PROVA COMENTADA

AUDITORIA - TCE MG
PROF. MARCELO ARAGÃO


Olá, concurseiro(a),

Estou em viagem fazendo uma auditoria importante, portanto, longe de

minha biblioteca pessoal. Contudo, procurei tecer breves considerações acerca
das questões da prova de auditoria do concurso do TCE/MG.

As questões foram curtas, mas exigiram um nível de conhecimento bem

aprofundado das normas de auditoria.

Foram cobrados aspectos das normas que nunca tinham sido objeto de
provas anteriores.

A seguir, passo a comentar cada questão e apresento orientações de

recurso.

Prof. Marcelo Aragão

PROVA DO TCE/MG
DISCIPLINA DE AUDITORIA
BREVES COMENTÁRIOS DO PROF. MARCELO ARAGÃO

QUESTÃO 46 Um auditor independente examinou se determinado critério de

avaliação do objeto de asseguração inclui os devidos pontos de referência e
pode influenciar as conclusões no contexto do trabalho. Nessa situação
hipotética, o auditor realizou o exame de
A entendimento.
B relevância.
C confiabilidade.
D neutralidade.
E integridade.

GABARITO OFICIAL PRELIMINAR: E

COMENTÁRIO: Questão muito específica e de um nível avançado, já que exigiu

que o candidato soubesse distinguir cada uma das caraterísticas dos critérios
utilizados em um trabalho de asseguração. E o pior, a banca nem elaborou a
questão de acordo com a estrutura conceitual básica para trabalhos de
auditoria e revisão, a NBC TA 01. Elaborou com base na estrutura conceitual
de outros trabalhos de asseguração: a NBC TO 01. De acordo com a NBC TO
01, o auditor independente deve avaliar a adequação dos critérios de avaliação

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PROF. MARCELO ARAGÃO

ou de mensuração do objeto. Critérios adequados têm as seguintes

características:
(a) Relevância – critérios relevantes contribuem para a tomada de decisão
pelos usuários previstos;
(b) Integridade – critérios são suficientemente completos quando os fatores
relevantes, que podem influenciar nas conclusões no contexto do trabalho, não
foram omitidos. Critérios completos incluem, quando relevantes, pontos de
referência (benchmarks) para divulgação e apresentação;
(c) Confiabilidade – critérios confiáveis permitem avaliação ou mensuração
razoavelmente uniformes do objeto que inclui, quando relevante, a
apresentação e a divulgação, de acordo com a prática de mercado reconhecida
em situações similares;
(d) Neutralidade – critérios neutros contribuem para conclusões sem vícios;
(e) Entendimento – critérios compreensíveis possibilitam conclusões claras e
completas e sem risco de interpretações significativamente diferentes.

Logo, verifica-se que a alternativa correta é a Letra E mesmo. Integridade –

critérios são suficientemente completos quando os fatores relevantes,
que podem influenciar nas conclusões no contexto do trabalho, não
foram omitidos. Critérios completos incluem, quando relevantes, pontos de
referência (benchmarks) para divulgação e apresentação. [grifo meu].

Concordo com o gabarito.

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QUESTÃO 47 Ao verificar a racionalidade com que os recursos alocados a

determinados programas em um órgão público são aplicados, o auditor
governamental realiza o exame de
A economicidade.
B eficácia.
C eficiência.
D efetividade.
E contas.

GABARITO OFICIAL PRELIMINAR: C

COMENTÁRIO: De acordo com as NAGs, eficiência refere-se à racionalidade

com que os recursos alocados a determinados programas governamentais são
aplicados. Refere-se à extensão em que a unidade econômica maximiza seus
benefícios com um mínimo de utilização de tempo e recursos. Preocupa-se com

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os meios, os métodos e os procedimentos planejados e organizados, a fim de

assegurar a otimização da utilização dos recursos disponíveis.

Concordo com o gabarito.

