r Estratégia Concursos Aula 05 Contabilidade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 Autor: Gilmar Possati Aula 05 8 de Janeiro de 2020Gilmar Possati Aula 05 DEIMONSTRAGOES CONTABEIS: ASPECTOS GERAIS BALANCO PATRIMONIAL Sumario 1 = Demonstragdes Contabeis: Aspectos Introdutori 2.—Balanso Patrimenial.. 2.1, Conceito.. 2.2. Estrutura do Balanco Patrimonial 2.3. Estrutura e classificagao das cont 2.3.4. ATIVO... 2.3.2. PASSIVO... 2.3.2. PATRIMONIO LIQUIDO .. 3 — Questdes Comentades.. FTP Contabitidade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 www estrateglaconcurses.com.braoe DEMONSTRAGOES CONTABEIS: ASPECTOS INTRODUTORIOS Meus camaradas, a presente aula é talvez a mais pesada de todo o nosso curso. Para que a aula ndo ficasse muito superficial e para que vocés comecem a entrar no “mundo avancado” da Contabilidade, inserimos alguns detalhes de Contabilidade Avancada. Assim, minha orientagdo inicial é para que vocé no se assuste com 0 volume de informacées presente nesta aula, ok? Nao tente estudar a aula inteira em uma jornada apenas. Esta aula é para ser estudada pelo menos em umas trés oportunidades, de preferéncia no momento em que vocé mais rende e que esteja em paz. - Pessoal, antes de iniciarmos o estudo das demonstragées contdbeis necessdrias & sua prova, temos que estudar quais so as demonstragdes obrigatérias como forma de introducdo ao assunto, Além disso, vamos estudar alguns aspectos gerais aplicdveis 4s demonstracdes. Coloquei “check points” na aula para balisar a evolugdo da aula, Procure pela coruja Ela seré usada para te indicar a “meta normal” de estudo. ‘Segundo o art. 176 da Lei 6.404/76 ao fim de cada exercicio social a diretoria deve elaborar, com base na escritura¢o mercantil da companhia, as seguintes demonstragées financeiras, que deverSo exprimir com clareza a situago do patriménio da companhia e as mutagSes ocorridas no exerci (BP); = Demonstra¢o dos Lucros e Prejuizos Acumulados (DLPA); = Balango Patrimor = Demonstracao do Resultado do Exercicio (DRE); = DemonstragSio dos Fluxos de Caixa (DFC); = Demonstracao do Valor Adicionado (DVA). RLS PRESTE MAIS ATENGAO! A elaboracéo da DLPA é dispensada, desde que seja elaborada a Demonstracéo das Mutacées do Patriménio Liquido (DMPL); A DVA somente é obrigatéria para as sociedades andnimas de capital aberto*; 1 A companhia aberta é obrigada a apresentar a DVA. Os érglos reguladores (ANTT, BACEN, PREVIC, ANATEL, etc), no entanto, podem exigir que as empresas a ele submetidas apresentem a DVA. Nos demais casos, a apresentagao dessa demonstraclo & facultativa. A Resolugao CFC 1162/2009 afirma que "E recomendado, entretanto, a sua elaborago por todas as entidades que divulgam demonstracées contabeis." FFT] Contabiticade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020Gilmar Possati Aula 05 iii, A companhia fechada com patriménio liquido, na data do balango, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhdes de reais), esta dispensada da elaboracao da DEC. Algumas questSes de concursos tém exigido o item 10 da NEC TG 26 (CPC 26) que versa sobre o “conjunto, ‘completo das demonstracdes contabeis”: Conjunto completo de demonstragées contabeis 10. 0 conjunto completo de demonstracées contébeis inclui: (a) balango patrimonial ao final do periodo; (b) demonstragao do resultado do periodo; (ba) demonstragdo do resultado abrangente do periodo; (c) demonstragéo das mutagées do patriménio liquido do periodo; (d) demonstragdo dos fluxos de caixa do periodo; (da) demonstragéo do valor adicionado do periodo, conforme NBC TG 09 - Demonstragéo do Valor Adicionado, se exigido legalmente ou por algum érqdo regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente; (e) notas explicativas, compreendendo as politicas contabeis significativas e outras informacées elucidativas; (ea) informagées comparativas com o periodo anterior, conforme especificado nos itens 38 e 38; (f1 balango patrimonial do inicio do periodo mais antigo, comparativamente opresentado, quando a entidade aplica uma politica contdbil retrospectivamente ou procede 4 reapresentacdo retrospectiva de itens das demonstrag8es contdbeis, ou quando procede & reclassificatio de itens de suas demonstrag&es contdbeis de acordo com os itens 404 a 40D. Perceba que a NBC TG 26 (CPC 26) exige, além daquelas previstas na Lei 6.404/76, a Demonstracdo do Resultado Abrangente. A seguir transcrevo algumas disposigdes importantes previstas na Lei 6.404/76, exigidas lit provas de concursos, com alguns comentérios, £ fundamental que vocé saiba o teor desses dispositivos! iImente em ‘Art 176, § 19 As demonstracBes de cada exercicio serdo publicedas com a indicactio dos valores correspandentes das ‘demonstracées do exercicio anterior. A ideia aqui é a comparabilidade das informacées (demonstragSes comparativas). Assim, ao publicar 0 balango do ano X2.a companhia deve apresentar os valores do balanco do ano X1. 5 2° Nas demonstrogées, as contas semelhantes poderdo ser egrupadas; os pequenos saldos poderdo ser agregados, desde ‘que indicada a sua natureza © ngo ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respective grupo de contas; mas é vedada a Utizapdo de designarBes genéricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes” = 0,1, ou seja 10%. Exemplo de contas semelhantes: Financiamentos e Empréstimos tengo para o limi Exemplo de pequenos saldos agregados: Disponibilidades (agregando-se as contas Caixa e Bancos, ‘observando-se o limite de 10% do ativo circulante). {6.38 As demonstragBes financeiras registrardo a destina¢o des lueras segundo a proposta dos ératios do administracdo, no pressuposto de sua aprovagio pela assembleia-geral. ‘Observe que quem decide sobre a destinagdo dos lucros é a Assembleia Geral Ordinéria (AGO). Como ela ‘ocorre apés a elaborago das demonstrages, estas devem registrar a destinacdo dos lucros de acordo com ‘a proposta dos érgdos da administracdo, no pressuposto de sua aprovacdo pela AGO. 3a | ena alaaeileaelincmediletatanasiai www estrateglaconcurses.com.braoe § 4° As demonstragBes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analiticos ou demonstragées contabeis necessdrios para esclarecimento da situagtio patrimonial e dos resultados do exercico. Exemplo de demonstracées complementares: Balanco Social, Balanco Ambiental, sobretudo nos setores em que os fatores ambientais e sociais sejam significativos e quando os empregados so considerados um importante grupo de usudrios. “Os relatérios e demonstracdes apresentados fora das demonstracdes contébeis esto fora do ambito das normas emitidas pelo CFC’. (item 14 da NBC TG 26) ESTA CAI NA a) 0 relatério do Conselho de Administraco e as Notas Explicativas, compreendendo um resumo das politicas, contabeis significativas. b) 0 resumo das politicas Contabeis e 0 Valor Adicionado obrigatoriamente a todos os tipos de entidade. c) a Demonstracéo do Valor Adicionado, se entidade prestadora de servicos, e de Resultado Abrangente, se instituigao financeira. d) as Demonstragdes dos Fluxos de Caixa e das Mutagées do Patriménio Liquido do periodo. | e) a Demonstrago da Conta Lucros / Prejuizos Acumulados e o Relatério de Impacto Ambiental. Comentérios | Trata-se de exigéncia do item 10 da NBC TG 26 o qual transcrevemos acima. Para fixar, sugiro a releitura. Vale destacar que a opcdo "b" esta errada, especialmente, porque afirma que a DVA¢ obrigatéria para todas | as empresas. O trecho "o resumo das politicas Contabeis" também n&o esta completo. O mais correto seria | se 0 item tratasse de: “notas explicativas, compreendendo as politicas contébeis significativas e outras informagSes elucidativas". Introdugo realizada, vamos iniciar o estudo propriamente dito do balango patrimonial. Avante! FFT] Contabiticade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020Gilmar Possati Aula 05 Pd eo a Wen S 2.1. Conceito Trata-se de uma demonstracdo contébil/financeira cuja finalidade reside na apresentacdo da posicso financeira e patrimonial da empresa em determinada data. (© Balango Patrimonial representa uma posicio estitica, compreendendo todos os bens e direitos (Ativo), as, ‘obrigacdes (Passivo Exigivel) e 0 Patriménio Liquid da entidade em uma determinada data, 2.2. Estrutura do Balanco Patrimonial Nesse momento, basta visualizar o quadro a seguir que ilustra a estrutura do Balanco Patrimonial. vie} Pe) Circulante irculante Nao Circulante Nao Circulante Patriménio Liquide ‘Vamos estudar com maiores detalhes cada parte dessa estrutura. 2.3. Estrutura e classificacdo das contas, Aestrutura e a classificago das contas encontram-se disciplinadas nos artigos 178 a 184 da Lei 6.404/76. ‘Segundo o caput do art. 178, “lu) as contas serdo classificadas segundo os elementos do patriménio que registrem, ¢ agrupadas de modo a faitar 0 conhecimento e a andlise de stuagaofinanceira da compan’. Para facilitar o entendimento, observe preliminarmente a classificag3o dos bens, direitos ¢ obrigacSes, conforme disposto na Lei 6.404/76: ‘ATIVO PASSIVO | ‘tivo Circulante Passivo Circulante Bens e Direitos (curto prazo) Obrigacdes (curto prazo) ()contas retificadoras (1) contas retificadoras Ativo Nao Circulante Passivo Nao Circulante Obrigacdes de Longo Prazo Ativo Realizével a Longo Prazo ()contas retificadoras Bens e Direitos (longo prazo) ()contas retificadoras Patriménio Liquido Capital Social Jnvestimentos (1 Capital a Integralizar Bens (J) Gastos com Emissio de Agtes | ena alaaeileaelincmediletatanasiai www estrateglaconcurses.com.braoe () contas retificadoras Reservas de Capital (+/-) Ajustes de Avaliac&o Patrimonial Imobilizado Reservas de Lucros Bens tangiveis (1) Ages em Tesouraria () contas retificadoras (.) Prejuizos Acumulados ht igivel Bens Intangiveis () contas retificadoras Total Total ‘Agora, vamos ver 0 que dispde a Lei: Are. 178, §1° No ativo, as contas sero dispostas em orcem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, ros seguintes grupos: J -ative circulate; ¢ |1-ativo nfo circulante, composto por ative cealizdvel a longo prazo,investimentos, imobilizade e intanaivel §.2° No passive, as contas serdo classificadas nos sequintes grupos: 1-passivo crculante; 1 passive ndo circulante; I patriménio iquido, dvidido em capital social, ceservas de capital, ajustes de avaliacéo potrimonial, reservas de lucros, _acBes em tesouraria e prejulzos acumulodos, § 39 Os saldos devedores e credores que a companhia ndo tiver direito de compensar sero clossficados separadamente. Em que pese a Lei n&o normatizar expressamente, no passivo as contas serdo dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade dos elementos nela registrados. Portanto, as obrigacdes vincendas até ‘© término do exercicio seguinte serao classificadas no Passivo Circulante. As obrigagdes vincendas apés 0 ‘término do exercicio seguinte sero classificadas no Passivo Nao Circulante. ESCLARECENDO! © “Grau de Liquidez” esté associado ao prazo no qual os bens e direitos podem ser transformados em dinheiro. Sendo assim, quanto menor o prazo, maior a liquidez e vice-versa. 0 “Grau de Exigibilidade”, assim como 0 de Liquidez, estd associado ao prazo no qual as obrigacées devem ser pagas. Portanto, quanto menor o prazo maior o grau de exigibilidade e vice- Bem... chegou a hora de “destrinchar” cada grupo acima aquilo que vocé precisa saber sobre cada grupo. isto. Abordaremos de forma bem objetiva tudo FFT] Contabiticade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020Gilmar Possati Aula 05 2.3.1, ATIVO J sabemos que ativo é um recurso econémico presente controlado pela entidade como resultado de eventos passados. Estudamos, ainda, que o direito de propriedade nao é essencial a existncia do ativol Pois bem... ‘agora vamos ver os principais pontos que voc8 deve saber sobre o ativo para enfrentar as questées de prova. Ativo Circulante (AC) ‘Conforme vimos no balanco acima, 0 AC é composto pelos bens e direitos de curto prazo, assim considerados aqueles que a companhia espere que sejam realizados até doze meses apés a data do Balanco Patrimor Trata-se do Capital de Giro da entidade, pois representa os bens e direitos em constante circulagao. Data do Balango i 31/12/20X1 31/12/20X2 Observe que os demais bens e direitos com realizac&o prevista acima de doze meses da data do Balanco Patrimonial, so classificados no Ativo Realizével a Longo Prazo, a seguir estudado. De acordo com o art. 179 da Lei 6.404/76, Art. 178. As contas sero clasificadas do sequinte modo: | -no ativo cireulante: as disponiblidades, 08 direitos reatizaveis no curso do exercicio social subsequente e as aplicacoes de recursos em despesas do exercicio seguinte; Portanto, no AC serio classificados: = As disponibilidades; * Os direitos realizaveis no curso do exercicio social subsequente; * As aplicagdes de recursos em despesas do exercicio seguinte. ‘As disponibilidades representam basicamente os bens numerérios: caixa e equivalentes de caixa?, bancos, aplicacdes financeiras de liquidez imediata, numerérios em trénsito, entre outras contas. Os direitos realizéveis no curso do exercicio social subsequente, por sua vez, representam os créditos da ‘empresa com terceiros (direitos realizaveis pessoais) e os bens da empresa (direitos realizaveis reais). Exemplos Direitos realizaveis pessoais: Duplicatas a Receber, Tributos a Recuperar. Direitos realizaveis Reais: Estoques. 