Auditoria - Revis o PDF

Revisão RFB
Auditoria p/ AFRFB - 2014 (com videoaulas)

Professores: Claudenir Brito, Rodrigo Fontenelle
Resumão de
Auditoria para
RFB em 100 itens
PROF. RODRIGO FONTENELLE
WWW.FACEBOOK.COM/PROFRODRIGOFONTENELLE 1
Resumão
Objetivo da Auditoria Independente: expressar uma opinião sobre

as Demonstrações Contábeis.
Planejamento de auditoria: Estratégia Global (mais amplo) e

Plano de Auditoria (mais específico). Não é imutável. Ocorre no
decurso da auditoria. Processo contínuo e iterativo. Não é uma fase
isolada.
Controle Interno: processo implementado pelos responsáveis da

governança, administração e funcionários para fornecer segurança
razoável quanto à realização dos objetivos da entidade.
Resumão
 Revisão do controle de qualidade do trabalho é o processo

projetado para fornecer uma avaliação objetiva, na data, ou
antes da data do relatório, dos julgamentos relevantes feitos pela
equipe do trabalho e das conclusões obtidas ao elaborar o
Relatório.
 Revisor de controle de qualidade do trabalho é um sócio ou

outro profissional da firma, uma pessoa externa adequadamente
qualificada, ou uma equipe composta por essas pessoas,
nenhuma delas fazendo parte da equipe de trabalho, com
experiência e autoridade suficientes e apropriadas para avaliar
objetivamente os julgamentos relevantes feitos pela equipe de
trabalho e as conclusões atingidas para elaboração do relatório
de auditoria.
Resumão
Auditor Independente: avalia a efetividade dos controles internos.

Quanto maior a confiabilidade nesses controles, menor o volume de
testes. Comunica as deficiências relevantes aos responsáveis pela
governança.
Materialidade: valor fixado pelo auditor. Abaixo desse valor será

baixa a probabilidade de uma distorção afetar as DCs como um todo.
Relevância: influencia na decisão dos usuários das DCs. Um item

pode ser relevante e não ser material.
Risco de Auditoria - RA: risco do auditor expressar uma opinião de

auditoria inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem
distorção relevante.
Resumão
RA = Risco de Distorção Relevante (RDR) x Risco de Detecção

(RD).
RDR = Composto do Risco Inerente – RI (Ausência do controle)

e Risco de Controle – RC (Deficiência do controle)
RD = é o risco do auditor. Quanto maior for o RDR (independe

do auditor), menor será o RD aceito pelo auditor.
Quanto maior for a relevância de um item, menor o risco de

auditoria. Relevância maior implica em mais testes, o que diminui
o RD e consequentemente o RA.
Resumão
Requisitos para o exercício da auditoria: requisitos éticos,

julgamento profissional, ceticismo profissional e condução de
auditoria em conformidade com as NBC TAs.
Requisitos éticos para o auditor: (a) Integridade; (b)

Objetividade; (c) Competência e zelo profissional; (d)
Confidencialidade; e (e) Comportamento (ou conduta) profissional.
Quando a administração não reconhecer sua responsabilidade, ou

não concordar em fornecer as representações formais, o auditor não
consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente.
Dessa forma, não é apropriado que aceite o trabalho, a menos que
seja exigido por lei ou regulamento. Nesse caso, conversa com a
Administração.
Resumão
O auditor é responsável pela obtenção de segurança razoável de

que as demonstrações contábeis, consideradas como um todo, estão
livres de distorção relevante, independentemente se causada por
fraude ou erro.
Em casos excepcionais, o auditor pode considerar se a renúncia

ao trabalho (se for possível) é necessária quando a administração
ou os responsáveis pela governança não tomarem a ação corretiva
que o auditor considerar apropriada nas circunstâncias, mesmo
quando a não conformidade não for relevante para as
demonstrações contábeis.
Resumão
Ao decidir se a renúncia ao trabalho é necessária, o auditor pode

