Prof.

Fernando Mattos

1
 Apresentação
Prof. MSc. Fernando Mattos
fccmattos@gmail.com

• Doutorando em Administração pela UNAM - Argentina

• Mestre em Ciências Contábeis pela UFRJ.
• Pós-Graduado em Administração e Contabilidade pela AVEC e Especialista em
Contabilidade pela Fundação Visconde de Cairu.

• Atualmente é Auditor Fiscal e Instrutor da Receita Estadual – SEF/MG.

• Professor Efetivo da Universidade Federal do Rio de Janeiro - UFRJ.
• Professor do MBA da Trevisan Escola de Negócios.
• Professor do MBA da Universidade Federal Fluminense - UFF.
• Professor da Pós Graduação da FGV-RJ
• Professor do MBA da PUC - Rio de Janeiro.
• Professor da Universidade Veiga de Almeida – UVA.
 ICMS
Imposto sobre operações relativas à
circulação de mercadorias e sobre
prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de
comunicação, ainda que as
operações e as prestações se iniciem
no exterior.

Art. 155, II e § 2°, CF

2
É um serviço de transporte?

É devido o ICMS sobre o

transporte?
COMUNICAÇÃO
 IMPOSTO INDIRETO
Transferência do encargo financeiro

Contribuinte Contribuinte
legal de fato

Produto – R$ 820,00
ICMS – R$ 180,00
Total – R$ 1.000,00

4
Não Cumulatividade
ICMS – 10%

ES RJ MG

6
BENEFÍCIOS FISCAIS
a) Isenções
b) Redução de Base de
Cálculo
c) Crédito presumido
d) Suspensão do imposto
 Convênio aprovado, ratificado e
Efeitos publicado em 180 dias a contar Efeitos
pretéritos da publicação da LC 160/2017 - futuros
17 DE FEVEREIRO

LEI
Convalidação e
remissão de COMPLEME REINSTITUIÇÃO
créditos NTAR
160/2017

LEI ESTADUAL PUBLICADA REINSTITUIÇÃO POR

ATÉ A PUBLICAÇÃO DA LEGISLAÇÃO ESTADUAL EM
COMPLEMENTAR VIGOR
 SANÇÕES (ART. 6º)

ESTADOS QUE CONCEDEREM

BENEFÍCIOS SEM CONVÊNIO

NÃO OBTERÃO NÃO REALIZARÃO

NÃO RECEBERÃO GARANTIA PARA OPERAÇÕES DE CRÉDITO
TRANSFERÊNCIAS OPERAÇÕES DE (ART. 23, § 3O DA LC
VOLUNTÁRIAS ENDIVIDAMENTO 101/2000
 CONVÊNIO 190/2017
• Na linha do que determinou a Lei Complementar 160/2017, o Convênio
190/2017 prevê que os benefícios fiscais instituídos com base nessas
disposições terão validade por tempo limitado, conforme tabela abaixo:

31/12/2032 - Destinados ao fomento das atividades agropecuária e industrial,

inclusive agroindustrial, e ao investimento em infraestrutura rodoviária,
aquaviária, ferroviária, portuária, aeroportuária e de transporte urbano

31/12/2025 - Destinados à manutenção ou ao incremento das atividades

portuária
e aeroportuária vinculadas ao comércio internacional, incluída a operação
subsequente à da importação, praticada pelo contribuinte Importador

31/12/2022 - Destinados à manutenção ou ao incremento das atividades

comerciais, desde que o beneficiário seja o real remetente da mercadoria

31/12/2020 - Destinados às operações e prestações interestaduais com

produtos
agropecuários e extrativos vegetais in natura

31/12/2018 - Os demais benefícios fiscais

 Polêmica

• Regra da Cola!!
• Os Estados e o Distrito Federal
podem aderir aos benefícios fiscais,
reinstituídos, concedidos ou
prorrogados por outra unidade
federada da mesma região, ...
• Da adesão não pode resultar
relocalização de estabelecimento do
contribuinte de uma unidade
federada para outra unidade
 SUBVENÇÕES
PARA CUSTEIO é utilizada para fazer frente
aos custos e despesas
correntes da pessoa jurídica

tem como finalidade estimular o

PARA desenvolvimento regional, por
meio de implantação ou expansão
INVESTIMENTO de empreendimentos econômicos,
com contabilização específica.
Art. 155, § 2º, CF – O imposto previsto no
inciso II atenderá ao seguinte:
III – poderá ser seletivo, em função da
essencialidade das mercadorias e dos
serviços;

