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Olá concurseiro(a), tudo bem? É uma imensa alegria estarmos aqui para continuar nosso curso de Contabilidade para Agente
da PCDF. Hoje vamos trabalhar os atos e fatos contábeis. Muita atenção que esse assunto é muito cobrado e pré requisito
para muitos outros que vamos estudar, principalmente escrituração.
Escrituração Contábil é o registro dos Fatos e Atos Contábeis (Administrativos) relevantes. Atos administrativos são
acontecimentos que ocorrem na empresa e que não provocam alterações no patrimônio. Como por exemplo, assinatura
de contrato de compra e venda ou contrato de seguro, admissão de empregado, fianças em favor de terceiros, cotação
de preços e empréstimos. É importante destacar que os atos contábeis não são registrados pela contabilidade societária,
apenas na contabilidade pública.
Já os fatos contábeis são os acontecimentos que ocorrem na empresa e que provocam modificações no patrimônio, sendo,
portanto, objeto de contabilização por meio das contas patrimoniais ou das contas de resultado, podendo ou não alterar
a situação líquida. Os fatos contábeis podem ser classificados em três grupos: permutativos, modificativos e mistos ou
compostos.
Fatos contábeis permutativos são eventos que não provocam alterações no patrimônio líquido da entidade. É importante
lembrar que para que não haja alteração do saldo do patrimônio líquido, devemos analisar a equação fundamental da
contabilidade.
Para que um fato contábil não altere o saldo do patrimônio líquido esse fato pode ocorrer de 4 formas distintas: fatos
permutativos entre elementos apenas do ativo (bens e direitos), entre elementos apenas do passivo (obrigações com
terceiros), entre elementos apenas do próprio patrimônio líquido (obrigações com sócios ou capital próprio) ou entre
elementos do ativo e passivo. Vamos analisar cada um desses fatos.
Para que ocorra um fato contábil entre elementos do ativo, basta raciocinar que estamos “trocando” um ativo por outro, ou
seja, um bem por outro bem, um direito por outro, ou mesmo um direito por um bem. Vamos ver alguns exemplos e entender
Esse tipo de fato contábil é bastante comum no dia a dia de uma entidade, principalmente uma empresa. Quando ocorre a
aquisição de um bem, veja que a empresa está aumentando a quantidade de bens no seu patrimônio, concorda? Ao mesmo
tempo, reduzirá o saldo de dinheiro disponível na empresa, uma vez que a compra está sendo à vista. Então devemos
entender que está aumentando um ativo e diminuindo outro, sem alterar o saldo do patrimônio líquido. Então temos:
Ao analisarmos a equação fundamental do patrimônio, percebemos que estamos apenas “trocando” um ativo por outro,
concorda?
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Contabilidade
Nesse tipo de fato, a empresa tinha um direito de receber decorrente de venda feita a prazo e quando o cliente faz o
pagamento, ao mesmo que o dinheiro está entrando no patrimônio da empresa, essa deverá dar baixa no direito de receber,
entendeu? Então temos o seguinte raciocínio:
Aqui o raciocínio é o seguinte: se você tem um imóvel cujo valor contábil seja de 150.000 e é feita a venda por esse valor,
teremos a “troca” do imóvel pelo dinheiro, entendeu? Mas aí você pode perguntar: Mas Vinícius, e se vender por um valor
diferente? Calma que veremos como ocorre isso mais para frente ok? Então, na venda desse imóvel temos:
Quando a empresa concede um adiantamento, veja que ela está “pagando” por algo que ainda não recebeu, concorda?
Nesse caso, trocará o dinheiro que tem no caixa ou no banco por um direito de receber algo em troca. Um exemplo bem comum
em provas é o adiantamento a funcionários. Quando a empresa adianta um valor para o funcionário, o funcionário ficará
“devendo” para a empresa, ou seja, a empresa terá um direito em relação ao funcionário! Portanto o efeito no patrimônio é
o seguinte:
O raciocínio aqui é bastante semelhante ao adiantamento, porém a diferença é que estamos adiantando uma despesa
da empresa. As despesas antecipadas mais comuns em prova são alugueis, seguros e assinatura de revistas e jornais
(periódicos). Então o evento provocará a seguinte alteração:
Um ativo Um passivo
aumenta/ e aumenta/ = No mesmo
valor
diminui diminui
O fato contábil entre elementos do ativo e passivo ocorre quando temos um aumento ou diminuição de um ativo e passivo
no mesmo valor. Dessa forma, não há qualquer alteração do saldo do patrimônio líquido na equação fundamental da
contabilidade. Vamos ver quais tipos de fatos podem ocorrer.
