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UNIVERSIDADE de Custos
Núcleo de Educação a Distância
SEMESTR
CIÊNCIAS CONTABÉIS
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Créditos e Copyright
Modo de acesso: www.unimes.br
CIÊNCIAS CONTABÉIS
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PLANO DE ENSINO
CURSO: Bacharelados
SEMESTRE: 4º
EMENTA
OBJETIVO GERAL
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Desenvolver habilidades nos alunos para que sejam capazes de separar, apurar e
classificar os custos como custos fixos, custos variáveis, custos de distribuição,
custo total e preço de venda.
UNIDADE I - Nesta unidade, será discutida a evolução dos sistemas de custos, os
objetivos de utilização do mesmo. Tomaremos contato com os conceitos iniciais
importantes para o desenvolvimento da disciplina.
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CONTEÚDO PROGRAMÁTICO
UNIDADE I
1 Contabilidade de Custos
1.2 Conceito
c) Outros Conceitos;
UNIDADE II
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2 Custos Diretos
2.1 Definição;
c) Avaliação de estoques;
d) Inventário periódico;
e) Inventário permanente;
a) Preço específico;
UNIDADE III
3 Custos indiretos
3.1 Definição
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3.3 Departamentalização;
UNIDADE IV
4.1 Definição
4.3 Contabilização
UNIDADE V
5.1 Definição;
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a) Coprodutos;
c) Subprodutos;
d) Sucatas.
BIBLIOGRAFIA BÁSICA
MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial São Paulo: Atlas 2009 (F)
MARTINS, Eliseu; Contabilidade de Custos. 10ª Edição. São Paulo. Atlas. 2010.
(F)
BIBLIOGRÁFIA COMPLEMENTAR
MARTINS, Eliseu; Contabilidade de Custos. 10ª Ed. São Paulo: Ed. Atlas, 2010
IUDÍCIBUS; Sérgio de. Contabilidade Gerencial. 6ª Ed. 10ª Reimp. São Paulo: Ed.
Atlas, 1998.
BERTÓ e BEULKE. Gestão de Custos. 4ª Ed. São Paulo: Ed. Saraiva, 2009.
METODOLOGIA:
A disciplina está dividida em unidades temáticas que serão desenvolvidas por meio
de recursos didáticos, como: material em formato de texto, vídeo aulas, fóruns e
atividades individuais. O trabalho educativo se dará por sugestão de leitura de
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AVALIAÇAO:
A avaliação dos alunos é contínua, considerando-se o conteúdo desenvolvido e
apoiado nos trabalhos e exercícios práticos propostos ao longo do curso, como
forma de reflexão e aquisição de conhecimento dos conceitos trabalhados na parte
teórica e prática e habilidades. Prevê ainda a realização de atividades em momentos
específicos como fóruns, chats, tarefas, avaliações a distância e Prova Presencial,
de acordo com a Portaria de Avaliação vigente.
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Sumário
Aula 01_Introdução e objetivos.............................................................................................10
Aula 02_ Conceitos e Surgimento da Contabilidade de Custos............................................12
Aula 03_ Objetivos da contabilidade de custos.....................................................................13
Aula 04_Conceitos básicos em custos (Terminologia);.........................................................14
Aula 05_Classificação de Custos..........................................................................................19
Aula 06_Classificação de Custos..........................................................................................23
Aula 07_Classificação das Despesas...................................................................................26
Aula 08_Princípios e conceitos contábeis aplicados à contabilidade de custos....................27
Aula 09_Plano de contas na contabilidade de custos...........................................................28
Aula 10_ Exemplo de contas de balanço (integrais).............................................................30
Aula 11_Custos Diretos (Definição / Objetivos).....................................................................33
Aula 12_Material Direto.........................................................................................................34
Aula 13_Avaliação de Estoques............................................................................................37
Aula 14_ Métodos de Avaliação de Estoques.......................................................................39
Aula 15_Lote Econômico de Compras..................................................................................43
Aula 16_Custo com mão de obra direta (MOD)....................................................................44
Aula 17_Custo dos encargos sociais....................................................................................45
Aula 18_O custo do emprego................................................................................................49
Aula 19_Custos Indiretos......................................................................................................52
Aula 20_Custos Indiretos......................................................................................................53
Aula 21_Custos Indiretos......................................................................................................55
Aula 22_Custos Indiretos......................................................................................................60
Aula 23_Custos dos produtos vendidos (CPV).....................................................................62
Aula 24_Custos dos Produtos Vendidos (CPV)...................................................................63
Aula 25_Custos dos Produtos Vendidos (CPV)....................................................................68
Aula 26_Sistemas de acumulação de Custos.......................................................................70
Aula 27_Sistemas de acumulação de Custos.......................................................................71
Aula 28_Sistemas de Acumulação de Custos.......................................................................72
Aula 29_Sistemas de Acumulação de Custos.......................................................................73
Aula 30_Sistemas de Acumulação de Custos.......................................................................74
Aula 31_Sistemas de Acumulação de Custos.......................................................................75
Aula 32_ Sistemas de Acumulação de Custos......................................................................76
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Bancos;
Financeiras;
Lojas comerciais;
Escritórios de consultoria;
Prestadoras de Serviços;
entre outros.