Quanto mais Menor

essencial a será a
mercadoria alíquota

11
ALÍQUOTAS

INTERNAS

INTERESTADUAIS
Alíquotas Interestaduais

• 4%
• 7%
• 12%
Guerra dos Portos

MG
ES RJ
Guerra dos Portos

MG
ES RJ
Guerra dos Portos

MG
ES RJ
 FORMAÇÃO DE CRÉDITO
ACUMULADO;

SIMULAÇÃO DE OPERAÇÕES
INTERESTADUAIS
SIMULAÇÕES
 Alíquotas Interestaduais

• 7%
ORIGEM DESTINO
Estados Ricos Estados Pobres
SUL ES
SUDESTE - ES Norte
Nordeste
Centro Oeste

• 12%
 Roteiro para uso das Aliquotas Interestaduais

Primeira Pergunta Segunda Pergunta Terceira Pergunta

Trata-se de produto 100% A empresa de origem está Use a aliquota de

SIM NÃO NÃO
A operção é importado ou na sua em um Estado RICO e a
interstadual? composição mais de 40% de
produtos importados?
empresa de desstinos está
em um Estado POBRE?
12%
NÃO SIM SIM

Use as alíquotas Use a aliquota de Use a aliquota de

Internas conforme
MAPA DO BRASIL 4% 7%
Alíquotas Internas
Alíquotas
Adicional de
Alíquotas
49
 Operações que destinem
bens a consumidor final
localizado em outro
Estado, quando o
destinatário for
SP Contribuinte ou não MG
do imposto.

A saída é tributada pela alíquota interestadual

A entrada é tributada pelo diferencial entre a
alíquota interna e a interestadual
20
 DIFAL

DIFAL DIFUSO

Destinatário Contribuinte Não Contribuinte

Base de Cálculo Dupla ou Única Única

Repartição do
NÃO SIM
DIFAL até 2018
O imposto correspondente à diferença entre a
alíquota interna e a interestadual será partilhado
entre os Estados de origem e de destino, na seguinte
proporção:

I - ano de 2015: 20% → Destino e 80% → Origem;

II - ano de 2016: 40% → Destino e 60% Origem;

III - ano de 2017: 60% → Destino e 40% → Origem;

IV - ano de 2018: 80% → Destino e 20% → Origem;

V - a partir do ano de 2019: 100% → Destino."

Operações interestaduais destinadas a consumidor final
contribuinte do ICMS - sem benefício fiscal no destino

a) Valor da operação R$ 1.000,00

b) ICMS regularmente destacado (alíquota: 12%) R$ 120,00
c) Cálculo da exclusão do ICMS operação interestadual da
base de cálculo, considerando-se o imposto regularmente R$ 1.000,00 - R$ 120,00
destacado no documento fiscal

d) Valor da operação sem o ICMS operação interestadual R$ 880,00

R$ 1.100,00
e) Base de Cálculo do ICMS diferencial de alíquota,
considerando-se a alíquota interna de 18% + 2%
(R$ 880,00 / 1-alíquota interna)
= (R$880,00 / 0,80)
f) Cálculo do ICMS diferencial de alíquota, considerando- (R$ 1.100,00 x 20%) - (R$ 1.000,00 x
se a alíquota interna de 18% + 2% 12%)
g) Valor total a ser recolhido ao Estado de destino: ICMS
R$ 100,00
diferencial de alíquota + adicional de alíquota
(R$ 220,00 - R$ 120,00)

g.1) Valor devido a título de adicional de alíquota,

considerando o adicional de 2%
R$ 22,00 (R$1.100,00 x 2%)