2 0s equivalentes de caiea s&o aplicacdes ou investimentos @ curto prazo, de alts liquide2, que sejam prontamente convertiveis para ‘quantias conhecidas de dinheiro e que estejam sujeltos # um riscoinsignificante de alteragdes de valor. | ena alaaeileaelincmediletatanasiai www estrateglaconcurses.com.braoe Por fim, as aplicacbes de recursos em despesas do exercicio seguinte compreendem as despesas do exercicio seguinte pagas no exercicio atual, também denominadas de despesas antecipadas. Exemplo: - Contratagao de um seguro com cobertura no exercicio seguinte (Prémios de Seguros a Vencer); ss - Encargos Financeiros Antecipados. FIQUE ATENTO! “Na empresa em que o ciclo operacional tiver durag@o maior que o exercicio social, a classificacéio no circulante terd por base o prazo desse ciclo (art. 179, pardgrafo tinico)." Destaca-se que o ciclo operacional é o intervalo de tempo em que uma entidade adquire matéria-prima (no caso de industria) ou mercadorias (no caso de empresa comercial) efetua a producao (industria), vende e recebe 0 valor correspondente a venda. Assim, por exemplo, se 0 ciclo operacional da empresa for de 14 meses (maior que o exercicio social], a classificagéo em circulante ou nao circulante obedecera esse prazo de 14 meses e nao os 12 meses convencionais. E se for de 8 meses, por exemplo, 0 ciclo operacional? Ai nesse caso segue o padrao de 12 meses... observe que a Lei fala em “maior” que o exercicio social. Logo, se for menor vale a regra geral de 12 meses. Ativo Nao Circulante - Realizdvel a Longo Prazo (ARLP) De acordo com o art. 179 da Lei 6.404/76, Art. 179. As contas serto classificadas do seguinte modo: no ave recive longo prez odes elas més de exerci sean, ein como os dads devendas adiantome ntroladas (artigo 243), dretores. acionstas ou. ITT Miro crn ipa na Haare geen sir we eee do St a cap, Portanto, no ARLP sero clasificados: = Direitos realizéveis apds 0 término do exercicio seguinte; * Direitos com pessoas ligadas de negécio néo usual. Os Di )s realizdveis apds o término do exercicio seguinte sdo os tos cujos prazos esperados para realizaco se situem apés 0 término do exercicio social seguinte, conforme ja vimos no esquema abaixo: Data do Ativo: Ativo Realizavel a Balango Cirevlante Longo Prazo a 31/12/20X1 31/12/20X2 Exemplo; Titulos a Receber (pelo prazo de realizagao do direito) Os Direitos com pessoas ligadas de negécio néo usual, por sua vez, representam os direitos que, independentemente do prazo de vencimento, a lei assim o determine. FFT] Contabiticade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020Gilmar Possati Aula 05 Exemplo: Empréstimos a Coligadas, Diretores ou Acionistas (por forga da lei). Para que um direito seje classificado no ARLP, independentemente do prazo, deve atender trés requisitos ‘cumulativamente, quais sejam: 12) Os direitos devem ser decorrentes de vendas, adiantamentos ou empréstimos; 22) Os direitos devem estar relacionados com controladas, coligadas, diretores, acionistas ou participantes no lucro; 38) A operago deve ser no usual. Para o ARLP vale o mesmo destaque que vimos no Ativo Circulante: Na companhia em que o ciclo operacional tiver duragéo malor que o exercicio social, a classificaco no Realizavel a Longo Prazo teré por base o prazo desse ciclo (art. 179, pardgrafo tinico). Assim, se o ciclo operacional de determinada empresa for de 18 meses, por exemplo, todos 0s bens e direitos ‘que estiverem dentro do prazo de 18 meses sero classificados no AC. Os demais que excederem esse prazo sero clessificados no ARLP. Vale lembrar que os empréstimos a controladas, coligadas, diretores, acionistas ¢ participantes no lucro, independente do prazo, sero classificados no ARLP. E se 0 ciclo operacional for menor que o exercicio social? O que acontece se 0 ciclo operacional for de 10 meses, por exemplo? Nesse caso classificamos como circulante com base no exercicio social (12 meses). Por fim, vale destacar que no ARLP, com excego das disponibilidades, poderao figurar todas as demais contas representativas das aplicagdes de recursos em bens ¢ direitos, inclusive das despesas pagas antecipadamente que constarem do Ativo Circulante, desde que tenham o prazo de realizaco superior a 12 meses ou superior & duracdo do ciclo operacional. Assim, teremos a conta “Estoques — LP”, “Clientes ~ LP”, ete, Ativo Néo Circulante - Investimentos De acordo com o art. 179 da Lei 6.404/76, ‘Art. 179, Ascontosserdo classfcadas do seguinte modo: I em investimentos: as porticipasbes permonentes em outras sociedades e os direitas de qualquer naturezo, na lossificévels no ative crculante, e que ndo se destinem 9 manutengto da atividade do componhia ou da empreso; ‘Como exemplo de contas classificaveis nesse subgrupo temos: * Participacées em Outras Empresas; = Ages de empresas Coligadas; = Agdes de empresas Controladas; = Terranos para Utilizacdo Futura (terrenos nao utilizados); ESCLARECENDO! = Imével para Aluguel*, * Os iméveis para aluguel podem ser classificados tanto no imobilizado como em investimentos, a depender da finalidade desse aluguel. Sera classificado no imobilizado quando o aluguel estiver relacionado as 9 | ena alaaeileaelincmediletatanasiai www estrateglaconcurses.com.braoe atividades fins da empresa (veja exemplo de questo exigida nesse sentido abaixo). Caso 0 aluguel nao esteja relacionado com as atividades da empresa classificamos como investimentos (propriedade para investimento), ESTA CAI NA PROVA! a - oe a (ISS-Recife/2014) Uma entidade adquiriu 10 apartamentos, em um prédio ao lado de sua fabrica, por RS 500.000,00 cada. Esses apartamentos sao alugados para funciondrios da entidade que sao originalmente, | de fora do estado. No balanco Patrimonial dessa entidade , os apartamentos devem ser evidenciados no ubgrupo. ) Ativo circulante F i I 9) ativo realizavel a longo prazo ) Patriménio liquide Comentarios Jesse caso, como o aluguel ¢ para funcionérios que trabalham na empresa, devem ser classificados como /0 imobilizado. Veja que os funcionérios so de fora do Estado e, portanto, trata-se de uma politica da mpresa necesséria para o desenrolar das suas atividades, ou seje, os apartamentos sdo bens corpéreos jestinados & manutenco das atividades da companhia ou exercidos com essa finalidade. Logo, devem ser lassificados no imobilizado e no em investimentos. jabarito: Tratamos desse assunto em uma dica no ambito do Projeto 200 dicas da receita federal. Acesse nosso canal do Youtube (Contabilizando) e confira essa di Ativo Nao Circulante - imobilizado De acordo com o art. 179 da Lei 6.404/76, Art. 179. As contas serdo classificadas do sequinte modo: 1V— no ative imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpéreos destinados & manutengdo das atividades da companhia ou da empresa ou exercides com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaces que transfiram a companhia os benefcos, riscos e controle desses bens; ‘Segundo 0 CPC 27 — Ativo Imobilizado, Ativo imobilizado € o item tangivel que: (a) € mamtido para uso na produgdo ou fornecimento de mercadorias ou servigos, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e 10 ie Geral e Avangada p! Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 RQ contaGilmar Possati Aula 05 (b) se espera utilizar por mais de um periodo. Entre as contas que s8o classificadas nesse subgrupo destacam-se: * Veiculos; = Méveise Utensilios; "= Maquinas e Motores; = Iméveis; * Veiculos adquiridos por meio de arrendamento. Pessoal, aqui nesse ponto cabe destacar o que seriam os bens “decorrentes de operacdes que transfiram & ‘companhia os beneficios, riscos e controle desses bens”. Referidos bens nao sao de propriedade da empresa, porém s&0 classificados no ativo imobilizado. O principal exemplo desses bens s8o os objetos de leasing (arrendamento mercantil). Os arrendamentos podem ser de dois tipos: operacional e financeiro. A diferenca fundamental entre eles reside na transferéncia de riscos. Caso exista a transferéncia de riscos teremos um atrendamento financeiro. Caso contrério, teremos um arrendamento operacional. Assim, temos: Riscos e beneficios ficam com o arrendatério: arrendamento financeiro. Riscos e beneficios ficam com o arrendador: arrendamento operacional. ‘As principais caracteristicas inerentes aos arrendamentos financeiros so: ‘Ha transferéncia da propriedade ao final do contrato; =O valor residual é mais baixo que o valor justo; * Operiodo do arrendamento compreende a maior parte da vide iit do ativo; +O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente todo o valor justo do ativo; * O ativo arrendado, por ser de alta especializagdo, apenas o arrendatario pode usé-lo sem grandes modificagdes. Antes da iltima revisio do CPC 06 essa classificagio era importante para fins da contabilizag3o pelo arrendatério, Agora, o entendimento é que o arrendatério contabilize ambos os tipos de arrendamentos no ativo. Ativo Nao Circulante - Intangivel De acordo com o art. 179 da Lei 6.404/76, ‘Art. 179, As contasserdo classficadas do seguinte mode: Vi~no intangivel-os direitos que tenham por objeto bensincorpéreasdestinados & manutensto de companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o undo de comércio adquirido ‘OCPC 04 [item 8) define Ativo Intangivel como sendo um Ativo no monetério®, identificavel, sem substancia fisica. Perceba que o Intangivel abrange as contas representativas dos recursos aplicados em bens imateriais, (incorpérees).. Entre as contas que so classificadas nesse subgrupo destacam-se: 2 be ecordo com o CPC 04, “Ato moneténio € aquele representado por dhe ov por dirtios @serem recebldos em uma quanta fixe ov Utormnavel do dirhoio". A detnizan do tivo néo monstono, por fa vez, 6 resdel, englobondo or bene @ citer néo enquadeador na ‘defmneoo de ervo moneteno, Exempo: equpamentos, ekaos, et. Ete | ena alaaeileaelincmediletatanasiai www estrateglaconcurses.com.braoe = Direitos Autorais; = Marcas e patentes; io (Goodwill); = Sistemas Aplicativos (Software). = Fundo de Comér: Por fim, vale destacar que, conforme exigéncia prevista no CPC 04, um ativo somente poderd ser enquadrado nna definigdo de intangivel quando cumulativament = seja identificdvel; = seja controlavel; e = _ seja gerador de beneficios futuros. Um ativo satisfaz o critério de identificago, em termos de definigo de um ativo intangivel, quando: a) for separavel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da intencao de uso pela entidade; OU (0s requisitos no sdo cumulatives!) b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferiveis ou separdveis da entidade ou de outros direitos e obrigacdes. © CPC 04 destaca que caso um item nao atenda a definic30 de ativo intangivel, o gasto incorrido na sua aquisigdo ou geragSo interna deve ser reconhecido como despesa quando incorrido. A definic&o de ativo intangivel requer que ele seja identificavel, para diferencia-lo do expectativa de rentabilidade futura gerado internamente (goodwill). derivado da Nao confunda 0 Goodwill gerado internamente com o goodwill adquirido (abaixo explicado). Goodwill gerado internamente: nao reconhecemos como ativo e sim como despesa. Goodwill adquirido: ativo intangivel. lo)? E o que seria esse tal de Goodwill (adqui Trata-se da diferenca a maior entre o valor pago na aquisicao de um empreendimento (patriménio) e o valor de mercado (valor justo) dos ativos liquidos desse empreendimento. Vamos a um exemplo: A destemida empresa “Tché Bagual” objetivando ampliar suas operacdes resolve adquirir a microempresa “Guanxuma Verde”, avaliada pelo valor de mercado em R$ 150.000,00. Porém, os administradores da “Tché Bagual”, apés sdlida andlise de mercado e tendo em vista outros interessados no negécio, resolvem comprar a promissora “Guanxuma Verde” pelo valor de R$ 200.000,00. Nesse caso, temos um goodwill de RS 50.000,00. idade Avancada realizadas, vamos ver como 0 assunto jé foi alvo de exigéncia em 12 FFT] Contabiticade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020Gilmar Possati Aula 05 ESTA CAI NA PROVA! "(ICMS-5P/2009) So caracteristicas necessérias para a Identificagao de um ativo Intangivel a) apresentar a possibilidade concreta de reconhecimento futuro e ser indivisivel. b) permitir a utilizagio de base confidvel de controle, mesmo que a mensuracdo de seu custo ndo possa se feita em bases fidedignas, e ter indivisibilidade patrimonial. ¢) ser identificdvel, controlado e gerar beneficios econdmicos futuros. 4d) ter indivisibilidade patrimonial e financeira e utilizac3o econémica limitada, ¢) ter indivisibilidade patrimonial e no resultar de direitos contratuais. Comentarios Conforme acabamos de estudar, um ativo somente poderd ser enquadrado na definigfo de intangivel ! ‘quando cumulativamente: seja identificdvel; seja controlével; e seja gerador de beneficios futuros. Gabarito: C 2.3.2. PASSIVO Passive Circulante Nesse grupo, s8o classificadas es contas representati o exercicio seguinte (art. 180, Lei 6.404/76). 1s das obrigacdes cujos vencimentos ocorram durante Entre as contas que s8o classificadas nesse grupo destacam-se: + Fornecedores (duplicatas a pagar); ‘= Impostos a Recolher (geralmente as contas vém discriminadas, por exemplo, “ICMS a Recolher”) * Salérios @ Pager; = Dividendos a pagar. Passive Nao Circulante Nesse subgrupo podem aparecer as mesmas contas representativas de obrigagbes classificadas no Passivo Circulante, porém venciveis apés o término do exercicio social seguinte. Cabe destacar que no Passivo N3o Circulante so classificadas as Receitas Diferidas (receitas recebidas antecipadamente, por exemplo, aluguéis, antecipados). 13 FTP Contabitidade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 REY www ostrategiaconcursos.com.braoe As receitas diferidas vieram substituir 0 grupo resultado de exercicios futuros a partir da edicSo da Lei n. 11.941/2009. Elas se classificam, independente do prazo, no nao circulante, pois no so obrigacdes exigi da empresa, Séo valores recebidos antecipadamente que somente se tornargo receita propriamente dita quando ocorrer o fato gerador (aplicac4o do regime de competéncia). 