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Introdução e objetivos
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Gasto
Desembolso
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São exemplos:
Investimentos
Gasto com bem ou serviço ativado em função de sua vida útil ou de benefícios
atribuíveis a períodos futuros.
Estoque de matérias-primas;
Produtos para Revenda;
Aquisição de móveis e utensílios;
Aquisição de imóveis;
Despesas pré-operacionais;
Aquisição de marcas e patentes;
Interessante:
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Custos
São exemplos:
Despesa
São exemplos:
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Perda
Incêndios;
Obsoletismo de estoques;
Período de Greve;
Estoque deteriorados;
Enchente;
Furto/Roubo.
Conforme Martins, “Cabe aqui ressaltar que inúmeras perdas de pequeníssimo valor
são, na prática, comumente consideradas dentro dos custos ou das despesas, sem
sua separação; e isso é permitido devido à irrelevância do valor envolvido. No caso
de montantes apreciáveis, esse tratamento não é correto.”
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Custos Diretos
Custos Indiretos
Os custos diretos são os gastos apropriados para executar uma atividade, fabricar
um produto ou adquirir uma mercadoria.
Classificação de custos
Custos Diretos;
Custos Indiretos;
Custos Fixos;
Custos Variáveis.
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Custos diretos
São os gastos de produção que podem ser identificados e mensurados aos
produtos.
São exemplos:
Matéria-prima - normalmente, a empresa sabe qual a quantidade exata que
está sendo utilizada para a produção de uma unidade do produto;
Mão-de-obra direta – trata-se dos custos com os trabalhadores utilizados
diretamente na produção. Sabendo-se quanto tempo cada um trabalhou no
produto e o valor da mão-de-obra,é possível apropriá-la diretamente ao
produto;
Material de embalagem;
Depreciação de equipamento quando é utilizado para produzir apenas um tipo
de produto;
Energia elétrica das máquinas, quando é possível saber quanto foi consumido
na produção de cada produto.
Custos indiretos
São os gastos de produção que não podem ser identificados e mensurados nos
produtos.
São exemplos:
Depreciação de equipamentos que são utilizados na fabricação de mais de
um produto;
Salários dos chefes de supervisão de equipes de produção;
Aluguel da fábrica;
Gastos com limpeza da fábrica;
Energia elétrica que não pode ser associada a determinado produto.
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Além dos custos Diretos e custos Indiretos, podemos classificar os custos também
em relação ao nível de atividades, onde se classificam em Custo fixo, Custo
Variáveis e Custos Semivariáveis ou semifixo.
Custos Fixos: Para este tipo de custo não há uma variação proporcional ao volume
produzido. Como exemplos, podemos citar:
Aluguel da fábrica;
Seguro da fábrica, etc.
Embalagens;
Matéria-prima, etc;
Conforme Martins, “...O valor global de consumo dos materiais diretos por
mês depende diretamente do volume de produção. Quanto maior a quantidade
produzida, maior o seu consumo.
