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CONSIDERAÇÕES ACERCA DA
DEDUTIBILIDADE DAS
CONTRAPRESTAÇÕES DE
ARRENDAMENTO MERCANTIL NO
IRPJ E NA CSL
Diversas autuações fiscais têm sido lavradas com o objetivo de descon-
siderar transações de arrendamento mercantil ou “leasing” para
enquadrá-las como transação de compra e venda a prazo, principal-
mente se o valor residual para a opção de compra for irrisório. Em caso
da lavratura de auto de infração, o contribuinte possui fortes argumen-
tos para discuti-lo, com boa possibilidade de êxito na esfera Judicial.
Jurisprudência
IRPJ – ARBITRAMENTO DO
LUCRO
CÂMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS.
ACÓRDÃO CSRF/01.03.113.
PUBLICAÇÃO: DOU DE 24/09/2001.
EMENTA
A falta de escrituração de contas correntes bancárias, por si só, não
autoriza ao Fisco proceder ao arbitramento do lucro, competindo-lhe
demonstrar cabalmente, que essa falha na escrituração constitui vício
insanável, que a torna imprestável para determinar o lucro real.
Recurso provido por unanimidade.
N0 103
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demos em bancos escolares que a par- forme § único, do artigo 140. Esse dis- 6. presença de estrangeiros no Conselho
tícula “e” possui um sentido de adição positivo, cuja eficácia não se encontra de Administração – Importante conside-
e não de alternatividade. A redação des- suspensa, poderá ser utilizado como rar que em razão de ter havido veto ao
se dispositivo poderia ter sido direta o pauta de reivindicação dos sindicatos de caput do artigo 146 que previa na com-
suficiente a não ensejar interpretações empregados, no sentido de que o esta- posição do Conselho de Administração
outras, de modo que para não haver o tuto da companhia aberta seja alterado 2/3 de residentes, prevalece a regra atu-
direito de recesso nas hipóteses dos para permitir a eleição de um represen- al, qual seja, a de que todos os membros
incisos IV e V, do artigo 136, dever-se-ia tante; b) a partir da AGO de 2006, os do conselho possam ser não-residentes.
atender, ao mesmo tempo, a ambas hi- acionistas titulares de ações ordinárias
póteses: liquidez e dispersão, ou somen- que representem pelo menos 15% do 7. adequação do estatuto social – As
te ao critério da liquidez, tendo em vis- total das ações e os acionistas preferen- companhias deverão adaptar seu estatu-
ta que esse critério dispensa o outro. Em ciais sem direito a voto, que represen- to no prazo de 1 (um) ano, a contar da
relação a Cisão, somente haverá direito tem no mínimo 10% do capital social, data em que a lei entrar em vigor, confor-
de retirada se o processo em si ocasio- poderão eleger, pelo voto direto em se- me artigo 6º, da lei 10.303/01. O artigo
nar a mudança do objeto social, entre- parado, um membro que irá compor o 8º, por sua vez, ressalta que a alteração
tanto, tal regra não se aplica quando o Conselho de Administração, conforme de direitos conferidos às ações existen-
patrimônio cindido for vertido para so- prevê o § 4º, do artigo 8º, da Lei 10.303/ tes não confere direito de recesso, se efe-
ciedade cuja atividade preponderante 01. Na hipótese dos acionistas minori- tivada até o término do ano de 2002. Na
coincida com a decorrente do objeto tários em conjunto, não atingirem o per- prática, pela junção de ambos dispositi-
social da sociedade cindida; além dis- centual mínimo exigido, poderão agre- vos, é possível concluir que o estatuto das
so, no processo de cisão não poderá gar suas participações para alcançarem companhias deverá estar adaptado às
haver redução do dividendo obrigató- o mínimo de 10%, e deste modo, ele- novas regras até 31/12/02, porquanto se
rio; ou ainda, participação em grupo de gerem em conjunto um membro e seu realizado após essa data, poderá ensejar
sociedades. respectivo suplente. No período de 2002 a manifestação do direito de recesso.
a 2004, inclusive, os acionistas escolhe-
5. governança corporativa – Por gover-
nança corporativa, adaptada ao mode-
lo brasileiro, entenda-se o ato de com-
rão seus representantes e respectivos
suplentes por meio de lista tríplice
fornecida pelo controlador. Em relação
A inda há muito que se comentar a
respeito dos diversos pontos que
foram alterados na Lei 6404/76. Enume-
partilhar o poder, na companhia aberta, a 2005 a norma nada dispõe, no entan- rarmos apenas estes sete pontos, não sig-
entre empregados e acionistas minori- to, é admissível o entendimento de que nifica que os demais não possuam inte-
tários detentores de ações ordinárias e o prazo do mandato dos conselheiros resse; trata-se de destacar o que nos pa-
preferenciais. Exemplos de prática de escolhidos em 2004 se estenderá até a rece mais imediato, neste momento. O
governança corporativa, constantes da AGO de 2006; c) conforme dispõe o § tempo e a prática diária nos mostrarão
norma ora sancionada: a) a possibilida- 2º, do artigo 142, a escolha e a destitui- inúmeras outras vertentes.
