Controladoria - CRC

Contabilidade Tributária

Prof. Luiz Carlos Oliveros

lco 1
 PIS e COFINS
cumulativos e não cumulativos
Conceitos e contabilização

lco 2
Introdução

lco 3
Financiamento da seguridade social

A seguridade social será financiada por toda a

sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos orçamentos da
União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios,
e das seguintes contribuições sociais:

I - do empregador, da empresa e da entidade a ela

equiparada na forma da lei, incidentes sobre:
a receita ou o faturamento (Constituição Federal art 195)

lco 4
PIS e COFINS - Base Legal

PIS/PASEP - Lei 10.637/02 e

alterações posteriores
COFINS - Lei 10.833/03 e alterações
posteriores

lco 5
COFINS

Contribuintes
pessoas jurídicas em geral
equiparadas a PJ conforme legislação IR
optantes pelo Simples Nacional seguem legislação própria

Imunidades e isenções
entidades beneficentes e de assistência social (CF art 195 par. 7o.)

várias isenções concedidas em lei

lco 6
PIS
Contribuintes (Lei 9715/98)

pessoas jurídicas de direito privado

equiparadas a PJ conforme legislação IR
pessoas jurídicas de direito público
sociedades de economia mista e
subsidiárias
entidades sem fins lucrativos
optantes pelo Simples Nacional seguem
legislação própria

lco 7
Base de Cálculo
Genericamente a base de cálculo é o valor do
faturamento mensal acrescido das demais receitas
auferidas pelas pessoas jurídicas, independente da sua
denominação ou classificação contábil, conf § 1º do art.
3º da Lei 9.718/1998
(a) Em 09.11.2005, o Supremo Tribunal Federal (STF) decidiu pela
inconstitucionalidade do § 1º do art. 3º da Lei 9.718/1998, que aumentou a
base de cálculo do PIS e da COFINS mediante a inclusão das demais receitas
da pessoa jurídica.

(b) Em 28/05/2009 o inciso XII, do art. 79, da Lei nº 11.941/09 revoga o § 1º do

art. 3º da Lei 9.718/1998, retornando a base de cálculo ao valor do
faturamento.

lco 8
Base de Cálculo - composição (1/3)

Integram a base de cálculo

O faturamento
(-) vendas canceladas, devoluções e abatimentos
(-) IPI (quando integrante da receita bruta)
(-) ICMS cobrado por substituição tributária

Não integram a base de cálculo

Receitas de exportação de mercadorias para o exterior
Vendas a tradings com o fim específico de exportação
Vendas e prestação de serviços à Itaipu Binacional
Transporte internacional de cargas ou passageiros
Vendas e prestação de serviços a embarcações e aeronaves em
tráfego internacional, quando pagas em moeda estrangeira
Serviços prestados a PJ ou PF do exterior cujo pagamento
represente ingresso de divisas

lco 9
Base de Cálculo – composição (2/3)

Não integram a base de cálculo (continuação)

Reversões de provisões
Recuperações de créditos baixados como perdas, que
não representem ingresso de novas receitas
Ganhos em equivalência patrimonial
Lucros e dividendos computados como receita
Receitas decorrentes da venda de bens do ativo permanente
Reversões de provisões

lco 10
Base de Cálculo – composição (3/3)

Receitas financeiras
no regime não cumulativo, a partir de 02/08/2004 estão
reduzidas a zero as alíquotas de PIS e COFINS sobre as
receitas financeiras e a partir de01/04/2005 também as
decorrentes de operações de hedge

no regime cumulativo, a partir de 28/05/2009 as receitas

financeiras deixam de integrar a base de cálculo (inciso XII,
do art. 79, da Lei nº 11.941/09)

Importante
Juros sobre o capital próprio integram a base de
cálculo nos dois regimes
lco 11
Cumulatividade

lco 12
Regra Geral

Optantes pelo lucro presumido

Regime cumulativo para PIS e COFINS

Alíquotas no regime cumulativo

COFINS - 3%
PIS - 0,65%

lco 13
Cumulatividade
Cálculo
e
Contabilização

lco 14
Atividade 1

lco 15
A Coml e Indl Beta, atacadista tributada com base no lucro presumido, mantém escrituração
contábil regular e adotando o regime de competência. Tem como atividades a revenda de
mercadorias e aluguel de espaço para demonstração de produtos em suas lojas apresentou, ao
encerramento do mês de fevereiro, os seguintes dados:

1 Receita bruta com vendas (ICMS e IPI inclusos) 980.000

2 Devoluções de vendas 15.000
3 Abatimentos/descontos incondicionais concedidos 30.000
4 ICMS sobre faturamento 140.000
5 IPI sobre faturamento 93.500
6 Receita com aluguel de espaço nas lojas 21.000
7 Receita com aluguel de gôndolas 8.000
8 Receita com aluguel de vitrines 5.000
9 Receita de venda de imobilizado 15.000
10 Juros sobre capital próprio recebidos 124.500
11 Recebimento de títulos baixados como incobráveis 35.000
12 Dividendos recebidos - investimentos avaliados ao custo 78.000
13 Ganho em equivalência patrimonial 9.700

lco 16
Qual é a base de cálculo?

