Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
CONTABILIDADE - B
Pensamento:
Estamos, também, numa fase em que todas as atividades são executadas dentro do menor
tempo disponível para sua realização. O relógio tornou-se um acessório importantíssimo na
atualidade. Qualquer iniciativa, seja ela qual for, é sempre decidida, prioritariamente, em
função do menor tempo disponível para a sua realização.
Por estar sempre em contacto com esta dura realidade, onde ninguém dispõem de muito tempo,
anteriormente como Estudante, e atualmente como Profissional e Professor de Contabilidade;
resolvi escrever esta apostila com o intuito de facilitar na medida do possível a vida dos
Alunos(as) que estão expostos(as) a esse estressante cenário.
Desfrutem,
3
Prof. Berbel
PLANO DE CONTAS
O Plano de contas é um elenco ou “rol” de contas destinado ao registro das operações ocorridas em
uma entidade. É composto de quatro grupos:
Estes grupos por sua vez também se dividem em sub grupos, os quais passaremos a analisar:
ADMINISTRATIVAS
DESPESAS: FINANCEIRAS
De VENDAS
DESPESAS NÃO OPERACIONAIS
VENDAS
RECEITAS: PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
FINANCEIRAS
RECEITAS NÃO OPERACIONAIS
Receitas: Todo valor obtido decorrente da venda dos produtos e serviços da sua atividade.
4
ATIVO
PERMANENTE
Investimentos
Ações de outras companhias
Terrenos e Imóveis para futura utilização
Imóveis não de uso
Imobilizado
Móveis e Utensílios
Máquinas e Equipamentos
Instalações
Veículos
(-) Depreciação Acumulada
Diferido
Gastos pré - operacionais
Gastos de Implantação de Sistemas e Métodos
Gastos de Reorganização
(-) Amortização Acumulada
PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital
Capital Social
(-) Capital a Integralizar
Reservas de capital
Reserva para aumento de Capital
Doações e Subvenções
Reservas de lucros
Reserva legal
Reservas Estatutárias
DESPESAS
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Salários e Ordenados
Férias
13 Salário
INSS
F.G.T.S.
Aviso Prévio e Indenizações
Assistência Médica
Seguro Vida em grupo
Seguro Acidente do Trabalho
Honorários da Diretoria
Aluguel
Energia Elétrica
Água
Telefone
Correios
Seguros
Fretes e Carretos
Viagens e Representações
Material de Escritório
Revistas e Publicações
Donativos
Serviços Profissionais de Terceiros
DESPESAS DE VENDAS
Comissões Sobre Vendas
Promoção de Vendas
DESPESAS FINANCEIRAS
Descontos concedidos
Despesas bancárias
Juros pagos
6
RECEITAS
RECEITAS OPERACIONAIS
Vendas de Mercadorias
Receitas de Serviços
Comissões de Representações
RECEITAS FINANCEIRAS
Descontos Obtidos
Juros Recebidos
Obs. Assim como o construtor precisa de uma planta para fazer uma casa, o contador precisa do plano
de contas para fazer a contabilidade.
EXERCÍCIO
Do plano de contas da Cia “A” constavam as contas abaixo relacionadas. Classifique-as em contas do ATIVO,
do PASSIVO, de RECEITAS, de DESPESAS.
CONTAS CONTAS
Imóveis não de uso Mercadorias – Estoque
Capital Fretes e Carretos
Contas a Pagar Donativos
Vendas de Mercadorias Juros Recebidos
Descontos Obtidos Juros Pagos
Salários e Ordenados Reserva Legal
Financiamento Bancário a Curto Prazo INSS
Títulos a Receber (até 360 dias) Recuperação de Despesas
Duplicatas a Pagar Ordenados a Pagar
Instalações FGTS a Recolher
Descontos Concedidos Bancos c/ Movimento
Duplicatas a Receber Material de Escritório
Caixa Prestação de Serviços
7
LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
O registro de uma operação no livro diário denomina-se Partida de Diário ou Lançamento contábil. Ao conjunto dos
lançamentos denominamos ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL.
FÓRMULAS DE LANÇAMENTOS:
1. Uma conta devedora e uma credora
2. Uma conta devedora e mais de uma credora
3. Mais de uma devedora e uma credora
4. Mais de uma devedora e mais de uma credora.
Quando falarmos na palavra débito procure não ligar o seu significado do ponto de vista técnico com o que ela representa na
linguagem comum.
Na terminologia contábil, essa palavra tem significado antagônico. Quando o aluno principiante não se conscientiza disso,
dificilmente aceita que débito pode representar elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a aprendizagem.
Portanto, muito cuidado com a terminologia.
Na terminologia contábil, a palavra crédito também possui significado oposto. As mesmas observações que fizemos para a
palavra débito aplicam-se à palavra crédito.
8
POSTULADO
“Não poder haver um devedor sem um credor”.
“A cada débito contrapõem-se um crédito”.
“Sempre que surgir um devedor surgirá um credor”.
O princípio é de fácil compreensão; imaginemos que João deve $1.000 a alguém que é o credor; assim temos que: João deve
$1.000 a Pedro. Como se vê, o princípio sobre o qual se assenta o método das partidas dobradas é de fácil compreensão, de
comprovação simples e ao alcance de todos.
Toda vez que debitarmos uma conta, estará ocorrendo uma das seguintes situações:
Aquisição de direitos;
Cessação de obrigações;
Registro de uma despesa;
Entrada de bens materiais.