R$ 78,00
g.2) Valor devido a título de ICMS diferencial de alíquota (R$ 100,00 - R$ 22,00)
 Operações interestaduais destinadas a consumidor final não
contribuinte do ICMS - sem benefício fiscal no destino

a) Valor da operação antes da inclusão do imposto por R$ 880,00

dentro
b) Inclusão do ICMS relativo à alíquota interna no destino no R$ 1.100,00
valor da operação, considerando-se a alíquota interna de 18% (R$ 880,00 / 1-alíquota interna)
+ 2% = (R$ 880,00 / 0,80)

c) Aplicação da alíquota interestadual sobre o valor da R$ 132,00

operação acrescido do ICMS devido no destino, (R$ 1.100,00 x 12%)
considerando-se a alíquota interestadual de 12%

d) Aplicação da alíquota interna sobre o valor da operação, R$ 220,00

considerando-se a alíquota interna de 18% + 2% (R$ 1.100,00 x 20%)

e) Valor total a ser recolhido ao Estado de destino: ICMS R$ 88,00

diferencial de alíquota + adicional de alíquota (R$ 220,00 - R$ 132,00)

e.1) Valor devido a título de adicional de alíquota, R$ 22,00

considerando o percentual de 2% (R$ 1.100,00 x 2%)
R$ 66,00
e.2) Valor devido a título de ICMS diferencial de alíquota (R$ 88,00 - R$ 22,00)
 Fato Jurídico

SP MG
DIFAL

Fato Físico
 DIREITO TRIBUTÁRIO P rof. Fernando Cesar a

Art. 155, § 2º, IX, CF – O ICMS incidirá

também:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria
importados do exterior por pessoa física ou
jurídica, ainda que não seja contribuinte
habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade, assim como sobre o serviço
prestado no exterior, cabendo o imposto ao
Estado onde estiver situado o domicílio ou o
estabelecimento do destinatário da
mercadoria, bem ou serviço;
30
Art. 155, § 2º, CF – O imposto previsto
no inciso II, atenderá ao seguinte:
XII - cabe à lei complementar:
(…)
i) fixar a base de cálculo, de modo que
o montante do imposto a integre, também
na importação do exterior de bem, mercadoria
ou serviço.

32
 Caso Prático

• O Sr. Carlos importou algumas mercadorias,

conforme parte da documentação a seguir.
Calcule o ICMS devido na importação,
admitindo o dólar com a cotação de R$2,00 .
 Cálculo do ICMS

Frete R$ 3.000,00
Seguro R$ 1.000,00
Mercadoria R$ 40.000,00
II R$ 16.000,00
IPI R$ 4.000,00
COFINS R$ 1.200,00
PIS R$ 660,00
Despesas Aduaneiras R$ 1.200,00
TOTAL R$ 67.060,00
 Inclusão do ICMS R$ 67.060,00
18% (1-0,18)

BC Importação R$ 81.780,48

ICMS 18% R$ 14.720,48

Alíquota Efetiva 22%

• Preço : U$ 18.968
• Dólar: 5,50
• Valor em Real: 104.324
• Frete Internacional: R$ 1.500
• Valor carro : R$ 105.824
• IPI: 25% → R$ 26.456,00
• II: 35% → R$ 37.038,48
• PIS: 2% → R$ 2.116,48
• COFINS: 9,6% → R$ 10.159,10
• Despesas Aduaneiras → R$ 1.500
• TOTAL: 183.093,98
• BC ICMS = R$ 183.093,98
1 – 0,18

• BC ICMS = R$ 223.285,35

• ICMS R$ 40.191,36

• Custo Total R$ 223.285,35

• Total de Tributos R$ 115.961,35

MARGEM BRUTA: R$ 115.308,65
Art. 155, § 2º, IX, CF – O ICMS
incidirá também:
(...)
b) sobre o valor total da operação,
quando mercadorias forem fornecidas com
serviços não compreendidos na
competência tributária dos Municípios;

33
 DIREITO TIBUTÁRIO

Serviço previsto na lista da ISS sobre o

LC 116/03, sem ressalva que serviço e
permita a cobrança de ICMS mercadoria.
ISS sobre o
Serviço previsto na lista do
LC 116/03, com ressalva que serviço e ICMS
permita a cobrança de ICMS sobre a
mercadoria.

