PLANEJAMENTO DE AUDITORIA SEGUNDO NBC T 11.

4 LE BISCUIT

1. A entidade A Le biscuit surgiu em 1968 em Feira de Santana, a

aproximadamente 100 km da capital da Bahia, Salvador. A primeira loja aberta
na capital do estado foi somente 24 anos depois e aos poucos foi conquistando
o seu espaço e se tornou a principal referência quando as pessoas pensavam
em materiais de armarinho e papelaria. A empresa começou vendendo
presentes e brinquedos e logo depois passou a oferecer aos seus clientes itens
de papelaria e armarinho. Em 1974 incorporou ao portfólio a venda de itens de
enxoval e cama, mesa e banho, sendo que posteriormente foi lançada a marca
Planeta Bebê que faz parte do grupo. Atualmente a Le Biscuit se posiciona no
mercado de utilidades, vendendo também itens para casa, eletrodomésticos,
celulares, decoração, artesanato, entre outros. Durante muitos anos a gestão
do negócio ficou concentrada na família de Aristóteles Santanna que passou a
presidência da companhia para o seu filho Alvaro Santanna que continuou no
cargo até o ano de 2015 quando houve a entrada de mais um sócio. A Vinci
Partners comprou 49% de participação da companhia e investiu maciçamente
no crescimento do negócio, estabelecendo um outro modelo de gestão, mais
meritocrático e agressivo e focado no atingimento de metas. Com o ingresso da
mais recentemente de outra investidora, desta vez americana, a previsão de
crescimento aumentou e é esperado que para o ano de 2018 o encerramento
do exercício com 124 lojas. Além disso, a expectativa é de que o faturamento
da rede deve ficar próximo de alcançar a marca de R$ 1 bilhão. Atualmente o
foco é abertura de filiais em shoppings centers e grandes lojas de ruas.
2. Demonstrações Contábeis
Neste trabalho iremos estudar as demonstrações contábeis da Le Biscuit do
exercício de 2017 que está disponível no site da empresa. Abaixo segue o
Balanço patrimonial já auditado da empresa do ano de 2017 em milhões de
reais. Abaixo segue o Demonstrativo do Resultado do Exercício em milhões de
reais.

3. PESQUISA AMBIENTAL DO PLANEJAMENTO DE AUDITORIA

3.1 Identificação das condições da Indústria Embora a Le Biscuit tenha e utilize
o seu próprio modelo de negócio que faz com que seja menos afetada pelos
fatores macroeconômicos, estes permanecem sendo ameaças que podem
afetar negativamente o varejo de forma geral. Como: ● Aumento da
inadimplência ● Crédito ● Ritmo de atividade econômica ● Câmbio