Em uma aquisição a prazo sem juros, a entidade deverá registrar a entrada do bem (ativo) no seu patrimônio, ao mesmo
tempo em que registra a obrigação de pagamento da dívida. Um exemplo comum é a compra a prazo de mercadoria para
revenda. Veja só como ocorre:
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Contabilidade
Aqui temos uma característica interessante: a incidência de juros na operação. Mesmo com juros, temos um fato
permutativo, pois na contabilidade devemos reconhecer os juros quando eles ocorrem, não no momento da aquisição. Veja
que os juros ocorrem quando o tempo passa, tanto é que a taxa de juros é calculada com base no tempo (ao mês, ao ano, etc).
Portanto, no momento da aquisição, não temos despesa com juros. Então vamos registrar da seguinte forma:
Passivo
Veja que os juros embutidos na operação (100.000) representam uma retificação do valor a ser pago ao fornecedor, vale
dizer, que da dívida de 600.000, 100.000 correspondem aos juros que ainda não ocorreram, pois o tempo ainda não passou,
entendeu?
Quando o tempo passar, devemos reconhecer a despesa com os juros. Já na aquisição, não há qualquer despesa, uma vez
que se a dívida for paga no dia seguinte, não poderá ser cobrado juros na operação, concorda?
Obs: essas operações com juros serão tratadas durante grande parte do curso, portanto não fique preocupado agora, pois
vamos detalhar durante o curso. Qualquer dúvida, basta assiste à videoaula que explico com mais calma!
No pagamento de dívidas, temos a saída de um bem (ativo) do patrimônio e a diminuição de uma obrigação (passivo), não
alterando o saldo do patrimônio líquido.
Enquanto um passivo
diminui, outro aumenta
no mesmo valor!
Para que ocorra um fato contábil entre elementos do passivo, basta raciocinar que estamos “trocando” um passivo por
outro, ou seja, uma obrigação por outra. Vamos ver alguns exemplos e entender.
Esse tipo de evento é bastante comum no dia a dia de uma empresa. Parte do salário a pagar do funcionário deverá ser
retido pela empresa para recolhimento ao devido credor. Por exemplo, um empréstimo consignado em folha de pagamento
ou mesmo a retenção pra recolhimento ao INSS do funcionário. Então temos a seguinte lógica:
Veja que estamos diminuindo o valor a pagar para o funcionário, já que a empresa deve reter esse valor dele e registrando
a obrigação de recolhimento desse valor retido ao INSS.
3
Contabilidade
Um exemplo de evento dessa natureza é a renegociação de dívidas da empresa. Uma dívida a ser paga no curto prazo pode
ser renegociada para um prazo maior. Nesse caso, para que a informação contábil seja fiel, é importante separar as dívidas
de curto e longo prazo, então temos o seguinte evento ocorrendo no patrimônio:
Enquanto um elemento do
PL diminui, outro aumenta
no mesmo valor!
De forma simular com o que já vimos entre os elementos do ativo e passivo, aqui estamos trocando um elemento do PL por
outro. São poucos os eventos dessa natureza. Mas vamos identificar os mais comuns em prova.
Após a apuração do resultado do exercício (lucro ou prejuízo), esse valor deve ser lançado no patrimônio líquido e, no caso
de lucro, deve haver a destinação dele, ou seja, o lucro não pode ficar “parado”, deve ser feito algo com ele. Na contabilidade,
temos a destinação do lucro para o pagamento de dividendos e constituição de reservas de lucro. Portanto, ocorre o seguinte
evento:
Fatos contábeis modificativos são eventos que provocam alterações no patrimônio líquido da entidade. Essas alterações
quantitativas podem ser aumentativas (o PL aumenta seu saldo) ou diminutivas (o PL diminui seu saldo).
Para que haja fatos aumentativos, devemos entender que duas coisas podem ocorrer: o ativo está aumentando ou o
passivo está diminuindo. Lembre-se de que quando apenas o ativo aumenta, temos um aumento do PL. Da mesma forma,
quando um passivo diminui, temos também um aumento do PL.