2.3.2. PATRIMONIO LIQUIDO Nesse grupo esto incluidas as contas representativas aos capitais proprios da entidade. Sao recursos advindos dos proprietérios (titular, sécios, acionistas) ou decorrentes da gestéo do patriménio (lucros/prejuizos apurados). De acordo com o art. 178 da Lei 6.404/76, Art. 178. No balango, as contas serdo classificadas sequndo os elementos do patriménio que registrem, e agrupadas de ‘modo a faciltar 0 conhecimento e a andlise da situacdo financeira da companhia. Il patriménio liquido, dvidido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliagéo patrimonial, reservas de lucros, ‘aces em tesouraria e prejulzos acumulados. ‘Sao classificadas no PL as seguintes contas: "Capital Social; = Reservas de Capital; = Ajustes de Avaliagao Patrimonial; * AgBes em Tesouraria; = Reservas de Lucros; = Prejuizos Acumulados. © Manual FIPECAFI destaca que além dos itens previstos na Lei n. 6.404/76, o grupo Patriménio Liquide pode apresentar outras contas para melhor evidencier a situaco patrimonial da companhia, bem como para atender a outras normatizaces que estabelecam a necessidade da divulgagSo. Séo exemplos de outras contas que podem ser encontradas no Patriménio Liquido: Op¢des Outorgadas Reconhecidas, Gastos na Emissio de Aces, Ajustes Acumulados de Conversio, assim como contas extintas, mas possuidoras de saldos remanescentes (Reservas de Reavaliagio e Reservas de Capital: Prémio na Emiss4o de Debéntures e Doacées © Subvencées para Investimentos). Capital Social ‘Segundo o art. 182, da Lei 6.404/76, a conta do capital social discriminara © montante subscrito e, por deducdo, a parcela ainda nao realizada. © montante subscrito da origem a conta capital social integralizado e a parcela ainda nao realizada compora a conta capital social a integralizar (a realizar/a subscrever), redutora da conta capital social integralizado. 14 FFT] Contabiticade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020Gilmar Possati Aula 05 ESTA CAI NA PROVA! F(MEC/20i4) Se uma sociedade anénima tem o capital subserito representado pelas contas capital | autorizado e capital a subscrever, entéo, quando ocorrer uma subscrigéo de ages, essa sociedade anénima devera fazer um lancamento contabil a crédito da conta capital a subscrever, classificada no patriménio liquido. Comentarios A conta capital a subscrever (possui natureza devedora) é redutora da conta capital (social) subscrito. Portanto, quando ocorrer uma subscricdo de ages, deveremos credité-la. © capital social poderé ser formado com contribuigBes em dinheiro ou em qualquer espécie de bens suscetiveis de avaliag3o em dinheiro (art. 72 da Lei 6.404/76). Cabe destacar que, nos termos do art. 80 da Lei 6.404/76, a constituiclo da companhia depende do ‘cumprimento dos seguintes requisitos preliminares: (i) SubscrigSo, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as apes em que se divide o capital social fixado no estatuto; (ii) Realizacéo, como entrada, de 10% (dez por cento), no minimo, do prego de emissio das aces subscritas ‘em dinheiro; (ii) Depésito, no Banco do Brasil S/A., ou em outro estabelecimento bancério autorizado pela Comissio de Valores Mobiliérios, da parte do capital realizado em dinheiro. ‘Outro ponto que devemos saber é que o gasto na emissdo de ages ndo é tratado como despesa do periodo, ‘mas como reducao do capital social. Reservas de Capital ‘As Reservas de Capital so valores recebidos pela empresa de sécios ou terceiros que ndo transitam pelo resultado do exercicio. Séo contebilizadas diretamente no PL, ficando acumnuladas para utilizacdo posterior. ‘So classificadas como reservas de capital as contas que registrarem (art. 182, Lei n. 6.404/76) * a contribuigdo do subscritor de acdes que ultrapassar 0 valor nominal e a parte do preco de emisséo das ages sem valor nominal que ultrapassar a importdncia destinada & formacSo do capital social, inclusive nos casos de conversio em ages de debéntures ou partes beneficiar * o produto da alienacdo de partes beneficiérias e bénus de subscrigo; item “a” acima descrito corresponde & “Reserva para dgio na emissio de aes”. © gio na emissdo de acdes corresponde ao valor da contribuicSo do subscritor que ultrapassar o valor nominal das ages. Vamos desmembrar esse texto para um melhor entendimento: 15, FTP Contabitidade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 REY www ostrategiaconcursos.com.braoe “A contribuigéo do subscritor de agées que ultrapassar o valor nominal...” = a empresa pode emitir ages no mercado a um preco de R$ 10,00, mas acaba recebendo R$ 12,00: esta diferenca de R$ 2,00 vai para reserva de capital (agio na emissao de acdes). “e a parte do preco de emissio das acées sem valor nominal que ultrapassar a importéncia destinada & formagéo do capital social...” = mesma situago, este valor a mais (gio) vai para reserva de capital. ““.. inclusive nos casos de converstio em ages de debéntures ou partes beneficiérias" = debéntures e partes beneficiérias so papéis/titulos (documentos) que dao direitos aos titulares de receberem valores da empresa, neste caso, a situaco é semelhante as anteriores, pois esses titulos podem valer mais que as ages ena data da converséo essa diferenca (gio) vai para reserva de capital. ‘Vejamos um exemplo: A-empresa “Tché Bagual S.A” (o negécio evoluiu!) possui um capital social de R$ 1.000.000,00, composta por 100.000 aces a R$ 10,00 cada. Como o negécio esta “loco de especial”, os gestores resolvem expandir as operacdes da empresa. Para tanto, emitem mais 10.000 agdes pelo valor de R$ 12,00 cada (R$ 10,00 referente ao valor nominal + R$ 2,00 de agio). Como a empresa esta “mais conhecida que parteira em campanha”, as acdes esgotam de imediato e, portanto, o valor de R$ 120.000,00 entra no caixa da empresa. ‘Sendo assim, 0 registro contabil dessa operacio fi D~Caixa ... 120.000,00 C— Capital Social ... 100.000,00 C— Reserva de Capital — Agio na emissao de ages ... 20.000,00 As partes beneficiarias so valores mol s (titulos negocidveis) emitidos por sociedades anénimas de capital fechado sem valor nominal, com a finalidade de captar recursos por um prazo maximo de 10 anos. Esses titulos do ao seu titular o direito de participacao no maximo em 10% dos lucros da empresa emissora. Os bénus de subscricdo, por sua vez, s8o valores mobilidrios emitidos no limite do capital social autorizado* no estatuto por sociedades anénimas que conferem aos seus titulares 0 direito de preferéncia na subscrico das aces da empresa, dentro de um prazo preestabelecido e por um preco prefixado. Tanto as partes beneficidrias como os b6nus de subscri¢o possuem tratamento contébil similar. Se a parte benefi registro contabil: ia/bénus de subscrigo for alienada(o) por um determinado valor, far-se-4 o seguinte D-Banco C- Reserva de Capital de Alienaco de Partes Beneficiarias/Bénus de Subscricao Caso 0 titulo seja concedido sem valor (aplicavel, especialmente, ao caso da parte beneficiéria), ainformacao sobre sua existéncia deve ser incluida em notas explicativas. Quando abordamos o conceito de reservas de capital vimos que elas ficario acumuladas no PL para utilizacdo posterior. Pois bem... como podergo ser utilizadas essas reservas? 4 Se nao forse respettado este limite, haveria a possibilidade de o adlquirente do bénus se ver impedido de exercer seu direito de subscrever as agses (artigos 75 © 168 da Lei 6.404), 16 FFT] Contabiticade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020Gilmar Possati Aula 05 Aresposta esté no art. 200 da Lei 6.404/76, sendo vejamos: ‘Art.200. As reservas de capital somente poderio ser utilzadas para: 1+ absoredo de prejuizos que ultrapassarem os lueros acumulades € as reservas de lueros (artigo 189, paréarafo inico): -resgate, reembolso ou compra de acdes: -resqate de partes benefcirias; 1V-incorporacio a0 capital social; \V-pagamento de dividendo a acées preferenciais, quando essa vantagem thes for assequrada (artigo 17, § 58) Paréarafo nico. A reserva constituida com o produto da venda de partes beneficirias poderd ser destinada ao resqate esses titulos. Para finalizar as reservas de capital, vale destacar a seguinte alteraco na Lei n. 6.404/76: ‘As doacées e subvencdes para Investimento e 0s prémios na emissdo de debentures ndo sdo mals classificados como reservas de capital. Atualmente, devemos registrar como receita do exercicio. Segundo 0 CPC 07 — Subvengo e Assisténcia Governamentais, “uma subvengiio governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do periodo confrontada com as despesas que pretende compensar, em base sistemética, desde que atendidas as condi¢des deste Pronunciamento. A subvencéio governamental néo, ESTA CAI NA PROVA! (CONTADORIA/2010) Deixou de ser uma reserva de capital a partir da vigencla da Lel n. 11.638/2007 jacdo de Bonus de Subscrigdo. b} de Prémio na Emissio de Debéntures. ©) para Contingéncias. 4d) para pagamento de Dividendo Obrigatério. | e) de Agio na Emissio de Agdes. | comentarios Conforme estudamos, as doacdes e subvencdes para investimento e os prémios na emiss3o de debénture: | nile sto mais classficados como reservas de capital. Atualmente, devemos registrar como receita do i 7 FTP Contabitidade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 REY www ostrategiaconcursos.com.braoe Ajustes de Avaliagao Patrimonial ‘Segundo 0 art. 182, §32 da Lei 6.404/76, sero classificadas como ajustes de avaliacéo patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exercicio em obediéncia ao regime de competéncia, as contrapartidas de ‘aumentos ou diminuigdes de valor atribuidos a elementos do ativo e do passivo, em decorréncia da sua avaliagio a valor justo. Os ajustes de avaliacio patrimonial t&m como contrapartida o ajuste de determinados instrumentos financeiros e os valores de mercado dos ativos e passivos nas reorganizacées societarias (incorporacdo, fusao © cisio). Em regra, os valores registrados nessa conta deverio ser transferidos para o resultado do exercicio & medida que o5 ativos e passives forem sendo realizados (baixados). Essa conta surge no contexto de Contabilidade Avancada e, portanto, revisitada 20 longo do curso, ‘oportunidade em que ficaré muito mais tranquilo de visualizar o seu funcionamento. Por ora, basta vocé ter nogo da esséncia da conta, de modo a acertar exig&ncias do nivel abaixo. ESTA CAI NA PROVA! i ) De acordo com a Lei n. 6. | de avaliacao patrimonial pertence ao patriménio liquido e recebe as contrapartidas de a) aumentos ou diminuicdes de valor atribuidos a elementos do Ativo Permanente, em decorréncia da sua avaliaco pela equivaléncia patrimonial. b) aumentos ou diminuicdes de valor atribuidos a elementos do Ativo e do Passivo, em decorréncia da sua avaliacao pelo valor de mercado, | ¢) aumentos ou diminuigdes de valor atribuidos a elementos do ativo e do passive, em decorréncia da sua av .¢80 a valor justo. d) aumentos ou diminuigées de valor atribuidos a elementos do passivo circulante, em decorréncia da | precificaglo dos derivativos a valor de mercado. |e) aumentos ou ices de valor atribuidos a elementos das dividas em moeda estrangeira, em decorréncia da variago cambial conjuntural. Comentarios Para fixarl Segundo o art. 182, §32 da Lei 6.404/76, serdo classificadas como ajustes de avalia¢o patrimonial, | enquanto no computadas no resultado do exercicio em obediéncia ao regime de competéncia, as contrapartidas de aumentos ou ices de valor atribuidos a elementos do ativo e do passive, em | decorréncia da sua avaliaglo a valor justo. i Gabarito: C i 18 FFT] Contabiticade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020Gilmar Possati Aula 05 Ages em Tesouraria Trata-se de uma conta do PL utilizada quando a empresa adquire as suas préprias ages, com o objetivo de ‘elevar 0 preco delas e realizar no futuro uma nova venda, de forma a obter lucro na transaco. Também tem © objetivo de concentrar as aces, quando estas esto muito pulverizadas nas mos de um grande niimero de acionistas. Cabe destacar que na aquisicgo de ages em tesouraria a empresa nfo podle adquirir acées néo integralizadas, 0 que resultaria em diminuicio do capital social. Nos termos do art, 182, $52, da Lei 6.404/76, as acdes em tesouraria deverdo ser destacadas no balanco ‘como dedugo da conta do patriménio liquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisicao. Trata-se, portanto, de uma conta redutora do PL. Destaca-se, ainda, que o limite do saldo da conta acdes em tesouraria é o saldo de lucros acumulados ¢ reservas, exceto a reserva legal. Por fim, devernos saber que a alienacdo de acdes em tesouraria pode gerar lucro ou prejuizo para a empresa, 1ndo representando receitas ou despesas. No caso de lucro a empresa deverd credité-lo em reservas de capital (semelhante a0 que ocorre com 0 agio na emissio de ages). Se houver prejuizo, devera debita-lo em reservas de capit Check Point Tchi... coloquei esse “check point” sé para avisar que se vocé leu até aqui desde o inicio da aula j4 cumpriu ‘a meta “normal” @ Entéo... respira fundo, toma uma agua (ou um café, a depender do horério), faca um intervalo e considere alteraro ciclo de estudos, de acordo com o seu planejamento, é claro. 