de dos empregados elegerem, por meio ção do Auditor Independente ficará su-
de voto direto, um que irá representá- jeita a veto dos conselheiros eleitos, nos Isaac Galdino de Andrade
Gerente Sênior do Corporate Services do Escritório
los no Conselho de Administração, con- termos do artigo 141. de São Paulo
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Legislação Federal
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DEDUTIBILIDADE DAS
CONTRAPRESTAÇÕES DE
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comento, conforme o Resp. 268005/MG IRPJ/CSL PIS / COFINS
– Recurso Especial 2000/0073022-0, pu-
Optantes pelo Lucro Presumido ■ A Lei nº 10.312 de 27/11/01 dispõe
blicado no DO de 05/02/01.
■ O Ato Declaratório Interpretativo SRF sobre redução para zero da alíquota do
De acordo com o entendimento do STJ,
nº 05, de 31/10/01, dispõe sobre os pro- PIS/PASEP e COFINS incidentes nas ope-
o contrato de “leasing” não pode ser ca-
cedimentos a serem adotados pela pes- rações de venda de gás natural e de car-
racterizado como compra e venda a pra-
soa jurídica que optar pelo lucro presu- vão mineral, destinados a produção e
zo, sempre que o instrumento possua
mido e incorrer em situação de obriga- geração de energia.
todos os elementos previstos pela respec-
toriedade de tributação com base no ■ O Ato Declaratório Interpretativo SRF
tiva legislação (artigos 2, 9, 11 §1, 14 e
lucro real durante o ano-calendário. nº 07 de 20/11/01 dispõe que a diferen-
23 da Lei 6.099/74) a ele aplicável.
A pessoa jurídica que houver pago os ça negativa apurada nas operações de
Ademais, o artigo nº 13 da Lei 9.249/95,
tributos com base no lucro presumido e
dispõe acerca da dedutibilidade das câmbio, realizadas por instituição au-
que, em relação ao mesmo ano-calen-
contraprestações da operação de “lea- torizada pelo Banco Central do Brasil,
dário, incorrer em situação de obriga-
sing”, não fazendo distinção entre a mo- não poderá ser utilizada para a dedu-
toriedade de apuração pelo lucro real
dalidade (financeiro ou operacional), ção da base de cálculo das contribui-
em virtude de ter auferido lucros, ren-
desde que os bens arrendados estejam ções para o PIS/PASEP e da COFINS.
dimentos ou ganhos de capital oriun-
intrinsecamente relacionados com a
dos do exterior, deverá apurar o IR e a
produção ou comercialização dos bens CPMF
CSL pelo lucro real trimestral a partir do
e serviços da pessoa jurídica arrendatá-
trimestre de ocorrência do fato. ■ A Lei nº 10.306 de 08/11/01 altera a
ria. Adicionalmente, somente a aquisi-
redação do art. 3º da Lei nº 9.311/96,
ção, pelo arrendatário, de bens arren- Registro das Variações Cambiais
para isentar de Contribuição Provisória
dados em desacordo com as disposições ■A Medida Provisória n° 03/01, que es-
sobre Movimentação ou Transmissão de
da Lei nº 6.099/74, com as alterações tabelecia normas para registro do resul-
da Lei nº 7.132/83, será considerada Valores e de Créditos e Direitos de Na-
tado líquido negativo decorrente do
operação de compra e venda a presta- ajuste dos valores em reais de obriga- tureza Financeira – CPMF os beneficiá-
ção (Lei nº 6.099, de 1974, art. 11, § 1º). ções e créditos, foi convertida na Lei nº rios de privilégios e imunidades diplo-
Pelo exposto, não deve ser descartada a 10.305 de 07/11/01. máticas e consulares.
possibilidade de, em uma eventual fis-
Incentivos Fiscais ICMS
calização, o Fisco Federal caracterizar
■ O Ato Declaratório Executivo COSIT
os contratos de “leasing” financeiro,
nº 32, de 09/11/01, prorroga o prazo ■O Convênio ICMS nº 104, de 31/10/01,
cujo pagamento do valor residual se
para entrada com Pedido de Revisão de altera os Convênios ICMS 03/99, e 37/00,
concentrou nas primeiras parcelas como
Ordem de Emissão de Incentivos Fiscais relativamente a percentuais de margem
sendo de compra e venda à prazo.