Serviço não previsto na lista ICMS sobre o

de serviços da LC 116/03 serviço e
mercadoria.
34
 ARMAZENAGEM
DEPÓSITO FECHADO E ARMAZEM GERAL

Remess:a AARMAZÉM/DEPÓSITO
IPI - Suspenso
ICMS - Não-incidência

NFe 1 Remessa
NFe 2 NFe 4 Física
Retorno Simbólico :
EMPRESA IPI - Suspenso
ICMS - Não-incidência

Venda de Mercadoria:
D - IPI COMERCIANTE
D - ICMS NFe 3
Saída Simbólica de
mercadoria
 Mercadoria
Matéria Serviço de
para
prima transporte
revenda

Bem para Serviço de

ativo comunica-
permanente ção

Material de
Energia
uso ou
Elétrica
consumo
156
 Valor das operações
tributadas mais as
destinadas ao exterior e as
relativas à saída de papel
Valor do
destinado à impressão de
ICMS da
livros, jornais e periódicos
nota de 1 do mês
entrada X X
+ 48 Valor total das
DIFAL operações do
mês
160
 ICMS
Substituição Tributária
MSc Fernando Mattos
Conceituação

Consiste na alteração do momento do fato gerador, gerando

uma antecipação do pagamento do imposto incidente nas
operações seguintes.

A substituição tributária pode ser entendida como um regime

de arrecadação no qual a responsabilidade pelo seu
recolhimento é atribuída a terceiro, que tenha interesse com a
atividade tributada.
Objetivos

Facilitar a fiscalização dos tributos "plurifásicos", ou seja,

os tributos que incidem várias vezes no decorrer da
cadeia de circulação de uma determinada mercadoria
ou serviço, sendo assim simplifica e efetiva o controle
fiscal, evitando a sonegação.
• ICMS – regime normal
MG R$ 1.000 R$ 120
RJ R$ 2.000 RJ
Circulação Circulação
Indústria Comércio Consumo

12% 20%
ICMS ICMS
R$ 120
R$ 400 – 120 = R$ 280

• ICMS – substituição tributária

MG R$ 1.000 RJ R$ 2.000 RJ
Circulação Circulação
Indústria Comércio Consumo

12% ICMS
R$ 120

20% ICMS R$ 400 – 120 = R$ 280

• Substituição tributária é a transferência da
responsabilidade pelo pagamento do tributo de um
contribuinte vinculado ao fato gerador da
obrigação tributária para outra pessoa.

• Substituto tributário: é o responsável pelo

pagamento do tributo.

• Substituído tributário: é o contribuinte de fato.

Nas operações sujeitas a substituição tributária, a
responsabilidade pelo recolhimento do imposto
incidente em todas as operações (até o consumidor
final) será atribuída ao fabricante, ou importador, ou
ainda ao estabelecimento atacadista (conforme prever
o dispositivo legal), os quais deverão calcular e reter o
ICMS sobre o preço de venda do produto no varejo,
ficando os demais contribuintes da cadeia dispensados
de recolher o imposto nas saídas que praticarem.
Art. 6º, LC 87/96...
§ 1º A responsabilidade poderá ser atribuída
em relação ao imposto incidente sobre uma ou
mais operações ou prestações, sejam
antecedentes, concomitantes ou subseqüentes,
inclusive ao valor decorrente da diferença
entre alíquotas interna e interestadual nas
operações e prestações que destinem bens e
serviços a consumidor final localizado em outro
Estado, que seja contribuinte do imposto.
 SUBSTITUIÇÃO PARA OPERAÇÕES
ANTERIORES OU PARA TRÁS OU
REGRESSIVA OU DIFERIMENTO