Toda vez que creditarmos uma conta, estará ocorrendo uma das seguintes situações:
Aquisição de obrigações;
Cessação de direitos;
Registro de uma receita;
Saída de bens materiais
Representação gráfica:
DÉBITO: DIREITOS Ø DESPESAS ENTRADA DE BENS MATERIAIS
CRÉDITO: O D RECEITAS SAÍDA DE BENS MATERIAIS
EXERCÍCIO
Efetuar os lançamentos abaixo, justificando o porque das contas devedoras e credoras.
a) Pagamento ao Contador (autônomo) - $2.000,00
b) Depósito junto ao Banco do Brasil S/A - $50.000,00
c) Emissão do cheque 001 - $1.000,00 - reforço de caixa
d) Investimento Fundo de Curto Prazo - Bradesco - $10.000,00
e) Recebimento de comissões através de crédito em conta corrente junto ao Banco do Brasil - $1.000,00
f) Compra de um micro computador a prazo - $2.500,00
g) Compra de mercadorias, à vista - $60.000,00
h) Venda de mercadorias, à vista - $100.000,00
i) Pagamento de duplicata - $25.000,00
j) Compra de mercadorias, a prazo - $30.000,00
k) Recebimento de duplicata - $30.000,00
l) Venda de mercadoria, a prazo - $40.000,00
m) Recebimento por serviços prestados - $80.000,00
n) Pagamento de ordenados - $120.000,00
EXERCÍCIO
Dado os lançamentos abaixo, pede-se informar o fato ocorrido.
a) Caixa
a Bancos c/ Movimento
a Banco do Brasil S/A 5.000,00
b) Fornecedores
a Caixa 2.000,00
c) Ordenados
a Caixa 25.000,00
d) Caixa
a Aluguéis Ativos 10.000,00
e) F.G.T.S.
a Bancos c/ Movimento
a Banco do Brasil S/A 1.000,00
f) Caixa
a Duplicatas a Receber 20.000,00
g) Móveis e Utensílios
a Fornecedores 8.000,00
h) Ações
a Bancos c/ Movimento
a Banco do Brasil S/A 40.000,00
i) Bancos c/ Movimento
10
a Caixa 20.000,00
RESULTADO DO EXERCÍCIO
O resultado do exercício pode ser positivo ou negativo. Se as receitas superarem as despesas houve, no exercício,
um resultado positivo, houve lucro; mas se a soma das despesas for maior que a das receitas então o resultado será
negativo; houve prejuízo.
Assim podemos dizer que RESULTADO DO EXERCÍCIO, é a diferença entre a Receita e a Despesa.
As Receitas constituem os componentes positivos do resultado e as Despesas os negativos.
APURAÇÃO DO RESULTADO
A apuração do resultado é saber se houve lucro ou prejuízo ao final de um período, faz-se através de uma conta
especial denominada “Apuração do Resultado”; para ela devem ser transferidos os saldos de todas as contas de
resultado.
A natureza do saldo da conta de “Apuração do Resultado”, indicará se houve lucro ou prejuízo; se o saldo for credor
houve lucro; se for devedor houve prejuízo.
As contas de despesas do exercício serão encerradas transferindo-se o saldo de cada conta para “Apuração de
Resultado”.
As contas de receitas do exercício serão encerradas transferindo-se o saldo de cada conta para “Apuração de
Resultado”.
EXEMPLO:
Vamos supor a seguinte relação de saldos de contas no final do exercício, quando se deseja apurar o resultado do período:
CONTAS SALDOS
DEVEDORES CREDORES
Prestação de Serviços 18.000
Juros Ativos 150
Descontos obtidos 650
Receitas eventuais 200
Ordenados 950
Aluguéis passivos 1.200
Previdência Social 120
Seguro Acidente Trabalho 230
Impostos 300
Despesas diversas 100
A transferência das contas de receitas para a conta “Apuração de Resultados”, faz-se mediante o seguinte lançamento:
A transferência das contas de despesas para a conta de Apuração de Resultados, faz-se mediante o seguinte lançamento:
a ordenados 950
a Aluguéis Passivos 1.200
a Previdência Social 120
a Seguro Acidente de Trabalho 230
a Impostos 300
a Despesas Gerais 100 2.900
Registrando esses dois lançamentos nas respectivas contas de Razão, as contas de despesa e de receita encerrar-se-ão pois
seus saldos foram transferidos para a conta Apuração de Resultados, esta por sua vez apresentará a seguinte posição:
Apuração de Resultados
Lucro 16.100
A ordem dos lançamentos não importa, tanto faz transferir primeiro as despesas como as receitas.
A conta Apuração de Resultado deve ser encerrada também; seu saldo será transferido para uma conta patrimonial de Lucro
ou Prejuízos Acumulados, que pertence ao grupo de Patrimônio Líquido.
EXEMPLO:
São Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Apuração de Resultados
a Lucros Acumulados
Valor do lucro líquido apurado neste exercício 16.100
Receitas
Prestação de Serviços 18.000
Juros Ativos 150
Descontos obtidos 650
Receitas eventuais 200
19.000
Despesas
Ordenados 950
Aluguéis passivos 1.200
Previdência Social 120
Seguro Acidente Trabalho 230
Impostos 300
Despesas diversas 100
2.900
Resultado do Exercício
16.100
QUADROS RECAPITULATIVOS
DO ATIVO DEVEDORA
DO PASSIVO CREDORA
DE DESPESAS DEVEDORA
DE RECEITAS CREDORA
EXERCÍCIOS
1. Apure o resultado, fazendo os lançamentos adequados, à vista dos elementos abaixo; depois transfira o resultado apurado
para a conta patrimonial apropriada, após preencha a DRE:
Receitas
Despesas
Resultado do Exercício
14
3. O Balancete levantado em 31/12 apresenta a seguinte posição: Receitas de Serviços $ 1.400; Despesas de Salários $ 200;
Despesas de Impostos $ 200; Despesas de Material para Escritório $ 200; Despesas de Energia $ 100; Despesas Diversas $
300; Receitas Financeiras $ 100; Descontos Concedidos $ 100.
5 No caso de se apurar um prejuízo no fim do período ( t0..... t1), uma das contas abaixo poderá ser DEBITADA na destinação
desse prejuízo. Assinale-a:
a) Dividendos a Pagar.
b) Imposto de Renda.
c) Receitas Diferidas.
d) Caixa.
e) Lucros Acumulados.