3.2 Fatores Externos O aumento da inadimplência: ➢ Reduz geração de caixa

dos varejistas; ➢ Desacelera as vendas por uma postura mais conservadora
na aprovação do crédito; O crédito: ➢ Restrição de crédito dificulta venda de
produtos de ticket alto, em que há maior dependência de crédito; Ritmo de
atividade econômica: ➢ Combinação de aumento de desemprego e inflação
reduzem o poder de compra das famílias; ➢ Baixo nível de confiança na
economia afeta perfil de consumo das famílias; Câmbio: ➢ Dificulta entrada de
varejistas internacionais para o Brasil; ➢ Redução de margem de revenda de
produtos estrangeiros; ➢ Barreira à entrada de produtos estrangeiros por haver
dificuldade de competitividade de produtos importados;
3.3 Identificação das normas e práticas contábeis
3.4 Fatores Internos
4. Planejamento da Auditoria
O planejamento de auditoria envolve a programação e preparação do auditor
independente para iniciar os trabalhos de auditoria na entidade auditada. Entre
os objetivos da auditoria, estão conhecer as atividades da entidade, garantir
que o contrato previamente estabelecido será cumprido, facilitar a supervisão
dos serviços, propiciar a coordenação das atividades, se antever a problemas
que possam ocorrer, identificar a legislação aplicável, entre outros (CREPALDI,
2009). Neste trabalho utilizaremos a norma NBC T 11.4 - Planejamento de
auditoria, que estabelece que o planejamento de auditoria deve possuir os
seguintes conteúdos: Cronograma, procedimentos de auditoria, relevância e
planejamento, riscos de auditoria, pessoal designado, épocas oportunas de
trabalho, supervisão e revisão, Indagações à administração para concluir o
planejamento e Revisões e atualizações no planejamento e nos programas de
auditoria
4.1 Cronograma De acordo com a NBC T 11.4, o cronograma “... deve
evidenciar as etapas e as épocas em que serão executados os trabalhos, de
acordo com o teor da proposta de prestação de serviços e sua aceitação pela
entidade auditada.” Abaixo segue uma proposta de auditoria das contas do
ativo, passivo e patrimônio líquido considerando também as contas que
compõem a DRE da Le biscuit. Abaixo iremos destrinchar como será realizado
a auditoria de cada grupo.
4.1.1 Trabalho preliminar
As atividades do trabalho preliminar visa ambientar os auditores externos a
empresa a ser auditada. Assim, apesar de já ter conhecimento da entidade em
razão da elaboração de uma proposta, neste momento deverá aprofundar mais
o estudo, se preparando para a visita em campo para conhecimento das
instalações. Além disso, será realizado um estudo das demonstrações
contábeis anteriores para que assim seja possível definir qual será o tamanho
das amostras de cada conta que será analisada.
4.1.2 Auditoria do Ativo Neste momento serão estudadas principalmente os
saldos em bancos, em caixa e realizada a reconciliação bancária com vistas a
conferir se os valores existem e estão registrados de modo exato. Assim, será
feita a contagem física do valor existente em caixa, checagem dos fundos fixos
da empresa e comprovantes de cheques de emitidos pelos clientes. Em
relação aos valores em bancos, haverá também a verificação do caixa que foi
depositado em contas bancárias da empresa. Além disso, os cheques emitidos
e que estão em circulação, e os cheques antigos também serão objeto de
avaliação e verificação do auditor. A auditoria das vendas ocorrerá a partir de
visitas as lojas físicas para verificar se volume de vendas correspondem ao
registrado, bem como as notas fiscais serão analisadas para garantir que as
transações ocorreram. As contas a receber serão objeto de confirmação do
devedor de que ele realmente possui a dívida e testes serão realizados para
verificar a efetividade da cobrança. O estoque também será visitado
presencialmente, com o objetivo de verificar a armazenagem, controle e
movimentação das matérias-primas, produtos acabados e produtos em
processo e mercadorias. Nesta visita, será realizada a contagem física do
estoque a fim de montar o inventário físico da empresa e os sistemas passarão
por testes de observância. Os ativos imobilizados também serão objeto de
visitas presenciais sempre que possível a fim de verificar o estado e garantir
que a mensuração do valor esteja correto. Os cartórios de registro de imóveis
serão consultados a fim de atestar a situação do imóvel perante os órgãos
oficiais. Nesta etapa também serão feitos também cálculos para verificar o
valor atual dos bens, se estão de acordo com a realidade do mercado. Por fim,
serão feitos cálculos para garantir que todos os controles internos estão
