
Para ser vigente (obrigatria) mister que seja publicada uma lei
Lembrete fases de elaborao da lei:
1) iniciativa
2) discusso
3) votao
4) aprovao
5) promulgao executria
6) publicao obrigatria vigncia
55
ASSIM, com a vigncia surge a obrigatoriedade vinculando administrados e

particulares
- APLICAO incidncia sobre determinadas situaes. Segundo CELSO

RIBEIRO BASTOS, a aplicao vem a ser a concretizao do disposto na norma aos
casos ocorrentes
- HUGO DE BRITO MACHADO, nos ensina que a vigncia e a aptido para
produzir efeitos jurdicos no plano abstrato. Enquanto a vigncia automtica , a
aplicao depende de algum.
- HBM ensina que uma lei pode ser vigente mas no aplicvel (lanamento etc),
mas pode ser aplicvel mesmo que ainda no vigente
REGRA uma lei s se aplica aos fatos que se sucedero aps sua vigncia.
EXCEES Leis que:
A) Leis expressamente interpretativas , em qualquer caso, excluda a
aplicao de penalidade a infrao dos dispositivos interpretados.
B) aquelas que beneficiam o contribuinte relativas a infraes e
penalidades retroagem (art. 106 , II do CTN desde que no definitivamente
julgados: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trata-lo como
contrario a qualquer exigncia de ao ou omisso , desde que no tenha sido
fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c quando lhe
comine penalidade menso severa que prevista na lei vigente ao tempo da sua pratica)
OBSERVAO: para EROS ROBERTO GRAU a norma jurdica s ser eficaz apos
aplicada. Caso contrario ser vigente,mas no eficaz. Tendo em vista essa observao
observamos que existem dois entendimentos:
1) vigncia sinnimo de eficcia
2) vigncia sinnimo de aplicao
ASSIM CONCLUI-SE:
- VIGNCIA lei vigente a lei pronta e acabada
- APLICABILIDADE refere-se a possibilidade de aplicao da lei vigente a um
caso concreto.
- A lei embora em vigor no pode ser aplicada . Exs. :

1) regra que impede o poder publico de cobrar tributos no mesmo exerccio
financeiro em que haja sido publicada a lei que os institui ou aumentou
2) noventena das contribuies para a seguridade social.
QUADRO ELUCIDATIVO DE VIGNCIA:
a) REGRA GERAL salvo disposio em contrario , a lei entrara em vigor 45 dias

depois de oficialmente publicada. No exterior depois de 3 meses.
56
b) CONVNIOS E TRATADOS INTERNACIONAIS 3 meses apos a data da

publicao do decreto legislativo do Congresso Nacional.
c) CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL 90 dias depois da
publicao
d) ATOS ADMINISTRATIVOS na data da publicao
e) DECISES ADMINISTRATIVAS 30 dias apos sua publicao
f) CONVNIOS nas datas nele previstas
g) LEIS QUE INSTITUEM OU MAJORAM IMPOSTOS principio da anterioridade
deve ser respeitado s no prximo exerccio financeiro poder ser cobrado
LEMBRETE so proibidos:
A) tributos in natura sem qualquer referencia a moeda (Ex. Imposto de
importao de macas, o Fisco determinasse que por cada 1000 K de maa, deveria ser
entregue 100 K a Unio.
B) Tributo in labore sem qualquer referencia a moeda. Ex. profissional liberal
obrigado a dar um dia de servio por ms a entidade tributante.
VIGNCIA DA LEI NO ESPAO

-
A legislao tributaria vigora nos limites do territrio da pessoa jurdica que edita a norma.
UNIO suas leis vigoram em todo o territrio nacional

Estados territrio estadual
Municpios territrio municipal
DF territrio do DF
EXCEES leis da Unio podem em certas situaes alcanar contribuintes fora do

territrio nacional.
Estados, DF e M existe possibilidade de suas leis vigorarem fora de seus respectivos
territrios, desde que convenes e leis reconheam extraterritorialidade.
23 - DIFERENA ENTRE INTERPRETAO E INTEGRAO
- A integrao existe quando falta uma norma (na ausncia de disposies

expressas)
- J a interpretao se verifica quando existe disposio expressa
-
A interpretao pressupe a existncia de norma expressa e especifica para o
caso que se tem para resolver. O interprete ento determina o significado dessa
norma, tendo em vista, especialmente, o sistema em que a mesma se encarta. J
a integrao se cogita quando se esteja na ausncia de norma expressa e
especfica para o caso, e se tenha, por isto mesmo, de utilizar um dos meios
indicados no art. 108 do CTN.
57
ASSIM, INTERPRETAO A BUSCA DO SIGNIFICADO DE UMA NORMA.

INTEGRAO A IDENTIFICAO DE UMA NORMA QUE, NO TENDO SIDO
ELABORADA PARA CASOS DO TIPO DAQUELE QUE SE TEM A RESOLVER, A
ELE SE AJUSTA, EM FACE DE UM CRITRIO AUTORIZADO PELO
LEGISLADOR.
24. INTERPRETAO-
Revela o pensamento que anima suas palavras. Alguns negam funo criadora na
interpretao
FORMAS :
# QUANTO A PESSOA:
A) JUDICIAL feita pelos juizes e tribunais
B) DOUTRINARIA feita pelos doutrinadores
C) AUTENTICA feito pelo prprio legislador , podendo ser autentica ou posterior.
Autentica quando feito no prprio texto da lei. Posterior quando uma normatividade
futura (lei posterior) interpreta algo em relao h uma lei anterior.
# QUANTO AOS RESULTADOS
A) DECLARATIVA declarar apenas o pensamento do legislador no restringe
nem estende a vontade do legislador
B) RESTRITIVA - restringe o alcance da lei
C) EXTENSIVA estende-se o alcance da lei
# QUANTO AO MEIO
A) GRAMATICAL profundo estudo quanto a estrutura das palavras, segundo as
regras gramaticais
B) HISTRICA levado em considerao, circunstancias que motivaram a
edio da lei, o momento em que foi feito.
C) SISTEMTICA viso de conjunto com outras leis e com o ordenamento
jurdico
D) LGICA feita procurando-se o sentido lgico do texto harmonizao do
dispositivo da lei. Lgica a arte ou cincia de se pensar corretamente.
- INTERPRETAO LITERAL NO CTN:

I- suspenso ou excluso do credito tributrio
II- outorga de iseno
III- dispensa do cumprimento de obrigaes tributarias acessrias.
Interpretao literal segundo HBM significa interpretao segundo o significado gramatical,

ou melhor, etimolgico, das palavras que integram o texto. Quer o Cdigo que se atribua
prevalncia ao elemento gramatical das leis pertinentes a matria tratada no art. 111, que
matria excepcional .
58
INTERPRETAO BENIGNA pro contribuinte ou in dubio contra fiscum
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se
da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos
seus efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.
25. INTERPRETAO E APLICAO

Interpretao no se confunde com aplicao do Direito. Na aplicao do Direito pelos
tribunais a interpretao tarefa antecedente e distinta. Mas h quem considere
interpretao a atividade dos rgos jurdicos de aplicao do Direito, da falar-se de
interpretao jurisprudencial
A rigor, a interpretao apenas realizada pela Cincia Jurdica, a interpretao
doutrinaria. E todos os elementos da interpretao devem ser utilizados.
Enquanto na atividade de interpretao pode-se apontar mais de um significado para
a norma, na aplicao tem-se de escolher um dos significados possveis. O aplicador
da norma , portanto, no exerce atividade cientifica, mas poltica. Atividade de poltica
jurdica, na medida em que aplicao tambm criao da norma.
26. INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTARIA
- (art. 108 do CTN)

Deve ser respeitada a seguinte ordem:
I) Analogia. meio de integrao pelo qual o aplicador da lei , diante de

lacuna desta, busca a soluo para o caso em norma pertinente a casos semelhantes
anlogos. O legislador nem sempre consegue disciplina expressa e especificamente
todas as situaes. Assim, a analogia existe quando falta de uma norma
regulamentadora para certo fato. Ento o aplicador buscar uma outra lei que rege um
fato semelhante para aplica-la ao caso anlogo.
Analogia presta-se tanto em favor do fisco como do contribuinte. Qualquer lacuna na

legislao tributaria pode e deve, ser preenchida pelo recurso a analogia, respeitada
59
apenas a ressalva do 1 do art. 108. Alias, pelo recurso a analogia, do CTN, que o STF
tem considerado devida a correo monetria na restituio de tributos pagos
indevidamente.
Com o advento da lei n. 8323/91 que instituiu o direito a compensao no mbito

dos tributos federais, pode-se sustentar que o contribuinte de tributos estaduais, e
municipais, tem, por analogia, o mesmo direito.
II) os princpios gerais de direito tributrio no se conseguindo soluo
para o caso pela analogia, recorre-se aos princpios gerais de direito tributrio, que se
encontram na CF(no- cumulatividade, seletividade etc) aqui estou
III) princpios gerais de direito publico o Direito tributrio , como ramo do
direito publico que , h de procurar neste os princpios aplicveis aos casos para os
quais no disponha de regra legal, nem se tenha logrado resolver pela analogia nem
pelos princpios gerais do Direito Tributrio . Princpios jurdicos so idias comuns a
varias regras. Princpios gerais do Direito Publico so idias comuns a varias regras
desse ramo da Cincia Jurdica. A fonte mais importante destes a CF.(irretroatividade,
igualdade etc)
IV) equidade. No fcil definir equidade e seu emprego tem sido tema
polemico entre os doutores. A equidade a justia no caso concreto. Por ela corrige-se
insuficincia decorrente da generalidade da norma. A falta de uma norma especifica
para cada caso que enseja a integrao por equidade. Distingue-se da analogia
porque, enquanto pela analogia se busca suprir a lacuna com uma norma especifica
destinada a regular situao anloga, com a equidade se busca uma soluo para o
caso concreto a a prtir da norma genrica, adaptando-a, inspirado no sentimento de
benevolncia . pela restrio imposta no 2do art. 108 parece haver oCTN usado a
palavra eqidade no sentido de suavizao, de humanizao,e benevolncia na
aplicao do direito. Sendo a lei omissa, e no se tendo encontrado soluo para o
caso da analogia, nem nos princpios gerais de Direito Tributrio, nem nos princpios
gerais de Direito Publico, a soluo h de ser aquela que , a partir da norma genrica,
resultar mais benevolente , mais humana, mais suave. A soluo h de ser ditada pela
equidade.
OBSERVAES:
A) analogia no pode criar tributos.
B) equidade no pode ser to benevolente de forma a dispensar tributos
27. DIREITO PRIVADO E O DIREITO TRIBUTRIO
Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da

definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas
no para definio dos respectivos efeitos tributrios.
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HUGO DE BRITO MACHADO ensina que essa disposio de alcance notvel e deve
ser cuidadosamente analisada, sobretudo em face das divergncias doutrinarias a respeito
da utilizao, pelo Direito Tributrio, dos institutos, conceitos e normas do direito Privado.
Na verdade o direito uno. Nenhum ramo do Direito inteiramente autnomo,
desvinculado dos demais.Todavia, em virtude das peculiaridades das relaes jurdicas de
cada rea de atuao, as regras jurdicas assumem caractersticas especiais, e tambm o
interprete deve atentar para o verdadeiro sentido da norma, sem o que, no ser
alcanado objetivo colimado.
Relevante notar que o o art. 109 do CTN refere-se aos princpios do CTN refere-se
aos princpios gerais do Direito Privado e no as leis de Direito privado. Assim, os
conceitos, institutos, as formas, prevalecentes no Direito Civil, ou no Direito Comercial, em
virtude de elaborao legislativa prevalecem igualmente no direito Tributrio. S os
princpios do Direito privado que no se aplicam para a determinao dos efeitos
tributrios dos institutos, conceitos e formas do Direito Civil, ou comercial.
Se determinado conceito legal de Direito Privado no for adequado aos fins do Direito
Tributrio, o legislador pode adapta-lo. Dir que, para os efeitos tributrios,ou para os
efeitos deste ou daquele tributo, tal conceito deve ser entendido desta ou daquela forma,
com esta ou aquela modificao. Essa interpretao obra do legislador e no do
interprete, pois este no pode, a qualquer pretexto, modificar a lei. Se o conceito no
legal, mas apenas doutrinrio, pode o interprete adapt-lo aos fins do Direito tributrio.
Se um conceito jurdico, seja legal ou doutrinrio, utilizado pela Constituio, no
poder ser alterado pelo legislador ordinrio, nem muito menos pelo interprete.
O Art. 110 do CTN determina que A lei tributria no pode alterar a definio, o
contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado,
utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas
Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos
Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.
No o pode a lei, vale repetir, nem muito menos o interprete. Se a CF fala em
mercadoria ao definir a competncia dos Estados para instituir e cobrar o ICMS, o
conceito de mercadoria h de ser o existente no Direito Comercial. Admitir-se que o
legislador pudesse modifica-lo seria permitir ao legislador alterar a prpria CF,
modificando competncias tributarias ali definidas.
Alias o arte. 110 do CTN tem na verdade um sentido apenas didtico, meramente
explicitante, ainda que no existisse, teria de ser como nele esta determinado.
Assim art. 109 do CTN traz que os princpios gerais de direito privado podem ser
utilizados, de emprstimo, pelo direito tributrio, desde que apenas para a pesquisa da
definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas , mas no para
definio dos respectivos efeitos tributrios. Compete a legislao tributaria disciplinar
os efeitos tributrio de diversos fatos e atos do seu interesse. Devem os conceitos
tirados do direito privado ser interpretados com o mesmo sentido que possuem em sua
origem (civil , comercial, etc), salvo se o legislador tributrio houver expressamente
alterado o conceito ou alcance da norma.
61
IN DUBIO PRO REO OU IN DUBIO CONTRA FISCUM So princpios

aplicveis e expressos no CTN.
28 . ATOS NORMATIVOS
Por forca do pargrafo nico do art. 194 do CTN, as instrues normativas, portarias
ministeriais, ordens de servio e outros atos administrativos que em principio so
de natureza interna (destinados a produzir efeitos dentro da repartio publica)
acabam por obrigar os contribuintes. Contudo, pelo principio constitucional segundo o
qual ningum obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei,
entende-se hoje que tais atos (portarias, ordens de servio etc) s podem tratar de regras
procedimentais ou obrigaes acessrias.
Para atingir terceiros (contribuintes ou no), torna-se imprescindvel a divulgao externa
da norma administrativa principio da publicidade.
Os atos administrativos dessa natureza so chamados de normativos porque contem um

comando geral do Executivo, visando a correta aplicao da lei.
29. TRATADOS E CONVENCOES INTERNACIONAIS
o CTN estabelece que os tratados e convenes internacionais revogam ou modificam a

legislao tributaria interna e sero observados pela que lhes sobrevenha (art. 98).
O Plenrio do STF j decidiu, por maioria de votos pela prevalncia de lei ordinria
posterior ao Tratado. Tal entendimento fundou-se na ausncia, na CF, de norma
garantidora da supremacia dos tratados em relao a lei ordinria.
ASSIM CUIDADO:
- SE O CONCURSO FAZER REFERNCIA AO CTN : o Tratado prevalece sobre
a lei ordinria.
- SE O CONCURSO FAZER REFERENCIA AO STF OU AO ENTENDIMENTO
DOMINANTE DA DOUTRINA: Tratado e lei ordinria federal esto no mesmo plano de
igualdade. Assim, a lei posterior revoga o tratado e o tratado posterior lei revoga a
mesma.
30. DECRETOS E REGULAMENTOS
o contedo e o alcance dos decretos, segundo disposio expressa do CTN, restringem-

se aos das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados, o contedo e o
alcance, de acordo com as regras de interpretao que estabelece (art. 99)
62
O decreto ato do Chefe do Poder Executivo, enquanto o regulamento ato a este

encaminhado pelo Ministro de Estado da rea respectiva, no caso de tributao pelo
Ministro da Fazenda, e aprovado por decreto.
assente em nosso sistema jurdico a posio inferior dos decretos relativamente as leis.
Os regulamentos so editados pelo chefe do Poder Executivo mediante decreto, com o fim
de explicar o modo e a forma de execuo da lei. Em matria tributaria o regulamento tem
grande importncia. Ele se presta para a consolidao, em texto nico, de diversas leis
sobre um tributo, alem de estabelecer regras relativas a obrigaes acessrias
Qualquer regra de decreto, ou de regulamento, que no seja mera explicitao do
que determina a lei, nem se limite a fixar os meios e formas de execuo desta,
invlida.
A regra do decreto, ou do regulamento, s pode ocupar de matria no compreendida no
mbito da reserva legal
No pode disciplinar matria compreendida no mbito da reserva legal, como a contida no
art. 97 do CTN, mas fora da, e desde qu no contrarie qualquer disposio de lei, pode
ser utilizado tanto para a explicitao de textos legais, como para o estabelecimento dos
meios e formas de cumprimento das disposies de leis.
O regulamento , baixado pelo Chefe do Poder Executivo para fiel execuo da lei,
consubstancia a interpretao desta, um critrio jurdico cuja modificao somente
produzir efeitos para o futuro, conforme, alias, estatui o art. 146 do CTN.
31. OBRIGAO TRIBUTARIA
A relao entre o Estado e as pessoas sujeitas a tributao no relao simplesmente

de poder, mas uma relao jurdica. Essa relao constitui objeto essencial do direito
tributrio, que de natureza obrigacional.
A relao tributaria, como qualquer outra relao jurdica, surge da ocorrncia de um fato
previsto em norma, como capaz de produzir esse efeito. Em virtude do principio da
legalidade, essa norma h de ser lei em sentido estrito, salvo em se tratando de obrigao
acessria.
sabido que obrigao e credito, no Direito Privado, so dois aspectos da mesma

relao. No assim, porem , no Direito Tributrio brasileiro. O CTN distingui a obrigao
(art. 113) do credito (art. 139). A obrigao um primeiro momento na relao tributaria.
Seu contedo ainda no determinado e o seu sujeito passivo ainda no esta
formalmente identificado. Por isto mesmo a prestao respectiva ainda no exigvel. J o
credito tributrio um segundo momento na relao de tributao. No dizer do CTN, ele
decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta art. 139). Surge com o
lanamento, que confere a relao tributria liquidez e certeza
Para fins didticos, podemos s dizer que a obrigao tributaria corresponde a uma
obrigao ilquida do Direito Civil, enquanto o credito tributrio corresponde a essa mesma
obrigao depois de liquidada. O lanamento corresponde ao procedimento de liquidao.
HUGO DE BRITO MACHADO . importante destacar que alguns doutrinadores no
diferenciam, mesmo no direito tributrio, obrigao e crdito.
63
Obrigao tributaria a relao jurdica em virtude da qual o particular (sujeito passivo)

tem o dever de prestar dinheiro ao Estado (sujeito ativo), ou de fazer, no fazer ou tolerar
algo no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos, e o Estado tem o direito
de constituir contra o particular de um credito.
A obrigao tributaria uma obrigao legal por natureza. Decorre diretamente da lei, sem que
a vontade interfira com o seu nascimento. A lei cria o tributo e descreve a hiptese em que o
mesmo devido. Basta que essa hiptese acontea, tornando-se concreta, para que surja a
obrigacao tributaria, sendo absolutamente irrelevante a vontade das pessoas envolvidas.
Segundo HBM as fontes da obrigacao tributaria so a lei e o fato gerador.
- ELEMENTOS:
a) lei no h tributo sem lei
b) fato gerador
c) objeto ou prestao : dar (O principal), fazer , no fazer e tolerar (Obrig.
acessrias)
d) Sujeitos ativo e
e)
- Obrigao principal : consiste numa obrigao de dar uma soma em dinheiro

(sempre). O objeto da obrigao tributaria principal, vale dizer, a prestao a qual se
obriga o sujeito passivo, de natureza patrimonial. sempre uma quantia em dinheiro.
Na terminologia do direito privado diramos que a obrigao principal uma obrigao
de dar. Obrigao de dar dinheiro, onde o dar obviamente no tem o sentido de doar,
mas de adimplir o dever juridico.
- Obrigao acessria obrigao de fazer em sentido amplo (fazer, no fazer e

tolerar). O objeto da obrigao acessria sempre no patrimonial. Na terminologia do
direito privado diramos que a obrigao acessria uma obrigao de fazer. Fazer em
sentido amplo .Observao a obrigao acessria converte-se em principal pelo
simples fato do seu no cumprimento.
- EXS.:
Fazer : emitir uma nota fiscal
No fazer: no receber mercadorias sem nota fiscal
Tolerar- deixar de fiscalizar livros fiscais
A obrigao acessria instituda pela legislao, que lei em sentido amplo (art. 96).
Sempre no interesse da arrecadao ou fiscalizao dos tributos (art. 113 2) .
Realmente em direito tributrio as obrigaes acessrias no precisariam existir se no

existissem as obrigaes principais. So acessrias, pois, neste sentido. S existem em
funo das principais, embora no exista necessariamente um liame entre determinada
64
obrigao principal e determinada obrigao acessria. Todo o conjunto de obrigaes

acessrias existe para viabilizar o cumprimento das obrigaes principais.
A obrigao acessria, portanto, tem o objetivo de viabilizar o controle dos fatos relevantes
para o surgimento dae obrigaes principais. Justifica-se, assim, sejam qualificadas como
acessrias, posto que somente existem em razo de outras obrigaes, ditas principais.
SUJEITO PASSIVO:
De acordo com HBM , conforme a sua relao com o fato gerador da obrigao, pode o
sujeito passivo ser:
a) contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador (CTN, art. 121, par. nico, inc. I),
b) e b) responsavel, quando, sem ser relacao pessoal e direta com o fato
gerador, sua obrigacao de pagar decorre de dispositivo expresso de lei (CTN, art. 121,
paragrafo nico, inc II)
Um exemplo esclarecera estes conceitos: o contribuinte do imposto de renda, conforme o
art. 45 do CTN, o titular da disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou dos
proventos de qualquer natureza. aquele que aufere a renda ou os proventos. Mas a lei
pode atribuir a fonte pagadora dessa renda ou desses proventos, a condio de
responsvel pelo recolhimento do imposto corresponde (art. 45, pargrafo nico). A
fonte, no caso, sujeito passivo da obrigao principal, pq esta obrigada a fazer o
pagamento do tributo. No contribuinte, pq no auferiu a renda ou proventos, mas
responsvel, pq a lei lhe atribui a obrigao de efetuar o pagamento do tributo.
Vejamos outro exemplo: aquele que transporta mercadorias desacompanhadas dos

documentos legalmente exigveis assume a responsabilidade pelo pagamento do ICMS e
do IPI porventura incidentes na sada dessas mercadorias. O contribuinte o comerciante,
ou o industrial, que promove a sada da mercadoria. O transportador, na condio referida,
responsvel.
interessante, porem que se tenha uma nocao, ainda que sumaria, da antiga construo
doutrinaria, ate porque ela de certo modo ainda pode ser valida atualmente
O sujeito passivo pode ser direto ou indireto
O sujeito passivo direto (ou contribuinte) aquele que tem relao de fato com o fato
tributvel, que na verdade uma forma de manifestao de sua capacidade contributiva.
Assim, no imposto sobre o consumo, o sujeito passivo direto o consumidor, e assim por
diante.
O sujeito passivo indireto aquele que sem Ter relao direta de fato com o fato
tributvel, esta , por forca de lei, obrigado ao pagamento do tributo (por conveniencia da
administrao tributaria).
Este pode ser:
Sujeito passivo indireto por transferncia: Diz-se que h transferncia quando existe
legalmente sujeito passivo direito (contribuinte) e mesmo assim o legislador, sem ignora-
65
lo, atribui tambm a outrem o dever de pagar o tributo, tenda em vista eventos posteriores
ao surgimento da obrigao tributaria
Sujeito passivo indireto por substituio: Essa vinculao do sujeito passivo indireto
pode dar-se por transferncia e por substituio..diz-se que h substituio, quando o
legislador, ao definir a hiptese de incidncia tributaria, coloca desde logo como sujeito
passivo da relao tributaria que surgira de sua ocorrncia algum que esta a ela
diretamente relacionado, embora o fato seja indicador de capacidade contributiva d e
outros, aos quais, em principio, poderia ser atribudo o dever de pagar, e que, por
suportarem,em principio, o nus financeiro do tributo, so geralmente denominados
contribuinte de fato
A adequada compreensao da figura do substituto legal tributaria exige que se tenha ideia
razoavelmente precisa do que seja a capacidade contributiva. Existe substituto legal
tributario toda vez que a lei coloca como sujeito passivo da relacao tributaria uma pessao
qualquer diversa dquela de cuja capacidade contributiva o fato tributavel indicador.
O sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa a qual a legislao tributaria

atribui deveres diversos do dever de pagar . So obrigaes de fazer, de no fazer ou
tolerar alguma coisa, no interesse da arrecadao e da fiscalizao dos tributos. O sujeito
passivo dessas obrigaes acessrias tanto pode ser um contribuinte como um terceiro,
isto , uma pessoa que no tenha nenhuma relao direta com o fato gerador da
obrigao principal. Qualquer dever diverso do pagamento atribudo pela legislao
tributaria a qualquer pessoa, no interesse da arrecadao ou da fiscalizao de tributos,
obrigao acessria, na linguagem do Cdigo tributrio, e a pessoa a quem seja atribudo
esse dever o sujeito passivo dessa obrigao acessria (CTN ART. 122).
SUBSTITUIO TRIBUTRIA REGRESSIVA E SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA

FRENTE (VIDE art. 150,7 da CF): MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO
ensinam que a SUBSTITUIO TRIBUTARIA ANTECEDENTE OU REGRESSIVA , na
verdade, hiptese de diferimento de pagamento de tributo, ou seja, adiamento do seu
recolhimento. Existe quando o legislador, visando a conferir maior eficcia a segurana
fiscalizao e arrecadao tributarias, especialmente nas cadeias de produo- circulao
em que ocorre concentrao (menor numero de estabelecimentos na ponta final da
cadeia).Exemplo recente a obrigao instituda pela Lei n. 9.826/99. Esta lei instituiu
como substitutos tributrios do IPI as montadoras de automveis, relativamente aos
alienantes (substitudos ) de partes, peas e componentes de veculos, anteriores as
montadoras na cadeia de produo.
Observa-se que se trata de um adiamento do pagamento do imposto, uma vez que na
sada dos produtos dos estabelecimentos fabricantes de autopeas no ocorrera o
recolhimento do IPI, o qual s ser recolhido na sada futura, das montadoras. O
objetivo evidente facilitar a fiscalizao, j que h muito menor numero de montadoras
do que de fabricantes de autopeas.
J NA SUBSTITUIO TRIBUTRIA SUBSEQENTE ou para frente a substituio

tributaria para frente bastante mais complexa do que a anterior. Simplificadamente
significa atribuir a um sujeito passivo a obrigao de pagar tributo relativo a uma operao
66
futura, que ser realizada por outra pessoa. uma obrigao de pagar surgida antes
mesmo da ocorrncia do fato gerador. A fico jurdica que justifica o surgimento
desta obrigao a figura do fato gerador presumido, expressamente inserida no texto
constitucional pela EC 3/93 .
A substituio tributaria para frente muito til para o Fisco nas cadeias de produo-
circulao em que h grande capilaridade na ponta final. muito mais eficiente o
controle, por exemplo, da produo e distribuio de bebidas realizado nos fabricantes e
engarrafadoras do que nos bares onde a bebida vendida no varejo. Da mesma forma, a
producao e distribuicao de combustiveis nas refinarias muito mais facilmente controlada
do que nos postos varejistas, e assim em inmeros outros casos.
O STF j pacificou a constitucionalidade do regime, mesmo nos casos das operaes

realizadas antes do acrscimo do pargrafo em estudo: constitucional o
regime de substituio tributaria para frente em que se exige do industrial , do
atacadista, ou de outra categoria de contribuinte, na qualidade de substituto, o
recolhimento antecipado do ICMS incidente sobre o valor final do produto cobrado ao
consumidor, retirando-se do revendedor ou varejista, substitudo, a responsabilidade
tributaria (RE 213.396.
Assim, percebe-se que:

Substituio tributaria regressiva paga-se por um fato gerador j ocorrido;
Substituio tributaria para frente paga-se por um fato gerador que no
aconteceu.
Simbolicamente representamos:
Regressiva o fato gerador j ocorreu:
FATOS GERADORES MONTADORAS DE AUTOMVEIS

(alienantes de peas etc.)
pra frente: o fato gerador ainda no ocorreu, antecipa-se:
FABRICANTES bares etc

DE BEBIDAS
67
31. CONVENES PARTICULARES
A no ser que al lei especifica do tributo estabelea de modo diferente, as convenes

particulares relativas a responsabilidade pelo pagamento de tributos no podem ser
opostos a Fazenda Publica para modificar a definio legal do sujeito passivo das
obrigaes respectivas.
A) Isto significa que as pessoas podem estipular, entre elas, a quem cabe a
condio de sujeito passivo da obrigao tributaria, ou , quem outras palavras , a quem
cabe a responsabilidade pelo pagamento de tributos, em certas situaes, mas suas
estipulaes no pode ser opostas a Fazenda Publica. As convenes particulares
podem ser feitas e so juridicamente validas entre as partes contratantes, mas nenhum
efeito produzem contra a fazenda publica.
32. FATO GERADOR :

- outros nomes : fato imponvel, base imponvel, suporte ftico , hiptese de
incidncia, fato tributvel etc. No Brasio tem predominado, porem, a expresso fato
gerador, que se deve a influencia do direito frances, sobretudo pela divulgacao,entre
nos, do trabalho de GASTON JSE,especifico sobre o tema.
- elementos do fato gerador:

1) objetivo ou ncleo descrio dos fatos que determinao o nascimento da
obrigao tributaria
2) subjetiva sujeito ativo e passivo
3) espacial local onde o f.g. se aplica. Ex. IR lucros obtidos no pais
4) temporal momento em que o fato gerador constitudo (situao de fato ou
situao jurdica) vide art . 116 do CTN.
5) Quantitativo base de calculo e alquota
Fato gerador e hiptese de incidncia
importante notar que a expresso hiptese de incidncia,embora as vezes utilizada

como sinnimo de fato gerador na verdade tem significado diverso. Basta ver-se que
uma coisa a descrio legal de um fato, e outra coisa o acontecimento desse fato.
Uma coisa a descrio da hiptese em que um tributo devido. Por exemplo: a
aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de
qualquer natureza (CTN, art. 43). Outra coisa o fato de algum auferir renda. Por
exemplo: Joo recebeu dividendos de uma sociedade annima da qual acionista.
A expresso hiptese de incidncia designa com maior propriedade a descrio,
contida na lei, da situao necessria e suficiente ao nascimento da obrigao
tributaria, enquanto a expresso fato gerador, diz da ocorrncia , no mundo dos fatos,
daquilo que esta descrito na lei. A hiptese de incidncia a simples descrio,
enquanto o fato gerador a concretizao da hiptese, o acontecimento do que fora
previsto.
68
.
QUANDO SE CONSIDERA CONSUMADO O FATO GERADOR
No dispondo a lei de modo diferente, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes
os seus efeitos, (a) em se tratando de situao de fato , desde o momento em que se
verifiquem as circunstancias materiais necessrias a que se produzam os efeitos
geralmente, ou ordinariamente, delas decorrentes, e (b) em se tratando de situao
jurdica, desde o momento em que tal situao jurdica esteja definitivamente constituda,
nos termos do direito aplicvel.
Exemplo de situao de fato: No exemplo acima apontado, tem-se que ocorreu a prestao
do servio no momento em que, de fato, foi exercida a atividade como tal considerada.
Exemplo de situao jurdica: definitivamente constituda, nos termos do direito aplicvel.

Assim, em se tratando da propriedade de um imvel, somente quando essa propriedade esteja
configurada, com o registro do titulo aquisitivo no rgo competente, que se considera
consumado o fato gerador do tributo.
No fcil na pratica, distinguir uma situao de fato de uma situao jurdica , pq nem
sempre se consegue distinguir um conceito jurdico de um conceito no jurdico..
33. NEGOCIO JURDICO CONDICIONAL
Se a lei define como hiptese de incidncia de um tributo uma situao jurdica na qual se
encarta um negocio jurdico condicional, e no dispe de modo diverso, considera-se
consumado tal negocio, (a)sendo a condio suspensiva, no momento de seu
implemento, vale dizer, no momento em que se realiza a condio; e (b) sendo a
condio resolutria, desde o momento em que o ato ou negocio jurdico foi celebrado,
sendo ,neste caso, inteiramente irrelevante a condio.
Considera-se condio suspensiva um evento futuro e incerto de cuja realizao se faz
depender os efeitos do ato ou negocio jurdico, e condio resolutria, um evento futuro e
incerto de cuja realizao se faz decorrer o desfazimento do ato ou negocio jurdico.
EXEMPLO: Se fao a doao de um apartamento e estabeleo que esta somente

produzira efeitos se o donatrio casar, o casamento esta colocado como condio
suspensiva, pois sua ocorrncia fica a depender a produo dos efeitos da doao. Se
fao uma doao de um apartamento e estabeleo que a mesma restara desfeita se o
donatrio casar, o casamento ser um condio resolutria.
69
No primeiro caso o fato gerador do imposto sobre a doao somente

ocorreraquando implementada a condio, isto , quando ocorrer o casamento. No
segundo, o imposto devido desde logo, pois a doao produz efeitos desde logo.
34. SUJEITO ATIVO
-art. 119 do CTN

- Sujeito ativo pessoa jurdica de direito publico titular da competncia para
exigir o seu cumprimento
Se considerarmos tributo as contribuies de seguridade social, teremos uma espcie de
capacidade tributria da qual titular pessoa jurdica no dotada de competncia
legislativa plena. A autarquia previdenciria tem competncia para a edio de normas
complementares, que integram a legislao tributaria, mas so normas infralegais.
A pessoa jurdica de direito publico que nascer em virtude do desmembramento territorial

de outra assume a posio desta, e utilizara sua legislao tributaria ate que entre em
vigor a sua prpria. Isto se a lei no estabelecer de forma diferente (CTN , art. 120).assim,
se criado um Municpio pelo desmembramento territorial de outro , ou se criado um
Estado pelo desmembramento territorial de outro, a entidade nova assume de imediato a
titularidade ativa das relaes tributarias daquela da qual seu territrio se desmembrou.
Poder a lei que cuidou desse desmembramento estipular de modo diverso, mas , se no
o fizer, a entidade nova passara a aplicar a legislao tributaria daquela de que se
desmembrou, ate que tenha a sua prpria.
35. SUJEITO PASSIVO:

O CONTRIBUINTE (SUJEITO PASSIVO DIRETO) E O RESPONSVEL SUJEITO
PASSIVO INDIRETO):
O sujeito passivo da obrigao tributaria principal pode ser o contribuinte ,

normalmente denominado sujeito passivo direto, ou responsvel, tambm chamado
de sujeito passivo indireto. As regras esto previstas nos arts. 121 e 128 do CTN.
Contribuinte (spd) aquele que tem relao pessoal e direta com o fato gerador.
Exemplo comum da pessoa que aufere renda e conseqentemente contribuinte do
imposto respectivo.
Pode ocorrer, porem, que outra pessoa, vinculada indiretamente com o fato gerador,
por imposio de lei esteja desde logo obrigada a responder pelo tributo e/ou pela
penalidade pecuniria. E o caso da fonte pagadora, a quem se atribui a responsabilidade
70
pelo recolhimento do imposto de renda (o sujeito passivo da obrigao tributaria , neste

exemplo, o empregador).
O sujeito passivo indireto pode ser (art. 128 do CTN):

I- responsvel por substituio, quando a lei determina que terceira pessoa
ocupe o lugar do contribuinte antes mesmo da ocorrncia do fato gerador (recolhe o
tributo que seria devido pelo substitudo antes mesmo da ocorrncia do fato gerador)
a hiptese hoje respaldada no 7 do art. 150 da CF;
II- responsvel por transferncia, quando a lei prev que uma ocorrncia
posterior ao fato gerador j verificado trasfere para terceira pessoa a obrigao
tributaria, excluindo a responsabilidade do contribuinte originrio ou atribuindo-a a este
apenas em carter supletivo.
36. DA SOLIDARIEDADE
Art. 124. So solidariamente obrigadas:
I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao
principal;
II - as pessoas expressamente designadas por lei.
BENEFCIO DE ORDEM: Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta

benefcio de ordem.
DOS EFEITOS DA SOLIDARIEDADE: Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes
os efeitos da solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais;
II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a

um deles, substituindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo;
III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos
demais.
37. DA CAPACIDADE TRIBUTRIA
MUITO IMPORTANTE: Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:
I - da capacidade civil das pessoas naturais;
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do

exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou
negcios;
71
III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade
econmica ou profissional.
38. DOMICLIO TRIBUTRIO

FALTA DE ELEIO DO DOMICLIO: Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel,
de domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal:
I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o
centro habitual de sua atividade;
II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em
relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento;
III - quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas reparties no territrio da
entidade tributante.
SITUAO DOS BENS: 1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer dos
incisos deste artigo, considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da
situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao.
RECUSA DO DOMCILIO ELEITO: 2 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito,

quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-se ento a regra
do pargrafo anterior.
39. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em
carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
40. Responsabilidade dos Sucessores
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til
ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a
tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes,
salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo
preo.
RESPONSABILIDADE PESSOAL: Art. 131. So pessoalmente responsveis:
72
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos;

(Redao dada pelo Decreto-lei n 28, de 14.11.1966)
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data
da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da
meao;
III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.
FUSO, TRANSFORMAO OU INCORPORAO DE PESSOAS JURDICAS : Art. 132. A pessoa

jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra
responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado
fusionadas, transformadas ou incorporadas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito
privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio
remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo
de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva
explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos
tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis

meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
indstria ou profisso.
41. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS

Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo
contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de
que forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos
praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
PENALIDADES: Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades,

s de carter moratrio.
73
EXCESSO DE PODERES OU INFRAO: Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos

correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
42. RESPONSABILIDADE POR INFRAES
INFRAO E INTENO DO AGENTE: Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a

responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do
responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
RESPONSABILIDADE PESSOAL DO AGENTE: Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente:
I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no
exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem
expressa emitida por quem de direito;
II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar;
III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas.
DA DENNCIA ESPONTNEA E EXCLUSO DA

RESPONSABILIDADE : Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea
da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou
do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo
dependa de apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer

procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.
OBSERVAO: ESSE TEMA - DENNCIA ESPONTNEA UM ASSUNTO QUE MERECE

GRANDE ATENO PARA OS CONCURSOS.
43. DO CRDITO TRIBUTRIO
CRDITO E OBRIGAO: Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a
mesma natureza desta.
74
Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as
garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao
tributria que lhe deu origem.
44. CONSTITUIO DE CRDITO TRIBUTRIO: DO LANAMENTO;
A QUEM COMPETE FAZER O LANAMENTO: Art. 142. Compete privativamente autoridade

administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente,
determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e,
sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de

responsabilidade funcional.
Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei
ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
MODALIDADES DE LANAMENTO
1) LANAMENTO POR DECLARAO: Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao
do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta
autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao.
1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir
tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o
lanamento.
2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela
autoridade administrativa a que competir a reviso daquela.
2) LANAMENTO DE OFCIO: Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade
administrativa .
3) AUTOLANAMENTO OU LANAMENTO POR HOMOLOGAO: Art. 150. O lanamento por

homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de
antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que
a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado,
expressamente a homologa.
CONDIO RESOLUTRIA: 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo
extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento.
75
SEM INFLUNCIA: 2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores

homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do
crdito.
IMPRESCINDVEL DISPOSITIVO BATATA EM CONCURSO: 4 Se a lei no

fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato
gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado,
considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se
comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
INDAGAO: O LANAMENTO DECLARA A EXISTNCIA DO CRDITO OU

CONSTITUI A EXISTNCIA DO MESMO?
- 1corrente: apenas DECLARA entendendo que obrigao e credito so

expresses que se equivalem, apenas declara um credito que j existia antes. RUI
BARBOSA NOGUEIRA , festejado tributarista da atualidade, inclusive no que pertine ao
lanamento tributrio, comunga esse entendimento.
- 2 corrente o lanamento constitui o credito tributrio. Entendendo que
obrigao e credito so coisas distintas, entendem que depois de nascida a obrigao
tributaria mister que ocorra o lanamento para constituir ( criar) o credito tributrio.
Comunga esse entendimento HUGO DE BRITO MACHADO , REGINALDO DA SILVA
(apostila Vesticon) dentre outros.
- Principais argumentos para se afastar o critrio declaratrio e aceitar o

constitutivo:
1) o art. 139 do CTN expressa que o credito tributrio decorre da obrigao
principal e tem a mesma natureza desta. Oras, como que uma coisa que decorre de
outra podem ser coisas idnticas. Se o crdito decorre da obrigao principal e tem a
mesma natureza jurdica desta o porque subordina-se a esta.
2) O art. 142 expressa que compete privativamente autoridade administrativa
constituir o credito tributrio pelo lanamento. Esse dispositivo por demais claro. O
credito tributrio constitudo pelo lanamento, isto , criado pelo lanamento no
existia antes do lanamento. Uma coisa que criada atravs de um ato, logicamente
no existia antes do mesmo.
3) O art. 140 do CTN expressa que as circunstancias que modificam o credito
tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele
atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributaria que lhe
deu origem. Este artigo tambm nos mostra que credito e obrigao so coisas
dispares. Assim , suponhamos que um lanamento tenha criado um credito tributrio.
Se este lanamento for anulado por um motivo qualquer, apenas o credito no ser
exigvel, sendo que a obrigao no ser afetada.
76
4) Esses artigos citados so inegavelmente uma interpretao autentica, isto ,

aquela feita pelo legislador, na modalidade contexutal.Ser que a interpretao
autentica deve estar abaixo da doutrinaria? Acreditamos que no.
5) O captulo II do CTN fala em CONSTITUIO DO CREDITO TRIBUTRIO e
no em declarao do credito tributrio.
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que O LANAMENTO DECLARATRIO DA

OBRIGAO PRINCIPAL E CONSTITUTIVO DO CREDITO TRIBUTRIO .
OBSERVAES:
A) DE OFICIO, DIRETO, EX OFICIO OU OFICIAL:

- aquele efetuado pelo fisco (autoridade fazendria) independentemente de qualquer
auxilio do Sujeito Passivo . qualquer tributo pode ser lanado de oficio, desde que no
tenha sido lanado regularmente na outra modalidade.
-So exemplos IPTU, IPVA etc
B) POR DECLARAO OU MISTO
Assim, o lanamento por declarao aquele efetuado com base em informaes

imprescindveis do Sujeito Passivo que apresenta ao sujeito ativo informaes
imprescindveis sobre matria de fato .
- Ex. II consubstanciado no despacho aduaneiro da mercadoria estrangeira.
Nele so utilizados a Declarao de Importao onde o importador informa matria
de fato. IR tambm (HBM)
-
C) LANAMENTO POR HOMOLOGAO ( AUTOLANAMENTO)
Condio resolutria isto significa quanto ao lanamento que a extino no

definitiva. Sobrevindo ato homologatrio do lanamento, o credito se considera
extinto por forca do estipulado no art. 1556,VI do CTN.
As leis geralmente no fixam prazos para a homologao. Prevalece , pois , a regara
da homologao tcita no prazo de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador.
Findo esse prazo sem um pronunciamento da Fazenda Pblica, considera-se
homologado o lanamento e definitivamente extinto o credito tributrio, salvo se
comprovada a ocorrncia de dolo, ou fraude ou simulao (CTN, art. 150,4).
HUGO DE BRITO MACHADO lembra bem: o lanamento por homologao
tambm conhecido por autolancamento. Mas como o Cdigo diz ser a
atividade de lanamento privativa da autoridade administrativa, evidentemente
no se pode cogitar de um lanamento feito pelo sujeito passivo. Embora faa
ele todo o trabalho material, o lanamento, no caso, s se opera com a
homologao.
77
ASSIM:
- a legislao atribui ao SP : o dever de antecipar o pagamento sem prvio
exame da autoridade administrativa
- imprescindvel que a autoridade administrativa homologue o autolanamento
- vige uma condio resolutria. O autolanamento valido at a homologacao
- exs. ICMS, IPI a maioria dos impostos indiretos.
LEMBRETE 1: quanto ao imposto de renda , a doutrina oscila na sua qualificao.