6. No caso de se apurar um lucro no fim do período (t0....t1), uma das contas abaixo poderá ser DEBITADA, na destinação
desse lucro. Assinale-a:
a) Dividendos a Pagar
b) Capital
c) Prejuízos a Amortizar
d) Apuração do Resultado do Exercício
e) Lucros Acumulados
O BALANÇO PATRIMONIAL
É à vista das informações constantes do balancete de verificação que se levanta o Balanço Patrimonial. As contas
patrimoniais com saldos devedores representam os componentes patrimoniais ativos e as contas com saldos credores
representam os componentes patrimoniais passivos. Assim, com os dados do Balancete de Verificação levantado em 31 de
março, pode-se montar o Balanço Patrimonial, classificando cada conta no respectivo grupo, assim:
15
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
Caixa 5.800 Duplicatas a Pagar 7.700
Bancos c/ Movimento 4.000
Mercadorias 6.400 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Duplicatas a Receber 5.000 21.200 Capital 20.000
ATIVO PERMANENTE
Instalações 2.200
Veículos 3.000
Móveis. e Utensílios 1.300 6.500
27.700 27.700
Os dados do Balanço serão sempre obtidos a partir do Balancete de Verificação, pois os elementos são tirados de suas
colunas. Se o Balanço não “bater”, as causas poderão ser as seguintes:
EXERCÍCIO
Levantar o balancete de verificação das seguintes contas:
Caixa
5.000 600
2.200 3.000
400
7.600 3.600
4.000
CONTAS
DÉBITO CRÉDITO DEVEDOR CREDOR
EXERCÍCIO
ATIVO PASSIVO
A empresa é obrigada a elaborar um Balanço por ano; o empresário pode, entretanto, além desse Balanço anual, levantar
quantos Balanços quiser durante o ano e nas épocas que quiser.
Recapitulando tudo o que até aqui foi explicado, podemos concluir que o roteiro da escrituração contábil, desde o
documento da operação, até o Balanço Patrimonial, é o seguinte:
DOCUMENTOS
DIÁRIO
RAZÃO
17
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
BALANÇO
Esse é o roteiro da escrituração contábil de uma empresa; e é exatamente nessa ordem que ela deve ser executada: a
operação é registrada no Diário à vista do documento comprovante; do Diário os elementos são transcritos para o Razão; do
Razão extrai-se o Balancete de Verificação e pelo Balancete, arma-se o Balanço Patrimonial.
O Balanço consiste em se verificar o equilíbrio existente entre o Ativo e o Passivo de um determinado patrimônio.
O patrimônio pode apresentar-se sobre dois aspectos:
Para cada pergunta abaixo propomos várias respostas das quais uma só é a correta. Identifique-a:
2. Qual dos itens a seguir indica o correto funcionamento do mecanismo do débito e do crédito nas contas de Patrimônio
Líquido?
a) Os aumentos são registrados por créditos e as diminuições por débitos.
b) Os aumentos são registrados por débitos e as diminuições por créditos.
c) Os prejuízos são registrados por créditos e os lucros por débitos.
d) Tudo que “entra” debita, tudo que “sai” credita.
6. Um débito numa conta de Ativo e um crédito simultâneo de igual valor numa conta de Patrimônio Líquido podem
indicar:
18
b) Salários a Pagar
a Caixa
c) Adiantamentos a Empregados
a Caixa (Bancos)
d) Caixa
a Salários a Pagar
11. O Balancete de Verificação da Empresa Gaivota em 31.12.X1 apresentava os saldos das seguintes contas (em $ mil):
Bancos 10; Clientes 20; Capital a Realizar 50; Capital 100; Salários a Pagar 10; Caixa 15; Mercadorias 40; Empréstimos
Obtidos 40; Prejuízos Acumulados 20; Fornecedores 5. Indicar o total do:
a) Balancete de Verificação.
b) Ativo.
c) Passivo.
d) Patrimônio Líquido.
Para cada pergunta abaixo propomos várias respostas das quais uma só é a correta. Identifique-a:
7. Qual das alterações a seguir é determinada pela compra de um veículo a prazo, na soma do Balanço Patrimonial?
a) Aumento do Ativo e diminuição do Passivo.
b) Aumento do Passivo e diminuição do Ativo.
c) Aumento do Ativo e aumento do Passivo.
d) Diminuição do Ativo e diminuição do Passivo.
e) Não altera a soma do Ativo nem a do Passivo.
9. A empresa Calamares Ltda. Possuía entre seus ativos um veículo cujo valor contábil era de $ 50.000. Referido veículo foi
roubado e, ao se pegar a apólice de seguro nos arquivos para solicitar indenização à Seguradora, descobriu-se que a
mesma estava vencida e que não foi renovada por uma falha nos controles. A empresa havia comprado esse veículo a
prazo e ainda devia $ 18.000 relativos a essa aquisição. O efeito desse evento no Balanço da empresa é:
10. A empresa Comercial Horizonte Azul Ltda. Foi constituída por três sócios, que
integralizaram de imediato o capital de $ 250.000, como segue:
Pede-se informar:
a) Qual o valor que o Sr. Pedro Pereira deve receber pela venda de sua participação na
sociedade?
b) Qual o valor do Patrimônio Líquido da empresa após a retirada do sócio Pedro Pereira?
21
11. O balancete de verificação da Oficina Mecânica São José Ltda., em 30-11-20x9, era
composto pelas seguintes contas:
Dia:
01 - Comprou veículos, a vista, por $ 1.600;
05 - Liquidou contas a pagar, no valor de $ 300;
10 - Pagou antecipadamente despesas de publicidade, no valor de $ 200;
22 - Recebeu receitas de serviços, no valor de $ 600;
30 - Pagou despesas gerais, no valor de $ 100.
Pede-se:
1. Transportar os saldos de 30/11/20x9 para os razonetes;
22
Obs.