considerar a possibilidade de buscar assessoramento legal. Se a
renúncia ao trabalho for proibida, o auditor pode considerar ações
alternativas, inclusive descrever a não conformidade em um
parágrafo sobre outro assunto em seu relatório.
Fraude: ato intencional. Envolve dolo para obtenção de vantagem

injusta ou ilegal.
Erro: ato não intencional. Desatenção, desconhecimento, má

interpretação.
Principal responsável pela prevenção e detecção da fraude:

responsáveis pela governança da entidade e administração.
Resumão
O auditor NÃO é responsável pela prevenção ou detecção de

erros e fraudes.
Auditor não estabelece juridicamente se realmente ocorreu

fraude.
Comunicação de fraudes: à administração (mesmo que

irrelevante), aos responsáveis pela governança (se relevantes ou se
há participação da administração) e aos órgãos reguladores e de
controle (se há exigência legal).
Quanto maior a confiança nos controles internos, menos

procedimentos adicionais de auditoria serão aplicados.
Resumão
Procedimentos de auditora: Testes de Controle (antigo de

observância / de aderência) e Procedimentos Substantivos (antigo
testes substantivos)
Teste de controle: avalia a efetividade dos controles internos
Procedimentos substantivos: objetiva detectar distorções

relevantes. Divide-se em Teste de Detalhes (transações e saldos) e
Procedimentos Analíticos Substantivos (revisão analítica).
Distorções encontradas nos procedimentos substantivos indicam

que o controle interno não está operando efetivamente, mas a
ausência de detecção não significa necessariamente que os
controles são efetivos.
Resumão
O auditor pode aplicar os testes de detalhes, os procedimentos

substantivos ou uma combinação dos dois.
Evidência de auditoria: fundamenta a opinião do auditor. Deve

ser adequada (medida da qualidade), suficiente (medida da
quantidade), relevante e confiável.
Quanto mais adequada a evidência, menor a quantidade

necessária. Evidência pode ser física, testemunhal, documental,
analítica, externa ou interna.
Geralmente as evidências externas, documentais, obtidas pelo

próprio auditor e de documentos originais são mais confiáveis.
Resumão
Técnicas de auditoria: a) Inspeção (exame de registros e

documentos / bens tangíveis / exame físico); b) Observação (ato
contínuo / acompanhamento); c) Confirmação e Investigação
(circularização / confirmação positiva em preto, branco e negativa);
d) Indagação (entrevista / dentro ou fora da entidade); e) Recálculo
(verificação matemática); f) Reexecução e g) Procedimentos
analíticos (valores significativos / índices)
Documentação de Auditoria (papéis de trabalho): registro dos

procedimentos de auditoria executados. Assiste a equipe no
planejamento, execução e revisão da auditoria.
Pode ser corrente (utilizado apenas no exercício social objeto da

auditoria) e permanente (em mais de um exercício).
Resumão
Sua forma, conteúdo e extensão dependem de fatores como

tamanho e complexidade da entidade; riscos; metodologia e
ferramentas utilizadas; natureza dos procedimentos, entre outros.
Referência Cruzada é uma técnica utilizada para evidenciar

trabalhos realizados em uma área que tenha influência em outras,
por meio da utilização de letras codificadoras dos papéis de
trabalho.
O auditor deve montar a documentação em arquivo de auditoria

tempestivamente após a data do relatório do auditor (até 60 dias).
O período de retenção para trabalhos de auditoria geralmente não

é inferior a cinco anos a contar da data do relatório do auditor.
Resumão
Quanto não utilizar amostragem: a) população pequena, b) risco

significativo e outros meios não fornecem evidência de auditoria
suficiente e adequada e c) custo não é alto.
Amostragem em auditoria é a aplicação de procedimentos de

auditoria em menos de 100% dos itens de população relevante para
fins de auditoria.
População é o conjunto completo de dados sobre o qual a

amostra é selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir.
Estratificação é o processo de dividir uma população em

subpopulações, cada uma sendo um grupo de unidades de
amostragem com características semelhantes.
Resumão
Distorção tolerável é um valor monetário definido pelo auditor

