Direito Fiscal das Empresas

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Matria a abordar:
Noo de custo no Direito Fiscal

Custos fiscais na doutrina

Proveitos e ganhos sujeitos a impostos

Custos fiscais na jurisprudncia portuguesa

Tipos de custos fiscais

Caso prtico
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Custos
Noo de custo no Direito Fiscal (art. 23 CIRC)
uma noo ampla de custo ou perda

realizao de proveitos
e ganhos

Um custo e perda so indispensveis para:

para manuteno da
fonte produtora

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Custos
Estes custos e perdas devem ser comprovados
(exigncia do art. 23)

Esta questo tem levantado problemas em torno:

Dos requisitos formais do documento justificativo

e meios de prova admitidos

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Custos
Em matria de custos, o meio de prova mais
importante o documental (factura completa), tem
destacada importncia este meio na:

Prtica do comrcio Nas transaces

econmicas

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Custos
Nos art. 33 e 42 do CIRC:

No

Aceita como custos certas reintegraes e

amortizaes e outros encargos que no so
dedutveis na determinao do lucro tributvel

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Custos Fiscais na Doutrina
No estudo do Direito Fiscal so gastos que
no implicam pagamentos imediatos e de
outros que no so contabilizados por caixa,
bem como dos custos que no do origem a
pagamentos ou pagamentos que no provm
de custos

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 Proveitos e ganhos
sujeitos a imposto
Partindo do CIRC, no h disposio que regule de
forma precisa a deduo dos encargos suportados em
ligao com operaes que geram rendimentos
isentos ou excludos de tributao.

A administrao fiscal admite, no entanto, que a regra

fundamental em matria de dedutibilidade de custos
a de que aos proveitos e ganhos sujeitos a imposto,
mesmo que dele isentos ou mesmo beneficiando de
tratamento preferencial, so dedutveis custos e
perdas que comprovadamente forem suportados para
obteno

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A administrao fiscal admite duas
regras que levariam a esta posio
regras:

art.17 n3 b) art. 18

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art. 17 n3 b) e art. 18
Art.17 n3 b) parte em que manda atender
separao contabilstica dos resultados das
operaes e variaes patrimoniais
abrangidas por diferentes regimes

Art. 18 - Ao prescrever o regime de imputao

temporal das componentes positivas e
negativas do lucro tributvel

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 Argumentos da Administrao
Fiscal
1 Defende que se o sujeito passivo que desenvolve
actividades abrangidas por regimes fiscais diferentes deve:
apurar os resultados de forma segmentada, estando
subordinada s regras do regime de qualificao e deduo
de custos e perdas

Da que a A.F dispe de poderes para efectuar correces

necessrias.

Ex.: Constatar que o contribuinte desviou proveitos ou custos

entre os sectores de actividade sujeitos ao regime de
tributao diferente, com o objectivo de obter vantagens
fiscais injustificadas

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Cont.
2 Decorre do principio da especializao de
exerccios e de outro principio que com ele
surge que o principio do balanceamento
entre custos e proveitos, nos termos da qual
se deve estabelecer correlao directa entre
custos e proveitos.
Ou seja:

A A.F considera que o tratamento das

operaes deve ser homogneo

Determinados custos que esto relacionados

com proveitos no sujeitos a imposto no so
fiscalmente dedutveis art.23 CIRC
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Custos Fiscais na Jurisprudncia
Portuguesa
Os custos fiscais sero fiscalmente dedutveis se:

1. Efectivos
2. Devidamente contabilizados como tal
3. Em obedincia aos critrios de imputao
temporal
4. Comprovados
5. Indispensveis
6. Incorridos para obteno de proveitos ou ganhos
sujeitos a imposto
7. Quando no exista qualquer preceito que negue
directa ou indirectamente a respectiva
dedutibilidade

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Custos
Custos relevantes para efeitos fiscais:

Custos ou perdas os que comprovadamente

forem indispensveis para a realizao de
proveitos ou ganhos sujeitos a imposto ou
para a manuteno de fonte produtora

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Custos

Custos devem satisfazer:

- comprovao
3 requisitos: - indispensabilidade
- ligao aos proveitos

nota: de salientar o principio da indispensabilidade

dos custos e principio da ligao aos proveitos.
Devem ser considerados custos ou perdas para
efeitos fiscais todos os que se revelem indispensveis
para todos para a realizao de proveitos ou ganhos
ou para manuteno da fonte produtora.

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Custos
Custos Fiscais so (art. 23 n.1 al a) j)):

a) Encargos relativos produo ou aquisio de quaisquer

bens ou servios.
b) Encargos de distribuio e venda
c) Encargos de natureza financeira
d) Encargos de natureza administrativa
e) Encargos com anlises, racionalizao investigao e
consulta
f) Encargos fiscais e parafiscais
g) Reintegraes e amortizaes
h) Provises
i) Menos valias realizadas
j) Indeminizaes resultantes de eventos cujo o risco no
seja segurvel

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Caso prtico
O restaurante x compra peixe fresco
na praa e no tem factura dessas
aquisies, pode deduzir esse custo?

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FIM

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