Além das que compõem o balancete inicial, utilizar as seguintes contas: Despesas pagas
antecipadamente, Veículos, Contas a Receber, Salários a Pagar, Apuração do Resultado do Exercício
(ARE), Lucros ou Prejuízos Acumulados (LPA).
O regime de competência vincula-se à incorrência dos fatos, já o regime de caixa do recebimento ou pagamento dos
mesmos.
Por ocasião do balanço geral, ou mensalmente, deve-se apropriar todas as despesas incorridas, embora não pagas, de
competência do período. Tal modalidade é uma exigência de ordem fiscal, outrossim, tem por finalidade também
apresentar a realidade econômica empresarial. Quando se fala em apropriação, deve-se entender que os valores
apropriados serão obrigatoriamente contabilizados.
EXEMPLO:
São Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Ordenados
a Ordenados a Pagar
vr. folha pagto deste mês 50.000,00
EXERCÍCIO
Despesas pagas e não incorridas, da mesma forma que as despesas incorridas e não pagas, deve-se apropriar e
conseqüentemente contabilizar os valores de competência do exercício, excluindo-se a parcela correspondente a
exercícios futuros. Quando se fala em exclusão quer se entender que será transportado da despesa efetiva do exercício
para uma conta que indicará tratar-se de despesa do exercício seguinte pago antecipadamente.
23
EXEMPLO:
São Paulo, 01 de julho de 20X0
Despesa de Seguros
a Caixa
Pago a Cia Paulista, prêmio constante da apólice X, para o período de 01.07.X0 a 30.06.X1 12.000,00
12.000 12.000
Para encerramento do Balanço geral, ou mensalmente, deve-se apropriar todas as receitas incorridas e não recebidas de
competência do exercício que se está encerrando. Essas receitas, como é óbvio deverão ser contabilizadas para que o
Balanço traduza a realidade empresarial.
EXEMPLO:
São Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Contas a Receber
a Aluguéis Ativos
vr. Aluguel do imóvel X, deste mês 5.000,00
EXERCÍCIO
Antes do encerramento do Balanço, deve-se contabilizar todas as receitas recebidas e não incorridas, caso estas por
qualquer equívoco não tenham sido contabilizadas.
Entretanto se foram contabilizadas como receitas do exercício que se está encerrando dever-se-a fazer a apropriação da
parte que pertence ao exercício vincendo e ao exercício vencido. A parte a vencer deverá ser classificada como
resultado de exercício futuro.
24
AJUSTE
EXERCÍCIO
Efetuar os lançamentos com base nas seguintes situações:
O aluguel do mês de dezembro/X0 incorrido e não pago $3.000;
Da despesa de seguros, $2.000,00; pertencem ao exercício seguinte;
Comissões do mês de dezembro/X0, incorridas porém não recebidas $6.000;
Da receita de juros, $5.000,00, pertencem ao exercício seguinte.
1. Materiais adquiridos no período n° 1, pagos no período n° 2 e gastos no período n° 3 serão apropriados na “Demonstração
de Resultado” do:
a) Período n° 1.
b) Período n° 2.
c) Período n° 3.
d) Nenhum deles.
6. A firma que encerra seu exercício em 31 de dezembro e efetua o pagamento dos salários de dezembro somente em janeiro,
deixando de efetuar o lançamento de ajuste, pelo regime de competência de exercícios, terá como conseqüência:
a) Aumento de lucro no exercício.
25
7. As despesas incorridas, mas não pagas dentro do exercício, provocam, para a empresa que contabiliza suas operações pelo
regime de caixa:
a) Um passivo maior que o real e lucro maior que o real.
b) Um passivo menor que o real e lucro maior que o real.
c) Um ativo maior que o real e lucro maior que o real.
d) Um ativo maior que o real e lucro menor que o real
e) Um ativo maior que o real e um passivo menor que o real
DEPRECIAÇÃO
Como o Imobilizado, com exceção dos terrenos, tem vida limitada: Máquinas, veículos e prédios, torna-se necessário
transformá-lo gradualmente em despesa.
A depreciação é um processo de conversão do equipamento técnico, em custo. A depreciação é efetuada para atender o
desgaste e obsolescência do bem. O desgaste decorre do uso; a obsolescência da evolução tecnológica que faz com que o
equipamento perca valor.
O Regulamento do Imposto de Renda (R.I.R), estabelece um máximo de 10%, para a depreciação anual de Móveis e
Utensílios, Instalações, Máquinas, etc, e de 20% para veículos.
Em casos especiais estas taxas podem ser aumentadas mediante comprovação perante a Secretaria da Receita Federal.
LANÇAMENTO
São Paulo, 31 de dezembro de 20X1
Despesa de Depreciação
a Depreciação Acumulada
Pela depreciação de móveis e utensílios a razão de 10% s/ o saldo da conta 12.000,00
Obs. Se a empresa adquirir bens patrimoniais no meio do exercício a depreciação deverá ser calculada proporcionalmente.
EXERCÍCIO
Calcular e contabilizar a depreciação dos seguintes bens em 31.12.20X0.
Instalações adquiridas em janeiro/X0 = $80.000,00
Veículos adquiridos em mar/X0 = $200.000,00
Mov. e Utensílios adquirida em jul./X0 = $10.000,00
AMORTIZAÇÃO
26
EXEMPLO
São Paulo, 31 de julho de 20X0
Gastos pré-operacionais
a Caixa
Despesas c/ legalização de nossa empresa conforme comprovantes 2.400,00
PELA AMORTIZAÇÃO
São Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Despesas de Amortização
a Amortização acumulada
Amortização de 10%, sobre os gastos com legalização de empresa e na base de 1/12, nos termos da lei 20,00
EXERCÍCIO
Calcular e contabilizar a amortização anual do direito de uso de uma determinada invenção, a saber:
- custo $150.000,00 - prazo de 10 anos.
EXAUSTÃO
EXEMPLIFICANDO
Valor de custo de uma jazida de minério de ferro - $1.000.000,00.