FG-1 FG-2

ICMS-1 ICMS-2
ICMS-1

75
 SUBSTITUIÇÃO PARA OPERAÇÕES
CONCOMITANTES
Saída do
produto

Serviço de
transporte

ICMS-2
ICMS-1

ICMS-2

76
 SUBSTITUIÇÃO PARA OPERAÇÕES
SUBSEQUENTES, OU PARA
FRENTE, OU PROGRESSIVA

FG-1 FG-2

ICMS-1 ICMS-2

ICMS-2

72
 JURISPRUDÊNCIA
STJ
“Pacificou-se, nesta Corte, a partir do
julgamento pelo STF da ADIn nº 1.851-4/AL, a
adoção da orientação traçada pelo STF, no
sentido de ser devida a restituição do ICMS
apenas nas hipóteses de não-ocorrência do
fato gerador; não, portanto, nos casos em que
a comercialização se dá em valor inferior ao
utilizado como base de cálculo do imposto.”
(RMS nº 20.263/RJ – Recurso Ordinário em
Mandado de Segurança nº 2005/0104.487-8 –
Rel. Ministro Teori Albino Zavascki).
74
 JURISPRUDÊNCIA
STF
"É devida a restituição do ICMS pago a mais no
regime de substituição tributária para frente
se a base de cálculo efetiva da operação for
inferior a presumida.“
“A tributação não pode transformar uma
ficção jurídica em uma verdade absoluta, tal
como ocorreria se o fato gerador presumido
tivesse caráter definitivo, logo, alheia à
realidade extraída da realidade do processo
econômico.“ (RE 593849 - RECURSO EXTRAORDINÁRIO

–Rel. Ministro Edson Fachin).

74
 DIREITO TRIBUTÁRIO P rof. Fernando Cesar a

FG-1 FG-2

ICMS-1 ICMS-2

ICMS-2

Se, por exemplo, o produto se deteriora e não

ocorre fato gerador do ICMS-2, é assegurado
ao mercado o direito de restituição do imposto
retido pela indústria.
92
Art. 10, LC 87/96. .......
§ 1º Formulado o pedido de restituição e
não havendo deliberação no prazo de
noventa dias, o contribuinte substituído
poderá se creditar, em sua escrita fiscal,
do valor objeto do pedido, devidamente
atualizado segundo os mesmos critérios
aplicáveis ao tributo.

93
Já estavam enquadrados há muitos anos.

Refrigerantes,
Fumo Cimento Cerveja, Chope e
Água
Tintas, Vernizes e
outros produtos Sorvete Autopeças
Químicos

Veículos
Automotores Pneus Combustíveis

Querosene de
Álcool Metanol Aviação
 Papel Produtos de Lâmpadas
Limpeza Elétricas

Pilhas e Baterias Ração Animal Produtos

Fonográficos

Medicamentos Bebidas Produtos de

Alcoolicas Perfumaria
Produtos de Higiene Material de
Pessoal Construção
 Lei Complementar nº
147/2014
1. Combustíveis e lubrificantes;
2. energia elétrica;
3. cigarros e outros produtos derivados do fumo;
4. bebidas;
5. óleos e azeites vegetais comestíveis;
6. farinha de trigo e misturas de farinha de trigo;
7. massas alimentícias;
8. açúcares;
9. produtos lácteos;
10. carnes e suas preparações;
11. preparações à base de cereais;
12. chocolates;
13. produtos de padaria e da indústria de bolachas e biscoitos;
14. sorvetes e preparados para fabricação de sorvetes em
máquinas;
15. cafés e mates, seus extratos, essências e concentrados;
 Lei Complementar nº
147/2014
16. preparações para molhos e molhos preparados;
17. preparações de produtos vegetais;
18. rações para animais domésticos;
19. veículos automotivos e automotores, suas peças, componentes e
acessórios;
20. pneumáticos;
21. câmaras de ar e protetores de borracha;
22. medicamentos e outros produtos farmacêuticos para uso humano ou
veterinário;
23. cosméticos;
24. produtos de perfumaria e de higiene pessoal;
25. papéis;
26. plásticos;
27. canetas e malas;
28. cimentos;
29. cal e argamassas;
30. produtos cerâmicos;
 Lei Complementar nº
147/2014
31. vidros;
32. obras de metal e plástico para construção;
33. telhas e caixas d'água;
34. tintas e vernizes;
35. produtos eletrônicos, eletroeletrônicos e eletrodomésticos;
36. fios;
37. cabos e outros condutores;
38. transformadores elétricos e reatores;
39. disjuntores;
40. interruptores e tomadas;
41. isoladores;
42. para-raios e lâmpadas;
43. máquinas e aparelhos de ar-condicionado;
44. centrifugadores de uso doméstico;
45. aparelhos e instrumentos de pesagem de uso doméstico;
 Lei Complementar nº
147/2014
45. aparelhos e instrumentos de pesagem de uso doméstico;
46. extintores;
47. aparelhos ou máquinas de barbear;
48. máquinas de cortar o cabelo ou de tosquiar;
49. aparelhos de depilar, com motor elétrico incorporado;
50. aquecedores elétricos de água para uso doméstico e termômetros;
51. ferramentas;
52. álcool etílico;
53. sabões em pó e líquidos para roupas;
54. detergentes;
55. alvejantes;
56. esponjas;
57. palhas de aço e amaciantes de roupas;
58. venda de mercadorias pelo sistema porta a porta;
59. e nas operações sujeitas ao regime de substituição tributária pelas
operações anteriores;
60. e nas prestações de serviços sujeitas aos regimes de substituição tributária e
de antecipação de recolhimento do imposto com encerramento de tributação.
 APLICAÇÃO DA NCM/SH NA
LEGISLAÇÃO DO ICMS/ST
• As mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária
estão relacionadas com a:
o Nomenclatura Brasileira de Mercadorias (NBM), sistema de
classificação adotado até de 31/12/1996 e / ou a
o Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), que é a atual
NBM com o sistema de classificação adotado a partir de
1º de janeiro de 1997. (tabela incidência IPI (TIPI)).