Hodiernamente , tem se mostrado enquadrado mais como autolancamento, apesar de
existir ainda a possibilidade do lanamento por declarao.
LEMBRETE 2 : expirado o prazo sem que a Fazenda se tenha manifestado, considera-se
homologado o lanamento e extinto o credito tributrio, salvo se comprovada a ocorrncia
de dolo, fraude ou simulao (art. 150, 4 do CTN).
LEMBRETE 3: O lanamento por declarao e o automlanamento no impedem que o
Fisco faa o lanamento de oficio, hiptese que normalmente verificada quando o
contribuinte no cumpre a sua obrigao ou apresenta dados considerados incorretos pela
Administrao Tributaria (art. 149 do CTN)
-
ALTERAO DO LANAMENTO : Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito
passivo s pode ser alterado em virtude de:
I - impugnao do sujeito passivo;
II - recurso de ofcio;
III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149.
OBSERVAO IMPORTANTE: A INSCRIO DO DEBITO NA DIVIDA ATIVA E

LANAMENTO: a inscrio do dbito na divida ativa no integra o lanamento -
posterior a ele e serve para possibilitar a extrao da Certido de Divida Ativa ( a
formalizao do titulo executivo) .
45 . EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO
- previsto no art. 175 do CTN

- o credito tributrio afastado
- o contribuinte excludo do dever de pagar o tributo.
- EXCLUEM O CREDITO TRIBUTRIO:
78
A) A ISENO
B) A ANISTIA
Anistia
Segundo HUGO DE BRITO MACHADO anistia a excluso do credito tributrio

relativo a penalidades pecunirias. O cometimento de infrao a legislao tributria
enseja a aplicao de penalidades pecunirias, multas , e estas ensejam a
constituio do credito tributrio correspondente. Pela anistia o legislador extingue a
punibilidade do sujeito passivo infrator da legislao tributaria, impedindo a
constituio do credito. Se j esta o credito constitudo, o legislador poder
dispens-lo pela remisso, mas no pela anistia.esta diz respeito exclusivamente a
penalidade e h de ser concedida antes da constituio do credito. A remisso
forma de extino do credito tributrio, quer decorrente de penalidade ,quer
decorrente de tributo. Assim, anistia no se confunde com remisso. Diz respeito
somente a penalidades. A remisso abrange todo o credito tributrio, constitudo j.
Abrange o tributo e as penalidades. a dispensa legal do credito. Por isto forma de
extino deste (CTN, art. 156, IV) . J a anistia perdo da falta, da infrao, que
impede o surgimento do credito tributrio correspondente a multa respectiva.
Desta forma:
Anistia o crdito no foi constitudo;
Remisso o crdito j foi constitudo.

QUANDO NO SE APLICA A ANISTIA? Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as
infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando:
I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem
essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito
passivo ou por terceiro em benefcio daquele;
II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou
mais pessoas naturais ou jurdicas.
DE QUE FORMA A ANISTIA PODE SER CONCEDIDA? Art. 181. A anistia pode ser
concedida:
I - em carter geral;
II - limitadamente:
a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo;
79
b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante,

conjugadas ou no com penalidades de outra natureza;
c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a
ela peculiares;
d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja
fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa.
Observao: A anistia decorre sempre de lei, e forma de excluso do credito tributrio

e, portanto, compreende-se no mbito da reserva legal (CTN, art. 97, inc.VI). Decorre
diretamente da lei quando tem carter geral. Neste caso concedida pela prpria lei.
Quando tem carter restrito concedida mediante ato da autoridade administrativa. Neste
caso depende de requerimento do interessado, com o qual este faca a prova de
preenchimento dos requisitos previstos em lei para sua concesso.
O despacho que concede a anistia no gera direito adquirido, aplicando se ao mesmo as

regras relativas ao despacho que concede moratria em carter individual.
OBSERVAO ANISTIA: perdoa-se o ilcito + a penalidade
Iseno
A iseno sempre decorrente de lei. Esta includa na rea da denominada reserva legal,
sendo a lei, em sentido estrito, o nico instrumento hbil para sua instituio (CTN, art. VI).
DIFERENA:
ISENO decorre de lei dispensa legal do tributo;
IMUNIDADES decorrem da Constituio Federal dispensa constitucional do tributo.
Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei
que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a
que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao.
Pode haver , e na pratica se tem visto, contrato no qual um Estado se obriga a conceder
iseno. Pode se dizer ate que ele estranho ao Direito Tributrio. Cria, isto, sim, o
dever para o Estado contratante de outorgar a iseno, pelo meio hbil, isto , por lei.
A ISENO NO EXTENSIVA: Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a

iseno no extensiva:
80
I - s taxas e s contribuies de melhoria;

II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso.
Assim, a iseno em principio, no se aplica as taxas e contribuies de melhoria, nem

aos tributos criados depois de sua concesso. Mas a lei pode determinar o contrrio .
Devemos sempre nos lembrar que as regras de iseno devem ser interpretadas
literalmente, ou melhor dizendo, as regras de iseno no comportam interpretaes
ampliativas nem integrao, embora devam ser interpretadas com o emprego de todos os
mtodos, processos ou elementos da hermenutica.
LEMBRETE :
ISENES CONCEDIDAS COM PRAZO CERTO: geram direito adquirido no

podendo ser revogadas.
ISENES SEM PRAZO CERTO (INDETERMINADO) : no geram direito
adquirido podendo ser revogadas.
Nesta segunda espcie voc deve saber tambm uma questo interessante: que uma vez
revogada a iseno, o tributo pode ser imediatamente cobrado, no sendo necessrio ser
respeitado o principio da anterioridade (posicionamento do SUPREMO TRIBUNAL
FEDERAL ) . Hugo de Brito Machado entende que o principio da anterioridade deve ser
respeitado nessa situao.
ASSIM: A revogao de uma lei que concede iseno equivale a criao de tributo. Por
isto deve ser observado o princpio da anterioridade da lei, assegurada pela CF(Hugo de
Brito Machado) o SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL, todavia ,e tem entendido de modo
diverso, decidindo que a revogao da iseno tem eficcia imediata, vale dizer,
ocorrendo a revogao da iseno, o tributo pode ser cobrado no curso do mesmo
exerccio sem ofensa ao referido principio.
O SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL, antes do advento do CTN, j firmara jurisprudncia
no sentido da irrevogabilidade de isenes concedidas sob condio onerosa.
Art. 178. A iseno, salvo se concedida por prazo certo ou em funo de

determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei a qualquer tempo,
observado o disposto no inciso III do artigo 104.
LEMBRETE: O desfazimento do ato administrativo que reconhece a iseno no

revogao, pois no ato discricionrio, no decorre de simples convenincia da
Administrao. anulamento, ou cancelamento. imprpria a terminologia do
Cdigo.
81
Anulado, ou cancelado, o despacho que reconheceu o direito a iseno, a FP

providenciara a constituio do credito tributrio respectivo, que ser acrescido de juros da
mora e da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficirio, ou de
terceiro em favor deste. Em qualquer caso, o anulamento, ou o cancelamento, devem ser
praticados em regular processo, no qual seja assegurado o direito de defesa ao
interessado. Sem isto, ser nulo.
O ato administrativo que defere a isencao , em principio, meramente declaratrio.

Assim j entendeu, com razo o extinto TFR .
Sendo meramente declaratrio o ato administrativo que defere a iseno, ou reconhece

existentes as condies que a lei estabelece para o gozo desta, os seus efeitos retroagem
a data dos fatos sobre os quais incidiu a norma isentiva.
CLASSIFICAO DAS ISENES:
QUANTO A FORMA DE CONCESSO:

Absolutas, ou em carter geral concedidas diretamente pela lei;
Relativas, ou em carter especifico- concedidas por lei mas efetivadas mediante
despacho da autoridade administrativa.
QUANTO A NATUREZA:
Onerosas ou condicionadas concedidas sob condio que implique nus para
o interessado;
Simples sem a imposio de condies ao interessado.
QUANTO AO PRAZO:
Por prazo indeterminado;
Por prazo certo.
QUANTO A REA
Amplas prevalentes em todo o territrio da entidade tributante;
Restritas ou regionais prevalentes apenas em parte do territrio da entidade
tributante.
ASPECTO INTERESSANTE: existe divergncia quanto ao conceito de iseno. Para

alguns doutrinadores, na iseno existe a hiptese de incidncia e o fato gerador,
82
ocorrendo todavia a dispensa em sua cobrana. Para outros doutrinadores, a iseno

retira uma parcela da hiptese de incidncia ou do fato gerador (IR disponibilidade
econmica a lei , por exemplo, retira da hiptese de incidencia o valor do salrio-famlia,
do aviso prvio etc) . Para HUGO DE BRITO MACHADO, a iseno retira uma parcela do
fato gerador.
A iseno pode ser heternoma ou autonmica . MARCELO

ALEXANDRINO & VICENTE PAULO a norma constitucional explicita o principio
segundo o qual as isenes tributarias devem ser concedidas pelo poder legislativo da
pessoa poltica competente para instituir o tributo.
ANTES DE MAIS NADA VOC DEVE SABER:
Iseno autonmica quando a pessoa poltica competente para instituir o

tributo dispensa um tributo seu ( a REGRA);
Iseno heternoma quando a pessoa poltica dispensa a cobrana de um
tributo que no de sua competncia para instituir (S admissvel em DUAS
SITUAES).
Pela literalidade do inciso III do art. 151 da CF/88, poder-se-ia asseverar que foi abolida de
nosso ordenamento jurdico a possibilidade de isenes tributarias serem concedidas por
uma pessoa poltica diferente da que possui a competncia para criar o tributo.
Simplificando: seria vedada a concesso de iseno a tributos de competncia alheia.
H dois casos em que a CF/88 excepciona a regra em estudo ( admitindo a iseno

heteronmica) :
ICMS PARA O EXTERIOR: O art. 155, 2, XII, e, autoriza o Poder Legislativo da Unio,
por meio de lei complementar, a excluir da incidncia do ICMS (tributo da competncia
estadual e do DF) servios e outros produtos exportados para o exterior alem dos
expressamente relacionados na CF;
ISS PARA O EXTERIOR: O art. 156, 3, II, autoriza a Unio a editar lei complementar
que exclua da incidncia do ISS (imposto de competncia dos Municpio e do DF) as
exportaes de servios de para a exterior;
A concluso final que o art. 153, III, da CF/88 , contrapondo-se a norma existente na CF
anterior, afirma que a regra geral de que competente para isentar a mesma pessoa que
competente para criar o tributo. Por este motivo, tal forma de iseno, denominada
iseno autonmica.
Ao lado desta regra geral, existem, em nosso ordenamento , dois casos (e somente
eles) nos quais isenes podem ser concedidas por pessoa poltica de direito publico
interno diversa da competente para instituir tributo. Esta modalidade de iseno, ,por
isso, denominada iseno heternoma: a Unio pode (em verdade deve, pois o comando
83
constitucional nos dois casos incisivo: cabe a lei complementar: isentar do ICMS e do
ISS a exportao de produtos e servios para o exterior.
evidente que estes dois casos tratam de iseno, porque esta determinada a excluso
da tributao , nas situaes descritas, a ser instituda por lei (complementar). No h
como fazer confuso com imunidades pois o que caracteriza este instituto o fato de a
CF, diretamente, excluir parcela da competncia das pessoas que, no fosse a imunidade,
estariam aptas a instituir tributo sobre aquele ato ou fato.
No resta duvida , portanto, de que , nestes dois nicos casos, h , em nosso

ordenamento jurdico, expressa previso de instituio de isenes por pessoa
poltica (UNIO) diferente daquela competente para instituir o imposto. Assim, a Unio,
por meio de seu Poder Legislativo, pode instituir leis complementares que isentem, nos
casos de exportao para o exterior, produtos e servios, tanto da incidncia do ICMS
como do ISS.
Nestas hipteses, o Poder Legislativo da Unio no estar agindo como Poder Legislativo
Federal e sim como Poder legislativo Nacional.
DISTINES ENTRE ISENO, NO- INCIDNCIA E IMUNIDADE (HUGO DE BRITO

MACHADO):
No podemos nos esquecer que a imunidade uma espcie de limitao da competncia

tributaria.
Distingue-se a iseno da no - incidncia. Iseno a excluso, ,por lei, de parcela da
hiptese de incidncia, ou suporte ftico da norma de tributao, sendo objeto da iseno
a parcela que a lei retira dos fatos que realizam a hiptese de incidncia da regra de
tributao. A no - incidncia, diversamente, configura-se em face da prpria norma de
tributao, sendo objeto da no incidncia todos os fatos que no esto abrangidos pela
prpria definio legal da hiptese de incidncia.
O II , por exemplo, tem como hiptese de incidncia a entrada de produtos estrangeiros no

territrio nacional(CTN, art. 19). Assim, qualquer fato no compreendido nessa hiptese
de incidncia constitui caso de no incidncia do tributo. J a iseno a retirada, por lei,
de parte da hiptese de incidncia.
Pode ainda ocorrer que a lei de tributao esteja proibida, por dispositivo da CF, de incidir
sobre certos fatos. H , neste caso, imunidade. A regra constitucional impede a incidncia
84
da regra jurdica de tributao. Caracteriza-se, portanto, a imunidade pelo fato de decorrer

de regra jurdica de categoria superior, vale dizer, de regra jurdica residente na
Constituio, que impede incidncia da lei ordinria de tributao.
Ainda que na CF esteja escrito que determinada situao de iseno, na verdade de

iseno no se cuida, mas de imunidade. E se a lei porventura referir-se a hiptese de
imunidade, sem estar apenas reproduzindo, inutilmente, norma da CF, a hiptese no era
de imunidade, mas de iseno.
Em resumo:
a) iseno exceo feita por lei a regra jurdica de tributao
b) no incidncia a situao em que a regra jurdica de tributao no incide pq
no se realiza a sua hiptese de incidncia, ou em outras palavras, no se configura o
seu suporte ftico.
c) Imunidade o obstculo criado por uma norma da CF que impede a incidncia de
lei ordinria de tributao sobre determinado fato, ou em detrimento de determinada
pessoa, ou categoria de pessoas. Pode se dizer que a imunidade uma forma
qualificada de no - incidncia. realmente , se h imunidade, a lei tributaria no incide,
porque impedida de faze-lo pela norma superior, vale dizer, pela norma da CF.
PROMULGAO DA CF/88 E REVOGAO DE BENEFCIOS FISCAIS: a promulgao

da CF 88 , a despeito da regra constante de seu art, 151,III, no importou revogao
imediata das isenes concedidas pela Unio, com base na CF pretrita, de tributos
alheios a sua competncia. O art. 41 do ADCT (ATOS DAS DISPOSIES
CONSTITUCIONAIS TRANSITRIAS) trouxe regra de transio relativa aos incentivos
fiscais de natureza setorial ento vigentes.
Diz o referido artigo, que os incentivos concedidos sob condio e com prazo certo
de fruio geram direito adquirido, no podendo ser revogados. O beneficiado faz jus
a fruio ate o esgotamento do prazo previsto para sua concesso.
J os benefcios incondicionados ou sem prazo definido foram considerados
revogados aps dois anos contados da promulgao da CF, ou seja, em 5 de outubro
de 1990.
MACETE:
- INCIDNCIA tecnicamente a ocorrncia do fato gerador do tributo

- NO INCIDNCIA no h ocorrncia do fato gerador
- ISENO ocorre o fato gerador, a obrigao tributaria mas o credito e
excludo por lei.
EXIGNCIA DE LEI ESPECFICA PARA CONCESSO DE INCENTIVOS OU

BENEFCIOS FISCAIS (art. 150, 6)
85
MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que objetivo evidente evitar

artifcios oportunistas de parlamentares que costumavam introduzir verdadeiros
corpos estranhos em leis sobre assuntos alheios a tributao, concedendo
benefcios fiscais os mais diversos, que, muitas vezes, acabam passando
despercebidos da sociedade e do prprio Poder Legislativo.
Por ultimo, cabe esclarecer que a parte final do pargrafo, sem prejuzo do disposto no
art. 155, 2, XII, g, faz referencia necessidade , no caso de concesso de
incentivos ou benefcios fiscais em tema de ICMS, de previa deliberao conjunta dos
ESTados e do DF materializada em convenio intergovenamental que autorize a
concesso. Os ESTados e o DF no podem, isoladamente, por simples lei ordinria
especifica sua, conceder benefcios relativos ao ICMS, para evitar que deflagrem a
denominada guerra fiscal.
ISENES CONCEDIDAS EM TRATADOS INTERNACIONAIS:
MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que corrente de peso da

doutrina tem defendido a possibilidade de a Unio conceder isenes de quaisquer
tributos no mbito do direito internacional.
Submetida a apreciao do STF a constitucionalidade de tratado internacional que

instituiu iseno de ICMS (relativa a mercadoria importada de pais signatrio do
TRATADO GERAL DE TARIFAS E COMRCIO - GATT, quando isento o similar
nacional), deflui, do voto do Relator Min. Ilmar Galvo a adoo da posio
majoritariamente defendida pela doutrina, conforme acima descrito. Perfilhou-se a tese
de que a norma inscrita no art. 151, III, da CF, limita-se a impedir que a Unio institua,
no mbito de sua competncia interna federal, isenes de tributos estaduais, distritais
ou municipais, no se aplicando, portanto, as hipteses em que a Unio atua como
sujeito de direito na ordem internacional (RE 229.096- RS).
46. IMUNIDADES:
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que pode-se afirmar,

simplificadamente, que caracteriza a imunidade o fato de a CF, diretamente,
excluir parcela da competncia das pessoas polticas que, no fosse a regra
imunizante, estariam aptas a instituir tributo sobre aquele ato, fato ou pessoa.
As imunidades tratadas no art. 150 da CF/88 referem-se exclusivamente a

impostos. Entretanto, a CF prev tambm imunidade para contribuies de
seguridade social (art. 197, 7); imunidade sobre todos os tributos (exceto o IOF)
nas operaes com ouro, quando definidos em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial; e at imunidade para taxas (CF, art. 5, XXXIV so todos
assegurados, independentemente do pagamento de taxas...).
86
LEMBRETE: Em edies anteriores, HUGO DE BRITO MACHADO afirmava que

a imunidade referia-se apenas aos impostos. No aos demais tributos. hoje,
porem, j no pensa mais assim. Atualmente entende que a imunidade, para
ser efetiva, para cumprir suas finalidades, deve ser abrangente. Nenhum
tributo pode ficar fora de seu alcance. No obstante, o art. 150, VI da CF de
1988 diz que vedado a Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios instituir
impostos sobre vrios fatos geradores (templos, jornais etc).
Qualquer que seja o termo utilizado no texto constitucional, sempre que a

prpria CF, diretamente, estiver exonerando ou impedindo a imposio tributaria
tem-se imunidade. Assim , encontramos as expresses: so isentas- art. 195,
7; no incidira- art. 153, 3, III; vedado instituir impostos sobre- art. 150,III;
sujeita-se exclusivamente a incidncia do imposto- art. 153,5, entre outras.
Vale registrar, ainda, o art. 184, 5, da CF/88 (so isentas de impostos federais,
estaduais e municipais as operaes de transferncia de imveis desapropriados
para fins de reforma agrria.), o qual traz , segundo jurisprudncia recente do
STF, regra de imunidade, uma vez que a incidncia tributria excluda
diretamente pelo texto constitucional (RE 168.110-DF).
Por ser a imunidade matria com sede exclusivamente constitucional, o STF j

estatuiu que no se pode invocar, par o fim de ser restringida a aplicao da
imunidade, critrios de classificao dos impostos adotados por normas
infraconstitucionais, mesmo porque no adequado distinguir entre bens e
patrimnio, dado que este se constitui do conjunto daqueles. O que cumpre
perquirir, portanto, se o bem adquirido, no mercado interno ou externo, integra o
patrimnio da entidade abrangida pela imunidade (RREE 193. 969).
Assim, nas hipteses em que a CF , referindo-se a imunidade, especificar que ela
abrange o patrimnio, renda ou servios, no aplicvel a classificao dos
impostos constante do Titulo III do Livro Primeiro do CTN (s para relembrar, ali os
impostos esto divididos em: a- sobre o comrcio exterior; b- sobre o patrimnio e
renda; - sobre a produo e a circulao; e d- especiais) com o fim de restringir
sua abrangncia.
As imunidades so classificadas em subjetivas, quando referem-se a pessoa ou

entidade, e objetivas, quando excluem a competncia imposio de tributos sobre
determinado bem. das imunidades a impostos inscritas neste inciso VI do art. 150
da CF,so subjetivas as previstas nas alneas a, b, ce objetiva a descrita na
alnea d.
87
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que a imunidade o obstculo decorrente

de regra da CF a incidncia de regra jurdica de tributao. O que imune no
pode ser tributado . a imunidade impede que a lei defina como hiptese de
incidncia tributaria aquilo que imune. limitao da competncia tributaria.
IMUNIDADE QUANTO AOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO:
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que nenhum imposto incide sobre os

templos de qualquer culto. Templo no significa apenas a edificao, mas tudo
quanto seja ligado ao exerccio da atividade religiosa. No pode haver imposto
sobre missas, batizados ou qualquer outro ato religioso. Nem sobre qualquer
bem que esteja a servio do culto. Mas pode incidir imposto sobre bens
pertencentes a igreja,desde que no sejam instrumentos desta. Prdios
alugados, por exemplo, assim como os respectivos rendimentos, podem ser
tributados. No a casa paroquial, ou o convento, ou qualquer outro edifcio
utilizado para atividades religiosas, ou para residncias dos religiosos.
IMUNIDADE RELIGIOSA: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam

que embora a CF em seu art. 150, VI, b faa referencia apenas a templos, o
mencionado pargrafo deve ser entendido em consonncia com o 4 do art. 150 que
fala em entidades em outras palavras, esta imunidade considerada subjetiva,
conferida a entidade religiosa, e no apenas ao templo fsico. Esto abrangidas pelo
conceito quaisquer crenas ou cultos religiosos, expresso da garantia de liberdade de
crena (CF, art. 5, VI) excludas do conceito de religio somente aquelas seitas (ilegais)
em que haja violao dos direitos humanos, como pratica de sacrifcios em seitas de
culto ao demnio.
Assim, a imunidade das entidades religiosas abrange somente impostos sobre seu
patrimnio, sua renda e os servios por ela prestados, e desde que estejam estes
relacionados com as finalidades essenciais dessas entidades.
"No que diz respeito ao IPTU" - distingue, por isso, Sacha Calmon (Curso de
Dir. Tributrio Brasileiro, 2 ed., 1999, p. 269 - "no podem os municpios
tributar os prdios ou terrenos onde se exerce o culto (os templos). Podem, a
nosso ver, tributar com o predial ou o territorial os terrenos paroquiais, da mitra,
das ordens religiosas, das seitas e religies, que se voltem a fins econmicos:
prdios alugados, terrenos arrendados para estacionamento, conventos e
88
seminrios, lotes vagos etc. Agora, se o patrimnio imvel de qualquer religio

estiver afetado, ainda que lucrativamente, a fins educacionais ou assistenciais,
e desde que estejam sendo devidamente cumpridos os antepostos da lei
complementar tributria, h pouco versados, ento a questo passa a quadrar-
se nos lindes da imunidade das instituies de educao e assistncia,
obstando aos municpios o exerccio da competncia tributria impositiva
relativamente ao predial e territorial urbano. Mas a j no se trata da imunidade
dos templos de qualquer culto ...".
ALGUMAS DECISES:
a imunidade de que goza determinada entidade de assistncia social,

no se estende a imvel pela mesma locado, quando do respectivo
contrato conste caber ao locatrio a obrigao do pagamento do tributo.
Imvel de propriedade da universidade. Alugado, iseno. Incabimento.
Se o imvel, embora de propriedade da universidade recorrente, no se
destina a estabelecimento de ensino, estando alugado a terceiros, no
faz jus a iseno pretendida.
IPTU Municpio de SP imvel pertencente a entidade de assistncia

social e sem fins lucrativos, porm locado a terceiros- imunidade
inexistente, por no estar o referido bem relacionado diretamente com as
finalidades essenciais previstas nos estatutos da recorrida.
IMUNIDADE RECPROCA:
MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que a imunidade recproca

considerada corolrio da forma federativa de Estado, dada a igualdade poltico -jurdica
existente entre os entes federados. uma decorrncia pronta e imediata do postulado
da isonomia dos entes constitucionais, sustentando, pela estrutura federativa do Estado
Brasileiro e pela autonomia dos Municpios (STF AgRg 174.808).
principio garantidor da Federao, sendo clausula ptrea (Art. 60, 4, I), no domnio,
portanto, ser ofendido, sequer,por emenda constitucional.
Deve-se repisar que a imunidade recproca das pessoas polticas no esta de forma
alguma restrita ao patrimnio, renda ou servios vinculados apenas a suas finalidades
essenciais (como no caso das autarquias e fundaes publicas). Tentativas de afronta
a imunidade recproca j foram, em diversas ocasies, firmemente rejeitadas pelo
STF,como so exemplos:
Proibio de cobrana do IOF nas operaes financeiras realizadas pelos Municpios ou
Estados;
Vedao da incidncia do imposto de renda sobre os rendimentos auferidos pelas
pessoas publicas que gozam da imunidade recproca;
89
Declarao da inconstitucionalidade do art. 2. 2, que entre outras coisas, pretendeu

excluir o IPMF da vedao aqui tratada (Adin 939).
LEMBRETE :
ENTRAM NO CONCEITO DA IMUNIDADE RECPROCA:
1) AUTARQUIAS
2) FUNDAES PUBLICAS porque possuem a natureza jurdica de autarquias
fundacionais.
NO ENTRAM NA IMUNIDADE RECPROCA:

EMPRESAS PUBLICAS
1) SOCIEDADES DE ECONOMIA MISTA
LEMBRETE: A Imunidade recproca s diz respeito aos impostos, no se estendendo as

taxas e as contribuies de melhoria.
EXTENSO DA IMUNIDADE RECPROCA S AUTARQUIAS E FUNDAES

PBLICAS ( art. 150, 2): MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam
que as empresas publicas e as sociedades de economia mista no esto abrangidas
pelo dispositivo. Em verdade, estas pessoas jurdicas de direito privado integrantes da
Administrao Indireta so expressamente excludas, pelo art. 173, 2, da CF/88, de
quaisquer imunidades ou privilgios fiscais no extensivos s empresas do setor
privado.
IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLTICOS , SINDICATOS DE TRABALHADORES E

ENTIDADES EDUCACIONAIS E ASSISTENCIAIS SEM FINS LUCRATIVOS:
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que a imunidade das

entidades sindicais dos trabalhadores abrange os sindicatos e as centrais sindicais, no
incluindo os sindicatos de empregadores ou de empresrios em geral (entidades
sindicais patronais).
No caso do ICMS incidente na entrada de mercadorias importadas do exterior,

destinadas a integrar o ativo fixo da entidade (portanto seu patrimnio), considerou o
STF existir o direito a imunidade (RE 203.755).
90
MUITO INTERESSANTE: Por ultimo, registramos, entendimento do STF extremamente

favorvel as entidades imunes. O Tribunal j afirmou, mais de uma vez, que
imunidade tributaria conferida as instituies de assistncia social sem fins lucrativos
abrange inclusive os servios que no se enquadrem em suas atividades
essenciais, quando a receita destes servios destine-se ao financiamento
daquelas atividades (RE 144.900). Este entendimento parece estar se pacificando,
uma vez que , em julgado bem mais recente, o STF, sob idntico fundamento,
reconheceu a uma instituio de assistncia social, mantenedora de orfanato,
imunidade de IPTU relativamente a imvel, desta entidade, utilizado para
estacionamento de veculos (RE 257.700).
IMUNIDADE DOS LIVROS JORNAIS, PERIDICOS E DO PAPEL DESTINADO A

SUA IMPRESSO
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que a imunidade em tela

destinada a estimular a disseminao da cultura pelos meios descritos (livros, jornais
etc.), a livre manifestao do pensamento (CF, art. 5, IV), da atividade intelectual,
artstica, cientifica e da comunicao (CF, art. 5, IX) e o acesso a informao (CF, art. 5,
XIV).
Trata-se de uma imunidade objetiva, abrangendo todos os impostos que poderiam

incidir sobre os bens seus objetos. Observe-se que, no sendo subjetiva, no esto a
livraria, a banca de jornais ou comerciantes em geral imunes dos impostos
incidentes sobre os rendimentos decorrentes de suas atividades. imunes so as
operaes de importao, produo ou circulao destes bens, mas no a renda bruta
resultante da venda destas mercadorias. Fica afastada, por exemplo, a incidncia de II,
IPI, ICMS, no a de imposto de renda.
Somente livros, jornais e peridicos impressos em papel esto imunes, no as

publicaes em meios eletrnicos. Durante os trabalhos da Assemblia Nacional
Constituinte foi rejeitado projeto que expressamente estendia a imunidade aos livros,
jornais e peridicos veiculados em meios diversos do papel (CD-rom, disquete, fita
cassete, fita de vdeo etc.).
todavia, pacfico ser absolutamente inadequada a utilizao de mtodos de

interpretao para a aplicao de normas que excepcionam o direito comum, como o
caso das normas concessivas de imunidades.
A imunidade aqui em estudo no engloba todos os insumos utilizados na

impresso de livros, jornais e peridicos, mas somente aqueles compreendidos no
significado da expresso papel destinado a sua impresso. Sob esta interpretao o
STF negou imunidade pretendida sobre tinta especial para jornal, soluo de base
alcalina concentrada, motor de corrente continua, tiras de plstico para amarrar
jornais etc.(RREE 215.435).
91
A expresso papel destinado a sua impresso inclui por outro lado, o papel fotogrfico ,
inclusive para fotocomposio por laser, filmes fotogrficos, sensibilizados, no
impressionados, para imagens monocromticas e papel para telefoto, destinados a
composio de livros, jornais e peridicos (RREE 174.436). embora inclua o papel, a
imunidade no aproveita o servio de composio grfica que integra o processo de
edio de livros, incidindo sobre este servio, portanto, o ISS municipal (RE 230.782).
Foram ainda includas no campo dessa imunidade as listas telefnicas , assinalando o

STF que o fato das edies das listas telefnicas veicularem anncios e publicidade
no afasta o beneficio constitucional da imunidade.
O STF pronunciou que a imunidade estabelecida na CF abrange os servios prestados

pela empresa jornalstica na veiculao, em jornais, de anncios e de propaganda (RE
87.049), desde que estejam impressos no corpo do jornal ou do peridico.
No alcana, entretanto, encartes ou folhetos de propaganda comercial separados do

corpo do jornal e distribudos juntamente com ele (RE 213.094). no alcana, tambm,
calendrios, manuais ou papis impressos de propaganda mercantil, industrial ou
profissional e agendas de anotaes (RE 87.633).
ASSIM:
IMUNIDADE OBJETIVA DO LIVRO, JORNAIS E PERIDICOS

ALCANA NO ALCANA
As operaes de importao, produo Os rendimentos decorrentes das
e circulao de bens enunciados como atividades das empresas que produzem
imunes (II, IPI e ICMS). ou comercializam tais bens (IR e
contribuio diversas).
Papel fotogrfico, inclusive para a Publicaes em meio eletrnico (cd-rom,
fotocomposio por laser. disquete, fita cassete, fita de vdeo etc.)
Filmes fotogrficas, sensibilizados, no Tinta, soluo de base alcalina
impressionados, para imagens concentrada e motor de corrente
92
monocromticas. continua utilizadas no fabrico de bens.

Papel para telefoto. Tiras de plstico para amarrar jornais.
Listas telefnicas, ainda que vinculem Encartes ou folhetos de propaganda
anncios de publicidade. comercial separados do corpo do jornal
e distribudos juntamente com ele.
Anncios e propaganda veiculados em Calendrios, manuais ou papeis
jornais e revistas, impressos em seu impressos de propaganda mercantil,
corpo. industrial ou profissional e agenda de
anotaes.
OBSERVAO QUANTO A IMUNIDADE DOS LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E O

PAPEL DESTINADO A SUA IMPRESSO:
a) A imunidade visa baratear a produo das obras e no enriquecer seus
produtores, atingindo o IPI e o imposto de importao sobre o papel
imprensa, alem do ICMS sobre o jornal e o livro impresso. Outros
impostos e contribuies , tais como o PIS, A COFINS, o IR, as
CONTRIBUIES SOCIAIS E O IOF, incidem sobre as empresas
jornalsticas.
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que a imunidade das entidades de direito publico
no exclui o imposto sobre produtos industrializados (IPI), ou sobre circulao de
mercadorias (ICMS), relativo aos bens que adquirem. que o contribuinte destes o
industrial ou comerciante, ou produtor, que promove a sada respectiva. O STF j
decidiu de modo contrario, mas reformulou sua posicao.
No que tange a imunidade de livro, jornal e peridico, HBM ensina que a imunidade
aqui tipicamente objetiva. No importa a pessoa a quem pertena o livro, o jornal ou
periodico , ou o papel. Este ultimo tem a imunidade condicionada a destinao.
Questo das mais relevantes consiste em saber se a imunidade dos livros jornais e
peridicos , e do papel destinado a sua impresso, abrange os produtos da moderna
tecnologia, como os CD-ROMS e os disquetes para computadores. A melhor
interpretao da CF segundo HBM aquela capaz de lhes garantir a mxima
efetividade. Toda imunidade tem por fim a realizao de um princpio que o constituinte
considerou importante para a nao. A imunidade em foco tem por fim assegurar a
liberdade de expresso do pensamento e a disseminao da cultura. Como inegvel
que os meios magnticos, produtos da moderna tecnologia, so hoje de fundamental
importncia para a realizao desse mesmo objetivo, a resposta afirmativa se impe. O
entendimento contrario, por mais respeitveis que sejam, e soa, os defensores, leva a
norma imunizante a uma forma de esclerose precoce, inteiramente incompatvel com a
doutrina do moderno constitucionalismo, especialmente no que concerne a
interpretao especificamente constitucional.
93
RICARDO CUNHA CHIMENTI: H quem defenda observado o aspecto teleolgico da

regra, que a imunidade deve abranger outros veculos de idia que no o papel, como
por exemplo os disquetes, CDs e fitas de vdeo de contedo didtico. A corrente,
embora me parea a mais acertada , ainda minoritria.
Impostos CD-ROM- imunidade inexistncia interpretao no extensiva,

descabendo estender-se o beneficio de natureza constitucional a hipteses no
contempladas pela CF, vale dizer, para abranger outros insumos, bem assim sobre
legislao informatizada em forma de cd-rom e mais programa de computador- software
(TJSP, 16-12-1998).
INEXISTNCIA DE IMUNIDADE TRIBUTRIA PARA COOPERATIVAS:
MARCELO ALEXANDRINO E VICENTE PAULO ao comentarem o art. 146, III, c que

expressa caber a lei complementar estabelecer normas gerais em matria de
legislao tributaria, especialmente sobre adequado tratamento tributrio ao ato
cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas ensinam que embora esta alnea,
ao dispor que a lei complementar sobre normas gerais tributarias deve regular o
adequado tratamento tributrio dispensado as sociedades cooperativas, possa trazer
uma idia de tratamento favorecido, o STF j estabeleceu que tratamento adequado
no significa necessariamente tratamento privilegiado. Esclareceu o Tribunal que este
dispositivo constitucional no concedeu as cooperativas imunidade tributaria e que,
enquanto no promulgada a lei complementar por ele exigida, podem os estados-
membros, com base na competncia concorrente, dar as cooperativas o tratamento que
julgarem adequado (RE 141.800-SP).
OBSERVAO: QUANTO A IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLTICOS, DAS

ENTIDADES SINDICAIS DE TRABALHADORES E DAS INSTITUIES DE
EDUCAO OU DE ASSISTNCIA SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS:
a) a imunidade protege o patrimnio, a renda e os servios, desde que
relacionados com as finalidades essenciais dos entes explicitados, mas no
absoluta.
b) Quanto ao alcance da expresso trabalhadores h controvrsias.HUGO DE
BRITO MACHADO defende que a imunidade deve abranger as entidades
sindicais em geral enquanto ROQUE CARRAZA exclui as entidades
sindicais dos empregadores. R.C. CHIMENTI segue HUGO DE BRITO
MACHADO.
c) HUGO DE BRITO MACHADO ensina que a imunidade das instituies de

educao e de assistncia social, todavia, condicionada. So existe para
aquelas instituies sem fins lucrativos, conceito que tambm tem sido muito
mal compreendido. A lei no pode acrescentar requisitos a serem atendidos.
94
Basta que no tenham fins lucrativos. razovel, todavia, entender-se que o

no Ter finalidade lucrativa pode traduzir-se no atendimento dos requisitos
do art. 14 do CTN a saber:
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia

dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer
ttulo; (Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus
objetivos institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua exatido.
1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo 9, a
autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio.
2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do artigo 9 so
exclusivamente, os diretamente relacionados com os objetivos institucionais das
entidades de que trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos
constitutivos.
No Ter fins lucrativos no significa, de modo nenhum , Ter receitas limitadas aos
custos operacionais. Elas na verdade podem e devem Ter sobras financeiras, ate para
que possam progredir, modernizando e ampliando suas instalaes. O que no podem
distribuir lucros. So obrigadas a aplicar todas as suas disponibilidades na
manuteno dos seus objetivos institucionais.
O meio para comprovar o cumprimento dessas exigncias a escriturao contbil ,da

a exigncia do inc.III do art. 14 do CTN.
PROMESSA DE COMPRA E VENDA E IMUNIDADE (HUGO DE BRITO MACHADO)

a explicitao relativa ao promitente comprador de imveis, que no novidade, faz-se
necessria para afastar divergncias. Houve quem sustentasse que o imvel objeto
de promessa de compra e venda, continuando como propriedade do promitente
vendedor, integrando, pois, o patrimnio da entidade imune, no podia ser
tributado. Mas a tese na verdade era improcedente. Os efeitos as p.d.c.v no Direito
Tributrio no so nem poderiam ser os mesmo do Direito Civil. O imvel objeto de
promessa de compra e venda na realidade sai do patrimnio do promitente
vendedor e se integra no patrimnio do promitente comprador, se no como um
95
bem, juridicamente considerado, pelo menos como expresso econmica. Mas o

SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL j havia decidido pela imunidade do imvel
transcrito no Registro Publico em nome de autarquia, embora objeto de promessa de
venda a particulares.
EXPLORAO DE ATIVIDADES ECONMICAS; PROMITENTE COMPRADOR DE

IMVEL IMUNE art. 150, 3 da CF:
MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que a explorao de

atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados,
quando feita pelo Estado, devera ser realizada de forma indireta, por meio de suas
empresas publicas e sociedades de economia mista, as quais, como j visto, no
podem gozar de privilgios fiscais especficos.
J a prestao de servios pblicos incumbe ao Poder Publico, na forma da lei,

devendo ser efetivada diretamente ou sob regime de concesso ou permisso,
precedida de licitao (CF, art. 175) . absolutamente pacifico que concessionrias ou
permissionrias de servios pblicos, remuneradas por preos pblicos ou tarifas, no
gozam de qualquer privilegio tributrio. O que o pargrafo acrescenta a isto que,
mesmo a prestao direta de servios pblicos pelo Estado, quando remunerada
por preo ou tarifa pagos pelo usurio, estaria excluda da imunidade prevista no
inciso VI, alnea a e 1 do artigo em estudo.
PROMITENTE COMPRADOR: Por ultimo, o pargrafo 3 do art. 150 da CF resolve

antiga divergncia relativa obrigao tributaria do promitente comprador de
imveis de pessoas imunes. A partir da assinatura e registro do compromisso
irrevogvel e irretratvel de compra e venda, passa o promitente comprador a ser
obrigado ao pagamento dos tributos incidentes sobre o imvel, bem como do ITBI
sobre sua futura transmisso.
FINALIDADES ESSENCIAIS:
O 4 DO ARTIGO 150 DA CF: MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO

ensinam que este pargrafo restringe a aplicao das imunidades nele descritas ao
patrimnio, renda e servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades
nelas mencionadas.
NUS DA PROVA DE VINCULAO S FINALIDADES ESSENCIAIS: MARCELO

ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que o STF entende que incumbe ao
contribuinte e no ao Fisco, o nus da prova da relao existente entre o patrimnio e a
finalidade essencial da entidade. Significa que no a Administrao Tributaria que tem
que provar a no vinculao para poder cobrar o imposto e sim o particular que deve
demonstrar a pertinncia do patrimnio, da renda ou do servio a finalidade essencial
sua para poder gozar o beneficio constitucional.
96
TRANSPARNCIA DA CARGA TRIBUTRIA INCIDENTE SOBRE BENS E

SERVIOS:
o art. 150, 3 da CF expressa que a lei determinar medidas para que os

consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias
e servios. MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que no campo
dos impostos indiretos que o preceito encontra maior aplicao. Tais impostos,pelo
fenmeno da repercusso financeira, acabam sendo efetivamente suportados pelo
consumidor final dos bens e servios por ele onerados. O consumidor, contribuinte de
fato, devera ser esclarecido a respeito da carga tributaria integrante do preo final dos
produtos ou servios que adquira. Esta limitao constitucional do poder de tributar
apresenta a peculiaridade de, em vez de trazer uma vedao, introduzir uma
determinao voltada ao legislador infraconstitucional . h quem entenda que tal lei
deveria ser lei complementar, prevista no art. 146, II, por tratar de limitao ao poder de
tributar.
47. SUSPENSO DO CREDITO TRIBUTRIO
Segundo HUGO DE BRITO MACHADO, por sua prpria natureza exigvel, pois o sujeito
ativo (o fisco) pode compelir, pelos meios legais prprios, o sujeito passivo (contribuinte ou
responsvel) a satisfaze-lo. Essa exigibilidade ao lado das qualidades de liquidez e
certeza tornam o credito tributrio cobrvel mediante processo de execuo, bastante,
para tanto, que o fisco formalize o titulo executivo, que a certido da inscrio do credito
como Divida ativa.
Mas a exigibilidade do credito tributrio pode ser suspensa. A suspenso pode ser :
a) prvia, operando-se antes do surgimento da prpria exigibilidade, caso em que
mais propriamente se devia dizer impedimento,em lugar de suspenso;
b) posterior , operando se depois que o credito se tornou exigvel
As reclamaes e os recursos, evidentemente , constituem modalidades de suspenso

necessariamente prvia, pois o credito tributrio definitivamente constitudo no mais
comporta tais medidas . A rigor, o que aqui denominamos suspenso previa
impedimento.
QUAIS SO AS CAUSAS QUE SUSPENDEM?

Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo
tributrio administrativo;
97
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.

V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de
ao judicial; (Inciso includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
VI o parcelamento. (Inciso includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes
assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela
conseqentes.
I . MORATRIA
Para HUGO DE BRITO MACHADO significa prorrogao concedida pelo credor, ao devedor,
do prazo para pagamento da divida, de uma nica vez ou parceladamente.
certamente a nica das formas de suspenso da exigibilidade do credito tributrio disciplinada

no CTN, certamente por no Ter, como as demais, carter processual.
Situa-se a moratria no campo da reserva legal. Sua concesso depende sempre de lei (CTN,
art. 97, inc VI). Quando em carter geral resulta diretamente da lei; quando em carter
individual depende de autorizacao legal.
Pode ser concedida em carter geral pela pessoa jurdica de direito pblico competente
para instituir o tributo a que se refira, mas a Unio Federal pode conced-la tambm em
relao a tributos dos Estados, do DF e dos Municpios, desde que o faca
simultaneamente em relao aos tributos seus e as obrigaes de direito privado (CTN, art.
152, I).
Em carter individual, am moratria concedida por despacho da autoridade da

Administrao tributaria para tanto autorizada por lei. A lei h de ser da pessoa jurdica de
direito publico competente para instituir o tributo a que se refira a moratria, ou da Unio
quanto a tributos de competncia dos Estados, do DF ou dos Municpios, desde que tambm
autorize a concesso de igual favor relativamente aos tributos federais e as obrigaes de
direito privado.
Assim, a dilao do prazo estipulado para seu pagamento. Geralmente tem

contedo geral, decorrentes de crises econmicas, calamidades publicas etc.
A moratria significa a concesso, pelo credor , de um prazo para que o devedor pague
seu dbito, de uma nica vez ou parceladamente. Sua concesso depende de lei.
A competncia para a concesso da moratria, em regra, da pessoa jurdica de direito
publico competente para instituir o tributo a que se refira (art. 152, I, do CTN).
O prazo da prescrio interrompido pela confisso e parcelamento da divida fiscal

recomea a fluir no dia em que o devedor deixa de cumprir o acordo celebrado (SUMULA
248 do extinto TFR). A interpretao esta respaldada no inciso IV do art. 174 do CTN.
98
MORATRIA CIRCUNSCRITA: Pargrafo nico do art. 152 do CTN: A lei

concessiva de moratria pode circunscrever expressamente a sua aplicabilidade
determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou
a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos.
Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua concesso em
carter individual especificar, sem prejuzo de outros requisitos:
I - o prazo de durao do favor;
II - as condies da concesso do favor em carter individual;
III - sendo caso:
a) os tributos a que se aplica;
b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso
I, podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa, para cada
caso de concesso em carter individual;
c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em carter
individual.
Art. 154. Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os

crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a
conceder, ou cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente
notificado ao sujeito passivo.
MUITO IMPORTANTE: So excludos do benefcio da moratria os que agirem com

dolo, fraude ou simulao para obt-lo. Provado o vicio, como se no houvesse sido
concedido o favor.
MORATRIA EM CARTER INDIVIDUAL E DIREITO ADQUIRIDO: Art. 155. A

concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e ser
revogado de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou
de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a
concesso do favor, cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora.
99
ANULAMENTO DA MORATRIA: Com o anulamento da moratria torna-se o

respectivo credito tributrio exigvel. ento cobrado com os respectivos juros de
mora. E com a penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficirio, ou
terceiro em proveito deste.
II . DEPOSITO DO MONTANTE INTEGRAL
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que o sujeito passivo pode depositar o

montante do crdito tributrio, com o fim de suspender a exigibilidade deste. O
deposito pode ser prvio, isto , anterior a constituio definitiva do credito, e
posterior, quando feito depois da constituio definitiva do credito. Se prvio, no
impede a macha do processo administrativo de lanamento, mas impede a cobrana do
credito respectivo Impede a exigibilidade. Se posterior, suspende a exigibilidade do
credito.
Suspensa a exigibilidade, suspensa ficara a prescrio. H , certo, manifestaes

doutrinarias em contrario, mas a disputa no tem sentido pratico, pagamento, vencido o
sujeito passivo no litgio em funo do qual fizera o deposito, este convertido em renda
do sujeito ativo, que no necessitara, assim, de ao para a cobrana respectiva.
O depsito no obrigatrio, isto , no constituiu condio para que o sujeito passivo

possa impugnar a exigncia. Antes da constituio definitiva do credito tem o s efeito de
eximir o sujeito passivo do nus da correo monetria do credito respectivo, eis que a
suspenso da exigibilidade j obtida com a simples interposio de reclamao ou
recurso. Vencido o sujeito passivo na esfera administrativa e assim constitudo
definitivamente o credito tributrio, o depsito convertido em renda da entidade
tributante, salvo se o sujeito passivo ingressar em Juzo, no prazo de trinta dias,
discutindo a exigncia.
Depois da constituio definitiva do crdito, o depsito, quer tenha sido prvio ou

posterior, tem o mrito de impedir a propositura da ao de cobrana, vale dizer, da
execuo fiscal, pagamento fica suspensa a exigibilidade do credito.
Julgada a ao a favor da Fazenda, o deposito ser ento convertido em renda desta. A

converso em renda somente deve ocorrer quando a deciso favorvel. Essa deciso
transfere a propriedade do deposito, ate ento pertencente ao contribuinte depositante.
LEMBRETES:
O depsito previsto no art. 151 do CTN visa a impugnao da exigncia e por isso no se
confunde com a consignao em pagamento (art. 164 do CTN);
100
Nos termos da SUMULA 112 DO STJ, o deposito deve ser feito em dinheiro.
Esse depsito CONSTITUCIONAL OU INCONSTITUCIONAL? O STF entende que no

ilegal nem inconstitucional, no violando o princpio da ampla defesa. Todavia, alguns
doutrinadores entendem que a disposio do art. 38 da LEI 6830/80, que condiciona a ao
anulatria do ato declarativo da divIda ao deposito prvio do valor do debito, inconstitucional,
pois a garantia de acesso ao Judicirio e o principio da ampla defesa afastam o SOLV ET
REPETE (pague e depois discuta). Na verdade, a ao pode ser proposta independentemente
do deposito, embora tal circunstancia no impea o processamento da execuo fiscal.
A ao declaratria negativa distingue-se da ao anulatria do debito fiscal, pois aquela

tem cabimento antes do lanamento , enquanto esta pressupe e tem por objeto anula-
lo(RTFR, 117:23)
O deposito integral do debito, na acao anulatoria ou na declaratoria negativa de debito
fiscal, transfere para estas a discussao em torno da divida.
III - RECLAMAES E RECURSOS
Reclamaes - no caso , o lanamento feito por funcionrio fiscal, ento a reclamao

julgada pelo prprio chefe da repartio.
Recursos apreciados por rgos colegiados. Nos colegiados existem representantes do
fisco e dos contribuintes chamados CONSELHOS DE CONTRIBUINTES E
TRIBUNAIS DE IMPOSTOS E TAXAS.
So modalidades de suspenso que na verdade impedem a prpria formao definitiva do

credito tributrio ( impedem que o credito se torne exigivel) , pois, conforme ensina HUGO
DE BRITO MACHADO, o credito tributrio definitivamente constitudo no mais comporta
tais medidas.(pois s com a constituio definitiva o credito se torna exigvel).
No podem as leis, segundo HBM, quer federais, estaduais ou municipais, negar as

reclamaes e/ou aos recursos esse efeito suspensivo ou mais exatamente, impeditivo da
exigibilidade do credito.
IV - LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA.
- garantia constitucional
- o contribuinte tem o prazo de 120 dias, a contar da cincia do ato de cobrana
do tributo que considera indevido, para impetrar o mandado de segurana. No esta,
porm, obrigado a esperar que se concretize cobrana. Pode impetrar o ms preventivo,
diante da ameaa de cobrana de tributo ilegal, ou inconstitucional.
- Ao receber a petio inicial do ms, pode o juiz, com fundamento no art. 7, inc.II,
da Lei n. 1533/51, determinar, liminarmente, que se suspenda o ato que deu motivo ao
pedido. Para tanto basta que seja relevante o seu fundamento e do ato impugnado
possa resultar a ineficcia da sentena que acaso venha, a final, a deferir o pedido. No
101
implica dizer que a cobrana seja indevida. A medida liminar sempre provisria.
Presta-se, apenas, para manter a situao, afastando o ato impugnado ate final
julgamento, para evitar danos irreparveis ou de difcil reparao.
- PRAZO DA LIMINAR: Alei 4348/64, limitou a eficcia da medida liminar ao
prazo de 90 dias, prorrogvel por mais 30, quando o acmulo de processos justificar a
prorrogao. A Fazenda Pblica, porm, geralmente no se tem valido desse prazo,
respeitando a determinao liminar independentemente de lei.
V A CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR OU DE TUTELA ANTECIPADA, EM

OUTRAS ESPCIES DE AO JUDICIAL.
A TUTELA ANTECIPADA EST PREVISTA NO ART. 273 DO CPC QUE DISPE:

ART. 273: O JUIZ PODER, A REQUERIMENTO DA PARTE, ANTECIPAR, TOTAL
OU PARCIALMENTE, OS EFEITOS DA TUTELA PRETENDIDA NO PEDIDO
INICIAL, DESDE QUE, EXISTINDO PROVA INEQUVOCA , SE CONVENA DA
VEROSSIMILHANA DA ALEGAAO E:
I HAJA FUNDADO RECEIO DE DANO IRREPARVEL OU DE DIFCIL
REPARAO; OU
III- FIQUE CARACTERIZADO O ABUSO DE DIREITO DE DEFESA OU O
MANIFESTO PROPSITO PROTELATRIO DO RU.
...
2 NO SE CONCEDER A ANTECIPAO DA TUTELA QUANDO
HOUVER PERIGO DE IRREVERSIBILIDADE DO PROVIMENTO
ANTECIPADO.
4 A TUTELA ANTECIPADA PODER SER REVOGADA OU
MODIFICADA A QUALQUER TEMPO, EM DECISO FUNDAMENTADA.
5 CONCEDIDA OU NO A ANTECIPAO DA TUTELA, PROSSEGUIRA
O PROCESSO AT FINAL JULGAMENTO.
VI O PARCELAMENTO
CUIDADO, PARCELAMENTO NO UMA FORMA DE EXTINO DO CREDITO

TRIBUTRIO E SIM CAUSA DE SUSPENSO. TRATA-SE DE UMA INOVAO QUE VEM
SENDO MUITO EXIGIDA NOS CONCURSOS. NO CONFUNDA PARCELAMENTO
(DIVISO DO PAGAMENTO) COM MORATRIA (DILAO DO PRAZO PARA
PAGAMENTO).
102
48 - EXTINO DO CREDITO TRIBUTRIO art. 156 do CTN
Extino do credito tributrio o desaparecimento deste. Como nas obrigaes em

geral, sua forma mais comum de extino o pagamento, que significa a extino do
credito tributrio.
A extino do credito tributrio matria compreendida na reserva legal, vale dizer, s

a lei pode estipular os casos em que se verifica. Isto no significa que somente as
causas extintivas previstas no CTN possam ocorrer no Direito Tributrio. H no Direito
Privado causas extintivas que , embora no previstas no CTN, aplicam-se em
matria tributaria.
Pode ocorrer, em certos casos, a extino de um credito tributrio sem que se verifique
a extino da obrigao tributaria correspondente, restando por isto o direito de a FP,
mediante novo lanamento, constituir outro credito. E claro que isto somente acontece
quando a causa extintiva tenha afeto apenas a formalizao do credito.
So formas de extino:
CAUSAS QUE EXTINGUEM O CRDITO TRIBUTRIO: Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e
seus 1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no

mais possa ser objeto de ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies

estabelecidas em lei. (Inciso includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
(CUIDADO: TRATA-SE DE UMA NOVA CAUSA DE EXTINO
103
INTRODUZIDA EM 2001. ELABORADOR DE PROVA DE CONCURSO

ADORA INOVAES...)
I - PAGAMENTO
Forma ordinria, usual, de extino do credito tributrio, o pagamento e a entrega ao

sujeito ativo, pelo sujeito passivo ou por qualquer outra pessoa em seu nome, da a
quantia correspondente ao objeto do credito tributrio.
A imposio de penalidade no elide o pagamento integral do credito tributrio, diz o

art. 157. O fato de sofrer o sujeito passivo uma penalidade no o desobriga de pagar o
tributo. Cometida uma infrao, o valor da penalidade respectiva somado ao valor do
tributo acaso devido. No h substituio do tributo pela multa. Os dois se somam.
Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento:

I - quando parcial, das prestaes em que se decomponha;
II - quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos.
Assim, o pagamento de uma parcela do credito no importa presuno de pagamento

de outras, nem o pagamento de um credito faz presumir-se o pagamento de outro ,
referente ao mesmo ou a outros tributos. Cada quitao s vale em relao ao que na
mesma esta indicado. Assim, o fato de um contribuinte, por exemplo, prova que pagou a
ultima parcela de seu imposto de renda de determinado exerccio no faz presumir-se tenha
pago as demais parcelas.
Por isto mesmo no tem a FP motivo para recusar o recebimento de um tributo ao argumento
de que h divida, ainda no paga, de outro tributo, ou de que o valor oferecido menor que o
efetivamente devido. Qualquer quantia oferecida pelo sujeito passivo pode ser recebida, sem
prejuzo da posterior cobrana da diferena, ser for ocaso.
No direito privado o credor, salvo conveno em contrario, deve receber o seu credito no
estabelecimento ou residncia do devedor, e se no lhe feito o pagamento deve interpelar
o devedor para que se considere em mora. Em direito tributrio no assim. O sujeito
passivo tem o dever de ir a repartio competente e efetuar ali o pagamento. Pela regra do
CTN o pagamento feito na repartio competente do domicilio do sujeito passivo (DIVIDA
PORTABLE ) , salvo se a legislao determinar forma diversa. Hoje , normalmente,
autorizado o pagamento nos estabelecimentos bancrios. No direito privado, ao contrario, a
regra geral a DIVIDA QURABLE, pela qual o credor vai receber no domicilio do
devedor.
104
REGRA DOS 30 DIAS: O tempo do pagamento, isto , o vencimento do credito tributrio,

deve ser estabelecido na legislao pertinente a cada tributo. Sendo a lei omissa a respeito,
o vencimento ocorre em trinta dias a partir da notificao do lanamento.
Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o

vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o
sujeito passivo notificado do lanamento.
Art. 160, pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder desconto pela
antecipao do pagamento, nas condies que estabelea. A antecipao pode
ser em relao ao prprio lanamento, como se verifica na legislao do imposto de
renda, que faculta o pagamento no ato da entrega da declarao. E pode ser no
vencimento, hiptese de pratica generalizada nos Municpios brasileiros relativamente
ao imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana.
A caracterizao da mora em Direito Tributrio, automtica.Independe de
interpelao do sujeito passivo. No sendo integralmente pago ate o vencimento , o
credito acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo da falta, sem prejuzo das
penalidades cabveis e da sua aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas
no CTN ou em lei tributaria. isso o que diz o art. 161 do CTN:
Art. 162. O pagamento efetuado:

I - em moeda corrente, cheque ou vale postal;
II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo
mecnico.
1 A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento
por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o
pagamento em moeda corrente.
2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste
pelo sacado.
3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular
daquela, ressalvado o disposto no artigo 150.
4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta
modalidade, no do direito a restituio, salvo nos casos expressamente previstos na
legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel autoridade
administrativa.
105
5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao

pagamento em estampilha.
Assim, quanto a forma de pagamento estabelece o CTN regras especificas. O tributo

no pode ser pago em natureza, isto e, em bens diversos do dinheiro, ou servios do
dinheiro, ou servios, no obstante o art. 3 do Cdigo aparentemente o autorize.
O credito pago em estampilha considera-se extinto considera-se extinto com a
inutilizaro regular daquela. No a aquisio da estampilha, mas sua regular
inutilizaro, que corresponde ao pagamento do tributo. Tal inutilizaro, se feita pela
autoridade administrativa, corresponde a um pagto puro e simples, feito
concomitantemente com o lanamento respectivo. Se feito pelo sujeito passivo,
corresponde a um pagamento antecipado, considerando se o lanamento
respectivo dependente de homologao.Assim em face do 3.
Se o sujeito passsivo perde ou destri as estampilhas, no tem direito a
restituio do que pagou pela aquisio destas. Tambm no tem direito a
restituio se erra no pagamento por esta modalidade, isto e, se inutiliza estampilhas
irregularmente, ou em valor superior ao efetivamente devido.mas e o erro foi imputvel
a autoridade administrativa, isto , se esta motivou a indevida inutilizaro das
estampilhas, devida a restituio.
IMPRESCINDVEL DOMINAR: Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais

dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de
direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de
penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para
receber o pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes
regras, na ordem em que enumeradas:
I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos
decorrentes de responsabilidade tributria;
II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos
impostos;
III - na ordem crescente dos prazos de prescrio;
IV - na ordem decrescente dos montantes.
LEMBRETES:
-
106
- Salvo estipulao em contrario na legislao, o vencimento ocorre trinta dias

apos a notificao (art. 160 do CTN)
- Os juros de mora so de 1% ao ms (art. 161 do CTN), podendo a lei
especifica do tributo fixar percentual diverso.
- O pagamento pode ser efetuado por moeda corrente, cheque, vale postal ou
se previsto em lei, por estampilhas (art. 162 do CTN).
- O credito pago por cheque somente se considera extinto apos a devida
compensao.
- Se houver mais de uma divida, cabe a autoridade fiscal determinar qual
debito ser quitado. Primeiro os mais antigos, em seguida os mais altos
(art. 163 do CTn) etc. Portanto, ao contrario do Cdigo Civil (art. 991), em
matria tributaria a imputao do pagamento compete ao Fisco e no ao
devedor.
II - COMPENSAO
HUGO DE BRITO MACHADO ensina: A compensao como que um encontro de

contas. Se o obrigado ao pagamento do tributo credor da Fazenda Pblica, poder
ocorrer uma compensao pela qual seja extinta a obrigao, isto , o credito tributrio.
O CTN no estabelece a compensao como forma de extino do credito tributrio .

Apenas diz que a lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja
estipulao em cada caso atribuir a autoridade administrativa, autorizar a compensao
de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do
sujeito passivo contra a Fazenda Pblica. Sendo vincendo o credito do sujeito passivo,
a lei determinar, para efeito de compensao, que se apure o montante do credito ,
no podendo determinar reduo superior.
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja
estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a
compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou
vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica.
OBSERVAO: Pelo Cdigo Civil a compensao tem que ser crditos vencidos
(vincendos no).
QUESTO CESPE/ PROCURADOR FEDERAL 2002: RESPOSTA

CERTA: o mandado de segurana meio adequado para obter-se a
declarao do direito compensao tributaria. A compensao de crditos
tributrios no pode ser deferida por medida liminar ou por antecipao de
107
tutela (Sumula 212 do STJ e Sumula 45 do TRF da 4 Regio). O mandado de

segurana constitui ao adequada para a declarao do direito a compensao
tributaria.
No confunda: mandado de segurana com liminar em mandado de segurana.
LEMBRETES:
quando o Estado credor e devedor ao mesmo tempo em relao ao

contribuinte.
o encontro de contas caracterizador da compensao s pode ocorrer quando
expressamente autorizado em lei (art. 170 do CTN). Ao contrario do C.C., que s
autoriza a compensao de crditos vencidos, o CTN admite a compensao do
credito tributrio com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, ou do sujeito
passivo contra a Fazenda Pblica.
Para fins de clculos, admite-se a reduo do credito vincendo de que titular o
sujeito passivo em at 1% , espcie de juro inverso disciplinada pelo pargrafo nico
do art. 170 do CTN e que recentemente foi adotada pelo CDC para as relaes
privadas (art. 52, par. 2 , da lei n 8078/90).
III . TRANSAO
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que tanto como no Direito privado a transao e um
acordo que se caracteriza pela ocorrncia de concesses mutuas. da essncia da
transao a existncia de concesses mutuas. Cada interessado cede um pouco o doe que
entende ser o seu direito, para chegarem a um acordo, evitando o litgio, ou pondo fim a
este ,se j iniciado. Mas no direito tributrio a transao a)depende sempre de
previso legal e b) no pode Ter objetivo de evitar litgio, s sendo possvel depois da
instaurao deste.
Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e
passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas,
importe em determinao de litgio e conseqente extino de crdito tributrio.
Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em
cada caso.
108
IV. REMISSO
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho
fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo:
I - situao econmica do sujeito passivo;
II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato;
III - diminuta importncia do crdito tributrio;
IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou
materiais do caso;
V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se,
quando cabvel, o disposto no artigo 155.
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que remisso perdo. dispensa. S pode ser
concedida pela autoridade administrativa para tanto expressamente autorizada por lei.
Remisso no se confunde com remio. Remisso perdo, ato de remitir. Remio de
remir, livrar do poder alheio, adquirir de novo, resgatar.
LEMBRETE:
- A remisso e anistia no se confundem.
- A anistia a excluso do credito relativo a penalidades pecunirias
anteriores a lei que a concede. A remisso pode envolver a divida
decorrente do tributo e das penalidades.
- pela anistia, o legislador extingue a punibilidade do sujeito passivo infrator
da legislao tributaria, impedindo a constituio do credito .Se j esta o
credito constitudo, o legislador poder dispens-lo pela remisso, mas no
pela anistia.
V. CONVERSO DO DEPOSITO EM RENDA
Segundo ensina HUGO DE BRITO MACHADO o deposito do montante integral do

credito tributrio causa de suspenso de sua exigibilidade (CTN, art. 151, III). Vencido
o sujeito passivo no litgio, a sentena determinara a converso do deposito em renda,
como o que ficara extinto o credito tributrio.
Por isto mesmo, temos sustentado que, uma vez efetuado o depsito do montante
integral do credito tributrio, no se h de admitir mais a ao de execuo. .
VI . PAGAMENTO ANTECIPADO E HOMOLOGAO
109
Como ensina HUGO DE BRITO MACHADO nos tributos sujeitos a lanamento por
homologao, o sujeito passivo faz o pagamento respectivo com base em apurao por
ele prprio feita. Diz-se , portanto, que o pagamento foi antecipado, porque feito antes
do lanamento.
A extino do credito, nestes casos, no se verifica como pagamento , mas com este
somado a homologao .. Cronologicamente , a homologao sempre o momento em
que se opera a extino ,pois sempre posterior ao pagamento.
VII . DECISO ADMINISTRATIVA IRREFORMVEL
O credito tributrio pode ser extinto mesmo quando ainda se encontre em constituio.
A deciso administrativa que produz esse efeito a proferida em face de impugnao
ou recurso do sujeito passivo, e que, reconhecendo ser indevida a exigncia, isto ,
reconhecendo inexistir a obrigao tributaria respectiva, encerra o procedimento
administrativo de lanamento.
LEMBRETE: O lanamento tem efeito declaratrio positivo, enquanto a deciso que o

desfaz tem efeito declaratrio negativo relativamente a obrigao tributaria.
H de ser irreformvel a deciso, devendo-se como tal entender a definitiva na esfera
administrativa, isto , aquela que no possa ser reexaminada pela Administrao, e
que no mais possa ser objeto de ao anulatria.
alguns entendem que esse caso apenas se verifica quando o fisco perde a questo.
- normalmente proferida nos recursos do contribuinte. Faz coisa julgada contra o
Fisco.
VIII . DECISO JUDICIAL PASSADA EM JULGADO
A deciso judicial, dando pela invalidade do lanamento, extingue o credito tributrio

desde que transite em julgado. Diz-se que a deciso passa ou transita em julgado
quando contra a mesma no cabe mais quaisquer recurso.
IX . CONSIGNAO EM PAGAMENTO
Segundo o art. 164 a ao de consignao em pagamento pode ser proposta nos casos
de:
Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo
sujeito passivo, nos casos:
I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo
ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria;
II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias
administrativas sem fundamento legal;
110
III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo
idntico sobre um mesmo fato gerador.
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a
importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao
no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das
penalidades cabveis.
OBSERVAO: normalmente utilizada quando duas pessoas jurdicas de

direito publico exigem tributos diversos com base em um nico fato gerador
(bitributao) ou nas demais hipteses do art. 164 do CTN).
OBSERVAO: A extino s se verificar com a deciso do juiz.
X - DECADNCIA E PRESCRIO
DECADNCIA PRESCRIO
*-------------------------------------*-----*------------------------------*
5 anos para se efetuar 30 dias 5 anos para efetuar a
o lanamento cobrana (pagto.)
DECADNCIA
Para que no perdure eternamente o direito do fisco de constituir o credito tributaria, o art.
173 do CTN estabelece que tal direito se extingue apos cinco anos, contados:
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps
5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal,
o lanamento anteriormente efetuado.
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com
o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a
constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer
medida preparatria indispensvel ao lanamento.
111
Destaque-se , finalmente, que a notificao do lanamento tributrio ao sujeito passivo

da essncia desse procedimento. Assim ,s se completa o lanamento com a notificao..
E indispensvel a notificao do sujeito passivo.
PRESCRIO
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos,

contados da data da sua constituio definitiva.
A prescrio se interrompe:
I - pela citao pessoal feita ao devedor;
II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em
reconhecimento do dbito pelo devedor.
INTERRUPO: Alis, a lei n. 6830 /1980 estabelece que o despacho do juiz que
ordenar a citao, interrompe a prescrio (art. 8, 2). Interromper a prescrio
significa apagar o prazo j decorrido, o qual recomear seu curso. Assim, constitudo
definitivamente um credito tributrio, da comea o curso da prescrio. Se depois de
algum tempo, antes de completar-se o qinqnio, ocorre uma das hipteses de
interrupo, o prazo j decorrido fica sem efeito e a contagem dos cinco anos volta a
ser iniciada.
SUSPENSO: Suspender significa outra coisa. Significa paralisar o seu curso
enquanto perdurar a causa da suspenso. O prazo j decorrido perdura, e uma vez
desaparecida a causa da suspenso o prazo continua em curso.
Constituem causa de suspenso da prescrio aquelas que suspendem a
exigibilidade do credito tributrio j definitivamente constitudo.
Prevaleceu , tanto no TFR como no SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL, o

entendimento segundo o qual a prescrio s tem seu inicio quando o credito tributrio
esteja definitivamente constitudo.
- RICARDO CUNHA CHIMENTI entende que por sua natureza tributaria,

tambm a contribuio previdenciria esta sujeita ao prazo de decadncia de 5 anos,
112
ao menos que a lei de natureza complementar disciplina questo de forma diversa.

Neste sentido a SUMULA 108 DO TRF.
- PRESCRIO o fisco tem cinco anos da data da constituio definitiva do
credito tributrio, para cobrar judicialmente a divida tributaria. Para o CTN a prescrio
extingue no s a ao, mas o prprio credito tributrio. A prescrio pode ser
interrompida ou suspensa (causas que suspendem a exigibilidade , como a polemica
norma prevista no art. 8 , 2, da Lei n. 6830/80).
A prescrio s tem inicio quando o credito j esta definitivamente constitudo,

merecendo destaque a seguinte deciso da Corte Suprema: Com a lavratura do auto de
infrao consuma-se o lanamento tributrio.
Por outro lado , a decadncia s admissvel no perodo anterior a essa lavratura.
Observao o sujeito notificado para pagar o tributo em 30 dias. No 31 dia

comea a correr o prazo prescricional.
Observao nunca devemos nos esquecer que pela doutrina tradicional, a decadncia
no se interrompe nem se suspende, enquanto a prescrio se interrompe e se
suspende. Costuma-se dizer que pela prescrio perde-se a ao que instrumentaliza o
direito, enquanto pela decadncia perde-se o direito, conseqentemente todas as aes
que o asseguram.
Lembrete: Pelas regras do direito tributrio, a prescrio extingue o prprio crdito

tributrio, e no apenas as aes (diferentemente do direito privado).
Proposta a ao no prazo fixado para o seu exerccio , a demora na citao, por

motivos inerentes ao mecanismo da Justia, no justifica o acolhimento da argio de
prescrio ou decadncia (SUMULA 106 do STJ).
A ao de cobrana das contribuies para o FGTS prescreve em trinta anos (SUMULA

210 DO STJ).
49. PAGAMENTO INDEVIDO
O sujeito passivo tem direito a restituio do tributo que houver pago indevidamente.
Esse direito independe de prvio protesto, no sendo, portanto, necessrio que ao
pagar o sujeito passivo tenha declarado que o fazia sob protesto. O tributo decorre da
lei e no da vontade , sendo por isto mesmo irrelevante o fato de haver sido pago
voluntariamente.mas obvio que o devedor do tributo no tem alternativas. Esta
obrigado por lei a fazer o pagamento.
No direito privado, nas obrigaes nascidas da vontade, de grande relevncia o seu
exame. J no Direito Tributrio a vontade irrelevante na formao da relao
jurdica.assim, um contribuinte, mesmo sabendo que o tributo indevido, se o paga,
113
tem direito a restituio. O que importa a demonstrao de que o tributo e

realmente indevido.
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto,
restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento,
ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos:
I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o
devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias
materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no
clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer
documento relativo ao pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
Atribuindo certa importncia a classificao dos tributos em diretos e indiretos o CTN dispe
em seu art. 166:
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o
referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este
expressamente autorizado a receb-la.
Todavia o artigo em comento ensina que no so restitudas , como decorrncia da
restituio do tributo, as multas por infraes formais, vale dizer, pelo
descumprimento de obrigaes acessrias. A razo e simples: se a obrigao
acessria efetivamente foi descumprida, e por isto a multa efetivamente era devida,
no h por que se cogitar de sua restituio (art. 167,in fine).
Art. 167,pargrafo nico. A restituio vence juros no capitalizveis, a partir do
trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar.
IMPORTANTSSIMO:
Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo
de 5 (cinco) anos.
Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que
denegar a restituio.
ASSIM O PRAZO DE CINCO NA ESFERA ADMINISTRATIVA. DEPOIS DO
PRAZO DE CINCO ANOS (DECADNCIA) , A PESSOA TEM DOIS ANOS PARA
ENTRAR COM UMA AO ANULATRIA.
114
Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao

judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao
validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada.
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que o direito de pleitear a restituio extingue-
se, pela DECADNCIA, no prazo de 5 anos
LEMBRETES:
- O direito a restituio subsiste ainda que o pgto tenha sido espontneo e sem
protesto, j que decorre do principio geral de direito que veda o enriquecimento sem
causa.
- Nos casos de tributos indiretos, ou seja, de tributos cujo encargo financeiro foi
repassado a terceiro (a exemplo do ICMS embutido no preo das mercadorias
vendidas), a restituio somente ser feita a quem prove Ter assumido o encargo ou
estar autorizado a recebe-la (art. 166 do CTN)
- As multas (moratrias ou punitivas de natureza substitutiva da obrigao
principal) e os juros indevidos tambm so restituveis. As multas referentes a
infraes de carter formal efetivamente ocorridas no so restituveis.
A restituio deve ser pleiteada no PRAZO DE CINCO ANOS, contados

do dia do pagamento indevido ou data em que se tornar definitiva a deciso, administrativa
ou judicial que reconhecer o direito a devoluo (deciso favorvel ao contribuinte). Trata-
se de um prazo de DECADNCIA e no de prescrio.
Caso opte pelo recurso administrativo e este lhe seja desfavorvel , o contribuinte
ter dois anos (regra especial que afasta o prazo geral de cinco anos de prescrio
contra a Fazenda Publica (dec. N. 20.910?22) para ingressar com a ao anulatria
da deciso administrativa , sob pena de prescrio. O prazo da prescrio
interrompido pelo inicio da ao judicial e seu curso interrompido pelo inicio da
ao judicial e seu curso recomea (prescrio intercorrente s verificada no caso
de abandono da ao), pela metade (1 ano), a partir da citao do representante
judicial da Fazenda Publica.
50. GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CREDITO TRIBUTRIO
ROL EXEMPLIFICATIVO: Art. 183. A enumerao das garantias atribudas neste

Captulo ao crdito tributrio no exclui outras que sejam expressamente previstas em
lei, em funo da natureza ou das caractersticas do tributo a que se refiram.
115
Pode portanto, o legislador, federal, estadual ou municipal , estipular garantias para o

credito tributrio, alem das previstas no CTN.
O QUE GARANTIA? Garantia meio ou modo de assegurar o direito. S a garantias se

refere o art. 183 do CTN, de sorte que somente em relao a estas liberou o legislador
estadual e municipal. No assim quanto aos privilgios, embora nem sempre se possa
distinguir nitidamente uma garantia de um privilegio.
Garantia meio ou modo de assegurar o direito, de dar eficcia ao cumprimento de uma

obrigao. Medida assecuratria.
O bem pode ser do devedor ou de terceiro que intervem no contrato e expressamente
consente com a oneraro de seu patrimnio (conforme indica o art. 19 da Lei n. 6830/80, a
lei das EXECUO FISCAL).
Os exemplos mais comuns de garantia real so a hipoteca e o penhor.
Na hiptese de garantia real, o garante no responde solidria ou subsidiariamente pela
divida. Somente o bem dado em garantia estar sujeito a expropriao.
A garantia tambm pode ser pessoal (sinnimo de fidejussria), como nas hipteses de
fiana, endosso, aval etc. NO caso de garantia fidejussria, no havendo limitao
expressa, o garante respondera solidariamente pelo valor integral da divida.
comum a exigncia de garantias nos acordos de parcelamento assinados entre o fisco e
os contribuintes.
O fato de ser atribuda uma garantia a um credito no se lhe altera a natureza. O credito
no deixa de ser tributrio para ser hipotecrio, por exemplo (pargrafo nico do art. 183
do CTN).
A enumeracao das garantias previstas no CTN exemplificativa e no taxativa, pois,
observadas as regras gerais da CF e do prprio Cdigo, a lei pode estabelecer outras
garantias.
A lei 8009/90 estabeleceu a impenhorabilidade do imvel prprio do casal ou entidade

familiar, incluindo o terreno, as construes, plantaes, os moveis quitados que
guarnecem a casa (inclusive do inquilino). No se incluem os veculos de transporte, obras
de arte e de enfeites suntuosos.
O STJ entende que a Lei n. 8009/90 se aplica inclusive as penhoras regularmente

constitudas antes de sua vigncia e desconstitui as penhoras anteriores a sua edio.
Quanto as dividas tributarias, a impenhorabilidade da lei n. 8009/90 no oponvel a

execuo para a cobrana das contribuies previdencirias relativas a remunerao
devida aos que trabalham na prpria residncia e aos impostos, taxas e contribuies
devidas em funo do imvel familiar.
Tambm no se aplica impenhorabilidade aquele que, sabendo-se insolvente, adquire

imvel mais valioso para transferir a residncia familiar.
116
Para a concesso da concordata, para que sejam declaradas extintas as obrigaes do

falido e para o julgamento das partilhas ou adjudicao, deve ser comprovada a quitao
dos tributos relativos aos bens transmitidos ou sua atividade mercantil. Para os casos de
arrolamento sumario h que se observar o 2 do art. 1031 do CPC (acrescido pela Lei n.
9280/96), que s autoriza a expedio do formal de partilha, dos alvars e das cartas de
adjudicao apos a comprovao do pagamento de todos os tributos.
Aplica-se ao Fisco o beneficio previsto no art. 1586 do CC (O CTN omisso). Ou seja,

caso um herdeiro renuncie a herana para prejudicar seu credor, este credor, autorizado
pelo juiz, pode aceitar a herana em nome do renunciante. O credor pago, e o
remanescente entregue aos sucessores beneficirios da renuncia.
Para celebrar contratos com a administrao publica direta ou com autarquias, bem como
para participar de concorrncias publicas, o contratante ou proponente devera provar a
quitao de todos os tributos relativos a atividade que contrata ou a que concorre;
quitao dos tributos devidos a Fazenda Pblica interessada, salvo lei em sentido
contrario (art. 193 do CTN).
O art. 39 da Lei n. 8666/63, que trata das licitaes, exige para a habilitao em
concorrncias publicas prova de regularidade com a Fazenda Federal, Estadual, Municipal
e com a seguridade social (art. 195, 3 , da CF).
Art. 183, Pargrafo nico. A natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio no
altera a natureza deste nem a da obrigao tributria a que corresponda. Assim, no deixa
de ser tributrio para ser hipotecrio, ou cambirio, em funo da garantia que lhe tenha
sido atribuda.
Todos os bens e rendas de qualquer origem ou natureza do sujeito passivo, seu

espolio ou massa falida respondem pelo credito tributrio. Mesmo os bens hipotecados, ou
penhorados, ou de qualquer forma gravados por nus real, ou clausula de inalienabilidade
ou impenhorabilidade, respondem pelo credito tributrio. irrelevante a data da
constituio do nus ou da clausula. Assim, mesmo que o nus real, ou a clausula de
inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja anterior a data de constituio do credito
tributrio, o bem onerado respondera pelo credito tributrio. Somente prevalece contra o
credito tributrio a impenhorabilidade absoluta decorrente de lei.
Impenhorabilidade a qualidade daquilo que no pode ser penhorado. Pode resultar da

lei ou da vontade. Se resulta da vontade, inoperante em face do credor tributrio.
Prevalecera, porem, se resulta da lei. O fundamento da distino evidente: respeitar a
impenhorabilidade legal, mas evitar que os interessados, por simples ato de vontade,
retirem seus bens ao alcance do credor tributrio.
O art. 649 do CPC traz a impenhorabilidade absoluta de certos bens. Eles no podem ser
penhorados mesmo quando o executado no disponha de outros bens.
117
TOTALIDADE DOS BENS E DAS RENDAS: Art. 184. Sem prejuzo dos privilgios
especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo
pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer
origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os
gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual
for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e
rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis.
Qualquer lei ordinria federal pode declarar absolutamente impenhorveis certos bens,
que ficam, assim, fora do alcance das execues fiscais.
Assim, a lei 8009/90 estabeleceu a impenhorabilidade do imvel residencial do prprio
casal, ou entidade familiar.
PRESUNO DE FRAUDE: A presuno de fraude na alienao de bens mais uma

garantia do credito tributrio. Presume-se fraudulenta, diz o art. 185 do CTN:
PRESUME-SE FRAUDULENTA: Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou

oneraro de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a
Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa em fase de
execuo.
Assim, se algum devedor de tributo e vende ou por qualquer forma aliena algum bem
depois de inscrito o seu debito tributrio como divida ativa, essa alienao se considera
fraudulenta. Presume-se que o ato de alienao teve por objetivo frustrar a execuo do
credito tributrio. Cuida-se de presuno legal absoluta, isto , que no admite prova em
contrario.
Art 185, pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem
sido reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida
em fase de execuo.
A referencia feita no art. 185 do CTN a oneraro de bens inteiramente suprflua.
No sendo, como no , segundo o art. 184, oponvel ao fisco, nada importa que se
presuma fraudulenta.
Estar o credito tributrio em fase de execuo no significa j haver sido proposta
ao de execuo. A fase de execuo comea com a inscrio do credito como
divida ativa. H, todavia, manifestaes doutrinarias e alguns julgados, inclusive
do extinto TRF, em sentido contrario. S haveria presuno de fraude, segundo
estes, a partir da citao do executado.
51 . PREFERNCIAS : OS PRIVILGIOS DO CREDITO TRIBUTRIO
118
Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo
da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho.
Segundo HUGO DE BRITO MACHADO o credito tributrio quase absoluto.