19 | ena alaaeileaelincmediletatanasiai www estrateglaconcurses.com.braoe Reservas de Lucros Prezados, esse tdpico da aula apresenta um volume significativo de informacées. Logo, optamos por abordar aqui somente o basico, o essencial. Vamos aprofundar o assunto em aula especifica em que trataremos tudo © que vocé precisa saber sobre “Reservas de Lucros e Dividendos”. O objetivo nesse momento é ter uma vistio geral das disposigées legais e visualizar algumas questées bésicas. As reservas de lucros so extraidas do lucro liquido do exercicio. Possuem o objetivo de preservar patriménio liquido. Segundo a Lei n. 6.404/76 (art. 182, §49), serao classificadas como reservas de lucros as, contas constituidas pela apropriago de lucros da companhia. As reservas de lucros previstas na Lei n. 6.404/76 sao as seguintes: = Reserva Legal; = Reservas Estatutarias; = Reservas para Contingéncias; = Reserva de Incentivos Fiscais; = Reserva de Retencdo de Lucros (de Lucros para Expansao); = Reserva de Lucros a Realizar; = Reserva Especial de Dividendo Obrigatério Nao Distribuido; * Reserva Especifica de Prémio de Debéntures. Um dispositive Art. 199. Osaldo dos reservas de lucros,, indo poderé ties spt ec. Aegis esc ee desea deers abs alte Ot eo MR epaag Se ‘no aumento do capital social ou na distribuigiio de dividendos. portante da Lei n. 6.404/76 é o que estabelece os limites: A legislagdo incluiu entre as reservas acima a reserva especifica de prémio de debéntures (ou seja, ndo seré ‘computada pare fins do célculo do limite das reservas de lucros). ss Portanto, temos: FIQUE ATENTO! Reserva Legal + Estatutéria + Retengdo de Lucros (Orcamentéria) + Especial de Dividendo Obrigatério Excegao: Reservas para Contingéncias, de incentivos fiscais, de lucros a real Prémio de Debéntures podem ultrapassar o capital so r e Reserva Especifica de Um mneménico que circula entre os estudantes (ndo sei a quem atri a partir das iniciais acima destacadas): a autoria) é 0 seguinte (elaborado 20 FFT] Contabiticade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020mr renea Aula LEOES < Ca Caso 0 referido somatério ultrapasse o Capital Soci Reserva Legal ‘Segundo a Lei n. 6.404/76, ‘Art, 193, Do tucr0 liquido do exercicio, 5% (cinco por cento) serdo aplicados, antes de qualquer outra destinarto, na consticuicdo da reserva legol, que ndo excederé de 20% (vinte por cento} do capital social § 19 A companhia poderé deixar de constituir a reserva legal no exercicio em que o saldo dessa reserva, acrescido do ‘montante das reservas de capital de que trata 0 § 1° do artigo 182, exceder de 30% trinta por cento} do capital social. {§ 28 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capitl social e somente poderé ser utlizada para compensar rejuizos ou aumentar o capital FIQUE ATENTO! Reserva Legal (antes de qualquer destinacao) 5% do Lucro Liquido do Exercicio; * Limitada a 20% do capital social; = Aentidade poderd deixar de destinar recursos & reserva legal se o somatério desta reserva com as reservas de capital exceder o montante de 30% do capital social (limite facultativo); A reserva legal a tnica reserva de lucro que possui constituigao obrigatéria para a empresa. Finalidade: assegurar a integridade do capital social. Forma de Utilizacdo: somente poderd ser utilizada para compensar prejuizos ou aumentar o capital social. ESTA CAI NA PROVA! (MPU/2007) A Gia. Viva Bem apresentou, no exercicio findo em 31/12/2005, lucro liquido do exercicio no valor de R$ 220.000,00. No Balango Patrimonial de 31/12/2004, o seu capital social integralizado e a? | de capital da companhia, totalmente integralizado pelos acionistas, no valor de RS 50.000,00. De acordo } 2 FTP Contabitidade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 REY www ostrategiaconcursos.com.braoe com a legislacao comercial, a companhia deve constituir acréscimo da reserva legal, relativo ao exercicio findo em 2005, no valor, em R$, de a) 22.000,00 b) 15.500,00 ) 12.500,00 d) 11.000,00 e) 10.000,00 Comentérios Questo interessante para visualizarmos como funciona a sistematica de limites acima estudada. ‘Sabemos que devemos cor 220.000,00 (lucro liquido) 5% (=) 11.000,00 ir @ reserva legal aplicando 5% sobre o lucro liquido. Assim, temos: No entanto, temos que verificar o limite de 20% do capital social. | 750.000,00 (capital social) (x) 20% ) 150.000,00 | Como a questo informa que havia um saldo de reserva legal no valor de 140.000,00, o maximo que podemos constituir sera 10.000,00, para nao ultrapassar o limite de 20% do capital social. Gabarito: E Reserva Estatutdria ‘Segundo a Lei n. 6.404/76, Art. 194, O estatuto poderd criar reservas desde que, para cada uma: |-indique, de mode preciso e completo, a sua finalidade; IL- fixe 0 eritérios para determinar a parcela anual des lucros liquides que serdo destinados & sua constituicéo; 1) -estabelepa o limite méximo da reserva. As Reservas Estatut: da Lei 6404/76, no podem restringir o pagamento do dividendo obrigatério, nos termos do art. 198 Reserva para Contingéncias ‘Segundo a Lei n. 6.404/76, Art. 195. A.assembleia-geral poderd, por proposta des érgiios da administragdo, destinar parte de lucro liquide & formagiio de reserva como finalidade de compensar, em exercicio futuro, a diminuigGo do lucro decorrente de perda julgada provavel, cujo valor possa ser estimado, $19 A proposta dos érgios da administracto deverd indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razbes de ‘prudéncia que a recomendem, a consttuigao da reserva. § 22 A reserva serd revertida no exercicio em que deixarem de existir as razées que justificaram a sua constituigo ou em que ocorrer a perda. 2 FFT] Contabiticade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020Gilmar Possati Aula 05 Observe que a finalidade da reserva para contingéncias ¢ preservar o capital social de possiveis contingéncias ‘ocorridas, compensando, em exercicio futuro, a diminuigo do lucro decorrente de perda julgada provavel, ‘cujo valor possa ser estimado. ‘Segundo o Manual de Contabilidade Societéria - FIPECAFI 0 objetivo da constituicdo dessa reserva é segregar uma parcela de lucros, inclusive com a finalidade de nfo a distribuir como dividendo, correspondente a provaveis perdas extraordinérias futuras, que acarretargo diminuicao dos lucros (ou até o surgimento de prejuizos) em exercicios futuros. Referido Manual esclarece que, em geral, as reservas para contingéncias so constituidas para fazer frente ‘a perdas ciclicas, que se repetem no tempo e que, portanto, so previsiveis. Estas perdas podem decorrer, 15 0U naturais que i ferrompem as atividades da empresa em determinados * da prestagio de servigos com duracdo limitada, passando por periodos de alta lucratividade até ‘outros de pouca lucratividade ou até mesmo prejuizos - sazonalidad * de paralisagdes extraordinarias de longa duracio, decorrentes da substituico de equipamentos ‘obsoletos, cuja substituigdo seja bastante penosa. Um ponto importante que devemos saber & diferenca entre reserva para contingéncias e provisies. Nesse sentido, o Manual FIPECAFI ensina que a Proviso se destina a dar cobertura a perdas ou despesas id. corridas, mas ainda ndo desembolsadas e que, dentro do regime de competéncia, devem ser lancadas no resultado, na constituigo dessa Proviso (assunto estudado oportunamente no émbito do CPC 25). ‘AReserva para Contingéncias é, por outro lado, uma expectativa de perdas ou prejuizos ainda nfo incorridos; por ser possivel antevé-los e por precaucdo e prudéncia empresariais, segrega-se uma parte dos lucros ja existentes, ndo os distribuindo para suportar financeiramente 0 periodo em que o prejuizo ocorrer efetivamente, Na data em que tal prejuizo ocorter, ser reconhecido contabilmente como despesa, dentro do regime de competéncia. Reserva de Incentives Fiscais A reserva de incentivos fiscais foi criada pela Lei n, 11.638/07, adicionando o seguinte artigo a Lei n. 6.404/76: Art. 195, A assembleia geal poderd, por proposta dos érados de administrocto, destinar para a reserva de incentivos Fiscas a parcela do lucroliquido decorrente de doasdes ou subvencBes gavernamentas para investimentos, que poderd ser ‘excluida da base de céleulo do dvidende obrigatério (neko do caput doar. 202 desta el ncido pela ein 11.838, de 2007) Vimos que as doagées e subvengdes governamentais eram registradas & conta de reserva de capital. Porém, ‘aps as alteragdes na Lei 6.404/76, as doagdes e subvencdes recebidas pela companhia deverdo transitar pelo resultado como receitas. Assim, 0 valor do lucro liquido recebido com doagées ¢ subvencées governamentais poderdo constituir reserva de incentivos fiscais. O objetivo dessa reserva, segundo o Manual FIPECAFI, é evitar que as empresas sejam prejudicadas, do ponto de vista tributario, por conta da nova forma de registro contabil das doagées e subvencdes, fazendo isso da seguinte forma: permitindo que a entidade registre, em cada exercicio em que reconhecer esse tipo de receita, a transferncia da conta de Lucros Acumulados para a conta de Reserva de Incentivos Fiscais 0 exato, valor de tal receita, de forma ano distribuir esse valor como lucros ou dividendos aos sécios. 23 Contabilidade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 www estrateglaconcurses.com.braoe Destaca-se que o valor relativo & reserva de incentivos fiscais pode ser excluido da base de célculo do dividendo obrigatério. Reserva de Retengao de Lucros Para atender a projeto de investimento, a companhia poderd reter parte dos lucros do exercicio, a fim de constituir a reserva de retenclo de lucros, também denominada de reserva de lucros para expansio, conforme estabelece o art. 196 da Lei n° 6.404/76, Art. 196. A assembleia-geral poderé, por proposta dos ératios da administractio, deliberar reter parcela do lucro liquido do exercicio prevista em orcamento de capital por ela previamente aprovado. § 120 orgamento, submetido pelos 6rgd0s da administrado com a justificapdo da retengdo de lucros proposta, deveré compreender todas as fontes de recursos e aplicacdes de capital, fixo ov circulante, e poderé ter a duracao de até 5 (cinco) exercicios, salvo no caso de execugéo, por prazo maior, de projeto de investimento. 28 Oorgamento poderd ser aprovado pela assembleia-geral ordindria que deliberar sobre o balanco do exercicio e vevisado anualmente, quando tiver duracdo superior a um exercicio social. (Redagéo dada pela Lei n® 10.303, de 2001) Destaca-se que essa reserva no pode ser constituida em detrimento do pagamento do dividendo obrigatério. Reserva de Lucros a Realizar Segundo a Lei n. 6.404/76, Art. 197. No exercicio em que 0 montante do dividendo obrigatorio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ulteapassar @ parcela realizada do lucro liquido do exercicio, a assembleia-geral poderd, por proposta dos draiies de administragdo, destinar o excesso & constituigdo de reserva de lucros a realizar. (Redago dada pela ein® 10.303, de 2001) § 1° Para os efeitos deste artigo, considero-se realizada a parcela do lucro liquido do exercicio que exceder da soma dos seguintes valores: (Redacdo dada pelo Lei n® 10.303, de 2001) 1-0 resultado liquide positivo da equivaléncia patrimonial (art. 248); e (lncluido pela Lei n® 10.303, de 2001), 1-0 lucto, rendimento ou ganho liquidos em operacBes ou contabilizagdo de ative e passive pele valor de mercado, cujo raze de realizacéo financeira ocotra apés 0 término do exercicio social sequimte. (Redaglo dada pela Lein® 11.638,de 2007) §2®A reserva de lucros a realizar somente poderd ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatorio e, para efeito do inciso Ii! do art. 202, serdo considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exercicio que forem os primeiros a serem realizados em dinero. (include pela ei n® 10.203, de 201) A reserva de lucros a realizar é constituida como uma destinaco dos lucros do exercicio, sendo optativa (facultativa) sua constituicdo. A Reserva de Lucros a Realizar poderd ser constituida quando no existirem lucros realizados suficientes para © pagamento do dividendo obrigatério. ‘Segundo o Manual FIPECAFI, seu gbietivo é nao distribuir dividendos obrigatérios sobre a parcela de lucros ainda no realizada financeiramente (apesar de contabil e economicamente realizada) pela companhia, quando tais dividendos excederem a parcel financeiramente realizada do lucro liquide do exercicio. As quest8es envolvendo as reservas de lucros a realizar s8o mais complicadas e, portanto, vamos abordar na aula especifica (Reservas e Dividendos). Reserva Especial de Dividendo Obrigatério Nao Distribuido ‘Segundo o Manual FIPECAFI, a companhia deveré constituir essa Reserva de Lucros quando tiver dividendo obrigatério a distribuir, mas sem condicdes financeiras para seu pagamento, situacdo em que se utilizaré do expediente previsto nos §§ 42 e 52 do art. 202 da Lei das Sociedades por Aces. Vejamos esses dispositivos: 24 FFT] Contabiticade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020Gilmar Possati Aula 05 § 4° 0 dividendo previsto neste artigo néo seré obrigatério no exerccio social em que os éxgios da administractio informarem é assembleia-geral ordinéria ser ele incompativel com a situagéo financeira da campanhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, devert dar parecer sobre essa informacdo e, na companhia aberta, seus administradores ‘encaminhardo Comissdo de Valores Mobiliéios, dentro de 5 (cinco) dias da realizagtio da assembleia-geral, exposico justificativa da informagéo transmitida & essembleia. 5.58 Os lucros que deixarem de ser distribuidos nos termos do § 4° serdo registrados como reserva especial ¢, xe no ‘obsorvidos por prejuizos em exerccios subsequentes, deverBo ser pagas como dividendo assim que @ permitr a situagdo Financeiro da companhia. Nesse caso, o dividendo deixa de ser pago naquele exercicio e, para tanto, jd no balanco, dever-se-é apurar © valor do dividendo obrigatério e aproprié-lo para essa reserva especial de lucros a debito de Lucros ‘Acumulados. Tais dividendos sero pagos aos acionistas no futuro, assim que a situacéo financeira o permitir, desde que nao tenham sido absorvidos por prejuizos dos exercicios seguintes. ee ESCLARECENDO! Observe que tanto a reserva de lucros a realizar como a especial de dividendo obrigatério no distribuido esto relacionadas 8 distribuicdo do dividendo. Veja a diferenca: Reserva de Lucros a Realizar ~> a entidade no consegue quitar o valor integral do dividendo, considerando ‘parte ainda no realizada do lucro. Porém, efetua o pagamento da parte possivel e constitui a reserva pelo valor da parte que falta pagar de dividendos. Reserva Especial de Dividendo Obrigatério Nao Distribuido > a entidade néo consegue quitar nenhuma parte do dividendo (considerando a frégil situac3o financeira da companhia) e a reserva é constituida pelo valor integral do dividendo minimo obrigatério. Reserva Especifica de Prémio de Debéntures ‘As debéntures sdo titulos de créditos emitidos por Sociedades Anénimas, registrados no passive circulante ‘0u no no circulante, para captagdo de recursos que dio direito & participago nos lucros, rendem juros, corre¢io monetéria e em alguns casos podem ser convertidas em aces, ou seja, 0 credor pode tornar-se acionista da empresa. 