1-INTRODUCÃO

A auditoria vem desempenhando um papel relevante ao cenario economico, pois possibilita

uma maior clareza acerca da informacao contabil e consequente da situacao financeira das
empresas e o seu desenvolvimento,no entanto, nas últimas décadas tem-se assistido a
inúmeros escândalos financeiros, decorrentes da falta de transparência e fiabilidade da
informação financeira, o que leva a questionar a função da auditoria e o papel dos auditores.

O Parecer dos Auditores Independentes‟ (PAI) representa a materialização do único produto

gerado pelo trabalho da auditoria externa independente que se torna público, ou seja, de
acesso irrestrito aos usuários da informação contábil. Assim, a emissão do relatório final da
auditoria independente, que encerra as actividades de um processo de auditoria relativamente
complexo, envolve, directa ou indirectamente, três grupos de interesses distintos, a saber:
auditores, usuários externos e auditados.

A auditoria externa é um conjunto de procedimentos tecnicos realizados por um organismo

externo e independente da entidade controlada, tendo por objetivo, por um lado, emitir um
parecer sobre as contas e a situação financeira, a regularidade e a legalidade das operações
e/ou sobre a gestão financeira e, por outro, elaborar relatórios correspondentes.

O presente trabalho, versa sobre o parecer do relatorio de auditoria externa, buascando

compreender as formas de emissao de uma opiniao ou parecer, e as normas aplicaveis a
execucao de auditoria externa, bem como a sua aplicacao no contexto Mocambicano.

O mesmo encontra-se estruturado em três partes fundamentais, sendo a primeira a de

introdução, a segunda a de revisão bibliográfica e a ultima, a de conclusão.
OBJETIVOS
Geral:
Compreender o parecer do relatorio de auditoria externa

Específicos:
 Analisar as formas de emisao de uma opiniao ou parecer
 Descrever as normas aplicaveis
 Descrever a aplicacao da auditoria no contexto de Mocambique

METODOLOGIA
A metodologia usada para o presente trabalho foi baseada nos critérios de classificação
identificados por GIL (2002) dado ao se referir sobre procedimentos específicos de pesquisas
de índole bibliográfica. O trabalho é de natureza exploratória, ao que permitiu maior
familiaridade com o tema, tornando-o mais explícito e proporcionando o aprimoramento das
ideias chave para o desencadeamento da pesquisa. Para tal, foi utilizada a técnica de pesquisa
bibliográfica, desenvolvida na base de material já elaborado, tendo sido usados,
principalmente, livros e artigos científicos. A mesma obedeceu às seguintes etapas:

Figura 1: Metodologia do trabalho

Escolha do tema
1ᵃ Etapa

Levantamento bibliográfico preliminar

2ᵃ Etapa

Elaboração do plano provisório ( Leitura do material, confecção de fichas e

3ᵃ Etapa organizaçãoo do trabalho)

4ᵃ Etapa
Redacção do texto final

Fonte: Os autores, com base em GIL (2002:44)

 a) Escolha do tema

Esta foi a primeira etapa da pesquisa que consistiu fundamentalmente numa reflexão em
torno dos vários assuntos afectos ao tema em abordagem. Cingiu-se basicamente na
leitura de diferentes materiais didácticos que versam conteúdos concernentes a auditoria
externa, com o intuito de oferecer um melhor enquadramento e concepção dos aspectos
fundamentais que suportem o tema;

b) Levantamento bibliográfico preliminar

Esta etapa caracterizou-se fundamentalmente pelo contacto com o material já elaborado,

tendo sido feito um estudo exploratório, em livros, artigos científicos e a internet, em
busca de uma maior familiaridade com o tema e assimilação dos seus aspectos
particulares.

c) Elaboração do plano provisório

Feita a delimitação do tema, passou-se a elaboração do plano provisório que consistiu

essencialmente na organização sistemática dos conteúdos que suportam o tema, na
definição dos objectivos e da estrutura lógica do trabalho. Ainda neste processo, três
importantes procedimentos foram respeitados, a saber:

 Leitura do material: esta permitiu averiguar em que medida as obras consultadas têm
interesse para a pesquisa, para posterior selecção, análise e interpretação do material
relevante.
 Confecção de fichas: este procedimento permitiu identificar e registar os conteúdos
que a posterior serviram de base para a efectivação do trabalho, através de diferentes
documentos em que cada um abordava um determinado tópico, de acordo com os
objectivos da pesquisa.
 Organização lógica do trabalho: coube nesta etapa a organização das ideias, com
vista a atender os objectivos formulados no início da pesquisa bem como estruturar
logicamente o trabalho para que ele pudesse ser entendido como uma unidade dotada
de sentido.

d) Redacção do texto final

 Esta última etapa teve como finalidade a compilação. Para tal, foi usado o pacote
informático Microsoft Office Word 2010, para possibilitar a redacção da informação em
forma de texto.

2REVISÃO BIBLIOGRÁFICA

2.1 Conceito de auditoria

Segundo Galo e Barbosa (2009) a auditoria é um exame cuidadoso e independente das
actividades desenvolvidas em determinada empresa ou sector, cujo objectivo é averiguar se
elas estão de acordo com as disposições planejadas e/ou estabelecidas previamente, se foram
implementadas com eficácia e se estão adequadas com os objectivos traçados pela empresa.

De acordo com Gil (199) a auditoria é uma função administrativa que exerce a verificação/
constatação/validação, via testes e analises dos resultados dos testes, com consequente
emissão de opinião, em momento independente das demais três funções administrativas
(planeamento, execução, controle), consoante os três níveis empresariais principais
(operacional, táctico e estratégico).

Pode-se conceituar auditoria como exame das demonstrações contáveis e todos os

documentos, livros, registos que foram utilizados para sua elaboração. Para apurar com
exactidão os registos

2.2 Relatorio de auditoria

são conclusões e recomendações escritas do auditor (ou auditores) para a administração de
uma organização, expondo os erros, fraudes ou deficiências verificadas no decorrer da
revisão de procedimentos.
A linguagem dos relatórios deve ser precisa, concisa (breve) e cooperativa (indicando
possíveis soluções), além de compreender possíveis detalhamentos que facilitem à
administração a tomada de medidas necessárias à correção das irregularidades encontradas.
2.3 Auditoria externa

Para Galo e Barbosa (2009) a auditoria externa surgiu com a necessidade que os investidores
tinham de ter informações sobre a veracidade das demonstrações contáveis que a empresa
dispõe. Com isso, os investidores passaram a exigir que as demonstrações da empresa fossem
examinadas por um profissional independente que não tivessem nenhum vínculo
empregatício ou parentesco com a empresa, garantindo qualquer tipo de interferência não
pessoal no seu parecer. Este profissional é o auditor externo que tem maior grau de
independência e executa a Auditoria contábil. Segundo os mesmos autores seu objectivo na
empresa auditada é emitir sua opinião sobre as demonstrações financeiras examinadas.

O auditor externo tem que ter independência absoluta, não deve aceitar imposições da
empresa, quanto aos procedimentos adoptados na realização da auditoria, nem quanto as
conclusões a que deve chegar.

Na auditoria externa ou Independente o auditor tem um contrato de prestação de serviço, o

auditor examina as demonstrações contáveis alguma área específica ou procedimento
predefinido como objecto de trabalho especial. Sua finalidade é emitir parecer sobre a
adequação das demonstrações contáveis e esse parecer deve ser independente.

Segundo Galo e Barbosa (2009) os objectivos da Auditoria Externa são:

 Comprovar a exactidão dos registos contáveis;

 Propor soluções para o aperfeiçoamento do controle interno e do sistema contábil da
entidade;
 Verificar a correta apresentação e divulgação das demonstrações contáveis;
 Emitir parecer (opinião) sobre as demonstrações contáveis auditadas.

Esses são os passos que o auditor externo segue para examinar as demonstrações contáveis,
cujos elementos básicos são:

 Balanço Patrimonial;
 Demonstração do Resultado de Exercício;
 Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados;
 Demonstração das origens e aplicações de recursos;
 Notas explicativas.
Na opinião dos mesmos autores, pode-se dizer que existem vários motivos para que as
empresas contratem um auditor. Citam-se a seguir alguns para melhor entendimento do
assunto

 Obrigação legal;
 Como medida de controle interno;
 Imposição de bancos e fornecedores;
 Atender as exigências da própria empresa
 Futura venda da empresa;
 Fusão da empresa;
 Consolidação das demonstrações contáveis.