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QUESTÃO 48 Sabendo que a documentação de auditoria, independentemente
do meio de sua elaboração, deve ser organizada e agrupada segundo sua
finalidade, assinale a opção que indica a informação que deve ser arquivada
como documentação de conteúdo corrente.
A composição da estrutura organizacional
B cópias de demonstrações financeiras
C correspondência enviada ou recebida
D planos e metas de longo prazo
E pedidos e comprovantes de diárias

GABARITO OFICIAL PRELIMINAR: B

COMENTÁRIO: Outra questão maldosa (pura pegadinha da banca). Veja o que

dispõem as NAGs a respeito da organização da documentação de auditoria:
4408.7 – Independentemente do meio de sua elaboração, a documentação de
auditoria deve ser organizada e agrupada segundo sua finalidade. A forma mais
prática é mantê-la em pastas ou arquivos magnéticos apropriados, conforme a
natureza do conteúdo nela arquivado:
4408.7.1 – Conteúdo permanente: abrange importantes informações de caráter
contínuo, utilizados por um longo período de tempo, superior a um exercício, sendo
obtidas no passado ou no presente, para uso atual ou futuro. Normalmente seu
conteúdo é composto de elementos da estrutura organizacional, legislação e
negócios do ente; planos e metas de longo prazo; contratos e ajustes importantes;
atas, planos de contas, normas e rotinas. As informações constantes desse
conteúdo devem ser revisadas e atualizadas frequentemente para servirem de
subsídios para os próximos trabalhos auditoriais.
4408.7.2 – Conteúdo corrente: envolve documentação de auditoria de uso
corrente, relativa à execução de cada auditoria governamental especificamente. No
caso de auditorias de regularidade, em geral, atinge apenas um exercício. Nos
casos de auditorias operacionais, podem atingir mais de um exercício. No seu
conteúdo encontram-se: registros do planejamento e da execução dos trabalhos;
cópias de demonstrações, resumos, balancetes e fluxos de transações; programas
de auditoria e documentos detalhados para cada área auditada; documentos de
análises, entrevistas, questionários, fluxogramas para avaliação do sistema de
controles internos (SCI); cópia do relatório; carta de confirmação; cartas de
advogados ou procuradores jurídicos, entre outros documentos comprobatórios das
evidências.
4408.7.3 – Correspondências: toda a correspondência enviada ou recebida,
inclusive a eletrônica, relacionada com os trabalhos que foram, estão sendo ou

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serão executados. No seu conteúdo encontram-se: ofícios de apresentação, ofícios

do auditado, carta de responsabilidade, entre outros.
4408.7.4 – Administrativos: todas as informações administrativas, inclusive as
eletrônicas, relacionadas com os trabalhos que foram, estão sendo ou serão 68
executados. No seu conteúdo encontram-se: pedidos e comprovações de diárias,
pedidos de licenças e de férias, entre outras.

Repare que, segundo as NAGs, a documentação (papéis de trabalho) é

organizada em quatro pastas diferentes: permanente, corrente,
correspondências e administrativos. Assim, somente as cópias das
demonstrações financeiras são correntes.

Poder-se-ia até argumentar em recurso que na prática, de acordo com as

normas de auditoria do TCU (NAT) e da CGU (Antiga IN SFC 1/2001), a
documentação de auditoria é organizada em apenas duas pastas: corrente e
permanente. Nesse sentido, a questão teria que ser anulada, pois a
documentação relativa às correspondências enviadas e recebidas pelo auditor
também seriam correntes, posto que válida apenas para a auditoria que foi
realizada ou o exercício correspondente.

Cabe tentar o recurso, mas é muito provável que o CEBRASPE não aceite o
recurso, pois a questão foi elaborada exatamente com base nas NAGs, que
foram as normas exigidas para o concurso!

Uma coisa é certa! A partir de agora, sempre que a banca for o CEBRASPE
temos que ler e estudar as normas por inteiro!! Eles estão cobrando os
detalhes. Não dá mais para estudar somente as normas mais relevantes ou os
aspectos que entendemos mais potenciais.
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QUESTÃO 49 O auditor designado para planejar a supervisão dos membros da

equipe de auditoria poderá, em seu planejamento, ignorar
A a capacidade dos membros individuais da equipe.
B as auditorias anteriormente realizadas.
C o porte e a complexidade da entidade.
D a área da auditoria.
E os riscos de distorções relevantes.

GABARITO OFICIAL PRELIMINAR: B

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COMENTÁRIO: Esta talvez tenha sido a questão mais fácil. Para a realização da
supervisão da equipe (em maior ou menor intensidade/profundidade), as
auditorias anteriormente realizadas não constituem elemento relevante.

Veja o que dispõe a NBC TA 300(R1) a respeito:

A natureza, a época e a extensão do direcionamento e da supervisão dos membros
da equipe e a revisão do seu trabalho podem variar dependendo de diversos
fatores, incluindo:
(a) o porte e a complexidade da entidade;
(b) a área da auditoria;
(c) os riscos de distorções relevantes (por exemplo, um aumento no risco de
distorções relevantes para uma dada área de auditoria costuma exigir um
correspondente aumento na extensão e no direcionamento e supervisão tempestiva
por parte dos membros da equipe e uma revisão mais detalhada do seu trabalho);
(d) a capacidade e a competência dos membros individuais da equipe que realiza o
trabalho de auditoria.

