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LETRA A Primeiramente necessrio identificar a natureza jurdica das contribuies para a Seguridade Social cuja natureza de subespcie das Contribuies Especiais, de natureza tributria, se submetendo aos Princpios Constitucionais Tributrios do art. 150 CRFB, com fulcro no art. 149 c/c art 195 da CRFB. A letra a est equivocada pois, tais contribuies cuja topografia constitucional est no rol do art. 195 CRF, estatui em seu 6 a submisso de tais exaes ao Princpio da Anterioridade Nonagesimal, Mitigada ou Especial, ou seja, somente podero ser exigidas decorridos 90 dias da lei que as instituiu ou as modificou. Nada impede que decorridos 90 dias de sua publicao sejam exigidas no mesmo exerccio financeiro, que corresponde ao ano civil, pois no se submetem ao Princpio da Anterioridade do Exerccio Financeiro, j que neste caso aplica-se o Princpio da Especialidade, pois tais contribuies possuem regramento especfico. O STF possui jurisprudncia consolidada atinente a no submisso de tais contribuies Anterioridade do art. 150, III, b CRFB, cognominando de Anterioridade Especial a do 6 art. 195 CRFB, conforme se extrai da anlise do RE 195712/RS.
LETRA A Ao meu ver est equivocada, pois encargo fiscal conceito tcnico e amplo podendo ser conceituado como aquilo que adere a algo substancial. Assim, no caso da dvida tributria seria uma imposio de responsabilidade pecuniria pelo inadimplemento do crdito tributrio ou seu pagamento a destempo. Poder ser a multa punitiva e moratria, a imposio de juros, correo monetria e demais encargos legais, como, p.ex. o previsto no DL 1.025/1969 que se destina a cobrir todas as despesas necessrias para a cobrana da dvida da Unio, alm de abarcar honorrios. Neste caso, pela sua amplitude conceitual, no h falar-se em exceo Legalidade com espeque nos inc. I, III e V do art. 97 do CTN. LETRA B Ao meu sentir, o equvoco reside na parte que afirma autorizar ao Poder Executivo no exerccio do Poder Regulamentar agregar componentes quando o tipo tributrio, descrio material da exao, for um conceito aberto. Trata-se do fato gerador material e sua definio se submete ao Princ. da Estrita Legalidade (art. 150, I, CRFB e art. 97, III, CTN). No se confunde com o entendimento exarado pelo STF de delegao intra legem, quando se autoriza que o Poder Executivo delimite o alcance de expresses legais, cujos conceitos so abertos.
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LETRA A A assertiva est correta, pois segundo dico do texto constitucional no 1 art. 150 CRFB o IR, previsto no inc. III do art. 153 CRFB de competncia da Unio, em que pese se submeter ao Princpio da Anterioridade do Exerccio Financeiro, no se submete ao Princpio da Noventena.
Demais disso, sua finalidade eminentemente fiscal, ou seja, seu objetivo precpuo carrear recursos para o oramento da Unio. Apenas para recordar, a diferena entre imposto com finalidade fiscal e de finalidade extrafiscal, est no fato de que enquanto a finalidade fiscal objetiva puramente a arrecadao de recursos para os cofres pblicos, a extrafiscal alm desse vis, serve como instrumento de interveno do Estado na ordem econmica e social. Todavia, todo imposto possui uma carga de fiscalidade, ainda que seu fim precpuo seja extrafiscal. No caso do IR, em que pese a preponderncia de sua carga fiscal h presente um vis extrafiscal, qual seja, de interveno do Estado na ordem social ao tributar de forma mais elevada os que possuem maior renda e distribuir tais recursos para toda a sociedade, visando concretizar o Princpio da Justia Social e da Distribuio Equitativa dos valores arrecadados de uma parcela da sociedade para toda ela, como instrumento de poltica financeira. LETRA B Equivocada, pois em que pese o acerto inicial da assertiva o seu final est errado. O ICMS e IPI so impostos indiretos e assim comportam a repercusso econmica do encargo financeiro, nos termos do art. 166, CTN. Impostos indiretos so aqueles que devido a sua natureza comportam a transferncia de seu encargo financeiro, ou seja, do nus econmico da tributao. Vislumbra-se aqui a bipartio da figura do contribuinte entre o de direito e o de fato. Aquele quem realiza pessoal e diretamente o fato gerador da imposio e este quem assume as consequncias patrimoniais da tributao do contrbuinte de direito. Assim, enquanto contribuinte de direito possui relao jurdico-tributria com o Fisco, o de fato no, pois sua relao se d com o contribuinte de direito e no com o Fisco, no lhe autorizando a discusso da imposio nem lhe atribuindo legitimidade para repetir o indbito. A repercusso jurdica e econmica, pois so impostos que devido a sua natureza admitem destaque na nota fiscal para fins de materializao do direito de crdito e controle sobre a imposio. Para visualizar, se um vendedor aliena sua mercadoria no valor de 100 reais e agrega ao valor da mercadoria 10 reais de ICMS quem arca com esse valor factualmente o adquirente, contribuinte de fato, mas quem realiza o fato gerador o alienante contribuinte de direito. Neste ponto ocorre a repercusso econmica do tributo.