2.4 Parecer

Segundo ( Ferreira, Aurelio Buarque de Holanda) parecer é uma opiniao fundamentada sobre
determinado assunto, emitida por um especialista.

2.5 Parecer da auditoria Independente

Conforme Attie (1998, P.67) é o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinião
de forma clara e objetiva, sobre as demonstrações contábeis quanto ao adequado atendimento,
ou não, a todos os aspectos relevantes.
 O parecer representa o produto final do trabalho do auditor, ele é o instrumento pelo qual o
auditor dá conhecimento aos usuários da informação contábil, do resultado do seu trabalho
expresso, por meio da opinião contida no parecer.

2.6 Finalidade
O Parecer de Auditoria tem a finalidade de informar aos seus usuários o seguinte:
a) o trabalho realizado;
b) a extensão abrangida pelo trabalho;
c) a forma de sua realização;
d) os fatos relevantes observados;
e) as conclusões chegadas.
2.7 Estrutura do parecer de auditoria
Segundo Galo e Barbosa (2009) a estrutura básica de um parecer de auditoria é composta
por três (3) parágrafos essenciais exigidos na norma das quais se cita:

1. Responsabilidades da administração, dos auditores e a definição do objecto de

trabalho, as Demonstrações Contáveis;
2. Extensão do trabalho do auditor;
3. Opinião do auditor a respeito das Demonstrações Contáveis.

No parecer intrinsecamente devem conter ainda:

 O nome da entidade, as datas e os períodos a que correspondem as demonstrações

contáveis e os trabalhos realizados;
 O auditor deve declarar se o exame foi efetuado de acordo com as normas de auditoria
aplicáveis no Brasil;
 O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsável pelos trabalhos, e
conter seu número de registo no Conselho Regional de Contabilidade;
 Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o número de
registo cadastral no Conselho Regional de Contabilidade também devem constar do
parecer.

2.8 Responsabilidade, data e local

O auditor deve mencionar no seu parecer, as responsabilidades da administração
evidenciando que:
a) a administração é responsável pela preparação e pelo conteúdo das demonstrações
contábeis, cabendo ao contabilista que as assina a responsabilidade técnica; e
b) o auditor é responsável pela opinião que expressa sobre as demonstrações contábeis objeto
dos seus exames. O auditor deve, no seu parecer, declarar se o exame foi efetuado de acordo
com as normas de auditoria. Na data do parecer, o dia deve corresponder ao de conclusão dos
trabalhos na entidade auditada, objetivando informar ao usuário que foi considerado o efeito,
sobre as demonstrações contábeis e sobre o parecer de transações e eventos ocorridos entre a
data de encerramento do período a que se referem as demonstrações contábeis e a data do
parecer. O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsável pelos trabalhos, e
conter seu número de registro .
Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o número de da
empresa auditora também devem constar do parecer.

2.9 FORMAS DE EMISSÃO DE EMISSÃO DE UMA OPINIÃO

De acordo com a NBC para emitir a sua opiniao, o auditor deve concluir se obteve seguranca
rasoavel de que as demostrancoes contabeis tomadas em conjunto estao livres de distorcao
relevante,independentemente de provir de fraude ou erro.
Opiniao nao modificada ou parecer sem ressalva
Segundo a resolução CFC 830/1998 o parecer sem ressalva ou limpo é emitido quando o
auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes das demonstrações contábeis e se estas
estão de acordo com os princípios de contabilidade aplicados em Moçambique. Parecer sem
ressalva é um parecer padrão constituído de basicamente por (3) parágrafos:

 O introdutório ou parágrafo inicial;

 o parágrafo intermediário ou de extensão e
 o parágrafo de opinião que concluí o parecer.

