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Instituto Tributário de Ensino à Distância

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ICMS - IMPOSTO SOBRE VEJA ALGUNS DOS PRINCÍCIOS
CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E TRIBUTÁRIOS APLICÁVEIS AO
PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS ICMS

O ICMS (imposto sobre operações Legalidade – Nenhum tributo poderá


relativas à circulação de mercadorias ser exigido ou aumentado sem lei que
e sobre prestações de serviços de o estabeleça.
transporte interestadual,
intermunicipal e de comunicação) é de Isonomia – Veda instituir tratamento
competência dos Estados e do Distrito desigual entre contribuintes que se
Federal. encontram em situação equivalente.

Sua regulamentação constitucional Noventena – Não se pode cobrar


está prevista na Lei Complementar tributo antes de decorridos noventa
87/1996 (a chamada “Lei Kandir”), dias da data em que haja sido
alterada posteriormente pelas Leis publicada a lei que o instituiu ou
Complementares 92/97, 99/99, aumentou, observado o disposto na
102/2000 e 114/2002. alínea b, III, Art. 150 da CF.

TRIBUTO NÃO VINCULADO Não-limitação ao tráfego –


Estabelecer limitações ao tráfego de
Tem por fato gerador uma situação pessoas ou bens, por meio de tributos
independente de qualquer atividade interestaduais ou intermunicipais,
estatal específica, relativa ao ressalvada a cobrança de pedágio.
contribuinte. Ex.: apreender mercadorias nos
Postos de Fiscalização, para cobrar
SELETIVIDADE tributo (Súmula 323).

Poderá ser seletivo, possibilitando a Inversão do ônus da Prova – Em


aplicação de alíquotas diferenciadas geral, no direito, o encargo de provar
em função da essencialidade dos um fato alegado cabe a quem o alega.
serviços e mercadorias. Isto significa No campo tributário ocorre o inverso.
que, quanto mais essencial for o O ônus da prova cabe ao sujeito
produto, menor será a alíquota, e passivo.
quanto mais supérfluo; maior a
alíquota. Ex.: Produtos da Cesta Indelegabilidade da competência
Básica (carga tributária reduzida a tributária – Um Estado-membro não
aplicação da alíquota de 7%) e Armas pode ceder à União o direito de
e Munições (25%). instituir a lei sobre o ICMS que
pretenda cobrar.
NÃO-CUMULATIVO
Vedação ao Confisco – O Fisco não
Quer dizer que se deve compensar o pode utilizar tributo com efeito de
que for devido em cada operação confisco, ou seja, será inconstitucional
relativa à circulação de mercadorias o tributo que leve à aniquilação de
ou prestação de serviços com o uma atividade ou de um patrimônio.
montante cobrado nas operações
anteriores Capacidade Contributiva – Atua de
pelo mesmo Faça o Curso Princípios do Direito Tributário do INTRA e tenha uma visão ampla do
ou por outro assunto.
Estado ou,
ainda, pelo
Distrito forma a graduar a carga imposta ao
Federal. contribuinte.

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líquidos e gasosos dele derivados, e
de energia elétrica, quando não
destinados à comercialização ou à
industrialização, decorrentes de
INCIDÊNCIAS operações interestaduais, cabendo o
imposto ao Estado onde estiver
localizados o adquirente
O imposto incide sobre:

NÃO INCIDÊNCIAS
I – operações relativas à circulação de
mercadorias, inclusive o fornecimento
de alimentação e bebidas em bares, O imposto não incide sobre:
restaurantes e estabelecimentos
similares; I – operações com livros, jornais,
periódicos e o papel destinado a sua
II – prestações de serviços de impressão;
transporte interestadual e
intermunicipal, por qualquer via, de II – operações e prestações que
pessoas, bens, mercadorias ou destinem ao exterior mercadorias,
valores; inclusive produtos primários e
produtos industrializados semi-
III – prestações onerosas de serviços elaborados, ou serviços;
de comunicação, por qualquer meio,
inclusive a geração, a emissão, a II – operações interestaduais relativas
recepção, a transmissão, a a energia elétrica e petróleo, inclusive
retransmissão, a repetição e a lubrificantes e combustíveis líquidos e
ampliação de comunicação de gasosos dele derivados, quando
qualquer natureza; destinados à industrialização ou à
comercialização;
IV – fornecimento de mercadorias
com prestação de serviços não IV – operações com ouro, quando
compreendidos na competência definido em lei como ativo financeiro
tributária dos Municípios; ou instrumento cambial;