Estimativa da reserva da jazida = 10.000.000 toneladas.
CÁLCULOS:
$1.000.000,00 10.000.000 t = $ 0,10 por tonelada.
Assim, cada tonelada extraída reduzirá o valor da jazida em $0,10; a exaustão virá refletir estas reduções.
Se em determinado período forem extraídas 500.000 t. a quota de exaustão para aquele exercício será de:
500.000 X 0,10 = $50.000,00
EXEMPLO
São Paulo, 31 de outubro de 20X0
Direito de Exploração de Recursos Naturais
a Bancos Conta Movimento
Aquisição do Direito de exploração de Recursos Naturais 1.000.000,00
PELA AMORTIZAÇÃO
São Paulo, 31 de dezembro de 20X0
Despesas de Exaustão
a Exaustão acumulada
Pela exaustão decorrente da extração de 500.000 toneladas do produto X. 50.000,00
EXERCÍCIO
Calcular, contabilizar a exaustão anual do direito de exploração de recursos naturais.
27
CÁLCULOS:
$ t = $ por tonelada.
Assim, cada tonelada extraída reduzirá o valor da jazida em $ ; a exaustão virá refletir estas reduções.
Se em determinado período forem extraídas 500.000 t. a quota de exaustão para aquele exercício será de:
t X $ = $
Contabilização:
A Contabilidade necessita transformar em despesa toda perda de valor. Daí a necessidade de:
Depreciar - (Bens Tangíveis)
Amortizar - (Bens Intangíveis)
Exaurir - (Recursos Naturais)
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Empresa Comercial:
COMPR VEND
A E
O RCM é a diferença total entre as Receitas obtidas pelas Vendas e o Custo dessas mercadorias que
foram vendidas. Essa diferença denomina-se “Lucro Bruto”. Após levarmos em consideração as demais
Receitas e Despesas da Cia., obtemos o “Resultado Líquido do Exercício”.
Exemplo:
Demonstração do Resultado do Exercício de 20x3
Vendas 200.000
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (150.000)
28
Obviamente que se o Resultado Bruto for favorável, isto é, as Vendas forem maiores do que o Custo
das Mercadorias Vendidas, teremos Lucro Bruto com Mercadorias. Se for desfavorável, teremos
Prejuízo com Mercadorias.
No final, após considerarmos as demais Receitas e Despesas, será obtido o Resultado Líquido do
Exercício que pode ser Lucro líquido ou Prejuízo do Exercício.
O INVENTÁRIO
Inventário é a verificação da existência física de todos os bens, direitos e obrigações que compõe o
patrimônio de uma determinada empresa.
O inventário pode ser geral ou parcial.
O Geral abrange todos os bens, direitos e obrigações e é usado por ocasião do balanço geral.
O Inventário Parcial quando abrange uma ou algumas das partes do patrimônio, e é usado para fins de
auditoria.
O Inventário compõe-se das seguintes etapas:
1 INVESTIGAÇÃO: consiste na verificação física feita “in loco”, da existência do que se vai
inventariar.
Classificação:
- Inventário Periódico;
- Inventário Permanente.
INVENTÁRIO PERIÓDICO
Ocorre quando efetuamos as vendas sem ter controle paralelo do nosso estoque, portanto sem controlar
o Custo das Mercadorias Vendidas.
Quando formos apurar o R.C.M. (Resultado Bruto com Mercadorias ou Resultado com Mercadorias),
obtemos o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) pela diferença entre as mercadorias disponíveis
para venda e nosso estoque final na época.
Exemplo:
29
APURANDO O CMV
CONTABILIZAÇÃO
CVM
a Mercadorias (estoque) .....................................................$ 18
CVM
a Compras ..........................................................................$ 10
3- Transportar para a conta de Estoque de Mercadorias o EF. Que será o inicial do exercício seguinte,
subtraindo do CMV., pois não foram vendidas.
Mercadorias (estoque)
a CVM ...............................................................................$ 12
APURANDO O RCM
RCM = (V – CMV)
RCM = 4
CONTABILIZAÇÃO
Vendas
a RCM ............................................................................... $ 20
RCM
a CMV ................................................................................$ 16
OBS.
6 – A conta RCM é uma conta de resultado, que deverá ser encerrada no final do exercício, na conta
ARE (Apuração do Resultado do Exercício).
RCM
a ARE ................................................................................$ 4
EXERCÍCIOS
A) Mercadorias:
Estoque Inicial $ 67.000,
Compras $ 123.000,
Vendas $ 98.000,
Estoque Final $ 105.000,
Pede-se:
Calcular o CMV
Calcular o RCM
Montar a Demonstração do Resultado na forma dedudiva.
A Metalúrgica Invertida Ltda., que utiliza o sistema de Inventário Periódico com três contas
básicas, as quais têm os seguintes saldos: Mercadorias $ 12.000, Compras $ 127.000 e Vendas
$ 237.000, apurou um Lucro Bruto de $ 98.000.
INVENTÁRIO PERMANENTE
Esta prática consiste em se controlar o inventário de forma contínua, dando-lhe baixa, em cada venda,
pelo custo dessas Mercadorias Vendidas (CMV).
Esse controle é efetuado permanentemente sobre as Mercadorias que estiverem à disposição para
venda. Isto é, esse controle é efetuado sobre as Mercadorias Vendidas (CMV) e sobre as Mercadorias
que não foram vendidas (Estoque Final). Pela Soma dos Custos de todas as Vendas, teremos o Custo
das Mercadorias Vendidas.
Este sistema é muito utilizado principalmente pelas empresas de porte.
Contabilização:
Esse sistema parte da premissa que deveremos registrar todas as compras diretamente na conta
Mercadorias Estoque.
Contabilização na compra:
Mercadorias Estoque
a Caixa
Caixa
a Venda (pelo valor da Nota Fiscal)
e
32
Após cada operação de Venda e sua contabilização, teremos a conta de Vendas atualizada, a de CMV
com o total do custo acumulado até a data e a de Mercadorias refletindo o valor exato do estoque.