25 FTP Contabitidade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 REY www ostrategiaconcursos.com.braoe ESTA CAI NA PROVA! (MEC/2014) As debéntures sao titulos negociaveis registrados no passivo circulante, ou no nao circulante | da empresa emitente, e podem conceder ao seu detentor o direito & participacdo nos lucros. | Comentarios | Trata-se do conceito de debéntures acima estudado. Gabarito: Certo Quando a empresa emite debéntures com égio, dizemos que ocorre emissao “acima do par”, mais conhecido como prémios na emissao de debéntures. ‘Segundo a legislacio, a pessoa juridica contabilizaré os prémios na emissao de debéntures no Passivo No Circulante na conta “prémios de debéntures a amortizar” e deveré reconhecer o valor do prémio na emissio de debéntures em conta do resultado do exercicio pelo regime de competéncia e poder destinar o valor referente @ parcela do lucro liquide do exercicio decorrente do prémio na emissdo de debéntures na constituig&o da reserva de lucros especifica. Alegislagao estabelece, ainda, que para fins do limite de que trata 0 artigo 199 da Lei n. 6.404/76, a reserva de lucros especifica tera o mesmo tratamento dado a reserva de incentivo fiscal, prevista no artigo 195-A da Lei n. 6.404/76. ‘A empresa poderd destinar para a Reserva de Lucros Especifica a parcela do lucro liquido decorrente da receita apropriada da conta dos prémios de debéntures @ apropriar, que poderd ser excluida da base de calculo dos dividendos obrigatérios. Dividendos Propostos (adicionais) Qs dividendos propostos a serem pagos, fundamentados em obrigacao estatutéria (dividendo minimo obrigatério) atendem a definicao de passivo e, portanto, devem ficar registrados no Passivo Circulante. Os dividendos propostos pela administracdo, excedentes ao minimo obrigatério, no atendem & definicao de passivo. Tais dividendos devem ser contabilizados ou nao, a depender da situacao. Assim, se a empresa fechar as demonstracées financeiras em 31.12.XX e declarar dividendo adicional nos meses subsequentes (janeiro, por exemplo), esses dividendos no serao contabilizados nas demonstragBes encerradas em 31.12.XX. Nesse caso, sero divulgados em notas explicativas. De outro modo, se os dividendos adicionais forem declarados antes da data de fechamento das demonstracdes, haverd o atendimento aos requisitos de obrigaco presente, devendo ser evidenciados nas demonstracdes financeiras da companhia. A respeito do assunto vale destacar o disposto na Interpretacdo Técnica CPC 08 — Contabilizacao da Proposta de Pagamento de Dividendos: “parcela do dividendo que se caracterize efetivamente como obrigacdo presente deve figurar no passivo da entidade. Mas a parcela que exceder ao previsto legal ou estatutariamente deve 26 FFT] Contabiticade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020Gilmar Possati Aula 05 ser mantida no patriménio liquido, em conta especifica, do tipo “dividendo adicional proposto”, até a deliberacdo definitiva que vier a ser tomada pelos sécios. Afinal, esse dividendo adicional no se caracteriza como obrigagao presente na data do balango, ja que a assembleta dos sécios ou outro érgio competente poder, nao havendo qualquer restricéo estatutaria ou contratual, deliberar ou ndo pelo seu pagamento ou por pagamento por valor diferente do proposto”. “{..) qualquer declaragao de dividendo adicional ao previsto legal ou estatutariamente ou ‘outra forma de distribuicSo de resultado que ocorrer apés a data do balanco e antes da data da autorizago de emissao dessas demonstracdes nao gerara registro no passivo da entidade nna data do balanco, por também nao representar qualquer obrigacao presente nessa data”. Em suma, devemos saber seguinte: Dividendos obrigatérios: s4o contabilizados no Passivo, na data do fechamento das demonstragdes financeiras. Dividendos adicionais: (i) Declarados apés 0 periodo conta Explicativa. gados em Nota (li) Declarados antes do periodo contabil: sdo contabilizados no Patrimonio Liquido, até a aprovacao pela assembleia, momento em que so transferidos para o Passivo. ESTA CAI NA PROVA! F'(TRT4/2011) Em conformidade com a ICPC-08, os dividendos ) declarados, apés 0 periodo contabil e antes da aprovacdo pela assembleia dessas demonstracdes, devem ser reconhecidos no passivo como dividendos a pagar. b] que forem declarados pela assembleia geral, ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social, quando no pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigago. ) minimos obrigatérios devem ser registrados como uma obrigacéo, na data do encerramento do exercicio social a que se referem as demonstracdes contabeis. |) adicionais ao minimo obrigatério devem ser todos contabilizados no passivo. ) decorrentes de distribuigdo de resultado, apds a data do balanco e antes da data da autorizacdo de smissdo dessas demonstracdes, no gerard registro no passivo da entidade na data do balango. 27 FTP Contabitidade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 REY www ostrategiaconcursos.com.braoe Comentarios a. Errada. Conforme vimos, os dividendos declarados apés 0 periodo contabil nao sao contabilizados. b. Errada. Os dividendos que forem declarados pela assembleia geral ou outro érgéo competente, ou declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto social ou equivalente, antes da data base das demonstracées contabeis, atendem aos requisitos de obrigacao presente e, portanto, se ndo pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigaco. ¢. Certa. Conforme vimos, os dividendos minimos obrigatérios devem ser registrados no passivo. | d. Errada. Os dividendos adi | aprovacio pela assembleia. \énio Liquido até sua e. Errada. Os dividendos adicionais declarados apés o fechamento das demonstracées financeiras nao séo contabilizados. Todavia, 0 dividendo minimo obrigatério é contabil Lucros ou Prejulzos Acumulados Segundo o Manual FIPECAFI, a partir da vigéncia da Lei n. 11.638/07 foi extinta a possibilidade de manutenco e apresentac3o de saldos a titulo de Lucros Acumulados no Balanco Patrimonial, mas apenas ara 0 caso das sociedades por acdes, 0 que nao significa que a referida conta deverd ser eliminada dos planos de contas dessas entidades. A conta Lucros ou Prejuizos Acumulados continuaré sendo utilizada nos planos de contas, e seu uso continuaré a ser feito para receber o resultado do exercicio, as reversdes de determinadas reservas, 05 ajustes de exercicios anteriores, para distribuir os resultados nas suas varias formas e destinar valores para reservas de lucros. Mas, no balanco patrimonial, s6 poderé aparecer quando tiver saldo negativo, e sera denominada de Prejuizos Acumulados. Reitera-se que a obrigaglo da conta Lucros Acumulados no conter saldo positive aplica-se unicamente as sociedades por acdes, e ndo as demais. Assim, saldos nessa conta precisam ser totalmente destinados por proposta da administracao da companhia no pressuposto de sua aprovacao pela assembleia geral ordindria. © Manual salienta que a Lei n. 6.404/76, no pardgrafo tinico do art. 189, determina que "o prejuizo do exercicio serd obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem", além de explicitar, no item | do art. 200 que as reservas de capital poderao ser utilizadas para absorver prejuizos quando as reservas de lucros no forem suficientes. Dessa forma, depreende-se que a apresentacio da conta Prejuizos Acumulados no Patriménio Liquido das companhias s6 devera ocorrer se as empresas nao mais possuirem reservas de lucros que possam ser utilizadas para absorver tais prejuizos, podendo ainda serem utilizadas para a absorco, as reservas de capital. Qutras Contas do PL Conforme ja comentado, além dos itens previstos na Lei n. 6.404/76, 0 grupo Patriménio Liquide pode apresentar outras contas para melhor evidenciar a situaglo patrimonial da companhia, bem como para atender a outras normatizacdes que estabelecam a necessidade da divulgacéo. Vejamos objetivamente as caracteristicas dessas contas, tomando-se como base o disposto no Manual FIPECAFI, haja vista que muit questées sao extraidas de forma literal do Manual. 28 FFT] Contabiticade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020Gilmar Possati Aula 05 Opeées outorgadas reconhecidas ‘Segundo o Manual FIPECAFI, “As Opes Outorgadas Reconhecidas representam uma conta especial que deve ser utilizada nos casos em que as sociedades negociam servicos de seus administradores e empregados, ‘cujo valor de mercado néo ¢ facilmente obtido. Ela deve ser apresentada junto as Reservas de Capital, no Patriménio Liquido, quando os servicos negociados tiverem como contraprestacdo pagamentos baseados em aces a serem liquidados com instrumentos patrimoniais. Caso 2 liquidacao tenha realizacao prevista em dinhelro, o registro deve ser reconhecido no Passivo”. ESTA CAI NA PROVA! (SEAP-PR/2012) Uma empresa, eo contabilizar 0 reconhecimento de um produto ou de um servico | adquirido em transac&o com pagamento em aces liquidadas em instrumentos patrimonials, deve | | contabilizar em contrapartida a uma conta do a) Ativo Circulante. | b) Ativo Nao Circulante. i «) Passivo Circulante. 4) Patriménio Liquido. e) Resultado. Comentarios Observe que a questi foi baseada no trecho transcrito do Manual FIPECAFI. Organizando a “bagaca”, temos: Opsdes Outorgadas Reconhecidas: relacionada ao pagamento de servigos de seus administradores baseado em ages. Pagamentos liquidados com instrumentos patrimoniais = conta do patriménio liquido (juntamente com a reservas de capitais); Pagamentos realizados em dinheiro = conta do passivo. Gastos na emissao de acées Segundo o Manual FIPECAFI, “Os gastos incorridos no processo de emisséo de acdes e outros valores mobilidrios patrimoniais no mais poderdo ser tratados como despesas do periodo da emissao, mas sim ‘como uma reducao dos valores efetivamente obtidos na captacao junto aos sécios”. 29 | ena alaaeileaelincmediletatanasiai www estrateglaconcurses.com.braoe Agora observe 0 que dispde o CPC 08 ~ Custos de Transacé Contabilizacao das captagées de recursos para o capital préprio 4, O registro do montante inicial dos recursos captados por intermédio da emissao de titulos patrimoniais deve corresponder aos valores liquidos dispor dos para a entidade pela transacao, pois essas transacdes séo efetuadas com sécios jé existentes e/ou novos, néo devendo seus custos influenciar 0 saldo liquido das transacdes geradoras de resultado da entidade. 5. Os custos de transacéo incorridos na captacao de recursos por intermédio da emissao de reconhecidos em conta de reserva de capital. 6. Nas operacdes de captacéo de recursos por intermédio da emissao de titulos patrimor em que exista prémio (excedente de capital) originado da subscrico de agbes aos quais os custos de transagio se referem, deve o prémio, até o limite do seu saldo, ser utilizado para absorver os custos de transagdo registrados na conta de que trata o item 5. Nos demais casos, a conta de que trata o item anterior seré apresentada apés o capital social e somente pode ser utilizada para reducdo do capital social ou absorco por reservas de capital. 7. Quando a operacao de captacao de recursos por intermédio da emissao de titulos patrimor for concluida, do aumento de capital ou emissdo de bénus de subscricdo, 0s custos de transacdo devem ser reconhecidos como despesa destacada no resultado do perfodo em que se frustrar a transacao. Portanto, grave no “HD”: Gastos na emisséo de acées: nao devem ser reconhecidos como despesa, mas sim como acréscimo do custo de emisso em conta retificadora do capital social. Vamos a um “exemplo real” de como 0 assunto tem sido exigido. ESTA CAI NA PROVA! Prefeitura de Sao Paulo) A Cia. Aciondria resolveu aumentar seu capital social mediante emissdo de 10.000 novas ages, cujo valor nominal é de R$ 1,00, Devido as condicBes de mercado, as aces foram egociadas a R$ 1,50, a vista. Para a emissao das aces a Cia. Acionaria incorreu em custos de R$ 500,00. Cia. Acionria reconheceu um aumento de: ) capital social no valor de RS 10.000,00. 9) capital social no valor de R$ 9.500,00. } capital social no valor de R$ 15.000,00. !) patriménio liquido no valor de R$ 15.000,00. 30 ie Geral e Avangada p! Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 TQ contapinGilmar Possati Aula 05 { e) reservas de lucros no valor de R$ 5.000,00. i Comentarios Quando ha a emissdo de aco com gio (ou seja, valor de venda da aco foi maior que o valor patrimonial), ‘a contabilidade faz o seguinte lancamento: : D Caixa... 14,500,00 * C~ Reservas de capital (4gio na emissao de acdes)... 4.500,00 ** ‘C~Capital Social... 10.000,00 *** A captag3o de recursos via mercado de agées visa justamente colocar & disposigao da empresa o montante de recursos necessétios para que ela possa investir. No momenta da captaco, os recursos entram (aplicago) no caixa (oune banco) | omontante de R$ 14.500 foi calculado da seguinte forma: Caixa = numero de ages emitidas x valor de mercado das ages - custos de emisslo das acdes Caixa = 10.000 x R$ 1,5 - R$ 500 = RS 15.000 - 500 = 14.500 ** 0 valor do dgio foi calculado da seguinte forma: Valor de mercado das acées - Valor nominal das ages -custos de emissio das agdes = dgio na emissBo de agBes (20.000 x 1,5) (10.000 x 1-500) = 15.000 - 10.000 - 500 = RS 4.500 ‘0s custos de sua emissdo (R$ 500). | 777 O capital social, no caso, ¢ a origem dos recursos, Seu montante é calculad a partir da multiplicagio do nmero ‘de agdes pelo valor pattimonial = 10.000 x RS 1 = RS 10.000. Do exposto, percebe-se que a Cia, Acionéria reconheceu um aumento de capital social no valor de R$ 10.000,00. Ajustes acumulados de converso ‘Segundo o Manual FIPECAFI, “A conta Ajustes Acumulados de Converséo representa uma conta transitéria do Patriménio Liquide que deve ser utilizada para registrar as variacdes cambiais dos investimentos em controladas (aquelas que ndo possuem a caracteristica de filial, sucursal ou extensdo das atividades da controladora), controladas em conjunto e coligadas em outra moeda funcional que no o Real (RS), pois tais variagdes nao podem, em funcao do que determina o Pronunciamento Técnico CPC 02 - Efeitos das Mudancas nas Taxas de Cambio e Converséo de Demonstracdes Contabeis, afetar ‘© resultado do exercicio. 