realizando os números corretos em relação a depreciação, tributos a recuperar
e a mensuração do intangível. Após finalizada esta etapa, a equipe passará
para a auditoria do passivo que será melhor explicada abaixo.
4.1.3 Auditoria do Passivo
A auditoria do passivo circulante e não circulante ocorrerá a partir do
levantamento dos fornecedores, empréstimos e financiamentos com o intuito
de mapear os principais credores desta empresa. Posteriormente, será
realizada a circularização junto aos fornecedores para confirmação do saldo
com vistas a obter a informação de fontes fidedignas e isentas. Além disso,
serão solicitadas notas fiscais, contratos e duplicatas para serem analisados e
incluídos como prova auditoria. Serão realizados também conferências das
obrigações trabalhistas, tributárias e debêntures a fim de garantir que a
mensuração do valor esteja correta e adequada para a realidade da empresa.
Estas verificações ocorrerão através de recálculos e confrontamento com os
livros fiscais, a mensuração do fato gerador e análise do saldo do razão. As
provisões também passarão pelo mesmo processo.
4.1.4 Auditoria do Patrimônio Líquido
No patrimônio líquido serão conferidas as contas de capital social, reservas de
capital e a apuração dos prejuízos acumulados. Assim, serão estudadas as
transações de capital a integralizar, as atas de assembleia geral dos acionistas
da empresa e as contas de capital social anteriores. Além disso, as entradas de
dinheiro que foram registradas em reservas de capital terão as transações
confirmadas e os prejuízos acumulados serão recalculados.
4.1.5 Trabalhos Finais
Os trabalhos finais consistem nos últimos passos para a entrega do parecer de
auditoria. Então os papéis de auditoria, todas as evidências colhidas e os
números apurados serão organizadas e dispostos em um relatório parcial que
será discutido junto a diretoria da empresa. Posteriormente será realizado o
relatório final que deverá ser objetivo de revisão pelo Supervisor para
divulgação final do parecer dos auditores.
4.2 Procedimentos de auditoria
Segundo a Norma Brasileira de Contabilidade – NBC T 11, de 17/12/1997,
emanada pelo Conselho Federal de Contabilidade, em seu item 11.1.2.1,
consta que “os procedimentos de auditoria são o conjunto de técnicas que
permitem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e adequadas para
fundamentar sua opinião sobre as demonstrações contábeis auditadas.” Nesta
mesma perspectiva, Attie (1998) menciona que “procedimentos de auditoria
são as investigações técnicas que, tomadas em conjunto, permitem a formação
fundamentada da opinião do auditor sobre as demonstrações financeiras ou
sobre o trabalho realizado.” Neste trabalho, iremos utilizar como procedimentos
de auditoria os testes de observância e testes substantivos. Cada categoria de
testes tem características próprias e destinam-se à finalidades específicas.
Nossos procedimentos de auditoria incluíram, entre outros, (i) a avaliação dos
controles internos que compreenderam o desenho, implementação e
efetividade dos sistemas de controles internos da Companhia e suas
controladas relacionados à aprovação, registro e contagem física de estoques;
(ii) a validação da provisão para perda dos estoques com base nas perdas
históricas apuradas durante a realização dos inventários gerais e cíclicos ou
rotativos realizados ao longo do exercício; (iii) o acompanhamento das
contagens físicas do centro de distribuição e, em base amostral, em lojas da
Companhia; (iii) o confronto dos dados com os respectivos registros contábeis
e controles de estoques; e (v) a revisão das divulgações efetuadas pela
Companhia. Baseados no resultado dos procedimentos de auditoria efetuados
sobre a existência dos estoques, que está consistente com a avaliação da
Administração, consideramos aceitáveis as políticas de contagem e registro
dos estoques da Companhia para suportar os julgamentos, estimativas e
informações incluídas no contexto das demonstrações contábeis tomadas em
conjunto
4.2.1 Teste de observância A Companhia e suas controladas possuem
estoques compostos por cerca de 20 mil itens de diversas categorias da sua
atuação comercial, armazenados em seu centro de distribuição e nas suas 96
lojas localizadas em 12 estados e 41 municípios, o que requer um sistema de
controle para gerenciamento apropriado da existência física dos estoques.
Devido ao fato dos estoques apresentarem uma quantidade significativa de
itens, os quais requerem controles individualizados de contagens de itens por
lojas, bem como o registro tempestivo das diferenças de estoques,
consideramos esse tema como um dos principais assuntos de auditoria Foram
