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DIREITO TRIBUTÁRIO - LIMITAÇÕES CONSTITUCIONAIS AO

PODER DE TRIBUTAR - PRINCÍPIO DA LEGALIDADE

1 - Fundamentação do Princípio da Legalidade

O princípio da legalidade consiste no fato de que alguém só está obrigado a fazer,

ou deixar de fazer, alguma coisa, em virtude de lei. Possui previsão legal nos artigos 5º,
II, e 150 da Constituição Federal e artigos 3º e 97 do Código Tributário Nacional,
observe:

“Art. 5º Todos são iguais perante a lei, sem distinção de qualquer

natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes
no País a inviolabilidade do direito à vida, à liberdade, à igualdade, à
segurança e à propriedade, nos termos seguintes:
II - ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa
senão em virtude de lei;”

“Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao

contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça;”

“Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda

ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato
ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.”

“Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:

I - a instituição de tributos, ou a sua extinção;
II - a majoração de tributos, ou sua redução, ressalvado o disposto
nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
III - a definição do fato gerador da obrigação tributária principal,
ressalvado o disposto no inciso I do § 3º do artigo 52, e do seu sujeito

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passivo;
IV - a fixação de alíquota do tributo e da sua base de cálculo,
ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominação de penalidades para as ações ou omissões contrárias
a seus dispositivos, ou para outras infrações nela definidas;
VI - as hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditos
tributários, ou de dispensa ou redução de penalidades.
§ 1º Equipara-se à majoração do tributo a modificação da sua base
de cálculo, que importe em torná-lo mais oneroso.
§ 2º Não constitui majoração de tributo, para os fins do disposto no
inciso II deste artigo, a atualização do valor monetário da respectiva
base de cálculo.”

Em regra, a criação de um tributo é feita por meio de Lei Ordinária.

Entretanto, em quatro situações específicas a Constituição Federal pede a

edição de Lei Complementar, sendo elas:

A) em empréstimos compulsórios (Art.148, CF);

B) em impostos sobre grandes fortunas (Art.153, VII, CF);

C) em impostos residuais (Art.154, I, CF); e

D) em contribuições sociais (Art.195, §6º, CF).

Em casos de Lei Ordinária, preenchidos os critérios de relevância e urgência cabe

a edição de medida provisória. Observe o artigo 62, § 1º da Constituição Federal:

Art. 62. Em caso de relevância e urgência, o Presidente da República

poderá adotar medidas provisórias, com força de lei, devendo
submetê-las de imediato ao Congresso Nacional.

“§ 1º É vedada a edição de medidas provisórias sobre matéria

I - relativa a:

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a) nacionalidade, cidadania, direitos políticos, partidos políticos e

direito eleitoral;
b) direito penal, processual penal e processual civil;
c) organização do Poder Judiciário e do Ministério Público, a carreira
e a garantia de seus membros;
d) planos plurianuais, diretrizes orçamentárias, orçamento e créditos
adicionais e suplementares, ressalvado o previsto no art. 167, § 3º;
II - que vise a detenção ou sequestro de bens, de poupança popular
ou qualquer outro ativo financeiro;
III - reservada a lei complementar;
IV - já disciplinada em projeto de lei aprovado pelo Congresso
Nacional e pendente de sanção ou veto do Presidente da República.”

2 - Exceções da Legalidade

 As alíquotas dos Impostos Extrafiscais:

Podem ser modificadas por meio de ato do poder executivo. Exemplo: por meio de
decreto. São eles:

- Imposto de Importação (II);

- Imposto de Exportação (IE);
- Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); e
- Imposto sobre Operações Financeiras (IOF). Vide artigo 153, §1º, CF.

 As alíquotas para atividades combustíveis:

Serão definidas mediante deliberação do Conselho Nacional de Política

Fazendária (CONFAZ), podendo ser reduzidas ou estabelecidas por meio de ato de poder
executivo. São elas:

- Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e

Intermunicipal e de Comunicação (ICMS);
- Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico (CIDE). Vide artigos 155, §4º, CF e

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177, §4º, I, b, CF.

Glossário:

 Alíquotas: valores utilizados para calcular qual será o valor de determinado tributo
a ser pago pela empresa, como impostos, taxas e contribuições. No direito tributário,
quanto maior a base cálculo, maior será a alíquota.

 Prazo de Recolhimento (Art. 160, CTN): em regra o prazo para o recolhimento do

tributo para pagamento é de 30 dias, entretanto a legislação tributária pode mudar este
prazo.

“Art. 160. Quando a legislação tributária não fixar o tempo do

pagamento, o vencimento do crédito ocorre trinta dias depois da data
em que se considera o sujeito passivo notificado do lançamento.
Parágrafo único - A legislação tributária pode conceder desconto pela
antecipação do pagamento, nas condições que estabeleça.”

 Atualização Monetária (Art. 97, § 2º, CTN): atualizar o tributo dentro de seus índices
oficiais não corresponde a aumento, e sim a atualização.

“Art. 97, § 2º Não constitui majoração de tributo, para os fins do

disposto no inciso II deste artigo, a atualização do valor monetário da
respectiva base de cálculo.”

Sobre este tema, veja também a Súmula 160 do STJ:

“Súmula 160, STJ.

É defeso, ao Município, atualizar o IPTU, mediante decreto, em
percentual superior ao índice oficial de correção monetária.”

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