Portanto, somente não constam as auditorias anteriormente realizadas.

Concordo com o gabarito.

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QUESTÃO 50 A respeito da formação da opinião do auditor e da emissão do

relatório de auditoria, assinale a opção correta.
A A conclusão do auditor deve restringir-se à obtenção de evidência de
auditoria apropriada.
B A avaliação da adequação da apresentação das demonstrações contábeis é
obrigatória.
C O parágrafo introdutório do relatório deve fazer referência ao resumo das
principais práticas contábeis.
D O relatório do auditor independente pode ser emitido por escrito ou
oralmente.
E O relatório do auditor independente deve ser endereçado com exclusividade
à administração da entidade auditada

GABARITO OFICIAL PRELIMINAR: C

COMENTÁRIO: Nesta questão, cabe recurso!

Inicialmente, cabe comentar a letra B da questão, já que constitui mais uma

“pegadinha” do CEBRASPE. A letra B contém a seguinte afirmação: A avaliação
da adequação da apresentação das demonstrações contábeis é obrigatória. Em
uma primeira avaliação, o candidato pode ter sido levado a concluir que estaria

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correta, raciocinando que a adequação das demonstrações é um aspecto

fundamental e obrigatório. Contudo, somente é fundamental e obrigatório se a
estrutura de relatório financeiro aplicável for de apresentação adequada. É
meu caro, existe a estrutura de relatório financeiro de conformidade e, nesse
caso, a avaliação da adequação não seria obrigatória. Veja o que dispõe a NBC
TA 700 a respeito:

18. Se as demonstrações contábeis elaboradas de acordo com os requisitos de

estrutura de apresentação adequada não atingem uma apresentação adequada, o
auditor deve discutir o assunto com a administração e, dependendo dos requisitos
da estrutura de relatório financeiro aplicável e de como o assunto for resolvido, ele
deve determinar se é necessário modificar a opinião no seu relatório de acordo com
a NBC TA 705 (ver item A16).

19. Quando as demonstrações contábeis são elaboradas de acordo com a estrutura

de conformidade, o auditor não precisa avaliar se as demonstrações
contábeis atingem uma apresentação adequada. Entretanto, se em
circunstâncias extremamente raras o auditor concluir que essas demonstrações
contábeis são enganosas, ele deve discutir o assunto com a administração e,
dependendo de como o assunto for resolvido, ele deve determinar a necessidade e
a forma de comunicar isso no seu relatório (ver item A17). [grifo meu].

Quanto maldade!

Vamos à letra C. O CEBRASPE entendeu que a letra C está correta, em função

do que dispõe a NBC TA 700, em seu item 24. De acordo com a NBC TA 700, a
seção “Opinião” do relatório do auditor, que é a primeira seção do relatório
também deve:
(a) identificar a entidade cujas demonstrações contábeis foram auditadas;
(b) afirmar que as demonstrações contábeis foram auditadas;
(c) identificar o título de cada demonstração que compõe as demonstrações
contábeis;
(d) fazer referência às notas explicativas, incluindo o resumo das principais
políticas contábeis; e
(e) especificar a data ou o período de cada demonstração que compõe as
demonstrações contábeis (ver itens A22 e A23). [grifo meu].

Ocorre que não mais existe parágrafo introdutório na atual estrutura do

relatório do auditor. Provavelmente a banca se baseou na estrutura de
relatório antiga. De acordo com a nova NBC TA 700, republicada em junho de
2016, existe uma seção intitulada de “Opinião”, cujo primeiro parágrafo
apresenta as informações previstas no item 24 da NBC TA 700 e o segundo
parágrafo a opinião do auditor.

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Repare, portanto, que não mais existe o parágrafo introdutório do Relatório do

Auditor. Logo, cabe recurso para anular a questão, pois não existe alternativa
correta.

A letra C está incorreta, já que Resolução de 17 de junho de 2016 deu nova

redação à NBC TA 700 que dispõe sobre a formação da opinião e emissão do
relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis,
modificando a estrutura do relatório do auditor e excluiu o parágrafo
introdutório, estabelecendo em seu lugar a seção de opinião.

Boa sorte e um grande abraço!

Prof. Marcelo Aragão

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