0 reconhecimento no resultado dos valores registrados na conta Ajustes Acumulados de Conversio ocorreré apenas quando da baixa do investimento. £ importante salientar que essa conta no é uma reserva. Ela pode ter saldo positivo ou negativo e pode ser apresentada logo apos a conta “Ajustes de Avaliacdo Patrimonial", ndo se confundindo, entretanto, ‘com esta. Seu saldo também deverd ser eliminado quando do calculo do JCP [Juros sobre Capital Préprio}”. a1 Contabilidade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 www estrateglaconcurses.com.braoe Vamos @ mais uma pitada de Contabilidade Avancada (para aprofundar recomendo o estudo da aula especifica do nosso curso regular “Detonando os CPCs”). & ESTAE DIFICIL! imonial, em USD, em 31/12/X2, ¢ (T-RR/2012) Considere que a Cia Alfa tenha fechado o seu balango pati com os saldos constantes da tabela a seguir balango patrimonial em 31/12/X2_| (USD) ativo iv circulate ispoaivel 25.500 imobilizado 15.500 ‘oial do ative 41.000 passive passive ereulaate conta a pagar 77000) PeSsivo nto eirculan exighnel a longo prazo 12.000 patrimanio Hiquid capital social 720.000 Tucros acumutados 2.000 g {otal do passivo e patriménio liquido Nesse caso, se o capital social foi integralizado em 12/1/X2, cuja taxa de cémbio era de $ 1,50, se o valor relativo & convers&o do resultado do exercicio foi de $ 3.500,00 e se a taxa de fechamento do cambio na data do balanco (31/12/x2) era de $ 2,00, entdo, apds a converséo do balanco patrimonial, 0 saldo relativo a0 ajuste acumulado de conversio, nesse exercicio, foi de $ 10.500,00. Comentarios Questo nada trivial. Inseri aqui para dar um choque de realidade mesmo, deixar claro que se o examinador | quiser complicar a tua vida ele vai. Aplicac3o pura do CPC 02 (R2). A seguir transcrevemos parte do pronunciamento. 39. Os resultados e a posicéio financeira da entidade, cuja moeda funcional néo é moeda de economia hiperinflaciondria, devem ser convertidos para moeda de apresentagao diferente, adotando-se os seguintes | procedimentos: 32 FFT] Contabiticade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020Gilmar Possati Aula 05 | (a) ativos e passivos para cada balango patrimonial apresentado (incluindo os balangos comparativos) devern ser convertidos, utilizando-se a taxa de cémbio de fechamento na data do respectivo balanco; (b) receitas e despesos para cada demonstragdo do resultado abrangente ou demonstrago do resultado ‘apresentada (incluindo as demonstragBes comparativas) devem ser convertidas pelas taxas de cémbio i vigentes nas datas de ocorréncia das transagées; € (¢) todas as variagées cambiais resultantes devem ser reconhecidas em outros resultados abrangentes. 40. Por raz8es préticas, uma taxa que se aproxime das taxas de cambio vigentes nas datas das transagdes, por exemplo, a taxa média para o periodo, pode ser normaimente utilizada para converter itens de receita e despesa. Entretanto, se as taxas de cambio flutwarem significativamente, 0 uso da taxa de cémbio média | para o periodo ¢ inapropriado. ! | 41. As variagées cambiais mencionadas no item 39{c) so decorrentes de: i (a) conversdo de receitas e despesas pelas taxas de céimbio vigentes nas datas de ocorréncia das transagBes | e conversdo de ativos e passivos pela taxa de cémbio de fechamento; |) convers6o dos soldos de abertura de atvesliquidos (patrimSrio auido) pela taxa de cémbio de | fechamento atual, que difere da taxa de cdmbio de fechamento anterior. Organizando toda essa teoria. TOME NOTA! ‘Ajustes acumulados de conversio [tivo e Passivo: usamos a taxa de fechamento da data do balango. | Patriménio Liquido: usamos a taxa histérica (taxa de conversio da data em que foi contabilizado o item no Fey. Resultado do exercicio: deve ser usada a taxa da data da transago, sendo aceitavel usar uma taxa média. | diferenca entre o Ativo e 0 Passivo + PL serd contabilizado como “Ajuste acumulado de Conversio” no PL. De posse desse conhecimento, passemos & resolugio da questo: | ative convertido pela taxa de fechamento de $ 2,00 = § 82.000,00 | Passivo convertido pela taxa de fechamento de $ 2,00 = $ 38.000,00 Capital Social convertido pela taxa histériea de $ 1,50 = $ 30.000,00 | A questdo jé informa o resultado de $ 3.500,00 | Portanto, 0 ajuste acumulado de converséo seré: £82,000 ~ 38.000 - 30.000 ~ 3.500 = $ 10.500,00 Observagor no video acabou que ni subtraimos oF 3.50,00, mas occu corre & esse acim. a3 FTP Contabitidade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 REY www ostrategiaconcursos.com.braoe Diividas de aluno: (i) 0 valor de lucros acumulados, dentro do PL é de 2.000, multiplicado por 1,5 ndo dé o valor de 3.500... Sé dé 3.000! Para a conversao do resultado do exercicio (e, por consequéncia, dos lucros acumulados) deve ser usada a taxa da data da transacao, sendo aceitavel usar uma taxa média. Nessa questo, vocé nao precisa realizar essa conversdo, porque o proprio enunciado ja afirmou que "o valor relative & conversio do resultado do exercicio foi de $ 3.500,00". Logo, basta utilizar essa informacao. Poderiamos até calcular uma taxa média = $ 3.500 / US$ 2.000 = $ 1,75 por US$, mas isso no é necessario para resolver @ questo. (ii) A diferenga entre 0 Ativo e o Passivo + PL seré contabilizado como “Ajuste acumulado de Conversio” no PL. Porém, fiquei com diivida quando o senhor elaborou a questdo subtraindo os valores, ou seja, sem somar com o PL. Vamos realizar as converses: Ativo: usamos a taxa de fechamento da data do balanco R$ 2 x 41.000 = RS 82.000 Passivo: usamos a taxa de fechamento da data do balanco RS 2 x 19.000 = 38.000 Patriménio Liqui Capi Mas, € 0 saldo da conta "lucros acumulados"? I social > usamos a taxa istérica: R$ 1.5 x 20.000 = 30.000 examinador informou que o Balango Patrimonial da questo j4 estava fechado. Assim, o saldo da conta “lucros acumulados" contempla o resultado do exercicio, De acordo com o que estudamos, para a conversao do resultado do exercicio deve ser usada a taxa da data da transac3o, sendo aceitavel usar uma taxa média. Precisariamos entao saber a taxa da data de cada receita e despesa ou a taxa média para fazer a conversio, Q examinador, no entanto, ja apresentou essa conversao. No enunciado da questo ele afirma que “o valor relativo 8 conversSo do resultado do exercicio foi de $ 3.500,00". Com base nas conversdes feitas anteriormente e nas informacdes dadas pelo examinador, temos que 0 ajuste acumulado de conversio sera: 82.000 (ativo) ~ [ 38.000 (passivo} + 30.000 (PL) + 3.500 (PL) } = $ 10.500,00 (ajuste acumulado de conversao) Veja que é valida a afirmacao feita nesta aula. De fato, “a diferenca entre 0 Ativo eo Passivo + PL sera contabilizado como ‘Ajuste acumulado de Conversio’ no PL". Nao se preocupe se esse assunto (ajustes acumulados de conversao) nao ficou muito claro, pois é um tépico avangado da disciplina e nesse primeiro contato é natural a dificuldade de entendimento. Nesse primeiro momento, apenas saiba que se trata de uma conta que est no patriménio Iiquido, ok? Isso basta e pode ser apenas isso cobrado em prova (que belezal). Reitero que a ideia da questo é permitir uma experiéncia de “choque de realidade”. Mostrar que nem tudo sio flores... seria muito facil eu simplesmente no colocar essa questo aqui... vocé sairia feliz da vida, 34 FFT] Contabiticade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020Gilmar Possati Aula 05 iludido(a)... mas, como em todo bom relacionamento, estou aqui para te mostrar a verdade, ser franco honesto. Ento, respira fundo, toma a tua dgua ai e prossigamos firme e fortes na luta! Avante! Contas Extintas ‘Segundo o Manual FIPECAFI, “algumas contas néo mais listadas nas normas contdbeis como pertencentes ao Patriménio Liquido ainda podem ser encontradas nesse grupo em functio da existéncia de saldos remanescentes; nelas néio ¢ permitida, entretanto, a inclustio de novos valores. As contas mais comuns so: Reservas de Reavaliagio, Reserva de Capital - Prémios na Emisséo de Debéntures e a Reserva de Capital Doagées e Subvencées para Investimentos”. Check Point is que surge mais um “check point”! Parabéns, vocé esta um ago! Esse & um bom momento para vocé intercalar o seu estudo, descansar um pouco, fazer um intervalo, abracar alguém especial (no se emociona ©), Fica na paz... eu espero aqui ©! ‘Ah... se for dar uma olhada nas redes sociais, aproveita e entra Id no @profgilmarpossati e me marca ano seu ambiente de estudo (seja ele qual for)... é muito bacana ver o seu desenvolvimento em pratical TMJ e & 56.0 comecol a5 FTP Contabitidade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 REY www ostrategiaconcursos.com.braoe 3 — QUESTGES COMENTADAS 1. (CESPE/Ans de Pronunciamentos Contabeis e nas demonstragées contabeis, julgue o item. 'a/Ciéncias Contébeis/SLU-DF/2019) Com base nos pronut posigdes da Lei n. 6.404/1976 e suas alteragdes acerca de A classificagao de ativos e passivos como circulantes ou no circulantes deve obedecer ao ciclo operacional da empresa. Comentérios Nem sempre o ciclo operacional deve ser obedecido! Veja o que estabelece a Lei n. 6.404/76: Art. 179, As contas serdo classficadas do seguinte modo: (..) Parégrafo tinico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duragio maior que o exercicio social, a classificagéo no circulante ou longo prazo terd por base o prazo desse ciclo. Assim, se 0 ciclo operacional de determinada empresa for de 18 meses, por exemplo, todos os bens e direitos que estiverem dentro do prazo de 18 meses serdo classificados no AC. Os demais que excederem esse prazo ‘sero classificados no ARLP. Vale lembrar que os empréstimos a controladas, coligadas, diretores, acionistas © participantes no lucro, independente do prazo, sero classificados no ARLP. E se 0 ciclo operacional for menor que o exercicio social? O que acontece se o ciclo operacional for de 10 meses, por exemplo? Nesse caso classificamos como circulante com base no exercicio social (12 meses, nos termos do art. 175 da Lein. 6.404/76). Gabarito: Errado 2. (CESPE/Analista/Ciéncias Contébeis/SLU-DF/2019) Com base nos pronunciamentos técnicos do Comité de Pronunciamentos Contabeis e nas disposicées da Lei n, 6.404/1976 e suas alteracdes acerca de demonstracdes contébeis, julgue o item. Com as alteracdes implementadas na Lei n. 6.404/1976 pela Lei n. 11.941/2009, o patriménio liquido deixou de ser considerado como um grupo do passivo. Comentarios Nao houve alteracao nesse sentido. Veja o dispositive antes e depois das alteracées. Composicao do grupo passivo (Lei n. 6.404/76) Antes das alteragdes (Lei n. 11.941/09) Depois das alteragées (Lein. 11.941/09) . Passivo circulante; . passivo circulante; passive exigivel a longo prazo; * passive ndo circulante; e = resultados de exercicios futuros; = patriménio liquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliac3o patrimonial, reservas de lucros, ages em tesouraria e prejuizos acumulados. = patriménio liquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliagdo patrimonial, reservas de lucros, aces em tesouraria e prejuizos acumulados. Gabarito: Errado 36 ie Geral e Avangada p! Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 TQ contapinGilmar Possati Aula 05 3. (CESPE/Auditor do Estado/CAGE-RS/2018) Na elaboragao do balango patrimonial relativo ao exercicio social encerrado em 31 de dezembro de 2017, determinada sox a seguir. 1.0 resultado positive do periodo foi apresentado em uma conta especifica do patriménio liquido, denominada lucros ou prejuizos acumulados. | Para fins de avaliagao contébil, considerou-se o valor justo das matérias-primas como o prego pelo qual ‘esses ativos poderiam ter sido vendidos pela empresa na data do balanco. Ill Qs saldos devedores e credores em que no havia direito de compensacéo foram apresentados separadamente, IV As doagées e subvencées para investimentos foram classificadas no patriménio liquido como reservas de capital. \V As agdes em tesouraria foram apresentadas no balanco retificando a conta de patriménio liquide que registrava a origem dos recursos utilizados na sua aquisi¢o. Estiio em conformidade com o disposto na legislacdo societéria apenas os procedimentos constantes dos itens a}lell. biel. ile. d)illev. e)Vev. Comentarios ‘Vamos analisar as asserti s. I~ Errado. 0 resultado positivo (Lucros Acumulados) deve ser totalmente destinado antes do encerramento do balanco. I Errado. Nao estudamos ainda sobre avaliagao do ativo. Porém, segundo 0 art. 183, § Art. 183, No balango, os elementos do ativo serdo avaliados segundo os seguintes eritérios § 12 Para efeitos do dispasto neste artigo, considera-se valor justo: ) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o prego pelo qual possam ser repostos, mediante ‘compra no mercado. Ill Certo. Exigéncia especifica da Lein. 6.404/76: Art. 178 § 32 Os saldos devedores e credores que a companhia néo tiver direito de compensar serio classificados separadamente IV-Errado. Com o advento da Lei n. 11.638/07, 0 prémio recebido na emissao de debéntures e as doagées ‘e subvencGes para investimentos nao se enquadram mats como reserva de capital. V~ Certo, Nos termos da Lei 6.404/76, a7 | ena alaaeileaelincmediletatanasiai www estrateglaconcurses.com.braoe Art. 182 § 5? As aces em tesouraria devero ser destacadas no balango como dedugao da conta do patriménio liquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisi¢ao. A conta “Agdes em Tesouraria” é redutora do PL. Gabarit« 4. (CESPE/Auditor do Estado/CAGE-RS/2018) Na auditoria em investimentos de controladas, coligadas de empreendimentos em conjunto, os ajustes de avaliacao patrimonial ocorrem na area do a) fluxo de b) ativo. c) passivo. 