O Código NBM é composto por oito dígitos:

• os seis primeiros são formados pelo Sistema
Harmonizado;
• sétimo e oitavo dígitos correspondem a
desdobramentos específicos atribuídos no âmbito do
MERCOSUL.
 Estrutura e composição da Nomenclarura Brasileira de
Mercadorias baseada no Sistema Harmonizado(NCM/SH).

94 .05.10.92

Exemplo: Código NCM 9405.10.92 Lustres de vidro

Este código é resultado dos seguintes desdobramentos:
 Convênio ICMS 92/2015 institui o Código
Especificador da Substituição Tributária – CEST
Substituído pelo Convênio ICMS 52/2017, que foi
substituído Convênio ICMS 142/2018

• exigido a partir de 1º de abril de 2018

• O CEST é composto por 7 (sete)

dígitos:
• o 1º e o 2º correspondem ao
segmento da mercadoria ou bem;
• o 3º ao 5º correspondem ao item de
um segmento de mercadoria ou bem;
• o 6º e o 7º correspondem à
especificação do item.
 MVA Original
Industrial, Demais substitutos
Subitem CEST NCM/SH Descrição
importador, (tais como,
arrematador ou atacadistas,
engarrafador distribuidores)
Água mineral, gasosa ou não, ou potável, naturais, 250% 170%
1.1 03.001.00 2201.10.00 em garrafa de vidro, retornável ou não, com
capacidade de até 500 ml

Água mineral, gasosa ou não, ou potável, naturais, 100% 70%

1.2 03.002.00 2201.10.00 em embalagem com capacidade igual ou superior
a 5.000 ml

Água mineral, gasosa ou não, ou potável, naturais, 140% 100%

1.3 03.003.00 2201.10.00 em embalagem de vidro, não retornável, com
capacidade de até 300 ml

Água mineral, gasosa ou não, ou potável, naturais, 120% 70%

1.4 03.004.00 2201.10.00
em garrafa plástica de 1.500 ml

Água mineral, gasosa ou não, ou potável, naturais, 140% 100%

1.5 03.005.00 2201.10.00 em copos plásticos e embalagem plástica com
capacidade de até 500 ml

Outras águas minerais, potáveis ou naturais, 140% 70%

1.6 03.006.00 2201.10.00
gasosas ou não, inclusive gaseificadas
 Convênio ICMS 142/2018

• A identificação e especificação dos itens de

mercadorias e bens em cada segmento, serão
especificados nos termos dos Anexos II a XXVI;
• ANEXO I
SEGMENTOS DE MERCADORIAS
Anexo II AUTOPEÇAS
Anexo III BEBIDAS ALCOÓLICAS, EXCETO CERVEJA E CHOPE
CERVEJAS, CHOPES, REFRIGERANTES, ÁGUAS E OUTRAS
Anexo IV BEBIDAS