Crditos decorrentes da legislao do trabalho so quaisquer crditos de que sejam
titulares os que prestam servio em regime de emprego, e decorrentes dessa prestao
de servio. Esses crditos tem privilegio absoluto, por entender-se que os seus titulares
merecem tal proteo especial da lei em face da posio econmica e social que ocupam.
IMPORTANTSSIMO: Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a

concurso de credores ou habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento.
Isto significa dizer que a ao de execuo do credito tributrio, conhecida como executivo
fiscal antes do atual CPC, pode ser proposta e prosseguir normalmente, no tendo seu
curso obstaculizado.
52. CONCURSO DE PREFERNCIAS:

art. 187, pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre
pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem:
I - Unio;
II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata;
III - Municpios, conjuntamente e pr rata.
No se refere o CTN as autarquias, o que parece confirmar a tese de que estas no
podem ser sujeito ativo na relao tributaria. Todavia , mesmo no admitidas como
sujeito ativo da relao tributria, inegvel serem as autarquias titulares de crditos
relativos aos tributos a elas destinados. O extinto Tribunal Federal de Recursos, por
visto, vinha suprindo a lacuna do CTN, decidindo que as autarquias se colocam, na
escala de preferncias, logo apos a pessoa jurdica de direito publico a que
pertencem. Assim, em primeiro lugar so pagos os crditos tributrios da Unio
Federal; em segundo lugar de suas autarquias; em terceiro lugar , o dos eStados , DF
es Territrios; enquanto das autarquias destes, e assim por diante.
ENCARGOS DA MASSA FALIDA E DO CONCORDATRIO
Art. 188. So encargos da massa falida, pagveis preferencialmente a quaisquer
outros e s dvidas da massa, os crditos tributrios vencidos e vincendos, exigveis
no decurso do processo de falncia.
Essa disposio tem sido considerada como reafirmao da regra do art. 186,
consagrando a preferncia do credito tributrio. Mas no se trata de simples
119
reafirmao do privilgio j previsto, que seria evidentemente desnecessria. Cuida o

art. 188 do CTN de regra especifica, necessria em face das peculiaridades do
processo de falncia.
A falncia um processo de execuo coletiva, cujo objetivo a liquidao do
patrimnio da empresa falida e o pagamento de seus credores. Com a decretao da
falncia a empresa passa a denominar-se massa falida. Para a liquidao desta, vale
dizer, para a transformao desse patrimnio em dinheiro, e conseqente pagamento
aos credores, indispensvel a pratica de uma serie de atos. Em casos especiais
pode at a massa falida desenvolver atividade lucrativa, objetivando minimizar
prejuzos. Assim, a massa falida assume obrigaes. Contrata empregados.
Compra .vende. pratica, enfim, atos dos quais resultam inclusive dividas tributarias. As
a decretao da falncia divide das obrigaes da empresa as obrigaes da massa.
So da empresa as obrigaes anteriores a falncia. So encargos da massa as
posteriores.
O art. 188 do CTN refere-se aos crditos tributrios decorrentes de fatos
geradores ocorridos depois da decretao da falncia. Estes constituem
encargos da massa, e, ainda que no vencidos, gozam de absoluta preferncia.
Preferem mesmo aos crditos trabalhistas, e por eles o sindico pessoalmente
responsvel (CTN, art. 134, V).
Contestado o credito tributrio, o juiz remetera as partes ao processo competente,
mandando reservar bens suficientes a extino total do credito e seus acrescidos, se a
massa no puder efetuar a garantia da instancia por outra forma, ouvido, quanto a
natureza e valor dos bens reservados, o representante da FP interessada. Esta regra,
estatuda no 1 do art. 188 do CTN, refere-se, evidentemente, aos crditos tributrios
que constituam encargos da massa falida.
Tambm no processo de concordata prevalece a disciplina do art. 188 do CTN. Alis,
na concordata ate mais importante que assim seja, porquanto, com o
prosseguimento dos negcios, o volume de credito tributrio h de ser bem mais
significativo.
Art. 188, 1 Contestado o crdito tributrio, o juiz remeter as partes ao processo
competente, mandando reservar bens suficientes extino total do crdito e seus
acrescidos, se a massa no puder efetuar a garantia da instncia por outra forma,
ouvido, quanto natureza e valor dos bens reservados, o representante da Fazenda
Pblica interessada.
2 O disposto neste artigo aplica-se aos processos de concordata.
EM RESUMO, POR FORCA DO ART. 188 DO CTN, TEM-SE QUE:
120
a) os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos depois da decretao

da falncia, ou de concesso da concordata, gozam de preferncia absoluta, ainda
que no vencidos;
b) preferem inclusive as demais dividas da massa
c) para contest-lo , a massa falida ou o concordatrio precisa garantir a instancia, o que
poder fazer depositando o valor correspondente, e se no puder garantir a instancia,
por esta ou por outra forma, reservara bens suficientes a extino total do credito e
seus acrscimos;
d) o representante da Fazenda Pblica credora deve ser ouvido a respeito da natureza
de do valor dos bens reservados.
INVENTARIO E ARROLAMENTO. LIQUIDAES DE PESSOAS JURDICAS: a
preferncia geral e absoluta do credito tributrio prevalece tambm nos processos de
inventario e arrolamento, nos quais sua contestao igualmente depende de garantia
de instancia, tal como nos casos de falncia e de concordata (art. 189 e seu pargrafo
nico).
O inventariante tem a obrigao de declarar todas as dividas do autor da herana e de
seu espolio. Alem disso, o juiz do inventario ou arrolamento oficia as reparties
fiscais indagando a respeito dos crditos tributrios, para assegurar a preferncia
destes. O inventariante pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo
espolio, isto , isto , gerados depois da abertura da sucesso.
Tambm nas liquidaes judiciais ou voluntrias das pessoas jurdicas de direito
privado os crditos tributrios gozam de preferncia absoluta . essa regra, prevista no
art. 190 do CTN, faz com que os diretores e scios de pessoas jurdicas de direito
privado somente se eximam de responsabilidade pessoal e provarem a liquidao da
respectiva pessoa jurdica.
EXIGNCIA DE QUITAES:garantia de considervel alcance a exigncia da

quitao de tributos. Assim, o CTN exige expressamente:
Diz o art Art. 191: No ser concedida concordata nem declarada a extino das
obrigaes do falido, sem que o requerente faa prova da quitao de todos os tributos
relativos sua atividade mercantil.
Para julgamento da partilha ou adjudicao, isto , para que se consume a formalidade
da transmisso dos bens do autor da herana a seus sucessores , aprova de quitao de
todos os tributos relativos aos bens do espolio, ou as suas rendas . o que diz o Art.
192 do CTN: Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida
sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas
rendas.
121
Para a celebrao de contrato ou proposta em concorrncia publica da UNIO, dos

Estados, do DF , dos Municpios, ou de autarquias, a prova de quitao de todos os
tributos relativos a atividade em cujo exerccio o contratante ou proponente contrata ou
concorre . o que diz o art. 193 do CTN: Salvo quando expressamente autorizado por lei,
nenhum departamento da administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal, ou dos Municpios, ou sua autarquia, celebrar contrato ou aceitar proposta em
concorrncia pblica sem que o contratante ou proponente faa prova da quitao de
todos os tributos devidos Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em cujo
exerccio contrata ou concorre.
Pode a lei, todavia, expressamente autorizar a celebrao do contrato, ou o
recebimento de proposta em concorrncia publica, sem exigncia da quitao de
tributos.
Note-se que a quitao exigida pelo art. 193 do CTN somente a dos tributos
relativos a atividade em cujo exerccio o contratante ou proponente contrata ou
concorre. No abrange tributos outros. Mas a lei pode estipular exigncia mais ampla,
pois a tanto no se ope o Cdigo.
OBSERVAES: Como privilgio deve ser entendida a regalia que a lei concede a um
dado credito de ser pago com preferncia a outros.
Preferncia o pgto. prioritrio de um credito em desfavor daqueles que com ele

concorrem.
Somente os crditos decorrentes da legislao do trabalho, em especial os vinculados a
acidentes do trabalho, situam-se em posio melhor que o credito tributrio na escala de
preferncias.
1) Acidentrio
2)Trabalhista
3) Tributrio
A cobrana judicial do credito tributrio no esta sujeita ao concurso de credores.

Se a penhora se der antes do decreto da falncia, no ficam os bens penhorados sujeitos
a arrecadao. A penhora posterior a falncia feita no rosto dos autos, citando-se o
sindico (sumula 44 do extinto TRF).
As multas fiscais, moratrias ou punitivas, no se incluem no credito habilitado em falncia
(SUMULAS 192 E 565 DO STF) ou concordata (STF). Os juros no contados ate a data
da quebra, nos termos do art. 26 do Decreto lei n 7661/45 (Lei de Falncias).
Havendo mais de uma pessoa jurdica de direito publico com tributrio a receber, verifica-
se o concurso de preferncias na seguinte orem (a SUMULA 563 do STF reconhece a
constitucionalidade do credito mesmo diante da forma federativa de Estado):
1) Unio e depois suas autarquias
122
2) Estados, DF e Territrios conjuntamente e mediante rateio com suas respectivas

autarquias (pro rata = soma do valor apurado e divide proporcionalmente ao credito de
cada um).
3) Municpios e suas autarquias conjuntamente e por rateio (pro rata, conforme item
anterior).
No cabe interveno pura e simples da Unio ou suas autarquias em processos movidos

pelos Estados e Municpios, sem que tenha, antes, ajuizado a execuo fiscal e
penhorado o mesmo bem. Do contrario o dinheiro seria dado a quem no promoveu a
acao e o devedor perderia seus bens sem o devido contraditrio.
IMPORTANTSSIMO: Os encargos tributrios de massa falida, fatos geradores ocorridos

depois da decretao da falncia, gozam de preferncia absoluta (art. 188 do CTN),
inclusive em relao aos dbitos trabalhistas, aplicando-se a mesma regra nas
concordatas e liquidaes (voluntrias e judiciais). ALIOMAR BALEEIRO, porem
,defende que os crditos oriundos da legislao do trabalho, sempre tem
preferncia, posio prevalente no STJ.
Artigos importantes:
Art. 183. A enumerao das garantias atribudas neste Captulo ao crdito tributrio no exclui outras
que sejam expressamente previstas em lei, em funo da natureza ou das caractersticas do tributo
a que se refiram.
Pargrafo nico. A natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio no altera a natureza deste
nem a da obrigao tributria a que corresponda.
RESPONDE PELO PAGAMENTO: Art. 184. Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados
bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos
bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua
massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade,
seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas
que a lei declare absolutamente impenhorveis.
PRESUME-SE FRAUDULENTA: Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou

rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio
regularmente inscrito como dvida ativa em fase de execuo.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reservados pelo
devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida em fase de execuo.
PREFERNCIAS
ARTIGO MUITO IMPORTANTE: Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual
for a natureza ou o tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do
trabalho.
123
CONCURSO DE CREDORES: Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a

concurso de credores ou habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento.
CONCURSO DE PREFERNCIA: Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica

entre pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem:
I - Unio;
II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata;
III - Municpios, conjuntamente e pr rata.
ENCARGOS DA MASSA FALIDA :Art. 188. So encargos da massa falida, pagveis preferencialmente
a quaisquer outros e s dvidas da massa, os crditos tributrios vencidos e vincendos, exigveis no
decurso do processo de falncia.
PROCESSOS DE CONCORDATA: 2 O disposto neste artigo aplica-se aos processos de concordata.
INVENTRIO OU ARROLAMENTO: Art. 189. So pagos preferencialmente a quaisquer crditos

habilitados em inventrio ou arrolamento, ou a outros encargos do monte, os crditos tributrios
vencidos ou vincendos, a cargo do de cujus ou de seu esplio, exigveis no decurso do processo de
inventrio ou arrolamento.
ARTIGO IMPORTANTSSIMO PARA CONCURSO: Art. 190. So pagos preferencialmente a quaisquer

outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em
liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao.
NO SER CONCEDIDA CONCORDATA OU EXTINO: Art. 191. No ser concedida concordata

nem declarada a extino das obrigaes do falido, sem que o requerente faa prova da quitao de
todos os tributos relativos sua atividade mercantil.
PARTILHA OU ADJUDICAO: Art. 192. Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou

adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou
s suas rendas.
CONTRATOS: Art. 193. Salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da
administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos Municpios, ou sua
autarquia, celebrar contrato ou aceitar proposta em concorrncia pblica sem que o
contratante ou proponente faa prova da quitao de todos os tributos devidos Fazenda
Pblica interessada, relativos atividade em cujo exerccio contrata ou concorre.
53. ADMINISTRAO TRIBUTRIA
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que a competncia das autoridades administrativas

em matria de fiscalizao regulada na legislao tributaria. Assim como a validade dos
atos jurdicos em geral exige a capacidade de quem os pratica, a validade dos atos
administrativos requer a competncia da autoridade ou agente publico. Indispensvel,
portanto, que a fiscalizao tributria seja feita por pessoas as quais a legislao atribua
competncia para tanto, em carter geral, ou especificamente , em funo do tributo de
124
que se tratar. A lavratura de um auto de infrao, o julgamento de impugnao do mesmo

pelo sujeito passivo, assim como todo e qualquer ato da Administrao Tributaria, s tem
validade se praticados por quem tenha competncia para tanto.
Essa competncia atribuda pela legislao. No apenas pela lei. Legislao o gnero.
Lei a espcie.
DIREITO DE EXAMINAR : Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao

quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias,
livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou
produtores, ou da obrigao destes de exibi-los.
Pargrafo nico. Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos

lanamentos neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios
decorrentes das operaes a que se refiram.
SIGILO COMERCIAL - O Cdigo Comercial estabelece que nenhuma autoridade, juzo

ou tribunal, debaixo de pretexto algum, por mais especioso que seja, pode praticar ou
ordenar alguma diligencia para examinar-se se o comerciante arruma ou no devidamente
seus livros de escriturao mercantil, ou neles tem contido algum vicio (art. 17). Somente
admitia a exibio judicial dos livros de escriturao comercial por inteiro, ou balanos
gerais de qualquer casa de comercio, a favor dos interessados em questes de sucesso,
comunho ou sociedade, administrao ou gesto mercantil por conta de outrem, e em
caso de quebra (art. 18)
Com o advento do CTN ficou afastada a possibilidade de invocao das regras do Cdigo
Comercial, ou de qualquer outra lei que exclua ou limite o direito de examinar mercadorias,
livros , arquivos, documentos , papeis e efeitos comerciais ou fiscais. As normas
que preservam o sigilo comercial prevalecem entre os particulares, mas no contra
a FAZENDA PUBLICA.
CDIGO COMERCIAL E CDIGO TRIBUTRIO: ART. 195 DO CTN : para o efeito de

legislao tributaria, no tem efeito qualquer disposio legal que EXCLUA OU LIMITE -
o direito do poder publico de examinar livros, papeis , arquivos etc.
OBSERVAO o art. 17 do Cdigo Comercial estipula que nenhum juiz ou tribunal pode
determinar que o comerciante mostre seus livros comerciais. Foi revogado pelo CTN art.
195.
Observao: a SUMULA 439 DO STF diante das evolues legislativas, passou a

autorizar que autoridades tributarias e previdencirias examinassem os livros naquilo que
era ligado a investigao tributaria.
125
AUTORIDADE QUE PRESIDIR DILIGNCIA: Art. 196. A autoridade administrativa que

proceder ou presidir a quaisquer diligncias de fiscalizao lavrar os termos necessrios para que se
documente o incio do procedimento, na forma da legislao aplicvel, que fixar prazo mximo para a
concluso daquelas.
Pargrafo nico. Os termos a que se refere este artigo sero lavrados, sempre que possvel, em um
dos livros fiscais exibidos; quando lavrados em separado deles se entregar, pessoa sujeita
fiscalizao, cpia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo.
INFORMAES: Art. 197. Mediante intimao escrita, so obrigados a prestar autoridade

administrativa todas as informaes de que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades
de terceiros:
I - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio;
II - os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras;
III - as empresas de administrao de bens;
IV - os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;
V - os inventariantes;
VI - os sndicos, comissrios e liquidatrios;
VII - quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio, funo,
ministrio, atividade ou profisso.
SEGREDO: Pargrafo nico. A obrigao prevista neste artigo no abrange a prestao de

informaes quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar
segredo em razo de cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.
O dever de informar encontra limite no denominado sigilo profissional. Assim, no abrange
aqueles que se enquadram no pargrafo nico do artigo em comento.
O advogado , por exemplo, tem o direito e tambm o dever de no depor sobre fatos dos
quais tenha tomado conhecimento no exerccio da profisso. Com isto deixou claro o
legislador que o advogado no pode abrir mo do direito ao sigilo profissional, pois, alem
do direito, tem tambm dever.
O segredo profissional garantia de ordem publica. Decorre de disposio expressa de

lei, e segundo o CTN prevalece sobre o dever de prestar informaes ao fisco. E nem
podia se r de outra forma em nosso sistema jurdico, eis que a violao do segredo
profissional esta inclusive capitulado como crime art. 154 do CP.
importante , porem , distinguir o fato do qual tem o profissional conhecimento em razoa

de sua atividade daqueles de que conhece em razo de uma atividade qualquer que
desenvolve e que , todavia, no especifica de sua profisso. Um advogado, por
exemplo, pode desempenhar a funo de sindico, inventariante, e como tal tomar
conhecimento de fatos relevantes para o fisco. A funo de sindico, como a de
inventariante, no especifica do advogado. O dever do sigilo profissional no vai
abrange-la pelo fato de , no caso, ser desempenhadas por um advogado. Prevalece,
portanto, a imposio do art. 197, inciso V do CTN.
126
DO SIGILO FISCAL:
VEDADA A DIVULGAO: Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a
divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do
ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e
o estado de seus negcios ou atividades. (EXCEES: 1o Excetuam-se do disposto neste artigo,
alm dos casos previstos no art. 199, os seguintes:
I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia;

II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja
comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com
o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao
administrativa. ( 2o O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser
realizado mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade
solicitante, mediante recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo.
3o No vedada a divulgao de informaes relativas a:
I representaes fiscais para fins penais;

II inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica;
III parcelamento ou moratria.
A proibio se dirige a FP, vale dizer, a pessoa jurdica de Direito Publico, e tambm aos
sues funcionrios. Violada a proibio, responde a Fazenda Pblica civilmente. obrigada
a indenizar os danos que porventura a divulgao venha a causas, e pode agir
regressivamente contra o funcionrio, se houver dolo ou culpa deste (art 37, 6 da CF).
J o funcionrio, alem de responder civilmente perante a Fazenda Publica, tem
ainda a responsabilidade criminal, posto que o Cdigo Penal, no capitulo em que
cuida dos crimes praticados contra a Administrao em Geral, considera crime
revelar fato de que tem cincia em razo do cargo e que deva permanecer em
segredo, ou facilitar-lhe a revelao (art. 325 CRIME DE VIOLAO DE SIGILO
FUNCIONAL). Assim, a como o CTN impe sigilo quanto aos fatos dos quais a autoridade
e os funcionrios da Administrao Tributaria tenham conhecimento em razo da atividade
fiscal, a divulgao desses fatos configura violao de sigilo funcional.
Dependendo das circunstncias do caso, a divulgao , pelas autoridades ou funcionrios

do fisco, de fatos relativos a situao econmica ou financeira dos sujeitos passivos ou de
terceiros e a natureza e ao estado de seus negcios pode configurar o crime de
EXCESSO DE EXAO, previsto no art. 316, 1 do CP.
O Dever do sigilo funcional, todavia, no impede a Fazenda Pblica de prestar as

informaes requisitadas pelas autoridades judicirias, no interesse da justia. Nem a
unio, os Estados, o DF e os Municpios prestem uns aos outros informaes, na forma
estabelecida em lei ou convenio.
127
Alias, a prestao de assistncia mutua e a permuta de informaes entre a as Fazendas

Pblicas constitui um dever estabelecido pelo prprio CTN. Depende, entretanto, de
previso de lei ou convenio (art. 199).
Assim sem prejuzo das imposies criminais, vedada a divulgao, para qualquer fim,
pela Fazenda Pblica e seus funcionrios, de qualquer informao, recebida em razo do
oficio, sobre a situao econmica dos sujeitos passivos ou de terceiros. o sigilo fiscal..
O sigilo fiscal no se aplica as autoridades judicirias e as CPIs, que fundamentadamente
podem requisitar informaes das reparties tributarias.
Observao SIGILO BANCRIO: conforme tem decidido o STF, no cabe a quebra do
sigilo bancrio com base to somente em procedimento administrativo fiscal, pois os
bancos tem o dever de sigilo imposto por lei (art. 38 da Lei n. 4595/64), e a quebra de tal
sigilo depende de ordem judicial ou de CPI. Quanto a possibilidade de o MP requisitar
diretamente informaes bancarias as instituies financeiras, h divergncia. O STJ, por
sua 5 turma, entende que o MP tambm deve pedir a quebra ao juiz. O STF, contudo, j
deliberou pela possibilidade de o MINISTRIO PUBLICO requerer diretamente as
informaes as instituies financeiras quando se tratar de envolvimento de
dinheiro ou verbas publicas, nos termos do principio da publicidade inscrito no art.
37 da CF.
AJUDA MTUA: Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta
de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio.
ESTADOS ESTRANGEIROS: Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma

estabelecida em tratados, acordos ou convnios, poder permutar informaes com
Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da fiscalizao de tributos.
REQUISIO DE FORA PBLICA: Art. 200. As autoridades administrativas federais podero
requisitar o auxlio da fora pblica federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vtimas de
embarao ou desacato no exerccio de suas funes, ou quando necessrio efetivao d medida
prevista na legislao tributria, ainda que no se configure fato definido em lei como crime ou
contraveno.
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que a requisio feita diretamente pela autoridade
administrativa. No h necessidade de interveno judicial. Assim, a pessoa jurdica titular
do poder de tributar no tem legitimo interesse para requerer cautelar de busca e
apreenso de livros e documentos fiscais, posto que estes pode Ter acesso diretamente,
isto , por iniciativa da prpria autoridade administrativa, que , encontrando obstculo,
pode requisitar auxilio da forca publica.
128
Pressuposto de legitimidade da requisio o fato de haver sido a autoridade

administrativa vitima de embarao ou desacato no exercicio de suas funes, ou tambm
o fato de ser o auxilio da forca publica necessrio a efetivao de medida prevista na
legislao tributaria.
Embarao qualquer forma de resistncia a atividade fiscal. No apenas a que configure

o delito de resistncia previsto no art. 329 do CP.
Desacato crime previsto no art. 331 do CP. Todavia , so irrelevantes, para os fins do
art. 200 do CTN, as controvrsias doutrinarias a respeito da configurao do delito de
desacato.
O prprio agente fiscal poder requisitar o auxilio da forca publica. No precisa valer-se do
chefe da repartio.o termo autoridade, inclui os agentes desta. Por outro lado, em muitas
situaes a necessidade de urgncia na utilizao da forca publica impe que assim seja.
A demora em obter o auxilio da forca publica tornaria este, em muitos casos, inteiramente
ineficaz.
A autoridade administrativa e seus agentes devem se comportar com prudncia e adstritos

ao principio da legalidade.
ASSIM: ART. 200 DO CTN : AUTORIDADES administrativas federais, podero requisitar

auxilio de forca publica federal, estadual e municipal , e reciprocamente, quando VTIMAS
de EMBARAO ou DESACATO no exerccio de sua funes quanto as medidas legais
que estiverem providenciando NO PRECISANDO o fato do ofensor ser CRIME ou
CONTRAVENO.
54 . EXCESSO DE EXAO
o art. 315,1 do Cdigo Penal estabelece que, se o funcionrio exige tributo ou

contribuio social que sabe ou deveria saber indevido, ou , quando devido, emprega na
cobrana meio vexatrio ou gravoso, que a lei no autoriza, resta caracterizado o crime
em tela.
Assim , na atividade de cobrana do tributo, a autoridade administrativa e seus agentes,

alem de vinculados a legalidade, esto sujeitos a sanes penais. Na pratica, essa
disposio legal inoperante. No obstante a voracidade do fisco, cada dia maior, a
opinio publica parece que ainda no considera os agentes do fisco como pessoas
cumpridoras da lei, o que infelizmente no corresponde a realidade. As autoridades
fazendrias e seus agentes geralmente esto mais preocupados com a arrecadao do
que a lei. E tanto quanto o contribuinte a interpretam de forma tendenciosa, ou
simplesmente a ignoram, desde que isto signifique maior arrecadao.
129
O contribuinte, a seu turno, geralmente no se dispe a comunicar ao MP, ou ao

Judicirio, os cometimentos delituosos dos agentes do fisco. Teme represlias, tenha ou
no fatos que pretenda manter fora do conhecimento do fisco.
55. DVIDA ATIVA
QUANDO SE CONSTITUI A DVIDA ATIVA: Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente
de crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de
esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo
regular.
O QUE DEVE EXISTIR NO TERMO: Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela
autoridade competente, indicar obrigatoriamente:
I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que possvel, o
domiclio ou a residncia de um e de outros;
II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja
fundado;
IV - a data em que foi inscrita;
V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.
Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a indicao do livro e da folha da
inscrio.
A NULIDADE PODER SER SANADA AT A DECISO DE PRIMEIRA INSTNCIA

- Art. 203. A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo anterior, ou o erro a eles relativo,
so causas de nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente, mas a nulidade
poder ser sanada at a deciso de primeira instncia, mediante substituio da certido nula,
devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para defesa, que somente poder versar
sobre a parte modificada.
PRESUNO RELATIVA DE CERTEZA E LIQUIDEZ: Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza da
presuno de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda.
Pargrafo nico. A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova
inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.
A isto equivale dizer que a divida ativa regularmente inscrita liquida e certa ate prova
em contrario. Liquida, quanto a seu montante; certa, quanto a sua legalidade. O
executado, se alegar que no deve, ou deve menos, ter o nus de provar o alegado.
130
LEMBRETE: a divida regulamente inscrita goza da presuno de certeza e

liquidez e tem o efeito de prova pr - constituda.
Trata-se de uma presuno relativa (JURIS TANTUM) e pode ser ilidida por
prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.
OBSERVAES:
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que o crdito levado a inscrio como divida ativa
depois de definitivamente constitudo. A inscrio no ato de constituio do credito
tributrio. Pressupe, isto sim, que este se encontre regular e definitivamente constitudo
e, ainda, que se tenha esgotado o prazo fixado para seu pagamento.
Mesmo depois de inscrito, o credito tributrio continua a render juros de mora. a fluncia
destes, todavia, no exclui a liquidez do credito (CTN, art. 201).do mesmo modo a
correo monetria, que no chega a ser um acrscimo, mas simplesmente uma forma de
manter o valor efetivo do credito . Situao diversa, porem, a da multa. So a penalidade
regularmente aplicada pode ser cobrada, e portanto a aplicao regular da multa
pressuposto para a inscrio do credito respectivo. Depois da inscrio no se pode
acrescentar ao credito qualquer garantia a titulo de multa, ainda que simplesmente
moratria.
ASSIM:
b) quando ocorre- art. 201 depois que o Poder Publico verificou que est na
hora do contribuinte pagar, pq se esgotou todos os tramites possveis;
c) Conceito art. 201 do CTN :constitui divida ativa tributaria a proveniente de
credito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente,
depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final
proferida em processo regular. Para os efeitos desse art. , a fluncia de juros de mora
no exclui, a liquidez do credito.
d) Divida ativa significa o crdito que o Fisco tem o direito de exigir.
e) O Fisco unilateralmente confecciona seu titulo de credito- para cobrar seu
devedor
f) No livro prprio ( LIVRO DE REGISTRO DA DIVIDA PUBLICA) ele faz o termo
de inscrio de divida ativa.
g) Do livro extrai-se uma certido
h) Essa certido ser um titulo extrajudicial no qual o Pblico cobrara do
contribuinte atravs de uma ao executiva (regulada pela lei 6.830/80 LEI DE
EXECUO FISCAL) seu credito.
131
Assim podemos vislumbrar, resumidamente, as seguintes fases:
1.hiptese de incidncia--------2.fato gerador--------3.obrigao tributaria---------4.credito

tributrio--------5.pagamento (extinguindo o credito)
Observao caso o sujeito no realize o pagamento geralmente se verifica o seguinte

depois da 4 fase:
4.credito tributrio--------5.no pagamento--------6.inscrio no livro da divida ativa--------

7.extrai-se uma certido--------8 .ao executiva judicial lei 6830/80--------9. Sentena.
56. CERTIDES NEGATIVAS

Art. 205. A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo, quando exigvel, seja feita
por certido negativa, expedida vista de requerimento do interessado, que contenha todas as
informaes necessrias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou
atividade e indique o perodo a que se refere o pedido.
DEZ DIAS: Pargrafo nico. A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido
requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do requerimento na repartio.
CERTIDO POSITIVA COM EFEITOS DE NEGATIVA : Art. 206. Tem os mesmos efeitos
previstos no artigo anterior a certido de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de
cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa.
ESSE TPICO SEMPRE CAI EM CONCURSO.
RESPONSABILIDADE PESSOAL DO FUNCIONRIO: Art. 208. A certido negativa expedida com

dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio
que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no exclui a responsabilidade criminal e funcional que no caso
couber.
CERTIDO NEGATIVA E PERECIMENTO DE DIREITO:

Art. 207. Independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a prova
de quitao de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato
indispensvel para evitar a caducidade de direito, respondendo, porm, todos os
participantes no ato pelo tributo porventura devido, juros de mora e penalidades
cabveis, exceto as relativas a infraes cuja responsabilidade seja pessoal ao infrator.
132
Assim, no exigvel certido negativa para a pratica de ato que tenha por fim evitar a
caducidade de direito.mas todos os participantes do ato respondem pelo tributo
porventura devido.
CERTIDO NEGATIVA E TRIBUTO NO VENCIDO

O pagamento do tributo em regra no acontece no momento em que o credito
respectivo constitudo, mas no tempo fixado pela legislao especifica. Se esta no
fixar tempo, o vencimento do credito ocorre trinta dias depois da data em que se
considera o sujeito passivo notificado do lanamento (art. 160 do CTN).
Se no h lanamento, no h credito e por isto induvidoso o direito do

contribuinte a certido negativa. Se h lanamento, mas o credito no esta
vencido, tambm. A recusa de certido negativa somente se justifica quando
existe credito vencido.
Tendo havido o parcelamento da divida, e estando o contribuinte em dia com as

prestaes correspondentes, tambm no se justifica a recusa. Com o parcelamento,
d-se a prorrogao do prazo para pagamento, e por isto no se pode dizer que existe
credito tributrio vencido. O Ter sido prestada, ou no, garantia de qualquer natureza,
para a obteno do parcelamento , irrelevante. A rigor, a certido negativa de dbito
significa apenas que o contribuinte no se encontra em mora, em estado de
inadimplncia para com o fisco.
O ato de recusa da certido negativa em que exista debito vencido pode ser entendido
como o uso de meio ilegal para compelir o contribuinte ao pagamento do tributo, e
assim pode configurar o crime de excesso de exao, previsto no CP.
CERTIDO NEGATIVA E CONSIGNAO EM PAGAMENTO
A propositura da ao de consignao em pagamento no assegura desde logo a

certido negativa. Se existe lanamento, e contribuinte oferece valor menor, por
entender que o lanamento esta incorreto, somente com o transito em julgado da
sentena que julgar a ao procedente estar extinto o credito, e, em conseqncia,
ter o contribuinte direito a certido negativa. A simples propositura da ao, ainda que
ofertado o valor efetivamente devido, como o conhecimento deste s a final acontece,
no faz nascer o direito a certido.
claro que, uma vez ofertado o valor que o fisco pretende receber, o valor integral do
credito lanado pela autoridade administrativa, o contribuinte tem direito a certido,
mas tal situao s em teoria se admite, pois na pratica dificilmente ocorrera.
57. PRAZOS:
133
Art. 210. Os prazos fixados nesta Lei ou legislao tributria sero contnuos, excluindo-se na sua
contagem o dia de incio e incluindo-se o de vencimento. PROIBIDO ESQUECER ESTE
ARTIGO.
LEMBRETES IMPORTANTES
A expresso Fazenda Pblica quando empregada nesta lei sem qualificao, abrange
a Fazenda Pblica da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios.
Os PRAZOS fixados no CTN sero contnuos , excluindo-se na sua contagem o dia
de inicio e incluindo-se o de vencimento.
Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal na repartio em

que corra o processo ou deva ser praticado o ato.
Incumbe ao Conselho Tcnico de Economia e Finanas, do Ministrio da Fazenda,

prestar assistncia tcnica aos governos estaduais e municipais, com o objetivo de
assegurar a uniforme aplicao da presente lei (CTN).
58. REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTARIAS
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que trata-se de um assunto

bastante cobrado em alguns dos principais concursos recentemente havidos.
O tema repartio de receitas tributarias insere-se num contexto maior: o da denominada
discriminao constitucional de rendas. A discriminao constitucional de rendas, uma
das principais garantias de efetividade do principio federativo, abrange duas distintas
tcnicas: (1) a atribuio de competncias tributarias privativas aos entes integrantes da
federao (no Brasil, Unio, Estados, DF e Municpios) e (2) a participao dos entes
menores no produto da arrecadao dos entes maiores, constitucionalmente prevista.
A tcnica de repartio das receitas tributarias, para assegurar a efetiva autonomia
financeira dos entes menores, exige que a entrega dos recursos previstos em texto
constitucional no esteja submetida a cumprimento, pelos entes maiores, de suas
obrigao de repartir as parcelas discriminadas com os entes menores. Por este motivo, e
pelo risco de que seja estabelecida uma relao de submisso ou subordinao dos entes
menores relativamente aos maiores, a tcnica de atribuio de competncias tributarias
privativas , geralmente,considera mais eficiente para a garantia do funcionamento do
federalismo do que a tcnica de repartio de receitas tributarias.
A constituio do Brasil adota ambas as formas assecuratrias da autonomia financeira
de seus Estados, do DF e dos Municpios
134
a) Regras gerais
Poucas so as linhas gerais que podemos traar a respeito do assunto em estudo. No h

grandes doutrinas nem regras que permitam deduzirmos as hipteses de repartio das
receitas tributarias previstas, principalmente, nos artes. 157 a 162 da CF/88.
Um primeiro ponto que cabe comentar, j mencionado acima, que a repartio sempre
se da dos entes maiores para os menores. Assim , s existe repartio da Unio para os
Estados e o DF, da Unio para os Municpios e dos Estados para os Municpios, nunca o
contrario.
Outro ponto importante que , consideradas as caractersticas das espcies tributarias
existentes (impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies parafiscais e
especiais e emprstimos compulsrios), e as competncias poltico - administrativas das
diferentes esferas da Federao, observa-se que somente os impostos prestam-se a
repartio do produto de sua arrecadao, como efetivamente ocorre no Brasil.
Por ultimo, cabe registrarmos que comumente classificam-se as participaes das
unidades menores no produto da arrecadao dos impostos de competncia dos entes
maiores como diretas e indiretas, sendo as ultimas as efetivadas por meio de fundos de
participao ou de fundos compensatrios.
c) Tributos que no sofrem repartio:
So eles:
1) as taxas, as contribuies de melhoria, os emprstimos compulsrios e as
contribuies especiais e parafiscais;
2) todos os impostos municipais (IPTU, ITBI e ISS), j que somente existe repartio
dos entes maiores para os menores;
3) todos os impostos institudos e arrecadados pelo DF, j que ele no pode ser
dividido em Municpios;
4) o imposto estadual sobre transmisso causa mortis e doaes;
5) os impostos federais de importao, exportao, sob grandes fortunas e
extraordinrios de guerra.
d) Participaes diretas
Quanto as participaes diretas temos:

1) aos Estados pertencem:
- o IR incidente na fonte sobre os rendimentos pagos , a qualquer titulo, por
eles , suas fundaes publicas e autarquias;
- os impostos residuais (20%);
- IOF sobre o ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial (30%), conforme o
art. 153,5, I da CF;
2) ao Municpios pertencem:
135
- o IR incidente na fonte sobre os rendimentos pagos, a qualquer titulo, por eles,

suas fundaes publicas e autarquias;
- ITR (50%);
- IOF sobre o ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial (70%), conforme o
art. 153, 153,5, II da CF;
- IPVA (50%);
- ICMS (25%).
e) Participaes Indiretas
As participaes indiretas efetivam-se por meio de quatro fundos, sendo trs fundos
compostos de 47% da arrecadao do IPI e do IR, excluda deste ultimo a parcela do IR j
pertencente aos Estados, DF e Municpios por sua participao direta( IR retido na fonte
pelos respectivos entes), e o o quarto, destinado aos Estados e ao DF, composto de 10% da
arrecadao do IPI. So eles:
1) fundo de participao dos Estados e do DF (21,5% do IR e do IPI);
2) fundo de participao dos Municpios (22,5%do IR e do IPI);
3) fundo compensatrio de exportaes de produtos industrializados (10% do IPI,
aos Estados e ao DF, devendo cada Estado repassar 25% do recebido aos seus
Municpios).
Devemos frisar que no correto afirmar-se que 47% da arrecadao total do IR seja
distribuda (questo j cobrada em concurso, com gabarito, evidentemente falso). Do total da
arrecadao nacional do IR, deve-se excluir toda a parcela do IR retido na fonte, pelos
Estados, pelo DF e pelos Municpios, relativo a rendimentos pagos por eles, suas autarquias
e fundaes publicas. Feita essa excluso, sobre o restante que dever ser aplicado o
percentual de 47% para chegar-se ao valor a ser distribuido aos fundos acima descritos.
f) Regras Especificas Relativas s Participaes

Ao lado da sistematizao acima proposta, devemos registrar as regras especificas
aplicveis a algumas das participaes ali enumeradas:
1) a participao dos Municpios na arrecadao do ITR refere-se aos imveis rurais
neles situados;
2) a participao dos Municpios na arrecadao do IPVA refere-se aos veculos
automotores licenciados em seus territrios;
3) a participao dos Municpios na arrecadao do ICMS assim dividida:
- trs quartos, no mnimo, proporcionalmente ao valor agregado no territrio do
Municpio;
- o restante (no Maximo um quarto , obviamente) conforme o que dispuser a lei
do Estado Membro;
4) dos recursos do fundo para os programas de financiamento ao setor produtivo das
Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, que forem destinados a Regio NORdeste,
50% devem ser assegurados ao seu semi-rido;
5) a participao dos Estados e do DF no fundo compensatrio de exportaes ser
proporcional ao valor das exportaes de produtos industrializados por cada um
efetivadas. Entretanto, nenhum deve receber mais de 20% do valor total do fundo.
136
Assim se o valor das exportaes de um Estado ou do DF for maior do que 20% do

valor total das exportaes feitas pelo Brasil, este Estado ou o DF somente recebera 20
% do valor do fundo, e o excedente ser redistribudo aos demais na proporo do valor
das exportaes por eles ( Os demais) realizadas.
6) Do total que os Estados receberem a titulo de participao do fundo
compensatrio de exportaes, 25% ser entregue a seus Municpios, segundo o
mesmo critrio de repartio do ICMS (item n.3).
Por ultimo, para que a tcnica de repartio constitucional de receitas tributarias efetivamente
confira autonomia financeira aos entes federados necessrio que a entrega dos recursos
seja pontual e no esteja sujeita a condicionamentos arbitrrios. Com base nesse principio, a
CF probe sejam feitos condicionamentos, restries ou retenes relativos a entrega dos
recursos a serem repartidos. As nicas excees , e no se trata de um condicionamento
arbitrrio,so:
a possibilidade de a Unio ou os Estados reterem os seus recursos quando o ente
federado que os deveria receber possuir dbitos para com eles ou para com suas
autarquias (no inclui as fundaes publicas), condicionando a entrega ao pagamento
desses dbitos (CF, art. 160 e pargrafo nico,I).
condicionamento do repasse a aplicao de recursos mnimos no financiamento
da sade pblica (CF, art. 160 e pargrafo nico,II).
Assim:
UNIO ESTADOS E DF MUNICPIOS