Qual o valor do PIS?

Qual o valor da COFINS?

lco 17
Não cumulatividade

lco 18
Regra Geral

Optantes pelo lucro real

Regime não cumulativo para PIS e COFINS

Alíquotas no regime não cumulativo

COFINS – 7,6%
PIS - 1,65%

lco 19
Principal característica
Possibilita a recuperação de PIS e COFINS sobre
insumos adquiridos (*)
os créditos passam a ser contabilizados em
contas de impostos a recuperar/compensar

(*) detalhamentos e exceções serão abordados mais à frente

lco 20
Insumos (§ 4 do art. 8 da IN SRF 404/2004)

na produção de bens destinados à venda

a matéria-prima, o produto intermediário, o material de embalagem e
quaisquer outros bens que sofram alterações, tais como o desgaste, o dano
ou a perda de propriedades físicas ou químicas, em função da ação
diretamente exercida sobre o produto em fabricação, desde que não
estejam incluídas no ativo imobilizado

os serviços prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, aplicados ou

consumidos na produção ou fabricação do produto

na prestação de serviços
os bens aplicados ou consumidos na prestação de serviços, desde que não
estejam incluídos no ativo imobilizado
os serviços prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, aplicados ou
consumidos na prestação do serviço

lco 21
Créditos sobre insumos
Darão direito a crédito
Bens adquiridos para revenda acrescidos de frete e armazenagem
quando suportados pelo comprador (exclui-se incidência monofásica e substituição
tributária)

Bens (inclui frete e armazenagem) e serviços utilizados como insumos de

fabricação de produtos destinados à venda ou na prestação de
serviços (exclui-se incidência monofásica e substituição tributária)
Aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, pagos a pessoa
jurídica, utilizados nas atividades da empresa
Energia elétrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurídica.
Máquinas, equipamentos e outros bens do imobilizado adquiridos
para utilização na produção de bens destinados à venda, ou na
prestação de serviços
Edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros,
utilizados nas atividades da empresa
lco 22
Créditos sobre insumos
Darão direito a crédito
As contraprestações de operações de arrendamento mercantil de
pessoas jurídica (exceção feita aos bens que já integraram o patrimônio da arrendatária)
Fabricação interna de bens do imobilizado para utilização na
produção de bens ou serviços destinados à venda ou mesmo à
locação a terceiros.
excluem-se a mão de obra paga, as aquisições de insumos isentos,
monofásicos ou com substituição tributária
As compras de insumos junto à optantes pelo Simples Nacional geram
direito a crédito (Ato Declaratório Interpretativo 15/2007)

lco 23
Créditos sobre insumos
Operações com imóveis
Quando oferecer a receita toma o crédito dos
insumos
A pessoa jurídica que adquirir imóvel para venda
ou promover empreendimento de
desmembramento ou loteamento de terrenos,
incorporação imobiliária ou construção de prédio
destinado à venda utilizará o crédito referente
aos custos vinculados à unidade construída ou
em construção, a ser descontado a partir da
efetivação da venda.
lco 24
Créditos sobre insumos

Mudança de regime para o lucro real

Optantes pelo Lucro Presumido ou Super Simples

direito ao crédito (presumido) sobre o estoque de
abertura

lco 25
Créditos sobre insumos
Não darão direito a crédito
A mão-de-obra paga a pessoa física
Aquisição de bens ou serviços isentos, com alíquota reduzida a zero
ou não alcançados pelas contribuições
em relação às quais a contribuição seja exigida da empresa
vendedora, na condição de substituta tributária (retenção na fonte)
Álcool para fins carburantes
Quando adquiridos para revenda, diversos derivados de petróleo,
produtos farmacêuticos, de perfumaria, toucador e higiene pessoal,
máquinas, veículos, pneus e câmaras, autopeças, embalagens para
bebidas e refrigerantes, conforme § 1o do art. 2o da Lei 10.833/2003 e
Anexos I e II da Lei 10.637/2002

lco 26
Atividade 2

lco 27
Contabilizar a aquisição de materiais para revenda de
empresa comercial não contribuinte do IPI, determinando
o valor do estoque e dos impostos a recuperar
Valor total da nota fiscal = $ 1.000.000,00
ICMS 18%
PIS e COFINS não cumulativos

lco 28
Solução
Determinação dos valores
Material para revenda - Aquisição com direito a crédito

Total da nota fiscal 1.000.000,00

ICMS 180.000,00
PIS 16.500,00
COFINS 76.000,00
Estoque 727.500,00

lco 29
Atividade 3

lco 30
Com base nos dados atividade 2, considere que a empresa
deseja um lucro bruto de 50% na venda de todo o estoque
adquirido

a) qual deverá ser o valor da venda para que esse objetivo seja
alcançado?

b) quais os valores de ICMS, PIS e COFINS a recolher apurados

após essa venda ?

lco 31
Muito obrigado!

lco 32
Mais atividades

lco 33