É a opiniao expressa pelo auditor quando ele conclui que as demostracoes contabeis sao
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatorio financeiro
aplicavel, ou seja, o auditor verifica os aspetos mais relevantes, e nao todos os aspetos das
demostracoes.
Opiniao modificada
A opiniao modificada aparece sempre que tiver algum problema. De acordo com a NBC TA
705, a opiniao modificada acontece quando:
a. O auditor concluir com base em evidencia de auditoria obtida, que as demostracoes
contabeis tomadas em conjunto apresentam distrocoes relevantes; ou
b. Nao conseguir obter evidencia de auditoria apropriada e suficiente para concluir que
as demostracoes contabeis tomadas em conjunto nao apresentam distorcoes
relevantes.
Existem tres tipologias de opiniao modificada a saber:
1. Opiniao com ressalva
o auditor deve expressar uma opiniao com ressalva quando:
a. Tendo obtido evidencia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as
distrorcoes, individualmente ou em conjunto, sao relevantes, mas nao generalizadas
nas demostracoes contabeis; ou
b. Nao ee possivel para ele obter evidencia apropriada e suficiente de auditoria para
fundamentar sua opiniao, mas ele conclui que os possiveis efeitos de destorcoes nao
detetadas sobre as demostracoes contabeis, se houver, poderiam ser relevantes mas
nao generalizados.
2. Opiniao adversa: o auditor deve espressar uma opiniao adversa quando, tendo obtido
evidencia de auditoria apropriada e suficiente,conclui que as distorssoes
individualmente ou em conjuto sao relevantes e generalizadas para as demostracoes
contabeis.
Nesse tipo de parecer o auditor tem que explicar os motivos que o levaram a opinar de
forma adversa referente as questões que são levantadas no parágrafo de ênfase das
não conformidades que impedem de dar um parecer favorável.
3. Abstencao de opiniao: o auditor deve se abester de espressar uma opiniao quando
nao consegue obter evidencias de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar
sua opiniao, ou seja, ele deve se abster de espressar uma opiniao quando em
circunstancias extremamente raras envolvendo diversas incertezas, conclui que
independentemente de ter obtido evidencias de auditoria apropriada e suficiente sobre
cada uma das incertezas, nao ee possivel espressar uma opiniao sobre as demostracoes
contabeis devido a possivel intereracao das incertezas e seu possivel efeito cumulativo
sobre essas demostracoes contabeis.
Quando o auditor se abstem de espressasr uma opiniao devido a impossibilidade de se
obter evidencia de auditoria apropriada e suficiente, ele deve:
a. Especificar que ele nao espressa opiniao sobre as demostracoes contabeis;
b. Especificar que, devido a relevancia dos assuntos descritos na secao “base para
abstencao da opiniao”,o auditor nao conseguiu obter evidencias de auditoria
apropriada e suficiente para fundamentar uma opiniao de auditoria sobre as
demostracoes contabeis; e
c. Alterar a declaracao requererida pelo item 24(b) da NBC TA 700, que indica que as
demostracoes contabeis foram auditadas,para especificar que o auditor foi contratado
para auditar as demostracoes contabeis

Conforme o item 24 da NBC TA 700 tambem deve:

a. Identificar a entidade cujas demostracoes contabeis foram auditadas
b. Afirmar que as demostracoes contabeis foram auditadas
c. Identificar o titulo de cada demostracao que compoe as demostracoes contabeis
d. Fazer referencia as notas explicativas, incluido o resumo das principais politivas
contabeis; e
e. Especificar a data ou o periodo de cada demostracao que compoe as demostracoes
contabeis.

FORMAS DE OPINIAO AUDITOR INDEPENDENTE

OPINIÃO NÃO OPINIÃO

MODIFICADA/PARECER MODIFICADA
SEM RESSALVA

OPINIÃO ADVERSA

OPINIÃO C/ RESSALVA

ABSTENҪÃO DE OPINIÃO
1.2. Fato relevante e parágrafo de ênfase

Fato relevante são situações que ocorrem na Cia auditada e que devem ser divulgadas no
parecer do auditor, elas podem sim ou não gerar dúvidas no auditor quanto ao impacto nas
demonstrações contáveis, portanto, São incertezas para o auditor.

Em relação a fato relevante, cujo desfecho poderá afectar significativamente a posição

patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado das suas operações, deve o
auditor adicionar um parágrafo de ênfase em seu parecer, após o parágrafo de opinião,
fazendo referência à nota explicativa, que deve descrever, de forma mais extensa, a natureza
e, quando possível, o efeito da incerteza.