Exemplo: Uma empresa possui estoque de Mercadorias no valor de $ 20.000, e vende a metade dele
por $ 15.000, a vista, temos:
a) Caixa
a Vendas ................................................................... 15.000,
Registro de Estoque
O Sistema de Inventário Permanente permite que o controle de estoque de Mercadorias pode ser
simplificado com o uso de uma Ficha de Estoque.
Imaginemos a seguinte movimentação de Mercadorias:
Utilizando a ficha, além de termos o Estoque final a qualquer momento, podemos também lançar o
custo das mercadorias vendidas uma única vez, pelo total da ficha.
CMV
a Mercadorias Estoque ..................................................... 12.000,
EXERCÍCIO
O estoque inicial estava constituído por 300 unidades a $ 100 cada uma.
Pede-se:
Preencher a Ficha e Calcular o valor do Estoque.
Totais
Compras
A empresa poderá adquirir mercadorias de várias espécies. Essas mercadorias ficam estocados no
almoxarifado. Assim, nas compras, debita-se uma conta representativa da compra e credita-se a Conta
Patrimonial correspondente (caixa, bancos, fornecedores etc.).
Exemplo:
A Comércio de Móveis São João adquiriu do fornecedor Madeiras Brasil S/A, 100 estantes de mogno,
por R$ 90.000,00 pagou mais $ 6.000,00 de Frete e $ 4.000,00 de Seguro.
Obs. As despesas acessórias, tais como: frete, seguro, imposto de importação, taxas alfandegárias e
outros impostos não recuperáveis, etc., devem ter seus valores considerados no estoque, somado ao
valor dos materiais adquiridos.
Devolução de Compras
Ao chegar a mercadoria, constatou-se que oito estantes estavam foram das especificações do pedido, $
8.000,00; cinco estavam avariadas, sendo que o fornecedor concedeu um abatimento de $ 2.000,00.
Vendas
A empresa normalmente vende mercadorias de várias espécies. Essas mercadorias saem do estoque e
são entregue aos clientes. Assim, nas vendas, debita-se uma conta do Ativo Circulante (caixa, Clientes,
Duplicatas a Receber) e credita-se a Conta de Vendas.
Exemplo:
A Comercial Ipiranga vendeu para sua cliente Cia J. Moralez, 200 aparelhos de Som, no valor de $
1.000,00 cada, total $ 200.000,00.
Devolução de Vendas
Quando as mercadorias chegaram na Loja da Cia J. Moralez, foi constatado que vinte aparelhos
estavam em desacordo com a especificação do pedido, $ 20.000,00.
Dez estavam avariadas, sendo que foi concedido um abatimento de, $ 3.000,00.
Devolução de Vendas
a Bancos Conta Movimento........................................................... 20.000,00
Exemplo:
A empresa Industrial Itaberaba Ltda, comprou da empresa Comercial Perdizes S/A, 2.000 caixas para
acondicionar seus produtos, tendo pago R$ 1.000,00 conforme NF 234, com ICMS incluso no valor de
R$ 170,00.
Sub-total 1.000,00 -
Total 1.000,00
Diversos
a Caixa
Compra de material de embalagem conforme NF 234,
da Comercial Perdizes S/A
Estoque de Materiais de Embalagem
Valor líquido referente a 2.000 caixas.......................... 830,00
ICMS a Recuperar
17% conforme NF 234 ................................................. 170,00 1.000,00
Suponhamos que, nesse mesmo mês, a empresa Industrial Itaberaba Ltda. tenha efetuado apenas
a seguinte venda:
Venda de mercadorias, conforme Nota Fiscal nº 435, à vista, no valor de R$ 4.000, ICMS destacado na
NF. $ 680.
Caixa
a Vendas
Nossa NF nº 435 ........................................................................................ 4.000,00
No final do mês verificamos que a Conta ICMS a Recuperar ficou com um saldo credor de $ 510, o
qual deverá ser recolhido. Nesse caso deveremos transferir este valor para a conta de ICMS a Recolher
ICMS a Recuperar
a ICMS a Recolher
Transferência efetuada tendo em vista o valor de ICMS a ser
recolhido ao Governo Estadual, conf. livro Registro de Apu-
ração do ICMS, Fl. 15.................................................................................. 510,00
Exemplo:
A Indústria Metalúrgica Londrina Ltda., efetuou uma compra de Bobinas de aço do fornecedor Cia Vale
do Rio Doce, conf. NF 122.
O valor das mercadorias foi de R$ 100.000,00. Com IPI calculado pela alíquota de 10%, importando o
total da NF em R$ 110.000,00. O ICMS destacado na Nota foi de R$ 17.000, Pagamento à vista
através de cheque.
Total 110.000,00
38
Diversos
a Bancos Conta Movimento
Nossa Compra de bobinas de aço da Cia Vale do Rio Doce,
conf. NF 122:
Estoque de Mercadorias
Valor líquido .................................................................... 83.000,00
ICMS a Recuperar
17% conf. NF supra .......................................................... 17.000,00
IPI a Recuperar
10% conf. NF supra .......................................................... 10.000,00 110.000,00
Imaginemos agora que a Indústria Metalúrgica Londrina Ltda., tenha efetuado esta venda:
Caixa
a Diversos
a Venda
Valor da receita bruta de vendas ............................................ 120.000,00
a IPI a Recolher
Valor do IPI conforme NF supra ........................................... 12.000,00
ICMS s/ Vendas
a ICMS a Recolher
17% sobre o valor da venda .................................................. 20.400,00
ICMS a Recolher
A ICMS a Recuperar
39
Temos um saldo Devedor na Conta IPI a Recuperar de $ 10.000,00 e um saldo Credor na Conta
IPI a Recolher de $ 12.000,00. Isto quer dizer que a empresa deverá recolher ao Governo
Federal a diferença de $ 2.000,00. Nesse caso deveremos fazer o seguinte lançamento contábil:
IPI a Recolher
a IPI a Recuperar
Transferência do valor para apuração do valor a ser recolhido
ao Governo Federal, conf. livro de apuração de IPI, fl. 15 ......... 10.000,00
EXERCÍCIOS
A Cia Santa Marina S/A., efetuou uma compra de Vidro do fornecedor Cia Ubatuba Ltda, conforme NF
888.