Um passivo
Um ativo
aumenta
ou diminui
Quando a entidade recebe uma doação de bens, de cara devemos entender que o ativo (bens e direitos) está aumentando
o saldo. Vamos imaginar o recebimento de doação de uma ambulância ao hospital. O ativo aumenta correto?
Porém, na contabilidade, tudo possui uma origem. Não podemos simplesmente registrar o aumento do ativo do hospital
sem explicar de onde está vindo. Nesse exemplo, a entidade não está adquirindo a ambulância, portanto não é do próprio
dinheiro que está saindo. Também não está financiando a ambulância, então não temos um passivo.
Nessa situação, temos a origem da ambulância em uma receita (se você ficou confuso, veja o vídeo, pois explico a lógica da
receita lá). A receita é a “explicação” da origem dessa ambulância. Então temos o seguinte registro:
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Contabilidade
Aqui temos a figura da superveniência ativa, que é uma receita. Superveniência é algo que surgiu, algo que apareceu e o
termo “ativa” significa que é uma receita. Portanto, o fato aumentativo, gerou uma receita como forma de explicar a origem
dessa ambulância que “apareceu” no patrimônio da empresa, entendeu?
As operações com juros possuem uma peculiaridade que pode gerar bastante dúvida. Os fatos contábeis devem ser
reconhecidos pelo seu fato gerador, ou seja, não importa quando será o pagamento ou recebimento, mas sim se o fato
ocorreu ou não.
No caso dos juros, o fato gerador deles é o tempo. Como assim? O evento que faz incidir juros é o passar do tempo, tanto é
que os juros são capitalizados pelo temo (ao mês, ao ano, etc). Portanto, a incidência de juros ocorre com o tempo.
Agora vamos imaginar que foi feita uma aplicação financeira e que os juros foram reconhecidos pela empresa (o dinheiro
ficou aplicado um mês e gerou juros). O reconhecimento (ou apropriação dos juros) gerará uma receita financeira e aumentará
o valor da sua aplicação financeira, concorda? Então teremos o seguinte evento ocorrendo:
A provisão para crédito de liquidação duvidosa consiste em um valor estimado de calote que a empresa irá tomar de
seus clientes. É comum que nem todos os valores a receber da empresa sejam pagos em dia. Portanto a contabilidade pode
realizar essa provisão como forma de retificar os valores a receber.
No momento da constituição, temos uma despesa, ou seja, uma diminuição do PL. Porém, se um valor que não era esperado
for recebido, deve ser revertida a provisão constituída e, no momento da reversão, temos um aumento do PL e uma receita.
Ativo
Quando ocorre um perdão de uma dívida, um passivo anteriormente registrado deixa de existir, pois a dívida foi perdoada.
Esse perdão provoca um aumento do patrimônio líquido e, em contrapartida, uma receita. Vamos ver como ocorre no
patrimônio.
Insubsistência é algo que desapareceu, sumiu do patrimônio. Como a dívida sumiu, temos a insubsistência e, por ter gerado
aumento do PL, será classificada como insubsistência ativa. Veja que a insubsistência ativa é uma insubsistência do passivo,
concorda?
Vamos supor que a empresa possua uma dívida de US$ 10.000 que, na data de registro da dívida, o dólar estava cotado a R$
5,00. Caso o dólar caia de preço e vá para R$ 4,50, teremos uma variação ativa, já que o dólar caiu, o valor da dívida também
caiu, provocando aumento do PL.
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Contabilidade
Como já vimos, a constituição da PCLD gera uma despesa e o registro provoca o seguinte efeito:
Ativo
A depreciação consiste na perda do valor contábil de um ativo em decorrência do uso ou do tempo. Quando o ativo deprecia,
devemos registrar o evento como depreciação acumulada, sendo sua contrapartida uma despesa de depreciação.
Ativo
No roubo ou furto de mercadoria, temos a baixa do valor do estoque o registro de uma insubsistência passiva (do ativo), já
que um ativo “sumiu” e gerou uma despesa:
Nesses fatos contábeis, temos um aumento do passivo, provocando uma diminuição do patrimônio líquido. Vejamos alguns
exemplos de fatos dessa natureza.