IRRF 100%
(arts. 157,I e 158,I) 100%
IOF sobre o OURO 30%
(arts. 153,5) 70%
IMPOSTOS da
Competncia Residual 20%
(arts. 157,II)
ITR 50%
(Arts. 158,II)
IPI 10% 25%
(Arts. 159, II)
137
IPVA 50%
(Arts. 158,III)
ICMS 25%
(Arts. 158,IV)
ITR 21,5 % - FPE
(excluda a transferencia 22,5% - FPM
do IRR prevista nos
arts 157,I e 158,I)
+ IPI
3% para as Regies Norte,
Nordeste e Centro -Oeste
59. AS CONSULTAS
o 2 do art. 161 do CTN prev que a consulta formulada pelo contribuinte, dentro do
prazo legal para pagamento do credito,enquanto pendente de resposta, evita a cobrana
de juros moratrios, a imposio de penalidades ou a aplicao de penalidades ou a
aplicao de medidas de segurana.
A consulta a administrao tributaria, em regra, pode Ter por base fato concreto ou
hipottico. Seu objetivo dar ao consulente esclarecimentos quanto a interpretao da
legislao tributaria, podendo o pleito ser rejeitado de plano (consulta declarada ineficaz)
se constatada abusividade ou m-f.
A resposta favorvel ao contribuinte vincula o Fisco. A resposta contraria normalmente

admite recurso e no impede o questionamento judicial da matria,desde que haja um
caso concreto.
Embora afaste a incidncia dos juros e da multa, a consulta no afasta a atualizao
monetria do eventual debito existente.
No mbito federal, a matria tambm esta disciplinada pelos arts. 48/50 da Lei n. 9430/96
e pelas Instrues Normativas n 2 e 49, de 1997.
60 . AO ANULATRIA DE LANAMENTO TRIBUTRIO
Tambm conhecida por ao ordinria, por seguir o rito ordinrio do processo de

conhecimento do CPC, a ao anulatria tem por objetivo anular o procedimento
administrativo de lanamento. Pressupe , portanto, lanamento j efetivado.
O prazo prescricional para a propositura da ao anulatria do lanamento de

cinco anos, nos termos do Decreto n20.910/32. Exceo a regra a ao anulatria
da deciso administrativa que denegar a restituio do indbito (art. 169 do CTN),
hiptese em que o prazo de dois anos .
138
Havendo execuo fiscal j em curso, no mais ser cabvel o exerccio da ao

anulatria, devendo o questionamento ser processado via embargos a execuo (arts. 5
e 16 da Lei n. 6830/80).
Nos termos do art. 585, 1, do CPC, a propositura da ao anulatria do debito fiscal

no inibe a Fazenda Publica de promover-lhe a cobrana.
O deposito anterior a constituio definitiva do credito tributrio no suspende o

procedimento administrativo do lanamento, mas impede a cobrana da divida apurada.
O deposito, porem, tambm pode ser posterior ao lanamento consumado, hiptese na
qual suspender a exigibilidade do credito.
Segundo a Sumula 112 do STJ , o deposito deve ser feito em dinheiro.
61. A AO DECLARATRIA
A ao declaratria negativa distingue-se da ao anulatria do debito fiscal, pois

aquela tem cabimento antes do lanamento, enquanto que esta pressupe o
lanamento e tem por objeto anula-lo.
A ao declaratria tambm segue o procedimento ordinrio do processo de
conhecimento do CPC. Seu objeto a declarao de existncia ou inexistncia de
uma obrigao tributaria principal ou acessria que poderia acarretar exigncia
futura.
62. A COISA JULGADA E O MANDADO DE SEGURANA
O art. 15 da Lei n. 1533/51 dita que a deciso do mandado de segurana no impede que
o requerente, em ao prpria, pleiteie os seus direitos e respectivos efeitos patrimoniais.
O fato de a lei autorizar a composio dos danos pelas vias ordinrias, visto que tal
indenizao no foi obtida por meio do mandado de segurana, no significa a
inexistncia da coisa julgada em relao ao mandamus.
A Smula 304 traz que a deciso denegatria do mandado de segurana, no fazendo

coisa julgada contra o impetrante ( equivale a dizer quando no fizer coisa julgada contra o
impetrante) no impede o uso da ao prpria, O art, 16, por sua vez, estabelece que o
pedido de mandado de segurana poder ser renovado se a deciso denegatria no lhe
houver apreciado o mrito.
Quando a deciso conclui somente pela inexistncia do direito liquido e certo ( e no pela
absoluta improcedncia do pedido) , o interessado pode renovar o pedido pelas vias
ordinrias e ,amparado pela ampla dilao probatria (inexistente no MS), provar seu
direito.
139
Embora a questo no seja pacifica, o STF e o STJ sumularam que no cabe condenao
em honorrios advocatcios na ao de ms (SUMULAS 512 do STF e 105 de o STJ).
A petio inicial deve ser encaminhada em duas vias , com copia de todos os documentos.
63 . PRESUNO DE FRAUDE
Havendo credito tributrio regularmente inscrito como divida ativa em fase de execuo ,
presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens e rendas, ou seu comeo, por
sujeito passivo em debito para com a Fazenda Publica.
No haver a presuno de fraude se o devedor reservou bens suficientes a satisfao do
debito.
Fase de execuao no significa j Ter sido proposta a execucao, mas sim a inscrio
na divida ativa. A posio , que entendo correta (RICARDO CUNHA CHIMENTI), no
unnime, pois, para muitos, o reconhecimento da fraude exige que o processo de
execucao fiscal j esteja iniciado (alguns exigem ate mesmo a citao do executado, nos
termos do art. 219 e 593 do CPC). Quando Senador, o Presidente FHC apresentou projeto
de lei que retira do art. 185 do CTN a expresso em fase de execuo.
admissvel a oposio de embargos de terceiro fundados em alegao de posse
advinda de compromisso de compra e venda, ainda que desprovido do registro (Sumula
84 do STJ)
No enseja embargos de terceiro a penhora a promessa de compra e venda no inscrita
no registro de imveis (Sumula 621 do STF). Esta posio, atualmente, minoritria.
64 . MEDIDA CAUTELAR FISCAL:
Instituda pela Lei n. 8397/92, a ao cautelar fiscal pode ser proposta antes da execuo
fiscal ou no curso desta. O objeto da ao tornar indisponveis os bens do contribuinte.
A cautelar fiscal tem por pressuposto um credito fiscal, ainda que o lanamento no esteja
definitivamente constitudo.
Qual a Lei que dispe sobre o assunto? LEI N 8.397, DE 6 DE JANEIRO DE 1992.
OBSERVAES IMPORTANTES:
140
QUANDO PODE SER INSTAURADO O PROCEDIMENTO CAUTELAR FISCAL? Art. 1 O

procedimento cautelar fiscal pode ser instaurado antes ou no curso da execuo judicial da
Dvida Ativa da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e respectivas
autarquias e dessa execuo sempre dependente.
CREDITO TRIBUTRIO OU NO TRIBUTRIO: Art. 2 A medida cautelar fiscal poder ser

requerida contra o sujeito passivo de crdito tributrio ou no tributrio, regularmente
constitudo em procedimento administrativo, quando o devedor:
I - sem domiclio certo, intenta ausentar-se ou alienar bens que possui ou deixa de pagar a
obrigao no prazo fixado;
II - tendo domiclio certo, ausenta-se ou tenta se ausentar, visando a elidir o adimplemento da

obrigao;
III - caindo em insolvncia, aliena ou tenta alienar bens que possui; contrai ou tenta contrair
dvidas extraordinrias; pe ou tenta pr seus bens em nome de terceiros ou comete qualquer
outro ato tendente a frustrar a execuo judicial da Dvida Ativa;
IV - notificado pela Fazenda Pblica para que proceda ao recolhimento do crdito fiscal
vencido, deixa de pag-lo no prazo legal, salvo se garantida a instncia em processo
administrativo ou judicial;
V - possuindo bens de raiz, intenta alien-los, hipotec-los ou d-los em anticrese, sem ficar
com algum ou alguns, livres e desembaraados, de valor igual ou superior pretenso da
Fazenda Pblica.
CONCESSO DA MEDIDA: Art. 3 Para a concesso da medida cautelar fiscal essencial:
I - prova literal da constituio do crdito fiscal;
II - prova documental de algum dos casos mencionados no artigo antecedente.
INDISPONIBILIDADE DOS BENS: Art. 4 A decretao da medida cautelar fiscal produzir, de

imediato, a indisponibilidade dos bens do requerido, at o limite da satisfao da obrigao.
A QUEM SER REQUERIDA? Art. 5 A medida cautelar fiscal ser requerida ao Juiz
competente para a execuo judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica.
JUSTIFICAO PR VIA E CAUO: Art. 7 O Juiz conceder liminarmente a medida cautelar

fiscal, dispensada a Fazenda Pblica de justificao prvia e de prestao de cauo.
AGRAVO DE INSTRUMENTO (RECURSO CONTRA DECISES INTERLOCUTRIAS- QUE

NO PEM FIM AO PROCESSO. O RECURSO CONTRA A SENTENA VEM A SER
APELAO: Pargrafo nico. Do despacho que conceder liminarmente a medida cautelar
caber agravo de instrumento.
Art. 9 No sendo contestado o pedido, presumir-se-o aceitos pelo requerido, como

verdadeiros, os fatos alegados pela Fazenda Pblica, caso em que o Juiz decidir em dez dias.
Pargrafo nico. Se o requerido contestar no prazo legal, o Juiz designar audincia de

instruo e julgamento, havendo prova a ser nela produzida.
SUBSTITUIO DA MEDIDA: Art. 10. A medida cautelar fiscal decretada poder ser
substituda, a qualquer tempo, pela prestao de garantia correspondente ao valor da
prestao da Fazenda Pblica, na forma do art. 9 da Lei n 6.830, de 22 de setembro de 1980.
141
PRAZO DE CINCO DIAS: Pargrafo nico. A Fazenda Pblica ser ouvida necessariamente
sobre o pedido de substituio, no prazo de cinco dias, presumindo-se da omisso a sua
aquiescncia.
REVOGAO E MODIFICAO DA MEDIDA CAUTELAR: Art. 12. A medida cautelar fiscal

conserva a sua eficcia no prazo do artigo antecedente e na pendncia do processo de
execuo judicial da Dvida Ativa, mas pode, a qualquer tempo, ser revogada ou modificada.
Pargrafo nico. Salvo deciso em contrrio, a medida cautelar fiscal conservar sua eficcia
durante o perodo de suspenso do crdito tributrio ou no tributrio.
PEGADINHA: Art. 13. Cessa a eficcia da medida cautelar fiscal:
I - se a Fazenda Pblica no propuser a execuo judicial da Dvida Ativa no prazo fixado no

art. 11 desta lei;
II - se no for executada dentro de trinta dias;
III - se for julgada extinta a execuo judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica;
IV - se o requerido promover a quitao do dbito que est sendo executado.
MUITO IMPORTANTE: Pargrafo nico. Se, por qualquer motivo, cessar a eficcia da medida,
defeso Fazenda Pblica repetir o pedido pelo mesmo fundamento.
EXECUO JUDICIAL: Art. 15. O indeferimento da medida cautelar fiscal no obsta a que a
Fazenda Pblica intente a execuo judicial da Dvida Ativa, nem influi no julgamento desta,
salvo se o Juiz, no procedimento cautelar fiscal, acolher alegao de pagamento, de
compensao, de transao, de remisso, de prescrio ou decadncia, de converso do
depsito em renda, ou qualquer outra modalidade de extino da pretenso deduzida.
COISA JULGADA: Art. 16. Ressalvado o disposto no art. 15, a sentena proferida na medida
cautelar fiscal no faz coisa julgada, relativamente execuo judicial da Dvida Ativa da
Fazenda Pblica.
APELAO SEM EFEITO SUSPENSIVO: Art. 17. Da sentena que decretar a medida cautelar
fiscal caber apelao, sem efeito suspensivo, salvo se o requerido oferecer garantia na forma
do art. 10 desta lei.
65. A EXECUO FISCAL
A execuo fiscal, prevista na Lei n 6.830/80, tem por objetivo dar ao Fisco um
instrumento clere de cobrana de sua dvida ativa (crdito).
Pressuposto para a execuo fiscal a existncia de divida regularmente inscrita, pois do
contrario no haver o titulo executivo ( a certido da divida ativa extrada com base nos
dados previamente inscritos e se inclui entre os ttulos extrajudiciais arrolados no art. 585
do CPC).
142
Pelo despacho que determina a citao, o executado citado para pagar ou nomear bens
a penhora no prazo de 5 dias ( ao contrrio do CPC, que prev o prazo de 24 horas).
Decorrido o prazo sem pagamento ou a nomeao de bens, o executado ter seus bens
penhorados. Cumpre ao oficial que efetiva a penhora, entre outros atos, efetivar a
avaliao do bem , quantum que poder ser questionado ate a publicao do edital do
leilo (art. 13 da Lei 6830/80).
Efetivado a penhora, com a nomeao do depositrio do bem, o executado ser intimado

para opor embargos em trinta dias (o prazo do CPC de 10 dias). O prazo, segundo
prevalece na jurisprudncia, contado da prpria intimao da penhora ( e no da data da
juntada do mandado aos autos, conforme prev o CPC). A intimao pessoal do
executado, consoante dispe a Sumula 190 do extinto TFR , dispensa a publicao
prevista no art. 12 da Lei n 6830/80 (publicao no DO da juntada do mandado de
penhora nos autos).
A garantia da execuo, pela penhora ou depsito requisito indispensvel para a

oposio de embargos. Parte da doutrina e da jurisprudncia admite a EXCEO DE
PR - EXECUTIVIDADE, ou seja, o questionamento da execuo independente de
garantia, desde que a exigncia do Fisco apresente vcios evidentes.
A sentena que julga os embargos impe - se o reexame obrigatrio, cabendo ao

magistrado remeter os autos ao tribunal competente ainda que no seja interposta a
apelao. A apelao voluntria, com prazo de quinze dias para a interposio, cabvel
tanto na hiptese de procedncia quanto na de improcedncia dos embargos. O prazo
contado em dobro em favor da Fazenda (art. 188 do CPC).
Caso o valor da execuo seja inferior a 50 ORTNs (equivalente a 283, 43UFIRs) no

haver reexame obrigatrio, e o recurso cabvel ser o de embargos infringentes (art. 34
da Lei n 6830/80), para o prprio juiz sentenciante, com prazo de dez dias para
interposio. O prazo de vinte dias para a FP.
Qualquer que seja o valor da execuo so cabveis os embargos declaratrios e o

recurso extraordinrio. No cabe recurso especial em caso de embargos infringentes
(os embarguinhos da Lei n 6830/80), pois a deciso no prolatada por tribunal (art.
105, III,a, da CF).
Superada a fase dos embargos, os bens so remetidos a leilo, e o produto da alienao

utilizado para a satisfao do credito. Caso o valor obtido seja insuficiente, nova penhora
efetivada, sem outra oportunidade de embargos a execuo.
Caso no haja lance de valor superior ao da avaliao no primeiro leilo, impe -se a
segunda licitacao, nos termos da SUMULA 128 do STJ. Em segundo leilo ser aceito o
melhor lance, desde que no caracterizado o preo vil (irrisrio), matria que poder ser
objeto de embargos arrematao (art. 746 do CPC).
143
QUAL A LEI QUE DISPE SOBRE A COBRANA JUDICIAL DA DIVIDA ATIVA

DA UNIO? LEI No 6.830, DE 22 DE SETEMBRO DE 1980.
ARTIGOS IMPORTANTES:
SUBSIDIARIEDADE DO CDIGO DE PROCESSO CIVIL: Art. 1 - A execuo judicial para

cobrana da Dvida Ativa da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e
respectivas autarquias ser regida por esta Lei e, subsidiariamente, pelo Cdigo de Processo
Civil.
DIVIDA TRIBUTARIA E NO TRIBUTARIA: Art. 2 - Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica

aquela definida como tributria ou no tributria na Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, com
as alteraes posteriores, que estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e
controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito
Federal.
O QUE ABRANGE? 2 - A Dvida Ativa da Fazenda Pblica, compreendendo a tributria e a

no tributria, abrange atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos
previstos em lei ou contrato.
INSCRIO E PRESCRIO: 3 - A inscrio, que se constitui no ato de controle

administrativo da legalidade, ser feita pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza
do crdito e suspender a prescrio, para todos os efeitos de direito, por 180 dias, ou at a
distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo.
PROCURADORIA DA FAZENDA NACIONAL: 4 - A Dvida Ativa da Unio ser apurada e

inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional.
8 - At a deciso de primeira instncia, a Certido de Dvida Ativa poder ser emendada ou

substituda, assegurada ao executado a devoluo do prazo para embargos.
9 - O prazo para a cobrana das contribuies previdencirias continua a ser o estabelecido

no artigo 144 da Lei n 3.807, de 26 de agosto de 1960.
PRESUNO RELATIVA (JURIS TANTUM) Art. 3 - A Dvida Ativa regularmente inscrita goza
da presuno de certeza e liquidez.
Pargrafo nico - A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova
inequvoca, a cargo do executado ou de terceiro, a quem aproveite.
MUITO IMPORTANTE: Art. 4 - A execuo fiscal poder ser promovida contra:
I - o devedor;
II - o fiador;
III - o esplio;
IV - a massa;
V - o responsvel, nos termos da lei, por dvidas, tributrias ou no, de pessoas fsicas ou
pessoas jurdicas de direito privado; e
VI - os sucessores a qualquer ttulo.
144
SOLIDARIEDADE: 1 - Ressalvado o disposto no artigo 31, o sndico, o comissrio, o

liquidante, o inventariante e o administrador, nos casos de falncia, concordata, liquidao,
inventrio, insolvncia ou concurso de credores, se, antes de garantidos os crditos da
Fazenda Pblica, alienarem ou derem em garantia quaisquer dos bens administrados,
respondem, solidariamente, pelo valor desses bens.
COMPETNCIA: Art. 5 - A competncia para processar e julgar a execuo da Dvida Ativa da

Fazenda Pblica exclui a de qualquer outro Juzo, inclusive o da falncia, da concordata, da
liquidao, da insolvncia ou do inventrio.
PETIO INICIAL: Art. 6 - A petio inicial indicar apenas:
I - o Juiz a quem dirigida;
II - o pedido; e
III - o requerimento para a citao.
1 - A petio inicial ser instruda com a Certido da Dvida Ativa, que dela far parte
integrante, como se estivesse transcrita.
NICO DOCUMENTO: 2 - A petio inicial e a Certido de Dvida Ativa podero constituir

um nico documento, preparado inclusive por processo eletrnico.
3 - A produo de provas pela Fazenda Pblica independe de requerimento na petio

inicial.
DESPACHO: Art. 7 - O despacho do Juiz que deferir a inicial importa em ordem para:
I - citao, pelas sucessivas modalidades previstas no artigo 8;
II - penhora, se no for paga a dvida, nem garantida a execuo, por meio de depsito ou
fiana;
III - arresto, se o executado no tiver domiclio ou dele se ocultar;
IV - registro da penhora ou do arresto, independentemente do pagamento de custas ou outras

despesas, observado o disposto no artigo 14; e.V - avaliao dos bens penhorados ou
arrestados.
ARTIGO IMPORTANTE PARA CONCURSOS PRAZO DE CINCO DIAS: Art. 8 - O

executado ser citado para, no prazo de 5 (cinco) dias, pagar a dvida com os juros e multa
de mora e encargos indicados na Certido de Dvida Ativa, ou garantir a execuo.
1 - O executado ausente do Pas ser citado por edital, com prazo de 60 (sessenta) dias.
INTERRUPO DA PRESCRIO; 2 - O despacho do Juiz, que ordenar a citao,

interrompe a prescrio.
LEMBRETE: 3 - A garantia da execuo, por meio de depsito em dinheiro ou fiana

bancria, produz os mesmos efeitos da penhora.
INTERESSANTE: 4 - Somente o depsito em dinheiro, na forma do artigo 32, faz cessar a

responsabilidade pela atualizao monetria e juros de mora.
PARCELA INCONTROVERSA: 6 - O executado poder pagar parcela da dvida, que julgar

incontroversa, e garantir a execuo do saldo devedor.
145
ABSOLUTAMENTE IMPENHORVEIS: Art. 10 - No ocorrendo o pagamento, nem a garantia

da execuo de que trata o artigo 9, a penhora poder recair em qualquer bem do executado,
exceto os que a lei declare absolutamente impenhorveis.
ORDEM DA PENHORA: Art. 11 - A penhora ou arresto de bens obedecer seguinte ordem:
I - dinheiro;
II - ttulo da dvida pblica, bem como ttulo de crdito, que tenham cotao em bolsa;
III - pedras e metais preciosos;
IV - imveis;
V - navios e aeronaves;
VI - veculos;
VII - mveis ou semoventes; e
VIII - direitos e aes.
PENHORA DE ESTABELECIMENTO COMERCIAL: 1 - Excepcionalmente, a penhora

poder recair sobre estabelecimento comercial, industrial ou agrcola, bem como em plantaes
ou edifcios em construo.
IMPUGNAO DA AVALIAO: 1 - Impugnada a avaliao, pelo executado, ou pela

Fazenda Pblica, antes de publicado o edital de leilo, o Juiz, ouvida a outra parte, nomear
avaliador oficial para proceder a nova avaliao dos bens penhorados.
DE PLANO: 3 - Apresentado o laudo, o Juiz decidir de plano sobre a avaliao.
EM QUALQUER FASE DO PROCESSO: Art. 15 - Em qualquer fase do processo, ser deferida

pelo Juiz:
I - ao executado, a substituio da penhora por depsito em dinheiro ou fiana bancria; e
II - Fazenda Pblica, a substituio dos bens penhorados por outros, independentemente da

ordem enumerada no artigo 11, bem como o reforo da penhora insuficiente.
DOMINE - EMBARGOS NO PRAZO DE TRINTA DIAS: Art. 16 - O executado oferecer

embargos, no prazo de 30 (trinta) dias, contados:
I - do depsito;
II - da juntada da prova da fiana bancria;
III - da intimao da penhora.
EMBARGOS E GARANTIA: 1 - No so admissveis embargos do executado antes de

garantida a execuo.
MATRIA TIL A DEFESA: 2 - No prazo dos embargos, o executado dever alegar toda
matria til defesa, requerer provas e juntar aos autos os documentos e rol de testemunhas,
at trs, ou, a critrio do juiz, at o dobro desse limite.
146
RECONVENO E COMPENSAO: 3 - No ser admitida reconveno, nem

compensao, e as excees, salvo as de suspeio, incompetncia e impedimentos, sero
argidas como matria preliminar e sero processadas e julgadas com os embargos.
IMPUGNAO DOS EMBARGOS: Art. 17 - Recebidos os embargos, o Juiz mandar intimar a

Fazenda, para impugn-los no prazo de 30 (trinta) dias, designando, em seguida, audincia de
instruo e julgamento.
INTIMAO PESSOAL: 2 - O representante judicial da Fazenda Pblica, ser intimado,

pessoalmente, da realizao do leilo, com a antecedncia prevista no pargrafo anterior.
LEILO PUBLICO: Art. 23 - A alienao de quaisquer bens penhorados ser feita em leilo
pblico, no lugar designado pelo Juiz.
ENGLOBADAMENTE: 1 - A Fazenda Pblica e o executado podero requerer que os bens

sejam leiloados englobadamente ou em lotes que indicarem.
ADJUDICAO: Art. 24 - A Fazenda Pblica poder adjudicar os bens penhorados:
I - antes do leilo, pelo preo da avaliao, se a execuo no for embargada ou se rejeitados

os embargos;
II - findo o leilo:
a) se no houver licitante, pelo preo da avaliao;
b) havendo licitantes, com preferncia, em igualdade de condies com a melhor oferta, no

prazo de 30 (trinta) dias.
INTIMAO PESSOAL: Art. 25 - Na execuo fiscal, qualquer intimao ao representante

judicial da Fazenda Pblica ser feita pessoalmente.
RESUMIDAMENTE: Art. 27 - As publicaes de atos processuais podero ser feitas

resumidamente ou reunir num s texto os de diferentes processos.
REUNIO DE PROCESSOS CONTRA O MESMO DEVEDOR: Art. 28 - 0 Juiz, a requerimento

das partes, poder, por convenincia da unidade da garantia da execuo, ordenar a reunio
de processos contra o mesmo devedor.
CONCURSO DE CREDORES, FALNCIA E CONCORDATA: Art. 29 - A cobrana judicial da

Dvida Ativa da Fazenda Pblica no sujeita a concurso de credores ou habilitao em
falncia, concordata, liquidao, inventrio ou arrolamento
MUITO IMPORTANTE: Pargrafo nico - O concurso de preferncia somente se verifica entre

pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem:
I - Unio e suas autarquias;
II - Estados, Distrito Federal e Territrios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata;
III - Municpios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata.
NO SE ESQUEA: Art. 30 - Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens,
que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento da Divida Ativa da Fazenda Pblica a
totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu
147
esplio ou sua massa, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou
impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados
unicamente os bens e rendas que a lei declara absolutamente impenhorveis.
Art. 31 - Nos processos de falncia, concordata, liquidao, inventrio, arrolamento ou concurso

de credores, nenhuma alienao ser judicialmente autorizada sem a prova de quitao da
Dvida Ativa ou a concordncia da Fazenda Pblica.
LEMBRETE: 1 - Os depsitos de que trata este artigo esto sujeitos atualizao monetria,
segundo os ndices estabelecidos para os dbitos tributrios federais.
EMBARGOS INFRINGENTES E DE DECLARAO: Art. 34 - Das sentenas de primeira

instncia proferidas em execues de valor igual ou inferior a 50 (cinqenta) Obrigaes
Reajustveis do Tesouro Nacional - ORTN, s se admitiro embargos infringentes e de
declarao.
PETIO FUNDAMENTADA: 2 - Os embargos infringentes, instrudos, ou no, com

documentos novos, sero deduzidos, no prazo de 10 (dez) dias perante o mesmo Juzo, em
petio fundamentada.
VINTE DIAS: 3 - Ouvido o embargado, no prazo de 10 (dez) dias, sero os autos conclusos
ao Juiz, que, dentro de 20 (vinte) dias, os rejeitar ou reformar a sentena.
REVISOR - DISPENSA: Art. 35 - Nos processos regulados por esta Lei, poder ser dispensada
a audincia de revisor, no julgamento das apelaes.
CUIDADO: Art. 38 - A discusso judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica s admissvel

em execuo, na forma desta Lei, salvo as hipteses de mandado de segurana, ao de
repetio do indbito ou ao anulatria do ato declarativo da dvida, esta precedida do
depsito preparatrio do valor do dbito, monetariamente corrigido e acrescido dos juros e
multa de mora e demais encargos.
RENUNCIA AO PODER DE RECORRER NA VIA ADMINISTRATIVA: Pargrafo nico - A

propositura, pelo contribuinte, da ao prevista neste artigo importa em renncia ao poder de
recorrer na esfera administrativa e desistncia do recurso acaso interposto.
CUSTAS E EMOLUMENTOS: Art. 39 - A Fazenda Pblica no est sujeita ao pagamento de

custas e emolumentos. A prtica dos atos judiciais de seu interesse independer de preparo ou
de prvio depsito.
Pargrafo nico - Se vencida, a Fazenda Pblica ressarcir o valor das despesas feitas pela
parte contrria.
SUSPENSO DO CURSO DA EXECUO: Art. 40 - O Juiz suspender o curso da execuo,

enquanto no for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a
penhora, e, nesses casos, no correr o prazo de prescrio.
1 - Suspenso o curso da execuo, ser aberta vista dos autos ao representante judicial da
Fazenda Pblica.
ARQUIVAMENTO DOS AUTOS: 2 - Decorrido o prazo mximo de 1 (um) ano, sem que seja
localizado o devedor ou encontrados bens penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos
autos.
DESARQUIVAMENTO: 3 - Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os bens,

sero desarquivados os autos para prosseguimento da execuo.
148
66. RESTOS A PAGAR, EMPENHO DA DESPESA E DIVIDA FUNDADA
tratam-se de temas inerentes ao direito financeiro, todavia, como foram abordados em

alguns concursos dentro da esfera do direito tributrio, julgamos pertinente conceitua-los
tendo por fulcro a lei 4320/64.
RESTOS A PAGAR consideram-se restos a pagar as despesas empenhadas mas no
pagas ate o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.
EMPENHO DA DESPESA - o ato emanado de autoridade competente que cria para o
Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.
O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos
DIVIDA FUNDADA compreende os compromissos de exigibilidade superior a 12 meses,
contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou financeiro de obras e servios
pblicos.
A divida fundada ser escriturada com individuao e especificaes que permitem
verificar, a qualquer momento, a posio dos emprstimos, bem como os respectivos
servios de amortizao e juros.
67. SIGILO BANCRIO

MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que a parte final do 1 do art.
145 da CF repontam-nos a questo dos sigilo fiscal e bancrio. O SUPREMO TRIBUNAL
FEDERAL j definiu que o dispositivo em questo no auto - aplicvel.
Embora evidentemente no seja um direito absoluto, devendo ceder diante do interesse

publico, do interesse social e do interesse da justia, somente ser possvel a quebra do
sigilo na forma e com observncia de procedimento estabelecido em lei e com respeito ao
principio da razoabilidade, como, por exemplo, em face de investigao fundada em
suspeita razovel de infrao penal (STF).
Dada a importncia deste direito, o STF entende que, regra geral, nem mesmo o MP tem
legitimidade para, sem interferncia do Poder Judicirio, determinar a quebra do sigilo
bancrio . dissemos regra geral, porque, em importante decisao, o STF firmou o
entendimento segundo o qual, quando envolvidos recursos ou verbas de origem publica,
ainda que em operaes realizadas por instituies financeiras privadas, admissvel a
requisio direta de informaes a tais instituies pelo MINISTRIO PUBLICO, com base
no poder de requisio deste rgo e no principio da publicidade que rege os atos
governamentais e que deve sobrepor-se ao direito de sigilo nesses casos.
Outra importante exceo o reconhecimento pelo STF da inoponibilidade dos sigilos

bancrio, fiscal e telefnico as CPIs, as quais podem, por ato prprio, decretar-lhes a
quebra.
De qualquer forma, no que diz respeito a administrao tributaria, no cabvel a

requisio , por ela prpria, sem interveno do Poder Judicirio, de informaes
relativas a pessoas e instituies que impliquem a quebra do sigilo bancrio.
149
Compete esta atribuio, h hiptese, a autoridade judiciria, que deve proceder com
cautela, prudncia e moderao. Para o STF, inexistindo elementos de prova mnimos de
autoria de delito, em inqurito regularmente instaurado, deve ser indeferido pedido de
requisio de informaes que implique quebra do sigilo.
68. NOES DO PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que necessrio a instituio de um processo

administrativo fiscal, destinado a regular a pratica dos atos da Administrao e do
contribuinte no que se pode chamar acertamento da relao tributaria.
A expresso processo administrativo fiscal pode ser usada em sentido amplo e em sentido
restrito. Em sentido amplo, tal expresso designa o conjunto de atos administrativos
tendentes ao reconhecimento , pela autoridade competente, de uma situao jurdica
pertinente a relao fisco-contribuinte. Em sentido estrito, a expresso processo
administrativo fiscal designa a espcie de processo administrativo destinada a
determinao e exigncia do credito tributrio.
A atividade que se desenvolve no mbito do processo administrativo fiscal , do ponto de
vista formal ou orgnico, de natureza administrativa, embora o seu contedo seja, em
alguns casos, de natureza jurisdicional.
Compondo um processo, no sentido acima indicado, a atividade administrativa
desenvolvida pela autoridade da Administrao tributaria sempre vinculada. O prprio
conceito legal de tributo exige que seja assim. Inadmissvel qualquer atividade
discricionria no mbito da Administrao tributaria.
Qual a norma que dispe sobre o processo administrativo fiscal? o DECRETO N

70.235, DE 6 DE MARO DE 1972.
ARTIGOS IMPORTANTES:
O QUE ESTE DECRETO REGE? Art. 1 Este Decreto rege o processo administrativo de
determinao e exigncia dos crditos tributrios da Unio e o de consulta sobre a aplicao da
legislao tributria federal.
Dos Atos e Termos Processuais
FORMA: Art. 2 Os atos e termos processuais, quando a lei no prescrever forma

determinada, contero somente o indispensvel sua finalidade, sem espao em branco, e
sem entrelinhas, rasuras ou emendas no ressalvadas.
PRAZO DE TRINTA DIAS: Art. 3 A autoridade local far realizar, no prazo de trinta dias,
os atos processuais que devam ser praticados em sua jurisdio, por solicitao de outra
autoridade preparadora ou julgadora.
PRAZO DE OITO DIAS: Art. 4 Salvo disposio em contrrio, o servidor executar os

atos processuais no prazo de oito dias.
Dos Prazos
150
PRAZOS CONTNUOS: Art. 5 Os prazos sero contnuos, excluindo-se na sua contagem

o dia do incio e incluindo-se o do vencimento.
Pargrafo nico. Os prazos s se iniciam ou vencem no dia de expediente normal no

rgo em que corra o processo ou deva ser praticado o ato.
Do Procedimento
INFRAO: Art. 12. O servidor que verificar a ocorrncia de infrao legislao tributria
federal e no for competente para formalizar a exigncia, comunicar o fato, em representao
circunstanciada, a seu chefe imediato, que adotar as providncias necessrias.
FASE LITIGIOSA: Art. 14. A impugnao da exigncia instaura a fase litigiosa do

procedimento.
Art. 15. A impugnao, formalizada por escrito e instruda com os documentos em que se
fundamentar, ser apresentada ao rgo preparador no prazo de trinta dias, contados da data
em que for feita a intimao da exigncia.
EXPRESSES INJURIOSAS 2 defeso ao impugnante, ou a seu representante legal,

empregar expresses injuriosas nos escritos apresentados no processo, cabendo ao julgador,
de ofcio ou a requerimento do ofendido, mandar risc-las.
INTERESSANTE: 3 Quando o impugnante alegar direito municipal, estadual ou

estrangeiro, provar-lhe- o teor e a vigncia, se assim o determinar o julgador.
PRECLUSO: 4 A prova documental ser apresentada na impugnao, precluindo o

direito de o impugnante faz-lo em outro momento processual, a menos que:
a) fique demonstrada a impossibilidade de sua apresentao oportuna, por motivo de fora

maior;
b) refira-se a fato ou a direito superveniente;
c) destine-se a contrapor fatos ou razes posteriormente trazidas aos autos.
JUNTADA DE DOCUMENTOS APS A IMPUGNAO: 5 A juntada de documentos

aps a impugnao dever ser requerida autoridade julgadora, mediante petio em que se
demonstre, com fundamentos, a ocorrncia de uma das condies previstas nas alneas do
pargrafo anterior.
PEGADINHA; Art. 17. Considerar-seno impugnada a matria que no tenha sido

expressamente contestada pelo impugnante. (Redao dada pela Lei n 9.532, de 10.12.1997)
Pargrafo nico. O sujeito passivo apresentar os pontos de discordncia e as razes e

provas que tiver e indicar, no caso de percia, o nome e endereo do seu perito.(Vide Medida
Provisria n 75, de 24.10.2002)
151
Art. 20. 2 A autoridade preparadora, aps a declarao de revelia e findo o prazo

previsto no caput deste artigo, proceder, em relao s mercadorias e outros bens perdidos
em razo de exigncia no impugnada, na forma do art. 63. (Redao dada pela Lei n 8.748,
de 9.12.1993)
MUITO IMPORTANTE: 3 Esgotado o prazo de cobrana amigvel sem que tenha

sido pago o crdito tributrio, o rgo preparador declarar o sujeito passivo devedor
remisso e encaminhar o processo autoridade competente para promover a cobrana
executiva.
4 O disposto no pargrafo anterior aplicar-se- aos casos em que o sujeito passivo no

cumprir as condies estabelecidas para a concesso de moratria.
ORDEM CRONOLGICA: Art. 22. O processo ser organizado em ordem cronolgica e

ter suas folhas numeradas e rubricadas.
SEO IV
Da Intimao
Art. 23. Far-se- a intimao:
I - pessoal, pelo autor do procedimento ou por agente do rgo preparador, na repartio

ou fora dela, provada com a assinatura do sujeito passivo, seu mandatrio ou preposto, ou, no
caso de recusa, com declarao escrita de quem o intimar; (Redao dada pela Lei n 9.532,
de 10.12.1997)
II - por via postal, telegrfica ou por qualquer outro meio ou via, com prova de
recebimento no domiclio tributrio eleito pelo sujeito passivo; (Redao dada pela Lei n 9.532,
de 10.12.1997)
III - por edital, quando resultarem improfcuos os meios referidos nos incisos I e II.
1 O edital ser publicado, uma nica vez, em rgo de imprensa oficial local, ou
afixado em dependncia, franqueada ao pblico, do rgo encarregado da intimao.
2 Considera-se feita a intimao:
I - na data da cincia do intimado ou da declarao de quem fizer a intimao, se pessoal;
II - no caso do inciso II do caput deste artigo, na data do recebimento ou, se omitida,

quinze dias aps a data da expedio da intimao; (Redao dada pela Lei n 9.532, de
10.12.1997)
III - quinze dias aps a publicao ou afixao do edital, se este for o meio utilizado.
(Redao dada pela Lei n 9.532, de 10.12.1997)
ORDEM DE PREFERNCIA: 3 Os meios de intimao previstos nos incisos I e II deste

artigo no esto sujeitos a ordem de preferncia. (Pargrafo acrescentado pela Lei n 9.532, de
10.12.1997)
DOMICILIO TRIBUTRIO: 4 Considera-se domiclio tributrio eleito pelo sujeito passivo

o do endereo postal, eletrnico ou de fax, por ele fornecido, para fins cadastrais, Secretaria
da Receita Federal. (Pargrafo acrescentado pela Lei n 9.532, de 10.12.1997)
152
Da Competncia
DO PREPARO: Art. 24. O preparo do processo compete autoridade local do rgo

encarregado da administrao do tributo. OBSERVAO: PREPARO O PAGAMENTO DAS
CUSTAS.
DOMINE: Art. 25. O julgamento do processo compete:
I - em primeira instncia:
a) aos Delegados da Receita Federal, titulares de Delegacias especializadas nas

atividades concernentes a julgamento de processos, quanto aos tributos e contribuies
administrados pela Secretaria da Receita Federal. (Redao dada pela Lei n 8.748, de
9.12.1993)
b) s autoridades mencionadas na legislao de cada um dos demais tributos ou, na falta

dessa indicao, aos chefes da projeo regional ou local da entidade que administra o tributo,
conforme for por ela estabelecido.
II - em segunda instncia, aos Conselhos de Contribuintes do Ministrio da Fazenda,

com a ressalva prevista no inciso III do 1.
1 Os Conselhos de Contribuintes julgaro os recursos, de ofcio e voluntrio, de

deciso de primeira instncia, observada a seguinte competncia por matria:
I - 1 Conselho de Contribuintes: Imposto sobre Renda e Proventos de qualquer

Natureza; Imposto sobre Lucro Lquido (ISLL); Contribuio sobre o Lucro Lquido;
Contribuies para o Programa de Integrao Social (PIS), para o Programa de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP), para o Fundo de Investimento Social, (Finsocial) e
para o financiamento da Seguridade Social (Cofins), institudas, respectivamente, pela Lei
Complementar n 7, de 7 de setembro de 1970, pela Lei Complementar n 8, de 3 de dezembro
de 1970, pelo Decreto-Lei n 1.940, de 25 de maio de 1982, e pela Lei Complementar n 70, de
30 de dezembro de 1991, com as alteraes posteriores; (Redao dada pela Lei n 8.748, de
9.12.1993)
II - 2 Conselho de Contribuintes: Imposto sobre Produtos Industrializados; (Transferida

para o 3 Conselho de Contribuintes pelo Decreto n 2.562, de 27.4.1998)
III - 3 Conselho de Contribuintes: tributos estaduais e municipais que competem

Unio nos Territrios e demais tributos federais, salvo os includos na competncia julgadora de
outro rgo da administrao federal;
IV - 4 Conselho de Contribuintes: Imposto sobre a Importao, Imposto sobre a

Exportao e demais tributos aduaneiros, e infraes cambiais relacionadas com a importao
ou a exportao.
2 Cada Conselho julgar ainda a matria referente a adicionais e emprstimos

compulsrios arrecadados com os tributos de sua competncia.
3 O 4 Conselho de Contribuintes ter sua competncia prorrogada para decidir

matria relativa ao Imposto sobre Produtos Industrializados, quando se tratar de recursos
que versem falta de pagamento desse imposto, apurada em despacho aduaneiro ou em ato de
reviso de declarao de importao.
4 O recurso voluntrio interposto de deciso das Cmaras dos Conselhos de

Contribuintes no julgamento de recurso de ofcio ser decidido pela Cmara Superior de
Recursos Fiscais.
153
MINISTRO DA FAZENDA: Art. 26. Compete ao Ministro da Fazenda, em instncia

especial:
I - julgar recursos de decises dos Conselhos de Contribuintes, interpostos pelos

Procuradores Representantes da Fazenda junto aos mesmos Conselhos;
EQUIDADE: II - decidir sobre as propostas de aplicao de equidade apresentadas pelos

Conselhos de Contribuintes.
Do Julgamento em Primeira Instncia
PRIORIDADE: Art. 27. Os processos remetidos para apreciao da autoridade julgadora

de primeira instncia devero ser qualificados e identificados, tendo prioridade no julgamento
aqueles em que estiverem presentes as circunstncias de crime contra a ordem tributria ou de
elevado valor, este definido em ato do Ministro de Estado da Fazenda.
Pargrafo nico. Os processos sero julgados na ordem e nos prazos estabelecidos em

ato do Secretrio da Receita Federal, observada a prioridade de que trata o caput deste artigo.
QUESTO PRELIMINAR E MRITO: Art. 28. Na deciso em que for julgada questo
preliminar ser tambm julgado o mrito, salvo quando incompatveis, e dela constar o
indeferimento fundamentado do pedido de diligncia ou percia, se for o caso.
APRECIAO DA PROVA: Art. 29. Na apreciao da prova, a autoridade julgadora

formar livremente sua convico, podendo determinar as diligncias que entender
necessrias.
DA DECISO: Art. 31. A deciso conter relatrio resumido do processo, fundamentos

legais, concluso e ordem de intimao, devendo referir-se, expressamente, a todos os autos
de infrao e notificaes de lanamento objeto do processo, bem como s razes de
Pargrafo nico. O rgo preparador dar cincia da deciso ao sujeito passivo,

intimando-o, quando for o caso, a cumpri-la, no prazo de trinta dias, ressalvado o disposto no
artigo 33.
INEXATIDES MATERIAIS: Art. 32. As inexatides materiais devidas a lapso manifesto e

os erros de escrita ou de clculos existentes na deciso podero ser corrigidos de ofcio ou a
requerimento do sujeito passivo.
RECURSO VOLUNTRIO: Art. 33. Da deciso caber recurso voluntrio, total ou parcial,
com efeito suspensivo, dentro dos trinta dias seguintes cincia da deciso.
1o No caso de provimento a recurso de ofcio, o prazo para interposio de recurso

voluntrio comear a fluir da cincia, pelo sujeito passivo, da deciso proferida no julgamento
do recurso de ofcio.
ARROLAR BENS E DIREITOS: 2o Em qualquer caso, o recurso voluntrio somente ter

seguimento se o recorrente arrolar bens e direitos de valor equivalente a 30% (trinta por cento)
154
da exigncia fiscal definida na deciso, limitado o arrolamento, sem prejuzo do seguimento do

recurso, ao total do ativo permanente se pessoa jurdica ou ao patrimnio se pessoa fsica.
3o O arrolamento de que trata o 2 o ser realizado preferencialmente sobre bens

imveis.
RECURSO DE OFICIO DA AUTORIDADE DE PRIMEIRA INSTANCIA: Art. 34. A

autoridade de primeira instncia recorrer de ofcio sempre que a deciso:
I - exonerar o sujeito passivo do pagamento de tributo e encargos de multa de valor total

(lanamento principal e decorrentes) a ser fixado em ato do Ministro de Estado da Fazenda.
II - deixar de aplicar pena de perda de mercadorias ou outros bens cominada infrao

denunciada na formalizao da exigncia.
PEREMPO: Art. 35. O recurso, mesmo perempto, ser encaminhado ao rgo de

segunda instncia, que julgar a perempo.
PEDIDO DE RECONSIDERAO NA PRIMEIRA INSTANCIA: Art. 36. Da deciso de

primeira instncia no cabe pedido de reconsiderao.
Do Julgamento em Segunda Instncia
Art. 37. O julgamento nos Conselhos de Contribuintes far-se- conforme dispuserem seus
regimentos internos.
2 O rgo preparador dar cincia ao sujeito passivo da deciso do Conselho de

Contribuintes, intimando-o, quando for o caso, a cumpr-la, no prazo de trinta dias, ressalvado o
disposto no pargrafo seguinte.
PEDIDO DE RECONSIDERAO NA SEGUNDA INSTANCIA: 3 Caber pedido de

reconsiderao, com efeito suspensivo, no prazo de trinta dias, contados da cincia:
I - de deciso que der provimento a recurso de ofcio;
II - de deciso que negar provimento, total ou parcialmente, a recurso voluntrio.
PEGADINHA:
NO CABE PEDIDO DE RECONSIDERAO NA PRIMEIRA INSTANCIA;
CABE PEDIDO DE RECONSIDERAO NA SEGUNDA INSTANCIA;
NO CABE PEDIDO DE RECONSIDERAO DE ATO DO MINISTRO DA FAZENDA

QUE JULGAR OU DECIDIR AS MATRIAS DE SUA COMPETNCIA (INSTANCIA ESPECIAL).
Do Julgamento em Instncia Especial
PEDIDO DE RECONSIDERAO: Art. 39. No cabe pedido de reconsiderao de ato do

Ministro da Fazenda que julgar ou decidir as matrias de sua competncia.
155
EQIDADE: Art. 40. As propostas de aplicao de equidade apresentadas pelos

Conselhos de Contribuintes atendero s caractersticas pessoais ou materiais da espcie
julgada e sero restritas dispensa total ou parcial de penalidade pecuniria, nos casos em
que no houver reincidncia nem sonegao, fraude ou conluio.
Art. 41. O rgo preparador dar cincia ao sujeito passivo da deciso do Ministro da
Fazenda, intimando-o, quando for o caso, a cumpr-la, no prazo de trinta dias.
Da Eficcia e Execuo das Decises
DECISES DEFINITIVAS: Art. 42. So definitivas as decises:
I - de primeira instncia esgotado o prazo para recurso voluntrio sem que este tenha sido
interposto;
II - de segunda instncia de que no caiba recurso ou, se cabvel, quando decorrido o

prazo sem sua interposio;
III - de instncia especial.
Pargrafo nico. Sero tambm definitivas as decises de primeira instncia na parte

que no for objeto de recurso voluntrio ou no estiver sujeita a recurso de ofcio.
RESTITUIO DA QUANTIA EXCEDENTE: Se o valor depositado no for suficiente para

cobrir o crdito tributrio, aplicar-se- cobrana do restante o disposto no caput deste artigo;
se exceder o exigido, a autoridade promover a restituio da quantia excedente, na forma da
legislao especfica.
RGO PREPARADOR: Art. 44. A deciso que declarar a perda de mercadoria ou outros
bens ser executada pelo rgo preparador, findo o prazo previsto no artigo 21, segundo
dispuser a legislao aplicvel.
GRAVAMES DECORRENTES DO LITGIO: Art. 45. No caso de deciso definitiva

favorvel ao sujeito passivo, cumpre autoridade preparadora exoner-lo, de ofcio, dos
gravames decorrentes do litgio.
Do Processo da Consulta
CONSULTA: Art. 46. O sujeito passivo poder formular consulta sobre dispositivos da
legislao tributria aplicveis a fato determinado.
Pargrafo nico. Os rgos da administrao pblica e as entidades representativas de

categorias econmicas ou profissionais tambm podero formular consulta.
CONSULTA POR ESCRITO: Art. 47. A consulta dever ser apresentada por escrito, no
domiclio tributrio do consulente, ao rgo local da entidade incumbida de administrar o tributo
sobre que versa.
PEGADINHA: Art. 48. Salvo o disposto no artigo seguinte, nenhum procedimento fiscal
ser instaurado contra o sujeito passivo relativamente espcie consultada, a partir da
apresentao da consulta at o trigsimo dia subseqente data da cincia:
I - de deciso de primeira instncia da qual no haja sido interposto recurso;
156
II - de deciso de segunda instncia.
CONSULTA NO SUSPENDE O PRAZO PARA O RECOLHIMENTO DO TRIBUTO: Art.