O valor das mercadorias foi de R$ 1.000.000,00. Com IPI calculado pela alíquota de 8%, importando o
total da NF em R$ 1.080.000,00. O ICMS destacado na Nota foi de R$ 170.000, Pagamento à vista
através de cheque.
Imaginemos que a Cia Santa Marina S/A., tenha efetuado esta venda:
Valor dos produtos: $ 1.400.000,00
IPI calculado e cobrado: $ 112.000,00
Valor total da NF: $ 1.512.000,00
ICMS incluso: $ 238.000,00
Pede-se:
Contabilizar as duas operações efetuadas pela Cia Santa Marina S/A.
Demonstre através de Razonetes “T” o valor do ICMS e IPI a ser recolhido aos cofres
públicos.
40
a) $ 100.
b) $ 200.
c) $ 300.
d) $ 400.
e) $ 500.
2. Calcule o Lucro Líquido de uma empresa que apresenta os seguintes registros contábeis em seu
movimento mercantil: Estoque Inicial $ 1.200; Compras $ 1.500; Devolução de Vendas $ 100;
Estoque Final $ 1.400; Devolução de Compras $ 200; Vendas $ 1.600; Despesas Administrativas $
40; Despesas Financeiras $ 60.
a) $ 100.
b) $ 200.
c) $ 300.
d) $ 400.
e) $ 500.
41
4. Identificar o Lucro Bruto, sabendo-se que, ao final do exercício, foram apurados os seguintes saldos
nos registros contábeis de uma empresa que exerce “controle permanente” dos estoques: Estoque
Inicial $ 100; Estoque Final $ 200; Custo das Mercadorias Vendidas $ 300; Vendas $ 500.
a) $ 500.
b) $ 400.
c) $ 300.
d) $ 200.
e) $ 100.
SIMULADO
1. O que é um inventário?
2. O inventário pode ser Geral ou Parcial. Qual a utilidade destas duas modalidades?
6. Quais as fórmulas para se apurar o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), o Resultado
com Mercadorias (RCM).
Consiste em um valor provisionado no final de cada exercício social para cobrir, no exercício
seguinte, perdas decorrentes do não recebimento de direitos da empresa.
O valor da provisão é obtido mediante a aplicação de um percentual sobre os direitos existentes na
época do levantamento do balanço.
As contas que devem servir de base para o cálculo dessa provisão são as que registram direitos
provenientes de vendas a prazo de mercadorias e de serviços. Essas contas são normalmente
denominadas Clientes ou Duplicatas a Receber.
O percentual a ser aplicado para o cálculo dessa provisão deve resultar de estudos efetuados pela
empresa com base nas perdas efetivamente ocorridas pelo não recebimento de seus direitos. Pode ser
utilizada a média aritmética das perdas ocorridas nos três últimos exercícios.
Exemplo
Suponhamos que determinada empresa, no exercício x1, tenha deixado de receber 4% do valor das
duplicatas que tinha para receber em 1° de janeiro do mesmo ano; no exercício x2, essa perda
correspondeu a 5%; no exercício de x3, a 3%. Faremos:
4% + 5% + 3% = 4%
3
Assim, em 31 de dezembro de x4, o percentual a ser aplicado para fins de cálculo desta provisão será
de 4%.
a) Constituição
Suponhamos que, em 31 de dezembro de x1, determinada empresa possua em seu Ativo Circulante a
conta Duplicatas a Receber, com saldo de R$ 800.000. Imaginemos que o percentual obtido para
cálculo da provisão tenha sido de 4%. A constituição da provisão será efetuada através do seguinte
lançamento:
b) Utilização
Suponhamos que no mês de março de x2, R$ 12.000 de duplicatas tenham sido consideradas
incobráveis. A baixa dessas duplicatas será efetuada através do seguinte lançamento:
43
c) Reversão
No último dia do exercício de x2 a empresa deverá constituir nova provisão com base no novo saldo
da conta Duplicatas a Receber. Como há saldo remanescente da provisão constituída no exercício
anterior, ele deve ser revertido para Receita através de seguinte lançamento:
Após efetuada a reversão, faz-se o novo cálculo para constituição da provisão de x2. A nova provisão
poderá ser constituída pelo método da compensação, ou seja, o valor a ser contabilizado será obtido
pela diferença entre o valor da nova provisão e o saldo remanescente na conta de Provisão.
Desde o ano de 1997, em substituição à provisão para créditos de liquidação duvidosa (que não
é mais admitida para efeitos fiscais), a pessoa jurídica tributada pelo lucro real poderá considerar
dedutíveis, como despesa operacional, os valores contabilizados como perdas de créditos decorrentes
das atividades da empresa:
I. em relação aos quais tenha havido a declaração de insolvência do devedor, em sentença emanada do
Poder Judiciário;
a) até R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operação, vencidos há mais de seis meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) até R$ 30.000,00 (trinta mil reais) por operação,
vencidos há mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais
para o recebimento, porém, mantida a cobrança administrativa;
c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos há mais de um ano, desde que iniciados e
mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
44
III. com garantia, vencidos há mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos
judiciais para o seu recebimento ou arresto das garantias; para esse fim, considera-se crédito
garantido o proveniente de vendas com reserva de domínio, de alienação fiduciária em garantia ou
de operações com outras garantias reais;
IV. contra devedor declarado falido ou pessoa jurídica declarada concordatária, relativamente à parcela
que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o seguinte:
b) a parcela do crédito. cujo compromisso de pagar não houver sido honrado pela empresa
concordatária, poderá também ser deduzido como perda, nas condições tratada neste item.