Anexo V CIGARROS E OUTROS PRODUTOS DERIVADOS DO FUMO

Anexo VI CIMENTOS
Anexo VII COMBUSTÍVEIS E LUBRIFICANTES
Anexo VIII ENERGIA ELÉTRICA
Anexo IX FERRAMENTAS
Anexo X LÂMPADAS
 Convênio ICMS 92/2015 institui o Código
Especificador da Substituição Tributária – CEST
Anexo XI MATERIAIS DE CONSTRUÇÃO E CONGÊNERES
Anexo XII MATERIAIS DE LIMPEZA
Anexo XIII MATERIAIS ELÉTRICOS
MEDICAMENTOS E OUTROS PRODUTOS FARMACÊUTICOS PARA
Anexo XIV USO HUMANO OU VETERINÁRIO
Anexo XV PAPÉIS
Anexo XVI PLÁSTICOS
PNEUMÁUTICOS, CÂMARAS DE AR E PROTETORES DE
Anexo XVII BORRACHA
Anexo XVIII PRODUTOS ALIMENTÍCIOS
Anexo XIX PRODUTOS CERÂMICOS
Anexo XX PRODUTOS DE PAPELARIA
Anexo XXI PRODUTOS DE HIGIENE PESSOAL, PERFUMARIA E COSMÉTICO
PRODUTOS ELETRÔNICOS, ELETROELETRÔNICOS E
Anexo XXII ELETRODOMÉSTICOS
Anexo XXIII RAÇÕES PARA ANIMAIS DOMÉSTICOS
SORVETES E PREPARADOS PARA FABRICAÇÃO DE SORVETES EM
Anexo XXIV MÁQUINAS
Anexo XXV TINTAS E VERNIZES
Anexo XXVI VEÍCULOS AUTOMOTORES
Anexo XXVII VEÍCULOS DE DUAS E TRÊS RODAS MOTORIZADAS
Anexo XXVIII VENDA DE MERCADORIAS PELO SISTEMA PORTA A PORTA
 Mercadoria Classificação
Fiscal

Pilhas e Baterias novas 8506

Lâmpadas Elétricas 8539; 8540;
8504.10.00;
8536.50.30
 2105.00 Sorvetes de qualquer espécie

SORVETES E PREPARADOS PARA FABRICAÇÃO DE SORVETES EM MÁQUINAS

Fundamento normativo: Protocolo ICMS 20/05

Âmbito de aplicação: Operações internas, interestaduais originadas nas unidades federadas

signatárias do Protocolo supracitado e aquisições de mercadorias procedentes das demais
unidades federadas por contribuintes localizados no Estado do Rio de Janeiro.
 3213.10.0 Tinta
0 guache

• 19. PAPELARIA
• Fundamento normativo: Protocolos ICMS 199/09 e 135/13
• Âmbito de aplicação: Operações internas, interestaduais
originadas nas unidades federadas signatárias dos
Protocolos supracitados e aquisições de mercadorias
procedentes das demais unidades federadas por
contribuintes localizados no Estado do Rio de Janeiro.
8517.12.3 Telefones para redes celulares,
exceto por satélite e os de uso
automotivo
APARELHOS CELULARES

Fundamento normativo: Convênio ICMS 213/17

Âmbito de aplicação: Operações internas, interestaduais originadas nas unidades

federadas signatárias do Convênio supracitado e aquisições de mercadorias
procedentes das demais unidades federadas por contribuintes localizados no Estado do
Rio de Janeiro.
• Legislação
24.33 10.033.00 7003 Vidro vazado ou laminado, em
chapas, folhas ou perfis, mesmo
com camada absorvente, 42,00% 56,20% 70,40%
refletora ou não, mas sem
qualquer outro trabalho

• Redação da NCM
Código NCM Descrição
70.03 Vidro vazado ou laminado, em chapas, folhas ou perfis, mesmo com camada
absorvente, refletora ou não, mas não trabalhado de outro modo.
• Quando a descrição da mercadoria é diferente da
redação da NCM, o legislador quis limitar a
incidência da ST apenas à mercadoria descrita, ou
seja, a ST não se estende a todas as mercadorias
classificadas no código. É limitada àquela
especificada.
• Legislação:
23.4.3 17.032.00 2005.20.00 Batata frita, inhame e mandioca fritos
50,69% 65,76% 80,83%
2005.9

• Redação da posição 2005.20.00 da NCM:

Código NCM Descrição
2005.20.00 Batatas
 Passo a Passo da SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

Passo a Passo da SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

Existe Protocolo ou SIM SIM SIM

A NCM do produto está A descrição do produto SIM A aplicação do produto
Convênio entre os dois contemplado na está coerente com a esta coerente com a
estados envolvidos na Legislação do Estado descrição na Legislação descrição do
operação? destinatário? do Estado destinatário? segmento?