4) patriménio liquide. e) ativo diferido. Comentérios Para acertar a questo bastaria saber que a conta “Ajuste de Avaliagao Patrimonial” é classificada no Patriménio Liquido. Gabarito: D 5. (CESPE/Auditor de Contas Publicas/TCE-PB/Adaptada/2018) A Lei n. 11.638/2007, que introduziu alteragdes na forma de elaboracao € de apresentagao das demonstragdes contébeis das companhias, determinou a adocao do procedimento de reducao ao valor recuperavel dos ativos. Comentarios Perfeito! O inciso |, §32 do art. 183 da Lei 6.404/76 foi incluido pela Lei n. 11.638/2007: § 32 A companhia devers efetuar, periodicamente, andlise sobre a recuperagdo dos valores registrados no imobilizado & 1no intangivel, a fim de que sejam: (Redagéo dada pela Lei n® 11.941, de 2009) | registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciséio de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que néo poderéo produzir resultados suficientes para recuperacaio desse valor; ou (Inluide pela bei n® 11,638.de 2007) Por ora, basta saber que 0 procedimento de reduco ao valor recuperdvel dos ativos Lei n, 11.638/2007. Gaba i determinado pela ‘erto 6. (CESPE/Auditor de Contas Publicas/TCE-PB/Adaptada/2018) A Lei n. 11.638/2007, que introduziu alteragdes na forma de elaboragao e de apresentagdo das demonstracdes contébeis das companhias, determinou a proibicdo do uso da conta de lucros ou prejuizos acumulados. Comentarios Aconta “Lucros ou Prejuizos Acumulados” deve ser usada para a transferéncia do lucro apurado no periodo, para as destinagdes do lucro para a contrapartida das reversdes das reservas de lucros. Trata-se de uma conta transitdria. Veja 0 que dispSe 0 CPC 13: 42, Segundo a Lei das $/A., conforme modificagao introduzida pela Lei n® 11.638/2007 , o lucro liquido do exercicio deve ser integralmente destinado de acordo com os fundamentos contidos nos arts. 193 a 197 da Lei das S/A . A referida Lei nao eliminou a conta de lucros acumulados 38 ie Geral e Avangada p! Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 RQ contaGilmar Possati Aula 05 nem a demonstragao de sua movimentagéo, que devem ser apresentadas como parte da demonstragéo das mutagées do patriménio liquido. Essa conta, entretanto, tem natureza absolutamente transitéria e deve ser utilizada para a transferéncia do lucro apurado no periodo, para a contrapartida das reversdes das reservas de lucros e para as destinacdes do lucro. Gabarito: Errado 7. (CESPE/Oficial Técnico de Inteligancia/ABIN/2018) A parcela do lucro liquido decorrante de doagées ou subvengdes governamentais para investimentos podera ser destinada para a constituicdo da reserva de incentivos fiscais, e dever \cluida na base de calculo do endo obrigatério. Comentarios Exigéncia literal da Lei n. 6.404/76, sendo vejamos: Art 195A. A assembléia geral poderd, por proposta dos érqios de adminstrag0, destinar para a reserva de incentivos Fecais « parcela da luera liquide decorrente de doagBes ou subvengées governamentais para investimentos, que poderé ser ‘2xeluida da bave de eéleulo do dividendo abrigatério. Gabarito: Errado 8. (CESPE/Analista Administrativo/Contabilidade/EBSERH/2018) A utilizacéo de acées disponivels em tesouraria para a captagdo de caixa por melo do ingresso de novos acionistas ndo controladores na entidade constitui um tipo de receita. Comentarios Basicamente, 0 que vocé precisa saber ¢ que tanto na aquisico de aces em tesouraria como na venda dessas, ndo ha impacto no resultado do exercicio. Logo, relacionar ages em tesouraria com receita ou despesa esté errado, Gabarito: Errado 9. (CESPE/Contador/DPU/2016) As ages em tesouraria representam as ages da companhia que séo adquiridas pela propria sociedade e devem ser registradas no patriménio liquido, em conta credora, de modo a aumentar, assim, 0 valor do capital social. Comentarios Vimos na parte teérica o seguinte: Agées em Tesouraria Trata-se de uma conta do PL utilizada quando a empresa adquire as suas préprias ages, com 0 objetivo de lever 0 preco delas e realizar no futuro uma nova vende, de forma a obter lucro na transacéo, Tambémn tem 0 objetivo de concentrar as aces, quando estas estéo muito pulverizadas nas méios de um grande nuimero de acionistas. Ey Nos termos do art. 182, §52, da Lei n? 6.404/76, as aces em tesouraria deverdo ser destacadas no balanco ‘como dedugiio da conta do patriménio liquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisigéo. rata-se, portanto, de uma conta redutora do PL, Assim, corrigindo o item, temos: a9 FTP Contabitidade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 REY www ostrategiaconcursos.com.braoe As acées em tesouraria representam as ages da companhia que sdo adquiridas pela prépria sociedade e devem ser registradas no patriménio liquide, em conta ereders [devedoral, de modo a awmenter|diminuir], ‘assim, 0 valor do capital social. Gabarito: Errado 10. (CESPE/Técnico em Contabilidade/FUB/2014) Um conjunto completo das demonstrages contabeis compreende o balanco patrimonial, a demonstracdo do resultado do exercicio, a demonstracao do resultado abrangente, a demonstracéo das mutacdes do patriménio liquido, a demonstracgo dos fluxos de caixa, a demonstracao do valor adicionado, quando exigida legalmente, e as notas explicativas. Comentarios Lembre-se: Conjunto completo de demonstragées contdbeis 10. O conjunto completo de demonstracées contabeis inclui: (a) balanco patrimonial ao final do periodo; (b) demonstragéo do resultado do periodo; (ba) demonstragéo do resultado abrangente do periodo; (c) demonstragdo das mutagées do patriménio liquido do periodo; (d) demonstragéo dos fluxos de caixa do periodo; (da) demonstrac&o do valor adicionado do periodo, conforme NBC TG 09 - Demonstracéo do Valor Adicionado, se exigido legalmente ou por algum érgao regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente; (e) notas explicativas, compreendendo um resumo das politicas contdbeis significativas e outras informagées ‘explanatorias; (eq) informacées comparativas com o periodo anterior, conforme especificado nos itens 38 e 38A; (f) balango patrimonial do inicio do periodo mais antigo, comparativamente apresentado, quando a entidade aplica uma politica contabil retrospectivamente ou procede & reapresentacdo retrospectiva de itens das demonstra¢6es contabels, ou quando procede & reclassificacdo de itens de suas demonstracées contdbeis de acordo com os itens 40A a 40D. Ah, professor, mas a questo nao abrange todo o conjunto completo previsto pela Normal Sim, mas em itens de certo/errado ao estilo CESPE, o incompleto ndo pode ser considerado errado. Gaba erto 11. (CESPE/Contador/MJ/2013) 0 balanco patrimonial demonstra a composicao qualitativa do patriménio. da entidade. jonial é uma demonstracdo contébil/financeira cuja finalidade reside na apresentacdo da posico financeira e patrimonial da empresa em determinada data, evidenciando seu patriménio de forma qualitativa e quantitative, Comentérios © Balango Patrimonial representa uma posicao estdtica, compreendendo todos os bens e direitos (Ativo), as obrigacées (Passivo Exigivel) e o Patriménio Liquido da entidade em uma determinada data. 40 ie Geral e Avangada p! Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 RQ contaGilmar Possati Aula 05 Portanto, o item esté certo, pois realmente o Balanco Patrimonial evidencia qualitativa e quantitativamente ‘a posicdo patrimonial e financeira da entidade em determinado periodo. Gabarito: Certo 12. (CESPE/Analista Administrativo/Ciéncias Contabeis/ANTAQ/2014) O balango patrimonial representa, quantitativa e qualitativamente, a posigao financeira e patrimonial da entidade em determinada dat Comentarios Bs i... (0 Balanco Patrimonial é uma demonstra¢ao contabil/financeira cuja finalidade reside na apresentacao da posigao financeira e patrimonial da empresa em determinada data, evidenciando seu patriménio de forma qualitativa e quantitativa. Gabarito: Certo 13, (CESPE/Técnico em Contabilidade/PF/2004) O balanco patrimonial é a representagéo que demonstra as origens e aplicagSes de recursos econémicos, ativo e passivo, respectivamente. Comentarios Para fixar! © Balanco Patrimonial € uma demonstracéo contabil/financeira cuja finalidade reside na apresentago da posicSo financeira ¢ patrimonial da empresa em determinada data, evidenciando seu patriménio de forma qualitativa e quanti ‘0 Balanco Patrimonial representa uma posicio estdtica, compreendendo todos os bens e di obrigacdes (Passivo Exigivel) e o Patriménio Liquido da entidade em uma determinada data. 'S6 por curiosidade a representacdo que demonstra as origens e aplicagdes de recursos é a Demonstragao de Crigens e Aplicacées (DOAR). No entanto, esta demonstracio foi substituida pela DemonstracSo dos Fluxos de Caixa (DFC). Gabarito: Errado 14, (CESPE/Técnico em Contabilidade/FUB/2014) O objetivo do balanco patrimonial € evidenciar a situacdo financeira e patrimonial da organizacéo em determinada data, representando, desse modo, uma posigdo dinamica do negécio. Comentarios Realmente o objetivo do balango patrimonial é evidenciar a situago financeira e patrimonial da organizaco ‘em determinada data, No entanto, o BP representa uma posicdo estética, compreendendo todos os bens & direitos (Ativo), as obrigagées (Passivo Exigivel) e 0 Patriménio Liquide da entidade em uma determinada data. Gabarito: Errado au FTP Contabitidade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 REY www ostrategiaconcursos.com.braoe 15. (CESPE/Analista/Perito/Contabilidade/MPU/2010) Com base no que dispée a legislacéo sobre sociedades por acdes, julgue o item subsequente. No balango patrimonial, as contas de passivo sao classificadas em dois grupos: circulante e nao circulante. No grupo nao circulante, inclui-se 0 patriménio liquido. Comentarios Conforme estudamos, o balanco possui a seguinte estrutura basic Evie) EOC o) Circulante Circulante Nao Circulante Nao Circulante Patriménio Liquido Observe que o Balango Patrimonial compde-se de duas colunas: uma para o ativo e outra para o passivo. 0 ativo € subdividide em circulante e no circulante. 0 passivo, por sua vez, subdivide-se em circulante e nao circulante (passivo exigivel) e patriménio liquido (passivo nao exigivel). Observe que a questo esté errada, pois 0 patriménio liquido no estd incluido no passivo néo circulante. Gabarito: Errado 16. (CESPE/Técnico em Contabilidade/SUFRAMA/2014) A conta duplicatas a receber deveré ser apresentada do lado esquerdo do balanco, acima da conta estoques, tendo em vista que aquela é mais liquida que esta. Comentérios ‘Vamos analisar por partes: A conta duplicatas a receber deverd ser apresentada do lado esquerdo do balanco... Perfeito! Duplicatas a receber representa um direito e, portanto, é um ativo. Sabemos que 0 ativo esté no lado esquerdo do BP. Assim, até aqui item esta certo. -» acima da conta estoques, tendo em vista que aquela é mais liquida que esta. Vimos que as contas do ativo so dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez. Estudamos também que © grau de liquidez esta associado 20 prazo no qual os bens e direitos podem ser transformados em dinheiro. Sendo assim, quanto menor o prazo, maior a liquidez e vice-versa. Nesse sentido, observe que a conta “duplicas a receber” apresenta maior liquidez, pois a qualquer momento ela pode ser baixada, ou seja, © cliente efetuar 0 pagamento, convertendo-se em espécie (dinheiro). J4 a conta “estoques” depende da comercializaco (se for uma empresa comercial) ou utilizagdo na producao (se for uma empresa industrial). Logo, a conta “duplicatas a receber” poss iquidez que a conta “estoques”. Gabarito: Certo 42 ie Geral e Avangada p! Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020Gilmar Possati Aula 05 17. (CESPE/Técnico em Contabilidade/FUB/2014) No ativo, as contas so classificadas em ordem crescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados. Comentarios Pessoal, tipica questo que no podemos errar! Conforme estudamos, no ativo, as contas slo classificadas ‘em ordem decrascante de grau de liquidez dos elementos nelas registrados. Gabarito: Errado 18. (CESPE/Analista Judiciério/Contabilidade TRE-ES/2011) Em relago ao encerramento do exercicio social e as normas legais aplicaveis & contabilidade, julgue o préximo item. ‘Aestrutura do balanco patrimonial obedece a regras rigidas, segundo as quais o grupo de realizavel a longo prazo no pode ser demonstrado depois do ativo permanente, Comentarios Questo que exige conhecimentos do art. 178 da Lei n. 6.404/76. ‘Art 178, § 12No give, os contos sero dspostosem ordem decrescente de grau de guider dos elementos nelas registrados, ‘os sequntes grupos (.) Assim, como a liquidez do ativo no circulante realizavel a longo prazo é maior do que ado ativo imobilizado, intangivel e investimento (ativo permanente), aquele deve vir classificado antes no balango. Gabarito: Certo 19. (CESPE/Técnico em Contabilidade/PF/2004) A classificago dos ativos e passives no balanco patrimonial pelo critério de liquide pressupde que o valor dos ativos mais antigos venha em primeiro lugar. Comentarios Para fixarl A classificacdo dos ativos e passivos no balanco patrimonial pelo crit ‘que 0s ativos com maior liquidez sejam evidenciados antes dos demais. Gabarito: Errado 20. (CESPE/AUFCE/Tribunal de Contas da Unido/2007) Relativamente 20 balanco patrimonial e & sua apresentacdo e composicao, julgue os itens que se seguem. (Os adiantamentos a diretores, por conta da realizaglo de despesas ainda nao incorridas, que constituam ‘operacSes usuais da empresa, devem classificar-se no ativo circulante. Comentarios 0s adiantamentos a diretores constituem um direito da empresa sendo classificados no ativo circulante. Traduzindo o item, 0 que ocorreu é o seguinte: a empresa possuia uma obrigac4o com os diretores, por ‘exemplo, salérios. Assim, a empresa adianta o valor do salério a seus diretores, realizando a despesa antes do fato gerador (trabalho dos diretores). € por isso que o item fala em “realizacio de despesas ainda nao incorridas”. Vale destacar que os adiantamentos a diretores, por conta da realizaco de despesas ainda nao incorridas, ‘que constituam operacdes usuais da empresa, devem classificar-se no ativo circulante. ‘Como se trata de operagées usuais, 0 tratamento é "normal", ndo foi mencionado longo prazo, logo classificamos no circulante. 