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É um custo fixo na unidade e variável no total. Quanto mais produzir, maior vai ser o
volume consumido.
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Outros Conceitos
Custos de transformação
Custos Primários
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Custo Marginal
Custo de oportunidade
Materiais Diretos
Matéria prima;
Embalagem;
Materiais auxiliares (cola, tinta, parafuso, prego etc.)
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Rateio
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Estoques de materiais
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Custos de Produção:
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Custos de Produção:
Material Direto
Departamento de Corte
Departamento de Costura
Departamento de Acabamento
Departamento de Corte
Departamento de Costura
Departamento de Acabamento
Departamento de Corte
Departamento de Costura
Departamento de Acabamento
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"Custos Diretos são os custos que podemos apropriar diretamente aos produtos, e
variam com a quantidade produzida.”(CREPALDI, 2010, p.39)
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Matérias-primas;
Os componentes adquiridos prontos;
As embalagens; e
Outros materiais diretos utilizados no processo de produção.
Os quais, são apropriados aos produtos ou serviços por seu valor histórico de
aquisição.
MD = EI + C - EF
Onde:
MD = Materiais Diretos
EI = Estoque Inicial
C = Compras Líquidas
EF = Estoque Final
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Transportes;
Seguros;
Armazenagem;
Impostos de importação e gastos alfandegários;
Impostos não recuperáveis etc.
Se, por exemplo, o IPI não for recuperável, o valor do material será o seguinte:
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Inventário periódico:
Inventário permanente:
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Os métodos utilizados têm como foco a separação dos custos dos produtos entre os
que permaneceram em estoque.
Imagine uma Indústria Química que, durante o mês de janeiro do ano 20XX, tenha
tido a seguinte movimentação no seu estoque:
Ou
Através deste critério, o material utilizado é custeado pelos preços mais antigos,
permanecendo os mais recentes em estoque.
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Ou
Fato este que nos leva acreditar que não é aceito pelo Pronunciamento Técnico
CPC 16 e não é admitido pela legislação brasileira do Imposto de Renda.
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0 0 0
12 - - - 1.50 11,25 16.87 2.50 11,25 28.12
0 5 0 5
25 1.000 13 13.00 - - - 3.50 11,75 41.12
0 0 5
30 - - - 1.00 11,75 11.75
0 0
30 - - - 1.00 11,75 11.75 1.50 11,75 17.62
0 0 0 5
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LEC = V 2 x P x M
Onde:
Exemplo:
P= $ 160
M = 2.000 unidades
E= $ 1
1 1
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Devido essas variações, cada empresa deverá apurar seus encargos sociais.
Uma maneira prática de calcular o valor dos encargos sociais é verificar o gasto que
cabe à empresa por ano e dividi-lo pelo número de horas que o empregado
efetivamente se encontra à sua disposição.
Admitamos que um empregado seja contratado por $ 20,00 por hora. A jornarda
máxima de trabalho permitida pela legislação brasileira é de 220 horas mensais
(sem considerar as horas extras). A jornada diária será:
220h / 30d – 7,3333 h/d, que equivale a 7 horas e 20 minutos por dia.
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TOTAL $ 59.399,75
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TOTAL 62,16%
Existem outros gastos decorrentes da mão de obra pois, inúmeros outros gastos são
arcados pela empresa como decorrência da mão de obra que utiliza: vestuário,
alimentação, transporte, assistência médica, educação etc.
De modo geral, como esses não guardam estreita relação com os valores dos
salários pagos a cada empregado, devem ser considerados como Custos Indiretos
de Fabricação, em vez de apropriados no Custo da Mão de Obra Direta.
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Seguem abaixo alguns dos tributos que incidem sobre o salário dos trabalhadores
no Brasil (horistas):
Exemplificação:
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Dias no mês 30
(-) Domingos 04
(-) Feriados 01
Dias trabalhados = 25
25 d x 7,3333 h = 183,33 h
Para a empresa, o custo da mão de obra será de $ 196,30 por hora. Para um
empregado contratado por $ 100, a empresa arcará com $ 96,30 de encargos
sociais, ou seja, 96,30% sobre o salário. Esses cálculos são válidos para a MOD e
para a MOI.