NÃO NÃO NÃO NÃO

NÃO TEM NÃO TEM NÃO TEM NÃO TEM

SUBSTITUIÇÃO SUBSTITUIÇÃO SUBSTITUIÇÃO SUBSTITUIÇÃO
TRIBUTÁRIA TRIBUTÁRIA TRIBUTÁRIA TRIBUTÁRIA
Classificação
Cravo
 NCM 7317.0090
• MATERIAIS DE CONSTRUÇÃO E CONGÊNERES
• Fundamento normativo: Protocolos ICMS 196/09 e
32/14
• Âmbito de aplicação : Operações internas,
interestaduais originadas nas unidades federadas
signatárias dos Protocolos supracitados e
aquisições de mercadorias procedentes das
24.55 10.057.00 7317.00 Tachas, pregos, percevejos, escápulas, grampos
ondulados ou biselados e artefatos semelhantes, de ferro

demais unidades federadas por contribuintes

fundido, ferro ou aço, mesmo com a cabeça de outra
matéria, exceto cobre
44,00% 58,40% 72,80%

localizados no Estado do Rio de Janeiro.

•
 INAPLICABILIDADE
• Cláusula nona : Salvo disposição em contrário, o
regime de substituição tributária não se aplica:
o I - às operações interestaduais que destinem bens e mercadorias submetidas
ao regime de substituição tributária a estabelecimento industrial fabricante
do mesmo bem e mercadoria;
o II - às transferências interestaduais promovidas entre estabelecimentos do
remetente, exceto quando o destinatário for estabelecimento varejista;
o III - às operações interestaduais que destinem bens e mercadorias a
estabelecimento industrial para emprego em processo de industrialização
como matéria-prima, produto intermediário ou material de embalagem,
desde que este estabelecimento não comercialize o mesmo bem ou
mercadoria;
o IV - às operações interestaduais que destinem bens e mercadorias a
estabelecimento localizado em unidade federada que lhe atribua a
condição de substituto tributário em relação ao ICMS devido na operação
interna; (regime especial de tributação)
o V - às operações interestaduais com bens e mercadorias produzidas em
escala industrial não relevante, nos termos deste convênio.
 CONVÊNIO ICMS 81/93

• Inscrição Estadual de Substituto Tributário:

Determina prazo para recolhimento do imposto.
Ex: remessa de cigarro de contribuinte paulista para varejista mineiro
com destino à comercialização.
POR
Retém (destaca) o ICMS ST APURAÇÃO
Contribuinte na NF e recolhe até o dia 09
com IE/ST do mês subseqüente

Retém (destaca) o ICMS

Contribuinte ST na NF e recolhe na POR
saída da mercadoria em OPERAÇÃO
sem IE/ST GNRE

3ª via da GNRE deverá acompanhar o

transporte
Forma de Cálculo

Como o contribuinte substituto pratica o fato gerador ao

promover a saída das mercadorias de seu estabelecimento e,
pela sistemática do regime, paga o ICMS em relação aos fatos
geradores futuros praticados pelos contribuintes substituídos,
sabemos que este terá:

• o ICMS da operação própria;

• o ICMS das operações subsequentes.
Base de Cálculo

A base de cálculo do ICMS-ST é fixada pela autoridade

competente. Cada unidade da federação determina um
critério, podendo ser:

MARGEM DE LUCRO (MVA – Margem de Valor Agregado)

O Fisco determina qual a margem de lucro a ser aplicada no cálculo
do ICMS-ST.

PAUTA FISCAL (Preço Determinado)

Resulta de uma média de preços praticados no mercado, coletada
por entidades representantivas, e validada e publicada pelas
autoridades competentes de cada estado.