LETRA C Equivocada, pois, o Sujeito Ativo da obrigao tributria ser sempre o Estado em que localizado o destinatrio final da aquisio da mercadoria ou do produto importado. Sujeito Ativo da relao jurdico-tributria o Ente que possui o poder-dever de arrecadar, fiscalizar e cobrar o tributo objeto da prestao. Em regra, como no caso do ICMS, o Sujeito Ativo ser o Ente que alm da competncia (indelegvel) goza da capacidade tributria ativa, mas nada impede a delegao da capacidade tributria ativa para um terceiro, como j ocorreu com o INSS na arrecadao das contribuies patronais de competncia da Unio, e nestes casos, ser o ente delegatrio que figurar como sujeito ativo da relao. O Estado-membro ou DF competente para tributar a operao ser aquele que onde estiver situado o domiclio do adquirente destinatrio da mercadoria, nos termos do art. 155 2, IX, a da CRFB. Na denominada importao indireta em que um terceiro atua como intermedirio na Importao cujo destino do bem ser o do real importador. Neste caso se um intermedirio realiza a importao em um estado para repassar ao real adquirente, destinatrio jurdico e final do produto em outro estado, a tributao ser de competncia do estado onde esteja o domiclio deste ltimo. Nesse sentido analisar no EDcl no AgRg no Ag 825553 / MG, STJ. LETRA D A anlise passa pela interpretao do inc. III art. 151 da CRFB. Segundo ineterpretao constitucional pelo STF a CRFB veda que a Unio legislando como ente autnomo componente da Federao, atuando como Pessoa Jurdica de Direito Pblico Interno, institua iseno de tributo de competncia de outro Ente como forma de manter o pacto federativo e evitar a invaso de competncia de um ente sobre outro. Todavia, no h vedao para iseno heternomas quando a Unio atua representando a Repblica Federativa do Brasil, como Pessoa Jurdica de Direito Pblico Externo, celebrando convenes e tratados com outros pases. Nesse sentido, RE 543943 AgR/PR.
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A anlise das assertivas recai sobre uma das modalidades de lanamento, previsto no 4 do art. 150, CTN, cognominado Lanamento por Homologao ou ainda Autolanamento. Apenas para recordar, so trs as espcies de lanamento: Ofcio, Declarao e Homologao. No lanamento por homologao, o contribuinte ou reponsvel efetua entrega da declarao, presta informaes, calcula o tributo e efetua o pagamento antecipado que nos termos do 1 art. 150, CTN extingue o crdito sob condio resolutria da ulterior homologao do lanamento pela Autoridade administrativa competente. As assertivas foram elaboradas de forma truncada e em uma anlise mais tcnica todas estariam erradas. Contudo, vamos tentar extrair a menos incorreta, se que se pode assim falar. LETRA A Em minha anlise, esta seria a assertiva correta, com fulcro no art. 3 LC 118/2005 c/c art. 168, I CTN. Isto porque, para fins de repetio de indbito se considera extinto o crdito tributrio com a efetivao do pagamento antecipado. Ademais, em qualquer modalidade de lanamento o crdito tributrio restar extinto pelo pagamento, com fulcro no inc. I art. 156 CTN.