V – fornecimento de mercadorias com V – operações relativas a mercadorias


prestação de serviços sujeitos ao que tenham sido ou que se destinem
imposto sobre serviços, de a ser utilizadas na prestação, pelo
competência dos Municípios, quando a próprio autor da saída, de serviço de
lei complementar aplicável qualquer natureza definido em lei
expressamente o sujeitar à incidência complementar como sujeito ao
do imposto estadual. imposto sobre serviços, de
competência dos Municípios,
VI – a entrada de mercadoria ou bem ressalvadas as hipóteses previstas na
importados do exterior, por pessoa mesma lei complementar;
física ou jurídica, ainda que não seja
contribuinte habitual do imposto, VI – operações de qualquer natureza
qualquer que seja a sua finalidade; de que decorra a transferência de
(redação dada pela LC nº 114/2002) propriedade de estabelecimento
industrial, comercial ou de outra
VII - sobre o serviço prestado no espécie;
exterior ou cuja prestação se tenha
iniciado no exterior; VII – operações decorrentes de
alienação fiduciária em garantia,
VIII - sobre a entrada, no território do inclusive a operação efetuada pelo
Estado destinatário, de petróleo, credor em decorrência do
inclusive lubrificantes e combustíveis inadimplemento do devedor;

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VIII – operações de arrendamento quando não destinados à
mercantil, não compreendida a venda comercialização ou à industrialização.
do bem arrendado ao arrendatário;
Importante
IX – operações de qualquer natureza
de que decorra a transferência de A Lei poderá atribuir a terceiros a
bens móveis salvados de sinistro para responsabilidade pelo pagamento do
companhias seguradoras. imposto e acréscimos devidos pelo
contribuinte ou responsável, quando
Equipara-se às operações de que trata os atos ou omissões daqueles
o item II a saída de mercadoria concorrerem para o não recolhimento
realizada com o fim específico de do tributo.
exportação para o exterior, destinada A responsabilidade poderá ser
a: atribuída em relação ao imposto
incidente sobre uma ou mais
a) empresa comercial exportadora, operações ou prestações, sejam
inclusive tradings ou outro antecedentes, concomitantes ou
estabelecimento da mesma empresa; subseqüentes, inclusive ao valor
decorrente da diferença entre
b) armazém alfandegado ou alíquotas interna e interestadual nas
entreposto aduaneiro. operações e prestações que destinem
bens e serviços a consumidor final
localizado em outro Estado, que seja
contribuinte do imposto.
A atribuição de responsabilidade dar-
CONTRIBUINTE
se-á em relação a mercadorias, bens
ou serviços previstos em lei de cada
Estado.
Contribuinte é qualquer pessoa,
física ou jurídica, que realize, com
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
habitualidade ou em volume que
caracterize intuito comercial,
operações de circulação de A Lei estadual poderá atribuir a
mercadoria ou prestações de serviços contribuinte do imposto ou a
de transporte interestadual e depositário a qualquer título a
intermunicipal e de comunicação, responsabilidade pelo seu pagamento,
ainda que as operações e as hipótese em que o contribuinte
prestações se iniciem no exterior. assumirá a condição de substituto
É também contribuinte a pessoa física tributário.
ou jurídica que, mesmo sem
habitualidade ou intuito comercial: A responsabilidade poderá ser
I - importe mercadorias ou bens do atribuída em relação ao imposto
exterior, qualquer que seja a sua incidente sobre uma ou mais
finalidade; operações ou prestações, sejam
II - seja destinatária de serviço antecedentes, concomitantes ou
prestado no exterior ou cuja subseqüentes, inclusive ao valor
prestação se tenha iniciado no decorrente da diferença entre
exterior; alíquotas interna e interestadual nas
III - adquira em licitação mercadorias operações e prestações que destinem
ou bens apreendidos ou bens e serviços a consumidor final
abandonados; localizado em outro Estado, que seja
IV - adquira lubrificantes e contribuinte do imposto.
combustíveis líquidos e gasosos
derivados de petróleo e energia A atribuição de responsabilidade dar-
elétrica oriundos de outro Estado, se-á em relação a mercadorias ou

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serviços previstos em lei de cada c) o do estabelecimento que transfira
Estado. a propriedade, ou o título que a
represente, de mercadoria por ele
É assegurado ao contribuinte adquirida no País e que por ele não
substituído o direito à restituição do tenha transitado;
valor do imposto pago por força da
substituição tributária, d) importado do exterior, a do
correspondente ao fato gerador estabelecimento onde ocorrer a
presumido, que não se realizar. entrada física;