49. A consulta no suspende o prazo para recolhimento de tributo, retido na fonte ou
autolanado antes ou depois de sua apresentao, nem o prazo para apresentao de
declarao de rendimentos.
IMPORTANTE: Art. 50. A deciso de segunda instncia no obriga ao recolhimento de

tributo que deixou de ser retido ou autolanado aps a deciso reformada e de acordo com a
orientao desta, no perodo compreendido entre as datas de cincia das duas decises.
COMPETNCIA PARA O JULGAMENTO: Art. 54. O julgamento compete:
I - Em primeira instncia:
a) aos Superintendentes Regionais da Receita Federal, quanto aos tributos administrados

pela Secretaria da Receita Federal, atendida, no julgamento, a orientao emanada dos atos
normativos da Coordenao do Sistema de Tributao;
b) s autoridades referidas na alnea b do inciso I do artigo 25.
II - Em segunda instncia:
a) ao Coordenador do Sistema de Tributao, da Secretaria da Receita Federal, salvo

quanto aos tributos includos na competncia julgadora de outro rgo da administrao
federal;
b) autoridade mencionada na legislao dos tributos, ressalvados na alnea precedente

ou, na falta dessa indicao, que for designada pela entidade que administra o tributo.
III - Em instncia nica, ao Coordenador do Sistema de Tributao, quanto s consultas

relativas aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal e formuladas:
a) sobre classificao fiscal de mercadorias;
b) pelos rgos centrais da administrao pblica;
c) por entidades representativas de categorias econmicas ou profissionais, de mbito

nacional.
INEFICCIA DA CONSULTA: Art. 55. Compete autoridade julgadora declarar a

ineficcia da Consulta.
RECURSO VOLUNTRIO: Art. 56. Cabe recurso voluntrio, com efeito suspensivo, de
deciso de primeira instncia, dentro de trinta dias contados da cincia.
RECURSO DE OFICIO: Art. 57. A autoridade de primeira instncia recorrer de ofcio de

deciso favorvel ao consulente.
PEDIDO DE RECONSIDERAO E PROCESSO DE CONSULTA: Art. 58. No cabe

pedido de reconsiderao de deciso proferida em processo de consulta, inclusive da que
declarar a sua ineficcia.
157
Das Nulidades
QUANDO OS ATOS SERO NULOS? Art. 59. So nulos:
I - os atos e termos lavrados por pessoa incompetente;
II - os despachos e decises proferidos por autoridade incompetente ou com preterio do

direito de defesa.
NULIDADE DE ATOS QUE DEPENDEM DE OUTROS: 1 A nulidade de qualquer ato s

prejudica os posteriores que dele diretamente dependam ou sejam conseqncia.
2 Na declarao de nulidade, a autoridade dir os atos alcanados, e determinar as

providncias necessrias ao prosseguimento ou soluo do processo.
IMPORTANTE: 3 Quando puder decidir do mrito a favor do sujeito passivo a quem

aproveitaria a declarao de nulidade, a autoridade julgadora no a pronunciar nem mandar
repetir o ato ou suprir-lhe a falta. (Pargrafo acrescentado pela Lei n 8.748, de 9.12.1993)
NO ESQUEAM: Art. 60. As irregularidades, incorrees e omisses diferentes das

referidas no artigo anterior no importaro em nulidade e sero sanadas quando resultarem em
prejuzo para o sujeito passivo, salvo se este lhes houver dado causa, ou quando no influrem
na soluo do litgio.
DECLARAO DA NULIDADE: Art. 61. A nulidade ser declarada pela autoridade

competente para praticar o ato ou julgar a sua legitimidade.
Disposies Finais e Transitrias
MEDIDA JUDICIAL DE SUSPENSO: Art. 62. Durante a vigncia de medida judicial que
determinar a suspenso da cobrana, do tributo no ser instaurado procedimento fiscal contra
o sujeito passivo favorecido pela deciso, relativamente, matria sobre que versar a ordem de
suspenso.(Vide Medida Provisria n 75, de 24.10.2002)
Pargrafo nico. Se a medida referir-se a matria objeto de processo fiscal, o curso deste
no ser suspenso, exceto quanto aos atos executrios.
RESTITUIO DE DOCUMENTOS: Art. 64. Os documentos que instruem o processo

podero ser restitudos, em qualquer fase, a requerimento do sujeito passivo, desde que a
medida no prejudique a instruo e deles fique cpia autenticada no processo.
CONSELHO SUPERIOR DE TARIFAS: Art. 66. O Conselho Superior de Tarifa passa a

denominar-se 4 Conselho de Contribuintes.
DOS IMPOSTOS EM ESPCIE:
A) IMPOSTOS DA UNIO
I IMPOSTO DE IMPORTAO
- esse imposto tambm conhecido vulgarmente como tarifa aduaneira, direitos de

importao, tarifa das alfndegas, direitos aduaneiros.
158
-fato gerador entrada no Pais de mercadoria a ele destinada ( e no apenas de

passagem). (CTN ,art . 19).
Art. 19. O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de produtos
estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no territrio nacional.
A lei ordinria (Decreto lei n. 37/66) diz que o II incide sobre mercadoria estrangeira e tem
como fato gerador sua entrada no territrio nacional. Estabelece, porem , que, em se
tratando de mercadoria despachada para consumo, considera-se ocorrido o fato gerador
na data do registro, na repartio aduaneira, da declarao feita para fins de desembarao
aduaneiro (arts. 23 e 44). Em face disto, poderia haver duvida a respeito de saber se o
fato gerador seria a entrada da mercadoria no territrio nacional ou o respectivo
desembarao aduaneiro.
Admitir-se que o fato gerador do imposto o desembarao aduaneiro levaria ao absurdo,
criando uma intolervel incongruncia no sistema jurdico. Com efeito, o crime de
descaminho consiste, no caso da importao, em importar mercadoria sem o pagamento
do imposto devido. Se o imposto somente se tornasse devido no ato do requerimento do
desembarao aduaneiro, no se conceberia que , sem este, j houvesse imposto devido e,
em conseqncia, o crime.
No se deve confundir a ocorrncia do fato gerador do imposto com a forma pela qual a
ocorrncia se exterioriza ou documentada. No se h de confundir , assim, a entrada do
produto estrangeiro no territrio nacional com o respectivo desembarao aduaneiro.
Apenas por questo de ordem pratica, para fins de determinao da taxa de cambio a ser
utilizada na converso do valor das mercadorias importadas para a moeda nacional,
considera-se a data da declarao para o desembarao aduaneiro.
Hugo de Brito Machado ensina que o fato gerador do imposto consuma-se com a entrada
dos produtos no territrio nacional. No basta a entrada fsica, simplesmente. Pode o
navio atracar no porto, ou a aeronave pousar no aeroporto, trazendo produtos estrangeiros
a bordo, sem que se considere ocorrido o fato gerador do imposto de importao, desde
que tais produtos no se destinem ao Brasil e aqui estejam apenas de passagem. As
autoridades da Administrao Tributaria exercem o controle dessas situaes para evitar
fraude.
Obtida a guia de importao, ou forma equivalente de autorizao da importao, se
necessria, ou efetuado o contrato de cambio, e efetivada a aquisio do bem no exterior,
o importador tem direito a que a importao se complete no regime jurdico ento vigente.
- funo extrafiscal. Se quiser proteger a industria brasileira aumenta o preo do

tributo por exemplo. Ele muito mais importante como instrumento de proteo da
industria nacional do que como de instrumento de arrecadao de recursos financeiros
para o tesouro publico. Se no existisse o imposto de importao, a maioria dos
produtos industrializados no Brasil no teria condies de competir no mercado com
seus similares produzidos em paises economicamente mais desenvolvidos, onde o
custo industrial reduzido graas aos processos de racionalizao da produo e ao
desenvolvimento tecnolgico de um modo geral.assim, o imposto de importao
funciona como valioso instrumento de poltica econmica (HBM).
- incide sobre mercadoria estrangeira
159
- no vige o principio da anterioridade quanto o aumento das alquotas, no qual o

presidente pode alterar por simples decreto, base de calculo no. Mas Hugo de Brito
Machado ensina que a alterao das alquotas, porem, no ato discricionrio.por isto ,
para ser valido, h de ser fundamentado, com indicao expressa e especifica do
objetivo a ser alcanado. No basta a indicao genrica, como tem acontecido,
dizendo-se que a alterao se faz para ajustar o imposto aos objetivos da poltica
cambial e do comercio exterior. O objetivo a ser alcanado tem de ser indicado
especificamente, pena de invalidade do ato, que sem essa indicao especifica se
revela discricionrio.
- Hugo de Brito Machado ensina que embora no o digam expressamente a CF
nem o CTN , as alquotas do imposto de importao devem variar conforme a
essencialidade do produto, com o que se estar pondo em pratica o principio da
capacidade contributiva, ou , mais exatamente, capacidade econmica. Essas alquotas
so ,de um modo geral, bastante elevadas exatamente para dificultar a entrada do
produto no territrio nacional e dar, deste modo, melhores condies ao produto
nacional pra competir no mercado.
- interessante, como ensina HBM, observar que a s alquotas elevadas
constituem verdadeiro estimulo a pratica do descaminho , na medida em que acarretam
grande diferena de preo entre o produto importado regularmente e o importado sem o
pagamento do imposto. Funciona a lei natural, segundo a tendncia para a sonegao
aumenta na medida em que maior a alquota do tributo.
- Cumulao de impostos na importao incidem trs impostos II, IPI e ICMS.
- BASE DE CLCULO depende do tipo de alquota aplicvel.. se a alquota
especifica, a quantidade de mercadoria, expressa na unidade de medida adotada
pela lei tributaria. Por alquota especifica entende-se aquela que prev importncias
fixas, aplicveis em relao aos modos de apresentao do produto importado (x por
comprimento, x por peso etc, vide art. 20 , I, do CTN e art. 2 do Dec.-Lei n. 37/66) .a
alquota especifica quando expressa por uma quantia determinada , em funo da
unidade de quantificao dos bens importados. Assim, diz-se que o imposto
correspondera a tantos reais por cada metro, ou quilo etc..quando alquota ad
valorem (art. 20, II, do CTN), a base de calculo a expresso monetria do produto
importado, sobre a qual incide um porcentual.
BASE DE CALCULO Art. 20. A base de clculo do imposto :
I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei
tributria;
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar,
alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre
concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas;
III - quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo, o preo da
arrematao.
- Conforme j decidiu o STF, a alquota aplicvel aquela contempornea da
efetiva introduo do produto no estrangeira no territrio nacional.
160
- OBS. O que vem a ser TERRITRIO ADUANEIRO? a rea onde pode ser
exigido o tributo, ou seja, todo o territrio nacional. A zona primaria do territrio
aduaneiro refere-se aos portos, aeroportos, e outros locais alfaldegados. J a zona
secundaria abrange o territorio restante.
- Contribuinte: a) o importador(assim considerada qualquer pessoa fsica ou

jurdica que promova a entrada de mercadoria estrangeira destinada a permanecer de
forma definitiva no territrio nacional) ou que a lei a ele equiparar; b) o arrematante de
produtos apreendidos ou abandonados; c) o destinatrio de remessa postal
internacional indicado pelo respectivo remetente (art. 31, II, do Dec. Lei n. 37/66); e d)
o adquirente da mercadoria entrepostada.
- A balana comercial o conjunto das importaes e exportaes de um pais.
CONTRIBUINTE: contribuinte do imposto de importao o importador ou quem a ele

a lei equiparar (CTN, art. 22, I). em se tratando de produtos apreendidos ou
abandonados, contribuinte sera o arrematante destes (CTN,art. 22, II).
Geralmente, o importador uma pessoa jurdica, regularmente estabelecida, mas, para
os fins do imposto, considerada importador qualquer pessoa, seja natural ou jurdica,
regularmente estabelecida ou no, que realize a introduo da mercadoria no territrio
nacional
- Para fins de incidncia do imposto de importao, considerar-se- tambm

estrangeira a mercadoria nacional ou nacionalizada que retornar ao Pais,salvo se:1)
enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado ; 2) devolvida por motivo
de defeito tcnico, para reparo ou substituio; 3) devido a modificao na sistemtica
de importao por parte do pais importador; 4) por motivo de guerra ou calamidade
publica; 5)por outros fatores alheios a vontade do exportador.
Lanamento no II: o lanamento do II deveria ser feito mediante declarao do sujeito

passivo, que oferece ao fisco os elementos informativos necessrios a esse fim, ao
providenciar o despacho aduaneiro das mercadorias importadas. Entretanto, a
legislao em vigor determina seja feito o pagamento do tributo antes de qualquer
providencia da fiscalizao, tendo-se , assim, um lanamento por homologao (HUGO
DE BRITO MACHADO).
II- IMPOSTO DE RENDA (IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER

NATUREZA)
- Fato gerador aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica : a) de

renda ou b) proventos de qualquer natureza.
- Sua funo nitidamente fiscal
161
- Disponibilidade econmica ou de fato- seria efetiva, a j obtida.

- Disponibilidade jurdica seria a obteno de um direito de credito.a aquisio de
disponibilidade econmica ou jurdica da renda (assim entendido o produto do capital,
do trabalho ou de credito sobre ele, ou seja, a disponibilidade jurdica. Portanto, se um
comerciante vende um produto no dia 31 de dezembro do ano em curso mas o cliente
s efetua o pagamento no dia 1 do ano seguinte, para fins de tributao considera-se a
data da venda e no a do recebimento, pois com a venda o contribuinte adquire
disponibilidade jurdica sobre o rendimento tributvel.
- No que tange ao critrio utilizado como base de calculo, o Brasil adota o
critrio do montante absoluto da renda ou provento . Nesse sistema as alquotas
incidem sobre o total dos rendimentos, independentemente de sua origem, razo pela
qual tambm chamado de global ou unitrio. E o sistema adotado no Brasil pelo qual
o imposto, em geral, incide sobre o credito liquido do contribuinte,ou seja, a diferena
entre a renda ou provento bruto auferido e os encargos admitidos em lei, tais como
gastos com dependentes (para as pessoas fsicas), ate certo limite, e despesas
operacionais para as pessoas jurdicas.
-
- Renda- o produto do capital, ou do trabalho, ou da combinao de ambos.
- Proventos- so todos os outros acrscimos patrimoniais, como
aposentadorias, penses, doaes etc.
- Sujeito Passivo pessoa fsica ou jurdica que registra acrscimos em seu
patrimnio , assim como pode ser aquele que tem a obrigao de reter o imposto na
fonte.
- Universalidade pago por todas as pessoas que auferirem renda.Universo de
pessoas.
- Generalidade- incidncia de todos os tipos de rendas e proventos .
- O imposto de renda no incidira (art. 153, par 2, II):

a) rendimentos provenientes de aposentadorias e penso pagos pela previdncia
social da Unio , E, DF e M ( nos termos e limites fixados em lei) a pessoa com idade
superior a sessenta e cinco anos, cuja renda total seja constituda, exclusivamente, de
rendimento do trabalho.
- HUGO DE BRITO MACHADO ensina que justifica-se que seja esse imposto da
competncia federal porque s assim pode ser utilizado como instrumento de
redistribuio de renda, buscando manter em equilbrio o desenvolvimento econmico
das diversas regies.
FUNO : o imposto de renda de enorme importncia no oramento da unio

federal, onde hoje figura como a principal fonte de receita tributaria. Tem portanto,
funo nitidamente fiscal. inegvel tambm a importncia do IR como instrumento de
interveno do Poder Publico no domnio econmico.
O imposto de renda o instrumento fundamental na redistribuio de riquezas, no
apenas em razo de pessoas, como tambm de lugares. Presta-se, outrossim, como
162
instrumento de grande valia para incrementar o desenvolvimento econmico regional e

setorial.
- FATO GERADOR :
A) disponibilidade econmica : de fato, j obtida
B) disponibilidade jurdica :ainda no obtida, obteno de um direito de credito
observao: para RICARDO CUNHA CHIMENTI,no h renda presumida. A renda
sempre real, podendo ser presumido ou arbitrado ou arbitrado o seu montante.
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer
natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de
ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais
no compreendidos no inciso anterior.
1o A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento,
da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de
percepo. (Pargrafo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
2o Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer
as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia
do imposto referido neste artigo. (Pargrafo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
Segundo HUGO DE BRITO MACHADO a formulao do conceito de renda tem sido feita
pelos economistas e financistas. No h, entretanto, uniformidade de entendimento.
Assim, para fugir as questes relacionadas com o conceito de renda, referiu-se a
Constituio tambm a proventos de qualquer natureza. Na expresso do Cdigo, renda
sempre um produto, um resultado, quer do trabalho, quer do capital, quer da combinao
desses dois fatores. Os demais acrscimos patrimoniais que no se comportem no
conceito de renda so proventos.
Quando afirmamos que o conceito de renda envolve acrscimo patrimonial, como o

conceito de proventos tambm envolve acrscimo patrimonial, no queremos dizer que
escape a tributao a renda consumida. O que no se admite a tributao de algo que
na verdade em momento algum ingressou no patrimnio, implicando incremento do valor
liquido deste. Como acrscimo se h de entender o que foi auferido, menos parcelas que
a lei, expressa ou implicitamente, e sem violncia a natureza das coisas , admite sejam
diminudas na determinao desse acrscimo.
Referindo-se o CTN a aquisio da disponibilidade economica ou juridica, quer dizer que a

renda, ou os proventos, podem ser os que foram pagos ou simplesmente creditados. A
disponibilidade econmica decorre do recebimento do valor que se vem a acrescentar ao
patrimnio do contribuinte. J a disponibilade juridica decorre do simples credito desse
163
valor, do qual o contribuinte passa a juridicamente dispor, embora este no lhe esteja
ainda nas mos.
A APOSTILA SOLUO ensina que o imposto incide, basicamente sobre dois fatos
jurdico - econmicos:
1) a renda, no sentido amplo de fruto ou produto peridico do capital, do trabalho ou da

combinao de capital com trabalho. So exemplos de rendimentos do capital: alugueres,
juros , dividendos, etc. , enquanto as verbas salariais e as honorrios profissionais so
exemplos tpicos de rendimentos do trabalho. J o lucro das empresas so rendimentos
mistos (capital + trabalho), do prprio empresrio (seu capital e seu trabalho) e de
terceiros (de regra o trabalho dos empregados).
De plano, constata-se que salrio renda e, portanto, sujeito a tributao do IR.

Com efeito, o Sistema Tributrio Brasileiro elegeu a concepo jurdica de renda, ou seja,
a medida em que o legislador define o que seja Renda, o diploma legal adotara esta
norma como descrio do fato gerador do IR.
2) o acrscimo do valor pecunirio do patrimnio entre dois momentos. Os prmios de

loterias, assim como o saldo credor da correo monetria do balano das empresas, e
ainda as heranas e os legados constituem exemplos tpicos de acrscimos patrimoniais.
Ateno: a atual legislao do Ir concede iseno as heranas e aos legados.
Diz o art. 150 do CTN:

Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos
pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja
completa nos termos do artigo 116.
-BASE DE CALCULO:
Art. 44 do CTN: A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou
presumido, da renda ou dos proventos tributveis. A forma de determinao da base
de calculo varia de acordo com o tipo de contribuinte.
Em se tratando de pessoa juridica, a base de calculo do imposto o lucro, que pode
ser, conforme o critrio de determinao, real , arbitrado e presumido. Em se tratando
de pessoa fisica, a base de calculo do imposto era a renda liquida, mas agora passou
a ser o rendimento.
Agora o imposto incide, em regra, sobre o rendimento bruto mensal auferido pela pela
pessoa fsica. Diz-se em regra porque algumas dedues so ainda admitidas, tais
como penses alimentcias e encargos por dependentes. Anualmente, porem, feita
164
uma declarao para fins de ajuste, sendo paga uma complementao, ou obtida a
restituio do que porventura tenha sido pago a mais.
TABELA IMPORTANTE:
Art. 1 O Imposto de Renda incidente sobre os rendimentos de pessoas fsicas ser calculado de acordo com as seguintes
tabelas progressivas mensal e anual, em reais:
Tabela Progressiva Mensal
Base de clculo em R$ Alquota % Parcela a deduzir do Imposto R$
At 1.058,00 - -
De 1.058,01 at 2.115,00 15 158,70
Acima de 2.115,00 27,5 423,08
Tabela Progressiva Anual
Base de clculo em R$ Alquota % Parcela a deduzir do Imposto R$
At 12.696,00 - -
De 12.696,01 at 15 1.904,40
25.380,00 27,5 5.076,90
Acima de 25.380,00
III - IOF IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CREDITO, CAMBIO E

SEGURO, OU RELATIVAS A TTULOS OU VALORES MOBILIRIOS
COMO MAIS CONHECIDO? -mais conhecido como imposto sobre operaes

financeiras
FUNO: tem funo predominantemente extrafiscal. Efetivamente, o IOF mais um
instrumento de manipulao da poltica de credito, cambio e seguro, assim como de ttulos
e valores mobilirios, do que um simples meio de obteno de receitas, embora no seja
bastante significativa a sua funo fiscal.
- a funo maior do IOF extrafiscal: funo de intervir na poltica de credito,

cambio e seguro.
- Os fatos geradores do IOF esto descritos no art. 163 do CTN, parecendo
oportuno esclarecer que no conceito de operao de credito esta sempre nsita a idia
de troca de bens presentes por bens futuros, razo pela qual costuma-se afirmar que o
credito tem dois elementos essenciais, que so a confiana e o tempo. Portanto, so
operaes de credito aquelas pelas quais os bancos colocam seu credito a servio de
outrem (emprstimos a juros, fianas etc.), mas no so operaes de credito de
caderneta de poupana ou de conta bancaria.
165
- As bases de calculo esto expressamente definidas no CTN, art. 64, e o

lanamento feito por homologao.
.
- Os Municpios so imunes ao pagamento do IOF sobre suas aplicaes financeiras
(sumula 34 do TRF da 4 Regio)
-no se sujeita ao principio da anterioridade (qto ao aumento das alquotas) nem da
legalidade( para aumentar essas aliquotas basta um simples decreto)
fato gerador:
Art. 63. O imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e

seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios tem como fato
gerador:
I - quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela entrega total ou parcial do
montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao
disposio do interessado;
II - quanto s operaes de cmbio, a sua efetivao pela entrega de moeda
nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao
disposio do interessado em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional
entregue ou posta disposio por este;
III - quanto s operaes de seguro, a sua efetivao pela emisso da aplice ou do
documento equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel;
IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, a emisso,
transmisso, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicvel.
Pargrafo nico. A incidncia definida no inciso I exclui a definida no inciso IV, e
reciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo representativo
de uma mesma operao de crdito.
HIPTESES DE INCIDNCIA DO IOF JURISPRUDNCIA: MARCELO
ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que O STF entende legitima a
incidncia de IOF sobre operaes de factoring (operaes de desconto de ttulos de
para empresas mercantis, com o fim de disponibilizar numerrio para o capital de giro
destas) uma vez que a CF autoriza a Unio Federal a instituir impostos sobre
operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios, operaes estas em que esto
includas de factoring.
Diversamente, declarou inconstitucional a incidncia do imposto sobre saques
efetuados em cadernetas de poupana, entendendo que o saque em caderneta de
poupana no consubstancia operaes de credito, cambio ou seguro , nem operao
relativa a ttulos ou valores mobilirios, no se enquadrando, portanto, em nenhuma
das hipteses de incidncia do IOF autorizadas pela CF (RE 232. 467- SP).
166
OPERAO: corresponde ao conjunto de meios convencionais ou usuais empregados

para atingir um resultado comercial ou financeiro, com o ou sem objetivo de lucro.
A) OPERAO DE CREDITO
- quando o operador se obriga a prestao futura, concernente ao objeto do
negocio que se funda apenas na confiana que a solvabilidade do devedor inspira
( troca de bens presentes por bens futuros).
Diz-se operao de credito quando o operador se obriga a prestao futura, concernente
ao objeto do negocio que se funda apenas na confiana que a solvabilidade do devedor
inspira (Pedro Nunes). Ou , ento, quando algum efetua uma prestao presente contra
a promessa de uma prestao futura (Luiz Souza Gomes).
Em face dessas idias, evidenciado fica no ser o saque em caderneta de poupana, ou
de um deposito bancrio qualquer, uma operao de credito, como pretendeu o
legislador da MP n. 168.
B) OPERAO DE CAMBIO
- a troca de moedas (ambas com existncia e valor atuais). No de uma moeda que se
extingue e outra que se cria, ou restabelece, mas de uma por outra moeda, ambas com
existncia e valor atuais.
C) OPERAO DE SEGURO
-contrato pelo qual a seguradora garante algum contra o risco de eventual dano.
D) OPERAES RELATIVAS A TTULOS E VALORES MOBILIRIOS

- Se h de entender os papeis representativos de bens ou direitos. Podem
representar direitos de propriedades de bens (ttulos de participao societria), direitos
de credito (papeis relativos a financiamentos).
OBSERVAO : OURO (pg. 32 da Soluo) prev a CF a hiptese, nem rara, nem

incomum, de o ouro ser utilizado como moeda, meio de pagamento de dbitos ou preos ,
particularmente de importaes ( importam-se mercadorias e paga-se o preo entregando
ouro brasileiro: nesse caso a operao estar sujeita unicamente a IOF, alquota
mnima de 1% , sendo que 30% vai para os Estados, DF e Territrios e 70% para o
municpio de origem. ASSIM, QUANDO DEFINIDO EM LEI COMO ATIVO FINANCEIRO
S INCIDE IOF.
IOF SOBRE O OURO COMO ATIVO FINANCEIRO OU INSTRUMENTO CAMBIAL:

MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que devemos atentar para o
fato de que somente o ouro ativo financeiro ou instrumento cambial esta sujeito a esta
restrio (exclusivamente a incidncia do IOF). Em todas as outras hipteses o ouro
simples mercadoria, sujeito a incidncia do ICMS e de qualquer outro tributo cabvel.
Somente a primeira operao com ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial, sofre a
incidncia do IOF. O STF j decidiu que o fato gerador do IOF ocorre na primeira
aquisio do ouro efetuada por instituio autorizada ou, quando oriundo do exterior, no
167
seu desembarao aduaneiro, sendo inconstitucional qualquer incidncia do mencionado

tributo sobre as operaes subseqentes.
- ALQUOTAS pode ser alterada mediante norma editada pelo P. Ex, atendidas
as condies e os limites fixados em lei. Diz-se que o IOF um IMPOSTO FLEXVEL
devido a essa possibilidade de alterao de alquotas pelo Poder Executivo, atraves de
simples decreto. importante deixar claro que sempre h de constar de lei a
aliquota limite, que no pode ser ultrapassada por ato normativo do Poder
Executivo.
BASE DE CALCULO DO IOF: segundo o art. 64 do CTN, a base de calculo do imposto :
I - quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao, compreendendo o

principal e os juros;
II - quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional,
recebido, entregue ou posto disposio;
III - quanto s operaes de seguro, o montante do prmio;
IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios:
a) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver;
b) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa, como
determinar a lei;
c) no pagamento ou resgate, o preo.
Art. 65. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei,
alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos
da poltica monetria.
Art. 66. Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao tributada,
como dispuser a lei.
Art. 67. A receita lquida do imposto destina-se a formao de reservas
monetrias, na forma da lei.
LANAMENTO DO IOF: feito por homologao, nos termos do art. 150 do CTN.
O responsvel, vale dizer, a instituio financeira ou o segurador, efetua o
recolhimento do valor respectivo independentemente de qualquer exame ou
verificaes por parte da Secretaria da Receita Federal, incumbida pelo Decreto lei n.
2471/88 da administrao do tributo em causa.
168
IV - IE: IMPOSTO DE EXPORTAO

- competncia da Unio
- fato gerador sada de produtos nacionais ou nacionalizados para o exterior.
Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedio da guia de exportao
ou documento equivalente (Decreto lei n. 1578/77, art. 1, 1). A expedio da guia de
exportao no o fato gerador; simplesmente o momento em que se considera,
para fins de cobrana do imposto, exteriorizado o fato exportao.
HUGO DE BRITO MACHADO ensina que: o fato gerador a sada , por fico legal,
ocorre no momento da expedio da guia de exportao ou documento equivalente.
Tal fico, no caso , admissvel, por questo de ordem pratica.a expedio da guia de
exportao no fato gerador do tributo. simplesmente o momento em que se
considera, para fins de cobrana do imposto, exteriorizado o fato da exportao.no se
consumando, porem, a exportao, por qualquer motivo, o imposto deve ser restitudo, eis
que efetivamente inocorreu seu fato gerador, sendo, assim, indevido o seu pagamento (DL
n. 1578/77, art. 6)
- No se consumando a exportao, por qualquer motivo, o imposto deve ser
ressarcido.
- Esse imposto tem por caracterstica o fato de sua receita destinar-se a
formao de reservas monetrias. (art. 28 do CTN)
- As alquotas tambm so divididas entre especifica e ad valorem.
- Produtos nacionalizados so os importados que aqui foram beneficiados ou
transformados.
- Funo extrafiscal
- O preo vista do produto, FOB ou posto na fronteira, indicativo do preo
normal.
- a imunidade quanto ao IPI esta prevista no art. 153,3, III da CF. A iseno
quanto ao ICMS, prevista na letra a do inciso X do art. 155 da Constituio e na lei
complementar n. 87/96.
- Por exportao direta entende-se aquela operao de sada de mercadorias
feita pelo fabricante ou produtor para o importador, no exterior. Por exportao
indireta entende-se aquela operao de venda de um produto feita a um interveniente
ou intermedirio comercial localizado no Brasil, mas com o fim especifico de
exportao.
- No vige o principio da anterioridade, quanto o aumento das alquotas
- Art. 153, 3, III, da CF no incidncia do IPI no incide IPI nos produtos
destinados ao exterior. Tambm no incide ICMS.
Alquota no IE: a alquota do II pode ser especifica e ad valorem. Os conceitos so os

mesmos j examinados a propsito do II. HUGO DE BRITO MACHADO ensina que a lei
ordinria no cogita , atualmente, de alquota especifica. A alquota do imposto de
169
10% , facultado ao Poder Executivo, mediante ato do Conselho Monetrio Nacional,

reduzi-la ou aumenta-la ate 40% para atender aos objetivos da poltica cambial e do
comercio exterior (DL n. 1578/77, art. 3).
Art. 24. A base de clculo do imposto :

I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria;
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar,
alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre
concorrncia.
Para determinao do preo normal sobre o qual incidira o imposto so deduzidos os
tributos diretamente incidentes sobre a operao de exportao e, nas vendas
efetuadas a prazo superior aos correntes no mercado internacional o custo do
financiamento (pargrafo nico do art. 24).
Compete ao Conselho Monetrio Nacional expedir normas sobre determinao da
base de calculo do imposto .
Contribuinte do IE : o exportador ou quem a lei a ele equipar (CTN, art. 27).
Lanamento do IE: geralmente feito mediante declarao prestada pelo exportador,
mas a autoridade da Administrao Tributaria tem a faculdade de recusar qualquer
dos elementos dessa declarao, especialmente o preo das mercadorias, pois o
preo da venda, constante da fatura comercial, mera indicao, visto como a lei no o
adotou como base de calculo.
Eventualidade do IE (HBM) : a utilizao do IE eventual, eis que ele no
representa, fonte de receita oramentria permanente. Alias, sua utilizao como fonte
de receita permanente seria extremamente prejudicial a economia do Pais, que
enfrenta grandes dificuldades na disputa pelos mercados estrangeiros.por isto, a
incidncia do imposto de exportao fica a depender de situaes ocasionais, ligadas
a conjuntura econmica. S diante de situaes como a elevao de preos, no
mercado externo,de produtos brasileiros exportveis, ou da necessidade de garantir o
abastecimento do mercado interno, o imposto deve ser exigido. Sua finalidade
especifica, ento, regular o mercado externo. Na primeira das duas situaes acima
enunciadas, ele retira o excesso de remunerao dos produtores nacionais, para
formar reservas monetrias. Na segunda, alem disso, ele desestimula as
exportaes, em beneficio do consumidor nacional.
OBSERVAO HUGO DE BRITO MACHADO SOBRE A ALQUOTA ZERO : p.325 de

seu livro, diz que a alquota zero no pode acontecer uma burla equiparada a iseno
que s o legislador pode conceder. Todavia, no o entendimento predominante.
V - IPI, IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS
170
- antiga denominao: imposto de consumo

- pretendeu-se que o IPI funcionasse como tributo de funo extrafiscal
proibitiva, tributando pesadamente os denominados artigos de luxo, ou suprfluos,
como os perfumes, e tambm aqueles de consumo desaconselhvel, como as bebidas
e os cigarros. Todavia , parece que essa funo proibitiva jamais produziu os efeitos
desejados. Ningum deixou de beber ou de fumar porque a bebida ou fumo custasse
mais caro, em razo da incidncia exacerbada do imposto.
Parece , assim, incontestvel a predominncia do IPI, da funo fiscal, no
obstante deva ser ele um imposto seletivo, em funo da essencialidade dos
produtos. Alias, tambm aqui se pode notar que o legislador no tem levado em
conta o preceito constitucional. A diversificao das alquotas do IPI esta, na
pratica, muito longe de fazer dele um imposto seletivo em funo da
essencialidade do produto .
Mesmo a denominada funo extrafiscal proibitiva, na pratica, no se tem
mostrado eficaz. Como j dissemos ningum deixou de fumar ou de beber pq o IPI
seja elevado relativamente aos cigarros e bebidas. Pelo contrario, sabido que a
industria de cigarros figura como o maior contribuinte desse imposto, sendo certo
que o aumento do preo dos cigarros serviu, muitas vezes, para resolver
problemas de caixa do Tesouro Nacional.
- regido pelos princpios constitucionais da seletividade e da no
cumulatividade.
-
A SELETIVIDADE DO IPI: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que
o IPI deve ser seletivo em razo da essencialidade do produto sobre o qual incida. A
seletividade do IPI critrio (freqentemente referido como principio) de observncia
obrigatria pelo legislador ordinria. dIfere, neste ponto , do ICMS, imposto em que a
seletividade facultativa (para o ICMS, obrigatria a no cumulatividade).
Tambm devem ser exacerbadas as alquotas de produtos de consumo desaconselhvel,
como,por exemplo, os cigarros, consubstanciando, assim, utilizao extrafiscal do imposto
com o intuito de interferir (desestimulando) nas relaes de produo e consumo.
O comando constitucional, como dito, voltado para o legislador ordinrio, ao qual
incumbe a tarefa de, implicitamente, classificar os produtos em essenciais, suprfluos, ou
de consumo indesejvel, e calibrar as alquotas de acordo com essa classificao , com
esse juzo de valor.
O IPI imposto real e indireto em que ocorre o fenmeno da repercusso financeira.
Suporta a carga tributaria o consumidor final (contribuinte de fato) do produto
industrializado, pela incluso do valor do imposto no preo do produto. Por esse motivo, a
seletividade do IPI foi o meio encontrado pelo contribuinte para atender, embora
imperfeitamente ,o principio da capacidade contributiva.
ISENO DE IPI E DIREITO DE CREDITAMENTO : MARCELO ALEXANDRINO &

VICENTE PAULO ensinam que a CF de 88, relativamente ao ICMS, expressamente
trouxe norma determinando que, salvo disposio de lei em contrario, a entrada de
171
mercadoria ou servio isentos no estabelecimento no da direito a credito e a sada de

mercadoria ou servio isentos obriga ao estorno dos crditos relativos as operaes
tributadas anteriores.
No h regra anloga , no texto constitucional, relativamente ao IPI. O STF, em
importante julgado (RE 221.284), entendeu que o silencio constitucional quanto ao IPI era,
no caso, significativo. Decidiu a Corte que a aquisio de insumo isento de IPI gera direito
ao creditamento do valor do imposto que teria sido pago caso no houvesse a iseno.
IMUNIDADE DO IPI NA EXPORTAO: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO

ensinam que o inciso III, do 3, art. 153 traz regra de imunidade do IPI na exportao de
produtos industrializados.
1) A imunidade do ICMS nas operaes que destinem ao exterior produtos
industrializados , excludos os semi-elaborados definidos em lei complementar (art. 155,
2, X, a);
2) Iseno (heternoma ) do ICMS prevista em lei complementar federal, nas
exportaes para o exterior de servios e outros produtos alem dos mencionados no
item anterior (atualmente a lei complementar n 87/1996 isenta a exportao de
produtos semi-elaborados, produtos primrios e servios);
3) Iseno (heternoma) do ISS, a ser prevista em lei complementar federal, nas
exportaes de servios para o exterior.
- IPI no esta sujeito ao principio da anterioridade no que tange a alterao das

alquotas por simples decreto do executivo
- Ouro, quando definido em lei como ativo financeiro, s incide IOF
- OBSERVAO : - energia eltrica , servios de telecomunicao, derivados do
petrleo, combustveis, minerais --- so imunes ao IPI, s incide ICMS , art. 153, 3, da
CF.
- IE produtos industrializados destinados ao exterior imune ao IPI, pelo art.
153, 3, III.
- As alquotas , em razo da natureza seletiva do IPI, vao de zero a 365,63%
(caso dos cigarros). A alquota zero costuma ser utilizada pelas autoridades fiscais
para que determinados produtos no sofram o nus do IPI, sem a necessidade de lei
autorizadora da iseno (art. 97, VI, do CTN), pois a CF autoriza a alterao de
alquotas do IPI pelo Prprio Executivo (art. 153, 1), nos limites da lei ( e a lei no
fixou limite mnimo) Tais alquotas podem ser elevadas a qualquer tempo,
independentemente de lei.
- No cumulatividade: faz se o registro como credito do IPI referente a entrada
de uma mercadoria (matria prima etc). Faz-se o registro como debito do valor do IPI
dos produtos que sarem. No final do perodo so feitos os clculos. Se o debito
maior, o imposto recolhido; se o credito maior, o saldo credor transferido para uso
no perodo seguinte ou nos perodos seguintes.
- Para o fim de verificao da ocorrncia do fato gerador, cada estabelecimento
do contribuinte considerado um contribuinte autnomo. A responsabilidade pelo
pagamento do imposto, porem, da empresa como um todo.
172
- O valor do IPI no integra a base de calculo do ICMS, desde que se trate de

operao na qual incidam os dois impostos, o destinatrio da mercadoria seja
contribuinte do ICMS e a mercadoria seja destinada a comercializao ou
industrializao (art. 155, 2, XI, da CF)
- O lanamento feito por homologao, ou seja, o contribuinte escritura os
livros de entrada e sada das mercadorias,e a o final do perodo, transfere o credito
para o perodo seguinte ou recolhe o valor devido.
Se verificado o no-recolhimento ou o recolhimento a menor, no feita a homologao e
pode ocorrer o lanamento de oficio.
- a imunidade ou a iseno tributaria do comprador no se estende ao produtor,
contribuinte do IPI (SUMULA 591 do STF)
- lcool carburante eu serve de combustvel imune ao IPI outros tipos de
lcool so gravados com esse imposto
- Art. 2 do RIPI abrange inclusive os produtos isentos e os tributados a alquota
zero.
- Produto industrializado art. 3 do RIPI, o decorrente do processo de
industrializao (no precisa estar concludo)
- E o que industrializao ? art. 4 do RIPI :
A) TRANSFORMAO de matria-prima em produto industrializado
B) BENEFICIAMENTO funcionamento, acabamento e aparncia (por ex.
cadeiras normais so beneficiadas, colocando rodinhas nas mesmas.
C) MONTAGEM o produto final deve ser classificado autonomamente, pex.
Com pecas de carro ser feito um carro autnomo.
D) ACONDICIONAMENTO- colocao de embalagem no produto
industrializao- engarrafamento, embalagem etc, para apresentao. Outro nome
REACONDICIONAMENTO.
E) RENOVAO OU RECONDICIONAMENTO exercida sobre produto
usado, deteriorada (exs. Recauchutagem de pneus usados, fabricas para tingir roupas)
- o que estabelecimento industrial art. 8 do REG. o que pratica atos de
industrializao (transformao, beneficiamento, montagem, recondionamento e
renovao) ainda que de aliquota zero ou isento.
- OPERAES EXCLUDAS DO CONCEITO DE INDUSTRIALIZAO :
1) manipulao em farmcia
2) conserto ou recondicionamento de produtos usados uso da propria empresa
3) bares, restaurantes etc sem embalagem venda direta aos consumidores,
sorvetes, Pes etc.
4) artesanato : trabalho manual, sem terceiros assalariados
5) confeco de vesturio, seja em oficina ou residncia, desde que o produto
seja encomendado diretamente pelo consumidor.
6) Conserto atravs de garantia mesmo com pecas novas
- ART. 12 da L. 9779/99 ( outro caso de equiparao obrigatria) :

a) revendedora de automveis que venda seus carros por atacado
b) montadora que revender veculos produzidos por outro fabricante FIAT
vende veculos fabricados pela FORD.
173
- ESTABELECIMENTOS EQUIPARADOS POR OPO art. 11 do RIPI/98

a) comerciante de bens de produo que derem sada a esses bens para
industriais e revendedores . OBS. O comerciante vende para consumidor. Se mandar
de volta para uma industria pode ser equiparado a industrial por opo.
b) Cooperativas que se dedicarem venda dos bens de produo de seus
associados.
- FATO GERADOR DO IPI, art. 47 do CTN :

1) desembarao aduaneiro do produto de procedncia estrangeira (desembarao
aduaneiro o momento final do processo de importao. o momento em que o
produto liberado da repartio que efetuou seu despacho aduaneiro);
2) sada do produto industrializado do estabelecimento do importador, do
industrial, do comerciante ou arrematante.
3) A arrematao do produto apreendido ou abandonado levado a leilo.
OBSERVAO beneficiamento s se opera em produtos novos, j o

recondicionamento ou renovao , s em usados.
OBSERVAO na transformao, novo produto com classificao fiscal distinta das
matrias primas.
Existem apenas estabelecimentos industriais ou equiparados ?