(PERC), relativo à opção de aplicação de valor agregado para as operações
de parcela do IRPJ do ano-calendário 98 com Gás Liquefeito de Petróleo – GLP,
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Legislação Federal
nacional, considerando que os Gover- Legislação Aduaneira para aprovar atos administrativos relaci-
nos do Uruguai e do Brasil firmaram no onados aos serviços de energia elétrica.
RECOF
âmbito da Associação Latino-America- ■ A Resolução GCE nº 76 de 23/11/01
■ A Instrução Normativa SRF nº 90, de
na de Integração (ALADI) o Qüinqua- dispõe sobre as diretrizes para fixação
06/11/01, altera a IN nº 80/01, que dis-
gésimo Quinto Protocolo Adicional ao de metas de consumo de energia elétri-
põe sobre o Regime Aduaneiro Especial
Acordo de Complementação Econômi- ca para as unidades consumidoras inte-
de Entreposto Industrial sob Controle
ca nº 2 (ACE/2), com vigência de 01/11/01 grantes das Classes Residencial e Comer-
Informatizado (RECOF).
a 31/12/01. cial, Serviços e Outras Atividades, aten-
■ O Decreto nº 4.005 de 12/11/01 dis- Mercosul didas pelos Sistemas Interligados Sudes-
põe sobre a execução do Quadragési- ■ A Portaria nº 16, de 06/11/01, expedi- te/Centro-Oeste, Nordeste e Norte, e dá
mo Nono Protocolo Adicional ao Acor- da pelo Ministério do Desenvolvimen- outras providências.
do de Complementação Econômica nº to, da Indústria e Comércio Exterior, dis-
2 (veículos automotores), firmado entre põe que os importadores de mercadori- Legislação Trabalhista e
os Governos do Brasil e do Uruguai, em as originárias do MERCOSUL devem Previdenciária
31/07/0l. apresentar cópia dos respectivos Certi-
Caixa Econômica Federal
■ O Decreto nº 4.006 de 12/11/01 dis- ficados de Origem para o Departamen-
■ A Circular CEF nº 229 de 21/11/01 dis-
põe sobre a execução do Quadragési- to de Negociações Internacionais -
ciplina os procedimentos para a verifi-
mo Oitavo Protocolo Adicional ao Acor- DEINT.
cação da regularidade dos empregado-
do de Complementação Econômica nº res junto ao Fundo de Garantia do Tem-
Regime Aduaneiro Especial de
2 (prorrogação do ACE-2), firmado en- po de Serviço – FGTS e para a conces-
Entreposto Industrial
tre os Governos do Brasil e do Uruguai, são do Certificado de Regularidade do
■ O Ato Declaratório Executivo Conjun-
em 31/07/0l. FGTS – CRF.
to COANA nº 01 de 14/11/01 estabele-
■ O Decreto nº 4.007 de 12/11/01 dis- ce os requisitos formais e técnicos para
põe sobre a execução do Qüinquagési- Regulamento da Previdência Social
os controles contábeis e especificações
mo Protocolo Adicional ao Acordo de ■ O Decreto nº 4.032 de 26/11/01 alte-
de sistema do Regime Aduaneiro Espe-
Complementação Econômica nº 2 (pror- ra dispositivos do Regulamento da Pre-
cial de Entreposto Industrial sob Con-
rogação do ACE-2), firmado entre os vidência Social, aprovado pelo Decreto
trole Informatizado (RECOF).
Governos do Brasil e do Uruguai, em nº 3.048/99.
27/08/0l. Administração Pública
■ O Decreto nº 4.012 de 13/11/01 pro- Planos de Benefícios
mulga a Convenção entre os Governos Arrolamento de Bens Previdenciários
■ O Delegado da Receita Federal de Fis-
do Brasil e de Portugal Destinada a Evi-
■ A Instrução Normativa SRF nº 89, de
tar a Dupla Tributação e a Prevenir a calização em São Paulo, através da Or-
31/10/01, dispõe sobre a tributação,
Evasão Fiscal em Matéria de Impostos dem de Serviço SRF nº 01, de 25/10/01,
pelo Imposto de Renda, dos planos de
sobre o Rendimento. disciplina os procedimentos relativos ao
benefícios de caráter previdenciário.
arrolamento de bens e direitos para ga-
■ O Decreto nº 4.013 de 13/11/01 dis- A partir de 1/01/02, os rendimentos e
rantia de crédito tributário.