para obter um nível apropriado de segurança de que esse valor
monetário não seja excedido pela distorção real na população.
Taxa tolerável de desvio é a taxa de desvio dos procedimentos de

controles internos previstos aceita pelo auditor.
Anomalia é a distorção ou o desvio que é comprovadamente não

representativo de distorção ou desvio em uma população.
Risco não resultante da amostragem é o risco de que o auditor

chegue a uma conclusão errônea por qualquer outra razão que não
seja relacionada ao risco de amostragem.
Resumão
Risco de amostragem é o risco de que a conclusão do auditor,

com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a população
fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria.
Na estratificação, os resultados dos procedimentos de auditoria

aplicados a uma amostra de itens dentro de um estrato só podem ser
projetados para os itens que compõem esse estrato.
Quanto menor o risco que o auditor está disposto a aceitar, maior

deve ser o tamanho da amostra.
Seleção aleatória: assegura que todos os itens da população

tenham a mesma possibilidade de serem escolhidos.
Resumão
Seleção sistemática ou por intervalo: a seleção do item ocorre de
maneira em que haja sempre um intervalo constante entre cada item
selecionado.
Seleção ao acaso: baseada no julgamento profissional do auditor.
Para os testes de detalhes, o auditor deve projetar, para a população,

as distorções encontradas na amostra, objetivando obter uma visão
mais ampla da escala de distorção.
Para testes de controles, não é necessária qualquer projeção explícita

dos desvios uma vez que a taxa de desvio da amostra também é a taxa
de desvio projetada para a população como um todo.
Tamanho da amostra = Fator de confiança ÷ Taxa tolerável de desvio.

Resumão
 Assistência direta é a utilização de auditores internos para executar

procedimentos de auditoria, sob a direção, supervisão e revisão do
auditor independente .
 O auditor independente deve determinar se o trabalho da auditoria

interna pode ser utilizado para os fins da auditoria, considerando o
seguinte:
(a) a extensão na qual a posição hierárquica da auditoria interna na

organização e suas políticas e procedimentos propiciam
objetividade dos auditores internos;
(b) o nível de competência da função de auditoria interna;
(c) se a função de auditoria interna aplica uma abordagem
sistemática e disciplinada, incluindo controle de qualidade.
Resumão
 Assistência direta é a utilização de auditores internos para executar

procedimentos de auditoria, sob a direção, supervisão e revisão do
auditor independente .
 O auditor independente deve determinar se o trabalho da auditoria

interna pode ser utilizado para os fins da auditoria, considerando o
seguinte:
(a) a extensão na qual a posição hierárquica da auditoria interna na

organização e suas políticas e procedimentos propiciam
objetividade dos auditores internos;
(b) o nível de competência da função de auditoria interna;
(c) se a função de auditoria interna aplica uma abordagem
sistemática e disciplinada, incluindo controle de qualidade.
Resumão
 O auditor independente não deve utilizar auditor interno para prestar

assistência direta se:
(a) existirem ameaças significativas à objetividade do auditor

interno; ou
(b) o auditor interno não tem competência suficiente para executar o
trabalho proposto.
 O auditor não deve fazer referência ao trabalho do especialista do

auditor em seu relatório que contenha opinião não modificada.
 Mesmo que utilize trabalhos do auditor interno, de especialistas

(internos e externos) do auditor ou de um outro auditor independente, a
responsabilidade será do auditor independente responsável pela
opinião acerca das demonstrações contábeis.
Resumão
Eventos subsequentes são eventos ocorridos entre a data das
demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente e
fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a
data do seu relatório.
Eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data

do relatório do auditor independente: auditor executa procedimentos e
determina se cada um desses eventos está refletido de maneira
apropriada nas referidas demonstrações contábeis.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a

data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das
demonstrações contábeis: não tem obrigação de executar nenhum
procedimento, a não ser que a administração modifique as
demonstrações contábeis.
Resumão
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após
a divulgação das demonstrações contábeis: não tem obrigação de
executar nenhum procedimento, a não ser que a administração
modifique as demonstrações contábeis. Nesse caso, emite novo
relatório com parágrafo de ênfase, chamando atenção da nova
publicação.
Opinião não modificada é a opinião expressa pelo auditor quando