Normas de relato

O "Parecer dos Auditores Independentes", ou "Parecer do Auditor Independente", é o

documento mediante o qual o auditor expressa sua opinião, de forma clara e objetiva, sobre
as demonstrações contábeis nele indicadas.

Como o auditor assume, através do parecer, responsabilidade técnico profissional definida,

inclusive de ordem pública, é indispensável que tal documento obedeça às características
intrínsecas e extrínsecas estabelecidas nas presentes normas.

Em condições normais, o parecer é dirigido aos acionistas, cotistas, ou sócios, ao conselho de

administração ou à diretoria da entidade, ou outro órgão equivalente, segundo a natureza
desta. Em circunstâncias próprias, o parecer é dirigido ao contratante dos serviços.

1. O parecer deve identificar as demonstrações contábeis sobre as quais o auditor está

expressando sua opinião, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e
períodos a que correspondem.
2. O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsável pelos trabalhos, e
conter seu número de registro no Conselho Regional de Contabilidade.
3. Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o número de
registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade também devem constar do
parecer.
 4. A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de
auditoria na entidade.
5. O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstrações contábeis
auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opinião do auditor, estão
adequadamente representadas ou não.

Normas de relato segundo Da Costa,Carlos Baptista & Alves, Gabriel

Correia(2008,pag383)

 No documento final que emitir, o auditor deve, de uma forma clara e sucinta alem de
espressar a sua opiniao,se for o caso disso, identificar a natureza e o objecto de
trabalho e, tradando-se de relato de revisao ou de exame simplificado, descrever a
responsabilidade do orgao de gestao e o ambito de trabalho efectuado, bem como,
eventualmente, apresentar as informacoes complementares que entenda necessarias.
 Nos casos de revisao conducente a uma certificancao legal das contas ou a um
relatorio do auditor externo, porque o revisor proporciona um nivel de seguranca
aceitavel, a sua opiniao deve ser expressa de uma forma posetiva, isto é, declarando se
as demontracoes financeiras tomadas como um todo, apresentam, ou nao, de forma
verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes, a posicao
finaceira, o resultado das operacoes e os fluxos de caixa da entidade com referencia a
uma data e ao periodo nela findo, de acordo com o referencial adoptado na preparacao
das mesmas(principios contabilisticos geralmente aceites ou especificamente
adoptados em Portugal para um dado sector de actividade)
 Nos casos de exames simplificados, porque o revisor proporciona um nivel de
seguranca moderado, a sua opiniao deve ser expressa de forma negativa, isto é,
declarando se nada, ou algo, chegou ao seu conhecimento que o leva a concluir que as
demostracoes financeiras contem distorcoes que afectem de forma materialmente
relevante a sua conformidade com o referencial adoptado na preparacao das mesmas.
 As informacoes divulgadas nas demostracoes financeiras devem ser entendidas como
rasoavelmete adequadas face ao referencial adoptado na sua preparacao, salvo
declaracao expressa do revisor noutro sentido.
 Quando estiver perante situacoes que nao lhe permitam expressar uma opiniao, o
auditor ou revisor deve declarar expressamente as razoes.
  Quando o trabalho tenha um objeto, uma finalidade ou um ambito espesificos ou
limitados,tais circunstancias devem ser claramente descritas no relatorio e tidas em
conta na opiniao

1.3. Auditoria em Moçambique

A primeira vez que a legislação moçambicana se referiu ao exercício das funções de auditor
foi no Decreto 32/90, de 7 de Dezembro, que teve efeitos a partir do exercício económico de
1992.

Para António e Serra (2010), este normativo, no seu artigo 1º, estabeleceu a obrigatoriedade
das empresas, especialmente as sociedades de capital aberto, apresentarem os respetivos
balanços e demonstração dos resultados anuais certificados por um auditor independente e
profissionalmente idóneo. o Código Comercial Moçambicano (CCM), aprovado pelo Decreto
n.º 2/2005, de 27 de Dezembro, obriga à existência de um auditor no conselho fiscal das
sociedades comerciais. Este diploma estabelece, no artigo 154º, que “a fiscalização da
sociedade compete a um conselho fiscal, composto por três ou cinco membros, podendo os
estatutos determinarem a sua substituição por um fiscal único”. O n.º 5 do referido artigo
acresce, ainda, que essa fiscalização pode ser feita por uma sociedade de auditoria
independente.