43 FTP Contabitidade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 REY www ostrategiaconcursos.com.braoe 21. (CESPE/Contador/MTE/2014) Caso os passivos sejam pagos durante o ciclo operacional normal da entidade, eles serao classificados como circulante. Comentarios Questo interessante para fixarmos 0 entendimento a pouco estudado sobre o ciclo operacional. Tanto os ativos como o passivo caso sejam pagos durante o ciclo operacional normal da entidade sero clasificados como circulante. Destaca-se que, nos termos do CPC 26, 0 ciclo operacional da entidade é o tempo entre a aquisicao de ativos para processamento e sua realizago em caixa ou seus equivalentes. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificavel, pressupde-se que sua duracdo seja de doze meses. Gabarito: Certo 22, (CESPE/Contador/CADE/2014) As obrigacées da companhia com terceiros devem ser classificadas no passivo circulante ou no passivo nao circulant, tomando-se como referéncia o exercicio social ou 0 operacional da empresa, se este tiver duracao maior que o exercicio social. Comentarios O item esta perfeito! Como sabemos, as obrigagées da companhia com terceiros dever ser classificadas no passivo distinguindo-se em circulante e ndo circulante tendo como referéncia o exercicio soci ‘operacional, caso este tenha duraco superior ao exercicio social. Gabarito: Certo 23, (CESPE/Contador/CADE/2014) Os veiculos de uma empresa automobilistica destinados a venda deverdo ser classificados no ativo circulante, realizével a longo prazo ou imobilizado, conforme o momento da alienacao do bem. Comentérios Perceba que a questo se refere a veiculos destinadas 4 venda, ou seja, trata-se de estoques de mercadorias. Nesse caso, no podemos confundir com os veiculos utilizados nas atividades operacionais da empresa, por exemplo, transporte de clientes (muito comum em concessionérias de veiculos na fase pds-venda). Portanto, ‘como estamos nos referindo a estoques nao ha que se falar em ativ ado. Gabarito: Errado 24, (CESPE/Agente Técnico de Inteligéncia/Contabilidade/2010) Participacdes em outras empresas, caixa € equivalentes de caixa e imposto a recuperar sao contas do ativo. Comentarios ‘Vamos classificar as conta: Participacdes em outras empresas: representam direitos. Como derivam de eventos passados, a entidade controla essas participagdes e se espera que resultem em beneficios econémicos futuros, temos todas as condigdes exigidas para que a enquadremos como um ativo. Caixa e equivalentes de caixa: representa bens monetérios. Mais uma vez temos todas as exigéncias para enquadrar como ativo (controle, futuro beneficio econémico, derivado de eventos passados). 44 FFT] Contabiticade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020Gilmar Possati Aula 05 Imposto a recuperar: representa um direito. Também se enquadra como tivo. Gabarito: Certo 25, (CESPE/Especialista em Regulaco/Economia/2009) Conta Valor (R$) Impostos sobre lucro 2 Prejuizo acumulado apés apuracio do resultado doperiodo 80 Despesa de salérios 90 Telefone a pager 120 Despesa de combustiveis, 120 Despesa de energia 219 Despesa de material 223 Encargos sobre folha de pagamento a recolher 320 Gastos com desenvolvimento de novos produtos 400 Reservas 430 Empréstimos a pager 490 Salérios a pagar 550 Aplicages financeiras 780 ‘Ages de controladas e coligadas 800 ‘Abatimento sobre vendas 880 Fornecedores de estoques 880 Impostos a recolher 880 Veiculos e méquinas 1.100 Estoque de mercadorias para revenda 1.120 Custo das mercadorias vendidas, 1.134 Disponibilidades 1.900 Duplicatas a receber em longo prazo 2.180 Duplicatas a pagar de longo prazo 2.310 Clientes 3.200 Receita bruta de vendas 3.450 Capital social 5.570 ‘Com base no fragmento de balancete de verificaco apresentado acima, é correto concluir que o ativo circulante apurado corresponde a R$ 6.220 Comentarios ‘Vamos identificar as contas que compéem o ativo circulante: as | ena alaaeileaelincmediletatanasiai www estrateglaconcurses.com.braoe Ativo Circulante Aplicacdes financeiras 780 Estoque de mercadorias para revenda 1.120 Disponibilidades 1.900 Clientes 3.200 Total 7.000 Gabarito: Errado 26. (CESPE/Agente Técnico de Inteligéncia/Contabilidade/2010) Julgue o item seguinte, a respeito das préticas contébeis brasileiras e do balanco patrimonial. O ativo no circulante inclui ativos realizaveis a longo prazo, investimentos, imobilizados e intangiveis. Comentarios Perfeito! 0 Ativo no circulante é subdividido em: = Ativo Realizével a Longo Prazo; = Investimentos; = Imobilizado; = Intangivel. Gabarito: Certo 27. (CESPE/Técnico Administrativo/PREVIC/2011) A companhia Alfa foi constituida em 1.2 de abril de 2010 mediante captacao de recursos totais de R$ 80.000,00, dos quais R$ 50.000,00 foram captados dos sécios, sob a forma de capital subscrito e integralizado no ato. O restante é oriundo de terceiros, 30% a titulo de empréstimos de longo prazo e 70%, de curto prazo. Nesse mesmo més, um cliente fez um adiantamento correspondente a dois quintos do capital préprio. No més da constituicdo da empresa, foram realizados os seguintes investimentos: R$ 22.000,00 em maquinas © equipamentos, sendo 50% a vista e 0 restante financiado em 16 parcelas iguais; R$ 12.000,00 em aces para especulacdo; R$ 32.000,00 em mercadorias para revenda; R$ 20.000,00 de empréstimos de curto prazo concedidos a terceiros; e o restante em despesas. Com base na situacao hipotética apresentada acima, julgue 0 item que se segue. Em abril de 2010, a companbhia Alfa apresentou R$ 64.000,00 de ativo circulante e R$ 22.000,00 de ative nao circulante. Comentarios Concentre-se no que a questo exige. Ela quer saber o valor do ativo circulante e do ativo nao circulante. Assim, classificando as contas em ativo circulante e nao circulante temos: Ativo Circulante 64,000,00 Mercadorias p/ revenda 32.000,00 Empréstimos Concedidos — Terceiros 20.000,00 Investimento — Acdes para especulacdo 12.000,00 46 ie Geral e Avangada p! Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 RQ contaGilmar Possati Aula 05 Ativo Nao Circulante 22.000,00 22.000,00 Mas, professor e os R$ 80.000,00 que entraram? ‘Qs R$ 80 mil entram no ativo, mas como teve os investimentos e o restante foi gasto com despesas, esse valor fica zerado, sendo vejamos: Fato 1- A companhia Alfa foi constituida em 1.2 de abril de 2010 mediante captacéio de recursos totais de RS £80.000,00, dos quais R$ 50.000,00 foram captados dos sécios, sob a forma de capital subscrito e integralizado no ato. O restante é oriundo de terceiros, 30% a titulo de empréstimos de longo prazo e 70%, de curto prazo. Nesse fato hé uma entrada de R$ 80.000,00 no disponivel (Caixa/Banco) da empresa e, em contrapartida, hd uma entrada no capital social de R$ 50.000,00, em empréstimos de curto prazo no valor de R$ 21.000,00 e ‘em empréstimos de longo prazo no valor de R$ 9.000,00. 0 langamento fica D- Disponivel ... 80.000,00 ‘C-Capital Social (PL)... 50.000,00 ‘C—Empréstimos a pagar — curto prazo (PC)... 21.000,00 (70% do restante que é 30.000,00) ‘C—Empréstimos a pagar — longo prazo (PNC)... 9.000,00 (3036 do restante que € 30.000,00) Fato 2 - Nesse mesmo més, um cliente fez um adiantamento correspondente a dois quintos do capital préprio. Efetuando o registro, temos: D- Disponivel (caixa/banco) C~Adiantamento de Cliente (PC) ... 20.000,00 Fato 3 - No més da constitui¢éio da empresa, foram realizados os seguintes investimentos: R$ 22.000,00 em ‘méquinas e equipamentos, sendo 50% vista e o restante financiado em 16 porcelas iguais; R$ 12.000,00 ‘em agées para especulacéio; R$ 32.000,00 em mercadorias para revenda; R$ 20.000,00 de empréstimos de curto prazo concedidos a terceiros; e o restante em despesas. Efetuando os registros, temos: D—Méquinas e equipamentos (ANC) C— Disponivel (caixa/banco) ... 11.000,00 (C—Financiamentos a pagar ...11.000,00 D—Investimentos - Aces p/ especulaco (AC) ‘C~Disponivel (caixa/banco) .. 12.000,00 D-Mercadorias (AC) a7 Contabilidade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 www estrateglaconcurses.com.braoe C= Disponivel (caixa/banco) ... 32.000,00 D —Empréstimos Concedidos ~ Terceiros (AC) C= Disponivel (caixa/banco) ... 20.000,00 D~—Despesas C— Disponivel (caixe/banco) ... 25.000,00 (restante que sobrou do disponivel) Assim, perceba que o disponivel ficou zerado: Disponivel = 80.000,00 + 20.000,00 - 11.000,00 - 12.000,00 - 32.000,00 - 20.000,00 - 25.000,00 = 0,00 Gabarito: Certo 28. (CESPE/Contador/CADE/2014) O ativo imobilizado pode, eventualmente, incluir bens incorpéreos. Comentarios Conforme estudamos, no ativo imobilizado so clasificados os direitos que tenham por objeto bens corpéreos destinados 8 manutencio das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operacées que transfiram a companhia os beneficios, riscos e controle desses bens. Os bens incorpéreos s30 clasificados no ativo intangivel. A legislaco atual no prevé situagdes ‘em que bens incorpéreos sejam classificados no ativo imobilizado. Gabarito: Errado 29, (CESPE/Contador/CADE/2014) Os veiculos de uma empresa de transportes e movimentacao de valores que sao utilizados para manutencéo da atividade da empresa deverdo ser classificados como ativos nao circulantes. Comentarios Os veiculos de uma empresa de transportes e movimentacio de valores que séo utilizados para manuten da atividade da empresa sao ativos imobilizados, logo devem estdo incluidos no ativo nao circulante. Lembre- se que 0 ativo no circulante engloba os seguintes subgrupos: ativo realizavel a longo prazo, investimento, imobilizado e intangivel. Gaba Certo 30. (CESPE/Analista Processual/MEC/2014) No balanco patrimonial, as contas do ativo no circulante incluem o fundo de comércio gerado internamente bem como 0s direitos que tenham por objeto bens corpéreos destinados ou ndo a manutencio das atividades da empresa e bens incorpéreos destinados manutencao da companhia, Comentarios Pessoal, o tinico erro da questo esté em afirmar que o fundo de comércio gerado internamente é classificado no ativo nfo circulante. ie Geral e Avangada p! Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020Gilmar Possati Aula 05 (0 valor pago na aquisi¢#o de uma entidade acima do seu valor patrimonial avaliado a valores de mercado deverd ser registrado no grupo dos Ativos Intangiveis com o nome de Agio Pago por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill/Fundo de Comércio). Esse é 0 valor pago em funcgo do nome, da reputacdo, da clientela sendo adquirida, do treinamento que essa empresa teve com relacdo aos seus vendedores ou da sua capacidade produtiva, de inovacdo em tecnologia, localizacZo, fidelidade etc. Goodwill (fundo de comércio) gerado internamente ndo é reconhecido no ative em nenhuma circunstancia, somente o ‘efetivamente adquirido de terceiros, normalmente na compra de uma outra sociedade. Gabarito: Errado 31. (CESPE/Oficial Técnico de Inteligéncia/Ciéncias Contabeis/2010) Empréstimos e financiamentos, fornecedores, imposto de renda e contribuicéo social diferidos e outras obrigacdes fiscais so contas classificéveis no passive circulante. Comentarios ‘Vamos classificar as contas descritas no item: Empréstimos e financiamentos: esta conta possui saldo credor, representando uma obrigacao da empresa. ‘Como a questiée ndo informa ser de longo prazo, presumimos ser de curto prazo e, portanto, devemos classificé-la no passivo circulante. Fornecedores: esta conta possui saldo credor, representando uma obrigaco da empresa. Como a questo 1ndo informa ser de longo prazo, presumimos ser de curto prazo e, portanto, devemos classificé-la no passivo circulante, Imposto de renda e contribuigo social diferidos: a questéo nao deixa claro se o imposto diferido gera um direito (af seria um ativo) ou uma obrigacdo (ai seria um passivo). De qualquer forma, as obrigagées diferidas s8o computadas no longo prazo (no circulante). Veja o que determina o CPC 26 ~ Apresentacéo das Demonstracdes Contabeis: 56. Na situaco em que a entidade apresente separadamente seus ativos e passivos circulantes nio circulantes, os impostos diferidos ativos (passivos) ndo devem ser classificados como ativos circulantes (passivos circulantes). Logo, temos 0 seguinte: Imposto de renda diferido ativo (ativo fiscal diferido): classificado sempre no ativo néo circulante realizével a longo prazo. Imposto de renda diferido passivo (passivo fiscal diferido): classificado sempre no passivo néo circulante. Outras obrigagées fiscais: esta conta possui saldo credor, representando obrigacdes da empresa, Como a ‘questo no informa ser de longo prazo, presumimos ser de curto prazo e, portanto, devemos classificd-la no passive circulante, Gabarito: Errado 32, (CESPE/Analista Administrativo/Ciéncias Contabeis/ANTAQ/2014) As obrigacdes exigiveis com prazo para liquidago dentro do ciclo operacional da entidade devem ser classificadas no grupo do passi circulante. Comentarios 49 Contabilidade Geral e Avangada p/ Receita Federal (Auditor Fiscal) Com Videoaulas - 2020 www estrateglaconcurses.com.br