FOLHA DE PAGAMENTO:
Os gastos com pessoal ocorrem em função do pessoal admitido para trabalhar na empresa. Estes gastos
compreendem a contraprestação da empresa pelo esforço dos seus empregados na manutenção da sua
atividade produtiva. Alguns destes ônus compõem a folha de pagamento, sendo que outros não a
integram.
A folha de pagamento é um documento elaborado pelas empresas onde deve constar os dados dos
funcionários e os valores das remunerações a que cada um tem direito, os descontos efetuados, e o
valor líquido a ser pago.
Remunerações:
Compreende os salários, horas extras, comissões, seguros, alimentação, treinamento, transporte,
moradia, assistência médica, etc. A somatória de todas as remunerações a serem pagas, normalmente é
conhecido como valor bruto da folha de pagamento.
Descontos:
Os descontos legais correspondem à contribuição previdenciária, contribuição sindical, imposto de
renda na fonte, adiantamentos concedidos, faltas ao serviço, etc. Existem também os descontos de
contribuição assistencial, assistência médica suplementar, cesta básica, vale refeição, etc. que são
efetuados por força do acordo sindical da categoria.
Valor líquido:
Este valor é obtido pela soma algébrica do total das remunerações diminuído do total dos descontos
efetuados.
45
A empresa elabora a folha de pagamento de forma analítica, entretanto sob o ponto de vista do registro contábil e
sigilo das informações, interessa, neste momento, apenas o resumo da folha, que hipoteticamente passamos a
apresentar:
Vencimentos Descontos
Salários 6.500,00
Adicional por tempo de Serviço 200,00
Horas extras 650,00
INSS 420,00
IRF 530,00
Adiantamentos 1.000,00
Vale refeição 55,00
Cesta Básica 32,00
Seguro de Vida em grupo 13,00
Líquido 5.300,00
46
Outras informações:
Lançamentos:
EXERCÍCIO
Vencimentos Descontos
Salários 10.000,00
Horas extras 1.500,00
INSS 950,00
IRF 1.300,00
Adiantamentos 2.500,00
Líquido 6.750,00
Outras informações:
INSS - Parte empresa 3.000,00
FGTS 960,00
Seguro acidente do trabalho 150,00
47
Pede se:
Fazer os lançamentos contábeis.
EXERCÍCIOS COMPLEMENTARES
1. Indique a natureza das contas, com adoção da letra (D) para Devedoras, e (C) para Credoras:
( ) Instalações
( ) Fornecedores
( ) Caixa
( ) Duplicatas a Pagar
( ) Móveis e Utensílios
( ) Veículos
( ) Capital
( ) Equipamentos
( ) Títulos a Pagar
( ) Títulos a Receber
( ) Aplicações Financeiras
( ) Contas a Receber
( ) Imóveis
( ) INSS a Recolher
( ) Clientes
( ) Credores Imobiliários
48
( ) Salários a Pagar
( ) Bancos Conta Movimento
( ) Estoque de Mercadorias
( ) Dividendos a Pagar
( ) Estoque de Peças para Reparos
( ) Estoque de Materiais para Escritório
( ) FGTS a Recolher
( ) Imposto de Renda Retido na fonte a Recolher
( ) Devedores Imobiliários
( ) Semoventes
( ) Investimentos em Ações
2. LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
16) Considerando os lançamentos abaixo enumerados, assinale nos parênteses o número que
corresponda ao fato ocorrido :
1. Bancos C/ Movimento
a Caixa
2. Salários e Ordenados
a Bancos C/ Movimento
3. Caixa
a Duplicatas a Receber
4. Caixa
a Capital
5. Mercadorias
a Fornecedores
3. Identificar as operações que foram dando origem às situações patrimoniais adiante representadas:
AT I VO PAS S I V O
a)
b)
c)
d)
e)
4. A “Cia Campos de Materiais Ltda” foi organizada em 1º de janeiro de 20x0. O balanço abaixo foi
preparada depois de realizadas 4 (quatro) transações. Analise e prepare a lista das quatro transações
que você julga terem ocorrido.
Balanço Patrimonial
AT IV O PASSIVO
Resposta:
A)
53
B)
C)
D)
e) Balancete de Verificação.
f) Ativo.
g) Passivo.
h) Patrimônio Líquido.
6. A Contabilidade da Cia São Judas Ltda apresentava as seguintes contas com os seus respectivos
saldos, em 31/12/x3:
C O N TAS SALDO S
Devedores Credores
Bancos Conta Movimento 1.500
Caixa 500
Capital 145.000
Capital a Integralizar 40.000
Fornecedores 18.000
Contas a Receber 13.000
Títulos a Receber 15.000
Edifícios 20.000
Instalações 2.000
Duplicatas a Receber 38.000
Aplicações financeiras 15.000
Contas a Pagar 5.000
Terrenos 8.000
Impostos a Pagar 6.000
Outras Contas a Receber 10.000
Máquinas e Equipamentos 44.000
Móveis e Utensílios 3.000
54
Seu Balancete em 30-11-X1 apresentava os seguintes saldos: Caixa 32.000; Bancos C/ Movimento
176.000; Fornecedores 88.000; Clientes 218.000; Terrenos 290.000; Veículos 60.000; Contas a Pagar
20.000; Despesa de Água e Energia Elétrica 9.000; Desp. de Conservação e Manutenção de Veículos
10.000; Desp. com Materiais p/ Reparos 15.000; Desp. de Aluguel 40.000; Receitas de Comissões
220.000; Receitas de Serviços 160.000; Lucros Acumulados 42.000; Capital _____________.
Obs. O Aluno deverá descobrir, por dedução, o valor da conta Capital.
Pede-se:
55
BIBLIOGRAFIA:
CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
Equipe de Professores da FEA/USP
Editora: Atlas
CONTABILIDADE EMPRESARIAL
José Carlos Marion
Editora: Atlas