Em Moçambique, o organismo que regula a profissão dos contabilistas e auditores é a

OCAM. A sua criação foi promulgada pela Lei n.º 8/2012, de 8 de fevereiro, que aprova o
respetivo estatuto da profissão. Esta ordem é constituída por dois colégios, designadamente,
Colégio dos Contabilistas Certificados e Colégio dos Auditores Certificados (OCAM, 2016).

Tabela-1: Normas de auditoria da IFAC e INTOSAI adotadas em Moçambique

IFAC/IAASB INTOSAI
ISA 200 – Objetivos gerais do ISSAI 1200 – Objetivos gerais do
auditor independente e condução de auditor independente e a condução de
uma auditoria de acordo com as auditoria em conformidade com as
Normas Internacionais de Auditoria Normas Internacionais de Auditoria
ISA 210 – Acordar os Termos de ISSAI 1210 – Concordamos os
Trabalhos de Auditoria Termos e Compromissos de Auditoria
NORMAS ISA 230 – Documentação de ISSAI 1230 – Documentação de
GERAIS Auditoria Auditoria
 ISA 240 – A responsabilidade do ISSAI 1240 – A responsabilidade do
auditor relativas a fraude numa auditor relativas a fraude numa
auditoria de demonstrações auditoria de demonstrações
financeiras financeiras
ISA 250 – Consideração de Leis e ISSAI 1250 – Consideração de Leis e
Regulamentos numa auditoria de Regulamentos numa auditoria de
demonstrações financeiras demonstrações financeiras
Fonte: IFAC (International Federation of Accountants) (2016) e INTOSAI (International
Organisation of Supreme Audit Institutions) (2016)

De acordo com a IFAC (2004), as normas ISA (International Standards on Auditing)

melhoram as práticas de auditoria, aumentando a credibilidade da informação financeira, por
forma a manter a confiança do público nos relatórios financeiros e na profissão de auditor.

Burn e Fogarty (2010) afirmam que as normas ISA são de grande utilidade para os países em
desenvolvimento, sobretudo para os profissionais da área, influenciando o seu
comportamentona condução de uma auditoria. De facto, as normas ISA contribuem para a
promoção da coerência nos procedimentos de auditoria, educação e melhoria do desempenho
dos auditores.

1.4. Vantagens de adoção das normas internacionais de auditoria

Radebaugh e Gray (1997), Humprey et al (2011) e Ramirez et al (2013) apontam as seguintes

vantagens da adoção das normas ISA:

 Aumentam a confiança dos stakeholders na opinião do auditor, emitida no relatório de

auditoria;
 Aumentam a eficácia, qualidade e credibilidade da auditoria;
 Reforçam os benefícios que fluem da existência de normas internacionais de
contabilidade, fornecendo aos dos stakeholders maior garantia do cumprimento das
normas de contabilidade;
 Aumentam o incentivo para melhorar e alargar o conjunto de normas de
contabilidade;
 Aumentam a capacidade da comparabilidade da informação financeira a nível
internacional;
  Contribuem para a produção de normas nacionais nos países em desenvolvimento;
 Elevam a confiança nos regulamentos do país que adopta as ISA;
 Geram e promovem o investimento estrangeiro no país que adota as ISA;
 Reduzem o risco e a incerteza, pois quando se tem um regulamento globalizado
considera-se que há uma maior transparência sobre a informação financeira.

1.5. Desvantagens e dificuldades de adopção das normas de auditoria

Relativamente à adopção das normas ISA, Ramirez et al (2013) apresentam as seguintes

desvantagens:

 Necessidade de reformulação dos sistemas de contabilidade;

 Exigência de uma formação sólida sobre as normas ISA;
 Obrigatoriedade de realizar prévios diagnósticos dos regulamentos e leis dos países.