Existem estabelecimentos equiparados art. 9 do RIPI, VII :
A) estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que
derem sada a esses produtos ( ento quem importar e no der sada ,no
equiparado)
B) VII estabelecimentos atacadistas e cooperativas de produtores que derem
sada bebidas alcolicas ( vinhos , vermutes etc) em recipiente superior ao de
venda a varejo para industria de outras bebidas, estabelecimentos de atacadistas,
cooperativas de produtores, bem como a engarrafadores dessas bebidas
C) Comerciante atacadista de jias
-ISENES PRINCIPAIS ART 48 DO RIPI

a) produto industrializado por instituio de educao, assistncia social ou por
estabelecimento publico
b) amostra grtis
c) material blico de uso exclusivo das forcas armadas
d) embarcaes exceto as recreativas
e) txis (iseno ate 2003) at 127 hp
f) veculos para deficientes
g) produtos nacionais recebidos para consumo na ZONA FRANCA DE MANAUS
E AMAZNIA OCIDENTAL (art. 59, III do RIPI)
h) os produtos industrializados na Z. FRANCA DE MANAUS E NA AMAZNIA
OCIDENTAL, com ressalvas art. 59, I e II e art. 73, I.
174
OBSERVAO . Produtos industrializados na ZFM E AMAZNIA OCIDENTAL destinados

ao seu consumo interno EXCLUDOS:
a) armas e munies
b) fumo
c) bebidas alcolicas
d) automveis de passageiros
-AMAZNIA OCIDENTAL Acre, Amazonas,Rondnia e Roraima

- qual a diferena de crditos bsicos e crditos incentivados? Crditos
bsicos esto ligados ao principio da no-cumulatividade.Crditos incentivados no
esto ligados ao principio da no cumulatividade, pois trata-se:
a) de um favor fiscal
b) serve para incrementar determinadas regies
c) art. 157 e 158
d) incentivo a SUDENE, SUDAM, produtos adquiridos na AMAZNIA LEGAL
OBS. Os estabelecimentos adquirem produtos ( matria-prima, produtos
intermedirios, material de embalagem) da AMAZNIA OCIDENTAL so
beneficiados com iseno do imposto, mesmo assim podem creditar-se do imposto
como se houvesse pago.
EX. Uma fabrica importou 100.000de pregos da Amaznia devera pagar p. ex. 10.000 de
IPI, mas no paga pq tem iseno. TODAVIA, quando vender um lote do produto a
200.000 deve pagar p.ex 20000. POREM, aproveita o credito incentivado, s devendo
pagar 10.000.
- Credito incentivado uma espcie de principio da no-cumulatividade ficta.

- Credito presumido cofins, sudene, sudan, etc.
- Estorno de crditos acontece quando a pessoa creditou-se de IPI, mas por
razo superveniente, deixou de Ter direito ao credito. Nesse caso:
a) ter de anular o credito
b) lanando o mesmo valor a debito no livro de apurao do IPI
Lanamento do IPI: o imposto sobre produtos industrializados objeto de lanamento por

homologao, nos termos do art. 150 do CTN. O contribuinte escritura seus livros de entrada e
de sada dos produtos, anotando, nos locais prprios, como credito, o valor do IPI relativo as
entradas de matrias primas e outros insumos e, como debito, o relativo as sadas de produtos.
Apura o saldo escriturando o livro especifico, transferindo-o para o perodo seguinte, se for o
credor, ou recolhendo o valor correspondente , se devedor.
Como acontece com todos os outros tributos, o IPI tambm pode ser lanado de oficio se
o contribuinte no efetuar os seus recolhimentos nas pocas prprias, ou os efetuar em
quantias inferiores.
VI) IPTR ( ITR) IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL

175
- repasse de 50% aos Municpios nele situados

- fato gerador :
a) propriedade
b) domnio til (usufruturio)
c) posse, deteno em nome prprio
-ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades e no
incidira sobre pequenas glebas rurais quando as explore s ou com sua famlia , o
proprietrio que no possua outro imvel.
IMUNIDADE DO ITR PARA AS PEQUENAS GLEBAS RURAIS: MARCELO

ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que imune do ITR a pequena gleba rural
quando as explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua outro imvel
(urbano ou rural).
- Por outro lado , o ITR no incide sobre pequenas glebas rurais , definidas em
lei, quando as explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua outro
imvel. Modulo Fiscal a medida em hectares que define o tamanho do imvel rural
necessrio a garantir a sobrevivncia do contribuinte e de sua famlia. O art. 2 da lei n.
9393/96 define como pequenas glebas aquelas que possuem entre 30 e 100 hectares,
conforme a sua localizao.
- O ITR no incide sobre imvel que comprovadamente utilizado como sitio de
recreio e no qual a eventual produo no se destine ao comercio, incidindo sobre ele o
IPTU.
- Sua funo, atualmente, extrafiscal, devendo servir inclusive como
instrumento de combate aos latifndios improdutivos.
- H inmeras discusses sobre o conceito de imvel rural. Pela Lei n. 5896/72
conceituou-se o imvel rural em razo de sua destinao e no de sua localizao.
Contudo a zona urbana dos Municpios definida em lei municipal. Porem, para evitar
abusos dos Municpios (que a fim de cobrar IPTU podiam editar leis municipais
considerando como zona urbana a totalidade de sua rea), o CTN (lei federal de natureza
complementar )exige que pelo menos dois dos cinco requisitos previstos em seu art. 32
estejam presentes para que um local possas ser considerado zona urbana. Os dois
requisitos exigidos devem ser constitudos ou mantidos pelo Poder Publico.
As reas urbanizveis, ou de expanso urbana, podem ser consideradas urbanas para
fins de incidncia do IPTU, desde que tais regies estejam definidas em lei municipal e
inseridas em loteamentos aprovados pelos rgos competentes.
O art. 6 da Lei n. 5868/72, que definia o imvel como urbano ou rural de acordo com
a sua destinao, foi considerada inconstitucional pela Resoluo n. 13/83 do
Senado Federal. A lei n. 5868/72, ademais, foi tacitamente revogada pela lei n.
8847/94, j tambm revogada em sua quase totalidade pela lei n. 9393/96.
O CTN (lei recepcionada como de natureza complementar) estabelece que do Municpio
a competncia para definir o que zona urbana (de acordo com a localizao do imvel),
indicando que a zona rural fixada por excluso (art. 32, 1). Por isso, mestres do porte
de HUGO DE BRITO MACHADO sustentam que a Lei n. 5896/72 era invalida naquilo que
alterava o CTN, acrescentando no ser razovel admitir como rural, para fins tributrios, o
176
que urbano, posto que a CF usou o termo rural (art. 153,VI). No mesmo sentido,
comentando o art. 32 do CTN , o
- dois princpios bsicos : 1) progressividade alquotas fixadas de forma a

desestimular a manuteno de propriedades improdutivas, 2)no incidncia sobre
pequenas propriedades , 153,4 da CF quando explore s ou com a famlia e no
possua outro imvel.
- H quem defenda tambm que a Lei Maior s autorizou a tributao da
propriedade territorial rural, razo por que seria inconstitucional a incidncia do ITR
sobre o domnio til ou sobre a posse. Prevalece, porem, que ao falar em propriedade a
CF abrangeu todos os seus elementos, ou seja, o direito pleno ( (a propriedade
propriamente dita ), o domnio til ou mesmo a posse.
- POSSE a situao de todo aquele que tem de fato o exerccio, pleno ou no,
de algum dos poderes inerentes a propriedade.
- DOMNIO TIL significa usufruir da coisa alheia como se fosse prpria,
pagando-se ao proprietrio um valor determinado (como na enfiteuse)
- Caso os elementos da propriedade no estejam reunidos sob o poder de uma
s pessoa, o ITR recair sobre aquele que detm o seu domnio til ou a sua posse. Se
h propriedade plena, se os elementos da propriedade no esto desdobrados,
contribuinte o proprietrio.
Diz o CTN:
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
Art. 29. O imposto, de competncia da Unio, sobre a propriedade territorial rural tem
como fato gerador a propriedade, o domiclio til ou a posse de imvel por natureza,
como definido na lei civil, localizao fora da zona urbana do Municpio.
Art. 30. A base do clculo do imposto o valor fundirio. Valor fundirio o valor da
terra nua, isto , sem qualquer benfeitoria. Considera-se como tal a diferena entre o
valor venal do imvel, inclusive as respectivas benfeitorias, e o valor dos bens
incorporados ao imvel, declarado pelo contribuinte e no impugnado pela
Administrao, ou resultante de avaliao feita por esta.
O imposto poder ser reduzido em ate 90% a titulo de estimulo fiscal, em funo
do grau de utilizao da terra e da eficincia da explorao.
Art. 31. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til,
ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
LANAMENTO DO ITR: feito mediante declarao do contribuinte. Essa declarao,
entretanto, s necessria para o primeiro lanamento. Anualmente, novo lanamento
feito.
Observao: em virtude da finalidade a que se destina o imposto sobre a propriedade
territorial rural, seu calculo relativamente difcil, exigindo na sua feitura conhecimento
especializado. O rgo da Administrao incumbido de seu lanamento e cobrana
dispe de pessoal treinado para essa tarefa.
177
LEMBRETES IMPORTANTES:
O Art. 153, 4, da Constituio determina que o ITR tenha suas alquotas fixadas de
modo a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas, bem como no
incida sobre pequenas glebas rurais, desde que exploradas pelo proprietrio, s ou
com sua famlia, que no possua outro imvel.
A fixao das alquotas feita de acordo com o disposto no art. 11 da Lei 9.393/96 e
anexo da referida lei, variando conforme a rea total do imvel e seu grau de utilizao.
Pequenas glebas rurais so os imveis com rea igual ou inferior a:

a) 100 hectares, se localizado em municpio compreendido na
Amaznia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul mato-grossense;
b) 50 hectares, se localizado em municpio compreendido no
Polgono das Secas ou na Amaznia Oriental;
c) 30 hectares, se localizado em qualquer outro municpio (art. 2 da
Lei 9.393/96).
VI - IGF IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS
- lei complementar devera definir o que vem a ser grandes fortunas

- ainda no regulamentado
- polemica enorme sobre o assunto, com opinies favorveis e contrarias sobre o
assunto
- nome desse imposto na Espanha imposto sobre o luxo (sobre bens
suntuosos)
- deve ser muito bem pensado nesse mundo globalizado
- IR- j recai sobre a renda
- H projeto de lei do ento SeNAdor FERNANDO HENRIQUE CARDOSO que
dispe sobre o tema.
MARCELO ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que predomina na doutrina a

posio de que necessria a lei complementar tanto para a criao como para a
alterao e para estabelecer a disciplina de todos os elementos do imposto. Sabemos
que este imposto nunca foi criado, no existindo, portanto, jurisprudncia a seu
respeito.
OBSERVAO: ALTERAO DE ALQUOTAS POR DECRETO: MARCELO

ALEXANDRINO &VICENTE PAULO ensinam que essa faculdade tambm existia para
o IPMF, obedecido o limite da prpria EC3/93 e existe para a CPMF, somente , neste
caso, para reduo da alquota prevista na EC 21/99.
LEMBRETE O QUE O SIMPLES?
178
- Trata-se de um sistema integrado de pgto de impostos e contribuies das

micro-empresas e das empresas de pequeno porte.
- Trata-se de uma forma : a) simplificada, b)facultativa, c)favorecida
- A simplificao consiste:
a)pagamento unificado de varias contribuies e de
c) 2 impostos federais ( IR E IPI)
d) reduo de alquotas
e) ICMS E ISS tambm podero vir a integrar o simples, mediante convenio entre
a Unio e o Estado e o Municpio interessado.
f) MICROEMPRESA fatura ate R$ 244.000 ANO
g) EPP fatura ate R$ 244.000 ate 1200.000 ANO
B - IMPOSTOS ESTADUAIS
I) IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO DE

QUAISQUER BENS OU DIREITOS
- imposto de contedo fiscal

- tambm chamado imposto sobre herana e doaes
- fato gerador nas heranas transmisso de bens de pessoa falecida para os
seus herdeiros. Devera ser feito um inventario (para verificar o que foi deixado). No
ser um s , mas tantos fatos geradores distintos quantos sejam os herdeiros ou
legatrios
- f.g. nas doaes quando se aperfeioa a doao.
- Relativamente aos bens imveis e respectivos direitos, o imposto e de
competncia do Estado da situao do bem (ou do DF, caso o bem la esteja
localizado).
- Nas hipteses de doao de bens moveis usados, esse imposto praticamente
inexeqvel, tamanha a dificuldade de as controlar. A apurao da sonegao, nestes
casos, pela ocultao pura e simples do fato gerador, praticamente impossvel.
- CONTRIBUINTE: na ausncia de dispositivo constitucional a respeito, o
legislador da entidade tributante tem relativa liberdade para definir o contribuinte desse
imposto. Em se tratando de herana, logicamente deve ser o contribuinte o herdeiro, ou
legatrio. Em se tratando de doao, o contribuinte pode ser, em principio, tanto o
doador como o donatrio.
- Lanamento: o lanamento desse imposto feito, em principio, por
declarao.
Quanto aoS bens moveis, ttulos e crditos, o imposto de competncia do local
(Estado ou DF) onde se processar o inventario ou arrolamento (sucesso causa
mortis). Caso seja decorrente de doao, o imposto sobre bens moveis, ttulos e crditos
de competncia do local onde o doador tiver seu domicilio (Estado ou DF).
- o IHD , pela transferncia de aes, devido ao Estado em que tem a sede a

companhia (Smula 435 do STF).
179
- O calculo feito sobre o valor dos bens na data da avaliao (Smula 113
do STF), observada a alquota vigente na data da abertura da sucesso (Sumula
112 do STF). O imposto no exigvel antes da homologao do calculo (Sumula
114 do STF)
- O contribuinte, em se tratando de transmisso causa mortis, o beneficirio
do bem ou direito transmitido (herdeiro, legatrio, etc), nas doaes, o contribuinte pode
ser o doador ou o donatrio, nos termos da lei especifica.
- O imposto incide inclusive na hiptese de inventario por morte presumida
(Sumula 331 do STF).
OBS. Cabe ao Senado Federal fixar a alquota mxima. Em cima desta, as alquotas
sero fixadas pela Legislao de cada Estado.
II- ICMS IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS A CIRCULAO DE

MERCADORIAS E SOBRE PRESTAES DE SERVIOS DE TRANSPORTE
INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAO
- imposto extremamente fiscal

- HUGO DE BRITO MACHADO ensina que a concesso de iseno do ICMS
para atrair investimentos novos tem sido denominada guerra fiscal. Cuida-se de
denominao pejorativa, com a qual os Estados desenvolvidos combatem o uso de
incentivo fiscal pelos Estados pobres. E estes, talvez impressionados pela expresso
pejorativa, admitem as restries a sua autonomia poltica.
Do ponto de vista estritamente jurdico, importante distinguir o incentivo
concedido por um Estado o rico daquele concedido por um Estado pobre. O
primeiro flagrantemente contrario a CF, o segundo realiza principio fundamental
por este consagrado (vide art. 151, inc. I).
-INCIDE sobre :
a)circulao de mercadorias
c) transporte interestadual e intermunicipal
d) comunicaes
- pode ser seletivo

- a funo do ICMS predominantemente fiscal e , em So Paulo, o imposto
representa a maior fonte de recursos do ESTado.
- no cumulativo compensa-se com o que for devido como o montante cobrado
nas operaes anteriores.
O direito ao credito do imposto a compensar, assegurado aos contribuintes do ICMS ao
principio constitucional da no cumulatividade, esta condicionado a idoneidade fiscal da
documentao ou da firma emitente , segundo prev o art. 23 da LC n. 87/96.
FATO GERADOR: O fato gerador do ICMS descrito na lei que o institui, na lei do Estado
ou do DF. Isto obviamente no constitui peculiaridade deste imposto, pois o fato gerador
de qualquer tributo descrito na lei que o institui. A Lei complementar n. 87 /96 , veio
atender ao dispositivo constitucional, estabelecendo normas gerais sobre o ICMS, que
180
substituem os convnios interestaduais. Normas gerais no sentido de que so aplicveis a

todos os Estados e ao DF.
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que a CF somente autoriza
seja prevista, pelo legislador, como hiptese de incidncia do ICMS, a circulao de
mercadorias ou a prestao dos servios que especifica (servios de transporte
interestadual e intermunicipal ou servios de comunicao). Ao legislador no dado, sob
pretexto algum, ampliar estas definies para nelas abranger fatos no enquadrados nos
conceitos econmicos adotados pela carta.
Sob tal fundamento , o STF declarou que no incide o ICMS sobre o licenciamento ou
cesso do direito de uso de programas de computador (software) porquanto constituem
estes bens incorpreos, no se tratando , portanto, de mercadorias para efeito do art.
155, II, da CF (RE 176.626- SP).
Pelo mesmo motivo, considerou o Tribunal legitima a incidncia do ICMS no caso de
programas de computador reduzidos em grande escala e comercializados no varejo
(conhecidos como software de prateleira) por constiturem mercadoria para efeito do art.
155, II, da CF (RE 199.464 SP).
Ainda nessa linha, entendeu-se constitucional a incidncia do ICMS sobre a
comercializao de filmes para videocassete, porquanto, nesta hiptese, a operao se
qualifica como de circulao de mercadorias para efeito do disposto no art. 155, II da CF
(RREE 179.560-SP). Diferentemente, a mera locao de fitas de vdeo classificada
como servio, sujeita, portanto, incidncia do ISS (RE 164.599-SP).
De outra feita, o STF declarou indevida a cobrana do ICMS no caso de venda eventual e
espordica de maquina integrante do ativo fixo da empresa, pois estaria, na hiptese, o
contribuinte equiparado a um alienante comum. Entendeu a Corte que a incidncia do
ICMS pressupe circulao de mercadoria considerada a atividade principal desenvolvida
pelo contribuinte e no atividade circunstanciada e espordica (RE 196.339)
Quanto a possibilidade de incidir o ICMS sobre a prestao de servios intermunicipais e
interestaduais de transporte areo, entendeu o STF que dependeria tal previso de edio
de lei complementar, por tratar-se de nova hiptese de incidncia tributaria, afastando a
legitimidade de norma com este teor constante do Convenio ICMS 66/88. Com a edio da
Lei complementar n.87/96, restou pacificada a possibilidade de incidncia do imposto
sobre servio de transporte areo (art. 2, II).
Por ultimo, cabe registrar que a energia eltrica pacificamente entendida como
mercadoria para efeito da incidncia do ICMS.
OPERAES RELATIVAS A CIRCULAO: deve haver uma mudana na propriedade

das mercadorias, dentro da circulao econmica que as leva da fonte ate ao consumidor.
A principal destas operaes , sem duvida, o contrato de compra e venda. Vale
ressaltar, todavia, que um contrato de compra e venda de mercadorias, por si mesmo,
no gera o dever de Pagar ICMS. No fato gerador desse imposto enquanto no
implique circulao de mercadoria. Todos aqueles atos, contratos, negcios, que so
usualmente praticados na atividade empresarial, com o fim precpuo de promover a
circulao das mercadorias em geral, movimentando-as desde a fonte de produo ate o
consumo. Por isto um contrato de compra e venda de mercadorias, considerado
isoladamente, como simples negocio jurdico, no gera o dever de pagar o ICMS, dever
181
esse que surge, todavia, da circulao da mercadoria, como ato de execuo daquele
contrato.
Leva problema a questo de saber se a operao de circulao de mercadorias somente
aquela da qual decorra a mudana da propriedade destas. Como o ICMS no
cumulativo, a transferncia de mercadorias de um para outro estabelecimento da mesma
empresa foi considerada pelo legislador como fato gerador do imposto. Para tanto, a lei
tributaria atribuiu a cada estabelecimento, e no a pessoa jurdica, a condio de
contribuinte.
O STJ , porem, vem considerando que essas transferncias no constituem fato
gerador, porque no implicam transmisso da propriedade das mercadorias. Essa
jurisprudncia parece Ter sido formada em face de exigncias absolutamente indevidas de
imposto em transferncias de bens do ativo fixo de estabelecimentos que nem mesmo
negociam com mercadorias.
Tambm o STF manifestou-se j no sentido da no incidncia do ICMS em
transferncia entre estabelecimentos da mesma empresa.
J nas transferncias entre estabelecimentos da mesma empresa, desde que a
mercadoria sai do estoque de um , para compor o estoque do outro, onde se destina
a comercializao, ocorre uma verdadeira operao relativa a circulao de
mercadoria, que a impulsiona no caminho que h de percorrer da fonte produtora
ate o consumidor. Configura-se, pois, o fato gerador do ICMS.
MERCADORIAS: so coisas moveis. So coisas porque so bens corpreos que valem

por si e no pelo que representam. Os imveis recebem disciplinamento legal diverso, o
que os exclui do conceito de mercadorias.
Todas as mercadorias so coisas, mas nem todas as coisas so mercadorias. O que
caracteriza uma coisa como mercadoria a destinao. mercadorias so coisas moveis
destinadas ao comercio. No so mercadorias as coisas que o empresrio adquire
para uso prprio .por isso, o ICMS no deve incidir sobre a operao de bens de uso do
prprio importador STF.
HBM entende que somente as importaes feitas por comerciante, industrial ou produtor
sujeitam-se ao ICMS.no aquelas feitas por particulares, sem destinao comercial.
O ICMS no incide na venda de bens do ativo fixo.
PRESTAO DE SERVIOS: a prestao de servios sujeitas ao ICMS so aquelas

relativas a transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, exclusivamente. A
competncia para tributar os servios em geral permanece com os Municpios. Da ser
inadmissvel a incluso, mesmo atravs de lei complementar, do valor de determinados
servios na base de calculo do ICMS.
No extinto TFR a jurisprudncia tornou-se tranqila no sentido de que era
inconstitucional a norma que autorizava a exigncia do imposto sobre o transporte de
carga prpria. O entendimento segundo o qual o ISTR no incidia sobre o transporte de
carga prpria, alias, chegou a ser consagrado pelo STF.
Agora em face do dispositivo constitucional que atribui competncia ao Estado e ao
DF para instituir ao ICMS, o entendimento h de ser o mesmo. No gera imposto o
transporte de carga prpria. alias, seria absurda a exigncia de ICMS em razo do
182
transporte de carga prpria, posto que o valor desse transporte estar necessariamente
includo no valor das mercadorias transportadas, e assim automaticamente alcanado pelo
tributo.
As prestaes de servios que ensejam a incidncia do imposto so somente
aquelas de carter oneroso( inciso III do art. 2 da LC n. 87 ).
Em se tratando de servio de comunicao, a qualificao se fazia necessria para que
no pretendessem os Estados tributar, por exemplo, empresas de radio ou de televiso,
pela comunicao que fazem a seus ouvintes ou telespectadores. Essa comunicao,
sendo gratuita, no tributvel.
BENS DESTINADOS A CONSUMO OU ATIVO FIXO: os bens destinados ao consumo
ou ativo fixo do estabelecimento no so mercadorias. Por isto mesmo a incidncia
do imposto, em se tratando desses bens, somente ocorre na entrada do estabelecimento
importador daqueles que tenham sido importados do exterior. A regra albergada pelo art.
155, 2, inc. IX., a, segundo a qual o imposto incidira ainda quando se tratar de bem
destinado a consumo ou ativo fixo do estabelecimento, consagra uma abrangncia
excepcional. O imposto sobre operaes relativas a circulao de mercadorias.
Excepcionalmente, por determinao expressa e especifica da citada regra da Lei Maior,
abrange as entrados de bens destinados ao consumo ou ativo fixo do estabelecimento
importador.
O imposto no alcana,portanto, qualquer outra operao relativa a bens destinados ao
consumo ou ao ativo fixo. Assim, a venda de bens do ativo fixo no gera o dever de
pagar ICMS. As normas que dizem ser o fato gerador do ICMS a sada de bens do ativo
fixo, ou a entrada destes, ferem a CF e por isto mesmo so desprovidas de validade
jurdica.
O STJ tem entendido que a importao, por pessoa fsica no comerciante , de bens para
uso prprio sujeita-se a incidncia do ICMS, e como nessas hipteses inexiste
estabelecimento, o fato gerador resta consumado e o imposto, deve ser cobrado no ato do
desembarao aduaneiro .
ALQUOTAS: o constituinte de 1988, ao mesmo tempo em que admitiu tenha o ICMS

carter seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios (art. 153,
2, III) preocupou-se com o estabelecimento de limitaes ao legislador estadual no
pertinente a fixao de alquotas, estabelecendo o seguinte.
BASE DE CALCULO: a base de calculo do ICMS, como regra geral, o valor da

operao relativa a circulao da mercadoria, ou o preo do servio respectivo. LC 87/96:
Na base de calculo incluem-se as despesas recebidas do adquirente, ou a este
depositadas, bem como os descontos condicionais a este concedidos, mas no se incluem
os descontos incondicionais, porque evidentemente no integram estes o valor da
operao.
A lei complementar n. 87/96 determina que se considere integrante da base de

clculo do ICMS o valor do frete.
183
- o exportador adquire o direito de transferncia de credito do ICMS quando

realiza a exportao do produto e no ao estocar a matria-prima (sumula 129 do STJ).
- A iseno ou no incidncia de ICMS em determinada operao, salvo
determinao em contrario da legislao:
a)no implicara credito para compensao com o montante devido nas operaes
ou prestaes seguintes;acarretara a anulao do credito relativo as operaes anteriores.
- As alquotas interestaduais e de exportao so fixadas pelo Senado
(Resoluo n. 22/89).
- O Senado tem importante papel na fixao das alquotas (art. 155, 2, IV da

CF) : devera fixar a alquota mnima nas operaes internas e alquota mxima quando
houver conflito, tambm as destinadas ao exterior
- Salvo deliberao em contrario dos Estados e do DF, tomada com observncia

da lei complementar prevista no inc. XII, g, do art. 155 da lei maior, as alquotas de
cada unidade da federao no podero ser inferiores aquelas previstas pelo senado
para as operaes interestaduais. Quando a alquota maior que a alquota
interestadual verifica-se o chamado diferencial de alquotas. Normalmente o imposto
correspondente entre a alquota interestadual e a alquota interna cabe ao Estado da
localizao do destinatrio da mercadoria (inc. VIII do art. 150 da CF).
CONTRIBUINTE: a Lei complementar n. 87 de 1996 estabelece:
Art. 5. Lei poder atribuir a terceiros a responsabilidade pelo pagamento do imposto e
acrscimos devidos pelo contribuinte ou responsvel, quando os atos ou omisses
daqueles concorrerem para o no recolhimento do tributo.
Art. 6. Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer
titulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que o contribuinte assumira a
condio de substituto tributrio.
A JURISPRUDNCIA do STJ e no STF , tem se manifestado no sentido de que o

estabelecimento no pode ser considerado contribuinte autonomamente, pois o
contribuinte a pessoa jurdica.
Na verdade, estabelecimento objeto e no sujeito de direitos; entretanto, por fico
legal, admite-se que o estabelecimento seja considerado contribuinte. O que se quer
realmente tomar em considerao cada estabelecimento, e no a empresa, para os fins
de verificao da ocorrncia do fato gerador.
LANAMENTO: lanado por homologao, nos termos do art. 150 do CTN. Pode claro
, ser lanado de oficio, se o contribuinte no tomar a iniciativa do respectivo recolhimento
na poca prpria.
CONVNIOS INTERESTADUAIS: conceder ou revogar iseno matria da reserva legal,

nos termos do art. 97 , inc. VI do CTN. Assim o instrumento pelo qual os Estados devem
conceder ou revogar isenes h de ser a lei. os convnios que celebrem uns com os outros
devem funcionar como limitaes ao o Poder Legislativo de cada qual, mas no como
instrumento para disciplinar as relaes entre o fisco e o contribuinte.
184
A vigente CF diz caber a lei complementar regular a forma como, mediante deliberao dos
Estados e do DF, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados (art.
155,2, alnea g)
Assim, razovel entender-se que os Estados podem, mediante convenio, regular as questes
pertinentes a isenes, incentivos e benefcios fiscais relativos ao ICMS.
Podem tambm os Estados, mediante convenio, deliberar a respeito de alquotas do imposto,
nos termos do art. 155, 2, VI , da CF.
SEMI-ELABORADOS: com o advento da LC n. 87 /96 a questo ficou superada, porque

ficaram excludas da incidncia do ICMS todas as exportaes, inclusive as de produtos
primrios.
OPERAES INTERESTADUAIS COM PETRLEO, SEUS DERIVADOS E ENERGIA

ELTRICA: no poder o legislador definir como hiptese de incidncia do ICMS operaes
que destinem a outros Estados petrleo e combustveis lquidos e gasosos dele derivados e
energia eltrica.
Prende-se tal imunidade aos mesmos motivos polticos que mantiveram durante muito tempo
tais mercadorias sujeitas ao denominado imposto nico, vale dizer, excludas da incidncia do
imposto sobre vendas e consignaes e, depois, do imposto sobre circulao de mercadorias.
-A venda de bem do ativo fixo de uma empresa no autoriza a cobrana do ICMS, pois
no tem natureza comercial.
- Os salvados de sinistros, mesmo quando vendidos a terceiros, no autorizam a
incidncia do ICMS.
- O autoconsumo, ou seja, a disponibilizaro para o ativo permanente de uma
empresa de uma empresa de mercadoria por ela prpria produzida, no autoriza a
cobrana.
- Bens que saem para demonstrao e retornam no do causa ao ICMS.
Amostra grtis autoriza a cobrana.
-
- O transporte municipal remunerado da ensejo ao ISS e no ao ICMS. Os
transportes transmunicipal e interestadual do ensejo ao ICMS, de competncia
do Estado onde teve incio a prestao.
- Reiteradamente a jurisprudncia sustenta que incide o ICMS mesmo no caso
de importao de bens de consumo por simples particular (inclusive pessoa fsica),
ainda que o bem seja destinado ao seu prprio consumo ou ao ativo permanente do
estabelecimento. Neste sentido as Sumulas 155 e 198 do STJ. O STF entende que
no para ele quem no for contribuinte do imposto no paga ICMS em caso de
importacao.
- Sobre as transaes com bens imveis incide o ITBI e no o ICMS.
- O lanamento feito por homologao, embora como em todos os
demais tributos possa ser feito o lanamento de oficio.
- As imunidades esto previstas no inciso X do art. 155 da CF.
- A LC n. 87/96 estabeleceu que o ICMS no incide (trata-se de iseno
hiptese de no incidncia legalmente qualificada. Observao- a imunidade
185
uma iseno constitucionalmente qualificada) entre outras atividades. Sobre

operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos
primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios (arts. 3,II, e 32, I).
a chamada LEI KANDIR, que supostamente tem por base o art. 155,2, XII, e, da CF.
O dispositivo possui diversas imprecises. EM primeiro lugar o produto semi-elaborado
no e produto industrializado.Ao contrario, aquele que esta pouco alem de sua fase
primaria, embora as listas governamentais normalmente incluam outros produtos. Em
segundo lugar, ao generalizar a no - incidncia , criou iseno violadora do inciso III do
art. 151 da CF e da clausula ptrea do principio federativo.
-
- OBS. No incide ICMS :
a) produtos industrializados destinados ao exterior, (excludos os semi-elaborados
verificar essa parte)
b) operaes interestaduais com petrleo, lubrificantes , combustveis lquidos e
gasosos dele derivados e
c) ouro definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial.
INCIDE ICMS , nos termos do art. 155, 3 da CF:

a) energia eltrica
b) servios telefnicos
c) derivados de petrleo
d) combustveis
e) minerais
III IPVA : IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES

- FUNO predominantemente fiscal
-FATO GERADOR: propriedade de veiculo automotor. No a sujeio ao poder de
policia, como acontecia com a taxa rodoviria nica, por ele substituda. Tambm no o
uso. pura e simplesmente a propriedade.
-base de calculo valor venal do veiculo.
IPVA SOBRE EMBARCAES E AERONAVES: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE

PAULO ensinam que o delineamento constitucional autorizativo da instituio, pelos
ESTados e DF, do imposto sobre a propriedade de veculos automotores, por si s, no
restringe sua incidncia aos veculos terrestres, sendo cabvel, em tese , sua cobrana
sobre a propriedade de embarcaes e aeronaves.essa a posio do Relator Min. Marco
Aurlio, perfilhada no julgamento do RE 134.509- AM
ALQUOTA E BASE DE CALCULO:. HUGO DE BRITO MACHADO ensina que a alquota
fixa. No indicada em porcentagem, pelo menos em alguns Estados, mas em valor
determinado, em referencia ao ano de fabricao, a marca e ao modelo do veiculo. A base
de calculo o valor do veiculo, ao qual se chega indiretamente , pelo seu ano de
fabricao, marca e modelo.
Alias, a rigor, em referencia ao IPVA inadequado falar-se de alquota e base de
calculo. Esse imposto tem o seu valor estabelecido em tabela divulgada pelos
186
Estados . No h calculo a fazer-se . Tendo-se em vista a marca, o modelo e o ano da

fabricao do veiculo, localiza-se na tabela o valor do imposto a ser pago
- o fato gerador do IPVA a propriedade (e no o uso) de veiculo automotor

(automvel, motocicleta, caminho, aeronave, embarcao etc).
- contribuinte o proprietrio do veiculo, presumindo-se como tal aquele em cujo
nome o veiculo esteja licenciado.
- A funo primordial do IPVA fiscal, embora possa ser anotada uma funo
extrafiscal quando verificada a diferena de alquota em uma razo do tipo de
combustvel utilizado pelo veiculo.
- So imunes ao tributo os veculos das pessoas jurdicas de direito publico, dos
templos de qualquer culto (desde que utilizados em suas funes especificas) e das
instituies de educao e assistncia social.
OBSERVAO COMPETNCIA MUNICIPAL: pela EC n. 3/93 o Municpio deixou de

Ter competncia para instituir e cobrar o imposto sobre vendas a varejo de
combustveis lquidos e gasosos, exceto o oleo diesel previsto anteriormente o art.
156, inc. III, a partir do exerccio de 1996.
NO - CUMULATIVIDADE DO ICMS : MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO

ensinam que o principio da no cumulatividade esta aqui enunciado para o ICMS da
mesma forma como esta para o IPI, sendo de observncia obrigatria para os dois
impostos.
A lei complementar n. 87/96 ampliou bastante a aplicao do principio da no-
cumulatividadde no caso do ICMS, autorizando creditamento mesmo no caso de entrada
de mercadoria destinada ao seu uso ou consumo, inclusive a energia eltrica, ou ao ativo
permanente do estabelecimento (arts. 19 e 20).
Como a no cumulatividasde operacionalizada pelo sistema de dbitos e crditos, fere
o principio qualquer regra que pretenda impedir o reconhecimento, para compensao , de
crditos relativos ao ICMS pago em operaes anteriores.
O STF j pacificou, tambm, que o fato de determinada legislao estadual no autorizar a
correo monetria de crditos escriturais do ICMS (teriam natureza meramente contbil)
no ofende o principio da no-cumulatividade (RREE 213.583).
O ICMS imposto calculado por dentro. Significa que o valor do imposto esta includo no
preo do produto, acarretando, assim , a incluso do valor do prprio imposto em sua base
de calculo (o IPI, diversamente, calculado por fora, vale dizer, o montante do IPI no
integra o preo do produto, no integrando, portanto, sua prpria base de calculo).
O STF j declarou legitima essa sistemtica de calculo, nos seguintes termos: o fato de
norma legal estabelecer que integra a base de calculo do ICMS o montante do prprio
imposto, vale dizer, a base de calculo do ICMS correspondera ao valor da operao ou
prestao somado ao prprio tributo, no ofende o principio constitucional da no-
cumulatividade (RE 212.209-RS).
187
A ISENO OU NO-INCIDNCIA DE ICMS E CREDITAMENTO: MARCELO

ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que a CF/88 sepultou, para o ICMS, a
polmica relativa ao direito de creditamento quando isentas operaes anteriores. J
vimos que, para o IPI, o prprio STF encampou a argumentao de que, se no fosse
admitido o direito de credito relativo a operao anterior isenta, estaria anulado o efeito
econmico da iseno concedida, pois essa seria convertida em mero diferimento
(adiamento) do pagamento do imposto.
Apesar da fora do argumento e de seu acatamento pelo STF no caso do IPI, para o ICMS
no h mais duvida. Salvo disposio de lei em contrario, a entrada de mercadoria ou
servio isentos no da direito a credito e a sada de mercadoria ou servios isentos obriga
ao estorno dos crditos relativos s operaes tributadas anteriores.
Devemos, portanto, Ter em mente que so opostos os tratamentos dispensados ao IPI,no
qual aceita-se (pelo STF) o creditamento referente aquisio de insumos isentos , e ao
ICMS , para o qual, salvo disposio de lei em contrario, no se concede o creditamento,
quando isenta a operao anterior, e exige-se a anulao dos crditos relativos entrada
quando isenta a operao de sada da mercadoria. Em recente julgado o STF negou o
direito de um contribuinte creditar-se do ICMS recolhido na entrada de matria-prima
empregada na fabricao de produto isento na sada. Afastou-se a alegao de ofensa ao
principio da no-cumulatividade, mesmo tendo a operao ocorrido sob a gide da CF
anterior (RE 205.832-SP).
SELETIVIDADE DO ICMS: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que
a seletividade do ICMS facultativa nos termos da CF/88. Entretanto, se o legislador
entender por bem adot-la, dever faz-lo nos mesmo moldes que a seletividade
(obrigatria) do IPI, ou seja, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios
(maiores alquotas para menos essenciais).
ESTADO A QUE CABE O ICMS ( art. 155, 1) : MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE
PAULO ensinam que o ICMS, na maioria das vezes, no oferece nenhuma dificuldade
para a determinao do Estado a que compete. As situaes possveis so as seguintes:
Nas operaes intraestaduais, obviamente, compete ao ESTado em que se realizou a
operao, ou ao DF, se intradistrital a operao;
Nas importaes, abe o ICMS ao Estado onde estiver situado o estabelecimento
destinatrio da mercadoria ou do servio,mesmo que o bem haja entrado em territrio
nacional por Estado diverso do destinatrio;
Nas operaes interestaduais cujo destinatrio seja consumidor final no contribuinte do
imposto (pessoa fsica, e.g.), o ICMS cabe integralmente ao ESTado de origem da
operao, que cobrar o imposto pela sua alquota interna (maior do que a interestadual,
salvo no caso de existncia de benefcios fiscais art. 155, 2. VI).
Exemplificando: uma loja situada no Estado X, cuja alquota de ICMS seja de 17% , vende
uma mercadoria a fulano, pessoa fsica, residente no Estado Y, onde a alquota de 19% ,
sendo o bem entregue em seu domicilio. Sobre a operao incidira ICMS de 17%
(alquota do Estado X) e o valor pago pelo imposto cabe ao Estado X . a alquota interna
188
de ICMS do Estado de destino (Y) e a alquota interestadual no importam neste tipo de

operao;
Nas operaes interestaduais cujo destinatrio seja contribuinte do ICMS (comerciante
produtor, industrial ou equiparado), ser cobrado imposto no Estado de origem, pela
alquota interestadual, e no Estado de destino, pela diferena entre sua alquota interna
(maior) e a alquota interestadual.
Exemplificando: um estabelecimento atacadista situado no ESTado Z (alquota interna de
18%) vende mercadorias por R$ 1000,00 a um estabelecimento varejista localizado no
Estado W (alquota interna de 16%) e a alquota interestadual de 12%. Ao Estado Z
pertencem R$ 120,00 de imposto (12% de R$1000,00) e ao Estado W cabem R$ 40,00 de
ICMS (4% de R$ 1000,00, correspondentes a diferena entre 16% e 12%). A alquota
interna do Estado de origem 18% no importa nesse tipo de operao.
ICMS NA IMPORTAO( art. 155, IX, a): MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE
PAULO ensinam que com a promulgao da CF/88 , o STF j declarou no mais aplicvel
sua Sumula 577, e explicitou haver sido alterado o aspecto temporal do fato gerador do
ICMS na importao, tornando legitimo, agora, condicionar-se o desembarao aduaneiro
das mercadorias ou do bem importado ao recolhimento, no apenas dos tributos federais,
mas tambm do ICMS incidente sobre a operao, uma vez que o fato gerador do ICMS
passou a ocorrer no recebimento da mercadoria pelo importador (RREE 192.625).
Quanto ao Estado a que cabe o ICMS incidente na importao, o texto constitucional
claro: cabe ao Estado onde estiver situado o estabelecimento destinatrio da mercadoria
ou do servio. Isso porque pode ocorrer de o destinatrio no ser o prprio importador. A
mercadoria pode ser importada pela empresa X, mas ser remetida, do exterior,
diretamente a empresa Y, sua adquirente, situada em outro
Estado. Cabe o ICMS, na hiptese, ao Estado onde situada a empresa Y.
Ainda no que respeita ao ICMS incidente na importao, devemos registrar que o Pleno do
STF firmou exegese segundo a qual a Carta da Republica, ao dispor que o ICMS incidira
tambm na importao de mercadoria do exterior, ainda quando se tratar de bem
destinado a consumo ou ativo fixo do estabelecimento, referiu-se a casa comercial e no a
pessoa fsica que realiza a importao para seu gozo e fruio. Portanto, o ICMS no
incide sobre as operaes de importao de bens realizadas por pessoa fsica para uso
prprio ( RE 203.075).
ICMS INCIDENTE SOBRE SERVIOS NO TRIBUTADOS PELO ISS (Art. 155, IX , b):
MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que para o completo
delineamento dessa competncia municipal, o prprio texto constitucional estabelece que
os servios de qualquer natureza a serem tributados pelo ISS so aqueles definidos em lei
complementar federal (de cunho nacional). A norma federal, atualmente o Decreto lei n.
406/68, com a redao determinada pelas leis complementares n. 56/87 e 100/99, lista
taxativamente 101 itens que, com seus desdobramentos, englobam mais de 500 servios
diferentes..
Sendo a lista considerada taxativa pelo STF, os servios que porventura no estejam nela
compreendidos podem estar sujeitos a incidncia do ICMS, desde que sua prestao
envolva tambm o fornecimento de mercadorias. Nesses casos, a base de calculo do
189
ICMS no se restringira ao preo da mercadoria fornecida, mas compreendera tambm o

valor do servio prestado.
O STF j declarou que se a hiptese versar sobre o faturamento concomitante de
mercadoria e servio, h de se atentar para a lista de que cogita o DL n. 406/68. No
constando desta o servio como sujeito a incidncia do ISS, torna-se legitima a incidncia
do ICMS tendo em conta o total faturado, descabendo cogitar de dupla tributao ou de
invaso de competncia reservada ao Municpio (AgRg 166.138).
Assim, dado no constar da lista taxativa do DL n. 406/68 o servio de fornecimento de
alimentao, bebidas e outras mercadorias, o STF j decidiu que no ofende a incidncia
do ICMS sobre o fornecimento de alimentao, bebidas e outras
mercadorias, por qualquer estabelecimento, includos os servios prestados, sendo a base
de calculo em tal hiptese o valor total da operao, compreendendo o fornecimento da
mercadoria e a prestao do servio (RE 189.974-RS).
IMUNIDADE TRIBUTRIA E ICMS (Art. 155, X, a): MARCELO ALEXANDRINO &

VICENTE PAULO ensinam que a imunidade do ICMS na exportao para o exterior de
produtos industrializados regra auto aplicvel, no necessitando de outra qualquer para
poder produzir seus efeitos. O conceito de produto semi-elaborado que necessitar ser
estabelecido em lei complementar para que sobre eles pudesse incidir o ICMS na
exportao. A lei complementar n. 65/91 efetivamente estabeleceu tal definio para o fim
aqui descrito, mas, entretanto, como veremos, somente produziu efeitos at a edio da
LC n. 87/96.
Isso porque, com base na norma inscrita no inciso XII, e, do mesmo pargrafo 2 deste art.
155 da CF, agora em estudo, a aludida LC n. 87/96 concedeu iseno (heternoma) do
ICMS na exportao no s dos produtos semi-elaborados como tambm dos primrios e
servios.
Em resumo, atualmente, no incide ICMS, seja por imunidade, seja por iseno
heternoma, sobre quaisquer operaes de exportao de mercadorias ou servios.
No se deve , entretanto, pretender que a imunidade estenda-se a ponto de abranger a
operao de transporte do produto destinado exportao . o STF j declarou que a
imunidade tributaria prevista no art. 155, 2, X, a, da CF- que exclui da incidncia do
ICMS as operaes que destinem ao exterior produtos industrializados- no aplicvel s
prestaes de servio de transporte interestadual de produtos industrializados destinados
exportao. (RE 212.637-MG).
Significa a regra do pargrafo anterior, por exemplo, que a operao de transporte de
mercadorias produzidas no Estado de MG para um porto situado no Estado de SP, com o
fim especifico de exportao, sofrer (a operao de transporte interestadual) normal
incidncia de ICMS. A imunidade do imposto somente para a operao que efetivamente
destine ao exterior o produto (e para as operaes anteriores) e impede a incidncia sobre
o valor da operao de exportao.
IMUNIDADE DO PETRLEO , LUBRIFICANTES, COMBUSTVEIS E ENERGIA

ELTRICA AO ICMS INTERESTADUAL(Art. 155, X,b). MARCELO ALEXANDRINO &
VICENTE PAULO ensinam que trata a norma de imunidade bastante especifica relativa
ao ICMS, visando evidentemente a favorecer os Estados no produtores de petrleo e de
190
energia eltrica. Abrange somente as operaes interestaduais com os produtos

enumerados, mas no as operaes intraestaduais e o rol de mercadorias imunes deve
ser literalmente interpretado. No esto abrangidos, por exemplo, o lcool carburante
(embora seja combustvel liquido no derivado de petrleo) nem derivados de petrleo
que no sejam lubrificantes ou combustveis lquidos ou gasosos. O STF j fulminou
tentativa de estender a imunidade a outros subprodutos de petrleo como a nafta
petroqumica (RE 193.074-RS).
Tambm o STF tem entendido que esta imunidade possui o exclusivo escopo de favorecer
os estados destinatrios das mercadorias no dispositivo citadas, e no as empresas ou
particulares adquirentes. Em recente julgado, o Tribunal deixou bastante clara esta
posio, afirmando que legitima a incidncia do ICMS sobre operao de compra de
combustvel, em outro estado, por empresa, para uso prprio. Considerou-se que a
imunidade tributaria aqui discutida no beneficia o consumidor, mas sim o estado
destinatrio, ao qual cabe todo o ICMS incidente sobre o produto. Salientou-se ainda,
neste julgado, que o objetivo da norma beneficiar os estados consumidores em
detrimento dos estados produtores, dada a circunstancia de ser grande o numero
daquelas estaria assegurada pelo art. 20, 1, da CF (RE 198.098- SP).
NO INCLUSO DO IPI NA BASE DE CLCULO DO ICMS: MARCELO ALEXANDRINO

& VICENTE PAULO ensinam que o ICMS imposto calculado por dentro. Significa que o
valor do imposto est includo no preo do produto, acarretando,assim, a incluso do valor
do prprio imposto em base de calculo.
O IPI , diversamente, calculado por fora, vale dizer, o montante do IPI no integra o
preo do produto, no integrando,portanto, sua prpria base de clculo.
O valor do IPI destacado na nota fiscal separadamente do preo do produto. O que a
regra constitucional explicita que se a operao for realizada entre contribuintes de
ambos os impostos e for fato gerador dos dois (como, e.g., uma sada de produto semi-
elaborado de um estabelecimento industrial para outra empresa industrial que v concluir
a fabricao e revende-lo), o montante destacado de IPI na nota fiscal de venda no
integrar a base de clculo do ICMS tambm incidente sobre a operao.
Assim , se o valor do produto constante da nota fiscal R$100,00, a alquota de IPI 10% ,
a de ICMS 20%, e a operao for uma compra e venda realizada entre duas industrias,
por exemplo, o valor de IPI ser R$ 10,00 e o de ICMS R$20,00.
Retomando o exemplo anterior, sendo entretanto agora a venda realizada por uma
industria a consumidor final, o IPI continuar sendo de R$ 10,00, , mas o ICMS incidir
sobre o valor total da nota fiscal, de R$110,00 (R$100,00 do valor do produto mais
R$10,00 do IPI destacado por fora) e, portanto, o ICMS a ser pago totalizara R$22,00.
Sobre esse tema , no julgamento do RE 170.412-SP, o STF entendeu que a regra do art.
155, 2, XI, da CF aplica-se tambm as operaes realizadas por comerciante
equiparado a industrial pela legislao do IPI, entendendo legitima a lei ordinria para criar
essa equiparao, legitimao conferida pelo art. 51 do CTN e ratificada pela Corte Maior.
ICMS E CONCESSO DE BENEFCIOS OU INCENTIVOS FISCAIS: MARCELO

ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que com o fim de dificultar a denominada
guerra fiscalentre os Estados e o DF, a Constituio estabeleceu que a concesso ou
191
revogao de isenes, incentivos ou benefcios fiscais, tratando de ICMS, dependeria de

deliberao previa desses entes federados, mediante celebrao de acordo de convenio,
nos termos de lei complementar nacional, de maneira que no pudesse ser utilizado o
artifcio de oferecimento unilateral de vantagens objetivando a atrao predatria de
empresas ou de parcelas de mercado para determinado estado em detrimento de outro.
Significa isso que no pode um estado, isoladamente, por meio de lei especfica ordinria
sua, conceder isenes ou benefcios fiscais quanto ao ICMS, representando essa regra
constitucional uma restrio da competncia exonerativa dos ESTados e do DF, em prol
do equilbrio federativo.
clara a respeito a posio do STF, firmada no julgamento da Adin 930, segundo a qual
a concesso, mediante ato do poder publico local, de isenes, incentivos e benefcios
fiscais, em tema de ICMS, depende, para efeito de sua vlida outorga, de previa e
necessria deliberao consensual adotada pelos Estados-membros e pelo DF,
observada, quando a celebrao desse convenio intergovernamental , a forma estipulada
em lei complementar nacional editada com fundamento no art. 155, 2, XII, g, da CF.
Este preceito constitucional , que permite a Unio Federal fixar padres normativos
uniformes em tema de exonerao tributaria pertinente ao ICMS, acha-se
teleologicamente vinculado a um objetivo de ntido carter poltico - jurdico: impedir a
guerra tributaria entre os Estados-membros e o DF.
Reforando a posio acima, o STF j afirmou que os princpios fundamentais
consagrados pela CF, em tema de ICMS:
Realam o perfil nacional de que se reveste esse tributo,
Legitimam a instituio, pelo poder central, de regramento normativo unitrio
destinado a disciplinar, de modo uniforme, essa espcie tributaria, notadamente em
face de seu carter no-cumulativo,
Justificam a edio a edio de lei complementar nacional vocacionada a regular o
modo e a forma como os Estados-membros e o DF , sempre aps deliberao conjunta,
podero, por ato prprio, conceder e /ou revogar isenes, incentivos e benefcios
fiscais
E concluir o STF ensinando que a celebrao dos convnios interestaduais constitui
pressuposto essencial para a vlida concesso, pelos Estados-membros ou DF, de
isenes, incentivos ou benefcios fiscais em tela de ICMS.
Na mesma ocasio, reafirmou o STF que a outorga de qualquer subsidio, iseno ou
crdito presumido, a reduo da base de calculo e a concesso de anistia ou remisso em
matria tributaria s podem ser deferidas mediante lei especifica (CF, art. 150, 6).
LEI COMPLEMENTAR DISCIPLINADORA DO ICMS: MARCELO ALEXANDRINO &

VICENTE PAULO ensinam que a CF de 1988, aps trazer, em seu prprio texto, uma
extensa lista de princpios e regras relativas ao ICMS, estabeleceu a necessidade de lei
complementar nacional (editada pela Unio) para complementao da disciplina do
imposto.
REGIME DE ALQUOTAS DO ICMS (art. 155, 1, incisos IV a VI): MARCELO

ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que como o ICMS imposto de
192
competncia dos Estados e do DF, mas revestido de perfil nacional, a CF atribuiu ao

Senado Federal, que a casa Legislativa representante dos Estados e do DF (CF, art.
46), competncia para disciplinar o regime de alquotas desse tributo.
Assim , nas operaes e prestaes interestaduais e prestaes interestaduais e de
exportao, cabe ao Senado definir as alquotas aplicveis . evidentemente no poderia
caber aos Estados a fixao de tais alquotas, uma vez que essas operaes extravasam
seus territrios.
De outra parte, mesmo nas operaes inteiramente intraestaduais, ficou facultado ao
Senado Federal fixar alquotas mnimas e mximas , como o evidente intuito de dificultar-
se a denominada guerra fiscal.
evidente que compete a cada Estado e ao DF, por meio de lei sua, fixar as alquotas
aplicveis a suas operaes internas, respeitando, caso existam, esses limites mnimos e
mximos fixados pelo Senado.
B. DOS IMPOSTOS DOS MUNICPIOS:
I IPTU: IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA.
- fato gerador :
a) propriedade urbana
b) posse
c) domnio til (por ex. enfiteuse , usufruto)
d) imposto predial incide sobre imveis construdos
e) imposto territorial imvel sem construo
f)
- IPTU E ITR: o ITR incide apenas sobre o imvel por natureza, enquanto o
IPTU incide sobre os bens imveis por natureza e tambm sobre os imveis por
acesso. Isto em outras palavras, significa que o imposto sobre a propriedade
territorial rural no incide sobre edificaes, mas somente sobre a terra ,
enquanto o urbano incide sobre a terra sobre as edificaes.
No direito civil, prdio tem um significado mais amplo, abrangendo no s
as edificaes, mas tambm o prprio terreno; mas assim no no Direito
Tributrio, que utiliza a palavra prdio para designar apenas as
edificaes.
- IPTU pode ser progressivo em razo da funo social da propriedade
Base de calculo valor venal do imvel de venda. MARCELO
ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que a base de calculo do IPTU
o valor venal do imvel urbano (e no sua rea ou localizao) e a do ITR o
valor da terra nua ( e no o numero de hectares do imvel rural). bom
lembrar que a CF/1988 estabelece em seu art. 156, 1, II que o IPTU poder
Ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e uso do imvel.
-
193
- IPTU esta ligado a zona urbana e que e zona urbana? Considera-se

z.urbana a zona assim definida em lei municipal .Mas no basta a lei municipal, precisa
existir no mnimo dois melhoramentos estipulados no art. 32, 1 do CTN:
a) meio fio ou calcamento, com canalizao de guas pluviais
b) abastecimento de esgotos sanitrios
c) sistema de esgotos sanitrios
d) rede de iluminao publica, com ou sem posteamento para distribuio
domiciliar
e) escola primaria ou posto de sade, a uma distancia mxima de trs quilmetros
do imvel considerado.
OBSERVAO tambm a lei municipal pode considerar urbanas reas urbanizveis,

ou de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes.
- domnio til significa usufruir da coisa alheia como se fosse prpria, pagando
se ao proprietrio um valor determinado (como na enfiteuse).
IPTU E PROGRESSIVIDADE: MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam

que a progressividade pode ser utilizada com funo fiscal (arrecadatria) e extrafiscal
(regulatria). No primeiro caso, ela uma das tcnicas utilizadas para graduao de
tributos segundo a capacidade econmica dos contribuintes. No segundo, artifcio
utilizado para, por meio de exacerbao de carga tributaria,obterem-se resultados
diversos, no arrecadatrios, como desestimulo a manuteno de propriedades rurais
improdutivas ou a subtilizao de solo urbano. verdade que a doutrina clssica
relativa ao Direito Financeiro costuma referir-se graduao de impostos conforme a
capacidade contributiva como sendo um critrio de fundamentao extrafiscal, uma vez
que o seu objetivo seria propiciar redistribuio de renda e no simples
arrecadao de recursos. Grandes autores de Direito Tributrio, e o prprio STF, referem-
se, todavia, a progressividade estabelecida em razo da capacidade econmica como
progressividade fiscal, para diferencia-la da progressividade cujo objetivo explicitamente
desestimular determinadas situaes, a exemplo da progressividade do ITR e da prevista
no art. 182, 4, II, da CF/88.
A CF/88 prev expressa ou implicitamente a utilizao da progressividade, ora com uma
funo, ora com outra, nos seguintes casos:
Para o imposto de renda, nico caso em que o texto constitucional estabelece
obrigatoriedade de adoo da progressividade, relacionada capacidade
contributiva (art.153,2,I);
Para o ITR, previso implcita, sendo uma das tcnicas possveis para assegurar-
se o fim extrafiscal de desestimular a manuteno de propriedades improdutivas (art.
153,4);
Para o IPTU, previso expressa, de utilizao facultativa. Aps a EC 29/2000,
duas so as possibilidades de utilizao de alquotas progressivas de IPTU:
a) Em razo do valor do imvel, ou seja, relacionada presumvel capacidade
contributiva do proprietrio(art. 156, 1,I);e
b) Progressividade no tempo, de carter sancionatrio, com o objetivo extrafiscal de
assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana (art. 182,4,II);
194
Para as contribuies de seguridade social previstas no inciso I do art. 195,

previso implcita (o texto constitucional fala em alquotas ou bases de calculo
diferenciadas), de utilizao facultativa, com finalidade parafiscal, uma vez que o
produto da arrecadao afetado ao custeio da seguridade social (art. 195,9).
A progressividade pode significar variao das alquotas de um tributo em funo de diferentes

parmetros:
No caso do imposto de renda deve-se prever aumento de alquotas em razo do aumento de
sua base de calculo;
Para as contribuies sociais aludidas, as alquotas variaro em razo da atividade econmica
da empresa ou da utilizao intensiva de mo-de-obra;
No caso do ITR, poderiam variar as alquotas em razo do tamanho e do grau de utilizao da
propriedade, como efetivamente ocorre hoje em dia;
No caso do IPTU, apos a EC 29 /2000, passou a ser possvel a adoo de diversos
parmetros. O atual 1 do art. 156 prev a progressividade das alquotas no tempo, em razo
da subtilizao ou subaproveitamento do solo urbano.
Progressividade no tempo significa aumento das alquotas a cada ano. Assim, e.g. , poderia ser
estabelecido que para terrenos no edificados, situados em reas especificadas no plano
diretor do municpio, incidiria alquota de 3 % sobre o valor venal no primeiro ano.
Permanecendo no edificado o terreno, a alquota seria de 5% no segundo ano e assim por
diante. Este mtodo deve Ter por escopo desestimular a manuteno da rea subaproveitada.
No deve ser entendido como penalidade, pois a subtilizao no ato ilcito e, principalmente,
o IPTU tributo, no podendo, portanto, em hiptese nenhuma, constituir sano em sentido
prprio. Ademais, mesmo neste caso de progressividade extrafiscal no tempo, tem que ser
respeitado o principio do no-confisco, obrigatrio para todos os tributos (admite-se a
exacerbao da carga tributaria, mas no o confisco da propriedade privada).
O STF, antes da promulgao da EC 29/2000 , relativamente a pretenso de diversos

Municpios de estabelecer a progressividade do IPTU em funo da presumvel capacidade
econmica dos contribuintes (progressividade em razo do valor do imvel), firmara posio de
que somente o fim extrafiscal de assegurar a funo social da propriedade urbana autorizava o
estabelecimento de alquotas progressivas do IPTU (RREE 153.771).s
Quanto a esta modalidade de progressividade, prevista expressamente no art. 182, 4, II, da
CF/88, no alterado pela EC 29/2000 entende que a Carta Poltica no estabeleceu os
contornos precisos do conceito de funo social da propriedade urbana e declarou caber
exclusivamente `a lei federal faze-lo, uma vez que se trata de precisar um conceito
constitucional, que obviamente no pode variar de municpio para municpio, dando lugar a
5.500 diferentes definies de funo social da propriedade urbana.
Em resumo, podemos afirmar que, salvo eventual declarao de inconstitucionalidade da EC
29/2000 pelo STF, no mais defensvel, em nosso ordenamento , a tese de que o principio da
capacidade econmica dos contribuintes somente diga respeito aos impostos pessoais e, por
outro lado, parece haver sido pacificada a tese de que o estabelecimento de progressividade de
tributos h que estar expressamente consignada em texto constitucional para ser legitima.
195
Com a redao dada ao art. 156 pela EC 29 passam a coexistir duas hipteses de
progressividade em se tratando de IPTU: a progressividade extrafiscal no tempo estabelecida
com o fim de assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana; e a
progressividade decorrente da presumvel capacidade econmica, estabelecida em razo do
valor do imvel.
Ao lado destas duas hipteses, o acrescido inciso II do 1 do art. 156 autoriza a fixao de
alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel. No fcil aqui precisar se
tal diferenciao de alquotas possuiria finalidade extrafiscal, se estaria de alguma forma
relacionada capacidade contributiva, enfim, qual critrio ser admitido para o estabelecimento
destas alquotas diferenciadas. O texto constitucional no especifica o tipo de utilizao que
permitiria alquotas maiores ou menores nem a relao entre a localizao do imvel e a
graduao de alquotas.
Este inciso II do 1 do art. 156 trouxe hiptese semelhante plasmada no 9 do art. 195,
tambm acrescido por emenda constitucional, neste caso a EC 20/1998 (Reforma da
Previdncia). Ali estabeleceu-se , como j aludido, relativamente contribuio para a
seguridade social devida pelas empresas e empregadores , autorizao para o estabelecimento
de alquotas ou bases de calculo diferenciadas, em razo da atividade econmica ou da
utilizao intensiva de mo-de-obra.
IMPOSSIBILIDADE DE INSTITUIO DE ITBI PROGRESSIVO: MARCELO ALEXANDRINO &
VICENTE PAULO ensinam que o entendimento do STF segundo a qual os impostos reais no
podem variar em razo da presumvel capacidade contributiva por meio de adoo de alquotas
progressivas, no mais sustentvel em nosso ordenamento (salvo eventual declarao de
inconstitucionalidade da EC 29 pelo STF. isso porque a EC 29 expressamente autorizou a
adoo da progressividade em funo do valor do imvel para o IPTU.
- Caso os elementos da propriedade no estejam reunidos sob o poder de uma

so pessoa, o IPTU recair sobre aquele que detm o domnio til ou a posse. Se h
propriedade plena, se os elementos da propriedade no esto desdobrados,
contribuinte o proprietrio.
- Conforme j lecionava ALIOMAR BALEEIRO, em hiptese que hoje se
aplica aos acampamentos dos sem-teto e sem-terra.Nos vrios casos de posse
de terras publicas, ou mesmo de particulares, o possuidor efetivo poder ser alvo
do imposto. Posse a qualquer titulo diz o CTN, assegurado opes ao legislador
competente para decretar o tributo.
Para o mestre, posse atributo da propriedade e deve ser enquadrada no conceito desta
para efeitos do direito fiscal . Assim, em que pese a CF prever o IPTU, a lei municipal
pode incluir o possuidor com animo de dono entre os contribuintes.
- o simples detentor, o possuidor indireto de um imvel (a exemplo do
locatrio), no contribuinte do IPTU, parecendo oportuno relembrar que as
convenes firmadas entre particulares no podem ser opostos contra a FP (art.
123 do CTN).
- A zona urbana dos Municpios definida em lei municipal. Contudo, para evitar
abusos dos Municpios , o CTN exige que pelo menos dois dos cinco requisitos
previstos em seu art. 32 estejam presentes para que u m local possa ser considerado
196
zona urbana. Os dois requisitos exigidos devem ser constitudos ou mantidos pelo
Poder Publico.
- O art. 6 da Lei n. 5.868/72 , que definia o imvel como urbano ou rural de
acordo com a sua destinao, foi considerado inconstitucional e teve sua vigncia
suspensa pela Resolucao n. 313/83 do Senado Federal.
- O lanamento costuma ser feito de oficio, com base nos cadastros das
respectivas Prefeituras, porm faculta-se aos contribuinte a contestao do seu valor
(art. 148 doc CTN).
- defeso ao municpio atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual

superior ao ndice oficial de correo monetria (SUMULA 160 do STJ).
- O IPTU s pode ser majorado por lei, sendo insuficiente a que autoriza o
Poder Executivo a editar plantas genricas contendo valores que alterem a base
de calculo do tributo (SUMULA 13 DO 1 TACSP).
II - ITBI IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO INTER VIVOS DE BENS IMVEIS, POR

ATO ONEROSO
- conhecido tambm como sisa

- pela atual CF, o ITBI de competncia do Municpio da situao do bem (art.
156, II). Portanto, o art. 35 do CTN esta derrogado, j que hoje somente as
transmisses em virtude de doaes ou heranas ainda esto sujeitas ao imposto
estadual (art. 155, I, da CF).
- fato gerador transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de
direitos reais sobre imveis
- Conforme j decidiu o STF, navios no so imveis
- Na transformao de sociedades o imposto no incide simplesmente
porque no ocorre transmisso de propriedade de bens ou direitos, implicando
apenas mudana do tipo societrio.
- ALQUOTA: a alquota do imposto de transmisso fixada em lei ordinria do

Municpio competente. Na vigncia da CF anterior no podia exceder os limites
estabelecidos em resoluo do Senado Federal, por proposta do Presidente da
Republica na forma prevista em lei(Art. 23, 2). Na CF/88 inexiste regra autorizando
tal limitao relativamente a esse imposto. Apenas em relao ao ISS pode a lei
complementar federal estabelecer alquotas mximas (CF, art. 156, 3, inc. I)
- BASE DE CALCULO: a base de calculo do ITBI o valor

venal dos bens ou direitos transmitidos (CTN, art. 38). No
o preo de venda, mas o valor venal. A diferena entre preo
e valor relevante. O preo fixado pelas partes, que em
197
principio so livres para contratar. O valor dos bens

determinado pelas condies do mercado. Em principio, pela
lei da oferta e da procura.
- LANAMENTO: O lanamento do imposto de transmisso feito mediante
declarao do contribuinte.
- CONSIDERAES ESPECIAIS: O ITBI um exemplo de tributo cujo

pagamento se verifica antes da ocorrncia do respectivo fato gerador. O ITBI,
cobrado antes da lavratura da escritura de compra e venda do imvel, pago por
vontade das partes interessadas na formalizao de um negocio jurdico j efetuado,
no se pode confundir o negocio jurdico com a sua formalizao, o ato com o seu
instrumento.
certo que, no Direito Civil, a transmisso da propriedade imvel no caso da compra e venda,
por exemplo, somente se verifica pela inscrio, no competente Registro de Imveis , do titulo
respectivo. Entretanto, desde o momento em que o comprador e vendedor convencionaram a
compra e venda j se admite que produza efeitos, mesmo antes de convenientemente
formalizada.
claro que a lei civil havia de definir o instante em que se deve considerar a transmisso
consumada. Este momento o da transcrio do titulo no Registro de Imveis. Todavia, desde
que as partes convencionaram a compra e venda, o tributo j pode ser recolhido, tendo
em vista que os atos restantes constituem mera formalizao, para efeitos civis.
- O ITBI no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados

ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital (leia-se pagamento de
capital nela subscrito), nem sobre a transmisso de bens e direitos decorrentes
de fuso, incorporao, ciso parcial, ciso total ou extino de pessoa jurdica,
salvo se , nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda
desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil (arts. 36 e
37 do CTN c/c os arts. 220, 227, 228 e 229 da Lei n. 6404/76).
- Verifica-se a impossibilidade da incidncia de tributo municipal denominado
ITBI, em caso de transmisso de bens oriundos de dissoluo parcial de sociedade,
onde vem os mesmos se incorporar ao patrimnio de scio que dela se retira
( TAPR).
- dtos de garantia no paga
- O lanamento feito por declarao do contribuinte.
- vedada a fixao de alquotas progressivas, conforme consta da SUMULA 45
do 1 Tribunal de Alada Civil de So Paulo.
- A base de calculo do imposto o valor venal do bem e no o preo
convencionado pelas partes. Valor venal de um bem aquele determinado pelas
condies de mercado, enquanto preo um critrio que pode ser livremente pactuado
entre as partes. Caso o fisco no aceite o valor declarado pelas partes. Caso o fisco
no aceite o valor declarado pelas partes, pode efetivar o arbitramento previsto no art.
148 previsto no art. 148 do CTN.
198
- PROMESSA PARTICULAR DE VENDA como contrato preliminar, escritura

publica de compra e alienao (contrato principal) no assinada. Negocio no
concludo. Imposto indevido. Restituio cabvel. Se a compra e venda prometida no
realizada, deixando as partes de aderir a escritura publica que resta sem assinatura e
cancelada pelo tabelio -, inexigvel o Imposto de Transmisso.
- legtima a incidncia do imposto de transmisso inter vivos sobre a
transferncia do domnio til (Sumula 326 do STF).
-
-
- As alquotas do ITBI so fixadas nas leis ordinrias dos Municpios
competentes hoje no h previso de fixao de limites por norma federal
infraconstitucional.
- compromisso de compra e venda, por se tratar apenas de promessa de
transmisso, e no de transmisso efetiva
- usucapio por predominar quando se trata de forma originaria de aquisio
- contribuinte o adquirente no o que vende
III ISS : IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA
- Sua funo predominantemente fiscal, embora muitos Municpios deixem de

arrecad-lo por falta de estrutura administrativa.
- FATO GERADOR : prestao habitual e remunerada por empresa ou
profissional autnomo, de servio constante da lista de servios instituda pelo
municpio.
- O fato gerador do ISS a prestao, por empresa ou profissional autnomo,
com o sem estabelecimento fixo, de servios de qualquer natureza, enumerados em lei
complementar de carter nacional, desde que tais servios no estejam compreendidos
na competncia dos Estados. OU seja, somente pode ser cobrado ISS daqueles
servios (fsicos ou intelectuais) previstos na lista que acompanha a legislao
pertinente e que no estejam compreendidos na rea do ICMS.
- Para que incida o ISS exige-se a habitualidade e a finalidade lucrativa quanto
aos servios prestados.
- O STF em conformidade com ao opinio dos juristas, j deliberou que a lista
TAXATIVA , isto , somente so tributveis os servios nela mencionados. Contudo, a
prpria Corte Suprema admitiu a interpretao analgica da lista, deciso que alguns
juristas viola os princpios da estrita legalidade e o art. 108, 1 , do CTN (o emprego da
analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
- A doutrina e a jurisprudncia firmaram o entendimento de que a lista de
servios taxativa, mas compota interpretao ampla e analgica (STF). O STJ admite
a interpretao extensiva e analgica da lista de servios, mas veda a aplicao da
analogia.
- Como o empregado, o trabalhador avulso presta servios na dependncia
daquele para quem trabalha e no contribuinte do ISS. Vale dizer: caso dois
advogados montem um escritrio e contratem como empregado um terceiro advogado,
199
o imposto ser calculado com base no nmero de profissionais daquele escritrio.

Responsveis pelo pagamento do imposto, porem, sero apenas os scios do
escritrio, j que o empregado no contribuinte do ISS.
- o contribuinte do ISS a empresa , ou trabalhador autnomo, que presta
servio tributvel (art. 10 do Decreto lei n. 406/68).
- O ISS devido no local da prestao de servios.a fim de evitar conflitos de
competncia entre os Municpios, o art. 12 do DL n. 406/68 estabeleceu que considera-
se local da prestao do servio: a) o do estabelecimento prestador ou , na falta de
estabelecimento, o do domicilio do prestador;b) no caso de construo civil, o local
onde se efetuar a prestao.
- ROQUE CARRAZA sustenta que a despeito do comando inserto no art. 12 do

DL 406/68, o imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS) sempre devido ( e
no s no caso da construo civil) no municpio onde o servio positivamente
prestado, ainda que o estabelecimento prestador esteja sitiado em outro municpio.
- O ISS no incide na gravao e distribuio de filmes e videoteipes

(SUMULA 135 do STJ).
- O ISS incide na operao de arrendamento mercantil de coisas moveis

(SUMULA 138 do STJ).
- A prestao de servios de composio grfica, personalizada e sob

encomenda, ainda que envolva o fornecimento de mercadorias, esta sujeita
apenas ao ISS (SUMULA 156 do STJ).
ISENO HETERNOMA DO ISS: o dispositivo prev a concesso de iseno de ISS nas

exportaes de servios para o exterior, por meio de lei complementar federal (nacional). ,
como j vimos, reflexo do esforo de exportao do Estado brasileiro, dentro da filosofia de que
no devem ser exportados tributos, o que justifica essa concesso de iseno por pessoa
poltica alheia que possui a competncia impositiva (heternoma), situao anloga prevista
no art. 155,2, XII, e.
COMPETNCIA: O STJ , a pretexto de evitar praticas fraudulentas , tem decidido

que competente para a cobrana do ISS o Municpio onde ocorre a prestao do
servio, sendo irrelevante o local em que se encontra o estabelecimento
prestador.
o que estabelecimento prestador do servio? O equivoco esta em considerar

como tal o local designado formalmente pelo contribuinte. Estabelecimento na
verdade o local em que se encontram os equipamentos e instrumentos
indispensveis a prestao do servio, o local em que se pratica a administrao
dessa prestao.
200
- A lista do Municpio deve Ter por base a lista geral de servios estipulada pelo
Decreto-lei n. 406/68 , com a redao dada pela lei complementar n. 56/87.
- OPERAES MISTAS (ICMS/ICMS)
-
A) S ICMS mercadorias + servio fora da lista
B) S ISS mercadorias + servio da lista
C) ICMS E ISS mercadoria + servio da lista + ressalva
FUNO: O ISS tem funo predominantemente fiscal. importante fonte de receitas dos
Municpios. Embora no tenha alquota uniforme, no se pode dizer que seja um imposto
seletivo. Muito menos se pode dizer que o ISS tenha funo extrafiscal relevante.
Infelizmente, muitos Municpios no o arrecadam por falta de condies administrativas.
- LISTA DE SERVIOS LC n 56/1987 : TAXATIVA OU EXEMPLIFICATIVA?
O STF manifestou-se no sentido de que a lista taxativa , mas, erroneamente,
admitiu sua aplicao analgica. HUGO DE BRITO MACHADO ensina que
induvidoso que a CF atribuiu aos Municpios competncia para tributar somente os
servios de qualquer natureza que a lei complementar defina. No se trata, portanto, de
uma limitao imposta pela LC. Na verdade a competncia que a CF atribuiu aos
Municpios tem, desde logo, o seu desenho a depender de lei complementar.
A prestao de servios de qualquer natureza, para integrar a hiptese de
incidncia do imposto em tela, h de Ter carter profissional. Esta concluso
ditada pelo elemento sistemtico da hermenutica, em face da norma que define o
contribuinte e da que define a base de calculo do imposto.
ALQUOTAS: Os Municpios gozam de autonomia para fixar as alquotas do ISS,

mas a Unio poder, por lei complementar, fixar alquotas mximas para esse
imposto (CF, art. 156, 3, inc. I).
BASE DE CALCULO:
Em se tratando de prestao de servios sob a forma de trabalho pessoal do
prprio contribuinte, o imposto fixo, podendo ser diverso em funo da
natureza do servio ou de outros fatores pertinentes.
Em se tratando de servios prestados por empresas, o imposto, que neste
caso proporcional, tem como base de calculo o preo do servio. a receita
empresa, relativa a atividade de prestao de servios tributveis.
CONTRIBUINTE: a empresa ou trabalhador autnomo que presta o servio

tributvel ( Decreto lei n. 406, art. 10). No so contribuintes os que prestem
servios em relao de emprego, os trabalhadores avulsos, os diretores e
membros de conselhos consultivos ou fiscais de sociedades (Decreto lei n. 406,
art. 10). Alias, dizer-se que o contribuinte a empresa ou o profissional autnomo
j exclui qualquer prestador de servio que no seja empresa ou autnomo, de
modo que o disposto no art. 10 em tela meramente explicitante.
No se confunde autnomo com avulso. O avulso apesar de no ser empregado
pela eventualidade da prestao de servios, presta servios na dependncia
201
daquele para quem trabalha. J o autnomo trabalha por conta prpria. tem
condies de no ser subordinado aquele para quem trabalha.
LANAMENTO DO ISS: feito, regra geral, por homologao, nos termos do art.
150 do CTN. Pode evidentemente, ser objeto de lanamento de oficio, como
acontece com qualquer tributo.
202

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Resumo de Direito Tributrio

APOSTILA DE DIREITO TRIBUTRIO

1.CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO

- o ramo autnomo do direito pblico - instituio

-Termo genrico na qual esto includos :

3. .DEFINIO LEGAL DE TRIBUTO

A definio mais exigida em concurso a doutrinria ou a legal? a legal, mais

1.tributo toda prestao : objeto da obrigao tributria o ato de prestar, ou

distino entre hiptese de incidncia, que a descrio normativa da situao de

como a multa de direito publico (in Hiptese de incidncia tributria, Ed.

4 . TRIBUTO COMO RECEITA DERIVADA

da vontade de terceiros.s so receitas oriundas de transferncias monetrias que

5 . NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO

A natureza jurdica do tributo determinado pelo fato gerador,

OBS. A taxa de pavimentao tinha por rtulo taxa, mas se

OBS. Assim, o imposto imposto se tiver fato gerador prprio de

OBS. As taxas no podero possuir base de clculo prpria dos

Como foi dito o tributo um gnero no qual aparecem

Baseado nesses dispositivos uma corrente minoritria

J a corrente majoritria entende que no existem

MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO : esse entendimento do STF, sobre

Para a doutrina dominante e para o STF, 5 SO AS ESPCIES DE TRIBUTOS:

OBS. Podemos citar os seguintes doutrinadores que adotam esse

7. FISCALIDADE, EXTRAFISCALIDADE E PARAFISCALIDADE

A) FISCALIDADE : o tributo fiscal quando o Estado-Fisco no tem outra

Parafiscalidade exemplos- arrecadao de recursos para autarquias ,

OBS.: art. 149 da CF exclusivamente a Unio instituir contribuies sociais de :

TODAVIA: Art. 149, par. nico : permite que os ESTADOS, O DISTRITO

Tributos com funo parafiscal o propsito o fornecimento de receitas

As receitas dessas contribuies se vinculam ao custeio da atividade para o

A) COMPETNCIA Unio, Estados -legislar

COMPETNCIA TRIBUTRIA PLENA OU PRPRIA:

QUEM POSSUI? Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios

O titular da competncia tributaria pode ate mesmo optar por no exercita-la

MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO (DIREITO TRIBUTRIO NA

Nenhuma outra pessoa jurdica possui competncia tributaria em nosso ordenamento,

bom lembrar que mesmo as emendas constitucionais, quando se trata de

B) CAPACIDADE TRIBUTRIA DELEGADA:

DIZ RESPEITO A QU: arrecadar e fiscalizar (no pode legislar).

Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de

Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de

A competncia tributaria indelegvel

C) SIMPLES CAPACIDADE DE ARRECADAO:

DIZ RESPEITO A QU? S arrecadao.

ONDE EST PREVISTO NO CTN? Art. 7 : 3 No constitui delegao de

9. COMPETNCIA PRIVATIVA - UNIO, ESTADOS E MUNICPIOS

A competncia privativa est ligada aos impostos. Cada entidade compete

MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que trs so as trs so as

contribuies de melhoria, so tributos de competncia comum, sendo numerus

10. COMPETNCIA COMUM

A competncia comum esta ligada as taxas e as contribuies de melhoria.

11. COMPETNCIA CUMULATIVA OU MLTIPLA:

Trata da competncia cumulativa (tambm denominada mltipla). Possuem-na em

12. INEXISTNCIA DE CONFLITOS DE COMPETNCIA VERDADEIROS

diz a CF em seu art. 146 cabe a lei complementar:

MARCELO ALEXANDRINO & VICENTE PAULO ensinam que ao delimitar rigidamente

um conflito aparente e encontrara soluo na correta interpretao das regras e

13. COMPETNCIA RESIDUAL

-S a Unio tem essa competncia

Assim, mediante lei complementar, a Unio pode instituir impostos no previstos na

capacidade contributiva peculiares a determinadas localidades. Como tais expresses

Ocorre quando um poder tributante exorbitando em sua competncia,