identificados também pagamento a empregados com elevada quantidade de
horas apontadas, quando isso de fato não ocorreu..
5. Riscos de auditoria
Em auditoria, riscos é a possibilidade de o auditor vir a emitir a sua opinião
sobre as demonstrações contábeis da empresa informando que refletem a
situação patrimonial da entidade, quando na verdade não é. Assim, é
importante planejar e se antever aos principais problemas que possam ocorrer,
para que o relatório seja o mais fidedigno possível a realidade da entidade.
Considerado este trabalho, foram considerados como riscos mapeados
superficialmente, a dificuldade por parte dos colaboradores da empresa em
entregar os documentos e a possível resistência em deixar a ter acesso aos
documentos importantes. Como a empresa, a partir da entrada do fundo de
investimento, passou a adotar um modelo de governança corporativa que
minimiza os conflitos de interesse, acreditamos que este risco está minimizado
porém continuaremos alerta para qualquer situação atípica.
6. Pessoal designado
Segundo a NBC T11.2.4.4, um dos requisitos que o auditor deve adotar para o
controle da qualidade de seus serviços são os que seguem as normas do
pessoal designado que deve ter a competência e habilidade profissionais
compatíveis com o requerido no trabalho realizado. Além disso, deve ter
também o nível de independência e demais atributos definidos nas Normas
Profissionais de Auditor Independente para ter uma conduta profissional
inquestionável. O trabalho de auditoria deverá ser realizado por pessoal que
tenha um nível de treinamento e de experiência profissional compatível com o
grau de complexidade das atividades da entidade auditada e o auditor deverá
planejar, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo
a garantir aos usuários de seus serviços a certeza razoável de que o trabalho
foi realizado de acordo com as normas de controle de qualidade requeridas nas
circunstâncias. No caso deste trabalho, serão designados auditores externos,
em tamanho a definir, que atuará em conjunto com o Supervisor das atividades
realizadas. Além disso, haverá um Sócio que será responsável por revisar,
conferir e assinar o relatório final mostrando que toda a empresa de auditoria
está confiante do resultado apresentado.
7. Relatório Analítico
Este presente relatório representa uma entrega parcial a entidade Le Biscuit
S.A que está sendo objeto de auditoria das demonstrações contábeis do ano
de 2017. Os auditores independentes, no exercício da sua função de investigar
se os registros contábeis foram realizados de modo correto e de acordo com as
normas, vem, por meio deste relatório, apresentar as divergências encontradas
para ser discutida com a Diretoria da empresa. Em todas as situações que
serão apresentadas, os auditores irão mostrar se a empresa conseguiu
informar justificativas plausíveis, com base em evidências e que garantem que
as divergências encontradas possuem explicações. As diferenças que
representem menos que 0,5% do total da conta contábil correspondente será
considerado material, pois eles existem, porém não significativo por ter pouco
ou nenhum impacto no resultado final. Conta Bancos c/ Movimento Foi
encontrado uma diferença de R$ 800,00 na conta bancos da empresa. A
diretoria da empresa conseguiu emitir justificativa para este caso e por ser um
valor irrelevante perante a conta Caixa, que ronda os 186 milhões de reais,
esta diferença não será considerada para fins de registro. Clientes/Duplicatas a
Receber Foi encontrado uma diferença de R$ 900,00 na conta bancos da
empresa. A diretoria da empresa conseguiu emitir justificativa para este caso e
por ser um valor irrelevante perante a conta Contas a Receber, que ronda os
170 milhões de reais, esta diferença não será considerada para fins de registro.
Estoques Não foram encontrados dois itens do estoque no valor de R$ 700,00
no total. A diretoria da empresa conseguiu emitir justificativa para este caso e
por ser um valor irrelevante perante a conta Estoque, que ronda os 100 milhões
de reais, esta diferença não será considerada para fins de registro. Contas a
Pagar Não foram encontrados quaisquer documentos, notas fiscais, contratos
ou qualquer documento que ocupe função semelhante para comprovar dívida
de curto prazo no valor de R$ 700.000,00 que está registrado no Contas a
Pagar. A diretoria da empresa não conseguiu emitir justificativa para este caso
e por ser um valor relevante e significativo perante a conta de Fornecedores,
que ronda os 42 milhões de reais, esta diferença será considerada para fins de
registro.