põe sobre a execução do Qüinquagési- ganhos auferidos nas aplicações de re-
mo Primeiro Protocolo Adicional ao cursos de provisões, reservas técnicas e
Acordo de Complementação Econômi-
Agência Nacional de
fundos de entidades abertas nas aplica-
Energia Elétrica
ca nº 2 (veículos automotores), firmado ções de previdência complementar e de
entre os Governos do Brasil e do Uru- Crise de Energia Elétrica sociedades seguradoras que operam pla-
guai, em 27/08/0l. ■ A Resolução GCE nº 66, de 06/11/01, nos de benefícios de caráter previden-
■ O Decreto nº 4.015 de 13/11/01 dis- transfere atribuições e extingue o Comitê ciário ficam sujeitos à incidência do
põe sobre a execução do Terceiro Pro- Técnico do Mercado Atacadista de Ener- imposto de renda de acordo com as
tocolo Adicional ao Acordo de Comple- gia Elétrica, para o Comitê de Revitali- normas de tributação aplicáveis às pes-
mentação Econômica nº 39, firmado zação do Modelo do Setor Elétrico, cri- soas físicas e às pessoas jurídicas não-
entre os Governos do Brasil, da Colôm- ado pela Resolução GCE nº 18/01. financeiras.
bia, do Equador, do Peru e da Venezuela ■ A Resolução ANEEL nº 473, de 05/11/01, A entidade aberta ou fechada de previ-
(países-membros da Comunidade Andi- delega competência à Superintendência dência complementar, a sociedade se-
na), em 08/08/0l. de Gestão dos Potenciais Hidráulicos guradora e o administrador do FAPI po-
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derão optar por regime especial de tri- portadores de ações ordinárias passam Mercado Financeiro
butação, no qual o resultado positivo, a ter direito ao tag along de 80% do valor
Banco Central do Brasil
auferido em cada trimestre-calendário, por ação que for pago ao controlador
■ A Circular BACEN nº 3.067, de 01/11/01,
dos rendimentos e ganhos das provisões, pela alienação das ações ordinárias que
estabelece procedimentos para análise
reservas técnicas e fundos, será tributa- integram o bloco de controle. de defesa e de pedidos de reconsidera-
do pelo Imposto de Renda à alíquota de ção e de revisão referentes à aplicação
vinte por cento. Mercado de Valores de penalidades.
Mobiliários ■ A Circular BACEN nº 3.068, de 08/11/01,
Reforma da Lei das estabelece que os títulos e valores mo-
■ A MP n° 08, de 31/10/01, altera e
Sociedades Anônimas biliários adquiridos por instituições fi-
acresce dispositivos à Lei nº 6.385/76,
nanceiras e demais entidades autoriza-
■A Lei nº 10.303, de 31/10/01, altera e que dispõe sobre o mercado de valores
das a funcionar pelo Banco Central do
acrescenta dispositivos na Lei nº 6.404/ mobiliários e cria a Comissão de Valo-
Brasil, exceto cooperativas de crédito,
76, que dispõe sobre as Sociedades por res Mobiliários – CVM. O ato ora co-
agências de fomento e sociedades de
Ações, e na Lei nº 6.385/76, que dispõe mentado altera, dentre outras, a com-
crédito ao microempreendedor, devem
sobre o mercado de valores mobiliários petência da CVM.
ser registrados pelo valor efetivamente
e cria a Comissão de Valores Mobiliári- ■ O Decreto nº 3.995, de 31/10/01, que
pago, inclusive corretagens e emolu-
os. Dentre as alterações introduzidas um altera e acresce dispositivos à Lei n° mentos.
destaque para a ampliação dos direitos 6.385/76, que dispõe sobre o mercado ■ A Carta-Circular BACEN nº 2.984, de
dos acionistas minoritários nas seguin- de valores mobiliários, nas matérias re- 07/11/01, cria fases intermediárias para
tes hipóteses: (I) participação no Con- servadas a decreto. os testes previstos na Circular 3.060/01
selho de Administração das companhi- (estabelece regras de funcionamento da
as abertas dos portadores de ações pre- conta Reservas Bancárias, titulada por
Taxa Selic
ferenciais e ordinárias. O exercício des- instituições financeiras no Banco Cen-
se direito se dará de imediato com base ■ O Ato Declaratório Executivo tral do Brasil, no âmbito da Reestrutura-
numa lista tríplice fornecida pelo con- CORAT n° 28, de 01/11/01, dispõe ção do Sistema de Pagamentos Brasilei-
trolador e a partir de 2006 de forma que a taxa de juros relativa ao mês de ro) e dá outras providências.
autônoma. Os conselheiros eleitos por outubro de 2001, aplicável na cobran- ■ A Resolução BACEN nº 2.901, de
esse critério, desde logo, passam a ter ça, restituição ou compensação dos 31/10/01, define critérios para amplia-
direito de veto na escolha ou na desti- tributos federais, a partir do mês de ção de penalidades na prestação de in-
tuição do auditor independente; e (II) novembro de 2001, é de 1,53%. formações ao Banco Central do Brasil e
na inobservância de procedimentos re-
lativos a operações de câmbio e à trans-
ferências internacionais em reais.
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São Paulo SP: Luiz G. Frazão
Tel. (0.11) 3165-5200. Fax (0.11) 3848-6840