Algumas despesas geram obrigações de pagamento ou aumentam obrigações já reconhecidas anteriores (juros por
exemplo). Então, temos um aumento do passivo, provocando uma redução no PL:
Os fatos contábeis mistos ou compostos consistem em uma “soma” de fatos permutativos e fatos modificativos. A grande
“sacada” para entender esses fatos, é você perceber que o registro exige modificações em dois ativos ou passivos e uma
receita ou despesa. Eles podem ser resumidos em recebimentos e pagamentos com juros ou descontos.
O recebimento com juros significa que o valor recebido é maior do que o direito de receber, ou seja, a empresa tinha o direito
de receber 1.000 por exemplo, mas em decorrência dos juros recebeu 1.100, então temos o seguinte evento:
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Contabilidade
Já o pagamento com juros gera uma despesa, uma vez que o valor pago é maior do que o valor que deveria ser pago.
Os recebimentos e pagamentos com desconto geram efeito oposto aos juros. Pagar com juros gera despesa, então pagar
com desconto gera uma receita, afinal você pagará um valor menor do que a obrigação registrada.
Já o recebimento com desconto gera uma despesa, já que o valor recebido é menor do que o direito devido:
EXERCÍCIOS
1. (CESPE – Auditor Fiscal – SEFAZ/DF – 2020) Determinada entidade contratou dois funcionários para a área de vendas no
primeiro dia do mês. No dia 15 do referido mês, esses dois funcionários receberam adiantamentos correspondentes a 30%
dos salários a que tinham direito no mês. O restante foi pago no quinto dia útil do mês subsequente.
( )
Os adiantamentos pagos aos funcionários no dia 15 do referido mês são considerados fatos modificativos porque
reduzem o ativo (saída de caixa) e reduzem o patrimônio (reconhecimento de despesa).
2.( ) (CESPE – Analista – MP/CE – 2020) O fato contábil permutativo é aquele que não provoca alterações no patrimônio
líquido nem modifica a composição do ativo circulante com o aumento das disponibilidades.
3. (CESPE – Auditor – CAGE/RS – 2018) Sabendo que a contabilidade registra apenas os eventos contábeis que impactam
economicamente a equação básica contábil: ativo = passivo + patrimônio líquido, assinale a opção correspondente a
evento que afeta a equação contábil.
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Contabilidade
4.( ) (CESPE – Técnico – EBSERH – 2018) Assinaturas de contratos de compra e venda com fornecedores e compra de
mercadorias a prazo são exemplos de fatos administrativos e que, portanto, devem ser contabilizados.
5.( ) (CESPE – Técnico – EBSERH – 2018) Representam algumas das possibilidades de fatos administrativos que devem
ser contabilizados: fatos modificativos diminutivos; fatos permutativos entre elementos ativos e passivos que
provoquem aumento no patrimônio; fatos permutativos entre elementos ativos e passivos que provoquem diminuição
no patrimônio; e fatos permutativos entre elementos passivos.
6. (CESPE – Agente da PF – 2018) Nas demonstrações contábeis de determinada empresa, foram selecionadas as contas a
seguir, reunidas em quatro grupos, e seus respectivos saldos.
grupo 1
grupo 2
grupo 3
grupo 4
depreciação R$ 15.000
vendas líquidas R$ 2.000.000
salários e encargos R$ 450.000
( )
Um fato modificativo exige um registro contábil em conta do grupo 4.
7.( ) (CESPE – Técnico – EBSERH – 2018) A aquisição de equipamento em que parte do valor seja paga à vista e o restante,
a prazo, sem encargos financeiros relevantes, constitui fato permutativo do patrimônio.
8.( ) (CESPE – Técnico – EBSERH – 2018) O pagamento em atraso de um boleto, juntamente com os encargos financeiros
correspondentes, é exemplo de fato misto.
9.( ) (CESPE – Técnico – EBSERH – 2018) Contas podem ser criadas para registros quantitativos monetários ou não
monetários, sendo essencial que expressem um fato patrimonial.
10. (CESPE – Técnico – TRE/BA – 2017) O recebimento de uma duplicata com desconto representa um fato
a. misto diminutivo.
b. modificativo aumentativo.
c. modificativo diminutivo.
d. permutativo.
e. misto aumentativo.
GABARITO
1-E 2-E 3-E 4-C 5-C 6-C 7-C 8-C 9-C 10-A