Ativo imobilizado
Um imóvel, no valor de R$ 1.000.000,00, que já possui três anos de uso, ainda
não foi realizado o processo de depreciação. Considerando a depreciação de
10% ao ano, a diferença a ser lançada de R$ 300.000,00 é considerada
material e relevante e será considerada para fins de registro. Passivos
contingentes
Os passivos contingentes da empresa foram todos lançados como provisões,
sem quaisquer distinções daqueles que podem ser considerados possível e
remoto de exigibilidade. A conta de provisões é de 8 milhões, então esta
diferença foi considerada como relevante entretanto a empresa conseguiu
emitir justificativa plausível para este fato e não será considerado para fins de
registro.

RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES SOBRE AS

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS LE BISCUIT
Aos administradores da Companhia Le Biscuit S/A Salvador-BA
Examinamos as demonstrações contábeis da Companhia Le Biscuit S/A, que
compreendem o balanço patrimonial em 31 de Dezembro de 2017 e as
respectivas demonstrações de superávit, das mutações dos patrimônios e dos
fluxos de caixa para o exercício findo naquela data, assim como resumo das
principais práticas contábeis e demais notas explicativas. Responsabilidade da
administração sobre as demonstrações contábeis A administração da entidade
é responsável pela elaboração e adequada apresentação dessas
demonstrações contábeis de acordo com as práticas contábeis adotadas no
Brasil e pelos controles internos que ela determinou como necessários para
permitir a elaboração de demonstrações contábeis livres de distorção
relevante, independentemente se causada por fraude ou erro.
Responsabilidade dos auditores independentes Nossa responsabilidade é a de
expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis com base em
nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e
internacionais de auditoria. Essas normas requerem o cumprimento de
exigências éticas pelos auditores e que a auditoria seja planejada e executada
com o objetivo de obter segurança razoável de que as demonstrações
contábeis estão livres de distorção relevante. Uma auditoria envolve a
execução de procedimentos selecionados para obtenção de evidência a
respeito dos valores e divulgações apresentados nas demonstrações
contábeis. Os procedimentos selecionados dependem do julgamento do
auditor, incluindo a avaliação dos riscos de distorção relevante nas
demonstrações contábeis, independentemente se causada por fraude ou erro.
Nessa avaliação de riscos, o auditor considera os controles internos relevantes
para a elaboração e adequada apresentação das demonstrações contábeis da
Entidade para planejar os procedimentos de auditoria que são apropriados nas
circunstâncias, mas não para fins de expressar uma opinião sobre a eficácia
desses controles internos da Entidade. Visto que foi encontrada uma quantia
de R$ 700.000,00, relevante e material, na conta de Fornecedores sem
quaisquer comprovações de direito. O desempenho individual e consolidado de
suas operações e os seus respectivos fluxos de caixa individuais e
consolidados para o exercício findo nessa data, não estão de acordo com as
práticas contábeis adotadas no Brasil. Outros assuntos - Reapresentação dos
valores correspondentes Conforme mencionado na nota explicativa, em
decorrência de correção de erros, os valores correspondentes, individuais e
consolidados, relativos ao balanço patrimonial em 31 de dezembro de 2017 e
as demonstrações do resultado, do resultado abrangente, das mutações do
patrimônio líquido e dos fluxos de caixa referentes ao exercício findo naquela
data, apresentados para fins de comparação, foram ajustados e estão sendo
reapresentados como previsto no CPC 23 - Políticas contábeis, mudanças de
estimativa e retificação de erro e CPC 26 (R1) - Apresentação das
Demonstrações Contábeis. Nossa opinião não contém modificação relacionada
a esse assunto Salvador-BA, 29 de Novembro de 2018