ele conclui que as DCs são elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
Opinião com ressalva: a) distorções são relevantes, mas não

generalizadas nas demonstrações contábeis; b) distorções não
detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser
relevantes, mas não generalizados.
Resumão
Opinião adversa: distorções são relevantes e generalizadas para

as demonstrações contábeis.
Abstenção de opinião: distorções não detectadas, se houver, sobre

as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e
generalizadas.
Parágrafo contendo a base para modificação da opinião deve vir

antes do parágrafo da opinião.
Quando o auditor prevê modificar a opinião no seu relatório, ele

deve comunicar aos responsáveis pela governança as circunstâncias
que levaram à modificação prevista e o texto proposto da
modificação.
Resumão
Parágrafo de Ênfase: refere a um assunto apropriadamente

apresentado ou divulgado nas DCs que, de acordo com o
julgamento do auditor, deve-se chamar atenção dada sua
importância.
Deve ser incluído imediatamente após o parágrafo de opinião no

relatório do auditor e sua opinião não se modifica no que diz
respeito ao assunto enfatizado.
Resumão
 Integram o SCI-PEF: Órgão Central (CGU), órgãos setoriais

(CISET do MRE, MD, Casa Civil e AGU), unidades setoriais
(unidades de CI nos comandos militares do MD) e unidades
regionais (CGU-R).
 Compete à CGU, enquanto órgão central, elaborar a prestação

de contas anual do Presidente da República.
 Compete aos órgãos setoriais assessorar o Vice-Presidente da

República, os Ministros de Estado das Relações Exteriores e da
Defesa, o Advogado-Geral da União e os titulares dos órgãos da
Presidência da República nos assuntos de competência do SCI-
PEF.
Resumão
 Compete ao AECI assessorar o Ministro de Estado nos assuntos
de competência do Sistema de Controle Interno.
 O AECI, ao tomar conhecimento da ocorrência de

irregularidades que impliquem lesão ou risco de lesão ao
patrimônio público, darão ciência ao respectivo Ministro de
Estado e à Controladoria-Geral da União, em prazo não superior
a quinze dias úteis, contados da data do conhecimento do fato,
sob pena de responsabilidade solidária.
 Estão sujeitos à atuação do SCI-PEF quaisquer pessoas física

ou jurídica, pública ou privada, que utilize, arrecade, guarde,
gerencie ou administre dinheiros, bens e valores públicos ou
pelos quais a União responda, ou que, em nome desta, assuma
obrigações de natureza pecuniária.
Resumão
 Tipos de Auditoria: Avaliação da Gestão, Acompanhamento da

Gestão, Contábil, Operacional e Especial.
 Auditoria de Avaliação da Gestão: regularidade das contas.

Verifica a execução de contratos, acordos, convênios e ajustes.
 Auditoria de Acompanhamento da Gestão: ao longo do processo

de gestão. Tempo real. Previne gargalos.
 Auditoria Contábil: controle do patrimônio, registros contábeis

e aplicação de recursos externos oriundos de organismos
internacionais.
Resumão
 Auditoria Operacional: procedimentos relacionados ao processo

operacional. Avalia programas de governo, projetos e atividades.
Emite opinião sobre a gestão quanto aos aspectos da eficiência,
eficácia e economicidade. Atividade de assessoramento ao
gestor público.
 Auditoria Especial: situações relevantes de natureza incomum

ou extraordinária. Demais trabalhos.
 Formas de execução de auditoria e fiscalização: Direta

(centralizada, descentralizada ou integrada), Indireta
(compartilhada ou terceirizada) e Simplificada (Nesse caso, só
auditoria).
Resumão
 Centralizada: órgão central ou setoriais.
 Descentralizada: unidades regionais ou setoriais.
 Integrada: órgãos e unidades do SCI-PEF em conjunto.
 Compartilhada: SCI-PEF + órgãos/instituições públicas ou

privadas.
 Terceirizada: auditoria externa (independente).
 Simplificada: exame de processo e meio eletrônico. Relação

custo/beneficio. Indicadores de desempenho.
Obrigado!
"Se você quer ser bem

sucedido, precisa ter
dedicação total, buscar seu
último limite e dar o melhor
de si mesmo.”
Ayrton Senna
www.facebook.com/profrodrigofontenelle
30