Exemplificando 2:
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Com base nos dados e informações fornecidos, calcule as despesas totais dessa
folha de pagamento.
Solução:
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Definição
Trata-se de todo custo que não está vinculado diretamente ao produto, mas ao
processo produtivo.
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Rateio do CIF
"É um artifício empregado para distribuição dos custos, ou seja, é o fator pelo qual
vamos dividir os DIFs." (CREPALDI, 2010, p. 93)
Unidades produzidas;
Horas de MOD;
Horas de uso direto das máquinas;
Valor (custo) da MOD;
Matéria-prima consumida;
Horas diretas de serviços prestados;
QWH – hora (energia elétrica) ou HP;
M3 de ar comprimido;
Número de funcionários.
A decisão para a base que será utilizada deverá ser feita em função do recurso mais
utilizado na produção.
Não se trata de um processo fácil, existem empresas que fabricam vários produtos,
os quais sofrem várias fases de processamento, sendo necessário que passem por
departamentos diferentes. Nesse caso, é necessário fazer o rateio aos
departamentos e, depois, aos produtos.
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Departamentalização
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Exemplificação de departamentalização:
Gerência
Geral
Depto. de Depto.
Serviço Produtivo
Manutenção $ 2.400
Almoxarifado $ 800
Prensas $ 5.200
Usinagem $ 2.800
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Almoxarifado 200 h
Prensas 300 h
Usinagem 500 h
Nesse caso, se existissem horas trabalhadas para a Gerência Geral, elas seriam
ignoradas, pois, se rateássemos para a Gerência Geral, ela teria de ratear
novamente seus custos para a manutenção e esta para a Gerência Geral e, assim,
sucessivamente.
Os custos dos departamentos produtivos são rateados aos produtos em função das
horas trabalhadas:
Prensas Usinagem
Produto A 250 h 100 h
Produto B 500 h 300 h
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2- Rateio da Manutenção:
3 Rateio do Almoxarifado:
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Prensas:
Usinagem:
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Centros de Custos
Predeterminação de custos indiretos de fabricação
Para efeito de apuração, um sistema de custos pode ser estruturado em função dos
seguintes passos:
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Predeterminação dos custos indiretos de fabricação "A distribuição dos CIFs dos
Departamentos de Produção e dos Departamentos de Serviços aos Produtos ocorre
no encerramento do período" (CREPALDI, 2010, p. 99)
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Definição
"Custos dos Produtos Vendidos é a soma dos custos incorridos na fabricação dos
produtos que foram vendidos em determinado período." (CREPALDI, 2010, p 127)
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Apuração de CPV
"O Custo dos Produtos Vendidos é formado pela soma dos Materiais
Diretos (MD) mais Mão de obra Direta (MOD) mais os Custos
Indiretos de Fabricação (CIF), ajustado para mais ou para menos
pela variação dos estoques de produtos acabados e produtos em
processo." (CREPALDI, 2010, p. 127)
CP = MD + MOD + CIF
Onde:
CP = Custo de Produção
MD = Materiais Diretos
Onde:
CP = Custo de Produção
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Despesas:
Salários dos Vendedores $ 6.000
Salários Administrativos $ 4.000
Depreciação dos Móveis e Utensílios $ 400
de Escritório
Custos:
Mão de Obra Direta (MOD) $ 50.000
Mão de Obra Indireta (MOI) $ 37.000
Depreciação dos Equipamentos $ 1.800
Seguros da Fábrica $ 200
Energia Elétrica da Fábrica $ 800
Materiais Consumidos na Fábrica $ 2.000
(Indiretos)
Custos Diretos:
O Custo do Material Direto faz parte dos Custos Diretos , mas não temos esse valor
direto no balancete. Ele precisa ser calculado com base na fórmula:
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MD = EI + C – EF
Onde:
C (Compras) = $ 40.000;
Assim, temos:
MD = $ 44.000
Custos Indiretos:
MOI (Mão de Obra Indireta) $ 37.000
Materiais Consumidos na Fábrica $ 2.000
Depreciação dos Equipamentos $ 1.800
Seguros da Fábrica $ 200
Energia Elétrica da Fábrica $ 800
Total $ 41.800
Após termos apurado o Custo do Material Direto, da Mão de obra Direta e dos
Custos Indiretos da Fabricação, podemos calcular o Custos de Produção, em que:
CP = MD + MOD + CIF
CP = $ 135.800
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CPA = $ 131.800
CPV = $ 133.800
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Contabilização
A apuração do CPV no caso da aula anterior com a empresa Alfa SA, foi feita
matematicamente, mas estamos falando em Contabilidade de Custos; assim, temos
que contabilizar todas as etapas da Apuração do CPV.