DIREITO DE CRÉDITO POR FATO e) importado do exterior, o do


GERADOR PRESUMIDO QUE NÃO domicílio do adquirente, quando não
SE REALIZAR estabelecido;

Formulado o pedido de restituição e f) aquele onde seja realizada a


não havendo deliberação no prazo de licitação, no caso de arrematação de
noventa dias, o contribuinte mercadoria ou bem importados do
substituído poderá se creditar, em sua exterior e apreendidos ou
escrita fiscal, do valor objeto do abandonados;
pedido, devidamente atualizado
segundo os mesmos critérios g) o do Estado onde estiver localizado
aplicáveis ao tributo (parágrafo 1 do o adquirente, inclusive consumidor
art. 10 da Lei Complementar 87/96). final, nas operações interestaduais
com energia elétrica e petróleo,
Sobrevindo decisão contrária lubrificantes e combustíveis dele
irrecorrível, o contribuinte substituído, derivados, quando não destinados à
no prazo de quinze dias da respectiva industrialização ou à comercialização;
notificação, procederá ao estorno dos
créditos lançados, também h) o do Estado de onde o ouro tenha
devidamente atualizados, com o sido extraído, quando não
pagamento dos acréscimos legais considerado como ativo financeiro ou
cabíveis. instrumento cambial;

LOCAL DA OPERAÇÃO OU DA I) o de desembarque do produto, na


PRESTAÇÃO hipótese de captura de peixes,
crustáceos e moluscos;
O local da operação ou da prestação,
para os efeitos da cobrança do II – tratando-se de prestação de
imposto e definição do serviço de transporte:
estabelecimento responsável, é:
a) onde tenha início a prestação;
I – tratando-se de mercadoria ou
bem: b) onde se encontre o transportador,
quando em situação irregular pela
a) o do estabelecimento onde se falta de documentação fiscal ou
encontre, no momento da ocorrência quando acompanhada de
do fato gerador; documentação inidônea, como
dispuser a legislação tributária;
b) onde se encontre, quando em
situação irregular pela falta de c) o do estabelecimento destinatário
documentação fiscal ou quando do serviço, na hipótese da utilização,
acompanhado de documentação por contribuinte, de serviço cuja
inidônea, como dispuser a legislação prestação se tenha iniciado em outro
tributária; Estado e não esteja vinculada a
operação ou prestação subseqüente;

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d) o do estabelecimento ou domicílio II – do fornecimento de alimentação,
do tomador do serviço, quando bebidas e outras mercadorias por
prestado por meio de satélite; qualquer estabelecimento;

e) onde seja cobrado o serviço, nos III – da transmissão a terceiro de


demais casos. mercadoria depositada em armazém
geral ou em depósito fechado, no
III – tratando-se de prestação Estado do transmitente;
onerosa de serviço de comunicação:
IV – da transmissão de propriedade
a) o da prestação do serviço de de mercadoria, ou de título que a
radiodifusão sonora e de som e represente, quando a mercadoria não
imagem, assim entendido o da tiver transitado pelo estabelecimento
geração, emissão, transmissão e transmitente;
retransmissão, repetição, ampliação e
recepção; V – do inicio da prestação de serviços
de transporte interestadual e
b) o do estabelecimento da intermunicipal, de qualquer natureza;
concessionária ou da permissionária
que forneça ficha, cartão, ou VI – do ato final do transporte iniciado
assemelhados com que o serviço é no exterior;
pago;
VII – das prestações onerosas de
c) o do estabelecimento destinatário serviços de comunicação, feita por
do serviço, na hipótese da utilização, qualquer meio, inclusive a geração, a
por contribuinte, de serviço cuja emissão, a recepção, a transmissão, a
prestação se tenha iniciado em outro retransmissão, a repetição e a
Estado e não esteja vinculada a ampliação de comunicação de
operação ou prestação subseqüente; qualquer natureza;

d) o do estabelecimento ou domicílio VIII – do fornecimento de mercadoria


do tomador do serviço, quando com prestação de serviços:
prestado por meio de satélite;
a) não compreendidos na
d) onde seja cobrado o serviço, nos competência tributária dos Municípios;
demais casos.
b) compreendidos na competência
IV – tratando-se de serviços tributária dos Municípios e com
prestados ou iniciados no exterior, o indicação expressa de incidência do
do estabelecimento ou do domicílio do imposto da competência estadual,
destinatário. como definido na lei complementar
aplicável,
OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR
IX – do desembaraço aduaneiro de
Considera-se ocorrido o fato gerador mercadorias ou bens importados do
do imposto no momento: exterior;