LETRA B Equivocada, pois segundo atual jurisprudncia do E.STJ a entrega da declarao constitui o crdito tributrio, ver Resp 962379/RS e Smula 436, STJ. Assim, realizada a entrega da declarao h a constituio do crdito iniciando a fluncia do prazo prescricional para inscrever em dvida ativa e cobrar o crdito judicialmente. No caso, se no houver antecipao do pagamento no h o que homologar, mas por ventura, se houver entrega da declarao h constituio do crdito e desnecessidade de realizao de lanamento de ofcio j que o crdito estar constitudo. A assertiva fala que se no houver pagamento antecipado no haver o que homologar, certo, porm, o lanamento de ofcio s cabvel quando no h entrega da declarao ou entrega da declarao parcial ensejando a realizao do lanamento nos termos do inc. I art. 173 CTN para constituir parte do crdito ou todo o crdito no declarado. Assim, ainda que no efetuado o pagamento antecipado mas exista entrega da declarao no h falar-se em lanamento de ofcio e sim inscrio em Dvida Ativa e cobrana posterior do crdito, a contar da data do vencimento da obrigao ou da entrega da declarao, caso esta seja posterior ao vencimento, ver Resp 1.155127/PI e AgRg nos EREsp 1097703/SC, STJ. LETRA C Equivocada, pois, o pagamento de crdito tributrio prescrito indevido j que em direito tributrio, a prescrio extingue o crdito de pleno direito, com base no inc. V, art. 156, CTN, diversamente no mbito do direito civil que a prescrio fulminaria a pretenso e no o direito. LETRA D Equivocada, pois, segundo jurisprudncia pacfica no E. STJ nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, caso haja entrega da declarao j no h mais falar-se em aplicao do art. 138 CTN, denncia espontnea. Ver Smula 360, STJ.
QUESTO 30
Trata da iseno, modalidade de excluso do crdito tributrio (art. 175, CTN) e segundo o STF dispensa legal de pagamento do tributo. Por configurar norma excepcional sua interpretao literativa, restritiva, nos termos do inc. II, art. 111, CTN. LETRA A Equivocada, pois, nos termos do art. 104, III, CTN a lei que venha a extinguir ou reduzir iseno dos impostos sobre patrimnio e renda, aplica-se, salvo disposio expressa em contrria, no primeiro dia do exerccio financeiro seguinte observado o disposto no art. 178 CTN, ver RE 97455/RS e Resp 605719/PE.
LETRA B Equivocada, pois, com a revogao da lei isentiva no h falar-se em efeito repristinatrio, j que ela no revogou a norma de incidncia tributria. A lei isentiva modifica alguns padres da norma matriz de incidncia excluindo o crdito tributrio, na forma do art. 175, CTN. LETRA C Parece a correta, pois as disposies do convnio so legtimas para autorizar o ente federativo a prever iseno no mbito de seus territrios, no caso de ICMS, contudo, h controvrsia sobre a necessidade de lei ou decreto legislativo da assemblia legislativa estadual para produo de efeitos em seu mbito territorial, na forma do art. 4 da LC 24/1975. Ver RE 539130 STF. Todavia, segundo anlise do RE acima referido, para perfectibilizar a iseno deve haver decreto legislativo ou lei promulgada pela Assemblia do estado-membro. LETRA D A questo parece errada no ponto que a lei estabele iseno para todos os tributos federais, e a incluiria taxa e contribuio, j que ambas so espcies tributrias, leitura do inc. I art 177 CTN e interpretao literal das normas isentivas na forma do inc. II art. 111 CTN. Caberia interpretao no sentido de que o inc. I art. 177 CTN exigiria lei expressa para isentar tais tributos, porm, eu ficaria com a interpretao do pargrafo acima.
Abraos,
Joo Paulo