Usando como exemplo os dados da empresa Alfa S/A , vamos fazer a contabilização
da apuração do CPV.
Lançamentos Contábeis
1- Estoque de Matéria-prima $ 40.000
a Compras $ 40.000
Pela transferência das compras do período para o estoque de
matéria-prima.
2- Estoque dos Produtos em Processo $ 44.000
a Estoque de Matéria-prima $ 44.000
Pela colocação das Matérias-primas no processo produtivo
3- Estoque dos Produtos em Processo $ 50.000
a Mão de obra Direta $ 50.000
Pela apropriação da Mão de obra direta aos produtos em
processo
4- Estoques dos produtos em Processo $ 41.800
a Mão de obra Indireta $ 37.000
a Depreciação de Equipamentos $ 1.800
a Seguros da Fábrica $ 200
a Energia Elétrica da Fábrica $ 800
a Materiais Consumidos na Fábrica $ 2.000
Pela apropriação dos Custos Indiretos de Fabricação aos
produtos.
6- CPV $ 133.800
a Estoque de Produtos Acabados $ 133.800
Pela Venda de Produtos Acabados.
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DRE
Receita de Vendas $ 180.000
(-) CPV ($ 133.800)
= Lucro Bruto $ 46.200
(-) Despesas Operacionais
Salários dos Vendedores ($ 6.000)
Salários Administrativos ($ 4.000)
Depreciação de móveis e Utensílios ($ 400)
= Lucro Operacional $ 35.800
Definição
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Existem dois sistemas básicos de acumulação de custos e o que determina qual vai
ser usado é o processo produtivo da empresa. Muitas empresas combinam os dois
sistemas de acumulação de custos que serão apresentados a seguir:
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Os materiais pelo custo real, pois a empresa, com base nas requisições de
materiais, sabe os valores desses materiais empregados na Ordem de
Produção - OP;
A mão de obra direta é apropriada com base no tempo gasto na execução de
cada Ordem, sendo o valor da MOD debitada na OPL igual ao tempo gasto
vezes a taxa horária de custo da MOD (incluídos os encargos sociais);
O CIF deverá ser rateado às OPs com base em algum critério definido.
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Ocorre quando a empresa tem produção em série. Produz para estoque e não para
encomendas específicas de clientes. Os produtos são geralmente padronizados.
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Na produção contínua ou em série, os custos são apropriados por tempo (mês, ano
etc.) para divisão pelo número de unidades feitas, chegando-se assim ao custo de
cada unidade.
Na produção por ordem, os custos são alocados ao produto até o término de sua
produção.
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Característica da produção
Podemos dizer que o produto industrial pode ser fabricado de duas formas:
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Produção Conjunta
Coprodutos:
Subprodutos:
Valor de venda;
Vendas normais;
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O valor de venda menos as despesas com a venda dos subprodutos é deduzido dos
custos do produto principal.
Sucatas:
São produtos que surgem da produção com defeitos ou estragados. Suas vendas
são esporádicas e realizadas por valor não previsível na data em que surgem na
fabricação. Não recebem custos e também não servem para a redução de custos de
produção.
As sucatas não têm valor de venda ou mercado normal. Na data da venda elas são
contabilizadas como outras receitas operacionais.
Exemplo: Cadeira faltando uma perna (três pernas), azulejos com defeito.
As sucatas não têm valor de venda ou mercado normal. A venda é lançada como
receita em outras receitas operacionais.
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