I – da saída de mercadoria de X – do recebimento, pelo destinatário,


estabelecimento de contribuinte, de serviço prestado no exterior;
ainda que para outro estabelecimento
do mesmo titular; XI – da aquisição em licitação pública
de mercadorias ou bens importados
do exterior e apreendidos ou
abandonados;

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XII – da entrada no território do estabelecimento. Salvo prova em
Estado de lubrificantes e combustíveis contrário, presumem-se alheios à
líquidos e gasosos derivados de atividade do estabelecimento os
petróleo e energia elétrica oriundos de veículos de transporte pessoal.
outro Estado, quando não destinados
à comercialização ou à É vedado o crédito relativo à
industrialização; mercadoria entrada no
estabelecimento ou a prestação de
XIII – da utilização, por contribuinte, serviços a ele feita:
de serviço cuja prestação se tenha
iniciado em outro Estado e não esteja I – para integração ou consumo em
vinculada a operação ou prestação processo de industrialização ou
subseqüente. produção rural, quando a saída do
produto resultante não for tributada
NÃO CUMULATIVIDADE DO ou estiver isenta do imposto, exceto
IMPOSTO se tratar-se de saída para o exterior;

O imposto é não-cumulativo, II – para comercialização ou


compensando-se o que for devido em prestação de serviço, quando a saída
cada operação relativa à circulação de ou a prestação subseqüente não
mercadorias ou prestação de serviços forem tributadas ou estiverem isentas
de transporte interestadual e do imposto, exceto as destinadas ao
intermunicipal e de comunicação com exterior.
o montante cobrado nas anteriores
pelo mesmo ou por outro Estado.

É assegurado ao sujeito passivo o ESTORNO DE CRÉDITO


direito de creditar-se do imposto
anteriormente cobrado em operações O sujeito passivo deverá efetuar o
de que tenha resultado a entrada de estorno do imposto de que se tiver
mercadoria, real ou simbólica, no creditado sempre que o serviço
estabelecimento. tomado ou a mercadoria entrada no
estabelecimento:
Exemplo:
I – for objeto de saída ou prestação

Total do ICMS devido pelo sujeito passivo: R$ 100.000,00

Valor do imposto anteriormente cobrado, decorrentes de entradas de mercadorias


R$ 10.000,00.

Valor do ICMS a pagar:

R$ 100.000,00 – R$ 10.000,00 = R$ 90.000,00.


de serviço não tributada ou isenta,
sendo esta circunstância imprevisível
VEDAÇÃO DE CRÉDITO na data da entrada da mercadoria ou
da utilização do serviço;
Não dão direito a crédito as entradas
de mercadorias ou utilização de II – for integrada ou consumida em
serviços resultantes de operações ou processo de industrialização, quando
prestações isentas ou não tributadas, a saída do produto resultante não for
ou que se refiram a mercadorias ou tributada ou estiver isenta do
serviços alheios à atividade do imposto;

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III – vier a ser utilizada em fim alheio
à atividade do estabelecimento;

IV – vier a perecer, deteriorar-se ou


extraviar-se.

Não se estornam créditos referentes a


mercadorias e serviços que venham a
ser objeto de operações ou prestações
destinadas ao exterior.

PRESCRIÇÃO DO CRÉDITO

O direito de utilizar o crédito


extingue-se depois de decorridos
cinco anos contados da data de
emissão do documento (parágrafo
único do art. 23 da LC 87/96).

LIQUIDAÇÃO DAS OBRIGAÇÕES

As obrigações consideram-se
liquidadas por compensação até o
montante dos créditos escriturados no
mesmo período mais o saldo credor
de períodos ou períodos anteriores, se
for o caso.

Se o montante dos créditos superar


os dos débitos, a diferença será
transportada para o período seguinte.

SALDOS CREDORES ACUMULADOS


DO ICMS

A Lei estadual poderá, nos casos de


saldos credores acumulados, permitir
que:

I – sejam imputados pelo sujeito


passivo a qualquer estabelecimento
seu no Estado;

II – sejam transferidos, nas condições


que definir, a outros contribuintes do
mesmo Estado.