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Planejamento de auditoria: Estratégia Global (mais amplo) e

Controle Interno: processo implementado pelos responsáveis da

 Revisão do controle de qualidade do trabalho é o processo

 Revisor de controle de qualidade do trabalho é um sócio ou

Auditor Independente: avalia a efetividade dos controles internos.

Materialidade: valor fixado pelo auditor. Abaixo desse valor será

Relevância: influencia na decisão dos usuários das DCs. Um item

Risco de Auditoria - RA: risco do auditor expressar uma opinião de

RA = Risco de Distorção Relevante (RDR) x Risco de Detecção

RDR = Composto do Risco Inerente – RI (Ausência do controle)

RD = é o risco do auditor. Quanto maior for o RDR (independe

Quanto maior for a relevância de um item, menor o risco de

Requisitos para o exercício da auditoria: requisitos éticos,

Requisitos éticos para o auditor: (a) Integridade; (b)

Quando a administração não reconhecer sua responsabilidade, ou

O auditor é responsável pela obtenção de segurança razoável de

Em casos excepcionais, o auditor pode considerar se a renúncia

Ao decidir se a renúncia ao trabalho é necessária, o auditor pode

Fraude: ato intencional. Envolve dolo para obtenção de vantagem

Erro: ato não intencional. Desatenção, desconhecimento, má

Principal responsável pela prevenção e detecção da fraude:

O auditor NÃO é responsável pela prevenção ou detecção de

Auditor não estabelece juridicamente se realmente ocorreu

Comunicação de fraudes: à administração (mesmo que

Quanto maior a confiança nos controles internos, menos

Procedimentos de auditora: Testes de Controle (antigo de

Teste de controle: avalia a efetividade dos controles internos

Procedimentos substantivos: objetiva detectar distorções

Distorções encontradas nos procedimentos substantivos indicam

O auditor pode aplicar os testes de detalhes, os procedimentos

Evidência de auditoria: fundamenta a opinião do auditor. Deve

Quanto mais adequada a evidência, menor a quantidade

Geralmente as evidências externas, documentais, obtidas pelo

Técnicas de auditoria: a) Inspeção (exame de registros e

Documentação de Auditoria (papéis de trabalho): registro dos

Pode ser corrente (utilizado apenas no exercício social objeto da

Sua forma, conteúdo e extensão dependem de fatores como

Referência Cruzada é uma técnica utilizada para evidenciar

O auditor deve montar a documentação em arquivo de auditoria

O período de retenção para trabalhos de auditoria geralmente não

Quanto não utilizar amostragem: a) população pequena, b) risco

Amostragem em auditoria é a aplicação de procedimentos de

População é o conjunto completo de dados sobre o qual a

Estratificação é o processo de dividir uma população em

Distorção tolerável é um valor monetário definido pelo auditor

Taxa tolerável de desvio é a taxa de desvio dos procedimentos de

Anomalia é a distorção ou o desvio que é comprovadamente não

Risco não resultante da amostragem é o risco de que o auditor

Risco de amostragem é o risco de que a conclusão do auditor,

Na estratificação, os resultados dos procedimentos de auditoria

Quanto menor o risco que o auditor está disposto a aceitar, maior

Seleção aleatória: assegura que todos os itens da população

Seleção ao acaso: baseada no julgamento profissional do auditor.

Para os testes de detalhes, o auditor deve projetar, para a população,

Para testes de controles, não é necessária qualquer projeção explícita

Tamanho da amostra = Fator de confiança ÷ Taxa tolerável de desvio.

 Assistência direta é a utilização de auditores internos para executar

 O auditor independente deve determinar se o trabalho da auditoria

(a) a extensão na qual a posição hierárquica da auditoria interna na

 Assistência direta é a utilização de auditores internos para executar