Para além das supracitadas desvantagens, o processo da adopção das normas ISA apresenta
algumas dificuldades. Para Pineno e Gelikanova (2010), as principais dificuldades consistem
em:

 Incompreensão quanto à natureza das normas ISA. Para um grande número de países
não é possível obter o correto entendimento das normas devido a questões de tempo
ou de tradução. Este factor influencia o sucesso da implementação das normas ISA,
sendo a entrega adequada da tradução, bem como a interpretação das mesmas de
grande importância;
 Falta de mecanismos adequados para a concessão de autoridade nacional às normas
ISA. O requisito para formação de direito próprio e de outras forças de
regulamentação é essencial para uma implementação bem-sucedida das normas ISA;
 Inconsistências entre as normas ISA e o quadro legal local;
 Dificuldades de os usuários determinaram se o relatório de auditoria foi emitido em
conformidade com as normas ISA, por vezes, devido à divulgação indevida do
mesmo;
 Algumas normas ISA ainda estão sujeitas a alterações e revisões;
 Incompatibilidade entre os requisitos de auditoria e exigências do mercado

Por forma a suprir algumas das dificuldades, Ekiamado (2014) aponta algumas
recomendações:
  Melhorar o currículo e ensino dos programas de contabilidade e auditoria das
universidades e entidades afins;
 Emitir orientações de aplicação prática sobre as normas de contabilidade e auditoria;
 Publicar e divulgar um código de ética, bem como recomendações metodológicas;
 Reforçar os mecanismos de formação prática dos potenciais auditores;
 Estabelecer um sistema integrado de formação, reconversão e melhorar as
qualificações em contabilidade e auditoria dos profissionais desta área;
 Fornecer orientações adequadas, de forma a ensinar aos auditores o processo de
adopção, implementação e cumprimento das normas ISA.

O processo de adopção das normas ISA exige o empenho de todos, começando pelos
profissionais da área, os utilizadores da informação e até o Estado. Desse modo, a adopção
das normas ISA requer um processo devidamente planeado, requerendo o conhecimento do
Estado, por um lado e a aceitação do usuário da informação, por outro lado. Igualmente, é
necessária uma sólida formação dos seus profissionais.

MODELO
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES

DESTINATÁRIO

(1) Examinamos os balanços patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31 de dezembro

de 19X1 e de 19X0, e as respectivas demonstrações do resultado, das mutações do patrimônio
líquido e das origens e aplicações de recursos correspondentes aos exercícios findos naquelas
datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administração. Nossa responsabilidade é a de
expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis.

(2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e

compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevância dos saldos, o
volume de transações e o sistema contábil e de controles internos da entidade; (b) a
constatação, com base em testes, das evidências e dos registros que suportam os valores e as
informações contábeis divulgados; e (c) a avaliação das práticas e das estimativas contábeis
mais representativas adotadas pela administração da entidade, bem como da apresentação das
demonstrações contábeis tomadas em conjunto.

(3) Em nossa opinião, as demonstrações contábeis acima referidas representam

adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da
Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, o resultado de suas operações, as
mutações de seu patrimônio líquido e as origens e aplicações de seus recursos referentes aos
exercícios findos naquelas datas, de acordo com os Princípios Fundamentais de
Contabilidade.

Local e data

Assinatura

Nome do auditor-responsável técnico

Contador Nº de registro no CRC

Nome da empresa de auditoria

Nº de registro cadastral no CRC

 CONCLUSÃO
Com a realizacao do trabalho, concluimos que o parecer do relatorio da auditoria
independente, é bastante imprescendivel na medida em que contribui para a transparencia das
demostracoes financeiras. O auditor externo tem que ter independência absoluta, não deve
aceitar imposições da empresa, quanto aos procedimentos adoptados na realização da
auditoria, nem quanto as conclusões a que deve chegar.
Vimos que a opiniao do auditor pode ser emitida em forma de opiniao nao modificada ou
parecer sem ressalva e opiniao modificada dependendo da opiniao que o auditor obtem apos
a revisao das demostracoes financeiras. Assim,o auditor assume através do parecer,
responsabilidade técnico profissional definida, inclusive de ordem pública,razao pela qual é
indispensável que tal documento obedeça às características intrínsecas e extrínsecas
estabelecidas nas normas de auditoria em vigor.
Devido aos efeitos do desenvolvimento tecnologico e da globalozacao, o mundo tem se visto
na necessidade de adoptar normas uniformes para a ralizacao do trabalho dos contabilistas e
auditors com vista a melhorar as práticas de auditoria, aumentando a credibilidade da
informação financeira, por forma a manter a confiança do público nos relatórios financeiros e
na profissão de auditor.