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ICMS

AVALIAÇÃO 4) Sobre a seletividade podemos


afirmar que:
1) Assinale a alternativa correta:
a) Quanto mais essencial for o
a) O ICMS é um imposto seletivo produto, maior será a alíquota.
e não-cumulativo
b) O ICMS é um imposto b) Quanto mais supérfluo for o
cumulativo e seletivo produto; menor será a alíquota.
c) O ICMS é um tributo vinculado
d) Nenhuma das Anteriores c) Quanto mais essencial for o
produto, menor será a alíquota, e
2) O direito de utilizar o crédito quanto mais supérfluo; maior a
extingue-se depois de decorridos alíquota.
___________contados da data de
emissão do documento. d) Nenhuma das anteriores
a) Três anos 5) Um veículo de Placas KKK1000 foi
b) Cinco anos abordado pelo Agente Fiscal, num
c) Quatro Anos Posto Fiscal de Divisa XTX. Ao conferir
d) Dez anos as mercadorias o Agente Fiscal
apreendeu-as para a cobrança do
3) Assinale a alternativa onde ocorre ICMS. Na condição de representante
a incidência do ICMS: legal da empresa, que Princípio
Constitucional você usaria para
a) Operações com livros, jornais, liberação das mercadorias.
periódicos e o papel destinado a sua
impressão. a) Isonomia
b) Não-limitação ao tráfego
b) Operações e prestações que c) Indelegabilidade da
destinem ao exterior mercadorias, competência tributária
inclusive produtos primários e d) Inversão do ônus da Prova
produtos industrializados semi-
elaborados, ou serviços
6) Tratando-se de mercadoria ou
c) Oerações interestaduais relativas a bem, o local da operação ou
energia elétrica e petróleo, inclusive prestação pode ser:
lubrificantes e combustíveis líquidos e
gasosos dele derivados, quando I - O do estabelecimento onde se
destinados à industrialização ou à encontre, no momento da ocorrência
comercialização. do fato gerador;

d) O serviço prestado no exterior ou II - Onde se encontre, quando em


cuja prestação se tenha iniciado no situação irregular pela falta de
exterior. documentação fiscal ou quando
acompanhado de documentação
inidônea, como dispuser a legislação
tributária;

III - O do estabelecimento que


transfira a propriedade, ou o título
que a represente, de mercadoria por
ele adquirida no País e que por ele
não tenha transitado;

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a) Apenas o item I está correto 9) Ocorre o Fato Gerador do ICMS,
b) Apenas o item II está correto no momento:
c) Apenas o item III está correto
d) Os Itens I, II e III estão I – Da saída de mercadoria de
corretos estabelecimento de contribuinte,
ainda que para outro estabelecimento
7) Assinale a alternativa correta: do mesmo titular;

II – Do fornecimento de alimentação,
a) É assegurado ao contribuinte bebidas e outras mercadorias por
substituído o direito à qualquer estabelecimento;
restituição do valor do
imposto pago por força da III – Da transmissão a terceiro de
substituição tributária, mercadoria depositada em armazém
correspondente ao fato geral ou em depósito fechado, no
gerador presumido, que não Estado do transmitente.
se realizar.
b) O sujeito passivo não deverá
a) Apenas o Item I está correto
efetuar o estorno do imposto
b) Apenas o Item II está correto
de que se tiver creditado
c) Apenas o item III está correto
indevidamente.
d) Os itens I, II e III estão
c) Não se considera ocorrido o
corretos
fato gerador do imposto no
momento da saída de
mercadoria de 10) Em nosso Sistema Tributário, o
estabelecimento de ICMS e o ISS incidem conjuntamente
contribuinte, ainda que para sobre:
outro estabelecimento do
mesmo titular. a) Peças e serviços utilizados na
d) Nenhuma das Anteriores retífica de motores

8) Assinale a alternativa, onde Não b) Recauchutagem de pneus


ocorre a incidência do ICMS:
c) Guarda e Estacionamento de
a) Fornecimento de mercadorias com Automóveis
prestação de serviços não
compreendidos na competência d) Transporte de natureza municipal
tributária dos Municípios.

b) Fornecimento de mercadorias com


prestação de serviços sujeitos ao
imposto sobre serviços, de
competência dos Municípios, quando a
lei complementar aplicável
expressamente o sujeitar à incidência
do imposto estadual.

c) Operações de arrendamento
mercantil, não compreendida a venda
do bem arrendado ao arrendatário.

d O serviço prestado no exterior ou


cuja prestação se tenha iniciado no
exterior.

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